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Actualidad y Aplicacin Prctica

Cmo se puede solicitar la prescripcin de una

deuda tributaria ante la SUNAT?
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Jorge Flores Gallegos
Ttulo : Cmo se puede solicitar la prescripcin
de una deuda tributaria ante la SUNAT?
Fuente : Actualidad Empresarial N 252 - Primera
Quincena de Abril 2012

1. Introduccin
En general, al presentar la solicitud de
prescripcin de una deuda tributaria, se
da inicio a un procedimiento administrativo, por el cual el deudor tributario
requiere que se declare terminada la
facultad de la Administracin Tributaria
para determinar la obligacin, exigir su
pago o aplicar sanciones sobre algunas
obligaciones tributarias, y dependiendo
de cada uno de estos supuestos transcurridos los plazos establecidos, se legitima
la liberacin del contribuyente sobre
obligaciones tributarias pendientes de su
cumplimiento.
Por ello, uno de los aspectos ms importantes de esta institucin en materia
tributaria es que la prescripcin no se da
por s misma, o por el mero hecho del
transcurso del tiempo, sino que esta institucin debe darse por cuanto sus efectos
se producen cuando se lo solicita ante la
Administracin Tributaria, as lo dispone
el artculo 47 del Texto nico Ordenado
del Cdigo Tributario, aprobado por el
Decreto Supremo N 135-99/EF y modicaciones (Cdigo Tributario, en adelante),
es decir, la prescripcin se logra siempre
a solicitud de parte, y de ningn forma
produce sus efectos por s misma o por
un acto de ocio.
Adems, la solicitud de prescripcin
puede ser presentada en cualquier oportunidad, ya sea que se est fuera o dentro
de un proceso administrativo o judicial
de acuerdo al artculo 48 del Cdigo
Tributario.
Por ltimo, hay que tener presente que el
pago voluntario de la obligacin prescrita
asados los plazos de 4, 6 o 10 aos segn
sea el caso no da derecho a solicitar la
devolucin del pago realizado, de acuerdo
al artculo 49 del Cdigo Tributario.
Tomando estos puntos importantes, pasemos a describir sus reglas ms importantes
reguladas en el Cdigo Tributario as como
sus efectos con ejemplos prcticos.

2. Plazos de la prescripcin
Los plazos que debe tener en cuenta el
contribuyente para solicitar la prescrip-

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cin sobre la accin de la Administracin

Tributaria para determinar la obligacin
tributaria, exigir el pago y/o aplicar las
sanciones correspondientes estn regulados por el artculo 43 del Cdigo
Tributario, as lo establece:
-

A los cuatro (4) aos, siempre y

cuando se traten de deudas tributarias
declaradas por el contribuyente ante
el sco en su debida oportunidad.
- A los seis (6) aos, en el caso de
deudas tributarias que no hayan sido
declaradas y por las cuales son determinadas por la SUNAT.
- A los diez (10) aos, para aquellos
casos de tributos retenidos o percibidos por responsables de los mismos,
aquellos no tienen la calidad de
contribuyentes, sin embargo, estn
obligados a declarar y pagar el tributo
retenido o percibido.
Asimismo, cabe precisar que el ltimo
prrafo de dicho artculo dispone que:
La accin para solicitar o efectuar la
compensacin, as como para solicitar la
devolucin prescribe a los cuatro (4) aos.
Es decir, en el caso que se solicite aplicar
una compensacin o solicitar una devolucin, estas prescriben a los 4 aos de
forma indefectible.
Plazos de la prescripcin
4 aos

Siempre que se haya presentado la declaracin jurada

correspondiente.

6 aos

Si no se present la declaracin jurada.

10 aos

Si se trata de tributos retenidos o percibidos que no

hayan sido pagados por los
responsables.

4 aos

Para solicitar compensaciones o devoluciones.

