Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
Lectura 2 Derecho Tributario Material y Formal
Lectura 2 Derecho Tributario Material y Formal
Estudia los aspectos sustanciales de la relacin jurdica que se traba entre el Estado y los sujetos
pasivos con motivo del tributo.
Es el vnculo obligacional que se entabla entre el Fisco como sujeto activo, que tiene la pretensin
de una prestacin pecuniaria a ttulo de tributo, y un sujeto pasivo, que debe cumplir la prestacin
debida.
a) Sujetos
b) Objeto
c) Causa
SUJETOS
SUJETOS. CATEGORAS
-1-
CONTRIBUYENTE
Es el destinatario legal del tributo que no es sustituido y que, por consiguiente, debe pagar el
tributo por s mismo. Como a l est referido el mandato de pago, es el principal sujeto pasivo de
la obligacin jurdica tributaria principal.
RESPONSABLE SOLIDARIO
Conforme lo prescribe el Art. 6 de la Ley Nacional de Procedimiento Tributario, tales son los casos
de:
-2-
Los responsables solidarios adems responden con su patrimonio por las deudas tributarias
ajenas, de acuerdo a lo previsto en el Art. 8 de la Ley nacional de Procedimiento Tributario.
SUSTITUTO
El sustituto es el sujeto pasivo que reemplaza ab initio al destinatario legal tributario dentro de la
obligacin jurdica tributaria principal. Es ajeno al acaecimiento del hecho imponible.
Entre otros, encontramos:
en el impuesto sobre los bienes personales, el sujeto que tenga la posesin, custodia o
amortizacin de un bien sito en el pas, cuyo propietario se domicilia en el extranjero.
AGENTE DE RETENCIN
El agente de retencin es el deudor del contribuyente o alguien que por su funcin pblica,
actividad, oficio o profesin, se halla en contacto directo con un importe dinerario de propiedad del
contribuyente o que ste debe recibir, ante lo cual tiene la posibilidad de amputar la parte que
corresponde al Fisco en concepto de tributo.
Tal por ejemplo el caso del escribano que detrae el tributo del precio que recibe el vendedor al
realizarse la enajenacin de un inmueble.
AGENTE DE PERCEPCIN
El agente de percepcin es aquel que por su profesin, oficio, actividad o funcin, est en una
situacin tal que le permite recibir del contribuyente un monto tributario que posteriormente debe
depositar a la orden del Fisco.
Tal es el caso del exhibidor cinematogrfico que agrega el tributo al precio de la entrada.
Es la aptitud para ser la parte pasiva de la relacin jurdica tributaria sustancial con prescindencia
de la cantidad de riqueza que posea.
-3-
La capacidad jurdica tributaria no debe ser confundida con la capacidad contributiva, la cual es la
aptitud econmica de pago pblico con prescindencia de la aptitud para ser jurdicamente el
integrante pasivo de la relacin jurdica.
SOLIDARIDAD TRIBUTARIA
Hay solidaridad tributaria cuando la ley prescribe que dos o ms sujetos pasivos quedan obligados
al cumplimiento total de la misma prestacin.
Los vnculos son autnomos porque el Fisco puede exigir indistintamente a cada uno la totalidad
de la deuda, pero como integran una sola relacin jurdica tributaria por identidad de objeto son
tambin interdependientes.
EL RESARCIMIENTO
Es la accin que se entabla entre el sujeto pasivo que pag el tributo al Fisco sin ser destinatario
legal del tributo, o que es destinatario legal tributario en menor medida de lo que pag, por una
parte, como acreedor, y por la otra, el destinatario legal tributario, como deudor.
DOMICILIO TRIBUTARIO
PERSONAS FSICAS
Residencia habitual.
PERSONAS JURDICAS
-4-
-5-
Salvo prueba en contrario de su veracidad, tendr plena validez a todos los efectos
legales.
TRMINOS
-6-
El Art. 4 de la ley de procedimiento tributario establece que para todos los trminos establecidos
en das se computarn nicamente los das hbiles administrativos.
OBJETO
CAUSA
No obstante ello, la posicin contraria se asienta en que la nocin exacta del hecho generador en
cuanto a su esencia o consistencia econmica basta para la correcta interpretacin de la ley
tributaria sin que sea necesario recurrir al muy discutido, variable e intil concepto de causa como
elemento integrante de la obligacin tributaria.
