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Sujeto de
retencin y
percepcin
Agentes de
Retencin y
Percepcin
Ministerio de
Hacienda
Figura 1
a su vez en su declaracin de IVA, se desquita ese uno por ciento adelantado por el
agente que se lo retuvo, volvindose nuevamente al 13% del impuesto para el sujeto de
percepcin.
Es de hacer notar y tener como tip que la percepcin se da en la venta que realiza un
obligado a percibir al que le compra, por lo que ser conveniente que el lector se ubique
mentalmente desde la perspectiva del agente de percepcin, claro est que quien compr
dir no es cierto porque la percepcin se dio cuando compre eso es cierto pero la
percepcin se la hicieron a l no la realiz l.
2.2 Como funciona la percepcin
Antes que todo se aclara que la percepcin la realiza el agente de percepcin que puede
ser un gran contribuyente o un agente designado, pero de ac en adelante por practicidad
y comprensin nos referiremos solo al gran contribuyente.
Quin percibe? Respecto a esto el artculo 163 del cdigo tributario se lee Todos los
sujetos pasivos que conforme a la clasificacin efectuada por la Administracin Tributaria
ostenten la categora de Grandes Contribuyentes y que transfieran bienes muebles
corporales a otros contribuyentes que no pertenezcan a esa clasificacin para ser
destinados al activo realizable de stos ltimos, debern percibir en concepto de
anticipo del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios
el uno por ciento sobre el precio neto de venta de los bienes transferidos.
De lo anterior vamos a destacar tres elementos que se deben cumplir para la percepcin
del 1% de IVA:
Aplica cuando se transfieran bienes muebles corporales
Tienen que transferir los bienes vendidos a otro que no sea gran contribuyente; y
Quien compra tiene que destinar el producto al activo realizable (es decir para
revender)
En trminos llanos, en el primer elemento transfieran bienes muebles corporales se
refiere a cosas que se pueden mover de un lugar a otro, como lo define la ley de IVA en
su articulo 5 concepto de bienes muebles corporales se comprende cualquier bien
tangible que sea transportable de un lugar a otro por s mismo o por una fuerza o energa
externa como puede ser un televisor, un carro, etc.
El segundo trmino aclara que los grandes contribuyentes son los que le perciben a los
dems no clasificados como grandes, de lo que nace el axioma popular de entre grandes
no se hacen nada.
El tercero aborda un tema contable y doctrinario que lo explicaremos diciendo que por
activo realizable debe entenderse todo lo que se compra con el animo de venderlo, es
decir que va a parar a su inventario para luego venderlo; ac vale aclarar que no entran
en esta definicin las materias primas o insumos ya que ellas no se van a vender en tal
cual, si no que se van a consumir en el proceso productivo y ese resultado es el que se
va a vender, esto es un criterio ya definido por Direccin General de Impuestos Internos y
soportado en sentencias. (Para una mayor comprensin tcnico contable se puede acudir
al marco conceptual de las Normas Internacionales de Contabilidad).
Exacto, usted va a cobrar $11,400 pero recuerde que los $100 percibidos no se
revuelven en el juego entre el dbito y el crdito, es un valor
independientemente de si le sale a pagar o no; al enfrentar dichos valores,
usted deber pagar ntegramente el monto percibido en el mes que se
percibi.
2.3 Documentacin y Obligaciones Formales
Conforme al artculo 112 del cdigo tributario es en el Comprobante de Crdito
Fiscal en donde se soportar la percepcin, debiendo especificar el impuesto
percibido y el valor total a cobrar al sujeto de la percepcin.
Los montos percibidos se pagan en la declaracin del Impuesto IVA (F-07),
independientemente de si sale a pagar o no, al enfrentar el crdito y el dbito del
mes, estas cantidades ya sean retencin o percepcin, se deben pagar en su
totalidad al Fisco; en el caso del sujeto al que se le percibi, los montos percibidos
constituyen un pago parcial del impuesto por lo que en la declaracin del Impuesto
IVA se restan esas cantidades del impuesto determinado debido a que esos
montos el ya los adelant cuando se lo pag al gran contribuyente y el obligado a
pagar esas cantidades percibidas es el gran contribuyente (la declaracin de IVA
se presenta los primeros diez das hbiles del mes siguiente al mes que se
declara, por ejemplo si la declaracin de enero se presenta los primeros diez das
hbiles de febrero) .
