Actualidad Empresarial Folleto MAyo 2013

I
rea Tributaria
Contenido
actualidad y
aplicacin prctica
Nos preguntan y
contestamos
Pautas para entender el ISC: a propsito de la modificacin de las tasas a los

licores
Presentacin de la Declaracin Jurada Anual Informativa de Precios de
Transferencia
Registro de compras electrnico (PLE): Archivo TXT (Parte final)
Declaracin de predios
Cules son los lmites a los gastos de viaje para ser aceptados como
deducibles? (Parte I)
Rentas de personas naturales
Anlisis Jurisprudencial
JURISPRUDENCIA AL DA
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS
I-1
I-7
I-11
I-15
I-18
I-21
Los resultados de la verificacin o fiscalizacin de un predio a efectos de

I-23
determinar el impuesto predial no tienen efectos retroactivos
I-25
Inafectacin del impuesto predial para los pensionistas
I-25
I-26
Pautas para entender el ISC: a propsito de la

modificacin de las tasas a los licores
Ficha Tcnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Ttulo : Pautas para entender el ISC: a propsito de la modificacin de las tasas
a los licores
Fuente : Actualidad Empresarial N 279 - Segunda Quincena de Mayo 2013
1. Introduccin
En la mayor parte de las legislaciones que regulan los impuestos
al consumo consideran dos posibilidades de regulacin. Por un
lado estn los impuestos plurifsicos que gravan todos los ciclos de
transferencia de los bienes; y por el otro, los del tipo monofsico
(ISC) que gravan exclusivamente una fase de transferencia.
El motivo del presente informe es analizar las pautas para entender
la mecnica de cmo se grava el ISC, sobre todo en el caso de los
licores, tomando en cuenta que se han modificado las tasas que
los gravan por la publicacin del D.S. N 092-2013-EF.
2. Los impuestos de tipo monofsico

En el caso de los impuestos monofsicos lo que se pretende
es gravar una sola etapa del proceso de produccin o
distribucin. De este modo es posible que se determine en
la primera etapa (a nivel de productor), en la etapa intermedia (a nivel de mayorista) o en la etapa final (directamente
relacionado con el minorista).
3. Cmo est regulado el Impuesto Selectivo al

Consumo en el Per?
El Impuesto Selectivo al Consumo, conocido como por sus siglas ISC, se encuentra regulado en el ttulo II de la Ley del IGV,
especficamente en los artculos 50 al 67 y en los artculos 12
al 14 del Reglamento de la Ley del IGV.
3.1. Cul es el mbito de aplicacin del ISC?
Al efectuar la revisin del texto del artculo 50 de la Ley del
IGV, observamos que all se indica que el ISC grava los siguientes
tipos de bienes y actividades:
N 279
Segunda Quincena - Mayo 2013
a) La venta en el pas a nivel de productor y la importacin

de los bienes especificados en los apndices III y IV;
Nuevo Apndice III
Bienes afectos al ISC
Subpartidas
nacionales
2710.11.13.10
2710.11.19.00
2710.11.20.00
Productos
Gasolina para motores con un Nmero de
Octano Research (RON) inferior a 84.
Gasolina para motores con 7,8 % en volumen

de alcohol carburante, con un Nmero de
Octano Research (RON) superior o igual a
84, pero inferior a 90.
2710.11.13.29 Las dems gasolinas para motores, con un
2710.11.19.00 Nmero de Octano Research (RON) superior
2710.11.20.00 o igual a 84, pero inferior a 90.
2710.11.13.31
2710.11.19.00
2710.11.20.00
2710.11.13.41
2710.11.19.00
2710.11.20.00
2710.11.13.51 Gasolina para motores con 7,8 % en volumen
2710.11.19.00 de alcohol carburante, con un Nmero de
2710.11.20.00 Octano Research (RON) superior o igual a 97.
2710.11.20.00 o igual a 97.
2710.19.21.11/ Gasoils excepto los Diesel B2 y B5, con un
2710.19.21.99 contenido de azufre menor o igual a 50 ppm.
2710.19.21.11/
Los dems gasoils - excepto los Diesel B2 y B5
2710.19.21.99
Diesel B2, con un contenido de azufre menor
2710.19.21.21
o igual a 50 ppm.
2710.19.21.29 Los dems Diesel B2.
Diesel B5, con un contenido de azufre menor
2710.19.21.31
o igual a 50 ppm.
2710.19.21.39 Los dems Diesel B5.
Residual 6, excepto la venta en el pas o la
importacin para comercializadores de combustibles para embarcaciones que cuenten
2710.19.22.10
con la constancia de registro vigente emitida
por la Direccin General de Hidrocarburos
del Ministerio de Energa y Minas.
2710.19.22.90 Los dems fueloils (fuel).
2710.11.13.21
2710.11.19.00
2710.11.20.00
Montos en
nuevos soles
S/.1,17 por galn
Informes
Informe Tributarios
Tributario
Informe Tributario
S/.1,07 por galn
S/.1,17 por galn
S/.1,46 por galn
S/.1,57 por galn
S/.1,69 por galn
S/.1,83 por galn

S/.1,87 por galn
S/.2,00 por galn
S/.1,06 por galn
S/.1,26 por galn
S/.1,04 por galn
S/.1,24 por galn
S/.1,01 por galn
S/.1,20 por galn
S/.0,39 por galn
S/.0,38 por galn
Modificado por el artculo 1 del D.S N 097-2011-EF, publicado el 08.06.11, vigente a partir de 09.06.11
Actualidad Empresarial
I-1
Informe Tributario
A. Productos sujetos al sistema al valor productos afectos a la

tasa del 0 %.
2207.20.00.00
Nuevo Apndice IV
Bienes afectos al ISC
2208.20.20.00/
2208.90.90.00
Partidas arancelarias
Productos
Solo: un vehculo automvil usado, importado
conforme a lo dispuesto por la Ley N 28091
y su reglamento.
Modificado mediante artculo 5 del Decreto
Supremo N 010-2006-RE, publicado el
04.04.06, vigente desde el 05.04.06.
8703.10.00.00/
8703.90.00.90
8702.10.10.00/ 8702.90.99.90
Vehculos usados que hayan sido reacondicio8703.10.00.00/ 8703.90.00.90
nados o reparados en los CETICOS.
8704.21.00.10-8704.31.00.10
Solo: vehculos automviles nuevos ensamblados para el transporte colectivo de personas,
con una capacidad proyectada en fbrica de
8702.10.10.00/
hasta 24 asientos, incluido el del conductor.
8702.90.99.90
De conformidad con lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supremo N 075-2000-EF,
publicado el 22.07.00 vigente desde 22.07.00.
Partidas
arancelarias
8702.10.10.00/
8702.90.99.90
8702.10.10.00/
8702.90.99.90
Solo: vehculos automviles nuevos ensamblados proyectados principalmente para el transporte de personas.

Solo: chasis cabinados nuevos de camionetas pick up
- Productos afectos a la tasa del 50 %

Incluido por el artculo 1 del Decreto Supremo N 1282001-E, publicado el 30.06.01, vigente desde 01.07.01
y modificado por el Decreto Supremo N 178-2004-EF
publicado el 07.12.04, vigente desde 08.12.04.
Solo: chasis cabinados nuevos de camionetas pick up
Partidas
arancelarias
Productos
Solo: bebidas rehidratantes o isotnicas, bebidas estimulantes
o energizantes y dems bebidas no alcohlicas, gaseadas o no;
excepto el suero oral; las preparaciones lquidas que tengan
propiedades laxantes o purgantes, diurticas o carminativas, o
nutritivas (leche aromatizadas, nctares de frutas y otros complementos o suplementos alimenticios), siempre que todos los
productos exceptuados ofrezcan alivio a dolencias o contribuyen
a la salud o bienestar general.
De conformidad con la inclusin dispuesta por el artculo 1
del Decreto Supremo N 216-2006-EF, publicado el 29.12.06
vigente desde el 29.12.06.
Agua, incluida el agua mineral y la gasificada, azucarada, edulcorada
de otro modo o aromatizada.
De conformidad con la modificacin dispuesta por los artculos 1 y 2 del Decreto Supremo N 2162006-EF publicado el 29.12.06 vigente desde 29.12.06.
- Productos afectos a la tasa del 20 % (antes de la modificacin

por el D.S. 092-2013-EF)
Partidas
arancelarias
2204.10.00.00/
2204.29.90.00
2205.10.00.00/
2205.90.00.00
2206.00.00.00
8702.10.10.00/
8702.90.99.90
2207.10.00.00
I-2
Productos
Solo: vehculos automviles usados ensamblados para el transporte colectivo de personas con una capacidad proyectada en
fbrica de ms de 24 asientos, incluido el del conductor.
(Aplicable a la importacin)
Solo: vehculos automviles usados ensamblados para el transporte colectivo de personas con una capacidad proyectada en
fbrica de hasta 24 asientos, incluido el del conductor.
Solo: vehculos automviles usados ensamblados proyectados
principalmente para el transporte de personas.
Camionetas pick up usadas ensambladas de cabina simple o
doble.
Solo: chasis cabinados usados de camionetas pick up.
Solo: chasis cabinados usados de camionetas pick up.
Camionetas pick up nuevas ensambladas de cabina simple o doble.
2202.10.00.00
8703.10.00.00/
8703.90.00.90
8704.21.00.10
8704.31.00.10
8704.21.00.90
8704.31.00.90
Productos
De conformidad con la modificacin dispuesta por el artculo 1 del Decreto Supremo N 210-2007-EF
2202.90.00.00
De conformidad con la modificacin dispuesta por el artculo 1 del Decreto Supremo N 093-2005-EF,

Partidas
arancelarias
8703.10.00.00
8703.31.10.00/
8703.90.00.90
8704.21.10.108704.31.10.10
8704.21.10.908704.21.90.00
8704.31.10.908704.31.90.00
Alcohol etlico y aguardiente desnaturalizados, de cualquier graduacin.

De conformidad con lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supremo
N 095-2001-EF, publicado el 22.05.01, vigente desde el 23.05.01.
Aguardientes de vino o de orujo de uvas; whisky, ron; y dems
aguardientes de caa; gin y ginebra; y los dems.
De conformidad con lo establecido en el artculo 1 del Decreto
Supremo N 095-2001-EF, publicado el 22.05.01, vigente desde
el 23.05.01.
Debe tenerse en cuenta que conforme al artculo 2 del Decreto
Supremo N 104-2004-EF, publicado el 24.7.04, vigente a partir
del 25.7.04, se excluye del Sistema al Valor del Impuesto Selectivo
al Consumo a los bienes comprendidos en la partida arancelaria
2208.20.21.00 (pisco).
Productos
Vinos de uva.
De conformidad con la modificacin dispuesta por el artculo 1 del
Decreto Supremo N 010-2001-EF, publicado el 20.01.01, vigente
desde el 21.01.01.
Vermouths y otros vinos de uva preparados con plantas o sustancias
aromticas.
desde el 21.01.01.
Sidra, perada, aguamiel y dems bebidas fermentadas.
desde el 21.01.01.
Solo: vehculos automviles usados ensamblados para el transporte colectivo de personas, con una capacidad proyectada en fbrica
de ms de 24 asientos, incluido el del conductor.
Alcohol etlico sin desnaturalizar.
De conformidad con lo establecido en el artculo 1 del Decreto Supremo
N 095-2001-EF, publicado el 22.05.01, vigente desde el 23.05.01.
Instituto Pacfico
De conformidad con la modificacin dispuesta por el artculo 2 del Decreto Supremo N 093-2005-EF,
Partidas
Arancelarias
2402.10.00.00
2402.90.00.00
2403.10.00.00/
2403.91.00.00
Productos
Cigarros y cigarritos que contengan tabaco.
Los dems cigarros, cigarritos de tabaco o de sucedneos
del tabaco.
Los dems tabacos y sucedneos del tabaco, elaborados;
tabaco homogenizado o reconstituido.
- Juegos de azar y apuestas

a) Loteras, bingos, rifas y sorteos ....................
10 %
b) Literal eliminado en aplicacin de la Cuarta Disposicin
Complementaria y Final de la Ley N 27153, publicada
el 09.07.99, vigente desde 10.07.99.
c) Eventos hpicos ...........................................
2%
B. productos afectos a la aplicacin del monto fijo (antes de la
modificacin por el D.S. 092-2013-EF)
Partidas
nacionales
2208.20.21.00
2402.20.10.00/
2402.20.20.00
Productos
Nuevos Soles
Pisco
1.50 por litro

De conformidad con la inclusin dispuesta
por el artculo 1 del Decreto Supremo
N104-2004-EF, publicado el 24.07.24,
vigente desde el 25.07.04.
Cigarrillos de tabaco 0,07 por cigarrillo
negro y cigarrillos De conformidad con la inclusin disde tabaco rubio
puesta por el artculo 1 del D.S.
N 004-2010-EF, publicado el 14.01.10.
C. Productos sujetos al Sistema de Precio de Venta al Pblico

(antes de la modificacin por el D.S. 092-2013-EF)
Partidas
arancelarias
2203.00.00.00
Productos
Tasa
Cervezas
De conformidad con la modificacin dispuesta por el
artculo 1 del Decreto Supremo N 0113-2003-EF,
publicado el 05.08.03, vigente desde el 05.08.03.
27.8 %
N 279
rea Tributaria
b) La venta en el pas por el importador de los bienes especificados
en el literal A del Apndice IV; y,
Ntese que en el caso particular del
importador que realiza la venta de
los bienes sealados en el literal A
del apndice IV de la Ley del IGV
se afecta al ISC dicha operacin, los
cuales estn nombrados en el literal
anterior.
c) Los juegos de azar y apuestas, tales
como loteras, bingos, rifas, sorteos y
eventos hpicos.
3.2. Cul es el concepto de venta
aplicable al ISC?
De conformidad con lo sealado en el texto
del artculo 51 de la Ley del IGV, a efectos
de la aplicacin del ISC, es de aplicacin
el concepto de venta a que se refiere el
artculo 3 de la Ley del IGV.
De este modo al observar lo dispuesto
por el numeral 1 del literal a) del artculo
3 de la Ley del Impuesto General a las
Ventas - IGV, se define al trmino Venta
como:
Todo acto por el que se transfieren bienes
a ttulo oneroso, independientemente de
la designacin que se d a los contratos o
negociaciones que originen esa transferencia
y de las condiciones pactadas por las partes.
Se encuentran comprendidas en el prrafo
anterior las operaciones sujetas a condicin
suspensiva en las cuales el pago se produce
con anterioridad a la existencia del bien.
Tambin se considera venta las arras, depsito
o garanta que superen el lmite establecido
en el Reglamento.
A efectos de proceder a una complementacin resulta necesaria la verificacin de

lo que seala el Reglamento de la Ley
del IGV sobre la definicin del trmino
Venta.
As, el texto del literal a) del numeral 3
del artculo 2 del Reglamento de la Ley
del IGV considera como Venta a:
Todo acto a ttulo oneroso que conlleve la
transmisin de propiedad de bienes, independientemente de la denominacin que le den las
partes, tales como venta propiamente dicha,
permuta, dacin en pago, expropiacin, adjudicacin por disolucin de sociedades, aportes
sociales, adjudicacin por remate o cualquier
otro acto que conduzca al mismo fin.
Adems, en la definicin otorgada por el

Reglamento de la Ley del IGV se aprecia
que existe de por medio un exceso respecto a lo que la Ley determina, ello porque
se estara excediendo los alcances de la
propia Ley del IGV. Ello podra traer como
consecuencia que se estara violando el
principio de reserva de ley, toda vez por
una norma de jerarqua menor que la Ley
se estn presentando nuevos supuestos
que la norma no seal.
N 279
3.3. Cundo nace la obligacin tributaria del ISC?

Al revisar el texto del artculo 52 de la
Ley del IGV, el nacimiento de la obligacin
tributaria del ISC se origina en la misma
oportunidad y condiciones que para el
IGV seala el artculo 4 de la misma
norma.
De acuerdo al primer prrafo del literal a)
del artculo 4 de la Ley del IGV observamos que en el caso de la venta de bienes
muebles la obligacin se origina En la
fecha en que se emita el comprobante
de pago de acuerdo a lo que establezca
el reglamento1 o en la fecha en que
se entregue el bien, lo que ocurra
primero.
En el caso puntual de los juegos de azar
y apuestas, la obligacin tributaria se
origina al momento en que se percibe
el ingreso.
3.4. Quines son los sujetos del ISC?
El artculo 53 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas indica que son sujetos
del ISC en calidad de contribuyentes los
siguientes:
a) Los productores o las empresas vinculadas2 econmicamente a estos, en las
ventas realizadas en el pas;
b) Las personas que importen los bienes
gravados;
c) Los importadores o las empresas
vinculadas econmicamente a estos
en las ventas que realicen en el pas
de los bienes gravados; y,
d) La entidades organizadoras y titulares
de autorizaciones de juegos de azar y
apuestas, a que se refiere el inciso c)
del artculo 50 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas.
En este punto resulta necesario observar lo que menciona la legislacin
reglamentaria sobre el tema, por lo
que transcribimos el texto del numeral
1 del artculo 12 del Reglamento de la
Ley del IGV, el cual considera que son
sujetos del ISC:
a) En la venta de bienes en el pas:
a.1. Los productores o fabricantes,
sean personas naturales o jurdicas, que actan directamente en la
ltima fase del proceso destinado
a producir los bienes especificados
en los Apndices III y IV de la ley
del IGV.
a.2. El que encarga fabricar dichos
bienes a terceros para venderlos
luego por cuenta propia, siempre
que financie o entregue insumos,
1 Esta referencia es al Reglamento de Comprobantes de Pago y no al
Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
2 Debemos precisar que la regulacin de las empresas vinculadas
econmicamente que figura en este artculo es distinta a la existente
en el texto del artculo 24 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, que regula el tema de las partes vinculadas.
maquinaria, o cualquier otro bien

que agregue valor al producto,
o cuando sin mediar entrega de
bien alguno, se aplique una marca
distinta a la del que fabric por
encargo.

En los casos a que se refiere el
prrafo anterior es sujeto del
Impuesto Selectivo nicamente el
que encarga la fabricacin.

Tratndose de aplicacin de una
marca, no ser sujeto del Impuesto Selectivo aquel a quien se
le ha encargado fabricar un bien,
siempre que medie contrato en
el que conste que quien encarg
fabricarlo le aplicar una marca
distinta para su comercializacin.

De no existir tal contrato sern sujetos del Impuesto Selectivo tanto
el que encarg fabricar como el
que fabric el bien.
a.3. Los importadores en la venta en
el pas de los bienes importados
por ellos, especificados en los
Apndices III y IV de la ley del IGV.
a.4. Las empresas vinculadas econmicamente al importador, productor
o fabricante.
b) En las importaciones, las personas
naturales o jurdicas que importan
directamente los bienes especificados en los apndices III y IV del
decreto o, a cuyo nombre se efecte
la importacin.
3.5. Quin es el productor para el
impuesto selectivo al consumo?
Tal como lo define el literal a) del artculo 54 de la Ley del IGV, se considera
productor a la persona que acte en
la ltima fase del proceso destinado a
conferir a los bienes la calidad de productos sujetos al impuesto, aun cuando
su intervencin se lleve a cabo a travs
de servicios prestados por terceros.
3.6. Quines son las empresas vinculadas econmicamente para el
ISC?
3.6.1. Lo que seala la Ley del Impuesto General a las Ventas
El texto del literal b) del artculo 54 de
la Ley del Impuesto General a las Ventas
considera que las empresas son vinculadas econmicamente cuando ocurran los
siguientes supuestos:
1. Una empresa posea ms del 30 % del
capital de otra empresa, directamente o
por intermedio de una tercera.
2. Ms del 30 % del capital de dos (2) o
ms empresas pertenezca a una misma
persona, directa o indirectamente.
3. En cualquiera de los casos anteriores,
cuando la indicada proporcin del capital pertenezca a cnyuges entre s o
I-3
Informe Tributario
a personas vinculadas hasta el segundo

grado de consanguinidad3 o afinidad4.
4. El capital de dos (2) o ms empresas
pertenezca, en ms del 30 %, a socios
comunes de dichas empresas.
5. Por Reglamento se establezcan otros
casos.
Adems de lo sealado en el texto del
artculo 54 de la Ley del Impuesto General a las Ventas, existe la regulacin del
artculo 57 de la mencionada norma que
contiene algunas reglas de las empresas
vinculadas econmicamente, precisando
que:
Las empresas que vendan bienes
adquiridos de productores o importadores con los que guarden vinculacin
econmica, sin perjuicio de lo pagado
por stos, quedan obligados al pago
del Impuesto Selectivo al Consumo
con la tasa que por dichas ventas corresponda al productor o importador
vinculado.
Las empresas a las que se refiere el prrafo anterior deducirn del Impuesto
que les corresponda abonar, el que
haya gravado la compra de los bienes
adquiridos al productor o importador
con los que guarda vinculacin econmica.
No procede la aplicacin de lo dispuesto en los prrafos precedentes
si se demuestra que los precios de
venta del productor o importador a la
empresa vinculada no son menores a
los consignados en los comprobantes
de pago emitidos a otras empresas no
vinculadas, siempre que el monto de
las ventas al vinculado no sobrepase al
50 % del total de las ventas en el
ejercicio.
Los importadores al efectuar la venta
en el pas de los bienes gravados deducirn del impuesto que les corresponda
abonar el que hubieren pagado con
motivo de la importacin.
En igual forma procedern los contribuyentes que elaboren productos afectos,
respecto del Impuesto Selectivo al
Consumo que hubiere gravado la importacin o adquisicin de insumos que
no sean gasolina y dems combustibles
derivados del petrleo. Esta excepcin
no se aplicar en caso que dichos insumos sean utilizados para producir
bienes contenidos en el Apndice III.
3.6.2 Lo que seala el Reglamento de
la Ley del Impuesto General a las
Ventas
Precisamente el numeral b) del artculo
12 del Reglamento de la Ley del Impues3 Este es el parentesco por sangre, denominado por consanguineidad.
4 Este es el parentesco por afinidad y se crea desde el momento en el
que existe el matrimonio entre dos personas, se le conoce tambin
como el parentesco poltico.
I-4
Instituto Pacfico
to General a las Ventas desarrolla otros