HECHO IMPONIBLE
Es el acto, conjunto de actos, situacin, actividad o acontecimiento que, una vez sucedido en la
realidad, origina el nacimiento de la obligacin tributaria y tipifica el tributo que ser objeto de la
pretensin fiscal.
-7-
Debe estar descripto en la norma en forma completa para permitir conocer con certeza cules
hechos o situaciones engendran potenciales obligaciones tributarias sustanciales.
la posesin de un patrimonio o
Que se relacionen con beneficios derivados de una actividad o gasto del Estado
(contribuciones especiales).
-8-
Por ltimo, entre los principales hechos imponibles de tasas municipales, se enumeran:
o La posesin de un inmueble ubicado dentro del tejido municipal y que se encuentre
en zona beneficiada directa o indirectamente con los servicios de barrido y limpieza
de calles, recoleccin y tratamiento de residuos domiciliarios, prestacin o puesta a
disposicin del servicio sanitario cloacal, higienizacin y conservacin del arbolado
pblico, nomenclatura parcelaria y/o numrica, o cualquier otro servicio que presta
la Municipalidad no retribuido por un tributo especial.
o Cualquier actividad comercial, industrial, de servicios u otra a ttulo oneroso, y todo
hecho o accin destinado a promoverla, difundirla, incentivarla o exhibirla de algn
modo, en virtud de los servicios municipales de contralor, salubridad, higiene,
asistencia social, desarrollo de la economa y cualquier otro no retribuido por un
tributo especial, pero que tienda al bienestar general de la poblacin.
o La posesin de vehculos automotores, acoplados y similares radicados en la
ciudad de Crdoba, en virtud de los servicios municipales de conservacin y
mantenimiento de la viabilidad de las calles, sealizacin vial, control de la
circulacin vehicular y todo otro servicio que de algn modo posibilite o favorezca el
trnsito vehicular, su ordenamiento y circulacin.
b) El aspecto personal del hecho imponible son los datos necesarios para individualizar a la
persona que debe realizar el hecho o encuadrarse en la situacin en que objetivamente fueron
descriptos.
c) El aspecto temporal del hecho imponible es el momento en que debe configurarse o tenerse
por configurada la realizacin del hecho imponible.
-9-
d) El aspecto espacial del hecho imponible es el lugar donde debe acaecer o tenerse por
acaecida la realizacin del hecho imponible.
Cuando se instrumenten obligaciones sujetas a condicin, stas son consideradas como puras y
simples a los fines de la aplicacin del impuesto de sellos.
Asimismo se dispone que no son nuevos hechos imponibles las obligaciones a plazos que se
estipulen en el mismo acto para el cumplimiento de las prestaciones relacionadas con los
contratos en los cuales, por cualquier razn o ttulo, se convenga la transferencia de dominio de
bienes inmuebles.
Por ltimo, las prrrogas o renovaciones de los actos, contratos u operaciones sometidos al
impuesto de sellos, an cuando estuvieren convenidos en el instrumento original o en otro
instrumento, constituyen nuevos hechos imponibles una vez que entren en vigencia.
As pues, el Art. 88, inc. j, de la Ley de Impuesto a las Ganancias al prohibir la deduccin de
quebrantos provenientes de operaciones ilcitas, est indicando que grava las utilidades y no
admite los quebrantos que originan dichas operaciones.
- 10 -
No obstante ello, en otras normas, existen otros hechos o situaciones que neutralizan total o
parcialmente la consecuencia jurdica normal derivada de la configuracin del hecho imponible.
Estos hechos se denominan exenciones y beneficios tributarios. Cortan el nexo normal entre la
hiptesis como causa y el mandato como consecuencia. Constituyen lmites al principio
constitucional de generalidad.
Estos regmenes consisten bsicamente en que, para incentivar una regin o una actividad, se
invita a los contribuyentes a realizar inversiones y cumplir otros recaudos. Correlativamente, el
Estado se obliga a proporcionar exenciones y beneficios impositivos por un lapso determinado de
vigencia.
excepcional a un
- 11 -
El importe tributario puede ser fijo o variable. El elemento cuantificante sobre la que se calcula el
importe tributario contiene cierta magnitud a la cual llamaremos base imponible. La base imponible
puede ser una magnitud pecuniaria o no. En consecuencia, podemos distinguir entre:
En los impuestos, los hechos imponibles deben ser reflejos idneos de aptitud de pago pblico.
