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1. RENTA
1.1 CONCEPTO
El Impuesto a la Renta grava las rentas que provengan del capital, del
trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos factores, entendindose como
tales a aqullas que provengan de una fuente durable y susceptible de
generar ingresos peridicos.
1.2 TIPOS DE RENTA
Las rentas de fuente peruana afectas al impuesto estn divididas en cinco
categoras, adems existe un tratamiento especial para las rentas
percibidas de fuente extranjera.
1.3 PRIMERA CATEGORA
Son aquellas rentas de personas naturales, sucesiones indivisas o
sociedades conyugales que optaran por tributar como tales, que obtengan
rentas producto del arrendamiento, sub arrendamiento o cesin temporal
de bienes (predios, muebles, inmuebles) o derechos sobre estos.
En este sentido se encuentran gravadas con Renta de Primera categora
las siguientes actividades:
1.3.1 Arrendamiento de predios
Renta gravada.- Se encuentra gravado el integro de lo percibido por el
arrendamiento de predios (terrenos o edificaciones)

incluidos sus

accesorios, as como el importe pactado por los servicios suministrados

por el arrendador, y el monto del Impuesto Predial o Arbitrios que sean
asumidos por el arrendatario.
Renta Presunta.- Para efectos fiscales la renta del arrendamiento de un
predio amoblado o no, no podr ser inferior al 6% de su autoavalo
correspondiente al Impuesto Predial, salvo se trate de un predio
arrendado al Sector Pblico Nacional o arrendado a museos, bibliotecas
o zoolgicos. La renta presunta se calcular en forma proporcional al
nmero de meses del ejercicio por los cuales se hubiera arrendado el
predio.
Ocupacin.- Se presume que los predios han estado ocupados durante
todo el ao, salvo demostracin en contrario del arrendador. Para
acreditar el o los meses que el predio estuvo arrendado, el contribuyente
deber presentar copia del contrato de arrendamiento con firma

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legalizada ante notario pblico, o presentar cualquier otro documento

que la SUNAT estime conveniente.
Copropietarios.- No habr renta presunta cuando uno de los
copropietarios ocupe, tenga la posesin o ejerza alguno de los atributos
que confiere la titularidad del bien.
Mejoras.- Tambin constituye renta de primera categora el valor de las
mejoras introducidas al predio por el arrendatario o subarrendatario en
tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste
no se encuentre obligado a reembolsar; en el ejercicio en que se
devuelva el bien y al valor determinado para el pago de tributos
municipales, o a falta de ste, al valor del mercado a la fecha de
devolucin.
1.3.2 Subarrendamiento de predios
Renta gravada.- Constituye renta de primera categora la diferencia
entre el importe recibido por el arrendatario (por el subarrendamiento), y
el que ste deba abonar al propietario.
Ejemplo: Juan le alquila a Pedro una casa por el importe de S/. 2000
soles mensuales, Pedro lo subarrienda a Luis por un importe de S/.
2500, entonces la renta gravada por concepto de subarrendamiento es
S/. 500 soles mensuales.
Ocupacin.- Se presume que los predios (terrenos o edificaciones) han
sido subarrendados durante todo el ao, salvo demostracin en contrario
del subarrendador. Para acreditar el o los meses que el predio estuvo
subarrendado, el contribuyente deber presentar copia del contrato de
subarrendamiento con firma legalizada ante notario pblico, o presentar
cualquier otro documento que la SUNAT estime conveniente.
Mejoras.- Tambin constituye renta de primera categora el valor de las
mejoras introducidas al predio por el arrendaterio o subarrendatario en
tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste
no se encuentre obligado a reembolsar; en el ejercicio en que se
devuelva el bien y al valor determinado para el pago de tributos
municipales, o a falta de ste, al valor del mercado a la fecha de
devolucin.
1.3.3 Valor de las mejoras

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Tambin constituye renta de primera categora el valor de las mejoras