supuestos de vinculacin econmica, los
cuales son complementarios a los que
indica el texto del literal b) del artculo
Ventas.
El citado numeral 2 indica que adicionalmente a los supuestos establecidos
en el artculo 54 del decreto, existe
vinculacin econmica cuando:
a. El productor o importador venda a
una misma empresa o a empresas
vinculadas entre s, el 50 % o ms de
su produccin o importacin.
b. Exista un contrato de colaboracin
empresarial con contabilidad independiente5, en cuyo caso el contrato
se considera vinculado con cada una
de las partes contratantes.
No es aplicable lo dispuesto en el tercer
prrafo del artculo 57 de la Ley del IGV
respecto al monto de venta, a lo sealado
en el inciso a) del presente numeral. A
efectos de lo dispuesto en el inciso a) del
presente artculo, se tomarn en cuenta
las operaciones realizadas durante los
ltimos 12 meses.
3.7. Cmo se determina la base imponible y la tasa del ISC?
El artculo 55 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas recoge los sistemas
de aplicacin del ISC, de tal modo que se
consideran tres sistemas:
a) AL VALOR, para los bienes contenidos
en el literal A del Apndice IV y los juegos
de azar y apuestas.
En tal sentido, el literal a) del artculo
56 de la Ley del Impuesto General
a las Ventas indica que en el caso del
Sistema Al Valor la base imponible
est constituida por:
1. EL VALOR DE VENTA, en la venta
de bienes.
2. EL VALOR EN ADUANA, determinado conforme a la legislacin
pertinente, ms los derechos de importacin pagados por la operacin
tratndose de importaciones.
3. PARA EFECTO DE LOS JUEGOS
DE AZAR Y APUESTAS, el Impuesto se aplicar sobre la diferencia
resultante entre el ingreso total
percibido en un mes por los juegos
y apuestas, y el total de premios
concedidos en dicho mes.
b) ESPECFICO, para los bienes contenidos
en el Apndice III, el literal B del Apndice IV.
El literal b) del artculo 56 de la Ley
del IGVentas indica que en el caso del
Sistema Especfico la base imponible
est constituida por el volumen
5 Este puede ser el caso de un consorcio o de un joint venture que
tenga contabilidad independiente a las partes que lo conforman.
vendido o importado expresado en

las unidades de medida6, de acuerdo
a las condiciones establecidas por
Decreto Supremo refrendado por el
Ministro de Economa y Finanzas.
c) AL VALOR SEGN PRECIO DE VENTA
AL PBLICO, para los bienes contenidos
en el Literal C del Apndice IV.
En complemento con lo sealado
en estos sistemas, el texto del literal c) artculo 56 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas,
considera que en este sistema la
base imponible est constituida por
el Precio de Venta al Pblico sugerido
por el productor o el importador,
multiplicado por un factor, el cual
se obtiene de dividir la unidad (1)
entre el resultado de la suma de
la tasa del Impuesto General a las
Ventas, incluida la del Impuesto de
Promocin Municipal ms uno (1).
El resultado ser redondeado a tres
(3) decimales.
La duda que puede surgir en el lector
es como poder calcular el factor que
hace mencin la norma. Ello en realidad es fcil. Lo primero que se debe
hacer es identificar la tasa aplicable
para el IGV, el cual como sabemos es
de 16% pero hay sumarle 2 % por el
Impuesto de Promocin Municipal IPM.
Si observamos que el IGV es 16 %
ms el IPM que es 2 % obtenemos
el valor del 18 %, el cual en trminos
de decimales es 0.18, si le sumamos
la unidad tendremos como resultado
1.18.
Aqu en aplicacin de lo sealado
en prrafos anteriores dividimos la
unidad entre 1.18, ello se reflejara
de este modo: 1 entre 1.18 es igual
a 0.847
Por lo tanto, el factor que se menciona
en prrafos anteriores actualmente7
sera de 0.847 considerando los tres
decimales que el legislador indica.
El segundo y los siguientes prrafos
del artculo 56 de la Ley del Impuesto
General a las Ventas consideran las
siguientes reglas:
Por D.S refrendado por el Ministro de
Economa y Finanzas, se podr modificar
el factor sealado en el prrafo anterior,
cuando la tasa del IGV se modifique.
El precio venta al pblico sugerido por el
productor o el importador incluye todos los
tributos que afectan la importacin, produccin y venta de dichos bienes, inclusive
el ISC y el IGV.
6 Un ejemplo de estas unidades de medida se presenta en el caso de
los licores donde se establece la aplicacin del Impuesto Selectivo al
Consumo en funcin a los litros de licor, por el nmero de cigarrillos
o por los galones en el caso de la aplicacin del mencionado impuesto
en los combustibles.
7 Cuando la tasa del IGV era de 19% (17% de IGV y 2% de IPM) el
factor era de 0.840, toda vez que se divida la unidad entre 1.19,
ello est precisado en la Segunda Disposicin Transitoria y Final del
Decreto Legislativo N 944.
N 279
rea Tributaria
El Ministerio de Economa y Finanzas, podr
determinar una base de referencia del precio de venta al pblico distinta al precio de
venta al pblico sugerido por el productor
o el importador, la cual ser determinada en
funcin a encuestas de precios que deber
elaborar peridicamente el INEI, la misma
que ser de aplicacin en caso el precio de
venta al pblico sugerido por el productor
o importador sea diferente en el periodo
correspondiente, de acuerdo a lo que establezca el reglamento.
Los bienes destinados al consumo del
mercado nacional, sean estos importados
o producidos en el pas, llevarn el precio
de venta sugerido por el productor o el
importador, de manera clara y visible,
en un precinto adherido al producto o
directamente en l, o de acuerdo a las caractersticas que establezca el Ministerio de
Economa y Finanzas mediante Resolucin
Ministerial.
Los productores y los importadores de
los bienes afectos a este Sistema, debern
informar a la SUNAT en el plazo, forma y
condiciones que seale el Reglamento, de las
modificaciones de cualquier precio de venta
al pblico sugerido, de las modificaciones
de la presentacin de los bienes afectos, as
como de las nuevas presentaciones y marcas
que se introduzcan al mercado.
Como complemento indicamos que
conforme lo determina el artculo 13 del
Reglamento de la Ley del IGV, se regula el
tema de la accesoriedad, precisando que
en la venta de bienes gravados, formar
parte de la base imponible la entrega
de bienes no gravados o prestacin de
servicios que sean necesarios para realizar
la venta del bien.
Asimismo, se indica que en la venta de
bienes inafectos, se encuentra gravada la
entrega de bienes que no sean necesarios
para realizar la operacin de venta o su
valor es manifiestamente excesivo en
relacin a la venta inafecta realizada.
Lo dispuesto en el prrafo anterior es
tambin de aplicacin cuando el bien
entregado se encuentra afecto a una tasa
mayor que la del bien vendido.
3.8. Sistema al valor y sistema al valor
segn precio de venta al pblico
- determinacin del impuesto
En aplicacin de lo dispuesto en el artculo
Ventas, en el Sistema Al Valor y en el
Sistema al Valor segn Precio de Venta
al Pblico, el impuesto se determinar
aplicando sobre la base imponible la tasa
establecida en el Literal A o en el Literal C
del Apndice IV, respectivamente.
Tratndose de juegos de azar y apuestas,
el impuesto se aplicar sobre el monto
determinado de acuerdo a lo dispuesto
N 279
en el numeral 3 del inciso a) del artculo

56.
3.9. Sistema especfico - determinacin del impuesto
De acuerdo a lo sealado por el artculo
60 de la Ley del IGV, para el Sistema
Especfico, el Impuesto se determinar
aplicando un monto fijo por volumen
vendido o importado, cuyo valor es el
establecido en el Apndice III y en el
literal B del Apndice IV.
3.10. Se pueden modificar las tasas
y/o montos fijos?
En aplicacin de lo sealado por el artculo 61 de la Ley del Impuesto General
a las Ventas, por Decreto Supremo
refrendado por el Ministro de Economa
y Finanzas, se podrn modificar las tasas
y/o montos fijos, as como los bienes
contenidos en los Apndices III y/o IV.
Es pertinente precisar que a partir del
1 de agosto de 2012, la redaccin de
segundo prrafo del artculo 61 tiene unos parmetros establecidos por
el artculo 4 del Decreto Legislativo
N 1116, quedando redactado del
siguiente modo:
A ese efecto, la modificacin de los
bienes del Apndice III solo podr
comprender combustibles fsiles y
no fsiles, aceites minerales y productos de su destilacin, materias
bituminosas y ceras minerales. Por su
parte, la modificacin de los bienes
del Apndice IV slo podr comprender bebidas, lquidos alcohlicos,
tabaco y sucedneos del tabaco
elaborados, vehculos automviles,
tractores y dems vehculos terrestres sus partes y accesorios. En ambos casos las tasas y/o montos fijos
se podrn fijar por el sistema al valor,
especfico o al valor segn precio de
venta al pblico, debiendo encontrarse dentro de los rangos mnimos
y mximos que se indican a continuacin, los cuales sern aplicables
aun cuando se modifique el sistema
de aplicacin del impuesto, por el
equivalente de dichos rangos que
resultare aplicable segn el sistema
adoptado; en caso el cambio fuera
al sistema especfico se tomar en
cuenta la base imponible promedio
de los productos afectos.
Las tasas y/o montos fijos se podrn
aplicar alternativamente considerando el mayor valor que resulte de
comparar el resultado obtenido de
aplicar dichas tasas y/o montos.
Mediante Resolucin Ministerial del
titular del Ministerio de Economa y
Finanzas se podr establecer peridicamente factores de actualizacin
monetaria de los montos fijos, los

cuales debern respetar los parmetros mnimos y mximos sealados
en los cuadros precedentes8.
4. Cmo se realiza la declaracin y el pago del iSC?

4.1. En el caso de la venta interna de
los bienes afectos al ISC
El texto del artculo 63 de la Ley del
Impuesto General a las Ventas hace
mencin que el plazo para la declaracin y pago del Impuesto Selectivo al
Consumo a cargo de los productores y
los sujetos a que se refiere el Artculo
57 de la misma norma, se determinar
de acuerdo a las normas del Cdigo
Tributario.
Se indica adems que la SUNAT establecer los lugares, condiciones, requisitos, informacin y formalidades concernientes a la declaracin y el pago.
Lo antes mencionado implica que el
contribuyente del ISC deber cumplir
con realizar el pago y la presentacin
de la declaracin jurada respectiva en
la fecha que le corresponde de acuerdo
con el cronograma aprobado por la
SUNAT, tomando en cuenta el ltimo
dgito del nmero de RUC.
4.2. En el caso de la importacin de
los bienes afectos al ISC
Segn lo establece el texto del artculo
Ventas el Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los importadores ser
liquidado y pagado en la misma forma
y oportunidad que el Artculo 32 del
presente dispositivo establece para el
Impuesto General a las Ventas.
Recordemos que el primer prrafo del artculo 32 de la Ley del Impuesto General
a las Ventas seala que el impuesto que
afecta a las importaciones ser liquidado
por las Aduanas de la Repblica, en el
mismo documento en que se determinen
los derechos aduaneros y ser pagado
conjuntamente con estos.
5. Disposiciones complementarias
5.1. Carcter expreso de la exoneracin del ISC
El texto del artculo 66 de la Ley del IGV
indica que la exoneracin del Impuesto
Selectivo al Consumo deber ser expresa.
Las exoneraciones genricas otorgadas o
que se otorguen no incluyen al Impuesto
a que se refiere este Ttulo.
8 Los cuadros a los que hace mencin esta norma consideran parmetros mnimos y mximos sobre los cuales se debe tomar en cuenta
la eleccin del porcentaje.
I-5
Informe Tributario
5.2. Normas aplicables

El texto del artculo 67 de la Ley del IGV determina que son
de aplicacin a efectos del ISC, en cuanto sean pertinentes, las
normas establecidas en el Ttulo I referidas al IGV, incluyendo
las normas para la transferencia de bienes donados inafectos
contenidas en el referido Ttulo.
No estn gravadas con el ISC las operaciones de importacin de
bienes que se efecten conforme con lo dispuesto en los numerales 1 y 3 del inciso e) del artculo 2, as como la importacin
o transferencia de bienes a ttulo gratuito, a que se refiere el
inciso k) del artculo 2.
6. La publicacin del Decreto Supremo n 0922013-ef y la modificacin de las tasas de afectacin a los licores
El 14 de mayo de 2013 se public en el diario oficial El Peruano el decreto supremo N 092-2013-EF, a travs del cual
se modifica el Nuevo Apndice IV del Texto nico Ordenado
del IGV y ISC.
EL PRIMER CAMBIO que se observa es el relacionado con la
modificacin del literal A del Nuevo Apndice IV de la Ley del
Impuesto General a las Ventas, especficamente en el caso de los
productos que se encuentran afectos a la tasa del 20 %, lo que
se observa es el retiro de los siguientes productos:
- Vinos.
- Vermouths y otros vinos de uva preparados con plantas o
sustancias aromticas.
- Sidra, perada, aguamiel y dems bebidas fermentadas.
- Aguardientes de vino o de orujo de uvas; whisky, ron; y
dems aguardientes de caa; gin y ginebra; y los dems.
Ello implica que estos productos ya no se afectarn con el
20 % del ISC.
Se mantienen con la tasa del 20 % los siguientes productos
Partidas
arancelarias
Productos
2207.10.00.00
Alcohol etlico sin desnaturalizar
2207.20.00.10
2207.20.00.90
Alcohol etlico y aguardiente desnaturalizados, de cualquier graduacin.
2208.90.10.00
Alcohol etlico sin desnaturalizar con grado alcohlico

volumtrico inferior al 80 % vol.
La base legal que sustenta este cambio est en el texto del artculo
1 del Decreto Supremo N 092-2013-EF.
EL SEGUNDO CAMBIO que se observa es que se modifica el
literal C del Nuevo Apndice IV de la Ley del Impuesto General
a las Ventas, excluyendo a las cervezas como producto afecto
a la tasa del ISC de 27.8 % dentro del Sistema de Precio de
Venta al Pblico.
Al igual que en el caso anterior, este producto estar afecto a
otro tipo de tasa como se ver ms adelante. Este cambio en
mencin tiene sustento en el artculo 2 del Decreto Supremo
N 092-2013-EF.
Bienes
Partidas
arancelarias
2203.00.00.00
2204.10.00.00/
2204.29.90.00
2205.10.00.00/
2205.90.00.00
2206.00.00.00
2208.20.22.00/
2208.70.90.00
2208.90.20.00/
2208.90.90.00
Sistemas
Productos
Lquidos
alcohlicos
Grado
alcohlico
Especfico
(monto
fijo)
Al
valor
(Tasa)
Al valor
segn
precio de
venta al
pblico
(Tasa)
0 hasta
6
S/.1,35
por litro
-.-
30 %
Ms de
6 hasta
20
S/.2,50
por litro
25 %
-.-
Ms de
20
S/.3,40
por litro
25 %
-.-
Si se observa con detalle el cuadro que antecede se infiere que

a mayor grado alcohlico de la bebida implica que se aplicar
un mayor ISC. Sin embargo, en palabras del Presidente del
Comit Vitivincola de la Sociedad Nacional de Industrias,
PEDRO OLAECHEA, menciona que Estamos analizando el
tema, estamos sorprendidos. Concordamos con los analistas que no entendemos cul es el sentido (del aumento
y los cambios al ISC) porque por la estructura en el costo
(de produccin de los bienes afectados) no va a ser un
impuesto ms recaudador, (), Para la industria, este
nuevo sistema el ISC a las bebidas alcohlicas discrimina
y castiga a los productos de mejor calidad porque se les
va aplicar un impuesto mayor (25 %); es el caso de los
vinos, rones y whisky (). A primera vista el impuesto no
es promocional, es regresivo9.
Como se indic anteriormente, el contribuyente deber realizar
una comparacin entre el resultado obtenido de aplicar la tasa
o monto fijo, con lo cual se dificulta puede complicar la propia
determinacin por parte del contribuyente, obviamente tiene un
efecto de obtencin de mayor recaudacin por parte del fisco.
- Qu sucede si al realizar la comparacin entre

la tasa o el monto fijo el resultado es igual?
En aplicacin del artculo 4 del Decreto Supremo N 0922013-EF se precisa que en los casos que el resultado obtenido
de aplicar la tasa o monto fijo, a que se refiere el artculo 3 de
la norma en mencin, el Impuesto Selectivo al Consumo ISC
a pagar ser dicho resultado.
- La obligacin de presentar la lista de precios de

venta al pblico sugeridos
En aplicacin de la nica Disposicin Complementaria Final
del D.S. N 092-2013-EF, los productores y los importadores
de los bienes contenidos en el literal D del Apndice IV de la
ley del IGV, que por aplicacin de dicho literal el Impuesto a
pagar resulte de comparar el resultado obtenido aplicando el
Sistema Especfico y el Sistema Al Valor, segn Precio de Venta al
Pblico presentarn a la SUNAT, a ms tardar al tercer da hbil
posterior a la vigencia del presente D.S., una declaracin jurada
que contenga la lista de precios de venta al pblico sugeridos
de todos sus productos afectos, indicando en su estructura los
impuestos que los grava.
EL TERCER CAMBIO y quizs el ms importante que se ha

realizado al Nuevo Apndice IV de la Ley del Impuesto General
a las Ventas es el relacionado a la inclusin del Literal D a dicho
apndice, el cual contiene los productos sujetos alternativamente
al Sistema Especfico (monto fijo), Al Valor o Al Valor segn
Precio de Venta al Pblico.
Si el Decreto Supremo N 092-2013-EF entr en vigencia el da

mircoles 15 de mayo, el tercer da hbil sera el lunes 20 de
mayo de 201310, por lo que hasta esa fecha se debe cumplir
con la presentacin de la declaracin solicitada por el fisco.
Se indica que el impuesto a pagar ser el mayor valor que resulte

de comparar el resultado obtenido de aplicar la tasa o monto
fijo, segn corresponda, de acuerdo a la siguiente tabla:
9 SNI: Nuevo ISC no soluciona evasin en bebidas alcohlicas. Noticia publicada en el diario Gestin,
pgina 14, seccin Economa del da jueves 16 de mayo del 2013, pgina 14.
10 Toda vez que los tres das hbiles se contaran a partir del da siguiente al de la vigencia del Decreto Supremo
N 092-2013-EF, es decir desde el da jueves 16 de mayo de 2013.
I-6
Instituto Pacfico
N 279
I
Presentacin de la Declaracin Jurada Anual
Informativa de Precios de Transferencia
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas
Ttulo : Presentacin de la Declaracin Jurada Anual Informativa de Precios
de Transferencia
1. Obligados a presentar la declaracin

Se encuentran obligados a presentar la Declaracin Jurada Anual
Informativa de Precios de Transferencia los contribuyentes que
tengan la condicin de domiciliados en el pas cuando en el
ejercicio gravable al que corresponda la declaracin:
a. Realicen transacciones cuyo monto de operaciones supere
los doscientos mil y 00/100 nuevos soles (S/. 200,000); y/o,
b. Enajenen bienes a sus partes vinculadas y/o desde, hacia o
a travs de pases o territorios de baja o nula imposicin,
cuyo valor de mercado sea inferior a su costo computable.
Las transacciones que sern objeto de la declaracin sern todas
las comprendidas como monto de operaciones.
Suma de los montos numricos: S/.