En las tasas, la adecuacin exige tener en cuenta los diversos aspectos de la actividad
jurisdiccional o administrativa singularizada en el individuo.
PRIVILEGIOS
La naturaleza especial de la relacin jurdica tributaria sustancial explica que se atribuya al crdito
del Fisco una situacin preeminente con relacin a otros crditos.
El privilegio consiste en el derecho dado por la ley a un acreedor para ser pagado con preferencia
de otro. En el caso tributario, el privilegio puede definirse como la prelacin otorgada al Fisco en
concurrencia con otros acreedores sobre los bienes del deudor.
- 12 -
El artculo 3879 del cdigo civil asigna privilegio general sobre todos los bienes del deudor, a los
crditos del Fisco y Municipalidades por impuestos pblicos directos e indirectos. Slo protege la
deuda tributaria (no intereses, ni multas).
Habitualmente existe una colisin entre privilegios de derecho pblico y derecho privado (Fisco c/
Acreedor hipotecario).
a) Pago.
b) Compensacin.
c) Confusin.
d) Novacin.
e) Prescripcin.
No tiene efecto cancelatorio hasta que transcurra el perodo de prescripcin de los tributos objeto
del pago o que el fisco haya aceptado el pago. La AFIP est facultada para impugnar la
declaracin jurada y determinar de oficio el importe tributario a ingresar.
En lo que respecta a los pagos a cuenta, ocurre la particularidad que son efectuados con
anterioridad a que la obligacin jurdica tributaria principal exista. En tales supuestos el
cumplimiento de esta prestacin se imputa a cuenta de la suma final que resulte de la
determinacin tributaria y queda sujeta a reajuste en ms o en menos. Si los pagos a cuenta
superan la obligacin fiscal, el sujeto pagador tiene derecho a solicitar la restitucin del importe
excedente. Si se diera la situacin inversa, deber abonar el saldo pendiente en la fecha que la
ley seala como de cumplimiento de la obligacin fiscal.
- 13 -
Los anticipos tributarios son cuotas de un presunto impuesto futuro. El Art. 21 de la Ley 11.683
establece que los anticipos son importes que se exigen a cuenta del tributo que se deba abonar
por el perodo fiscal de que se trate, y slo pueden ser exigidos hasta la fecha de vencimiento del
plazo o de presentacin de la declaracin jurada (la que resulte posterior). Los anticipos impagos
pueden ser exigidos por va judicial y generan intereses resarcitorios sin necesidad de
interpelacin alguna.
COMPENSACIN
Dos personas renen, por derecho propio, la calidad de acreedor y deudor recprocamente.
A su vez, el Art. 29 de la Ley 11.683 prescribe que cuando el se compruebe la existencia de pagos
o ingresos en exceso, el fisco podr, de oficio o a instancia del interesado, acreditar a favor del
contribuyente lo que ste haya pagado en demasa o proceder a la restitucin de esa suma, en
forma simple y rpida.
Con respecto a ello, ver Art. 823 del Cdigo Civil, Art. 93 del Cdigo Tributario de la provincia de
Crdoba y Art. 58 del Cdigo Tributario de la ciudad de Crdoba.
CONFUSIN
NOVACIN
- 14 -
PRESCRIPCIN
El deudor queda liberado de su obligacin por la inaccin del Estado por cierto perodo de tiempo.
El Art. 53 de la Ley 11.683 establece que si el contribuyente se halla inscripto en la DGI o, no
estndolo, no tiene obligacin de hacerlo, o l mismo regulariza espontneamente su situacin, la
prescripcin de la obligacin sustancial se operar en el trmino de cinco aos.
Si por el contrario, el contribuyente no est inscripto, teniendo la obligacin de hacerlo, o no
regulariz espontneamente su situacin, su obligacin tributaria prescribir en el plazo de diez
aos.
Segn la Ley 11.683 y el cdigo tributario de Crdoba, la accin comienza a prescribir a partir del
primer da de enero siguiente al ao en que se produzca el vencimiento de los plazos generales
para la presentacin de declaracin jurada e ingreso del gravamen. No obstante ello los tribunales
ordinarios de Crdoba entienden que la fecha de cmputo del plazo de prescripcin de los tributos
locales es la de su vencimiento por aplicacin del Art. 750 del Cdigo Civil.
Esto es as porque una ley provincial, Cdigo Tributario de la Provincia de Crdoba, es de menor
jerarqua que una ley nacional, Cdigo Civil.
