Guía Práctica Contable 2013-2014

CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA
DIVISIN DE ANLISIS CONTABLE

REA SECTOR MUNICIPAL
Gua Prctica Contable

2013 -2014
Contabilizaciones,
Operaciones al trmino
del ejercicio, cierre y
apertura
www.contraloria.cl
Contralora General de la Repblica

NDICE

PAG.
C O N T A B I L I Z A C I N D E O P E R A C I O N E S A L T R M I N O D E L E J E R C I C I O
Actualizaciones
Qu es la actualizacin?
1
1
Cul es la normativa contable aplicable a la actualizacin de activos y

pasivos?
Actualizacin de Bienes Financieros
Actualizacin de Bienes Intangibles
Actualizacin de Bienes de Uso
Qu es el ndice de Actualizacin Anual?
Cules Bienes de Uso deben actualizarse?
Cmo se aplica el ndice de Actualizacin?
Actualizacin de la Deuda
Actualizacin de Patrimonio
Procedimientos contables
Dictmenes asociados
Depreciacin y Amortizacin
Depreciacin de Bienes de Uso
Qu es la depreciacin?
Qu Bienes de Uso deben depreciarse?
Cmo se aplica la depreciacin?
Qu debo hacer al trmino de la vida til de los Bienes de Uso

Depreciables?
Gua Prctica Contable 2013 2014

Dictmenes asociados
Amortizacin de Bienes Intangibles
Qu son los Bienes Intangibles?
Cul es la Normativa Contable para la amortizacin?
Cundo se amortizan los Bienes Intangibles?
Traspaso de Gastos de Proyectos a Costos Acumulados
Qu traspasos deben ser efectuados?
Ejemplo

C O N T A B I L I Z A C I O N E S D E L C I E R R E D E L E J E R C I C I O
Normativa Contable
18
Qu es el cierre del ejercicio contable?
18
Qu cuentas deben cerrarse?
18
Cierre de las cuentas Deudores y Acreedores Presupuestarios
18
Cierre de las cuentas de Ingresos y Gastos Presupuestarios
19
Cmo deben cerrarse estas cuentas?
19
Tener presente antes de efectuar el cierre del ejercicio
19
Procedimientos Contables
20
Ejemplo
21
ii

C O N T A B I L I Z A C I O N E S D E L A A P E R T U R A D E L E J E R C I C I O
Apertura Presupuestaria
30
En qu consiste la apertura presupuestaria del ejercicio?
30
Presupuesto Inicial
30
Normativa
30
Modificaciones Presupuestarias
31
Normativa
31
Ajustes al Saldo Inicial de Caja
32
Aspectos Normativos
33
Apertura Contable
33
Qu es la apertura contable del ejercicio?
33
Qu cuentas se abren?
33
Procedimiento contable
34
Dictamen asociado
34
Ejemplo Saldo Inicial de Caja
34
Ejemplo Apertura Contable
38
iii

Contabilizacin de
Operaciones al
Trmino del Ejercicio
Disponible en www.contraloria.cl
ACTUALIZACIONES
Qu es la actualizacin?
Es la determinacin de los efectos producidos por la inflacin en el ejercicio
contable de una entidad. Con el registro de la actualizacin se espera poder reflejar, de
manera adecuada, los cambios que se producen en los activos, pasivos y patrimonio,
debidos a las variaciones en los precios de bienes y servicios, permitiendo con ello
establecer un resultado real de la gestin econmica de la entidad al comparar Estados
Financieros expresados en monedas de similar valor.
Cul es la Normativa Contable aplicable a la actualizacin de activos y pasivos?
La normativa contable vigente del Sistema de Contabilidad General de la Nacin
establecido mediante oficio circular N 60.820, de 2005, de esta Contralora General, en su
captulo primero, Normativa General, establece que los activos y pasivos existentes al 31
de diciembre de cada ao, como asimismo el patrimonio inicial, deben actualizarse de
acuerdo con las normas especficas establecidas para tal efecto.
No obstante, en aquellos casos en que la citada normativa no establezca
modalidades de reajustabilidad para determinados activos y pasivos, la Contralora
General de la Repblica determinar la forma en que debe realizarse la actualizacin, para
cuyo efecto actuar de oficio o a peticin de los interesados.
Por su parte, la normativa especfica para estos efectos establece:
Actualizacin de Bienes Financieros

Los Bienes Financieros representativos de una expresin monetaria diferente a la
moneda de registro de curso legal, deben actualizarse al tipo de cambio observado,
determinado por el Banco Central de Chile para las respectivas monedas, vigente al ltimo
da hbil bancario del mes de diciembre de cada ao.
Los Bienes Financieros reajustables, deben actualizarse de acuerdo con las
clusulas de reajustabilidad pactadas.
El Impuesto al Valor Agregado Crdito Fiscal, debe reajustarse de acuerdo con las
normas tributarias vigentes.
Las inversiones en acciones y derechos en sociedades provenientes del ejercicio
anterior y las efectuadas en el primer semestre del ejercicio contable respectivo, deben
actualizarse de acuerdo con el ndice de Actualizacin Anual.
Contabilizacin de Operaciones al Trmino del Ejercicio
Las inversiones en acciones y derechos en sociedades efectuadas en el segundo

semestre del ejercicio contable respectivo, no se actualizan.
Actualizacin de Bienes Intangibles
Los Bienes Intangibles provenientes del ao anterior y los adquiridos en el primer

semestre del ejercicio contable respetivo, deben actualizarse de acuerdo con el ndice de
actualizacin anual.
Los Bienes Intangibles adquiridos durante el segundo semestre del ejercicio
contable respectivo, no deben actualizarse.
El saldo de las cuentas de valuacin - Amortizacin Acumulada -, deben ajustarse
de acuerdo con el ndice de actualizacin anual, en forma previa al registro de la
amortizacin del perodo. Dicho ajuste debe efectuarse conjuntamente con la
actualizacin del bien intangible respectivo.
Actualizacin de Bienes de Uso
Los Bienes de Uso provenientes del ao anterior y los adquiridos en el primer

semestre del ejercicio contable respectivo, deben actualizarse de acuerdo al ndice de
actualizacin anual.
Los bienes de uso adquiridos en el segundo semestre del ejercicio contable
respectivo, no deben actualizarse.
Los saldos de las cuentas de valuacin -Depreciacin Acumulada-, deben ajustarse
de acuerdo con el ndice de actualizacin anual, en forma previa al registro de la
depreciacin del perodo. Dicho ajuste debe efectuarse conjuntamente con la
actualizacin del bien respectivo.
Qu es el ndice de Actualizacin Anual?
Es la variacin porcentual experimentada por el ndice de Precios al Consumidor
entre el ltimo da del segundo mes anterior al de iniciacin del ejercicio contable y el
ltimo da del mes anterior al de trmino del citado ejercicio.
Este porcentaje es comunicado anualmente por Contralora General sobre la base
de la variacin porcentual experimentada por el ndice de Precios al Consumidor calculado
de acuerdo con la informacin que entrega el Instituto Nacional de Estadsticas y que debe
ser aplicado el 31 de diciembre de cada ao.
Cules Bienes de Uso deben actualizarse?

-
Bienes de Uso Depreciables

Bienes de Uso no Depreciables
Bienes de Uso Sujetos a Agotamiento
Bienes de Uso en Leasing
Bienes de Uso por Incorporar
Depreciacin Acumulada de Bienes de Uso
(141)
(142)
(143)
(144)
(145)
(149)
SE ACTUALIZAN
TODOS LOS
BIENES DE USO
Cmo se aplica el ndice de Actualizacin?

Para efectos de simplificar los clculos de la actualizacin de los bienes de uso, la
normativa contable vigente ha adoptado el criterio que se grafica a continuacin, a
efectos de la aplicacin del ndice de Actualizacin.
Adquiridos en aos anteriores
Adquiridos en el primer semestre
del ejercicio
Adquiridos en el segundo semestre
del ejercicio
ACTUALIZACIN ANUAL
NO SE ACTUALIZAN
Actualizacin de la Deuda
Las obligaciones reajustables deben actualizarse de acuerdo con las clusulas de

reajustabilidad convenidas, tales como: deudas contradas en unidades de fomento,
unidades tributarias mensuales o en alguna moneda distinta al peso chileno y las que en el
contrato se exprese alguna clusula de reajustabilidad.
Las obligaciones sujetas a actualizacin de acuerdo con las modalidades sealadas
precedentemente, deben ajustarse contra la cuenta Actualizacin de Obligaciones.
Actualizacin del Patrimonio
El Patrimonio Inicial del ejercicio contable respectivo debe actualizarse de acuerdo

con el ndice de Actualizacin Anual.
Se entiende por Patrimonio Inicial el monto que resulte de la suma de los saldos
existentes al 1 de enero de cada ao, en las cuentas Patrimonio Institucional y Resultados
Acumulados.
El Patrimonio Inicial sujeto a actualizacin de acuerdo con las modalidades

sealadas precedentemente, debe ajustarse con cargo a la cuenta Actualizacin de
Patrimonio y abono a las cuentas de Patrimonio Institucional y Resultados Acumulados.
Cmo se determina el Patrimonio Inicial que debe actualizarse?
PATRIMONIO INICIAL
SALDO INICIAL CUENTA 31101

+
SALDO INICIAL CUENTA 31102 (*)
(*) Antes de efectuar el traspaso del resultado del ejercicio anterior
Oficio C.G.R. N 36.640, de 2007 y sus modificaciones Manual- Procedimiento J-01 Actualizacin del Patrimonio Inicial.
- Procedimiento J-02 Actualizacin de Bienes Financieros.
- Procedimiento J-03 Actualizacin de Bienes de Uso.
- Procedimiento J-04 Actualizacin de la Deuda.
- Procedimiento J-07 Actualizacin de Bienes Intangibles.
Dictmenes asociados
Oficio C.G.R. N 77.721, de 2011, sobre regularizacin del procedimiento de

actualizacin y depreciacin de los bienes de uso.
Oficio C.G.R. N 40.458, de 2012, sobre correccin de procedimiento aplicado para

calcular la actualizacin y depreciacin de determinados bienes de uso.
Oficio C.G.R. N 25.406, de 2009, sobre tratamiento contable de bienes de uso,

actualizacin, depreciacin y valor residual.
DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN
Qu es la depreciacin?
La depreciacin es la distribucin sistemtica y racional del costo de los bienes de
uso sujetos a desgaste, traspasndose a resultados, en relacin a los aos de utilizacin
econmica.
Cul es la Normativa Contable aplicable a la depreciacin?
-
Mtodo de clculo:
El monto a depreciar debe determinarse mediante la aplicacin del mtodo de

clculo constante o lineal.
Esto significa que el valor de costo del bien se traspasar a resultados en la misma
proporcin durante todos los aos de su vida til.
Se divide el valor de costo por los aos de vida til, determinando un monto fijo de
cargo anual por depreciacin.
El clculo de la depreciacin debe efectuarse sobre la base de los saldos
actualizados de las cuentas de bienes de uso sujetos a desgaste y de las respectivas
cuentas de valuacin.
Contralora General establecer las Tablas de Vida til. Para aquellos bienes que
no se encuentren incluidos en las tablas, se debe consultar a CGR para establecer los aos
de vida til que les corresponde, de acuerdo a su naturaleza.
-
Contabilizacin:
El monto as determinado debe contabilizarse como Gastos Patrimoniales,

utilizando para dicho efecto el mtodo de registro indirecto o de acumulacin, lo cual
implica que durante el transcurso de la vida til de las especies, la depreciacin
acumulada debe registrarse en la cuenta de valuacin de activo que corresponda.
Qu Bienes de Uso deben depreciarse?