introducidas al predio por el arrendatario o subarrendatario en tanto
constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que ste no se
encuentre obligado a reembolsar; en el ejercicio en que se devuelva el
bien y al valor determinado para el pago de tributos municipales, o a
falta de ste, al valor del mercado a la fecha de devolucin.
1.3.4 Cesin de bienes y derechos
Renta gravada.- Constituye renta de primera categora el alquiler o
cesin de bienes muebles o inmuebles distintos a predios, as como los
derechos que recaigan sobre stos, e inclusive los derechos que
recaigan sobre predios.
Renta presunta.- Se presume sin admitir prueba en contrario que la
cesin de bienes muebles e inmuebles distintos a predios, a ttulo
gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las
costumbres de la plaza, a contribuyentes de tercera categora o a las
entidades comprendidas en el ltimo prrafo del artculo 14 de la LIR,
genera una renta bruta anual no menor al 8% del costo de adquisicin,
produccin, construccin o del valor de ingreso del cendente.
La presuncin no operar para el cedente en los siguientes casos:
a. Cuando sea parte integrante de las entidades a que se refiere el
ltimo prrafo del Artculo 14 de la Ley.
b. Cuando la cesin se haya efectuado a favor del Sector Pblico
Nacional, a que se refiere el inciso a) del Artculo 18 de la Ley.
c. Cuando se trate de las transacciones previstas en el numeral 4 del
artculo 32 de esta ley, las que se sujetarn a las normas de precios
de transferencia a que se refiere el artculo 32-A de esta ley.
Cesin.- Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de
predios han sido cedidos por todo el ao, salvo prueba en contrario a
cargo del cedente de los bienes.
1.3.5 Determinacin del impuesto y obligacin de realizar los pagos
a. Determinacin
El impuesto por pagar se determinar aplicando la tasa del 6.25%
sobre la Renta Neta de primera categora.
Renta Neta.- Se obtiene luego de deducir de la renta bruta un veinte
por ciento (20%) por todo concepto. Ej.- S/ 800 nuevos soles es la
renta neta de un alquiler por S/. 1000 nuevos soles.
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Renta Bruta.- Es el total del importe percibido. Ej.- Monto de un

alquiler (En caso de predios no menor al 6% del valor del autovalo
del ao).
Tasa Efectiva.- A efectos de calcular el impuesto se obtiene el mismo
resultado al aplicar la tasa del 5% a la Renta Bruta, as el 6.25% de
S/ 800 nuevos soles es igual al 5% de S/ 1000 nuevos soles:
S/. 800 * 6.25%= S/. 50
S/.1000 * 5% = S/. 50
b. Obligacin de realizar los pagos
De conformidad con el artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta
las renta de primera categora se rigen por el criterio de lo
devengado, es decir existe la obligacin de declarar y pagar el
impuesto mes a mes hasta la fecha de vencimiento de acuerdo al
cronograma de declaracin y pagos mensuales, aun cuando el
inquilino no haya cumplido con el pago del alquiler.
IMPORTANTE: El arrendador est obligado a entregar al inquilino
como comprobante de arrendamiento el Formulario N 1683, que es
el Boucher generado por el Sistema Pago Fcil (Pago en agencias
bancarias) guardando una copia de dicha constancia para s o, en
caso haya realizado la declaracin y pago del impuesto a travs de
SUNAT Operaciones en Lnea, entregarle una impresin del
Formulario Virtual N 1683.
1.4 SEGUNDA CATEGORA
Intereses por colocacin de capitales, regalas, patentes, rentas vitalicias,
derechos de llave y otros.
1.4.1 Aspectos generales
A) Ingresos Afectos
Estn comprendidos los ingresos que obtengan las personas naturales,
sucesiones indivisas y sociedades conyugales por:
a) Intereses originados en la colocacin de capitales, cualquiera sea su
denominacin o forma de pago, tales como los producidos por ttulos
(cheque, letra de cambio, etc.), cdulas, debentures, bonos,
garantas y crditos privilegiados o quirografarios en dinero o en
valores.
b) Intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los
socios de las cooperativas como retribucin por sus capitales

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aportados, con excepcin de los percibidos por socios de

cooperativas de trabajo.
c) Las regalas.
d) El producto de la cesin definitiva o temporal de derechos de llave,
marcas, patentes, regalas o similares.
e) Las rentas vitalicias.
f) Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no
hacer, salvo que dichas obligaciones consistan en no ejercer
actividades comprendidas en la Renta Tercera, Cuarta o Quinta
Categoras, en cuyo caso las rentas respectivas se incluirn en la
categora correspondiente
g) La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas
pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores
entreguen a aqullos al cumplirse el plazo estipulado en los contratos
dotales del seguro de vida y los beneficios o participaciones en
seguros sobre la vida que obtengan los asegurados.
h) La atribucin de utilidades, rentas o ganancias de capital que no
tengan su origen en el desarrollo de un negocio o empresa,
provenientes de Fondos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos de
Inversin, Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras,
incluidas las que resultan de la redencin o rescate de valores
mobiliarios emitidos en nombre de los citados fondos o patrimonios, y
de Fideicomisos Bancarios
i) Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades.
j) Las ganancias de capital.
k) Cualquier ganancia o ingreso que provenga de operaciones
realizadas con instrumentos financieros derivados.
l) Las rentas producidas por la enajenacin, redencin o rescate, segn
sea el caso, que se realice de manera habitual, de acciones y
participaciones representativas del capital, acciones de inversin,
certificados,