En consecuencia, el Cdigo Civil, por aplicacin del principio de supremaca receptado en el Art.
31 de la Constitucin Nacional, tiene prevalencia sobre el Cdigo Tributario de la provincia de
Crdoba, el cual no puede modificarlo o suprimirlo.
Distinta situacin se da a nivel nacional donde la Ley 11.683 tiene igual jerarqua que el Cdigo
Civil y puede, por especificidad, modificarlo o suprimirlo.
- 15 -
INTERRUPCIN DE LA PRESCRIPCIN
SUSPENSIN DE LA PRESCRIPCIN
- 16 -
Los intereses son un accesorio del tributo, participan de su misma naturaleza, su regulacin
supletoria ser la legislacin civil y son transmisibles a los herederos, las colectividades y pueden
adeudarse intereses en casos de hechos cometidos por terceros.
Los intereses resarcitorios se devengan sin necesidad de interpelacin alguna. Existe mora
automtica.
- 17 -
UNIDAD 6
DERECHO TRIBUTARIO FORMAL
DEFINICIN. CARACTERIZACIN JURDICA
a) Contiene las normas que el fisco utiliza para comprobar si corresponde que cierta persona
pague un determinado tributo y en su caso- cul ser su importe.
b) Suministra las reglas de cmo debe procederse para que el tributo legislativamente creado se
transforme en tributo fiscalmente percibido.
ADMINISTRACIN FEDERAL DE INGRESOS PBLICOS
- 18 -
e) juez administrativo.
Los Decretos 618/97, 1231/01 y 1399/01 contienen las normas que rigen la estructura, facultades,
atribuciones, competencias y recursos financieros de la AFIP.
FUNCIONES DEL ADMINISTRADOR FEDERAL DE INGRESOS PBLICOS COMO JUEZ
ADMINISTRATIVO (ART. 9, DECRETO 618/97)
El fin ltimo de la actividad fiscal es la percepcin de tributos en tiempo y forma. Este objetivo
implica la realizacin previa de:
Tareas cualitativas, previas a la percepcin, por parte del fisco y los contribuyentes.
Tareas cuantitativas, previas a la percepcin, por parte del fisco y los contribuyentes.
El fisco debe:
- 19 -
Dentro de los deberes formales, entre otros, se encuentran: utilizar los medios de pago exigidos
legalmente (conf. Art. 34, Ley 11.683) y utilizacin de sistemas informticos (Art. 36, Ley 11.683).
DETERMINACIN TRIBUTARIA
En los tributos fijos, habitualmente, habr un acto de verificacin mediante el cul se corroborar
si el hecho imponible ocurri y, en caso afirmativo, el contribuyente deber pagar el tributo
conforme la cuanta fijada en la ley.
En los tributos de importe variable ad valorem, se necesitar un conjunto de actos mediante los
cuales se identificarn los hechos imponibles, la cuanta a pagar, etc.
En la determinacin se aplica la norma abstracta al caso concreto. En este punto, habr que
verificar si el destinatario legal tributario no est eximido de tributar por alguna circunstancia
preestablecida por la ley y no se haya producido una causa extintiva de la obligacin.
Una vez establecido que alguien debe, es imprescindible determinar cunto debe. Esta etapa del
procedimiento se denomina liquidacin.
- 20 -
Conforme lo establece el art. 20, Ley 11.683, el sujeto pasivo de la obligacin tributaria es quien
tiene que realizar la determinacin mediante la confeccin de la declaracin jurada.
Resulta importante destacar que actualmente ya no se utiliza el soporte papel para la realizacin
de este trmite porque todos los actos tendientes a ello se realizan a travs de la pgina web de la
Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP), para lo cual el contribuyente debe poseer una
clave fiscal secreta.
Las boletas de pago tambin tienen el carcter de declaracin jurada, a los efectos sancionatorios
(art. 15, Ley 11.683).
La omisin de dicha presentacin genera una omisin a un deber formal que puede originar una
infraccin.
- 21 -
Si las sumas que se computan contra el impuesto son falsas o improcedentes no corresponde el
procedimiento de determinacin de oficio, sino que basta la simple intimacin de pago de las
diferencias que generen estas acreditaciones impropias (Art. 14, Ley 11.683).
