UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DEL CHOCO DIEGO LUIS CORDOBA

FACULTDA: HUMANIUDFADES
PROGRAMA: CONTADURIA PBLICA
MODULO: CONTABILIDAD DE COSTOS
NIVEL:
V
PROFESOR: HECTOR AURELIO MOSQUERA
PRESENTACION DE LA ASIGNATURA:
En los tiempos actuales, caracterizados por alta competitividad, debido a la
globalizacin comercial, producto de la apertura de mercados; la
contabilidad de costos , entendida como un subsistema de la contabilidad
general o financiera de una empresa industrial, encargada de calcular,
contabilizar, y analizar lo que cuesta producir o distribuir un bien; o los
costos requeridos para prestar un servicio, se erige como el principal
sistema de informacin para el estudiante de contadura publica futuro
contador publico, jefe de departamento de contabilidad, financiero, de
auditoria, control interno, o gerente de empresas industriales comerciales o
de servicios; o desarrollando actividades de formulacin ejecucin o control
de proyectos de cualquier ndole, por cuanto le proporciona informacin de
tipo administrativo y financiera de trascendental importancia para la toma de
decisiones, que involucran una adecuada planeacin, presupuestacin,
contabilizacin y control de los recursos humanos, fsicos, materias primas,
y de capital, que requieren las empresas para producir bienes prestar
servicios, o financiarse, bajo estrictos criterios de alta calidad y bajos costos,
lo que les permitir sobrevivir en un mercado laboral cada da mas exigente
y competido.
JUSTIFICACION:
La asignatura contabilidad de costos 1 proporcionar al estudiante de
contadura publica conocimientos profundos que le permitirn adquirir las
habilidades y destrezas necesarias para planificar,
presupuestar,
contabilizar, analizar e interpretar de la manera mas exacta posible, sobre
los costos que son necesarios para producir o distribuir un bien, o para
prestar un servicio, as como tambin aprender a informar de manera
detallada y consistente a travs de la correcta preparacin de estados

financieros como son: estado de costo de productos manufacturados y

vendidos, estados de ganancias y perdidas, y balance general, los cuales
revelan de manera sistemtica, sobre los hechos econmicos sucedidos en
un periodo de tiempo determinado de gran importancia para la toma de
decisiones de diferente ndole, para la toma de decisiones tanto al interior
de la empresa como por parte de los interesados externos, especialmente
en lo atinente a la planificacin, y control, de los costos de produccin y a la
inversin.
OBJETIVOS GENERALES
Al terminar el curso de contabilidad de costos 1, el estudiante contara con
los conocimientos necesarios para calcular,
registrar, y ejecutar
adecuadamente las normas y procedimientos que requiere el ciclo contable
de una empresa industrial, que utiliza el sistema de acumulacin de costos
por ordenes especificas de produccin, o pedidos de clientes, histricos y
globales; preparar en forma detallada los estados financieros de costo de
productos manufacturados y vendidos, ganancias y perdidas y balance
general; as como tambin analizar e interpretar de manera correcta la
informacin por ellos revelada, y para tomar las decisiones que sean del
caso de la manera mas razonable y acertada posible.
OBJETIVOS ESPECIFICOS:
1 Aprender a ejecutar todos las normas y procedimientos que requiere el
ciclo contable de una empresa industrial que utiliza el sistema de
acumulacin por ordenes de produccin o pedidos de clientes histricos y
globales; diferenciar este sistema de otros existentes, aprender a calcular el
costo de los inventarios de productos en proceso, ( materiales directos
mano de obra directa y gastos generales de fabricacin ) productos
terminados, tanto unitarios como totales y el costo de productos vendidos y
su presentacin en los estados de financieros correspondientes ( estado de
costos de productos manufacturadotas y vendidos, ganancias y perdidas y
balance general
2. Aprender a planificar, presupuestar y controlar los costos de produccin,
as como tomar decisiones acertadas que se deriven del anlisis de las
cifras que revelen los estados financieros descritos.
3. desarrollar el ciclo contable de una empresa industrial que utiliza el
sistema de costo por ordenas de fabricacin histricos y globales que
involucra todos los aspectos inherentes a cada uno de los elementos del

costo de produccin; preparar y presentar los estados de costos de

productos manufacturados y vendidos, ganancias y perdidas y balance
genera, aportando las conclusiones y recomendaciones que se derive del
anlisis de las cifras por ellos revelada, con base en material previamente
preparado por el instructor.
COMPETENCIAS GENERALES:
Desarrollar habilidades y destrezas para registrar los hechos
econmicos que suceden en una empresa industrial que utiliza el
sistema de costos por rdenes de produccin histricos y globales a
travs de la correcta aplicacin de las normas y procedimientos
requeridos por el ciclo contable.
Desarrollar capacidades y destrezas para preparar estados
financieros detallados de costo de productos manufacturados y
vendidos, ganancias y perdidas y balance general de una empresa
industrial.
Desarrollar capacidades y destrezas para analizar, planificar
presupuestar y controlar los costos de produccin as como para
interpretar las cifras reveladas por los estados financieros, y tomar
decisiones razonables acordes con la situacin presentada.
METODOLOGIA
Los temas a tratar se abordarn por unidades estructuradas en orden lgico
plasmadas en el modelo previamente preparado por el profesor (tutor) el
cual se desarrollar a travs de la interaccin profesor estudiantes, con
exposiciones magistrales por parte del profesor, exposicin de casos,
talleres y ejercicios prcticos en clases preparados por el profesor y
desarrollados por los estudiantes con base en los temas expuestos.
CRITERIOS DE EVALUACION
La evaluacin del curso de har teniendo en cuenta los siguientes criterios:
1. Evaluacin escrita individual 60%
2. Taller de aplicacin sobre un proyecto agrcola o pecuario
desarrollado por los estudiantes en grupo 40%.

ACTIVIDADES A DESARROLLAR

3.
4.
5.
6.
7.

Presentacin del profesor

Presentacin de los estudiantes
Presentacin de la gua o modulo
Contenido temtico del modulo
Desarrollo de los temas a travs de exposiciones magistrales por
parte del profesor.
8. Realizacin de talleres y anlisis de casos en clase
9. Exposicin de trabajos por parte de los estudiantes

CONTENIDO TEMATICO
UNIDAD 1: INTRODUCCION A LA CONTABILIDAD DE COSTOS
Objetivo: Aprender que es la contabilidad de costos, dentro del mbito de
una empresa industrial, sus fines, conocer y diferenciar los sistemas de
costeo existentes y su diferencia con la contabilidad de una empresa
comercial.
6.1
6.2
6.3
6.4
6.5
6.6
6.7
6.8
6.9
6.10
6.11
6.12
6.13
6.14

Concepto de empresa
Clases de empresas
Tipos de organizacin de empresas
Diferencias entre empresas de servicios comerciales e industriales
La contabilidad y la empresa
El ciclo contable
La contabilidad de costos de manufactura
Clasificacin de los costos
Sistemas de costos
Costos del producto
Diferencia entre costos y gastos
Cuentas de inventarios en la contabilidad de costos
Ciclo de los costos
Diferencia entre contabilidad de una empresa comercial y una
empresa industrial
6.15 Formas de presentar estados de costos de productos manufacturaos
y vendidos clasificados
6.16 Taller en clase
UNIDAD 2: COSTOS POR RDENES DE PRODUCCION
Objetivos:
Al finalizar la unidad, a travs de la lectura del y seguimiento del mdulo, y
el desarrollo de los ejercicios propuestos, el estudiante estar capacitado
para:
Conocer la naturaleza del sistema de contabilidad de costos por rdenes de
produccin histricos y globales, la manera de acumular los elementos del
costo, a partir del estudio pormenorizado de los elementos que conforman el
costo de producir un bien.

Distinguir con facilidad las empresas del medio que fabrican sus productos
bajo pedidos y lotes, de aquellas que fabrican por procesos o series
continuas.
Aprender a disear y ejecutar un sistema de contabilidad de costos de una
empresa industrial que utiliza el sistema por rdenes de produccin,
histricos y globales, as como los comprobantes y formas que utilizan.
.1
.2
.3
.4
.5

Introduccin
Acumulacin de los costos
Diseo de un sistema de costos por rdenes de produccin
Hojas de costos
Taller

UNIDAD 3: COSTOS POR RDENES DE PRODUCCION: MATERIALES

DIRECTOS
Objetivos: Al concluir la unidad el estudiante contara con los conocimientos
necesarios para:
Identificar los parmetros bsicos del control administrativo y contable de
los materiales directos a partir de la descripcin del ciclo de los materiales.
Registrar adecuadamente en los libros principales y auxiliares las
adquisiciones, devoluciones, descuentos rebajas de precios, fletes, y
transferencias de materiales directos, indirectos, repuestos y suministros de
fabrica.
Reexpresar las cifras de los inventarios finales de materiales, productos en
proceso, productos terminados, repuestos y suministros de fabrica.
3.1
3.2
3.3
3.4
3.5
3.6
3.7
3.8
3.9

Introduccin
definicin de materiales
Control interno de materiales
Terminologa de los materiales
El IVA en la compra de materiales, repuestos y suministros.
Contabilizacin de las compra de materiales
Fletes en compra de materiales
Descuentos devoluciones y rebajas en compra de materiales
Contabilizacin del uso de materiales

3.10 Mtodos de valoracin de inventarios

3.11 Comparacin de mtodos
3.12 Diferencia entre inventario fsico y el de los libros
3.13 El pago de los materiales
3.14 Retencin en la fuente en el pago de materiales
3.15 Taller
UNIDAD 4: COSTOS POR RDENES DE PRODUCCION, MANO DE
OBRA.
Objetivo: Al finalizar la unidad, el estudiante estar apto para:
Conocer los aspectos ms relevantes en materia legal y administrativa,
relacionada con el talento humano de que labora en la empresa.
Reconocer fcilmente los conceptos que integran el paquete remunerativo
de los empleados inclusive calcular y contabilizar las provisiones para
prestaciones sociales y aportes patronales sobre la nomina.
Elaborar la nomina de pagos con base en los valores establecidos por Las
normas legales vigentes, as como registrar el pago y distribucin de la
mano de obra directa e indirecta a la produccin en proceso.
Registrar adecuadamente el costo de la mano de obra directa en la hoja de
costo.
4.1 Naturaleza de la mano de obra
4.2 Mano de obra directa
4.3 Mano de obra indirecta
4.4 Control de la mano de obra
4.5 Contabilizacin del consumo de la mano de obra directa e indirecta.
4.6 Contabilizacin del pago y distribucin de la mano de obra directa e
indirecta
4.7 Contabilizacin de los costos sociales de la nomina.
4.8 Contabilizacin de los aportes patronales sobre la nomina a la
seguridad social
4.9 Contabilizacin de los aportes patronales sobre la nomina parafiscales
4.10 Contabilizacin de las provisiones sobre la nomina para prestaciones
sociales.
4.11 Taller sobre liquidacin, pago y distribucin de la nomina

UNIDAD 5: COSTOS POR ORDEN DE FABRICACION: COSTOS

INDIRECTOS DE FABRICACION.
Objetivos:
Al finalizar la unidad el estudiante estar en capacidad para:
Identificar plenamente los diferentes conceptos de los costos indirectos de
fabricacin.
Registrar los CIF reales y comprender su significado y efectos en las
finanzas de la empresa.
Registrar los CIF aplicados en los libros contables y en las hojas de costos.
Preparar el presupuesto de los CIF para empresa que departamentalizan o
no su unidad productiva.
Calcular y comprender el significado de la tasa predeterminada y su efecto
en el costeo del producto.
5.1
5.2
5.3
5.4
5.5

Costos indirectos de fabricacin

Naturaleza de los costos indirectos de fabricacin
Gastos generales fijos variables y semivariables
Tcnicas para presupuestar los costos indirectos de fabricacin
Estimacin de los costos indirectos de fabricacin que se aplican a la
produccin
5.6 Mtodos para calcular la tasa predeterminada de los costos indirectos
de fabricacin
5.7 Contabilizacin de los costos indirectos de fabricacin aplicados a la
produccin
5.8 Contabilizacin de los costos indirectos de fabricacin reales
5.9 contabilizacin de las variaciones entre costos indirectos aplicados y
costos reales

UNIDA 6: COSTOS POR RDENES DE FABRICACION TERMINACION

DEL CICLO DE COSTOS
Objetivos:
Al terminar la unidad el estudiante estar apto para:
Realizar de manera correcta el cierre de las cuentas de los CIF reales y CIF
aplicados con miras a la determinacin de la sub. o sobre aplicacin a la
produccin en proceso.
Realizar correctamente el cierre de la cuenta CIF sub. o sobre aplicados ,
de acuerdo a los criterios tcnicos aprendidos.
Realizar el cierre de las cuentas de ganancias y perdidas; y las cuentas de
produccin en proceso que acumulan los tres elementos del costos durante
el periodo, transfiriendo sus saldos a la cuenta inventario de productos
terminados, con miras a la preparacin de estados financieros detallados de
costo de productos manufacturados y vendidos, ganancias y perdidas, y
balance general de una empresa manufacturera que elabora sus producto
baja el sistema de ordenes de fabricacin histricos y globales.
Contabilizar correctamente las transacciones de ventas de productos
terminados, el IVA en ventas, descuentos devoluciones y rebajasen ventas,
y el costo de ventas
Preparar estados detallados de costos de productos manufacturados y
vendidos, ganancias y perdidas y balance general de una empresa industrial
que acumula sus costos por el sistema de ordenes de fabricacin histricos
y globales.
6.1
6.2
6.3
6.4
6.5

Terminacin del ciclo de costos

Contabilizacin de los productos terminados
Contabilizacin de la venta de unidades
Preparacin de estados financieros
Taller

BIBLIOGRAFIA
Gmez, Bravo Oscar: Contabilidad de costos
Bernard, Harganon: Principios de Contabilidad de Costos.
Neuner,John J. W: Contabilidad de Costos

HISTORIA DE LOS COSTOS

En el siglo XIV, mucho antes de la aparicin de Lucas Paciolo, en pases
como Italia, Inglaterra y Alemania, se conocieron los primeros rudimentos de
costos como resultado de crecimiento y desarrollo de las industrias de
vinos, monedas y libros, de mucho auge en ese entonces.
En el ao de 1431, es decir, 63 aos antes de Paciolo, la poderosa familia
de los Mdicis, en Italia, haba adoptado diversos procedimientos muy
similares a los de la tenedura de libros. Asimismo en Inglaterra durante el
ao de 1485, varias industrias de esa poca adoptaron sistemas contables
rudimentarios pero que en esencia eran muy similares a los costos que hoy
se conocen.
DESARROLLO DE LOS COSTOS
Aunque se ha dicho que despus de Paciolo transcurrieron muchos aos
antes de que la contabilidad adquiriera un sentido ms real de sus
verdaderas funciones, hasta el punto de que se ha llamado a ese perodo
como los 400 aos de la adolescencia de la contabilidad, lo cierto del caso
es que en diferentes lugares de la Tierra, aunque en una forma muy aislada,
se presentaron diversas manifestaciones en relacin con la aplicacin de los
costos, tanto para controlar los pasos de la produccin, como para observar
las prdidas que se podran presentar por el mal uso de los materiales y de
la mano de obra. En Corinto, en e ao de 1577 varias empresas de vino
utilizaban algo que llamaban Costos de produccin.
El advenimiento de la revolucin industrial a partir de 1776 a raz del invento
de la mquina de vapor, trajo consigo un nuevo desarrollo y crecimiento de
las industrias manufactureras, y con ello un nuevo impulso a la contabilidad
de costos.
Las necesidades ingentes de capital, de materia prima y de mano de obra,
crearon el ambiente propicio para hacer desarrollar los rudimentarios
mtodos contables que existan y adaptarlos al crecimiento progresivo
industrial de esa poca.
En el ao de 1800 se habla ya de los costos conjuntos como uno de los
problemas ms delicados, a raz del desarrollo que cobraron en ese
entonces las industrias qumicas. Entre los aos de 1820 y 1880, la

contabilidad de costos toma gran fuerza en el medio manufacturero y en el

ao de 1830, se hace hincapi en algunos escritos en Inglaterra sobre la
importancia que tiene para los dueos de las empresas conocer los
verdaderos costos de elaboracin de cada artculo.
Entre 1880 y 1900, se public por primera vez en Inglaterra un libro titulado
Costos de manufactura de Henrry Mefcalfe, en el cual se daba
extraordinaria importancia a este sistema contable.
En el ao de 1910, las contabilidades general y de costos se fusionan por
primera vez y entran a cumplir una funcin trascendental, no slo en lo que
respecta al registro de datos, mejor conocimiento de los costos de
produccin.
COSTOS MODERNOS
A partir del ao de 1955, la contabilidad de costos cobra notables
progresos, y es as como surge en todo su auge la contralora como uno de
los medios ms indicados para mantener bajo un cuidadoso control la
produccin en las industrias manufactureras, as en muchos otros campos
de las actividades financieras.
Como resultado de las continuas investigaciones en el aspecto contable
podra decirse que es apenas en el ao de 1960, cuando surge la
contabilidad administrativa, no slo como una herramienta esencial para el
anlisis de los costos de produccin sino ms bien, junto con muchas otras
tcnicas financieras y estudios socioeconmicos, como el instrumento
indispensable que tiene que ver con la toma de decisiones por parte de la
gerencia con miras al futuro desarrollo de la empresa.
La contabilidad, como un conjunto de conocimientos, se ha comportado en
todo momento como una ciencia dinmica que se mantiene en constante
evolucin, y en poca actual la profesin contable tiene que ver tanto con la
ciencia como con el arte en cuanto a su aplicacin a los negocios, a travs
del desarrollo de nuevas tcnicas, basadas cada vez ms en fundamentos
matemticos y en la aplicacin cada vez ms creciente de tales tcnicas a
los procesos de computacin electrnica.
Del registro manual de los datos contables se ha pasado, mediante la
codificacin primero a las mquinas electrotabuladoras, simplificando en
forma extraordinaria todas las operaciones contables y finalmente, se ha

abierto a la contabilidad el inmenso e ilimitado campo de la pro-cesacin

electrnica de datos, gracias a la utilizacin de nuevas tcnicas
matemticas y estadsticas, tales como la investigacin operacional, cuyo
uso apenas comienza a vislumbrarse dentro de las inmensas posibilidades
que ofrecen los computadores electrnicos, no slo en el aspecto de
registro de datos, sino tambin en el control, en la planeacin y en la toma
de decisiones.
Se ha llegado a un punto en que el ejecutivo contable debe poseer, adems
de amplios conocimientos en los diferentes sistemas de contabilidad
financiera y de costos, bases matemticas suficientes y conocimientos
concretos en todos los aspectos econmicos y sociales de la regin en
donde opera, porque de los contrario, podra ser desplazado por tcnicos
estadsticos o ingenieros de computadores electrnicos.
CLASIFICACION DE LOS COSTOS
Como la contabilidad de costos dentro de sus objetivos, el calcular lo que
cuesta producir un artculo, o lo que cuesta venderlo o los costos que son
necesarios para prestar un servicio, adems de obtener la informacin
necesaria para controlar la produccin, planear las actividades de una
empresa y tomar decisiones con base en los costos, la siguiente es una
clasificacin inicial, que posteriormente ser objeto de otras
subclasificaciones, fruto de los aspectos ms actualizados de los costos:
para efectos de planeacin y toma de decisiones, dentro de lo que se
denomina contabilidad gerencial o administrativa.
En la actualidad, la tendencia ms moderna se encamina a considerar
nicamente dos clases de costos: operacionales y de estructura, sin hacer
distinciones en relacin con manufactura o mercadeo, considerndose
como operacionales todos aquellos que varan de acuerdo con la
produccin y las ventas y como de estructura aquellos que permanecen
constantes con cualquier tipo de actividad de una empresa.
Desde este punto de vista, el estudio de los costos ha cobrado notable auge
en los ltimos aos, especialmente en lo que respecta a su anlisis por
parte de la gerencia para la toma de decisiones y es as como hoy en da se
concede ms importancia a los costos que surgen en llevar el producto al
consumidor, que a los de manufactura del artculo. Se ha llegado, inclusive
a determinar un solo costo del consumidor integrado por todos aquellos que
se van agregando durante un determinado perodo, tales como lo que

cuesta producirlo, administrarlo, hacerle promocin y propaganda,

transportarlo y colocarlo en las agencias de distribucin, hasta conformar el
costo total que el consumidor paga por el artculo que adquiere.
Bajo esta nueva concepcin, corresponde a la gerencia de una empresa, no
solo controlar lo referente a la produccin y el mercado de los artculos, sino
tambin entrar a estudiar en forma ms profunda la estructura interna de los
mecanismos de distribucin, es decir, tratar de que los costos agregados al
producto en las agencias distribuidoras sean los que correspondan a una
organizacin efectiva y consciente de la importancia que la disminucin de
los costos tiene, para hacer que el artculo sea aceptado por el consumidor.
As la intervencin de la gerencia, en relacin con los costos, est llegando
a fronteras nunca antes soadas, como sera el caso de entrar a estudiar,
adems de la organizacin interna, los sistemas de financiacin que tienen
las agencia de distribucin, por cuanto una orientacin deficiente en este
sentido no hace ms que encarecer el costo final del artculo y disminuir sus
posibilidades de venta.
Este nuevo enfoque de los costos corresponde a la concepcin ms
moderna de la contabilidad gerencial, que emplea adems otras tcnicas de
anlisis para lograr los objetivos de una empresa.
SISTEMAS DE COSTOS
1. De acuerdo con la clase de organizacin o actividad del negocio los
costos se pueden dividir en:
a) Costos de produccin: conocido tambin como costo de manufactura o
como costo de fabricacin propio de las empresas que elaboran sus
productos.
b) Costo de Mercadeo: conocidos tambin como costos de distribucin y
de ventas, cuya finalidad es calcular lo que cuesta distribuir un producto, ya
sea por parte de lamisca empresa que lo elabora o por organizaciones que
solo cumplen la funcin de distribucin. Se involucran aqu los denominados
costos administrativos y costos financieros.
c) Costos de servicios. Cuya finalidad es calcular el precio de generacin
y entrega de un servicio especializado o genrico, se incluyen los costos
administrativos y financieros relacionados.