Todos los Bienes de Uso sujetos a depreciacin, que hayan sido adquiridos hasta el
primer semestre del ejercicio respectivo. En el caso de los bienes de uso adquiridos en el
segundo semestre no deben depreciarse durante el primer ao de su adquisicin.
Bienes de Uso Depreciables (141)
Bienes de Uso en Leasing (144)
Cmo se aplica la depreciacin?
Para los efectos de simplificar los clculos de la depreciacin de los Bienes de Uso,
la Normativa Contable vigente ha adoptado el criterio que se grafica a continuacin:
del ejercicio
del ejercicio
DEPRECIACIN ANUAL
NO SE DEPRECIAN
Qu debo hacer al trmino de la vida til de los Bienes de Uso Depreciables?

El clculo y registro de la depreciacin debe efectuarse en cada perodo contable,
hasta que la vida econmica til estimada de las especies se extinga, considerando un
valor residual de una unidad monetaria ($1), al trmino del perodo proyectado.
Las cuentas de bienes de uso depreciables y las respectivas cuentas de valuacin,
deben ajustarse en el ejercicio siguiente a aqul en el que se extinga la vida til estimada
de las especies.
Oficio C.G.R. N 36.640, de 2007 y sus modificaciones Manual

- Procedimiento J-06 Depreciacin de Bienes de Uso.
Dictmenes asociados
Oficio C.G.R. N 77.721, de 2011, sobre regularizacin del procedimiento de

actualizacin y depreciacin de los bienes de uso.
Oficio C.G.R. N 40.458, de 2012, sobre correccin de procedimiento aplicado para

calcular la actualizacin y depreciacin de determinados bienes de uso.
Oficio C.G.R. N 25.406, de 2009, sobre tratamiento contable de bienes de uso,

actualizacin, depreciacin y valor residual.
Amortizacin de Bienes Intangibles

Qu son los Bienes Intangibles?
Se entiende por Bienes Intangibles, los bienes adquiridos o desarrollados por la
entidad con el propsito de facilitar, mejorar o tecnificar sus actividades, susceptibles de
ser valorados en trminos econmicos, tales como, patentes, marcas, sistemas
computacionales y otros derechos intelectuales que constituyen privilegios o ventajas de
competencia.
Los municipios podrn activar como Bien Intangible, solamente los sistemas de
informacin.
Cul es la Normativa Contable para la amortizacin?
-
Mtodo de clculo:
Los Bienes Intangibles se amortizan en cuotas anuales y sucesivas, durante un

plazo no superior a cinco aos.
Esto significa que el valor del Bien Intangible se divide por los aos de amortizacin
(entre dos y cinco), determinando un monto fijo de cargo anual por amortizacin.
El clculo de la amortizacin debe efectuarse sobre la base del saldo actualizado de
la cuenta de bienes intangibles y de la respectiva cuenta de valuacin.
-
Contabilizacin:
El monto as determinado debe contabilizarse como Gastos Patrimoniales,

utilizando para dicho efecto el mtodo de registro indirecto o de acumulacin, lo cual
implica que durante los aos en que se efecte la amortizacin, se registrar en la cuenta
de valuacin que corresponda.
La cuenta de Gastos Patrimoniales en la que se contabiliza el cargo por
amortizacin, es la cuenta 56341 Amortizacin de Bienes Intangibles, debiendo abonarse
la cuenta de valuacin del activo 15202 Amortizacin Acumulada de Sistemas de

Informacin.
Cundo se amortizan los Bienes Intangibles?
Los que hayan sido adquiridos en aos anteriores y en el primer semestre del
ejercicio.
Los que hayan sido adquiridos en el segundo semestre del ejercicio respectivo, no
deben amortizarse durante el primer ao de adquisicin.
del ejercicio
del ejercicio
AMORTIZACIN ANUAL
NO SE AMORTIZAN
TRASPASO DE GASTOS DE PROYECTOS A COSTOS ACUMULADOS

Qu traspasos deben ser efectuados?
De acuerdo con los procedimientos contables M-01 y M-02, incluidos en el manual
vigente oficio N 36.640, de 2007, al 31 de diciembre de cada ao o al momento de su
liquidacin, deben traspasar a costos acumulados el monto de los gastos en bienes y
servicios incurridos para la ejecucin de estudios y/o proyectos, durante el perodo.
Los costos acumulados durante todo el ejercicio, se traspasan a las
correspondientes cuentas 1610199 y 1610299, Costos Acumulados - De Estudios Bsicos y
Costos Acumulados - De Proyectos, respectivamente. Los montos traspasados a estas
cuentas permanecen como saldo de las mismas hasta el trmino definitivo del proyecto.
EL
MOVIMIENTO CONTABLE QUE SE ORIGINE POR EFECTO DE LA ACTUALIZACIN,
DEPRECIACIN Y DEMS CONTABILIZACIONES PROPIAS DEL TRMINO DEL EJERCICIO CONTABLE,

DEBER INCLUIRSE EN EL BALANCE DE COMPROBACIN Y DE SALDOS DEL MES DE DICIEMBRE,
CONJUNTAMENTE CON LAS DEMS OPERACIONES CORRESPONDIENTES A DICHO PERODO.
EJEMPLO
La Municipalidad Gua presenta al mes de diciembre, el siguiente Balance de
Comprobacin y de Saldos.
NOMBRE DE LA ENTIDAD: MUNICIPALIDAD GUA
BALANCE DE COMPROBACIN Y DE SALDOS

