I

Actualidad y Aplicacin Prctica

Actualizacin de la deuda tributaria:

Cmo determinar la deuda tributaria no prescrita?

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Edson Martn Gonzales Pea
Ttulo : Actualizacin de la deuda tributaria: Cmo
determinar la deuda tributaria no prescrita?
Fuente : Actualidad Empresarial, N 241 - Segunda
Quincena de Octubre 2011

1. Introduccin
La deuda tributaria est integrada bsicamente por el tributo, las multas y los
intereses.
No siempre, en la prctica concurrirn
estos tres conceptos, pues existen situaciones por las que no se han tipificado
infracciones, tal es el caso de impuestos
que no se retienen, como el Impuesto
General a las Ventas, cuya omisin en
el pago no implica la determinacin de
una sancin, mas s de intereses, los que
sumados al impuesto, constituyen la
deuda tributaria.
Por otro lado, y dada la proximidad a la
prescripcin de la accin de la Administracin Tributaria para la determinacin
de la obligacin tributaria, correspondiente a tributos retenidos e impuestos
de periodicidad anual, como ocurre
en cada ejercicio, es que muchos de
nuestros suscriptores nos han planteado
las consultas relacionadas tanto a la
determinacin de las deudas, as como
tambin el procedimiento de actualizacin de estas.
Mediante el presente informe se presentarn determinados casos que son
recurrentes para cada contribuyente,
con la finalidad de brindarle los criterios
necesarios para la actualizacin de sus
deudas tributarias, especficamente para
aquellas cuya recaudacin se encuentre a
cargo de la SUNAT.

2. Nacimiento de la obligacin
tributaria
La obligacin tributaria nace segn las
situaciones o supuestos, que para tal
efecto se han establecido en la variada
normatividad tributaria de la que disponemos, destacando entre muchos de
ellos, los siguientes:
a) Impuesto a la Renta
Se encuentran gravadas con este impuesto, de acuerdo al artculo 1 del Texto
nico Ordenado de la Ley del Impuesto
a la Renta1:
1 Texto nico Ordenado aprobado mediante Decreto Supremo
N 179-2004-EF (08.12.04) y normas modificatorias.

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Las rentas que provengan del capital,

del trabajo y de la aplicacin conjunta
de ambos factores.
Las ganancias de capital
Otros provenientes de terceros establecidos por ley.
Las rentas imputadas, incluyendo las
de goce o disfrute establecidos por ley.
Respecto del tercer supuesto del presente
literal, se incluyen aquellas situaciones, en
las que por hechos fortuitos se obtienen
ingresos, sea en efectivo o en especie,
producto de operaciones con terceros,
tal y como se verifica en el penltimo
prrafo del artculo 3 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta.
Por otro lado y en lo concerniente a cundo surge la obligacin tributaria a efectos
del Impuesto a la Renta; en el caso de
los domiciliados sera necesario recurrir
bsicamente a lo dispuesto en el artculo
57 del citado TUO, en el que se seala
que se reconocer el ingreso en funcin
de su devengo (aplicable para las rentas
de primera y tercera categora) o a su
percepcin (como en el caso de las rentas
de segunda, cuarta y quinta categora).
Ser necesario sealar, adicionalmente,
que existen otras situaciones cuyos ingresos podran remitirse a lo dispuesto
en los artculos 58 o 63, tratndose de
empresas que realizan ventas a plazos o
constructoras respectivamente.
En lo que respecta a los no domiciliados
y conforme a lo establecido en el artculo
76 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, surge la obligacin tributaria y en
funcin de lo que ocurra primero:
Con ocasin del reconocimiento
del gasto, con lo cual el usuario del
servicio deber efectuar el pago del
monto equivalente a la retencin que
correspondera hacer al momento del
pago del servicio dentro del vencimiento para tributos de periodicidad
mensual o;
Cuando se pague el servicio, sobre el
cual se efectuar la retencin correspondiente para pagarla dentro del
plazo de vencimiento mensual.
b) Impuesto General a las Ventas
De conformidad al artculo 1 del TUO
de la Ley del Impuesto General a las
Ventas2 se encuentra gravada: la venta
de bienes muebles en territorio nacional,
la prestacin o utilizacin de servicios en
el pas, los contratos de construccin, la
2 Texto nico Ordenado aprobado mediante Decreto Supremo
N 055-99-EF (15.04.99).

