DPDDUZOB

3
S eccin
C ontabilidad
INFORME
Cul es el tratamiento contable de las Notas de Dbito y de Crdito?............................................................. 27
OPERATIVIDAD CONTABLE
Cmo contabilizar un fraccionamiento o un aplazamiento tributario?......................................................... 31
PRCTICA CONTABLE
En qu casos estamos frente a una reduccin obligatoria de capital?......................................................... 35
Cundo una reduccin de capital califica como dividendo?....................................................................... 36
INDICADORES CONTABLES....................................................................................................................... 37
Informe Contable
Cul es el tratamiento contable de las
Notas de Dbito y de Crdito?
1. CONSIDERACIONES GENERALES
Actualmente vivimos en un mundo en
constante cambio, en el cual las operaciones comerciales no son ajenas a
estas variaciones del mercado y de los
agentes econmicos. En ese sentido,
existen cambios en relacin a las condiciones que inicialmente se pactaron,
lo cual conlleva a que existan anulaciones, devoluciones, descuentos, bonificaciones, intereses, gastos, penalidades y otros conceptos que afectan
directamente el registro y valuacin
de las operaciones.
Es por esta razn que en el presente
informe desarrollaremos el tratamiento contable de las notas de crdito y
de las notas de dbito, para lo cual
presentamos un anlisis terico y
prctico del tema.
2. LAS NOTAS DE CRDITO
Al respecto, debemos indicar que el
artculo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago1 (en adelante RCP)
seala las normas aplicables a las notas de crdito, las cuales detallamos a
continuacin:
- Las notas de crdito se emitirn por
concepto de anulaciones, descuentos,
bonificaciones, devoluciones y otros.
- Debern contener los mismos requisitos y caractersticas de los
comprobantes de pago en relacin
a los cuales se emitan.
- Slo podrn ser emitidas al mismo
adquirente o usuario para modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad.
Aprobado por Resolucin de Superintendencia N 00799/SUNAT y modificatorias.
- En el caso de descuentos o bonificaciones, slo podrn modificar

comprobantes de pago que den
derecho a crdito fiscal o crdito
deducible, o sustenten gasto o costo para efecto tributario.
- Tratndose de operaciones con
consumidores finales, los descuentos o bonificaciones debern constar en el mismo comprobante de
pago.
- Las copias de las notas de crdito no deben consignar la leyenda
COPIA SIN DERECHO A CRDITO
FISCAL DEL IGV.
- El adquirente o usuario, o quien reciba la nota de crdito a nombre
de stos, deber consignar en ella
su nombre y apellido, su documento de identidad, la fecha de recepcin y, de ser el caso, el sello de la
empresa.
- Excepcionalmente, tratndose de
boletos areos emitidos por las
compaas de aviacin comercial
por el servicio de transporte areo
de pasajeros, las agencias de viaje
podrn emitir notas de crdito nicamente por los descuentos que,
sobre la comisin que perciban,
otorguen a quienes requieran sustentar gasto o costo para efecto
tributario, ejercer el derecho al crdito fiscal o al crdito deducible, segn sea el caso, siempre que se detalle la relacin de boletos areos
comprendidos en el descuento.
- En el supuesto a que se refiere el
inciso 1.10 del numeral 1 del artculo 7 del RCP, el vendedor est
exceptuado de emitir la nota de
crdito por la devolucin del producto originalmente transferido.
Respecto a este ltimo punto cabe anotar que el