Desde el 01 de enero al 31 de diciembre de 20XX
Moneda Nacional en Pesos
ANTES DE EFECTUAR LAS CONTABILIZACIONES DEL TRMINO DEL EJERCICIO
CUENTA
COD.
11101
11102
11103
11108
1130101
11405
11408
11503
11505
11506
11508
11510
11512
11513
11601
1210601
12192
12202
13106
14101
DENOMINACION
Caja
Banco Estado
Banco del Sistema
Financiero
Fondos por Enterar al
Fondo Comn Municipal
Depsitos a Plazo
Aplicacin de Fondos en
Administracin
Otros Deudores
Financieros
CxC Tributos sobre el Uso
de Bienes y la Realizacin
de Actividades
CxC Transferencias
Corrientes
CxC Rentas de la
Propiedad
CxC Otros Ingresos
Corrientes
CxC Ventas de Activos no
Financieros
CxC Recuperacin de
Prstamos
CxC Transferencias para
Gastos de Capital
Documentos Protestados
Deudores por
Transferencias Corrientes
al Sector Privado
CxC de Ingresos
Presupuestarios
Acciones y Participaciones
de Capital
Bienes Excluidos
Edificaciones
SALDO INICIAL
DEUDOR
ACREEDOR
VARIACIONES DEL
PERIODO
DEBE
HABER
SALDO FINAL
DEUDOR
ACREEDOR
268.280.000
879.074.900
268.280.000
235.747.570
0
643.327.330
458.065.000
492.256.000
396.160.000
412.000.000
400.500.000
11.500.000
32.800.000
32.800.000
95.000.000
80.000.000
15.000.000
74.570
74.900
84.670
787.000.000
722.000.000
65.000.000
525.000.000
525.000.000
2.252.000
2.252.000
153.000.000
131.648.000
21.352.000
72.400.000
72.400.000
2.564.000
1.380.000
1.184.000
246.000.000
246.000.000
6.415.000
7.915.000
6.700.000
90.000.000
73.000.000
17.000.000
2.564.000
2.564.000
430.351.000
85.000
8.200.000
8.000.000
5.000.000
600.000.000
8.000.000
0
300.000
75.000.000
4.700.000
525.000.000
14104
14105
14106
14108
14201
14901
14904
14905
14906
14908
1610204
1619902
21404
21405
21409
21521
21522
21523
21524
21526
21529
21531
21534
21601
22107
22108
22192
31101
31102
31103
43201
43202
43203
43303
44101
44103
Maquinas y Equipos de
Oficina
Vehculos
Muebles y Enseres
Equipos Computacionales
y Perifricos
Terrenos
Depreciacin Acumulada
de Edificaciones
de Mquinas y Equipos de
Oficina
de Vehculos
de Muebles y Enseres
de Equipos
Computacionales y
Perifricos
Obras Civiles
Aplicacin a Gastos de
Proyectos
Garantas Recibidas
Administracin de Fondos
Otras Obligaciones
Financieras (Tesoro
Pblico Sector
Municipal)
CxP Gastos en Personal
CxP Bienes y Servicios de
Consumo
CxP Prestaciones de
Seguridad Social
CxP Transferencias
Corrientes
CxP Otros Gastos
Corrientes
CxP Adquisicin de Activos
no Financieros
CxP Iniciativas de Inversin
CxP Servicio de la Deuda
Documentos Caducados
Obligaciones por Aportes
al Fondo Comn Municipal
Obligaciones con Registro
de Multas de Trnsito
CxP de gastos
Presupuestarios
Patrimonio Institucional
Resultados Acumulados
Resultado del Ejercicio
Patentes y Tasas por
Derechos
Permisos y Licencias
Participacin en Impuesto
Territorial art.37. DL N
3.063, de 1979
Intereses
del Sector Privado
de Otras Entidades
Pblicas
32.000.000
32.000.000
390.000.000
50.000.000
33.550.000
0
423.550.000
50.000.000
17.000.000
17.000.000
800.000.000
0
300.000.000
800.000.000
0
275.000.000
21.250.000
21.250.000
150.000.000
150.000.000
41.000.000
41.000.000
11.350.000
11.350.000
150.000.000
25.000.000
66.300.000
150.000.000
1.400.000
69.000.000
8.000.000
80.580.000
17.600.000
10.000.000
2.000.000
216.300.000
66.300.000
216.300.000
7.300.000
30.670.000
700.000
19.090.000
7.600.000
303.200.000
303.300.000
100.000
52.280.000
54.400.000
2.120.000
13.473.000
13.473.000
545.500.000
557.500.000
12.000.000
8.181.000
8.181.000
33.000.000
33.550.000
550.000
44.200.000
5.600.000
3.000.000
66.300.000
8.800.000
2.500.000
22.100.000
3.200.000
1.500.000
412.000.000
445.000.000
33.000.000
2.800.000
8.800.000
2.800.000
8.800.000
2.000.000.000
0
38.000.000
230.000.000
38.000.000
0
2.000.000.000
192.000.000
38.000.000
0
25.000.000
25.000.000
267.000.000
267.000.000
50.000.000
50.000.000
2.252.000
2.252.000
37.000.000
37.000.000
488.000.000
488.000.000
10
44203
45302
46101
46102
46103
46104
46367
52301
53101
53102
53103
53104
53203
53204
53205
53206
53208
53211
53212
54101
54103
54201
55302
56101
57102
Transferencias de Capital
de Otras Entidades
Pblicas
Venta de Edificaciones
Recuperacin y
Reembolsos por Licencias
Mdicas
Multas y Sanciones
Pecuniarias
Participacin del Fondo
Comn Municipal art. 38.
DL N 3.063, de 1979
Otros Ingresos
Ajustes a los Ingresos
Patrimoniales de Aos
Anteriores
Indemnizaciones de Cargo
Fiscal
Personal de Planta
Personal a Contrata
Otras Remuneraciones
Otros Gastos en Personal
Combustibles y
Lubricantes
Materiales de Uso o
Consumo
Servicios Bsicos
Mantenimiento y
Reparaciones
Servicios Generales
Servicios Tcnicos y
Profesionales
Otros Gastos en Bienes y
Servicios de Consumo
al Sector Privado
a Otras Entidades Pblicas
al Sector Privado
Costo de Venta de
Edificaciones
Devoluciones
Costos de Proyectos
TOTAL
2.813.200.000
2.813.200.000
246.000.000
72.400.000
72.400.000
22.000.000
22.000.000
31.000.000
31.000.000
95.000.000
95.000.000
5.000.000
5.000.000
300.000
300.000
13.473.000
13.473.000
262.000.000
27.434.000
10.247.000
3.619.000
262.000.000
27.434.000
10.247.000
3.619.000
73.000
73.000
10.105.000
10.105.000
21.100.000
21.100.000
8.870.000
8.870.000
9.700.000
9.700.000
4.131.000
4.131.000
421.000
421.000
75.500.000
75.500.000
70.000.000
70.000.000
73.000.000
73.000.000
50.000.000
50.000.000
8.181.000
66.300.000
8.181.000
66.300.000
6.426.071.470
246.000.000
6.426.071.470
4.241.340.000
4.241.340.000
11
Calculo de la actualizacin de bienes y patrimonio y depreciacin del

ejercicio.
VALOR
SEGN
LIBRO
ACTUALIZA
CIN
2.0 %
VALOR BIEN
ACTUALIZADO
DEPRECIACIN
ACUMULADA
ACTUALIZA
CIN
2.0%
DEPRECIACIN
ACUMULADA
ACTUALIZADA
525.000.000
10.500.000
535.500.000
275.000.000
5.500.000
280.500.000
32.000.000
640.000
32.640.000
21.250.000
425.000
21.675.000
390.000.000
50.000.000
7.800.000
1.000.000
397.800.000
51.000.000
150.000.000
41.000.000
3.000.000
820.000
153.000.000
41.820.000
17.000.000
340.000
17.340.000
11.350.000
227.000
11.577.000
800.000.000
16.000.000
36.280.000
816.000.000
9.972.000
CUENTA
COD.
DENOMINACIN
14101
Edificaciones
Mquinas y Equipos
de Oficina
Vehculos*
Muebles y Enseres
Equipos
Computacionales y
Perifricos
Terrenos
TOTALES
14104
14105
14106
14108
14201
*NOTA: En el segundo semestre se adquieren vehculos por un valor de $33.550.000
CUENTA
CDIGO
14901
14904
14905
14906
14908
DENOMINACIN
Dep. Acumulada
Edificaciones
Dep. Acumulada
Mquinas y Equipos
de Oficina
Dep. Acumulada
Vehculos
Dep. Acumulada
Muebles y Enseres
Dep. Acumulada
Equipos
Computacionales y
Perifricos
TOTALES
VALOR
BIEN
ACTUALIZADO
DEPRECIACIN
ACUMULADA
ACTUALIZADA
VALOR A
DEPRECIAR
AOS VIDA
TIL
RESTANTE
DEPRECIACIN
DEL
EJERCICIO
535.500.000
280.500.000
255.000.000
40
6.375.000
32.640.000
21.675.000
10.965.000
1.827.500
397.800.000
153.000.000
244.800.000
61.200.000
51.000.000
41.820.000
9.180.000
4.590.000
17.340.000
11.577.000
5.763.000
2.881.500
76.874.000
CDIGO
DENOMINACIN
SALDO ACREEDOR
31101
31102
PATRIMONIO INICIAL
2.000.000.000
-192.000.000
1.808.000.000
ACTUALIZACIN
2,0%
40.000.000
-3.840.000
36.160.000
12
Asientos de actualizacin
CDIGO
DENOMINACIN
31102
56302
31101
DEBE
HABER
3.840.000
36.160.000
40.000.000
Por la actualizacin del Patrimonio Inicial

ndice de actualizacin = 2%
CDIGO
DENOMINACIN
DEBE
14101
Edificaciones
14104
Mquinas y Equipos de Oficina
14105
Vehculos
7.800.000
14106
Muebles y Enseres
1.000.000
14108
Equipos Computacionales y Perifricos
14201
Terrenos
14901
Depreciacin Acumulada de Edificaciones

Depreciacin Acumulada de Mquinas y
Equipos de Oficina
Depreciacin Acumulada de Vehculos
14904
14905
14906
14908
46301
HABER
10.500.000
640.000
340.000
16.000.000
6.000.000
425.000
3.000.000
Depreciacin Acumulada de Muebles y Enseres

Depreciacin Acumulada de Equipos
Computacionales y Perifricos
Actualizacin de Bienes
820.000
227.000
25.808.000
Por la actualizacin de los Bienes de Uso y su Depreciacin Acumulada.

ndice de Actualizacin = 2%
Asiento de depreciacin
CDIGO
DENOMINACIN
56321
14901

Depreciacin Acumulada de Mquinas y
Equipos de Oficina
14904
14905
14906
14908

DEBE
HABER
76.874.000
6.375.000
1.827.500
61.200.000
4.590.000
2.881.500
Por la depreciacin del ejercicio de los Bienes de Uso Depreciables
13
Asiento de traspaso de costos de proyectos

CDIGO
DENOMINACIN
1610299
Costos Acumulados
1610204
Obras Civiles
DEBE
HABER
66.300.000
66.300.000
Por el traspaso de los costos acumulados de la ejecucin de proyectos.