3. Cmputo de los plazos de

prescripcin
Una de las operaciones que necesariamente tiene que efectuar el contribuyente
antes de presentar la solicitud ante la
Administracin Tributaria es determinar
con precisin, con suma certeza, si est
dentro de los tiempos cumplidos por el
artculo 44 del Cdigo Tributario, es decir, desde el momento de inicio en el cual
el contribuyente puede computar el plazo
hasta el momento en que se faculta al
contribuyente poder presentar la solicitud
de prescripcin. Los plazos que seala la
norma tributaria son los siguientes:

a. Desde el uno (1) de enero del ao

siguiente a la fecha en que vence
el plazo para la presentacin de la
declaracin anual respectiva.
Por ejemplo, la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta - Ejercicio Gravable
de 2011, si su fecha de presentacin
vence el 31 de marzo de 2012; el
inicio del plazo prescriptorio del tributo declarado pero an pendiente
de pago se iniciar el 1 de enero de
2013 contando 4 o 6 aos hasta
el 31 de diciembre de 2016 o 2018
respectivamente, pudiendo presentar
la solicitud a partir del 1 de enero de
2017 o 2019 en cada caso, siempre
y cuando no se haya producido una
causal de interrupcin del plazo.
b. Desde el uno (1) de enero siguiente
a la fecha en que la obligacin sea
exigible, respecto de tributos que
deban ser determinados por el
deudor tributario no comprendidos en el inciso anterior.
Por ejemplo, si una deuda tributaria
se convierte en exigible para la Administracin Tributaria desde el da
siguiente al vencimiento para su pago,
digamos que vence el 15 de abril de
2012; el inicio del plazo prescriptorio
del tributo declarado pero an pendiente de pago, se iniciar el 1 de
enero de 2013, contando 4 o 6 aos,
hasta el 31 de diciembre de 2016
o 2018 respectivamente, pudiendo
presentar la solicitud a partir del 1
de enero de 2017 o 2019 en cada
caso, siempre y cuando no se haya
producido una causal de interrupcin
del plazo.
c. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la
obligacin tributaria, en los casos
de tributos no comprendidos en
los incisos anteriores.
Por ejemplo, el 2 de diciembre de
2011 un profesional independiente
emite un comprobante de pago, Recibos por Honorarios, por un servicio
prestado a un no domiciliado, quien
le paga la suma de S/.15,000.00 el 2
de abril de 2012; el inicio del plazo
prescriptorio se iniciar el 1 de enero
de 2013, contando 4 o 6 aos, hasta
el 31 de diciembre de 2016 o 2018
respectivamente, pudiendo presentar
la solicitud a partir del 1 de enero de
2017 o 2019 en cada caso, siempre
y cuando no se haya producido una
causal de interrupcin del plazo.
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rea Tributaria
d. Desde el uno (1) de enero siguiente
a la fecha en que se cometi la
infraccin o, cuando no sea posible
establecerla, a la fecha en que la
Administracin Tributaria detect
la infraccin.
Por ejemplo, la SUNAT dentro de sus
labores de scalizacin detecta el 15
de mayo de 2012 que un contribuyente del sector comercio lleva con
atraso mayor al permitido diferentes
libros y registros vinculados a sus
obligaciones tributarias de diferentes ejercicios scales. Al no poder
determinar de forma precisa cundo
se han cometido las infracciones
tributarias, determina el mismo da
que observa estos incumplimientos
u omisiones sobre el llevado de sus
libros emitiendo posteriormente
una resolucin de multa. Para este
caso, el inicio del plazo prescriptorio
se iniciar el 1 de enero de 2013,
contando 6 aos, hasta el 31 de
diciembre de 2018, pudiendo presentar la solicitud a partir del 1 de
enero de 2019, siempre y cuando
no se haya producido una causal de
interrupcin del plazo.
e. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha en que se efectu el
pago indebido o en exceso o en
que devino en tal, tratndose de
la accin a que se reere el ltimo
prrafo del artculo anterior.
Por ejemplo, el 15 de abril de 2012
un contribuyente efecta el pago
de un tributo que previamente la
SUNAT haba compensado de ocio
el da anterior, por mandato de
una ley. Dicho pago que efectu el
contribuyente fue en exceso; en tal
sentido, el inicio del plazo prescriptorio se iniciar el 1 de enero de 2013,
pudiendo presentar la solicitud de
devolucin o de que se le aplique
una compensacin hasta el 31 de
diciembre de 2016, pasado dicho
trmino el contribuyente pierde la
oportunidad de aplicar dicho pago
en exceso.
f. Desde el uno (1) de enero siguiente
a la fecha en que nace el crdito
por tributos cuya devolucin se tiene derecho a solicitar, tratndose
de las originadas por conceptos
distintos a los pagos en exceso o
indebidos.
Por ejemplo, desde el 15 de abril
de 2012, un contribuyente como
proveedor cuenta con retenciones
no aplicadas que constan en sus declaraciones mensuales de IGV y que
va arrastrando desde el periodo tributario febrero-2012 al no ser posible