Tanto si le efectuaron o si efecta percepcin en un mes determinado, est
obligado segn el artculo 123-A del Cdigo Tributario a presentar el Informe de
retenciones, anticipos o de percepcin de impuesto a la transferencia de bienes
muebles y a la prestacin de servicios (F-930), en donde se informa de todas las
percepciones efectuadas o que le fueron efectuadas, este informe se presenta los
quince primeros das hbiles del mes siguiente al mes en el cual se efectuaron las
percepciones.
3. La Retencin del IVA (Artculo 162 del Cdigo Tributario)
3.1 Qu es la retencin?
El concepto de retencin de IVA no se observa expresamente en el cdigo tributario, por
lo que al igual que la percepcin lo explicaremos de la forma ms sencilla atendiendo a la
esencia de la figura, permitiendo comprender que es retener IVA.
Cuando escuchamos la palabra retener se nos vienen a la mente ideas como no
entregar quedarse con algo que originalmente se iba a dar, pues djeme decirle que la
figura de la retencin en IVA es precisamente eso, y funciona de la siguiente forma:
cuando un agente de retencin gran contribuyente o designado compra productos
(bienes muebles) o servicios de un contribuyente que no est clasificado como grande
contribuyente del pago o dinero que le iba a entregar como contraprestacin de esos
productos o servicios l se queda con una parte y no se lo entrega ya que esa es la
retencin, luego esos montos retenidos se pagan ntegramente y sin deducciones
mediante la declaracin de IVA (F-07). En otras palabras retener es no entregar parte del
pago al proveedor y luego pagar dicho monto al Ministerio de Hacienda.
Es decir, a la hora de comprar se paga el valor neto de la venta ms el IVA menos la
retencin, exacto! Le paga menos al mediano o pequeo por la retencin del 1% de IVA,
dbito (Afiliados) estn obligados a enterar en concepto de anticipo a cuenta del IVA el
dos por ciento del importe del valor del bien o del servicio que prestan.
Son para este efecto agentes perceptores de dicho anticipo a cuenta los sujetos pasivos
emisores o administradores de tarjetas de crdito o de dbito, al momento que paguen,
acrediten o pongan a disposicin por cualquier forma a sus afiliados, sumas por las
transferencias de bienes o prestaciones de servicios gravadas con el Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios realizadas por dichos
afiliados a los tarjeta habientes en el pas.
Para el clculo del anticipo a cuenta en comento, deber excluirse el IVA y el anticipo a
cuenta constituir para los afiliados un pago parcial del Impuesto a la Transferencia de
Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, el cual debern acreditar contra el
impuesto determinado que corresponda al perodo tributario en que se efectu el anticipo
a cuenta.
Las sumas que perciban los emisores o administradores de tarjetas de crdito o de dbito
conforme a las reglas del presente artculo debern enterarlas sin deduccin alguna.
A manera de Ejemplo no hay que confundir, anticipo a cuenta IVA, con Pago o Anticipo a
Cuenta del Impuesto sobre la Renta.
Tambin tenemos que tener claro que el anticipo a cuenta de IVA, NO se realiza al
consumidor final cuando compra con tarjeta de crdito o dbito como muchos pudiesen
creer o interpretar, sino ms bien se realiza de la siguiente manera:
Usted va al Supermercado a adquirir $150 en productos varios, IVA incluido, y usted paga
con su tarjeta de crdito (o su tarjeta de dbito), le entregan su Boucher por $150 y se
retira del supermercado, (en ese momento al consumidor final no le han realizado ningn
tipo de retencin, percepcin o anticipo IVA, ni se lo harn).
El anticipo a cuenta IVA, se da cuando el supermercado X reclama en efectivo al
administrador de tarjetas de crdito o dbito por ejemplo (Tarjetas Banco X) el total del
monto de los Boucher emitidos, el administrador deber percibir en concepto de anticipo a
cuenta IVA el 2% al comercio afiliado que en este caso es el supermercado.
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