UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS Y

CONTABLES
CARRERA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS

MODALIDAD: DISTANCIA

ASIGNATURA

CONTABILIDAD AMBIENTAL

Coordinador : Dr. PABLO CANICELA LLALLICO

Docente

: CPCC. ROMAN QUISPE SULLCA

HUANCAYO PERU
2011

UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES

FACULTAD DE CC. AA. CC.
Escuela Profesional de Contabilidad y Finanzas
Material publicado con fines de estudio
Primera edicin
Huancayo, 2011

NDICE
Pg.
INDICE
PRESENTACIN
OBJETIVO
PRIMERA UNIDAD
LA LEGISLACION SOBRE MEDIO AMBIENTE
8
1. Disposiciones legales y normativas
8
1.1

Normas Ambientales

1.2

8
Jerarquizacin y clasificacin del Marco Legal Nacional

1.3

Disposiciones Legales Generales

10
10
2. Legislacin Ambiental por Sectores
13
2.1

Sector Agricultura

2.2

Sector Defensa

14
14
2.3

Sector Electricidad
14

2.4

Sector Hidrocarburo

2.5

Sector Minero

15
15
2.6

Sector Industrial
16

2.7

Sector Pesquero

2.8

Sector Transporte y Comunicaciones

17
18
2.9

Sector Turismo
19

3. Normativa Ambiental Internacional

19
3.1

Acuerdos Internacionales
22
3

3.2

Protocolos
23

3.3

Derecho Internacional Acostumbrado

23

3.4

Decisiones Judiciales

3.5

Principi0os de Organizaciones

3.6

Leyes Ambientales Dominantes

24
24
25
3.7

La serie de Normas ISO 14000

25
4. Evaluacin del cumplimiento de las normas sobre Medio
Ambiente
26
4.1 Instituciones Gubernamentales
27
4.2 Asociaciones Ambientales
30
4.3 Universidades
32

SEGUNDA UNIDAD
ECONOMIA AMBIENTAL
39
5. Interaccin recproca de la Sociedad Naturaleza
39
6. La Naturaleza en relacin con Ley del Valor
6.1

Los Recursos Naturales

6.2

Ley del Valor

42
42
6.3

Valoracin de Recursos Naturales

45

7. Factores del Sistema de explotacin

57
8. Evaluacin del Impacto Ambiental
8.1

57
Sistema Nacional de Evaluacin del Impacto
Ambiental
57
4

8.2

Impacto Ambiental
61

9. Evaluacin Parcial
63

TERCERA UNIDAD
CONTABILIDAD AMBIENTAL
69
10. Contabilidad Ambiental
69
10.1 Definicin
69
10.2 Clasificacin del esquema de la Contab. Ambiental
101
10.3 Fuentes de presin ambiental
108
10.4 Oportunidad de la Informacin
109
10.5 Costos ambientales
109
10.6 Conceptualizacin de la Gestin ambiental y sus efectos
en la Contabilidad
114

11 Normativa sobre Contabilidad Ambiental

11.1 Normatividad ambiental
118
11.2 Aspectos Generales
119
11.3 Tipos de Normas
123
12. Adecuacin de la Normativa de Contabilidad Ambiental
137
CUARTA UNIDAD
SISTEMA DE FGESTION AMBIENTAL Y NORMAS ISO
143

13. Sistema de Gestin Ambiental

143
13.1 Definicin
143
13.2 Procedimiento para la Implementacin del SGA
145
14. Desarrollo Sostenible
154
15. Normas ISO
157
15.1 Normas ISO 14000
157
15.2 Normas ISO 14001
158
16. Auditora Ambiental
159
16.1 Definicin
159
16.2 Tipos de Auditora Ambiental
161
16.3 Auditora Ambiental Gubernamental
166
17. Evaluacin Final y Examen Complementario
REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
ANEXOS

TABLA DE CONVENCIONES

Copyright@2011 UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES

Sistema
de Educacin
Abierta
a Distancia
Contabilidad
Ambiental
esy una
Unidad de Ejecucin Curricular del
Area de Formacin Profesional Especfica y de carcter terico y
Huancayo, Enero 2011
prctico. El objetivo de sta es comprender y aplicar los
conocimientos bsicos sobre la Contabilidad Ambiental, la normativa
relacionada, gestin ambiental y la visin de la Contabilidad
Prohibida
la reproduccin
total o parcial
autorizacin
escrita ecolgico
Ambiental,
mediante anlisis
de los sin
factores
de equilibrio
el de
desarrollo
empresarial sostenible. Su temtica comprende:
del para
Rector
la Universidad
Legislacin ambiental; Economa ambiental (teora sobre el valor de
La redaccin
de este
texto Universitario
a cargo
de: ambientales,
los recursos
naturales,
valoracinestuvo
de los
costos
valoracin de contingentes); La visin de la Contabilidad Ambiental;
CPCC. Romn QUISPE SULLCA
las cuentas ambientales, activos, pasivos, gastos, ingresos y costos
ambientales;
Sede
Huancayo Sistema de Gestin ambiental SGMA (fundamentos), las
normas ISO.
Diseo grfico, diagramacin e impresin Digital
En general, los contenidos propuestos en el material de estudio, se
Editorial
dividen en 4 unidades. En la Primera Unidad se aborda los temas: La
legislacin sobre medio ambiente, en este punto se trata en forma
explcita los contenidos normativos de los dispositivos y normativos a
nivel nacional e internacional. En la Segunda Unidad se tiene como
tema a la Economa Ambiental, identificando
los factores de
PRESENTACIN
contaminacin ambiental, clasificacin y conceptualizacin de los
procesos productivos y la gestin ambiental. La tercera unidad
desarrolla los temas centrales de la Contabilidad ambiental,
identificando la normativa nacional e internacional y la adecuacin de
la Contabilidad para los fines de cumplimiento en los informes
contables. La cuarta unidad desarrolla sobre el Sistema de Gestin
Ambiental y las Normas ISO, induciendo a la comprensin de gestin
ambiental, desarrollo sostenible y la serie normativa de ISO 14000.
La forma en que se ha trabajado el texto se caracteriza porque los
temas han sido abordados en forma clara, concisa y ejemplificada
teniendo en cuenta, sobre todo, un criterio didctico. Este texto
universitario est dirigido a los jvenes universitarios y a todos
aquellos quienes se interesan por tener una informacin bsica acerca
del maravilloso y nuevo mundo de la Contabilidad Ambiental. Es
recomendable que el estudiante lea temas afines y desarrolle
habilidades de investigacin 7en el campo del Medio Ambiente. El
contenido de este material se complementa con las lecciones
presenciales y a distancia, tanto en el campo terico y prctico, en el
proceso del desarrollo de la asignatura.

OBJETIVO GENERAL
8

El estudiante al culminar la asignatura estar en condiciones de:

Comprender y aplicar los conocimientos bsicos sobre la
Contabilidad Ambiental, la normativa relacionada, gestin
ambiental y la visin de la Contabilidad ambiental,
mediante anlisis de los factores del equilibrio ecolgico
para el desarrollo empresarial sostenible.

PRIMERA UNIDAD
LA LEGILACION SOBRE MEDIO AMBIENTE

Al terminar el estudio de esta primera Unidad, el estudiante estar

en la capacidad de:

Identificar y interpretar las disposiciones legales y normativas

sobre medio ambiente.
Clasificar e identificar la legislacin ambiental por sectores
gubernamentales.
Identificar y distinguir la Normativa Internacional del medio
ambie nte.
Evaluar el grado de cumplimiento de la normativa ambiental en
campo empresarial del Pas.

TEMA N 1: DISPOSICIONES LEGALES Y

NORMATIVAS
1.1 NORMAS AMBIENTALES
Para integrar en forma eficaz el medio ambiente y el desarrollo en
las polticas y prcticas del pas, es indispensable elaborar y poner
en vigor leyes y reglamentos integrados, que se apliquen en la
prctica y se basen en principios sociales, ecolgicos,
econmicos y tecnolgicos racionales, los cuales permitan un
Desarrollo Sostenible de nuestro pas.
Asimismo, es indispensable implementar programas viables para
difundir las leyes, los reglamentos y las normas que se adopten,
para de esta se forma se cumplan en la realidad.
La contaminacin del medio ambiente constituye uno de los
problemas ms crticos en el mundo y es por ello que ha surgido la
necesidad de la toma de conciencia de la bsqueda de alternativas
para su solucin.

10

Es por ello que es obligacin del Estado mantener la calidad de vida

de las personas a un nivel compatible con la dignidad humana. Por
lo tanto le corresponde prevenir y controlar la contaminacin
ambiental y cualquier proceso de deterioro o depredacin de los
recursos naturales que puede interferir en el normal desarrollo de
toda forma de vida y de la sociedad.
Es importante mencionar que en el Per la implementacin de
sus normas en materia ambiental se ha llevado a cabo a
partir del ao 1990. Debido a esta tarda implementacin
normativa, es que en el Per como en muchos otros pases del
mundo se han dado innumerables situaciones de contaminacin del
medio ambiente, pues no haba autoridad que imponga
restricciones y/o exija requisitos importantes de proteccin al
medio ambiente.
Es as que a partir de la promulgacin del Cdigo del Medio
Ambiente (CMA) en 1990, se tiene una orientacin ms clara de la
importancia del tema ambiental para las actividades
productivas del pas, y se empieza a dictar normas de manera
ms integral.

1.2 JERARQUIZACION Y CLASIFICACION DEL

MARCO LEGAL NACIONAL
El marco legal e institucional que se presenta, describe las
principales normativas y regulaciones ambientales que existen en
nuestro pas.
Todos los dispositivos legales tienen su origen en la Constitucin
Poltica del Per, las normas de la Ley General del Medio Ambiente,
Cdigo Penal, y otras normas de jerarqua menores; a partir de las
cuales se ejecutan las diversas actividades para la utilizacin y
manejo de los recursos naturales y el medio ambiente.
11

1.3 DISPOSICIONES LEGALES GENERALES:

Constitucin Poltica del Per (1993)
La Constitucin Poltica del Per de 1993 seala en su Art 2, inc.
22, que toda persona tiene derecho a gozar de un ambiente
equilibrado y adecuado al desarrollo de su vida.
La Constitucin, clasifica los recursos naturales como renovables y
no renovables y los considera patrimonio de la nacin (Art 66).
El marco general de la poltica ambiental en el Per se rige por el
artculo 67, en el que seala que el Estado Peruano determina la
poltica nacional ambiental y promueve el uso sostenible de sus
recursos naturales.
Ley N 28611, Ley General del Ambiente (13.10.05)
La Ley General del Ambiente, publicada el 13 de octubre del ao
2005, deja sin efecto el Cdigo del Medio Ambiente y Los Recursos
Naturales Decreto Legislativo N 613 (08/09/1990), Esta norma
reconoce los derechos de toda persona a gozar de un ambiente
saludable y a participar responsablemente en los procesos de toma
de decisiones, as como en la definicin y aplicacin de las polticas
y medidas relativas al ambiente y sus componentes, que se
adopten en cada uno de los niveles de gobierno.
D. Leg. N 635 "Cdigo Penal" (03.04.91)
En su Titulo XIII "Delitos Contra la Ecologa", se establecen los
comportamientos o conductas que, de verificarse en la realidad,
constituirn los llamados delitos ecolgicos o delitos contra la
ecologa, siendo los ms importantes los siguientes:
Contaminacin del medio ambiente;
Formas agravadas de contaminacin del medio ambiente;

12

 Responsabilidad del funcionario pblico por otorgamiento ilegal

de licencias,
Desechos industriales o domsticos;
Depredacin de flora y fauna legalmente protegidas;
Extraccin de especies acuticas prohibidas;
Depredacin de bosques protegidos;
Uso indebido de tierras agrcolas;
Autorizacin ilcita de habilitacin urbana;
Alteracin del ambiente o paisaje.
Ley N 27446 Ley del Sistema Nacional de Evaluacin de
Impacto Ambiental
Se define como un sistema nico y coordinado de identificacin,
prevencin, supervisin, control y correccin anticipada de los
impactos ambientales negativos derivados de las acciones humanas
expresadas por medio del proyecto de inversin.
Ley N 26842 Ley General de Salud (20.07.97)
Esta norma establece que el derecho a la salud es un derecho
irrenunciable y que el ejercicio de la libertad de trabajo, empresa,
comercio e industria se encuentra sujeto a las limitaciones que
establece la Ley en resguardo de la salud pblica.
Ley N 26821 Ley Orgnica para el Aprovechamiento
Sostenible de los recursos Naturales
A travs de esta ley se trata de establecer un marco adecuado para
el fomento a la inversin, procurando un equilibrio dinmico entre
el crecimiento econmico, la conservacin de los recursos naturales
y del ambiente y el desarrollo integral de la persona.
Decreto Ley N 17752, Ley General de Aguas (1969)

13

La LGA se caracteriza por ser una norma que considera el agua

como un bien de dominio pblico. Y cualquier actividad econmica
y/o productiva, debe sujetarse a las normas que prescribe.
Instrumento de Gestin Pblica Ambiental
Constituyen medios operativos que son diseados, normados y
aplicados con carcter funcional o complementario, para efectivizar
el cumplimiento de la Poltica Nacional Ambiental y las normas
ambientales que rigen en el pas. (Art. 16 LGA).
Relacin de Instrumentos: art. 17 LGA
Estndares Nacionales de Calidad Ambiental;
Lmites mximos permisibles;
Instrumentos de fiscalizacin ambiental y sancin;
Sistema de Gestin ambiental;
Evaluacin del Impacto ambiental Certificacin Ambiental;
Garantas ambientales;
Sistema de informacin ambiental;
Instrumentos Econmicos;
Instrumentos orientados a conservar los recursos naturales
La clasificacin de especies, veda y reas de proteccin y
conservacin;
Contabilidad ambiental;
Mecanismos de participacin ciudadana;
Estrategia, planes y programas de prevencin, adecuacin,
control y remediacin;
PIGARS
Planes de cierre;
Planes de contingencia;
Ordenamiento territorial ambiental

14

Todas estas acciones, permiten llevar a cabo un proceso de

creacin y exigencia del cumplimiento de normas e instrumentos
de Gestin Ambiental sectorial, el mismo que va acorde con
nuestra realidad y crecimiento social y econmico. Las mismas que
implica llevar a cabo:
Agenda Ambiental Nacional
Polticas, Planes y Agendas Ambientales Regionales y locales
Estrategias Temticas (Biodiversidad, cambio climtico,
sinergias, convenciones)
Planes especficas: PIGARS, planes sectoriales.
Ley N 27314, Ley General de Residuos Slidos
Esta Ley establece derechos, obligaciones, atribuciones y
responsabilidades de la sociedad en su conjunto, para asegurar una
gestin y manejo de los residuos slidos, sanitaria y
ambientalmente adecuada, con sujecin a los principios de
minimizacin, prevencin de riesgos ambientales y proteccin de la
salud y el bienestar de la persona humana.

TEMA N 2: LEGISLACIN AMBIENTAL POR

SECTORES
Sector Agricultura
Sector Defensa
Sector Electricidad
Sector Hidrocarburo
Sector Minero
Sector Industrial
Sector Pesquero
Sector Transporte y Comunicaciones
Sector Turismo
2.1 SECTOR AGRICULTURA:
15

Ley Forestal y de Fauna Silvestre

Ley Orgnica del Ministerio de Agricultura

Ley Marco de Sanidad Agraria

Ley sobre la Conservacin y Aprovechamiento Sostenible de la

Diversidad Biolgica

Reglamento de la Ley Forestal y de Fauna Silvestre

2.2 SECTOR DE DEFENSA

Aprueban el Reglamento de la Ley Orgnica del Ministerio de

Defensa

Aprueban Reglamento de Capitanas y de las Actividades

Martimas

Aprueban Reglamento de la Ley de Control y Vigilancia de las

Actividades Martimas

Aprueban Reglamento de la Ley Orgnica del Servicio Nacional

de Meteorologa e Hidrologa.

Ley de Control y Vigilancia de las actividades Martimas

Ley del Ministerio de Defensa

Ley del Servicio Nacional de Meteorologa e Hidrologa

2.3 SECTOR ELECTRICIDAD

Al igual que sus antecesores (los reglamentos ambientales de
minera e hidrocarburos), el reglamento de proteccin ambiental
en las actividades elctricas establece como figuras centrales el
estudio de impacto ambiental (EIA) y el programa de adecuacin y
manejo ambiental (PAMA).
Asimismo, se ha determinado que la fiscalizacin del cumplimiento
de las obligaciones ambientales de los titulares de actividades del
sector electricidad, recae en el Organismo Supervisor de la
Inversin en Energa y Minera OSINERGMIN).
2.4 SECTOR HIDROCARBUROS
16

La regulacin de los impactos ambientales provenientes de la

actividad de hidrocarburos tiene como antecedente la dcada del
noventa, cuando se aprob el primer reglamento ambiental para
actividades de hidrocarburos (1993), en el que se estableci un
marco de competencias y obligaciones para el Estado, as como un
conjunto de disposiciones para los titulares de estas actividades.
Este reglamento ha sido modificado sucesivamente, hasta
aprobarse uno nuevo en el ao 2006, a travs del decreto supremo
015-2006-EM, en el que encontramos algunos cambios importantes
con relacin a las previsiones ambientales en el sector, as como
nuevas prerrogativas y principios para adecuar la actividad al
marco normativo ambiental y sobre aprovechamiento de recursos
naturales.
Para las actividades del sector hidrocarburos, los instrumentos
centrales son el estudio de impacto ambiental (EIA) y el programa
de adecuacin y manejo ambiental (PAMA).
La fiscalizacin de estas actividades y el cumplimiento de las
prerrogativas ambientales las realiza el Organismo Supervisor de la
Inversin en Energa y Minera (OSINERGMIN), de acuerdo a las
competencias que se le han asignado. Segn el tipo de actividades,
este organismo debe coordinar la fiscalizacin con otras entidades,
como las autoridades del agua o las forestales.
2.5 SECTOR MINERO
El Per ha sido tradicionalmente un pas minero, lo que se puede
comprobar con tan solo ver el aporte de la minera al producto
bruto interno (PBI) o a las exportaciones nacionales. Sin embargo,
lograr un equilibrio adecuado entre la actividad minera y la
conservacin del ambiente no es un reto simple, en especial en
pases como el Per, en donde el sector minero puede representar
17

una gran posibilidad de crecimiento y, por otro lado, ser la fuente

de numerosos conflictos socio ambientales.
En este contexto, el Cdigo del Medio Ambiente y los Recursos
Naturales (CMA), actualmente derogado, y el reglamento para la
proteccin ambiental en la actividad minero-metalrgica, entre
otras normas, establecieron en su momento instrumentos de
gestin ambiental, como el estudio de impacto ambiental (EIA) o el
programa de adecuacin y manejo ambiental (PAMA), a efectos de
armonizar el desarrollo de las actividades mineras con la
proteccin ambiental. Posteriormente, se han venido aprobando
una serie de normas encaminadas a mejorar y complementar el
marco ambiental existente, haciendo del sector minero el de mayor
regulacin ambiental. No obstante, el reglamento ambiental
minero, que data de 1993, por el transcurso del tiempo, requiere
ser urgentemente actualizado.
2.6 SECTOR INDUSTRIAL
El Ministerio de la Produccin (PRODUCE) es el ente rector del
sector industria en el Per. Una de las herramientas de gestin del
sector es el reglamento de proteccin ambiental para el desarrollo
de actividades de la industria manufacturera, norma central que
integra las obligaciones y mandatos que tienen que cumplir las
empresas industriales manufactureras en materia de proteccin
ambiental. El reglamento establece los lineamientos de la poltica
ambiental del sector, as como las obligaciones especficas de los
titulares de actividades industriales, sea que recin vayan a iniciar
operaciones o que las hayan venido realizando antes de la
aprobacin de esta norma.
Siguiendo el esquema de los reglamentos de proteccin ambiental
previos, el reglamento de proteccin ambiental del sector industrial
se centra en el estudio de impacto ambiental (EIA) y en el
18

programa de adecuacin y manejo ambiental (PAMA), dndoles un

contenido coherente con la normatividad vigente, pero enfatizando
su carcter preventivo y la importancia de que la poblacin se
involucre en la toma de decisiones.
Si bien la industria manufacturera es no slo clave para el
desarrollo, sino a su vez intensiva en mano de obra y generacin
de empleo, el Per no ha podido desarrollar una industria slida
capaz de competir con la industria manufacturera de pases
vecinos como Colombia y Venezuela. Asimismo, muchos de los
procesos industriales son obsoletos y grandes generadores de
impactos ambientales, a lo que se debe agregar los impactos
significativos generados por el sector industrial informal.
Este sector tiene subsectores, como los de cemento, papel,
curtiembre, textil y fundicin, que son industrias que utilizan
numerosos recursos naturales y que generan impactos
ambientales, especialmente aquellas que no tienen una adecuada
cadena productiva. Segn el censo manufacturero del 2007, solo el
7.4% de las empresas manufactureras del pas cuenta con algn
EIA.
2.7 SECTOR PESQUERO
En el mes de marzo del 2001, el Ministerio de Pesquera, hoy
Ministerio de la Produccin (PRODUCE), public el reglamento de la
ley general de pesca. Mediante esta norma se derog al
reglamento general para la proteccin ambiental en las actividades
pesqueras y acucolas, que regulaba de manera integral la
proteccin ambiental en el sector pesquero.
El reglamento de la ley general de pesca regula las obligaciones y
mandatos que tienen que cumplir las empresas pesqueras, incluso
en materia de proteccin ambiental. Sin embargo, la norma dej
varios vacos, ya que se trata de una norma de carcter bastante

19

general que no ha podido pronunciarse sobre todos los aspectos

ambientales relevantes del sector. Por eso, posteriormente se ha
venido complementando con la aprobacin de algunas normas
especficas. De manera general, dicho reglamento establece las
obligaciones ambientales especficas que deben cumplir los titulares
de actividades pesqueras, tanto si acaban de iniciar operaciones
como si las venan realizando antes de la aprobacin de esta
norma. Asimismo, se establecen como figuras centrales el estudio
de impacto ambiental (EIA) y el programa de adecuacin y manejo
ambiental (PAMA).
2.8 SECTOR TRANSPORTE Y COMUNICACIONES
Por medio del decreto ley 27779, se aprob la separacin del sector
transportes y comunicacin del sector vivienda y construccin,
crendose el Ministerio de Transportes y Comunicaciones (MTC). A
diferencia de los dems sectores, el de transporte no cuenta con un
reglamento de proteccin ambiental. Sin embargo, dispone de una
serie de normas que regulan los derechos y obligaciones
ambientales, si bien ellas son dispersas y se han venido dictando
en funcin a las necesidades y proyectos del sector.
En el presente captulo se analizar la regulacin ambiental
fundamentalmente referida a los estudios de impacto ambiental
(EIA), los programas de adecuacin y manejo ambiental (PAMA), el
transporte de residuos peligrosos y las inspecciones tcnicas
vehiculares.
2.9 SECTOR TURISMO
Con la ley 27779, ley orgnica que modifica la organizacin y
funciones de los ministerios, se aprob la disolucin del Ministerio
de Industria, Turismo, Integracin y Negociaciones Comerciales
Internacionales (MITINCI) con la finalidad de crear el Ministerio de
Comercio Exterior y Turismo (MINCETUR) y el Ministerio de la
20

Produccin, el cual actualmente se encarga del sector industria. A

continuacin nos referiremos al MINCETUR, especficamente a sus
competencias sobre la actividad turstica.
Con relacin a la organizacin de dicho ministerio, en el ao 2002
se promulg la ley 27790, ley de organizacin y funciones del
MINCETUR, la cual regul de manera general las principales
facultades que posee este organismo en materia de integracin,
negociaciones comerciales internacionales, artesana y turismo.
En cuanto a este ltimo tema, la norma mencionada hace
especial nfasis en promover el uso racional y sostenible del
patrimonio cultural y natural de la nacin con fines
tursticos. De igual modo, establece que el MINCETUR est
obligado a proponer y establecer acciones de coordinacin
con los rganos competentes dedicados a la proteccin y
conservacin del medio ambiente, el patrimonio cultural y el
aprovechamiento sostenible de los recursos naturales, y
vinculados con el desarrollo de las actividades tursticas y
artesanales.
Ver Anexo 1 Para revisar las diferentes normas por sectores
TEMA N 3: NORMATIVA AMBIENTAL INTERNACIONAL
Comprende al cuerpo de Derecho Internacional referido a la
proteccin del ambiente global.
La Normativa llamado Ley est asociado originalmente al
principio de que los estados no deben permitir el uso de su
territorio a fin de daar el territorio de otros estados, la
Normativa ambiental internacional ha sido ampliada desde
entonces por una pltora de

acuerdos internacionales

legally-binding. stos abarcan una variedad amplia de

21

edicin-reas, de la contaminacin terrestre, marina y

atmosfrica a travs a la fauna y a la proteccin de la
biodiversidad.
Los momentos constitucionales dominantes en el desarrollo
de la ley ambiental internacional son:

la convencin de 1972 Naciones Unidas sobre el ambiente

humano (UNCHE), llevado a cabo en Estocolmo, Suecia;

El informe 1987 de Brundtland, Nuestro futuro comn, que

acu la frase desarrollo sostenible;

la conferencia de 1992 Naciones Unidas sobre el ambiente y

el desarrollo (UNCED), celebrados en Ro de Janeiro, el Brasil

La conferencia de 1972 Naciones Unidas sobre el ambiente

humano se centr en el ambiente humano. La conferencia
public

la

declaracin

declaracin

que

recomendaciones

en

el

contena
(ahora

ambiente
26

designados

humano,

principios
la

una
109

Declaracin

de

Estocolmo). La creacin de una agencia ambiental tambin

fue aprobada, ahora conocido como UNEP. Adems, haba la
adopcin de un programa de accin de Estocolmo. No haba
resultados

legalmente

que

ataban

resultando

de

la

conferencia de Estocolmo. El principio 21 del declaracin era

una nueva exposicin de la ley ya en la existencia desde las
pocas romanas, a saber de que de la buena buenas
relaciones de vecindad. El plan de accin nunca fue seguido
con xito por cualquier pas.
La conferencia 1992 de Ro (tambin sabida como la cumbre
de

la

tierra)

condujo

la

adopcin

varios

tratados

ambientales legalmente que ataban importantes, a saber los

22

1992 Naciones Unidas Convenio de base sobre cambio del

clima y el 1992 Convencin sobre diversidad biolgica.
Adems. los partidos adoptaron un declaracin suave de la
ley en el ambiente y el desarrollo que reafirmaron el
declaracin de Estocolmo y con tal que 27 principios que
dirigen el ambiente y el desarrollo (ahora designados el
declaracin de Ro). Otro documento suave influyente de la
ley que los partidos adoptaron era Agenda 21, una gua a la
puesta en prctica de los tratados convino en la cumbre y
una gua en cuanto a los principios del desarrollo sostenible.
La agenda 21 tambin estableci los Naciones Unidas
Comisin en el desarrollo sostenible (CSD) y Facilidad global
del ambiente (GEF). Finalmente, los principios no-legales,
non-binding del bosque
fueron formados en la cumbre de la tierra.
Otra reunin fue celebrada en 2002, conocido como Cumbre
del mundo en el desarrollo sostenible (WSSD), sostenido en
Johannesburg, Surfrica. La persona notable es la ausencia
de su ttulo de la palabra ambiente. Aunque esta reunin
fue celebrada para marcar el dcimo aniversario de la
cumbre de la tierra, es considerada por muchos ecologistas
y abogados ambientales haber sido menos que acertada en
trminos ambientales. Logr solamente progreso limitado
hacia una regulacin global ms terminante de impactos
humanos en el ambiente natural. No obstante el WSSD trajo
un nfasis renovado en las sinergias entre la pobreza que
combata y mejorar el ambiente.
Fuentes de la Normativa ambiental internacional

23

La normativa ambiental internacional deriva su contenido a

partir de cuatro fuentes principales:

Acuerdos internacionales (tambin llamados tratados,

convenciones, instrumentos jurdicos internacionales, pactos,
protocolos, convenios)

Derecho internacional acostumbrado

Principios de la ley generales

Otras nuevas fuentes (e.g., decisiones de la corte (caso-ley),

resoluciones, declaraciones, doctrina, recomendaciones
dados por las organizaciones etc. del mundo)

3.1 ACUERDOS INTERNACIONALES

Los

acuerdos

ambientales

internacionales

pueden

ser

bilaterales, regionales o multilateral en naturaleza. Los

acuerdos ambientales multilateral se refieren como MEAs
para el cortocircuito y han llegado a ser con frecuencia lejos
mas comunes en dcadas recientes. La ley del tratado se
conoce como fuente tradicional de la ley.
La mayora de las convenciones referentes a ley ambiental
internacional es especfica; eso significa que se ocupan
directamente de las ediciones ambientales. Hay algunos
tratados generales con uno o dos clusulas que refieren a
ediciones ambientales pero stos son ms raros. Hay cerca
de 1000 tratados ambientales de la ley en existencia hoy;
ninguna otra rea de la ley ha generado a cuerpo tan
grande de convenciones en un asunto especfico.

24

3.2 PROTOCOLOS
Los protocolos son como los mini-acuerdos que cuelgue
del tratado principal. Existen en muchas reas del derecho
internacional pero son especialmente tiles en el campo del
ambiente, donde pueden ser utilizados para poner al da
conocimiento

cientfico.

Tambin

permiten

los

pases

alcancen el acuerdo en un acuerdo bsico que sera de otra

manera

discutible,

permitiendo

que

los

detalles

sean

dejados a una fecha ms ltima para la determinacin. Los

protocolos son generalmente mucho ms fciles de generar
que un tratado y ellos pueden entrar en fuerza muy
rpidamente. El protocolo ancho-sabido de la ley ambiental
internacional es Protocolo de Kyoto.
3.3 DERECHO INTERNACIONAL ACOSTUMBRADO
Derecho Internacional Acostumbrado es importante en ley
ambiental internacional. stas son las normas y las reglas
que los pases siguen pues una cuestin de costumbre y
ellos son tan frecuentes que atan todos los estados en el
mundo.

Cuando

acostumbrada

no

un
es

principio
neto

se

convierte

y muchas

en

ley

discusiones

son

propuestas por los estados que no desean estar limitado.

Los

ejemplos

del

derecho

internacional

acostumbrado

relevante al ambiente incluyen:

el deber para advertir otros estados puntualmente sobre

emergencias de una naturaleza ambiental y de los daos
ambientales a los cuales otro estado o indica puede ser
expuesto

Principio 21 del declaracin de Estocolmo (buenas relaciones

de vecindad o utere sic)
25

3.4 DECISIONES JUDICIALES

La ley ambiental internacional tambin incluye las opiniones
de cortes y de tribunales internacionales. Mientras que hay
poco y han limitado autoridad, las decisiones llevan mucho
peso con los comentaristas legales y son absolutamente
influyentes en el desarrollo de la ley ambiental internacional.
Las cortes incluyen: Tribunal de Justicia Internacional (ICJ);
el derecho del mar la corte; Tribunal de Justicia de las
Comunidades Europeas; tribunales regionales del tratado.
Discutible Organizacin del Comercio Mundial el tablero del
establecimiento del conflicto de

(DSB) est consiguiendo

una opinin en ley ambiental tambin.

3.5 PRINCIPIOS DE ORGANIZACION
La ley ambiental internacional es influenciada pesadamente
por una coleccin de principios de organizacin.
Como con derecho internacional, el principal principio de
gua es el de soberana, que significa que un pas (estado)
tiene plenos poderes en su propio territorio de hacer
mientras que satisface (conforme a leyes internacionales ha
convenido).

El

resto

de

los

principios

ambientales

internacionales de la ley se desarrollaron con este principio

en el fondo y a los grados que variaban le han apoyado o se
han modificado le hasta cierto punto.
Algunos de los principios de organizacin de la ley ambiental
internacional incluyen:

principio preventivo

el contaminador paga principio

26

el principio de desarrollo sostenible (Informe de Brundtland,

WSSD) - integracin de la proteccin del medio ambiente y
del desarrollo econmico

las derechas procesales ambientales

campo comn pero responsabilidades distinguidas

equidad entre generaciones y del intragenerational

preocupacin comn del humankind

herencia comn

sociedad (WSSD)

requisito para conducir un comprensivo gravamen de las

consecuencias para el medio ambiente

3.6 LEYES AMBIENTALES DOMINANTES

Los casos importantes han incluido:

el arbitraje del fundidor del rastro, 33 AJIL (1939)

el vario prueba nuclear casos tales como en medio Nueva

Zelandia y Francia antes de Tribunal de Justicia internacional;

Caja de la presa de Gabcikovo-Nagyramos, ICJ Rep (1997)

Por otro lado se tiene las normas de la Serie 14 000

El objetivo de estas normas es facilitar a las empresas,
metodologas adecuadas para la implantacin de un sistema
de gestin ambiental, similares a las propuestas por la serie
ISO 9000 para la gestin de la calidad.
27

3.7 LA SERIE DE NORMAS ISO 14000

ISO 14001: Sistemas de gestin ambiental. Requisitos con
orientacin para su uso.
Los pasos para aplicarla son los siguientes:
1. La organizacin establece, documenta, implanta, mantiene y
mejora continuamente un sistema de gestin ambiental de
acuerdo con los requisitos de la norma ISO 14001:2004 y
determina cmo cumplir con esos requisitos.
2. La organizacin planifica, implanta y pone en funcionamiento
una poltica ambiental que tiene que ser apoyada y aprobada
al mximo nivel directivo y dada a conocer tanto al personal
de la propia organizacin como todas las partes interesadas.
La poltica ambiental incluye un compromiso de mejora
continua y de prevencin de la contaminacin, as como un
compromiso de cumplir con la legislacin y reglamentacin
ambiental aplicable.
3. Se establecen mecanismos de seguimiento y medicin de las
operaciones y actividades que puedan tener un impacto
significativo en el ambiente.
4. La alta direccin de la organizacin revisa el sistema de
gestin ambiental, a intervalos definidos, que sean
suficientes para asegurar su adecuacin y eficacia.
5. Si la Organizacin desea registrar su sistema de Gestin
Ambiental: Contrata unas entidades de certificacin
debidamente acreditada (ante los distintos organismos
nacionales de acreditacin) para que certifique que el sistema

28

de gestin ambiental, basado en la norma ISO 14001:2004

conforma con todos los requisitos de dicha norma.

