Renta de Primera Categoría

El producto en efectivo o en especie del arrendamiento o subarrendamiento de predios,

incluidos sus accesorios, así como el importe pactado por los servicios suministrados por el
locador y el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario y que legalmente
correspondía al locador. En caso de predios amoblados se considera como renta de esta
categoría, el integro de la merced conductiva. En caso de arrendamientos amoblados o no para
efectos fiscales, se presume de pleno derecho que la merced conductiva no podrá ser inferior
a seis por ciento (6%) del valor del predio, salvo que ello no sea posible por aplicación de leyes
especificas sobre arrendamiento, o que se trate de predios arrendados al Sector Publico
Nacional o arrendados a museos, bibliotecas o zoológicos. La presunción establecida, también
es de aplicación para las personas jurídicas y empresas. Tratándose de subarrendamiento, la
renta bruta esta constituida por la diferencia entre la merced conductiva que se abone al
arrendatario y la que éste deba abonar al propietario. Las producidas por la locación o cesión
temporal de derechos y cosas muebles o inmuebles, no comprendidos en el párrafo anterior.
Asimismo, se presume sin admitir prueba en contrario, que la cesión de bienes muebles, cuya
depreciación o amortización admite la presente ley, efectuada por personas naturales a titulo
gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza, a
contribuyentes generadores de renta de tercera categoría o a entidades comprendidas en el
ultimo párrafo del Art. 14 de la presente ley, genera una renta bruta anual no menor del ocho
por ciento ( 8 % ) del valor de adquisición de los referidos bienes. En caso de no contar con
documento probatorio se tomará como referencia el valor de mercado. Se presume que los
bienes muebles han sido cedidos por todo el ejercicio gravable, salvo prueba en contrario a
cargo del cedente de los bienes, de conformidad con lo que establezca el Reglamento. El valor
de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, en tanto
constituyan un beneficio para el propietario y en la parte que éste no se encuentre obligado a
rembolsar La renta ficta de predios cuya ocupación hayan cedido sus propietarios
gratuitamente o a precio no determinado. La renta ficta será el seis por ciento (6%) del valor
del predio declarado en el auto valúo correspondiente al impuesto predial

Resumen Rentas de Primera Categoría a. El arrendamiento o subarrendamiento de Predios. b.

El arrendamiento o cesión temporal de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, así
como los derechos sobre estos. c. El valor de las mejoras introducidas en el bien por el
arrendatario o subarrendatario, las cuales no son reembolsadas por el propietario
constituyendo un beneficio para este. d. La cesión gratuita o a precio no determinado de
predios efectuada por el propietario a terceros.

Renta Bruta La renta bruta esta constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto
que se obtenga en el ejercicio gravable. Tratándose de arrendamientos o subarrendamientos
de bienes, la renta bruta de Primera Categoría estará constituida por el total del importe
pactado, sin incluir el Impuesto General a las Ventas que grave dicha operación, cuando
corresponda. El principio de lo devengado será de aplicación para esta categoría de renta.
Tratándose de subarrendamiento, la renta bruta esta constituida por la diferencia entre la
merced conductiva que se abone al arrendatario y la que éste deba abonar al propietario. Así
también por la locación o cesión temporal de derechos y cosas muebles o inmuebles, no
comprendidos en el párrafo anterior. Se presume sin admitir prueba en contrario, que la
cesión de bienes muebles cuya depreciación o amortización admite la presente ley, efectuada
por personas naturales a titulo gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al de
las costumbres de la plaza, a contribuyentes generadores de renta de tercera categoría o a
entidades comprendidas en el ultimo párrafo del Art. 14 de la presente ley, genera una renta
bruta anual no menor al 8 % del valor de adquisición de los referidos bienes. En caso de no
contar con documento probatorio se tomará como referencia el valor de mercado. La
presunción no operará para el cedente que sea parte integrante de las entidades a que se
refiere el último párrafo del Art.14 de la ley. Tampoco procederá la aplicación de la renta
presunta en el caso de cesión a favor del Sector Publico Nacional, a que se refiere el inciso a)
del Art. 18 de la ley. Se presume que los bienes muebles han sido cedidos por todo el ejercicio
gravable, salvo prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes, de conformidad con lo
que establezca el Reglamento. Así también las mejoras introducidas en el bien por el
arrendatario o subarrendatario, en tanto constituyan un beneficio para el propietario y en la
parte que éste no se encuentre obligado a rembolsar. La renta ficta de predios cuya ocupación
hayan cedido sus propietarios gratuitamente o a precio no determinado. La renta ficta será el
seis por ciento

(6%) del valor del predio declarado en el auto valúo correspondiente al impuesto predial. Las
rentas de Primera Categoría se imputarán, al ejercicio gravable en que se devenguen.

7.2 Renta Neta Para establecer la renta neta de Primera Categoría, se deducirá, por todo
concepto el veinte por ciento (20%) del total de la renta bruta. Las perdidas extraordinarias
sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes generadores de renta de esta categoría,
que no haya sido cubierto por indemnizaciones o seguros, podrán compensarse con la renta
neta global. 7.3 Pago mensual Domiciliado: 6.25 % de la renta neta o 5 % de la renta bruta, vía
directa considerado como pago a cuenta del Impuesto a la Renta. Tratándose de renta fiscal o
ficta no esta obligado a realizar pagos mensuales. (Art. 84 de la ley de IR y Art. 53 del
Reglamento). Los contribuyentes que obtengan rentas de primera categoría abonarán con
carácter de pago definitivo, correspondiente a esta renta, el monto que resulte de aplicar la
tasa del quince por ciento (6.25%) sobre la renta neta, utilizando para efectos el pago el recibo
por arrendamiento que apruebe la SUNAT que se adquirirá dentro del plazo en que se
devengue dicha renta conforme al procedimiento que establezca el Reglamento. El
arrendatario se encuentra obligado a exigir del locador el recibo por arrendamiento. Los
contribuyentes que obtengan renta ficta de primera categoría no están obligados a hacer
pagos mensuales por dichas rentas, debiéndolas declarar y pagar anualmente. En los casos de
enajenación de inmuebles o derechos sobre los mismos, el enajenante abonará con carácter
de pago a cuenta del impuesto que en definitiva le corresponda por el ejercicio gravable y
dentro del mes siguiente de suscrita la minuta de compra venta o del negocio jurídico que
corresponda, un importe equivalente al 0.5 % del valor de venta. El enajenante deberá
presentar ante el Notario Público, el comprobante o el formulario de pago que acredite el
pago del impuesto, como requisito previo a la elevación de la escritura pública de la minuta
respectiva. No domiciliado: 30 % de la reta neta, vía directa o retención. (Art. 76, inciso a) de la
ley de IR.

Declaración y pago a cuenta mensual El contribuyente es el arrendador o subarrendador

cuando corresponda. Dicho contribuyente se encuentra obligado a declarar y pagar el
impuesto mensual dentro del cronograma de obligaciones mensuales aún cuando el inquilino
no hubiera cancelado el monto del alquiler (criterio de lo devengado). A partir del periodo
tributario enero de 2009 el contribuyente deberá declarar y pagar mensualmente el 5% del
monto del alquiler (Renta Bruta) por cada bien

mueble o inmueble (incluye predios) que alquile, utilizando el Sistema Pago Fácil (hasta el año
2008 se debía pagar el 12% del monto del alquiler). Con el Sistema Pago Fácil al momento del
pago deberá brindar información mínima (RUC del arrendador, periodo tributario, tipo y
número del documento de identidad del inquilino y monto del alquiler en nuevos soles), la
cual, podrá ser proporcionada de forma verbal o utilizando la Guía borrador para pagar
arrendamiento. Como resultado de la declaración y pago se le entregará el recibo por
arrendamiento (Formulario N° 1683) el cual deberá ser entregado al inquilino. Los
contribuyentes que obtengan renta ficta de primera categoría no están obligados a hacer
pagos a cuenta mensuales por dichas rentas, debiéndolas declarar y pagar anualmente.

Lugares de Pago En el caso de los Principales Contribuyentes, en los lugares designados para
efectuar la declaración y pago de sus obligaciones tributarias. En el caso de los Medianos y
Pequeños Contribuyentes en los bancos autorizados por la SUNAT (Banco de Crédito del Perú,
Banco Interbank, Banco Continental, Banco Scotiabank y Banco de la Nación).

Casos prácticos Caso 1

El señor Julio Campos Robles por todo
Barranco a su sobrino Ramiro Campos,
cobrándole S/.100 mensuales. El valor
Determine el Impuesto mensual y el
corresponda.
el año 2009 alquila su casa amoblada ubicada en
quien se encuentra estudiando en la universidad,
del predio según autoevalúo es de S/. 120,000.
Impuesto Anual de Primera Categoría en caso
Respuesta Si la renta mensual pactada es de S/. 100 Nuevos Soles. El impuesto mensual a
cargo del señor Julio Campos Robles será del 5% del monto del alquiler (Renta Bruta), es decir
5% de S/. 100 = S/. 5 Nuevos Soles.

El vehículo fue adquirido en agosto de 2005 por un valor de S/. por un valor de S/.000 Nuevos
Soles.1. Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categoría en caso
corresponda. De tal forma que el cálculo para regularizar el Impuesto Anual de Primera
Categoría será como sigue: Concepto (A) Renta Bruta Anual pactada S/.Sin embargo. el señor
Julio Campos Robles deberá regularizar su Impuesto de Primera Categoría. 1200 7. si el alquiler
anual (Renta bruta anual) es menor al 8% del valor de adquisición del automóvil deberá
regularizar el Impuesto Anual de Primera Categoría. 600 Nuevos Soles.7. 600 Nuevos Soles
mensuales por todo el año 2009. No obstante ello.200 Impuesto Anual por regularizar S/.100 x
12 (B) Renta Minima Presunta S/.000 300 Caso 2 La señorita Gisela Gómez alquila un vehículo
de su propiedad a la empresa Decoradores Max S. si el alquiler anual es mayor al 8% del valor
de adquisición del referido bien no deberá regularizar Impuesto Anual de Primera Categoría.
caso contrario. porque su renta bruta anual es inferior al 6% del valor del autoevalúo del
predio (Renta mínima presunta).120.12.A. Si la renta mensual pactada es de S/. En tal
sentido.000 x 6% (C) Cálculo de la Renta Bruta Anual (B – A) S/. al cierre del ejercicio la señorita
Gisela deberá verificar si es que debe regularizar el Impuesto Anual de Primera Categoría. El
costo de adquisición se actualiza de acuerdo a la variación del Índice de Precios al Por Mayor
(IPM) del mes anterior a la fecha de adquisición y del IPM del mes de diciembre de cada
ejercicio. 30 Nuevos Soles.200 6. 600 = S/.200 – S/.000 x 5% S/.6. es decir 5% de S/. . El
impuesto mensual a cargo de la señorita Gisela será del 5% del monto del alquiler (Renta
Bruta). Rpta.