2. Segn el sistema de acumulacin, que esta dado por la naturaleza

de las operaciones de fabricacin, los costos se pueden dividir en:
a) costos por rdenes de fabricacin: estos corresponden alas empresas
que elaboran sus productos con base al orden de produccin o pedidos de
los clientes. Dentro de estos costos se encuentran los costos por clases que
consisten en unir varias rdenes de fabricacin de artculos de
especificaciones similares en un solo ciclo de produccin. Es te sistema se
utiliza especialmente en las grandes fundiciones de hierro. Tambin aqu se
encuentran los costos de montaje que utilizan piezas terminadas para armar
diferentes artculos, y se usan especialmente en toda clase de empresa de
ensamblaje.
b) Costos por procesos: son utilizados en empresas de produccin masiva
y contina de artculos similares, en donde los costos de los productos se
averiguan por periodos; en este grupo se encuentran principalmente las
empresas que producen alimentos, y medicamentos.
3. De acuerdo con la forma como se expresan los datos, segn la fecha
y el mtodo de clculo, los costos se pueden dividir en:
a) Costos histricos: cuando la gran mayora de los datos son reales y se
van presentando durante el periodo contable, con miras a la elaboracin de
estados financieros.
b) Costos predeterminados: cuando los costos se asignan por
anticipados, es decir, se calculan antes de que se inicie la produccin. Si
esa predeterminacin se hace en una forma no muy cientfica surgen los
costos estimados, en cambio si se utilizan todos los mtodos de ingeniera
industrial modernos en la predeterminacin de los costos, surgen los costos
estndar, que son los ms indicados para fortalecer el control de la
produccin.
c) Costeo por absorcin: es un mtodo de costeo en que todos los costos
directos e indirectos de fabricacin, tanto fijos y variables se consideran
como costos inventariables. Esto significa que el inventario absorbe todos
los costos.
d) Costeo directo o variable: es un mtodo en el que todos los costos
directos en la fabricacin y los costos generales variables se incluyen como

inventariables; se excluyen los costos generales fijos en la fabricacin los

cuales se convierten en gastos del periodos eque se incurrieron.
4. de acuerdo con su variabilidad los costos se dividen en:
a) Fijos: son aquellos que permanecen constante durante el periodo
contable de la empresa.
b) Variables: son los que varan proporcionalmente con el volumen de
produccin
c) Semivariables:
son aquellos costos que tiene elementos fijos y
variables a la vez
5. De acuerdo con la identidad con el producto o procesos los costos
se dividen en:
a) Costos directos: son aquellos que se pueden identificar plenamente con
el producto o con un proceso en particular.
b) Costos indirectos: son aquellos que no pueden identificarse con el
producto o con un proceso.
CONTABILIDAD DE COSTOS DE MANUFACTURA
Puede definirse la contabilidad de costos de manufactura, como todo
sistema o procedimiento contable que tiene por objeto conocer en la forma
ms exacta posible, lo que cuesta producir un artculo cualquiera.
Una definicin ms correcta podra ser la siguiente: es un sistema que
utiliza la contabilidad financiera para registrar y luego interpretar de la
manera ms correcta posible, los costos por materiales directos, mano de
obra directa y gastos generales de manufactura que son necesarios para
elaborar un artculo.
Los costos de manufactura, como su nombre lo indica, son propios de las
industrias manufactureras o sea aquellas empresas que convierten la
materia prima con ayuda de los trabajadores y de las mquinas, en
productos terminados.
Costos es aquel que se incurre en forma directa o indirecta en la adquisicin
de un bien o e su produccin, y se define como gasto el que se relaciona
con las ventas, la administracin y la financiacin de ese bien o su

produccin. Podra decirse tambin que los costos son egresos necesarios
para adquirir o producir bienes y los gastos son egresos necesarios para
producir rentas.
COSTOS DEL PRODUCTO
En un proceso de manufactura de un producto, o una parte especfica de
este, se pueden apreciar tres elementos:
1. Costo del material directo.
La materia prima que interviene
directamente en la elaboracin de un producto, se denomina material
directo, y es el primer elemento de costo. Debe tenerse en cuenta que no
toda la materia prima que se usa se clasifica como material directo, por
cuanto hay algunos materiales como los aceites y las grasas, por ejemplo,
que no intervienen directamente en el proceso y se consideran como
indirectos o gastos generales de manufactura.
2. Costo de la mano de obra directa. Se denomina costo de mano de
obra directa, o sea el segundo elemento de costo, al pago que se pude
asignar en forma directa al producto, tal como los salarios de los obreros
que intervienen directamente en la elaboracin de los artculos, as como
sus prestaciones sociales. No debe clasificarse como mano de obra directa,
por ejemplo, el salario, los supervisores, obreros de mantenimiento,
celadores y barrenderos, todos ellos considerados como gastos generales
de manufacturas.
La suma de los dos primeros elementos o sea los materiales directos y la
mano de obra directa, es conocida generalmente en los medios industriales
como costo primo.
3. Costo de los gastos generales de manufactura. Estos gastos, tambin
conocidos como gastos generales de fbrica o de produccin, son todos
aquellos que no son ni materiales directos ni mano de obra directa, como
tampoco gastos de administracin y de ventas. Hacen parte de este tercer
elemento de costo, los materiales indirectos, la mano de obra indirecta, los
salarios de los empleados de oficinas de fabricas, supervisores,
mantenimiento, superintendencia, horas extras, tiempo ocioso, lucro
cesante, arrendamiento de fbrica, repuestos de maquinaria, impuestos
sobre la propiedad raz, servicios (agua, luz, telfono, calefaccin, etc.),
depreciacin de edificios, depreciacin de maquinaria, herramientas
gastadas, seguros de edificios, depreciacin de maquinaria, inventario de

materiales y de mercanca semiterminada, costos de fletes relacionados con

el manejo de los materiales y las La suma de los costos por concepto de
mano de obra directa y gastos generales de manufacturas, es conocida con
el nombre de costos de conversin, o sea las necesidades para convertir los
materiales en partes especficas del producto, de un departamento de
produccin a otro, hasta llegar al producto final.
GASTOS DEL PERIODO
Los gastos administrativos, o sea los salarios de los gerentes y altos
ejecutivos, los impuestos (diferentes al impuesto sobre la renta y
complementarios), los salarios de los empleados de oficina de
administracin, las donaciones, etc., as como los llamados gastos de
ventas tales como los salarios y comisiones pagadas a los vendedores, lo
fletes, los gastos de publicidad, etc., se denominan generalmente como
gastos del perodo, al igual que los denominados gastos financieros, tales
como los gastos de intereses involucrados en la adquisicin de prestamos
para adquirir bienes o para capitalizar la empresa.
Es un principio contable de amplia aceptacin, el establecer la diferencia
entre los costos del producto y los gastos del perodo y ste ser el punto
de vista que se seguir en este libro. Sin embargo, como ya se haba dicho
antes, existen otras opiniones que contabilizan como costos de manufactura
no solo los materiales directos, la mano de obra directa y los gastos
generales de manufactura, sino tambin los gastos de administracin y de
ventas y que el costo total del producto sea as o no, depende del criterio de
quienes tengan a su cargo la direccin de las empresas.
Los gastos del perodo, cuando as se consideran, irn registrados en el
estado de resultados para dar el verdadero valor de las ganancias de una
empresa en un determinado perodo.
CUENTAS DE INVENTARIOS
EMPRESA INDUSTRIAL.

EN

LA

CONTABILIDAD

DE

UNA

En los procesos de manufactura, en los cuales se utiliza por lo general el

sistema de inventario perpetuo, se acostumbra llevar las siguientes cuentas
de inventario:

1. Inventario de materiales. En esta cuenta se registran tanto las compras

(con un dbito), como el uso (con un crdito) de los materiales de manera
que el saldo mostrado a final de un perodo, ser el inventario de materiales
(inicial) para el perodo siguiente.
La cuenta de inventarios materiales se conoce igualmente con los nombres
de inventario materia prima o control de materiales.
2. Inventario trabajo en proceso. En cualquier sistema de costo,
inventario de proceso se considera como una cuenta de control, o sea el
resumen de tres cuentas auxiliares de inventario de trabajo en proceso por
concepto de materiales, mano de obra y gastos generales. En este caso, es
trabajo en proceso todo aquello que al terminar un lote o un parte del lote o
al finalizar un perodo, no hubiese sido pasado al almacn y fuese
considerado como mercanca terminada. Igualmente, todo lo que al finalizar
el perodo quedase realmente sin terminar.
Cuando se hace referencia a esta cuenta se debe recordar que en ella
estn involucrados los tres elementos de costo, o simplemente alguno de
ellos y aqu se abreviar bajo la denominacin de inventario TEP, con sus
cuentas auxiliares de Inventario TEP (materiales), inventario TEP (mano de
obra) e inventario TEP (gastos generales).
Todo saldo que aparezca en la cuenta de control de inventario TEP una vez
se han contabilizado las unidades terminadas en el perodo es decir el
trabajo en proceso se ha convertido en mercanca terminada, se considera
como un verdadero trabajo semiterminado, al cual le falta todava un
proceso de elaboracin para convertirse en un producto totalmente
elaborado. El costo del trabajo en proceso, es decir, de los artculos o
unidades semiterminadas, ser estimado en algn porcentaje, como bien se
podr apreciar un poco ms adelante en este mismo libro.
3. Inventario mercanca terminada. Esta cuenta da una idea clara del
costo de las unidades que han sido terminadas y trasladas al almacn.
Tambin aqu cabe recordar que las unidades terminadas al final de un
perodo y no vendidas, cuya evaluacin tambin se ver ms adelante en
este libro, sern inventario de mercanca terminada inicial para el perodo
siguiente.
4. Inventario de repuestos. En esta cuenta se acostumbra llevar toda
clase de repuestos que son comunes en las empresas manufactureras y

que, como se ver ms adelante, se contabilizan como gastos generales de

manufactura.
1. Inventario de desechos. Varias subcuentas se pueden presentar en
este caso, por cuanto en una empresa es comn que surjan desechos de
materiales, productos defectuosos o daados, para cada uno de los cuales
deber hacerse el inventario respectivo.
CICLO DE LOS COSTOS
El llamado ciclo bsico de costos, que tendr ocasin de estudiarse en
todos sus detalles comprende lo siguiente:
1. Costo de manufactura del producto
2. Conversin del producto manufacturado en mercanca terminada.
3. venta de los productos terminados
DIFERENCIA ENTRE LA CONTABILIDAD
COMERCIAL Y UNA EMPRESA INDUSTRIAL.

DE

UNA

EMPRESA

Existe una relacin estrecha entre la contabilidad de una empresa

comercial, y una empresa industrial, hasta e el punto de que en la poca
actual, las grandes empresas manufactureras han fusionado estos dos
aspectos contables en un solo departamento y cada vez se hace ms
notorio el uso de los computadores electrnicos, no solo para registrar ms
rpidamente las transacciones comerciales y las diferentes actividades de
produccin, sino tambin para analizar e interpretar en una forma ms
amplia toda la informacin contable de la empresa.
Existen, sin embargo algunas diferencias entre estos dos enfoques
contables, por cuanto la contabilidad de una empresa comercial trata con
productos elaborados y su principal objetivo es producir estados financieros.
La contabilidad de costos de manufactura que igualmente produce estados
financieros, tiene como finalidad inicial conocer lo que cuesta producir un
artculo, delimitar las reas de responsabilidad de la produccin y
constituirse en una herramienta administrativa de mucho provecho para la
gerencia.

Si se analizan la contabilidad financiera y la de costos, en relacin con sus

estados financieros, haciendo hincapi en empresas comerciales y
manufactureras, se pueden establecer las siguientes diferencias:
Estado de situacin. Si se trata de empresas comerciales, habr una
diferencia en las cuentas de inventarios, por cuanto la contabilidad
financiera trata en este caso con inventario materiales e inventario
mercanca terminada, mientras que en las empresas como la de costos, se
consideran adems de las anteriores otras cuentas de inventarios tales
como inventario trabajo en proceso, inventario repuestos, inventario
productos defectuosos, inventario productos daados, inventario materiales
de desechos, etc., cuyo estudio se ver ms adelante.
Estado de ganancias retenidas. No existen diferencias de ninguna
naturaleza en cuanto a este estado, tambin conocido con el nombre de
Estado de utilidades no distribuidas.
Estado de resultado.
Existe la siguiente diferencia: mientras en lasa
empresas comerciales se presenta en este estado una seccin que se
denomina costo de mercanca vendida, en las empresas manufactureras
ser un estado de costo de productos manufacturados y vendidos, cuyo
conocimiento lgico es esencial para el buen funcionamiento de los costos
dentro de una empresa y ser por lo tanto objeto de un detenido estudio.
Se puede decir finalmente que la contabilidad de costos, que utiliza tambin
la contabilidad financiera para producir estados financieros como un
requisito legal y cuyo objetivo primario es conocer lo que cuesta producir un
artculo o prestar un servicio, cumple tambin otras funciones muy
importantes, como son el control de la produccin con miras a la reduccin
de los costos y como herramienta de anlisis para la toma de decisiones.
ESTADO DE
VENDIDOS

COSTO

DE

PRODUCTOS

MANUFACTURADOS

El monto de las rentas y los gastos de una empresa manufacturera se

puede apreciar claramente en un estado de resultados, tal como se hace en
la contabilidad financiera. En costos, sin embargo, es necesario conocer
primero el estado de costo de productos manufacturaos y vendidos, que
bien puede ser un simple estado de productos fabricados cuando solamente
se desea conocer el costo de manufactura de un determinado perodo, y en

el cual nicamente se tendr en cuenta los materiales directos, la mano de

obra directa y los gastos generales que han sido empleados.
Si se conocen los tres elementos del costo, su suma dar el costo de
manufactura del producto en el perodo, al cual bastar sumarle cualquier
inventario de trabajo en proceso que hubiese quedado del perodo anterior y
restarle el inventario de trabajo en proceso que quedase como final del
actual, para obtener el costo del producto terminado, y a este bastar
agregarle el costo del inventario de mercanca terminada que fue final del
perodo anterior e inicial del actual perodo, y restarle el costo del inventario
final del actual periodo, para obtener el costo del producto manufacturado y
vendido.
Con el conocimiento lgico de este estado, en la forma expuesta
anteriormente, no se encontrar ninguna dificultad en la aplicacin de las
formulas que se derivan de estos enunciados y que se vern un poco ms
adelante.
EJEMPLO DE UN ESTADO DE COSTOS
Un estado de costo de productos manufacturados y vendidos, en su forma
ms simple:
COMPAA HELION S.A
Estado de costo de produccin manufacturados y vendidos
Para el mes de enero
Materiales directos usados
$ 800.000
Mano de obra directa usada
1.600.000
Gastos generales de manufactura
400.000
costo productos en proceso durante enero
Inventario trabajo en proceso enero 1

2.800.000
300.000

Total costo productos en proceso

Inventario productos en proceso enero 31
Total costo de productos terminados
- Inventario producto terminado enero 1
Total costo de productos terminados
Inventario productos terminados enero 31
Total costo productos manufacturados y vendidos

3.100.000
900.000
2.200.000
500.000
2.700.000
500.000
2.200.000

Para elaborar el estado de costos en la ilustracin anterior, se supuso que

adems de conocer los tres elementos durante el perodo, existan
inventarios de trabajo en proceso y de mercanca anterior, as como final
(enero 31).
OTRAS FORMAS DE ESTADOS DE COSTOS
Con frecuencia, el estado costo de productos manufacturados y vendidos se
presenta en una forma de poco diferente, especialmente para efectos
didcticos, en el sentido de que hay que averiguar cada uno de los
elementos de costo. Para resolver esta situacin basta aplicar los
conocimientos con respecto al estado de resultados. Un ejemplo de tal
situacin se puede apreciar en la siguiente ilustracin

COMPAA HELION S.A

Estado de costo de produccin manufacturados
Para el mes de enero
Materiales directos usados
Inventario materiales enero1
$ 400.000
Compra de materiales
$ 800.000
- descuentos devoluciones y rebajas
50.000
Compras netas
+ Fletes entrada

$ 750.000
20.000

Total de compras

770.000

Materiales disponibles
- Inventario materiales enero31

$1.170.000
290.000

Total materiales usados

- Materiales indirectos usados

$ 880.000
80.000

= Materiales indirectos usados

$ 800.000
Mano de obra directa usada

Nmina de fabrica
Supervisin
Mano de obra indirecta

$1.800.000
$100.000
100.000

200.000

Mano de obra directa usada

1.600.000
Gastos generales de manufactura:

Materiales indirectos usados

Salarios de supervisin
Mano de obra indirecta
Depreciacin de maquinaria
Arrendamiento de fabrica
Total gastos generales de manufactura
Costo producto manufacturado en enero

$ 80.000
100.000
100.000
100.000
20.000
400.000
$2.800.000

La forma ms moderna de presentacin de un estado de resultados de una

empresa manufacturera, es la que se muestra en la ilustracin

COMPAA HELION S .A
Estado de costo de productos manufacturados y vendidos
Para el mes de enero
Inventario m/cia. Terminada inicial

$7.000.000

Inventario trabajo en proceso inicial

Inventarios materiales inicial
$700.000
Compras
$900.000
- Devoluciones
(40.000)
860.000
+ Fletes entrada
20.000
Compras netas
800.000
Materiales disponibles
1.500.000
Inventario de materiales F
(400.000)
Materiales utilizados
1.100.000
Materiales indirectos utilizados
( 80.000)
Materiales directos utilizados
Mano de obra directa
Gastos generales de manufactura
Total costo de productos en proceso
- Inventario final de productos en proceso
Costos productos fabricados
Total costo de productos de productos terminados
- Inventario mercancas terminadas final
Costo del producto manufacturado Y vendido

$50.000

1.020.000
800.000
500.000
2.370.000
(650.000)
1.720.000
8.720.000
(3.800.000)
4.920.000

COMPAA HELION S.A

Estado de resultados. Para el mes de enero
Ventas brutas
- Descuentos devoluciones y rebajas
Ventas netas
- Costos de mercancas vendidas:
Costo inventario mercancas terminadas (inicial)
+ Costos mercancas terminadas en el periodo
Mercancas disponibles (en enero)
- Costo mercancas terminadas (final)
Costo mercanca vendida
Ganancia bruta (en ventas)
- Gastos de ventas
1.000.000
Gastos de administracin
1.200.000
Total de gastos (en el periodo)
Ganancias netas (antes del impuesto de la renta)

10.000.000
200.000
9.800.000
7.000.000
1.720.000
8.720.000
(3.800.000)
4.920.000
4.880.000
2.200.000
2.680.000

El estado de situacin o balance general de una empresa manufacturera, tal como

se dijo anteriormente, solo muestra diferencias con el mismo estado de una
empresa comercial, en la seccin de inventarios, tal como puede apreciarse en la
ilustracin.

COMPAA HELION S.A

Estado de situacin
Enero 31
Activo
Activo corriente
Caja
Cuentas por cobrar
Inventarios de materiales
De productos en proceso
Inventario de suministros
Inventario de repuestos
De productos terminados
Total corriente
Activo fijo
Edificios
1.668.000
- Depreciacin acum. (160.000)
Maq. equipos
800.000
- Depreciacin acum. (80.000)
Total de activo

Pasivo
352.000
256.000
144.000
218.000
90.000
150.000
102.000
1.312.000

Pasivo corriente
Cuentas por pagar
Documentos por pagar
Salarios acum. Por pagar
Total Pasivo
Patrimonio
Acciones
Ganancias retenidas
Total patrimonio
Total pasivos + patr.

155.200
120.000
80.000
355.200
2.644.000
540.800
3.184.800
3.540.000

1.508.000
720.000
3.540.000

Y el estado de ganancias retenidas o de utilidades no distribuidas de una

empresa manufacturera tiene la misma configuracin que el de una
empresa comercial, tal como se puede apreciar en la ilustracin
COMPAA HELION S.A
Estado ganancias retenidas
Enero 31
Ganancias retenidas en enero primero
+ Ajuste de ganancias retenidas
+ Ganancias del periodo
Ganancias disponibles
- Dividendos (repartidos en el periodo)
Ganancias retenidas enero 31

1.000.000
-04.000.000
5.000.000
(1.500.000)
3.500.000

TALLER:
Con base en la siguiente informacin tomada del libro mayor de la
COMPAA LA CHOCOANITA S. A, en enero 31 fecha mensual de cierre
de sus libros; prepare los estados de costos de productos manufacturados y
vendidos y ganancias y prdidas:
Inventario de mercancas terminadas a enero 1

$ 200.000

Inventario de materiales a enero 1

250.000

Inventario de productos en proceso a enero 31

400.000

Inventario de productos terminados a enero 31

350.000

Inventario de materiales a enero 31

300.000

Inventario de trabajo en proceso a enero 1

380.000
Nomina personal de fbrica durante el mes

1660.000

Materiales indirectos consumidos en el mes

300.000

Repuestos utilizados en el mes

190.000

Suministros consumidos en el mes

90.000

Seguros de fabrica del mes

60.000

Compra de materiales durante el mes

2000.000

Fletes por compra de materiales

50.000

Devoluciones por compras de materiales

10.000

Aportes patronales nomina fbrica

556.000

Depreciacin planta y equipos fabrica

70.000

Depreciacin equipos administracin

25.000

Ventas durante el mes

6200.000

Descuentos devoluciones y rebajas por ventas

50.000

Servicios pblicos de fabrica

70.000

Servicios pblicos de administracin

20.000

Gastos por ventas durante el mes

150.000

Nomina personal administrativo

996.000

Aportes patronales nomina administracin

334.000

Salarios oficinistas fabrica

90.000

Salarios supervisores fabrica

350.000

Salarios mano de obra indirecta

500.000

COSTOS POR RDENES DE FABRICACION

DEFINICION
El sistema de costos por rdenes de fabricacin tambin conocido con los
nombres de costos por rdenes especficas de produccin, por lotes de
trabajo, o por pedidos de los clientes, es propio de aquellas empresas cuyos
costos se pueden identificar con el producto, en cada orden de trabajo en
particular, a orden especfica. Es asimismo propio de empresas que
producen sus artculos con base en el ensamblaje de varias partes hasta
obtener un producto final, en donde los diferentes productos pueden ser
identificados fcilmente por unidades o por lotes individuales, tales como las
industrias tipogrficas, las artes grficas en general, los talleres de
mecnica, las sastreras, etc., y muchas otras de produccin en masa de
unidades similares o productos hechos a la orden de los clientes.
La produccin de una sola unidad, por ejemplo, un vehculo, una casa o de
unidades idnticas contenidas en una orden de produccin, como sera en
este ltimo caso la produccin de mil libros, hace posible mediante la
aplicacin del sistema de costos por rdenes de fabricacin, e que se pueda
identificar en todo momento los costos que tienen relacin con el producto o
productos finales.
El sistema de costos por rdenes de trabajo puede basarse en datos
histricos (reales) o en datos predeterminados. En el primer caso, se
considera que los elementos de costos son reales, aunque esto en verdad
no es esencialmente cierto por cuanto el tercer elemento, los gastos
generales de manufactura, solo se pueden calcular para un perodo corto
mediante la utilizacin de una rata predeterminada de gastos generales,

cuyo estudio se ver ampliamente en posteriores captulos. En el segundo

caso, se tienen en cuenta datos predeterminados que posteriormente se
confrontaran, al final de un perodo, con los datos reales, con miras a
mantener un adecuado control e la produccin, durante el proceso mismo
de elaboracin de los artculos.
El sistema de costos por rdenes de fabricacin que se estudiar a partir del
presente captulo, estar basado en datos histricos, por ser este el sistema
que se aplica en gran nmero de industrias que trabajan a base de rdenes
de produccin intermitente, en las cuales es posible suspender el trabajo en
cualquier operacin, en cualquier momento, sin que por ello se perjudiquen
el proceso de produccin en el lote especfico en que se est trabajando.
ACUMULACION DE LOS COSTOS
En costos por rdenes de trabajo, las empresas deben tener e cuenta,
primera instancia, las rdenes de produccin que deben ser elaboradas a
pedido del departamento de ventas y de acuerdo con las necesidades de
los clientes. Para cada una de ellas se emplea una hoja de costos por
trabajo, en la cual se van acumulando semanal o mensualmente los costos
que por materiales directos, mano de obra directa y gastos generales de
manufactura son necesarios para elaborar productos especficos o parte de
las unidades que se estn produciendo.
Compaa MNS
Hoja de costos por trabajo
Trabajo No.
100 sillas metlicas
especificaciones:
costo total $ 255.000
Perodo
1 perodo
2 perodo
3 perodo
Totales

Iniciacin: marzo 31
Terminacin: Abril 30
Materiales
directos
$ 50.000
40.000
20.000
$ 110.000

Mano de obra
directa
$ 40.000
30.000
20.000
$90.000

Costo unitario $ 2.550

Gastos
Costos totales
generales
$ 20.000
$ 110.000
15.000
85.000
10.000
50.000
$45.000
$ 245.000

Para conocer el costo de manufactura de cada producto, que esencialmente

es uno de los principales objetivos de la contabilidad de costos, basta dividir
el costo total de manufactura por el nmero de unidades producidas.