inciso 1.10 del numeral 1 del artculo 7 del RCP excepta de la obligacin de emitir comprobante de
pago por el canje de productos por otros de la misma naturaleza, efectuado en aplicacin de clusulas
de garanta de calidad o de caducidad contenidas en
contratos de compraventa o en dispositivos legales
que establezcan que dicha obligacin es asumida por
el vendedor, siempre que:
a) Sean de uso generalizado por el vendedor en
condiciones iguales;
b) El valor de venta del producto entregado a cambio sea el mismo que el del producto originalmente transferido; y,
c) La devolucin del producto al vendedor para su
canje se acredite, siempre que corresponda su
emisin, con:
c.1) La gua de remisin del remitente emitida por el
adquirente, cuando ste devuelva el producto
directamente al vendedor.
c.2) La gua de remisin del remitente emitida por
el vendedor con motivo de la entrega del nuevo producto al adquirente, cuando ste sea un
consumidor final y hubiera devuelto el producto
original directamente al vendedor. En dicha gua
se deber dejar constancia de que la entrega del
nuevo producto obedece al canje del originalmente transferido.
c.3) La gua de remisin del remitente emitida por
el tercero que efecta la entrega al vendedor
del producto originalmente transferido o por el
propio vendedor en caso ste recoja dicho producto del establecimiento del tercero, cuando el
adquirente lo hubiera entregado a dicho tercero
de acuerdo a lo establecido en las clusulas de
garanta de calidad o de caducidad contenidas
en los contratos de compraventa.
Asimismo, debemos tener en cuenta que las guas
de remisin a que se refiere el presente literal debern contener la serie y el nmero correlativo del
comprobante de pago que sustent la adquisicin
del producto originalmente transferido y que fuera
devuelto para su canje.
3. NOTAS DE DBITO
De igual forma, el Reglamento de
Comprobantes de Pago regula las siguientes normas aplicables a las notas de dbito:
- Las notas de dbito se emitirn
para recuperar costos o gastos
incurridos por el vendedor con
Primera Quincena - Octubre 2013 27
Seccin Contabilidad
posterioridad a la emisin de la
factura o boleta de venta, como intereses por mora u otros.
- Excepcionalmente, el adquirente o
usuario podr emitir una nota de
dbito como documento sustentatorio de las penalidades impuestas
por incumplimiento contractual del
proveedor, segn conste en el respectivo contrato.
- Debern contener los mismos requisitos y caractersticas de los
comprobantes de pago en relacin
a los cuales se emitan.
- Slo podrn ser emitidas al mismo
adquirente o usuario para modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad.
4. OTROS ASPECTOS RELACIONADOS A NOTAS DE CRDITO
Y NOTAS DE DBITO
Dentro de ellos tenemos:
- Podr utilizarse una sola serie a
fin de modificar cualquier tipo de
comprobantes de pago, siempre
que se cumplan con los requisitos
y caractersticas establecidos para
las facturas.
- Las notas de crdito y las notas de
dbito deben consignar la serie y
nmero del comprobante de pago
que modifican. El destino de las
notas de crdito y notas de dbito
ser el siguiente:
Original
: ADQUIRENTE O USUARIO
Primera copia : EMISOR
Segunda copia : SUNAT
- La autorizacin de impresin de las

notas de crdito y notas de dbito que se emitan en relacin a los
documentos autorizados por los
literales m) y n) del numeral 6.1
del artculo 4 del RCP2, se realizar siguiendo el procedimiento
establecido para la autorizacin de
impresin de los mencionados documentos.
- Asimismo, es necesario sealar que
con respecto a la emisin y archivo
de las notas de crdito y notas de
dbito, el numeral 5 del artculo
11 del Reglamento de Comprobantes de Pago establece que la
segunda copia de las notas de crdito y notas de dbito se entregar
Estos incisos estn referidos a los documentos
emitidos por el operador de las sociedades irregulares,
consorcios, joint ventures u otras formas de contratos
de colaboracin empresarial, que no lleven contabilidad
independiente y que se dediquen a actividades de
exploracin y explotacin de hidrocarburos y asimismo
a los documentos correspondientes a las dems partes,
distintas del operador, de las sociedades irregulares,
consorcios, joint ventures u otras formas de contratos
de colaboracin empresarial.
28 Asesor Empresarial
conjuntamente con el original al