desde el 01 de enero al 31 de diciembre de 20XX
DESPUES DE LAS CONTABILIZACIONES DEL TRMINO DEL EJERCICIO.
CUENTA
COD.
DENOMINACIN
11101
11102
Caja
Banco Estado
Banco del Sistema
Financiero
Fondos por Enterar al Fondo
Comn Municipal
Depsitos a Plazo
Administracin
Otros Deudores Financieros
CxC Tributos sobre el Uso de
Bienes y la Realizacin de
Actividades
CxC Transferencias
Corrientes
CxC Rentas de la Propiedad
CxC Otros Ingresos
Corrientes
Financieros
CxC Recuperacin de
Prstamos
Gastos de Capital
Deudores por Transferencias
Corrientes al Sector Privado
CxC de Ingresos
Presupuestarios
de Capital
Bienes Excluidos
Edificaciones
11103
11108
1130101
11405
11408
11503
11505
11506
11508
11510
11512
11513
11601
12106
12192
12202
13106
14101
SALDO INICIAL
DEUDOR
ACREEDOR
430.351.000
85.000
8.200.000
VARIACIONES DEL
PERIODO
DEBE
HABER
SALDO FINAL
DEUDOR
ACREEDOR
268.280.000
879.074.900
268.280.000
235.747.570
0
643.327.330
458.065.000
492.256.000
396.160.000
412.000.000
400.500.000
11.500.000
32.800.000
32.800.000
95.000.000
80.000.000
15.000.000
74.570
74.900
84.670
787.000.000
722.000.000
65.000.000
525.000.000
525.000.000
2.252.000
2.252.000
153.000.000
131.648.000
21.352.000
72.400.000
72.400.000
2.564.000
1.380.000
1.184.000
246.000.000
246.000.000
7.915.000
6.700.000
90.000.000
6.415.000
73.000.000
17.000.000
2.564.000
2.564.000
8.000.000
5.000.000
600.000.000
0
8.000.000
10.500.000
300.000
75.000.000
4.700.000
535.500.000
14
14104
14105
14106
14108
14201
14901
14904
14905
14906
14908
1610204
1610299
1619902
21404
21405
21409
21521
21522
21523
21524
21526
21529
21531
21534
21601
22107
22108
22192
31101
31102
31103
43201
43202
43203
43303
44101
44103
44203
45302
Oficina
Vehculos
Muebles y Enseres
Equipos Computacionales y
Perifricos
Terrenos
Depreciacin Acumulada de
Edificaciones
Mquinas y Equipos de
Oficina
Vehculos
Muebles y Enseres
Perifricos
Obras Civiles
Costos Acumulados
Proyectos
Garantas Recibidas
Otras Obligaciones
Financieras (Tesoro Pblico
Sector Municipal)
Consumo
CxP Prestaciones de
Seguridad Social
CxP Transferencias
Corrientes
CxP Otros Gastos Corrientes
no Financieros
Obligaciones por Aportes al
Obligaciones con Registro de
Multas de Trnsito
CxP de Gastos
Presupuestarios
Derechos
3.063, de 1979
Intereses
del Sector Privado
Transferencias Corrientes de
Otras Entidades Pblicas
Transferencias de Capital de
32.000.000
640.000
32.640.000
390.000.000
50.000.000
41.350.000
1.000.000
431.350.000
51.000.000
17.000.000
340.000
17.340.000
800.000.000
16.000.000
300.000.000
816.000.000
12.375.000
287.375.000
21.250.000
2.252.500
23.502.500
150.000.000
64.200.000
214.200.000
41.000.000
5.410.000
46.410.000
11.350.000
3.108.500
14.458.500
150.000.000
25.000.000
66.300.000
66.300.000
150.000.000
1.400.000
69.000.000
8.000.000
80.580.000
17.600.000
10.000.000
2.000.000
66.300.000
150.000.000
66.300.000
66.300.000
216.300.000
7.300.000
30.670.000
700.000
19.090.000
7.600.000
303.200.000
303.300.000
100.000
52.280.000
54.400.000
2.120.000
13.473.000
13.473.000
545.500.000
557.500.000
12.000.000
8.181.000
8.181.000
33.000.000
33.550.000
550.000
44.200.000
5.600.000
3.000.000
66.300.000
8.800.000
2.500.000
22.100.000
3.200.000
1.500.000
412.000.000
445.000.000
33.000.000
2.800.000
8.800.000
2.800.000
8.800.000
2.000.000.000
230.000.000
38.000.000
3.840.000
38.000.000
0
40.000.000
38.000.000
2.040.000.000
195.840.000
0
25.000.000
25.000.000
267.000.000
267.000.000
50.000.000
50.000.000
2.252.000
2.252.000
37.000.000
37.000.000
488.000.000
488.000.000
246.000.000
246.000.000
72.400.000
72.400.000
15
46101
46102
46103
46104
46301
46367
52301
53101
53102
53103
53104
53203
53204
53205
53206
53208
53211
53212
54101
54103
54201
55302
56101
56302
56321
57102
Recuperacin y Reembolsos
por Licencias Mdicas
Multas y Sanciones
Pecuniarias
DL N 3.063, de 1979
Otros Ingresos
Anteriores
Fiscal
Personal de Planta
Personal a Contrata
Combustibles y Lubricantes
Materiales de Uso o
Consumo
Servicios Bsicos
Mantenimiento y
Reparaciones
Servicios Generales
Servicios Tcnicos y
Profesionales
Transferencias Corrientes al
Sector Privado
Transferencias Corrientes a
Transferencias de Capital al
Sector Privado
Costo de Venta de
Edificaciones
Devoluciones
Depreciacin Bienes de Uso
Costos de Proyectos
TOTAL
2.813.200.000
2.813.200.000
22.000.000
22.000.000
31.000.000
31.000.000
95.000.000
95.000.000
5.000.000
25.808.000
5.000.000
25.808.000
300.000
300.000
13.473.000
13.473.000
262.000.000
27.434.000
10.247.000
3.619.000
73.000
262.000.000
27.434.000
10.247.000
3.619.000
73.000
10.105.000
10.105.000
21.100.000
21.100.000
8.870.000
8.870.000
9.700.000
9.700.000
4.131.000
4.131.000
421.000
421.000
75.500.000
75.500.000
70.000.000
70.000.000
73.000.000
73.000.000
50.000.000
50.000.000
8.181.000
36.160.000
76.874.000
66.300.000
6.564.497.470
8.181.000
36.160.000
76.874.000
66.300.000
4.313.466.000
6.564.497.470
4.313.466.000
16

Contabilizaciones del
Cierre del Ejercicio
Cierre del ejercicio contable

Normativa Contable
Qu es el cierre del ejercicio contable?
Es el proceso que dice relacin con las contabilizaciones que deben ser registradas
e informadas para finalizar un ejercicio contable y presupuestario, determinar resultados y
preparar informacin para los distintos usuarios sobre la gestin de la entidad en ese
periodo.
De acuerdo con la normativa del Sistema de Contabilidad General de la Nacin
(SCGN), oficio N 60.820 de 2005, y sus modificaciones, de esta Contralora, el principio
contable denominado Periodo Contable seala que La contabilidad define un intervalo de
tiempo con el objeto de conocer peridicamente el resultado de la gestin presupuestaria
y econmica financiera, y efectuar comparaciones validas entre dos o ms ejercicios
contables. Para ello reconoce periodos contables de doce meses, cuyas fechas de inicio y
trmino coinciden con las del ao calendario.
Qu cuentas deben cerrarse?
Las cuentas de Deudores Presupuestarios, que al trmino del ejercicio contable (31
de diciembre), se encuentran devengados y no percibidos.
Las cuentas de Acreedores Presupuestarios, que al trmino del ejercicio contable
(31 de diciembre), se encuentran devengados y no pagados.
Las cuentas de Gestin Econmica, con saldo al trmino del ejercicio contable (31
de diciembre).
Cierre de las cuentas de Deudores y Acreedores Presupuestarios.

La Ley de Administracin Financiera del Estado, decreto ley N 1.263, de 1975,
establece en su artculo 12 que el ejercicio presupuestario coincidir con el ao
calendario.
Las cuentas del ejercicio presupuestario quedarn cerradas al 31 de diciembre de
cada ao. El saldo final de caja al cierre de cada ejercicio y los ingresos que se perciban
con posterioridad se incorporarn al presupuesto siguiente. De la misma manera, los
pagos en que se incurran a partir del 1 de enero de cada ao debern efectuarse con
cargo al presupuesto vigente.
Esta
Contabilizaciones del Cierre del Ejercicio
18
En consecuencia, los hechos econmicos que se materialicen u originen con

posterioridad a dicha fecha, debern ser financiados con cargo al presupuesto del ao
siguiente. Por tal razn, la normativa contable especfica del Sistema de Contabilidad
general de la Nacin, determina que los saldos pendientes de cobrar as como los saldos
pendientes de pagar debern traspasarse, al trmino del ejercicio, a cuentas permanentes
con presencia en los Estados Financieros Finales de aquel.
Cierre de las cuentas de Ingresos y Gastos Patrimoniales.
La normativa contable especifica del SCGN, establece que las cuentas de Ingresos y
Gastos Patrimoniales deben quedar cerradas al trmino de cada ejercicio contable
saldndose contra la cuenta Resultado del Ejercicio.
Cmo deben cerrarse estas cuentas?
Los saldos de las cuentas de Deudores Presupuestarios deben traspasarse a la

cuenta 12192 Cuentas por Cobrar de Ingresos Presupuestarios.
Los saldos de las cuentas de Acreedores Presupuestarios deben traspasarse a la
cuenta 22192 Cuentas por Pagar de Gastos Presupuestarios.
Las cuentas de Gestin Econmica deben saldarse contra la cuenta 31103
Resultado del Ejercicio.
Tener presente antes de efectuar el cierre del ejercicio.

1. Haber realizado el traspaso del saldo de la cuenta 31103 Resultado del Ejercicio,
correspondiente al resultado obtenido en ao anterior, a la cuenta 31102
Resultados Acumulados. Por lo tanto antes del cierre del presente ejercicio y de la
determinacin del resultado, dicha cuenta deber estar saldada.
2. Haber realizado los clculos y las contabilizaciones de las actualizaciones y
depreciaciones que procedan, de acuerdo a la normativa vigente del Sistema de
Contabilidad General de la Nacin.
3. Haber realizado las regularizaciones y contabilizaciones correspondientes a los
anticipos otorgados a terceros, segn lo dispone la instruccin de cierre del
ejercicio que anualmente imparte la Contralora General de la Repblica, que para
el ao 2013 corresponde al oficio C.G.R. N 79.855, de 2013.
4. Haber realizado las conciliaciones de las cuentas corrientes bancarias al 31 de
diciembre y contabilizado todos los ajustes que de ellas se deriven.
5. Haber realizado el ajuste de las cuentas de Detrimento Patrimonial en los que se
tenga resultado cierto de los procesos de investigacin.
Esta
19
6. Haber realizado el traslado de costos acumulados, el monto de los bienes y

servicios adquiridos en la ejecucin de los proyectos de inversin, cuentas 1610199
y 1610299 Costos Acumulado de Estudios Bsicos y de Proyectos,
respectivamente.
7. Haber registrado el traspaso a inversiones permanentes de aquellas inversiones de
depsitos a plazo y similares, originados en inversiones temporales y no
recuperados al 31 de diciembre.
8. Haber realizado las contabilizaciones de derechos y compromisos financieros
devengados al 31 de diciembre y que no hayan sido percibidos y/o pagados,
provenientes de transacciones que efectivamente hayan generado obligaciones de
pagar sumas ciertas de dinero, derivados del cumplimiento satisfactorio de
contratos o convenios formalizados a esa fecha, una vez que se verifiquen todos
los requisitos normativos que hacen exigible su pago. Ejemplo, guas de despacho
recibidas conforme, facturas, boletas, estados de pago de contratistas y otros
documentos con fecha de pago exigible antes del 31 de diciembre.
9. Verificar que los saldos de las cuentas de Activo, Pasivo y Patrimonio presenten
saldos acordes a su naturaleza, como ser activo = saldo deudor; pasivo = saldo
acreedor, etc., a fin de poder aclararlos y corregirlos en esa instancia.