OBJETIVOS DEL SISTEMA

Los costos por rdenes de trabajo tienen, entre otros, los siguientes
objetivos:
1. Calcular el costo de manufactura de cada artculo que se elabora,
mediante el registro adecuado de los tres elementos en las hojas de
costos de trabajo.
2. Mantener en forma adecuada el conocimiento lgico del proceso de
manufactura de cada artculo. As es posible bajo este sistema,
seguir en todo momento el proceso de fabricacin que se puede
interrumpir sin perjuicio del producto.
3. Mantener un control de la produccin, aunque sea despus de que
sta se ha terminado, con miras a la reduccin de los costos en la
elaboracin de nuevos lotes de trabajo.
DISEO DE UN SISTEMA DE COSTOS POR ORDENES DE TRABAJO
La instalacin de un sistema de costos por rdenes de trabajo requiere en
primer trmino la elaboracin de una carta de flujo de trabajo, en la cual se
pueda apreciar en forma clara el proceso de elaboracin de los artculos
mediante el empleo de materiales directos, mano de obra directa y gastos
generales de manufactura.
Una forma sencilla de una carta de flujo de trabajo para una orden de
produccin, es la que se presenta en la ilustracin siguiente:
Materiales directo
Mano de obra directa

Orden
de
Trabajo

Trabajo en
proceso

Mercanca
terminada

G. g aplicados

G. g reales

G. g bajo o sobre aplicados

Costo de
mercanca
vendida

Entorno a la ilustracin sobre la carta de flujo de trabajo se debe hacer la

siguiente aclaracin en relacin con el tercer elemento. Si los gastos
generales que se aplican a la produccin (los gastos generales aplicados)
tienen un valor diferente de los reales del perodo, surgir una cuenta de
gastos generales sub o sobre aplicados que aumentar o disminuir el
costo de la mercanca vendida, segn sea la situacin.
Hecha la anterior aclaracin se debe tener en cuenta que en la instalacin
de un sistema de costos por rdenes de fabricacin, previa la elaboracin
de la carta de flujo de trabajo, se deben analizar numerosos factores que
tienen que ver con el funcionamiento general de la fbrica. Por ejemplo, es
indispensable que las directivas de la empresa, a travs de sus ingenieros y
tcnicos, tengan un buen control de la produccin, tanto en lo que respecta
al suministro de los materiales directos, la contribucin de la meno de obra
directa y los gastos generales de manufactura, como en el mantenimiento
adecuado de las maquinas, equipos y herramientas y sobre todo, estar al
da en la aplicacin de procesos y tcnicas modernas de trabajo que
conllevan a la reduccin de los costos de produccin.
El planteamiento adecuado de todos los pasos que se deben seguir en el
proceso de manufactura hasta la terminacin del producto es esencial, no
solo para el normal funcionamiento de la planta, sino tambin para una
correcta instalacin de un sistema de costos.
Es indispensable establecer, de acuerdo con el departamento de
contabilidad, las cuentas auxiliares y de control que llevarn todos los
registros por las operaciones que afecten la produccin. Por lo general,
esas cuentas se codifican, es decir, se trasladan a cdigos especiales que
ms adelante sern debidamente estudiados, para hacer ms simple el
trabajo general de toda la organizacin.
Finalmente, se debe disear toda una serie de formas con respecto al uso
de los materiales y la contribucin de la mano de obra, necesarias para
seguir de manera correcta todos los pasos de los procesos de manufactura
y que servirn igualmente como herramienta necesaria en el control de la
produccin. Se ha visto ya una de las formas ms importantes que se
requiere en costos: la hoja de costos de trabajo, ms adelante se estudiarn
otras que se emplearan en relacin con el uso de los materiales y el
consumo de la mano de obra.

ELEMENTOS DEL COSTO DENTRO DEL SISTEMA DE COSTEO POR

RDENES DE FABRICACIN
Los factores de produccin (materiales, trabajos tecnologa y gestin
empresaria) deben combinarse claramente afn de generar el bien o
producto deseado. Por tanto de la integracin racional y del uso econmico
de los elementos depender el costo de producirlos y por ende el precio al
cual se vender. De la aplicacin de este propsito depender que la
empresa ofrezca sus productos aprecios convenientes y competitivos.
Los elementos del costo de produccin son:
costos indirectos de fabricacin.

materiales, mano de obra y

MATERIALES O MATERIA PRIMA: Lo constituyen aquellos productos

naturales, o semielaborados y elaborados bsicos que luego de la
transformacin preconcebida se convertirn en artculos actos para el uso o
consumo.
TERMINOLOGIA DE LOS MATERILES
En relacin con la compra y uso de los materiales dentro de una empresa
se deben hacer las siguientes aclaraciones con respecto a su terminologa,
la cual vara de unas empresas a otras.
Materia prima: cundo se emplea el trmino materia prima en la compra de
los materiales se debe entender claramente que se hace referencia tanto a
los materiales directos como a los indirectos sin distincin de ninguna
naturaleza.
Materiales directos: son aquellos que entran directamente en la
produccin, o dicho de otra manera los que pueden ser plenamente
identificados con el producto. Las condiciones propias de manufactura en
cada empresa indicaran cuales deben catalogarse en este primer elemento
del costo.
Materiales indirectos: son aquellos que se incorporan en pequesimas
proporcin al producto pero que son indispensable dentro del proceso de
produccin, estos materiales se contabilizan dentro del grupo de gastos
generales de fabricacin.

Suministros de fabricas: por lo general cuando se habla de suministros de

fabrica no se hace referencia a matearles sino a diversos implementos o
artculos que se requieren para mantener una fabrica en buen estado tales
como: jabones para limpieza, aceites para mantener las maquinas en
perfectos funcionamientos, accesorios, repuestos Etc.
Piezas acabadas: en muchas industrias, el trmino piezas acabadas es
sinnimo de materiales por cuanto en realidad constituyen la materia prima
en la elaboracin de determinados artculos; de manera que las piezas
acabadas, que para muchas empresas son realmente productos
terminados, para otras son simplemente la materia prima requerida.
CONTROL DE MATERIALES
Una correcta planeacin de la produccin requiere mantener un adecuado
control de los materiales, porque su uso es uno de los factores ms
costosos en la mayora de los procesos de manufactura. Bien sea durante
su almacenamiento o su uso, se presentan con mucha frecuencia serias
perdidas, e el primer caso y desperdicios en el segundo, por lo que es
imperativo tomar las medidas que sean necesarias para mantener un
efectivo control y evitar una serie de perdidas y desperdicios que si bien son
pequeos a la larga representara cuantiosas erogaciones para la empresa.
Por ejemplo en el almacenamiento de determinados materiales se debe
tomar toda clase de precauciones, porque requieren condiciones muy
especiales. tal sera el caso de muchas sustancias voltiles como los
alcoholes, las acetonas y otros compuestos orgnicos, que deben estar
debidamente tapados si no se quiere registrar serias perdidas por tal
concepto; otras sustancias, como el agua oxigenada y en general aquellos
cuerpos que se oxidan fcilmente, deben estar envasados en frascos de
colores oscuros, la nitroglicerina y la nitroglicerina en forma liquida, no
deben estar en ningn momento en posibilidad de que reciban golpes
fuertes porque podran estallar, cualquier gas licuado, como el oxigeno
liquido, necesita de un almacenamiento especial (de ndole trmica), para
mantener dicho estado; muchos compuestos qumicos de naturaleza
altamente inflamable, que son materia prima en determinados procesos de
manufactura, deben mantenerse en condiciones de
temperaturas
especiales para evitar no solo perdidas sino tambin incendios, y lo mismo
podra decirse de muchos otros elementos que constituyen la materia prima
de numerosas industrias, que requieren cuidados muy especiales tanto en
su transporte como en su almacenamiento.

En cuanto al uso de los materiales, la labor de control debe mantenerse

vigente por muchos aspectos, puesto que son numerosos los factores que
pueden incidir de una u otra manera en la disminucin de los desperdicios
resultantes durante las labores de produccin. Puede decirse que con
anterioridad a la compra misma de los materiales, los ingenieros
industriales, los tcnicos en dibujo, personal especializado y expertos en
mercadeo, han debido estudiar en todos sus detalles las especificaciones
del producto y determinar no solo la cantidad de material que llevar cada
unidad, sino tambin la calidad ms indicada; igualmente, se debe operar
con las tcnicas y mtodos de produccin ms adecuados, as como hacer
un estudio previo de los proveedores y las condiciones ms propicias para
almacenar los materiales, asimismo la mejor capacitacin de los
trabajadores de produccin, la aplicacin de los sistemas de administracin
de salarios ms indicados y la mejor utilizacin de maquinas y equipos se
traducirn al final en una mejor utilizacin de los materiales.
De manera que el control de este primer elemento tiene que ver con los ms
importantes departamentos de cualquier empresa manufacturera y de ah la
importancia que tiene este aspecto del estudio de los costos.
ADQUISICIN DE MATERIALES:
EL CICLO DE LOS MATERIALES
Varias son las medidas de control que debe tomar una empresa en relacin
con la compra de sus materiales. Tales medidas son las siguientes:
Solicitud de compra. Es responsabilidad del almacenista detectar
necesidades de reposicin de materiales preexistentes, e identificar nuevos
materiales que se requieran en el proceso productiva en coordinacin con
los departamentos de produccin . La solicitud de compra debe contener en
forma clara, la fecha de la solicitud, la cantidad de materiales que se
necesitan, sus especificaciones y las observaciones que se requieran ya
sea en el sentido como la aprobacin del jefe del departamento de
produccin.
Las solicitudes de compra, es lgico, difieren de acuerdo con la empresa y
sus necesidades, pero una forma bastante comn es la que aparece en la
siguiente ilustracin.

Compaa CARIBE S.A

Solicitud de compra
No. 30
Cantidad 50 kilos

Depto de moleado
Fecha: Enero 10

Especificaciones

Laminas de aluminio de un metro de largo, 0.50 cm. de ancho y

2 cm. de grueso

Observaciones

Estos materiales deben ser entregados antes del 20 de enero

para no perjudicar la produccin.

Aprobado por:

JUAN VALDES
_________________________________
Jefe del departamento de moldeado

Orden de Compra o de pedido. Debe ser elaborada por el departamento

de compras o de suministros y aprobada por su respectivo Jefe y en ella se
determina el nombre de la compaa beneficiaria con su respectiva
direccin, el numero de la orden, los trminos o condiciones de pagos, la
fecha del pedido, la de entrega, la cantidad y especificaciones del material
solicitado, etc., tambin las rdenes de compra difieren mucho de una
empresa a otra, pero una forma bastante generalizada es la que se puede
apreciara en la ilustracin.
Compaa Caribe S.A
Orden de compra
Orden No. 50
Depto Compras
Pedido a: Cia Metlica S.A (Bogot)
Fecha: Enero 12
Cantidad: 50 kilos de aluminio
Trminos:2/20, n/60
Especificaciones: lminas de un metro de largo, 0.50 cm de ancho y 2 cm de grueso.
Fecha de entrega: enero 20

Aprobado por:

FRANCISCO JIMENEZ

Jefe del departamento de compras

Comprobacin del pedido: que debe ser hecha por el personal del
almacn de la empresa, para comprobar que los materiales han llegado en

perfectas condiciones y de acuerdo con las especificaciones que se haban

solicitado.
El departamento de contabilidad recibe informes de estos pasos
preliminares que son propios del sistema de comprobantes, para proceder
de inmediato a la elaboracin de los comprobantes que sirven para autorizar
el pago de la compra de los materiales y hacer los registros contables
necesarios en los libros de entrada original denominados Registros de
comprobantes.
OPERACIN DE UN SISTEMA DE CONTROL INTERNO
Son tres aspectos ms importantes que en materia de control interno de los
materiales se pueden considerar:
1.

Comprobacin interna: basada en una serie de medidas, tales

como la proteccin fsica de los inventarios mediante autorizaciones
para su movimiento de un lugar a otro, personal competente para su
manejo, etc.

2.

Control de la contabilidad interna: encaminado a asegurar la

integridad de los registros contables.

3.

Control administrativo interno: trata de medir y evaluar la

operacin general de control, incluyendo diversos procedimientos
administrativos y de otra ndole.
CONTABILIZACION DE LA COMPRA DE MATERIALES

El impuesto a las ventas en las compra de los materiales

El impuestos sobre las ventas comnmente denominado impuesto al valor
agregado IVA es un gravamen que recae sobre el consumo de bienes y
servicios de explotacin de juegos de suerte y azar. Es un impuesto de
orden nacional, indirecto de naturaleza real, de causacin instantnea y de
rgimen general. En Colombia se aplica en las diferentes etapas del ciclo
econmico de la produccin, distribucin, comercializacin e importacin.
Fiscalmente el concepto de valor agregado, como su nombre lo indica
corresponde a la diferencia entre el valor pagado por los bienes y servicios
gravados adquiridos y el valor que al momento de la venta o prestacin del

servicio gravado se adiciona, de tal manera que el impuesto a las ventas se

causa nicamente sobre el mayor valor adicionado en la nueva operacin
pero el impuesto pagado al adquirirlo se trata como descontable. En el IVA,
por tratarse de un impuesto indirecto, entre el sujeto activo y el sujeto pasivo
existe un intermediario llamado responsable perteneciente al rgimen
comn, sobre el cual recae la obligacin legal de facturarlo, cobrarlo,
declararlo, y pagarlo; sobre el cual tambin recaen las sanciones
establecidas en la ley en caso de incumplimiento de alguna de sus
responsabilidades. El periodo fiscal del IVA es bimensual
El tratamiento contable del IVA en la compra de materias primas o
materiales es similar al tratamiento dado en la compra de mercancas o sea
que se debita la cuenta impuesto a las ventas por pagar, en el caso de
devolucin por compra se acredita por el valor del IVA correspondiente al
valor de los materiales devueltos; tal como se ilustra en los ejemplos
anteriores.
En relacin con la compra de materiales, adems del precio de compra de
los materiales, suministros y repuestos, se presentan otros aspectos
relacionados directa o indirectamente con esta transaccin como lo son :
impuesto a las ventas IVA, fletes por compras; descuentos devoluciones y
rebajas de precios, y la retencin en la fuente; que aunque no es un
procedimiento relacionado directamente con la compra, si depende de ella
ya que se efecta al momento del pago o abono en cuenta de la compra. A
continuacin se ilustraran cada uno de estos aspectos al igual que el
tratamiento contable. se procede de la siguiente manera:
Los materiales que se han recibido se registran en Hojas de existencias, del
kardex, una vez comparadas la calidad, cantidad precios unitarios y totales
de los mismos, con relacin a la orden de compra, y solicitud de pedido.
En el departamento de contabilidad se hacen los siguientes asientos.
INVETARIO DE MATERILES
IVA POR PAGAR
PROVEEDORES

XXXX
XXXX
XXXX

FLETES POR COMPRAS MATERIALES

Los cargos que por concepto de fletes se presentan debido a la compra de
materiales, se registran en contabilidad de costos en forma diferente, segn
el monto. Por ejemplo, cuando los costos por fletes se consideran muy
pequeos en relacin con el costo bsico del material, se cargan a la cuenta
de control de gastos generales de fbrica mediante el siguiente asiento:
Control G. g. de fabrica (fletes de entrada)
Bancos (o cuentas por pagar)

xxx
xxx

Cuando los costos por fletes se consideran altos, es costumbre cargarlos

como Inventario de materiales sin embargo, si esto se hace as, se
requieren ajustes en las Hojas de existencia del kardex, especialmente en lo
que respecta a los costos unitarios.
Inventario de materiales
Bancos o cuentas por pagar

xxx
xxx

DESCUENTOS EN COMPRAS DE MATERIALES

Cuando se compran materiales pueden presentarse las siguientes formas
de descuentos:
Descuentos comerciales. Sin contabilizacin de ninguna naturaleza,
puesto que simplemente se deducen del precio de lista, tal como se hace en
la contabilidad financiera, y por lo tanto no afectan los costos de
manufactura; existen simples y en cadena.
Descuentos por pronto pago, condicionado o descuentos de caja.
Cuya contabilizacin puede hacerse mediante dos mtodos diferentes.
1. Descuentos por compras. Bajo este sistema se supone que en el
momento de la compra no se sabe con exactitud si la compaa se ganar o
no el descuento, y por lo tanto el registro contable, cuando es ganado, se
hace varios das despus de haberse realizado la compra mediante el
siguiente asiento:

Proveedores
BANCOS
Descuentos de compras

XXXXX
xxxxx
xxxxx

En relacin con el asiento anterior, se debe notar que, aunque en teora se

debera acreditar directamente la cuenta de Inventario materiales cuando se
produce el descuento, por usarse generalmente en costos el sistema de
inventario perpetuo, en la prctica se utiliza Descuentos de compras por
varias razones. En primera lugar porque el descuento se registra solo
despus de varios das de haberse realizado la compra; en segundo lugar,
porque si se utilizar Inventario materiales habra que hacerse ajustes
especiales en las Hojas de existencia del kardex, con los consiguientes
problemas en relacin con los costos unitarios; y finalmente, porque el uso
de la cuenta Descuento de compra sirve a la gerencia de la empresa como
herramienta de control en la toma a tiempo de los descuentos.
2. Descuentos perdidos. Desde el punto de vista del control, el mtodo de
descuentos perdidos ha tomado gran auge, porque delimita en una forma
muy clara, la responsabilidad en relacin con la no utilizacin de los
descuentos por concepto de compras de materiales. Bajo este mtodo, en
el momento de la compra, se deduce el descuento por pronto pago, o sea
que se supone de antemano que el pago se har a tiempo y por lo tanto se
tiene derecho al descuento. Sin embargo, si se paga en una fecha posterior
a la fijada y se pierde el descuento, este se registra mediante el siguiente
asiento:
Cuentas por pagar
Descuentos perdidos
Bancos

xxxx
xxxx
xxxx

La cuenta Descuentos perdidos, que tambin se denomina Descuentos no

aprovechados, es temporal, deber cerrarse al final del ciclo contable y
aparecer en el Estado de resultados como Otros gastos.
DEVOLUCIONES DE MATERIALES AL VENDEDOR
Cuando se presenta el caso, no poco frecuente, de que una empresa
devuelva materiales comprados, ya sea porque no cumplan, las
especificaciones pedidas, o porque eran defectuosos, etc., se procede de la
siguiente manera:

1.

en el almacn; se registra una salida de los materiales devueltos en

la Hoja de existencia con el correspondiente ajuste en el saldo.

2.

en el departamento de contabilidad una vez que se ha recibido el

anuncio de la devolucin de los materiales, se hace el siguiente
asiento en el diario:

Cuentas por pagar

Inventario materiales
Iva por pagar

xxxxx
xxxx
xxxx
COMPRAS DE REPUESTOS

El mantenimiento de las mquinas en las mejores condiciones posibles de

funcionamiento, es requisito indispensable dentro de los procesos de
manufactura. Por eso es importante que la empresas mantengan un
inventario adecuado de repuestos, para suplir en cualquier momento una
falla de las maquinas e impedir que se paralice por tal causa la produccin
normal.
El almacenista registra la compra de los repuestos, al igual que la de
materiales, en la Hoja de existencia del kardex y el departamento de
contabilidad general mediante el siguiente asiento:
Inventario repuestos
Iva por pagar
Cuentas por pagar

xxxx
xxxx
xxxx
USO DE LOS MATERIALES

Una de las formas ms efectivas en el control de los materiales, se presenta

especialmente en el momento de su uso, ya sea mediante la utilizacin de
las llamadas hojas de ruta, en las cuales se especfica con todo
detenimiento la ruta que habrn de seguir, o por intermedio de las
requisiciones de produccin o a travs de una lista de materiales en la cual
se hace el pedido con todas las especificaciones del caso. Lo importante es
mantener el control del uso, sea cual fuere la modalidad empleada, porque
con ello se reducirn los costos y se evitarn mayores desperdicios.

REQUISICION DE MATERIALES
A la requisicin de materiales se le conoce tambin con el nombre de
solicitud de materiales y consiste en una hoja especial que generalmente se
hace por triplicado, exigida por el almacenista para entregar la materia
prima con destino a un trabajo especfico. Una de las copias de esa
solicitud queda en poder del almacenista y las otras dos son enviadas a los
departamentos de contabilidad y de produccin; Se establece as un control
ms efectivo de los materiales que se suministran a produccin.
Las requisiciones pueden tomar diversas formas de acuerdo con el tamao
y la naturaleza de la empresa. Deben tener el nombre correspondiente o su
cdigo, con datos sobre el nmero, la fecha de entrega, la clase de trabajo
en que se aplicarn los materiales, la cantidad, la descripcin y el costo
unitario, as como las firmas autorizadas del jefe de produccin o cualquier
otro alto funcionario.
Compaa XYZ
Requisicin de materiales
Requisicin No. 2
Trabajo No. 8
Fecha de entrega: enero 10
Cantidad
Descripcin
4 kilos de
aluminio

Costo
unitario

Barras de 1 m de largo por 0.20 de ancho y $1200 kilo

0.15 cm de grueso.

Costo
total
$4800

Autorizado por ________________ Despacho por: ____________________

Jefe produccin
Jefe Almacn

El uso de las requisiciones de materiales se aplicar en este modulo

exclusivamente cuando se requieran materiales directos de produccin, en
el caso de que se necesitaran materiales indirectos o suministros, se
acostumbra solicitar los a travs de una requisicin de materiales indirectos,
cuya forma es muy similar a la de la ilustracin anterior.

CONTABILIZACION DEL USO DE LOS MATERIALES

Al igual que en la compra, en el uso de los materiales en produccin se
presentan dos situaciones diferentes en relacin con su contabilizacin:
a. En el almacn una vez se ha estudiado la requisicin de materiales y
estos se han despachado oportunamente, se procede a registrar la salida
correspondiente en la Hoja de existencia del kardex. Una de las copias se
guarda en un archivo especial y las otras dos, con destino a contabilidad
general y produccin, se guardan para entregarlas cada fin de semana, o
cada quince das, segn las polticas que tenga la compaa.
b. En el departamento de contabilidad se separan y se suman requisiciones
de materiales directos e indirectos y se hace el siguiente asiento:
Inventario TEP mat. Dir.
Control G. g de fca.mat indir
Inventario materiales

xxxx
xxxx
xxxx

La cuenta Inventario TEP (materiales directos), que se seguir utilizando

siempre que se trate de contabilizar el uso de los materiales directos en la
produccin, se conoce igualmente con los nombres de Materiales en
proceso, o Inventario trabajo en proceso por materiales directos.
TERMINOLOGIA DEL USO DE LOS MATERIALES
Cuando se usan los materiales en la produccin, ya sean directos o
indirectos, se debe tener en cuenta la siguiente terminologa que se emplea
indistintamente.
El uso del material directo ser registrado contablemente como Inventario
trabajo en proceso (materiales directos), cargado a la produccin a manera
de una cuenta auxiliar. Como simplificacin se emplear en este lmodulo la
cuenta: Inventario TEP (materiales directos ).
El uso del material indirecto se registrar contablemente con un dbito a
control de gastos generales de fbrica (material indirecto).

MATERIALES DEVUELTOS DEL DEPARTAMENTO DE PRODUCCION

AL ALMACEN.
Aunque no es frecuente, en algn caos se presenta la devolucin de
materiales que haban sido solicitados por produccin, ya sea porque se
haban pedido en cantidades exageradas o porque por error no estaban de
acuerdo con las especificaciones solicitadas, o posiblemente porque
estaban defectuosos y en el almacn no se haban dado cuenta de ello.
Cuando esta situacin se presenta, el registro de la devolucin de
materiales de produccin al almacn se hace de la siguiente manera:
1. En el almacn: se exige, al igual que se hizo para le entrega, una
requisicin de materiales devueltos por triplicado; una copia
permanecer en los archivos del almacn, otro ir al departamento
de produccin y una tercera al de contabilidad general.
En almacenista debe reajustar las tarjetas de existencia del kardex, bien sea
registrando una entrada de materiales o colocando las devoluciones en la
seccin de Salidas, pero en rojo, arreglando el saldo respectivo.
En el departamento de contabilidad
contable
Inventario de materiales
Inventario TEP (materiales directos)

se requiere el siguiente asiento

xxxx
xxxx

El anterior sera el asiento para la devolucin cuando se tratara de

materiales directos, caso en el cual se debe hacer igualmente el reajuste
debido en la Hoja de costos por trabajo, bien sea en una casilla especial o
registrada en rojo la cifra correspondiente en la seccin de los Materiales
directos usados, para hacer la deduccin respectiva.
Si los materiales devueltos son indirectos, se debe hacer el siguiente
asiento:
Inventario materiales
Control G. g de Fca (mat. Ind.)

xxxx
xxxx

en este caso, a la Hoja de costos por trabajo iran nicamente las

cantidades netas de materiales directos usados.

Sin embargo, si se requiere registrar cualquier devolucin esta se hara, en

rojo, en la seccin de materiales directos.
USO DE RESPUESTOS
El almacn y el departamento de contabilidad son las nicas dependencias
a las cuales les corresponde hacer los registros del caso en relacin con el
uso de los repuestos.
El almacn deber anotar, mediante alguna forma especial, la entrega de
los repuestos requeridos por cualquiera de los departamentos de
produccin y de servicios, haciendo las deducciones del caso en la Hojas de
existencia del kardex de repuestos.
El departamento de contabilidad general har el siguiente asiento, teniendo
en cuenta que los repuestos se consideran como gastos generales:
Control G.g de Fca (repuestos)
Inventario repuestos

xxx
xxx

Si se presentar el caso de una devolucin de repuestos, el asiento sera al

contrario del que se hizo para su uso, ose a.
Inventario repuestos
Control G. g de Fca (repuestos)

xxx
xxx

EL PAGO DE MATERIALES Y LA RETENCION EN LA FUENTE

La retencin en la fuente tiene por objeto conseguir en forma gradual que el
impuesto se recaude dentro del mismo ejercicio gravable en que se cause
en Colombia la retencin en la fuente se realiza a titulo de renta, venta, y de
timbre. A titulo de renta el agente retenedor aplicara al valor de la base de
retencin sealada en la ley el porcentaje previamente establecido de
acuerdo con la naturaleza del ingreso y lo restara del valor total del pago o
abono en cuenta; la tarifa general de retencion en la fuente actualmente en
Colombia es del 3.5% sobre pagos o abonos en cuenta que excedan 27
UVT vigentes. A titulo de impuesto sobre la venta le retencin se debe
efectuar al momento del pago o abono en cuenta lo ocurra primero, sobre el
impuesto generado en la compra de bienes o la prestacin de servicios
gravados y ser equivalente al 50% del valor del impuesto.