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aplicarlas en sus operaciones mensuales, por los cuales forzosamente lo

va arrastrando desde el 15 de enero
de 2012; en tal sentido, el inicio del
plazo prescriptorio se iniciar el 1 de
enero de 2013, pudiendo presentar
la solicitud de devolucin hasta el 31
de diciembre de 2016, pasado dicho
plazo el contribuyente pierde la oportunidad de aplicar dicha retencin de
IGV no aplicada.
Como podemos apreciar, las reglas y,
sobre todo, los plazos establecidos para
la Administracin Tributaria, sea para
determinar una obligacin o aplicar
una sancin econmico o multa, y/o
exigir su pago, as como tambin para el
contribuyente en el caso de contar con
el derecho a solicitar una devolucin
o la aplicacin de compensaciones de
sus deudas tributarias, en ambos casos,
se establecen plazos con diferentes
efectos, ya que los plazos prescriptorios
impuestos a la SUNAT tienen causales
de interrupcin como de suspensin,
haciendo difcil llegar al plazo que
faculte al contribuyente presentar una
solicitud para que se declare la obligacin tributaria prescrita, siendo todo lo
contrario para el contribuyente el plazo
prescriptorio que se le establece por ser
indefectible su trmino.
Lo que es comn para ambos casos
es la conuencia de dos factores para
lograr los efectos de la prescripcin:
La inaccin de una de las partes, y el
transcurso del tiempo, que para el caso
del contribuyente que solicita una devolucin o una compensacin, el trmino
del plazo es irreversible, en cambio para
la Administracin Tributaria, el derecho
de accin que le asiste est favorecido
de manera amplia con las causales de
interrupcin.
En ese sentido, si un contribuyente declar sus obligaciones tributarias pero no
las cancel, y pasa el tiempo sin que la
SUNAT le exija el pago, digamos al octavo
ao de iniciado el plazo prescriptorio, y
sin que el contribuyente no presente, por
su inaccin, la solicitud que le corresponde, basta una noticacin de la SUNAT
que reciba el contribuyente por cualquier medio legalmente vlido generando
sus efectos para perder la oportunidad
de presentar su solicitud de prescripcin
de una deuda declarada pero an no
cancelada hace 9 aos. Lo paradjico es
que no hay alguna consecuencia por los
9 aos de inaccin por parte del ente
recaudador.
El caso es diferente para la solicitud de
devolucin o compensacin, donde el
transcurso del tiempo y la inaccin del
contribuyente son trminos impostergables.