14.000 Nuevos Soles (Este valor coincide con el valor determinado para el pago de tributos
municipales).000 = S/. 50 Nuevos Soles.199 Valor actualizado del automóvil S/.000 Nuevos
Soles.388 x 8 % (*) IPM de Diciembre de 2009 supuesto Concepto Renta S/. 15. 1. Para tal fin.
Determine el Impuesto mensual y el Impuesto Anual de Primera Categoría en caso
corresponda. Rpta. por lo que incurrió en gastos ascendentes a S/.151 = 1.151 0 Impuesto
Anual por regularizar En el presente caso no se debe regularizar Impuesto Anual de Primera
Categoría. puesto que. 7. 1. 14. 150.78326 S/. 12.000 Nuevos Soles.000 Nuevos Soles
mensuales por todo el año 2009. El valor del predio según el autoavalúo es de S/. 1.200)
resulta mayor al 8% del valor de adquisición del automóvil (S/. 1.199 Renta mínima presunta
S/.000 x 1. 14.600 x 12 Renta S/.151). El impuesto mensual a cargo de la señorita Alexia Cruz
será del 5% del monto del alquiler (Renta Bruta).388 x 8% Bruta Minima Anual pactada
Presunta S/. Caso 3 La señorita Alexia Cruz alquila su casa al señor Cristóbal Fernández por un
monto de S/. el alquiler anual (S/.200 1. es decir 5% de S/. No obstante ello. La familia
Fernández desocupa la casa en el mes de diciembre y la propietaria no se encuentra obligada a
reembolsar el gasto por la mejoras incorporadas a la casa. 7. 1.388 S/. deberá verificar dos
aspectos: .Renta mínima presunta Valor de adquisición x IPM Diciembre 2009 IPM Julio 2005 =
199.Si la renta mensual pactada es de S/. al cierre del ejercicio la señorita Alexia deberá
verificar si es que debe regularizar el Impuesto Anual de Primera Categoría. Asimismo el señor
Cristóbal construyó una piscina para sus hijos.99875 (*) 166.

Concepto Renta Bruta Anual S/. El valor del predio según autoevalúo es de S/. 12.000) resulta
mayor al 6% del valor del autoavalúo del predio (S/.000 (*) 9. (2) El valor de las mejoras no
reembolsadas por la propietaria se consideran como renta afecta en el ejercicio en que se
devuelve el inmueble. No obstante ello.000).000 Nuevos Soles.000 x 6% Impuesto Anual por
regularizar S/. puesto que. pactada 12.(1) Si el alquiler anual (Renta bruta anual) es menor al
6% del valor de autoavalúo del predio (Renta minima presunta) deberá regularizar el Impuesto
Anual de Primera Categoría. el alquiler anual (S/.000 x 5 % S/. el señor Gabriel Méndez no esta
obligado a efectuar pagos mensuales. En el presente caso no se debe regularizar el Impuesto a
la Renta de Primera Categoría. 15. De tal forma que el cálculo para regularizar el Impuesto
Anual de Primera Categoría será como sigue: . 9. La renta ficta se calcula sobre el 6% del valor
del autoavalúo del predio y en forma proporcional al número de meses del ejercicio por los
cuales se hubiera cedido el bien. De tal forma que el cálculo para regularizar el Impuesto Anual
de Primera Categoría por este aspecto será como sigue: Concepto Valor de la mejora no
reembolsada Impuesto Anual por 15.000 0 (*) El valor de las mejoras no se consideran para
determinar la renta mínima presunta. se encuentra obligado a declarar y pagar dicha renta de
forma anual (artículo 84° de la Ley del Impuesto a la Renta).1.000 x 12 Renta Minima Presunta
S/. Determine el Impuesto mensual en caso corresponda y el Impuesto Anual de Primera
Categoría En este caso al ser una Renta Ficta. a titulo gratuito. 90.000 regularizar 750 Caso 4 El
señor Gabriel Méndez ha cedido a su sobrino su predio ubicado en el distrito de San Bartolo
por los meses de enero a marzo de 2009.150.

25% 5 80 x 6. Para efectos prácticos. ¿Cuál es la tasa efectiva del impuesto aplicable a las renta
de primera categoría? La tasa efectiva es del 5% de la renta bruta (monto del alquiler). por lo
que dicha cesión origina una renta presunta por Ley o renta ficta. x Bartolo 6% 5. .000 x 6% S/.
opta por cederlo a un tercero. El gravamen se sustenta en la medida que el cedente ante la
posibilidad de explotar el bien. En estos casos.400 Impuesto Anual por regularizar por los 3
meses de ocupación de la casa de playa 68 (5.400/12 x 3) x 5% Preguntas de Repaso 1. Cabe
señalar que el artículo 84° de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que el impuesto mensual
resulta de aplicar la tasa de 6.Renta Ficta Anual Casa en San Valor del autoavalúo S/. 90. En el
siguiente cuadro veremos como en (A) y (B) se obtiene el mismo resultado: Renta Bruta 100
Deducción (20%) (20) Renta Neta 80 (A) Impuesto calculado = Renta Neta x 6. ¿Qué se
considera Renta Ficta? Es una ganancia supuesta por la Ley del Impuesto a la Renta que se
aplica en los casos que se cede un bien gratuitamente o a precio no determinado.
corresponderá al propietario calcular el Impuesto a la Renta sobre determinado importe
establecido por Ley.25% sobre el importe que resulte de deducir el 20% de la renta bruta. se
obtiene el mismo resultado si aplicamos la tasa efectiva de 5% sobre la renta bruta.25 % (B)
Impuesto calculado = Renta Bruta x 5% 5 100 x 5 % 2.
no obstante para efectos tributarios. 6. 3. Ejemplo: En el caso del arrendamiento.Ejemplo: En
caso de la cesión gratuita o a precio no determinado de predios efectuada por el propietario a
terceros la renta ficta anual será el 6% del valor del autoavalúo del predio. el ingreso percibido
por los bienes muebles que forman parte del inmueble es renta gravada? Sí. deberá declarar
como Renta Ficta. 8. ¿Qué se considera Renta Mínima Presunta? Renta Mínima Presunta es el
pago mínimo que se debe considerar por concepto de arrendamiento. el seis por ciento (6%)
del valor del predio declarado en el autoavalúo correspondiente al Impuesto Predial del
ejercicio. se presume sin admitir prueba en contrario que la renta bruta anual del
arrendamiento de predios no deberá ser inferior al 6% del valor del autoavalúo del predio. 5.
¿En qué plazo se efectúan los pagos a cuenta mensuales de Primera Categoría? Los pagos se
realizarán considerando el último dígito del número de RUC del cronograma de obligaciones
mensuales aprobado por la SUNAT. 4. respecto del cual soy copropietario. 7. para efectos del
cálculo del impuesto a la renta. tiene la posesión o ejerce alguno de los atributos que confiere
la titularidad del bien. el integro del pago por concepto de alquiler incluidos los bienes
muebles que se encuentren dentro del inmueble. no se aplica la renta presunta cuando uno de
los copropietarios ocupa. ¿Si el inmueble es alquilado amoblado. En el alquiler de inmuebles
amoblados se considera como renta de primera categoría. aunque se hubiera pactado un
monto menor. resulta aplicable la renta presunta? No. ¿Se puede ceder un predio de manera
gratuita o a precio no determinado? Sí. ¿Quién tiene la obligación de declarar y efectuar el
pago del impuesto? El arrendador o subarrendador cuando corresponda es quien debe
declarar y pagar el impuesto dentro del cronograma de obligaciones mensuales aún cuando el
inquilino no hubiera cancelado el monto del alquiler (criterio de lo . ¿Si ocupo un bien.

recibirán el recibo por arrendamiento Formulario N° 1683. cuando el alquiler anual es inferior
al 8% del valor de adquisición. después de haber realizado todos los pagos a cuenta
mensuales. ¿Al final del ejercicio gravable. Ejemplos: En el caso del arrendamiento o
subarrendamiento de predios cuando el alquiler anual es inferior al 6% del valor del
autoavalúo del predio. ¿Qué información se debe indicar al momento de pagar el impuesto? El
arrendador. Continental. ¿Cómo y dónde obtienen los arrendadores el Formulario 1683. En
caso de rectificar o sustituir el monto del alquiler: Número de operación Importe a pagar
de corresponder. Interbank. para entregárselos a los inquilinos? Al momento de pagar el
impuesto.gob. se acercará a una de las ventanillas de cualquiera de los bancos autorizados
(Medianos y Pequeños Contribuyentes) o dependencia de la SUNAT (Principales
Contribuyentes) y brindará la siguiente información de forma verbal o utilizando la Guía
borrador para pagar arrendamiento: http://www.
.pe/declaracionPago/pagoFacil/formularios/tef1683. Scotiabank y Nación.sunat.devengado).
producción. Los inquilinos tienen la obligación de exigir al arrendador o subarrendador en caso
corresponda. 11. 9. construcción o de ingreso al patrimonio de los referidos bienes. El pago se
puede efectuar en los siguientes bancos: Crédito. el recibo por arrendamiento.Formulario
Virtual Nº 1683. Tratándose de la cesión temporal de bienes muebles o inmuebles distintos de
predios a entidades generadoras de rentas de tercera categoría. es necesario regularizar el
Impuesto Anual de Primera Categoría? Se regularizara el Impuesto Anual de Primera Categoría
en los casos en que el alquiler anual no haya superado la renta mínima presunta establecida en
el artículo 23° de la Ley del Impuesto a la Renta. 10.pdf RUC del arrendador Periodo
tributario Tipo y número del documento de identidad del inquilino y Monto del alquiler en
nuevos soles.

¿Qué implicancias existen cuando el Impuesto a la Renta de Primera Categoría es pagado por
el inquilino del bien? En caso el inquilino pague el impuesto será mayor renta para el
arrendador.pe/legislacion/superin/2004/132.12. debiéndolas por el contrario. ¿Las personas
jurídicas pueden encontrarse afectas al Impuesto a la Renta de Primera Categoría? No. 13. no
están obligados a hacer pagos mensuales por dichas rentas. por lo que el cálculo del impuesto
deberá considerar el monto del alquiler más el Impuesto a la Renta asumido. En los Centros de
Servicios al Contribuyente o en las dependencias de la SUNAT: Siempre que el deudor
tributario o su representante legal acreditado en el RUC exhiba su documento de identidad
original vigente. consignado en el Formulario N° 1683? Se corrige mediante el formulario
Virtual N° 1693 . deben efectuar pagos a cuenta mensuales? No. regula el procedimiento para
la modificación y/o inclusión de datos consignados en los formularios (Formulario Virtual N°
1693) http://www. 15.gob. es decir rentas que provienen de su actividad
empresarial.sunat.Solicitud de Modificación y/o inclusión de datos. ¿Cómo se corrige un error
en el número de RUC del arrendador. ¿Los contribuyentes que obtengan solo renta ficta de
primera categoría. Dicha solicitud podrá presentarse: A través de SUNAT Virtual: En este
caso los deudores tributarios deberán contar previamente con el Código de Usuario y la Clave
Sol. periodo tributario. 14. La Resolución de Superintendencia N° 132-2004/SUNAT y
modificatorias.htm . tipo y número de documento de identidad del inquilino. Las actividades
de arrendamiento o subarrendamiento de bienes que realicen las personas jurídicas se
consideran rentas de tercera categoría. declarar y pagar anualmente.