El Art. 13 de la Ley 11.683 establece la responsabilidad del declarante por la exactitud de los
datos contenidos, y esa responsabilidad subsiste, an ante una ulterior y voluntaria presentacin
rectificatoria.
El Art. 101 de la Ley 11.683 prescribe que las declaraciones juradas, manifestaciones e informes
que los responsables o terceros presenten a la AFIP y los juicios de demanda contenciosa en
cuanto consignen aquellas informaciones, sean secretos.
Las informaciones y datos expresados no sern admitidos como prueba en causas judiciales,
debiendo los jueces rechazarlas de oficio, salvo en:
1) cuestiones de familia;
2) procesos criminales por delitos comunes;
3) cuando lo solicita el interesado en los juicios en que sea parte contraria el fisco nacional,
provincial o municipal y siempre que la informacin no revele datos referentes a terceros.
- 22 -
4) facultad de publicar en forma peridica que tienen los organismos recaudadores sobre los
conceptos e ingresos que hubieran satisfecho los contribuyentes respecto de las obligaciones
vencidas con posterioridad al 1/1/91.
El sujeto pasivo aporta los datos y el fisco determina el importe a pagar. Este sistema es aplicado
en el derecho aduanero.
DETERMINACIN TRIBUTARIA DE OFICIO
Es la determinacin que practica el fisco, ya sea por estar ordenado en la ley este procedimiento o
por otras circunstancias. Est prevista en el Art. 16 de la Ley 11.683.
Procede cuando:
El sujeto pasivo no presenta la declaracin jurada en los supuestos en que est obligado a
hacerlo.
En los casos de determinacin mixta ste no aporta los datos que el requiere el fisco.
La declaracin jurada que presenta el sujeto pasivo o los datos que denuncia es
impugnada, ya sea por circunstancias inherentes a los actos mismos o por defectos o
carencia de elementos de verificacin.
- 23 -
Posteriormente, se corre vista al sujeto pasivo tributario por 15 das, prorrogable por nica vez por
otros 15 das a solicitud del contribuyente.
En dicho plazo, el sujeto pasivo puede formular descargo por escrito y presentar u ofrecer las
pruebas relativas a su derecho.
Evacuada la vista o transcurrido el trmino sealado sin que ste se conteste, el juez
administrativo debe dictar la resolucin, la cual debe ser fundada. Si no fuere abogado, deber
contar con un dictamen jurdico.
En la resolucin el juez debe declarar la existencia de la obligacin, darle dimensin pecuniaria y
adems debe intimar su pago.
El sujeto pasivo podr interponer contra la misma los recursos previstos en el art.76:
Recurso de apelacin por ante el Tribunal Fiscal de la Nacin (cuando fuese viable), el cual
como ya hemos dicho tiene su sede en la ciudad autnoma de Buenos Aires.
- 24 -
Si transcurren 90 das desde la evacuacin de la vista o del fenecimiento del trmino para
contestarla y el juez administrativo no dicta resolucin, el sujeto pasivo puede requerir pronto
despacho.
Sin embargo, el fisco tiene derecho a iniciar, por una sola vez ms, un nuevo procedimiento de
determinacin (previa autorizacin del titular de la AFIP y dando conocimiento, dentro de los 30
das, al organismo de superintendencia.
El sujeto pasivo puede prestar conformidad con la determinacin de oficio. En dicho caso, no ser
necesario que se dicte resolucin. Surte los efectos de una declaracin jurada.
DETERMINACIN SOBRE BASE CIERTA Y PRESUNTIVA
Base cierta.
Base presuntiva.
Es sobre base cierta cuando el fisco dispone de los elementos necesarios para conocer en forma
directa y con certeza, tanto la existencia de la obligacin tributaria sustancial, como la dimensin
pecuniaria de tal obligacin.
Es sobre base presuntiva cuando el fisco se ve imposibilitado de obtener los elementos certeros
necesarios para conocer con exactitud si la obligacin tributaria sustancial existe y en su casocul es la dimensin pecuniaria. La determinacin se practica sobre la base de indicios o
presunciones. Al respecto la ley contiene una serie de presunciones referidas tanto a impuestos
en general como a ciertos impuestos en particular.
MODIFICACIN DE LA DETERMINACIN EN CONTRA DEL SUJETO PASIVO
- 25 -
Cuando surjan nuevos elementos de juicio o se compruebe la existencia de error, omisin o dolo
en la exhibicin o consideracin de los que sirvieron de base a la determinacin anterior.