TEMA N 4: EVALUACION DEL CUMPLIMIENTO DE

LAS NORMAS SOBRE MEDIO
AMBIENTE
Entre los organismos, Asociaciones y Universidades adscritos que
velan por el cumplimiento de las normas ambientales en el Pas
tenemos:

4.1 INSTITUCIONES GUBERNAMENTALES

MINAN, Ministerio del Ambiente
Creado con el Decreto Legislativo N 1013 en mayo del 2008 es un
organismo del Poder Ejecutivo rector del sector ambiental, cuya
funcin es la de disear, establecer, ejecutar y supervisar la poltica
nacional y sectorial ambiental. Su objetivo principal es la
conservacin del ambiente para propiciar y asegurar el uso
sostenible y responsable de los recursos naturales y el medio que
los sustenta, y deber asegurar el cumplimiento de la Constitucin
respecto a su conservacin y su uso sostenible, la diversidad
biolgica y las reas naturales protegidas, as como el desarrollo de
la Amazona
OEFA, Organismo de Evaluacin y Fiscalizacin Ambiental
Es Institucin tcnica especializada creada mediante Decreto
Legislativo N 1013, al amparo de la Ley N 29325, Ley del
Sistema Nacional de Evaluacin y Fiscalizacin Ambiental, tiene
como funciones: realizar acciones de seguimiento y verificacin
del desempeo de las entidades de fiscalizacin ambiental
nacional, regional y local; as como asegurar el cumplimiento de
las normas, obligaciones e incentivos establecidos en la regulacin

29

ambiental por parte de personas naturales o jurdicas que

desarrollen cualquier tipo de actividad privada, pblica o mixta.
Actualmente se vienen realizando las coordinaciones para la
suscripcin de convenios con la Contralora General de la
Repblica, el Ministerio Pblico y la Defensora del Pueblo, con la
finalidad de que puedan trabajar junto con la OEFA en la
fiscalizacin de los delitos ambientales y evitar de esta manera la
duplicidad de tareas.
La Institucin tambin pondr nfasis en la aplicacin de
incentivos a aquellas empresas y entidades que destaquen por el
cumplimiento de la legislacin ambiental, traducida en Estndares
de Calidad del Aire, ECA; y Lmites Mximos Permisibles, LMP,
PAMAs, entre otros estndares y mecanismos de calidad
ambiental; con la finalidad de que continen contribuyendo
eficientemente con el desarrollo sostenible y saludable del pas..

CONAM, Consejo Nacional del Ambiente

Es la autoridad ambiental nacional. Tiene por finalidad planificar,
promover, coordinar, controlar y velar por el ambiente y el
patrimonio natural de la Nacin. Fue creado mediante Ley N
26410, publicada el 22 de diciembre de 1994. Constituye un
organismo pblico descentralizado adscrito al mbito de la
Presidencia del Consejo de Ministros.
Congreso de la Repblica. Pueblos Andinos, Amaznicos y
Afroperuanos, Ambiente y Ecologa
La Comisin tiene cuatro campos de trabajo especficos: los
Pueblos Andinos, los Pueblos Amaznicos, los Pueblos Afroperuanos
y los asuntos ambientales y ecolgicos, que por su naturaleza
transversal puede constituirse en el eje articulador de los dems.
30

Defensora del Pueblo. Adjunta de Servicios Pblicos y

Medio Ambiente
Creado en el ao 2004, cuenta con un equipo interdisciplinario de
profesionales encargados de desarrollar actividades que
contribuyan a mejorar la situacin ambiental de nuestro pas, en
cumplimiento del mandato constitucional de defensa de derechos y
supervisin de los deberes de la administracin estatal. El rea de
medio ambiente de esta Adjunta, establece lineamientos de
actuacin defensorial en la atencin de quejas, consultas y pedidos
de los ciudadanos/as.
Contralora General de la Repblica. Gerencia de Medio
Ambiente y Patrimonio Cultural
La Contralora General inicia sus actividades en materia de
auditora ambiental, de manera formal, con la emisin de la Ley N
27066 del 13.Feb.99, que le otorga la atribucin legal para efectuar
auditoras ambientales e informar sobre sus resultados
peridicamente al Congreso de la Repblica. La Gerencia de Medio
Ambiente y Patrimonio Cultural tiene como finalidad planear,
organizar, dirigir y evaluar, las acciones de control y de auditoria
gubernamental referidas al medio ambiente y a los recursos
naturales, as como de los bienes que constituyen el Patrimonio
Cultural de la Nacin, que se encuentran bajo su mbito de control.
DIGESA, Direccin General de Salud Ambiental
Direccin de Ecologa y Proteccin del Medio Ambiente
Es el rgano tcnico-normativo en los aspectos relacionados al
saneamiento bsico, salud ocupacional, higiene alimentara,
zoonosis y proteccin del ambiente.
INRENA, Instituto Nacional de Recursos Naturales (INRENA)
31

Es un Organismo Pblico Descentralizado del Ministerio de

Agricultura, creado por Decreto Ley N 25902 el 27 de noviembre
de 1992, encargado de realizar las acciones necesarias para el
aprovechamiento sostenible de los recursos naturales renovables,
cautelar la conservacin de la gestin sostenible del medio
ambiente rural y la biodiversidad silvestre.
MINAG, Ministerio de Agricultura
Su finalidad principal es la de promover el desarrollo sostenido del
sector agrario. Tiene a su cargo la normatividad sobre las
actividades agrarias: investigacin, transferencia de tecnologa,
sanidad agraria, recursos naturales renovables, la informtica y las
otras que conciernen al Sector Agrario. El INRENA es la autoridad
ambiental en el sector agricultura hasta que el Ministerio conforme
la dependencia ambiental.

4.2 ASOCIACIONES AMBIENTALES

Andes y Mares. Difusin para la conservacin
Organizacin que difunde criterios de conservacin del medio
ambiente y de problemas que afectan el desarrollo de las
comunidades nativas.
Asociacin Peruana del Agua
Es una plataforma de dilogo y concertacin, sin fines de lucro ni
polticos, integrada por representantes de instituciones pblicas,
privadas y de la sociedad civil involucradas con la gestin, uso y
desarrollo de los recursos hdricos en el Per. Su finalidad es
impulsar el uso sostenible del agua en el Per, promoviendo la
aplicacin de los principios de la GIRH. Busca as mismo favorecer
una autntica participacin de todos los sectores involucrados y la
bsqueda de consensos, en un ambiente de absoluta
independencia, regida por los principios voluntariamente
aceptados.
32

APECO, Asociacin Peruana para la Conservacin de la

Naturaleza
Trabaja para la conservacin de la biodiversidad, mediante diversas
actividades, iniciativas y programas como: educacin ambiental y
capacitacin; investigacin y monitoreo; manejo sostenible de
recursos naturales; promocin y desarrollo de iniciativas
comunales; y promocin de polticas ambientales. Mantenemos una
estrategia de accin integradora incorporando a nuestras lneas de
accin, variables transversales como el fortalecimiento de las
capacidades locales, gnero, interculturalidad y reforzamiento
cultural.
ECOVIDA, asociacin para la defensa ambiental de
Cajamarca
Est conformada por un grupo de profesionales, estudiantes y
ciudadanos en general, a quienes une la preocupacin y el
compromiso comn por la defensa del ambiente natural y social de
nuestra regin.
FONAM, Fondo Nacional del Ambiente
Es una institucin de derecho privado, sin fines de lucro encargada
de promover la inversin pblica y privada en el desarrollo de
proyectos prioritarios ambientales en el Per. Sus actividades se
dirigen a promover la inversin en planes, programas y proyectos
orientados al mejoramiento de la calidad ambiental, el uso
sostenible de los recursos naturales, y el fortalecimiento de las
capacidades para una adecuada gestin ambiental.
PROFONAMPE, Fondo Nacional para Areas Naturales
Protegidas por el Estado
Entidad privada sin fines de lucro y de inters pblico, con
existencia legal y personera jurdica propia. Se rige por sus
estatutos y en forma complementaria por las normas del Cdigo
Civil del Per, disponiendo de autonoma en la celebracin de sus
actos y contratos.
33

Instituto de Desarrollo y Medio ambiente

Organismo privado sin fines de lucro, fundado el 13 de marzo de
1984, con la misin de aportar desde los mbitos locales y
regionales al desarrollo humano y sostenible a nivel nacional. IDMA
contribuye hacia la consecucin de modelos que permitan mejorar
la calidad de vida humana, la democratizacin de la sociedad, la
descentralizacin del pas, la equidad social y de gnero, dentro de
una perspectiva ambiental.
IPROGA, Instituto de Promocin para la Gestin del Agua
Es una plataforma de carcter nacional creada el 5 de Marzo de
1993. Se origina por el inters de un grupo de profesionales de
distintas disciplinas e instituciones vinculadas al tema del agua que
crearon el Grupo Permanente de Estudio sobre Riego (GPER) en
1990.
SNA, Sociedad Nacional del Ambiente
Organizacin de tercer nivel dentro de las organizaciones
ambientales del pas, conformada por diversas organizaciones,
entre ellas redes nacionales, redes regionales, redes temticas y
ONGs de alcance nacional que trabajan el tema ambiental en el
Per. La SNA agrupa a cientos de tcnicos que trabajan
cotidianamente en distintos temas ambientales y de desarrollo
sostenible en todo el Per. A travs de sus actividades, vienen
contribuyendo al desarrollo sostenible del pas, buscando mejorar
las condiciones ambientales en beneficio de la poblacin,
especialmente la ms vulnerable y sin capacidad de negociacin.
SPDA, Sociedad Peruana de Derecho Ambiental
Organizacin privada sin fines de lucro, integrada por profesionales
en Derecho que creen en la capacidad de las sociedades para
desarrollarse en forma sostenible y, por consiguiente, en la
necesidad de conservar el ambiente como componente esencial de
cualquier esfuerzo por mejorar la calidad de vida.
Proterra
34

Organizacin no gubernamental (ONG),dedicada a la defensa legal

del ambiente y la promocin del desarrollo sostenible. Su misin es
aportar capacidades y conocimientos para promover la
implementacin del Derecho, las polticas y la administracin
ambiental en el Per, con el fin de orientar en la opinin pblica la
formacin de una voluntad poltica ambiental que permita lograr la
generacin de un ambiente sano y el desarrollo sostenible del pas.

4.3 UNIVERSIDADES
IDEA PUCP, Pontificia Universidad Catlica del Per.
Instituto de Estudios Ambientales
El Instituto representa la respuesta de la PUCP a la creciente
necesidad de contar con recursos humanos y conocimientos
tcnicos expertos en temas ambientales y afines, ms an en un
pas como el Per, con su excepcional socio diversidad y
biodiversidad, as como su gran variedad de ecosistemas, y en el
cual las principales actividades generadoras de recursos
econmicos.
Universidad de Lima. Centro de Estudios Ambientales
Establecido desde 1998 con el propsito de ofrecer una amplia
gama de servicios para mejorar nuestra calidad de vida y alcanzar
el desarrollo sostenible. El CEA cuenta con un equipo
multidisciplinario cuyos integrantes estn vinculados a la temtica
ambiental desde los campos de Ingeniera, Administracin,
Periodismo, Economa y Finanzas, Contabilidad, Psicologa,
Sociologa e Historia.
CSI - UNMSM, Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
La Red de Educacin Ambiental
La Red de Educacin Ambiental, se encarga de vincular interna y
externamente a todos los Institutos de Investigacin de la UNMSM
que trabajan en el tema de Educacin Ambiental con los gobiernos
Locales, Regionales, Instituciones del Gobierno, Empresas,
35

Universidades y Sociedad Civil..

Integrar el medio ambiente con el desarrollo requiere contar con el

vigor de leyes y reglamentos integrados, que se apliquen en la
prctica y se basen en principios sociales, ecolgicos, econmicos y
tecnolgicos racionales, los cuales permitan un Desarrollo
Sostenible del pas. Para ello es conveniente comprender y
distinguir la normativa desde el ngulo Nacional e Internacional.
Asimismo, es indispensable conocer las Instituciones tutelares y/o
supervisores encargadas sobre la observancia de las medidas del
control en el cumplimiento sobre la proteccin del medio ambiente.
Por otro lado, el Per desde 1990 viene mejorando continuamente
en el aspecto normativo sobre el tema ambiental para las
actividades productivas y sector gubernamental. Con el escaso
grado de cumplimiento de estos rganos.

1. Lea las leyes y reglamentos sobre Medio Ambiente, estructure

las Disposiciones Generales y las concernientes por sectores para
explicarlo.
2. Realiza trabajos de investigacin sobre temas ambientales sobre
la normativa nacional e internacional vigentes y presntalo en
equipo.
3. Evale sobre el grado de cumplimiento de las Disposiciones
referidos a temas ambientales.
4. Realice trabajos de investigacin y presntelo0 en equipo.

36

Metfora de los monos

Un grupo de cientficos coloc cinco monos en una jaula en
cuyo centro colocaron una escalera y, sobre ella, un montn
de bananas.
Cuando un mono suba la escalera para agarrar las bananas,
los cientficos lanzaban un chorro de agua fra sobre los que
quedaban en el suelo.
Despus de algn tiempo, cuando un mono iba a subir la
escalera, los otros le golpeaban, hasta que lleg un
momento en que ningn mono suba la escalera a pesar de
la tentacin de las bananas.
Entonces, los cientficos sustituyeron uno de los monos, y lo
primero que hizo el nuevo individuo fue subir la escalera,
siendo rpidamente

bajado por los otros, quienes

le

propinaron una gran paliza.

Despus de algunas palizas, el nuevo integrante del grupo
ya no subi ms la escalera, aunque nunca supo el por qu
de tales palizas.
Un segundo mono fue sustituido, y ocurri lo mismo. El
primer sustituto particip con entusiasmo de la paliza al
novato.
Un tercero fue cambiado, y se repiti el hecho, lo volvieron
a golpear.
El cuarto y finalmente el quinto de los veteranos fueron
sustituidos.

37

Los cientficos quedaron entonces con un grupo de cinco

monos que, an cuando nunca recibieron un bao de agua
fra, continuaban golpeando a aquel que intentase llegar a
las bananas.
Si fuese posible preguntar a algunos de ellos por qu le
pegaban a quien intentaba subir la escalera, con certeza la
respuesta sera:
No s, aqu las cosas siempre se han hecho as.
Reflexiona la enseanza de este cuento, de cuantas veces
hacemos las cosas porque siempre se han hecho as, en vez
de plantearnos el porque hacemos las cosas como las
hacemos, y si podra haber otra manera mejor de hacerlas.

TEXTOS
JAN BEBBINGTON, Rob Gray, CONTABILIDAD Y AUDITORIA
AMBIENTAL. Ecoe Ediciones 2006 Bogot.
ROMAN VILLANUEVA, Luis, HACIA UNA ESTRATEGIA NACIONAL
SOBRE DESARROLLO SOSTENIBLE. Grficos SRL. Surco Lima
2006.
MINISTERIO DEL AMBIENTE. COMPENDIO DE LEGISLACION
AMBIENTAL PERUANA. Edit. Minam - Per.
DE VENANZI, A. GLOBALIZACION Y CORPORACION: EL ORDEN
SOCIAL EN SIGLO XXI Editorial Anthropos Caracas 2002.
GOMEZ, A. UNA EVALUACION DEL ENFOQUE DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA (NIIF)
DESDE LA TEORIA DE LA CONTABILIDAD Y EL CONTROL
Revista Innovar Universidad Nacional de Colombia 2004.
PGINAS WEB

http://www.minam.gob.pe

38

http://www.monografas.com

EVALUACIN CORRESPONDIENTE AL TEMA I

Apellidos y Nombres: ..
Semestre: ..

Fecha: ...

1. Identifica a las normas generales del Per sobre Medio

Ambiente.
___________________________________________________
___________________________________________________
2. Identifica a las normas Internacionales sobre Medio Ambiente.
___________________________________________________
___________________________________________________
3. Estructurar la normativa nacional relacionado al tema ambiental
e identificar las ms importantes.
___________________________________________________
___________________________________________________
4. Realizar un sondeo sobre el grado de cumplimiento de la
normativa nacional de Medio Ambiente.
___________________________________________________
___________________________________________________
___________________________________________________
5. Identificar las agrupaciones que cautelan o supervisan sobre
temas ambientales y definir algunas de estas agrupaciones.
___________________________________________________
___________________________________________________
___________________________________________________

39

SEGUNDA UNIDAD
ECONOMIA AMBIENTAL

Al terminar el estudio de esta segunda Unidad, el estudiante estar

en la capacidad de:

40

 Identificar el estudio de Medio ambiente dentro del capo de la

Economa.
Relacionar la Economa con el Medio Ambiente.
Distinguir los recursos ambientales como factores de produccin
y bienes de consumo.
Analizar los impactos que causa la actividad econmica en el
medio ambiente.
La economa ambiental abarca el estudio de los problemas
ambientales empleando la visin y las herramientas de la
economa. Actualmente, existe un concepto errneo de Economa,
ya que lo primero que se piensa es que su campo de estudio es en
su totalidad sobre decisiones de negocios y cmo obtener
rendimientos en el modo de produccin capitalista. Pero la
Economa se enfoca sobre las decisiones que realizan actores
econmicos sobre el uso de recursos escasos.
Actualmente

el

papel

del

economista

ha

cobrado

importancia en la resolucin de controversias al aplicar

mtodos de anlisis como el de riesgo, costo-beneficio y el
de costo-efectividad.

Anlisis costo- efectividad : trata de un anlisis en

el cual se observa la manera ms econmica de lograr
un

objetivo

determinado

de

calidad

ambiental

o,

expresndolo en trminos equivalentes, de lograr el

mximo mejoramiento de cierto objetivo ambiental para
un gasto determinado de recursos.

Anlisis costo- beneficio : analiza, como su nombre

lo indica, los beneficios de la accin propuesta se
calculan y comparan con los costos totales que asumira
la sociedad si se llevara al cabo, dicha accin. Pero es
relevante decir que los grupos ambientalistas se inclinan
41

normalmente por los beneficios y los grupos de negocios

se concentran usualmente en los costos.

Anlisis de riesgos : este anlisis consisten en

identificar y cuantificar estos riesgos. La identificacin
depende, en gran medida, de la informacin disponible;
por

ejemplo,

el

costo

real

para

emprender

una

determinada actividad. La evaluacin depende de una

combinacin de las matemticas con la valoracin
subjetiva del analista.

TEMA N 5: INTERACCION RECIPROCA SOCIEDAD

NATURALEZA
Dada la complejidad estructural de la realidad socio-natural en
donde se interactan permanentemente variables cualitativamente
diferentes en un todo indivisible, se toman ciertos conceptos que se
basan en los procesos de "articulacin" y se explica la relacin
sociedad-naturaleza en base a estos.
Asimismo se toman los conceptos de mediacin social de la
naturaleza, proceso de produccin, trabajo y tecnologa como
elementos que sirven como punto de partida de un anlisis de los
procesos materiales de articulacin sociedad-naturaleza. Esta
articulacin no se acaba aqu, por el contrario, solo son
instrumentos analticos que desde el enfoque del proceso de
conocimiento se introduce para intentar explicar, los hechos de la
realidad.
Es posible distinguir en la articulacin sociedad-naturaleza dos
facetas o formas de aprehensin de lo natural por parte de lo
social. La primera hace referencia a los aspectos materiales,
concretos del vnculo; la apropiacin de elementos del medio
42

natural y su posterior transformacin y consumo. Involucra a todas

las etapas del proceso y los diferentes factores que intervienen.
Esta vinculacin se manifiesta en obras y acciones fsicas, en donde
el proceso social acta sobre objetos tangibles. Las distintas fases
del desarrollo de una sociedad implica diferentes formas de
dominio y control material de los elementos naturales. El grado y
carcter de este control depender de mltiples factores, desde
variables ambientales, hechos econmicos, hasta conjunciones de
neto carcter ideolgico. En esta ltima manifestacin de lo social
es donde se inscribe la segunda forma de articulacin. Se trata de
las condiciones y caractersticas que adquiere la valoracin
esttico-afectiva del medio natural. Las formas de representacin
simblica de la naturaleza adquieren aspectos singulares en cada
sistema cultural.
Ambas esferas estn indisolublemente unidas en la realidad,
interactuando permanentemente y confundindose mutuamente,
pues "la accin humana es a la vez saber, trabajo y valoracin"
(Touraine, 1982:96); pero es posible separarlas al efectuar un
proceso analtico de explicacin. Tanto lo material influye en las
representaciones simblicas, como viceversa, siendo necesario
buscar en cada momento concreto la red de conexiones causales
entre los elementos componentes.
Se hace hincapi que, en el proceso material de apropiacin del
medio natural, sin olvidar los factores culturales, ideolgicos y
polticos que influyen y actan en el proceso de articulacin. En tal
sentido, se comienza el anlisis en base al concepto de mediacin
social de la naturaleza, en donde el hombre incorpora a travs de
valores, identidades, procesos de apropiacin y transformacin a la
naturaleza dentro del mbito de lo social. La naturaleza es
aprehendida de acuerdo a formas materiales e ideolgicas,
concepciones particulares que son generadas por el devenir de la
43

sociedad. As, el ambiente/entorno es construido socialmente y se

genera como resultado de la articulacin sociedad-naturaleza.
Al considerar estas mediaciones se evita caer en un esquema de
interpretacin en base a relaciones causales directas que llevaran
a explicaciones simplistas de la realidad, y hace posible "efectuar
un anlisis totalizador que permita llegar a la forma de expresin
de la realidad inscrita en la particularidad". Entonces, el concepto
de mediacin permite considerar a la relacin sociedad-naturaleza
segn una lgica propia en la cual se desenvuelven los elementos
constitutivos. Se puede hablar de unidad hombre-naturaleza, en
donde unidad no es sinnimo de relacin entre iguales, relacin
que adquiere diferentes caractersticas y expresiones a travs del
tiempo. Tanto la naturaleza como la sociedad se estructuran en
base a procesos de cambio y transformacin, dinmicas que
involucran generar variadas formas de organizacin. Es entonces
que "la unidad del hombre con la naturaleza se entiende en
trminos de una mediacin histricamente determinada" .

TEMA N 6: LA NATURALEZA EN REALACION CON

LA LEY DEL VALOR
6.1 LOS RECURSOS NATURALES
Se denominan recursos naturales a aquellos bienes materiales y
servicios que proporciona la naturaleza sin alteracin por parte del
ser humano; y que son valiosos para las sociedades humanas por
contribuir a su bienestar y desarrollo de manera directa (materias
primas, minerales, alimentos) o indirecta (servicios ecolgicos
indispensables para la continuidad de la vida en el planeta).
Los recursos naturales se dividen en:
- Renovables

44

- No renovables
- inagotables

6.2 LEY DEL VALOR

La Ley Econmica de la produccin mercantil, ley del
intercambio equivalente de mercancas de modo que la
produccin y el cambio de las mismas se efectan a tenor
del trabajo socialmente necesario invertido en ellas. En la
economa mercantil basada en la propiedad privada, la ley
del valor regula espontneamente la distribucin de los
medios de produccin y de trabajo entre las distintas ramas
de la economa nacional. En el rgimen de la produccin
capitalista simple de mercancas, dicha ley acta bajo el
imperio de la lucha competitiva y la anarqua de la
produccin, a travs del mecanismo de la desviacin de los
precios

respecto

al

valor. La

ley

del

valor, "en

las

proporciones fortuitas y sin cesar oscilantes de cambio de

sus

productos,

se

impone

siempre

como

ley

natural

reguladora, al modo como se impone la ley de la gravedad

cuando se le cae a uno la casa encima" (C. Marx). Las
fluctuaciones espontneas de los precios en torno al valor
obligan a los productores de mercancas a aumentar o
reducir la produccin de tales o cuales mercancas, a
orientarse hacia las ramas en que los precios de las
mercancas bajo el influjo de la demanda creciente, son
superiores al valor, y a abandonar las ramas en que los
precios de las mercancas, a consecuencia del descenso de
la demanda, son inferiores al mismo. La accin espontnea
de la ley del valor condiciono el desarrollo de las fuerzas
productivas, el perfeccionamiento de la produccin. Quien
produce mercancas cuyo valor individual supere al valor
social, al venderlas no cubre los gastos y se arruina. Quien
45

aplica nuevas tcnicas y en la produccin de la mercanca

invierte menos trabajo en comparacin con los gastos
socialmente necesarios se enriquece. Ello incita a los otros
productores de mercancas a elevar el rendimiento del
trabajo

mediante

nuevos

procedimientos

tcnicos,

organizando mejor la produccin y reduciendo los costos. De

tal modo, la ley del valor acte acentuando la desigualdad
econmica y la lucha competitiva entre los productores de
mercancas, conduce a su diferenciacin en capas. La mayor
parte de ellos se arruinan y van a engrosar las filas de los
obreros asalariados; una minora, se enriquecen, aumentan
el volumen de la produccin y se convierten en capitalistas.
Por la accin de la ley del valor, la economa mercantil
simple se transforma en economa mercantil capitalista. En
la produccin mercantil capitalista desarrollada, la ley del
valor se manifiesta bajo la forma de la cuota media
(general) de ganancia (ver), del precio de produccin (ver).
Bajo el imperialismo, la accin de la ley del valor se hace
ms compleja y se intensifica su fuerza destructora a
consecuencia del dominio de los monopolios, de la aparicin
del precio de monopolio (ver) y de la elevada ganancia
monopolista

(ver).

Como

quiera

que

en

la

sociedad

socialista existe la produccin mercantil, la ley del valor

acta. Ahora bien, bajo el socialismo, el Estado utiliza esta
ley,

lo

mismo

que

cualquier

otra

ley

econmica,

conscientemente y de manera planificada con vistas a la

edificacin del comunismo. El Estado socialista, conociendo
la ley del valor, fija conscientemente los precios de las
mercancas

partiendo

socialmente

necesarias

Sovitica

los

precios

de

las

para

inversiones
producirlas.

planificados

se

de
En

trabajo

la

Unin

establecen

sobre

artculos que constituyen poco ms o menos el 95% de la

46

circulacin de mercancas al por menor y sobre todos los

artculos

comercializados

al

por

mayor. No

hay

ms

excepcin que la de los precios sobre los productos del

mercado koljosiano. Ahora bien, tambin sobre estos precios
ejerce una influencia decisiva el comercio estatal y de las
cooperativas. El contar con la accin de la ley del valor
permite establecer una acertada correlacin de precios entre
las diversas mercancas, desenvolver con mayor eficiencia la
produccin, elevar el nivel de vida de los trabajadores. El
Estado socialista, utilizando el mecanismo de los precios,
puede influir activamente sobre la actividad econmica de
las empresas, sobre sus inversiones individuales de trabajo.
Los precios de las mercancas pueden apartarse del valor de
las mismas, a criterio del Estado. En esto se revela, en
parte, el uso de la ley del valor. Estableciendo precios que se
apartan del valor, el Estado influye sobre las inversiones
individuales con el fin de reducirlas, redistribuye recursos
entre

las

distintas

ramas

de

la

economa

nacional.

Constituye un mtodo importantsimo de la utilizacin

planificada de la ley del valor en la sociedad socialista, el
clculo econmico. El papel de la ley del valor se eleva, en
gran manera, sobre todo, en el perodo de la transicin
gradual al comunismo. El aprovechamiento acertado de la
ley del valor y de las categoras monetario- mercantiles con
ella relacionadas, (precio, precio de costo, ganancia, etc.)
acelera en buena medida el desarrollo de la sociedad. El
conocimiento a fondo de la ley del valor y su acertada
utilizacin

permiten

la

sociedad

socialista

alcanzar

resultados econmicos mximos con inversiones sociales

mnimas de trabajo. Cuando la sociedad pase a la propiedad
comunista nica y a la distribucin segn las necesidades,

47

las relaciones monetario-mercantiles, y con ellas la ley del

valor, perdern su vigencia econmica y se extinguirn.

6.3 VALORACION DE RECURSOS NATURALES

La degradacin del medio ambiente y de los recursos
naturales, conocidos tambin por bajo el nombre de bienes
y servicios ambientales, puede ser ocasionada por un
excesivo desarrollo econmico o por un desarrollo
econmico insuficiente. El crecimiento de la poblacin, la
extensin de los asentamientos humanos y la
industrializacin provocan creciente contaminacin en los
48

factores fsico-naturales ms importantes para la

supervivencia de las especies vivas. Estos problemas son el
resultado de un desarrollo inadecuado y parte de su solucin
se encuentra en un crecimiento econmico bien planificado.
El crecimiento econmico por si mismo, frecuentemente
ocasiona degradacin del medio ambiente y de los recursos
naturales. El asunto no es escoger entre desarrollo y medio
ambiente, sino proponer incorporar medidas de costoeficiencia para restablecer, sustentar y proteger los sistemas
naturales.
El desarrollo sustentable aparece como una alternativa
desde hace ya varias dcadas y al igual que otros modelos
surge a partir de las enormes crisis ambientales causadas
por una racionalidad meramente econmica y la progresiva
prdida de confianza en la viabilidad del modelo de
crecimiento econmico y modernizacin, como nica
estrategia. La evolucin de estos paradigmas refleja los
cambios en la percepcin ambiental desde una preocupacin
inicial acerca de las externalidades del crecimiento
econmico, hasta el inters por cuestiones de diversidad e
integridad cultural y natural, sustentabilidad y derechos
intergeneracionales.
A fines de la dcada del '60, el enfoque del crecimiento
econmico fue revisado a la luz de las crticas que
argumentaban que an cuando muchos pases alcanzaron
un crecimiento econmico sustancial, este no fren la
pobreza de Tercer Mundo, ni revirti los procesos de
degradacin natural y contaminacin ambiental del Primer
Mundo.

49

Probablemente la definicin ms popular ha llegado de la

mano del Informe Brundtland, este documento supone que
el desarrollo sustentable debe satisfacer las necesidades de
las generaciones presentes sin comprometer el derecho de
las generaciones futuras de satisfacer sus propias
necesidades. Pero tambin es sabido que el desarrollo
sustentable demanda estrategias diversificadas que
permitan mejorar la realidad social, poltica, econmica y
ambiental especfica de cada lugar.
La definicin e interpretacin de este concepto ayuda a
aclarar que los recursos naturales son los insumos de
cualquier actividad econmica desarrollada por el hombre y
es imposible dejarlos de utilizar porque implicara para la
humanidad dejar de producir, alimentarse y por ende morir.
Los recursos naturales carecen de precio, al no existir un
mercado donde puedan ser intercambiados. No obstante,
ello no quiere decir que carezcan de valor. Por tanto, es
necesario contar con algn mtodo que nos permita estimar
dicho valor o contar con un indicador de su importancia en
el bienestar de la sociedad, que permita compararlo con
otros componentes del mismo, para lo cual ser factible
utilizar el dinero como denominador comn.
La valoracin econmica del medio ambiente arroja
informacin sobre el valor monetario que los miembros de
un determinado colectivo le otorgan a las distintas
alternativas medioambientales con las que se les confronta,
definindose esta, como un conjunto de tcnicas y mtodos
que permiten medir las expectativas de beneficios y costos
derivados de algunas de acciones tales como: uso de un

50

activo ambiental, realizacin de una mejora ambiental,

generacin de un dao ambiental, entre otros.
Asimismo, Kristrm (1995) seala que la razn principal por
la cual se valoran los bienes que carecen de mercado es la
misma por la que se valoran los bienes privados, es decir,
probablemente se har un uso ms eficiente de los mismos
si dichos bienes muestran un precio.
En las ltimas dcadas las metodologas de valoracin
ambiental han tenido un amplio desarrollo en la medicin de
aquellos aspectos que antes se clasificaban en intangibles y
que en la actualidad pueden ahora medirse en trminos
monetarios, sin embargo la diferencia entre bienes, servicios
e impactos ambientales puede implicar el uso de diferentes
metodologas para la valoracin de cada uno.
La diferencia entre los trminos anteriores viene dada por
que los primeros son recursos tangibles utilizados por el ser
humano como insumos en la produccin o en el consumo
final y que se gastan y transforman en el proceso, los
segundos tienen como caractersticas que no se gastan y no
se transforman en el proceso, pero generan indirectamente
utilidad al consumidor, y los ltimos tambin conocidos
como externalidades, son el resultado o el efecto de la
actividad econmica de una persona sobre el bienestar de
otra.
Un rasgo caracterstico de muchos bienes ambientales, es la
multitud de beneficios que proporcionan. Algunos de ellos
estn relacionados con el uso, directo o indirecto, del bien
ambiental, mientras que otros, cuya cuantificacin es ms
complicada, nada tienen que ver con su uso.
51

Siguiendo a Boyle y Bishop (1985) se pueden distinguir

cuatro tipos distintos de valor. En primer lugar, aquellos
cuyo uso implica un consumo, como es el caso de la pesca o
la caza.
En segundo lugar, aquellos que su uso no implica consumo,
como puede ser la satisfaccin que se obtiene al observar
una puesta de sol en las orillas de un lago. En tercer lugar,
aquellos que proporcionan servicios mediante un uso
indirecto.
Reorganizando lo expresado anteriormente, se podra
realizar una primera distincin entre valores de uso y
valores de no uso. El valor de uso es el ms elemental de
todos. Por ejemplo, una persona visita un parque natural
para contemplar la fauna y la flora, para caminar o hacer
deporte, etc. y, por lo tanto, como usuaria, cualquier
alteracin en la calidad del mismo afecta a su nivel de
bienestar.
En relacin a los valores de no uso, identificados
tradicionalmente en la literatura econmica, destacaremos
dos: el valor de opcin y el valor de existencia. Respecto al
primero, Weisbrod (1964) argumentaba que un individuo
que no estuviera seguro sobre una eventual visita a un
parque natural, podra estar dispuesto a pagar cierta suma
de dinero por un derecho de opcin a visitarlo en el futuro.
Por lo tanto, para este individuo, la desaparicin de dicho
parque natural supone una prdida evidente de bienestar,
mientras que la conservacin del mismo, lo incrementa.
Por su parte, Krutilla (1967) defina el valor de opcin como
la disponibilidad a pagar por la oportunidad de poder elegir
52

entre usos alternativos y competitivos de un bien ambiental.