ttulos,

bonos

papeles

comerciales,

valores

representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u

otros al portador y otros valores mobiliarios.
Estos conceptos incluyen, entre otros:
Las utilidades que las personas jurdicas distribuyan entre sus socios,
asociados, titulares, o personas que las integran, segn sea el caso,
en efectivo o en especie. Este concepto incluye a la distribucin de
reservas de libre disposicin y adelanto de utilidades.
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Los crditos que las personas jurdicas otorguen en favor de sus

socios, asociados, titulares, o personas que las integran, segn sea
el caso, en efectivo o en especie, hasta el lmite de las utilidades y

reservas de libre disposicin, siempre que no exista devolucin.

El exceso del valor de mercado de las remuneraciones del titular de
una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista,
participacionista, socio o asociado de una persona jurdica que
trabaja en el negocio, o, de las remuneraciones que correspondan al
cnyuge,

concubino

pariente

hasta

el

cuarto

grado

de

consanguinidad y segundo de afinidad del propietario de la empresa,

titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada,
accionista, participacionista, socio o asociado de una persona jurdica
Ejemplo: Es renta de Segunda Categora el monto de dinero que la
empresa ABC S.A. paga al Sr. Torres una cantidad de dinero para que
no ceda su marca registrada a su ms cercano competidor.
Recuerde que:
El pago del impuesto a los dividendos y cualquier otra forma de
distribucin de utilidades, tiene carcter definitivo y se efecta va
retencin con una tasa de 6,8%, en el perodo en que se acord la
distribucin o cuando los dividendos se pongan a disposicin, lo que
ocurra primero.
Ejercicio gravable
hasta 2014
2015

Tasa
4,1%
6,8%

B) Comprobantes de Pago y Libros Contables

Las personas naturales, que perciben Rentas de Segunda Categora
podrn entregar boletas de venta y/o facturas, segn sea el caso. En el
supuesto que hubieran percibido ingresos por dividendos, no debern
entregar comprobantes de pago por este concepto.
Para la impresin de dichos comprobantes de pago, debern solicitar la
autorizacin correspondiente a travs de las imprentas autorizadas y
conectadas al sistema de SUNAT Operaciones en Lnea (SOL).

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Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas

que perciban Rentas de Segunda Categora deben llevar un Libro de
Ingresos y Gastos, cuando en el ao anterior o en el ao en curso,
hubieran percibido ingresos superiores a las 20 Unidades Impositivas
Tributarias. Este libro debe ser legalizado por un Notario o Juez de Paz
Letrado, antes de ser usado.

1.4.2 Enajenacin de Valores Mobiliarios

A) Concepto
La Ley del Impuesto a la Renta grava a las ganancias de capital
proveniente de la enajenacin de valores mobiliarios.
Por ganancia de capital debe entenderse a cualquier ingreso que
provenga de la enajenacin de bienes que no estn destinados a ser

comercializados en el mbito de un giro de negocio o de la empresa.

Debe entenderse por enajenacin a la venta, permuta, cesin
definitiva, expropiacin, aporte a sociedades y, en general, a todo
acto de disposicin por el que se transmita la propiedad a ttulo

oneroso.
Por valores mobiliarios debe entenderse a las acciones y
participaciones representativas del capital, acciones de inversin,
certificados,

ttulos,

bonos

papeles

comerciales,

valores

representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u

otros valores al portador y otros valores mobiliarios.
En ese sentido, de acuerdo a lo establecido por el inciso l) del artculo 24
de la Ley del Impuesto a la Renta estarn gravadas las rentas obentidas
como producto de la enajenacin, redencin o rescate, segn sea el
caso, que se realice de manera habitual de acciones y participaciones
representativas de capital acciones de inversin, certificados, ttulos,
bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas

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hipotecarias, certificado de participacin de fondos mutuos de inversin

en valores, obligaciones al portador u otros valores mobiliarios
B) Costo Computable
Para efectos de la determinacin del impuesto de segunda categora por
enajenacin de valores mobiliarios, la renta bruta se determina mediante
la diferencia entre el ingreso neto total proveniente de dicha operacin y
el costo computable de los bienes.
En ese sentido, el artculo 20 de la Ley del Impuesto a la renta seala
que el ingreso neto total resultante de la enajecin de bienes se
establecer

deduciendo

del

ingreso

bruto

las

devoluciones,

bonificaciones, descuentos y conceptos similares que correspondan a

las costumbres de la plaza. Por otro lado, para la determinacin del
costo computable en el supuesto de enajenacin de valores mobiliarios
que generan renta de segunda categora, tenemos que el inciso 21.2 del
artculo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta establece los siguientes
supuestos:
Si los valores mobiliarios hubieren sido adquiridos a ttulo oneroso, el
costo computable ser el costo de adquisicin. Entindase por costo
de adquisicin a la contraprestacin pagada para poder adquirir el
valor mobiliario, al cual se le agregarn los gastos incurridos con
motivo de su compra.
En el caso de las acciones y otros valores mobiliarios que hayan sido
adquiridas a ttulo gratuito:
Tratndose de una persona natural, sucesin indivisa o sociedad
conyugal que opt por tributar como tal, sea que la adquisicin hubiera
sido por causa de muerte o por acto entre vivos, el costo computable
ser igual a cero. Alternativamente, se podr considerar como costo
computable

el

que

corresponda

al

transferente

antes

de

la

transferencia, siempre que ste se acredite de manera fehaciente.

En el caso de acciones o participaciones de una sociedad, todas con
iguales derechos, que fueron adquiridas o recibidas por el contribuyente
en diversas formas u oportunidades, el costo computable estar dado
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por su costo promedio ponderado, el mismo que de acuerdo con el

inciso e) del Artculo 11 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, se determina aplicando la siguiente frmula:

Dnde:
Pi= Costo Computable de la accin adquirida o recibida en el momento
"i".
Qi= Cantidad de acciones adquiridas o recibidas en el momento "i" al
precio Pi
Q= Q1+Q2+Q3+...+Qn (Cantidad de total de acciones adquiridas o
recibidas)
Se debe precisar, que la aplicacin de la frmula citada, se har
respecto de acciones o participaciones que otorguen iguales derechos y
que correspondan al mismo emisor.
Adicionalmente se debe considerar que si la enajenacin de los valores
mobiliarios es liquidada por una institucin de compensacin y
liquidacin de valores, domiciliada en el pas, dicha entidad deber
realizar la retencin a cuenta del impuesto a la renta de fuente peruana y
de fuente extranjera, en el momento en que se efecte la liquidacin en
efectivo, aplicando la tasa del cinco por ciento (5%) sobre la diferencia
entre el ingreso producto de la enajenacin y el costo computable
registrado en la referida institucin, de acuerdo a las reglas del artculo
39-E del Reglamento del Impuesto a la Renta.

1.4.3 Enajenacin de inmuebles

A) Ganancia de capital en la enajenacin de inmuebles
Constituye ganancia de capital cualquier ingreso que provenga de la
enajenacin de bienes de capital. Se entiende por bienes de capital a
aquellos que no estn destinados a ser comercializados en el mbito de
un giro de negocio o de empresa.

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Se encuentran gravadas como renta de segunda categora las

ganancias de capital provenientes de la venta (enajenacin) de
inmuebles distintos a la casa habitacin, efectuados por personas
naturales, sucesivas indivisas o sociedades conyugales que optaron por
tributar como tales que no generen rentas de tercera categora, siempre
y cuando la adquisicin y venta de tales bienes se produzca a partir del
01 de enero de 2004.
IMPORTANTE: En este sentido se debe tener en cuenta que en el caso
de personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales
que optaron por tributar como tales, se encuentra gravada como renta
de tercera categora el resultado proveniente de:
La enajenacin de inmuebles adquiridos para su venta, aunque no sea
habitual en dicho tipo de operacin.
La enajenacin habitual de inmuebles.
B) Habitualidad en la enajenacin de bienes inmuebles
De conformidad con lo establecido en el artculo 4 de la Ley del
Impuesto a la renta se debe entender por habitualidad lo siguiente:

Asimismo, no se computar para los efectos de la determinacin de la

habitualidad la enajenacin de inmuebles destinados exclusivamente a
estacionamiento vehicular y/o a cuarto de depsito, siempre que el
enajenante haya sido o sea, al momento de la enajenacin, propietario
de un inmueble destinado a un fin distinto a los anteriores, y que junto
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con los destinados a estacionamiento vehicular y/o cuarto de depsito se

encuentren ubicados en una misma edificacin y estn comprendidos en
el Rgimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de
Propiedad Comn regulado por el Ttulo III de la Ley nm. 27157, Ley de
Regularizacin de Edificaciones, del Procedimiento para la Declaratoria
de Fbrica y del Rgimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad
Exclusiva y de Propiedad Comn.