Contablemente la retencin en la fuente ya sea a titulote renta,o de IVA,para

el retenedor o quien efectu el pago genera un asiento crdito a la cuenta
retencin en la fuente por pagar; y para el retenido o a quien se le efecta el
pago el valor retenido constituye anticipo de impuesto ya sea a titulo de
renta o de IVA afectando la cuenta anticipo de impuestos.
En caso de devoluciones por compra o ventas, antes o despus de
efectuado el pago tambin genera asientos en las contabilidades tanto del
comprador como del vendedor donde se refleje el efecto de dicha
devolucin en las cuentas correspondientes: retencin en la fuente por
pagar, anticipos de impuestos, y auto retenciones por pagar segn sea el
caso
En el rgimen de retencin en la fuente colombiano existe la figura de los
autos retenedores, a quienes por mandato expreso de la autoridad tributaria
por medio de acto administrativo, no se les puede practicar retencin en la
fuente alguna al momento de pgarles, ya que estos por su condicin
cumplen con esta obligacin al momento de la venta de bienes o servicios
afectando las cuentas de anticipo de impuesto ya sea titulo de renta o de
IVA, debitndolas y acreditando como contra partida la cuenta auto
retenciones por pagar a titulo de renta o de IVA.
REGISTRO DE INVENTARIOS DE MATERIALES
Cuando una empresa manufacturera emplea el sistema perpetuo, puede
registrar el inventario de materiales de dos formas:
1. Inventario fsico. Consiste en un conteo de las existencias de
materiales que posee la compaa y que debe hacerse por lo menos una
vez al ao para comprobar la verdad de los registros que se han hecho en
relacin con la compra y el uso en un perodo determinado.
El inventario fsico es una forma de control, ya que en muchos casos revela
prdidas debidas a inadecuados procedimientos para conservar los
materiales, o robos continuos por parte de personas inescrupulosas.
2. Inventario en los libros: es el registro que lleva el departamento de
contabilidad, y de acuerdo con los datos suministrados por el almacn y que
aparece en la Hoja de existencia del kardex. Como es suponer, la cifras del
inventario de los libros deben concordar con las de las tarjetas de existencia

puesto que de all se tomaron. Sin embargo, en el traslado de estas cifras

se suelen presentar errores de anotacin que deben ser corregidos como se
ver ms adelante.
DIFERENCIAS ENTRE EL INVENTARIIO FISICO Y EL DE LOS LIBROS
Cuando se presentan diferencias entre el inventario fsico y el de los libros,
se procede de la siguiente manera: inicialmente se comparan las
existencias fsicas del material con las que figuran en las tarjetas de
existencia del kardex; cualquier diferencia se corrige dando una entrada o
una salida, segn sea el caso, a las unidades que faltan o sobran, valoradas
de acuerdo con el sistema de valuacin de inventarios que se est
utilizando. Una vez corregida la tarjeta existencias, se compara esta con el
inventario de los libros, y cualquier diferencia se ajusta mediante un asiento
que vara en la siguiente forma: si el inventario fsico es mayor que el de los
libros, debe por lo tanto aumentarse la cuenta de Inventario materiales con
el siguiente registro:
Inventario materiales
Sobrante o faltante de inventarios

xxx
xxx

Cuando se presenta el caso contrario, o sea que el inventario fsico es

menor que el de los libros, se debe disminuir la cuenta de Inventario
materiales mediante el siguiente asiento:
Sobrante o faltante de inventarios
Inventario materiales

xxx
xxx

GASTOS DE MANEJO DE MATERIALES

La recepcin, el manejo, el almacenaje y el mantenimiento de los materiales
dan origen a una serie de gastos dentro de las empresas cuya contabilidad
se puede hacer de diferentes maneras. La forma ms adecuada de
proceder debera ser la de cargar estos gastos a los materiales, al igual que
se hace con los fletes, pero se presenta la dificultad de su reparticin a las
diferentes clases de materiales. Las empresas que adoptan esta poltica,
acostumbran fijar una cuota predeterminada de gastos por materiales y
luego las cargan a la produccin con base en el costo o el peso de los
diferentes materiales, segn las particularidades de cada uno.

Para obviar el problema que representa el clculo de la cuota

predeterminada por tales gastos en los materiales, la gran mayora de las
compaas contabilizan los gastos de manejos como Control de gastos
generales de fbrica facilitando de esta manera los procedimientos
contables, e incluyndolos dentro del tercer elemento de costo.
VALUACION DE INVENTARIOS DE MATERIALES
Cuando se habla de inventarios, se debe recordar que en una empresa
manufacturera se presentan los siguientes tipos de inventario:
1. inventario de productos terminados: o sea aquellos productos que
ya han sido terminados, almacenados y han quedado listos para la venta
2. inventario de productos en proceso: aquellos productos que
no han sido terminados a los cuales les falta parte de todos o
alguno de los elementos de costos, o tambin, aquellos productos
terminados pero que no han sido llevados al almacn.
3.

Inventario de materiales. O sea materia prima que se usa en

produccin, considerndose como tal, tanto los materiales directos
como los indirectos. Tambin se considera como inventario a
algunos materiales que ya llevan trabajo realizado y que van a
servir para la elaboracin de otros productos y de esta manera lo
que en una empresa es un producto acabado, para otra parte ser
nicamente un material.

4.

Inventario de suministros o de fbrica. Representado por una

clase especial de materiales, tales como lubricantes, grasas,
aceites, etc., que aunque no llegan a ser parte del producto
terminado ayudan en la fabricacin del mismo.

Todos los inventarios que sean propiedad de una empresa, posalos o no

fsicamente van en una de las clasificaciones antes enumeradas. Se debe
tener presente, por lo tanto, que una mercanca en consignacin no puede
catalogarse como un inventario de la compaa que la tiene en ese
momento porque, si as se hace, se est dando una estimacin falsa de los
activos de dicha empresa en un momento dado.

METODOS DE VALUACION DE INVENTARIOS

El conocer el costo de los materiales (o de los productos terminados o de
los productos (semiterminados) que han quedado en existencia en un
perodo dado, cuando gran nmero de ellos tienen precios unitarios
diferentes, ha constituido siempre uno de los principales problemas para las
empresas, por cuanto dicho costo tiene repercusiones inmediatas y futuras
que deben ser debidamente analizadas. Para obviar este problema han
surgido diferentes mtodos cuya utilizacin depende de la naturaleza de la
empresa, as como del ambiente econmico en que se desenvuelven. Los
mtodos mas conocidos y utilizados en Colombia son los siguientes:
1. Primeas en entrar, primeras en salir (PESP)
2. Ultimas en entras, primeras en salir
3. promedio ponderado
COMPARACION DE LOS METODOS
Una comparacin de los principales mtodos de evaluacin de inventarios,
en relacin con sus ventajas y desventajas, es la siguiente:
El mtodo PESP muestra una ventaja, un inventario valorado con los costos
ms recientes, o sea que en una economa de tendencia alcista el Balance
general estara actualizado con los precios ms reales en cuanto a sus
inventarios.
Son desventajas de este mtodo, los bajos costos de
produccin al tomarse los precios ms bajos de los materiales y mostrar
unas ganancias muy altas que inciden notoriamente en los impuestos sobre
la renta y complementarios.
El mtodo UEPS tiene como ventajas las siguientes: muestra los costos de
produccin (por materiales) a los precios ms actualizados y permite por lo
tanto fijar polticas de precios de venta ms de acuerdo con la realidad y
arroja unas ganancias menores, por lo que los impuestos sobre la renta
sern menores. Su nica desventaja sera la de mostrar los inventarios, en
el Balance general, desactualizados en cuanto a los precios que rigen en el
mercado.

El mtodo del promedio ponderado tiene como ventaja principal la sencillez

de su aplicacin, especialmente en aquellas empresas que producen gran
diversidad de artculos. Como desventajas se pueden anotar las siguientes:
los inventarios del Estado de situacin no est actualizados, la ganancia
industrial aparece aumentada y los costos de produccin no son los ms
actuales, pero lo que no facilita la fijacin de precios de venta.
PROBLEMAS
1. La Compaa QUIMICOS UNIDOS S. A, que utiliza el sistema de
inventario permanente para el costeo de sus mercancas, empez el mes de
diciembre con un saldo inicial de 200unidades de su producto K, los cuales
tienen un costo total de $ 6.000. Durante el mes de diciembre, la empresa
vendi las siguientes cantidades de K.
Diciembre 5
Diciembre 12
Diciembre 20
Diciembre 29

700
900
500
600

unidades a $ 34 c/u

a 36

a 38

a 40

Durante el mismo mes de diciembre, vendi las siguientes cantidades de K

Diciembre 4
Diciembre 10
Diciembre 15
Diciembre 27
Diciembre 30

180
700
880
510
600

unidades

Durante el mes la empresa realizo dichas ventas con un margen de utilidad

bruta del 70% sobre el costo de cada venta
Con la informacin anterior, calcule.
a) El costo de cada venta
b) El precio de cada venta
c) El costo del inventario a diciembre 30 utilizando los metodos de
valoracin PROMEDIO PONDERADO, PEPS, Y UEPS.
d) Determine la utilidad bruta en ventas, teniendo en cuenta el costo de
venta calculado por los 3 de valoracin de inventarios estudiados;
comprelos y saque las conclusiones del caso.

2. La Empresa manufacturera EL PRINCIPE S.A; Pertenece al rgimen

comn del impuesto a las ventas, utiliza el sistema de inventario
permanente para valorar sus mercancas, mtodo PROMEDIO
PONDERADO, utiliza el material directo H para fabricar el producto
terminado Z; y para determinar el precio de venta de z, incrementa el costo
de cada venta en un 150%.
Durante el mes de julio, inicio la produccin de la orden No 1, consistente en
800 unidades de Z.
A Junio 30, la empresa presentaba los siguientes saldos en sus cuentas del
libro mayor:
CAJA $ 12.000; BANCOS $ 55.000; DEUDORES $ 11.000; INVENTARIO
DE MATERIALES COMPUESTO POR 500 UNIDADES DE MATERIALES
DIRECTOS, CON UN COSTO TOTAL DE $ 25.000; Y $ 9.000 DE
MATERIALES INDIRECTOS; INVENTARIO DE REPUESTOS $ 10.000;
INVENTARIO DE PRODUCTOS TERMINADOS Z 500 UNIDADES CON UN
COSTO TOTAL DE $ 250.000; INVENTARIO DE SUMINISTROS DE
FABRICA, $ 10.000; INVENTARIO DE PRODUCTOS EN PROCESO, $
14.000; CUENTAS POR PAGAR $ 6.000; VEHICULOS DE FABRICA, $
16.000; edificios de fabrica, 4 34.000; MAQUINARIA Y EQUIPOS DE
FABEICA $ 20.000; ACCIONES?
Durante el mes de julio realiz las siguientes transacciones:
JULIO 1 De acuerdo a la requisicin No 1 almacn envi a produccin 300
unidades de H, Y $ 3.000en materiales indirectos; tambin envi $ 3.000 en
suministros de fabrica, y $ 7.000 en repuestos.
JULIO 6 Compr a crdito, 200 unidades de H, a $ 60 c/u con trminos: lista
menos 5%; 2%, 3/10; n/30; IVA 16%; rete IVA 50%; rete fuente 3.5%.
JULIO 12 De acuerdo a la requisicin No 2, almacn envi a produccin 350
unidades de H, y $ 2.000 en materiales indirectos; en la misma fecha se
devolvi al proveedor, 10 unidades de H.
JULIO 15 La empresa vendi a crdito 450 unidades de Z con trminos:
lista menos 5%; 3%; 2%; 3/10; n/30; IVA 16%; rete IVA 50%; rete fuente
3.5%. en la fecha, produccin devolvi al almacn, 5 unidades de H , y $
500 en materiales indirectos. Tambin pag $ 600 por fletes en compras.

JULIO 22 Le devolvieron 8 unidades de la venta de julio 15.

JULIO 25 Le pagaron el valor de la venta de julio 15; y pag el valor de la
compra de julio 6; los valores recibidos fueron consignados en bancos, y los
pagos fueron hechos con cheques.
JULIO 28 caus nomina de fabrica por $ 22.000; la cual contiene $ 3.000 de
mano de obra indirecta, $ 5.000 de sueldos de oficinistas de fabrica, $ 6.000
de sueldos de supervisores de fabrica, $ 1.000 de sueldo del conductor de
fabrica. Por otra parte, la empresa tambin caus la nomina del personal
administrativo por $ 4.000; y del personal de ventas por $ 3.000.
A julio 30 quedaron en proceso, productos con un costo de $ 2.000,
correspondientes a gastos generales de fabricacin.
El vehiculo se deprecia en 5 aos, el edificio en 30 aos y la maquinaria y
equipo en 10 aos por el sistema de lnea recta.
Con la informacin anterior, prepare los estados de costo de productos
manufacturados y vendidos, ganancias y perdidas, y balance general de el
PRINCIPE S.A a julio 30, despus de registrar las transacciones en los
libros diario y mayor.
3. Se requieren tres semanas de trabajo para producir 2.000 unidades de un
determinado artculo de gran demanda en el mercado.
Los costos que demanda la elaboracin de este artculo son los siguientes
Primera semana

Materiales directos:
Mano de obra directa
Gastos generales de fbrica

$40/unidad
60/unidad
10/unidad

Segunda semana

Materiales directos:
Mano de obra directa
Gastos generales de fbrica

$ 100.000
150.000
30.000

Tercera semana

Materiales directos:
Mano de obra directa
Gastos generales de fbrica

$ 60/unidad
80/unidad
150/unidad

Prepare con los datos anteriores una hoja de costos por trabajo.

MANO DE OBRA
NATURALEZA DE LA MANO DE OBRA
La mano de obra representa el esfuerzo fsico-intelectual que realiza el
hombre con el objeto de transformar los materiales en partes especificas o
artculos acabados, utilizando su destreza, experiencia y conocimiento;
facilita su labor con el uso de maquinas y herramientas dispuestas para el
efecto.
El pago de los trabajadores y dems persona que laboran
en una empresa constituyen la mano de obra, cuya incidencia sobre la
produccin, ya sea directa o indirecta, es notoria desde todo punto de vista.
Gracias a la mano de obra, en su accin sobre equipos y mquina, los
materiales se convierten en partes especficas o en productos terminados.
A diferencia de los materiales, la mano de obra no queda representada
finalmente en el producto, y de ah que su naturaleza sea por lo tanto muy
diferente; es en realidad, un servicio integrado por numerosos factores, la
mayora de ellos humanos, que deben ser analizados en todos sus aspectos
si se quiere obtener resultados ptimos.
El pago de la mano de obra ha constituido desde hace siglos, uno de los
problemas ms delicados, y bien sea que se efecte a travs de un
departamento de personal, o de una seccin de nmina o de pagos, segn
la envergadura de la empresa, el hecho cierto es que existen innumerables
formas de remunerar a los trabajadores y dems personas que laboran en
toda clase de organizaciones.
MANO DE OBRA DIRECTA E INDIRECTA
Se especifica como mano de obra directa a la remuneracin que se da a los
trabajadores que intervienen directamente en la elaboracin del producto,
es decir, el pago que se da a los obreros que trabajan en los diferentes
departamentos de produccin. Debe quedar bien claro que se hace
referencia a la mano de obra directa en la fbrica o planta, porque en el
estudio de los costos de mercadeo (de distribucin y de ventas) tambin
habr discriminacin entre la mano de obra directa e indirecta, aunque de
una naturaleza diferente de la surge en manufactura.

El costo de los salarios de los obreros de produccin y sus correspondientes

prestaciones sociales, constituye el segundo elemento de costo.
Con respecto a la mano de obra indirecta, en la fbrica puede decirse que
es el salario que se paga a trabajadores y empleados que ayudan de alguna
manera a la elaboracin del producto, aunque no es forma directa. Sobre el
particular existen muchos puntos de vista en cuanto a la determinacin de
los salarios que son mano de obra indirecta y el criterio de la gerencia, o de
los altos ejecutivos de una empresa, prima en estos casos.
En el caso presente se consideran como mano de obra indirecta, los
salarios de los trabajadores de mantenimiento y reparacin, almacenistas,
barrenderos, celadores, etc., as como las prestaciones sociales de los
mismos. Igualmente se considera como costos indirectos, los salarios que
se paguen a los obreros de produccin que se encuentren laborando en un
momento dado en trabajos que nada tienen que ver con la produccin. Por
ejemplo, si por alguna circunstancia uno de estos obreros es utilizado
durante una o dos horas a barrer los pisos de la planta o a realizar una labor
de mantenimiento de las maquinas, los salarios que le correspondan por tal
concepto (los mismos que recibira si estuviera laborando sobre un
producto) se considerarn como un costo indirecto y se contabilizaran
(como se ver ms adelante) junto con los dems costos indirectos como un
gasto general de manufactura.
OTROS TIPOS DE MANO DE OBRA
Existen dentro de una empresa muchos otros tipos de mano de obra que se
clasifican para efectos de su contabilizacin, junto con la indirecta y sus
correspondientes prestaciones sociales, como gastos generales de
manufactura. Los principales son los siguientes:
Salarios de supervisin de fbrica. Representados por la remuneracin
que se paga a los trabajadores que desempean labores de supervisin
dentro de una empresa, cuya capacitacin laboral debe ser superior a la de
los obreros de produccin. Estos salarios se registrarn contablemente con
un dbito a la cuenta control de gastos generales de fbrica (supervisin).
Salarios de oficinas de fbricas. O sea la remuneracin que se da a los
empleados que laboran en oficinas que se encuentran situadas dentro de la
misma planta y que cumplen diferentes funciones, todas ellas encaminadas
a mantener la buena marcha de la produccin, y que a la vez son centros de

recoleccin de informes y datos para la gerencia. En los registros contables

se cargarn o debitarn a la cuenta Control de gastos generales de fbrica
(salarios oficinas de fbrica).
Salario por tiempo ocioso. O sea, los salarios que deben pagarse a los
trabajadores, ya sean de produccin o no, cuando por alguna circunstancia
permanecen inactivos por un perodo de tiempo. Es el caso por ejemplo, de
un obrero de produccin que estar inactivo durante una o dos horas a
causa de un dao en la maquina con la cual labora. Los salarios que se
pagan por este concepto no se consideran como directos a la produccin y
se clasifican en trminos contables, con un dbito a la cuenta Control de
gastos generales de fbrica (tiempo ocioso).
Salarios por horas extras. O sea los salarios de os trabajadores, ya sea de
produccin o no, que se pagan por concepto de un exceso de las horas
laborales normales (jornada de ocho horas diarias, durante cinco das de la
semana) de acuerdo con las leyes laborales vigentes. El pago de las horas
extras diurnas tiene un recargo de un 25% sobre el salario bsico y las
horas extras nocturnas tienen un recargo de un 75%. Adems, los das
domingos y festivos, cuando son laborados, se pagan triple.
Cuando se trata del pago de las horas extras de obreros diferentes de los
de produccin directa, no existe problema alguno ya que se carga a la
cuenta control de gastos generales de fbrica (horas extras). Sin embargo
cuando corresponden a obreros de produccin indirecta, han surgido
diversas interpretaciones, pues mientras algunas empresas los catalogan
como mano de obra directa, otros los registran como indirecta. En este
estudio se adoptar la segunda posibilidad por considerar que las horas
extras estn por fuera de las normales de produccin y adems por
simplificacin del trabajo, pues de lo contrario surgiran complicaciones en
los registros en las Hojas de costos de trabajo. De todas maneras, el que
se siga uno u otro depende de la poltica de la empresa para estos casos.
Sin embargo, se consideran las horas extras de los obreros de produccin
como gastos indirectos pueden presentar circunstancias especiales, como
por ejemplo un convenio colectivo entre patrones y trabajadores, en que
deben cargarse a la produccin como mano obra directa.
Salarios de personal administrativo. Representado por los salarios de los
altos ejecutivos, que en la generalidad de los casos se clasifican
contablemente como gastos de perodo y no como de la produccin. De

manera que la prctica contable ms indicada es cargarlo como salarios

administrativos incluidos en los gastos perodo.
Salarios de personal de ventas. O sea las remuneraciones de ventas y
los empleados de las oficinas de ventas. Los pagos por este concepto se
registran como gastos del perodo y no como costo de produccin.
En el caso de que los salarios de administracin y de ventas fuesen
catalogados como costos de la produccin, como lo practican en algunas
empresas, iran registrados en la cuenta control de gastos generales de
fbrica.
CONTROL DE LA MANO DE OBRA
A pesar de la naturaleza diferente de la mano de obra con respecto a los
materiales, su control y los procesos de manufactura persigue los mismos
objetivos:
Producir en mayores cantidades y reducir los costos.
Dos elementos importantes integran la mano de obra: el tiempo, es decir las
horas trabajadas y el salario, o sea el precio que se paga por cada hora
trabajada, y en cada uno de ellos se pueden tomar diversas medidas
encaminadas a lograr de la mxima eficiencia en el trabajo, con los menores
costos.
Control de tiempo. Son muchos los aspectos que se deben considerar y
numerosas las medidas que se pueden tomar para controlar las horas de
trabajo en cualquier tipo de actividad, bien sean de produccin o de
mercadeo.
En el caso concreto de la produccin mucho antes de que sea elaborado el
producto, se requiri indudablemente una serie de estudios y de tiempo y de
movimiento para cada una de las operaciones, a fin de que en cada una de
ellas se obtuviese la mxima eficiencia con los costos ms bajos posibles;
precisamente en este paso preliminar, el control puede operar con
magnficos resultados de acuerdo a las tcnicas y mtodos que apliquen
los ingenieros industriales para medir cada una de las operaciones que
conlleva la elaboracin de un artculo.

Todo lo dicho anteriormente tiene relacin directa con las especificaciones

de tiempo de cada operacin, por que mientras ms bien se hagan tales
estudios, mejor ser el control que se establecer. Este objetivo se logra,
con mucha mayor propiedad, en aquellas industrias que laboran a base de
estandarizacin del trabajo y, por lo tanto, el control ms efectivo de este
campo se lograr en las empresas que utilizan las empresas de sistemas
estndar y que se ver ms adelante. De todas maneras, aun en costos por
rdenes de fabricacin el control se puede establecer a travs de unos
buenos estudios de tiempo y movimientos para cada uno de las operaciones
del producto.
Una forma bastante utilizada en las empresas industriales para controlar el
tiempo de trabajo de los obreros y empleados, es la tarjeta de reloj por
medio de la cuenta se registra la hora de entrada y salida, y con base en la
cual es posible llevar un computo de las horas semanal de las horas
laborables. En la siguiente ilustracin se puede generalizar una forma
bastante generalizada de una tarjeta de reloj, que puede varias mucho de
una empresa a otra.
Cada obrero o empleado, al entrar o salir de la fabrica, colocan la tarjeta del
reloj en reloj de control que existe para estos casos este registra
automticamente el da y la hora exacta, computado al final de la semana
las horas regulares trabajadas, as como las extras.
Tarjeta de reloj
Compaa XYZ
Tarjeta de reloj semanal
Empleado ________________ Depto donde trabaja __________
Reloj de control No. _________ Fecha: __________________
Das
Entrada
Lunes
Martes
Mircoles
Jueves
Viernes
Sbado
TOTAL

Tiempo regular
salida
Entrada

Salida

Fuera de tiempo
Entrada
Salida

Horas
Regular
Extras

Con este control se busca que los trabajadores cumplan con los
requerimientos propios de la organizacin en cuanto a la jornada de trabajo.
En cuanto al tiempo en s que gasta cada obrero en una operacin, existe
otra forma de control llamada Tiquete o tarjeta de tiempo, en la cual se
registra el nombre del trabajador, la hora de iniciacin y terminacin del
trabajo en cada operacin, la fecha y el nmero del trabajo, las unidades
terminadas, la forma de aprobacin del supervisor o jefe de seccin, etc.
Tambin aqu se presentan muchas diferencias en la configuracin de esta
tarjeta, de acuerdo con la ndole de la empresa, pero una forma comn es la
que se presenta en la siguiente ilustracin.
Se puede observar en la ilustracin que el tiquete de tiempo lleva no solo el
nmero del trabajo que se esta realizando, sino tambin la naturaleza del
mismo, es decir, si se trata de algo que tiene que ver directamente con la
produccin como mano de obra directa o si es indirecta.
La suma de los tiquetes de tiempo de cada trabajador, en una semana o en
quince das, de acuerdo con la forma de pago de la empresa, dir al final de
ese perodo cuanto dinero se deber pagar por la labor realizada.
Esta forma de control es muy efectiva porque hace posible conocer con
exactitud el tiempo gastado por el obrero en los diferentes trabajos, en un
perodo determinado, y evita prdidas de tiempo que al no ser remuneradas
van en perjuicio tanto de la produccin como el mismo trabajador.
Control del salario. Puede decirse que el control ms adecuado que una
empresa puede establecer en relacin con los salarios, es decir, con el
precio de cada hora trabajada, est ajustado al sistema de administracin
de salarios que este aplicando.
En la prctica, los sistemas de incentivos basados en la estandarizacin del
trabajo, son los que ms facilidades ofrecen. Existe una forma de control
para el pago de los salarios, basados en los tiquetes de tiempo, de uso muy
generalizado en las grandes industrias, que recibe el nombre de
recapitulacin diaria del trabajo, o resumen diario de trabajo o plantillas del
control diario del tiempo. Cada ocho o diez das, segn la poltica de la
empresa, la seccin o departamento de nmina hace registros ms
completos en los cuales resume la labor de los trabajadores y el pago que
les ha correspondido por diversos conceptos.