No obstante, para evitar confusiones, conviene distinguir
entre el valor de opcin propiamente dicho y el valor de
cuasi-opcin.
En relacin al primero, es el que se deriva de la
incertidumbre individual que experimenta la persona con
respecto a si dicho bien estar o no disponible en el futuro.
La idea bsica es que, dada esta incertidumbre de la oferta,
y dado el hecho de que a la mayor parte de las personas no
les gusta ni el riesgo ni la incertidumbre, un individuo
estara dispuesto a pagar ms del excedente del consumidor
esperado (ECE) para asegurar que podr hacer uso del bien
ambiental ms adelante. La disposicin a pagar total se
denomina precio de opcin (PO) y comprende el excedente
del consumidor esperado ms el valor de opcin (VO),
donde este ltimo es el pago adicional que se hace para
asegurar la disponibilidad futura del bien ambiental (Pearce
y Turner, 1995):
PO = ECE + VO (1)
VO = PO - ECE (2)
Finalmente, el valor de existencia es un valor que se otorga
a un bien ambiental y que no est relacionado con ningn
uso, ni actual ni futuro, del bien. De hecho, existe un grupo
de personas que se ven afectadas en su bienestar con
respecto a lo que le ocurra a un determinado bien ambiental
aun cuando no son usuarios del mismo, sencillamente
valoran positivamente su mera existencia. A primera vista,
sta puede parecer una categora muy extraa para un valor

53

econmico, puesto que seguramente el valor se derivara del

uso.
La inclusin de las externalidades o valores para los cuales
no hay establecido un mercado dentro de un marco ms
amplio compatible con los valores de tradicionales de
mercado ha sido una constante en la economa ambiental. El
marco comnmente aceptado es la teora del valor
econmico total desarrollada por Pearce (1993) y Pearce y
Turner (1990). Esta teora tiene la bondad de adaptar la
economa a la cuantificacin de los recursos naturales y
ambientales.
La teora de las externalidades ha sido ampliamente
estudiada a partir de Coase (1960). Su cuantificacin,
basada generalmente en resultados experimentales
obtenidos por mtodos estadsticos, fue aplicada al medio
ambiente primero fuera de Espaa (Constanza 1991,
Hartwick 1977, Tietemberg 1988, Daly 1989, Johansson
1990, Hausman 1993, Pearce y Turner 1990, Pearce 1993,
Cummings y Harrison 1995, por citar algunos ejemplos
relevantes entre otros muchos). En la dcada de los 90 se
desarrollaron numerosas aplicaciones a partir de Naredo
(1993). Cabe destacar obras de Azqueta (1994), Azqueta y
Prez y Prez (1996), Campos y Riera (1996), Riera (1994 y
1995) y Riera et al., (1994).
El Cuadro 1 muestra un ejemplo de esta teora adaptada al bosque.

Valores de
Valores de uso activo

uso
pasivo

54

Valores de uso
Valores de uso

futuro

Valores de opcin

Valores de

r
e
c

Cuasi

Indirectos

Ordin

arios

opci

existencia

s
M
a
d

Fijacin de
carbono

Valore

Positi

La utilidad

vos

la

positi

(+)

obtiene el

Ciclo de

vos

individuo

nutrientes

(+)

del mero

a
P
a
s
t

Micro-clima

Control de

Negat

la

ivos

erosin

(-)

conocimient
o de la
existencia y
continuidad
del
recurso

o
R
e
c
r
e
o

55

C
a
z
a
Fuente: Campos, 1999. An agroforestry economic accounting system.
En: M. Merlo, H. Jbstl and L. Venzi (ed.), Institutional aspects of
managerial economics and accounting in forestry. Viterbo, IUFRO.

La existencia de infinitas situaciones reales en las que se

hace necesaria la valoracin econmica ambiental trae
consigo que los profesionales de la economa hayan
desarrollado una serie de mtodos y tcnicas que permitan
abordar estos problemas.
La Economa Ambiental puede aportar en ese objetivo:
a. Ayudando a entender las causas econmicas de los
problemas ambientales en una economa de mercado.
b. Colaborando en la bsqueda y diseo de los instrumentos de
poltica a ser utilizados para tratar los problemas de
contaminacin (incentivos de corto y largo plazo, implicancias
econmicas, costo-.efectividad),
c. Analizando las implicancias econmicas de las iniciativas de
poltica ambiental.
Es de inters acotar que dentro de las posibilidades que
ofrece la economa ambiental para valorar el medio
ambiente, el anlisis econmico presenta diversos mtodos
y tcnicas de valoracin. Generalmente se clasifican bajo
distintas formas, segn el concepto de valor adoptado, los
algoritmos de solucin usados, a travs de los enfoques de
56

mercados y el grado de disponibilidad de la informacin

requerida (Agero, 1995).
De acuerdo con lo anterior y siguiendo la clasificacin de
Dixon (1988) y de Revered(1990) se presenta un resumen
de los diferentes mtodos de valoracin por incluir estas la
gran mayora de mtodos de valoracin, agrupndolos de
acuerdo al origen de la informacin en:

Mtodos de valoracin directa

Mtodos de valoracin indirecta

Mtodos de valoracin contingente

Otros mtodos.

Los mtodos de valoracin directa se basan en precios de

mercado disponibles o en observacin de cambios en la
productividad. Se aplican cuando un cambio en la calidad
ambiental o disponibilidad de un recurso afecta la
produccin o la productividad. (Pearce y Markandya, 1989).
Los cambios en la productividad, prdidas de ganancia y el
costo de oportunidad se incluyen generalmente en esta
categora, segn la informacin usada para la valoracin,
obtenida de mercados convencionales o de
comportamientos efectivamente observados.
El cambio en la productividad es una extensin directa del
anlisis costo-beneficio, utilizndose cuando proyectos de
desarrollo afectan la produccin o la productividad (positiva
o negativamente), los cambios pueden ser valorados usando
precios econmicos normales o corregidos, cuando existan
57

distorsiones en el mercado. Este mtodo est basado en la

economa del bienestar neoclsico. Los costos y beneficios
de una accin son contabilizados ya sea que ocurran dentro
de la frontera o contexto del proyecto o fuera de l.
Aunque similar a la tcnica de valorar cambios en la
productividad, en el mtodo de prdidas de ganancia se
valoran cambios en la productividad humana resultantes de
efectos negativos sobre la salud por contaminacin o
degradacin ambiental o cambios en la disponibilidad de
recursos naturales.
La prdida de ganancias (salarios) y gastos mdicos,
resultantes de un dao ambiental en la salud, son valorados
y considerados como prdidas de ganancia o de capital
humano. Este enfoque puede ser til en el anlisis de la
seguridad industrial o carretera y en proyectos que afectan
la calidad del aire.
Los costos de oportunidad por su parte se basan en la idea
de que los costos de usar un recurso para propsitos que no
tienen precios en el mercado o no son comercializados
pueden ser estimados usando el ingreso perdido por no usar
el recurso en otros usos como variable. Tal es el caso, por
ejemplo, de preservar un rea para un parque nacional en
vez de usarlo para fines agrcolas. Los ingresos dejados de
percibir en la actividad agrcola representan, en este caso, el
costo de oportunidad del parque. As en vez de valorar
directamente los beneficios del parque, se estima los
ingresos dejados de ganar por preservar el rea. El costo de
oportunidad es considerado como el costo de preservacin.

58

Los mtodos de valoracin indirecta hacen uso de los

precios de mercado en forma indirecta. Estos mtodos se
usan cuando diversos aspectos o atributos de los recursos
naturales o servicios ambientales no tienen precios
reflejados en un mercado establecido. Entre los mtodos
agrupados bajo este criterio encontramos: precios
hednicos, diferenciales de salario y costo de viaje.
El mtodo de los precios hednicos se basa en determinar
los precios implcitos de ciertas caractersticas de una
propiedad que determinan su valor. Este generalmente se le
atribuye a las viviendas donde la consideracin de diversas
variables (tamao, ubicacin, tipo de construccin, etc.),
permite determinar el diferencial de precios con propiedad
similares en otras localidades y puede constituir una buena
aproximacin al valor del entorno o calidad ambiental.
El diferencial de salarios consiste en estimar el diferencial de
salario requerido por un trabajador para aceptar un trabajo
a realizar bajo condiciones ambientales distintas a aquellas
en que habitualmente se desarrolla. Se basa en la teora de
mercados competitivos en la que la demanda por trabajo es
igual al valor del producto marginal del trabajo y la oferta
laboral vara de acuerdo a las condiciones del rea o lugar
de trabajo. As se recurrir un mayor salario para atraer
mano de obra a lugares ms contaminados o degradados.
El mtodo de costo del viaje es uno de lo ms utilizados
para valorar bienes y servicios tursticos o recursos
escnicos. Mediante encuestas y estimaciones de costo de
traslado del lugar de origen al lugar turstico (parque,
playas, montaas, etc.) se determinan los costos incurridos
por los visitantes segn distancia, medio de transporte y
59

condiciones de uso. Las encuestas permiten identificar

caractersticas socioeconmicas de los entrevistados, lugar
de origen, das asignados al uso del lugar (incluyendo
tiempo de viaje) e ingresos dejados ganar. Con la
informacin recogida se determina el excedente (beneficio)
obtenido con los costos incurridos y este se toma como
representante del valor natural o servicio ambiental.
Los mtodos de valoracin contingente son usados cuando
no existe informacin de mercado acerca de las preferencias
de los individuos respecto a ciertos recursos naturales o
servicios ambientales. A travs de la en cuestacin se busca
conocer las valoraciones que los individuos hacen de
aumentos o disminuciones en cantidad o calidad de un
recurso o servicio ambiental, bajo condiciones simuladas o
mercados hipotticos.
Existen una amplia gama de tcnicas contingentes
especficas basadas fundamentalmente en la teora de las
decisiones y juegos usndose para estimar la disposicin a
pagar (recibir compensacin) por un bien (dao) ambiental,
como son: juegos de licitacin, tmalo o djalo, juegos de
intercambio, eleccin del menor costo y tcnicas Delphi.
El mtodo de valoracin contingente es una de las tcnicas
para estimar el valor de bienes para los que no existe
mercado, o sea, trata de simular un mercado mediante la
aplicacin de encuestas a los consumidores potenciales,
preguntndoles la mxima cantidad de dinero que pagaran
por el bien si tuvieran que comprarlo. De ah se deduce el
valor que para el consumidor medio, tiene el bien en
cuestin.

60

El mismo permite tambin, valorar cambios en el bienestar

de las personas antes de que se produzcan. Las medidas de
beneficio de los consumidores que detecta el mtodo de
valoracin contingente son, tericamente y en general,
diferentes de las detectadas por los otros mtodos. La razn
principal reside en el hecho de que adems de los valores
que el usuario percibe al consumir el bien, la persona puede
obtener bienestar o satisfaccin an no siendo usuario
directo de bien, entindase como valor de opcin el cual se
comprende dentro del valor econmico de un activo
ambiental, entendido por tal el valor que un individuo asocia
a un activo ambiental que no est utilizando, pero que
piensa poder usarlo en un futuro.
La utilidad del mtodo va desde la administracin que
necesita evaluar las alternativas que propone, hasta las
organizaciones preocupadas por el medio ambiente, que
desean saber el valor social del patrimonio natural.
Cuestiones muy discutidas en la valoracin monetaria de los
beneficios y los costos ambientales poseen relevancia en el
debate en torno a la valoracin monetaria del medio
ambiente presentando dos mbitos consustanciales al
anlisis econmico: el anlisis costo- beneficio (ACB) y el
proceso de revisin de la contabilidad nacional.
El mtodo del ACB, se encuentra ligado desde su nacimiento
al anlisis de proyectos de inversin, pretendiendo revelar
las preferencias de la poblacin respecto al proyecto
propuesto. Sin embargo, la decisin final deber
fundamentarse en algn juicio de valor ya que no todos los
individuos aceptaran un anlisis de costo - beneficios
sociales como criterio de decisin para temas controvertidos
61

como lo son ciertas cuestiones ambientales. No se trata

simplemente de sumar algebraicamente, prdidas y
ganancias monetarias en un ejercicio (correctamente
ejecutado) de costos y beneficios sociales. Es decir, este se
basa en criterios para la toma de decisiones en una
supuesta economa privada y competitiva.

TEMA N 7: FACTORES DEL SISTEMA DE

EXPLOTACION
Los factores del sistema de explotacin en nuestro Pas entre otros
se presentan en:
1.

Factores geolgicos (renta minera).

2.

Factores locacionales (accesibilidad, habitabilidad y

transporte).

3.

Factores econmicos coyunturales (condiciones del mercado

y costes de explotacin)

4.

Factores geoestratgicos (polticos-militares).

TEMA N 8: EVALUACION DEL IMPACTO AMBIENTAL

8.1 SISTEMA NACIONAL DE EVALUACION DEL
IMPACTO AMBIENTAL
En el Per se dio la Ley N 27446 (20/04/2001), mediante la cual
se crea el Sistema Nacional de Evaluacin del Impacto Ambiental
(SEIA), la misma tiene por finalidad:
a) Se crea, como un sistema nico y coordinado de identificacin,
prevencin, supervisin, control y correccin anticipada de los
62

impactos ambientales negativos derivados de las acciones

humanas expresadas por medio del proyecto de inversin.
b) El establecimiento de un proceso uniforme que comprenda los
requerimientos, etapas, y alcances de las evaluaciones del
impacto ambiental de proyectos de inversin.
c) El establecimiento de los mecanismos que aseguren la
participacin ciudadana en el proceso de evaluacin de impacto
ambiental.
SEIA incorpora la obligacin de que los proyectos de inversin
pblica, privada o de capital mixto, que impliquen actividades,
construcciones, obras y otras actividades comerciales y de servicios
que puedan causar impacto ambientales negativos significativos,
debern contar necesariamente con una certificacin ambiental,
previamente a su ejecucin. La certificacin ambiental es la
resolucin que emite la autoridad competente aprobando el estudio
de impacto ambiental.
La ley de creacin del SEIA establece la siguiente clasificacin para
los proyectos comprendidos dentro de su mbito de aplicacin.
a) Categora I: declaracin de impacto ambiental (DIA). Incluye los
proyectos cuya ejecucin no origina impactos ambientales
negativos de carcter significativo.
b) Categora II: estudio de impacto ambiental semidetallado (EIAsd). Incluye los proyectos cuya ejecucin puede originar
impactos ambientales moderados y cuyos efectos negativos
pueden ser eliminados o minimizados mediante la adopcin de
medidas fcilmente aplicables.

63

c) Categora III: estudio de impacto ambiental detallado (EIA-d).

Incluye aquellos proyectos cuyas caractersticas, envergadura
y/o relocalizacin pueden producir impactos ambientales
negativos, cuantitativa o cualitativamente, y significativos,
requiriendo un anlisis profundo para revisar sus impactos y
proponer la estrategia de manejo.
Mediante decreto supremo 019-2009-MINAM se aprob el
reglamento de la Ley, que establece que en un plazo no mayor a
180 das calendario contados a partir del da siguiente de su
publicacin, las autoridades competentes deben, bajo
responsabilidad, elaborar o actualizar sus normas relativas a la
evaluacin de impacto ambiental, en coordinacin con el Ministerio
del Ambiente, adecundolas a lo dispuesto en el referido
reglamento.
En el caso del sector transporte, no se cuenta con un reglamento
de proteccin ambiental que regule de manera general los
instrumentos de gestin ambiental, como el EIA o el PAMA, sino
con normas especficas, por ejemplo, sobre los trminos de
referencia de un EIA para proyectos de infraestructura vial y los
lineamientos para la elaboracin de este estudio en proyectos
portuarios.
Sin embargo, debe tenerse en cuenta que el Reglamento de la Ley
se aprob recin en el ao 2009, es decir 8 aos despus de
promulgada la ley. Por lo que, antes de la aprobacin del referido
reglamento, algunos sectores intentaron adecuarse a la Ley, a
pesar de que an no haba reglamento. Tal es el caso del sector
transporte, que aprob en el ao 2005 el manual de gestin socioambiental para proyectos viales departamentales.
64

De acuerdo a la normatividad vigente, el Ministerio del Ambiente

(MINAM) es el encargado de dirigir y administrar el SEIA y como
ente rector tiene las siguientes funciones:
a. Hacer una revisin aleatoria de los estudios de impacto
ambiental (EIA) aprobados por las autoridades competentes, con
la finalidad de coadyuvar al fortalecimiento y transparencia del
SEIA.
b. Aprobar las evaluaciones ambientales estratgicas (EAE) de
polticas, planes y programas.
c. Emitir opinin previa favorable y coordinar con las autoridades
competentes, el o los proyectos de reglamentos relacionados con
los procesos de evaluacin de impacto ambiental y sus
modificaciones.
d. Coordinar con las autoridades competentes la adecuacin de los
regmenes de evaluacin del impacto ambiental existentes y
asegurar su cumplimiento.
e. Llevar un registro administrativo de carcter pblico y
actualizado de las certificaciones ambientales concedidas o
denegadas por los organismos correspondientes, el cual indicar
adems la categora asignada al proyecto, obra o actividad. Sobre
el particular, mediante resolucin ministerial 110-2010-MINAM se
ha publicado el proyecto de reglamento del registro de
certificaciones ambientales.
f. Controlar y supervisar la aplicacin de la ley y su reglamento, as
como resolver en segunda instancia administrativa los recursos
impugnativos que se le formulen por infracciones a esta norma.
Asimismo el MINAM, a travs del Organismo de Evaluacin y
Fiscalizacin Ambiental (OEFA) es responsable del seguimiento y
supervisin de la implementacin de las medidas establecidas en la
EAE.

65

Al preparar los Estados Financieros, Las Notas a los mismos y los

Anexos de una empresa se ven influenciados por la poltica
ambiental adoptada (o la poltica que no se ha adoptado) y esto
debe ser reflejado de alguna manera.
Las

propuestas

contables

sobre

el

tratamiento

de

la

informacin medioambiental pueden clasificarse en tres

grupos:
-

Indicadores especficos.
Los Estados Financieros de la sociedad
Los Estados Financieros Ecolgicos

Para un mejor control de la ejecucin de los proyectos del

medio ambiente y el cumplimiento de las entidades
gubernamentales es necesario tener en cuenta los
siguientes pasos:
-

Planificar.
Ejecutar.
Verificar y tomar medidas correctivas

8.2 IMPACTO AMBIENTAL

Por impacto ambiental se entiende el efecto que produce
una determinada accin humana sobre el medio ambiente
en sus distintos aspectos. El concepto puede extenderse,
con poca utilidad, a los efectos de un fenmeno natural.
Las acciones humanas, motivadas por la consecucin de
diversos fines, provocan efectos colaterales sobre el medio
natural o social. Mientras los efectos perseguidos suelen ser
positivos, al menos para quienes promueven la actuacin,
los efectos secundarios pueden ser positivos y, ms a
menudo, negativos. La evaluacin de impacto ambiental
(EIA) es el anlisis de las consecuencias predecibles de la
66

accin; y la declaracin de impacto ambiental (DIA) es la

comunicacin previa, que las leyes ambientales exigen bajo
ciertos supuestos, de las consecuencias ambientales
predichas por la evaluacin.
Clases de impactos
La preocupacin por los efectos de las acciones humanas
surgi en el marco de un movimiento, el conservacionista,
en cuyo origen est la preocupacin por la naturaleza
salvaje, lo que ahora distinguimos como medio natural.
Progresivamente esta preocupacin se refundi con la
igualmente antigua por la salud y el bienestar humanos,
afectados a menudo negativamente por el desarrollo
econmico y urbano; ahora nos referimos a esta dimensin
como medio social.
Impactos sobre el medio natural
Los impactos sobre el medio natural de las actividades
econmicas, las guerras y otras acciones humanas,
potenciadas por el crecimiento demogrfico y econmico,
efecto negativo. Suelen consistir en prdida de
biodiversidad, en forma de empobrecimiento de los
ecosistemas, contraccin de las reas de distribucin de las
especies e incluso extincin de razas locales o especies
enteras. La devastacin de los ecosistemas produce la
degradacin o prdida de lo que se llama sus servicios
naturales.
Tambin pueden producirse, mediante explotaciones de
ridos y las canteras pueden dejar, al cesar su explotacin,
cubetas en las que se forman balsas, muy valiosas
ecolgicamente, que sirven de refugio provisional a las aves
migratorias. La introduccin en el medio rural de muchos
pases, como Italia, Espaa, Francia, de Europa y Argentina,
Chile o Bolivariana de Venezuela en Latino Amrica en los
67

aos 60, como combustible domstico, del gas embotellado

supuso el abandono del carboneo (la produccin de carbn
vegetal a partir de lea) y un crecimiento inusitado de las
masas forestales naturales, all donde antes se dejaba
crecer ms que matorral.
Impacto ambiental a nivel mundial
La mayor parte de la energa utilizada en los diferentes
pases proviene del petrleo y del gas natural. La
contaminacin de los mares con petrleo es un problema
que preocupa desde hace muchos aos a los pases
martimos, sean o no productores de petrleo, as como a
las empresas industriales vinculadas a la explotacin y
comercio de ste producto. Desde entonces, se han tomado
enormes previsiones tcnicas y legales internacionales para
evitar o disminuir la ocurrencia de estos problemas.
Los derrames de petrleo en los mares, ros y lagos
producen contaminacin ambiental: daos a la fauna marina
y aves, vegetacin y aguas. Adems, perjudican la pesca y
las actividades recreativas de las playas. Se ha descubierto
que pese a la volatilidad de los hidrocarburos, sus
caractersticas de persistencia y toxicidad continan
teniendo efectos fatales debajo del agua. Pero, no son los
derrames por accidentes en los tanqueros o barcos que
transportan el petrleo, en alta mar o cercana de las
costas, los nicos causantes de la contaminacin ocenica
con hidrocarburos. La mayor proporcin de la contaminacin
proviene del petrleo industrial y motriz, el aceite quemado
que llega hasta los ocanos a travs de los ros y quebradas.
Se estima que en escala mundial, 957 millones de galones
de petrleo usado entran en ros y ocanos y 1500 millones
de galones de petrleo crudo o de sus derivados son
derramados. Los productos de desechos gaseosos
68

expulsados en las refineras ocasionan la alteracin, no slo

de la atmsfera, sino tambin de las aguas, tierra,
vegetacin, aves y otros animales. Uno de los
contaminantes gaseosos ms nocivo es el dixido de azufre,
daa los pulmones y otras partes del sistema respiratorio.
Es un irritante de los ojos y de la piel, e incluso llega a
destruir el esmalte de los dientes.

TEMA N 9: EVALUACION PARCIAL

Economa ambiental. Es una rama de la economa, que

aplica instrumentos analticos a las decisiones econmicas
que tiene influencia en el medio ambiente. Se considera el
medio ambiente como un proveedor de recursos naturales,
de servicios recreativos, ecolgicos, etc.
A travs de la economa ambiental, se buscan soluciones de
tipo econmico al problema de incompatibilidad entre los
usos privados, y los usos sociales que se les da a los
recursos naturales.
La economa ambiental se basa en los mismos conceptos y
presupuestos bsicos de la teora neoclsica, que concentra
el anlisis sobre la escasez, y donde los bienes son
valorados segn su abundancia; cuando se trata de bienes
escasos son considerados bienes econmicos, mientras que
cuando son bienes abundantes, no son econmicos.
Tiene como una de sus caractersticas el hecho de que
realiza un anlisis del medio ambiente en trminos
69

econmicos y cuantitativos, en funcin de precios, costes y

beneficios monetarios.
Algunos de los temas de que se trata la economa ambiental
son:
1. La problemtica de las externalidades.
2. La asignacin de los recursos naturales entre las distintas
generaciones.

1. Discutir la relacin de interaccin recproca la Sociedad Naturaleza.

2. Distinguir a la naturaleza en relacin con la Ley del Valor.
3. Discutir sobre los factores del sistema de explotacin.
4. Aplicar la evaluacin del Impacto Ambiental

El guila y su hermano feo

Los dioses haban decidido ponerlos juntos, en el mismo nido, les
regalaron una Madre, los hicieron diferentes, pero cuando eran
huevos eso casi no se notaba.
El cascarn cedi dando paso a una dbil y rosada piel que tiritaba
de fro cuando la madre volaba lejos del nido para cazar la comida
de cada da. El aguilucho pronto se diferenci de su hermano,
creca con rapidez y era muy vivaz.

70

La Madre reparta la comida por igual, pero el aguilucho siempre

terminaba antes y luego le arrebataba parte de la comida de su
todava dbil hermano. As crecieron, uno a la sombra de otro.
Llegaron las plumas y el momento de abandonar el nido, el
aguilucho estaba listo, su hermano no.
Extendi sus alas y se lanz pleno al vaco en un vuelo de picada,
hizo un giro y sinti la maravillosa sensacin del aire acariciando
sus plumas, se pens dueo del mundo, dueo del aire, dueo de
la tierra. Estaba hecho para dominar.
Su hermano con un plumaje todava grisceo y sin forma se
aventur temeroso detrs de su admirado y envidiado hermano
aguilucho; el porrazo fue seco, y la decepcin peor. Por qu tengo
estas garras inservibles, este pico grande y estas plumas dbiles?,
se preguntaba el todava indefenso polluelo. Y as se cuestionaba,
cada tras cada mientras observaba a su hermano adiestrndose
en la tarea de conquistar el mundo; con violencia rompa la
direccin del viento y se volvi capaz de cazar cualquier animal que
rondaba por el piso.
Los desafiaba a todos y desarroll ciertos gustos refinados
comindose solo las partes ms exquisitas de su carne. Su
hermano feo lo segua da y noche en pequeos y torpes vuelos
desde tierra, y frustrado por su incapacidad rapaz se vea obligado
a comer los restos desperdiciados de su hermano guila.
El uno aprendi el arte del vuelo, de la cacera exitosa, del dominio
natural, el otro aprendi el arte de conectarse con la tierra, de
limpiar los vestigios de la soberbia de su hermano, aprendi el
silencio imprescindible de la humildad. El guila se acostumbr a su
mundo de podero y gobierno, y la ceguera lo llevaba a cazar por el
puro gusto de cazar, dejaba presas enteras asesinadas gozndose
en las miradas temerosas de los animales en tierra.

71

Su Madre los observaba siempre lejana, y detrs de ella los dioses.

"El difcil arte de volar no es una tarea de abrir las alas solamente,
se decan, volar es renunciar a algo para unirte a los dems."
La carroa que el feo polluelo coma pronto se transform en unas
fuertes plumas enormes y en un bello collar blanco. Y un buen da,
el hermano feo dej de ser feo y renunci a su autocompasin y a
la envidia de su hermana guila, levant las alas y sinti como la
tierra se alejaba de sus patas, se conect con el viento y con l fue
llevado a las alturas. Conoci las nubes, vio de cerca al padre Sol,
escuchaba las corrientes areas esculpiendo la fra roca, y fue muy
feliz.
Y el guila? El guila no quiso renunciar a nada, colrica observ
como el bello cndor volaba sereno por lugares que ella no haba
alcanzado nunca a explorar.
Us toda su fuerza, agitaba sus alas en un vuelo desesperado por
alcanzar a su hermano, pero ella no estaba hecha para volar tan
alto, el fro extremo y la falta de oxgeno la aturdieron y se
precipit a tierra. Su cada estrepitosa fue bien recibida por todos
los animales que alguna vez fueron atacados o que haban perdido
a sus seres queridos por el puro gusto que senta el guila de usar
su poder, y fue as como esta historia finaliz con una leccin
importante que los dioses repetan entristecidos por la ceguera del
guila: volar es renunciar a algo para unirte al otro.

TEXTOS
JAN BEBBINGTON, Rob Gray, CONTABILIDAD Y AUDITORIA
AMBIENTAL. Ecoe Ediciones 2006 Bogot.
ROMAN VILLANUEVA, Luis, HACIA UNA ESTRATEGIA NACIONAL
SOBRE DESARROLLO SOSTENIBLE. Grficos SRL. Surco Lima
2006.
MARTINEZ ALIER, Joan LA ECONOMIA ECOLOGICA COMO
ECOLOGIA HUMANA III Foro del Ajusco Mexico 1996.

72

NAREDO J.M. y Valero, A. DESARROLLO ECONOMICO Y

DETERIORO ECONOMICO Fundacin Argentina 1999.

PGINAS WEB

http://www.ecologismo.com

http://www.ecoambiental.com

http://www.monografas.com

EVALUACIN CORRESPONDIENTE AL TEMA II

APELLIDOS Y NOMBRES:
SEMESTRE:

FECHA: ...

1. Conceptualizar a la economa ambiental

___________________________________________________
___________________________________________________
___________________________________________________
2. Responder: Por qu es importante conocer sobre la economa
ambiental?
___________________________________________________
___________________________________________________
___________________________________________________
3. Relaciona las concepciones de la Economa con lo del tema
Ambiental.
___________________________________________________
___________________________________________________
___________________________________________________
4. Identifica los factores del Sistema de Explotacin.
73

___________________________________________________
___________________________________________________
___________________________________________________
5. Aplique una evaluacin del impacto ambiental en algunas
empresas del medio.
___________________________________________________
___________________________________________________
___________________________________________________

TERCERA UNIDAD
74

LA CONTABILIDAD AMBIENTAL

Al terminar el estudio de esta primera Unidad, el estudiante estar

en la capacidad de:

Aplicar los fundamentos bsicos de la Contabilidad Ambiental.

Discutir sobre la Normalizacin de la Contabilidad Ambiental.
Identificar y distinguir la adecuacin de la Normativa Ambiental
en el campo Contable.
Identificar las cuentas contables ambientales del Pas.
Realizar trabajos de investigacin en equipos.

TEMA N 10: LA CONTABILIDAD AMBIENTAL

10.1 DEFINICIONES
La Contabilidad Ambiental es el conjunto de sistemas e
instrumentos tiles para medir, evaluar y comunicar la actuacin
ambiental de la empresa.
Asimismo se puede definir que la Contabilidad Ambiental es la
generacin, anlisis y utilizacin de informacin financiera y no
financiera destinada a integrar las polticas econmica y ambiental
de la empresa y construir una empresa sostenible.
La Contabilidad Ambiental trata de un aspecto del sistema integral
de informacin contable que debe reflejar los efectos que los
cambios ecolgicos producen en las organizaciones, incluyendo la
75

valoracin cuantitativa de los atributos ambientales, el uso de

recursos naturales y la incidencia de la contaminacin, entre otros;
estableciendo metodologas para cuantificar los efectos ambientales
e internalizar los costos ecolgicos en los precios de los bienes o
servicios.
La contabilidad ambiental es el proceso que facilita las decisiones
directivas relativas a la actuacin ambiental de la empresa a partir
de la seleccin de indicadores, la recogida y anlisis de datos, la
evaluacin de esta informacin con relacin a los criterios de
actuacin ambiental, la comunicacin, y la revisin y mejora
peridicos de tales procedimientos.
La contabilidad ambiental debe servir a la direccin de la empresa
para contar con informacin fiable, verificable y peridica para
determinar si la actuacin ambiental de la compaa se desarrolla
de acuerdo con los criterios establecidos por la citada direccin.
...lo que se trata es de registrar, valorar, racionalizar, y, en la
medida de lo posible, controlar, a travs de la Contabilidad, la
proyeccin medioambiental de la empresa.
Contabilidad Ambiental de la Empresa entendida en un sentido
amplio. Es decir, entendida como el conjunto de sistemas e
instrumentos tiles para medir, evaluar y comunicar la
actuacin ambiental de la empresa.
Este concepto integra, en consecuencia, tanto la informacin y
datos que se expresan en unidades fsicas como los que se
expresan en unidades monetarias o econmicas. Y esto es as
porque, a pesar del lgico inters de las empresas por traducir los
datos ambientales expresados en unidades fsicas, en datos que se
expresen en unidades monetarias, ello no es siempre fcil ni, a
veces, posible.
76

Por otra parte, cada da es ms evidente que la buena gestin

ambiental de una empresa no se mide nicamente en los trminos
econmicos o monetarios de la contabilidad financiera tradicional,
sino que se mide tambin a partir de la gestin de los "intangibles"
de la compaa. Estos "intangibles" son a menudo difciles de
traducir en unidades monetarias exactas, pero su importancia
creciente est fuera de toda duda. Son ejemplos de "intangibles"
desde el buen ambiente laboral hasta la imagen de la empresa en
la sociedad, desde la excelencia tcnica, profesional y humana del
personal hasta el valor de una buena marca.
Este tema es de gran inters para las empresas. A medida que
crece el compromiso empresarial respecto al medio ambiente, se
hace ms necesario contar con instrumentos de medida, anlisis y
comunicacin ms precisos y objetivos, muy especialmente, en el
momento en que la estrategia ambiental de la empresa aparece
como un componente esencial a la hora de aadir valor a la
compaa.
Sistematizar, objetivar y estandarizar en este terreno es mucho
ms complejo que hacerlo en el terreno de la contabilidad
financiera tradicional. En efecto, es imposible (y probablemente
seria contraproducente), contar hoy con un sistema de contabilidad
ambiental de empresa nico y generalmente aceptado por todo tipo
de empresas. Ello es as por la enorme diversidad de los procesos
productivos y de las cadenas de valor entre los distintos sectores
econmicos e, incluso, entre las diferentes empresas de un mismo
sector. Tal diversidad aumenta si consideramos la totalidad del ciclo
de vida del producto.
Una vez establecidos la finalidad, los destinatarios y los criterios
(es decir, el por qu, el para quin y el cmo) de la contabilidad
ambiental, se puede entrar en el detalle de sus tres etapas
principales: La medida, la evaluacin y la comunicacin.
Procesos de la Contabilidad Ambiental
77

Existen tres momentos en el proceso definido de contabilidad

ambiental.
Momento de la Medida, obtencin de los datos relevantes
Momento de la evaluacin, anlisis y conversin de los datos en
informacin til para la toma de decisiones.
Momento de la Comunicacin, expresa la contabilidad ambiental

10.1.1 LA MEDIDA
Esta primera fase de la medida consiste en la obtencin de datos
relevantes. De hecho, lo que hacemos en este estadio es
transformar informacin dispersa y heterognea en datos tiles,
comparables y analizables.
Para ello, es preciso haber definido antes las reas de influencia
ambiental y de creacin de valor que deben ser estudiadas, y los
indicadores a utilizar para obtener la informacin adecuada de cada
aspecto relevante dentro de cada rea.
Para ello se expone los principales indicadores con que se debe
contar en esta etapa, as como las fuentes de donde obtener la
informacin que se necesita. En otras palabras: cul es el
instrumento de medida (indicador) y dnde est la materia prima
que se necesita para el trabajo (fuentes de informacin).
1. El instrumento de medida: los indicadores
Como ya se ha expuesto al comienzo, los indicadores ambientales
expresan informacin til y relevante sobre la actuacin ambiental
de la empresa y sobre sus esfuerzos por influir en tal actuacin.
Se puede clasificar los indicadores ambientales de empresa con dos
criterios. El primero responde a las reas a las que hace referencia
(direccin, produccin o medio ambiente). El segundo criterio
responde a las caractersticas intrnsecas del indicador (es decir,
cmo trata la informacin que se consigue).
1.1. Tipologa de indicadores segn el rea

78

Para hacer ms clara la exposicin, se divide los indicadores en tres

grupos, segn correspondan a las tres reas mencionadas
inicialmente: direccin, produccin o medio ambiente.
Para resumir la tipologa de los indicadores por reas, se ha
elaborado el siguiente cuadro:
Area bsica

Cuestin/clave

Indicador

Produccin

Aspectos

IAP

(operaciones

Ambientales

Indicador de

Ejemplos de
actuacin

Actividad
Productiva

- Proceso de
Manufactura
- Calefaccin,
refrigeracin
iluminacin
edificio
- Actividades/
transporte
- Operaciones

Ejemplos de
indicadores
- Uso total
- Produccin
residuos
- Emisiones de
NOx por unid.
produc.
- Consumo de
agua por unid.
Produc.

equipo ofic.
Direccin

Decisiones

IAD Indicador- Cuanto dinero

(gestin)

ambientales

de Actividad

gasta en

Directiva

activ. de
gestin
ambiental
- Cuanta
formacin
ambiental
dar a los
empleados
- Si se
implanta un
SGA

Cualitativos
- Objetivos
alcanzados
- Empleados
formados
- Suministradores
a los que se
exige conducta
ambiental
- Frecuencia de
revisiones de
procesos
productivos
Financieros
- Coste de Capital
y de
explotacin
actividades de
gestin

79

ambiental
- Ahorros
obtenidos con
gestin
ambiental
- Retorno s/
inversin en
proyectos de
- El impacto de

mejora
Concentracin de

Entorno

Impactos

ICA

ambiental

ambientales

Indicador/

la actividad

contaminantes

Condicione

de la

en aire, agua

ambientales

empresa en

suelos, biota.
Bacterias

el medio

coliformes por 1

ambiente

litro agua
Nivel de olores a
cierta distancia.