1.5 TERCERA CATEGORA

1.5.1 Concepto
El Impuesto a la Renta de Tercera Categora grava la renta obtenida por
la realizacin de actividades empresariales que desarrollan las personas
naturales y jurdicas. Generalmente estas rentas se producen por la
participacin conjunta de la inversin del capital y el trabajo.
A continuacin se muestran algunas actividades que generan rentas
gravadas con este impuesto:
a) Las rentas que resulten de la realizacin de actividades que
constituyan negocio habitual, tales como las comerciales, industriales
y mineras; la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros
recursos

naturales;

la

prestacin

de

servicios

comerciales,

financieros, industriales, transportes, etc.

b) Tambin se consideran gravadas con este impuesto, entre otras, las
-

generadas por:
Los agentes mediadores de comercio, tales como corredores de

seguros y comisionistas mercantiles.

Los Rematadores y Martilleros
Los Notarios
El ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin,

arte, ciencia u oficio.

c) Adems, constituye renta gravada de Tercera Categora cualquier
otra ganancia o ingreso obtenido por las personas jurdicas.
Recuerde que
El impuesto a la renta de Tercera categora se determina al finalizar el
ao.

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La declaracin y pago se efecta dentro de los tres primeros meses del

ao siguiente, de acuerdo con el Cronograma de Vencimientos que
aprueba la SUNAT para cada ejercicio
Sin embargo todos los meses, desde su fecha de inicio de actividades,
usted debe hacer pagos a cuenta.
En caso que las cantidades abonadas durante el ao resulten inferiores
al monto del Impuesto Anual, la diferencia se considera saldo a favor del
fisco.Esta cantidad deber ser cancelada al momento de presentar la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
1.5.2 Ejemplo tercera categora
Renta Neta.- La base imponible para la determinacin del impuesto de
tercera categora es obtenida despus de haber deducido de los
ingresos netos anuales, los costos y gastos incurridos en la actividad
durante el periodo. Pero se ha de tomar en cuenta que no todos los
gastos son considerados como tales para efectos tributarios. Para que
los gastos sean considerados como deducibles deben de seguir el
principio de causalidad: Que sean necesarios. Estn destinados a
producir, obtener y mantener la fuente. Se encuentren sustentados con
documentos. Sean permitidos por la ley.
Pagos a cuenta.- Para el pago a cuenta del impuesto de tercera
categora existen dos sistemas, el A y el B. El primero consiste en la
determinacin de un coeficiente el cual se calcula de la siguiente
manera: Impuesto calculado del ao 2009/ Ingresos Netos del ao 2009
El coeficiente obtenido que se aplicar sobre los ingresos netos
mensuales a partir del siguiente periodo, para efectuar el pago a cuenta
mensual del impuesto a la renta. En el caso del sistema B, los pagos a
cuenta son del 2% mensual sobre los ingresos netos mensuales.
Determinacin del impuesto anual de tercera categora. La Empresa La
Escalera S.R.L. obtuvo a diciembre del 2009 una utilidad de S/. 102,800.
Efecto pagos a cuenta por un monto total de S/. 15600.
Utilidad
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S/. 102,800
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IR 30%

30,840

(-) Pagos a cuenta

15,600

IR a Pagar

15,240

1.6 CUARTA CATEGORA

Origen: Trabajo
Persona: Natural
Actividades: Rentas obtenidas por el ejercicio individual de cualquier
profesin, ciencia, arte u oficio.
1.6.1 Son Rentas de cuarta categora (Rentas Brutas):
1.- Los ingresos que provienen de realizar cualquier trabajo individual,
de una profesin, arte, ciencia u oficio cuyo cobro se realiza sin tener
relacin de dependencia. Se incluyen las contraprestaciones que
obtengan las personas que prestan servicios bajo la modalidad de
Contrato Administrativo de Servicios (CAS), las mismas que son
calificadas como rentas de cuarta categora, conforme a lo estipulado en
el Decreto Legislativo N 1057 y en el Decreto Supremo N 075-2008PCM y normas modificatorias.
IMPORTANTE: Cuando dichas actividades se complementen con
explotaciones comerciales, el total de la renta que se obtenga ser
considerada en la renta de tercera categora. Ej.- Actividad veterinaria.
No incluye las rentas obtenidas por personas naturales no profesionales,
domiciliadas en el pas, que perciban ingresos por la realizacin de
actividades de oficios, que se hubieran acogido al rgimen del Nuevo
RUS.
2.- Las obtenidas por el desempeo de funciones de:
Director de empresas: Persona integrante del directorio de las
sociedades annimas y elegido por la Junta General de Accionistas.
Sndico: Funcionario encargado de la liquidacin del activo y pasivo de
una empresa en el caso de quiebra o de administrar temporalmente la
masa de la quiebra cuando se decide la continuacin temporal de la
actividad de la empresa fallida.
Mandatario: Persona que en virtud del contrato consensual, llamado
mandato, se obliga a realizar uno o ms actos jurdicos, por cuenta y en
inters del mandante.
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Gestor de negocios: Persona que, careciendo de facultades de