Ingresos
40.000
Adquisiciones 100.000
Ingresos
270.000
Total S/.
410.000
El monto de operaciones de A con sus vinculadas es S/.410,000;

por lo tanto, A est obligada a presentar la declaracin anual
informativa.
Por su parte D tambin deber presentar la declaracin al tener
operaciones con su vinculada A cuyo monto supera S/.200,000.
Ejemplo 2:
Operacin hacia pas o territorio de baja o nula
imposicin en el ejercicio 2012
Base legal: Art. 3 Res. N 167-2006/SUNAT (14.10.06) sustituido

por el artculo 3 de la Res. N 175-2013/SUNAT (30.05.13).
2. Monto de operaciones
Se entiende por monto de operaciones, a la suma de montos
numricos pactados entre las partes, sin distinguir si es positivo
o negativo, de los conceptos sealados a continuacin y que
correspondan a transacciones realizadas entre partes vinculadas y
a las que se realicen desde, hacia o a travs de pases o territorios
de baja o nula imposicin:
a. Los ingresos devengados en el ejercicio que generen rentas
gravadas; y,
b. Las adquisiciones de bienes o servicios y cualquier otro tipo
de transacciones realizadas en el ejercicio que:
b.1. Resulten costos o gastos deducibles para la determinacin del Impuesto a la Renta.
b.2. No siendo deducibles para la determinacin del Impuesto a la Renta, resulten rentas gravadas de fuente
peruana para una de las partes.
Tratndose de transferencias de propiedad a ttulo gratuito, se
deber considerar el importe del costo computable del bien.
Para la determinacin del monto de operaciones, no se tomar
en cuenta el monto de las contraprestaciones que correspondan
al titular de una E.I.R.L., accionistas, participacionistas y en general a los socios o asociados de personas jurdicas, que trabajan
en el negocio y la remuneracin no exceda el valor de mercado
calculado en funcin de lo establecido en el artculo 19-A del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Base legal: Art. 1 Num. 3 Res. N 167-2006/SUNAT (14.10.06) sustituido por el artculo 1 de la Res. N 175-2013/SUNAT (30.05.13).
Ejemplo 1:
Operaciones con vinculadas del ejercicio 2012
Vinculada B
000
.40.
as S/
t
n
e
V
Compras (S/.100.000)
Ven
tas
S/.2
70.
000
Vinculada C
Vinculada D
N 279
A
Ventas S/.80.000
Per
Pas o trmino de
baja o nula imposicin
A debe presentar la declaracin por haber realizado al menos

una transaccin hacia territorio o pas de baja o nula imposicin.
Operacin desde pas o territorio de baja o nula
imposicin en el ejercicio 2012
B
A
Ventas S/.40.000
Per
Pas o territorio de
baja o nula imposicin
3. Pas o territorio de baja o nula imposicin

Se considera pas o territorio de baja o nula imposicin a los
comprendidos en el Anexo del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, y son los siguientes:
1. Alderney
2. Andorra
3. Anguila
4. Antigua y Barbuda
5. Antillas Neerlandesas
6. Aruba
7. Bahamas
8. Bahrain
9. Brbados
10. Blice
11. Bermuda
12. Chipre
13. Dominica
14. Guernsey
15. Gibraltar
16 Granada
17. Hong Kong
18. Isla de Man
19. Islas Caimn
20. Islas Cook
21. Islas Marshall
22. Islas Turcas y Cacos
23. Islas Vrgenes Britnicas

24. Islas Vrgenes de Estados Unidos de Amrica
25. Jersey
26. Labun
27. Liberia
28. Liechtnestein
29. Luxemburgo
30. Madeira
31. Maldivas
32. Mnaco
33. Monserrat
34. Nauru
35. Niue
36. Panam
37. Samoa Occidental
38. San Cristbal y Nevis
39. San Vicente y las Granadinas
40. Santa Luca
41 Seychelles
42. Tonga
43. Vanuatu
I-7
Actualidad y Aplicacin Prctica
rea Tributaria
Sin perjuicio del listado anterior tambin se considera a aquel

pas o territorio donde la tasa efectiva del IR, cualquiera sea la
denominacin que se le d a este tributo, sea cero por ciento
(0 %) o inferior en un cincuenta por ciento (50 %) o ms a la
que correspondera en el Per de conformidad con el Rgimen
General del Impuesto y que adicionalmente cumpla con al menos
una de las siguientes caractersticas:
a. Que no est dispuesto a brindar informacin de los sujetos
beneficiados con el gravamen nulo o bajo.
b. Que en el pas o territorio exista un rgimen tributario
particular para no residentes que contemple beneficios o
ventajas tributarias que excluya explcita o implcitamente
a los residentes.
c. Que los sujetos beneficiados con una tributacin baja o nula
se encuentren impedidos, explcita o implcitamente, de
operar en el mercado domstico de dicho pas o territorio.
d. Que el pas o territorio se publicite a s mismo, o se perciba
que se publicita a s mismo, como un pas o territorio a ser
usado por no residentes para escapar del gravamen en su
pas de residencia.
Base legal: Art. 86 y Anexo del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
4. Transacciones objeto de declaracin

Las transacciones que se deben declarar en el caso de superar el
monto de S/. 200,000.00 sern todas las realizadas con las partes
vinculadas, ya sean domiciliadas o no, con excepcin de las transacciones correspondientes a remuneraciones que corresponden al
titular de la empresa individual de responsabilidad limitada (EIRL),
accionistas, participacionistas, y en general de socios o asociados
de personas jurdicas que trabajen en el negocio, ello en virtud
de que las remuneraciones se sujetan a valor de mercado segn
las reglas establecidas en el artculo 19-A Inc. b) del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta, y en el caso de haber realizado
transacciones hacia, desde o a travs de pases o territorios de
baja o nula imposicin sern todas las transacciones realizadas.
Base legal: Art. 3 Res. N 167-2006/SUNAT (14.10.06) modificado por Res. N 086-2008/SUNAT (31.05.08).
5. Medios y lugar para presentar la declaracin

Los sujetos obligados deben presentar la declaracin utilizando el
PDT Precios de Transferencia Formulario Virtual N 3560 Versin
1.3 a partir del 1 de junio de 2013, independientemente del
ejercicio al que correspondan las declaraciones; inclusive para las
declaraciones rectificatorias que se presenten a partir de dicha
fecha, independientemente del ejercicio al que correspondan
las declaraciones que se rectifiquen.
En el caso de principales contribuyentes, estos deben presentar
la declaracin en las dependencias de la Sunat en las que les
corresponda efectuar la declaracin y el pago de sus obligaciones tributarias y los pequeos y medianos contribuyentes en
cualquiera de las dependencias o en los centros de servicio al
contribuyente de la Sunat a nivel nacional, correspondientes a
la Intendencia Regional u Oficina Zonal de su Jurisdiccin.
Base legal: Arts. 3 y 4 Res. N 169-2009/SUNAT (08.08.09)
y Segunda Disposicin Complementaria Final de la Res. N
173-2013/SUNAT (30.05.13).
6. Excepciones de presentar la declaracin

Estn exceptuados de la obligacin de presentar la declaracin
jurada las siguientes:
a. Personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar como tales a efectos del IR,
que no generan rentas de tercera categora.
b. Las empresas que conforman la actividad empresarial del
Estado de acuerdo con el Decreto Legislativo N 1031 as
I-8
Instituto Pacfico
como a las empresas del Estado pertenecientes al nivel del

Gobierno regional y local a las que se aplica la Primera
Disposicin Complementaria Transitoria y Modificatoria del
mencionado decreto.
Base legal: Art. 5 Res. N 167-2006/SUNAT (14.10.06) modificado por Res. N 114-2011/SUNAT (10.05.11).
7. Partes vinculadas
Se considera que dos o ms personas, empresas o entidades
son partes vinculadas cuando una de ellas participa de manera directa o indirecta en la administracin, controla capital
de la otra; o cuando la misma persona o grupo de personas
participan directa o indirectamente en la direccin, controla
el capital de varias personas, empresas o entidades y tambin
cuando la transaccin sea realizada utilizando personas interpuestas cuyo propsito sea encubrir una transaccin entre
partes vinculadas.
Base legal: Art. 32-A Inc. b) TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta.
8. Supuestos de vinculacin
Se considera que existen dos o ms personas, empresas o entidades vinculadas cuando se d cualquiera de las siguientes
situaciones:
1. Una persona natural o jurdica posea ms del treinta por
ciento (30 %) del capital de otra persona jurdica, directamente o por intermedio de un tercero.
2. Ms del treinta por ciento (30 %) del capital de dos o
ms personas jurdicas pertenezcan a una misma persona
natural o jurdica, directamente o por intermedio de un
tercero.
3. En cualquiera de los casos anteriores, cuando la proporcin
del treinta por ciento (30 %) pertenezca a cnyuges entre
s o a personas naturales vinculadas hasta el segundo grado
de consanguinidad o afinidad.
4. El capital de dos o ms personas jurdicas pertenezca,
en ms del 30 %, a socios comunes a dichas personas
jurdicas.
5. Las personas jurdicas o entidades cuenten con uno o ms
directores, gerentes, administradores u otros directivos
comunes, que tengan poder de decisin en los acuerdos
financieros, operativos y/o comerciales que se adopten.
6. Cuando dos o ms personas naturales o jurdicas consoliden estados financieros.
7. Exista un contrato de colaboracin empresarial con contabilidad independiente.
8. En el caso de un contrato de colaboracin empresarial
sin contabilidad independiente, la vinculacin entre
cada una de las partes integrantes del contrato y la
contraparte deber verificarse individualmente, aplicando alguno de los criterios de vinculacin establecidos
anteriormente.
Se entiende por contraparte a la persona natural o jurdica
con la que las partes integrantes celebren alguna operacin con el fin de alcanzar el objeto del contrato.
9. Exista un contrato de asociacin en participacin, en el que
alguno de los asociados, directa o indirectamente, participe en ms del treinta por ciento (30 %) en los resultados
o utilidades de uno o varios negocios del asociante, en
cuyo caso se considerar que existe vinculacin entre el
asociante y cada uno de los asociados.
Tambin existe vinculacin cuando alguno de los asociados tenga poder de decisin en los aspectos financieros,
N 279
rea Tributaria
comerciales u operativos en uno o varios negocios del
asociante.
10. Una empresa no domiciliada tenga uno o ms establecimientos permanentes en el pas, en cuyo caso existira
vinculacin entre la empresa no domiciliada y cada uno
de los establecimientos permanentes y entre todos ellos
entre s.
11. Una empresa domiciliada en territorio peruano tenga uno
o ms establecimientos permanentes en el extranjero, en
cuyo caso existir vinculacin entre la empresa domiciliada
y cada uno de sus establecimientos permanentes.
12. Una persona natural o jurdica ejerza influencia dominante
en las decisiones de los rganos de administracin de una
o ms personas jurdicas o entidades. En tal situacin, se
considerar que las personas jurdicas o entidades influidas estn vinculadas entre s y con la persona natural o
jurdica que ejerce dicha influencia.
13. Cuando una persona, empresa o entidad domiciliada
en el pas realice, en el ejercicio gravable, anterior, el
ochenta por ciento (80 %) o ms de sus ventas de bienes,
prestacin de servicios u otro tipo de operaciones, con
una persona, empresa o entidad domiciliada en el pas o
con personas, empresas o entidades vinculadas entre s,
domiciliadas en el pas, siempre que tales operaciones,
a su vez, representen por lo menos el treinta por ciento
(30 %) de las compras o adquisiciones de la otra parte
en el mismo periodo.
Base legal: Art. 24 Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta.
9. Plazo de presentacin
Se pide el llenado de la Declaracin Jurada Anual Informativa

de Precios de Transferencia de la empresa La Estacin S.A. del
ao 2012.
Solucin
1. Determinamos la vinculacin
La empresa La Estacin S.A. est vinculada con las empresas
X S.A.C. y Z S.A.C. ya que en ambas empresas posee ms
del 30 % del capital.
2. Determinamos el total del monto de las operaciones
del ejercicio 2009 con las partes vinculadas:
Con X S.A.C.
S/.
Venta de mercaderas
40,000
Venta de activos fijos
70,000
Con Z S.A.C.
Venta de mercaderas
60,000
Compra de materias primas
80,000
Monto de operaciones S/,
250,000
Como el monto total de operaciones con las partes vinculadas

es superior a S/.200,000, la empresa La Estacin S.A.C. est
obligada a presentar la Declaracin Anual Informativa de
Precios de Transferencia.
3. Llenado de la declaracin
3.1. Lo primero que se debe hacer es ingresar los datos de los
vinculados a informar ingresando al men de declaraciones, previo ingreso al PDT 3560, luego se selecciona
la opcin Registro de informados y aparecer un
recuadro nuevo para ingresar los datos del informado.
El plazo para la presentacin de la declaracin es de acuerdo con

el cronograma de vencimientos del periodo tributario mayo del
ejercicio siguiente al que corresponda la declaracin.
En el caso de buenos contribuyentes, el plazo es el que corresponde a dicho rgimen tambin del periodo mayo.
Base legal: Res. N 200-2010/SUNAT (08.07.10).
Sin embargo, por excepcin la declaracin jurada del ejercicio 2012 ser presentada por los contribuyentes obligados,
de acuerdo al cronograma de vencimientos para las obligaciones tributarias del periodo tributario setiembre de 2013;
en caso de buenos contribuyentes, debern considerar la
fecha que corresponda a dicho rgimen.
Base legal: Res. N 175-2013/SUNAT (30.05.13).
10. Llenado de la declaracin

La empresa La Estacin S.A. participa en el capital de las empresas X S.A.C., Y S.A.C. y Z S.A.C. con los siguientes porcentajes
de capital: En X S.A.C. posee el 40 % del capital, en Y S.A.C.
posee el 20 % del capital y en Z S.A.C. posee el 50 % del capital
y todas son empresas domiciliadas.
3.2. Luego seleccionar el tipo de vinculacin y despus hacer

clic en Aceptar para grabar al informado e ir ingresando uno por uno cada informado.
Las operaciones del ejercicio 2012 de la empresa La Estacin

S.A. con cada empresa fueron las siguientes:
Con X S.A.C.
Venta de mercaderas
S/.40,000
Venta de activos fijos
S/.70,000
Con Y S.A.C.
Venta de mercaderas
S/.120,000
Compra de materia primas
S/.100,000
Con Z S.A.C.
Venta de mercaderas
S/.60,000
Compra de materias primas
S/.80,000
N 279
I-9

3.3. Luego de haber registrado todos los informados, el PDT
nos muestra esta ventana:
3.4. Ingresar al rubro de declaraciones y elegir declaracin

nueva, seleccionar el declarante y el ao a declarar.
Al no estar obligado a contar con el estudio Tcnico de
Precios de Transferencia se debe marcar la opcin No
a la pregunta N 2.
3.5. Luego, ingresando a la pestaa de Informacin General

seleccionar a cada informado colocando un check en el
tipo de transaccin realizada.
3.6. Seguidamente, ingresar a la pestaa de Sin estudio

tcnico de precios y seleccionar el tipo de moneda y
monto de la transaccin por cada operacin y por cada
informado.
I-10
Instituto Pacfico
3.7. Al final la pestaa de transacciones mostrar el total

de informado as como las transacciones respectivas,
luego validar la declaracin para detectar errores o falta
de datos, si est conforme grabar para luego generar el
medio magntico.
N 279
rea Tributaria
Registro de compras electrnico (PLE):

Archivo TXT (Parte final)
Ficha Tcnica
Autora : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : Registro de compras electrnico (PLE):
Archivo TXT (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial, N 279 - Segunda
Quincena de Mayo 2013
Les recordamos que tambin es posible

obtener el archivo TXT, utilizando la
informacin del registro de compras
(Formato 8.1), adecuado a la estructura
sealada en la R.S. N 248-2012/SUNAT,
utilizando el formato CVS (delimitado
por comas), al guardar el archivo Excel,
este procedimiento fue desarrollado en
la Revista N 276, correspondiente a la
primera quincena de abril 2013, en el
informe cuyo ttulo es Elaboracin del
archivo.txt para PLE elaborado por el
Dr. Miguel Antonio Ros Correa.
Continuamos con el informe publicado en
la Revista N 278 correspondiente a la
primera quincena de mayo 2013.
1.a) Frmulas Excel:
El traslado de la informacin del
formato del registro de compras que
obtenemos desde nuestro software
contable diseado sobre los requerimientos de la R.S. N 234-2006/
Sunat, se puede realizar utilizando

frmulas en Excel, y obtener el formato segn la R.S. N 248-2012/SUNAT.
Aqu un breve recuento de las frmulas de Excel aplicables para esta labor:
a) TEXTO (formato)
b) CONCATENAR (celda1, celda2,
celda3,)
c) SI (prueba lgica, verdadero,
falso).
d) Y (argumento lgico, argumento
lgico,)
e) O (argumento lgico, argumento
lgico,).
Ejemplo:
El registro de compras se encuentra en la
hoja Excel denominada R.C. y la estructura del archivo de texto se desarrolla
en una nueva hoja Excel denominada
RC-TXT.
En el caso planteado, el nmero correlativo inicia con CEROS (0001), por cuanto
al convertir este valor en TEXTO, podra
perderse los ceros iniciales (1). En este
caso, si queremos mantener la misma
cantidad de dgitos, incluyendo los ceros
que se encuentran delante del nmero
correlativo, digitamos la siguiente frmula, estableciendo la longitud del dato que
vamos a trasladar:
Es aplicable tambin para formatos fecha

y numrico:
Fecha
dd/mm/aaaa
Importes monetarios
0.00
Muestra N de serie del comprobante de pago considerando 4 dgitos de longitud
0000
El Excel provee adems la posibilidad

de complementar frmulas lgicas, para
la obtencin de datos con determinado
formato; por cuanto, se recomienda el uso
de la frmula SI (prueba lgica, verdadero, falso), la misma que puede ser anidada
con las frmulas condicionales Y (argumento lgico, argumento lgico,) u O
(argumento lgico, argumento lgico,).
El uso de la condicionante Y compara los
argumentos lgicos y si estos se cumplen
devuelve verdadero; sin embargo, la condicionante O compara los argumentos
lgicos y devuelve verdadero si al menos
una de las condiciones dadas se cumple.
Podra entonces utilizarse la frmula SI
anidada en el campo 6 referido al nmero de serie del comprobante de pago
o documento, la frmula sera:
SI (Y (R.C.!D9>0,R.C.!D9<>50,R.C.!D9
<>52,R.C.!D9<>00,R.C.!D9<>91,
R.C.!D9<>96,R.C.!D9<>97), (TEXTO(
R.C.!E9,0000)),SI(O(R.C.!D9=50,R.C.
!D9=52),(TEXTO(R.C.!E9,000)),-)).
Para el correlativo, se utiliz la siguiente frmula:

TEXTO(R.C.!A9,0000)
Formato en el cual deseamos que se muestre el dato
o valor original.
Celda que contiene el dato

a convertir a formato texto
Hoja
Excel
RC-TXT
Hoja
Excel
R.C.
N 279
I-11
Donde, la columna D contiene informacin del tipo de comprobante de pago o documento de acuerdo a la tabla 10, y la
columna E contiene el dato del nmero de la serie, considerando
adems los argumentos establecidos por la Sunat para el contenido de este campo:
- Campo es obligatorio si el tipo de comprobante de pago
(campo 5) es: Factura 1; Boleta de Venta 3, Liquidacin
de Compra 4, Nota de Crdito 7 o Nota de Dbito 8, en
cuyos casos la longitud es de 4 dgitos. Para lo dems tipos
de comprobante de pago se utilizar hasta 20 dgitos.
- En el caso que el tipo de comprobante de pago (campo 5)
sea: DUA Importacin definitiva 50 o Despacho Simplificado Importacin Simplificada 52, la longitud es de 3
dgitos, la misma que debe validarse con la Tabla 11 Cdigo
de la Aduana:
- Y por ltimo, de no existir serie en el documento que se
estuviera informando, se deber de consignar -.
1.b) Condiciones de la estructura para el registro de compras:
Los dos primeros campos referidos al PERIODO y al N CORRELATIVO O CDIGO NICO DE LA OPERACIN contienen llave
nica, la misma que es definida por un campo o conjunto de
campos que permiten a un registro ser nico, asegurndose as
que los valores de la tabla no se dupliquen.
La estructura de estos campos es:
Campo
Long.
Hasta 40
Obligatorio
Si
Si
Llave nica
Si
Si
Descripcin
Periodo
Nmero correlativo del

Registro o cdigo nico
de la operacin
Formato
Numrico
Alfanumrico
Observaciones
1. Obligatorio
2. V a l i d a r f o r m a t o
AAAAMM00
3. 01 <= MM <= 12
4. Menor o igual al periodo informado.
5. Si periodo es menor
a periodo informado,
entonces campo 32 es
igual a 9
6. Si el periodo es igual
a periodo informado,
campo 32 es diferente
a 9
7. No acepta valor por
default
1. Obligatorio
2. Si el campo 32 es igual
a 1 o 6 o 7, consignar el correlativo de la
operacin que se est
informando
3. Si el campo 32 es igual
a 9, consignar el correlativo de la operacin original que se
modifica
4 . No acepta valor por
default
Campo 1: Periodo valida el mes y ao de registro de comprobante de pago, as como el mes y ao del comprobante que
se rectifica; por ello seala que el periodo deber ser menor o
igual al periodo informado (vinculndolo con la nomenclatura
del archivo txt) pudiendo ser menor a este; para ello lo valida
con el campo 32 referido al Estado que identifica la oportunidad
de la anotacin o indicacin si esta corresponde a un ajuste.
El campo 32 es obligatorio, y seala los siguientes estados:
1
Cuando se anota el CP1 o documento en el periodo que se emiti o

que se pag el impuesto, segn corresponda.
Cuando la fecha de emisin del CP1 o de pago del impuesto, por

operaciones que otorguen derecho a crdito fiscal, es anterior al
periodo de anotacin y esta se produce dentro de los doce meses
siguientes a la emisin o pago del impuesto, segn corresponda.
1 CP: Comprobante de pago
I-12
Instituto Pacfico
Cuando la fecha de emisin del CP1 o pago del impuesto, por operaciones que otorgaban derecho a crdito fiscal, es anterior al periodo
de anotacin y esta se produce luego de los doce meses siguientes a
la emisin o pago del impuesto, segn corresponda.
Cuando se realice un ajuste o rectificacin en la anotacin de la

informacin de una operacin registrada en un periodo anterior
Campo 2: N Correlativo o cdigo nico de la operacin,

condiciona la informacin comparando el campo 32, referido puntualmente cuando el estado sea 9, debindose
consignar el correlativo de la operacin original que se est
rectificando a ajustando, el mismo que fue registrado en un
periodo anterior.
Campo 3: Fecha de emisin del CP1 o documento:
Long.
Obligatorio
Formato
Observaciones
10
Si
DD/MM/AAAA
1. Obligatorio
2. Menor o igual al periodo informado
3. Menor o igual al periodo sealado en el campo 1.
4. Si fecha de emisin corresponde al periodo sealado
en el campo 1, entonces campo 32 = 1
5. Si fecha de emisin est dentro de los doce meses
anteriores al periodo sealado en el campo 1,
entonces campo 32 = 6
6. Si fecha de emisin est fuera de los doce meses
anteriores al periodo sealado en el campo 1,
entonces campo 32 = 7
Este campo es obligatorio y es validado con el campo 32, debiendo tener en consideracin, que si el comprobante de pago se
emite en el mismo mes en que se informa, validar que el estado
del campo 32 ser 1; de ser encontrarse la fecha de emisin
dentro de los doce meses anteriores al mes en que se informa,
el campo 32 deber ser 6, si la fecha de emisin excede los
doce meses anteriores, el campo 32 ser 7.
Campo 4: Fecha de vencimiento o fecha de pago:
Este campo es opcional, pudiendo consignarse el formato por
defecto 01/01/0001. Sin embargo, cuenta con una excepcin,
cuando el tipo de CP1 es 14 (Recibo de servicios pblicos), en
cuyo caso si es obligatorio.
Campo 5: Tipo de CP1 o documento:
Este campo es obligatorio, y debe ser validado con la tabla 10
Tipos de Comprobantes de Pago. En caso de no existir informacin consignar 00.
Campo 6: Serie del CP1 o documento:
Este campo es obligatorio, y su longitud est condicionada al
tipo de CP1 (campo 5), segn detalle:
- De tratarse de FC(01), BV(03), LC(04), NC(07), ND(08) la
longitud es de 4 dgitos.
- De tratarse de DUA (50) o DSI (52) la longitud es de 3 dgitos.
- Para los dems tipos de documento, la longitud puede ser
hasta 20 dgitos y de no tener dicho dato, se consignar -.
Campo 7: Ao de emisin de la DUA o DSI, solo se consigna
si el campo 5 es igual a DUA (50) o DSI (52), caso contrario se
consignar 0.
Campo 8: N Del comprobante o documento, es obligatorio y su longitud puede ser hasta 20; de darse el caso que un
comprobante contenga mayor cantidad de dgitos, se tomarn
los 20 ltimos.
Campo 9: N Final, este campo solo es obligatorio en el caso
de que el contribuyente opte por anotar de manera consolidada
las operaciones diarias que no otorguen derecho al crdito fiscal
(boletas de venta, o ticket que no otorga derecho al crdito
N 279
rea Tributaria
fiscal),debiendo anotar el N final de los comprobantes consolidados, esta opcin es aplicable siempre que el contribuyente
cuente con un archivo en el que se detalle los comprobantes
consolidados por da.
o tributos que no inciden en la base imponible de la operacin