- Procedimiento L-02 Cierre de Deudores y Acreedores Presupuestarios al
trmino del ejercicio.
- Procedimiento L-03 Cierre de las cuentas de Gestin Econmica al trmino
del ejercicio.
Esta
20
EJEMPLO
Planteamientos:
La Municipalidad Gua presenta al 31 de diciembre, el Balance de Comprobacin y
de Saldos e Informe Analtico de la Ejecucin Presupuestaria.

desde el 01 de enero al 31 de diciembre de 20XX
CUENTA
COD.
DENOMINACIN
11101
11102
Caja
Banco Estado
Banco del Sistema
Financiero
Fondos por Enterar al Fondo
Comn Municipal
Depsitos a Plazo
Administracin
CxC Tributos sobre el Uso de
Bienes y la Realizacin de
Actividades
CxC Transferencias
Corrientes
CxC Rentas de la Propiedad
CxC Otros Ingresos
Corrientes
Financieros
CxC Recuperacin de
Prstamos
Gastos de Capital
Deudores por Transferencias
Corrientes al Sector Privado
CxC de Ingresos
Presupuestarios
de Capital
Bienes Excluidos
Edificaciones
Oficina
Vehculos
Muebles y Enseres
Perifricos
Terrenos
Edificaciones
11103
11108
1130101
11405
11408
11503
11505
11506
11508
11510
11512
11513
11601
12106
12192
12202
13106
14101
14104
14105
14106
14108
14201
14901
SALDO INICIAL
DEUDOR
ACREEDOR
VARIACIONES DEL
PERIODO
DEBE
HABER
SALDO FINAL
DEUDOR
ACREEDOR
268.280.000
879.074.900
268.280.000
235.747.570
0
643.327.330
458.065.000
492.256.000
396.160.000
412.000.000
400.500.000
11.500.000
32.800.000
32.800.000
95.000.000
80.000.000
15.000.000
74.570
74.900
84.670
787.000.000
722.000.000
65.000.000
525.000.000
525.000.000
2.252.000
2.252.000
153.000.000
131.648.000
21.352.000
72.400.000
72.400.000
2.564.000
1.380.000
1.184.000
246.000.000
246.000.000
6.415.000
7.915.000
6.700.000
90.000.000
73.000.000
17.000.000
2.564.000
2.564.000
430.351.000
85.000
8.200.000
8.000.000
0
8.000.000
5.000.000
600.000.000
10.500.000
32.000.000
640.000
32.640.000
390.000.000
50.000.000
41.350.000
1.000.000
431.350.000
51.000.000
17.000.000
340.000
17.340.000
800.000.000
16.000.000
816.000.000
Esta
300.000.000
25.000.000
300.000
75.000.000
4.700.000
535.500.000
12.375.000
287.375.000
21
14904
14905
14906
14908
1610204
1610299
1619902
21404
21405
21409
21521
21522
21523
21524
21526
21529
21531
21534
21601
22107
22108
22192
31101
31102
31103
43201
43202
43203
43303
44101
44103
44203
45302
46101
46102
46103
46104
46301
Mquinas y Equipos de
Oficina
Vehculos
Muebles y Enseres
Perifricos
Obras Civiles
Costos Acumulados
Proyectos
Garantas Recibidas
Otras Obligaciones
Financieras (Tesoro Pblico
Sector Municipal)
Consumo
CxP Prestaciones de
Seguridad Social
CxP Transferencias
Corrientes
CxP Otros Gastos Corrientes
no Financieros
Obligaciones por Aportes al
Obligaciones con Registro de
Multas de Trnsito
CxP de Gastos
Presupuestarios
Derechos
3.063, de 1979
Intereses
del Sector Privado
Transferencias Corrientes de
Transferencias de Capital de
Recuperacin y Reembolsos
por Licencias Mdicas
Multas y Sanciones
Pecuniarias
DL N 3.063, de 1979
Otros Ingresos
21.250.000
2.252.500
23.502.500
150.000.000
64.200.000
214.200.000
41.000.000
5.410.000
46.410.000
11.350.000
3.108.500
14.458.500
150.000.000
66.300.000
66.300.000
150.000.000
1.400.000
69.000.000
8.000.000
80.580.000
17.600.000
10.000.000
2.000.000
66.300.000
150.000.000
66.300.000
66.300.000
216.300.000
7.300.000
30.670.000
700.000
19.090.000
7.600.000
303.200.000
303.300.000
100.000
52.280.000
54.400.000
2.120.000
13.473.000
13.473.000
545.500.000
557.500.000
12.000.000
8.181.000
8.181.000
33.000.000
33.550.000
550.000
44.200.000
5.600.000
3.000.000
66.300.000
8.800.000
2.500.000
22.100.000
3.200.000
1.500.000
412.000.000
445.000.000
33.000.000
2.800.000
8.800.000
2.800.000
8.800.000
2.000.000.000
230.000.000
Esta
38.000.000
3.840.000
38.000.000
0
40.000.000
38.000.000
2.040.000.000
195.840.000
0
25.000.000
25.000.000
267.000.000
267.000.000
50.000.000
50.000.000
2.252.000
2.252.000
37.000.000
37.000.000
488.000.000
488.000.000
246.000.000
246.000.000
72.400.000
72.400.000
22.000.000
22.000.000
31.000.000
31.000.000
95.000.000
95.000.000
5.000.000
25.808.000
5.000.000
25.808.000
22
46367
52301
53101
53102
53103
53104
53203
53204
53205
53206
53208
53211
53212
54101
54103
54201
55302
56101
56302
56321
57102

Anteriores
Fiscal
Personal de Planta
Personal a Contrata
Materiales de Uso o
Consumo
Servicios Bsicos
Mantenimiento y
Reparaciones
Servicios Generales
Servicios Tcnicos y
Profesionales
Transferencias Corrientes al
Sector Privado
Transferencias Corrientes a
Transferencias de Capital al
Sector Privado
Costo de Venta de
Edificaciones
Devoluciones
Depreciacin Bienes de Uso
Costos de Proyectos
TOTAL
2.813.200.000
2.813.200.000
300.000
300.000
13.473.000
13.473.000
262.000.000
27.434.000
10.247.000
3.619.000
73.000
262.000.000
27.434.000
10.247.000
3.619.000
73.000
10.105.000
10.105.000
21.100.000
21.100.000
8.870.000
8.870.000
9.700.000
9.700.000
4.131.000
4.131.000
421.000
421.000
75.500.000
75.500.000
70.000.000
70.000.000
73.000.000
73.000.000
50.000.000
50.000.000
8.181.000
36.160.000
76.874.000
66.300.000
6.564.497.470
8.181.000
36.160.000
76.874.000
66.300.000
4.313.466.000
6.564.497.470
4.313.466.000
INFORME ANALTICO DE LA EJECUCIN PRESUPUESTARIA

desde 01 de diciembre al 31 de diciembre de 20XX
CODIGO
1150301001001
1150301002003
1150301003999
1150302001001
1150302001002
1150303
1150501
1150503002001
1150503007999
1150603
1150801001
1150802001
1150803001
CUENTA
DENOMINACIN
CxC Patentes y Tasas por Derecho De Beneficio
Municipal
CxC Derechos de Aseo Cobro Directo
CxC Otros Derechos Otros
CxC Permisos de Circulacin De Beneficio Municipal
CxC Permisos de Circulacin De Beneficio Fondo
Comn Municipal
CxC Participacin en Impuesto Territorial Art. 37 DL.
N 3.063, de 1979
CxC Transferencias Corrientes Del Sector Privado
CxC Transferencias Corrientes De la Subsecretara de
Desarrollo Regional y Administrativo Fortalecimiento
de la Gestin Municipal
CxC Otras Transferencias Corrientes del Tesoro Pblico
CxC Rentas de la Propiedad Intereses
CxC Reembolso Art. 4 Ley N 19.345 y Ley N 19.117
Art. nico
CxC Multas De Beneficio Municipal
CxC Participacin del Fondo Comn Municipal Art. 38
DL. N 3.063, de 1979 Participacin Anual
Esta
VARIACIONES DEL PERIODO

DEBE
HABER
SALDO FINAL
DEUDOR
ACREEDOR
18.000.000
8.000.000
10.000.000
5.000.000
2.000.000
267.000.000
2.000.000
2.000.000
248.000.000
3.000.000
19.000.000
445.000.000
412.000.000
33.000.000
50.000.000
50.000.000
37.000.000
37.000.000
388.000.000
388.000.000
100.000.000
2.252.000
100.000.000
2.252.000
22.000.000
12.648.000
9.352.000
31.000.000
20.000.000
11.000.000
95.000.000
95.000.000
23

1150899999
1151002
1151210
1151303002001
1151303002002
2152101001001
2152102001001
2152103001
2152104003003
2152203001
2152204001
2152205001
2152206001
2152208001
2152211003
2152212999
2152303001
2152401004
2152403090001
2152403099
2152601
2152903
2153102004
2153407
CxC Otros Ingresos Corrientes Otros

CxC Venta de Activos no Financieros Edificios
CxC Recuperacin de Prstamos Ingresos por Percibir
CxC Transferencias para Gastos de Capital De la
Subsecretara de Desarrollo Regional y Administrativo
Programa Mejoramiento Urbano y Equipamiento
Comunal
CxC Transferencias para Gastos de Capital De la
Subsecretara de Desarrollo Regional y Administrativo
Programa Mejoramiento de Barrios
CxP Personal de Planta Sueldos Base
CxP Personal a Contrata Sueldos Base
CxP Otras Remuneraciones Honorarios a Suma Alzada
Personas Naturales
CxP Otros Gastos en Personal Otros Gastos
CxP Combustibles y Lubricantes Para Vehculos
CxP Materiales de Uso o Consumo Materiales de
Oficina
CxP Servicios Bsicos Electricidad
CxP Mantenimiento y Reparacin de Edificaciones
CxP Servicios de Aseo
CxP Servicios Tcnicos y Profesionales Servicios
Informticos
CxP Otros Gastos en Bienes y Servicios de Consumo
Otros
CxP Prestaciones Sociales del Empleador
Indemnizacin de Cargo Fiscal
CxP Transferencias Corrientes Organizaciones
Comunitarias
CxP Transferencias Corrientes Al Fondo Comn
Municipal Permisos de Circulacin Aporte Ao
Vigente
CxP Transferencias Corrientes A Otras Entidades
Pblicas
CxP Otros Gastos Corrientes Devoluciones
CxP Adquisicin de Activos no Financieros Vehiculos
CxP Iniciativas de Inversin Proyectos Obras Civiles
CxP Servicio de la Deuda Deuda Flotante
TOTAL
5.000.000
72.400.000
2.564.000
4.000.000
72.400.000
1.380.000
146.000.000
146.000.000
100.000.000
100.000.000
262.000.000
27.434.000
262.000.000
27.434.000
10.147.000
10.247.000
3.619.000
73.000
3.619.000
73.000
1.000.000
1.184.000
100.000
9.500.000
10.105.000
605.000
21.100.000
8.475.000
8.700.000
21.100.000
8.870.000
9.700.000
395.000
1.000.000
4.031.000
4.131.000
100.000
401.000
421.000
20.000
13.473.000
13.473.000
75.000.000
75.500.000
500.000
400.500.000
412.000.000
11.500.000
70.000.000
70.000.000
8.181.000
33.000.000
44.200.000
5.600.000
2.781.524.000
8.181.000
33.550.000
66.300.000
8.800.000
2.746.184.000
550.000
22.100.000
3.200.000
40.070.000
87.536.000
Asientos de cierre
CDIGO
DENOMINACIN
DEBE
12192
Cuentas Por Cobrar de Ingresos Presupuestarios
1150301001001
CxC Patentes y Tasas por Derecho- De Beneficio Municipal
1150301002003
CxC Derechos de Aseo- Cobro Directo
1150302001001
(19.000.000)
1150801001
CxC Permisos de Circulacin- De Beneficio Municipal