4. Causales que interrumpen los

plazos de prescripcin
Las causales que interrumpen los plazos de prescripcin ganados por el
contribuyente por la propia inaccin
del ente recaudador tienen el efecto
de prdida del plazo prescriptorio, es
decir, se toman como un nuevo inicio
del plazo prescriptorio, de volver desde
el inicio de 4, 6 o 10 aos para lograr la
oportunidad de presentar una solicitud
de prescripcin.
Es claro que para el contribuyente, estas causales de interrupcin se pueden
producir en cualquier momento, para
una deuda tributaria pendiente de pago
estarn siempre latentes para cortar los
plazos prescriptorios en curso, generando como consecuencia un nuevo plazo
prescriptorio.
Adems, se puede armar que la interrupcin en la prescripcin la hace
diferente de otras figuras como la
compensacin, la condonacin o la consolidacin, las que tienen por nalidad
extinguir deudas tributarias, en cambio
para la prescripcin es la prdida de la
oportunidad de exigir el derecho mas no
extingue la deuda, es decir, la prdida del
derecho de accin.
Por ello, el artculo 45 del Cdigo Tributario establece una serie de causales por
los cuales interrumpen el plazo prescriptorio, estableciendo un nuevo inicio del
mismo, los cuales en esencia son actos
explcitos o tcitos por parte del contribuyente y de la Administracin Tributaria
segn sea el caso, los cuales tenemos:
A. El plazo de prescripcin de la facultad de la Administracin Tributaria
para determinar la obligacin tributaria se interrumpe:
a) Por la presentacin de una solicitud
de devolucin.
b) Por el reconocimiento expreso de la
obligacin tributaria.
c) Por la noticacin de cualquier acto
de la Administracin Tributaria dirigido al reconocimiento o regularizacin
de la obligacin tributaria o al ejercicio de la facultad de scalizacin de
la Administracin Tributaria, para la
determinacin de la obligacin tributaria.
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u
otras facilidades de pago.
B. El plazo de prescripcin de la accin para exigir el pago de la obligacin tributaria se interrumpe:
a) Por la noticacin de la orden de
pago, resolucin de determinacin o
resolucin de multa.

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b) Por el reconocimiento expreso de la

obligacin tributaria.
c) Por el pago parcial de la deuda.
d) Por la solicitud de fraccionamiento u
otras facilidades de pago.
e) Por la noticacin de la resolucin de
prdida del aplazamiento y/o fraccionamiento.
f) Por la noticacin del requerimiento
de pago de la deuda tributaria que
se encuentre en cobranza coactiva y
por cualquier otro acto noticado al
deudor, dentro del procedimiento de
cobranza coactiva.
C. El plazo de prescripcin de la
accin de aplicar sanciones se
interrumpe:
a) Por la notificacin de cualquier
acto de la Administracin Tributaria
dirigido al reconocimiento o regularizacin de la infraccin o al ejercicio
de la facultad de scalizacin de la
Administracin Tributaria, para la
aplicacin de las sanciones.
b) Por la presentacin de una solicitud
de devolucin.
c) Por el reconocimiento expreso de la
infraccin.
d) Por el pago parcial de la deuda.
e) Por la solicitud de fraccionamiento u
otras facilidades de pago.
D. El plazo de prescripcin de la
accin para solicitar o efectuar la
compensacin, as como para solicitar la devolucin se interrumpe:
a) Por la presentacin de la solicitud de
devolucin o de compensacin.
b) Por la noticacin del acto administrativo que reconoce la existencia y
la cuanta de un pago en exceso o
indebido u otro crdito.
c) Por la compensacin automtica o por
cualquier accin de la Administracin
Tributaria dirigida a efectuar la compensacin de ocio.
Cabe precisar que el nuevo plazo prescriptorio no se reinicia al 1 de enero siguiente
de producido el supuesto, sino se cuenta
desde el da siguiente de producido el
acto interruptorio, de acuerdo al ltimo
prrafo del artculo 45 de la norma tributaria en mencin.

5. Supuesto en que el plazo de

prescripcin se suspende
A diferencia de las causales de la interrupcin que determinan un nuevo plazo
prescriptorio, las suspensiones del plazo
prescriptorio no reinician un nuevo plazo
ni genera una prdida del plazo prescriptorio ganado, sino detiene su curso en el
tiempo, y una vez cumplido su objetivo