(recargos al consumo, percepciones considerados dentro de un
comprobante de pago, etc.), y el total de la operacin (importe
total de CP1).
Campo 10: Tipo de documento de identidad del proveedor:
Campo 23 Tipo de cambio
Este campo es obligatorio de tratarse de facturas, liquidacin de

compra, documento de atribucin, DUA, DSI, Notas de crdito
y Notas de dbito que modifican comprobantes antes mencionados; en los dems casos es opcional. Debiendo consignarse
0 si no se cuenta con esta informacin.
Campos 24 al 27 Informacin sobre documento que se

modifica; esto en el caso de la referencia de los comprobantes
de pago que son modificados por notas de crdito o dbito,
debiendo consignarse, la fecha de emisin, tipo de CP1 que
modifica, serie y nmero.
Campos 11 y 12: N RUC y Denominacin o razn social:
Campo 28 N De comprobante de no domiciliado
Este campo es obligatorio, cuando se consigna un tipo de comprobante de pago que permita ejercer crdito fiscal, considerndose tambin a las Notas de crdito y dbito que modifiquen
comprobantes de pago que permitan ejercer el crdito fiscal;
para los dems comprobantes de pago o documentos es opcional
y en caso de no existir consignar -.
Campos del 29 al 30 Informacin de detracciones, correspondiente a la fecha de emisin de la constancia de detraccin

y nmero de constancia.
Campo 31 Marca comprobante sujeto a retencin este campo ha sido adicionado, con la finalidad de que el contribuyente
marque qu comprobantes se encuentran sujetos a retencin del
IGV, debiendo consignarse 1, caso contrario 0.
Campos 13 al 22, Importes de la operacin, estos campos

corresponden a la identificacin de la base imponible e importe
de IGV, vinculando la adquisicin a la venta gravada, y/o no gravada, importe de las operaciones no gravadas, ISC, otros cargos
Una vez considerados estos parmetros, la informacin trasladada ser la siguiente:
Obteniendo as la siguiente informacin:

1
Periodo
N correlativo o
cdigo
nico de
la operacin
Fecha de
emisin
Fecha de Tipo Serie

vencimien- de
to o pago CP
Ao
de
emisin
DUA o
DSI
Nmero
del CP
10
N final
Tipo
de CP,
Doc.
(conprosolid.
veedor
diaria)
11
12
13
14
RUC
Denominacin o razn
social
Base imponible
IGV
20130100
0001
26/12/2012
02/01/2013
01
0001
010208
10081385187
CARRILLO NGELES WILFREDO
20130100
0002
28/12/2012
04/01/2013
91
2012609
MACHINE COORP
20130100
0003
02/01/2013
02/01/2013
50
118
2013
0000158
20131312955
SUPERINT. NACIONAL DE
ADUANAS Y DE ADMIN. TRIBUTARIA - SUNAT
20130100
0004
07/01/2013
14/01/2013
01
0002
085291
20193681655
BONAVISTA S.A.C.
20130100
0005
08/01/2013
08/01/2013
03
0001
004102
20522166562
TARGET COMPUTERS IMPORTACIONES EIRL
20130100
0006
15/01/2013
15/01/2013
01
0001
001520
20479710806
ALYKA S.R.L.
20130100
0007
18/01/2013
18/01/2013
01
0001
003580
20510131828
FUCI COLLECCION S.A.
13.56
2.44
0.00
0.00
68172.85
12271.11
60.00
10.80
0.00
0.00
1500.00
270.00
15800.00
2844.00
5800.00
1044.00
20130100
0008
20/01/2013
27/01/2013
01
0001
002255
20551036074
XHIKAS S.R.L.
20130100
0009
21/01/2013
21/01/2013
12
0029
000147
20109072177
HIPERMERCADOS METRO S.A.
20.98
3.78
20130100
0010
23/01/2013
23/01/2013
12
0749
055810
20100049181
TAI LOY S.A.
20.18
3.63
20130100
0011
29/01/2013
29/01/2013
12
0108
002902
20109072177
HIPERMERCADOS METRO S.A.
33.30
5.99
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
Base
imponible
IGV
Base
imponible
IGV
Valor
adq. no
gravadas
ISC
Otros
tributos y
cargos
Importe
total
T.C.
Fecha de
emisin
del CP
que se
modifica
25
26
27
28
29
Tipo Serie del Nmero Nmero

Fecha de
de CP CP que
del CP del CP emi- emisin
que se se modi- que se tido por no Constancia
modifica
modifica domicide depfica
liado
sito de
detraccin
30
31
32
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
16.00
0.000
01/01/0001
00
01/01/0001
0.00
0.00
0.00
0.00 67116.81
0.00
0.00
67116.81
2.551
01/01/0001
00
2012609
01/01/0001
0.00
0.00
0.00
0.00
86.67
0.00
-68172.85
12357.78
2.549
01/01/0001
00
01/01/0001
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
70.80
0.000
01/01/0001
00
01/01/0001
0.00
0.00
0.00
0.00
152.82
0.00
0.00
152.82
2.547
01/01/0001
00
01/01/0001
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
1770.00
0.000
01/01/0001
00
01/01/0001
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
18644.00
0.000
01/01/0001
00
01/01/0001
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
6844.00
0.000
01/01/0001
00
01/01/0001
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
24.76
0.000
01/01/0001
00
01/01/0001
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
23.81
0.000
01/01/0001
00
01/01/0001
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
0.00
39.29
0.000
01/01/0001
00
01/01/0001
N 279
33 al 64
Nm. de Marca
Estado Campos
la Cons- del CP de opor- de libre
tancia de sujeto a tunidad utilizadepsito reten- de anocin.
de decin
tacin o
traccin
indicacin de
ajuste.
I-13
Descripcin del cuadro:

- La primera fila corresponde a los campos segn la estructura
sealada para el registro de compras en la R.S. N 248-2012/
SUNAT (ven del 1 al 64)
- La segunda fila contiene la denominacin de cada campo (en
este caso prctico se ha visto necesario reducir el texto, con
fines didcticos, se sugiere revisar el punto 3 de este informe
si el texto reducido no resulta suficiente para su comprensin).
- Las siguientes filas corresponden a la informacin de cada
lnea de su registro de compras, considerando adems las
reglas generales para el llenado de campos de informacin.
c. Validar el archivo txt:

Finalmente, ingresamos al PLE:
Paso 2 Concatenar los campos utilizando el palote |

En esta hoja RC-TXT en una columna al final del archivo, imputamos la siguiente frmula: CONCATENAR(texto 1,texto 2,),
la misma que nos permite unir varios elementos de texto en
una sola celda.
La frmula del archivo de Excel para el caso prctico planteado
ser:
=CONCATENAR(A3,|,B3,|,C3,|,D3,|,E3,|,F3,|,G3,|,H3,|,
I3,|,J3,|,K3,|,L3,|,M3,|,N3,|,O3,|,P3,|,Q3,|,R3, |,S3,|,T
3,|,U3,|,V3,|,W3,|,X3,|,Y3,|,Z3,|,A|,|,AB3,|,AC3,|,AD3,
|,AE3,|,AF3,|, AG3,|, )
Al acceder, se activa la opcin Validar, le damos en Aadir

Archivo y seleccionamos el archivo txt del periodo a informar
(seleccionar opcin Abrir), y le damos al botn
.
La informacin se cargar y visualizaremos la siguiente
pantalla:
Y para la ltima fila la frmula ser:

=CONCATENAR(A13,|,B13,|,C13,|,D13,|,E13,|,F13,|,G13
,|,H13,|,I13,|,J13,|,K13,|,L13,|,M13,|,N13,|,O13,|,P13,|
,Q13,|,R13,|,S13,|,T13,|,U13,|,V13,|,W13,|,X13,|,Y13,|,
Z13,|,A|,|,AB13,|,AC13,|,AD13,|,AE13,|,AF13,|, AG13,|)
La variacin de la frmula de la ltima fila de informacin
del registro de compras es que se debe cerrar con el palote |,
mientras que en las filas anteriores, se dejaba abierto con un
espacio entre comillas .
Como podemos apreciar en el grfico, el resultado obtenido de
la frmula concatenar lo seleccionamos y le damos Copiar
(Ctrl + C).
En el caso planteado, la carga fue exitosa y podremos visualizar

la constancia, dando clic en Ver Constancia:
Paso 3: Generacin del archivo de texto

Abrimos un archivo de Block de Notas y le damos Pegar
(Ctrl + V).
Guardamos el archivo con la nomenclatura exigida en la R.S.

N 248-2012/SUNAT, de la siguiente manera: LE2072320538
20130100080100001111.txt.
I-14
Instituto Pacfico
N 279
I
Declaracin de predios
rea Tributaria
Ficha Tcnica
Autor : Miguel Antonio Ros Correa
Ttulo : Declaracin de predios
En los ltimos aos, nuestro pas asiste a un tecnificacin de

procedimientos administrativos inmobiliarios que requieren a
su vez el desarrollo de un nutrido catastro urbano, base de datos
que en su momento debera ser utilizada por la Administracin
Tributaria para cubrir la necesidad de informacin sobre la
propiedad o posesin de inmuebles, que ahora es suplida por
la denominada declaracin informativa de predios.
Esperando que en un futuro no lejano las municipalidades o
el Registro Pblico de Propiedad Inmueble sea quien otorgue
esta informacin a la Sunat, desde el 30 de mayo, para los
obligados cuyo ltimo dgito de su documento de identidad, o
ltimo nmero de RUC, culmine en 9, debemos cumplir con
la obligacin de presentar la referida declaracin informativa.
En la presente aplicacin prctica, alcanzaremos las principales
condiciones a tener en cuenta, as como una serie de casos
prcticos, para que le ayuden presentar de forma correcta la
declaracin de predios.
1. Cronograma
De acuerdo al artculo 1 de la Resolucin de Superintendencia
N 145-2006/SUNAT, vigente a la fecha, el cronograma establecido para la Declaracin Anual de Predios 2012 ser el siguiente:
Cronograma de presentacin de la
Declaracin Anual de Predios 2012
ltimo dgito del nmero de RUC o
Fecha de vencimiento
del documento de identidad
9 o una letra
30 de mayo de 2013
8
31 de mayo de 2013
7
3 de junio de 2013
6
4 de junio de 2013
5
5 de junio de 2013
4
6 de junio de 2013
3
7 de junio de 2013
2
10 de junio de 2013
1
11 de junio de 2013
0
12 de junio de 2013
2. Medios para presentar la declaracin

N 190-2003/SUNAT, a efectos de la declaracin de predios, la
Sunat ha previsto los siguientes aplicativos, los cuales estn en
funcin del nmero de predios por declarar; en tanto ello, la
citada norma dispone de dos formas de presentacin:
Nmero de
predios
Medio de
Lugar de presentacin
declaracin
Formulario Virtual Sunat Operaciones en Lnea
N 1630
Opciones SIN Clave SOL
Cuenta con RUC: De- N o cuen ta con
Hasta 20 prependencias de la Sunat RUC: Dependendios
PDT Predios N o en los centros de Ser- cias de la Sunat o
3530
vicios al contribuyente, en los centros de
o a travs de Sunat servicios al contriVirtual.
buyente.
Cuenta con RUC: De- N o cuen ta con
pendencias de la Sunat RUC: DependenDesde 21 pre- PDT Predios N o en los centros de cias de la Sunat o
dios
3530
Servicios al contribu- en los centros de
yente, o a travs de servicios al contriSunat Virtual.
buyente.
N 279
Para la presentacin de la Declaracin Anual de Predios (utilizando el Formulario Virtual N 1630), deber ingresar a Sunat
Virtual (www.sunat.gob.pe) en Opciones Sin Clave SOL, ubicar
el sealado formulario virtual y consignar todos los datos que
correspondan, siguiendo las indicaciones que aparezcan en el
formulario indicado, pudiendo sealar en el momento de presentar la declaracin que la informacin declarada sea enviada
al correo electrnico del contribuyente. Una vez efectuada la
informacin, se imprime la Constancia de Presentacin.
Los obligados a presentar la declaracin mediante el PDT
PREDIOS N 3530 y que cuenten con RUC, podrn realizarlo
por medio de Internet, para lo cual debern ingresar a Sunat
Virtual. Para tal fin, debern obtener previamente su Cdigo de
Usuario y su Clave de Acceso al Sistema Sunat Operaciones en
Lnea. Asimismo, podrn presentar el PDT PREDIOS N 3530
en las dependencias de la Sunat o en los centros de servicios al
contribuyente a nivel nacional.
Los obligados a presentar la declaracin mediante el PDT PREDIOS N 3530 y que no cuenten con RUC (tienen DNI u otro
documento de identidad) debern acercarse obligatoriamente
a una oficina de la Sunat o a los centros de servicios al contribuyente para poder presentar el referido PDT.
Una vez presentada la declaracin de predios con el PDT PREDIOS N 3530 cada sujeto obligado podr recibir su constancia
de Presentacin, de la siguiente manera:
- Los sujetos obligados que presenten la declaracin de predios
en las dependencias de la Sunat o en los centros de servicios al contribuyente a nivel nacional, segn corresponda,
recibirn dicha constancia del funcionario de la Sunat ante
el cual se haya presentado la declaracin.
- Los sujetos obligados que presenten la declaracin de predios
a travs de Sunat Virtual podrn imprimir directamente dicha
constancia.
3. Obligados
N 190-2003/SUNAT, modificado por la Resolucin de Superintendencia N 167-2005/SUNAT y la Resolucin de Superintendencia N 145-2006/SUNAT, se encuentran obligados a
presentar la declaracin informativa de predios:
Supuestos
Personas naturales,
sociedades conyugales
(sociedad de gananciales) y sucesiones indivisas, domiciliadas o
no en el pas, inscritas
o no en el RUC que al
31 de diciembre de
2012
Cada cnyuge (rgimen de separacin
de patrimonios) domiciliado o no en el
pas, inscrito o no en
el RUC que, al 31 de
diciembre de 2012
# de predios
Valor
Utilizacin del
predio
2 o ms
> S/.150 000.00 Cualquier destino
2 o ms
Cualquier monto
Cedidos (oneroso o
gratuito) para ser destinados a cualquier
actividad econmica
Subdividido y/o ampliado (no independi> S/.150 000.00 zado en Sunarp) para
cederlo (oneroso o
gratuito) a terceros.
Cualquiera de los supuestos anteriores

1 o ms
siempre que
el otro cn> S/.150 000.00 Cualquier destino
yuge sea propietario de al
menos 1*
* Los cnyuges con patrimonio separado, para determinar si estn obligados, solo considerarn los periodos
propios, pero en el momento de presentar la declaracin, incluyen los predios propios y los que posean
en copropiedad, de ser el caso.
I-15
- La condicin de sujeto obligado se determina considerando

la propiedad de los predios al 31 de diciembre de 2012,
aunque dichos bienes no se encuentren en su patrimonio
a la fecha de presentacin de la declaracin. Por ejemplo,
aun cuando venda el inmueble en marzo de 2013, debo
presentar mi declaracin de predios incluyendo dicho bien.
- Los domiciliados considerarn el nmero y valor de sus
predios ubicados en el pas y en el extranjero. Los NO domiciliados considerarn nicamente el nmero y valor de
sus predios ubicados en el pas.
- Cuando existan varios sujetos obligados que se consideren
con derecho de propiedad sobre un predio, cada uno de
ellos deber presentar la declaracin de predios.
presente la primera declaracin de la sociedad conyugal, por

cada ao a declarar. En dicha declaracin se deber incluir los
predios sociales (copropiedad) y los predios propios de cada
cnyuge al 31 de diciembre del ao por el que se efecta la
declaracin. Asimismo, se incluirn los predios de los hijos
menores de edad que califiquen como obligados.
Si al 31 de diciembre de 2012 la sociedad de gananciales
4. Exceptuados
Con tcnica parecida a la disposicin de los sujetos obligados, el
artculo 4 de la Resolucin de Superintendencia N 190-2003/
Sunat establece como exceptuados de presentar la declaracin
de predios, los siguientes supuestos:
Supuestos
Personas naturales, sociedades conyugales
(sociedad de gananciales) y sucesiones
indivisas, que al 31 de
diciembre de 2012
Los cnyuges (rgimen

de separacin de patrimonios) que al 31
de diciembre de 2012
# de
predios
Valor
Cualquier monto
Condicin
Vivienda (o departamento) y cochera,
comprendidos en el
Rgimen de Unidades
Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de
Propiedad Comn - Ley
N 27157
Culpan las condiciones del supuesto anterior

Vivienda (o departamento) o cochera,
Cada cual
comprendidos en el
sea pro Rgimen de Unidades
pietario de Cualquier monto
Inmobiliarias de Pro1 un solo
piedad Exclusiva y de
predio
N 27157
Vivienda (o departamento) y cochera,
Solo uno de
comprendidos en el
los cnyuRgimen de Unidades
ges sea pro- Cualquier monto
Inmobiliarias de Propietario de
piedad Exclusiva y de
2 predios
N 27157
DETALLE DE PREDIOS:
1. Predios propios de cada cnyuge
2. Predios sociales
3. Predio del hijo (s) menor(es) de edad que
califiquen como obligado (s).
hubiera fenecido por separacin de cuerpos, la declaracin

se presentar de forma independiente por cada cnyuge,
con la siguiente informacin:
- Si al 31 de diciembre de 2012 NO se hubiera efectuado la liquidacin de la sociedad de gananciales, cada
cnyuge debe declarar los predios propios y los sociales
(copropiedad) por el valor total, indicando el 50 % de
participacin.
5. Valor de los predios a declarar

a) Valor de los predios ubicados en territorio nacional:
Conforme al artculo 5 del Decreto Supremo N 0852003-EF, sustituido por el artculo 3 del Decreto Supremo
N 158-2008-EF, para determinar el valor de los predios, y
con ello establecer si cumple con alguno de los supuestos
antes indicados, se deber considerar el valor del autoavalo de la Declaracin Jurada del Impuesto Predial del 2013
(formato PU), el cual est detallado en la cartilla que emiten
las municipalidades a los contribuyentes de dicho impuesto,
es decir, el valor consignado en dicha cartilla tal cual, sin
ninguna prerrogativa o deduccin.
b) Valor de los predios ubicados en el extranjero: Se debe
considerar el valor de los inmuebles sobre el cual se calcula
el impuesto del pas en donde se encuentre ubicado el correspondiente al ao 2013, o el valor de mercado, el que
resulte mayor. La Sunat efectuar la conversin a nuevos
soles utilizando el T.C.P. COMPRA, publicado por la SBS al
31 de diciembre del 2012, esto es 2.549.
6. Casos especficos
a) Sociedades conyugales Rgimen de gananciales: Deben
presentar la declaracin de predios a travs del representante
de la sociedad conyugal, el cual puede ser cualquiera de los
cnyuges. Se considerar como representante al cnyuge que
I-16
Instituto Pacfico
- Si al 31 de diciembre de 2012 se hubiera efectuado

la liquidacin de la sociedad de gananciales, cada
cnyuge incluir en su declaracin los predios propios.
Si al 31 de diciembre de 2012 el rgimen de sociedad
de gananciales hubiera fenecido por declaracin de
ausencia de uno o ambos cnyuges, la declaracin se
presentar en forma independiente. El o los cnyuges
ausentes sern representados por el o los sujetos que
tuvieran a su cargo la administracin de sus bienes.
Cada cnyuge debe declarar los predios propios y los
sociales (copropiedad) por el valor total, indicando el
50 % de participacin.
Los administradores de bienes que deben presentar la
declaracin de predios de los cnyuges ausentes, y que a
su vez califiquen como obligados por sus predios propios,
N 279
rea Tributaria
incluirn la informacin de sus representados en su propia declaracin. Si dicho administrado no califica como
obligados deben presentar la declaracin de predios con
el nmero de documento de identidad del representado
(cnyuge ausente), y si es administrador de ambos cnyuges ausentes, debe presentar declaraciones independientes con sus respectivos documentos de identidad.
La sociedad de gananciales se considerar fenecida por
separacin de cuerpos o declaracin de ausencia de uno
o ambos cnyuges, a partir de la fecha de inscripcin
correspondiente en el Registro de Personas Naturales
de la Sunarp.
b) Sociedades conyugales Separacin de patrimonios:

Cada cnyuge obligado declarar sus predios propios al 31
de diciembre de 2012, as como los predios de sus hijos
menores de edad obligados a presentar la declaracin, bajo
las siguientes reglas:
- Si ambos cnyuges tuvieran la calidad de obligados,
los declarar aquel que tuviera predios por un mayor
valor. Si el valor total de los predios de cada cnyuge
es el mismo, los declarar cualquiera de los cnyuges.
- Si solo uno de los cnyuges tuviera la calidad de obligado, este deber incluir dichos predios en su declaracin.
En caso de declaracin de ausencia de uno o de ambos
cnyuges, la declaracin ser presentada por el sujeto que
administre sus bienes, debiendo incluir dichos predios en la
propia declaracin del administrador si este a su vez califica
como sujeto obligado.
c) Menores de edad o mayores incapaces: En caso de

menores de edad cuyos bienes no sean administrados por
sus padres, o de mayores de edad declarados incapaces
de acuerdo a las reglas de nuestro Cdigo Civil, obligados
a declarar predios, dicha declaracin ser efectuada por
quien tuviera la administracin de los bienes de los referidos
menores o incapaces.
Los administradores de bienes que deben presentar la
declaracin de predios de los menores de edad o mayores
declarados incapaces, y que a su vez califiquen como obligados por sus predios propios, incluirn la informacin de
sus representados en su propia declaracin.
d) Sucesiones indivisas y sucesores: La sucesin indivisa es

una condicin administrativa tributaria, distinta a la sucesin
intestada, que se da entre la muerte del causante y la declaracin de herederos (ya sea por declaracin de la sucesin
intestada o por la apertura del testamento). La declaracin
indivisa es representada por cualquier familiar directo del
causante, sin mayor requerimiento formal. Dicho esto, las
sucesiones indivisas deben presentar la declaracin de predios respecto a aquellos bienes que al 31 de diciembre de
2012 hayan sido legados.
No obstante, si al 31 de diciembre de 2012, se hubiera
declarado judicial o notarialmente los herederos o inscrito el
testamento en la oficina registral correspondiente, es decir,
ya sea que se hayan declarado herederos a travs de la sucesin intestada o va testamentaria, cada sucesor declarar
los predios que integran la herencia al 31 de diciembre de
2012. En este supuesto, los herederos que deban presentar
la declaracin de predios por sus predios propios incluirn
la informacin de bienes heredados en la misma declaracin
personal.
e) Predios en copropiedad: Los obligados que tengan predios
en copropiedad debern tener en cuenta las siguientes reglas:
- Para determinar si califican como obligados debern
considerar el valor total de los predios.
- Al momento de presentar su declaracin de predios
debern indicar: el valor total del predio y el porcentaje
de participacin. Si dicho porcentaje no se encontrara
determinado o no fuera determinable, se indicar 100 %.
7. Infracciones y sanciones
El incumplimiento de la obligacin de presentar la declaracin de
predios nos deja expuesto a la infraccin prevista en el numeral
1 y el numeral 4 del artculo 176 del CT multa equivalente al
15 % de la UIT con una gradualidad del 100 % por subsanacin
voluntaria.
N 279
I-17
I Actualidad y Aplicacin Prctica

Cules son los lmites a los gastos de viaje para
ser aceptados como deducibles? (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : Jorge Ral Flores Gallegos
Ttulo : Cules son los lmites a los gastos de viaje para
ser aceptados como deducibles? (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N 279 - Segunda
1. Introduccin
Los tiempos que corren para la economa
peruana son de grandes dinamismos
comerciales, tanto en el exterior como el
interior del pas; ello se ve reflejado en
un crecimiento econmico sostenido en
los ltimos aos dentro de un escenario
crtico por parte de las mayores economas
del mundo.
Y como el destino de un pas es lograr
su desarrollo para que incida en el bienestar general, en esa ruta las empresas
buscan oportunidades de inversin en
el exterior como en el interior del pas,
conocer e importar bienes de capital
para optimizar sus procesos productivos
o de servicios, conocer nuevas formas de
gestin y tcnicas para rentabilizar sus
negocios, asistir a ferias internacionales
como nacionales para establecer nuevas
cadenas productivas.
En ese sentido, los gastos de viaje de las
empresas se ven ms que justificados, en
una necesidad vital para su crecimiento;
no obstante, el Estado dispone de lmites
a los mismos as como un conjunto de
reglas diferenciadas que en algunos casos
se alejan de la realidad como veremos.
As veamos las reglas generales de los
gastos de viaje, los lmites para los viajes
al exterior como al interior del pas, y las
recomendaciones para justificar suficientemente dichos gastos.
2. Los gastos de viaje para ser

aceptados como deducibles
sable para la generacin de mayor renta

como de la conservacin de la fuente
productora, sino que adems se tiene que
sustentar fehacientemente, es decir que
se genera certeza mediante documentos
sobre la realidad y destino del gasto, por
ello dicha necesidad o justificacin del
viaje queda acreditada con:
Todos aquellos documentos que hagan
referencia al viaje, como por ejemplo
correos electrnicos, programa del evento
de la feria, documentos en donde se
consigne la direccin del proveedor o del
centro acadmico o de capacitacin, etc.
En general, se consideran los pasajes o
comprobantes de pago que acrediten el
uso del servicio de transporte, en el cual se
Los gastos de
debe consignar como usuario del servicio
transporte con
a la empresa que enva a su trabajador
los pasajes.
(pasajero) en comisin de servicios.
As tambin, los sustentos en comprobantes de pago de los viticos.
La correspondencia y cualquier
otra documentacin pertinente.
Con respecto a los viticos, el literal r) de

dicho artculo dispone que comprende
de los siguientes conceptos y parmetros:
Viticos
Alojamiento: Comprende el hospedaje temporal

dentro de la vigencia o estada del trabajador
conforme a las fechas de los pasajes de transporte.
Alimentacin: Comprende el desayuno, almuerzo
y cena, dentro de los consumos razonables y
proporcionales de un viajero.
Movilidad: Comprende el uso de los medios de
transporte urbano regulares de la ciudad, como
por ejemplo, los taxis, metros, mnibus, etc.
Cabe precisar que los viticos no podrn

exceder del doble del monto que por
dicho concepto concede el Gobierno
central a sus funcionarios de carrera de
mayor jerarqua.
Asimismo, los viticos por alimentacin
y movilidad en el exterior podrn sustentarse con los documentos a los que se
refiere el artculo 51-A de la LIR o por
declaracin jurada del beneficiario de los
viticos, de acuerdo con lo que establezca
el Reglamento.
De acuerdo al literal r) del artculo 37

de la Ley del Impuesto a la Renta LIR,
dispone que son deducibles los gastos de
viaje por concepto de transporte y viticos
que sean indispensables de acuerdo con
la actividad productora de renta gravada.
De este primer prrafo se pueden apreciar
dos conceptos de gastos de viaje:
Podemos afirmar que es aquel uso de
servicio dado por cualquier medio de transDe transporte: porte, como por ejemplo por va terrestre
(ferrocarril o vehicular), area, martima,
fluvial o lacustre.
Podemos afirmar como aquella subvencin, en especie o en dinero, de todo
De viticos:
lo necesario para el sustento de quien
hace un viaje.
Ahora bien, como todo gasto no solamente se exige que sea necesario o indispen-
I-18
Instituto Pacfico
Sustento de
los viticos de
alimentacin y
movilidad en el
exterior
Los gastos incurridos en el extranjero

se acreditarn con los correspondientes
documentos emitidos en el exterior de
conformidad a las disposiciones legales
del pas respectivo, siempre que conste en
ellos, por lo menos:
1. El nombre, denominacin o razn social
del no domiciliado, quien transfiere los
bienes o presta de servicios al beneficiario de los viticos.
2. El domicilio del no domiciliado.
3. La naturaleza u objeto de la operacin:
alimentacin o movilidad
4. La fecha en que se realiz la operacin
de venta o de servicio.
5. El monto de la operacin.
De acuerdo al cuarto prrafo del artculo
51-A de la LIR
Mediante declaracin jurada del beneficiario de los viticos enviado al exterior,
el cual no podr exceder del treinta por
ciento (30 %) del monto mximo permitido para su deduccin, es decir el doble
que concede el Gobierno central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua.
Ahora bien, la declaracin jurada no

puede aplicarse al gasto por alojamiento
ya que es un vitico que tiene que sustentarse con comprobantes de pago, por lo
que necesariamente el beneficiario tendr
que alojarse en un lugar donde le emitan
los comprobantes de pago de acuerdo con
los requisitos mnimos a que se refiere el
cuarto prrafo del artculo 51-A de la LIR.
Se debe tener en cuenta que no se consideran afectos a renta de quinta categora
las cantidades que perciban los servidores
por asuntos del servicio en lugar distinto
al de su residencia habitual, tales como
gastos de viaje, viticos por gastos de
alimentacin y hospedaje, gastos de
movilidad y otros gastos exigidos por la
naturaleza de sus labores; siempre que no
constituyan sumas que por su monto revelen el propsito de evadir el impuesto,
de acuerdo al segundo prrafo del literal
a) del artculo 34 de la LIR.
Por lo tanto, podemos afirmar que los
gastos de viaje en el exterior o en el interior del pas, por concepto de viticos,
comprenden los gastos de alojamiento,
alimentacin y movilidad, y no pueden
exceder del doble del monto que, por este
concepto, concede el Gobierno central a
sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua, conforme al literal n) del artculo
21 del Reglamento de la LIR.
3. Gastos del viaje al interior del

pas
Asimismo, de acuerdo al segundo prrafo
del literal n) del artculo 21 del Reglamento de la LIR establece que los gastos
de viaje por concepto de viticos en el
interior del pas debern ser sustentados
con comprobantes de pago, por lo que no
cabe sustentarlos mediante una declaracin jurada por parte del beneficiario de
los viticos solventados por la empresa.
Si es el caso, para efectos tributarios, al
no contar con comprobantes de pago
para sustentar dichos gastos por la difcil
realidad de poder exigir y lograr obtener
comprobantes de pago dada la informalidad en muchos lugares del pas sern
susceptibles de ser considerados como
dividendos presuntos gravados con la tasa
adicional del 4.1 %, o en todo caso se
podra considerar como parte de la base
de renta de quinta categora del beneficiario de los montos percibidos en tanto a
criterio de la Sunat considere que pudiera
existir un propsito de evadir impuesto
N 279
rea Tributaria
conforme al segundo prrafo del literal
a) del artculo 34 de la LIR.
Por otro lado, en cuanto a los lmites
del gasto por viajes al interior del pas,
el artculo 1 del Decreto Supremo
N 007-2013-EF (publicado el 23.01.13)
establece que los viticos por viajes a
nivel nacional en comisin de servicios
para los funcionarios y empleados pblicos, de cualquier vnculo que mantenga
con el Estado, incluyendo aquellos que
brinden servicios de consultora que, por
la necesidad o naturaleza del servicio, la
entidad requiera realizar viajes al interior
del pas, es de S/.320.00 por da.
El alojamiento
Con los documentos a que se refiere el

artculo 51-A de la LIR, comprobantes de
pago emitidos de acuerdo a la legislacin
del pas extranjero por el prestador de
servicio y que al menos que contengan
la informacin mnima exigida en dicho
artculo.
Con los documentos a que se refiere el

artculo 51-A de la LIR, comprobantes de
pago emitidos de acuerdo a la legislacin
del pas extranjero por el prestador de
servicio y que al menos que contengan
la informacin mnima exigida en dicho
La alimentacin artculo.
y movilidad
Si no es posible lo anterior, mediante
declaracin jurada por un monto que no
debe exceder del treinta por ciento (30 %)
del doble del monto que, por concepto
de viticos, concede el Gobierno central
a sus funcionarios de carrera de mayor
jerarqua.
Asimismo, en el caso de los ministros de

Estado, viceministros, jefes de Organismos Constitucionalmente Autnomos,
presidente del Poder Judicial, jueces
supremos, fiscales supremos y presidentes
regionales, secretarios generales, jefes de
organismos pblicos, presidentes de cortes superiores, jueces superiores, fiscales
superiores y alcaldes, les corresponder
S/.380.00 de viticos por da.
Por ello, en la oportunidad de cada viaje

al exterior se podr sustentar los gastos
por concepto de alimentacin y movilidad, respecto a una misma persona,
nicamente con una de las formas establecidas, es decir si usted va a sustentar
alimentacin y movilidad con comprobantes de pago, ya no podr efectuarlo
mediante declaracin jurada con los
lmites antes indicados.
No obstante, los funcionarios que se

encuentran con viticos por montos por
S/.320.00 por da, del artculo 1 del
Decreto Supremo N 007-2013-EF, son
en la prctica funcionarios de confianza y
no los funcionarios de mayor jerarqua a
efectos del clculo de los viticos, por ello
el partir del 24.01.13, al entrar en vigencia el Decreto Supremo N 007-2013-EF
se debe considerar para la determinacin
del vitico aplicable la regla establecida
en la LIR. Por lo tanto, la frmula aplicable
desde el 24.01.13 es:
Por otro lado, si es el caso que no cuente

con comprobantes de pago por gasto de
Lmite =
Doble del monto de los viticos aprobados para

los funcionarios pblicos de mayor jerarqua.
Lmite = 2 (S/.320.00)
Lmite = S/.640.00 por da.
Por lo tanto, el lmite diario mximo que

tiene una persona para la deduccin de
los viticos es de S/.640.00, exigindose
de igual forma que los viticos deban
estar sustentados con los respectivos
comprobantes de pago, ya que si no se
cuenta con estos el gasto ser reparable. En ese sentido, no cabe aplicar la
declaracin jurada para el sustento de
los viticos, ya que solo es para el caso
de los gastos incurridos en un viaje al
exterior del pas.
4. Gastos de viaje al exterior del

pas
Por otro lado, en el tercer prrafo del
literal n) del artculo 21 del Reglamento
de la LIR dispone que los gastos de viaje
por concepto de viticos en el exterior debern sustentarse de la siguiente manera:
N 279
alimentacin y movilidad, y se vea en

la necesidad de tener que sustentarlo
mediante declaracin jurada, el total de
dichos gastos slo podr sustentarlo con
declaracin jurada con los lmites establecidos por la norma.
Asimismo, no cabe sustentar con comprobantes de pago los alimentos y con
declaracin jurada la movilidad, y viceversa, as como no cabe sustentar una
parte de los gastos de alimentacin o de
movilidad con declaracin jurada, y otra
parte de ellas con comprobantes de pago.
En todo caso, los gastos que no se sustenten, bajo una de las formas previstas
(comprobantes de pago o declaracin
jurada), solo proceder la deduccin de
aquellos gastos que se encuentren acreditados con los documentos a que hace
referencia el artculo 51-A de la Ley, es
decir solo con comprobantes de pago
emitidos por la empresa no domiciliada.
Para que la declaracin jurada a que se
refiere el acpite ii) pueda sustentar los
gastos de alimentacin y movilidad, deber contener como mnimo la siguiente
informacin:
I. Datos generales de la declaracin jurada:
a. Nombre o razn social de la empresa o contribuyente.

b. Nombres y apellidos de la persona que realiza el viaje al exterior, el cual
debe suscribir la declaracin.
c. Nmero del documento de identidad de la persona.
d. Nombre de la(s) ciudad(es) y pas(es) en el(los) cual(es) han sido incurridos.
e. Periodo que comprende la declaracin, el cual debe corresponder a la
duracin total del viaje.
f. Fecha de la declaracin.
II. Datos especficos de la

movilidad:
a. Detallar la(s) fecha(s) (da, mes y ao) en que se incurri en el gasto.

b. Detallar el monto gastado por da, expresado en nuevos soles.
c. Consignar el total de gastos de movilidad.
III. Datos especficos relativos

a la alimentacin:
a. Detallar la(s) fecha(s) (da, mes y ao) en que se incurri en el gasto.

b. Detallar el monto gastado por da, expresado en nuevos soles.
c. Consignar el total de gastos de alimentacin.
IV. Total del gasto por movilidad y alimentacin
Suma de los rubros II y III
Ahora bien, la falta de alguno de los

datos sealados en los rubros II y III solo
inhabilita la sustentacin del gasto por
movilidad o por alimentacin, segn
corresponda.
Para la deduccin de los gastos de representacin incurridos con motivo del viaje,
deber acreditarse la necesidad de dichos
gastos y la realizacin de los mismos con
los respectivos documentos, quedando
por su naturaleza sujetos al lmite establecidos en el literal n) del artculo 21 del
Reglamento de la LIR, no obstante para
los gastos de representacin incurridos a
propsito del viaje no se aceptar bajo
ninguna circunstancia la sustentacin con
la declaracin jurada a que se refiere el
acpite ii) del tercer prrafo de dicho
literal, es decir para los gastos de alimentacin y movilidad.
Y por ltimo, bajo ningn supuesto ser

aceptable la deduccin de la parte de
los gastos de viaje que corresponda a los
acompaantes de la persona a la que la
empresa o el contribuyente, en su caso,
encomend su representacin, es decir
en todos los casos solo es vlido en tanto
sean trabajadores comisionados por la
empresa, no sus acompaantes.
Ahora bien sobre los lmites del gasto de
viajes al extranjero, se ha modificado el
Decreto Supremo N 047-2002-PCM (publicado el 06.06.02) mediante el Decreto
Supremo N 056-2013-PCM (publicado
el 19.05.13) cambiando los montos mximos sobre las autorizaciones de viajes al
exterior concedidos a los servidores y
funcionarios pblicos.
Al respecto, al artculo 5 del Decreto Supremo N 056-2013-PCM sobre la escala
I-19
de viticos dispone que los gastos que por concepto de viticos

ocasionen los viajes al exterior de los funcionarios y servidores
pblicos seran calculados conforme a la siguiente Escala de
viticos por zonas geogrficas.
As, vemos un cuadro comparativo entre la norma anterior y la
que rige a partir del 20.05.13:
ESCALA DE VITICOS POR ZONAS GEOGRFICAS
rea
DS N 047-2002-PCM
DS N 056-2013-PCM
Vigencia
Hasta el 19.05.2013
Desde el 20.05.2013
frica
USD 200.00
USD 480.00
Amrica Central
USD 200.00
USD 315.00
Amrica del Norte
USD 220.00
USD 440.00
Amrica del Sur
USD 200.00
USD 370.00
Asia
USD 260.00
USD 500,00
Medio Oriente
USD 510.00
Caribe
USD 240.00
USD 430.00
Europa
USD 260.00
USD 540.00
Oceana
USD 240.00
USD 385.00
Como podemos apreciar, se ha establecido una nueva rea o

zona geogrfica, el cual es el Medio Oriente, por las grandes
oportunidades de negocio que se abren en el mundo, como por
ejemplo, Emirato de Dubai.
Ahora bien, desde el punto de vista del gasto de viaje reconocido a los privados, el lmite mximo ser el doble de lo que
solventa el viaje de un funcionario pblico, y si es el caso por
alimentacin y movilidad se realicen con declaracin jurada, el
lmite mximo ser hasta el 30 %, como vemos a continuacin
en sus dos formas:
LMITES DE VITICOS POR ZONAS GEOGRFICAS
Comprobantes de
Pago de acuerdo al
artculo 51-A de la LIR
Declaracin Jurada
hasta el 30 % del
mximo permitido
(alimentacin y
movilidad)
frica
USD 960.00
USD 288.00
Amrica Central
USD 630.00
USD 189.00
Amrica del Norte
USD 880.00
USD 264.00
Amrica del Sur
USD 740.00
USD 222.00
Asia
USD 1,000.00
USD 300.00
Medio Oriente
USD 1,020.00
USD 306.00
Caribe
USD 860.00
USD 258.00
Europa
USD 1,080.00
USD 324.00
USD 770.00
USD 231.00
Zonas geogrficas
Oceana
Cabe precisar que, de acuerdo a la nica Disposicin

Complementaria Final del Decreto Supremo N 056-2013-PCM
dispone que la Escala de Viticos contenida en el artculo 5 del
Decreto Supremo N 047-2002-PCM ser revisada, cuando
menos, cada dos (2) aos, a partir de la entrada en vigencia
del presente decreto supremo, por la presidencia del Consejo
de Ministros y el Ministerio de Economa y Finanzas, a efectos
de actualizarla en caso corresponda.
5. Casos prcticos:
5.1 Una empresa de produccin de joyas de Lima particip en
la ciudad del Cuzco de la V Feria Internacional de Artesana
Latinoamericana el mes pasado, por lo cual fue una magnfica oportunidad para mostrar los trabajos que ha logrado
I-20
Instituto Pacfico
desarrollar la empresa, sobre todo joyas con aplicativos ancestrales de la cultura peruana. Por ello, envi a su gerente
comercial y a uno de sus mejores artesanos en joyera por
tres das de estada en la ciudad imperial. En ambos casos
son trabajadores de la empresa registrados en planilla. El
alojamiento por da es de S/.250.00, la alimentacin por
da (desayuno, almuerzo y cena) es de S/.100.00, y en
cuanto a la movilidad diaria el gerente comercial gasto unos
S/.45.00 y el artesano unos S/.30.00, y en este ltimo caso
no cuentan con comprobantes de pago. Nos consulta, cul
es el lmite mximo de sus gastos por viticos?
Respuesta:
El gasto por viticos es por cada uno, tanto del gerente comercial
como del artesano ser el doble que se solventa a un funcionario
pblico en un viaje al interior del pas. Si el mximo que permite
la norma financiar es de S/.320.00, entonces el gerente comercial
como el artesano podrn disponer de un gasto mximo por
viticos de S/.640.00 por cada uno de los tres das.
Veamos la tabla de gastos de viticos que realizaron cada uno
de los trabajadores en la ciudad de Cuzco por tres das:
Viticos del gerente
comercial
Primer
da
Segundo
da
Tercer
da
Alojamiento
S/.250.00
S/.250.00
S/.250.00
Alimentacin
S/.100.00
S/.100.00
S/.100.00
S/.45.00
S/.45.00
S/.45.00
Total del gasto por viticos
Movilidad
S/.395.00
S/.395.00
S/.395.00

reconocidos como deducibles
a efectos del Impuesto a la
Renta
S/.350.00
S/.350.00
S/.350.00
De igual forma el gasto por viticos del artesano:

Primer
Da
Viticos del artesano
Segundo
Da
Tercer
Da
Viticos del artesano
S/.250.00
S/.250.00
S/.250.00
Alimentacin
S/.100.00
S/.100.00
S/.100.00
S/.30.00
S/.30.00
S/.30.00
Movilidad
S/.380.00
S/.380.00
S/.380.00

reconocidos como deducibles
a efectos del Impuesto a la
Renta
S/.350.00
S/.350.00
S/.350.00
Cmo observamos, en ambos casos, no supera los S/.640.00 por

cada da por gasto de viticos, por lo cual en principio sera deducibles los S/.1,185.00 por los tres das del ingeniero comercial
as como los S/.1,140.00 por parte del artesano. No obstante, en
ambos casos no cuentan con comprobantes de pago por el uso
del servicio de movilidad, por el hecho mismo de que los medios
de transporte urbanos como los taxis de la ciudad de Cuzco no
emiten ni boleta de ventas ni factura, siendo en promedio cada
servicio de S/.5.00, dado la apretada agenda de reuniones y de
exhibiciones de los dos trabajadores de la empresa.
En ese sentido, solo podr ser posible aplicar como gasto deducible los viticos de alojamiento y de alimentacin ya que
se cuenta con los respectivos comprobantes de pago, siendo
reconocido los viticos para el gerente comercial como por el
artesano de S/.350.00 por cada da, por los tres das S/.1,050.00
de cada uno, y para la empresa en Lima ser un total por viticos de S/.2,100.00. Por ltimo, no cabe sustentar el vitico por
movilidad ni por declaracin jurada del trabajador ya que solo
es vlido para viajes al exterior, ni por planilla de movilidad ya
que este documento lo tiene que llevar la empresa en Lima.
Continuar en la siguiente edicin
N 279
Nos Preguntan y Contestamos
Rentas de personas naturales

1.
1. Depreciacion
Rentas de primera categora: arrendamiento
Ficha Tcnica
Autor : Frank Anthony Snchez Deza
Ttulo : Rentas de personas naturales
Consulta
El suscriptor Alberto Chamorro Salazar ha alquilado su casa en el distrito de Independencia
por todo el ejercicio 2013 a su amiga que se
encuentra estudiando en la Universidad Csar
Vallejo. El cobro del arrendamiento mensual
asciende a S/.550 mensuales. El valor del
predio segn autoevalo es de S/.200,000. El

seor Alberto nos consulta. Cul es el monto
del IR mensual a pagar y si tiene que hacer un,
declaracin jurada anual.?
Respuesta:
Para el presente supuesto, nos encontramos
ante un supuesto de renta presunta establecido
en el artculo 23 inciso a) de la LIR, ya que si
existe renta pactada, sin embargo, la misma es
menor al 6 % del valor del autoevalo.
Renta mensual
Renta Mnima Presunta
6 % del valor del autoevalo

S/.550 x 12 meses=
S/.6,600
(6 % de S/.200,000 = S/.12,000)
De acuerdo a lo mencionado, si bien es cierto

el seor Alberto va a efectuar pagos a cuenta
mensuales, los cuales equivalen al 5 % de la
renta mensual, adicionalmente va a tener que

hacer una regularizacin al trmino del ejercicio para determinar su IR anual de primera
categora. Si la renta mensual pactada es de
S/.550, el impuesto mensual que tendr que
abonar al fisco el seor Alberto es de S/.27.50
(5% S/.550). Dicho pago mensual lo tendr
que efectuar mediante su formulario 1683.
Ahora, calculando el saldo para regularizar; se
obtendra del siguiente modo:
Renta bruta anual de primera categora
S/.12.000
(Deduccin del 20 % S/.12,000)
(S/.2,400)
Renta neta imponible
rea Tributaria
S/.9,600
Impuesto a la renta anual a pagar

(S/.9,600 x 6.25 %)
S/.600
(Pagos a cuenta mensuales S/.27,50 x 12)

Saldo por regularizar en la DJ anual
( S/.330 )
S/. 270
2. Rentas de segunda categora: ganancias de capital por venta de inmuebles

Consulta
El suscriptor Jorge Escudero adquiri un terreno
en el distrito de San Martn de Porres en el mes
de agosto de 2005 a un costo de S/.90,000 y
en el mes de abril de 2013 decide venderlo a
una empresa constructora por el monto de
S/.190,000 al contado.
El seor Escudero es una persona natural sin
negocio. Ante esto nos consulta cul es el tipo
de renta, el monto del pago a cuenta que debe
realizar y la renta neta del ejercicio.
Respuesta:
En vista de que el seor Escudero es una persona
natural sin negocio y es el nico terreno que
ha vendido, en el ejercicio la renta obtenida es

de segunda categora sujeta al pago del IR de
manera denitiva; para esto, el seor Escudero
deber de contar con clave SOL y activar el
concepto de rentas de segunda categora.
Para calcular el costo computable del terreno,
se debe de tener en cuenta el ndice de Correccin Monetaria publicado en el mes de venta
del terreno (en el presente caso, la Resolucin
Ministerial N 109-2013-EF/15, publicada
el 05.04.13), la cual establece un factor de
actualizacin de 1.24; por lo que tendramos
lo siguiente:
Actualizacin del costo: S/.90,000 x 1.24 = S/.111,600
En ese sentido, se procede a calcular la renta

bruta:
Valor de venta
S/.190,000
Costo actualizado a abril del 2013
(S/.111,600)
S/.78,400
Renta bruta
Luego, se calcula la renta neta y el impuesto

a pagar:
Renta bruta
S/.78,400
Deduccin del 20 %
(S/.15,680)
Renta neta
S/.62,720
Clculo del Impuesto (S/. 62,720 x 6.25 %)
S/.3,920
Impuesto a pagar
S/.3,920
El seor Escudero deber presentar la declaracin mediante el Formulario Virtual N 1665

y podr realizar el pago con la presentacin
del mismo formulario o con el formato Gua
para Pagos Varios en una entidad nanciera
autorizada para la recaudacin.
3. Rentas de segunda categora: intereses

Consulta
El suscriptor Mario Guilln concedi un prstamo de S/.150,000 a una persona jurdica en
julio del ao 2012, que le ha redituado intereses por un monto de S/.15,000; los cuales
le han sido pagados en el mes de mayo de
2013. El seor Guilln es una persona natural
sin negocio.
Ante este tipo de operacin, nos consulta cul
es el tipo de renta, la renta neta, el monto
de la retencin del IR y el monto neto que le
deben de pagar.
N 279
Respuesta:
En vista de que el seor Guilln es una persona natural sin negocio, la renta percibida
(intereses) es de segunda categora sujeta a la
retencin del IR con carcter de pago denitivo
para l.
Para determinar la renta neta se deduce el 20 %
de la renta bruta, por lo tanto:
Renta bruta
S/.15,000
Deduccin 20 %
S/.3,000
Renta neta
S/.12,000
La persona jurdica pagadora de la renta

deber retener el 6.25 % de la renta neta
y abonarla al sco dentro del plazo establecido para las obligaciones de periodicidad
mensual.
Renta bruta
Deduccin 6.25 %
S/.12,000
S/.750
El monto neto a pagar por parte de la empresa ser:

Renta bruta
Menos retencin
Neto a pagar
S/.15,000
(S/.750)
S/.14,250
I-21
4. Rentas de cuarta categora

Consulta
Con fecha 26 de abril de 2013, el seor Roberto
Vlchez Limay, ingeniero industrial, emiti
un recibo por honorarios a una empresa por
un importe de S/.1,900. Posteriormente, con
fecha 30 de abril de 2013 gir otro recibo por
honorarios a una persona natural sin negocio
por un monto de S/.1,000.
Se pide determinar el tipo de renta, el monto
de la retencin del IR y el monto neto a pagar
al Sr. Vlchez.
Respuesta:
Como la renta proviene de un trabajador independiente que emite recibo por honorarios, el
seor Vlchez es una persona natural sin negocio, la renta generada es de cuarta categora.
Dado que la totalidad de sus ingresos del

periodo enero de 2013 exceden el lmite
permitido, se encuentra obligado a presentar
la declaracin por el pago a cuenta mensual.
Entonces, el monto a pagar se determina de
la siguiente forma:
Total de ingresos del mes
S/.2,900
IR (10 %)
290
Retenciones
(-190)
Saldo a pagar
100
S/.2,900
IR (10 %)
Retenciones
290
(290.00)
Saldo a pagar
00
En el mismo supuesto, de ser el caso que el

segundo recibo por honorarios hubiera tenido
retencin de 10 % equivalente a S/.100, la obligacin se determinara de la siguiente forma:
Impuesto a la renta (10 %)
Retenciones
S/.2,900
290
(290.00)
Saldo a pagar
00
Como se puede observar, en este ltimo

ejemplo a pesar de que el ingreso del mes de
S/2,800 excede el lmite mensual de S/.2,698
se exime al trabajador independiente de
presentar la declaracin mensual del periodo
de abril de 2013, ya que las retenciones del
periodo cubren la totalidad del pago a cuenta
determinado.
5. Rentas de quinta categora

Consulta
El Sr. Carlos Moreno empez a trabajar para
la empresa Madagascar S.R.L. desde enero de
2009. Durante el 2013 est percibiendo la suma
de S/.2,300 mensuales (ms gratificaciones
ordinarias). Ante esto, desea saber: cmo le
han calculado las retenciones en el mes de
abril de 2013.?
Respuesta:
Sobre la base de la informacin brindada y
al ser un trabajador con remuneracin fija, se
podra establecer el clculo de las retenciones
de quinta categora de la siguiente manera:
a) La remuneracin ordinaria mensual puesta
a disposicin del trabajador en el mes se
multiplica por el nmero de meses que
falte para terminar el ejercicio, incluyendo
el mes al que corresponda la retencin. Al
resultado obtenido se le suma las gratificaciones ordinarias que correspondan al
ejercicio, las remuneraciones ordinarias
y dems conceptos que hubieran sido
puestos a disposicin del trabajador en
los meses anteriores del mismo ejercicio,
tales como participaciones, reintegros y
cualquier otra suma extraordinaria.
b) Al resultado obtenido anteriormente se le
restar el monto equivalente a siete (7)
UIT. Si el trabajador percibiera solo rentas
de quinta categora, el gasto por concepto
de donaciones que hubiera realizado solo
puede ser deducido en el mes de diciembre
en la regularizacin anual del impuesto,
debiendo acreditar las donaciones con la
documentacin respectiva.
c) Al resultado obtenido anteriormente se le
aplicar las tasas previstas para determinar el impuesto anual de acuerdo con lo
siguiente:
I-22
Instituto Pacfico
Renta neta
Tasa
Hasta 27 UIT
15 %
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT
21 %
Exceso de 54 UIT
30 %
d) El impuesto anual determinado en cada

mes se fraccionar de la siguiente manera:
1. En los meses de enero, febrero y marzo,
el impuesto anual se divide entre doce
(12).
2. En el mes de abril, al impuesto anual se
le deducen las retenciones efectuadas
de enero a marzo del mismo ejercicio.
El resultado se divide entre nueve (9).
3. En los meses de mayo a julio, al impuesto
anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero, febrero,
marzo y abril del mismo ejercicio y el
resultado se divide entre ocho (8).
4. En el mes de agosto, al impuesto anual
determinado se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero,
febrero, marzo, abril, mayo, junio y
julio del mismo ejercicio y el resultado
se divide entre cinco (5).
5. En los meses de setiembre a noviembre,
al impuesto anual se le deducen las
retenciones efectuadas en los meses
de enero, febrero, marzo, abril, mayo,
junio, julio y agosto del mismo ejercicio
y el resultado se divide entre cuatro (4).
6. En el mes de diciembre, con motivo de la
regularizacin anual, al impuesto anual
se le deducir las retenciones efectuadas
en los meses de enero a noviembre del
mismo ejercicio.
e) En los meses que se ponga a disposicin
del trabajador cualquier monto distinto a
la remuneracin y gratificacin ordinaria,
tales como participacin de utilidades o
reintegros por servicios, gratificaciones o

bonificaciones extraordinarias; se deber
determinar el monto a retener de la siguiente manera:
1. Se aplicar lo establecido en los incisos
a) al d), resultando el impuesto a retener
en cada mes sobre las remuneraciones
ordinarias.
2. Al monto determinado anteriormente
se sumar el monto que se obtenga del
procedimiento siguiente:
i) Al resultado obtenido de aplicar
los incisos a) y b) anteriores, se le
sumar el monto adicional percibido en el mes por concepto de
participaciones, reintegros o sumas
extraordinarias.
ii) A la suma anterior se le aplican las
tasas previstas en el inciso c).
iii) Al resultado anterior se le resta el
impuesto calculado en c).
La suma resultante constituye el impuesto a
retener en el mes.
Retencin de abril de 2010:
Remuneraciones abril x 9 (2,300 x 9)
S/.20,700
Gratificaciones por percibir (2,300 X 2)
S/.4,600
Remuneracin percibida en enero,

febrero y marzo
S/.6,900
Remuneracin bruta anual proyectada

Deduccin 7 UIT (7 X S/.3,700)
Renta neta anual de quinta categora
proyectada
S/.32,200
-S/.25,900
S/.6,300
IR de quinta categora (15% X 6,300)
S/.945
Deducciones de retenciones anteriores
S/.236.25
IR de quinta categora
S/.708.75
Retencin correspondiente a abril

(S/.708.75/9)
N 279
S/.78.75
Los resultados de la verificacin o fiscalizacin de un

predio a efectos de determinar el impuesto predial no
tienen efectos retroactivos
Ficha Tcnica
Autora : Maribel Morillo Jimnez
Ttulo : Los resultados de la verificacin o fiscalizacin
de un predio a efectos de determinar el impuesto predial no tienen efectos retroactivos
RTF :
N 6592-11-2013
1. Introduccin
Mediante el presente artculo, analizaremos el criterio empleado por el
Tribunal Fiscal respecto del recurso de
apelacin interpuesto contra la Resolucin de Alcalda N. 039-A-MDU, en el
extremo que declar improcedente la
reclamacin contra las Resoluciones de
Determinacin N. 013-2008-A-FT-MDU a
N. 017-2008-A-FT-MDU y las Resoluciones de Multa N. 019-2008-A-FT-MDU a
N. 022-2008-A-FT-MDU, giradas por
impuesto predial de los aos 2004 a 2008
y por la infraccin tipificada en el numeral
1 del artculo 176 del Cdigo Tributario.
2. Controversia
La materia de la controversia es establecer
si mediante la inspeccin ocular realizada
el da 19 de junio de 2008, se puede acreditar que las edificaciones no declaradas
existan al 1 de enero de 2004.
Y, en consecuencia, determinar si las
resoluciones de determinacin, as como
las de multa impugnadas se encuentran
arregladas a ley.
3. Argumentos de la Administracin
La Administracin seala que los valores
impugnados se emitieron a consecuencia
del reexamen realizado el 19 de junio
de 2008, que confirm los resultados
obtenidos en la inspeccin del 26 de
setiembre de 2007 sobre la existencia
de edificaciones no declaradas, que no
fueron desvirtuadas por la recurrente con
medios probatorios durante el procedimiento de fiscalizacin.
4. Argumentos de la recurrente
Por otro lado, la recurrente afirm que
no proceda que la Administracin tome
como base para emitir las resoluciones de
determinacin impugnadas la inspeccin
ocular realizada el 19 de junio de 2008,
realizada con posterioridad a los periodos
acotados, esto es, a los aos 2004 a 2008.
Asimismo, seal que no cabe considerar
como criterio para determinar la antigeN 279
dad de las instalaciones, la fecha de inicio

de actividades.
Y, finalmente, indic no haber incurrido
en las infracciones sancionadas ya que
cumpli con presentar sus declaraciones
juradas determinativas de cada ejercicio.
5. Argumentos del Tribunal Fiscal

a. Determinacin de la obligacin
tributaria
De acuerdo con lo establecido en el
numeral 2 del artculo 60 del Texto
nico Ordenado del Cdigo Tributario
aprobado por el Decreto Supremo
N. 135-99-EF, la determinacin de
la obligacin tributaria se inicia por
la Administracin Tributaria ya sea
por propia iniciativa o denuncia de
terceros, por lo que podemos concluir que ser por propia iniciativa
cuando la Administracin verifique la
realizacin del hecho generador de la
obligacin tributaria y ello ocurre en
los procedimientos de fiscalizacin o
verificacin.
Y ser por denuncia de terceros cuando cualquier persona denuncie ante
la Sunat que determinados contribuyentes, ya sean naturales o jurdicos,
han incurrido en algn supuesto
generador de la obligacin tributaria.
Luego, cuando se concluye con el
procedimiento de fiscalizacin o verificacin, la Administracin Tributaria
emitir la correspondiente resolucin
de determinacin, resolucin de multa u orden de pago.
b. Situacin jurdica en el impuesto
predial
En conformidad con lo sealado en el
artculo 10 de la Ley de Tributacin
Municipal, aprobada por el Decreto
Legislativo N. 776, el carcter de
sujeto del impuesto se atribuir con
arreglo a la situacin jurdica configurada al 1 de enero del ao a que
corresponde la obligacin tributaria.
Asimismo, el Tribunal Fiscal precisa
que sobre el particular se han emitido
pronunciamientos a partir del ao
2008, a travs de las Resoluciones
N. 14955-11-2011, N.21018-112011, N. 3160-7-2012 y N. 386711-2013, de las Salas de Tributos
Municipales 7 y 11 en el sentido de
que los resultados de la verificacin
o fiscalizacin de un predio, a efectos
del impuesto predial, no deben ser
utilizados para determinar las con-
diciones que este posea antes de la

realizacin de la inspeccin, toda vez
que ello implicara afirmar que tales
condiciones se configuraron antes del
1 de enero de dicho ao, fecha fijada
por la ley del mencionado impuesto
para determinar la situacin jurdica
del contribuyente y de sus predios; el
que conforme con el procedimiento
establecido mediante Acuerdo de
Reunin de Sala Plena N. 201223
del 19 de diciembre de 2012, fue
propuesto como criterio recurrente.
rea Tributaria
6. Anlisis de la resolucin del

Tribunal Fiscal
Respecto de la resolucin del Tribunal
Fiscal bajo comentario, podemos observar
que no se desarrollaron determinados
temas, como la facultad del reexamen,
la carga de la prueba y la comisin de la
infraccin tipificada en el artculo 176
numeral 1 del Cdigo Tributario.
a. La facultad de reexamen
Dentro de los argumentos esgrimidos
por la Administracin Tributaria se
seala que las Resoluciones de Determinacin N. 013-2008-A-FT-MDU
a N. 017-2008-A-FT-MDU se emitieron en ejercicio de la facultad del
reexamen. Al respecto, en el artculo
127 del Cdigo Tributario se seala
lo siguiente:
El rgano encargado de resolver est facultado para hacer un nuevo examen completo
de los aspectos del asunto controvertido,
hayan sido o no planteados por los interesados, llevando a efecto cuando sea pertinente
nuevas comprobaciones.
Mediante la facultad de reexamen el rgano encargado de resolver solo puede
modificar los reparos efectuados en la
etapa de fiscalizacin o verificacin
que hayan sido impugnados, para incrementar sus montos o para disminuirlos.
En caso de incrementar el monto del reparo
o reparos impugnados, el rgano encargado
de resolver la reclamacin comunicar el
incremento al impugnante a fin que formule
sus alegatos dentro de los veinte (20) das
hbiles siguientes.
A partir del da en que se formul los alegatos el deudor tributario tendr un plazo
de treinta (30) das hbiles para ofrecer y
actuar los medios probatorios que considere
pertinentes, debiendo la Administracin
Tributaria resolver el reclamo en un plazo
no mayor de nueve (9) meses contados a
partir de la fecha de presentacin de la reclamacin.(). (Las negritas son nuestras).
I-23
De acuerdo con lo sealado, se
puede concluir que la facultad del
reexamen consiste en examinar los
aspectos del asunto controvertido con
la finalidad de modificar los montos
de los reparos efectuados en la etapa
de fiscalizacin o verificacin que
hayan sido impugnados, ya sea para
incrementarlos o disminuirlos.
Asimismo, a travs del Informe
N. 082-2013-SUNAT/4B0000 se
precis que cuando el artculo 127
del Cdigo Tributario seala que el
rgano encargado de resolver est facultado para hacer un nuevo examen
completo de los aspectos del asunto
controvertido, debe entenderse por
tales a todo elemento, faceta o matiz
relativo a los puntos o extremos materia de la reclamacin interpuesta.
Por lo que podramos concluir que
dicha facultad implicaba solamente
que la Administracin Tributaria
verifique la existencia o no de las
edificaciones no declaradas con la
finalidad de determinar la base imponible del impuesto predial, pero ello,
no implicaba que las conclusiones a
las que se lleg con dicha diligencia
tengan efectos retroactivos.
b. La carga de la prueba
De acuerdo con la Primera Disposicin
Final del Texto nico Ordenado del
Cdigo Procesal Civil, las disposiciones
de dicho Cdigo se aplicarn supletoriamente a los dems ordenamientos
procesales, siempre que sean compatibles con su naturaleza. Motivo por
el cual, podemos aplicar las normas
relativas al derecho procesal al presente caso.
Sobre la carga de la prueba, en el
artculo 196 del referido Cdigo,
se menciona que la carga de probar
corresponde a quien afirma hechos
que configuran su pretensin, o a
quien los contradice alegando nuevos
hechos.
Asimismo, a travs del Informe
N. 280-2002-SUNAT/K00000, se
seal que la carga de la prueba as
como toda carga procesal no constituye en estricto una obligacin, dado
que de ella no se deriva un derecho
correlativo para exigir determinada
conducta a quien soporta dicha carga y, en caso de inactividad de este,
tampoco resulta aplicable alguna
sancin. Por el contrario, la carga
de la prueba supone una atribucin
otorgada a la parte correspondiente
cuya falta de asuncin acarrea, como
nica consecuencia, el riesgo que se
perjudique el inters concreto de
dicha parte cuando el rgano competente se pronuncie respecto de la
pretensin formulada.
I-24
Instituto Pacfico
Motivo por el cual, es la Administracin Tributaria tras alegar que las

edificaciones fueron realizadas con
anterioridad a la fecha de la diligencia, quien debi acreditar mediante
medios probatorios idneos que las
edificaciones encontradas en el predio
fueron realizadas en una fecha anterior.
En el presente caso, se observa que
la Administracin tom como base
para la emisin de las resoluciones de
determinacin impugnadas, la inspeccin ocular realizada el 19 de junio de
2008. Lo cual no es vlido porque los
resultados de una diligencia no pueden tener efectos retroactivos toda vez
que a travs de dicha diligencia solo
se puede constatar la situacin del
referido inmueble en ese momento.
c. Infraccin del artculo 176 numeral 1 del Cdigo Tributario