1.1.1. Indicadores de Actuacin Productiva (IAP)

Como puede observarse en el cuadro que antecede, la primera rea
bsica es la de produccin o de operaciones. La cuestin clave que
se propone es detectar y analizar, en este caso, la de los aspectos
ambientales de aquellas actividades productivas o de operaciones
que pueden interactuar en mayor medida con el medio ambiente:
se podra llamarlas actividades potencialmente crticas.
En este terreno, los indicadores ambientales de empresa que
resultan tiles son los que se ha denominado y definido como
Indicadores de Actuacin Productiva (IAP), que operan sobre los
aspectos ambientales significativos que puedan provocar
actuaciones de la empresa tales como el propio proceso de
manufactura o transformacin, el uso energtico de los edificios
(calefaccin, refrigeracin e iluminacin), las actividades de
transporte o las operaciones de los equipos de oficina.
Algunos ejemplos de este tipo de indicadores son el uso total de
energa al ao, la produccin de residuos al ao, las emisiones de
80

NOx por unidad de produccin o el consumo de agua por unidad de

produccin.
La citada ISO 14.031 propone una lista de ejemplos de Indicadores
de Actuacin Productiva de la empresa en el terreno ambiental. Es
esta:
Indicadores Ambientales sobre la Actuacin Productiva de la
Empresa (IAP)
a) Materiales
1. Cantidad de materiales usados por unidad de producto.
2. Cantidad de materiales procesados, reciclados o reutilizados.
3. Cantidad de materiales de embalajes desechados o reutilizados
por unidad de producto.
4. Cantidad de materiales auxiliares reciclados o reutilizados.
5. Cantidad de materias primas reutilizadas en el proceso
productivo.
6. Cantidad de agua por unidad de producto.
7. Cantidad de agua reutilizada.
8. Cantidad de materiales peligrosos utilizados en el proceso
productivo.
b) Energa
9. Cantidad de energa usada por ao o por unidad de producto.
10. Cantidad de energa usada por servicio o por cliente.
11. Cantidad de cada tipo de energa utilizada.
12. Cantidad de energa generada a partir de subproductos o de
flujos de proceso.
13. Cantidad de unidades de energa ahorradas gracias a
programas de conservacin energtica.
c) Servicios de apoyo a la produccin
14. Cantidad de materiales peligrosos utilizados por los servicios de
proveedores contratados por la empresa.
15. Cantidad de productos de limpieza utilizados por los servicios
de proveedores contratados por la empresa.
81

16. Cantidad de materiales reciclables y reutilizables utilizados por

los servicios de proveedores contratados por la empresa.
17. Cantidad y tipologa de residuos generados por los servicios de
proveedores contratados por la empresa.
d) Instalaciones fsicas y equipo
18. Nmero de piezas del equipo con partes diseadas para un fcil
desensamblaje, reciclaje y reutilizacin.
19. Nmero de horas por ao que est en funcionamiento una
pieza especfica del equipo.
20. Nmero de emergencias (p.e. explosiones) u operaciones no
rutinarias (p.e. interrupciones sbitas del trabajo) por ao.
21. rea de suelo total usada para actividades productivas.
22. rea de suelo utilizada para producir una unidad de energa.
23. Consumo promedio de combustible por parte de la flota de
vehculos de la empresa.
24.Nmero de vehculos en la flota con tecnologa de reduccin de
la contaminacin.
25. Nmero de horas de mantenimiento preventivo del equipo por
ao.
e) Suministro y distribucin
26. Consumo promedio de combustible por parte de la flota de
vehculos.
27. Nmero de fletes de distribucin por modalidad de transporte
por ao.
28.Nmero de vehculos de la flota con tecnologa de reduccin de
la contaminacin.
29.Nmero de viajes de empresa ahorrados gracia al uso de otros
medios de comunicacin.
30. Nmero de viajes de empresa por modalidad de transporte.
f) Productos
31.Nmero de productos colocados en el mercado con reduccin de
atributos peligrosos.
82

32. Nmero de productos que pueden ser reutilizados o reciclados.

33. Porcentaje del contenido de un producto que puede ser
reutilizado o reciclado.
34. Ratio de productos defectuosos.
35. Nmero de unidades de subproductos generadas por unidad de
producto.
36. Nmero de unidades de energa consumidas durante el uso del
producto.
37. Duracin del uso del producto.
38. Nmero de productos con instrucciones relativas a su uso y
disposicin ambientalmente seguros.
g) Servicios (para empresas de servicios)
39. Cantidad de productos de limpieza usada por metro cuadrado
(para empresas de limpieza).
40. Cantidad de consumo de combustible (para empresas de
transportes).
41. Cantidad de licencias vendidas para mejorar procesos (para
empresas de licencia de tecnologa).
42. Nmero de incidentes de riesgo crediticio o insolvencias
relacionados con temas ambientales (para empresas de servicios
financieros).
43. Cantidad de materiales usados durante los servicios posventa
de productos.
h)

Residuos

44. Cantidad de residuos por ao o por unidad de producto.

45. Cantidad de residuos peligrosos, reciclables o reutilizables
producidos al ao.
46. Residuos totales que necesitan disposicin (gestin final).
47. Cantidad de residuos almacenados en la planta o local de la
empresa.
48. Cantidad de residuos que estn afectados por permisos de
control.
83

49. Cantidad de residuos transformados en material reutilizable al

ao.
50. Cantidad de residuos peligrosos eliminados debido a la
sustitucin de materiales
i)

Emisiones

i.1) Al aire
51. Cantidad de emisiones especficas al ao.
52. Cantidad de emisiones especficas por unidad de producto.
53. Cantidad de energa disipada emitida al aire.
54. Cantidad de emisiones al aire con potencial de reduccin de la
capa de ozono.
55. Cantidad de emisiones al aire con potencial de contribuir al
cambio climtico global.
i.2). Al agua o a los suelos
56. Cantidad de productos especficos vertidos al ao.
57. Cantidad de productos especficos vertidos al agua por unidad
de producto.
58. Cantidad de energa disipada emitida al agua.
59. Cantidad de materiales enviados a vertedero por unidad de
producto.
60. Cantidad de efluente por servicio o por cliente.
i.3) Otras emisiones
61. Ruidos medidos a cierta distancia.
62. Cantidad de radiacin emitida.
63. Cantidad de calor, vibraciones o luz emitidos.
1.1.2. Indicadores de Actuacin Directiva (IAD)
La segunda rea bsica que se poda observar en el cuadro era la
de direccin o de gestin.
La cuestin clave que nos proponemos detectar y analizar es, en
este caso, la de las decisiones ambientales -aquellas medidas
tomadas por la direccin de la empresa que tienen una influencia
en la gestin ambiental de la compaa.
84

En este terreno, los indicadores ambientales de empresa que nos

son tiles son los que hemos denominado y definido como
Indicadores de Actuacin Directiva (IAD)
Estos indicadores operan sobre las decisiones ambientales
significativas. Las actuaciones de la empresa que pueden
considerarse como tales pueden ser, por ejemplo, la decisin sobre
cunto dinero gastar en actividades de gestin ambiental, sobre
cunta formacin ambiental hay que dar a los trabajadores o si se
debe implantar o no un sistema de gestin ambiental en la
compaa (y cul de ellos).
Estos indicadores ambientales de actuacin directiva pueden ser de
tipo cualitativo o de tipo financiero.
Ejemplos de indicadores cualitativos son el nmero de objetivos o
metas ambientales alcanzados por la empresa, el nmero de
trabajadores formados en temas de gestin ambiental, el nmero
de proveedores a los que se exige determinado comportamiento
ambiental positivo, o la frecuencia con que se efecta la revisin de
los procesos productivos.
Como ejemplos de indicadores financieros podramos citar el
coste (tanto de capital como de explotacin) de las actividades
relacionadas con la actuacin ambiental de la empresa, los ahorros
obtenidos en la gestin ambiental de la misma, o los retornos sobre
las inversiones realizadas en proyectos de mejora ambiental.
La ISO 14.031 citada propone una lista de ejemplos de posibles
Indicadores de Actuacin
Directiva de la empresa en el terreno ambiental. Es esta:
Indicadores Ambientales sobre la Actuacin Directiva de la
Empresa (IAD)
a) Nivel de conformidad y cumplimiento
1. Grado de cumplimiento de las regulaciones legales.

85

2. Grado de cumplimiento de los proveedores de servicios con

respecto a los requisitos y expectativas especificados por la
empresa en sus contratos.
3.Tiempo de respuesta o de correccin de los accidentes
ambientales.
4. Nmero de acciones correctivas resueltas y no resueltas.
5. Nmero de (o costes atribuibles a) multas o sanciones.
6. Nmero y frecuencia de actividades especficas (p.e. auditoras
ambientales).
7. Nmero de auditoras terminadas respecto a las que se
planificaron.
8. Nmero de aspectos detectados por las auditoras por perodo.
9. Frecuencia de la revisin de los procedimientos operativos.
10. Nmero de ejercicios de simulacin de situaciones de
emergencia realizados.
11. Porcentaje de tales ejercicios que demuestran que se est
preparado para tales situaciones tal como est previsto por la
empresa.
b)

Aplicacin de polticas y programas

12. Nmero de objetivos y metas ambientales alcanzados.

13.Nmero de departamentos de la empresa que han alcanzado los
objetivos y metas ambientales.
14. Grado de aplicacin de cdigos especficos de gestin o de
buenas prcticas ambientales.
15. Nmero de iniciativas de prevencin de la contaminacin
aplicadas.
16. Nmero de niveles de direccin con responsabilidades
ambientales especficas.
17. Nmero de empleados en cuyos perfiles profesionales se
incluyen requisitos ambientales.

86

18.Nmero de empleados que participan en programas ambientales

(p.e. sugerencias, reciclaje, iniciativas de limpieza, premios y
reconocimiento, u otros)
19. Nmero de empleados formados en relacin con el nmero de
empleados que necesita formacin.
20. Nmero de individuos contratados que han sido formados en
gestin ambiental.
21. Niveles de conocimiento obtenidos por los participantes en los
programas de formacin ambiental.
22. Nmero de sugerencias de mejora ambiental procedentes de
los empleados.
23. Resultados de los exmenes a los empleados sobre su
conocimiento de los problemas ambientales de la empresa.
24.Nmero de proveedores y subcontratados a los que se cuestiona
sobre aspectos ambientales.
25. Nmero de proveedores de servicios contratados por la
empresa que cuentan con un sistema de gestin ambiental aplicado
o certificado.
26. Nmero de productos con planes especficos de "stewardship"
de producto.
27. Nmero de productos diseados para ser desensamblados,
reciclados o reutilizados.
28. Nmero de productos con instrucciones relativas a su uso y
disposicin ambientalmente seguros.
c) Indicadores financieros
29. Costes (de capital y de explotacin) asociados a los aspectos
ambientales del producto o del proceso.
30. Retorno sobre las inversiones realizadas para mejoras
ambientales.
31.Ahorros conseguidos con reducciones en el uso de recursos, la
prevencin de la contaminacin o el reciclaje de residuos.

87

32. Importe de las ventas atribuible a un nuevo producto o a un

subproducto diseado para alcanzar una mejor actuacin
ambiental.
33. Fondos de investigacin y desarrollo aplicados a proyectos con
significacin ambiental.
34. Obligaciones y responsabilidades ambientales que pueden tener
un impacto material en el estatus financiero de la empresa.
d) Indicadores sociales
35. Nmero de investigaciones o comentarios pblicos realizados
por la empresa sobre aspectos relacionados con el medio ambiente.
36. Nmero de reportajes de prensa sobre la actuacin ambiental
de la empresa.
37. Nmero de programas educativos sobre medio ambiente y
cantidad de material educativo suministrado por la empresa para la
comunidad local.
38. Recursos dedicados a dar apoyo a los programas ambientales
de la comunidad local.
39. Nmero de centros de trabajo de la empresa con informes
ambientales.
40. Nmero de centros de trabajo con programas sobre la vida
salvaje.
41. Progreso alcanzado en las actividades de restauracin
ambiental local.
42. Nmero de iniciativas locales de limpieza o reciclaje
patrocinadas o auto implantadas por la empresa.
43. Valoraciones positivas referidas a la actuacin ambiental de la
empresa por parte de los informes e investigaciones de la
comunidad local.
1.1.3. Indicadores de Condiciones Ambientales
La tercera rea bsica que podamos observar en el cuadro era la
de que se refiere al entorno ambiental en el que se desenvuelve la
empresa. La cuestin clave que nos proponemos detectar y
88

analizar es, en este caso, la de los impactos ambientales que

producen las actividades, productos o servicios de la empresa en el
entorno ambiental en el que desarrolla su tarea.
En este terreno, los indicadores ambientales de empresa que nos
son tiles son los que hemos denominado y definido como
Indicadores de Condiciones Ambientales (ICA).
Estos indicadores nos aportan informacin en relacin con los
impactos ambientales significativos.
Cualquier actividad, producto o servicio de la empresa puede tener
estos impactos ambientales, sean stos negativos o beneficiosos.
La ISO 14031 propone una lista de ejemplos de posibles
Indicadores de Condiciones Ambientales. A pesar de que esta
Norma no considera (como hemos hecho nosotros, siguiendo los
criterios de la AEMA) a estos indicadores como parte de los
indicadores de evaluacin de la actuacin ambiental de la empresa
(al opinar que son las Administraciones Pblicas las que suelen
dedicarse a obtenerlos), a nuestro juicio son indicadores de inters
para el conocimiento de los impactos ambientales de la accin
empresarial. En base a ellos, la empresa puede construir sus ICA
integrando sus impactos ambientales especficos.
La lista es sta, referida a los mbitos local y regional, que son los
que interesan en mayor medida a la empresa:
Indicadores sobre las Condiciones Ambientales (ICA)
Locales o Regionales
a) Aire
1. Concentracin de un contaminante especfico en el aire en
localidades seleccionadas.
2.Temperatura ambiente en localidades a una distancia
determinada de las instalaciones de la empresa.
3. Niveles de opacidad en las instalaciones de la empresa
4. Frecuencia de accidentes de smog fotoqumico en una rea local
determinada.
89

5. Niveles de ruido ponderados en el permetro de las instalaciones

de la empresa.
6. Olores medidos a una distancia especfica de las instalaciones de
la empresa.
b) Agua
7. Concentracin de un contaminante especfico en aguas
superficiales o subterrneas.
8.Turbidez medida en un flujo adyacente a las instalaciones de la
empresa, aguas arriba y aguas abajo del punto de vertido de las
aguas residuales.
9. Oxgeno disuelto en las aguas de entrada.
10.Temperatura del agua en una zona de aguas superficiales
adyacente a las instalaciones de la empresa.
11. Cambio en el nivel de aguas subterrneas.
12. Nmero de bacterias coliformes por litro de agua.
c)

Suelos

13. Concentracin de un contaminante especfico en suelos

superficiales en localidades seleccionadas en el rea que rodea las
instalaciones de la empresa.
14. Concentracin de nutrientes seleccionados en suelos
adyacentes a las instalaciones de la empresa.
15. rea rehabilitada en una zona local determinada.
16. rea dedicada a vertedero, turismo o humedales en zonas
locales determinadas.
17. Area pavimentada y no frtil en una zona local determinada.
18. reas protegidas en una zona local determinada.
19. Medida de la erosin del suelo profundo de una zona local
determinada.
d)

Flora

20. Concentracin de un contaminante especfico en el tejido de

especies de plantas determinadas halladas en el rea local o
regional donde se ubica la empresa.
90

21. Evolucin del rendimiento de las cosechas en los campos del

rea circundante.
22. Poblacin de especies de plantas determinadas a una distancia
definida de las instalaciones de la empresa.
23. Nmero total de especies de flora en un rea local
determinada.
24. Nmero y variedad de las especies de cosechas en una rea
local determinada.
25. Medida especfica de la calidad del hbitat para especies
determinadas en el rea local.
26. Medida especfica de la cantidad de vegetacin en un rea local
determinada.
27. Medida especfica de la calidad de vegetacin en un rea local
determinada.
e) Fauna
28. Concentracin de un contaminante especfico en el tejido de
especies animales determinadas halladas en el rea local o regional
de la empresa.
29. Poblacin de determinada especie animal a determinada
distancia de las instalaciones de la empresa.
30. Medidas especficas de la calidad del hbitat para especies
especficas en el rea local.
31. Nmero total de especies de fauna en un rea local
determinada.
f) Salud humana
32. Datos de longevidad para poblaciones humanas especficas.
33. Incidencia de enfermedades especficas, particularmente entre
poblaciones vulnerables, a partir de estudios epidemiolgicos en el
rea local o regional.
34. Indice de crecimiento de la poblacin en el rea local o
regional.
35. Densidad de poblacin en el rea local o regional.
91

36. Niveles de plomo en la sangre de los nios de la localidad.

g) Paisaje y cultura
37. Medida de las condiciones en que se hallan las estructuras
vulnerables.
38. Medida de las condiciones de lugares considerados de inters
natural en la vecindad de las instalaciones de la empresa.
39. Medida de la integridad de la superficie de edificios histricos
en la localidad.
1.2. Segn las caractersticas
Una segunda forma de describir y clasificar los indicadores
ambientales de empresa, es apelar a sus caractersticas internas.
Es decir, definir la tipologa a partir de la forma con que tratan la
informacin y nos presentan los datos.
Atendiendo a este segundo criterio, los indicadores pueden ser de
estos tipos:
1.2.1. Medida en trminos absolutos
Se trata de indicadores que miden datos bsicos en trminos
absolutos.
Ejemplos de este tipo de indicador son las toneladas de CO2
emitidas al ao por la empresa, las toneladas de residuos
generadas al ao, o los litros de agua para refrigeracin
consumidos al ao.
Los indicadores en trminos absolutos raramente miden
eficazmente la Ecoeficiencia de la empresa. Un descenso de
emisiones de dixido de carbono, por ejemplo, puede ser debido a
la mera reduccin de la produccin. De ah que siempre sean ms
interesantes los indicadores relativos, como el nivel de emisiones
por unidad efectivamente producida.
1.2.2. Medida en trminos relativos
Tales indicadores miden la actuacin ambiental de la empresa
relacionando dos fuentes de informacin. Permiten comparar, por

92

ejemplo, los niveles absolutos de emisin o de consumo de

recursos con otros datos significativos de referencia.
Entre estos indicadores, solemos hablar de ratios de eficiencia y de
cuotas.
Los ratios de Ecoeficiencia describen el uso de recursos o el
volumen de emisiones en relacin con inputs u outputs de
produccin. Entre los ejemplos ya citados en la seccin anterior,
corresponderan a este tipo de indicador las emisiones de CO2 por
unidad de produccin, el uso del agua por unidad de produccin, o
la cantidad de residuos producidos por unidad de input material.
Las cuotas describen una parte de la medida en relacin con el
conjunto de la medida. Por ejemplo, la proporcin de vehculos de
una empresa que funcionan con gasolina sin plomo.
1.2.3. Medidas agregadas
Los indicadores agregados ponen juntos datos procedentes de
diferentes categoras dentro de una categora ms general.
Un ejemplo es la disposicin anual de residuos. Esta categora
general consiste en la suma de todos los flujos separados de
residuos. Otros ejemplos son el consumo total de energa de la
empresa, los residuos peligrosos totales producidos, o el
kilometraje total de los vehculos de la empresa a lo largo del ao.
Ello permite tener una visin general de un rea determinada.
1.2.4. Medidas ponderadas
Finalmente, la empresa puede decidir dar un peso distinto a cada
aspecto que est siendo medido, en funcin de su mayor o menor
significacin ambiental.
El indicador ambiental ponderado es, as, el resultado de multiplicar
el dato inicial medido (por ejemplo, cantidad de emisiones por
unidad de produccin) por un factor de ponderacin (que puede ir,
por ejemplo, de 1 - el menos significativo - a 10 - el ms
significativo).

93

Analizaremos la forma de ponderar con ms detalle en la prxima

seccin.
1.2.5. ndices
Finalmente, se pueden comparar los datos sobre un aspecto de la
actuacin de la empresa de un ao respecto a su valor el ao
anterior.
Como resultado de esta divisin, obtenemos un ndice. Su valor
inferior a 1 significa que la actuacin ambiental de la empresa ha
mejorado respecto al ao anterior.
2. La materia prima: las fuentes de informacin
El otro aspecto importante de la medida de la actuacin ambiental
de la empresa es conocer bien dnde encontrar y captar su materia
prima, es decir, las fuentes de la informacin ambiental.
2.1. Fuentes internas
Lo primero que debemos hacer es comprobar si la empresa cuenta
ya, a travs de sus formas de informacin interna tradicionales,
con alguna informacin interesante para las tareas de medicin
ambiental, que nos evite el coste en dinero y en tiempo de realizar
nuevas mediciones, muy en especial si se trata de las primeras
mediciones.
Estas son algunas fuentes de informacin, procedentes de los
distintos departamentos o reas funcionales de la empresa, que
pueden ser de inters:
2.1.1. Procedentes del sistema contable:
1. Facturas y cuentas de los proveedores.
2. Facturas de la empresa contratada para la disposicin de los
residuos, y costes del depsito interno de residuos por parte de la
empresa.
3. Registros de los planes de inversin.
4. Cuentas corrientes.
5. Informes financieros.
6. Pagos a los contratados y cuentas corrientes respectivas.
94

7. Costes de formacin, costes de asesora externa, y salarios del

personal ambiental de la empresa.
2.1.2. Procedentes del sistema productivo:
1. Uso y caractersticas de las materias primas.
2. Frmulas de los productos.
3. Consumo de energa.
4. Consumo de agua.
5. Caractersticas y uso del embalaje.
6. Generacin de residuos.
7. Registros de produccin.
8. Registros de mantenimiento.
2.1.3. Procedentes del sistema de compras y ventas:
1. Registros de almacn.
2. Peso total de los productos enviados.
3. Peso del embalaje usado.
4. Caractersticas de las materias primas y del embalaje
2.1.4. Procedentes del sistema de relaciones laborales:
1. Base de datos de empleados.
2. Descripciones de los lugares de trabajo.
3. Registro de actividades de formacin.
Si tales fuentes internas son insuficientes, la empresa tendr que
realizar medidas ambientales especficas y seguirlas en el tiempo.
2.2. Fuentes externas
Por otra parte, la empresa puede hallar fuentes de informacin
tiles fuera de la propia compaa.
Algunas de estas fuentes externas son:
2.2.1. Los informes legislativos y de regulacin legal.
2.2.2. Informes y estudios cientficos.
2.2.3. Agencias gubernamentales.
2.2.4. Instituciones acadmicas.
2.2.5. Organizaciones no gubernamentales especializadas.
2.2.6. Patronales y asociaciones empresariales.
95

2.2.7. Clientes, consumidores y partes interesadas.

2.2.8. Entrevistas realizadas por la propia empresa hacia el
exterior.

10.1.2 LA EVALUACION
Una vez medida la actuacin ambiental de la empresa, con la
ayuda de los indicadores, habremos transformado una informacin
dispersa en un sistema de datos.
Es el momento de la evaluacin y anlisis de estos datos,
contrastando la realidad de las cifras con los objetivos, polticas y
recursos de la empresa.
En esta fase hay dos actividades importantes a realizar. Por una
parte, analizar, depurar y explotar los datos para obtener la
informacin requerida, de modo que se puedan tomar decisiones
en la empresa. Por otra parte, valorar tal informacin a travs de la
comparacin, la ponderacin y el anlisis de cartera ambiental.
a) El anlisis de los datos
1. Anlisis de la calidad, validez, adecuacin y exhaustividad
de los datos
La primera tarea es examinar la solidez y fiabilidad de los datos. Es
decir:
- Su calidad. A partir del rigor con que fueron obtenidos, a partir
de la metodologa utilizada, de la profesionalidad y competencia de
quien llev a cabo su captura, y de la disponibilidad de suficiente
evidencia para que el dato sea slido.
- Su validez. Es decir, que el dato sea actual y aplicable a la
realidad concreta que nos interesa analizar para decidir.
- Su adecuacin. Lo que significa que sea el que se necesita,
habida cuenta de las caractersticas de la compaa y de sus
polticas de empresa y de gestin ambiental.
- Su exhaustividad. Es decir, que el dato nos informe
completamente del fenmeno o actividad que queremos analizar.

96

Si tales datos no pasan este primer control, habr que

abandonarlos o reelaborarlos sobre nuevas bases.
2. Explotacin y desarrollo de los datos
La segunda labor es la explotacin de los datos. Esto significa
realizar clculos sobre los mismos, realizar algunas estimaciones
sobre situaciones que ignoramos (en el tiempo y el espacio) a
partir de aquello que s sabemos, elaborar estadsticas, preparar
grficos y, posteriormente, elaborar ndices, ponderaciones y
agregaciones.
b) La valoracin de la informacin
Probablemente, la tarea ms importante y difcil, la que aade ms
valor a la tarea de gestin ambiental, es la de la evaluacin o
valoracin de la informacin sobre la actuacin ambiental de la
empresa.
Son muchos y diversos los sistemas de valoracin. Hablaremos
aqu de tres: la comparacin, la ponderacin y el anlisis de cartera
ambiental.
1. La comparacin
Se puede comparar la informacin y datos referentes a la actuacin
ambiental de la empresa en el tiempo o en el espacio. En el
tiempo, siguiendo su evolucin ao tras ao, por ejemplo.
En el espacio, comparando la actuacin ambiental de diversas
lneas de actividad de la compaa, o de sus distintos productos o
servicios.
Por otra parte, esta comparacin puede ser interna o externa. Es
decir, comparar tiempos y espacios diversos dentro de la propia
organizacin empresarial o compararse con el resto de empresas
del sector o del territorio, o con los propios estndares legales.
En este ltimo terreno, destaca la labor creciente de benchmarking
que efectuaran muchas empresas, procurando aprender de las
empresas lderes en algunos aspectos de la gestin ambiental en el
propio pas o en otros.
97

2. La ponderacin
La segunda tcnica de valoracin reside en la ponderacin. Es decir,
en asignar pesos y significaciones distintos a los diversos aspectos
detectados de la actuacin ambiental de la empresa.
Este es un momento delicado, en el que la subjetividad puede
pesar demasiado. Para procurar objetivar al mximo, se han
desarrollado algunas metodologas.
2.1. Asignacin de pesos
Una primera idea es asignar a cada aspecto ambiental un nivel de
significacin o de peso distintos, en funcin de la siguiente escala.
En ella los criterios a considerar son el impacto ambiental, el riesgo
de incumplimiento legal y la probabilidad de suceso:
Escala

Descripcin

Criterio
- Impacto ambiental muy poco significativo.

Negible

- Baja probabilidad de suceso.

- Las operaciones en condiciones no normales

Menor

pueden causar un incumplimiento legal.

- Reducidos impacto y probabilidad de suceso.
- La actividad tiene un impacto ambiental en

Significativo

condiciones normales de funcionamiento y

implica un incumplimiento legal en condiciones
no normales de funcionamiento.
- Impacto ambiental y probabilidad de suceso
intermedios.
- La actividad en condiciones no normales

Mayor

significa un incumplimiento de la legislacin.

- Impacto ambiental importante.

Escala
98

2.2. Tcnicas de evaluacin de riesgos

Una segunda tcnica consiste en evaluar cada aspecto ambiental
de la actividad de la empresa utilizando las tcnicas de la
evaluacin de riesgos.
Para cada aspecto, se asigna un ndice de prioridad de 1 a 5
respecto a tres variables:
1. La frecuencia de suceso del fenmeno de que se trate (F).
2. Las posibilidades de prdida de control por parte de la empresa
(P).
3. Gravedad de las consecuencias del aspecto ambiental, y
gravedad del impacto potencial (G). Multiplicando estos factores
obtenemos el factor crtico de conjunto (C):
C=FxPxG
Los diferentes aspectos ambientales se ponderan y priorizan en
funcin del respectivo nivel
C o "factor crtico".
3. El anlisis de cartera ambiental
Un tercer planteamiento a la hora de evaluar la actuacin
ambiental de la empresa nos lo ofrece el anlisis de cartera
ambiental. Esta metodologa nos permite combinar el anlisis del
impacto ambiental con el anlisis de variables econmicas, como la
evolucin de la rentabilidad y del crecimiento del mercado.
Este anlisis no es otra cosa que combinar el anlisis conjunto y
cruzado de tres variables:
1. El impacto ambiental actual o potencial de la actividad,
producto o servicio de la empresa que estemos analizando.
2. La rentabilidad que supone para la empresa una gestin
ambiental avanzada en aquella actividad, producto o servicio. En
otras palabras, hasta qu punto tal o cual mejora ambiental puede
traducirse en una ventaja competitiva traducible en beneficios
econmicos comprobables.

99

3. El crecimiento de mercado actual o esperado de aquellas

actividades, productos o servicios.
Esta sera una aplicacin de esta matriz a la situacin de la
industria qumica de los Estados Unidos, aplicando a las tres
variables los siguientes indicadores: impacto ambiental (= impacto
de los vertidos txicos), rentabilidad (= porcentaje de retorno
sobre las ventas), crecimiento de mercado (= porcentaje de
crecimiento de las ventas).
Este anlisis es til tanto en el mbito interno como externo a la
empresa.
A escala interna sirve para aplicarlo a los distintos productos y
servicios de la compaa.
A escala externa, sirve para compararse con empresas del mismo
sector o del mismo territorio.
En ambos casos es una herramienta til para la reflexin directiva y
la toma de decisiones.
Es una herramienta til para fijar la estrategia ambiental de la
empresa, y la estrategia global de la misma.

10.1.3 LA COMUNICACION
La contabilidad ambiental sirve no slo para medir y para evaluar,
sino que sirve tambin para comunicar aquellos aspectos de la
actividad ambiental que sea oportuno, tanto hacia dentro como
hacia fuera de la empresa.
1. Destinatarios y motivaciones. Para quin?
Ya se ha visto que la contabilidad ambiental puede interesar a un
gran nmero de partcipes, con intereses y prioridades distintos.
La informacin debe pensarse, en primer lugar, en funcin del
destinatario. A partir de ah, debe plantearse el contenido y la
forma de la comunicacin que ms conviene a los intereses de la
empresa y a las demandas (asumibles por la compaa) de los
distintos partcipes.

100

En el siguiente cuadro podemos observar las diferentes

motivaciones de los distintos partcipes por lo que hace a la
informacin ambiental:
Partcipes
B. Trabajadores

Por qu quieren informacin ambiental

1. Comprobar que su empresario es responsable y que
cualquier riesgo ambiental o de salud se gestiona
eficazmente.
2. Evaluar como su trabajo ha contribuido a la actuacin
ambiental del conjunto de la empresa.
3. Comprender las razones de la empresa por las que
emprende actuaciones ambientales y como estas acciones

B. Vecinos y

pueden afectar sus empleos y lugares de trabajo

1. Comprender como las operaciones de la empresa afecten

comunidad local

a la calidad del aire, del agua, y de los suelos en el mbito

local.
2. Conocer la existencia de procesos y programas en marcha

C. Clientes

para gestionar los riesgos y los impactos ambientales.

1. Evaluar la conveniencia de la empresa como potencial
proveedor.
2. Comparar la actuacin de la empresa con la de
proveedores alternativos.
3. Estar informados sobre posibles riesgos y
responsabilidades ambientales potenciales.
4. Estar informados de los impactos ambientales asociados

D. Proveedores

con productos y servicios que ellos compran.

1. Comprender el planteamiento de su cliente respecto a la
gestin ambiental.
2. Conocer si su cliente plantea algn requisito previo a los

E. Administraciones

proveedores antes de contratar o comprar.