Tarjeta de tiempo de trabajo

Compaa XYZ
Tarjeta de tiempo
Empleado __________________ Naturaleza del trabajo _____
Fecha de iniciacin del trabajo _______________________
Unidades terminadas ______________ Trabajo No. ________
Hora de
iniciacin

Hora de
terminacin

Horas
trabajadas

Pago por
hora $

Pago total $

OTRAS FORMAS DE CONTROL DE LA MANO DE OBRA

Existen finalmente otras formas de control de la mano de obra que tienen
que ver tanto con el tiempo como con el precio que se paga por cada hora
trabajada. Se trata en realidad de sutilezas del trabajo que en la prctica
han dado magnficos resultados y que no han contribuido a aumentar la
produccin y reducir los costos, sino que han beneficiado notablemente al
trabajador. Tales formas son las siguientes:
1. Seleccin y entrenamiento del personal en las labores que realiza
diariamente, y mantenimiento de una labor de capacitacin ms amplia en
otros campos en busca de la superacin del individuo.
Esto
indudablemente har que rinda ms y se adapte mejora las nuevas tcnicas
de trabajo que buscan la reduccin de los costos.
2. Mantenimiento de las condiciones ambientales de trabajo ms propicias,
de acuerdo con los procedimientos ms modernos que se conozcan sobre
el particular. Por ejemplo, la luz en el lugar de trabajo debe ser no solo
suficiente sino abundante y las medidas de seguridad deben ser
ampliamente conocidas por todo el personal. Los colores adecuados en
mquinas y equipos, as como una buena msica, contribuyen a elevar el
rendimiento de los trabajadores.

3. Conservacin de equipos y de mquinas en las condiciones ms

perfectas posibles, para evitar paradas inesperadas que tanto perjuicio
pueden ocasionar a la produccin.
4. Mantenimiento de las ms cordiales relaciones obrero-patronales, para
evitar conflictos, y sostenimiento de un buen ambiente de relaciones
humanas mediante el incremento de los deportes y toda clase de
actividades sociales entre los trabajadores.
CONTABILIZACION DEL PAGO DE LA MANO DE OBRA
Por lo general, la mayora de las empresas contabiliza primero el pago de la
mano de obra, y posteriormente hace el anlisis de la nmina para mostrar
contablemente la utilizacin de este segundo elemento de costo en la
produccin.
La contabilizacin del pago de los trabajadores y empleados da origen a los
siguientes registros contables.
Nmina de fbrica
xxxx
Caja
Seguro social por pagar
Cuentas por cobrar (prstamos)
Cuentas por pagar (cooperativas)
Cuota sindicato por pagar
Retencin en la fuente (impuesto)

xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx

Las deducciones de nmina o sea todas aquellas cuentas diferentes de caja

que aparecen como crdito en el asiento anterior, tienen por objeto registrar
ciertas deudas que contraen los trabajadores, ya sea en forma voluntaria o
por obligatoriedad de la leyes, que son deducciones directamente de la
nmina.
En relacin con el asiento anterior se debe hacer la siguiente aclaracin: la
terminologa sobre el pago de los salarios, en cuanto a su registro contable,
puede ser diferente de la que aqu se ha dado, por ejemplo, la cuenta dbito
podra nombrarse simplemente como Nomina o como control de mano de
obra. Pero de todas maneras su significado es el mismo y aqu se seguir
utilizando el nombre de nmina de fbrica para todo lo que tenga que ver

con el pago de la mano de obra que se relacione con la produccin y el

nombre general de Nmina para el pago en toda la empresa.

CONTABILIZACION DEL CONSUMO DE LA MANO DE OBRA

A la seccin o departamento de nmina que lleva todos los registros
completos del tiempo trabajando por cada obrero y el salario por hora, no
importa el sistema de pago que se aplique, corresponde tambin hacer un
anlisis de la nmina en el cual se especfica claramente cuanto dinero se
pag a los trabajadores de produccin, cuanto a los de supervisin, a los de
oficinas de fbrica a los obreros de mantenimiento a los celadores, etc., en
cada una de las operaciones que sean necesarias dentro de la elaboracin
de un artculo.
En el departamento de contabilidad general luego de un detenido estudio
del anlisis de la nmina, el consumo de la mano de obra se registra de la
siguiente manera:
Inventario TEP (M. de O direct)
Control G.g de fca (M.o.indir.)
Control G.g de fca (supervisin)
Control G.g de fca (of. De fca)
Control G.f de fca (Tiempo ocioso)
Control G.g de fca (Horas extras)
Nmina de fbrica

xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx

La cuenta Inventario TEP (M. de obra directa), dbito del asiento anterior,
que se seguir utilizando siempre que se trate de registrar el consumo de la
mano de obra directa, o trabajo en proceso por mano de obra directa, o
simplemente trabajo en proceso o productos en proceso.
Puede surgir alguna complicacin cuando por un error, ya sea de parte de
quienes elaboran las tarjetas de nmina o de los encargados de hacer la
distribucin de la misma para su anlisis, el total de la nmina distribuida, o
sea la suma de las cuentas de Inventario TEP (M. de O) y de control de G.g
de fbrica por concepto de mano de obra indirecta, tiempo ocioso, horas
extras, etc., no coincide con la suma original de la Nmina de fbrica.
Cuando esto ocurre, el error ya sea favorable o desfavorable, se compensa

en un asiento con un crdito o un dbito a la cuenta Control G.g de fbrica

(diferencia en distribucin de nmina). Se puede ver esto con un ejemplo:
En la fecha de pago de sus trabajadores una compaa cualquiera hace el
siguiente asiento:
Nmina de fbrica
6.000.000
Seguro social por pagar
Cuentas por cobrar (prstamos)
Cuentas por pagar (cooperativas)
Retencin en la fuente (impuesto)
Caja

600.000
400.000
200.000
150.000
4.650.000

Una vez hecho el pago, la compaa procede al anlisis de la nmina, de

acuerdo con las normas de costos que se han seguido. Por diversas
circunstancias, bien sea por error en la copia de los nmeros o por prdida
de papeles o por cualquier clase de negligencia de algn empleado, la
nmina de la fbrica segn dicho anlisis arroja una cifra de $ 5.950.000.
cuando esto sucede, la empresa hace el siguiente asiento para subsanar el
error:
Control G.g de fbrica (diferencia en
Distribucin de la nmina)
Nmina de fbrica

50.000
50.000

Si en lugar de una cifra desfavorable, el anlisis hubiese mostrado ms

dinero, el asiento sera al contrario del anterior.
COSTOS SOCIALES
Son ciertos costos que cubren las necesidades insatisfechas del ser
humano y que deben absorber las empresas para ayudar a resolver las
necesidades mnimas en materia de educacin, salud, seguridad, empleo,
bienestar social, servicios culturales y recreacin de la comunidad, que
deben ser ofrecidos por los estados como una retribucin de los impuestos
que cobra a los ciudadanos, pero que en el caso de los pases en vas de
desarrollo se ofrecen en una forma muy diferente, ya sea por falta de
recursos, por una deficiente planeacin, o por muchos otros factores.
En los pases latinos, en donde los salarios no son suficientes para cubrir
las necesidades mnimas de subsistencia de los trabajadores, las empresas

(oficiales y particulares) estn obligadas por la ley a ofrecer un sinnmero

de prestaciones sociales que tienden a subsanar en parte las grandes
necesidades insatisfechas en materia de educacin, salud, asistencia social,
actividades culturales y recreacin, recopiladas en lo que se conoce como el
Cdigo Sustantivo del Trabajo. Pero existen asimismo otras prestaciones
sociales extralegales, ofrecidas espontneamente por las empresas o
pactadas en los acuerdos laborales entre patrones y trabajadores, una gran
parte de las cuales constituyen verdaderos costos sociales.
Con respecto a las empresas manufactureras, todas aquellas prestaciones
que tienen que ver directamente con los trabajadores (directos e indirectos)
de produccin se denominan costos sociales, con influencia directa sobre el
costo de produccin. Esas mismas prestaciones sociales originadas para
los trabajadores y empleados de las reas de administracin y de ventas,
reciben el nombre de gastos sociales.
En los llamados pases industriales, en donde las necesidades mnimas de
subsistemas de los seres humanos han sido superadas en gran parte, los
costos sociales tienen tambin vigencia en aspectos muy diferentes, como
resultado en algunas obras hechas precisamente para resolver los
problemas sociales, como sera el caso de la construccin de una gran
autopista que el pasar por determinados terrenos en donde existen granjas
avcolas por ejemplo, causa muchos traumas debido al ruido del intenso
trfico automotor.
CONTABILIZACION DE LOS COSTOS SOCIALES
Debido a la gran incidencia de los costos sociales sobre el costo de la mano
de obra, es necesarios diferenciar los costos sociales que corresponden a
los trabajadores directos de la produccin, que sern contabilizados como
mano de obra directa, de los trabajadores indirectos de produccin, que
sern contabilizados como costos de los gastos generales de produccin y
de los dems trabajadores y empleados de administracin y de ventas, cuya
contabilizacin se har como gastos del perodo.
En el registro contable de los costos sociales, deben hacerse las siguientes
consideraciones:

a.

En el departamento de contabilidad de costos: el valor

correspondiente a los costos sociales de la mano de obra directa, se
registra en una casilla especial dentro de la hoja de costos como un
costo ms.

b.

En el departamento de contabilidad general: los costos sociales por

mano de obra directa se registran mediante el siguiente asiento:

Inventario TEP (M. de O. costos sociales)

Costos sociales por pagar

xxx
xxx

Posteriormente, cuando los costos sociales se paguen, se hara el siguiente

asiento:
Costos sociales por pagar
Caja o Bancos

xxx
xxx

Los costos sociales de los trabajadores indirectos de produccin, se

registran contablemente as:
Control G.g de fca. (Costos sociales)
Costos sociales por pagar

xxx
xxx

Y cuando los costos sociales sean pagados, se proceder como en el caso

anterior.
Las prestaciones sociales de los trabajadores y empleados de
administracin y ventas, se registran contablemente como un gasto del
perodo, as:
Gasto prestaciones sociales
Prestaciones sociales por pagar

xxx
xxx

Las prestaciones sociales de los trabajadores y empleados de

administracin y de ventas, se registran contablemente como gastos del
perodo.
Se recuerda finalmente, en relacin con la mano de obra, que los salarios
de administracin y de ventas, dentro de la prctica contable ms

generalizada, se tratan como gastos del perodo y no son contabilizados

como costos de produccin.
Como existen sin embargo empresas que consideran tales salarios como
costos de produccin, su contabilizacin se hara entonces con la cuenta
control de gastos generales de fbrica.
APORTES PATRONALES LEGALES SOBRE LA NOMINA:
Las empresas estn obligadas por ley a pagar una serie de aportes
mensuales sobre su nmina, en relacin con los aspectos de seguridad
social y parafiscales con tasas o porcentajes que varan de acuerdo con la
legislacin laboral vigente.
Los principales aportes patronales sobre la nmina son los siguientes:
Servicio Nacional de Aprendizaje con una tasa del 2% sobre el valor de la
nmina; caja de Compensacin Familiar cuya tasa es de un 4% de la
nmina, Instituto de Bienestar Familiar con una tasa de 3%; los aportes ala
seguridad social en salud a cargo del patrono actualmente es de orden del
8.5%, el cual debe hacerse a travs de una E.P.S, el aporte para pensiones
es del 15.5%, y para riesgos profesionales un .522% .
La contabilizacin de los aportes de nmina tambin han sido motivo de
polmica, pues mientras algunas empresas registran estos impuestos como
gastos del perodo, la gran mayora los carga a la produccin a travs de la
cuenta control de gastos generales de fabrica (Impuestos de nmina) y esta
ser la forma como se aplicarn dichos impuestos en los ejemplos de este
de este libro, por considerar que se trata de verdaderos costos indirectos de
produccin que afectan la nmina de las empresas.
PRESTACIONES SOCIALES LEGALES:
En el caso de los pases latinos, las prestaciones sociales alcanzan hasta
un 80% del valor de los salarios, y hay casos especiales en que llegan hasta
el ciento por ciento. Por este motivo la contabilizacin de las prestaciones
sociales requiere especial cuidado, debido a su incidencia notoria sobre la
produccin.
La norma general es la de que la prestaciones sociales debern incidir en el
costo de la produccin de la siguiente manera: las de los trabajadores de
produccin, en forma directa por intermedio de la cuenta Inventario TEP

(Mano de obra directa por prestaciones sociales), y las de los restantes

trabajadores indirectos por medio de Control de G.g de fca. (prestaciones
sociales). En cuanto a las prestaciones sociales de los empleados de
ventas y administracin, deben considerarse como gastos del perodo que
no afectan directamente el costo del producto.
TALLER
La siguiente es la composicin por cargos de la nomina de empleados de la
compaa manufacturera EL VIRREY S. A, correspondiente al mes de
marzo de 2008, sobre la cual usted deber liquidar, realizar los asientos
contables correspondientes al pago y distribucin de la misma; calcular y
contabilizar las provisiones para las prestaciones socales, y aportes
patronales para la seguridad social, y parafiscales legales vigentes.
NOMBRES
JUAN BURITICA
PEDRO ROVIRA
JESSICA SANCHEZ
BRENDA MOSQUERA
PEDRO ROVIRA
FRANCISCO GOMEZ
HAMILTON MURILLO
ALFONSO PRIETO
CAMILO MENA
OFELIA MARTINEZ
OSCAR ROBLEDO
SAMIR MORENO

CARGOS

SUELDOS

GERENTE GENERAL
$ 5500.000
GERENTE DE VENTAS
4500.000
CONTADOR
3800.000
SECRETARIA DE GERENCIA
2000.000
GERENTE DE PRODUCCION
4800.000
SUPERVISOR FABRICA
3000.000
ALMACENISTA FABRICA
1800.000
OBRERO
800.000
OBRERO
800.000
SERV.G/RALES FABRICA
600.000
OPERARIO FABRICA
600.000
CELADOR FABRICA
600.000

Durante el mes de marzo, se realizaron los siguientes descuentos de

nomina:
A Juan buritic $ 250.000 por concepto de embargos judiciales; a Pedro
Rovira, $ 120.000 por libranzas; a Jessica Snchez, $ 50.000 por
cooperativas.
Durante el mes de marzo, se registraron trabajos extras as:
A Alfonso prieto, 15 horas extras nocturnas, y 4 horas extras diurnas; A
camilo MENA, 3 dominicales, y 2 festivos; a Oscar reblado, 4 horas extras
diurnas festivo, y 5 horas extras nocturnas festivo.

GASTOS GENERALES DE MANUFACTURA

NATURALEZA DE LOS GASTOS GENERALES DE MANUFACTURA
Se define como gastos generales de manufactura, tambin conocidos con
los nombres de costos indirectos, gastos generales de produccin o de
fabricacin, carga fabril, y ms apropiadamente como costos de los gastos
generales de fabricacin, a todos aquellos costos que se presentan en una
empresa, necesarios para la buena marcha de la produccin, pero que de
ninguna manera se identifican con el producto que se est elaborando. De
manera que todos aquellos costos que no son materiales directos y mano
de obra directa, ni gastos de administracin y de ventas, son gastos
generales de produccin y constituyen el tercer elemento de costo.
A travs de todo el modulo se utilizar gastos generales de manufactura, en
lugar de costos de los gastos generales de fabricacin, pero recordando
muy bien que costos es todo gasto que tengan que ver con el volumen de
produccin, y gasto ser todo desembolso que tenga relacin con el
volumen de ventas.
Debe quedar bien claro que siempre que se hable de gastos generales de
produccin o gastos generales de manufactura, o gastos generales de
fabricacin o costos indirectos de produccin, se esta hablando del tercer
elemento de costos.
Una de las divisiones ms generalizadas en cuanto a los gastos generales
de manufactura es la siguiente:
Materiales indirectos. Hacen parte de los materiales indirectos los
combustibles, los lubricantes, las herramientas de poco valor y los
suministros de fbrica como tornillos y pegamento.
Mano de obra indirecta. Se catalogan dentro de este rengln los
siguientes costos: salarios de empleados de oficinas de administracin de
la fbrica, tomadores de tiempo, empleados de superintendencia,
empleados de almacn y ayudantes, conductores, fogoneros, primas por
horas extras, tiempo ocioso, salarios de capataces, etc.

Otros costos indirectos. Dentro de este rengln figuran los siguientes:

depreciacin (de edificios y mquinas), impuestos, seguros, alquileres,
servicios pblicos (agua, luz, telfono), repuestos de maquinaria,
prestaciones sociales de los obreros de produccin indirecta, costos de
fletes en compra de materiales, conservacin de edificios, de maquinaria, de
muebles y enseres, de equipo y automotores, etc.
GASTOS GENERALES FIJOS, VARIABLES Y SEMIVARIABLES
Los gastos generales de manufactura, as como cualquier gasto de
administracin y de ventas de una empresa, se clasifican en tres
importantes renglones fijos, variables y semivariables.
Gastos generales fijos. Son aquellos que permanecen constantes por un
perodo de relativamente corto, generalmente el ciclo contable de la
empresa. Desde el punto de vista terico, puede decirse que no existen
costos fijos puesto que tarde o temprano todo cambia; sin embargo, se
catalogan como fijos los siguientes:
Impuestos (diferencia del impuesto sobre la renta y complementarios)
Alquiler
Seguros
Depreciacin (en lnea recta)
Salarios de superintendencia
Salarios fijos de supervisin.

Gastos generales variables.

Son aquellos que varan en forma
proporcional al volumen de produccin o de ventas, es decir, si stos
aumentan en un 50%, los gastos aumentarn en la misma proporcin y si
por el contrario, la actividad disminuye en un 20%, en el mismo porcentaje
disminuirn los gastos.
Los ms variables de todos los costos son sin duda alguna los materiales
directos y la mano de obra directa. Otros gastos variables son los
siguientes:
Suministros
Seguros de accidentes
Reparaciones
Seguros sociales
Fuerza, calefacciones, energa

Gastos generales semivariables. Dentro de esta denominacin entran

algunos gastos que no pueden catalogarse en forma definitiva como fijos o
variables puesto que aun dentro de un ciclo contable encierran elementos
fijos y variables.
Puede definirse los gastos generales semivariables (podra hablarse de
ellos tambin como gastos generales semifijos) como aquellos que
aumentan o disminuyen con los cambios de produccin o de ventas, pero
no en una forma proporcional al volumen de actividad, como era el caso de
los gastos variables, ni permanecen fijos a cualquier nivel, como en el caso
de los gastos fijos.
Por ejemplo, la fuerza del vapor, los medios de comunicacin, los gastos
por telfono, la mano de obra indirecta, la propaganda, etc., son gastos que
pueden ser fijos durante un perodo especfico aunque aumente o disminuya
la produccin.
Una empresa puede tener su produccin en un momento de cero, y de
todas maneras tendr gastos por concepto del servicio de telfonos; durante
un tiempo, sin importar el progresivo aumento de la produccin, los gastos
telefnicos sern los mismo, pero despus de que la produccin ha llegado
a determinados lmites, los nuevos aumentos representarn mayores gastos
ante las necesidades de ampliacin de las redes telefnicas y de nuevas
conexiones indispensables para la mejor marcha de la organizacin.

CONTROL DE LOS GASTOS GENERALES DE MANUFACTURA

La subdivisin de los gastos generales en fijos, variables y semivariables,
ha dado margen a muchas especulaciones en torno a su contabilidad. Por
ejemplo, la tendencia ms generalizada es la de que los gastos variables
son ms controlables, y en cambio los fijos cada vez son ms
incontrolables, debido en gran parte a nuevas caractersticas que se han
presentado en las empresas modernas, tales como la automatizacin y el

auge de las convenciones colectivas de trabajo. De esta manera, muchos

gastos que anteriormente se consideraban como variables, algunos salarios
por ejemplo, tienden en el momento actual a volverse cada vez ms fijos y
por lo tanto ms difciles de controlar.
Tericamente se afirma que la mayora de los gastos generales son
controlables por parte de la alta gerencia, pero se da el caso, por ejemplo,
del alquiler de fbrica que solo puede ser controlado en el momento de
tomar la decisin en cuanto a su aprobacin o suspensin.
Debe quedar pues bien claro que la subdivisin de los gastos fijos y
variables, con respecto a su contabilidad, es bastante difcil de apreciar
puesto que esto depende en la mayora de las veces del criterio de la
gerencia y de la ndole misma de las actividades de la organizacin.
En cuanto a las formas de control que puedan aplicarse dentro de una
empresa que est utilizando el sistema de costos por rdenes de
fabricacin, con relacin a sus gastos generales de manufactura, es
relativamente muy poco lo que puede hacerse al respecto di se est
trabajando con costos histricos o reales.
Cuando se trabaja bajo este sistema, las empresas acostumbran elaborar
un presupuesto esttico o fijo par aun ao y luego lo dividen en doce partes
de acuerdo con los meses del ao.
Posteriormente, mediante las
elaboraciones de informes mensuales sobre los resultados reales, se hacen
comparaciones con los datos presupuestados para tener una idea
aproximada de las desviaciones que se hubiesen presentado, todo ello con
el nimo de acumular experiencias para futuras presupuestaciones.
Los resultados as obtenidos tienen muy poco valor, excepto en el caso de
que la empresa trabaje todo el ao a u nivel ms o menos constante. Si
esto es as, no existen problemas en hacer la comparacin entre los datos
mensualmente presupuestados y los reales, y para futuros clculos tal
informacin ser muy importante porque no solamente ayudar a reducir los
costos sino a planear las futuras clculos tal informacin ser muy
importante porque no solamente ayudar a reducir los costos sino a planear
las futuras utilidades. Sin embargo, por lo general las empresas trabajan,
aun dentro de su ciclo contable, a niveles muy diferentes, unas veces
debido al aumento o disminucin de la demanda
Y otras simplemente por los ciclos estacinales. Cuando esto sucede, la
empresa debe aplicar el sistema de costos estndar que se ver

posteriormente y el uso de los presupuestos flexibles (que tambin se ver

ms adelante) se convierte en una verdadera herramienta de control de los
gastos generales por parte de la gerencia de cualquier empresa, al ofrecer
la posibilidad de poder comparar durante la produccin los gastos que se
han aplicado a la produccin, en un tiempo relativamente muy corto, con
respecto a los datos que se haban presupuestado y los que realmente
estn ocurriendo en el perodo.
Debe quedar muy bien establecido que en las empresas en donde se utiliza
el sistema de costos histricos por rdenes de fabricacin, las posibilidades
de control en cuanto a los gastos generales de manufactura son bastantes
remotas.
TECNICAS PARA PRESUPUESTAR LOS GASTOS GENERALES DE
MANUFACTURA
Antes de entrar en detalles con relacin a la presupuestacin en si de los
gastos generales variables, fijos y semivariables, se debe tener presente
que la mayora de las empresas realizan, antes que predeterminar los
gastos generales, presupuestos de ventas y de produccin. Igualmente, en
esta labor es un factor muy importante el nivel de produccin que no
siempre es constante, con mucha frecuencia, por no decir que siempre, las
condiciones reales de actividad de una empresa son muy diferentes de las
que se haba proyectado con anticipacin, porque se presenta innumerables
factores imprevistos que hacen fallar el mejor de los presupuestos. Por eso
es muy difcil determinar, dentro de la presupuestacin de los gastos
generales, el nivel normal de produccin que se espera de una
organizacin. Ese nivel puede ser ideal o normal pero eso es algo que se
discutir con mejor propiedad cuando se trate el tema de los costos
estndar.
Suponiendo pues, que ha sido posible preparar los presupuestos de ventas
y de produccin con base en pronsticos de ventas, estudios
socioeconmicos y de ingeniera industrial y otro sinnmero de factores que
deben ser muy bien analizados y que sern materia de estudio posterior, los
gastos generales, sea cualquiera el nivel normal de produccin que se haya
establecido, pueden presupuestarse de acuerdo con dos tcnicas
diferentes: con base en un presupuesto esttico, es decir inamovible, o con
base en uno flexible o dinmico.