marcas. en cuyo caso las rentas respectivas se incluirán en la categoría correspondiente. 14 de

la ley . Se entiende por dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades a las
utilidades que las empresas jurídicas a que se refiere el art. Garantía es la obligación o
responsabilidad de un acto determinado o cosa que protege o asegura contra algún riesgo o
necesidad. Los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades. rentas o
ganancias de capital. Fondos de Inversión. Créditos Quirografiados es aquel crédito que solo
consta en documento privado y no goza de ninguna preferencia para ser pagado en relación
con otros créditos en dinero o en valores. Debentures son títulos que se amortizan con interés
fijo. Bonos es un valor de renta fija que representa una deuda u obligación contraída con una
entidad para ser rescatado en un plazo determinado. Los intereses. salvo que dichas
obligaciones consistan en no ejercer actividades comprendidas en la tercera. Patrimonios
Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras. excedentes y cualesquiera otros ingresos que
reciban los socios de las cooperativas como retribución por sus capitales aportados.
incluyendo las que resultan de la redención o rescate de valores mobiliarios emitidos en
nombre de los citados fondos o patrimonios y de fideicomiso bancarios. no comprendidas en
el inciso j) del Art.Renta de Segunda Categoría Son rentas de segunda categoría los intereses
originados en la colocación de capitales. La atribución de utilidades. las Cedulas que se
constituyen en documentos públicos o privados que otorgan el derecho a exigir un derecho. de
este modo queda garantizado la propiedad exclusiva de la obra y otros similares. tales como
los producidos por Títulos que se fundamenta en un derecho y demostración del mismo. es
decir el cobro de una renta. provenientes de Fondos Mutuos de Inversión en valores. La
diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las
sumas que los aseguradores entreguen a aquellos al cumplirse el plazo estipulado en los
contratos dotales del seguro de vida y los beneficios o participaciones en seguros sobre la vida
que obtengan los asegurados. Créditos Privilegiado es aquel crédito que se paga por
preferencia frente a otro con los bienes del deudor común. El interés representa una renta
para el que lo percibe y un costo o gasto para el que lo paga Las regalías es toda
contraprestación en efectivo o en especie originado por el uso o cesión definitiva o temporal
de derechos de llave. cualquiera sea su denominación o forma de pago. con excepción de los
percibidos por socios de cooperativas de trabajo. con excepción de las sumas a que se refiere
el inciso g) del art. cuarta o quinta categoría. Las rentas vitalicias. Las sumas o derechos
recibidos en pago de obligaciones de no hacer. 24 A de la ley. Patentes es u derecho que
reconoce la autoridad competente a todo autor o inventor de un objeto. 28 de la ley.

bonos. titulares o personas que las integran. . asociados. asociados. la devolución o pago no se
produzca dentro de dicho plazo o. cualquiera sea su denominación o forma de pago. con
carácter general o particular. ya sea en efectivo o en especie. Todo crédito hasta el limite de
las utilidades y reservas de libre disposición. La reducción del capital hasta por el importe
equivalente a utilidades. tales como los producidos por títulos. excedente de reevaluación. en
efectivo o en especie. cédulas. ajuste por reexpresión. La distribución del mayor valor
atribuido por reevaluación de activos. acciones del trabajo y otros títulos que confieran a sus
tenedores facultades para intervenir en la administración o en la elección de los
administradores o el derecho a participar directa o indirectamente en el capital o en los
resultados de la entidad emisora. si las hubiere y los importes que perciban los socios. según
sea el caso. Los intereses originados en la colocación de capitales. La diferencia entre el valor
nominal de los títulos representativos del capital mas las primas suplementarias. No es de
aplicación esta presunción a las operaciones de crédito a favor de trabajadores de la empresa
que sean propietarios únicamente de acciones de inversión. cuya duración total exceda de tal
plazo. cualquiera sea la forma dada a la operación y siempre que no exista obligación para
devolver o existiendo. c. concubino y segundo de afinidad. salvo en títulos de propia emisión
representativos del capital. son Rentas de Segunda Categoría: a. El importe de la remuneración
del titular de la empresa Individual de Responsabilidad Limitada. En resumen. que las personas
jurídicas que no sea empresas de Operaciones Múltiples o empresas de Arrendamiento
Financiero. Las participaciones de utilidades que provengan de partes del fundador. entre
otros. en la oportunidad en que opere la reducción de capital o la liquidación de la persona
jurídica. en efectivo o en especie. otorgan a favor de sus socios. b. no obstante los términos
acordados. la renovación sucesiva o la repetición de operaciones similares permita inferir la
existencia de una operación única. primas o reservas de libre disposición capitalizadas
previamente. así como los incrementos o reajustes de capital. el plazo otorgado para su
devolución exceda de doce meses. salvo mediante títulos de propia emisión representativos
del capital. titulares o personas que las integran. accionista. participacionista y en general de
socio o asociado de personas jurídicas así como de su cónyuge.distribuyan entre sus socios.
asociados. en la parte que exceda al valor de mercado. según sea el caso. salvo que la
reducción se destine a cubrir pérdidas conforme a lo dispuesto en la ley general de sociedades.
titulares o personas que la integran.

v. socios de las cooperativas como retribución por sus capitales aportados. r. rentas o
ganancias de capital.d. Fondos de Inversión. p. patentes. Rentas de Segunda Categoría
Exoneradas . e. El producto de la cesión definitiva o temporal de derechos de llave. en cuyo
caso. con excepción de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo. marcas.
incluyendo las que resultan de la redención o rescate de valores mobiliarios emitidos en
nombre de los citados fondos o patrimonios. cc. salvo que dichas obligaciones consistan en no
ejercer actividades comprendidas en la tercera. Cualquier ganancia o ingreso que provenga de
operaciones realizadas con instrumentos financieros derivados. o. y de Fideicomisos bancarios.
que no tiene su origen en el trabajo personal. regalías o similares. x. g. cuarta o quinta
categoría. las rentas respectivas se incluirán en la categoría correspondiente. Las regalías
originadas por el uso de marcas. t. no comprendidas en el inciso j) del artículo 28 de la Ley. f.
derechos de autor. y. así como las que provienen de la enajenación de acciones y
participaciones representativas de capital u otros instrumentos o valores mobiliarios. n. m.
provenientes de Fondos Mutuos de Inversión en Valores. h. q. s. aa. w. Los dividendos y
cualquier otra forma de distribución de utilidades. La diferencia entre el valor actualizado de
las primas o cuotas pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a
aquéllos al cumplirse el plazo estipulado en los contratos dótales de seguros de vida. k. l. bb.
Las sumas o derechos recibidos en pago de obligaciones de no hacer. patentes. u. entre otros.
Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras. Las atribución de utilidades. j. Las
rentas vitalicias.Las ganancias de capital que provienen de la enajenación de inmuebles que no
sean casa habitación. z. i.

2011 Inciso i) del artículo 19° de la Ley. la Ley N° 29308 prorrogó las exoneraciones contenidas
en el artículo 19° de la Ley del impuesto a la Renta hasta el 31 de diciembre de 2011 y postergó
la entrada en vigencia de varios artículos del Decreto Legislativo N° 972 a partir de 1 de enero
de 2010. entre ellos el artículo 6° del citado decreto que sustituye el inciso i) del artículo 19° de
la Ley. que se pague con ocasión de un deposito conforme con la Ley General del Sistema
Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros.
Cualquier tipo de interés de tasa fija o variable. en moneda nacional o extranjera. al amparo de
la Ley del Cualquier tipo de interés de tasa fija o variable. en lo referido a exoneraciones.2011.
siempre que su colocación se efectúe mediante oferta pública.El 10 de marzo de 2007 se
publicó el Decreto Legislativo N° 972 que introdujo cambios a la Ley del Impuesto a la Renta
referido al tratamiento tributario de las rentas de capital y cuya vigencia empezó el 1 de enero
del 2009.12. A continuación el texto vigente del inciso i) del artículo 19° de la ley hasta el 31.
así como los incrementos o reajustes de capital provenientes de valores mobiliarios. en
moneda nacional o extranjera. Ley Nº 26702. Cualquier tipo de interés de tasa fija o variable.
así como los incrementos de capital de los depósitos e imposiciones en moneda nacional o
extranjera. Sin embargo. en moneda nacional o extranjera. Ley Nº 26702.12.2010 hasta el 31. .
Eliminación de la exoneración a los rendimientos y ganancias de capital. así como los
incrementos de capital de los depósitos e imposiciones en moneda nacional o extranjera. y el
texto sustitutorio vigente desde el 1 de enero de 2010 hasta el 31. que se pague con ocasión
de un deposito conforme con la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y
Orgánica de la Superintendencia de Banca y Seguros.2009 vigente hasta el Exoneración vigente
desde 01. Exoneración 31.01. e Introducción de un esquema dual en el Impuesto a la Renta de
las personas naturales por el cual las rentas del capital (rentas de primera y segunda
categorías) tributarán de manera separada de las rentas del trabajo (rentas de cuarta y quinta
categorías) y rentas de fuente extranjera.12. Los objetivos centrales buscados por el referido
decreto pueden ser resumidos en los siguientes dos puntos: i. constituidas o establecidas en el
país.12. emitidos por personas jurídicas. ii. el Inciso i) del artículo 19° de la Ley. excepto cuando
dichos ingresos constituyan rentas de tercera categoría.2009.

Los beneficiarios deberán acreditar la exoneración ante la SUNAT con la constancia del
depósito legal otorgada por la Biblioteca Nacional del Perú (artículo 3° de la Ley Nº 29165.
Dicha exoneración tendrá una vigencia de seis (6) años y regirá a partir del 1 de enero del año
2008. b. emitidos mediante oferta privada podrán gozar de la exoneración. e incrementos de
capital. 24º al 27º de la ley de IR. La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas
pagadas por los asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aquéllos al
cumplirse el plazo estipulado en los contratos dótales de seguros de vida. se encuentra vigente
la exoneración de las regalías por derechos de autor que perciban los autores y traductores
nacionales y extranjeros. Por otro lado.Mercado de Valores. Todo rendimiento generado por
los aportes voluntarios con fin no previsional a que se hace mención en el Artículo 30º del
Decreto Ley Nº 25897. Art. cuando reúnan los requisitos a que se refieren los incisos a) y b) del
Artículo 5º de la Ley del Mercado de Valores. (Art. por concepto de libros editados e impresos
en el territorio nacional. Ley de democratización del libro y de fomento de la lectura). Las
rentas se considerarán percibidas cuando se encuentren a . A continuación se detallan las
operaciones exoneradas hasta el 31 de diciembre de 2011 contenidas en el artículo 19° de la
Ley: a. 13º al 16º del Reglamento). Renta Bruta La renta bruta esta constituida por el conjunto
de ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio gravable. Igualmente. Ley que
modifica la Ley 28086. en moneda nacional o extranjera. El principio de lo percibido será de
aplicación para esta renta. Los intereses que paguen las cooperativas de ahorro y crédito por
las operaciones que realicen con sus socios (inciso o) del artículo 19° de la Ley). provenientes
de Cédulas Hipotecarias y Títulos de Crédito Hipotecario Negociable. (inciso f) del artículo 19°
de la Ley). Los valores mobiliarios. nominativos o a la orden. cualquier tipo de interés de tasa
fija o variable.