1. Conocer con precisin lo que la empresa est haciendo

Pblicas reguladoras

para gestionar y mejorar su actuacin ambiental.

2. Asegurar el cumplimiento legal por parte de la empresa.
3. Tomar ideas de la prctica empresarial para el diseo de

F. Financieros,

nuevas normas reguladoras.

Evaluar el riesgo financiero para poder tomar decisiones

inversores y

ponderadas en los terrenos del seguro, el crdito y la

accionistas
G. Entidades de

inversin.
1. Identificar ejemplos de buenas prcticas.

Promocin ambiental

2. Imitar las mejores actuaciones ambientales.

101

H. Organizaciones

1. Conocer el impacto ambiental potencial de la empresa en

ecolgicas

el territorio.
2. Tener bases para interponer posibles denuncias o
reclamaciones contra la empresa u otras empresas del
mismo sector o territorio.
3. Obtener evidencia y puntos de referencia para sus
campaas de sensibilizacin y educacin ambiental.

2. Objetivos y tipologa de comunicacin. Para qu?

A partir de ah, la empresa puede y debe plantearse los objetivos
de la comunicacin ambiental en cada caso, as como la tipologa o
forma de comunicacin ms adecuada.
En el cuadro siguiente resumimos algunas ideas acerca de lo que
pueden ser los objetivos a plantearse para cada partcipe, as como
el mensaje a lanzar por parte de la empresa en cada caso y los
instrumentos de comunicacin ms adecuados:
Partcipes

Objetivos

Mensajes

Medios

Trabajadores

Informarles de las

Polticas

comunicacin
Informe ambiental,

buenas prcticas

ambientales,

informe social,

ambientales y sus

objetivos y

Memoria anual,

motivos.

resultados

tabln de anuncios,
Boletn interno de

Vecinos y

Mejorar la

Limitacin de

empresa.
Informe ambiental,

comunidad local

comprensin sobre

contaminacin,

Visita a la empresa,

actividades

gestin de residuos

boletn,

ambientales

responsable,

Departamento de

empresa
Prevenir protestas

atencin a los

comunicacin, Notas

intereses de los

de prensa, Grupos

vecinos

adhoc de

y denuncias.

planteamiento de
Clientes y

Asegurar nuestros

Vendemos

problemas
Marketing, Etiquetas

proveedores

contratos con ellos

Aumentar cuota de

productos

ambientales de

ambientalmente

producto, Mailings a

mercado

102

Atraer a nuevos

seguros, deseo de

clientes y grandes

clientes.

contribuir a la

proveedores,

seguridad del

hotlines.

consumidor,
transparencia ante
problemas
ambientales, deseo
de conocer las
demandas del
Administraciones

Informarles de

proveedor.
Actividades

Informe ambiental,

Pblicas

nuestras buenas

ambientales

Certificacin EMAS o

reguladoras

prcticas de

responsables,

ISO, negociaciones.

gestin ambiental.

resumen de costes
y beneficios de las
actuaciones

Financieros e

Cambiar

ambientales
Gestin del riesgo,

Informe ambiental,

inversores

percepcin de

ahorros de costes a

Informe social,

riesgo
Mejorar los ratios

travs de una

Memoria anual,

mejor gestin

Boletn, Informacin

ambiental.

de prensa.

Idem

Idem

Accionistas

de crdito
Atraer inversores
Futuro/productos
Aumentar el precio
de la accin
Reafirmar a los
accionistas
Atraer nuevos

Organizaciones

accionistas
Cambiar su

Mejora de la

Informe ambiental,

ecologistas

percepcin de la

actuacin

Visitas, Memoria

empresa
Dar una base de

ambiental, inters

anual,

en cooperar para

Negociaciones,

mejorar los temas

Boletn, Informacin

ambientales.

de prensa.

hechos para las

discusiones sobre
las actividades de
la empresa.

3. Ventajas y riesgos para la empresa

103

La comunicacin de la actuacin ambiental de la empresa tiene

ventajas y riesgos.
Se ha aludido ya a algunas de las ventajas. Podramos resumirlas
as:
1.Demuestra una actitud proactiva de la empresa respecto al medio
ambiente y sus problemas.
2. Pone de manifiesto el compromiso de la empresa con una
gestin ambiental responsable.
3. Permite responder a las crecientes demandas de informacin de
los partcipes.
4. Ayuda a mantener y reforzar la confianza en la empresa de los
distintos partcipes, permite responder a las preocupaciones de
stos, y mejora la reputacin de la empresa.
5. Puede ayudar a mejorar las relaciones con los clientes existentes
y a detectar nuevas oportunidades de negocio.
6. Indirectamente, ayuda a descubrir mejoras en la eficiencia,
ahorros de costes y reduccin de riesgos, actualizar y aumentar el
atractivo de la gama de productos.
7. Estimula el desarrollo de sistemas eficaces de medicin, recogida
y procesamiento de los datos ambientales de la empresa
8. Aumenta la motivacin de los trabajadores, particularmente
cuando se les da la oportunidad de participar en la preparacin de
los informes.
9. Permite anticiparse a los sistemas obligatorios de informacin
ambiental, antes de que tal obligatoriedad entre en vigor.
Los inconvenientes, como es natural, estn relacionados con la
propia actividad y gestin ambiental de la empresa:
1. Ofrece informacin que puede ser usada contra la empresa por
los organismos de control pblico y entidades reguladoras.
2. Esta informacin puede ser contrastada con la que existe en
entidades pblicas y, si se plantean diferencias, acarrear un
descrdito para la empresa.
104

3. Es informacin que puede ser usada por entidades ecologistas

contra la empresa, en determinadas circunstancias.
4. Es una informacin sensible que puede ser utilizada de forma
interesada por las empresas de la competencia.
5. Polticos o grupos de inters locales pueden usar en su inters la
informacin para realizar campaas demaggicas contra la
empresa.
6. Significa, en suma, poner la actuacin ambiental de la empresa
bajo los focos de la opinin pblica, con todos los riesgos que ello
conlleva.
La empresa debe tener claro que una poltica de comunicacin al
exterior no suele recomendar pasos hacia atrs. Es decir, es bueno
mantenerla con continuidad. De lo contrario, es preferible no
iniciarla.
4. Contenido bsico de un informe ambiental de empresa
Existe un cierto nivel de discusin acerca de si es preferible realizar
un informe ambiental peridico y separado de la memoria anual de
la empresa, o integrar la informacin ambiental en la memoria
general y nica de la empresa.
En el caso de que la empresa opte por un informe ambiental
separado, existen diversas instituciones que han elaborado
guiones-tipo de contenido de un informe ambiental de empresa.
Una de las entidades que est intentando obtener un consenso al
respecto es la Global Reporting Iniciative que fue propuesta en
su da por la Coalicin por Economas Econmicamente
Responsables (CERES).
En el bien entendido que los indicadores que hemos descrito puede
servir de base para la presentacin de esta informacin, se
proponen este esquema bsico:
a) La empresa. Presentacin de la compaa, sus caractersticas,
filosofa y razn de ser generales, y su posicionamiento en el
mercado y en la sociedad.
105

b) La poltica ambiental de la empresa. Adems, sus objetivos

y metas, su organizacin interna, sus sistemas de gestin
ambiental, y sus mecanismos de control, formacin y medicin.
c) La actuacin ambiental. Los resultados cuantificables de la
actuacin ambiental de la empresa en el perodo que corresponda.
Siguiendo los grandes epgrafes ya citados:
1. Entradas o inputs.
2. Gestin del proceso de transformacin.
3. Salidas u outputs.
4. Productos o servicios de la empresa (entendidos como su
impacto ambiental una vez en manos del distribuidor y del
consumidor).
El informe deber cubrir todos los vectores ambientales (agua,
aire, suelos, biota, cultura).
Un aspecto muy importante es destacar el cumplimiento legal
alcanzado.
d) Los resultados econmicos. Tanto por lo que respecta a
costos, impuestos, cnones e inversiones ambientales, como
ahorros y otras ventajas econmicas
e) El compromiso social. Las relaciones con los distintos
partcipes, con una atencin especial a la comunidad local. El
compromiso de la empresa con el conjunto de la sociedad en la
mejora del medio ambiente. La contribucin de la empresa a la
investigacin y mejora, con las Universidades, centros de
investigacin y Administraciones pblicas. El compromiso con las
nuevas generaciones de seres humanos.
5. Evaluacin de la comunicacin ambiental
Es oportuno, finalmente, evaluar la eficacia de los distintos
instrumentos de comunicacin ambiental de la empresa, a travs
de cuestionarios o preguntas directas a los diferentes partcipes a
los que dirigimos nuestra informacin.

106

Ello permitir a la empresa asegurar que los objetivos de

comunicacin se han cumplido, dar credibilidad y confianza a los
partcipes y permitir mejorar los sistemas de comunicacin.

10.2 CLASIFICACION DEL ESQUEMA DE LA

CONTABILIDAD AMBIENTAL
Para la clasificacin del esquema y como instrumento de la
Contabilidad Ambiental se toma los criterios de clasificacin
general de los que imparte la Agencia Europea del Medio Ambiente
en su texto "Instrumentos de gestin ambiental para pequeas y
medianas empresas". Dicha clasificacin que establece comprende
el esquema entre tres conceptos:
DIRECCION - Decisiones
PRODUCCIN - Aspectos
MEDIO AMBIENTE - Impactos
Delimitadas estas tres grandes reas, se define en qu consisten
cada una de ellas.
Las decisiones ambientales incluyen todas las polticas,
estrategias, planes de accin e instrucciones de trabajo que la
direccin de la empresa adopta para desarrollar una gestin
ambiental determinada en la compaa.
Los aspectos ambientales son elementos especficos de las
actividades, productos o servicios de la empresa que pueden
interactuar (positiva o negativamente) con el medio ambiente.
Los impactos ambientales se definen como todo cambio en el
medio ambiente, sea adverso o beneficioso, que sea resultado,
total o parcialmente, de las actividades, productos o servicios de la
empresa.

10.2.1 TIPOS DE CONTABILIDAD AMBIENTAL

Contabilidad nacional

la diferencia entre la contabilidad

Financiera tradicional y la contabilidad
107

ambiental, es que la primera mide los

resultados financieros del consumo
Contabilidad Financiera

humano de los recursos de capital,

mientras que la segunda esta enfocada
a la proteccin del ambiente y
contempla en sus mediciones de todos
los recursos de capital incluyendo, los
naturales, usados en el proceso

Contabilidad Gerencial

productivo

a) La Contabilidad Nacional
La contabilidad ambiental a este nivel se refiere a la modificacin
del sistema de cuentas nacionales para incorporar en ste el uso de
los recursos naturales. El sistema de cuentas nacionales (SCN) es
el conjunto de cuentas que los gobiernos de cada pas recopilan en
forma peridica para registrar la actividad de sus economas. Los
datos del SCN se usan para calcular los principales indicadores
econmicos, los cuales se emplean para una amplia gama de
anlisis de poltica y para propsitos de monitoreo de la economa.
Estas cuentas econmicas son calculadas para todos los pases
utilizando un formato estndar que ha sido desarrollado y
diseminado por la Divisin de Estadstica de las Naciones Unidas
(UNSTAT, por sus siglas en ingls). El hecho de que todos los pases
lleven a cabo estos clculos, en ms o menos la misma forma,
aade un gran valor a los datos para la toma de decisiones en el
orden nacional e internacional, debido a que posibilita
108

comparaciones y permite poner a cada pas en el contexto de las

tendencias mundiales.
Con la finalidad de ampliar los sistemas actuales de contabilidad
econmica nacional para dar cabida en ellos a la dimensin
ambiental y a la dimensin social, durante los aos ochenta el
Programa Naciones Unidas para el Medio Ambiente (PNUMA), la
UNSTAT y el Banco Mundial iniciaron un proyecto internacional cuyo
producto es el diseo de un Sistema de Contabilidad
Econmica y Ambiental Integrada, que habra de establecerse en
todos los estados miembros lo antes posible y ser considerada
como un complemento de los sistemas tradicionales de contabilidad
nacional. Los sistemas de contabilidad ecolgica y econmica
integrada formaran parte indisociable para la adopcin de
decisiones en materia de desarrollo.
b) La Contabilidad Gerencial
La interaccin de la empresa con el ambiente puede ser medida en
trminos cuantitativos y cualitativos, financieros y no financieros.
As, aparece la contabilidad gerencial ambiental, la cual posee
entre sus principales instrumentos el diseo y la construccin de
indicadores sobre la gestin ambiental de la organizacin. En este
sentido la Fundacin Frum Ambiental y la Agencia Europea del
Medio Ambiente (1999) emitieron un importante documento donde
se clasifican los indicadores en tres grupos, en funcin de las reas
a las cuales se refieren:
1) Indicadores de actuacin directiva: ofrecen informacin
sobre las polticas, gestin de personal, prcticas y procedimientos
en todos los niveles de la empresa, as como sobre las decisiones y
acciones relativas a los aspectos ambientales de la empresa. Estos
indicadores pueden ser, a manera de ejemplo, el nmero de
objetivos ambientales alcanzados por ao y los costos de las
actividades relacionadas con la actuacin ambiental de la empresa.
109

2) Indicadores de actividad productiva: aportan informacin

acerca de la actuacin ambiental de las operaciones de la empresa.
Ejemplos de este tipo de indicadores son el uso total de energa por
ao, la produccin de residuos por ao o el consumo de agua por
unidad de produccin.
3) Indicadores de condiciones ambientales: miden los
impactos de las actividades de la empresa en el ambiente. La ISO
14.031 propone una serie de ejemplos de este tipo de indicadores
los cuales, si bien es cierto son obtenidos por las instituciones del
sector pblico, son de amplio inters para el conocimiento del
impacto ambiental de la gestin empresarial. Entre los indicadores
de condiciones ambientales locales o regionales se encuentran:
concentracin de un contaminante especfico en el aire, agua o
suelos, niveles de ruido en el permetro de las instalaciones de la
empresa y la incidencia de enfermedades especficas en el rea.
Por otra parte, es tarea apremiante de la contabilidad gerencial
internalizar las externalidades.
Los costos del proceso productivo que repercuten en personas
distintas al vendedor y al comprador, se denominan, en trminos
econmicos, externalidades. Son llamados tambin costos ocultos.
Entre las externalidades negativas (que perjudican a terceros) se
encuentran las externalidades ambientales. Se consideran
externalidades ambientales la degradacin de la capa de ozono, la
contribucin a la reduccin de la biodiversidad, la contaminacin
del agua, la acumulacin de residuos, entre otros. Ciertamente, la
medicin monetaria de estos costos no est sistematizada, y
aunque la teora econmica propone algunos mtodos para valorar
en trminos econmicos los recursos y el ambiente, as como el
costo de su deterioro, todava no se han unificado los criterios que
permitan hacerlo de manera homognea.
c) La Contabilidad Financiera

110

Se refiere a la contabilidad como sistema de informacin a travs

del cual se recopila, mide, e informa mediante los estados
financieros, los resultados de las operaciones de la empresa
tomando en consideracin su relacin con el ambiente. Con la
finalidad de homogeneizar y uniformar la informacin financiera, la
presentacin de los resultados debe realizarse con atencin a los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, NICs. NIIFs.
emitidos por cuerpos colegiados de la profesin contable. Sin
embargo, apenas esta disciplina comienza a considerar el efecto del
ambiente en la informacin financiera y, por lo tanto, no se cuenta
con normativa especfica al respecto. Ms an, las consideraciones
planteadas entorno a la relacin empresa-ambiente sociedad,
proponen mover los cimientos sobre los cuales se asienta el
concepto clsico de contabilidad.
Como consecuencia, la divulgacin de la informacin contable
relativa al ambiente no tiene sustento tcnico, con excepcin de la
Norma Internacional de Contabilidad (NIC) No. 37, Provisiones,
activos y pasivos contingentes, del Internacional Accounting
Standards Comit (IASC, 1998), que si bien no se refiere
especficamente al ambiente, pudiera aplicarse en relacin con
provisiones ambientales, pasivos contingentes ambientales y
gastos ambientales.
La presentacin de los resultados podra realizarse de dos formas:
a) Incorporando los eventos ambientales, complementando la
informacin mediante notas a los estados financieros, y adoptando
reportes adicionales como el GRI.
b) Mediante la construccin de un autntico balance ambiental,
donde la informacin cuantitativa se complemente con otra de
carcter cualitativo y descriptivo.
Con el nimo de ofrecer una idea de los principales rubros
afectados en los estados financieros por la incidencia del ambiente,
se describen los siguientes:
111

Activos ambientales: bienes propiedad de la empresa e inversiones

realizadas con el propsito de preservar y proteger el ambiente, as
como minimizar los daos que se le pudieran ocasionar.
Dentro de este grupo se encuentran:
-

Inventarios de materiales que se usen en el proceso productivo

para minimizar la emisin de residuos, por ejemplo, en el caso

de la elaboracin de detergentes biodegradables.

Propiedad, planta y equipo que se empleen con los mismos

fines.
Cargos diferidos representados por gastos de investigacin y
desarrollo en tecnologa limpia, as como los gastos de
reforestacin.

Pasivos ambientales: una actividad industrial como actividad

econmica mantiene una obligacin con el ambiente y, por ende,
con la sociedad, no slo por los bienes que toma de aqul, sino
tambin por el dao que le produce. Dicha obligacin constituye un
pasivo muy especial, pues trasciende el endeudamiento corriente
con proveedores de fondos, para convertirse en una deuda con la
existencia misma del planeta.
Si se aplica la NIC 37 a las responsabilidades de la empresa frente
al ambiente, se pueden determinar las siguientes cuentas:
-

Provisiones ambientales: una provisin es un pasivo en el que

existe incertidumbre acerca de su cuanta o vencimiento. La
referida norma seala que para poder reconocer la provisin
deben concurrir tres condiciones: a) la empresa tiene una
obligacin presente (legal o implcita) como resultado de un
suceso pasado), b) es probable que la empresa tenga que
desprenderse de recursos que incorporen beneficios econmicos
para cancelar tal obligacin, y c) puede hacerse una estimacin
fiable del importe de la obligacin (IASC,1998). Para Ta
(2001) la empresa deber dotar una provisin por este
concepto cuando: a) est obligada, por ley o contrato, a
112

prevenir, reducir o reparar daos al ambiente; o b) se

encuentre frente a una obligacin asumida, es decir, tenga el
-

compromiso de prevenir, reducir o reparar un dao ambiental.

Pasivos contingentes ambientales: un pasivo contingente es
una obligacin posible cuya existencia ha de ser confirmada
slo por la ocurrencia, o en su caso, la no ocurrencia, de uno o
ms eventos inciertos en el futuro, que no estn enteramente
bajo el control de la empresa, o bien una obligacin presente,
surgida a partir de sucesos que no se han reconocido. Los
riesgos por este motivo no deben ser objeto de provisin, si
bien se debe informar de ellos mediante notas complementarias
(IASC, 1998).

Gastos ambientales: tendrn la naturaleza de gastos ambientales

los importes devengados de las actividades ambientales realizadas
o que deban realizarse para la gestin de los efectos ambientales
de las operaciones de la entidad, as como los derivados de los
compromisos ambientales del sujeto contable. Entre ellos se sitan
los gastos ocasionados por la prevencin de la contaminacin
relacionados con las actividades operativas actuales, el tratamiento
de residuos y vertidos, la descontaminacin, la restauracin y la
auditora ambiental. Se calificarn como gastos extraordinarios
ambientales aquellos que se produzcan como consecuencia de
hechos acaecidos fuera de la actividad ordinaria de la entidad y se
espera que no se produzcan con frecuencia, por ejemplo, multas,
sanciones y compensaciones a terceros por perjuicios causados por
los daos ambientales.

10.3 FUENTES DE PRESION AMBIENTAL

Las Empresas actualmente tienen una fuerte presin, sobre un
adecuado Sistema de Gestin Ambiental, entre otros por las
siguientes organizaciones:

113

Grupos ambientales
Inters pblico
ONG
Empleadores
Sindicatos
Comunidades de Negocios
Clientes Corporativos
Competidores ecolgicos
consecuencias
Legislacin, Organismos Pblicos
Medidas Fiscales
Inversionistas
Instituciones financieras
Proveedores
Reduccin de costos

EMPRESA
Asumir responsabilidad
Conocer
y daos

10.4 OPORTUNIDAD DE LA INFORMACION

CONTABLE
La Contabilidad Ambiental como sistema de informacin deber ser
oportuna, para:

Toma de decisiones

Contribuir al desarrollo sostenible

Mejorar calidad de vida involucrados

Registrar y mostrar costos no evidenciados

Cubrir reas nuevas de la eco-contabilidad

Contabilidad para obligaciones/riesgos

contingentes

Contabilidad para la revaluacin de activos y

protecciones de capital

Anlisis de costos en reas clave tomo energa,

desechos y proteccin ambiental

114

Valoracin de costos y beneficios en programas

de mejoramiento ambiental
Desarrollo de tcnicas contables que expresen

activos y pasivos, as como costos, en trminos ecolgicos (no

financieros)

10.5 COSTOS AMBIENTALES

Se entiende por costo a la serie de sacrificios en recursos
relacionados con la elaboracin de un producto. Cuando esos
costos en la produccin de ese bien afecta el ambiente y la calidad
de vida, se est en presencia de un costo ambiental.
AECA define el costo ambiental como ...la medida y valoracin del
consumo o sacrificio realizado o previsto por la aplicacin racional
de los factores medioambientales producidos de cara a la obtencin
de un producto, trabajo o servicio.
Los costos ambientales estarn relacionados con las operaciones
internas de la empresa en la produccin de sus bienes,
diferencindolo del trmino gasto que involucra el rendimiento
financiero de compromisos externos o de carcter legal.
Costos derivados de la obtencin de informacin ambiental
-

Costos generales de obtencin de informacin

Cuotas de asociaciones ambientales
Ayudas a organizaciones no gubernamentales
Costos de participacin en instituciones ambientales:
ecoauditora, ecogestin, ecoetiqueta.

Costos derivados de un plan de impacto ambiental

-

Diagnstico y estudios de impacto ambiental

Anlisis de riesgo
115

Estudio de los planes de emergencia internos y externos

Costos de anlisis, laboratorios y ensayos ecolgicos
Prdidas incurridas en investigacin y desarrollo ambiental
Primas de seguros.

Costos derivados de la adecuacin tecnolgica ambiental

-

Royalties por el uso de tecnologa ambiental

Amortizaciones de activos ambientales
Consumos de equipamientos nuevos para la gestin ambiental
Dotaciones a los fondos de reversin
Costos de restauracin y recuperacin del entorno natural
(canteras, minas, derribo de ruinas industriales, etc.)

Costos derivados de la gestin de residuos, emisiones y vertidos

-

Tratamiento previo
Transporte
Almacenamiento
Manipulacin de sustancias contaminantes, contenedores,

envases y embalajes retornables

Verificacin por parte de los gestores autorizados

Costos derivados de la gestin del producto

-

Publicidad ecolgica
Mercadeo ambiental
Anlisis del ciclo de vida del producto
Peritajes profesionales externos
Certificaciones y mediciones ambientales
Dotaciones a las provisiones por obsolescencia de existencias.

Costos derivados de las exigencias administrativas

-

Permisos y licencias
Informes peridicos remitidos a la Administracin
Canon de vertido de aguas
Cuota de vertederos
Recogida de basuras
Consumibles de anlisis, laboratorios para la gestin ambiental
Tributos e impuestos ecolgicos
116

Multas y sanciones administrativas

Costos derivados de la auditoria ambiental

Costos derivados de los sistemas de informacin y prevencin
ambiental
-

Costos de prevencin de la contaminacin

Costos derivados de los sistemas de informacin para la

direccin en gestin ambiental

Costos de sistemas de deteccin e informacin sobre la

contaminacin
Costos de investigacin y desarrollo

Costos derivados de las inversiones en instalaciones

-

Costos financieros
Costos de gestin de inversiones en instalaciones de
depuracin, sistemas de reciclado, sistemas de recuperacin,
sistemas de reutilizacin de residuos, olores, emisiones
atmosfricas.

Costos plurianuales de conservacin y mantenimiento: inspeccin,

limpieza, lubricacin, comprobacin y reemplazo de piezas
-

Instalaciones de depuracin, de produccin, limpieza general de

fbrica, instalaciones de disposicin de residuos, incineradoras,
vertederos e instalaciones correctoras.

Costos derivados de la interrupcin del proceso

-

Costos por parada tcnica y retrasos

Costos de arranque y puesta a punto
Costos de interrupcin de la produccin

Costos derivados de accidentes

117

Costos
Costos
Costos
Costos

de
de
de
de

accidentes propiamente dichos

amortizacin de efectos incurridos
compensacin de daos
indemnizacin de daos

Costos derivados de las nuevas exigencias del entorno

-

Costos de nuevas o reformadas instalaciones por imposicin

legal, de proveedores o clientes

Costos de transporte por la adopcin de normativa o acuerdo

con clientes
Mayores costos de la materia prima por recogida del residuo por
parte del proveedor

Costos derivados de la mejora de la imagen ambiental de la

empresa
-

Patrocinio de las actividades ambientales

Costos de creacin y mantenimiento de mercados ecolgicos
Costos de respuesta a solicitudes de informacin ambiental

externa
Costos de diseos de nuevos productos
Costos como consecuencia de premios pagados por actividades
participativas, concursos, becas, etc.

Costos de los sistemas de control y medicin

Costos no desembolsables
-

Costos repercutidos por externalidades

Costos de fugas
Daos a la cultura y al paisaje

Costos jurdicos: abogados, tasas y penalizaciones

Otros costos de carcter especfico.

118

Costos de implantacin del plan de gestin ambiental

Ccontratacin de personal especfico para ambiente
Dotaciones a las provisiones contra activos por prdida

permanente de valor
Suelos contaminados, instalaciones obsoletas, productos
invendibles.

10.6 CONCEPTUALIZACIN DE LA GESTIN

AMBIENTAL Y SUS EFECTOS EN LA
CONTABILIDAD.
Gestiones ambientales directas e indirectas.
El concepto de contabilidad tiene mltiples aplicaciones en la
gestin de las empresas como consecuencia de la captacin de
informacin, su registracin y adecuacin y como medicin y
exposicin mediante los estados contables.
La contabilidad patrimonial o financiera es el ms importante
segmento, se encuentra regulado y las normas que se dictan,
supuestamente, prevn todas las consecuencias emergentes. Sin
embargo la realidad es que en oportunidades, el marco regulatorio
no alcanza para prevenir ciertos efectos econmicos de aparicin
diferida pero que pueden hacer peligrar la sustentabilidad del ente.
No se si la expresin gestin ambiental es suficientemente
explcita para lo que se pretende encarar.
En consecuencia hay gestiones ambientales directas y gestiones
ambientales indirectas. Son gestiones ambientales directas
aquellas en las cuales el 100% de la actividad est dedicada a ella;
caso de la recoleccin de residuos, saneamiento de cuencas
hdricas, lucha contra fenmenos naturales o humanos tales como
incendio de bosques, recomposicin de nutrientes del suelo,
canales aliviadores, etc. Puede verse que todas son en pro del
medio ambiente.

119

La gestin ambiental indirectas, son las ms numerosas y

emergentes de algn proceso productivo del ente. Estas gestiones
pueden ser en pro o en contra del medio ambiente.
Las regulaciones estatales sobre las actividades degradantes de la
ecologa casi en ningn lugar de nuestro planea son
suficientemente claras, precisas y completas.
Esas incompletas normativas reconocen numerosas causas entre
las cuales pueden enumerarse:
a) Desconocimiento inicial de los efectos de ciertas gestiones
empresariales (sobre todo por parte del Estado).
b) Cambios en la operativa de la actividad sin anlisis previo de las
consecuencias para el ecosistema.
c) Acuerdos internacionales que constituyen instrumentos
declarativos sin aplicacin completa y sin mayor utilidad prctica
(caso del Protocolo de Kyoto).
d) Intereses sociolgicamente contrapuestos entre factores
positivos (fuentes de trabajo) y negativos (afectacin de los
recursos naturales).
e) Arbitraria tendencia a la aplicacin de la ecuacin costo-beneficio
sin considerar el bien comn como postulado bsico (falta de
tica).
f) Declamaciones sobre la responsabilidad empresaria sin
aplicacin prctica.
g) Incapacidad o negligencia de los funcionarios pblicos
responsables de los controles pertinentes.
Efectos de estos hechos y actos jurdicos sobre los estados
contables.
Sea por las causas mencionadas o por otras, que sin duda existen,
los entes que cumplen actividades degradantes del medio ambiente
asumen compromisos futuros que no siempre aparecen en los
estados contables (contingencias de pasivo).
120

En la actualidad se han dispuesto empadronamientos de las

industrias y comercios vinculados geogrficamente con el medio
ambiente y sendas encuestas sobre la implantacin de los sistemas
de gestin ambiental.

10.6.1 ACTIVOS, PASIVOS Y RESULTADOS

INVOLUCRADOS EN LA GESTIN
AMBIENTAL.
Toda gestin vinculada con el medio ambiente puede generar
activos y pasivos, que aparecern en los estados contables.
Como ya se dijo, hay activos derivados de las inversiones que se
realicen con el fin de mejorar las posibilidades de evitar
degradaciones como ser maquinarias, sistemas y similares.
Tambin hay activos, que pueden ser tangibles o intangibles, que
se generan como consecuencia de operaciones tipo financiera como
ser la adquisicin de autorizaciones de contaminacin justificada
(ejemplo: Protocolo de Kyoto) y sus negociaciones.
Seguramente, a los fines de este trabajo son mucho ms
significativos los pasivos resultantes de la actividad.
Esos casos se pueden derivar en compromisos ciertos y
contingentes.
Son compromisos ciertos los asumidos bilateral o unilateralmente
que no requieren de conformidad alguna y son de cumplimiento
obligatorio. El tratamiento de estos pasivos no difiere de los
originados por otras actividades.
Los compromisos contingentes requieren para su exteriorizacin las
condiciones generales de las normas contables vigentes y, como ya
se dijo, deben caracterizarse por verosimilitud del riesgo y su
cuantificacin; en caso contrario, se exteriorizan en una nota a los
estados contables.

121

Pueden quedar dudas sobre la pertinencia de ese pasivo

contingente, en cuyo caso, de no registrarse como tal y aparecer
como una nota a los estados financieros es recomendable que, por
asamblea se constituya una adecuada reserva para contingencias,
de manera que ejercicios futuros dispongan de resultados
asignados (a reservas) que compensen eventualmente prdidas
que pudieran concretarse al dilucidarse algn conflicto judicial que
en aos anteriores no justificaba la constitucin de un pasivo
contingente.
Si bien no es lo mismo un pasivo contingente que una reserva para
contingencias, por lo menos se amortiguarn los efectos
econmicos de esta incertidumbre, sobre todo para terceros que,
con el transcurso del tiempo, adquirir certeza.
PRDIDAS DERIVADAS DE LA GESTIN AMBIENTAL.
La prdidas en la Gestin ambiental reconocidos como efectos
degradantes del medio ambiente, dan orgenes y efectos sobre los
entes involucrados. Los mismos pueden clasificarse en:
- causas naturales y
- causas originadas en actividades del hombre.
a) Las causas naturales, son mltiples e incluye entre ellas a las
generadas por seres vivientes, no humanos, tales como los
castores, que modifican el cauce de corrientes hdricas y complican
a especies que viven y se desarrollan en ese medio y tambin al
riesgo de campos linderos. Otros hechos, por ejemplo la erosin
(vientos, lluvias excesivas, sequas extremas, contaminaciones
salitrosas, etc.). Todos estos hechos, en tanto no puedan ser
resueltos por el hombre, generan efectos negativos que los estados
contables de los entes, titulares de esos bienes, deben registrar
como regulaciones de los activos (tierra) que los representan y
consiguientemente como prdidas del ejercicio.

122

Si por actividades naturales, o del hombre, esos bienes recuperan

valor, los ejercicios en que se produzcan, registrarn el beneficio,
hasta el lmite del valor de origen de los activos involucrados.
b) Las causas originadas en actividades del hombre, tienen
tambin efectos econmicos que los estados contables del ente
deben reconocer. Un ejemplo tpico en el Per es el cultivo de la
soja o la maca que, cuando se transforma en monocultivo, por
muchos aos, degrada el suelo y esa prdida de valor debera ser
registrada en los estados contables, con la consiguiente
regularizacin de los activos representativos. No obstante hay
medidas que se pueden adoptar tales como, agregado de
nutrientes, siembre directa, rotacin de cultivos, etctera.
No es fcil medir la degradacin del suelo y, por ende, registrar la
prdida. En consecuencia la unidad de medida sera el rendimiento
por hectrea sembrada, en relacin con un estndar, que vara
segn las circunstancias y procedimientos de siembra y cosecha,
por ejemplo modalidades de cosecha con equipos computarizados
mejoran los rendimientos de equipos tradicionales (evitan la rotura
del grano, eliminan humedad, etc.).

TEMA N 11: LA NORMATIVA SOBRE

CONTABILIDAD AMBIENTAL
11.1 NORMATIVIDAD AMBIENTAL EN EL PERU Y EL
MUNDO
Para integrar en forma eficaz el medio ambiente y el desarrollo en
las polticas y prcticas del pas, es indispensable elaborar y poner
en vigor leyes y reglamentos integrados, que se apliquen en la
prctica y se basen en principios sociales, ecolgicos, econmicos y

123

tecnolgicos racionales, los cuales permitan un Desarrollo

Sostenible de nuestro pas.
Asimismo, es indispensable implementar programas viables para
difundir las leyes, los reglamentos y las normas que se adopten,
para que de esta se forma se cumplan en la realidad.
La contaminacin del medio ambiente constituye uno de los
problemas ms crticos en el mundo y es por ello que ha surgido la
necesidad de la toma de conciencia de la bsqueda de alternativas
para su solucin.
Es por ello que es obligacin del Estado mantener la calidad de vida
de las personas a un nivel compatible con la dignidad humana. Por
lo tanto le corresponde prevenir y controlar la contaminacin
ambiental y cualquier proceso de deterioro o depredacin de los
recursos naturales que puede interferir en el normal desarrollo de
toda forma de vida y de la sociedad.