primera venta de inmuebles que realicen

los constructores, la importacin de bienes, entre otros.
En cuanto a definir cundo nace la obligacin tributaria ser necesario remitirse a lo
dispuesto en el artculo 4 del TUO de la
Ley del IGV y complementariamente a lo
sealado en el artculo 5 del Reglamento
de Comprobantes de Pago3, presentndose los siguientes supuestos:
En la venta de bienes; en la fecha
de emisin del comprobante de
pago segn lo que se establezca en
el reglamento de comprobantes de
pago (por entrega del bien, pago
anticipado, retiro de bienes, pagos
parciales, entre otros) o cuando se
transfieran los bienes (incluso si no
se hubiese emitido comprobante de
pago alguno), lo que ocurra primero.
En la prestacin de servicios; en la
fecha que se emita el comprobante
de pago de acuerdo a lo establecido
en el reglamento de comprobante de
pago (por la culminacin del servicio,
percepcin de la retribucin sea cual
fuere el importe, o al vencimiento
del plazo o plazos segn cronograma
pactado) o en la fecha que se percibe
la retribucin (incluso si no se hubiese
emitido comprobante de pago alguno), segn lo que ocurra primero.
En la utilizacin de servicios prestados
por no domiciliados; en la fecha que
se anote el comprobante de pago en
el Registro de Compras o en la fecha
que se pague la retribucin, lo que
ocurra primero.
En los contratos de construccin, en
la fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que
se establezca en el Reglamento de
Comprobantes de Pago (por la percepcin del ingreso total o parcial,
o tratndose de arras cuando estas
superen el 15% del valor total de
venta) o en la fecha de percepcin
del ingreso por valorizaciones peridicas (incluso si no se hubiese emitido comprobante de pago), segn lo
que ocurra primero.
En la primera venta de inmuebles
efectuada por el constructor, en la
fecha de percepcin del ingreso, por
el monto que se perciba, sea parcial
o total.
En la importacin de bienes, en la
fecha que se solicita su despacho a
consumo.
3 Aprobado mediante Resolucin de Superintendencia N 007-99/
SUNAT y normas modificatorias.

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rea Tributaria
c) Rgimen de retenciones del IGV
De conformidad al artculo 7 de la
Resolucin de Superintendencia N
037-2002/SUNAT, deber efectuarse
la retencin del 6% (por parte del
agente de retencin) cuando se
realice el pago mayor a S/.700.00,
o por montos parciales respecto de
operaciones por importes mayores
al sealado en este literal; tratndose de operaciones gravadas con
IGV.
d) Rgimen de percepciones del IGV
De conformidad al artculo 7 de la
Ley N 29173 se efectuar la percepcin con ocasin del cobro por parte
del proveedor designado agente de
percepcin.
Habindose determinado la obligacin tributaria y dada la periodicidad
para el cumplimiento del pago de la
deuda, deber efectuarse la cancelacin, en funcin a los cronogramas
que para tal efecto hubiesen sido
aprobados.

3. Exigibilidad de la obligacin
tributaria
Habindose determinado el nacimiento
de la obligacin tributaria, es necesario
recordar que esta ser exigible desde el
momento en que esta fuera calculada:
a) Por el deudor tributario
b) Por la Administracin Tributaria

4. Deuda tributaria
Como ya se haba sealado al inicio del
presente informe, la deuda tributaria se encuentra constituida por el tributo, las multas
(cuando corresponda) y los intereses.
Asimismo, los intereses, de conformidad
al artculo 28 del TUO del Cdigo Tributario, segn corresponda, comprenden:
a) El inters moratorio por el pago extemporneo del tributo4.
b) El inters moratorio aplicable a las
multas5.
c) El inters por aplazamiento o fraccionamiento de pago al que se refiere el
artculo 36 del Cdigo Tributario.
Es decir:

Tributos
+
Deuda
tributaria

Multas
+
Intereses

- Calculados sobre los tributos

- Calculados sobre las multas
- Derivados del aplazamiento o fraccionamiento de pago

Por otro lado, en lo que respecta al pago

de la deuda tributaria, la SUNAT tiene la
obligacin de aceptar el pago, sea cual
sea el importe, es decir, aun cuando no
cubra la totalidad de la misma6.4

generado costas o gastos; a efectos de la

imputacin de los pagos que se realicen;
stos dos conceptos entrarn en el primer
orden, de conformidad a lo dispuesto en
el artculo 117 del Cdigo Tributario.