La infraccin regulada en el artculo
176 numeral 1 del Cdigo Tributario
consiste en lo siguiente:
Artculo 176.- Infracciones relacionadas con la obligacin de presentar
declaraciones y comunicaciones
Constituyen infracciones relacionadas con
la obligacin de presentar declaraciones y
comunicaciones:
1. No presentar las declaraciones que
contengan la determinacin de la
deuda tributaria dentro de los plazos
establecidos.
().
Esta infraccin se configura cuando el

contribuyente, encontrndose en la
obligacin de presentar declaraciones
juradas, no cumple con presentarlas o
cuando las presenta lo realiza fuera del
plazo establecido.
Al respecto, la recurrente menciona que
cumpli con presentar sus declaraciones
juradas determinativas de cada ejercicio,
por lo cual no habra incurrido en esta
infraccin.
Sin embargo, habra que determinar si
efectivamente la recurrente present las
referidas declaraciones dentro o fuera
del plazo establecido a fin de verificar
si incurri o no en la referida infraccin.
Por otro lado, aun en el supuesto de que
la Administracin haya contado con los
medios probatorios suficientes para sustentar o acreditar que el valor del bien
declarado inicialmente por la recurrente
era incorrecto, la subsanacin de ello era
que la recurrente presente una declaracin jurada rectificatoria, toda vez que,
en tal supuesto, le correspondera declarar
una mayor base imponible.
De tal manera que al aumentar la base
imponible se tendra que pagar un mayor
impuesto, es decir, estaramos ante un tri-
buto omitido, incurrindose en tal sentido

en la infraccin tipificada en el artculo
178 numeral 1 del Cdigo Tributario.
Artculo 178.- Infracciones relacionadas con el cumplimiento de las
obligaciones tributarias
Constituyen infracciones relacionadas
con el cumplimiento de las obligaciones
tributarias:
1. No incluir en las declaraciones ingresos
y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o
rentas y/o patrimonio y/o actos gravados
y/o tributos retenidos o percibidos, y/o
aplicar tasas o porcentajes o coeficientes
distintos a los que les corresponde en
la determinacin de los pagos a cuenta
o anticipos, o declarar cifras o datos
falsos u omitir circunstancias en las
declaraciones, que influyan en la
determinacin de la obligacin tributaria; (). (Las negritas son nuestras).
7. Conclusiones
Al respecto, cabe sealar que estamos de
acuerdo con lo resuelto por el Tribunal Fiscal ya que los resultados de la verificacin
o fiscalizacin no se pueden aplicar retroactivamente a los aos 2004 a 2008, es decir,
dicha diligencia no puede ser empleada
para determinar la existencia de una deuda
tributaria por aos anteriores a la fecha en
la que se realiz la referida verificacin.
Ello se debe a que los resultados de la
verificacin realizada el da 19 de junio de
2008, solo dan certeza de la situacin o
existencia del predio en determinadas condiciones al momento en que se realiz la
diligencia, por lo que no podra ampararse
la afirmacin de que tal situacin preexista
al momento de realizarse la verificacin.
La Administracin Tributaria debi acreditar mediante la presentacin de medios
probatorios que las diferencias encontradas en el predio existan antes de la
inspeccin realizada, ya que los resultados
de la inspeccin solamente dan certeza de
la situacin del predio a la fecha en que
se llev a cabo la diligencia.
Motivo por el cual, no cabra ampliarse
los efectos de la referida diligencia y
afirmar o suponer que las condiciones
en las cuales se encontr el bien en dicha
oportunidad eran las mismas que se ostentaba al 1 de enero de cada ao, desde
el 2004 al 2008.
Por otro lado, en el artculo 10 del Decreto Legislativo N. 776, se menciona
que el carcter de sujeto del impuesto se
atribuir con arreglo a la situacin jurdica
configurada al 1 de enero del ao a que
corresponde la obligacin tributaria.
Por lo que puede concluirse que las condiciones en las cuales se encontr el predio,
las que constan en la inspeccin efectuada
el da 19 de junio de 2008, configurarn
a efectos del impuesto predial a partir del
1 de enero del ao siguiente.
N 279
I
Jurisprudencia al Da
Inafectacin del impuesto predial para los pensionistas
El beneficio de deduccin de 50 UIT resulta aplicable nicamente
a aquellos pensionistas propietarios de un nico predio en todo
el territorio nacional.
RTF N 5811-7-2011 (08.04.11)
Se confirma la apelada que declar improcedente la solicitud de renovacin
del beneficio de la deduccin de 50 UIT de la base imponible del Impuesto
Predial. Se seala que a efectos de gozar de la deduccin a que se refiere
el artculo 19 de la Ley de Tributacin Municipal, dicha norma establece,
entre otros requisitos, que el pensionista sea propietario de un solo predio, el
beneficio resulta aplicable nicamente a aquellos pensionistas propietarios de
un nico predio, se entiende, en todo el territorio nacional, por lo que no es
posible hacerlo extensivo a aquellos pensionistas que tengan varios predios,
aun cuando cada uno est situado en municipalidades distintas, conforme
al criterio establecido por este Tribunal en las Resoluciones N 2564-7-2008
y N 3029-7-2008.
El hecho de que el recurrente haya fijado su domicilio fiscal

en un lugar distinto al predio respecto del cual solicita el
beneficio materia de autos, no implica que no resida en este
ltimo inmueble.
RTF N 12321-11-2010 (02.02.10)
Se revoca la apelada que declar infundada la solicitud de deduccin de 50
UIT de la base imponible del Impuesto Predial. Se seala que el hecho de que
la recurrente no se encuentre en el inmueble cuando se haga la verificacin no
acredita fehacientemente que el predio no est destinado a vivienda. Asimismo, se indica que el alquiler parcial del predio no implica el incumplimiento
de los requisitos para gozar del beneficio. Tambin se seala que el haber
fijado el domicilio fiscal en otro lugar no denota que no se use el predio por
el que se solicita el beneficio como casa habitacin, ya que el domicilio fiscal
se fija para efectos fiscales y fijarlo no supone que se resida en este.
El pensionista que es propietario de un nico inmueble goza

del beneficio aun cuando tenga la condicin de copropietario.
RTF N 07498-7-2009 (04.08.09)
Se revoca la apelada que declar improcedente la solicitud de deduccin
de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial, en atencin a que el
recurrente es propietario del 50 % del predio, sin perjuicio que su excnyuge
haya transferido en anticipo de legtima el 50 % restante de la propiedad
del referido predio a sus hijos, por lo que lo sealado por la Administracin
al respecto carece de sustento. En consecuencia, le corresponde al recurrente
el beneficio de inafectacin en calidad de pensionista respecto del 50 % del
predio materia de autos, en virtud a que cumple con el requisito de nica
propiedad exigido por el artculo 19 de Ley de Tributacin Municipal.
El artculo 19 de la Ley de Tributacin Municipal no restringe

el goce del beneficio a un porcentaje mximo de uso parcial del
inmueble para fines productivos, comerciales y/o profesionales.
RTF N 00441-7-2008 (15.01.08)
Se revoca la apelada que declar improcedente la solicitud de deduccin de
50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial en atencin a que est
acreditado en autos que el recurrente destina parcialmente su predio a una
actividad comercial, siendo preciso indicar que aun cuando la mayor parte del
rea construida del inmueble est destinada a dicha actividad, ello no implica
el incumplimiento de los requisitos establecidos por el artculo 19 de la Ley
de Tributacin Municipal para gozar de la deduccin de 50 UIT de la base
imponible del Impuesto Predial, dado que dicha norma no restringe el goce
del beneficio a un porcentaje mximo de uso parcial del inmueble con fines
productivos, comerciales y/o profesionales, verificndose adems, conforme lo
afirma la propia Administracin, que el recurrente cuenta con la aprobacin de
la municipalidad para el desarrollo de sus actividades, finalmente se indica que,
el hecho que el recurrente haya fijado un domicilio distinto a aqul respecto al
cual solicita el beneficio ante la Reniec, no acredita que incumpla con el requisito
previsto por la Ley de Tributacin Municipal, ms an si la propia Administracin
ha reconocido que el recurrente usa parcialmente el predio como vivienda.
Jurisprudencia al Da
rea Tributaria
El beneficio del artculo 19 de la Ley de Tributacin no es

aplicable desde la fecha de presentacin de la solicitud, sino
desde que el contribuyente cumple con los requisitos del
supuesto de la norma.
RTF N 00442-7-2008 (15.01.08)
Se revoca la apelada que declar improcedente su solicitud de deduccin
de 50 UIT de la base imponible del Impuesto Predial en atencin a que en
reiteradas resoluciones, tal como la Resolucin N 06439-5-2003, el Tribunal
Fiscal ha dejado establecido que el beneficio materia de autos es aplicable a
todo aquel contribuyente que se encuentre comprendido en el supuesto de
la norma, sin necesidad de acto administrativo que lo conceda, pues la ley
no ha establecido ello como requisito para su goce, por lo que la resolucin
que declara procedente el beneficio tiene solo efecto declarativo y no constitutivo de derechos, en tal sentido, no resulta atendible lo sealado por la
Administracin cuando arguye que el beneficio solo resultara aplicable desde
la fecha de la presentacin de la solicitud de beneficio del recurrente (2005),
nico argumento indicado por ella para no otorgar el beneficio respecto de
los aos 1998 a 2004, debiendo la Administracin emitir pronunciamiento
sobre la aplicacin del beneficio materia de autos, verificando si cumple con
los requisitos exigidos por la legislacin aplicable a cada periodo, para lo cual
deber tener en cuenta adems lo sealado por el artculo 10 de la Ley de
Tributacin Municipal.
El alquiler parcial del predio no implica el incumplimiento de

los requisitos para gozar del beneficio de deduccin de 50 UIT
RTF N 12149-7-2007 (21.12.07)
Se revoca la apelada que infundada la solicitud de deduccin de 50 UIT de
la base imponible del Impuesto Predial, en atencin a que el hecho que
la recurrente no se encuentre en el inmueble materia de afectacin en la
fecha que la Municipalidad efecte la verificacin, no acredita fehacientemente que dicho predio no se encuentre destinado a su vivienda, toda
vez que de acuerdo con el criterio establecido en la RTF 6593-2-2002,
la RTF 3648-2-2003, la RTF 5022-2-2004 y la RTF 7080-2-2005, las
ausencias temporales del pensionista en su domicilio no pueden acarrear
el desconocimiento de la inafectacin prevista por ley. De igual manera,
en la RTF 6079-5-2003 se ha sealado que el alquiler parcial del predio
no implica el incumplimiento de los requisitos para gozar del beneficio
bajo anlisis, ms an si la propia norma permite el desarrollo parcial de
actividades comerciales en el predio del pensionista.
Glosario Tributario
1. Inafectacin para pensionistas
La Ley de Tributacin Municipal recoge un beneficio tributario en el impuesto
predial aplicable a los pensionistas consistente en una deduccin equivalente a 50
UIT para la determinacin de la base imponible. Este beneficio en algunos casos
tendr como consecuencia que no se llegue a tributar por este concepto o en todo
N 279
caso el sujeto beneficiado pague un monto inferior en funcin a dicha deduccin. El

artculo 19 de la mencionada norma indica que acceden al referido beneficio las
personas mayores propietarias de solo un predio registrado a nombre propio o de la
sociedad conyugal y que le sirva de vivienda; y que su pensin mensual no exceda el
valor de la Unidad Impositiva Tributaria (UIT) vigente al 1 de enero de cada ejercicio
gravable (actualmente asciende a 3,700 soles).
I-25
Indicadores Tributarios
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
Determinacin de las retenciones por rentas de quinta categora(1)
ENERO-MARZO
ID
12
Remuneracin mensual por el

nmero de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes
de retencin).
ABRIL
Hasta 27 UIT
15%
ID
9
Gratificaciones ordinarias mes de

julio y diciembre.
-Remuneraciones ordinarias percibidas en meses anteriores.
Deduccin de
7 UIT
Exceso de
27 UIT a 54 UIT
21%
Renta
Anual
Gratificaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias
percibidas en meses anteriores.
=R
Impuesto
Anual
--
Otras
Deducciones:
- Retencin
de meses
anteriores
- Saldos a
favor
=R
MAYO-JULIO
ID
8
=
=R
agosto
ID
ID
5
=R
set. - nov.
ID
4
Exceso de 54 UIT
30%
R : Retenciones del mes

ID : Impuesto determinado
=R
DICIEMBRE
ID = R
Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2013: S/.1,850.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
Nota: Por participacin de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artculo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Clculo aplicable para remuneraciones no variables.
tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados

2013
1. Persona Jurdica
Tasa del Impuesto
2012
2011
2010
2009
30%
30%
30%
30%
30%
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
4.1%
6.25%
6.25%
6.25%
6.25%
6.25%
30%
30%
30%
30%
30%
Hasta 27 UIT
15%
15%
15%
15%
15%
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT
21%
21%
21%
21%
21%
Por el exceso de 54 UIT
30%
30%
30%
30%
30%
Tasa Adicional
2. Personas Naturales
1 y 2 Categora
Con Rentas de Tercera Categ.
4 y 5 categ. y fuente extranjera*
* Nuevo Rgimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. N 972 y la Ley N 29308.
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA

de RENTAS DE CUARTA CATEGORA(1)
AGENTE
RETENEDOR
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S
No estn
obligados a
efectuar pagos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribuyentes
Parmetros
Cuota
Mensual
(S/.)
Categoras
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
5,000
5,000
8,000
8,000
50
13,000
13,000
200
20,000
20,000
400
30,000
30,000
600
CATEGORA*
ESPECIAL
RUS
60,000
60,000
20
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:

a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta

cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten
sean por un importe que no exceda a:
S/.1,500
Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33 cuarta) y quita

percibidas en el mes no superen la suma de:
S/.2,698
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
comuniquen la que les corresponde.
Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de

negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33
b) y quinta categora, que no superen la suma de:
S/.2,158
(1) Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.
tipos de cambio al cierre del ejercicio
* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los

contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a
cuenta y a presentar la Declaracin Determinativa Mensual,
PDT 616-Trabajador independiente.
Dlares
Ao
(1) Base legal: Resolucin de Superintendencia N 305-2012/SUNAT (vigente a partir de 29.12.12).
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
I-26
TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO(1)

D. LEG. N 967 (24-12-06)
Ao
S/.
Ao
S/.
2013
2012
2011
2010
2009
2008
3,700
3,650
3,600
3,600
3,550
3,500
2007
2006
2005
2004
2003
2002
3,450
3,400
3,300
3,200
3,100
3,100
Instituto Pacfico
2012
2011
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2004
2003
2002
2001
Activos
Compra
2.549
2.695
2.808
2.888
3.137
2.995
3.194
3.429
3.280
3.461
3.513
3.441
N 279
Euros
Pasivos
Venta
2.551
2.697
2.809
2.891
3.142
2.997
3,197
3.431
3.283
3.464
3.515
3.446
Activos
Compra
3.330
3.456
3.583
4.057
4.319
4.239
4.121
3.951
4.443
4.287
3.535
3.052
Pasivos
Venta
3.492
3.688
3.758
4.233
4.449
4.462
4.249
4.039
4.497
4.368
3.621
3.110
rea Tributaria
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. Leg. N 940 (R. S. N 183-2004/SUNAT 15-08-04)
ANEXO 1
CD.
TIPO DE BIEN O SERVICIO
001 Azcar
003 Alcohol etlico
006 Algodn
ANEXO 3
ANEXO 2
004
005
007
008
009
010
Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema

VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV y traslado de bienes
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:
- En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte,
la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del remate o
adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidacin de compra.
Incorporado por artculo 1 de R.S. N 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09
Venta (incluido el reTiRo) de Bienes Gravados con el IGV
018
023
029
031
032
033
034
035
036
039
Recursos hidrobiolgicos
Maz amarillo duro
Caa de azcar
Madera
Arena y piedra
Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios y
formas primarias derivadas de las mismas
Bienes gravados con el IGV por renuncia a la exoneracin
Aceite de pescado
Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos
y dems invertebrados acuticos
Embarcaciones pesqueras
Leche
Algodn en rama sin desmotar
Oro gravado con el IGV
Pprika y otros frutos de los gneros capsicum o pimienta
Esprragos
Minerales metlicos no aurferos
Bienes exonerados del IGV
Oro y dems minerales metlicos exonerados del IGV
Minerales no metlicos
012
019
020
021
022
024
025
026
030
037
Intermediacin laboral y tercerizacin

Arrendamiento de bienes
Mantenimiento y reparacin de bienes muebles
Movimiento de carga
Otros servicios empresariales
Comisin mercantil
Fabricacin de bienes por encargo
Servicio de transporte de personas
Contratos de construccin
Dems servicios gravados con el IGV
011
016
017
No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*

- El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/.700.00), salvo que se trate de residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad
del Sector Pblico Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos.
- Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Slo el mineral metalfero, escorias y cenizas comprendidas en las subpartidas nacionales del captulo 26 de la seccin V del
Arancel de Aduanas, aprobado por el D.S. N 238-2011-EF incluso cuando se presenten en conjunto con otros minerales o
cuando hayan sido objeto de un proceso de chancado y/o molienda.
No se incluye en esta definicin:
a) A los concentrados de dichos minerales.
b) A los bienes comprendidos en la subpartida nacional 2616.90.10.00.
12% 5
9% y 15% 1
7%
10%5
9%3
10%5
15%9
10%
9%
9%
9%
4%
15%2
12%6
12%7
12%7
12%10
1,5%12
5%12
6%12
12% 5
12% 4
9% 4
12% 5
12% 5
12% 4
12% 4
12% 4
5%8
9%11
4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se produzca a partir del
1 de febrero de 2006.
5 Mediante R.S. N 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente apartir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodn comprendido en la subpartidas nacionales
5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodn en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
6 Incluido por el artculo 1 de la R.S N 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
7 Incluidos mediante el artculo 1 de la R.S N 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
8 Incluido por el artculo 14 de la R.S N 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N 037-2011/SUNAT (15.02.11)
11. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N 063-2012/SUNAT (29.03.12)
12. Incorporado por el artculo II de la R.S. N 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente a partir del 01.11.12.
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
El servicio de transporte realizado por va terrestre gravado

con IGV.
10%
10%
Servicios Gravados con el IGV

No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*
- El importe de la operacin sea igual o menor a S/.700.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la
construccin sea una entidad del Sector Publico Nacional..
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
- El usuario del servicio o quien encarga la construccin tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto
por la Ley del Impuesto a la Renta.
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N 183-2004/SUNAT.
Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los bienes y figure como
tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%.
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 14 del
Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir del primer da calendario
del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depsito.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del
IGV es el 15%, mediante R.S. N 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorpor un cdigo especifico para este bien 029.
3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
- Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligacin tributaria al 01-10-05.
- Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
Operaciones sujetas al sistema
PORCENT.
Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema

No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin
del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
Porcentaje
4%
(1) Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES(1)
Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto de la operacin
Porcent.
Condicin
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.
10%
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los

registros de la Administracin Tributaria.
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
5%
Cuando el importador nacionalice bienes usados.

Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados.
3.5%
(1) Inciso b) Segunda Disposicin Transitoria Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE

A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE(1)
La adquisicin de
combustibles lquidos derivados del
petrleo, que se encuentren gravadas
con el IGV.
Comprende
Percepcin
Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del

Reglamento para la Comercializacin de Combustibles
Lquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados por Decreto Supremo N 045-2001-EM
y normas modificatorias, con excepcin del GLP (Gas
Licuado de Petrleo).
Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta
(1) Inciso a) Segunda Disposicin Transitoria. Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
N 279
Apndice 1 Ley N 29173 Rgimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08
Referencia
Bienes comprendidos en el rgimen
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artificial y dems bebidas no alcohlicas
subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4 Gas licuado de petrleo
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dixido de carbono
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dixido de titanio, en formas primarias
3907.60.00.10
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
etileno) (PET)
comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
8 Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositi- Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
vos de cierre
3923.50.00.00
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
envases tubulares, ampollas y dems recipien- subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
tes para el transporte o envasado, de vidrio;
bocales para conservas, de vidrio; tapones,
tapas y dems dispositivos de cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos y subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
dems accesorios para envases, de metal
comn
11 Trigo y morcajo (tranquilln)
subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
12 Bienes vendidos a travs de catlogos
Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya
adquisicin se efectu por consultores y/o promotores
de ventas del agente de percepcin
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00
acabado del cuero
I-27
Referencia
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o

laminado, estirado o soplado, flotado, desbastado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado,
taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, Bienes comprendidos en alguna de
pero sin enmarcar ni combinar con otras materias; las siguientes subpartidas nacionales:
vidrio de seguridad constituido por vidrio templado 7003.12.10.00/7009.92.00.00
o contrachapado; vidrieras aislantes de paredes
mltiples y espejos de vidrio, incluido los espejos
retrovisores.
15 Productos laminados; alambrn; barras; perfiles;
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas;
cables, trenzas, eslingas y artculos similares;
de fundicin hierro o acero; y puntas, clavos,
chinchetas (chinches), grapas y artculos similares; de fundicin, hierro, o acero, incluso con
cabeza de otras materias, excepto de cabeza de
cobre.

subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
7 2 1 9 . 11 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 ,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 07 . 9 9 . 0 0 . 0 0 ,
7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00
Referencia
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas,

placas, baldosas, losetas, cubos, dados y
artculos similares.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,

6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales de lavabo, baeras, bids, inodoros,

cisternas (depsitos de agua) para inodoros,
urinarios y aparatos fijos similares, de cermicas, para usos sanitarios.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/

6910.90.00.00
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos

19 Discos pticos y estuches portadiscos
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /

2009.90.00.00
Slo los discos pticos y estuches porta disco,
comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
8523.90.90.00
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO

Cd.
Mx.
atraso
permitido
Acto o circunstancia que determina el inicio

del plazo para el mximo atraso permitido
Cd.
Libro o Registro vinculado a

asuntos tributarios
Mx.
atraso
permitido
Acto o circunstancia que determina el inicio

del plazo para el mximo atraso permitido
Libro caja y bancos
Tres (3)
meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente

a aqul en que se realizaron las operaciones
relacionadas con el ingreso o salida del efectivo
o quivalente del efectivo.
15
Registro de ventas e ingresos - artculo

23 Resolucin de Superintendencia
N 266-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

a aqul en que se emita el comprobante de
pago respectivo.
Tratndose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categora: desde el primer
da hbil del mes siguiente a aqul en que se
cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a
disposicin la renta.
16
Registro del rgimen de percepciones
Libro de ingresos y gastos
Diez (10)
das hbiles
Diez (10)
das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul

en que se emita el documento que sustenta las
transacciones realizadas con los clientes.
17
Registro del rgimen de retenciones
Diez (10)
das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul

en que se recepcione o emita, segn corresponda,
el documento que sustenta las transacciones
realizadas con los proveedores.
Libro o Registro vinculado a

asuntos tributarios
Libro de inventarios y balances
Tres (3)
meses (*)
(**)
Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Libro de retenciones incisos e) y f) del

artculo 34 de la Ley del Impuesto
a la Renta*
Diez (10)
das hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente a

aqul en que se realice el pago.
18
Registro IVAP
Diez (10)
das hbiles
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los bienes del Molino, segn corresponda.
Libro diario
Tres (3)
meses
Desde el primer da hbil del mes siguiente de

realizadas las operaciones.
19
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - artculo 8 Resolucin de Superintendencia N 022-98/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

aqul en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.
Libro diario de formato simplificado
Tres (3)
meses

realizadas la operaciones
Libro mayor
Tres (3
meses

realizadas las operaciones.
20
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo artculo

N 021-99/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
Registro de activos fijos
Tres (3)
meses
21

N 142-2001/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
22
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer prrafo artculo

N 256-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
23

N 257-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
24
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer prrafo artculo

5 Resolucin de Superintendencia N
258-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
25
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer prrafo

artculo 5 Resolucin de Superintendencia N 259-2004/SUNAT
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
5-A
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro

de Compras en forma manual o utilizando hojas sueltas o
contnuas:
Registro de compras
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
Tratndose de deudores tributarios que lleven el Registro de

Compras de manera electrnica:
Dieciocho
(18) das
hbiles
Desde el primer da hbil del mes siguiente al que

corresponda el registro de operaciones segn las
pago respectivo.
normas sobre la materia.
Registro de consignaciones
Diez (10)
das hbiles
10
Registro de costos
Tres (3)
meses
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.
11
Registro de huspedes
12
Registro de inventario permanente

en unidades fsicas*/*
Un (1) mes

realizadas las operaciones relacionadas con la
entrada o salida de bienes.
13
Registro de inventario permanente

valorizado*/*
Tres (3)
meses

realizadas las operaciones relacionadas con la
entrada o salida de bienes.
14
Registro de ventas e ingresos

Ventas e ingresos en forma manualo utilizando hojas sueltas
o contnuas:
Diez (10)
das hbiles

pago respectivo.

Ventas e ingresos de manera electrnica:
14
I-28
Registro de ventas e ingresos
Instituto Pacfico
Dieciocho
(18) da
hbiles

a aquel en que se emita el comprobante de
pago respectivo.
* Se excepta de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrnica a que se refiere el D. S. N 098-2007-TR,
segn lo seala el articulo 3 del D. S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el 31.12.08.
(*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos
a cuenta del Rgimen General del IR, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no
mayor a dos (2) meses contados desde el primer da hbil del mes siguiente a enero o junio, segn corresponda.
(Base Legal: R. S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
(**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artculo 13, el plazo mximo de atraso ser de Tres (3) meses computado
a partir del da siguiente:
a) A la fecha del balance de liquidacin.
b) Al otorgamiento de la escritura pblica de cancelacin de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o
entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las
agencias u otros establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades.
c) A la entrada en vigencia de la fusin o escisin o dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas.
d) Al cierre o cese definitivo de la empresa.
(Base legal: R. S. N 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
*/* Por el artculo 5 de la R. S. N 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el numeral 13.4 del artculo 13
de la R. S. N 234-2006/SUNAT, en la que se seala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar
el registro de inventarios permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario
permanente en unidades fsicas, esta disposicin est vigente desde el 1 de enero de 2009.
N 279
rea Tributaria
VENCIMIENTOS Y FACTORES
anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario
BUENOS CONTRIBUYENTES
Y UESP
0, 1, 2, 3 y 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-12
23-Ene-13
10-Ene-13
11-Ene-13 14-Ene-13
15-Ene-13
16-Ene-13 17-Ene-13
Ene-13
Feb-13
Mar-13
Abr-13
May-13
Jun-13
Jul-13
Ago-13
Set-13
Oct-13
12-Feb-13
12-Mar-13
10-Abr-13
13-May-13
12-Jun-13
10-Jul-13
12-Ago-13
11-Set-13
11-Oct-13
13-Nov-13
13-Feb-13
13-Mar-13
11-Abr-13
14-May-13
13-Jun-13
11-Jul-13
13-Ago-13
12-Set-13
14-Oct-13
14-Nov-13
14-Feb-13
14-Mar-13
12-Abr-13
15-May-13
14-Jun-13
12-Jul-13
14-Ago-13
13-Set-13
15-Oct-13
15-Nov-13
18-Feb-13
18-Mar-13
16-Abr-13
17-May-13
18-Jun-13
16-Jul-13
16-Ago-13
17-Set-13
17-Oct-13
19-Nov-13
19-Feb-13
19-Mar-13
17-Abr-13
20-May-13
19-Jun-13
17-Jul-13
19-Ago-13
18-Set-13
18-Oct-13
20-Nov-13
15-Feb-13
15-Mar-13
15-Abr-13
16-May-13
17-Jun-13
15-Jul-13
15-Ago-13
16-Set-13
16-Oct-13
18-Nov-13
18-Ene-13
21 Ene-13
22 Ene-13
24-Ene.
20-Feb-13 21-Feb-13 08-Feb-13 11-Feb-13

20-Mar-13 21-Mar-13 08-Mar-13 11-Mar-13
18-Abr-13 19-Abr-13 08-Abr-13 09-Abr-13
21-May-13 22-May-13 09-May-13 10-May-13
20-Jun-13 21-Jun-13 10-Jun-13 11-Jun-13
18-Jul-13
19-Jul-13
08-Jul-13
09-Jul-13
20-Ago-13 21-Ago-13 08-Ago-13 09-Ago-13
19-Set-13 20-Set-13 09-Set-13 10-Set-13
21-Oct-13 22-Oct-13 09-Oct-13 10-Oct-13
21-Nov-13 22-Nov-13 11-Nov-13 12-Nov-13
25 Ene-13
22-Feb-13
22-Mar-13
22-Abr-13
23-May-13
24-Jun-13
22-Jul-13
22-Ago-13
23-Set-13
23-Oct-13
25-Nov-13
Nov-13
11-Dic-13
12-Dic-13
13-Dic-13
16-Dic-13
17-Dic-13
18-Dic-13
19-Dic-13
20-Dic-13
09-Dic-13
10-Dic-13
23-Dic-13
Dic-13
13-Ene-14
14-Ene-14
15-Ene-14
16-Ene-14
17-Ene-14
20-Ene-14
21-Ene-14
22-Ene-14
09-Ene-14
10-Ene-14
23-Ene-14
Nota
: A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP
: Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. N 163-2005-EF)
Base Legal : Resolucin de Superintendencia N 302-2012/SUNAT (Publicada el 22.12.12)
Tasas de depreciacin edificios y construcciones

% Anual
de Deprec.
Bienes
1. Edificios y otras construcciones.
Mediante nica Disposicin Complementaria de la Ley N 29342*, aplicable a partir
del 01.01.10, se modifica el art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciacin
2. Edificios y otras construcciones - Rgimen Especial de Depreciacin Ley N 29342
* Slo podrn optar a este rgimen los contribuyentes del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:
- La construccin se hubiera iniciado a partir del 01.01.09
- Si hasta el 31.12.10 la construccin tuviera un avance mnimo del 80%
Tambin se aplica a propiedades adquiridas durante el ao 2009 y 2010, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
5%
20%
* Ley N 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Rgimen Especial de Depreciacin de Edificios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
TASAS DE DEPRECIACIN dems bienes (1)

Porcentaje Anual de
Depreciacin
Bienes
Hasta un mximo de:

1. Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca.
2. Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en
general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y
de construccin; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos.
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91.
6. Otros bienes del activo fijo
7. Gallinas
25%
20%
20%
25%
10%
10%
75% (2)
(1) Art. 22 del Reglamento del LIR D. S. N 122-94-EF (21.09.04).

(2) R. S. N 018-2001/SUNAT (30.01.01).
ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
Fecha de realizacin de operaciones
Del
Al
01-01-2013
15-01-2013
16-01-2013
31-01-2013
01-02-2013
15-02-2013
16-02-2013
28-02-2013
01-03-2013
15-03-2013
16-03-2013
31-03-2013
01-04-2013
15-04-2013
16-04-2013
30-04-2013
N 279
ltimo da para realizar el pago
22-01-2013
07-02-2013
22-02-2013
07-03-2013
22-03-2013
05-04-2013
22-04-2013
08-05-2013
Fecha de realizacin de operaciones

Del
Al
01-05-2013
15-05-2013
16-05-2013
31-05-2013
01-06-2013
15-06-2013
16-06-2013
30-06-2013
01-07-2013
15-07-2013
16-07-2013
31-07-2013
01-08-2013
15-08-2013
16-08-2013
31-08-2013
01-09-2013
15-09-2013
16-09-2013
30-09-2013
01-10-2013
15-10-2013
16-10-2013
31-10-2013
01-11-2013
15-11-2013
16-11-2013
30-11-2013
01-12-2013
15-12-2013
16-12-2013
31-12-2013
ltimo da para realizar el pago

22-05-2013
07-06-2013
21-06-2013
05-07-2013
22-07-2013
07-08-2013
22-08-2013
06-09-2013
20-09-2013
07-10-2013
22-10-2013
08-11-2013
22-11-2013
06-12-2013
20-12-2013
08-01-2014
Tasa de Inters Moratorio (TIM)

en Moneda Nacional (S/.)
Vigencia
Mensual
Diaria
Base Legal
Del 01-03-10 en adelante
1.20%
0.040%
R. S. N 053-2010/SUNAT (17.02.10)
R. S. N 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 07-02-03 al 28-02-10
1.50%
0.050%
Del 01-11-01 al 06-02-03
1.60%
0.0533%
R. S. N 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-01-01 al 31-10-01
1.80%
0.0600%
R. S. N 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 03-02-96 al 31-12-00
2.20%
0.0733%
R. S. N 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
Del 01-10-94 al 02-02-96
2.50%
0.0833%
R. S. N 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIN Y

PAGO DE LOS ANTICIPOS DE REGALA, IMPUESTO ESPECIAL
Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERA
Periodo tributario
Oct. 2011
Fecha de vencimiento
30. Nov. 2011
Nov. 2011
30. Dic. 2011
Dic. 2011
31. Ene. 2012
Nota: De acuerdo a la sealado el primer prrafo de la nica Disposicin Transitoria de las siguientes normas:
Ley N 29788, Ley que modifica la Regala Minera; Ley N 29789, Ley que crea el Impuesto Especial
a la Minera y Ley N 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minera.
I-29
12,690/12 x 6 = 6,345
Parte compensable en el semestre
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Compra
2.585
2.570
2.570
2.570
2.577
2.576
2.596
2.603
2.602
2.602
2.602
2.597
2.590
2.593
2.592
2.592
2.592
2.592
2.597
2.595
2.593
2.593
2.590
2.590
2.590
2.587
2.584
2.589
2.589
2.589
2.589
ABRIL-2013
Industrias
MARZO-2013
MAYO-2013
Tex S.A.
MARZO-2013
DA
OS
ABRIL-2013
MAYO-2013
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
01
3.261
3.449
3.217
3.414
3.340
2.587
2.646 de 2012
Estado de2.589
Situacin2.589
Financiera2.645
al 30 de junio
02
3.478
3.537
3.256
3.399
3.340
2.572
2.589 (Expresado
2.590 en nuevos
2.645 soles)2.646
03
3.478
3.537
3.273
3.589
3.430
2.572
2.587
2.588
2.646
2.648
04
3.478
3.537
3.290
3.397
3.374
2.572
2.585
2.587
2.628
2.630
ACTIVO
S/.
05
3.397
3.563
3.313
3.352
3.374
2.577
2.585
2.586
2.628
2.630
06
3.440
3.571
3.345
3.390
3.374
Efectivo
y
equivalentes
de
efectivo
344,400
2.577
2.583
2.584
2.628
2.630
07
3.309
3.466
3.345
3.390
3.359
2.597
2.583 comerciales
2.584
2.620
2.622
Cuentas,
por cobrar
- Terceros
152,000
08
3.324
3.465
3.345
3.390
3.321
2.604
2.583
2.584
2.612
2.613
Mercaderas
117,000
09
3.336
3.443
3.231
3.517
3.418
2.603
2.578
2.578
2.615
2.616
Inmueb.,
maq.
y
equipo
160,000
10
3.336
3.443
3.320
3.413
3.386
2.603
2.576
2.577
2.609
2.609
Deprec.,
amortiz.
acum.
-45,000
11
3.336
3.443
3.310
3.400
3.359
2.603
2.576 y agotamiento
2.577
2.603
2.605
2.599activo 2.580
2.580
2.603
2.605
12
3.295
3.453
3.324
3.417
3.359
Total
728,400
2.591
2.584
2.585
2.603
2.605
13
3.322
3.425
3.301
3.448
3.359
PASIVO
2.593
2.584
2.585
2.601
2.602
14 S/. 3.302
3.400
3.301
3.448
3.343
15
3.324
3.430
3.301
3.448
3.349
2.594
2.584
2.585 por pagar
2.599
2.600
Tributos,
contraprest.
y aportes
10,000
16
3.310
3.454
3.305
3.509
3.241
2.593 y partic.
2.589por pagar
2.591
2.614
2.616
Remun.
23,000
17
3.310
3.454
3.403
3.418
3.248
2.593
2.589
2.590
2.629
2.629
Cuentas
por
pagar
comerciales
Terceros
320,000
18
3.310
3.454
3.303
3.422
3.343
2.593
2.590
2.591
2.643
2.645
Cuentas
- Terceros 2.643
50,500
19
3.260
3.453
3.330
3.468
3.343
2.599 por pagar
2.591 diversas
2.592
2.645
Total
403,500
20
3.242
3.479
3.350
3.459
3.343
2.596pasivo 2.592
2.593
2.643
2.645
21
3.297
3.388
3.350
3.459
3.308
2.594
2.592
2.593
2.642
2.644
PATRIMONIO S/.
22
3.338
3.472
3.350
3.459
3.334
2.594
2.592
2.593
2.644
2.646
Capital
253,000
23
3.318
3.402
3.325
3.458
3.344
2.591
2.595
2.596
2.647
2.648
2.591
2.604
2.605
2.663
2.666
24
3.318
3.402
3.291
3.413
3.354
Reservas 12,000
2.591
2.624
2.624
2.673
2.676
25
3.318
3.402
3.377
3.492
3.418
Resultados
acumulados
-35,600
2.588
2.623
2.624
2.673
2.676
26
3.258
3.369
3.398
3.510
3.418
Resultado
del 2.626
perodo 2.627
95,500
2.586
2.673
2.676
27
3.236
3.445
3.351
3.501
3.418
Total
324,900
2.589patrimonio
2.626
2.627
2.675
2.676
28
3.217
3.414
3.351
3.501
3.370
2.589
2.626
2.627
2.675
2.676
29
3.217
3.414
3.351
3.501
3.299
Total
pasivo
y
patrimonio
728,400

2.589
2.642
2.646
2.686
2.686
30
3.414
3.416
3.508
3.426
3.217
2.589
2.712
2.718
31
3.217
3.414
3.490
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
Venta
3.496
3.496
3.561
3.530
3.530
3.530
3.517
3.515
3.462
3.508
3.418
3.418
3.418
3.464
3.451
3.473
3.480
3.413
3.413
3.413
3.402
3.498
3.487
3.514
3.548
3.548
3.548
3.524
3.571
3.508
3.567
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D. S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.
Ii
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

D
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
MARZO-2013
Compra
2.570
2.570
2.570
2.577
2.576
2.596
2.603
2.602
2.602
2.602
2.597
2.590
2.593
2.592
2.592
2.592
2.592
2.597
2.595
2.593
2.593
2.590
2.590
2.590
2.587
2.584
2.589
2.589
2.589
2.589
2.589
ABRIL-2013
Venta
2.572
2.572
2.572
2.577
2.577
2.597
2.604
2.603
2.603
2.603
2.599
2.591
2.593
2.594
2.593
2.593
2.593
2.599
2.596
2.594
2.594
2.591
2.591
2.591
2.588
2.586
2.589
2.589
2.589
2.589
2.589
Compra
2.589
2.587
2.585
2.585
2.583
2.583
2.583
2.578
2.576
2.576
2.580
2.584
2.584
2.584
2.589
2.589
2.590
2.591
2.592
2.592
2.592
2.595
2.604
2.624
2.623
2.626
2.626
2.626
2.642
2.645
MAYO-2013
Venta
2.590
2.588
2.587
2.586
2.584
2.584
2.584
2.578
2.577
2.577
2.580
2.585
2.585
2.585
2.591
2.59
2.591
2.592
2.593
2.593
2.593
2.596
2.605
2.624
2.624
2.627
2.627
2.627
2.646
2.646
Compra
2.645
2.646
2.628
2.628
2.628
2.620
2.612
2.615
2.609
2.603
2.603
2.603
2.601
2.599
2.614
2.629
2.643
2.643
2.643
2.642
2.644
2.647
2.663
2.673
2.673
2.673
2.675
2.675
2.686
2.712
2.730
Venta
2.646
2.648
2.630
2.630
2.630
2.622
2.613
2.616
2.609
2.605
2.605
2.605
2.602
2.600
2.616
2.629
2.645
2.645
2.645
2.644
2.646
2.648
2.666
2.676
2.676
2.676
2.676
2.676
2.686
2.718
2.734
DA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
MARZO-2013
Compra
3.478
3.478
3.478
3.397
3.440
3.309
3.324
3.336
3.336
3.336
3.295
3.322
3.302
3.324
3.310
3.310
3.310
3.260
3.242
3.297
3.338
3.318
3.318
3.318
3.258
3.236
3.217
3.217
3.217
3.217
3.217
OS
ABRIL-2013
Venta
3.537
3.537
3.537
3.563
3.571
3.466
3.465
3.443
3.443
3.443
3.453
3.425
3.400
3.430
3.454
3.454
3.454
3.453
3.479
3.388
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3.402
3.402
3.402
3.369
3.445
3.414
3.414
3.414
3.414
3.414
Compra
3.256
3.273
3.290
3.313
3.345
3.345
3.345
3.231
3.320
3.310
3.324
3.301
3.301
3.301
3.305
3.403
3.303
3.330
3.350
3.350
3.350
3.325
3.291
3.377
3.398
3.351
3.351
3.351
3.416
3.340
MAYO-2013
Venta
3.399
3.589
3.397
3.352
3.390
3.390
3.390
3.517
3.413
3.400
3.417
3.448
3.448
3.448
3.509
3.418
3.422
3.468
3.459
3.459
3.459
3.458
3.413
3.492
3.510
3.501
3.501
3.501
3.508
3.496
Compra
3.340
3.430
3.374
3.374
3.374
3.359
3.321
3.418
3.386
3.359
3.359
3.359
3.343
3.349
3.241
3.248
3.343
3.343
3.343
3.308
3.334
3.344
3.354
3.418
3.418
3.418
3.370
3.299
3.426
3.490
3.449
Venta
3.496
3.561
3.530
3.530
3.530
3.517
3.515
3.462
3.508
3.418
3.418
3.418
3.464
3.451
3.473
3.480
3.413
3.413
3.413
3.402
3.498
3.487
3.514
3.548
3.548
3.548
3.524
3.571
3.508
3.567
3.603
(1) Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D. S. N 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34 del D. S. N 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo da por lo que los das 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen informacin.
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-12

COMPRA
I-30
2.549
Instituto Pacfico
VENTA
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-12

2.551
COMPRA
VENTA
3.330
N 279
3.492

Actualidad Empresarial Folleto MAyo 2013

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S/.1,46 por galn

S/.1,57 por galn

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S/.0,39 por galn

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- Productos afectos a la tasa del 17 %

- Productos afectos a la tasa del 30 %

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