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reinicia el plazo prescriptorio contando

el plazo ganado anterior a la suspensin
del mismo.
En ese sentido, el acto de la suspensin no
hace prdida del tiempo ganado, sino que
contina el cmputo del plazo luego que
termina el supuesto o hecho que lo origin.
De acuerdo al artculo 46 del Cdigo
Tributario, se suspende el curso del plazo
prescriptorio en los siguientes casos:
A. El plazo de prescripcin de las
acciones para determinar la obligacin y aplicar sanciones se suspende:
a) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
b) Durante la tramitacin de la demanda contencioso-administrativa, del
proceso constitucional de amparo o
de cualquier otro proceso judicial.
c) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin.
d) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido.
e) Durante el plazo que establezca la
SUNAT al amparo del presente Cdigo Tributario, para que el deudor
tributario rehaga sus libros y registros.
f) Durante la suspensin del plazo para
el procedimiento de scalizacin a
que se reere el artculo 62-A.
B. El plazo de prescripcin de la
accin para exigir el pago de la
obligacin tributaria se suspende:
a) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
b) Durante la tramitacin de la demanda contencioso administrativa, del
proceso constitucional de amparo o
de cualquier otro proceso judicial.
c) Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido.
d) Durante el plazo en que se encuentre
vigente el aplazamiento y/o fraccionamiento de la deuda tributaria.
e) Durante el lapso en que la Administracin Tributaria est impedida
de efectuar la cobranza de la deuda
tributaria por una norma legal.
C. El plazo de prescripcin de la
accin para solicitar o efectuar
la compensacin, as como para
solicitar la devolucin se suspende:
a) Durante el procedimiento de la solicitud de compensacin o de devolucin.
b) Durante la tramitacin del procedimiento contencioso tributario.
c) Durante la tramitacin de la demanda contencioso administrativa, del
proceso constitucional de amparo o
de cualquier otro proceso judicial.

d) Durante la suspensin del plazo para

el procedimiento de scalizacin a
que se reere el artculo 62-A.
A efectos de lo establecido en el presente
artculo, la suspensin que opera durante la
tramitacin del procedimiento contencioso
tributario o de la demanda contencioso
administrativa, en tanto se d dentro del
plazo de prescripcin, no es afectada por
la declaracin de nulidad de los actos administrativos o del procedimiento llevado a
cabo para la emisin de los mismos.

6. Trmite para solicitar la prescripcin

De acuerdo a la Resolucin de Superintendencia N 178-2011/SUNAT publicada
el 01.07.2011, mediante el cual autoriza
el uso del formulario para solicitar la
declaracin de prescripcin, relativa a la
deuda tributaria por concepto de tributos
internos y a la aplicacin de sanciones, se
dispone las facultades de la Administracin
Tributaria se declare prescrita sobre deudas
tributarias, de acuerdo a lo siguiente:
a) Determinar la obligacin tributaria.
b) Exigir el pago de la obligacin tributaria.
c) Aplicar sanciones por la comisin de
infracciones tributarias.
Asimismo, esta solicitud exige consignar la
identicacin de la deuda tributaria, cdigo del tributo o multa y perodo tributario,
as como los cdigos de las facultades de la
Administracin Tributaria que se declaren
prescrita para los mismos tributos o multas
consignados; estos datos son muy importantes sin el cual no ser posible que sea
aceptada por el ente recaudador.
De acuerdo al Procedimiento N 55 del
TUPA de la SUNAT, para resolver la solicitud
la Administracin Tributaria tiene un plazo
de 45 das hbiles desde su recepcin,
despus de dicho plazo sino se pronuncia
opera el silencio administrativo negativo.
En caso que la SUNAT declare improcedente la solicitud u opere el silencio
administrativo negativo, es decir, si no se
pronuncia dentro del plazo de evaluacin
descrito en el prrafo anterior, el deudor
tributario puede interponer recurso de
reclamacin dentro de los 20 das hbiles
de haber sido noticado con la resolucin
que declar la improcedencia u opere el
silencio administrativo negativo. Contra
la resolucin que resuelva el recurso de
reclamacin cabe interponer recurso de
apelacin ante el Tribunal Fiscal.
Cabe indicar que la RS N 178-2011/
SUNAT establece el Formulario SOLICITUD DE PRESCRIPCIN DE DEUDA
TRIBUTARIA, el cual se puede descargar
en el Portal SUNAT: www.sunat.gob.pe y
de acuerdo a su Artculo nico dispone
que podr ser utilizado dicho formulario,
no obstante no le da el carcter de uso
obligatorio.
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