En el estudio de los costos histricos por rdenes de fabricacin, como es el

caso del presente captulo y de los dos prximos, se har referencia
exclusiva al presupuesto esttico en relacin con los gastos generales y se
dejar el estudio del flexible para cuando se vea el sistema de costos
estndar, en donde tiene ms ventajas su aplicacin desde todo punto de
vista, especialmente en lo que respecta al control de los gastos como una
de las ms adecuadas formas, no solo para producir los costos, sino
tambin para mantener un control ms efectivo de la produccin en general.
El presupuesto esttico considera nicamente la posibilidad de un solo
nivel normal de actividad para predeterminar los gastos generales de una
empresa en un perodo especfico.
En cuanto al nivel en s, puede ser el 100%, es decir, que los gastos
generales se presupuestan considerando que la empresa va a funcionar al
100% de su capacidad, o podr ser del 80% o del 70%, de acuerdo con sus
condiciones de funcionamiento. De manera que los presupuestos estticos
se establecen nicamente con base en un solo nivel de produccin. En
cambio los flexibles consideran varios presupuestos, a diferentes niveles de
actividad, pero funcionan mejor bajo el sistema de costos estndar, como se
ver ms adelante.
DETERMINACION DE LOS GASTOS GENERALES FIJOS Y VARIABLES
En un sistema de costos por rdenes de fabricacin, como el que estamos
viendo, el determinar el tercer elemento de costo, o sean los gastos
generales que se han aplicado a la produccin en una orden especfica de
trabajo, no es asunto tan simple como la asignacin de los dos primeros
elementos, los materiales directos y la mano de obra directa, porque dentro
de una empresa en la cual se estn realizando al mismo tiempo trabajos por
rdenes de los clientes, especificar que parte de los gastos generales de
manufactura, tales como los alquileres, la depreciacin y an los servicios,
es asignable a cada uno de los trabajadores que se estn realizando, es
tarea muy difcil. De ah que se deber recurrir a una estimacin de los
gastos generales para cada trabajo, mediante procedimientos que se vern
ms adelante.
Es muy importante, por lo anterior, determinar en la forma ms exacta
posible los gastos generales fijos y variables para poder decir, en un
momento dado, si cualquier aumento o disminucin en el costo unitario se

debe a un aumento o disminucin en el costo fijo por unidad, o por falta de

una adecuado control de los costos totales variables.
Como una medida de control, es pues muy buena prctica el establecer de
antemano la diferencia entre los gastos generales fijos y variables.
La presupuestacin de los gastos fijos para un determinado perodo es
relativamente fcil de hacer; en algunos casos, como el del alquiler, es muy
probable que no sufra variacin de ninguna clase con respecto al monto del
perodo anterior; e cuanto al gasto de depreciacin, bien sea que se siga el
mtodo de depreciacin en lnea recta o cualquiera de los otros de
depreciacin acelerada que se conocen, la cantidad es fcil de determinar
para cualquier perodo: y lo mismo podra decirse de otros gastos fijos que
son ms o menos fciles de estimar.
Los gastos generales variables tampoco o frecen mayor dificultad, por
cuanto cambiarn en forma proporcional al volumen de produccin o de
ventas, de teniendo la experiencia de los perodos anteriores, el
presupuestar los gastos variables tales como el costo del material directo,
de la mano de obra directa, o de los costos por suministros, reparaciones,
seguro social, etc., no es una problema delicado.
Las principales dificultades se encuentran en los gastos generales
semivariables, cuyos componentes fijos y variables son en algunas
ocasiones muy difciles de especificar. El presupuestar los elementos fijos y
variables de un gasto semivariable, tal como supervisin, material indirecto
o mano de obra indirecta, crea serios problemas en la contabilidad de
costos, por lo que se debe recurrir a mtodos estadsticos o analticos para
resolverlos.
En la actualidad, tres son los mtodos estadsticos ms conocidos para
predeterminar los integrantes fijos y variables de un gasto semivariable.
1. Mtodo de punto alto, punto bajo
2. Mtodo del diagrama de dispersin
3. Mtodo de los mnimos cuadrados

METODO DE LOS MINIMOS CUADRADOS

Uno de los mtodos ms conocidos, que se puede usar tanto con datos de
produccin o de ventas, es el que se denomina mnimos cuadrados, que se
basa en la aplicacin de la tcnica de la ecuacin de la lnea recta. La
llamada lnea de presupuesto de cualquier gastos semivariable, se obtiene
as con mayor precisin que en cualquiera de lo otros mtodos.
La ecuacin de la lnea recta es:
Y = a + bX
En donde:
Y = Costos del producto (fijos y variables) representada por el eje vertical en
un grfico.
X = Volumen de produccin (o de ventas) representada por el eje horizontal
en un grfico.
a = Es un parmetro que representa los costos fijos o sea la altura en la
cual la lnea recta corta el eje vertical de las Y.
b = Es un parmetro que representa los costos variables e indica la
inclinacin ascendente de la lnea recta, y muestra la cantidad que aumenta
el valor de Y cuando X aumenta en una unidad.
Los parmetros a y b que figuran en la ecuacin de la lnea recta se
determinan mediante el empleo de las siguientes ecuaciones normales
simultneas:
Y

= N a + b (X)

XY = a ( X) + b ( X2)
En donde
Y = Es la suma de los valores de Y, o sea la suma de los costos totales.
N = Es el nmero de perodos, o sea el nmero de X.

 X = Es la suma de los valores de X o sea la suma de la produccin total

de unidades.
XY = Es la suma de todos los valores XY
X2 = Es la suma de todos los valores X2
Con un ejemplo muy simplificado se puede apreciar mejor todo lo anterior.
Se supone que una compaa cualquiera desea conocer los costos fijos y
variables de u no de sus gastos semivariables (por ejemplo el gasto de
supervisin) y dispone de los siguientes datos
X
(Volumen de produc.)
0
1
2
3
4

Y
(Costos totales)
$ 5.00
$ 6.00
$ 6.50
$ 7.50
$ 8.00

Con estos datos se elabora el siguiente cuadro resumen:

X
0
1
2
3
4
X = 10

Y
5.0
6.0
6.5
7.5
8.0
Y = 33.0

XY
0.0
6.0
13.0
22.5
32.0
XY = 73.5

X2
0.0
1.0
4.0
9.0
16.0
X2 = 30.0

Con la informacin contenida en el cuadro anterior, se forman dos

ecuaciones
33.0 = 5a + 10b (1)
73.5 = 10a + 30b (2)
Se revuelve para b multiplicando la ecuacin (1) por 4 y la ecuacin (2) por
2:

132 = 20a + 40b (3)

147 = 20a + 60b (4)
Se resta la ecuacin (3) de la (4)
147 = 20a + 60b
- 132 = -20a - 40b
15 = 20b
b = 20
15
b = 1.33
Se resuelve para a reemplazando el valor de b en la ecuacin (1)
33.0 = 5a + 10 (1.33)
33.0 -13.30 = 5a
a = 3.94
La ecuacin de la lnea recta, obtenida por el mtodo de los mnimos
cuadrados, estara dada as:
Y = 3.94 + 1.33 X
De manera que para cualquier volumen de produccin que se suponga
(cualquier valor de X) se conocern de inmediato los costos totales (Y),
mediante la aplicacin de la ecuacin de la lnea recta que se ha obtenido
en este ejemplo.
ESTIMACION DE LOS GASTOS GENERALES QUE SE APLICAN A LA
PRODUCCION
Se ha dicho, y no sobra repetirlo, que el conocer el costo de los gastos
generales que se aplican a la produccin en cada Hoja de costos de trabajo,
representa una de las principales dificultades en el estudio de la
contabilidad de costos de una empresa que est empleando el sistema de
Ordenes de fabricacin.

Se puede explicar esas dificultades de la siguiente manera:

Si se supone que en un saln de produccin se estn adelantando al mismo
tiempo varias Ordenes de trabajo, es decir, se estn haciendo varios
trabajos simultneamente, el monto total real de los gastos generales solo
se podrn conocer al final de un determinado perodo que puede ser un
mes, un semestre o un ao. Sin embargo, si la hoja de costos por trabajo
acumula la produccin durante cada semana, es posible determinar para
cada una los datos reales por concepto de los materiales directos y de la
mano de obra directa, pero no puede decirse lo mismo con respecto a los
gastos generales, especialmente de algunos como la luz, el telfono, la
depreciacin, los seguros, los impuestos, etc., porque para todos ellos se
conocer al final de un mes, un semestre o un ao, el monto total en
relacin al saln de produccin en donde se estn adelantando
simultneamente varios pedidos, pero no es posible conocer con exactitud
la cantidad de gastos generales que se debe acumular en una Hoja de
costos durante cada semana. Por ejemplo, no ha forma de determinar con
exactitud del costos que por concepto del uso de los telfonos corresponde
a una Hoja de costos de un trabajo especfico en una semana. Al final del
mes se conocer el monto total del gasto de telfono para todos los trabajos
que se realizan en el saln de produccin y no puede hacerse una
reparticin directa entre todos los trabajos porque unos pueden hacer
demandado ms servicios telefnicos que otros. Y lo mismo puede decirse
con respecto a otros gastos como la luz, el agua, los seguros, etc.
No existe, pues ningn procedimiento por medio del cual se pueda calcular
en forma exacta el monto de los gastos generales que debe llevar una Hoja
de costos de trabajo, durante una semana por ejemplo, para un artculo que
est siendo elaborado por una empresa que utiliza el sistema de Ordenes
de la fabricacin.
En muchas empresas en las cuales se trabaja con ndice basado en
experiencias de perodos anteriores, el tercer elemento se determina como
un porcentaje de cualquiera de los otros dos, o de algn otro factor de
actividad. Por ejemplo, si el costo de los materiales directos que se ha
registrado de una Hoja de costos de trabajo en una semana de $2.000, es
muy probable que se tome como ndice para calcular los gastos generales
que se aplican a la produccin en esa hoja, el 40% de los costos por
materiales directos, es decir $800, o bien podra tomarse otro ndice en
relacin con las horas de mano de obra directa reales de la misma hoja, o a

su costo. El dato as obtenido por concepto de gastos generales es, pues,

estimado, pero en una forma poco convincente.
Un procedimiento para calcular el monto del tercer elemento aplicable a
cada Hoja de costos por trabajo, de cada uno de los artculos que se estn
elaborando en una empresa que emplea el sistema de costos por rdenes
de fabricacin histricos, es el siguiente: se calcula una rata (tasa o
alcuota) predeterminada de gastos generales, tambin conocida como
coeficiente regulador de costos indirectos, dividiendo el costo de los gastos
generales presupuestados para todo el ciclo contable (un mes o un ao)
cuya clculo se explic anteriormente en este mismo captulo, por una base
presupuestada tambin para el mismo perodo , expresada en horas de
mano de obra directa, costo de esas horas, horas mquina o costos de los
materiales directos. El resultado de esta divisin, ya sea en pesos por hora
o en porcentaje, es la rata o tasa que se debe aplicar bien sea a las horas
reales de mano de obra directa, costo real de esas horas, horas mquina
reales, o costo real de los materiales directos que lleva cada Hoja de costos
por trabajo, para obtener la porcin de gastos generales que nos hace falta
en cada una de ellas.
Debe anotarse que el clculo de la rata o tasa se hace con base en datos
presupuestados y posteriormente se aplica a una produccin real, dando un
resultado que no es propiamente presupuestado ni real, sino aplicado o
ajustado.
En cuanto a la rata o tasa en s, puede calcularse una sola para toda la
planta o distintas para los diferentes departamentos de produccin que
suele tener una empresa, y por eso se puede hablar de una tasa global o de
tasas departamentales,
de acuerdo con las necesidades de la empresa.
Se adopta como base de aplicacin de los gastos generales a la
produccin, aquella que refleje positivamente la actividad general de la
planta o de cada uno de los departamentos de produccin. De esta
manera, solo una rata o tasa presupuestada y no una rata o tasa real,
permite calcular el costo total de una orden de produccin en un perodo
corto.
El clculo de la rata o tasa es bastante simple, de acuerdo con la siguiente
frmula:

Gastos generales presupuestados

R=
Base presupuestada
La anterior es una frmula general que luego podr ser representada por
muchas frmulas diferentes, segn la base de aplicacin que se escoja
(Horas de mano de obra directa, costo de esas horas, horas mquina, costo
de los materiales directos, unidades producidas, costo primo, etc.). Antes
de entrar en detalle sobre los diferentes mtodos que existen para calcular
la rata o tasa predeterminada de gastos generales, as como la forma de
contabilizar los gastos que se aplican a la produccin en cada Hoja de
costos por trabajo, se debe agregar, a manera de enfoque global de todo el
proceso que tiene relacin con el tercer elemento de costo, que al final del
perodo contable, cuando positivamente se conozcan los gastos generales
reales en la elaboracin de cada artculo, se podrn hacer una comparacin
entre el monto total de los gastos aplicados a las diferentes Hojas de costos
de cada artculo, y los gastos reales que le han correspondido a ese mismo
artculo. Si surge alguna diferencia, como es lo ms comn, se deben hacer
ciertos ajustes que se estudiaran ms adelante en ese mismo captulo.
METODOS PARA CALCULAR LA TASA (RATA) PREDETERMINADA DE
GASTOS GENERALES
Existen varios mtodos para conocer la Tasa predeterminada de gastos
generales que se necesita para conocer el tercer elemento de costo, y el
que se siga uno u otro depende como ya lo habamos dicho antes de las
actividades de cada empresa, cuando se trata de una tasa global, o de la
forma como trabajo cada uno de los departamentos de produccin, pues
mientras u nos lo hacen con base en un costo muy elevado de los
materiales directos, otros lo hacen con abundancia de la mano de obra o
con muchas mquinas que reemplazan en gran parte el costo de la mano
de obra humana. En todos ellos, la rata o tasa se obtiene al dividir el costo
de los Gasto generales presupuestados para un perodo por la Base
presupuestada para ese mismo perodo. Todo lo anterior puede expresarse
con la siguiente frmula general:
GGP
r=
BP
En donde:

r
= Tasa (Rata) predeterminada de gastos generales
CGP = Gastos generales presupuestados
BP = Base presupuestada
De conformidad con el tipo de base presupuestada que se elija, hay los
siguientes mtodos para calcular la rata en mencin:

1.

Con base en las unidades producidas. Este mtodo se aplica

esencialmente en aquellas empresas que producen un solo artculo.
En este caso se obtiene una rata o tasa expresada en peso por cada
unidad producida, mediante la siguiente frmula:
GGP
r=
UP

En donde:
UP = unidades presupuestadas
De acuerdo con la frmula anterior, para calcular la rata o tasa de gastos
presupuestados para el perodo por cualquiera de los mtodos
anteriormente enunciados. Sin embargo, an antes de presupuestar estos
gastos se requiere calcular con anticipacin el volumen de ventas y de
produccin que se espera tener. Como son muchos los factores que se
deben considerar para presupuestar las ventas, se mostrar en el siguiente
ejemplo un procedimiento sencillo para presupuestar las unidades
producidas en un perodo, como requisito para el clculo de la tasa.
Con base en un presupuesto de ventas de 60.000 unidades para el primer
semestre, una empresa desea calcular su presupuesto de produccin para
el mismo perodo, y para ello tiene en cuenta los siguientes datos:
Inventario real de unidades en enero 1.:
Inventario deseado de unidades en junio 30:

20.000
10.000

El clculo de la produccin presupuestada se obtiene de la siguiente

manera:
Presupuesto de ventas
- Inventario real, enero 1.

60.000 Unidades
(20.000 )Unidades

Produccin presupuestada para hacer

Frente a las ventas:
+ Inventario deseado en junio 30

40.000 unidades
10.000 Unidades

Produccin presupuestada
unidades

50.000

La misma empresa, una vez calculadas sus ventas y su produccin para el

perodo, presupuestada unos gastos generales por valor de $200.000 y si
en el trabajo nmero 30 las unidades reales producidas son 5.000, la tasa
predeterminada de gastos generales ser de $4.00 por cada unidad que
resulta de dividir $200.000 por 50.000 unidades presupuestadas. Con base
en esto, los gastos generales aplicables al trabajo nmero 30, tiene un
costo de $20.000, que resulta de multiplicar $4.00 por las 5.000 unidades
reales producidas.
2.

Con base en las horas de mano de obra directa: se obtiene una

tasa expresada en pesos por cada hora de mano de obra directa
presupuestada, mediante la aplicacin de la siguiente formula:
GGP
r=
HMODP

En donde:
HMODP = Horas de mano de obra directa presupuestadas.
Por ejemplo, una empresa tiene en un determinado perodo contable unos
gastos generales presupuestados de $300.000 y un presupuesto de 50.000
horas de mano de obra directa, la tasa predeterminada de gastos generales
tendr un valor de $6.00 por cada hora, como resultado de dividir los
$300.000 por las 50.000 horas. Y si por ejemplo el trabajo nmero 20 utiliz
500 horas reales de mano de obra directa, dato este que se obtiene de los
informes de produccin, que se estn suministrando sobre cada trabajo,

para conocer la porcin de gastos generales de manufactura aplicable al

trabajo nmero 20, basta multiplicar la rata ($6.00) por la mano de obra
directa real (500 horas reales) y nos dar $3.000.00 de gastos generales
aplicados a la produccin en el trabajo nmero 20, o sea el costo del tercer
elemento.
3.

Con base en el costo de las horas de mano de obra directa.

Bajo este mtodo uno de los ms antiguos y ms utilizados en la
industria, la tasa determinada de gastos generales se obtiene
mediante la siguiente frmula expresada en porcentaje:
r=

GGP____
CHMODP

X 100

En donde:
CHMODP = Costo de las horas de mano de obra directa presupuestada.
Se puede ver el siguiente ejemplo: para un perodo cualquiera, una
compaa tiene unos gastos generales presupuestados de $600.000 y el
costo de las horas de mano de obra directa presupuestadas para el mismo
perodo es de $1.200.000 de acuerdo con esto la tasa es el 50% de la mano
de obra directa, y si para el trabajo particular que se est realizando el costo
de la mano de obra directa real fue de $300.000 los gastos generales de
manufactura aplicados a dicho trabajo tendrn un valor de $150.000, que
resulta de multiplicar $300.000 x 50%.
4.

Con base en el costo de los materiales directos. La tasa que se

obtiene bajo este mtodo, se expresa tambin en porcentaje
mediante la siguiente frmula.
r =

GGP X 100
CMDP

En donde:
CMDP = Costo de material directo presupuestado.

No es un mtodo muy usado, puesto que no existe una relacin muy lgica
entre los gastos generales de manufactura y el costo de los materiales
directos usados. Sin embargo, en algunas empresas lo usan.
Si se supone que una empresa tiene en un perodo unos gastos generales
presupuestados de $320.000, un costo de materiales directos
presupuestados de $ 400.000 y un costo real de materiales directos para el
trabajo especfico de $400.000 y un costo real de materiales directos para el
trabajo especfico de $90.000, la tasa predeterminada de gastos generales
ser el 80% de costo de los materiales directos, y los gastos generales
aplicados a la produccin tendrn un valor de $72.000, que resultan de
multiplicar $90.000 x 80%.
5.

Con base en el costo primo. Se denomina costo primo, a la suma

de los dos primeros elementos de costo, o sean los materiales
directos y la mano de obra directa. La frmula para calcular por este
mtodo la tasa predeterminada es la siguiente:
r=

GGP X 100
CPrP

En donde:
CPrP = costo primo presupuesto.
Este mtodo es aplicado por aquellas empresas que consideran que los
Gastos generales de manufactura varan de acuerdo tanto con los
materiales directos como con la mano de obra directa y en forma
homognea.
Se puede ver el siguiente ejemplo en un perodo cualquiera, durante el cual
se esta laborando en el trabajo nmero 40, una compaa dispone de la
siguiente informacin: Gastos generales presupuestados, $180.000, costos
de los materiales directos presupuestados, $120.000, costos de la mano de
obra directa presupuestada $180.000 costo de los materiales directos reales
invertidos en el trabajo nmero 40, $10.000, costo de la mano de obra
directa real utilizada en este trabajo $120.000
De acuerdo con los anteriores datos, la tasa predeterminada de gastos
generales ser el 60% del costo primo, calculado as:

r =__$180.000
___
$120.000 + 180.000

X 100

=60%

Los gastos generales aplicados al tiempo nmero 40, tienen un costo de

$13.200, que resulta de multiplicar el costo primo real ($10.000 + $12.000)
por 60%.
6.

Con base en las horas-mquinas. No es un mtodo muy utilizado

en la industria, a menos que exista una alta automatizacin, pero
quienes lo emplean estiman que los gastos generales varan de
acuerdo con el tiempo y con las mquinas empleadas.

La frmula para calcular la tasa predeterminada de gastos generales por

este mtodo, es la siguiente:
GGP
r=
HMP
En donde:
Si una compaa tiene en un perodo unos gastos generales
presupuestados de $500.000 y un presupuesto de 100.000 horas mquinas,
la tasa predeterminada de gastos generales valdr $5.00 por cada hora
mquina. Y si el trabajo nmero 50 requiri en el periodo un total de 3.000
horas mquina reales, la porcin de gastos generales aplicable a la
produccin en ese trabajo particular tiene un costo de $15.000, que resulta
de multiplicar $5.00 por 3.000 horas mquina.
7.

Con base en la compra de materiales. Es este otro mtodo que se

utiliza con frecuencia en algunas industrias, por considerar que las
variaciones de los gastos generales tienen relacin con la compra de
materiales.