adquirente o usuario, quien deber
mantenerla en un archivo clasificado por proveedor y ordenado cronolgicamente.
CASOS EN QUE SE DEBEN EMITIR
LAS NOTAS DE CRDITO Y
LAS NOTAS DE DBITO
NOTA DE CRDITO
NOTA DE DBITO
- Anulaciones
- Descuentos
- Bonificaciones
- Devoluciones, etc.
- Para
recuperar
costos o gastos.
- Intereses por mora
- Penalidades, etc.
APLICACIN PRCTICA
CASO N 1
NOTA DE DBITO EN UNA
OPERACIN SUJETA A
PERCEPCIN
El 04 de abril de 2013, la empresa
SOL DE LUNA S.A. adquiri bienes
a la empresa OMEGA S.A. (agente de
percepcin) por la suma de S/. 9,000
ms IGV, los cuales se encontraban
sujetos a la percepcin del 2%. No
obstante, el da 07.04.2013 la empresa vendedora se percata que existe
un error en la facturacin de la venta
del da 04.04.2013 y que el monto
real de dicha operacin asciende a
S/. 10,000 ms IGV, por lo cual procede a emitirle una nota de dbito por
la suma de S/. 1,000 ms IGV
Al respecto, la empresa SOL DE
LUNA S.A. nos consulta si debe proceder a pagar la percepcin calculada sobre el monto de la factura o
sobre la suma de la factura ms la
nota de dbito. Asimismo, nos consulta acerca de los asientos contables de
la operacin.
SOLUCIN:
De acuerdo a lo establecido en la Ley
N 29173 Rgimen de Percepciones
del Impuesto General a las Ventas,
se seala que las notas de dbito
que modifiquen los comprobantes de
pago emitidos por las operaciones
materia de percepcin sern tomadas
en cuenta para efecto de los regmenes de percepciones.
Por lo cual en nuestro caso la percepcin se deber realizar sobre la
suma total de la factura ms la nota
de dbito. En ese sentido tenemos lo
siguiente:
COMPROBANTE
FACTURA
MONTO
S/.
10,620
NOTA DE DBITO
1,180
IMPORTE TOTAL
11,800
PERCEPCIN 2%
S/.
236
En tal sentido, la empresa SOL DE

LUNA S.A. (adquiriente) deber realizar los siguientes asientos contables:
a) Compra de mercaderas
XX
60 COMPRAS
9,000
601 Mercaderas
6011 Mercaderas manufacturadas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
1,620
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV-Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALESTERCEROS
421 Facturas, boletas y
otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la compra de mercaderas segn Factura N xxx.
XX
20 MERCADERAS
9,000
201 Mercaderas manufac.
20111 Costo
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
x/x Por el ingreso de las mercaderas al almacn.
XX
10,620
9,000
b) Por la nota de dbito

XX
60 COMPRAS
1,000
601 Mercaderas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES ALSISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
180
4011 IGV
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALESTERCEROS
4212 Emitidas
x/x Por el ajuste de la compra.
XX
20 MERCADERAS
1,000
20111 Costo
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
611 Mercaderas
x/x Por el ajuste del costo de
la mercadera.
XX
1,180
1,000
Seccin Contabilidad
c) Al momento de realizar el pago
se aplica la percepcin del 2 %.
XX
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS
11,800
4212 Emitidas
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES ALSISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
236
4011 IGV
40113 IGV - Rgimen de
Percepciones
401131 IGV - Percepciones
por aplicar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO
104 Cuentas corrientes
en instituciones financieras
operativas
x/x Por el pago de la factura y
la percepcin.
XX
ESTILOS Y MODA S.A., motivo por

el cual se origina una penalidad a favor de esta ltima.
En ese sentido, la penalidad
(S/. 8,000) constituye un ingreso gravable para la empresa ESTILOS Y
MODA S.A. y a la vez un gasto deducible del Impuesto a la Renta para la
empresa RIO AZUL S.A. Asimismo,
debemos mencionar que esta penalidad no se encuentra sujeta al Impuesto General a la Ventas puesto que no
se enmarca dentro de las operaciones
gravadas con este impuesto.
12,036
Por otra parte, en el presente caso, la