dispone que la retención por rentas de segunda categoría se calcula aplicando la tasa de 5%
sobre la renta bruta. En el siguiente cuadro encontrará información respecto del tipo de renta
de segunda categoría. tasa. En ambos casos se trata de un pago definitivo. medio y momento
para presentar la declaración: De Tipo de realización Renta Inmediata Tasas Medio para
Momento para Pago del la presentar la Impuesto declaración declaración . En el caso de
dividendos y cualquier otra distribución de utilidades la retención se efectúa aplicando la tasa
de 4. Sin embargo. quien deberá abonar el 5% sobre la ganancia obtenida en la venta del
inmueble. Declaración y pago definitivo El contribuyente es la persona natural perceptora de
rentas de segunda categoría. forma de pago del impuesto.1%. En el caso de enajenación de
inmuebles que no sean casa habitación o derechos sobre los mismos. El artículo 72º de la LIR.
son los contribuyentes los que quedan obligados al pago del impuesto no retenido según lo
dispone el inciso f) del artículo 39º del reglamento de la LIR. en caso no se efectúe la retención
respectiva.disposición del beneficiario. el obligado a pagar el impuesto de modo directo y de
forma definitiva es el enajenante. aun cuando este no las haya cobrado en efectivo o en
especie. según lo dispuesto en el inciso a) del artículo 71° del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta. Cabe mencionar que esta obligación no hace distingos respecto del tipo de retenedor
pudiendo ser una persona natural o jurídica domiciliada. La regla general es que las personas
que paguen o acrediten rentas de segunda categoría tienen la condición de agentes de
retención.

según cronograma de obligaciones mensuales. regalías o similares. enajenación categoría de

inmuebles que no son casa habitación Al mes 5% de la siguiente de renta percibida la bruta
renta según (tasa cronograma de Retención efectiva) obligaciones por el PDT 617 – mensuales
pagador Otras domiciliado Retenciones de la renta A partir del 1 de enero de 2009 5% de la
renta bruta Pago directo (tasa Pago Fácilpor el efectiva) Boleta de enajenante A partir pago
1662 domiciliado.5% sobre el valor de venta. patentes. -Rentas vitalicias. Nota: .1% se ha
mantenido invariable. Regalías. En el caso de los dividendos la tasa de 4.Las sumas o derechos
recibidos en pago por obligaciones de no hacer. -Cesión definitiva o temporal de derechos de
llave. La ganancia de capital proveniente de la 2da. Recuerde que hasta el 31.12.1% del de
disposición pagador de Otras dividendo en efectivo o en la renta Retenciones especie lo que
domiciliado ocurra primero. .5% y por la enajenación de inmuebles que no son casa habitación
se debía realizar un pago a cuenta del 0.2008 por las rentas de segunda categoría se debía
retener el 13.Intereses. del 1 de enero de 2009 Al mes siguiente de percibida la renta según
cronograma de obligaciones mensuales Dividendos Al mes siguiente de la fecha de adopción
del acuerdo de Retención distribución o por el PDT 617– 4. marcas.

Casos prácticos Caso 1 El señor Nino Pérez recibió en el mes de marzo de 2009 la suma de S/.Al
tratarse de un impuesto de realización inmediata. Determine el Impuesto definitivo mensual
de segunda categoría La empresa Dungeon S. Banco Continental. En el caso de los Medianos y
Pequeños Contribuyentes en los bancos autorizados por la SUNAT (Banco de Crédito del Perú.
según lo dispuesto en el inciso o) del artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta.000 x 5% =
S/. La empresa Dungeon debe declarar la retención de segunda categoría en el PDT 617. al
momento de abonarle los intereses debe retenerle el 5% del monto de los intereses pagados.
en la que el pago es definitivo y cancelatorio no se debe realizar la regularización anual del
Impuesto a la Renta. en los lugares designados para efectuar la declaración y pago de sus
obligaciones tributarias. Banco Scotiabank. es decir S/ 50 Nuevos Soles (1. 50 ). periodo marzo
2009 que se presenta en el mes de abril.000 Nuevo Soles por concepto de intereses por un
préstamo efectuado a la empresa Dungeon S. Banco Interamericano de Finanzas y Banco de la
Nación). Caso 3 .A. Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría No se paga
Impuesto a la Renta. 1.A. Caso 2 La cooperativa de Ahorro y Crédito "Mi Perú" en el mes de
abril de 2009 pagó intereses por un monto de S/. Banco Interbank. porque los intereses que
paguen las cooperativas de ahorro y crédito por las operaciones que realicen con sus socios se
encuentran exonerados del Impuesto a la Renta. 500 a uno de sus socios. Lugares de Pago En
el caso de los Principales Contribuyentes.

A.A. la suma de S/.000 x 5 % = S/. es decir S/ 325 Nuevos Soles (6. Caso 5 El señor Tamil López
cobró en el mes de junio de 2009 la suma mensual de S/ 6.500 x 5 % = S/. La empresa Océano
Azul S.A. La compañía de seguros Viva Tranquilo S. Ley que modifica la Ley 28086. Determine el
Impuesto definitivo mensual de segunda categoría La empresa Océano Azul S. es decir S/ 5.000
Nuevos Soles en el mes de mayo de 2009. periodo mayo 2009 que se presenta en el mes de
junio.A.000 Nuevos Soles en el mes de julio de 2009.A. Determine el Impuesto definitivo
mensual de segunda categoría No se paga Impuesto a la Renta. 30. 325).500 Nuevos Soles por
concepto de renta vitalicia que otorga la compañía de seguros Viva Tranquilo S. al momento de
abonarle el producto de la cesión temporal de la patente al señor Sierralta debe retenerle el
5% del monto abonado. debe declarar la retención de segunda categoría en el PDT 617. debe
declarar la retención de segunda categoría en el PDT 617. porque las regalías por derechos de
autor por concepto de libros editados e impresos en territorio nacional se encuentran
exonerados del Impuesto a la Renta.A. al momento de abonarle la renta vitalicia mensual al
señor Tamil deberá retenerle el 5% del monto abonado. 100.000 Nuevos Soles. según lo
dispuesto en el artículo 3° de la Ley Nº 29165. 5. Caso 4 El señor Ricardo Sierralta. 85. contrato
con el señor Sierralta para que le cediera temporalmente la patente con el fin de utilizarla en
su taller.000 Nuevos Soles (100. patento su nuevo invento en Indecopi. periodo junio 2009 que
se presenta en el mes de julio.000). Caso 6 La señorita Nadja Villanueva recibe de la empresa
Galatea S. Dicha suma la recibe como .El señor Carlos Mario Flores cobró en el mes de febrero
de 2009 regalías por los derechos de autor de su libro "Norte mágico" por un monto de S/. Ley
de democratización del libro y de fomento de la lectura. La empresa Océano Azul S. Determine
el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría La compañía de seguros Viva Tranquilo
S.A. Por concepto de la cesión temporal el señor Sierralta cobró la suma de S/.

Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría La empresa Galatea S. por lo

que la empresa de seguros procede a devolverle en el mes de mayo de 2009 sus aportes más
una rentabilidad.A. al momento de abonarle a la señorita Nadja la suma por obligarse a no
ceder temporalmente su marca por un tiempo de 2 años deberá retenerle el 5% del monto
abonado. Cabe señalar que el señor Dayal aporto por 15 años la suma de S/.A. retirando solo
S/. 4. en el año 1994. 1000 Nuevos Soles. El valor de su inversión al momento del rescate es S/.
Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría . 120. según lo dispone el
inciso f) del artículo 19° de la Ley del Impuesto a la Renta.250). periodo julio 2009 que se
presenta en el mes de agosto. en el mes de enero de 2009.000 Nuevos Soles. En el mes de
abril de 2009 se cumplieron los 15 años y el señor Dayal no ha fallecido. adquirió un seguro de
vida a la empresa de seguros Golf S.000 Nuevos Soles. 80 Nuevos Soles.000 Nuevos Soles.000
Nuevos Soles y en caso que no fallezca a los 15 años le devolvería sus aportes más una
rentabilidad por el dinero aportado.A. porque la diferencia entre las cuotas pagadas por el
asegurado y la suma que la empresa aseguradora entregue a éste al cumplirse el plazo
estipulado en los contratos dótales de seguros de vida se encuentran exonerados. 40. Caso 7 El
señor Dayal Gamarra.000 Nuevos Soles. El valor de su inversión en ese momento fue de S/.
120. En tal sentido. por el cual. 50 Nuevos Soles cada una. La empresa Galatea S. la renta de
S/.000) se encuentra exonerada del Impuesto a la Renta.80. 5. ascendente a S/. 8. dicha
empresa en caso de muerte le pagaría a sus beneficiarios la suma de S/. Cabe señalar que la
empresa administradora de fondos mutuos ha invertido solo en Bonos locales de renta
variable. Ese día el valor cuota del Fondo "A" se encuentra en S/. Caso 8 La señorita Sofía
Chávez suscribió 100 cuotas del "Fondo A" a S/.000 Nuevos Soles (S/.contraprestación por
obligarse a no ceder temporalmente su marca por un tiempo de 2 años. es decir S/ 4.000 x 5 %
= S/. El día 20 de mayo de 2009 rescata parte de su inversión en el fondo. Determine el
Impuesto definitivo mensual de segunda categoría No se paga Impuesto a la Renta. 40.000.S/.
300.250 Nuevos Soles (85. debe declarar la retención de segunda categoría en el PDT 617.