11.2 ASPECTOS GENERALES

La necesidad de la normatividad ambiental aparece cuando el nivel
real y el nivel deseado de calidad ambiental, no coinciden. Para
alcanzar el nivel deseado tenemos que modificar de algn modo el
comportamiento de los agentes econmicos, no solo de los
productores sino tambin de los consumidores.
Hay muchos tipos de normas ambientales, cada una de ellas prev
que gestores y contaminadores se comportaran de un modo
determinado. Adems, para juzgar si una norma ambiental es
apropiada para resolver un problema de contaminacin concreto,
es esencial tener siempre presente algunos criterios de evaluacin,
entre los cuales se tienen:

124

La eficiencia
Se entiende a la minimizacin de los costos totales, incluyendo los
de reduccin de la contaminacin y los daos ambientales. Una
norma ambiental es tanto ms eficiente cuanto ms se aproximen
sus resultados al punto en que el costo marginal de reduccin
coincide con el dao marginal.
La justicia o equidad
El criterio de la justicia o equidad es en primer lugar y
principalmente, una cuestin relacionada a la tica y con el inters
por la distribucin de los beneficios y los costos de las mejoras
ambientales entre todos los miembros de la sociedad. La equidad
es tambin importante para la aplicabilidad prctica de las polticas,
ya que la sociedad no apoyar con el mismo entusiasmo una
poltica equitativa que otra que no lo sea.
Incentivos para las mejoras a largo plazo
Al estudiar las polticas ambientales se hace especial referencia a la
labor del sector pblico pues de el emanan las normativas
ambientales. Pero hay que tener presente que, en la prctica, la
magnitud y el alcance de los daos ambientales depende, en gran
parte, de las decisiones tomadas por las empresas y consumidores
particulares. Es as que un criterio muy importante de evaluacin
de la normatividad ambiental en qu medidas stas ofrecen a los
individuos y las empresas incentivos que las estimulen a descubrir
procedimientos innovadores para reducir el impacto sobre el medio
ambiente.
La ejecucin de la norma

125

Mucha gente piensa que el solo dictar la norma corregir

automticamente el problema que sta trata de resolver.
Desafortunadamente, no es as. Entonces surge otra necesidad, la
ejecucin de las leyes requiere, al igual que cualquier otra
actividad, asignar energa y recursos que se podran haber
destinado a otros usos. Adems, siempre existirn intereses que
presionaran a los agentes contaminadores a incumplir la normativa.
La fiscalizacin comprende bsicamente dos etapas: la supervisin
y la sancin. La primera de ellas consiste en comprobar hasta que
punto los agentes contaminadores respetan las obligaciones fijadas
por la ley. El objetivo de la fiscalizacin es logar que estos agentes
acaten una ley que les aplicable y por ello la supervisin resulta
indispensable. La supervisin puede resultar una tarea muy
compleja, ya que es posible para las empresas que cuanto ms
complejos e ingeniosos sean los procedimientos, ms fcil resulte
eludir las normas.
La fase de la sancin consiste en llevar ante la justicia a los
infractores identificados durante la fase de supervisin. Esto puede
parecer sencillo, como si, una vez hallado un infractor, todo fuera
enjuiciarlo e imponer multas previstas por la norma. Pero en la
prctica, aplicar las sanciones es mucho ms difcil de lo que
parece. Lleva a cabo un juicio requiere tiempo, energa y recursos.
Si hay muchas leyes, y muchos ms infractores, llevar a todos ante
la justicia puede ser una carga abrumadora para el sistema judicial.
Adems, los infractores no participaran de este proceso de buen
grado, sino que es posible interpongan recursos contra las
resoluciones sancionadoras, dando lugar a una interminable serie
de batallas jurdicas. El proceso sancionador encierra una paradoja.
Tendemos a pensar que las leyes tienen ms poder de disuasin
cuanto mayores sean las sanciones a las que se arriesgan los
infractores; pero cuanto ms duras sean las sanciones, ms reacios
126

pueden ser los tribunales a aplicarlas. Normalmente los tribunales

no quieren imponer sanciones que conlleven al cese de la actividad
productiva causante de la contaminacin, ya que esta medida
podra suponer el despido de muchos trabajadores.
Consideraciones ticas
Consideraciones ticas, sobre las cuales no habr consenso, pero
es importante analizarlas cada vez que se planteen distintas
polticas alternativas. Indudablemente las ideas sobre el bien y el
mal influyen en el juicio que a cada uno les merecen las distintas
polticas ambientales y por ello, deben ser tenidos en cuenta junto
con los criterios ya antes mencionados.
Un ejemplo para este criterio pude ser el hecho de aplicar un
subsidio a un contaminador, la cual puede resultar eficiente ya que
el agente contaminante podra responder antes y de mejor grado a
un programa de subsidios que a otro que le podra suponer grandes
desembolsos, los impuestos. Si el objetivo solo es reducir la
contaminacin en corto plazo, entonces sera bueno en el ejemplo
aplicar el subsidio; pero esta eleccin podra entrar en conflicto con
la perspectiva tica, segn la cual no estara bien recompensar a
los causantes de un problema pode dejar de causarlo.
En trminos generales, una norma consiste en determinar un nivel
de cumplimiento ordenado por una ley. Un ejemplo bsico es el
lmite de velocidad, una norma que establece la velocidad mxima
a la que pueden circular los automovilistas. Las normas de
emisiones por su parte, fijan cual es el nivel mximo de emisiones
permitido por ley. La filosofa de esta poltica puede describirse en
pocas palabras: si quieres evitar que las personas hagan algo,
simplemente aprueba una ley que lo prohba y luego haz que las
autoridades verifiquen su cumplimiento.
127

El propsito de las normas ambientales, es establecer los lmites a

aquellos elementos que presentan algn grado de peligro para las
personas o el ambiente. La normatividad ambiental tiene por
objetivo la proteccin del medio ambiente o su recuperacin, se
busca un enfrentamiento a los efectos de la contaminacin del aire,
agua o suelo. Se busca una mejor calidad de vida, una mayor
utilizacin racional de los recursos, se busca un crecimiento
urbano, industrial y tecnolgico que guarde armona con el medio
ambiente.

11.3 TIPOS DE NORMAS

Existen bsicamente tres tipos de normas ambientales: normas
sobre la calidad ambiental, normas de emisiones y normas
tcnicas.
Normas sobre calidad ambiental
Por calidad ambiental entendamos las distintas dimensiones
cualitativas del entorno, ya se trate de la calidad del aire en una
poblacin concreta o de la calidad del agua de un determinado ro.
Por lo tanto estas normas sobre calidad ambiental son aquellas que
determinan el nivel de concentracin mximo de una sustancia
contaminante en el entorno. Podra aprobarse un mnimo por
ejemplo, sobre el oxigeno contenido en el agua de un ro,
significar entonces que el nivel de oxigeno nunca podr hallarse
por debajo del mnimo establecido. Entonces supone que las
autoridades deben saber cmo afectan las emisiones de las
diversas fuentes situadas a la orilla del ro a la concentracin de
oxigeno y luego introducir medios que permitan supervisar las
fuentes.
Normas sobre emisiones

128

Se refieren directamente al nivel mximo de emisiones emitido

permitido y se suelen expresar en forma de cantidades por unidad
de tiempo, gramos por minuto o toneladas por semana. Cuando se
trata de flujos continuos de emisiones, la normal puede referirse a
las tasas instantneas como el flujo de residuos por minuto.
Hay diferencias entre las normas de calidad ambiental y las normas
sobre emisiones. Aprobar un lmite sobre las emisiones no
garantiza que automticamente se vaya a cumplir un conjunto
determinado de normas sobre la calidad del medio, ya que entre
sta y las emisiones, interviene la naturaleza y en particular los
fenmenos meteorolgicos e hidrolgicos de los que depende la
relacin que vincula a ambas. Para las ciencias ambientales es
importantes estudiar el vnculo entre el nivel de emisiones y el
nivel de calidad del medio. Normalmente, el entorno transporta
contaminantes desde el punto en que se liberan hasta otros sitios,
en el trayecto esas sustancias usualmente se diluyen y se
dispersan. Adems, en todos los medios naturales suelen
producirse reacciones qumicas que modifican la naturaleza fsica
de los contaminantes, en algunos casos hacindolo ms
inofensivos.
Normas tcnicas
Hay numerosas normas que no fijan un objetivo final, sino que
obligan a los contaminadores potenciales a adoptar ciertas
tecnologas, tcnicas o prcticas. Un ejemplo es la norma que exige
que los coches vengan con cinturones de seguridad. Una norma
que obligara a todas las centrales elctricas a instalar filtros de
gases para reducir las emisiones de SO2, sera de hecho una
norma tcnica, ya que estara ordenando el uso de una tecnologa
especifica.

129

Regulacin internacional contable emitida por la O.N.U a travs de

ISAR-UNCTAD
Dentro del proceso de la armonizacin Contable, intervienen
diferentes organismos de Carcter internacional, en el afn de
contribuir a la construccin de parmetros normativos; que
pretenden regular las actividades Econmicas de las naciones, por
tal razn la organizacin de las Naciones Unidas ONU a travs de la
ISAR-UNCTAD, interviene dentro del sector social, Educativo,
empresarial, ambiental entre otros, con el propsito de dar a
conocer el grado de afectacin , de estos aspectos dentro de la
globalizacin que se viene desarrollando, y la armonizacin con
otros miembros reguladores del aspecto contable.
Contabilidad financiera y presentacin de informes
ambientales de las empresas
El objetivo de los estados financieros, consiste en facilitar
informacin sobre la situacin financiera de una empresa; esta
informacin sirve a una amplia gama de usuarios para adoptar
decisiones y es necesaria para que la administracin de la empresa
pueda responder por los recursos que se le confen.
El medio ambiente es un recurso importante para muchas
empresas y su gestin ha de ser eficiente en beneficio tanto de la
entidad como de la sociedad.
Adems la necesidad de contabilizar los costos y las obligaciones
ambientales de las cuestiones asociadas con la contabilidad
ambiental han cobrado cada vez ms importancia para las
empresas (ya se trate de empresas privadas, de organizaciones sin
fines de lucro o de empresas pblicas, como entidades municipales
y empresas estatales) a medida que la contaminacin ambiental
se ha ido convirtiendo en un problema econmico, social y poltico
cada vez ms grave en todo el mundo.
130

En el plano nacional e internacional se adoptan medidas para

proteger el medio ambiente, reducir, evitar y mitigar los efectos de
la contaminacin.
En consecuencia, actualmente se prev, o incluso se exige, que las
empresas divulguen informacin sobre sus polticas, objetivos y
programas ambientales, as como sobre los gastos en que incurren
para aplicarlos; tambin se prev, o exige, que divulguen
informacin sobre los riesgos ambientales y que adopten medidas
al respecto.
Desde finales del decenio de 1980, El grupo Intergubernamental
de expertos en normas Internacionales de Contabilidad y
presentacin de informes ISAR, ha dedicado gran atencin a
cuestiones relacionadas con la Contabilidad Ambiental, por tal
motivo se ocupa de realizar una exposicin provisional de
directrices sobre el mtodo ms adecuado para la contabilidad
financiera y la prestacin de informes ambientales, teniendo en
cuenta lo anterior se expone lo siguiente:
Los costos ambientales deben capitalizarse si estn relacionados,
directa o indirectamente, con futuros beneficios econmicos para la
empresa resultantes de:
Un aumento de la capacidad o mejoramiento de la seguridad o la
eficiencia de otros activos de la empresa.
Una reduccin o prevencin de la contaminacin ambiental que es
probable que se produzca como resultado de operaciones futuras.
La conservacin del medio ambiente, tambin se considera
apropiada la capitalizacin cuando los costos ambientales
responden a motivos de seguridad o a otros motivos ambientales, o
cuando tienen el efecto de reducir o evitar una posible
contaminacin o contribuyen a conservar el medio ambiente para el
futuro.
Se han propuesto diversos mtodos para calcular los pasivos
131

relativos a los costos de operaciones futuras de restauracin de

sitios o de clausura y eliminacin, as como para abordar otros
casos en los que se prevea que transcurrir bastante tiempo antes
de que se efecten los gastos correspondientes a la liquidacin del
Pasivo.
Entre esos mtodos figuran los siguientes:
El mtodo de Valor Actual
El mtodo de Costo Actual
La previsin de gastos anticipados durante todo el curso de las
operaciones conexas.
Los dos primeros mtodos requieren en el ejercicio en curso se
determine el costo estimado de las operaciones de restauracin de
sitios de clausura o de eliminacin, teniendo en cuenta las
condiciones y requisitos legales vigentes
estimacin del costo actual, la cuanta estimada se registra como
pasivo ambiental; en cambio si se opta por el mtodo del valor
actual, el clculo del Pasivo Ambiental se basar en el valor actual
de los futuros egresos en efectivo necesarios para satisfacer las
obligaciones. La presentacin pblica de informes ambientales por
parte de las empresas es un fenmeno de 1990.
Al hacerse ms estricta la legislacin ambiental en casi todas
partes, los interesados del sector financiero estn empezando a
exigir mejores niveles de datos ambientales, que utilizan para
varios fines: Para reducir el propio riesgo de la Empresa; para
interpretar la capacidad de los gestores de la empresa de tratar las
cuestiones ambientales e integrarlas en las cuestiones estratgicas
generales a largo plazo: y para comparar los progresos entre
Empresa y largo tiempo.
Comparabilidad y la pertinencia de los indicadores
132

existentes sobre la responsabilidad social de las empresas.

La reglamentacin emitida por la UNCTAD presenta un panorama
general de las principales iniciativas y reglamentos actuales acerca
de los indicadores de la responsabilidad social de las empresas
(RSE); se perfilan las principales cuestiones que plantea el examen
de la comparabilidad y pertinencia de los mismos.
Se analiza la cuestin de si podran mejorarse la comparabilidad y
la relevancia de dichos indicadores centrando la atencin en un
nmero limitado de indicadores comunes fundamentales, es decir,
"indicadores bsicos".
En el informe tambin se estudia el alcance de la presentacin de
informes sobre Responsabilidad social y sus posibles usuarios, as
como los posibles criterios que podran aplicarse para seleccionar
los indicadores bsicos.
Estos criterios tienen por finalidad respaldar la comparabilidad y la
pertinencia de los indicadores, e incluyen los siguientes:
Materialidad, universalidad, verificabilidad y confidencialidad.
ISAR (El Grupo de Trabajo Intergubernamental de Expertos en
Normas Internacionales de Contabilidad y Presentacin de
Informes) ha identificado la presentacin de informes sobre la
(Responsabilidad social de las empresas) RSE como una de las
cuestiones incipientes en la esfera de la transparencia empresarial.
Adems, el ISAR lleg a la conclusin de que, aun cuando las
presiones para la presentacin de mejores informes sobre las
cuestiones sociales iban en aumento y las empresas producan ms
informacin, segua siendo escasa la satisfaccin de las partes
directamente interesadas con la calidad de los informes sobre
responsabilidad social. Por otra parte, se expres preocupacin por
el hecho de que la falta de comparabilidad de esos informes daba

133

lugar a que fueran menos tiles para las partes directamente

interesadas.
Una de las dificultades de la presentacin de informes de
responsabilidad social parece residir en la ausencia de un marco
para la presentacin de informes aceptado universalmente en lo
tocante a los informes de sostenibilidad en general y los de
responsabilidad social en particular.
En cuanto a la presentacin de informes financieros, la Junta
Internacional de Normas de Contabilidad IASB (Consejo de
estndares internacionales de Contabilidad) ha elaborado ese
marco; ste contiene los conceptos en que se basa la preparacin y
presentacin de estados financieros para fines generales de los
usuarios externos, es decir, estados cuya finalidad es satisfacer las
necesidades comunes de informacin de una amplia gama de
usuarios que los utilizan como principal fuente.
Norma Internacional de Contabilidad N 37 (NIC 37)
De muy reciente reconocimiento, la contabilidad ambiental, viene
exigiendo a investigadores, profesionales y organismos
normalizadores el aporte de trminos comunes con significados
idnticos a fin de establecer fundamentos metodolgicos sobre los
que construir un marco conceptual. A pesar de no existir
directrices relacionadas con la cuestin medioambiental dentro de
las Normas Internacionales de Contabilidad, hay que reconocer el
aporte que ha realizado la International Accounting Standards
Boards IASB en la bsqueda de concretar asuntos de racionalidad
ecolgica, al publicar la NIC 36 que afecta a la medicin de las
responsabilidades medioambientales y a la depreciacin de los
activos medioambientales, la NIC 37 que afecta el reconocimiento
de las responsabilidades medioambientales y la NIC 38 que trata
134

sobre el inmovilizado material.El IASC ha publicado varias normas

internacionales de contabilidad en las que se establecen las
disposiciones y los principios contables pertinentes a la hora de
abordar las cuestiones ambientales. No obstante no abundan las
directrices relacionadas directamente con estas cuestiones y no
existe ninguna norma internacional de contabilidad que se centre
exclusivamente en las cuestiones ambientales.CUE 2001.En 1998
la International Accounting Standards Committee, IASC, public la
Norma Internacional de Contabilidad, N.I.C. 37, Provisiones,
Activos y Pasivos Contingentes, la cual asoma intentos de
aplicacin por vincular normas contables a cuestiones
medioambientales como las provisiones en cuanto a patrimonio y
resultados. La importancia de esta norma subyace en el hecho de
que la misma, por una parte, se convierte en una herramienta que
da soporte terico a los pronunciamientos del IASC, permite hacer
un anlisis retrospectivo de las NICs existentes y sirve de base al
sustento de las NICs posteriores. El accionar de esta Norma est
definido en su objetivo y alcance:
OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases
apropiadas para el reconocimiento y la valoracin de las
provisiones, activos y pasivos de carcter contingente, as como
que se revele la informacin complementaria suficiente por medio
de las notas a los estados financieros, como para permitir a los
usuarios comprender la naturaleza, calendario de vencimiento e
importes, de las anteriores partidas.
ALCANCE
Esta Norma debe ser aplicada por todas las empresas, al proceder
a contabilizar sus provisiones e informar sobre activos y pasivos de
carcter contingente, excepto:
(a) aquellos que se deriven de los instrumentos financieros que se
contabilicen segn su valor razonable;(b) aquellos que se deriven
135

de contratos pendientes de ejecucin, salvo que el contrato resulte

de carcter oneroso para la empresa;(c) aquellos que aparecen en
las compaas de seguros derivados de las plizas de los
asegurados; y(d) aquellos de los que se ocupe alguna otra Norma
Internacional de Contabilidad.
Esta Norma es de aplicacin a los instrumentos financieros
(incluyendo las garantas), siempre que no se contabilicen segn su
valor razonable.
Los contratos pendientes de ejecucin son aquellos en los que las
partes no han cumplido ninguna de las obligaciones a las que se
comprometieron o bien que ambas partes han ejecutado
parcialmente, y en igual medida, sus compromisos. Esta Norma no
se aplica a los contratos pendientes de ejecucin, salvo que tengan
carcter oneroso para la empresa.
Esta Norma es de aplicacin a las provisiones, activos y pasivos
contingentes de las empresas aseguradoras, siempre que no se
deriven de las plizas de seguro mantenidas con los asegurados.
Cuando alguna otra Norma Internacional de Contabilidad se ocupe
de un tipo especfico de provisin o bien de activos o pasivos de
carcter contingente, la empresa aplicar esa Norma en lugar de la
presente. Por ejemplo, tambin se abordan ciertos tipos de
provisiones en:
(a) la NIC 11, Contratos de Construccin;(b) la NIC 12, Impuesto
sobre las Ganancias;(c) la NIC 17, Arrendamientos, si bien esta
NIC 17 no contiene ninguna especificacin sobre cmo tratar los
arrendamientos operativos que resulten onerosos para la empresa,
por lo que habr que aplicar la presente Norma para tratarlos; y
(d) la NIC 19, Retribuciones a los Empleados.
Ciertas partidas tratadas como provisiones, pueden estar
relacionadas con el reconocimiento de algn ingreso ordinario, por
ejemplo en el caso de que la empresa otorgue ciertas garantas a
cambio de la percepcin de un determinado importe o cuota. Esta
136

Norma no trata el reconocimiento de los ingresos ordinarios, puesto

que en la NIC 18, Ingresos Ordinarios, se identifican las
circunstancias precisas para el reconocimiento de los mismos, y se
ofrecen directrices prcticas para aplicar los criterios de
reconocimiento. Esta Norma no modifica lo establecido en la NIC
18.
En esta Norma se definen las provisiones como pasivos de cuanta
o vencimiento inciertos. En algunos pases, el trmino provisin
se utiliza en el contexto de partidas tales como la depreciacin
sistemtica, y tambin para denominar el reconocimiento de la
prdida de valor por deterioro de algunos activos o de los deudores
de dudoso cobro. Estas partidas proceden de ajustes en el importe
en libros de ciertos activos, y no se tratan en la presente Norma.
En otras Normas Internacionales de Contabilidad se especifican las
reglas para tratar ciertos desembolsos como activos o como gastos.
Tales cuestiones no son abordadas en la presente Norma. De
acuerdo con ello, esta Norma no exige, ni prohbe, la capitalizacin
de los costes reconocidos al constituir una determinada provisin.
Esta Norma es de aplicacin a las provisiones por reestructuracin
(incluyendo las explotaciones en interrupcin definitiva). Cuando
una determinada reestructuracin cumple con la definicin de
explotacin en interrupcin definitiva, la NIC 35, Explotaciones en
Interrupcin Definitiva, puede exigir revelar informacin adicional
sobre la misma.
Al considerar la forma como est estructurada la norma, su marco
conceptual sigue secuencialmente las deducciones lgicas que en
cadenas enlazan los fundamentos anteriores con las posteriores. Y
destaca su importancia cuando define algunos trminos usados en
la misma en la bsqueda de una mejor interpretacin a sus
postulados:
DEFINICIONES
Los siguientes trminos se usan en la presente Norma con el
137

significado que a continuacin se especifica: Una provisin es un

pasivo sobre el que existe incertidumbre acerca de su cuanta o
vencimiento. Un pasivo es una obligacin presente de la empresa,
surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para
cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos que
incorporan beneficios econmicos. El suceso que da origen a la
obligacin es todo aquel suceso del que nace una obligacin de
pago, de tipo legal o implcita para la entidad, de forma que a la
empresa no le queda otra alternativa ms realista que satisfacer el
importe correspondiente. Una obligacin legal es aqulla que se
deriva de:(a) un contrato (ya sea a partir de sus condiciones
explcitas o implcitas);(b) la legislacin; u(c) otra causa de tipo
legal.
Una obligacin implcita es aqulla que se deriva de las actuaciones
de la propia empresa, en las que:
debido a un patrn establecido de comportamiento en el pasado, a
polticas empresariales que son de dominio pblico o a una
declaracin efectuada de forma suficientemente concreta, la
entidad haya puesto de manifiesto ante terceros que est dispuesta
a aceptar cierto tipo de responsabilidades; y como consecuencia de
lo anterior, la empresa haya creado una expectativa vlida, ante
aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o
responsabilidades.
Un pasivo contingente es: una obligacin posible, surgida a raz de
sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada slo por la
ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o ms
eventos inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo el
control de la empresa; o bien una obligacin presente, surgida a
raz de sucesos pasados, que no se ha reconocido contablemente
porque: no es probable que la empresa tenga que satisfacerla,
desprendindose de recursos que incorporen beneficios
econmicos; o bien el importe de la obligacin no puede ser
138

valorado con la suficiente fiabilidad.

Un activo contingente es un activo de naturaleza posible, surgido a
raz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada slo
por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o ms
eventos inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo el
control de la empresa. Un contrato de carcter oneroso es todo
aquel contrato en el cual los costes inevitables de cumplir con las
obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios econmicos que
se esperan recibir del mismo. Una reestructuracin es un programa
de actuacin, planificado y controlado por la gerencia de la
empresa, cuyo efecto es un cambio significativo:(a) en el alcance
de la actividad llevada a cabo por la empresa; o (b) en la manera
de llevar la gestin de su actividad. En las evaluaciones
significativas que se le vienen realizando a las empresas, se
destaca la decidida tendencia hacia la consideracin creciente del
efecto de las cuestiones medioambientales en la informacin
financiera. Prez, Vlez y Blandn (2004) consideran que la misma
se puede dividir en varias etapas:
Contempla intentos de aplicacin no relacionados especficamente
en normas de medio ambiente, provisin, o poltica ambiental.
El IASC en su NIC 37 emite pronunciamientos en reparacin del
medio ambiente.
La responsabilidad ambiental del estado y por ende de las
empresas es cada vez con mayor fuerza un compromiso jurdico
tico y empresarial.
No se ha expedido ningn estndar especifico que aborde el tema
ambiental.
La gran riqueza de las naciones es por su produccin intelectual.
El fortalecimiento de sistemas contable se inscribe en un
lineamiento general que pregona una mayor transparencia de la
informacin financiera.
Los procesos de regulacin contable no son ajenas a las
139

instituciones que son objeto de los mismos.

Precisamente estas conclusiones se circunscriben alrededor de la
importancia que significa la Norma Internacional de Contabilidad N
37, para las consideraciones medioambientales, ya que a pesar de
no haberse expedido ningn estndar especfico que aborde el
tema ambiental, la Norma se convierte en referencia obligada
cuando se consideran los aspectos medioambientales en la
informacin financiera. Aspectos importantes destacados en la NIC
37 En primer lugares importante sealar que en la estructura del
marco conceptual, se define la aplicacin de la teora general de la
contabilidad sobre la que se basa la informacin financiera y el
mismo contiene los postulados esenciales en forma definida como
los objetivos de la informacin financiera, donde destaca la
situacin, actividad y flujos de fondos; las hiptesis fundamentales,
como el devengo y la empresa en marcha; las caractersticas
cualitativas para que la informacin cumpla sus objetivos, como la
comprensibilidad, relevancia, fiabilidad, comparabilidad,
restricciones y la presentacin razonable; la definicin de
elementos de los Estados Financieros; los criterios de
reconocimientos de los Estados Financieros, como la probidad de
los beneficios econmicos futuros, fiabilidad de la medida,
reconocimiento de activos, obligaciones, gastos e ingresos; los
criterios de Valoracin de dichos elementos y los criterios bsicos
del mantenimiento de capital.
Al destacar los aspectos mas importantes de la Norma
Internacional de Contabilidad, NIC 37, debemos reconocer la
vinculacin de esta Norma con la Declaracin Complementaria de
Auditora 1010 de la IFAC que trata sobre las cuestiones
medioambientales definindolas en principio como:
Iniciativas para prevenir, disminuir o remediar el deterioro del
medioambiente, o para procurar la conservacin de los recursos
renovables y no renovables (tales iniciativas pueden ser requeridas
140

por leyes o regulacin relativas al medioambiente, por las clusulas

de un contrato, o ser acometidas de manera voluntaria);
Consecuencias de la transgresin de las leyes y de la regulacin
relativas al medioambiente.
Consecuencias del deterioro del medioambiente debido a terceros o
a causas naturales.
Consecuencias de obligaciones de impuestos por la ley (por
ejemplo, por daos causados por los anteriores propietarios).
Al considerar las provisiones medioambientales la empresa se
obliga por la ley o por un contrato, a prevenir, reducir o reparar
daos al medioambiente; o se encuentre frente a una obligacin
asumida, es decir, tenga el compromiso de prevenir, reducir o
reparar un dao medioambiental, por ejemplo cuando su poltica o
sus objetivos, la prctica del sector, o las expectativas pblicas,
dejan a la direccin poco margen de maniobra para no intervenir, o
cuando sta ha comunicado que prevendr, reducir o reparar un
dao al medio ambiente, bien internamente a otro rgano de la
empresa, o bien externamente.
El protagonismo que adquiere la NIC 37 es significativa porque
encara el reconocimiento de las responsabilidades
medioambientales asumidas por las empresas; unas nacidas como
consecuencia de la normativa jurdica o contractual y otras que por
propia voluntad asumen por la poltica medioambiental que gira en
su entorno, debido a las medidas voluntarias de conservacin del
medioambiente que determinan los pases.

TEMA N 12: ADECUACION DE LA NORMATIVA EN

LA CONTABILIDAD NACIONAL
Conforme a las normas generales previstas en la ley general del
ambiente, se tiene por ejemplo a los programas de adecuacin y
141

manejo ambiental (PAMA). Su mbito de aplicacin son los puertos

martimos, fluviales y lacustres del Sistema Portuario Nacional.
Se plantean como objetivos del PAMA:
a. Presentar el diagnstico ambiental de las operaciones actuales.
b. Identificar los impactos ambientales producidos por la operacin
de la actual infraestructura portuaria.
c. Priorizar las acciones e inversiones necesarias.
d. Establecer medidas de restauracin a fin de lograr reducir o
eliminar las emisiones y/o vertimientos y poder cumplir con los
lmites mximos permisibles establecidos.
e. Identificar los impactos que se pudieran producir por obras
futuras.
f. Establecer medidas de proteccin, prevencin, atenuacin,
restauracin y compensacin de los efectos perjudiciales que se
produzcan.
g. Plantear acciones para afrontar situaciones de riesgo y
accidentes durante el funcionamiento de las obras portuarias.
El PAMA debe incluir una descripcin tcnica del proyecto, con una
presentacin general de cada fase y actividad portuarias, de la
ingeniera de las instalaciones propuestas y de las acciones o
programas previstos.
Asimismo, se har una evaluacin ambiental que identificar los
impactos y que consiste en establecer y definir todas las
actividades que involucren al proyecto y los indicadores de cambio
en cada uno de los componentes ambientales analizados en los
estudios de lnea base. Esta identificacin de impactos debe incluir
los resultados de las consultas pblicas.
De acuerdo a los resultados de la evaluacin ambiental, se
establecern las medidas de manejo y las modificaciones o
142

alternativas para la ejecucin del proyecto en sus etapas de

construccin y operacin.
El PAMA constituir un documento dinmico que permitir
contrarrestar los efectos ambientales y monitorear las actividades
del proyecto. Deber contener la siguiente informacin:
a. Programa de adecuacin ambiental
b. Programa de manejo ambiental
Subprograma preventivo/correctivo
Subprograma de contingencias
Subprograma de sealizacin ambiental
Subprograma de educacin ambiental
Subprograma de manejo de residuos slidos y lquidos
c. Programa de seguimiento y/o monitoreo ambiental
d. Programa de cierre
e. Programa de inversiones y plazo de ejecucin
f. Programa de accin de compensacin y reasentamiento
involuntario
Mediante resolucin directoral 012-2008-MTC-16, se estableci un
plazo de 6 meses para la presentacin de los PAMA y su
correspondiente cronograma de actividades con plazos de
ejecucin, contados a partir de la vigencia de la mencionada
resolucin directoral.

143

La Contabilidad Ambiental estudia desde un aspecto del sistema

integral de informacin contable que debe reflejar los efectos que
los cambios ecolgicos producen en las organizaciones, incluyendo
la valoracin cuantitativa de los atributos ambientales, el uso de
recursos naturales y la incidencia de la contaminacin, entre otros;
estableciendo metodologas para cuantificar los efectos ambientales
e internalizar los costos ecolgicos en los precios de los bienes o
servicios.
La contabilidad ambiental es el proceso que facilita las decisiones
directivas relativas a la actuacin ambiental de la empresa a partir
de la seleccin de indicadores, el acopio y anlisis de datos, la
evaluacin de esta informacin con relacin a los criterios de
actuacin ambiental, la comunicacin, y la revisin y mejora
peridicos de tales procedimientos.
Contabilidad Ambiental de la Empresa entendida en un sentido
amplio. Es til para medir, evaluar y comunicar la actuacin
ambiental de la misma.
Este concepto integra, en consecuencia, tanto la informacin y
datos que se expresan en unidades fsicas como los que se
expresan en unidades monetarias o econmicas. Y esto es as
porque, a pesar del lgico inters de las empresas por traducir los
datos ambientales expresados en unidades fsicas, en datos que se
expresen en unidades monetarias, ello no es siempre fcil ni, a
veces, posible.

1. Conceptualice sobre la Contabilidad Ambiental.

2. Identifique las cuentas contables ambientales dentro del Plan
Contable General Empresarial.
144

3. Desarrolle un cuestionario para evaluar el grado de adecuacin

de la Normativa Ambiental en las Contabilidades del
Empresariado.

Maestra... Qu es el amor?
En una de las salas de un colegio haba varios nios. Uno de ellos
pregunt:
- Maestra... qu es el amor?
La maestra sinti que la criatura mereca una respuesta que
estuviese a la altura de la pregunta inteligente que haba
formulado.
Como ya estaban en hora de recreo, pidi a sus alumnos que
dieran una vuelta por el patio de la escuela y trajesen lo que ms
despertase en ellos el sentimiento del amor.
Los chicos salieron apresurados y, cuando volvieron, la maestra les
dijo:
- Quiero que cada uno muestre lo que trajo consigo.
El primer alumno respondi:
- Yo traje esta flor: no es linda?
Cuando lleg su turno, el segundo alumno dijo:
- Yo traje esta mariposa. Vea el colorido de sus alas: la voy a
colocar en mi coleccin.
El tercer alumno complet:
- Yo traje este pichn de pajarito. que se cay del nido hermano:
no es gracioso?
Y as los chicos, uno a uno, fueron colocando lo que haban
recogido en el patio.

145

Terminada la exposicin, la maestra not que una de las nias no

haba trado nada y que haba permanecido quieta durante todo el
tiempo.
Se senta avergonzada porque no haba trado nada.
La maestra se dirigi a ella y le pregunt:
- Muy bien: y vos? no has encontrado nada?
La criatura, tmidamente, respondi:
- Disculpe, maestra. Vi la flor y sent su perfume; pens en
arrancarla pero prefer dejarla para que exhalase su aroma por ms
tiempo.
Vi tambin la mariposa, suave, colorida, pero pareca tan feliz que
no tuve el coraje de aprisionarla.
Vi tambin el pichoncito cado entre las hojas, pero... al subir al
rbol, not la mirada triste de su madre y prefer devolverlo al
nido.
Por lo tanto, maestra, traigo conmigo el perfume de la flor, la
sensacin de libertad de la mariposa y la gratitud que observ en
los ojos de la madre del pajarito.
Cmo puedo mostrar lo que traje?"
La maestra agradeci a la alumna y le dio la nota mxima,
considerando que haba sido la nica que logr percibir que slo
podemos traer el amor en el corazn.