empresa ESTILOS Y MODA S.A. deber emitir una nota de dbito por el
monto de la penalidad.
A continuacin mostraremos el tratamiento contable que deben efectuar
ambas empresas:
- Empresa ESTILOS Y MODA S.A.
a) Por el servicio contratado
CASO N 2
PENALIDAD EN LA PRESTACIN
DE UN SERVICIO
La empresa ESTILOS Y MODA S.A.
celebr un contrato por S/. 22,000
ms IGV con la empresa RIO AZUL
S.A. para que esta ltima le efecte la
reparacin de sus maquinarias. En el
contrato se estableci que las maquinarias deberan estar en ptimas condiciones a ms tardar el 30.04.2013,
con la finalidad de que la empresa
ESTILOS Y MODA S.A. pueda iniciar
la campaa de fiestas patrias 2013.
Asimismo, se estableci una penalidad de S/. 8,000 en caso de incumplimiento de la prestacin de alguna
de las partes.
No obstante lo antes indicado, la empresa RIO AZUL S.A. por motivos
de la implementacin de una nueva
tecnologa en su empresa que le ayudar a generar mayores ingresos en
el futuro, retras la prestacin del servicio pactado, el cual recin fue culminado el da 15.06.2013 perjudicando
de esta forma a la empresa ESTILOS
Y MODA S.A.
Al respecto, nos consultan acerca de
las implicancias contables y tributarias
de este hecho, teniendo conocimiento
que la empresa perjudicada deducir
el importe de la penalidad del monto
a pagar.
SOLUCIN:
En el caso planteado nos encontramos frente a un incumplimiento contractual de la empresa RIO AZUL
S.A. en perjuicio de la empresa
XX
63 GASTOS DE SERVICIOS
PRESTADOS POR TERCEROS
22,000
634 Mantenimiento y
reparaciones
6343 Inmuebles, maquinaria y equipo
DE SALUD POR PAGAR
3,960
401 Gobierno central
4011 IGV
40111 IGVCuenta propia
4212 Emitidas
x/x Por la contratacin del
servicio de reparacin.
XX
92 COSTO DE PRODUCCIN
22,000
922 Costos indirectos
de fabricacin
9222 Mantenimiento
79 CARGAS IMPUTABLES A
CUENTAS DE COSTOS Y
GASTOS
791 Cargas imputables
a cuentas de costos
y gastos
x/x Por la transferencia al costo de produccin.
XX
25,960
XX
25,960
4212 Emitidas
16 CUENTAS POR COBRAR
DIVERSAS TERCEROS
162 Reclamac. a terceros
1629 Otras
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
operativas
x/x Por el pago efectuado.
XX
8,000
17,960
- Empresa RIO AZUL S.A.

a) Por la prestacin del servicio
XX
COMERCIALES TERCEROS 25,960
otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV
40111 IGVCuenta propia
70 VENTAS
704 Prestacin de servicios
7041 Terceros
x/x Por la prestacin del servicio.
XX
3,960
22,000
b) Por la penalidad asumida
22,000
XX
65 OTROS GASTOS DE GESTIN
8,000
659 Otros gastos de gestin
6593 Penalidades
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
461 Reclamaciones de
terceros
x/x Por el gasto por la penalidad asumida.
XX
8,000
c) Por el cobro del importe neto
b) Por la penalidad
XX
DIVERSAS TERCEROS
8,000
162 Reclamac. a terceros
1629 Otras
75 OTROS INGRESOS DE GESTIN
759 Otros ingresos de
gestin
7599 Otros ingresos de
gestin
x/x Por la emisin de la nota de
debito por la penalidad.
XX
c) Por la compensacin y el pago

de la deuda neta
8,000
XX
17,960
operativas
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS TERCEROS
8,000
461 Reclamac. de terceros
COMERCIALES TERCEROS
x/x Por la cobranza efectuada.
XX
25,960
Primera Quincena - Octubre 2013 29
Seccin Contabilidad
CASO N 3
EMISIN DE NOTA DE DBITO
POR INTERESES
El da 30.04.2013, la empresa ANLISIS TECNOLGICO S.A. efectu
la venta de 10 monitores LCD a la
empresa TRANSPORTES DEL MAR
S.R.L. por la suma total de S/. 3,000
ms IGV y se acord como fecha
mxima de pago el da 31.05.2012.
Asimismo, se acord que por incumplimiento del pago en la fecha indicada se aplicar un inters compensatorio del 3% ms IGV mensual .
En ese sentido, se conoce que la empresa TRANSPORTES DEL MAR S.R.L.
pag con retraso el da 30.06.2013
el importe de la mencionada factura,
motivo por el cual la empresa vendedora le emiti adicionalmente una
nota de dbito por intereses por el importe de S/. 106.20 ms IGV.
Al respecto la empresa ANLISIS
TECNOLGICO S.A. nos consulta acerca del tratamiento tributario y
contable de esta operacin, sabiendo
adems que el costo de los bienes
transferidos asciende a S/. 2,000.
SOLUCIN:
En el caso descrito se observa que
ante el incumplimiento en el pago por
parte de la empresa compradora, la
empresa ANLISIS TECNOLGICO
S.A. procedi a emitirle una nota de
dbito para cobrar los intereses compensatorios derivados de la operacin, los cuales se encuentran gravados con el IGV y asimismo, el ingreso
est sujeto al Impuesto a la Renta.
En ese sentido, la empresa vendedora
debe realizar los siguientes asientos:
XX
COMERCIALES - TERCEROS 3,540.00
DE SALUD POR PAGAR
540.00
4011 IGV
70 VENTAS
3,000.00
701 Mercaderas
70111 Terceros
x/x Por la emisin de la factura por venta de monitores
LCD.
XX
69 COSTO DE VENTAS
2,000.00
691 mercaderas
69111 Terceros
20 MERCADERAS
2,000.00
20111 Costo
x/x Por el costo de venta de
los bienes transferidos.
XX
DIVERSASTERCEROS