La formula para calcular la tasa predeterminada de gastos generales por

este mtodo es la siguiente:
r =

GGP X 100
CMP

En donde:
CMP = Compras presupuestadas de materiales
Por ejemplo, si en un determinado perodo, para un trabajo particular, una
compaa presupuesta compras de materiales por valor de $200.000 y en el
mismo perodo el presupuesto de gastos generales de la empresa tiene un
valor de $120.000, la tasa predeterminada de gastos generales ser
expresada as:
r =

$120.000
$200.000

X 100 = 60%

y si las compras reales de materiales durante el perodo tienen un valor de

$180.000, los gastos generales que se aplican a la produccin en este
trabajo particular, valdrn $108.000, que resulta de multiplicar 0.60 por
$180.000.
Se debe recordar finalmente, en relacin con la escogencia de la base de
aplicacin de los gastos generales a la produccin, que debe ser la misma
la que se aplique en cada perodo para un trabajo particular. Es decir, si en
un determinado trabajo en el cual se aplican los gastos a la produccin cada
diez das, se estn empleando las horas de mano de obra directa como
base, con esa misma se debe continuar operando por todo el ciclo contable
de la empresa para estar de acuerdo con el concepto de la consistencia,
uno de los principios bsicos de la contabilidad financiera.
En la prctica, las bases ms usadas son las siguientes:
1.
2.
3.
4.

unidades de produccin
horas de mano de obra directa
costo de las horas de mano de obra directa
horas mquinas

CONTABILIZACION DE LOS GASTOS GENERALES APLICADOS A LA

PRODUCCION
En relacin con los gastos generales que se aplican a la produccin en un
trabajo particular, cuyo clculo es posible mediante las frmulas vistas
anteriormente, se contabilizan de la siguiente manera:

Inventario TEP (G.g)

Gastos generales aplicados

xxx
xxx

La cuenta inventario TEP (G.g), que bien podra llamarse

Trabajo en proceso por gastos generales, o simplemente trabajo en
proceso, representa el tercer elemento de costo y surge siempre que se
aplique gastos generales a la produccin en un trabajo particular.
La cuenta gastos generales aplicados es temporal y deber cerrarse al final
del perodo contable, cuando se tendr tantas hojas de costos por trabajo,
especficos se hayan realizando.
Al final del perodo contable se tendr igualmente el monto de los materiales
directos usados y de la mano de obra directa utilizada, con base en
registros reales; en cambio, el tercer elemento, los gastos generales de
manufactura, estar expresado en datos predeterminados o estimados.
Si se toma como ejemplo el caso de una compaa que aplica sus gastos
generales a la produccin con base en el mtodo de las horas mquinas, el
asiento contable con respecto al trabajo nmero 50, es el siguiente:
Inventario TEP (G.g)
15.000
Gastos generales aplicados
Inventario TEP (G.g)
XXX
Gastos generales aplicados

15.000

XXX

Por otra parte a medida que los gastos generales se van pagando o
causando por su valor real el departamento de contabilidad los registra
cargando la cuenta gastos generales de fabricacin control la cual
posteriormente se compara y cierra contra la cuenta gastos generales de
fabricacin aplicados los cuales son estimados, determinando as una sub o
sobre aplicacion
. Control G.g de fca (Depreciacin maquinaria)
Provisin para depreciacin maquinaria

xxx
xxx

Si el gasto fuera por concepto de alquiler y este se pagara en efectivo, el

asiento sera el siguiente.

. Control G.g de fca (Depreciacin maquinaria)

Caja

xxx
xxx

Si se tratara de un gasto por concepto de seguro, el asiento sera el

siguiente:
Control G.g de fca (Depreciacin maquinaria)
Seguro prepagado

xxx
xxx

en igual forma se registraran todos los gastos, por medio de la cuenta

control gastos generales de fbrica (depreciacin, o alquiler o seguro).
Esta cuenta es auxiliar y la suma de todas las auxiliares de gastos reales
durante el perodo, deber ser igual a una de control que se tendr al final,
denominada simplemente como control gastos generales de fbrica.
CIERRE DE LOS GASTOS GENERALES APLICADOS Y LOS GASTOS
GENERALES REALES O CONTROL GGF.
En la fecha de cierre de sus libros, es decir, al finalizar el perodo contable,
toda empresa que est utilizando cualquiera de los sistemas de costos
conocidos, debe hacer una comparacin del monto total de los datos reales
registrados en la cuenta de control de gastos generales de fbrica o sea los
gastos reales incurridos en el perodo, con saldo dbito y la suma de los de
gastos generales aplicados, con saldo crdito. Si las dos cifras globales son
Exactas o iguales, quiere ello decir que la estimacin que se hizo a cada
uno de los lotes especficos de trabajo fue en cada caso la ms correcta
posible.
Sin embargo, cuando ocurre que esas dos cifras no son exactas como
seguramente ocurrir la mayora de las veces, el departamento de
contabilidad procede a hacer un ajuste mediante el cierre de las cuentas
temporales de control de gastos generales de fbrica y gastos generales
aplicados, al hacer el asiento contable surgir una cuenta temporal
denominada gastos generales sub o sobreaplicados, que ir debitada en el
caso de que los gastos aplicados a la produccin hubiesen resultado ser de
ms bajo valor que los reales y acreditada en el caso contrario, o sea

cuando se hubiese hecho una sobrestimacin de los gastos aplicados a la

produccin.
a. Si los gastos generales aplicados fueron subestimados, es decir,
resultaron ser de ms bajo valor que los gastos reales:
Gastos generales aplicados
Gastos generales sub o sobreaplicados

xxx
xxx

Control gastos generales de fbrica

xxx

b. Sin los gastos generales aplicados fueron sobreestimados, es decir,

resultaron ser de mayor valor que los gastos reales:
Gastos generales aplicados

xxx

Control gastos generales de fbrica

Gastos generales sub o sobre aplicados

xxx
xxx

Al finalizar un perodo contable, una empresa muestra en sus cuentas de

control del Libro mayor, lo siguiente:
Control G.g de fbrica
350.000

Gastos generales aplicados

345.000

La diferencia de 5.000, que en este caso concreto representa una

subestimacin de los gastos generales cuando estos se aplicaron a la
produccin, surge nicamente durante el asiento de cierre de los gastos
generales, as:

Gastos generales aplicados

Gastos generales sub o sobre aplicados

345.000
5.000

Control gastos generales de fbrica

350.000

Quedan as cerradas las anteriores cuentas temporales y surge una nueva.

Control G.g de fbrica

350.000 350.000

Gastos generales aplicados

345.000
345.000

Gastos gles sub o sobre aplicados

5.000

CIERRE DE LOS GASTOS GENERALES SUB O SOBREAPLICADOS

La cuenta temporal gastos generales sub o sobre aplicados, se deber
cerrar al final del perodo contable con la de costo de mercanca vendida si
se considera esa sub o sobre aplicacin como un mayor o menor costo del
producto, o con la de ganancias retenidas en caso de que se considere
como un gasto propio del perodo.
a. si hubo una subestimacin:
Costo de mercanca vendida
xxx
Gastos generales sub o sobre aplicados

xxx

Ganancias retenidas
Gastos generales sub o sobreaplicados

xxx
xxx

b. Si hubo una sobreestimacin:

gastos generales sub o sobreaplicados
Costo de mercanca vendida

xxx
xxx

Tambin
Gastos generales sub o sobre aplicados
Ganancias retenidas

xxx
xxx

En el caso de que la cuenta gastos generales sub o sobre aplicados se

hubiera considerado, no como un costo del producto sino ms bien como un
gasto del perodo, se habra cerrado con la cuenta Ganancias retenidas.
Se debe decir finalmente, en relacin con esta cuenta temporal, que en el
estado de costo de productos manufacturados y vendidos, sus valores irn
sumandos si hubo una subestimacin, o irn restados si por el contrario se
present una sobrestimacin, siempre y cuando se hubiera considerado
como un costo del producto. Un saldo dbito representa una subestimacin
de los gastos generales, y un saldo crdito, una sobrestimacin.
Cuando los sub o sobre aplicados se consideran como gastos del perodo,
se registran en el estado de resultados como otros gastos y otras rentas.
La sub o sobre aplicacin de los gastos generales de manufacturada, tiene
efectos sobre el estado de situacin del perodo en que surge, de acuerdo
con los inventarios de mercancas que quedan sin vender. Mientras ms
altos sean, lo que quiere que se vendi muy poco de la mercanca
producida en el perodo, una subestimacin de los gastos generales traera
consigo una valoracin ms baja de la mercanca terminada, por cuanto su
mayor costo se carg ricamente a la mercanca vendida, y en el caso de
una sobrestimacin la valoracin sera mayor. Y todo lo contrario ocurrir si
la venta en el perodo hubiera sido por un alto porcentaje de la produccin,

los inventarios en esta caso seran relativamente pequeos y muy poco

sera el efecto favorable o desfavorable sobre los activos del estado de
situacin de ese perodo.
Todo lo anterior es cierto si como se ha considerado aqu la sub o sobre
aplicacin de los gastos generales de manufactura se carga como un mayor
o menor costo de la mercanca vendida. Sin embargo, cuando se procede
de otra manera, como sera el caso de cargar ese mayor o menor costo en
una forma proporcional a las tres cuentas de produccin (inventario de
trabajo en proceso, inventario de mercanca terminada y costo de
mercanca vendida), o llevar la sub o sobreestimacin como un gasto o una
renta del perodo, lo que se dijo al principio en relacin con el efecto sobre
el estado de situacin, cambia radicalmente
La reparticin de los gastos generales sub o sobre aplicacin en las tres
cuentas de produccin antes mencionadas, se puede hacer de diferentes
maneras, bien sea con base en un clculo aproximado, sujeto a la
experiencia de quines lo hacen, con factores previamente establecidos
tambin basados en experiencias anteriores, o por intermedio de ratas
suplementarias que emplean cualquiera de las bases de aplicacin ya
conocidas, como las horas de mano de obra directa mquina o las Unidades
de produccin. La frmula general sera la siguiente:
Tasa suplementaria =

Gastos generales sub o sobre aplicados

Base presupuestada

Con el siguiente ejemplo quedar aclarada la reparticin de los gastos

generales sub o sobre aplicados en las tres cuentas de produccin por
intermedio de la tasa suplementaria o coeficiente rectificador.
La compaa XYZ tiene en un perodo cualquiera los siguientes datos de
produccin:
Inventario TEP
Inv. Mcia terminada
Costo mcia vendida

Material
$ 8.000
100.000
300.000
$408.000

Mano de O.
$ 10.000
150.000
400.000
$560.000

G.g. A
$9.000
135.000
360.000
$504.000

Total
27.000
385.000
1.060.000
$1.472.000

Los gastos generales reales del perodo tienen un costo de $526.400, y la

empresa aplica sus gastos generales a la produccin con base en el costo
de las horas de mano de obra directa.
De acuerdo con los datos anteriores, el asiento de cierre de los gastos
generales es el siguiente:
Gastos generales aplicados
Gastos sub o sobre aplicados
Control gastos generales de fabric,

504.000
22.400
526.400

La tasa suplementaria para hacer la reparticin de los gastos generales sub

o sobre aplicados en las tres cuentas de produccin, se calcula de la
siguiente manera:
Gastos generales sub o sobre aplicados
Tasa suplementaria

=
Costo horas de mano de O. directa

Tasa suplementaria

22.400___
$560.000

= 0.04 = 4%

La reparticin de acuerdo con la tasa suplementaria, se hara de la siguiente

manera:
Inventario TEP ($10.000 x 0.04)

= $ 400

Inventario mercanca terminada($150.000x0.04) = $ 6.000

Costo mercanca vendida

= 16.000

El asiento de cierre de los gastos generales sub o sobre aplicados es el

siguiente:
Inventario TEP ($10.000 x 0.04)

= $ 400

Inventario mercanca terminada (150.000x0.04) = $ 6.000

Costo mercanca vendida

= 16.000

Gastos generales sub o sobre aplicados

22.400

Cuando se procede a hacer la distribucin sobre las tres cuentas de

produccin, como en el caso anterior, el efecto sobre el estado de situacin
se relativamente pequeo, por cuanto se vern afectadas muy levemente
las cuentas de inventarios trabajos en proceso e inventarios mercancas
terminada. Y si se lleva como un gasto o una renta del periodo, se afectara
directamente el estado de resultados.
TERMINACION DEL CICLO DE COSTOS
Cualquiera que sea el sistema de costos que utilice una empresa, entre sus
objetivos figuran: calcular el costo de manufactura de cada una de los
artculos que esta elaborando y obtener informacin suficiente para diversas
operaciones de control en los diferentes departamentos de produccin y de
servicios, as como para la planeacin y la toma de decisiones.
Pero hay otros aspectos que deben ser estudiados tales como los
procedimientos contables en relacin con los productos terminados, los
vendidos, el estado de costos de productos manufacturados y vendidos, el
estado de resultados, el estado de situacin, el estado de ganancias
retenidas, etc., que tambin son de extraordinaria importancia para conocer
el funcionamiento general de las organizaciones. Esos aspectos son los que
se vern a continuacin:
CONTABILIZACION DE LOS PRODUCTOS TERMINADOS
Se da el nombre de productos terminados, aquellos artculos que se
encuentran totalmente elaborados y que han sido transferidos de la
produccin al almacn de la fbrica en donde entra a constituir los
inventarios de mercancas terminadas o de productos manufacturados.
Dos situaciones diferentes se presentan en la contabilizacin de los
productos terminados:
1.

Que la empresa disponga nicamente de libros contables

convencionales, caso en el cual el registro se hace de la siguiente
manera:

a.

En el almacn: en donde con base en los datos suministrados por

el departamento de costos, se hacen los registros correspondientes
a la mercanca terminada en las hojas de existencias del kardex,
anotando claramente la cantidad de los productos terminados as
como el costo de cada uno de ellos.

b.

En el departamento de costos: se totalizan todos los datos

registrados en las hojas de costos por trabajo y se determina el
precio unitario dividiendo el costo total de la produccin por el
nmero de unidades elaboradas. Los datos definitivos se pasan
tanto al almacn como a contabilidad.

c.

En el departamento de contabilidad general: con base en los datos

suministrados por el departamento de costos, se procede a hacer el
siguiente asiento:

Inventarios de mercancas terminadas

Inventario TEP

xxxx
xxx

La cuenta inventario mercanca terminada puede denominarse igualmente

como inventario producto terminado o simplemente producto terminado. En
cuanto al inventario TEP se debe aclarar que es una cuenta de control que
equivale a la suma de las de inventario TEP (materiales), inventario TEP
(mano de obra), e inventario TEP (gastos generales).
Algunas empresas utilizan nicamente la cuenta inventario TEP en la cual
suman las cifras que correspondan por materiales directos usados, mano de
obra directa utilizada y gastos generales aplicados a la produccin. Otras
empresas, por el contrario, acostumbran llevar en forma separada las
cuentas que corresponden a cada uno de los elementos de costos o sean
inventario TEP (materiales), inventario TEP (mano de obra), e inventario
TEP (gastos generales).
CONTABILIZACION DE LA VENTA DE UNIDADES
La venta de las unidades que han sido elaboradas, es ultimo paso dentro
del ciclo bsico de costos y la contabilizacin de las mismas depende de si
las unidades se venden directamente de inventario que se tiene en el
almacn, o si por el contrario se vende en forma directa de los salones de

produccin, como es el caso de muchos artculos de gran demanda que no

esperan ser trasladados al almacn para ser vendidos.
VENTA DE UNIDADES PROVENIENTES DEL INVENTARIO
Dos asientos son necesarios para contabilizar la venta de los productos
terminados, ya que por lo general en costos se emplea el sistema perpetuo
o permanente. Sin embargo, aqu tambin se deben tener en cuenta dos
situaciones diferentes:
1.

Que la empresa lleve nicamente los libros convencionales, caso

en el cual el registro de la venta de unidades convenientes del
almacn se hace de la siguiente manera:

a.

En el almacn: se procede a hacer la deduccin correspondiente en

las hojas de existencias del kardex, de las unidades que han sido
vendidas.

b.

En el departamento de contabilidad general: se hacen los siguientes

asientos:
Caja (o cuentas por cobrar)
IVA por pagar
Ventas

xxxx

Costo mercancas vendidas

Inventario mercanca terminada

xxxx

xxxx
xxxx
xxxx

VENTA DE UNIDADES DIRECTAMENTE DE LA PRODUCCION

Si este fuera el caso, que se presenta con frecuencia, especialmente
cuando se trabaja con orden de cliente que requieren con urgencia
determinados artculos, el departamento de contabilidad general registrara
la venta de tales unidades mediante los siguientes asientos:
Cuentas a cobrar (o caja)
IVA por pagar
Ventas

xxxx
xxxx
xxxx

Costo mercanca vendidas

Inventario TEP

xxxx
xxxx

PREPARACION DE ESTADOS FINANCIEROS

En la preparacin de estados financieros de aquellas empresas que utilizan
el sistema de costos se deben tener en cuenta las siguientes
consideraciones:
1.

Para elaborar el estado de resultado, es indispensable hacer

primero un estado de costos de productos manufacturados y
vendidos, al cual solo basta sumar o restar los gastos generales
sub o sobreaplicados, segn sea el caso, para obtener el costo
real de manufactura del producto terminado y vendido. Esta
situacin se aclarara mejor en este capitulo en un ejemplo
general sobre el ciclo de costos.

2.

El estado de situacin sigue siendo el mismo que se estudio en la

contabilidad financiera con excepcin de los inventarios, puestos
que en el caso de los costos habr, adems del inventario de los
productos terminados y de materiales, inventarios de trabajo en
proceso de suministro, de desecho de materiales, de productos
defectuosos, de productos daados y de repuestos.

3.

El estado de ganancias retenidas no sufrir variacin de ninguna

naturaleza, y tendr entonces la misma conformacin del que se
estudia en la contabilidad financiera.
EJEMPLO SOBRE CICLO COMPLETO DE COSTOS

La compaa MNOP, que produce repuesto para automotores y cierra libros

cada seis meses, dispone en junio 30, de los siguientes datos:
1. Saldos de inventarios
Materia prima
Trabajo en proceso
Mercanca terminada
2. Compra de materia prima en el semestre

$ 180.000
90.000
250.000
400.000

3. Nomina de los trabajadores por valor $80.000, de la

cual se dedujo un 2% para seguro social y en ella
estn incluido:
Mano de obra indirecta
Salario de superintendencia
4. Materiales directos usados en manufacturas
5. Materiales indirectos usados

20.000
10.000
500.000
25.000

6. Gastos generales de manufacturas (pagados en

efectivo)

300.000

7. Depreciacin de maquinaria y equipo

100.000

8. Costo de la mercanca terminada en el semestre

1.500.000

9. Costo de la mercanca vendida en el semestre

1.600.000

10. Ventas durante el semestre

11. Gastos de administracin

2.000.000
200.000

12. Gastos de venta

50.000

13. Dividendos pagados

57.000

Nota: los gatos generales de manufactura se aplican a la produccin a una

tasa del 60% de los costos de la mano de obra directa usada.
Se requiere:
a.

Hacer todos los asientos que sean necesarios en relacin con

la informacin dada en los numerales anteriores.

b.

Preparar el estado de costo de productos manufacturados y

vendidos.

c.

Hacer el estado de resultado y el estado de ganancias

retenidas.

Solucin:
Lo primero que se debe hacer es abrir cuentas T en el libro mayor con base
en las informaciones suministradas en los numerales 1, 8 y 9, e
inmediatamente despus se procede a hacer los asientos respectivos
abriendo nuevas cuentas T y adicionando las ya existentes como se ver a
continuacin.
Inventario materiales (1)
(1) 180.000 500.000 (1)
(1) 400.000 25.000 (1)
saldo: 55.000

Inventario TEP (14)

(14) 90.000 1.500.000
(6) 770.000
(3) 500.000
462.000
saldo:322.000

Inventario mercancas terminadas (13)

(13)
250.000 1.600.000 (1)
(13)
1.500.000
saldo:
150.000
El segundo paso es hacer los asientos en el diario, de acuerdo a la
informacin contenida en cada numeral abriendo de inmediato las nuevas
cuentas T y adicionando las ya existentes. En este caso solamente se
registraran las que tienen que ver con la produccin.
Asiento para el numeral (2):
Inventario materiales (1)
Cuentas por pagar

400.000
400.000

Asiento para el numeral (3):

Nomina de fbrica (4)
Caja
Seguro social a pagar

800.000
784.000
16.000

Asiento para el uso de la mano de obra:

Inventario TEP (M. de O.) (6) 770.000
Control G.g de fca (indir) (5) 20.000
Control G.g de fca (super)(5) 10.000
Nomina de fbrica (4)

800.000

Control G.g de fbrica (5)

(5) 20.000 455.000
(5) 10.000
25.000
300.000
100.000
Calculo de las cifras del numeral (3):
Inventario TEP (M. de O.)= $ 800.000 (20.000+10.000)
Seguro social a pagar = $ 800.000 * 2% = $ 16.000
Asiento para el numeral (4):
Inventario TEP (material) (3)
Inventario de materiales (1)

500.000
500.000

Asiento para el numeral 5)

Control G.g de fca (mater. Ind) (5)
Inventario de materiales

25.000
25.000

= $ 770.00

Asiento para el numeral (6)

Control G.g de fca (varios) (5)
Caja

300.000
300.000

Asiento para el numeral (7)

Control G.g de fca (deprec. Maq)(5) 100.000
Provisin depreciacin maquinaria

100.000

Asiento para el numeral (8)

Inventario mcia terminada (13)
Inventario TEP (14)

1.500.000
1.500.000

Asientos para los numerales 13 y 10

Cuentas por cobrar
Ventas
Costo mercancas vendidas (13)
Inventario mca terminada (13)

2.000.000
2.000.000
1.600.000
1.600.000

Asiento para mostrar la aplicacin de los gastos generales a la produccin:

Inventario TEP (G.g)(7)
462.000
Gastos generales aplicados (8)

462.000

Gastos generales aplicados (8)

(8) 462.000 462.000 (8)

Gastos generales aplicados = $ 770.000 * 60% = $ 462.000

El tercer paso es cerrar las cuentas de control G.g de fbrica y los gastos
generales aplicados al final del periodo contable as:

Gastos generales aplicados (8)

Control G.g de fca (5)
Gastos Grles sub o sobreaplicados (11)

462.000
455.000
7.000

Gastos generales sub o

sobreaplicados(11)
(11) 7.000 7.000 (11)

Compaa MNOP S.A.

Estado de costos de productos manufacturados y vendidos
Enero 1 Junio 30
Materiales directos usados
Inventarios materiales Inicial
+ compra de materiales en el periodo
Total materiales disponibles
- inventario de materiales Final
Total materiales usados
- materiales indirectos usados
Materiales directos usados
Mano de obra directa usada
Gastos generales aplicados
Costo de manufactura en el periodo
+ inventario TEP Inicial
Costo total de manufactura
- inventario TEP Final
Costo mca terminada (en el periodo)
+ inventario mercanca terminada Inicial
Costo total de productos fabricados
- inventario mercanca terminada Final
Costo de mercanca vendida a lo normal
- gasto generales sub o sobreaplicados
Costo real de la mercanca vendida

$ 180.000
400.000
580.000
(55.000)
525.000
(25.000)
$ 500.000
770.000
462.000
1.732.000
90.000
1.822.000
322.000
1.500.000
250.000
1.750.000
150.000
1.600.000
(7.000)
1.593.000

En el cuarto paso es cerrar la cuenta de gasto sub o sobreaplicados, que

tambin es temporal as:

Gastos generales sub o sobre aplicados (11)

Costo de mercanca vendida (12)

7.000
7.000

a. Preparacin del estado de costo de productos manufacturados

y vendidos.
El estado de costos como en la ilustracin anterior pueden abreviarse
puesto que los datos del problema es fcil conocer directamente los tres
elementos de costo, reduciendo as la presentacin del estado.
Se anota igualmente, que la cifra final de costo real de la mercanca vendida
que aparece en el estado de costo, debe ser igual al saldo que aparece en
la cuenta costo de mercanca vendida despus de asentar la cifra
correspondiente a los gastos generales sub o sobreaplicados.
b. Preparacin del estado de resultado y del estado de ganancias
retenidas.
Compaa MNOP S.A.
Estado de resultado para el primer semestre
Ventas
Costo real de la mercanca vendida
Ganancias brutas en ventas
Gastos de administracin
Gastos de ventas
Total gastos
Ganancias netas en el periodo

$ 2.000.000
(1.593.000)
407.000
200.000
50.000

Compaa MNOP S.A.