TEXTOS

Atristain Monserrat, Patricia y lvarez Barrn, Ricardo. LA

RESPONSABILIDAD DE LA CONTABILIDAD FRENTE AL
MEDIO AMBIENTE. Mxico, Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos, 1998.

JAN BEBBINGTON, Rob Gray, CONTABILIDAD Y AUDITORIA

AMBIENTAL. Ecoe Ediciones 2006 Bogot.
PASTOR, V.J. CONTABILIDAD DE COSTOS Y GESTION
MEDIOAMBIENTAL. Revista Guarismos Venezuela - 2004.

146

LAMNAGA, C. CONSIDERACIONES EN TORNO A LA RELACION

ENTRE LA CONTABILIDAD Y EL MEDIO AMBIENTE Revista
Espaola XXVI - 1997.

PGINAS WEB

http://www.gestinyadministracin.com

http://www.universidad/peru.com

http://www.monografas.com

EVALUACIN CORRESPONDIENTE AL TEMA III

APELLIDOS Y NOMBRES:
SEMESTRE:
FECHA: ..
1. Conceptualiza a la Contabilidad Ambiental
___________________________________________________
___________________________________________________
2. Identifica a las normas de la Contabilidad Ambiental
___________________________________________________
___________________________________________________
3. Estructure las cuentas contables por rubros y explique la
dinmica de las mismas.
___________________________________________________
___________________________________________________
4. Identifica las cuentas contables de costos, por actividades
econmicas y explique la utilidad en el campo ambiental.
___________________________________________________
___________________________________________________
147

5. Explica sobre el grado de adecuacin de la normativa vigente en

el Campo Contable.
___________________________________________________
___________________________________________________

CUARTA UNIDAD
SISTEMA DE GESTION AMBIENTAL, NORMAS
ISO AUDITORIA AMBIENTAL

Al terminar el estudio de esta cuarta y ltima Unidad, el estudiante

estar en la capacidad de:

Desarrolle un mapa conceptual sobre el Sistema de Gestin

Ambiental.
Conceptualizar sobre Desarrollo sostenible, mediante un foro.
Identificar y distinguir la Normativa ISO sobre medio ambiente.
Inferir sobre el tema de Auditora Ambiental.
Desarrollar trabajos de investigacin en equipos.

TEMA N 13: SISTEMA GESTION AMBIENTAL

13.1 DEFINICION
Es la parte del sistema general de gestin, que incluye la estructura
organizativa, las actividades de planificacin, las responsabilidades,
las prcticas, los procedimientos, los procesos y los recursos para

148

desarrollar, implantar, realizar, revisar y mantener la poltica

ambiental.
Es el conjunto de actividades, mecanismos, acciones e
instrumentos, dirigidos a garantizar la administracin y uso
racional de los recursos naturales mediante la conservacin,
mejoramiento, rehabilitacin y monitoreo del Medio Ambiente, y el
control de la actividad en esta esfera.
Objetivos del Sistema de Gestin Ambiental
1. prevenir la contaminacin,
2. Usar ms eficientemente las materias primas, insumos y
energa;
3. Incrementar la eficiencia econmica y la formacin de una
cultura ambiental;
4. Identificar y reducir las acciones y riesgos ambientales propios
de cada una de las actividades productivas que integran el
proceso industrial;
5. Brindar las soluciones ms adecuadas para la consecucin de la
reduccin de los residuos slidos, lquidos y gaseosos, as como
los mejores medios para su reciclaje, disposicin y/o
eliminacin final;
6. Identificar, cuantificar, controlar y solucionar los problemas en
aquellos procesos productivos que generan residuos, mediante
el monitoreo sistemtico cualitativo y cuantitativo de fuentes, y
efectos contaminantes mediante un programa integral que
propicie la bsqueda de soluciones ptimas, ambiental y
econmicamente compatibles;
7. Involucrar a todos los trabajadores y a las comunidades
localizadas dentro de las zonas de influencia de la industria en
los programas de mejoramiento ambiental; entre otros aspectos
.
INSTRUMENTOS DE GESTIN AMBIENTAL. EIA; LMP,ECA, ZEE.

149

Los instrumentos de gestin ambiental son estrategias, planes y

programas de prevencin, adecuacin, control y remediacin;
Planes de Cierre; Planes de Contingencias; planes integrales de
gestin de residuos; certificacin ambiental, garantas ambientales;
sistemas de informacin ambiental; mecanismos de participacin
ciudadana; instrumentos econmicos, contabilidad ambiental;
clasificacin de especies, vedas, regulacin de mtodos y
herramientas (dimetros mnimos de corta), establecimiento de
servidumbres ambientales, reas de proteccin y conservacin.
Las empresas u organizaciones que decidan implementar un
Sistema de Gestin Ambiental, debern concebir su trabajo por
etapas:
1. Evaluacin ambiental inicial de la organizacin.
2. Definicin de la poltica ambiental de la organizacin
3. Establecimiento de objetivos y metas ambientales.
4. Formulacin de un Programa de Gestin Ambiental o Plan de
Accin.
5. Implementacin del Programa de Gestin Ambiental o Plan de
Accin.
6. Verificacin y acciones correctivas.
7. Revisin y mejoramiento del SGA.

150

13.2 PROCEDIMIENTO PARA LA IMPLEMENTACIN

DEL SISTEMA DE GESTIN AMBIENTAL (SGA)
A continuacin se mostrar, tericamente, los pasos a seguir para
implementar un Sistema de Gestin Ambiental (SGA) para una
organizacin cualquiera. Asimismo para mejor comprensin se
inserta en el Anexo 3 una diagrama de las fases de la
implementacin de un SGA.
Autoevaluacin Inicial de Gestin Ambiental
Autoevaluacin de su capacidad de gestin, fortalezas y
oportunidades. Lo cual permitir saber en la posicin en que se
encuentra la empresa para desarrollar un Sistema de Gestin
Ambiental (en adelante SGA), o bien, verificar el grado de avance
- si ya se encuentra en etapas avanzadas.
Compromiso y Poltica
Definicin de Poltica Ambiental y asegurar el compromiso con su
SGA. En este punto estn contenidas todas las caractersticas de
la Poltica Ambiental.
Revisin Ambiental Inicial
Esta revisin es el punto de referencia del S.A., por cuanto, otorga
informacin sobre emisiones, desechos, problemas ambientales
potenciales, asuntos de salud, sistemas de gestin existentes,
leyes y regulaciones relevantes. Sus resultados servirn de base
para el desarrollo o la evaluacin de la Poltica Ambiental de la
empresa. En la prctica se refiere a:
Etapas de la Revisin:

Planificacin.

Seleccin del equipo.

151

Preparacin.

Realizacin de la Revisin, es decir, balance de masas,

documentacin sobre la administracin, Inspeccin del lugar y
entrevistas.

Informacin de los resultados.

Alcance:

Identificacin de requerimientos legales.

Identificacin de aspectos ambientales, impactos y riesgos

significativos.

Evaluacin del comportamiento relacionados con criterios

internos, normas externas, regulaciones, cdigos de prctica y
conjunto de principios.

Existencia de prcticas y procedimientos relacionados con

adquisiciones y la contratacin.

Aprovechamiento a partir de las investigaciones de casos de

incumplimientos anteriores.

Oportunidades para la ventaja competitiva.

Identificacin de puntos de vistas de partes interesadas.

Funciones o actividades de otros sistemas u organizaciones

que pueden permitir o impedir su comportamiento ambiental.

Metodologa:

Listas de chequeo.

152

Cuestionarios.

Entrevistas.

Inspeccin y medicin directa.

Revisin de informes.

Etapas de la Poltica Ambiental

La Poltica Ambiental se desarrolla teniendo en cuenta los hallazgos
de la Revisin Inicial, los valores y las exigencias de la empresa, su
relacin con el personal y con instituciones externas e informacin
relevante y adicional.
Etapas

Desarrollo de la Poltica.

Dar a conocer la Poltica.

Implementar la Poltica.

Revisin y mejoramiento de la Poltica.

Consideraciones

Misin, visin, valores y convicciones centrales de la

organizacin.

Requisitos de informacin entre partes interesadas.

Mejoramiento continuo.

Prevencin de la contaminacin.

Principios rectores.
153

Integracin de sistemas de gestin.

Condiciones especficas locales.

Cumplimiento de legislacin.

Planificacin
La organizacin deber formular un plan para cumplir su Poltica
Ambiental. Para ello se requiere de:
Identificacin y Registro de los aspectos ambientales y evaluacin
de los impactos ambientales: Se entender por Aspecto Ambiental,
cualquier elemento de las actividades, productos y servicios de una
organizacin que puedan interactuar con el medio ambiente, por
ejemplo, Descarga de aguas de desperdicio. Por otro lado, Impacto
Ambiental es cualquier cambio en el medio ambiente, ya sea
adverso o benfico, total o parcialmente resultante de las
actividades, productos o servicios de una organizacin.
Requisitos Legales y otros requisitos: La organizacin debe
establecer un listado de todas las leyes y reglamentos pertinentes,
los cuales deben contar con la debida difusin dentro de la
empresa.
Criterio de comportamiento interno: Cuando las normas externas
no existan o no satisfagan a la organizacin, sta deber
desarrollar criterios de comportamiento interno que ayuden al
establecimiento de objetivos y metas.
Establecer Objetivos y Metas Ambientales: Estos objetivos son las
metas globales para el comportamiento ambiental identificadas en
la poltica ambiental. Las metas deben ser especficas y medibles.

154

Desarrollo de un Programa de Gestin Ambiental: Se debe

establecer un programa dirigido a la totalidad de los objetivos
ambientales. Adems, para lograr una mayor efectividad la
planificacin de la gestin ambiental debiera integrarse al plan
estratgico organizacional, es decir, un programa contiene:
a.

Una estructura administrativa, responsabilidades,

organizacin y autoridad.

b.

Procesos de controles ambientales del negocio.

c.

Recursos (personas y sus habilidades, recursos financieros,

herramientas ) Procesos para establecer objetivos y metas para
alcanzar polticas ambientales; Procedimientos y controles
operativos; Capacitacin; Sistema de medicin y auditora;
Revisin administrativa y panorama general.

Implementacin
La organizacin debe desarrollar capacidades y apoyar los
mecanismos para lograr la poltica, objetivos y metas ambientales,
para ello, es necesario enfocar al personal, sus sistemas, su
estrategia, sus recursos y su estructura.
Por lo tanto, se debe insertar la gestin ambiental en la estructura
organizacional, y adems, dicha gestin debe someterse a la
jerarqua que la estructura de la organizacin establece. En
consecuencia, se hace imprescindible contar con un programa de
capacitacin dirigido a todos los niveles de la empresa.
Aseguramiento de las capacidades:
Se debe disponer de Recursos humanos, fsicos y financieros que
permitan la implementacin.
Se debe incorporar los elementos del SGA en los elementos del
155

sistema de gestin existente.

Debe asignarse responsabilidades por la efectividad global del SGA
a una o varias personas de alto rango.
La alta gerencia debe motivar y crear conciencia en los empleados.
Se debe impartir educacin ambiental permanentemente e
incorporar criterios ambientales en la seleccin de personal.
Adems, el personal debe conocer los requisitos reglamentarios,
normas internas, polticas y objetivos de la organizacin.
Accin de apoyo:
Se debe establecer procesos para informar interna y externamente
las actividades ambientales, ms an, los resultados de
monitoreos, auditoras y revisiones deben comunicarse a los
responsables ambientales.
Debe documentarse apropiadamente ( sumario de documentos )
los procesos y procedimientos operacionales actualizndose cuando
sea necesario.
Se deben establecer y mantener procedimientos y controles
operacionales.
Debe establecerse planes y procedimientos de emergencia
ambientales para asegurar la existencia de una respuesta adecuada
ante incidentes inesperados o accidentes ( emergencias
ambientales se refieren a descargas accidentales de contaminantes
a la atmsfera ).
Medicin y Evaluacin
Una organizacin debe medir, monitorear y evaluar su
comportamiento ambiental, puesto que as, se asegura que la
organizacin acta en conformidad con el programa de gestin
ambiental. Por lo tanto:

156

Se debe medir y monitorear el comportamiento ambiental

para compararlo con los objetivos y metas ambientales.

Una vez documentado los resultados del punto anterior, se

deben identificar las acciones correctivas y preventivas que
correspondan y ser la gerencia quien deba asegurar la
implementacin de estas acciones.

Se debe contar con un sistema de informacin y documentacin

apropiado, es decir, deben crearse registros del SGA - que puedan
expresarse o no en un manual -, que cubran: requisitos legales,
permisos, aspectos ambientales e impactos, actividades de
capacitacin, actividades de inspeccin, calibracin y mantencin,
datos de monitoreo, detalles de no conformidades (incidentes,
reclamos) y seguimiento, identificacin del producto : composicin
y datos de la propiedad, informacin sobre proveedores y
contratistas, y por ltimo, auditoras y revisiones de la gerencia.
Se deben efectuar auditoras peridicas del desempeo ambiental
de la empresa, con el objeto de determinar como esta funcionando
el SGA y si se requieren modificaciones. Las auditoras pueden ser
efectuadas por personal interno o externo, quienes deben elaborar
un informe de auditora del SGA.
Este ltimo punto, tiene algunos procedimientos y criterios que nos
permitirn visualizar con ms profundidad la puesta en marcha de
una Auditora al SGA:
a.

Criterios de una Auditora del SGA

Al ejecutarse una auditora deben tenerse presente las
siguientes preguntas:

Esta completo el SGA?

157

Se trata de un SGA adecuado a las actividades

involucradas ?

Se ha implementado bien el SGA ?

Es adecuado para cumplir con las polticas y los

objetivos ambientales de al organizacin?

b.

Procedimiento de Auditora

1. Preparacin de Auditora:
Definicin del alcance de los objetivos y recursos de la
Auditora, Revisin preliminar de documentos, Plan de
Auditora, Asignacin de equipo de Auditora y Documentos de
trabajo.
2. Ejecucin de Auditora
Reunin inicial, Recoleccin de datos y pruebas, Hallazgos de la
Auditora y Reunin de clausura.
3. Informe de Auditora
Preparacin del informe, Presentacin informe, Distribucin del
informe y Retencin de documentos.
4. Aplicacin de acciones, seguimiento.
Revisin y Mejoramiento
Junto a la Poltica Ambiental, esta instancia es muy importante,
puesto que, al revisar y mejorar continuamente el SGA y
mantenerlo en un nivel ptimo respecto al comportamiento
ambiental global. En este sentido, esta instancia comprende tres
etapas : Revisin, Mejoramiento y Comunicacin.

158

La revisin del SGA permite evaluar el funcionamiento del

SGA y visualizar si en el futuro seguir siendo satisfactorio y
adecuado ante los cambios internos y/o externos. Por tanto, la
revisin debe incluir :
1.

Revisin de objetivos y metas ambientales y

comportamiento ambiental.

2.

Resultados de la auditora del SGA.

3.

Evaluacin de efectividad.

4.

Evaluacin de la poltica ambiental, es decir,

Identificacin de la

5.

legislacin ambiente, Expectativas y requisitos

cambiantes en partes interesadas, Cambios en productos o
actividades, Avances en ciencias y tecnologa, Lecciones de
incidentes ambientales, Preferencias del mercado enfermes
y comunicacin.

El Mejoramiento Continuo es aquel proceso que evala

continuamente el comportamiento ambiental, por medio de sus
polticas, objetivos y metas ambientales.

Por lo tanto debe:

Identificar reas de oportunidades para el mejoramiento del SGA
conducentes a mejorar el comportamiento ambiental. Determinar
la causa o las causas que originan las no conformidades o
deficiencias.

Desarrollar e implementar planes de acciones correctivas

para tratar causas que originan problemas.

159

Verificar la efectividad de las acciones correctivas y

preventivas.

Documentar cualquier cambio en los procedimientos como

resultado del mejoramiento del proceso.

Hacer comparaciones con objetivos y metas.

La Comunicacin externa adquiere relevancia, dado que, es

conveniente informar a las partes interesadas los logros
ambientales obtenidos. De esta forma se demuestra el
compromiso con el medio ambiente, lo cual, genera confianza
en los accionistas, en los bancos, los vecinos, el gobierno, las
organizaciones ambientalistas y los consumidores. Este informe
debe incluir la descripcin de las actividades en las
instalaciones, tales como procesos, productos, desechos, etc.
Asimismo se tiene otras normas de la misma serie, teles como
se inserta en el Anexo 2.

TEMA N 14: DESARROLLO SOSTENIBLE

"es el desarrollo econmico y social que permite hacer frente a las
necesidades del presente, sin comprometer las futuras
generaciones para satisfacer sus propias necesidades."
Cunto tiempo de vida le queda a la tierra? Esta respuesta hasta
ahora no tiene solucin, a raz de que los recursos renovables y no
renovables no tiene un mtodo de depreciacin que arroje tiempos
exactos de consumo total y mucho menos un conteo de
restauracin y renovacin.
A raz de estas situaciones el concepto de desarrollo sostenible
replantea en primer lugar, la concepcin de que el hombre no es el
centro de la economa y ms bien lo situ como un elemento del
160

sistema, otro tema abordado son las herramienta

interdisciplinarias.
Pero lo que se hace evidente es la necesidad del mejoramiento de
vida de los pases menos favorecidos con una mejor redistribucin
de la renta, y as llevar a un equilibrio econmico mundial, con un
crecimiento poblacional controlado que disminuya la presin de
gasto de recursos.
El trmino "Desarrollo Sostenible" tuvo sus inicios en la dcada
de los setenta sustituyendo as el trmino "ecodesarrollo". poca
en la cual se presentaron conflictos frente al trmino "sostenible"
por la ambigedad de su significado, razn por la cual, los
economistas de la poca empobrecieron su importancia dirigiendo
su significado a "sostener el desarrollo actual, tal y como lo venan
entendiendo la comunidad de los economistas".
Despus de muchas discusiones frente a esto y tras la aparicin del
Informe sobre, Nuestro futuro comn (1987-1988) coordinado por
Gro Harlem Brundtland (visin Brundland) en el marco de las
Naciones Unidas, se fue poniendo de moda el objetivo del
"desarrollo sostenible" entendiendo por tal aquel como: "el
desarrollo que satisface las necesidades del presente sin
comprometer la capacidad de las generaciones futuras para
satisfacer las suyas".
En 1992, 105 pases aprobaron la declaracin de Rio sobre el Medio
Ambiente y el desarrollo, y se comprometieron a integrar los
principios de desarrollo sostenible en sus actividades:
1.

Quien contamina paga. Internalizacin de costes

2.

Piensa globalmente, acta localmente

3.

Solidaridad intra - inter generacional

161

4.

El medio ambiente es parte de un conjunto sistmico

interdependiente. Integracin

5.

Incertidumbre / precaucin

6.

Redefinicin de la relacin sociedad-medio ambiente

7.

Equilibrio en la gestin ambiental y econmica

8.

Erradicacin de la pobreza/comercio justo

9.

No transferencia de impactos

10. Evitar desastres naturales

De esta forma se dio origen a una agenda para ser desarrollada en
el siglo XXI, (Programa XXI) en el cual se establecen los objetivos,
pero de una forma muy definida del por que, el como y con que los
iban a alcanzar. La Agenda XXI, abarca objetivos econmicos,
sociales y ambientales dentro de un marco de responsabilidad
social que garantice el manejo prudente y eficiente de los recursos
naturales con miras a satisfacer las necesidades de las
generaciones presentes sin comprometer el bienestar de las
futuras.

Apareciendo as conceptos integrados tales como: Uso responsable

de recursos no renovables; Uso de recursos renovables por debajo
de la tasa de renovacin; Biodiversidad como valor intrnseco;
Capacidad de carga; Integracin de la gestin econmica,
ambiental y social; Calidad de vida / supervivencia;
Desmaterializacin de la economa; Ordenacin del territorio;
Consumo ambiental; Participacin ciudadana; Tangibles
intangibles.

162

Ahora bien dentro del esquema de desarrollo sostenible confluyen

dos formas de pensar una de rentabilidad econmica y otra que
promueve una transformacin social del mundo. En la primera
forma de pensar no se concibe el mundo con otro sistema
econmico diferente al actual, ya que para los economistas
tradicionales el termino desarrollo va ligado al crecimiento. Es decir
un desarrollo econmico. Por otro lado el segundo enfoque es ms
social e integrador donde se incorporan tres dimensiones:

Progreso social: reconociendo las necesidades de todos

Proteccin del medio ambiente: utilizando los recursos de

forma racional.

Mantener niveles altos y estables de crecimiento econmico.

Los gobiernos como creadores de marcos para lograr el

desarrollo sostenible
Los gobiernos juegan un papel importante en la creacin y
divulgacin de estrategias y polticas sociales para la construccin
de una sociedad consiente e informada de las nuevos tendencias de
desarrollo. Invitando as a los stakeholdes a proponer teoras y
practicas racionales con que construir paradigmas nuevos sobre los
que puedan estructurarse sistemas econmicos que solucionen los
problemas actuales, involucrando el tema medioambiental.
Ahora bien teniendo en cuenta la potestad que la sociedad ha
otorgado a lo gobiernos, estos como autoridad tienen la capacidad
de establecer normas de orden fiscal, promoviendo as la mejor
utilizacin de los recursos naturales, sobre todo creando incentivos
a las empresas que contribuyan al cuidado y preservacin de la
naturaleza y de igual manera presionando a aquellas que aun no se
han concientizado de la situacin imponiendo multas y sanciones
por la mala utilizacin de estos.
163

TEMA N 15: NORMAS ISO

15.1 NORMAS ISO 14.000
La Organizacin Internacional para la Estandarizacin (ISO), es un
organismo con sede en Ginebra, que nace luego de la segunda
guerra mundial y constituido por ms de 100 agrupaciones o
pases miembros. Su funcin principal es la de buscar la
estandarizacin de normas de productos y seguridad para las
empresas u organizaciones a nivel internacional.
Las normas desarrolladas por ISO son voluntarias, comprendiendo
que ISO es un organismo no gubernamental y no depende de
ningn otro organismo internacional, por lo tanto, no tiene
autoridad para imponer sus normas a ningn pas.
En la dcada de los 90, en consideracin a la problemtica
ambiental, muchos pases comienzan a implementar sus propias
normas ambientales las que variaban mucho de un pas a otro. De
esta manera s hacia necesario tener un indicador universal que
evaluara los esfuerzos de una organizacin por alcanzar una
proteccin ambiental confiable y adecuada.
En este contexto, la Organizacin Internacional para la
Estandarizacin (ISO) fue invitada a participar a la -Cumbre para
la Tierra-, organizada por la Conferencia sobre el Medio Ambiente
y el Desarrollo en junio de 1992 en Ro de Janeiro - Brasil. Ante
tal acontecimiento, ISO se compromete a crear normas
ambientales internacionales, despus denominadas, ISO 14.000.
Se debe tener presente que las normas estipuladas por ISO
14.000 no fijan metas ambientales para la prevencin de la
164

contaminacin, ni tampoco se involucran en el desempeo

ambiental a nivel mundial, sino que, establecen herramientas y
sistemas enfocadas a los procesos de produccin al interior de
una empresa u organizacin, y de los efectos o externalidades
que de estos deriven al medio ambiente.

15.2 NORMAS ISO 14.001

El documento ISO 14.001 llamado - Sistema de Administracin
Ambiental - Especificacin con Gua para su uso, es el de mayor
importancia en la serie ISO 14.000, dado que esta norma
establece los elementos del SGA (Sistema de Gestin Ambiental)
exigido para que las organizaciones cumplan a fin de lograr su
registro o certificacin despus de pasar una auditora de un
tercero independiente debidamente registrado. En otras palabras,
si una organizacin desea certificar o registrarse bajo la norma
ISO 14.000, es indispensable que de cumplimiento a lo estipulado
en ISO 14.001.

TEMA N 16: AUDITORIA AMBIENTAL

16.1 DEFINICION
La Agencia de Proteccin Ambiental de Estados Unidos
define a la auditora ambiental como: Una revisin
sistemtica, documentada, peridica y objetiva por una
firma u otro ente regulado de las operaciones y prcticas
relacionadas a fin de verificar que cumplan con los
requerimientos aplicables.
Un sistema de gestin ambiental es una estructura
organizacional de responsabilidades y polticas, prcticas,
procedimientos, procesos y recursos para proteger el
165

ambiente y administrar cuestiones ambientales.

La auditora ambiental es una parte integrante de un
sistema de gestin ambiental en el que la gerencia
determina si los sistemas de control ambiental de la
organizacin son adecuados para asegurar el cumplimiento
de requerimientos regulatorios y polticas internas.
La auditora ambiental comnmente utilizadas incluyen:
- Determinar la identificacin y seguimiento de
requerimientos regulatorios, y determinar la distribucin de
la informacin.
- Determinar el cumplimiento real (riesgo legal) de las
leyes, regulaciones ambientales y las polticas y
procedimientos organizacionales.
- Evaluar la efectividad de los sistemas de gestin
ambiental.
- Determinar los riesgos operativos de negocios y
financieros de las prcticas ambientales actuales.
- Identificar y determinar los problemas histricos.
- Calcular el pasivo potencial y los riesgos en las
transferencias de activos.
En sntesis, la auditora ambiental es el proceso de
autoevaluacin en el que una organizacin aprende si
cumple con los objetivos ambientales legales e internos. Las
auditoras ambientales pueden inicialmente ser utilizadas
para determinar el estado de cumplimiento ambiental de
una organizacin. Pueden luego ser utilizadas como una
herramienta de monitoreo del cumplimiento ambiental en el
tiempo, y para determinar la efectividad en el largo plazo
del sistema de gestin ambiental en su conjunto. La
auditora ambiental no es siempre un proceso de
166

autoevaluacin. En el caso de auditoras transaccionales, la

funcin es generalmente cumplida por un tercero.
Aunque el proceso haya evolucionado en trminos de
sofisticacin, objetividad, complejidad y alcance, no hay an
un procedimiento uniforme para conducir una auditora
ambiental. Los programas de auditora son hechos a medida
para satisfacer las particulares necesidades de la
organizacin auditada. Por ello, auditora ambiental puede
tener diferentes significados para personas, organizaciones
o sectores diferentes.
Objetivo de la Auditora Ambiental
La auditora ambiental determina el cumplimiento pasado y
la posibilidad actual y potencial de cumplir con objetivos
ambientales. Los objetivos deben ser entendidos por
auditores y auditados y pueden incluir:
- Determinar si la organizacin cumple con los
requerimientos regulatorios y leyes, tales como permisos,
emisin de informacin ambiental, etc.
- Evaluar la efectividad de los sistemas de gestin y control
ambiental, para administrar los riesgos organizacionales.
- Identificar futuras cuestiones ambientales y planificar las
respuestas efectivas a brindar a aquellos a los que la
organizacin afecta.
- Determinar si la organizacin cumple con sus polticas,
prcticas y procedimientos internos.
- Cumplir con los requerimientos de clientes y obligaciones
contractuales.
- Determinar y administrar el riesgo de recibir, comprar o
vender inmuebles, o participar en prstamos garantizados
por inmuebles.
- Cumplir con las normas sociales adoptadas por la
organizacin, tales como la Coalicin para las Economas
167

Ambientalmente Responsables.
- Determinar las prcticas de administracin de materiales
peligrosos de una organizacin que opera sobre su
tratamiento almacenamiento o disposicin.
- Determinar que los pasivos ambientales conocidos estn
adecuadamente identificados e informados, y establecer que
los devengamientos contables respectivos sean adecuados.

16.2 TIPOS DE AUDITORIA AMBIENTAL

Las auditoras ambientales varan de una organizacin a otra
dependiendo de sus objetivos y de los tipos de riesgos
ambientales abordados. Siguiendo al Instituto de Auditores
Internos, las auditoras ambientales pueden ser agrupadas
en siete tipos, en funcin a sus objetivos:
1. Auditoras de cumplimiento.
2. Auditoras de sistemas de gestin ambiental.
3. Auditoras transaccionales.
4. Auditoras de plantas de tratamiento almacenamiento y
disposicin.
5. Auditoras de prevencin de la polucin.
6. Auditoras sobre los pasivos ambientales devengados.
7. Auditoras de productos.
A continuacin, se presenta una breve descripcin de cada una de
ellas.
1. AUDITORAS DE CUMPLIMIENTO
Como consecuencia de las potenciales sanciones tanto civiles como
penales por la violacin de las regulaciones ambientales, las
168

auditoras de cumplimiento se convirtieron en las auditoras

ambientales ms comunes para las industrias. Una organizacin
sujeta al cumplimiento de requerimientos ambientales debe
considerar la implementacin de un programa de auditora de
cumplimiento, reconociendo que la extensin del programa
depender del grado de riesgo asociado a su no cumplimiento.
Los procedimientos de la auditora de cumplimiento, incluyen una
auditora detallada y especfica de las operaciones actuales,
prcticas del pasado y operaciones planificadas para el futuro.
Generalmente, las auditoras de cumplimiento recaen
primeramente sobre las ubicaciones fsicas y las instalaciones por
sus riesgos potenciales. Las auditoras de cumplimiento
normalmente estn programadas y se refieren a temas de diversa
ndole, considerando la contaminacin por aire, agua, tierra y
desechos. Cubren aspectos cualitativos y cuantitativos y deben ser
repetidas peridicamente (no slo hecha por nica vez), pudiendo
incluir distintos niveles de intensidad.
2. AUDITORAS DE LOS SISTEMAS DE GESTIN AMBIENTAL
Bajo las leyes actuales en ciertos pases muchas organizaciones
tuvieron que afrontar gastos para resolver cuestiones ambientales
surgidas de prcticas que eran legales en el momento en que
fueron realizadas. A causa de esta situacin, muchas
organizaciones ahora se focalizan en anticiparse a las futuras
tendencias de las leyes, y reconocerlas en sus sistemas de gestin
ambiental. Como el proceso de auditora madura y las
organizaciones se fortalecen en el cumplimiento de las
regulaciones, el nfasis de esta auditora se centra en los sistemas
de gestin ambiental. Se focaliza en verificar si esos sistemas se
ubican y operan adecuadamente para administrar riesgos
ambientales futuros.
3. AUDITORAS TRANSACCIONALES
169

Las auditoras transaccionales son tambin llamadas auditoras de

compra, evaluaciones de transferencia de propiedad, y auditoras
de due diligence. Son el mejor mtodo para determinar los riesgos
ambientales y los pasivos por la tierra o las instalaciones previas a
la transaccin. Las auditoras transaccionales cobraron importancia
en Estados Unidos debido a que los actuales propietarios de tierras
son responsables por la contaminacin ambiental, an cuando no la
haya causado. A travs de estas auditoras, un comprador o un
prestamista puede intentar identificar y cuantificar la probabilidad
de un problema, su extensin, el posible pasivo financiero, y el
costo de reparacin. Dicha informacin puede impactar sobre las
transacciones de inmuebles en: el precio de la propiedad,
representaciones y garantas, cuentas de depsitos, limitacin en
los pasivos, indemnizaciones, o en la tasa de inters del prstamo.
Las auditoras transaccionales son la herramienta de gestin del
riesgo ambiental para bancos, compradores de tierras, agencias de
crdito, organizaciones de bien pblico, inversores y cualquier
organizacin que compre tierras para instalar una planta.
Compradores, prestamistas, etc. necesitan entender que el riesgo
ambiental asociado con la propiedad que estn comprando, o
hipotecando, o aceptando como donacin puede superar fcilmente
el valor de mercado del activo debido a los pasivos ambientales.
4. AUDITORAS DE PLANTAS DE TRATAMIENTO,
ALMACENAMIENTO Y DISPOSICIN
Bajo las regulaciones estandarizadas, todos los materiales
peligrosos son seguidos "de la cuna a la tumba" (desde su creacin
a su destruccin), y todos los titulares de esos materiales tienen
responsabilidad sobre ellos mientras esos titulares existan. La
cadena de titularidad es rastreada a travs del uso de
manifestaciones, que es un documento requerido que rastrea el
material desde su origen hasta su destruccin. Esto implica que si
una empresa industrial por ejemplo, contrata una compaa de
170

transporte para disponer de desechos peligrosos en un terreno para

llenado, y el titular de ese terreno contamina el ambiente, las tres
organizaciones y sus directores son patrimonialmente responsables
por su limpieza.
Estas auditoras pueden ser realizadas en plantas que la
organizacin posee, alquila o administra para otros titulares, o en
una planta de propiedad de terceros en la que los desechos de la
organizacin son tratados, almacenados o dispuestos. Algunas
organizaciones conducen estas auditoras en plantas de terceros
antes de contratar el servicio de transporte o de disposicin; otras
negocian en su contrato el derecho a realizar esas auditoras en el
futuro.
5. AUDITORAS DE PREVENCIN DE LA POLUCIN
El objetivo de la auditora de prevencin de la polucin es
identificar las oportunidades en las que el desperdicio debe ser
minimizado y la polucin puede ser eliminada en la fuente ms que
controlada al final de su recorrido. Las instalaciones industriales
suelen crear polucin en varias de sus etapas operativas,
incluyendo el almacenamiento y la utilizacin de las materias
primas, el uso de procesos qumicos, el mantenimiento, el manejo
y disposicin de productos terminados. La jerarqua de prevencin
de la polucin a ser utilizada en tales tipos de auditora incluye los
siguientes pasos:
- Recupero como un producto utilizable.
- Eliminacin en la fuente.
- Reciclado y reutilizacin.
- Conservacin de energa.
- Tratamiento.
- Disposicin.
- Liberacin.