125.32
163 Intereses, regalas
y dividendos
1631 Intereses
DE SALUD POR PAGAR
19.12
4011 IGV
77 INGRESOS FINANCIEROS
106.20
772 Rendimientos ganados
7722 Cuentas por cobrar
comerciales
x/x Por la emisin de la nota
de dbito por los intereses
compensatorios.
XX
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 3,665.32
operativas
COMERCIALESTERCEROS
3,540.00
DIVERSASTERCEROS

125.32
163 Intereses, regalas
y dividendos
1631 Intereses
X/X Por la cobranza efectuada
de la factura y de la nota
de dbito.
XX
CASO N 4
DESCUENTOS COMERCIALES
CONCEDIDOS
La empresa EL SOL S.A. dedicada
a la venta de electrodomsticos tiene
como poltica conceder un descuento
del 20% a sus clientes, cuando stos
realicen compras de mercaderas por
un valor mayor a S/. 30,000. Al respecto se tienen los siguientes hechos:
- El da 10 de abril de 2013 el cliente VENUS S.A. efecto compras por
un total de S/. 35,000 ms IGV segn factura N 001-01242 al crdito (15 das).
- Posteriormente
con
fecha
20.04.2013 la empresa EL SOL
S.A. luego de efectuar la verificacin correspondiente, procedi a
efectuarle el descuento respectivo
emitindole la nota de crdito N
001-00124 por el descuento del
20% (S/. 7,000 ms IGV).
Al respecto, la empresa EL SOL S.A.
(vendedor) nos consulta acerca del
30 Asesor Empresarial
tratamiento contable del descuento

concedido.
SOLUCIN:
En este caso nos encontramos frente a
un descuento comercial, que se otorga con motivo de que el comprador
ha superado el record de compras establecido por el vendedor.
Por consiguiente la empresa EL SOL
S.A. contabilizar este descuento
afectando a la cuenta 74. Veamos a
continuacin, los asientos contables.
XX
COMERCIALES - TERCEROS
41,300
DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV
70 VENTAS
701 Mercaderas
70111 Terceros
x/x Por la venta de mercaderas.
XX
74 DESCUENTOS, REBAJAS Y
BONIFICACIONES CONCEDIDOS
7,000
741 Descuentos, rebajas y bonificaciones
concedidos
7411 Terceros
DE SALUD POR PAGAR
1,260
4011 IGV
40111 IGV - Cuenta propia
x/x Por la nota de crdito emitida a favor de la empresa
JINFER S.A. por el descuento concedido.
XX
33,040
operativas
x/x Por la cobranza del importe neto.
XX
6,300
35,000
8,260
33,040
Autor: Aguilar Espinoza, Henry

Contador Pblico y Abogado; Post Grado en
NIIF; Ex. Auditor de SUNAT; Asesor y Consultor
Contable y Tributario; Miembro del Staff de la
Revista Asesor Empresarial.

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3

- En el caso de descuentos o bonificaciones, slo podrn modificar

Respecto a este ltimo punto cabe anotar que el

Primera Quincena - Octubre 2013 27

- La autorizacin de impresin de las

conjuntamente con el original al

En tal sentido, la empresa SOL DE

b) Por la nota de dbito

ESTILOS Y MODA S.A., motivo por

Por otra parte, en el presente caso, la

- Empresa RIO AZUL S.A.

b) Por la penalidad asumida

c) Por el cobro del importe neto

c) Por la compensacin y el pago

Primera Quincena - Octubre 2013 29

tratamiento contable del descuento

Autor: Aguilar Espinoza, Henry

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