representacin y sin estar obligado, asume conscientemente la gestin
de los negocios o la adminsitracin de los bienes de otro que lo ignora,
en beneficio de ste ltimo.
Albacea: Persona encargada por el testador o por el juez de cumplir la
ltima voluntad del fallecido, custodiando sus bienes y dndoles el
destino que corresponde segn la herencia.
Actividades similares: Entre otras el desempeo de las funciones de
regidor municipal o consejero regional por las dietas que perciban.
1.6.2 Renta Bruta: Es el total de los ingresos afectos a la renta de cuarta
categora.
1.6.3 Renta Neta: Para establecer la renta neta de cuarta categora el
contribuyente podr deducir de la renta bruta del ejercicio gravable, por
concepto de todo gasto, el 20% de la misma, hasta el lmite de 24 UITs.
Dicha deduccn no es aplicable a las rentas percibidas por el
desempeo de funciones de director de empresas, sndico, albacea y
actividades similares, incluyendo el desempeo de las funciones de
regidor municipal o consejero regional.
De las rentas de cuarta y quinta categoras podrn deducirse
anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7) UITs. Los
contribuyentes que obtengan rentas de ambas categoras slo podrn
deducir este monto por una vez.
IMPORTANTE: A partir del ao 2015 se aplicarn las tasas progresivas
acumulativas de: 8%, 14%, 17%, 20% y 30% segn el siguiente cuadro:

1.6.4 Ejemplo cuarta categora

Caso Renta de Cuarta Categora
El seor Gmez, de profesin abogado obtuvo ingresos por un monto de
S/. 60,980 durante el periodo 2009. Efectu pagos a cuenta por S/.2750
y le realizaron retenciones por S/. 530.
Ingresos Anuales
(-)Deduccin del 20%
Renta de Cuarta Categora
Renta y Rentabilidad

S/. 60,980
12,196
48,784
18

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(-) Deduccin de 7 UIT

Renta Neta
IR segn escala 15%
(-)Pagos a cuenta

24,850
23,934
3,590
2,750

(-) Retenciones

530

Impuesto a Pagar

310

1.7 QUINTA CATEGORA

1.7.1 Rentas afectas
Son rentas de quinta categora las siguientes:
INGRESOS AFECTOS
El trabajo personal prestado en relacin de
dependencia, incluidos cargos pblicos,
electivos
o
no,
como sueldos,
salarios, asignaciones, emolumentos, primas,
dietas,
gratificaciones,
bonificaciones,
aguinaldos, comisiones, compensaciones en
dinero o en especie, gastos de representacin
y, en general, toda retribucin por servicios
personales.
Las participaciones de los trabajadores, ya
sea que provengan de las asignaciones
anuales o de cualquier otro beneficio otorgado
en sustitucin de aquellas.
Los ingresos provenientes de cooperativas de
trabajo que perciban los socios.
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado
en forma independiente con contratos de
prestacin de servicios normados por la
legislacin civil, cuando el servicio sea
prestado en el lugar y horario designado por el
empleador y ste le proporcione los elementos
de trabajo y asuma los gastos que la
prestacin del servicio demanda.
Los ingresos obtenidos por la prestacin de
servicios considerados como Renta de Cuarta
Categora, efectuados para un contratante con
el cual se mantenga simultneamente una
relacin laboral de dependencia; es decir,
cuando reciba adicionalmente Rentas de
Quinta Categora del mismo empleador.

EJEMPLOS
La remuneracin de:
-Una vendedora en una tienda de
ropa.
-Un obrero calificado en una fbrica
textil.
-Un barman en un restaurante.
-Un conductor de buses
interprovinciales.
-Un cajero de entidad financiera.
El monto por concepto de
participacin de utilidades que se
paga a un empleado en una
empresa minera.
El ingreso de un socio de una
cooperativa de este tipo destacado
en labores administrativas.
La retribucin cobrada por una
persona contratada por una
empresa comercial para que
construya un depsito, fijndole un
horario y proporcionndole los
elementos de trabajo y asumiendo
la empresa los gastos que la
prestacin del servicio demanda.
El monto pagado a un obrero de
produccin de una fbrica metalmecnica por reparar una caldera.