CARCTER JURISDICCIONAL O ADMINISTRATIVO DE LA DETERMINACIN TRIBUTARIA
El Art. 11 de la Ley 11.683 dispone que la AFIP puede disponer en forma general, s as conviene
y lo requiere la naturaleza del tributo a recaudar, la liquidacin administrativa de la obligacin
tributaria sobre la base de datos aportados por los contribuyentes responsables, terceros o sobre
la base de elementos que el propio organismo fiscal posea.
No constituyen determinacin tributaria, puesto que ella slo compete a los jueces administrativos
(Art.16, prrafo segundo, Ley 11.683).
- 26 -
El responsable de pago puede manifestar su disconformidad antes del vencimiento general del
gravamen. Si este reclamo es rechazado, puede interponer el recurso de reconsideracin ante el
propio rgano fiscal o el de apelacin ante el tribunal fiscal (conf. Art. 76, Ley 11.683).
Las liquidaciones citadas constituyen ttulo ejecutivo suficiente a los efectos de la intimacin de
pago de los tributos liquidados si contienen la sola impresin del nombre y del cargo del juez
administrativo.
El Art. 35 de la Ley 11.683 otorga a la AFIP amplios poderes para fiscalizar e investigar en
cualquier momento, incluso respecto de perodos fiscales en curso, el cumplimiento que los
obligados reales o presuntos dan a las normas tributarias.
Ese cumplimiento no se refiere solamente a los sujetos pasivos tributarios, sino tambin a terceros
ajenos a la obligacin sustancial tributaria que tienen el deber de colaboracin.
El citado precepto legal enumera taxativamente las facultades de fiscalizacin e investigacin del
fisco.
- 27 -
- 28 -
preventiva no podr extenderse ms all del plazo legal de tres das sin que se haya resuelto
su mantenimiento por el juez interviniente.
f)
Actuar a travs de los agentes encubiertos, para lo cual previamente se requerir que el juez
administrativo autorice dicha circunstancia. Los agentes encubiertos podrn desempearse
como compradores de bienes o locatarios de obras o servicios, y constatar el cumplimiento por
parte de los vendedores o locadores de la obligacin de emitir y entregar facturas y
comprobantes equivalentes con los que documenten las respectivas operaciones, en los
trminos y con las formalidades que exige la Administracin Federal de Ingresos Pblicos. La
orden del Juez administrativo debe estar fundada en los antecedentes fiscales que respecto
de los vendedores y locadores obren en la citada reparticin.
Dichas actas, que extendern los funcionarios y empleados de la AFIP, sean o no firmadas por el
interesado, servirn de prueba en los juicios respectivos. Son instrumentos pblicos (conf. Art.
979, inc.2, Cdigo Civil).
La plena fe del instrumento citado alcanza los hechos que el funcionario anuncie como cumplidos
por l mismo o que han pasado en su presencia. No puede el acta contener juicios valorativos del
funcionario que la labra.
El no cumplimiento por parte de los contribuyentes de las normas que establecen deberes
formales y sustanciales, genera el acaecimiento de una infraccin que puede ser de tipo omisivo o
fraudulento.
Los hechos reprimidos por los Arts. 39, 45, 46 y 48 de la Ley 11.683 deben ser objeto de un
sumario administrativo cuya instruccin dispone el juez administrativo. En esta resolucin debe
constar cul es el ilcito atribuido al presunto infractor (Art. 70, Ley 11.683).
- 29 -
La resolucin debe ser notificada al presunto infractor, quien contar con un plazo de quince das
(prorrogable por un lapso igual, por nica vez y por resolucin fundada) para formular descargo
escrito y ofrecer pruebas.
En el caso de las infracciones a los deberes formales previstos y reprimidos por el Art. 39 de la
Ley 11.683, el plazo defensivo es del cinco das. Vencido el plazo, se observan para el sumario
las normas de la determinacin de oficio prescriptas por el Art. 16 de la Ley 11.683.
Si dentro del plazo de quince das a partir de la notificacin, el infractor paga voluntariamente la
multa y presenta la declaracin jurada, dicha multa se reduce a la mitad y no se computa
antecedente en su contra. El mismo efecto se produce si el pago voluntario de la multa y la
presentacin de la declaracin jurada se cumplen desde el vencimiento general de la obligacin
hasta los quince das posteriores a la notificacin.