En tal sentido y tratndose de pagos

parciales o totales, estos se imputarn en
el orden siguiente75:

Por otro lado, y cuando el deudor tributario

no indique a qu conceptos imputar el
pago parcial realizado, que corresponda a
varios tributos o multas del mismo perodo,
este se imputar en primer lugar, a la deuda
tributaria de menor monto y as sucesivamente a las deudas mayores. En caso de
existir deudas de diferente vencimiento, el
pago se atribuir en orden a la antigedad
del vencimiento de la deuda tributaria.

Al inters moratorio y;
Al tributo o la multa, de ser el caso
Ello quiere decir que queda a criterio
del contribuyente sobre qu conceptos
imputar el pago realizado, en lo que
respecta a si lo que paga son los intereses
y la deuda, o los intereses y la multa, definindose dicha situacin en el llenado de
la denominada gua para pagos varios
(Formulario 1662).
En el caso de haberse iniciado un procedimiento de cobranza coactiva y habindose
4 Aplicando el procedimiento de conformidad al artculo 33 del TUO
del Cdigo Tributario.
5 Aplicando el procedimiento de conformidad al artculo 33 del TUO
del Cdigo Tributario.
4 De conformidad al artculo 37 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario.
7 De conformidad al artculo 31 del Texto nico Ordenado del Cdigo
Tributario.

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5. Determinacin de intereses
moratorios
De conformidad a lo dispuesto en el
artculo 33 del TUO del Cdigo Tributario, los intereses moratorios se aplicarn
diariamente desde el da siguiente a la
fecha de vencimiento hasta la fecha de
pago inclusive, multiplicando el monto
del tributo impago por la TIM diaria
vigente. La TIM diaria vigente resulta de
dividir la TIM vigente entre treinta (30).

La SUNAT fijar la TIM respecto de los tributos que administra o cuya recaudacin estuviera a su cargo. En los casos de los tributos
administrados por los gobiernos locales, la
TIM ser fijada por ordenanza municipal,
la misma que no podr ser mayor a la que
establezca la SUNAT. Tratndose de los tributos administrados por otros rganos, la
TIM ser la que establezca la SUNAT, salvo
que se fije una diferente mediante resolucin ministerial de economa y finanzas.
Lo dispuesto en este numeral aplica tanto
para los tributos como para las multas.

6. Prescripcin de la deuda tributaria

Consideramos necesario incluir precisiones respecto de este tema en particular;
pues surgen ciertas dudas de parte de los
contribuyentes, dadas las constantes notificaciones por parte de la administracin
tributaria, con la finalidad de definir si puede presentarse la solicitud de prescripcin,
o no. En caso contrario, el contribuyente
deber cumplir con los pagos respectivos
de conformidad a lo sealado en el numeral 4 del presente informe, por las deudas
tributarias que tenga pendientes.
En ese sentido nos remitiremos al artculo 43 del TUO del Cdigo Tributario,
en el cual se establecen como plazos de
prescripcin referidos a la accin de la
administracin tributaria para determinar
la obligacin tributaria, as como la accin
para exigir su pago y aplicar sanciones,
los siguientes:
a) Cuatro (4) aos, de forma general
para todos los casos siempre y cuando no se trate de los supuestos que
siguen a continuacin de este.
b) Seis (6) aos, para quienes no hayan
presentado la declaracin respectiva.
c) Diez (10) aos, cuando el agente de
retencin o percepcin no ha pagado
el tributo retenido o percibido.
En lo concerniente al contribuyente, la
accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la
devolucin prescribe a los cuatro (4) aos.
Respecto de cundo determinar el cmputo de los plazos de prescripcin, deber
tener presente lo dispuesto en el artculo
44 del TUO del Cdigo Tributario:
a) Desde el uno (1) de enero del ao
siguiente a la fecha en que vence
el plazo para la presentacin de la
declaracin anual respectiva.
Para este caso, podramos tomar
como referencia a la deuda por impuesto a la renta. En ese sentido, si se
tratase por ejemplo del impuesto del
ejercicio 2005, el cmputo del plazo
sealado inicia a partir del 1 de enero
de 2007, pues la presentacin de la
declaracin jurada anual se debi
haber efectuado el 2006.
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b) Desde el uno (1) de enero siguiente