171

6. AUDITORAS SOBRE LOS PASIVOS AMBIENTALES

DEVENGADOS
La profesin contable encar el desafo de reconocer, cuantificar e
informar los pasivos ambientales por los problemas conocidos. Los
parmetros "probable", "medible" y "estimable", que guan la
aplicacin de la definicin del pasivo son redefinidos ante la
temtica ambiental. Las cuestiones de cuando un tema ambiental
se convierte en un pasivo ambiental tampoco es claro. Hasta el
momento, varios problemas an estn pendientes de resolucin.
Uno de los aspectos de utilidad de las auditoras sobre los pasivos
ambientales
devengados incluyen su reconocimiento en los estados contables
multipropsitos de uso externo. Dado el amplio desarrollo de la
Contabilidad Patrimonial o Financiera, existen diversos
pronunciamientos contables referidos al reconocimiento de los
pasivos de carcter ambiental.
7. AUDITORAS DE PRODUCTOS
Las auditoras de productos son diseadas para determinar si la
organizacin se esfuerza en asegurar, en la medida de lo posible,
que sus productos se hagan de manera no agresiva hacia el medio
ambiente, y para confirmar el cumplimiento de restricciones para el
producto.
Los procesos de auditora del producto resultan del desarrollo de
productos completamente reciclables incluyendo heladeras,
automviles, alfombras y papeles para decoracin. Adicionalmente,
se produjeron importantes cambios en el uso y la recuperacin del
material de embalaje, como la eliminacin de algunos qumicos,
como el carbonofluoclorado, sulfatos y sustancias creadoras de
dixidos. El personal involucrado en estas auditoras es sumamente
variado; deben participar clientes, especialistas ambientales, la
gerencia y el personal, especialmente de produccin, ingeniera e
investigacin.
172

16.3 AUDITORIA AMBIENTAL GUBERNAMENTAL

Asimismo en la Auditora Ambiental Gubernamental mediante el
documento Orientacin para la Ejecucin de Auditoras de
actividades con una Perspectiva Medioambiental, La Haya, 2001,
elaborado por WGEAINTOSAI, se identificaron tres tipos de
auditoras en las que pueden abordarse cuestiones ambientales:
auditora financiera o de estados contables, pueden incluirse,
entre otros, los siguientes asuntos ambientales:
Iniciativas para prevenir, disminuir o remediar daos al medio
ambiente;
La conservacin, tanto de los recursos sostenibles como no
sostenibles;
Las consecuencias de la violacin de las leyes y regulaciones
ambientales; y
Las consecuencias de responsabilidad del depsito de garanta
impuesto por el Estado.
Auditora de conformidad, los criterios que utilice el auditor
deben ayudar a determinar si la entidad ha ejecutado las
actividades relacionadas con el cuidado del medio ambiente en
conformidad con todas las regulaciones aplicables.
Auditora del rendimiento, en el contexto ambiental se
encargar de evaluar:
La economa de las prcticas administrativas;
La eficiencia de la utilizacin de recursos humanos, financieros
y de otro tipo empleados en los programas o actividades
ambientales;
La efectividad del programa o la actividad para alcanzar los
objetivos y el impacto deseados.
Adems, la auditora del rendimiento de un asunto ambiental,
puede evaluar los siguientes aspectos:
Auditoras del control gubernamental de conformidad con
normativa ambiental;

173

 Auditoras del rendimiento de programas ambientales

gubernamentales;
Auditoras del impacto ambiental de otros programas
gubernamentales;
Auditoras de Sistemas de Gestin Ambiental;
Evaluaciones de poltica y programas propuestos.
En una auditora del rendimiento los criterios seleccionados deben
permitir que el auditor se forme una opinin sobre: a) la validez de
los indicadores del rendimiento al ejecutar una actividad ambiental,
b) si la entidad ha llevado a cabo sus actividades ambientales de
manera efectiva, eficiente y econmica, considerando su poltica.
Dado que las Entidades Fiscalizadoras Superiores son las nicas
que realizan auditoras gubernamentales sobre la gestin del medio
ambiente, cabe sealar que estas auditoras se pueden denominar,
indistintamente, Auditora Ambiental o Auditora Ambiental
Gubernamental

TEMA N 17: EVALUACION FINAL Y EXAMEN

COMPLEMENTARIO

En esta cuarta unidad al tratar sobre el sistema de gestin

ambiental, que incluye la estructura organizativa, las actividades de
planificacin, las responsabilidades, las prcticas, los
procedimientos, los procesos y los recursos para desarrollar,
implantar, realizar, revisar y mantener la poltica ambiental.
Comprende adems tomar en cuenta las normas ISO de la serie
14000, y mediante ellos concluir con el tratado de la Auditoria
Ambiental que en sntesis, se puede definir que la auditora
ambiental es el proceso de autoevaluacin en el que una
organizacin cumple o no, con los objetivos ambientales legales e
174

internos. Las auditoras ambientales pueden inicialmente ser

utilizadas para determinar el estado de cumplimiento ambiental de
una organizacin. Pueden luego ser utilizadas como una
herramienta de monitoreo del cumplimiento ambiental en el
tiempo, y para determinar la efectividad en el largo plazo del
sistema de gestin ambiental en su conjunto. La auditora
ambiental no es siempre un proceso de autoevaluacin. En el caso
de auditoras transaccionales, la funcin es generalmente cumplida
por un tercero.

1. Conceptualiza el Sistema de Gestin Ambiental;

2. Evala una gestin ambiental para identificar el Desarrollo de la
misma;
3. Identifica entre las normas ISO sobre Gestin Ambiental y la
Auditora Ambiental.
4. Practica la Auditora Ambiental.

REFLEXIN: Sobre la Justicia

Cuenta una antigua leyenda que en la Edad Media un hombre muy
virtuoso fue injustamente acusado de haber asesinado a una mujer.
En realidad el verdadero autor era una persona muy influyente del
reino, y, por eso, desde el primer momento se procur un chivo
expiatorio para encubrir al culpable.
El Hombre fue llevado a juicio, ya conociendo que tendra escasas
oportunidades o ninguna de escapar del terrible veredicto.... !La
horca!.

175

El Juez, tambin complotado, cuid, no obstante, de dar todo el

aspecto de un juicio justo, por ello dijo al acusado: "Conociendo tu
fama de hombre justo y devoto del Seor vamos a dejar en manos
de l tu destino. Vamos a escribir en dos papeles separados las
palabras Culpable e inocente, t escogers uno de ellos y ser la
mano de Dios la que decida tu destino".
Por supuesto, el mal funcionario haba preparado dos papeles con
la misma leyenda CULPABLE y la pobre vctima an sin conocer los
detalles se daba cuenta de que el sistema propuesto era una
trampa.
No haba escapatoria.
El juez conmin al hombre a tomar uno de los papeles doblados.
Este respir profundamente, qued en silencio unos cuantos
segundos con los ojos cerrados y cuando la sala comenzaba ya a
impacientarse abri los ojos y con una extraa sonrisa tom uno de
los papeles y llevndolo a su boca lo engull rpidamente.
Sorprendindose e indignados, los presentes le reprocharon
airadamente: "Pero, Qu hizo? y ahora? Cmo vamos a saber el
veredicto?".
"Es muy sencillo, respondi el hombre" es cuestin de leer el papel
que queda y sabremos lo que deca el que me tragu. Con
rezongos y bronca mal disimulada debieron liberar al acusado y
jams volvieron a molestarlo.
Se creativo y cuando todo parezca perdido.... !Use la imaginacin!

TEXTOS

Atristain Monserrat, Patricia y lvarez Barrn, Ricardo. LA

RESPONSABILIDAD DE LA CONTABILIDAD FRENTE AL
176

MEDIO AMBIENTE. Mxico, Instituto Mexicano de Contadores

Pblicos, 1998.

JAN BEBBINGTON, Rob Gray, CONTABILIDAD Y AUDITORIA

AMBIENTAL. Ecoe Ediciones 2006 Bogot.
Contralora General de Repblica. GUIA DE LA AUDITORIA
AMBIENTAL GUBERNAMENTAL. Per - 2008.
LAMNAGA, C. CONSIDERACIONES EN TORNO A LA RELACION
ENTRE LA CONTABILIDAD Y EL MEDIO AMBIENTE Revista
Espaola XXVI - 1997.

PGINAS WEB

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EVALUACIN CORRESPONDIENTE AL TEMA IV

APELLIDOS Y NOMBRES:
SEMESTRE:
FECHA: ..
1.
Interpreta el Sistema de Gestin Ambiental en el Pas.
___________________________________________________
___________________________________________________
___________________________________________________
2.
Conceptualiza el Desarrollo Sostenible
___________________________________________________
___________________________________________________
___________________________________________________
3.
Desarrolle un programa de Gestin Ambiental.
177

___________________________________________________
___________________________________________________
___________________________________________________
Identifica los pasos a seguir en una
implementacin de una Gestin Ambiental.
___________________________________________________
___________________________________________________
___________________________________________________
Clasifica y define los diferentes tipos de
Auditora Ambiental.
___________________________________________________
___________________________________________________
___________________________________________________

178

REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS

TEXTOS:
1. Atristain Monserrat, Patricia y lvarez Barrn, Ricardo. LA
RESPONSABILIDAD DE LA CONTABILIDAD FRENTE
AL MEDIO AMBIENTE. Mxico, Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos, 1998.
2. Contralora General de Repblica. GUIA DE LA AUDITORIA
AMBIENTAL GUBERNAMENTAL. Per - 2008.
3. DE VENANZI, A. GLOBALIZACION Y CORPORACION: EL
ORDEN SOCIAL EN SIGLO XXI Editorial Anthropos Caracas
2002.
4. GOMEZ, A. UNA EVALUACION DEL ENFOQUE DE LAS
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION
FINANCIERA (NIIF) DESDE LA TEORIA DE LA
CONTABILIDAD Y EL CONTROL Revista Innovar Universidad
Nacional de Colombia 2004.
5. JAN BEBBINGTON, Rob Gray, CONTABILIDAD Y AUDITORIA
AMBIENTAL. Ecoe Ediciones 2006 Bogot.
6. LAMNAGA, C. CONSIDERACIONES EN TORNO A LA
RELACION ENTRE LA CONTABILIDAD Y EL MEDIO
AMBIENTE Revista Espaola XXVI - 1997.
7. MINISTERIO DEL AMBIENTE. COMPENDIO DE
LEGISLACION AMBIENTAL PERUANA. Edit. Minam - Per.
8. PASTOR, V.J. CONTABILIDAD DE COSTOS Y GESTION
MEDIOAMBIENTAL. Revista Guarismos Venezuela - 2004.
9. ROMAN VILLANUEVA, Luis, HACIA UNA ESTRATEGIA
NACIONAL SOBRE DESARROLLO SOSTENIBLE. Grficos
SRL. Surco Lima 2006.
10.
MINISTERIO DEL AMBIENTE. COMPENDIO DE
LEGISLACION AMBIENTAL PERUANA. Edit. Minam - Per.

PGINAS WEB

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179

ANEXOS
ANEXO 1 Citas de la Legislacin Peruana por sectores para
su revisin
SECTOR ELECTRICIDAD
Decreto ley 25844, ley de concesiones elctricas, pub.
19/11/92.
Decreto legislativo 25962, ley orgnica del sector energa
y minas, pub.18/12/92.
Decreto legislativo 1013, ley de creacin, organizacin y
funciones del Ministerio del Ambiente, pub. 14/05/2008.
Ley 26734, ley del Organismo Supervisor de Inversin en
Energa (OSINERG), pub. 31/12/96.
Ley 26821, ley orgnica de aprovechamiento sostenible de
los recursos naturales, pub. 26/06/97.
Ley 27446, ley del Sistema Nacional de Evaluacin del
Impacto Ambiental, pub. 23/04/2001.
Ley 27699, ley complementaria de fortalecimiento
institucional del OSINERG, pub. 16/04/2002.
Ley 28611, ley general del ambiente, pub. 15/10/2005.
Ley 28749, ley general de electrificacin rural, pub.
01/06/2006.
Decreto legislativo 1002, decreto legislativo de promocin
de la inversin para la generacin de electricidad con el uso
de energas renovables, pub. 02/05/2008.
Ley 29325, ley del Sistema Nacional de Evaluacin y
Fiscalizacin Ambiental, pub. 05/03/2009.
Decreto de urgencia 010-2009, declaran de necesidad
nacional y de ejecucin prioritaria diversos proyectos de
inversin pblica en el contexto de la crisis financiera

180

internacional, pub. 30/01/2009.

Decreto de urgencia 017-2009, dictan medidas
relacionadas a los plazos para la certificacin ambiental de
los proyectos comprendidos en los decretos de urgencia
047-2008 y 010-2009, pub. 06/02/2009.
Decreto supremo 009-93-EM, reglamento de la ley de
concesiones elctricas, pub. 25/02/93.
Decreto supremo 029-94-EM, reglamento de proteccin
ambiental en las actividades elctricas, pub. 07/11/96.
Decreto supremo 053-99-EM, establecen disposiciones
destinadas a uniformizar procedimientos administrativos
ante la Direccin General de Asuntos Ambientales, pub.
28/09/99.
Decreto supremo 054-2001-PCM, reglamento general del
Organismo Supervisor de Inversin en Energa (OSINERG),
pub. 09/05/2001.
Decreto supremo 038-2001-AG, reglamento de la ley de
reas naturales protegidas, pub. 26/06/2001.
Decreto supremo 041-2001-EM, establecen disposiciones
para la presentacin del programa especial de manejo
ambiental
(PEMA) en actividades de minera, hidrocarburos y
electricidad, pub. 21/07/2001.
Decreto supremo 061-2006-EM, texto nico de
procedimientos administrativos del Ministerio de Energa y
Minas, pub. 29/10/2006.
Decreto supremo 031-2007-EM, reglamento de
organizacin y funciones del Ministerio de Energa y Minas,
pub. 26/06/2007.
Decreto supremo 025-2007-EM, reglamento de la ley de
electrificacin rural, pub. 03/05/2007.
Decreto supremo 050-2008-EM, reglamento de la
181

generacin de electricidad con energas renovables, pub.

02/10/2008.
Decreto supremo 006-2008-MINAM, reglamento de
organizacin y funciones del Servicio Nacional de reas
Protegidas por el Estado (SERNANP), pub. 15/11/2008.
Decreto supremo 007-2008-MINAM, reglamento de
organizacin y funciones del Ministerio del Ambiente, pub
06/12/2008.
Decreto supremo 002-2009-MINAM, reglamento sobre
transferencia, acceso a la informacin pblica ambiental y
participacin y consulta ciudadana en asuntos ambientales,
pub. 17/01/2009.
Decreto supremo 019-2009-MINAM, reglamento de la ley
27446, ley del Sistema Nacional de Evaluacin de Impacto
Ambiental, pub. 25/09/2009.
Decreto supremo 001-2010-MINAM, aprueban inicio del
proceso de transferencia de funciones de supervisin,
fiscalizacin y sancin en materia ambiental del
OSINERGMIN al OEFA, pub. 21/01/2010.
Decreto supremo 004-2010-MINAM, decreto supremo que
precisa la obligacin de solicitar opinin tcnica previa
vinculante en defensa del patrimonio natural de las reas
naturales protegidas, pub. 30/03/2010.
Resolucin suprema 047-2004-EM, plan de prevencin y
atencin de desastres del sector energa y minas, pub.
03/09/2004.
Resolucin ministerial 535-2004-MINEM/DM, reglamento
de participacin ciudadana para la realizacin de actividades
energticas dentro de los procedimientos administrativos de
evaluacin de los estudios ambientales, pub. 06/01/2005.
Resolucin ministerial 233-2010-MEM/DM, lineamientos
para la participacin ciudadana en las actividades elctricas,
182

pub. 26/05/2010.
Resolucin del consejo directivo del OSINERG 028-2003OS/CD, tipificacin de infracciones y escala de multas y
sanciones del OSINERG, pub. 12/03/2003.
Resolucin del consejo directivo del OSINERGMIN 2452007-OS-CD, Procedimiento para la supervisin ambiental
de las empresas elctricas y su exposicin de motivos, pub.
16/05/2007.
Resolucin del consejo directivo de OSINERGMIN 2052009-OS-CD, aprueban reglamento de supervisin de
actividades energticas y mineras de OSINERGMIN, pub.
04/11/2009.
Resolucin del consejo directivo de OSINERGMIN 2332009-OS/CD, aprueban reglamento del procedimiento
administrativo sancionador de OSINERGMIN, pub,
11/12/2009.
Resolucin directoral 0052-96-DCG, lineamientos para el
desarrollo de estudios de impacto ambiental, relacionados
con los efectos que pudiera causar la evacuacin de los
residuos por tuberas a los cuerpos de agua, pub. 09/03/96.
Resolucin directoral 0283-96-DCG, lineamientos para el
desarrollo de estudios de impacto ambiental, relacionados
con proyectos de construccin de muelles, embarcaderos y
otros similares, pub. 25/10/96.
Resolucin directoral 008-97-EM/DGAA, aprueban niveles
mximos permisibles de efluentes producto de las
actividades de generacin, transmisin y distribucin de
energa elctrica, pub. 17/03/97.
Resolucin directoral 0397-2000-DCG, lineamientos para
el desarrollo de estudios de impacto ambiental, relacionados
con proyectos para operaciones de dragado en rea acutica
bajo el mbito de la DICAPI, pub. 02/09/2000.
183

SECTOR HIDROCARBUROS
Decreto ley 25962, ley orgnica del sector energa y
minas, pub.18/12/92.
Ley 26221, ley orgnica que norma la actividad de
hidrocarburos en el territorio nacional, pub. 20/08/93.
Ley 26734, ley del Organismo Supervisor de Inversin en
Energa (OSINERG), pub. 31/12/96.
Ley 26821, ley orgnica de aprovechamiento sostenible de
los recursos naturales, pub. 26/06/97.
Ley 27699, ley complementaria de fortalecimiento
institucional del OSINERG, pub. 16/04/2002.
Decreto supremo 054-2001-PCM, reglamento general del
Organismo Supervisor de Inversin en Energa (OSINERG),
pub. 09/05/2001.
Decreto supremo 030-2004-EM, reglamento de calificacin
de empresas petroleras, pub. 20/08/2004.
Decreto supremo 042-2005-EM, texto nico ordenado de
la ley orgnica de hidrocarburos, pub. 14/10/2005.
Decreto supremo 031-2007-EM, reglamento de
organizacin y funciones del Ministerio de Energa y Minas,
pub. 26/06/2007.
SECTOR MINERO

D.Leg 757 Ley Marco para el Crecimiento de la Inversin

Privada en el Per.

Decreto ley 25962, ley orgnica del sector energa y

minas, pub.18/12/92.
Ley 26615, ley del catastro minero nacional, pub.
25/05/96.
Ley 26821, ley orgnica de aprovechamiento sostenible de
los recursos naturales, pub. 26/06/97.

184

 Ley 27651, ley de formalizacin y promocin de la

pequea minera y la minera artesanal, pub. 24/01/2002.

Ley 28090 Ley que Regula el Cierre de Minas.

Ley 28258, ley de regala minera, pub. 24/06/2004.

Ley 28256 Ley que Regula el Transporte Terrestre de Materiales

y Residuos Peligrosos.

Ley 28271 Ley que Regula los Pasivos Ambientales.

Decreto de urgencia 012-2010, declaran de inters

nacional el ordenamiento minero en el departamento de
Madre de Dios, pub. 18/02/2010.
Decreto supremo 014-92-EM, texto nico ordenado (TUO)
de la ley general de minera, pub. el 04/06/92.
Decreto supremo 018-92-EM, reglamento de
procedimientos mineros, pub. 08/09/92.

D.S. 046-2001-EM Reglamento de Seguridad e Higiene Minera.

Decreto supremo 042-2003-EM, establecen compromiso

previo como requisitos para el desarrollo de actividades
mineras y normas complementarias, pub. 13/12/2003.
Decreto supremo 157-2004-EF, reglamento de la ley de
regala minera, pub. 15/11/2004.
Decreto supremo 018-2005-EF, precisar y dictar medidas
complementarias al reglamento de la ley de regala minera,
pub. 29/01/2005.

D.S. 033-2005-EM Reglamento de la Ley que Regula el Cierre

de Minas.

D.S. 059-2005-EM Reglamento de la Ley que Regula los Pasivos

Ambientales.

185

 Decreto supremo 008-2007-EM, aprueban fusin del

Instituto Nacional de Concesiones y Catastro Minero
(INACC) con el Instituto Geolgico Minero y Metalrgico
(INGEMMET), pub. 22/02/2007.
Decreto supremo 031-2007-EM, reglamento de
organizacin y funciones del Ministerio de Energa y Minas,
pub. 26/06/2007.
Decreto supremo 035-2007-EM, reglamento de
organizacin y funciones del Instituto Geolgico, Minero y
Metalrgico (INGEMMET), pub. 06/07/2007.
Decreto supremo 084-2007-EM, regulan el Sistema de
Derechos Mineros y Catastro (SIDEMCAT) y modifican
normas reglamentarias del procedimiento minero para
adecuarlas al proceso de regionalizacin, pub. 20/12/2007.
Decreto supremo 013-2002-EM, reglamento de la ley de
formalizacin y promocin de la pequea minera y la
minera artesanal, pub. 21/04/2002.
Resolucin suprema 047-2004-EM, plan de prevencin y
atencin de desastres del sector energa y minas, pub.
03/09/2004.
Resolucin 052-2004-SUNARP-SN, reglamento de
inscripciones del registro de derechos mineros, pub.
12/02/2004.
Resolucin ministerial 192-2008-MEM/DM, aprueban
formatos de declaracin jurada anual de actividades de
desarrollo sostenible a que se refiere el decreto supremo
042-2003-EM, pub. 17/09/2008.
Resolucin ministerial 038-2010-MINAM, dictan medidas
complementarias para la mejor aplicacin del decreto de
urgencia 012-2010, pub. 17/03/2010.
Resolucin Jefatural 1038-2002-INACC-J, aprueban
directiva que regula conformacin del catastro no minero y
186

establece criterios para tratamiento de la informacin sobre

reas protegidas y/o restringidas a la actividad minera, pub.
19/06/2002.

SECTOR INDUSTRIAL
Ley 27446, ley del Sistema Nacional de Evaluacin del
Impacto Ambiental, pub. 23/04/ 2001.
Ley 28611, ley general del ambiente, pub. 15/10/2005.
Decreto legislativo 1013, aprueba la ley de creacin,
organizacin y funciones del Ministerio del Ambiente, pub.
14/05/2008.
Ley 29325, ley del Sistema Nacional de Evaluacin y
Fiscalizacin Ambiental, pub. 05/03/2009.
Decreto supremo 019-97-ITINCI, reglamento de
proteccin ambiental para el desarrollo de actividades de la
industria manufacturera, pub. 01/10/97.
Decreto supremo 038-2001-AG, reglamento de la ley de
reas naturales protegidas, pub. 26/06/2001.
Decreto supremo 025-2001-ITINCI, rgimen de sanciones
e incentivos del reglamento de proteccin ambiental para el
desarrollo de actividades de la industria manufacturera, pub.
18/07/2001.
Decreto supremo 003-2002-PRODUCE, aprueban lmites
mximos permisibles y valores referenciales para las
actividades industriales de cemento, cerveza, curtiembre y
papel, pub. 04/10/2002.
Decreto supremo 085-2003-PCM, reglamento de
estndares nacionales de calidad ambiental para ruido,
pub.30/10/2003.
Decreto supremo 010-2006-PRODUCE, reglamento de
organizacin y funciones del Ministerio de la Produccin,
187

pub. 04/05/2006.
Decreto supremo 007-2008-MINAM, reglamento de
organizacin y funciones del Ministerio del Ambiente, pub.
06/12/2008.
Decreto supremo 008-2009-PRODUCE, aprueban nuevo
texto nico de procedimientos administrativos del Ministerio
de
la Produccin, pub. 20/03/2009.
Decreto supremo 004-2010-MINAM, decreto supremo que
precisa la obligacin de solicitar opinin tcnica previa
vinculante en defensa del patrimonio natural de las reas
naturales protegidas, pub. 30/03/2010.
Resolucin ministerial 108-99-ITINCI/DM, guas para la
elaboracin de estudios de impacto ambiental, programas
de adecuacin y manejo ambiental, diagnstico ambiental
preliminar y formato del informe ambiental, pub. 04/10/99.
Resolucin ministerial 026-2000-ITINCI/DM, protocolos de
monitoreo de efluentes lquidos y emisiones atmosfricas,
pub. 28/02/2000.
Resolucin ministerial 116-2000-ITINCI/DM, formato de
calificacin previa, declaracin de impacto ambiental y
lineamientos para el sistema de consultora y auditora
ambiental, pub. 15/09/2000.
Resolucin ministerial 027-2001-MITINCI/DM, gua de
participacin ciudadana para la proteccin ambiental en la
industria manufacturera, pub. 15/02/2001.
Resolucin ministerial 133-2001-ITINCI/DM, gua matriz
de riesgo ambiental a que se refiere el reglamento de
proteccin ambiental para el desarrollo de actividades de la
industria manufacturera, pub. 27/06/2001.
Resolucin ministerial 288-2003-PRODUCE, establecen
disposiciones complementarias sobre proteccin ambiental
188

para el desarrollo de actividades de la industria

manufacturera, pub.11/08/2003.
Resolucin ministerial 359-2004-PRODUCE, plan nacional
ambiental del sector industrial manufacturero, pub.
04/10/2004.
Resolucin ministerial 055-2005-PRODUCE, disponen
presentacin de informes ambientales a cargo de titulares
de actividades manufactureras, textil, fundicin y cermica y
otras cuyos procesos utilicen plomo o compuestos de plomo,
pub. 03/03/2005.
Resolucin ministerial 198-2006-PRODUCE, aprueban la
gua de prevencin de la contaminacin para la industria
manufacturera, pub. 28/07/2006.

SECTOR PESQUERO
Decreto ley 25977, ley general de pesca, pub. 22/12/92.
Ley 26821, ley orgnica de aprovechamiento sostenible de
los recursos naturales, pub. 26/06/97.
Decreto legislativo 1084, ley sobre lmites mximos de
captura por embarcacin, pub. 28/06/2008.
Decreto supremo 012-2001-PE, reglamento de la ley
general de pesca, pub. 14/03/ 2001.
Decreto supremo 021-2008-PRODUCE, reglamento del
decreto legislativo 1084, ley sobre lmites mximos de
captura por embarcacin, pub. 12/12/2008.
Decreto supremo 015-2009-PRODUCE, reglamento de
ordenamiento pesquero de la Amazona peruana, pub.
01/05/2009.
Decreto supremo 010-2010-PRODUCE, reglamento de
ordenamiento pesquero del recurso anchoveta y anchoveta
blanca para consumo humano directo, pub. 27/06/2010.
189

SECTOR TRANSPORTE Y COMUNICACIONES

Ley 27446, ley del Sistema Nacional de Evaluacin del
Impacto Ambiental, pub. 23/04/2001.
Ley 27943, ley del sistema portuario nacional, pub.
01/03/2003.
Ley 28611, ley general del ambiente, pub.
15/10/2005.
Decreto legislativo 1013, ley de creacin, organizacin
y funciones del Ministerio del Ambiente, pub.
14/05/2008.
Ley 29325, ley del Sistema Nacional de Evaluacin y
Fiscalizacin Ambiental, pub. 05/03/2009.
Ley 29370, ley de organizacin y funciones del
Ministerio de Transportes y Comunicaciones, pub.
03/06/2009.
Decreto supremo 038-2001-AG, reglamento de la ley
de reas naturales protegidas, pub. 26/06/2001.
Decreto supremo 003-2004-MTC, aprueban reglamento
de la ley del sistema portuario nacional, pub.
04/02/2004.
Decreto supremo 044-2006-PCM, reglamento general
del Organismo Supervisor de la Inversin en
Infraestructura de Transporte de Uso Pblico (OSITRAN),
pub. 27/07/2006.
Decreto supremo 021-2007-MTC, reglamento de
organizacin y funciones del Ministerio de Transportes y
Comunicaciones, pub. 06/07/2007.
Decreto supremo 007-2008-MINAM, Reglamento de
Organizacin y Funciones del Ministerio del Ambiente,
pub. 06/12/2008.
Decreto supremo 019-2009-MINAM, reglamento de la
ley 27446, ley del Sistema Nacional de Evaluacin de
190

Impacto Ambiental, pub. 25/09/2009.

Decreto supremo 004-2010-MINAM, decreto supremo
que precisa la obligacin de solicitar opinin tcnica
previa vinculante en defensa del patrimonio natural de
las reas naturales protegidas, pub. 30/03/2010.
Resolucin ministerial 116-2003-MTC/02, crean el
registro de entidades autorizadas para la elaboracin de
estudios de impacto ambiental en el subsector
transportes, pub. 19/02/2003.
Resolucin viceministerial 1079-2007-MTC/02,
lineamientos para la elaboracin de los trminos de
referencia de los estudios de impacto ambiental para
proyectos de infraestructura vial, prom. 28/12/2007.
Resolucin del consejo directivo de OSITRAN 0232003-CD-OSITRAN, aprueban reglamento de
infracciones y sanciones, pub. 24/12/2003.
Resolucin del consejo directivo de OSITRAN 0362004-CD/OSITRAN, reglamento general de supervisin,
pub. 03/09/2004.
Resolucin directoral 006-2004-MTC-16, reglamento de
consulta y participacin ciudadana en el proceso de
evaluacin ambiental y social en el subsector transportes
(MTC), pub. 07/02/2004.
Resolucin directoral 068-2005-MTC, manual de
gestin socio ambiental para proyectos viales
departamentales, prom. 22/11/2005.
Resolucin directoral 029-2006-MTC/16, identificacin
y desarrollo de indicadores socio-ambientales para la
infraestructura de transportes en la identificacin,
clasificacin y medicin de los impactos socioambientales, prom. 21/04/2006.
Resolucin directoral 030-2006-MTC-16, gua
191

metodolgica de los procesos de consulta y participacin

ciudadana en la evaluacin ambiental y social en el
subsector transportes, prom. 21/04/2006.
Resolucin directoral 012-2007-MTC-16, lineamientos
para elaborar estudios de impacto ambiental en
proyectos portuarios a nivel de estudio definitivo, pub.
17/02/2007.
Resolucin directoral 013-2007-MTC-16, lineamientos
para elaborar un programa de adecuacin y manejo
ambiental en proyectos portuarios, pub. 08/03/2007.
Resolucin directoral 063-2007-MTC-16, reglamento
para la inscripcin en el registro de entidades
autorizadas para la elaboracin de estudios de impacto
ambiental en el subsector transportes, pub. 19/07/2007.
Resolucin directoral 012-2008-MTC-16, establecen
plazo para la presentacin de los programas de
adecuacin y manejo
ambiental (PAMA) en proyectos portuarios y el
correspondiente cronograma de actividades, pub.
02/03/2008.
SECTOR TURISMO
Ley 27790, ley de organizacin y funciones del Ministerio
de Comercio Exterior y Turismo, pub. 25/07/2002.
Ley 27867, ley orgnica de gobiernos regionales, pub.
18/11/2002.
Ley 28529, ley del gua de turismo, pub. 25/05/2005.
Ley 29408, ley general de turismo, pub. 18/09/2009.
Decreto supremo 002-2000-ITINCI, reglamento de la ley
para el desarrollo de la actividad turstica, pub. 27/01/2000.
Decreto supremo 005-2002-MINCETUR, que aprueba el
reglamento de organizacin y funciones del Ministerio de
192

Comercio Exterior y Turismo, pub. 29/08/2002.

Decreto supremo 003-2010-MINCETUR, aprueban el
reglamento de la ley general de turismo, pub. 16/01/2010.
Decreto supremo 004-2010-MINCETUR, aprueban el
reglamento de la ley del gua de turismo, pub. 16/01/2010.
Plan estratgico nacional de turismo (PENTUR).
Plan nacional de calidad turstica (CALTUR).
ANEXO 2 Relacin de las normas de la serie 14000 para su
revisin:
4.

ISO 14004: Sistemas de gestin ambiental. Directrices

5.

generales sobre principios, sistemas y tcnicas de apoyo.

ISO 14011: Gua para las auditoras de sistemas de

6.

gestin de calidad o ambiental.

ISO 14020 Etiquetado y declaraciones ambientales -

7.

Principios Generales
ISO 14021 Etiquetado y declaraciones ambientales

Auto declaraciones
8.
ISO 14024 Etiquetado y declaraciones ambientales ISO/TR 14025 Etiquetado y declaraciones ambientales
9.
ISO 14031: Gestin ambiental. Evaluacin del
rendimiento ambiental. Directrices.
10.
ISO 14032 Gestin ambiental - Ejemplos de evaluacin
del rendimiento ambiental (ERA)
11.
ISO 14040 Gestin ambiental - Evaluacin del ciclo de
vida - Marco de referencia
12.
ISO 14041. Gestin ambiental - Anlisis del ciclo de
vida. Definicin de la finalidad y el campo y anlisis de
inventarios.
13.
ISO 14042 Gestin ambiental - Anlisis del ciclo de
vida.
Evaluacin del impacto del ciclo de vida.
14.
ISO 14043 Gestin ambiental - Anlisis del ciclo de
vida.
Interpretacin del ciclo de vida.
193

15.

ISO/TR 14047 Gestin ambiental - Evaluacin del

impacto del
ciclo de vida. Ejemplos de aplicacin de ISO 14042.
16.
ISO/TS 14048 Gestin ambiental - Evaluacin del ciclo
de
vida. Formato de documentacin de datos.
ISO/TR 14049 Gestin ambiental - Evaluacin del ciclo

17.
de
18.

vida. Ejemplos de la aplicacin de ISO 14041 a la definicin

de objetivo y alcance y anlisis de inventario.
ISO 14062 Gestin ambiental - Integracin de los

aspectos
ambientales en el diseo y desarrollo de los productos.
19.
ISO 14063 Comunicacin ambiental - Directrices y
ejemplos
20.
ISO 14064 Gases de efecto invernadero
ISO 14064-1 Parte 1: Especificacin con orientacin, a nivel
de las organizaciones, para la cuantificacin y el informe de
las emisiones y remociones de gases de efecto invernadero
ISO 14064-2 Parte 2: Especificacin con orientacin, a nivel
de proyecto, para la cuantificacin y el informe de las
emisiones y remociones de gases de efecto invernadero
ISO 14064-3 Parte 3: Especificacin con orientacin para la
validacin y verificacin de declaraciones sobre gases de
efecto invernadero
21.

ISO 14065 Gases de efecto invernadero - Requisitos

para los
organismos que realizan la validacin y la verificacin de
gases de efecto invernadero, para su uso en la acreditacin u
otras formas de reconocimientos
22.
ISO 14066 Gases de efecto invernadero - Requisitos de
competencias especficas para verificadores y validadores de
proyectos.

194

ANEXO 3 Fases de la Implementacin de SGA:

195

196