CxC Permisos de Circulacin- De Beneficio Fondo Comn
Municipal
CxC Reembolso art.4 Ley N 19.345 y Ley N 19.117 art. nico
1150802001
CxC Multas- De Beneficio Municipal
(11.000.000)
1150899999
CxC Otros Ingresos - Otros
(1.000.000)
1151210
CxC Recuperacin de Prstamos - Ingresos Por Percibir
(1.184.000)
1150302001002
HABER
87.536.000
(10.000.000)
(3.000.000)
(33.000.000)
(9.352.000)
Traspaso a Cuentas por Cobrar de Ingresos Presupuestarios de los saldos de las cuentas de Deudores
Presupuestarios.
Esta
24
CDIGO
DENOMINACIN
DEBE
HABER
2152103001
Honorarios a Suma Alzada - Personas Naturales
(100.000)
2152204001
Materiales de Oficina
(605.000)
2152206001
Mantenimiento y Reparacin de Edificaciones
(395.000)
2152208001
Servicios de Aseo
2152211003
Servicios Informticos
2152212999
Otros
(1.000.000)
(100.000)
(20.000)
2152401004
Organizaciones Comunitarias
Al Fondo Comn Municipal-Permisos de Circulacin- Aporte
2152403090001
Ao Vigente
2152903
Adquisicin de Vehculos
(500.000)
(11.500.000)
2153102004
Cuentas por Pagar-Proyectos-Obras Civiles
(22.100.000)
2153407
Deuda Flotante
(3.200.000)
22192
Cuentas Por pagar de Gastos Presupuestarios
40.070.000
(550.000)
Traspaso a Cuentas por Pagar de Gastos Presupuestarios de los saldos de las cuentas de Acreedores
Presupuestarios.
CDIGO
DENOMINACIN
DEBE
HABER
43201
Patentes y Tasas por Derechos
43202
43203
Participacin en Impuesto Territorial- art. 37 DL.N 3.063, de 1979
43303
Intereses
44101
Transferencias corrientes del Sector Privado
44103
Transferencias corrientes de Otras Entidades Pblicas
488.000.000
44203
Transferencias de capital de Otras Entidades Pblicas
246.000.000
45302
72.400.000
46101
Recuperaciones y Reembolsos por Licencias Mdicas
22.000.000
46102
31.000.000
46104
Multas y Sanciones Pecuniarias

Participacin del Fondo Comn Municipal Art. 38. DL N 3.063, de
1979
Otros Ingresos
46301
26.808.000
46367
Ajustes a los Ingresos Patrimoniales de Aos Anteriores
52301
Indemnizaciones de Cargo Fiscal
53101
Personal de Planta
262.000.000
53102
Personal a Contrata
27.434.000
46103
Esta
25.000.000
267.000.000
50.000.000
2.252.000
37.000.000
95.000.000
5.000.000
300.000
13.473.000
25
53103
10.247.000
53104
53203
53204
Materiales de Uso o Consumo
10.105.000
53205
Servicios Bsicos
21.100.000
53206
Mantenimiento y Reparaciones
8.870.000
53208
Servicios Generales
9.700.000
53211
Servicios Tcnicos y Profesionales
4.131.000
53212
Otros Gastos en Bienes y Servicios de Consumo
54101
Transferencias Corrientes al Sector Privado
75.500.000
54103
Transferencias Corrientes a Otras Entidades Pblicas
70.000.000
54201
Transferencias de Capital al Sector Privado
73.000.000
55301
Costo de Venta de Edificaciones
50.000.000
56101
Devoluciones
56302
36.160.000
56321
76.874.000
57102
Costos de Proyectos
66.300.000
3.619.000
73.000
421.000
8.181.000
31103
538.972.000
Cierre de las cuentas de gestin econmica cuando los Ingresos Patrimoniales son mayores que los Gastos
Patrimoniales.

CIERRE DEL EJERCICIO
CUENTA
COD.
DENOMINACIN
11102
Banco Estado
Banco del Sistema
Financiero
Fondos por Enterar al
Administracin
Otros Deudores
Financieros
CxC Tributos sobre el Uso
de Bienes y la Realizacin
de Actividades
CxC Otros Ingresos
Corrientes
CxC Recuperacin de
Prstamos
11103
11108
11405
11408
11503
11508
11512
SALDO INICIAL
DEUDOR
ACREEDOR
VARIACIONES DEL
PERIODO
DEBE
HABER
SALDO FINAL
DEUDOR
ACREEDOR
643.327.330
643.327.330
396.160.000
396.160.000
11.500.000
11.500.000
15.000.000
15.000.000
84.670
84.670
65.000.000
-65.000.000
21.352.000
-21.352.000
1.184.000
-1.184.000
Esta
26

11601
12106
12192
12202
13106
14101
14104
14105
14106
14108
14201
14901
14904
14905
14906
14908
1610204
1610299
1619902
21404
21405
21409
21521
21522
21524
21529
21531
21534
21601
22107
22108
22192
31101
31102
31103
43201
43202
Deudores por
al Sector Privado
CxC de Ingresos
Presupuestarios
de Capital
Bienes Excluidos
Edificaciones
Oficina
Vehculos
Muebles y Enseres
Equipos Computacionales
y Perifricos
Terrenos
de Edificaciones
de Mquinas y Equipos de
Oficina
de Vehculos
de Muebles y Enseres
de Equipos
Computacionales y
Perifricos
Obras Civiles
Costos Acumulados
Proyectos
Garantas Recibidas
Otras Obligaciones
Financieras (Tesoro
Pblico Sector
Municipal)
Consumo
CxP Transferencias
Corrientes
no Financieros
CxP Iniciativas de
Inversin
Obligaciones por Aportes
al Fondo Comn
Municipal
Obligaciones con Registro
de Multas de Trnsito
CxP de Gastos
Presupuestarios
Derechos
6.700.000
6.700.000
17.000.000
17.000.000
0
87.536.000
87.536.000
8.000.000
8.000.000
4.700.000
535.500.000
4.700.000
535.500.000
32.640.000
32.640.000
431.350.000
51.000.000
431.350.000
51.000.000
17.340.000
17.340.000
816.000.000
816.000.000
287.375.000
287.375.000
23.502.500
23.502.500
214.200.000
214.200.000
46.410.000
46.410.000
14.458.500
14.458.500
150.000.000
66.300.000
150.000.000
66.300.000
216.300.000
216.300.000
700.000
19.090.000
700.000
19.090.000
7.600.000
7.600.000
100.000
-100.000
2.120.000
-2.120.000
12.000.000
-12.000.000
550.000
-550.000
22.100.000
-22.100.000
3.200.000
1.500.000
-3.200.000
0
1.500.000
33.000.000
33.000.000
2.800.000
2.800.000
40.070.000
40.070.000
2.040.000.000
2.040.000.000
195.840.000
Esta
195.840.000
0
538.972.000
538.972.000
25.000.000
25.000.000
267.000.000
267.000.000
27
43203
43303
44101
44103
44203
45302
46101
46102
46103
46104
46301
46367
52301
53101
53102
53103
53104
53203
53204
53205
53206
53208
53211
53212
54101
54103
54201
55302
56101
56302
56321
57102
3.063, de 1979
Intereses
del Sector Privado
de Otras Entidades
Pblicas
de Otras Entidades
Pblicas
Recuperacin y
Reembolsos por Licencias
Mdicas
Multas y Sanciones
Pecuniarias
Comn Municipal art.
38. DL N 3.063, de 1979
Otros Ingresos
Anteriores
Fiscal
Personal de Planta
Personal a Contrata
Combustibles y
Lubricantes
Materiales de Uso o
Consumo
Servicios Bsicos
Mantenimiento y
Reparaciones
Servicios Generales
Servicios Tcnicos y
Profesionales
al Sector Privado
a Otras Entidades Pblicas
al Sector Privado
Costo de Venta de
Edificaciones
Devoluciones
Actualizacin de
Patrimonio
Depreciacin Bienes de
Uso
Costos de Proyectos
TOTAL
50.000.000
50.000.000
2.252.000
2.252.000
37.000.000
37.000.000
488.000.000
488.000.000
246.000.000
246.000.000
72.400.000
72.400.000
22.000.000
22.000.000
31.000.000
31.000.000
95.000.000
95.000.000
5.000.000
25.808.000
5.000.000
25.808.000
0
0
300.000
300.000
13.473.000
13.473.000
262.000.000
27.434.000
10.247.000
3.619.000
262.000.000
27.434.000
10.247.000
3.619.000
0
0
0
0
73.000
73.000
10.105.000
10.105.000
21.100.000
21.100.000
8.870.000
8.870.000
9.700.000
9.700.000
4.131.000
4.131.000
421.000
421.000
75.500.000
75.500.000
70.000.000
70.000.000
73.000.000
73.000.000
50.000.000
50.000.000
8.181.000
8.181.000
36.160.000
36.160.000
76.874.000
76.874.000
66.300.000
4.313.466.000
Esta
4.313.466.000
1.366.460.000
66.300.000
1.366.460.000
3.485.978.000
3.485.978.000
28