1.7.2 Ingresos inafectos y exonerados

Ingresos Inafectos
Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales
vigentes.
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Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las

disposiciones laborales vigentes.

Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el

trabajo personal, tales como jubilacin, montepo e invalidez.

Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

Base Legal: Artculo 18 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias
Ingresos Exonerados

Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el

pas, los funcionarios y empleados dentro de la estructura
organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales
extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios
constitutivos as lo establezcan.

Base Legal: Artculo 19 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias

1.7.3 Qu

debe

hacer

un

trabajador

si

percibe

ms

de

una

remuneracin?
Cuando una persona trabaja para dos o ms empleadores -bajo relacin
de dependencia- se generan estas obligaciones:
Para el trabajador:
1.- Comunicar al empleador que le pague la mayor remuneracin la
situacin. Lo har presentndole por escrito una declaracin jurada que
incluya la informacin con los datos de los otros empleadores, y el
detalle de la remuneracin que le paga cada uno de ellos.
As el empleador que paga la mayor remuneracin acumular el monto
de las remuneraciones pagadas por los empleadores, calcular y
retendr mensualmente el impuesto a la renta - quinta categora considerando la suma acumulada.
2.- Entregar a los dems empleadores una copia del cargo de la
declaracin jurada que haya presentado al que paga la mayor
remuneracin.

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3.- En el mes que vare alguna de las remuneraciones, el trabajador

debe comunicar esa variacin al empleador que paga la mayor
remuneracin, para que considere el cambio al calcular la retencin del
impuesto a la renta de ese mes y los siguientes.
Para el empleador que paga la mayor remuneracin:
1.- Una vez que el trabajador le presente la declaracin jurada arriba
indicada, acumular el total de las remuneraciones pagadas por los
empleadores en cada mes, calcular y retendr el impuesto a la renta
-quinta categora- considerando la suma acumulada de remuneraciones.
2.- Considerar las comunicaciones sobre variacin de remuneraciones
que le entregue el trabajador para retener el impuesto a la renta cada
mes.
3.- Entregar al trabajador el certificado de remuneraciones y retenciones
correspondiente, antes del primero de marzo del ao inmediato siguiente
a ejercicio anual en que hizo las retenciones acumuladas.
Para los empleadores que pagan las remuneraciones menores:
Una vez que reciban copia del cargo de la declaracin jurada que haya
presentado al que paga la mayor remuneracin dejarn de retener, hasta
que cese la situacin de tener ms de una remuneraciones.
1.7.4 Determinacin del Impuesto
A efectos de determinar la renta de quinta categora los contribuyentes
podrn deducirse anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7)
Unidades Impositivas Tributarias. Los contribuyentes que obtengan
rentas de cuarta y de quinta categora slo podrn deducir el monto fijo
por una vez. Luego de dicha deduccin, el impuesto a la renta de quinta
categora se determinar aplicando las siguientes tasas:

Importante: Los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de

quinta categora no estn obligados a presentar declaracin anual
Cabe indicar que en el caso de rentas de quinta categora el impuesto es
retenido en funcin a doceavos mensualmente por el empleador, sobre
las remuneraciones que abonen a sus servidores, de conformidad a los
procedimientos antes detallados. En este sentido dichos importes sern

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deducidos a efectos de determinar si existiese algn impuesto por

regularizar o un saldo a favor.
2. RENTABILIDAD
2.1 CONCEPTO
La rentabilidad es el beneficio renta expresado en trminos relativos o
porcentuales respecto a alguna otra magnitud econmica como el capital
total invertido o los fondos propios. Frente a los conceptos de renta o
beneficio que se expresan en trminos absolutos, esto es, en unidades
monetarias, el de rentabilidad se expresa en trminos porcentuales. Se
puede diferenciar entre rentabilidad econmica y rentabilidad financiera.
2.2 RENTABILIDAD ECONMICA
La Rentabilidad Econmica (Return on Assets) es el rendimiento promedio
obtenido por todas las inversiones de la empresa. Tambin se puede definir
como la rentabilidad del activo, o el beneficio que stos han generado por
cada euro invertido en la empresa.
Es un indicador que refleja muy bien el desempeo econmico de la
empresa. Si el ratio arroja un resultado del 20% esto quiere decir que se
obtiene un beneficio de 20 por cada 100 invertidos.
Clculo
Su clculo se obtiene dividendo el Resultado Antes de Intereses del periodo
t-simo entre el Activo Total en el periodo t-1-simo.
Dnde:
RE = Rentabilidad Econmica
RAIt= Resultado antes de intereses (y antes de impuestos) del perodo tsimo; beneficio bruto, operativo o de explotacin.
At-1= Volumen total de activos de la empresa en el momento t-1.
2.2.1 El riesgo econmico de la empresa
La rentabilidad econmica se puede calcular a posteriori, esto es,
como en la expresin anterior una vez conocidos los datos que se
relacionan, o bien, a priori, en este caso se plantea en trminos de
riesgo puesto que el RAI es una magnitud no conocida con certeza y
puede variar lo que da lugar a que se hable de Rentabilidad Econmica
Esperada, o esperanza de rentabilidad econmica, y Riesgo Econmico,
o varianza de la rentabilidad econmica.
a) Rentabilidad econmica esperada
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La esperanza de rentabilidad econmica o rentabilidad econmica