periodo mayo 2009 que se presenta en el mes de junio. debe declarar la retención del
dividendo en el PDT 617.A.A. Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría
La señora Analí debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el inmueble.
en el mes de noviembre de 2009 percibiendo un monto de S/. . 1.000 x 5%). La empresa
Naturaleza S.1% del monto abonado.No se paga Impuesto a la Renta.Ganancias de Capital de
inmuebles Caso 1 La señora Analí Olivares compró un inmueble en enero de 2009 a S/ 100.
Casos prácticos . al momento de abonarle los dividendos al señor Alarcón debe retenerle el 4.
Caso 9 El señor Julio Alarcón percibió dividendos de la empresa Naturaleza S. es decir S/.000
Nuevos Soles. si percibió la renta en el mes de noviembre de 2009.000 Nuevos Soles en el mes
de mayo de 2009.000 – 100. 20. siempre que su colocación se efectúe mediante oferta
pública.000) y deberá tributar el 5% de dicho monto. La señora Analí debe pagar el impuesto
directamente utilizando el Pago Fácil – Boleta de Pago 1662. debería consignar en el Pago Fácil
(boleta de pago 1662) el periodo noviembre 2009 que se presenta en el mes de diciembre y
consignar como código de tributo 3021 (Renta de segunda Cuenta propia). En tal sentido.
porque el interés percibido proveniente de valores mobiliarios (Bonos) emitidos por personas
jurídicas constituidas en el país. En dicho inmueble estuvo viviendo hasta que decidió venderlo
por motivos de traslado en el trabajo. al amparo de la Ley del Mercado de Valores se
encuentran exonerado.000 Nuevos Soles se encuentra exonerada del Impuesto a la Renta. por
un monto de S/.1.000 x 4.1 % = S/.000 Nuevos Soles. según lo dispone el inciso i) del artículo
19° de la Ley del Impuesto a la Renta. En tal sentido. 328).000 Nuevos Soles (120.A. 120. 8.000
Nuevos Soles (20. es decir S/ 328 Nuevos Soles (8. la renta de S/. La ganancia de capital es de
S/. Este pago tiene carácter definitivo y se efectuará al mes siguiente de percibida la renta
según el cronograma de obligaciones mensuales. Determine el Impuesto definitivo mensual de
segunda categoría La empresa Naturaleza S.
De tal forma que el cálculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categoría será
como sigue: Concepto Valor de venta Costo (150. el costo computable será de S/. Para efectos
de determinar la ganancia de capital. 200.000 + 30. por lo que. el costo computable de las
mejoras de carácter permanente se debe adicionar al costo de adquisición del inmueble. El
señor Rivera recibe una oferta de trabajo en el extranjero y decide vender su casa en el mes de
noviembre de 2009.000 Nuevos Soles en mejoras permanentes como la ampliación de una
nueva habitación. ¿Determine si existe obligación de realizar un pago a cuenta y cuál sería el
tratamiento de la pérdida de capital? A partir del 1 de enero de 2009 las rentas de segunda
categoría tributan de forma definitiva bajo una tasa efectiva de 5% sobre la ganancia de
capital. En tal sentido al no existir ganancia de capital no hay base de calculo para determinar
el Impuesto.000 Nuevos Soles (Numeral 1 del inciso b) del artículo 11° del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta). 30. sin posibilidad de compensar pérdidas. 150. .000 computable
180.000) Ganancia de Capital Impuesto calculado (20.000 Nuevos Soles. 180. 90.000 Caso 3 La
señorita Gisela Robles compró un inmueble en el mes de enero de 2009 por un monto de
S/.000 Nuevos Soles y en el mes de octubre de 2009 las paredes empezaron a sufrir algunas
rajaduras por lo que decide venderlo en el mes de noviembre de 2009 recibiendo un pago de
S/.000 Nuevos Soles.000 20. recibiendo el monto de S/.Caso 2 El señor Juan Rivera es
propietario de un inmueble adquirido en enero de 2009 a un valor de S/.000 Nuevos Soles. 000
x 5% ) S/. 120. 200.000 1. Determine el Impuesto definitivo mensual de segunda categoría El
señor Rivera debe tributar por la ganancia de capital que ha obtenido al vender el inmueble.
posteriormente en el mes de febrero de 2009 invierte S/.

el costo computable estará dado por el valor de ingreso al patrimonio. ¿La venta del inmueble
está afecto al Impuesto a la renta de segunda categoría? La venta sí estaría afecta al Impuesto
a la Renta porque se considera como fecha de adquisición la fecha en que se dictó la sucesión
intestada. 80.1 del artículo 21° de la Ley del Impuesto a la Renta).000 Nuevos Soles. De tal
forma que el cálculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categoría será como
sigue: Concepto Valor de venta Costo computable 80.500 Caso 5 En el año 2002 se dictó la
sucesión intestada.000 Nuevos Soles.Ahora bien. 130. posteriormente en junio de 2009 se
inscribió la propiedad en los Registros Públicos.000 Ganancia de Capital Impuesto calculado
(50.2 del inciso a) del numeral 21.000 actualizado 80.000 2. . la pérdida de capital de S/. si el
inmueble fue adquirido a titulo gratuito. posteriormente en el año 2006 se inscribió la
propiedad en los Registros Públicos. entendiéndose por tal.000 50. el valor del autoavalúo del
año 2009 (literal a. 150. siendo ésta en el año 2009 (numeral 3 de la Primera Disposición
Transitoria del Decreto Supremo N° 086-2004-EF). El valor del autoavalúo del año 2002 es
S/.000 Nuevos Soles. Ahora bien. Caso 4 En enero de 2009 se dictó la sucesión intestada.000
Nuevos Soles no puede ser compensada.000 Nuevos Soles. 30. El valor del autoavalúo del año
2009 es S/. En el mes de octubre de 2009 se vendió el inmueble a un valor de S/.000 x 5% ) S/.
Cabe señalar que en el año 2003 falleció el causante. En el mes de mayo de 2009 se vendió el
inmueble a un valor de S/. 90. 130. al ser eliminada dicha posibilidad en el artículo 36° de la ley
del Impuesto a la Renta a partir del 1 de enero de 2009.
entendiéndose por tal.000 computable 45. venta 90. El valor del autoavalúo del año 2009 es
S/. De tal forma que el cálculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categoría
será como sigue: Concepto Valor 180. 180. 90.000 Nuevos Soles. En tal sentido. la ganancia de
capital se calcula considerando el 50% del costo computable y el 50% del valor de venta del
bien inmueble. Cabe mencionar que para que la venta del inmueble resulte afecta la
adquisición y enajenación se debe producir a partir del 1 de enero de 2004. (Trigésimo quinta
disposición transitoria y final de la Ley del Impuesto a la Renta).000 x 50% Costo 90. El
inmueble se vende en el mes julio de 2009 por un monto de S/.000 x 50% Ganancia de Capital
de S/. el 50% de los derechos y acciones del inmueble adquiridos por sucesión se consideran
adquiridos a titulo gratuito. por lo que el costo computable estará dado por el valor de ingreso
al patrimonio.000 45. En el mes de enero de 2009 fallece uno de ellos por lo que el otro
cónyuge hereda el 50% de los derechos y acciones del bien inmueble.1 del artículo 21° de la
Ley del Impuesto a la Renta). Ahora bien.000 . Caso 6 Una persona adquiere con su cónyuge un
inmueble el año 2003. ¿El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el total o sobre el 50% de
los derechos y acciones adquiridos por sucesión? El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre
el 50% de los derechos y acciones que se han adquirido en fecha posterior al 2004. El 50%
restante se encuentra inafecto en tanto fue adquirido antes del 2004. porque la fecha de
adquisición corresponde al año 2002.¿La venta del inmueble está afecto al Impuesto a la renta
de segunda categoría? No. el valor del 50% del autoavalúo del año 2009 (literal a2 del inciso a)
del numeral 21. fecha en que se dicta la sucesión intestada (numeral 3 de la Primera
Disposición Transitoria del Decreto Supremo N° 086-2004-EF).000 Nuevos Soles.

¿El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 50% de los derechos y acciones del inmueble?
El Impuesto a la Renta debe calcularse sobre el 20% de los derechos y acciones que se han
adquirido en fecha posterior al 2004. En tal sentido. .000 5.000 250 Caso 8 Joaquín Rivas tiene
la posesión de un inmueble desde el año 1990.000 Nuevos Soles el 20% de los derechos y
acciones de uno de los copropietarios.000 Nuevos Soles.000 x 20% Costo computable
Ganancia de Capital Impuesto calculado (5.000 Nuevos Soles.000 35. De tal forma que el
cálculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categoría será como sigue:
Concepto Valor de 200. ¿La venta del inmueble está afecto al Impuesto a la renta de segunda
categoría? No. venta 40. 125. 200.Impuesto calculado (45. En el año 2003 se emite la sentencia
declarando la adquisición de la propiedad por prescripción. 35.250 Caso 7 En el año 2003 una
persona adquiere por sucesión el 30% de los derechos y acciones de un inmueble. El 30%
restante se encuentra inafecto en tanto fue adquirido antes del 2004. porque la fecha de
adquisición corresponde al año 2003.000 x 5% ) 2. Posteriormente. en enero de 2009 adquiere
a un valor de S/. la ganancia de capital se calcula considerando como costo computable el
costo de adquisición del 20% de los derechos y acciones y el 20% del valor de venta del bien
inmueble. El inmueble se vende en el mes de octubre de 2009 a un valor de S/. El documento
de fecha cierta sería la sentencia que reconoce su derecho a adquirir la propiedad por
prescripción en base a las pruebas aportadas. En el año 2009 el señor Rivas inscribe la
propiedad en Registros Públicos y efectúa la venta del referido inmueble en el mes de junio de
2009 por un monto de S/. En el año 2001 inicia ante el Poder Judicial el trámite de prescripción
adquisitiva de dominio.000 x 5% ) S/.
¿La venta del inmueble está afecto al Impuesto a la renta de segunda categoría? No. De tal
forma que el cálculo para determinar el impuesto definitivo de segunda categoría será como
sigue: . Caso 9 Nataly Paredes adquiere la propiedad de un inmueble en el año 1982 mediante
contrato privado con legalización de firma ante Notario Público. En enero de 2009 Juan
adquiere de su copropietaria (María) el 50% de los derechos y acciones del inmueble por un
valor de S/. Caso 10 En el año 2003 Juan y María compran un inmueble en copropiedad
mediante contrato legalizado ante notario público. En tal sentido. 165.000 Nuevos Soles. En el
año 2004 demanda el otorgamiento de escritura pública y el Juez dicta sentencia otorgando
escritura pública en el año 2006. el instrumento privado adquiere fecha cierta entre otros
supuestos con la sola presentación del mismo ante notario público para que certifique la fecha
o legalice las firmas.000 Nuevos Soles. En el mes de octubre de 2009 Juan vende el inmueble a
un valor de S/. 80. la ganancia de capital se calcula considerando como costo computable el
costo de adquisición que representa el 50% de los derechos y acciones y el 50% del valor de
venta del bien inmueble. El 50% restante se encuentra inafecto en tanto fue adquirido en el
año 2003 mediante contrato privado de fecha cierta (legalizado ante notario público).Cabe
mencionar que para que la venta del inmueble resulte afecta la adquisición y enajenación se
debe producir a partir del 1 de enero de 2004 lo cual no se cumple en el presente caso. ¿La
venta del inmueble está afecto al Impuesto a la renta de segunda categoría? El Impuesto a la
Renta debe calcularse sobre el 50% de los derechos y acciones que se han adquirido en el año
2009. Considerando que de conformidad con el artículo 245° del Código Procesal Civil. El
inmueble lo vende en el año 2009 a un valor de S/.000 Nuevos Soles. de aplicación supletoria.
porque el contrato privado de compra venta del año 1982 tiene fecha cierta en tanto estaba
legalizado por Notario Público. (Trigésimo quinta disposición transitoria y final de la Ley del
Impuesto a la Renta). 140.