a la fecha en que la obligacin sea
exigible, respecto de tributos que
deban ser determinados por el deudor tributario no comprendidos en el
inciso anterior.
Podemos tomar como referencia el
IGV. En tal sentido, si no se efectu el
pago del IGV de noviembre de 2006,
el cmputo del plazo de prescripcin
inicia a partir del 1 de enero de 2007.
c) Desde el uno (1) de enero siguiente a
la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria, en los casos de tributos
no comprendidos en los dos supuestos
anteriores.
d) Desde el uno (1) de enero siguiente a
la fecha en que se cometi la infraccin
o, cuando no sea posible establecerla,
a la fecha en que la Administracin
Tributaria detect la infraccin.
e) Desde el uno (1) de enero siguiente a la
fecha en que se efectu el pago indebido o en exceso o en que devino en tal,
tratndose de la accin a que se refiere
el ltimo prrafo del artculo 43 del
Cdigo Tributario, en lo que respecta
al derecho que tiene el contribuyente
a solicitar se le devuelvan o compensen
los pagos indebidos o en exceso.
f) Desde el uno (1) de enero siguiente
a la fecha en que nace el crdito por
tributos cuya devolucin se tiene
derecho a solicitar, tratndose de las
originadas por conceptos distintos a
los pagos en exceso o indebidos.

7. Deudas generadas con anterioridad al 2006

En la actualidad, los intereses no se capitalizan; anteriormente s ocurra ello,
por tal motivo que consideramos conveniente sealar cul es procedimiento de
actualizacin, pues son recurrentes las
consultas respecto a deudas no liquidadas
y sobre las cuales la SUNAT se encuentra
notificando, en muchos de los casos dichas obligaciones an no se encuentran
prescritas.
Con ocasin de la publicacin del Decreto
Legislativo N 96986cuya vigencia rige a
partir del 25 de diciembre de 2006, se
establece la aplicacin de los intereses
moratorios diariamente en funcin del
tributo impago.
Quiere decir, que las deudas tributarias a
partir de ese momento ya no capitalizarn
los intereses, como se haca anteriormente,
al 31 de diciembre de cada ejercicio por
el que se mantenan impagas, con lo cual
se constitua una base mayor para la determinacin de los intereses moratorios.
Sin embargo, pudiendo darse el caso de
que a la fecha de entrada en vigencia
de la norma sealada anteriormente,
existiesen deudas pendientes de ejerci8 Publicado en El Peruano el 24 de diciembre de 2006.

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cios anteriores, como por ejemplo 2004

y 2005 y, dado que la norma no tiene
efecto retroactivo es que debe dejarse en
claro que las capitalizaciones de intereses
debieron efectuarse por dichos ejercicios.
Es as que, mediante Decreto Legislativo
N 9819, se define en su Segunda Disposicin Complementaria Final cuya entrada
en vigencia rige a partir del 16 de marzo
de 2007 que las deudas generadas con
anterioridad a la entrada en vigencia del
Decreto Legislativo N 969, el concepto
tributo impago incluye a los intereses capitalizados al 31 de diciembre de 2005,
de ser el caso.
Lo dispuesto en el prrafo anterior debe
ser considerado tambin a efectos del
clculo de la deuda tributaria por multas,
para la devolucin de pagos indebidos o
en exceso y para la imputacin de pagos.