Contabilizaciones de la
Apertura del Ejercicio
Apertura del Ejercicio

Apertura Presupuestaria
En qu consiste la apertura presupuestaria del ejercicio?
Presupuesto Inicial
Previo al inicio de un ejercicio presupuestario contable cada municipalidad,
obligatoriamente debe aprobar su presupuesto.
Normativa
El Alcalde, en la primera semana de octubre, debe someter a consideracin del
Concejo las orientaciones globales del municipio, el presupuesto municipal y el programa
anual, con sus metas y lneas de accin. Art. 56, ley N 18.695, Orgnica Constitucional de
Municipalidades.
El art. 65 letra a) de la ley N 18.695, establece que el Alcalde requerir acuerdo
del Concejo para aprobar el Plan Comunal de Desarrollo y el Presupuesto Municipal y sus
modificaciones, como asimismo, los presupuestos de Educacin y Salud, los programas de
inversin correspondientes y las polticas de recursos humanos, de prestacin de servicios
municipales y de concesiones, permisos y licitaciones.
El art. 82 letra a) de la ley N 18.695, indica que el Alcalde, en la primera semana
de octubre, someter a consideracin del concejo las orientaciones globales del
municipio, el presupuesto municipal y el programa anual, con sus metas y lneas de
accin. El Concejo debe pronunciarse antes del 15 de diciembre sobre todas estas
materias.
Una vez que el Concejo da su aprobacin al proyecto presentado por el Alcalde,
ste dicta el correspondiente Decreto Alcaldicio que lo aprueba (Gestin Municipal). Del
mismo modo debe procederse con cada uno de los servicios que se le han traspasado,
como son Educacin, Salud y Cementerios.
Por tanto, la Gestin Municipal y cada uno de los Servicios Traspasados, deben
aprobar y manejar presupuestos independientes, dejndolos operativos antes del
comienzo del ejercicio presupuestario.
Con la aprobacin del Alcalde y del Concejo, las estimaciones que han realizado los
distintos responsables pasan a ser los objetivos formales de la municipalidad a lograr en
Esta
Contabilizaciones de la Apertura del Ejercicio
30
un ejercicio, quedando establecidos los resultados a alcanzar, en cada una de las

actividades de sta.
Modificaciones Presupuestarias
Posteriormente, a partir del 1 de enero de cada ao, fecha que entra en vigencia el
presupuesto y, como consecuencia de su ejecucin y la evaluacin de sta, surge la
necesidad de modificar las estimaciones iniciales contenidas en dicho instrumento.
Normativa
Son establecidas anualmente por la Direccin de Presupuestos, conforme lo
dispone el art. 26 del DL N 1.263, de 1975.
Por decreto N 1.768, de 2012, del Ministerio de Hacienda, se establecen las
normas que rigen para el ao 2013, (durante el mes de diciembre de 2013, se dictarn las
Normas de Flexibilidad Presupuestaria que regirn durante el ejercicio presupuestario
2014 y as sucesivamente), que en su ttulo V Municipalidades, art. 1 letra b), dispone lo
siguiente:
Otras modificaciones
Incorporacin de disponibilidades financieras reales al 1 de enero y su distribucin

presupuestaria o creaciones, cuando proceda.
Incrementos de los presupuestos por estimaciones de mayores ingresos o por
incorporaciones de ingresos no considerados en el presupuesto inicial.
Creacin de Subttulos de Ingresos, e tem, cuando corresponda, de acuerdo al
origen de los nuevos ingresos, no considerados en el presupuesto inicial y su
distribucin presupuestaria.
Creacin de nuevos Subttulos o tem de gastos por reduccin de otros Subttulos o
tem y/o por mayores ingresos.
Ajustes presupuestarios, con reducciones o incrementos, entre Subttulos o tem
de ingresos.
Creaciones, supresiones, incrementos o reducciones de asignaciones
identificatorias especiales del Subttulo 31 Iniciativas de Inversin.
El art. 81 de la ley N 18.695, establece, en su inciso final, que el concejo slo

resolver las modificaciones presupuestarias una vez que haya tenido a la vista todos los
antecedentes que justifican la modificacin propuesta, los cuales debern ser
proporcionados a los concejales con una anticipacin de, a lo menos, 5 das hbiles a la
sesin respectiva.
Esta
31
Las dos primeras modificaciones que se detallan en las normas de flexibilidad

presupuestaria, deben efectuarse al comienzo del ejercicio presupuestario.
Ajustes al Saldo Inicial de Caja
El Saldo Inicial de Caja corresponde a las disponibilidades netas en cuenta
corriente bancaria y efectivo de los organismos pblicos, adems de los fondos
anticipados y no rendidos, excluyendo los depsitos de terceros, tanto en moneda
nacional como extranjera, al 1 de enero.
El Subttulo 15 Saldo Inicial de Caja, deber ser ajustado de acuerdo con las
disponibilidades financieras reales que presenten los municipios al inicio del ejercicio
presupuestario.
Para determinar dichas disponibilidades financieras reales, se deben considerar, en
primer trmino, los recursos en cuentas corrientes bancarias o efectivo que se reflejan en
las cuentas de activo del Subgrupo 111 Disponibilidades en Moneda Nacional. Luego,
como se debe llegar a determinar las disponibilidades financieras reales, esto es, las
propias de la entidad, a lo anterior hay que adicionar los fondos puestos a disposicin de
terceros que se reflejan en las cuentas de activo de los Subgrupos 114 Anticipos y
Aplicacin de fondos y 116 Ajustes a Disponibilidades y por ltimo, hay que disminuir
(excluir) los recursos recibidos de terceros pendientes de su aplicacin o devolucin que
se reflejan en las cuentas de pasivo de los Subgrupos 214 Depsitos de Terceros y 216
Ajustes a Disponibilidades. Como resultado de este ejercicio de toma de saldos,
adiciones y disminuciones, se obtiene el Saldo Inicial de Caja Neto que pertenece a la
entidad y debe incorporarse al presupuesto en el Subttulo 15 como ya se indicara. Previo
a esa incorporacin, deber deducirse el monto que se haya estimado como tal en el
presupuesto inicialmente aprobado.
La parte del saldo que exceda al incluido en el Presupuesto Inicial, debe ser
destinada a solventar las obligaciones y compromisos devengados pendientes de pago a
esa fecha y que cuenten con el debido respaldo en el ejercicio presupuestario en que se
originaron y que no estn incorporadas en dicho presupuesto. Si existiere un remanente,
se podr destinar a aumentar otros gastos, con las debidas autorizaciones.
Adems, debern ajustarse a la situacin real, la estimacin inicial de los tem 1210 Ingresos por Percibir y 34-07 Deuda Flotante, correspondientes a ingresos y gastos
devengados y proponer las modificaciones pertinentes.
Esta
32
Aspectos Normativos:
Decreto Ley N 1.263, de 1975, arts. Ns 12 y 24, Ley Orgnica de la Administracin

Financiera del Estado.
Decreto N 854, de 2004 y sus modificaciones, Clasificador de Ingresos y Gastos.
Oficio Circular C.G.R. N 13.807, de 1980, instruccin sobre Saldo Inicial de Caja y
Saldo Final de Caja.
Oficio Circular C.G.R. N 46.211, de 2011, sobre metodologa en la determinacin
del Saldo Inicial de Caja.
Oficio Circular C.G.R. N 57.602, de 2010, sobre registro contable de obligaciones
pendientes.
LOS MONTOS DE LOS PRESUPUESTOS INICIALES Y DE LAS MODIFICACIONES PRESUPUESTARIAS,

DEBERN INCLUIRSE CON NMEROS ENTEROS Y EN MILES DE PESOS (M$)
Ttulo VII, letra d), del decreto N 1.768, de 2012, del Ministerio de Hacienda
Apertura Contable
Qu es la apertura contable del ejercicio?
Es la operacin con la que se da inicio al registro de las transacciones para ese
ejercicio contable.
Qu cuentas se abren?
-
Ingresos presupuestarios devengados y no percibidos en el ao anterior (ingresos

por percibir).
Gastos presupuestarios devengados y no pagados en el ao anterior (deuda
flotante).
Traspaso del resultado del ejercicio anterior a resultados acumulados en el
presente ejercicio.
Esta
33

Procedimiento L-01 Apertura de Deudores y Acreedores Presupuestarios.
Dictamen asociado
Oficio N 11.289, de 2010, sobre registro y composicin de la Deuda Flotante
EJEMPLO SALDO INICIAL DE CAJA

INCORPORACIN DE DISPONIBILIDADES REALES Y AJUSTE DE DERECHOS Y OBLIGACIONES
PENDIENTES
Antecedentes:
El Presupuesto Inicial del municipio es el siguiente:
SUBTITULO
TEM
ASIGNACIN
03
01
02
05
01
03
002
06
03
07
01
08
02
03
10
03
12
10
13
01
03
15
01
SUBASIGNACION
M$
DENOMINACIN
Tributos Sobre el Uso de Bienes y la

Realizacin de Actividades
Patentes y tasas por Derechos
Del Sector Privado
Fortalecimiento de la gestin
001
Municipal
Rentas de la Propiedad
Intereses
Ingresos de Operacin
Venta de Bienes
Otros Ingresos Corrientes
Multas y Sanciones Pecuniarias
Participacin FCM
Venta de Activos no Financieros
Vehculos
Recuperacin de Prstamos
Ingresos por Percibir
Transferencias para Gastos de
Capital
Del Sector Privado
De la Comunidad- Programa
001
Pavimentos Participativos
Saldo Inicial de Caja
TOTAL INGRESOS
Esta
1.950.000
1.000.000
950.000
430.000
30.000
400.000
39.000
39.000
20.000
20.000
280.000
80.000
200.000
50.000
50.000
1.000
1.100.000
100.000
1.000.000
100.000
3.970.000
34