esperada es el cociente entre el Resultado Antes de Intereses
esperado, de acuerdo a una distribucin de probabilidad, entre el
Activo que es una magnitud conocida con certeza puesto que se
toma el del ejercicio inmediatamente anterior.
Dnde:
E(RE) = Esperanza de Rentabilidad Econmica
E(RAIt) = Esperanza del Resultado Antes de Intereses (y antes de
impuestos) del perodo t-simo.
b) Riesgo econmico
El riesgo econmico o variabilidad del Resultado puede estar
motivado por varios aspectos como: la variabilidad de la demanda, el
tamao de la empresa, la competencia, el apalancamiento, etctera.
El riesgo econmico se calcula como la variabilidad del Resultado
Antes de Intereses, medido por la desviacin tpica, entre el valor del
Activo.
Ejemplo 1. Rentabilidad econmica esperada y riesgo econmico.
Dos empresas ofrecen la siguiente informacin econmica: la
empresa Alfa tiene una rentabilidad econmica esperada del 20%
con un riesgo econmico asociado del 4% y una empresa Beta con
una rentabilidad econmica esperada del 20% y un riesgo asociado
del 6%. Analizar la situacin de ambas empresas en la situacin
inicial. Determinar qu ocurrira si la empresa Beta tuviera una
rentabilidad econmica del 22% con un riesgo asociado del 6%.
En la primera comparacin, sin lugar a dudas, la mejor alternativa es
la empresa Alfa porque arroja la misma rentabilidad incurriendo en
menor riesgo.
Para el segundo caso, se puede calcular el Coeficiente de Variacin
que se obtiene dividiendo el riesgo entre la rentabilidad econmica.
Por lo que la mejor alternativa ser aqulla que tenga un menor
coeficiente de variacin.
CV (Alfa) = 4%/20%= 0,20
CV (Beta) = 6%/22% = 0,27
La empresa Alfa presenta un menor riesgo por unidad de rendimiento
por lo que es preferible a la opcin Beta.
2.3 UIT
La UIT son las iniciales de Unidad Impositiva Tributaria y es un valor de
referencia que se utiliza en el Per para determinar impuestos,
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infracciones, multas u otro aspecto tributario que las leyes del pas
establezcan.
En los ltimos cinco aos estos son los montos de UIT que defini el
Ministerio de Economa y Finanzas:
2010 - S/. 3,600
2011 - S/. 3,600
2012 - S/. 3,650
2013 - S/. 3,700
2014 - S/. 3,800
2015 - S/. 3,850

CONCLUSIONES

Los contribuyentes para fines del Impuesto se clasifican en contribuyentes

domiciliados y contribuyentes no domiciliados en el Per y; en personas
jurdicas, personas naturales.
Los contribuyentes domiciliados tributan por sus rentas anuales de fuente
mundial, debiendo efectuar anticipos mensuales del impuesto. En cambio, los
contribuyentes no domiciliados, conjuntamente con sus establecimientos
permanentes en el pas, tributan slo por sus rentas de fuente peruana, siendo
de realizacin inmediata.
Se considerarn domiciliadas en el pas, a las personas naturales extranjeras
que hayan residido o permanecido en el pas por 2 aos o ms en forma
continuada. No interrumpe la continuidad de la residencia o permanencia, las
ausencias temporales de hasta 90 das en el ejercicio; sin embargo, podrn
optar por someterse al tratamiento que la Ley otorga a las personas
domiciliadas, una vez que hayan cumplido con 6 meses de permanencia en el
pas y se inscriban en el Registro Unico de Contribuyentes.

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BIBLIOGRAFA

http://www.sunat.gob.pe/
http://www.deperu.com/contabilidad/el-impuesto-a-la-renta-278

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