000 x 50% Costo computable Ganancia de Capital Impuesto calculado (2. En el mes de junio de
2009 se vende el inmueble a un valor de S/. En el año 2003 se dictó la sentencia de divorcio.
145.000 Nuevos Soles.Concepto Valor de 165. Al respecto el primer párrafo del artículo 1°-A
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta señala que se considera casa habitación el
inmueble que . porque la adquisición y venta del inmueble se efectuaron en fechas posteriores
al 1 de enero de 2004.500 125 Una sociedad conyugal adquirió un inmueble en el año 2000.
fecha en que se dictó la sentencia de divorcio. 120.000 2. porque el 50% de los derechos y
acciones del bien inmueble se adquirió en el año 2003.000 Nuevos Soles.500 80. venta 82.
Asimismo. Caso 12 El señor Ricardo Flores arrendatario del inmueble subarrienda el mismo
desde el año 2000 hasta el año 2008. La referida inscripción se realizó en el año 2005. ¿La
venta del inmueble está afecto al Impuesto a la renta de segunda categoría? No.500 x 5% )
Caso 11 S/. dispone que se inscriba en el registro de la propiedad inmueble la totalidad del
bien inmueble a nombre uno de los cónyuges. se considera como fecha de adquisición el mes
de enero de 2009. estableciendo la disolución del vínculo matrimonial y la liquidación de la
sociedad de gananciales. En el mes de enero de 2009 el arrendatario adquiere en propiedad el
inmueble mediante escritura pública a un valor de S/. El señor Ricardo señala que no debe
pagar el Impuesto porque es su único inmueble y que además fue su casa habitación desde
enero de 2009 hasta noviembre de 2009. (Trigésimo quinta disposición transitoria y final de la
ley del Impuesto a la Renta).000 Nuevos Soles. El propietario señala que no debe pagar
impuesto por ser su casa habitación. fecha en que se adquiere el inmueble mediante escritura
pública. la cual estableció la inscripción a nombre de uno de los cónyuges de la totalidad de los
derechos y acciones del bien inmueble. 145. Posteriormente por motivo de viaje al exterior
vende el bien inmueble en el mes de noviembre de 2009 a un valor de S/. ¿La venta del
inmueble está afecto al Impuesto a la renta de segunda categoría? Sí. En el presente caso.

y en el presente caso solo ha estado en su propiedad once (11) meses. si no más bien a titulo
gratuito. Si bien el artículo 2° de la LIR señala que tratándose de personas naturales está
gravada con impuesto a la Renta la enajenación de inmuebles que no sean su casa
habitación.000 120. Cuando se trate de enajenación de inmuebles que no son casa habitación
el obligado al pago es el enajenante mediante Pago Fácil .000 25. 80. ¿La transferencia del
inmueble está afecta al Impuesto a la renta de segunda categoría? No esta afecto al Impuesto
a la Renta.000 Nuevos Soles. 145. no es a titulo oneroso. dicha operación no esta dentro del
ámbito de aplicación del Impuesto a la Renta.000 1. De tal forma que el cálculo para
determinar el impuesto definitivo de segunda categoría será como sigue: Concepto Valor de
venta Costo computable Ganancia de Capital Impuesto calculado (25. es propietario desde el
año 2008 de un inmueble ubicado en Talara que le costo S/. En el presente caso no hay
enajenación en los términos del artículo 5° de la Ley del Impuesto a la Renta.Boleta de Pago
1662. S/. .250 Preguntas de repaso: ¿Por las rentas de segunda categoría percibidas a partir del
1 de enero de 2009 se debe presentar Declaración Jurada Anual de Impuesto a la Renta de
Personas Naturales? No se debe presentar Declaración Anual de Impuesto a la Renta. Las
rentas de segunda categorías percibidas a partir del 1 de enero de 2009 están sujetas a un
pago definitivo que se efectuará según el cronograma de obligaciones mensuales.000 x 5% )
Caso 13 Ben Dunn.permanezca en su propiedad por lo menos dos (2) años. puesto que.
ciudadano australiano no domiciliado en el Perú. En tal sentido. El mes de mayo de 2009
decide donarlo a una fundación que apoya a los niños pobres.

se obtiene el mismo resultado si aplicamos la tasa efectiva de 5% sobre la renta bruta.25% 80 x

6.sunat.En los demás casos de renta de segunda categoría el pago del impuesto es vía
retención a través del PDT 617. ¿En qué plazo se efectúan los pagos definitivos de segunda
categoría? La declaración pago se realizarán considerando el último dígito del número de RUC
previsto en el cronograma de obligaciones mensuales aprobado por la SUNAT. 2.gob. Para
efectos prácticos.html 4.pe/orientacion/cronogramas/index.25% sobre el importe que resulte
de deducir el 20% de la renta bruta. Cabe señalar que el artículo 84°-A de la Ley del Impuesto a
la Renta dispone que el impuesto mensual resulta de aplicar la tasa de 6. ¿Qué información se
debe indicar al momento de pagar el impuesto de segunda categoría por enajenación de
inmuebles que no son casa habitación? Al momento de acercarse a una de las ventanillas de
cualquiera de los bancos autorizados (Medianos y Pequeños Contribuyentes) o dependencia
de la SUNAT (Principales Contribuyentes) se brindará la siguiente información de forma verbal
o utilizando la Guía para pagos varios (Pago Fácil – Boleta de pago 1662): RUC del vendedor
Periodo tributario (mes de percepción de la renta) . ¿Cuál es la tasa efectiva del impuesto
aplicable a las renta de segunda categoría? La tasa efectiva es del 5% de la renta bruta. Para el
ejercicio 2009 se deberá considerar el siguiente cronograma: http://www.25 % (B) Impuesto
calculado = Renta Bruta x 5% 100 x 5 % 100 (20) 80 5 5 3. En el siguiente cuadro veremos como
en (A) y (B) se obtiene el mismo resultado: Renta Bruta Deducción (20 %) Renta Neta (A)
Impuesto calculado = Renta Neta x 6.

7. por lo que resulta valido que cada cónyuge abone la parte que le corresponde o que uno
solo de ellos cancele el integro de la obligación (Informe N° 280-2006SUNAT/2B0000). oficio o
actividades no incluidas expresamente en la tercera categoría. según lo dispone el artículo 19°
del TUO del Código Tributario. Cabe señalar que ambos cónyuges son responsable solidarios
por la obligación del otro. el producto de la venta del inmueble se atribuirá a uno solo de ellos
para efecto de la declaración y pago como sociedad conyugal. mandatario. y en el presente
caso solo ha estado en su propiedad un (1) año. por igual. 6. ciencia.htm Renta de Cuarta
Categoría Son las rentas de cuarta categoría las obtenida por el ejercicio individual de
cualquier profesión. señala que se considera casa habitación el inmueble que permanezca en
su propiedad por lo menos dos (2) años. Es obligatorio que cada uno de los cinco (5)
copropietarios se inscriba en el RUC y cancele el impuesto por la parte proporcional que le
corresponda. gestor de negocios. Código del Tributo a pagar (3021) Importe a pagar 5.
http://www. porque el primer párrafo del artículo 1°-A del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta. albacea y actividades similares 9. a cada uno de los cónyuges. El desempeño de
funciones de director de empresas.sunat.pe/legislacion/oficios/2006/oficios/i2802006.1 Renta
Bruta .gob. síndico. ¿Se considera casa habitación el departamento que pertenece a una
persona natural y que vive en él desde que lo compró en el mes de junio de 2008 y decide
venderlo en junio de 2009? No. ¿Si la venta de un inmueble la realizan sus cinco (5)
copropietarios cada uno debe obtener su número de RUC para realizar el pago del impuesto de
segunda categoría? Sí. ¿Si la venta del inmueble la realiza una sociedad conyugal cada uno de
los cónyuges debe obtener su número de RUC para realizar el pago o lo puede hacer uno de
los cónyuges? Si se ha ejercido la opción para tributar como sociedad conyugal. arte. En caso
no se haya ejercido la opción para tributar como sociedad conyugal las rentas producidas por
bienes comunes serán atribuidas.

El impuesto asumido no podrá ser considerado como una mayor renta del perceptor de la
renta. hasta un limite de las 24 UIT. El trabajador independiente es aquella persona que presta
servicios (profesión. considerándose como tales cuando se encuentren a disposición del
beneficiario. Gestor de negocios. sin que exista una relación de subordinación ni de
dependencia. podemos encontrar: . Albacea y actividades similares. Esta deducción solo será
aceptable si el contribuyente es el obligado directo al pago de dichos intereses. aun cuando
este no las haya cobrado en efectivo o en especie. Los contribuyentes que obtengan rentas de
ambas categorías solo podrán deducir el monto fijo por una sola vez. Los ingresos que percibe
este trabajador son considerados Rentas de Cuarta Categoría según la Ley del Impuesto a la
Renta. entidad o empresa a cambio de una retribución. Síndico. 9. Mandatario.Abogados . así
como el desempeño de funciones de director de empresas. El contribuyente no podrá deducir
de la renta bruta el impuesto a la Renta que haya asumido y que corresponda a un tercero. ni
de dependencia y sus ingresos son considerados por la Ley del Impuesto a la Renta como
Rentas de Cuarta Categoría. técnicos. Entre los trabajadores mas frecuentes en esta categoría .
De las rentas de cuarta y quinta categoría podrá deducirse anualmente un monto fijo
equivalente a siete UIT. Las rentas se imputarán al ejercicio gravable en que se perciban.
ciencia y oficio. sindico. entidad o empresa).La Renta Bruta de Cuarta Categoría esta
constituida por el conjunto de ingresos afectos al impuesto que se obtenga por el ejercicio
individual de cualquier profesión. La deducción que autoriza la ley no es aplicable a las rentas
percibidas por el desempeño de funciones contempladas de director de empresas. por
concepto de todo gasto. el veinte por ciento (20%) de la misma. cuando dicho tributo grave los
intereses por operaciones de crédito a favor de beneficiarios del exterior. albacea y actividades
similares. el contribuyente podrá deducir de la renta bruta del ejercicio gravable. artisticos o
de indole cientifico a un tercero (persona. Por excepción. arte. ciencia u oficio) a una persona.
sin que exista una relación de subordinación.2 Renta Neta Para establecer la renta neta de
cuarta categoría. el contribuyente podrá deducir el Impuesto a la Renta que hubiera asumido y
que corresponda a un tercero. a cambio de una retribución. ¿Quién es un trabajador
independiente? Un trabajador independiente es aquel que presta servicios profesionales. arte.
gesto de negocios. mandatario.