21
01
02
22
03
04
05
23
03
24
01
004
03
080
001
26
01
29
03
06
31
Gastos en Personal
Personal de Planta
Personal a Contrata
Bienes y Servicios de Consumo
Materiales de Uso o Consumo
Servicios Bsicos
Prestaciones de Seguridad Social
Prestaciones sociales del Empleador
Al Sector Privado- Organizaciones
Comunitarias
A la Asociacin Chilena de
Municipalidades
Otros Gastos Corrientes
Devoluciones
Adquisicin de Activos no
Financieros
Vehculos
Equipos Informticos
Iniciativas de Inversin
600.000
540.000
60.000
260.000
20.000
100.000
140.000
187.000
187.000
500.000
200.000
300.000
30.000
30.000
500.000
150.000
350.000
1.000.000
02
33
03
001
001
34
07
35
Proyectos
Programa Pavimentos Participativos
Servicio de la Deuda
Deuda Flotante
Saldo Final de Caja
TOTAL GASTOS
1.000.000
850.000
850.000
0
0
43.000
3.970.000
Al 31 de diciembre quedaron devengados y no percibidos los siguientes ingresos

presupuestarios, ascendentes a la suma de M$87.536.CDIGO
DENOMINACIN
PRESUPUESTARIO
0301001001
Patentes y Tasas por Derecho- De Beneficio Municipal
MILES DE
PESOS (M$)
10.000
0301002003
Derechos de Aseo- Cobro Directo
3.000
0302001001
Permisos de Circulacin- De Beneficio Municipal
19.000
0302001002
Permisos de Circulacin- De Beneficio Fondo Comn Municipal
33.000
0801001
Reembolso art.4 Ley N 19.345 y Ley N 19.117 art. nico
0802001
Multas- De Beneficio Municipal
0899999
Otros Ingresos Corrientes - Otros
1.000
1210
Recuperacin de Prstamos - Ingresos Por Percibir
1.184
9.352
11.000
TOTAL
Esta
87.536
35
Al 31 de diciembre quedaron devengados y no pagados los siguientes gastos

presupuestarios, ascendentes a la suma de M$87.536.-
CDIGO
DENOMINACIN
PRESUPUESTARIO
2103001
Honorarios a Suma Alzada Personas Naturales
MILES DE
PESOS (M$)
100
2204001
Materiales de Oficina
605
2206001
Mantenimiento y Reparacin de Edificaciones
395
2208001
Servicios de Aseo
2211003
Servicios Informticos
2212999
Otros
2401004
11.500
2903
Organizaciones Comunitarias
Al Fondo Comn Municipal-Permisos de Circulacin Aporte Ao
Vigente
Vehculos
3102004
Cuentas por Pagar Proyectos Obras Civiles
22.100
3407
Deuda Flotante
2403090001
1.000
100
20
500
550
3.200
TOTAL
40.070
DETERMINACIN SALDO INICIAL DE CAJA

DISPONIBILIDADES
111 Disponibilidad en Moneda Nacional
Ms:
114 Anticipos y Aplicacin de Fondos
116 Ajustes a disponibilidades
Menos:
214 Depsitos de Terceros
216 Ajustes a Disponibilidades
SALDO INICIAL DE CAJA DETERMINADO
DECRETO ALCALDICIO
15 SALDO INICIAL DE CAJA
VALOR A AJUSTAR
Esta
1.050.987.330
1.050.987.330
21.784.670
15.084.670
6.700.000
-28.890.000
27.390.000
1.500.000
M$
1.043.882.000
1.043.882
M$
100.000
943.882
36
Ajuste Ingresos por Percibir

Monto real al 31 de diciembre
Monto presupuestado
Aumento
87.536
1.000
86.536
Ajuste Deuda Flotante

Monto real al 31 de diciembre
Monto presupuestado
Aumento
39.520
0
39.520
DECRETO MODIFICATORIO
INCREMENTASE:
INGRESOS
12
10
15
RECUPERACIN DE PRSTAMOS
Ingresos por Percibir
SALDO INICIAL DE CAJA
86.536
86.536
943.882
_________
1.030.418
Total Ingresos
GASTOS
22
05
29
04
31
02
34
07
BIENES Y SERVICIOS DE CONSUMO

Servicios Bsicos
ADQUISICIN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS
Mobiliario y Otros
INICIATIVAS DE INVERSIN
Proyectos
SERVICIO DE LA DEUDA
Deuda Flotante
Total Gastos
Esta
270.427
270.427
385.450
385.450
335.021
335.021
39.520
39.520
__________
1.030.418
37
EJEMPLO APERTURA CONTABLE

Planteamientos:
La Municipalidad Gua presenta los siguientes saldos iniciales.
SALDOS INICIALES
CUENTA
11101
11102
11103
11108
1130101
11405
11408
11601
12106
12192
12202
13106
14101
14104
14105
14106
14108
14201
14901
14904
14905
14906
14908
1610204
1610299
1619902
21404
DENOMINACIN
Caja
Banco Estado
Banco del Sistema Financiero
Fondos por Enterar al Fondo Comn Municipal
Depsitos a Plazo
Aplicacin de Fondos en Administracin
Deudores por Transferencias Corrientes al Sector
Privado
CxC de Ingresos Presupuestarios
Acciones y Participaciones de Capital
Bienes Excluidos
Edificaciones
Maquinas y Equipos de Oficina
Vehculos
Muebles y Enseres
Equipos Computacionales y Perifricos
Terrenos
Depreciacin Acumulada de Mquinas y Equipos de
Oficina
Obras Civiles
Costos Acumulados
Aplicacin a Gastos de Proyectos
Garantas Recibidas
Esta
SALDOS INICIALES
DEUDOR
ACREEDOR
0
643.327.330
396.160.000
11.500.000
0
15.000.000
84.670
6.700.000
17.000.000
87.536.000
8.000.000
4.700.000
535.500.000
32.640.000
431.350.000
51.000.000
17.340.000
816.000.000
287.375.000
23.502.500
214.200.000
46.410.000
14.458.500
150.000.000
66.300.000
216.300.000
700.000
38

21405
21409
21601
22107
22108
22192
31101
31102
31103
Otras Obligaciones Financieras (Tesoro Pblico
Sector Municipal)
Obligaciones por Aportes al Fondo Comn Municipal
Obligaciones con Registro de Multas de Trnsito
CxP de Gastos Presupuestarios
19.090.000
7.600.000
1.500.000
33.000.000
2.800.000
40.070.000
2.040.000.000
195.840.000
538.972.000
TOTAL
3.485.978.000
3.485.978.000
Asientos de apertura
CDIGO
DENOMINACIN
1151210
CxC Recuperacin de Prestamos- Ingresos por percibir
12192
CxC de Ingresos Presupuestarios
DEBE
HABER
87.536.000
87.536.000
Traspaso a Cuentas por Cobrar de Ingresos Presupuestarios de los saldos de Deudores

Presupuestarios devengados en ejercicios anteriores.
CDIGO
DENOMINACIN
22192
CxP de Gastos Presupuestarios
2153407
CxP Servicio de la Deuda- Deuda Flotante
DEBE
HABER
40.070.000
40.070.000
Traspaso a Cuentas por Pagar de Gastos Presupuestarios de los saldos de las cuentas de
Acreedores Presupuestarios.
CDIGO
DENOMINACIN
31103
31102
Resultado Acumulado
DEBE
HABER
538.972.000
538.972.000
Traspaso del Resultado del Ejercicio ao anterior a Resultados Acumulados.
Esta
39
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CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA

DIVISIN DE ANLISIS CONTABLE

Gua Prctica Contable

Contralora General de la Repblica

Cul es la normativa contable aplicable a la actualizacin de activos y

Actualizacin de Bienes Financieros

Actualizacin de Bienes Intangibles

Actualizacin de Bienes de Uso

Qu es el ndice de Actualizacin Anual?

Cules Bienes de Uso deben actualizarse?

Cmo se aplica el ndice de Actualizacin?

Depreciacin de Bienes de Uso

Qu Bienes de Uso deben depreciarse?

Cmo se aplica la depreciacin?

Qu debo hacer al trmino de la vida til de los Bienes de Uso

Gua Prctica Contable 2013 2014

Contralora General de la Repblica

Amortizacin de Bienes Intangibles

Qu son los Bienes Intangibles?

Cul es la Normativa Contable para la amortizacin?

Cundo se amortizan los Bienes Intangibles?

Traspaso de Gastos de Proyectos a Costos Acumulados

Qu traspasos deben ser efectuados?

Qu es el cierre del ejercicio contable?

Qu cuentas deben cerrarse?

Cierre de las cuentas Deudores y Acreedores Presupuestarios

Cierre de las cuentas de Ingresos y Gastos Presupuestarios

Cmo deben cerrarse estas cuentas?

Tener presente antes de efectuar el cierre del ejercicio

Gua Prctica Contable 2013 2014

Contralora General de la Repblica

En qu consiste la apertura presupuestaria del ejercicio?

Ajustes al Saldo Inicial de Caja

Qu es la apertura contable del ejercicio?

Ejemplo Saldo Inicial de Caja

Ejemplo Apertura Contable

Gua Prctica Contable 2013 2014

CONTRALORA GENERAL DE LA REPBLICA

Contralora General de la Repblica

Actualizacin de Bienes Financieros

Contabilizacin de Operaciones al Trmino del Ejercicio

Contralora General de la Repblica

Las inversiones en acciones y derechos en sociedades efectuadas en el segundo

Actualizacin de Bienes Intangibles

Los Bienes Intangibles provenientes del ao anterior y los adquiridos en el primer

Actualizacin de Bienes de Uso

Los Bienes de Uso provenientes del ao anterior y los adquiridos en el primer

Contabilizacin de Operaciones al Trmino del Ejercicio

Contralora General de la Repblica

Cules Bienes de Uso deben actualizarse?

Bienes de Uso Depreciables

Cmo se aplica el ndice de Actualizacin?

Las obligaciones reajustables deben actualizarse de acuerdo con las clusulas de

Actualizacin del Patrimonio

El Patrimonio Inicial del ejercicio contable respectivo debe actualizarse de acuerdo

Contabilizacin de Operaciones al Trmino del Ejercicio

Contralora General de la Repblica

El Patrimonio Inicial sujeto a actualizacin de acuerdo con las modalidades

SALDO INICIAL CUENTA 31101

(*) Antes de efectuar el traspaso del resultado del ejercicio anterior

Oficio C.G.R. N 77.721, de 2011, sobre regularizacin del procedimiento de

Oficio C.G.R. N 40.458, de 2012, sobre correccin de procedimiento aplicado para

Oficio C.G.R. N 25.406, de 2009, sobre tratamiento contable de bienes de uso,