(250.000)
157.000

Estado de ganancias retenidas

Junio 30
Saldo ganancias retenidas
+ Ganancias netas del periodo
Total de ganancias disponibles
- Dividendos del periodo
Saldo ganancias retenidas

$ -0
157.000
157.000
(57.000)
100.000

VARIACIN NETA DE GASTOS GENERALES DE FABRICACIN

De acuerdo con lo visto en la unidad anterior, la diferencia entre los gastos
generales de fabricacin aplicados y los gastos de fabricacin reales se
denomina gastos generales de fabricacin sub-aplicado o sobre aplicado,
cuenta temporal que debe cerrarse al final del periodo contable como un
costo mayor o menor del producto, o como un gasto o una renta del
periodo; en esta unidad continuaremos usando los trminos de sub
aplicado o sobre aplicado pero haciendo nfasis en el termino variacin neta
de los gastos generales de fabricacin, por la posibilidad que existe de
analizar esta diferencia en termino de dos variaciones diferentes. De todas
maneras la variacin neta equivale en cualquier momento a una sub
aplicacin o una sobre aplicacin total de los gastos generales de
fabricacin.
La variacin neta puede expresarse de acuerdo a las siguientes formulas:
VN = GIFA - GIFR
En donde:
VN = Variacin Neta de GIF.
GIFA = Gastos indirectos de fabricacin aplicados
GIFR = Gastos indirectos de fabricacin reales

CAUSAS QUE ORIGINAN LA VARIACIN NETA DE LOS GASTOS

GENERALES DE FABRICACIN.
Son varias las causas que dan origen a una variacin neta de los gastos
generales de fabricacin pero esencialmente se concretan en el calculo de
la tasa predeterminada, que utiliza unos datos presupuestados para toda la
empresa en un periodo determinado que luego sern diferente de los de la
produccin real por que dicho presupuesto se hace con base en un nivel de
capacidad considerado como normal que posteriormente ser diferente del
nivel al cual se realiza la produccin. Lo anterior se puede resumir en dos
tipos de variacin.
1. Variacin de presupuesto: El costo del presupuesto de los Gastos

Generales de fabricacin de la Produccin, sea lo que se debera

haber gastado en la produccin de acuerdo con el nivel real de
actividad que por lo general es diferente de los gastos generales de
fabricacin reales de produccin. La diferencia entre estos dos costos
da lugar a una variacin de presupuesto conocida tambin con los
nombres de variacin de costo o variacin presupuestaria, por que los
costos variables involucrados dentro del presupuesto de los GGF. ,
tiene gran incidencia en la variacin neta, ya que se considera que los
costos fijos debern permanecer constantes aunque cambie el nivel
de actividad. Pero aun en el caso que alguno de los costos fijos
cambiaran con respecto a lo presupuestado tales cambios tendras
igualmente influencia dentro de la variacin del presupuesto.
La variacin del presupuesto puede expresarse mediante la siguiente
formula:
VP = GIFPNN GIFR
En donde:
VP = Variacin de presupuesto
GIFPNN = gatos indirectos de fabricacin presupuestados expresados a
nivel real de produccin
GIFR = Gastos indirectos de fabricacin reales de produccin ( o Control de
los GIF)

Los gastos indirectos de fabricacin presupuestados ajustado al nuevo nivel

de produccin (GIFPNN), puede expresarse a su vez mediante la siguiente
formula:
GIFPNN = GIFPF + (GIFPV x NN)
En donde:
GIFPF = Gastos indirectos de fabricacin presupuestados fijos
GIFPV x NN = Gastos general de fabricacin presupuestado variables
expresados en el nuevo nivel de produccin o nivel real.
El nivel real de produccin o nuevo nivel NN puede ser calculado mediante
la siguiente formula.
NN = Base real______________
Base presupuestada
En donde.
NN = nuevo nivel de produccin o nivel real
Base real: es la base de aplicacin de los GIF, a la produccin, expresadas
en datos reales, pero siempre y cuando coincida con el periodo de la base
presupuestada.
Base presupuestada: es la base de aplicacin del os gastos GIF a la
produccin expresadas en datos presupuestados.
El nuevo nivel de produccin, de acuerdo con la formula anterior puede
expresarse de muy diversas maneras
segn las diferentes bases de
aplicacin de los GIF a la produccin, como son: las unidades producidas,
las obras de directas, el costo de esas horas, las horas maquinas, el costo
de los materiales directos, el costo primo etc; con datos reales para el
numerador y datos presupuestados para el denominador.
Los gastos indirectos de fabricacin presupuestados ajustados al nuevo
nivel de produccin equivalen a la formula presupuestal que se expresa de
la siguiente manera:

Costos fijos +

Costos variables
__________________
Unidad

La variacin de presupuesto, de acuerdo con la formula vista inicialmente

es el resultado de colocar los GIF presupuestados en la misma base que los
gastos indirectos de fabricacin reales sea en el verdadero nivel o nuevo
nivel, y establecer la diferencia entre esos dos valores.
Dicha variacin puede resultar como un hecho favorable para la empresa
cuando los GIF. Reales tiene un menor costo que los presupuestados
ajustados al nuevo nivel de produccin y de acuerdo con la formula este
hecho se expresa con un resultado de signo positivo y la variacin ira
registrada como una cuenta temporal con saldo crdito que al final del
periodo podra serrarse con la cuenta inventario productos en procesos o
con la cuenta de inventario de productos terminados o con la cuenta de
costos de ventas o con las tres cuentas a la vez.
Si la variacin de presupuesto resulta desfavorable, su incidencia en el
costo de productos en procesos o en la produccin terminada o en la cuenta
costo de ventas sera totalmente contraria a la primera situacin.
2. Variacin de capacidad o de volumen de produccin: Tambin

conocida como variacin incontrolable por cuanto se considera el

elemento fijo de los costos como el que tiene mayor influencia en esta
variacin, que es tambin el resultado de una subutilizacin o
sobreutilizacin de las instalaciones de la planta en relacin con el
nivel de actividad presupuestado.
Cuando existe una subutilizacin de estos recursos fsicos se dice que la
planta tiene una capacidad ociosa determinada por muchos factores tanto
controlables como incontrolables, tales como deficiencias en la calidad de
la materia prima, falta de capacitacin de los trabajadores, deficiencias de
los equipos etc. Cuyo control es factible, y huelgas intempestivas,
suspensin del servicio de la energa elctrica o alza en algunos costos
como sera el caso del alquiler de la fabrica, los seguros de fabrica e
impuestos realmente incontrolables por parte de la gerencia.
La variacin de capacidad indica el grado en que la planta fracas o tuvo
xito en la utilizacin de la instalaciones, de acuerdo con el nivel normal de
actividad previamente establecido, y puede expresarse mediante la
siguiente formula.

VC = GIFA GIFPNN
En donde:
VC = Variacin de capacidad o de volumen de produccin
GIFA: Gastos indirectos fabricacin aplicados a la produccin
GIFPNN: Gastos indirectos presupuestados expresados al nuevo nivel de
produccin o nivel real.
Existen otras formulas sobre la variacin de capacidad que pueden
aplicarse en el sistema de costos por orden de produccin histricos, de
acuerdo con la forma como se haya calculado el presupuesto de los GIF.
As:
a) VC = (HR HP) x tasa
HR = Horas reales de mano de obra directa
HP = Horas presupuestadas de mano de obra directa
Tasa: Tasa predeterminada de GIF de produccin
horas).

(expresada en $

b) VC = (UR - UP) x tasa

UR = Unidades reales de produccin
UP = Unidades presupuestadas de produccin
Tasa= Tasa predeterminada de GIF (expresada en $unidad)
El empleo de las formulas anteriores sobre la variacin de capacidad
solo es posible en aquellas empresas en donde el calculo del
presupuesto de los GIF se hace con base en un nivel normal de actividad
en horas de mano de obra directa o en unidades, que es igual al nivel de
actividad en horas o en unidades.
Cuando el calculo de presupuesto de los GIF se hace con base en un
nivel de actividad que es diferente del nivel real bien sea en horas de
mano de obra directa, unidades o porcentaje puede calcularse la
variacin de capacidad mediante las siguientes formulas

a) = VC = (HR HP) x tasa fija

En donde:
Tasa fija: Tasa predeterminada de GIF fijos (expresada en $horas)

b) VC = (UR - UP) x tasa fija

Tasa fija: Tasa predeterminada de GIF fijos (expresada en $unidad)
c) VC = (NN NP) x GIFPF

En donde:
NN: nuevo nivel (o nivel real de produccin) expresado en porcentaje.
NP: nivel presupuestado (o nivel normal) expresado en porcentaje.
GIFPF: GIF presupuestados fijos.
La formula anterior puede expresarse asimismo de la siguiente manera:
VC = % de variacin X GIFPF
En lo que respecta el signo positivo o negativo y la influencia que tiene
sobre el estado de costo de productos vendidos o sobre el estado de
resultado, as como las formas como debe cerrarse al final de cada
periodo, la variacin de capacidad como cuenta temporal que se
comporta de la misma manera que la variacin de presupuesto y la suma
algebraica de esta dos variaciones da como resultado la variacin neta
de los GIF lo cual puede expresarse mediante la siguiente formula:
VN = = VP + VC
CAPACIDAD DE PRODUCCIN
El conocimiento de la capacidad de produccin o el nivel de actividad de
una empresa es necesario para elaborar los presupuestos de ventas, de
produccin y de GIF. De all que sea muy importante conocer todo lo
relacionado con el nivel de actividad al cual funciona la empresa, por

cuanto el presupuesto de los GIF se hace generalmente considerado un

determinado nivel de actividad que, posteriormente, durante el periodo
real de produccin puede ser igual o diferente.
A este respecto, existen las siguientes posibilidades:
1. Capacidad terica o nivel ideal: es aquel nivel de actividad en el

cual la empresa labora a su mxima capacidad, mediante la

utilizacin de todos sus recursos fijos, sin que exista, por tanto,
capacidad ociosa de ninguna naturaleza y sin que surjan problemas
tanto de produccin como de ventas. Este es un nivel ideal que
realmente no se presenta en la practica por que tanto los seres
humanos como las maquinas son susceptibles de fallas, de all que
no sea aconsejable utilizarlo en el presupuesto de los GIF. De
produccin.
2. Capacidad real o nivel de actividad real previsto: bajo esta

posibilidad el presupuesto de los GIF de produccin se elabora

considerando el nivel real de actividad de la empresa, pero esto solo
es posible en empresas que trabajan bajo el sistema de costo por
ordenes de fabricacin histricos, que se ejecutan en un tiempo
relativamente corto (una semana, cada Dez o quince das, cada mes)
y los presupuestos se calculan para periodos mas largos ( cada seis
meses o cada ao) para articulo de fabricacin simple, cuya
elaboracin se basa precisamente en ordenes previamente
establecidas. Son situaciones especiales que requieren un
tratamiento particular en cuento al clculo de las variaciones, como
veremos ms adelante.
3. Capacidad normal o practica: considerada como el nivel ms

utilizado para el calculo de los costos de los GIF presupuestados de

produccin, por que tiene en cuenta todos los problemas humanos y
de mquinas que suelen presentarse en la planta, tales como los
desperdicios por la mala calidad de la materia prima, las deficiencias
de las maquinas y la falta de capacitacin de los trabajadores, as
como los problemas comunes de venta. Desde este punto de vista,
quienes elaboran los presupuestos de la empresa, tienen en cuenta
primero el presupuesto de venta y luego el presupuesto de
produccin para poder elaborar ms adecuadamente el presupuesto
de los GIF.

Se considera que la capacidad practica o normal es aproximadamente

70% u 85% de la capacidad terica, y es la que mas se acomoda a
situaciones de produccin y de venta para periodos largos (un mes, un
semestre, un ao) y se estima, por tanto, que es la ms adecuada para
la planificacin de las actividades productivas.
CONTABILIZACIN DE LAS VARIACIONES
Todo lo dicho, con respecto a las variaciones de presupuesto y de
capacidad se refiere exclusivamente al clculo de las mismas. Sin
embargo, estas dos variaciones solo pueden apreciarse al final del ciclo
contable, en el momento del cierre de las cuentas de GIF reales y GIF
aplicados. Precisamente, la diferencia de estas dos cuentas da la
variacin neta que debe expresarse en trminos de las variaciones de
presupuesto y de capacidad, con saldo debito o crdito, segn
representen un hecho desfavorable o favorable.
En las cuentas del libro mayor solamente aparecern las variaciones de
presupuesto y de capacidad. El clculo de la variacin neta slo servir
para comprobar si las dos anteriores fueron obtenidas en forma
correcta. En ningn caso, el valor de la variacin neta aparecer
registrado en una cuenta T, ya que debe estar expresada en trmino de
las dos variaciones de capacidad, situacin en la cual la variacin neta
ser igual a la de presupuesto, deber mostrarse nicamente esta
ltima.
En una situacin en la que las dos variaciones fueran desfavorables,
apareceran registradas contablemente al final de un periodo, a travs
del siguiente asiento de cierre.
D
GIF aplicados
Variacin de presupuesto
Variacin de capacidad
GIF reales

XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX

Si las variaciones fueran favorables, el asiento de cierre sera el

siguiente:

D
GIF aplicados
Variacin de presupuesto
Variacin de capacidad
GIF reales

XXXXX
XXXXX
XXXXX
XXXXX

Cierre de las variaciones

En relacin con el cierre de las variaciones, existen diferentes puntos de
vista. La mayora de las empresas consideran que las variaciones
pueden controlarse y, por tanto, no deben cargarse al costo del producto
en proceso o al articulo terminado, o si no a la cuenta de costo de
produccin y ventas; por tanto, afectarn la utilidad.
Algunos expertos opinan que las variaciones son el resultado de
situaciones anormales que no pueden ser controladas por la gerencia y
estiman que deben cargarse al costo del producto en proceso o
terminado y no tratarse como gastos del periodo. Se considera que son
el resultado de un sinnmero de factores incontrolables, tales como
desperdicios, ineficiencia operacional, perdidas de tiempo, cambios
anormales en las condiciones financieras del momento etc; y que, en tal
caso, deben cerrarse al final del periodo contable con la cuenta de
costos de mercanca vendidas o afectar el inventario de produccin en
proceso.
Otros consideran que las variaciones deben repartirse, mediante el
empleo de tasas suplementarias entre las tres cuentas principales de
produccin, a saber: Inventario de produccin en proceso, inventario de
artculos terminados y costos de productos vendidos. Otros, finalmente,
estiman que las variaciones deben ser analizadas con mucho cuidado,
de acuerdo con sus diferentes causas, a fin de determinar cuales
pueden catalogarse como costos del producto y cuales como costos del
periodo.
En el siguiente esquema de registros contables se presentan las
operaciones antes citadas.

Variaciones desfavorables
a)

Con cargo a costos de produccin y ventas

Costos de productos vendidos

Variacin presupuesto
Variacin capacidad

XXX
XXX
XXX

(En caso de que los artculos hayan sido vendidos).

b)

Con cargo a produccin en proceso

Inventario PEP
XXX
Variacin presupuesto
Variacin capacidad

XXX
XXX

(En caso de que los artculos estn en calidad de semielaborados).

c)

Con cargo a artculos terminados

Inventario artculos terminados

Variacin presupuesto
Variacin capacidad

XXX
XXX
XXX

(En caso de productos terminados que permanecen en bodega).

d)

Con cargo a las tres opciones

Inventario PEP
Inventario artculos terminados
Costos de produccin vendidos
Variacin presupuesto
Variacin capacidad

XXX
XXX
XXX
XXX
XXX

(Mediante reparto proporcional entre las cuentas citadas).

TALLER
1. Almatec Ca. Ltda.

es una compaa manufacturera que utiliza el

sistema de costos histricos por rdenes de produccin para
contabilizar el costo de sus productos. Para el primer semestre
presupuesta GIF para toda la empresa, por un valor de $2.000.000 a
un nivel normal de 100%, discriminados as:

GIF fijos
GIF variables

$ 845.450
1.154.550
____________
$ 2.000.000

Total

La compaa presupuesta, adems, para el primer semestre, $ 4.000.000

como costo de mano de obra directa, y decide aplicar los GIF a la
produccin con base en el costo de la mano de obra directa (CHMODR).
Al finalizar el periodo, en junio 30, la empresa suministra los siguientes
datos para su nico departamento de produccin:
GIF reales
GIF aplicados

$ 1.904.280
1.800.000

Todos los artculos fueron terminados y vendidos.

Con estos datos deben calcularse las variaciones de GIF y correr los
asientos respectivos.
Desarrollo

TP =

GIFP
______________
CMODP

$ 2.000.000
$ 4.000.000

GIFA = tp x CHMODR
De donde:
CHMODR = $ 1.800.000_
0.5

= $ 3.600.000

= 0.5

O sea que:

TPNN =

CHMODR
______________
CHMODP

= $ 3.600.000
$ 4.000.000

= 0.9

Por tanto:
GIFPF
GIFPNN
GIFPV x N
GIFPNN
GIFPNN

=
=
=
=
=

$ 845.540
GIFPF + (GIFPV x NN)
$ 1.154.550 x 0.9 = $ 1.039.095
$ 845.450 + $ 1.039.095
$ 1.884.545

Con los datos anteriores:

a) La variacin de presupuesto se calcula de la siguiente manera:
VP

= GIFPNN - GIFR

VP
VP

= $ 1884.545 - 1.904.280
= $ - 19.735 (desfavorable)

b) La variacin de capacidad se calcula de la siguiente manera:

VC

= GIFA - GIFPNN

VC
VC

= $ 1.800.000 - 1.884.545
= $ - 84.545 (desfavorable)

Una forma de probar todos los clculos anteriores con respecto a las
variaciones de presupuesto y capacidad es calcular la variacin neta as:
VN

= VP + VC

VN
VN

= ($ -19.735) + (- 84.545)
= $ - 104.280 desfavorable

Una vez probado que los clculos de las variaciones estn bien hechos
procedemos a registrar en asientos de contabilidad mediante el cierre de las
cuentas de GIFR y GIFA a junio 30 as:
GIF aplicados
Variacin presupuesto
Variacin de capacidad
GIF reales

$ 1.800.000
19.735
84.545
$ 1.904.280

Ahora se procede a cerrar las cuentas temporales de variaciones as:

Costos de productos vendidos
Variacin presupuesto
Variacin capacidad

$ 104.280
$ 19.735
84.545

TALLER: CICLO COMPLETO DE LA CFONTABILIDAD DE UNA

EMPRESA INDUSTRIAL
La empresa manufacturera EL TITANIC S.A.; Inscrita en el rgimen comn
desimpuesto a las ventas, utiliza el sistema de inventario permanente
mtodo PROMEDIO PONDERADO para valorar la entrada y salida de los
mismos; tambin utiliza el material directo Y para fabricar el producto
terminado AZ; es AUTORRETENEDORA de impuestos. Para determinar el
precio de venta de su producto, incrementa el costo de cada venta en un
150%, y aplica los gastos generales de fabricacin a la produccin con base
a las horas de mano de obra directa reales, las cuales para el periodo
sumaron 5.450 HMODR.
A diciembre 30 de 2007 Presentaba los siguientes saldos en las cuentas del
libro mayor:
CAJA $ 12.500; BANCOS $ 60.000; DEUDORES $ 20.000; INVENTARIO
DE MATERIALES DIRECTOS, 250 UNIDADES CON COSTO TOTAL DE $
7.500; INVENTARIO DE REPUESTOS $ 13.500; INVENTARIOS DE

PRODUCTOS TERMINADOS $ 625 UNIDADES CON COSTO TOTAL DE $

75.000; INVENTARIO DE SUMINISTROS DE FABRICA $ 15.000 ( incluye
materiales indirectos ); INVENTARIO DE PRODUCTOS EN PROCESO $
22.500; CUENTAS POR PAGAR $ 30.000; SEGUROS PREPAGADOS $
16.000; INGRESOS POR VENTAS ANTICIPADAS $ 28.000; EQUIPOS DE
OFICINAS

$ 20.000; EDIFICIOS $ 60.000; TERRENOS $ 18.000;

MAQUINARIA Y EQUIPOS DE FABRICA $ 40.000; VEHICULOS DE

FABRICA $ 25.000; ACCINES?
Durante el mes de ENERO, realiz las siguientes transacciones:
ENERO 4 Con base en la requisicin No 1 almacn envi a produccin 225
unidades de Y.
ENERO 5 Compr a crdito 900 unidades de Y, con precio de lista de $ 45
C/U con los siguientes trminos: lista menos 4%; 5%; 3/15; n/30; IVA 16%;
rete fuente IVA 50%; rete fuente renta 3.5%.
ENERO 10 Con base en la requisicin No 2, almacn envi a produccin
912 unidades de Y.
ENERO 13 Compr a crdito, 1.020 unidades de Y con precio de lista de $
50 C/U; trminos: 4%; 3%; 2%; 2/10; n/30; IVA 16%; retefuente IVA 50%
retefuente renta 3.5%. En la misma fecha almacn tambin envi a
produccin repuestos por $ 2.500; materiales indirectos por $ 3.500; y
suministros de fbrica por $ 2.000.
ENERO 14 Vendi a crdito 400 unidades de AZ con trminos : lista menos
5%; 3%; 2%; 3/10; n/30; IVA 16%; retefuente iva 50%b retefuente renta
3.5%. En la fecha tambin devolvi 40 unidades de y al proveedor.
ENERO 15 Segn requisicin No 003, almacn envi a produccin 985
unidades de Y; y produccin devolvi al almacn 12 unidades de Y de la
requisicin 002.

ENERO 16 Vendi a crdito 215 unidades de AZ, con termino: lista menos
8%; 2/10; n/30; IVA 16%; retefuente IVA 50% retefuente renta 3.5%.
ENERO 17 De la venta de enero 14, le devolvieron 20 unidades de AZ.
ENERO 18 Le pagaron el valor de la venta del dia 14 de enero, y pag el
valor de la compra del da 5 de enero.
ENERO 20 compr a credito, 600 unidades de Y con precio de lista de $ 48
C/U; IVA 16%; retefuente UVA 50%; retefuente renta 3.5%.
ENERO 22 Segn requisicin No 4 almacn envi a produccin 600
unidades de Y; $ 1.200 en repuestos; $ 2.500 en materiales indirectos; y $
1.500 en suministros de fabrica.
ENERO 25 Pag fletes en copras por $ 4.000; fletes por ventas por $ 3.500;
servicios pblicos $ 2.00; mantenimiento de maquinaria de fabrica $ 600.
ENERO 30 Pag la nomina de la empresa la cual esta conformada por los
siguientes cargos y sueldos:
JUAN CARLOS VARGAS: Gerente general con una asignacin mensual de
$ 4.500; PEDRO GOMES Contador $ 3.800; PETRICIA CUEVAS Secretaria
de gerencia $ 1.200; LUIS CARLOS PALACIOS Gerente de ventas $ 4.000.;
PABLO PEREA Vendedor $ 900; MARIA SANCHEZ Auxiliar servicios
generales fabrica $ 600; HUMBERTO MOSQUERA Gerente produccin $
4.000; PATRICIA LOPEZ Jefe control calidad $ 3.200; DENICE COPETE
Servicios generales administracin $ 600 RAMON BURITIC Celador
fbrica $ 500; ALFONSO MEDINA Obrero $ 600; CARLOS PEREA Obrero
$ 600; JULIO CORDOBA Obrero $ 600; MEDARDO MURILLO conductor
fabrica $ 600.
Durante el mes de enero, se realizaron los siguientes descuentos denomina:
A Juan Carlos Vargas $ 200 por concepto de embargos; A Pedro Gmez $

150 por libranzas; A Patricia cuevas $ 100 por cooperativas; y a Humberto

Mosquera, $ 120 por crdito bancario.
Durante el mes de enero, el seor Alfonso Medina trabaj 6 horas extras
diurnas, y 8 horas extras nocturnas; El seor Carlos Perea, trabajo 2
dominicales y 5 horas extras diurnas festivo; El seor Julio Crdoba trabaj
7 horas extras festivos nocturnos; y 6 horas extras dominicales nocturnas.
Para efectos del calculo de la retencin en la fuente, y el auxilio de
transporte, los valores de la nomina se consideran en miles de pesos, as
mismo se deben mostrar los clculos que se hagan por estos conceptos.
Con base en la nomina se deben calcular y contabilizar, los valores
correspondientes a los aportes patronales a la seguridad social, y
parafiscales, lo mismo que las provisiones para prestaciones sociales
legales vigentes.
A enero 30 el departamento de produccin inform que quedaron en
proceso productos

con un costo en cuanto a

materiales directos de

$ 4.000.
En la fecha con cargo a los ingresos por ventas anticipadas, se facturaron
10 unidades de AZ IVA 16% retefuente IVA 50% retefuente renta 3.5%.
El seguro se pag por anticipado por 1 ao el primero de abril del ao
anterior, y corresponde a vehculos de fbrica.
De los gastos por servicios pblicos, un 20% se cargan a gastos de
administracin; de la depreciacin de edificios y equipos de oficina, un 30%
se cargan a gastos de administracin.
El edificio se deprecia en 30 aos, el vehiculo en 5 aos; la maquinaria y
equipo y equipos de oficina en 10 aos.

La compaa para el periodo presupuest gastos generales variables por $

22.000; y gastos generales fijos por $ 24.000; de igual manera presupuesto
5.600 horas de mano de obra directa.
Con la informacin anterior, prepare los estados de costo de productos
manufacturados y vendidos, ganancias y perdidas, y balance general del
TITANIC S.A., A ENERO 30; y calcule las variaciones de presupuesto y de
capacidad,

despus

de

registrar

las

transacciones

correspondientes en los libros diario y mayor(cuentas T).

ajustes