El procedimiento comienza con un acta de comprobacin. Debe contener todas las circunstancias
fcticas y jurdicas que den lugar a la infraccin punible (Art. 41 de la Ley 11.683).
El acta debe contener una citacin para que el responsable, muido de las pruebas de que intente
valerse, comparezca a una audiencia para su defensa que sin fijar para una fecha no anterior a
los cinco das ni posterior a los quince das.
- 30 -
El acta deber ser firmada por los actuantes y notificada al responsable o representante legal de
la firma. En caso de no hallarse presentes ninguno de los nombrados, se notificar en el domicilio
fiscal conforme el Art. 100.
El infractor puede reconocer la materialidad de la infraccin. Si ello ocurre, por nica vez, la
sancin se reducir al mnimo legal (multa por la suma que fija la ley y clausura por tres das, conf.
Art. 50, Ley 11.683).
Una vez finalizada la audiencia y dentro de los dos das, el juez administrativo dictar la resolucin
pertinente que pondr fin al procedimiento.
La sancin puede ordenar la aplicacin de la pena que conmina el ordenamiento jurdico vigente o
que no se aplique sancin alguna por haber prosperado el planteo defensivo del contribuyente.
- 31 -
La resolucin dictada por el juez de primera instancia podr ser apelada ante la Cmara, tambin
con efecto devolutivo. Ser aplicable al respecto lo dispuesto en el Cdigo Procesal Penal de la
Nacin.
RECURSO DE RECONSIDERACIN
Segn el Art. 76 de la Ley 11.683, contra las resoluciones que determinen tributos y accesorios en
forma cierta o presuntiva, o que impongan sanciones (que no sean el arresto ni la clausura), o se
dicten en reclamos por repeticin de tributos, los sujetos pasivos infractores pueden interponer
dentro de los quince das de notificados:
Recurso de reconsideracin.
El recurso de reconsideracin puede interponerse sin necesidad de pago previo y tiene efecto
suspensivo.
- 32 -
Se interpone ante la misma autoridad de la AFIP que dict la resolucin recurrida. Interpuesto el
recurso, debe dictarse resolucin dentro del trmino de veinte das. Posteriormente, debe
notificarse al interesado tanto la resolucin recada cuanto todos sus fundamentos (Art. 80 de la
Ley 11.683).
Si bien el recurso se interpone ante el mismo funcionario que dict la resolucin, el mismo es
resuelto por el superior jerrquico que revista el carcter de juez administrativo (Art. 78; Ley
11.683).
No obstante ello, se puede evitar el pago del tributo, como requisito previo a la interposicin de la
demanda, invocando el Art. 23 de la Ley de Procedimiento Administrativo Nacional. A su vez, en
dicha demanda se puede solicitar la suspensin de la ejecucin del acto mediante la invocacin
del Art. 8 del cuerpo normativo citado.
Tratndose de una resolucin que impone una multa, el contribuyente puede interponer demanda
contenciosa ante el juez nacional respectivo, dentro de los quince das, contados desde la
notificacin, siempre que la sancin supere el monto que indica la ley (Art.82, inc. a, Ley 11.683).
Vinculado con un reclamo por repeticin de tributos, el contribuyente puede interponer, dentro de
los quince das de notificado, demanda contenciosa ante el juez nacional competente, siempre
que la suma reclamada sea superior al monto sealado por la ley (Art. 82, inc. b, Ley 11.683).
En los dos ltimos casos procede tambin la demanda contenciosa si el fisco no se expidi en los
plazos que indica la ley (Art. 82, inc. c, Ley 11.683).
- 33 -
Se interpone contra los actos administrativos de esa reparticin, de alcance individual, para los
cuales ni la referida ley sin su reglamentacin han previsto un procedimiento especial. Est
previsto en el Art. 74 del Decreto reglamentario de la Ley 11.683. Los casos previstos son:
Debe ser interpuesto dentro de los quince das de haber sido notificado el acto administrativo, ante
el funcionario que lo dict. Debe fundarse.
El Director General cuenta con sesenta das para resolverlo. La resolucin debe ser dictada sin
sustanciacin y reviste el carcter de definitiva.
Sin perjuicio de ello, el Art. 12 de la Ley 19.549 faculta a los entes administrativos a suspender la
ejecucin judicial, de oficio o a pedido de parte, en resolucin fundada, cuando:
En los casos en que se haya planteado la nulidad absoluta del acto que origin el recurso.
- 34 -