Artículo 20° inciso d) numeral 1 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta – Decreto
Supremo Nro.Decreto Supremo 1792004-EF y modificatorias. • Los ingresos obtenidos por la
prestación de servicios efectuados para un contratante con el cual se mantenga
simultáneamente una relación laboral de dependencia. es decir. cuando reciba adicionalmente
Rentas de Quinta Categoría del mismo empleador.Periodistas .. mandatarios. Declaración y
Pago Tributos Impuesto a la Renta (por ingresos Categoría) de Cuarta Tasa 10% de sus ingresos
brutos mensuales ¿Cómo pago se pagan los tributos? . director de empresas. excepto los
regidores de las municipalidades. quien le proporciona los elementos de trabajo y asume los
gastos que ocasione la prestación del servicio.Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias. .
modificado por el Decreto Supremo Nro. Base Legal: Artículo 33° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta . los síndicos.Regidores de Municipios y Consejeros de Gobierno Regional.
gestores de negocios.Electricista etc.Directores de empresas .Contadores . 122-94-
EF.Diseñador gráfico . cuando el servicio se preste en el lugar y horario designado por el
contratante. No se consideran Rentas de Cuarta Categoría: • Los ingresos de las personas
naturales por el trabajo prestado en forma independiente con “contrato de locación de
servicios” regulado por la legislación civil. albacea y actividades similares Base Legal: Artículo
33° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta . 086-2004-EF.Pintores Médicos -Traductores .

no le pueden efectuar retenciones del Impuesto a la Renta. Cuando los servicios son prestados
a agentes de retención.500. es decir se trata de un contribuyente del Nuevo Régimen Único
Simplificado (Nuevo RUS) o del Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) o es usuario
final del servicio. Inciso a) del artículo 1º del Decreto Supremo 046-2001/EF. entre ellos a
personas o empresas comprendidas en el Régimen General del Impuesto a la Renta. Pagos
Directos: Se encontrará obligado a presentar sus declaraciones mensuales en caso que las
retenciones no cubran la totalidad del pago que le corresponda y el monto supere los topes
que se establecen anualmente mediante Resolución de Superintendencia. Base Legal: Artículos
71° y 74º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta . Si el cliente no es Agente de Retención.
éstas deben retener al trabajador independiente.Vía Retención: Si usted presta servicios a
personas o empresas obligadas a llevar contabilidad según el Regimen General del Impuesto a
la Renta.1. siempre que cada recibo por honorarios sea emitido por un monto mayor a S/.
Pagos a Cuenta .500. estas retendrán sus impuestos. con carácter de pago a cuenta.Decreto
Supremo 179-2004-EF y modificatorias. siempre que cada recibo por honorarios sea emitido
por un monto mayor a S/ 1. el 10% de las rentas brutas que le abonen o acrediten. Cabe
señalar que las retenciones se efectuaran sobre el total de los honorarios pagados.

1. sobre el cual le descontaron el 10% equivalente a S/.700 . los trabajadores independientes

están exceptuados de presentar la declaración por el pago a cuenta mensual.000. podrá
descontar del pago a cuenta que le corresponda efectuar mensualmente los montos retenidos.
el monto a pagar se determina de la siguiente forma: TOTAL DE INGRESOS DEL MES S/. giró
otro recibo por honorarios a una persona natural sin negocio por un monto de S/. Dado que.
Posteriormente. si las retenciones que les hubieren efectuado los sujetos considerados como
agentes de retención cubrieran la totalidad de dicho pago a cuenta.Los trabajadores
independientes deben declarar y realizar mensualmente pagos a cuenta por el 10% del total de
sus ingresos brutos mensuales. la totalidad de sus ingresos del período abril 2005 exceden el
límite (2.700. Pedro Vargas abogado de profesión emitió un recibo por honorarios a una
empresa por un importe de S/. 170.589). Obligado a Declarar = Pago a Cuenta > Retenciones
No obstante ello.700 > 2. 2. con fecha 30 de marzo de 2009. si estos superan el límite
establecido para cada ejercicio (Para el año 2009 el límite mensual establecido es de S/. 2.
Ejemplo Con fecha 15 de marzo de 2009.589) se encuentra obligado a presentar la declaración
por el pago a cuenta mensual de marzo de 2009. 1. Si usted supera dicho límite y además
presta servicios a sujetos considerados agentes de retención. estando en la obligación de
declarar y pagar la diferencia cuando ésta cantidad sea superior a las retenciónes. el Sr.

se tomará en cuenta la suma de ambas rentas y.2. 2. de ser el caso que el segundo recibo por
honorarios hubiera tenido retención de 10% equivalente a S/. albacea. ya que las retenciones
del período cubren la totalidad del pago a cuenta determinado. Ahora bien.00 270. En los
casos en que desempeñe funciones de director de empresas. en este último ejemplo a pesar
que el ingreso del mes de S/ 2. síndico. 100. gestor de negocios. 2. .700. regidor municipal así
como actividades similares. mandatario.Impuesto a la Renta (10%) Retenciones Saldo a pagar
(-) 270 170 100 En el mismo supuesto.00) Saldo a pagar 00 Como puede observar.071)
tampoco efectuará pago alguno. y sus ingresos no superen el límite establecido en cada
ejercicio para estos casos (para el año 2009: S/. si ésta excede el monto establecido (mas de S/
2. el pago a cuenta se determinaría de la siguiente forma: TOTAL DEL MES Impuesto a la Renta
(10%) Retenciones DE INGRESOS S/.589) se exime al trabajador independiente de presentar la
declaración mensual de marzo de 2009 .00 (270.700 excede el límite mensual de (S/. si se trata
de contribuyentes que perciben adicionalmente Rentas de Quinta Categoría.589 mensuales en
el 2009) se aplicará la tasa del 10% sólo sobre las Rentas de Cuarta Categoría.

Base Legal: Artículo 86º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto

Supremo Resolución de

179-2004-EF Superintendencia N°

y 004-2009/SUNAT

modificatorias. del 14.01.2009

Los contribuyentes que se encuentren obligados a cumplir con declarar y realizar el pago a
cuenta mensual por concepto de Rentas de Cuarta Categoría, deben realizarlos mediante la
presentación del PDT 616, siempre y cuando cumplan por lo menos con una de las condiciones
siguientes:

• Que hayan pertenecido o pertenezcan a algún directorio de Principales Contribuyentes. •

Cuando, a partir del 1 de noviembre del año 2002, sus ingresos brutos por concepto de Rentas
de Cuarta Categoría que deben declarar en el mes sean superiores a 1 UIT. Para el año 2005 el
valor de la UIT fue de S/. 3,300. • Que tengan un saldo a favor por concepto del Impuesto a la
Renta, consignado en la Declaración Jurada Anual del referido tributo correspondiente al
ejercicio gravable anterior. • Que tengan otros créditos permitidos por la Ley del Impuesto a la
Renta. • Que hubieran emitido notas de crédito modificando sus Recibos por Honorarios
conforme a lo dispuesto en el Reglamento de Comprobantes de Pago y

Los obligados a presentar PDT Renta anual 2008 a traves del formulario virtual N° 661

Aquellos que no cumplan con ninguna de las condiciones detalladas anteriormente podrán
seguir usando en el año 2009, el Formulario 116 – Trabajadores Independientes u optar por
presentar sus declaraciones por concepto de Impuesto a la Renta mediante el PDT.
En cuanto a la declaración y pago, los principales contribuyentes deberán declarar en las
dependencias de la SUNAT o por internet a traves de SUNAT virtual, en tanto que el resto de
contribuyentes lo hará en las agencias

bancarias autorizadas o por Internet a traves de SUNAT Virtual, utilizando el PDT 616,
conforme al Cronograma de Obligaciones Tributarias.

Base Legal:

literal a) del numeral 4 del artículo 87° del TUO del Código Tributario – Decreto Supremo N°
135-99-EF y modificatorias.

Artículo 86° segundo párrafo del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo 179-
2004-EF y modificatorias.

Resolución de Superintendencia 138-2002/SUNAT.y segunda disposición complementaria final

de la R. de Superintendencia N° 001-2009 publicada el 09-01-2009.

¿Cuáles son los medios de pago?

De estar obligado a presentar la declaración y el pago mensual, del Impuesto a la Renta la

realizará en las agencias de los bancos autorizados en las fechas señaladas en el Cronograma
de Obligaciones Tributarias, a través del PDT 616 ó con el Formulario N° 116. La Declaración
Jurada Anual del Impuesto a la Renta, se realiza a través del PDT que anualmente aprueba la
SUNAT mediante Resolución de

Superintendencia.

SUSPENSION DE RETENCIONES
El trabajador o profesional independiente podrá solicitar a partir del mes de enero de cada
ejercicio o año gravable, la suspensión de retenciones y/o pagos acuenta del Impuesto a la
Renta, siempre que se encuentre en cualquiera de los siguientes supuestos:

Suspensión de Retenciones y/o Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta A partir del mes de
enero de cada año:

- Cuando la proyección de sus ingresos anuales por Rentas de Cuarta Categoría no supere el
monto afecto al impuesto (para el año 2009, S/. 31,063) podrá solicitar la Suspensión de
Retenciones y/o Pagos a Cuenta. Deberá incluir también en la cantidad referencial, los ingresos
obtenidos por rentas de Quinta Categoría en caso las tenga.

- Cuando en el transcurso del año el contribuyente perciba que su impuesto pagado a cuenta o
retenido, sea igual o superior al impuesto anual que corresponda a los ingresos proyectados.

Se considera como Pagos a Cuenta del Impuesto, a los montos que usted deberá abonar
mensualmente como adelanto del pago anual del Impuesto a la Renta que le corresponda.

No

deberá

solicitar

la

suspensión

En caso que esté sujeto a retenciones del Impuesto a la Renta y/o no tenga la obligación de
declarar y efectuar pagos a cuenta.
Presentación de la solicitud de Suspensión de Retenciones y/o Pagos a Cuenta La solicitud de
Suspensión de Retenciones y/o Pagos a Cuenta se presenta únicamente a través de Internet,
vía SUNAT Virtual, llenando el Formulario Virtual Nº 1609. Para consultar el estado de su
solicitud puede ingresar a SUNAT virtual con su clave SOL.

Presentación

Excepcional

de

la

Solicitud

de

Suspensión

Por excepción, podrá solicitar la suspensión en las dependencias de la SUNAT a nivel nacional o
en los Centros de Servicios al Contribuyente, solo en los siguientes casos:

a.- Cuando su solicitud hubiera sido rechazada por el sistema al haber determinado que sus
ingresos excedieron los límites establecidos para la suspensión, sin tomar en cuenta que la
Administración omitió considerar ingresos, saldos a favor, pagos a cuenta o retenciones
declaradas, así como declaraciones juradas originales o rectificatorias presentadas. Puede
efectuar

este trámite, siempre que no hayan transcurrido más de 30 días calendarios desde la fecha del
rechazo de la solicitud.
b.- Cuando el servicio de SUNAT Virtual no se encuentre disponible. Para presentar la solicitud
deberá utilizar un formato físico que se podrá obtener en SUNAT Virtual o en cualquiera de
nuestras dependencias y Centro de Servicios al Contribuyente. De aprobarse su solicitud de
Suspensión de Retenciones y/o Pagos a Cuenta se le otorgará una constancia de autorización
provisional. Posteriormente, deberá regularizar la presentación de la solicitud a través de
SUNAT Virtual.

Acreditación

de

la

Suspensión

Usted deberá exhibir y/o entregar, según corresponda, la constancia de autorización vigente a
su agente de retención, teniendo en cuenta lo siguiente:

- Si la obtuvo a través de SUNAT Virtual, deberá entregar al agente de retención una impresión
de su Constancia de Autorización vigente o una fotocopia de la misma.

- Si la obtuvo en una dependencia de la SUNAT o Centro de Servicios al Contribuyente,

mostrará al agente de retención el original de su Constancia de Autorización y entregarle una
fotocopia de la misma.

Base

Legal

Decreto Supremo Nro. 215-2006 EF publicado el 29-12-2006 y, Resoluciones de

Superintendencia Nros. 013-2007 /SUNAT publicada el 15-01-2007 y R.de Superintendencia N°
004-2009/SUNAT del 14-01-2009.
¿Quiénes

no

deben

solicitar

la

suspensión?