8. Caso prctico
Planteamiento
La empresa La Gran Totora S.A.C.
present su declaracin jurada segn el
ltimo dgito de su nmero de RUC, referida al PDT 626 Agentes de Retencin,
el da 16 de noviembre de 2005.
El monto declarado asciende a S/.2,000,
el mismo que por razones excepcionales
no se cancel en la fecha sealada, siendo

para este contribuyente el ltimo da de

vencimiento para la declaracin y pago de
tributos y otras obligaciones mensuales.
Efectuando la revisin de sus declaraciones juradas del 2005 se detecta dicha
omisin, por lo que se decide proceder
con la subsanacin respectiva.
Se pide
Determinar la multa actualizada al 31 de
octubre de 2011.
Solucin
Tratndose de tributos retenidos y no pagados por parte del agente de retencin, el
plazo de prescripcin para la determinacin
de la obligacin tributaria y ejecutar su
cobro por parte de la Administracin Tributaria es de diez (10) aos, contados a partir
desde el 1 de enero del ejercicio siguiente al
que se cometi la infraccin; en este caso,
se ha incurrido en la infraccin tipificada en
el numeral 4 del artculo 178 del Cdigo
Tributario, por lo que la sancin asciende
al 50% del monto retenido y no pagado.
Por lo expuesto, determinamos que a la
fecha la SUNAT puede ejecutar las acciones necesarias para efectuar el cobro de
las sanciones no pagadas. A continuacin
se determina la multa actualizada al 31
de octubre de 2011:
Ver procedimiento en el cuadro final...

Multa
50% del monto retenido y no pagado
Importe de la sancin
S/.1,000.00
Fecha de vencimiento
16.11.05
Tasas de inters moratorio

Del 07.02.03 al 28.02.10:
1.5% mensual (segn Resolucin de

Superintendencia N32-2003/SUNAT)

Del 01.03.10 hasta la actualidad: 1.2% mensual (segn Resolucin de

Superintendencia N 53-2010/SUNAT)
Clculo de intereses y deuda tributaria al 31.10.2011
Intereses del 16.11.05 al 31.12.05: 16 das x 0.05000% x 1,000.00
Total deuda tributaria al 31.12.05
Intereses del 01.01.06 al 24.12.06: 358 das x 0.05000% x 1,008.00
Aplicacin del Decreto Legislativo N 969, sobre el tributo impago (sin capitalizacin)
Intereses del 25.12.06 al 31.12.06: 7 das x 0.05000% x 1,000.00
Total deuda tributaria al 31.12.2006 (1,008.00 + 180.43 + 3.50)

8.00
1,008.00
180.43
3.50
1,191.93

Intereses del 01.01.07 al 15.03.07: 74 das x 0.05000% x 1,000.00

Aplicacin del Decreto Legislativo N 981, vigente a partir de 16.03.07
Intereses del 16.03.07 al 31.12.07: 291 das x 0.05000% x 1,008.00
Total deuda tributaria al 31.12.07 (1,191.93 + 37.00 + 146.66)

37.00
146.66
1,375.59

Intereses del 01.01.08 al 31.12.08: 366 das x 0.05000% x 1,008.00

Total deuda tributaria al 31.12.08 (1,375.59 + 184.46)

184.46
1,560.05

Intereses del 01.01.09 al 31.12.09: 365 das x 0.05000% x 1,008.00

Total deuda tributaria al 31.12.09 (1,560.05 + 183.96)

183.96
1,744.01

Intereses del 01.01.10 al 28.02.10: 59 das x 0.05000% x 1,008.00

Cambio de TIM segn Resolucin de Superintendencia N 53-2010/SUNAT
(1.2% mensual)
Intereses del 01.03.10 al 31.12.10: 306 das x 0.04000% x 1,008.00
Total deuda tributaria al 31.12.2010 (1,744.01 + 29.74 + 123.38)

123.38
1,897.13

Intereses del 01.03.11 al 31.10.11: 304 das x 0.04000% x 1,008.00

Total deuda tributaria al 31.10.11 (1,897.13 + 122.57)

122.57
2,019.70

Como podemos apreciar, la multa actualizada asciende a S/. 2,019.70 la misma

que se sujetara a un descuento del 90%
9 Publicado en El Peruano el 15 de marzo de 2007.

29.74

en la medida que se haya liquidado el

monto retenido en su oportunidad y se
pague la sancin antes de cualquier notificacin de la administracin tributaria.
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