No deben solicitar la suspensión de las retenciones y/o pagos a cuenta, los contribuyentes que
no se encuentren sujetos a retenciones del Impuesto a la Renta, y/o que no tengan la
obligación de declarar y efectuar pagos a cuenta de este impuesto.

No se encuentran sujetos a las retenciones, los contribuyentes que perciban

No se encuentran obligados a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de

Cuarta Categoría por el ejercicio gravable 2009. no superen los S/.1. 2. Contribuyentes
REFERENCIA REFERENCIA NO OBLIGADOS A Presentar la declaración mensual pagos a y
efectuar del que El total de sus rentas de S/. Contribuyentes de cuarta percibidas en el mes
cuenta impuesto a la renta que La suma de sus rentas S/. 2.071 mensuales. los contribuyentes
cuyos ingresos no superen los montos que se encuentren en los supuestos que se detallan en
el siguiente cuadro: SUPUESTOS 1. considerarán como monto referencial la suma de S/.
síndicos. mandatarios.589 categoría perciben exclusivamente cuarta rentas categoría 2.071
cuarta y quinta cuenta Quinta Categoría 3. (para el ejercicio gravable 2009) . 2. 2.500.
Contribuyentes impuesto a la renta Presentar la declaración mensual pagos a y efectuar del
perciben exclusivamente de rentas de 4ta categoría categoría percibidas en por las funciones a
que el mes se refiere el inciso b) del artículo 33° del TUO del Impuesto a la Renta. y/o quinta
cuenta impuesto a la renta Importante: Los directores de empresas.rentas de Cuarta Categoría
cuando los recibos por honorarios que paguen o acrediten. gestores de negocios. o perciban
dichas rentas y además otras rentas de cuarta categorías. albaceas y quienes desarrollan
actividades similares.589 Cuarta y Quinta Presentar la declaración mensual pagos a y efectuar
del perciben exclusivamente de rentas de Cuarta y Categoría percibidas en el mes que La suma
de sus rentas S/.

Si en un determinado mes. para que se entiendan como reiniciadas. se deducen las

retenciones efectuadas en su caso y se paga la diferencia. así como su saldo a favor. En el caso
de las retenciones. para la determinación de los montos referentes a la obligación de efectuar
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. los ingresos por cuarta categoría o por cuarta y quinta
categoría superan los montos limites señalados en el cuadro anterior. usted determina que el
impuesto que le han retenido y/o los pagos a cuenta que hubiera efectuado. a partir de esa
fecha. por Cuarta y/o Quinta Categoría. Se debe precísar que. deberá reiniciar sus pagos a
cuenta. ¿Quiénes no deben solicitar la Suspensión? . Calculado el impuesto. Reinicio de
Retenciones y /o Pagos a Cuenta del Impuesto a la Renta Si luego de haber obtenido la
autorización de Suspensión de Retenciones y/o pagos a cuenta. deberá consignar en sus
Recibos por Honorarios. no van a cubrir el monto que le corresponde pagar en su Declaración
Anual del Impuesto a la Renta por las rentas obtenidas durante el año. a Cuenta Para reiniciar
sus pagos a cuenta bastará que presente la declaración mensual a través del PDT 616. los
contribuyentes deberán declarar y efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta que
corresponda por la totalidad de los ingresos de Cuarta Categoría que obtengan en el referido
mes. no se tomarán en cuenta los ingresos que se encuentren inafectos al Impuesto a la Renta.
a partir del mes en que observe dicha circunstancia. el importe correspondiente a la retención
del Impuesto Forma de a reiniciar la las Renta Retenciones que y / o le Pagos corresponda. En
este caso. Base legal Decreto Supremo N° 215-2006-EF publicado el 29-12-2006 y Resoluciones
de Superintendencia N° 013-2007/SUNAT y N° 004-2009/SUNAT del 14-01-2009. solo bastará
con que consigne en sus Recibos por Honorarios el monto correspondiente a la retención del
Impuesto a la Renta.

500 (mil quinientos nuevos soles).No deben solicitar la suspensión ni realizar trámite alguno. al
obtener ingresos mensuales por sus rentas de cuarta categoría o sus rentas de cuarta y quinta
categoría que no exceden de los montos establecidos. que se le ha aprobado la suspensión de
retenciones y/o pagos a cuenta. 1. Contribuyentes que perciben rentas de cuarta categoría 2.
2. siempre que el importe de cada recibo por honorarios emitido sea menor o igual a S/. y/o
No tengan la obligación de declarar y efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.500 (mil
quinientos y 00/100 Nuevos Soles). Contribuyentes que perciben rentas de cuarta y quinta
categoría . aquellos contribuyentes que: No estén sujetos a retenciones del Impuesto a la
Renta.589 la renta categoría percibidas en el mes SUPUESTOS 1. al emitir Recibos por
Honorarios con montos que no exceden de los S/ 1. ¿Quiénes no están obligados a
declarar y efectuar Pagos a Cuenta? No están obligados a declarar y efectuar pagos a cuenta
del impuesto a la renta de cuarta categoría los contribuyentes que se encuentren en los
supuestos que se detallan en el siguiente cuadro: NO NO REFERENCIA OBLIGADOS SUPERE A El
total de sus rentas de cuarta S/. con la Constancia de Autorización.589 Presentar la categoría
declaración percibidas en mensual y el mes efectuar La suma de pagos a sus rentas de cuenta
del cuarta y impuesto a quinta S/. Cuando el recibo por honorario sea emitido por importe
mayor a S/. no se le deberá efectuar la retención al contribuyente que acredite. ¿A quiénes no
se les deben efectuar Retenciones? No se efectuará la retención del Impuesto a la Renta de
cuarta categoría a los contribuyentes que perciban rentas de cuarta categoría. 1.500 (mil
quinientos y 00/100 Nuevos Soles). 2.

Se encuentran comprendidas en la referida inafectación. las cantidades que se abonen.

considerarán como monto referencial la suma de S/. . 2.071 TUO del categoría Impuesto a la
percibidas en Renta. 2.071 mensuales. ¿Qué ingresos están inafectos del Impuesto a la Renta?
Constituyen ingresos inafectos al impuesto: Las indemnizaciones previstas por las
disposiciones laborales vigentes. NOTAS: Los directores de empresas. Contribuyentes
que perciben rentas de 4ta categoría por las funciones a La suma de que se refiere el sus
rentas de inciso b) del cuarta y artículo 33° del quinta S/. los contribuyentes deberán declarar y
efectuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta que corresponda por la totalidad de los
ingresos de cuarta categoría que obtengan en el referido mes. de producirse el cese del
trabajador en el marco de las alternativas previstas en el inciso b) del Artículo 88º y en la
aplicación de los programas o ayudas a que hace referencia el Artículo 147º del Decreto
Legislativo Nº 728. o el mes perciban dichas rentas y además otras rentas de cuarta y/o quinta
categorías. síndicos. Ley de Fomento del Empleo. hasta un monto equivalente al de la
indemnización que correspondería al trabajador en caso de despido injustificado. mandatarios.
Precísese que para la determinación de los montos referentes a la obligación de efectuar
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta no se tomarán en cuenta los ingresos que se
encuentren inafectos al Impuesto a la Renta.3. gestores de negocios. Si en un determinado
mes los ingresos por cuarta categoría o por cuarta y quinta categoría superan los montos
limites señalados en el cuadro anterior. albaceas y quienes desarrollan actividades similares.

2008 En esta opción no estarán comprendidos los contribuyentes que hubieran empezado a
percibir rentas de cuarta categoría durante el Periodo de Referencia y tuvieran menos de 12
meses de actividad. montepío e invalidez. . salvo lo previsto en el inciso b) del Artículo 2º de la
Ley del Impuesto a la Renta. se deberá consignar necesariamente la siguiente información: a. o
excepcionalmente. en sentencia judicial. tales como jubilación. Las rentas vitalicias y las
pensiones que tengan su origen en el trabajo personal. Número de RUC Tipo y número de
documento de identidad Fecha de nacimiento Fecha en que comenzó a percibir sus ingresos
por actividades generadoras de rentas de cuarta categoría.11. previstas por las disposiciones
laborales vigentes.11. hasta el último día hábil del mes de diciembre de 2009. Seleccione la
oportunidad en la cual inicio actividades: Contribuyentes que perciban rentas de cuarta
categoría a partir del 01. ¿Dónde y cómo solicito la Suspensión? La Solicitud se presentará en
forma exclusiva hasta el último día calendario del mes de diciembre de 2009 en SUNAT Virtual.
¿Cuáles son los supuestos para acceder a la Suspensión? Los contribuyentes para solicitar
suspensión de las retenciones y/o pagos a cuenta de sus rentas de cuarta categoría. Para tal
efecto. en un contrato de seguro. c. I.2008 En esta opción estarán considerados los
contribuyentes que comiencen a percibir ingresos por rentas de cuarta categoría durante el
ejercicio 2009. b. Las indemnizaciones que se reciban por causa de
muerte o incapacidad producidas por accidentes o enfermedades. d. Contribuyentes que
percibieron rentas de cuarta categoría antes del 01. Importante Lo dispuesto no modifica las
disposiciones que regulan las rentas de los sujetos perceptores de quinta categoría. en
transacciones o en cualquier otra forma. deberán tener en consideración la fecha a partir de la
cual comienzan a percibir ingresos por sus actividades generadoras de dichas rentas. Las
compensaciones por tiempo de servicios. sea que se originen en el régimen de seguridad
social. Contribuyentes que hubieran empezado a percibir rentas de cuarta categoría durante el
Periodo de Referencia y tuvieran menos de 12 meses de actividad. en las Dependencias y
Centros de Servicios al Contribuyente de la SUNAT. En SUNAT Virtual Para presentar la
solicitud se utilizará el Formulario Virtual Nº 1609.

cuando la solicitud hubiera sido rechazada en SUNAT Virtual por exceder sus ingresos los
límites establecidos. Procesada la información. cada contribuyente imprimirá su "Constancia
de Autorización". o Si la fecha en que comienza a percibir ingresos por actividades
generadoras de renta de 4ta categoría es anterior al 01 de noviembre de 2008. o Ingresos
Proyectados por rentas de CUARTA CATEGORÍA obtenidos durante el Periodo de Referencia
que corresponda al mes en el cuál presenta la solicitud. II. En las Dependencias o Centros de
Servicios al Contribuyente Excepcionalmente. siempre que: . deberá ingresar la siguiente
información teniendo en cuenta que: Si la fecha en que comienza a percibir ingresos por
actividades generadoras de renta de 4ta categoría es igual o posterior al 01 de noviembre de
2008. Ingresos brutos por rentas de quinta categoría que espera obtener hasta fin de año (sin
considerar descuentos o retenciones). Ingresos Proyectados por rentas de QUINTA CATEGORÍA
obtenidos durante el Periodo de Referencia que corresponda al mes en el cuál presenta la
solicitud (sin considerar descuentos o retenciones). Los pagos efectuados por rentas de cuarta
categoría en el año.Asimismo. según corresponda hasta el último día hábil del mes de
diciembre de 2009. adicionalmente deberá consignar la suma de: o o o Retenciones por rentas
de cuarta categoría y quinta categoría que le efectuaron este año. Saldo a favor del Impuesto a
la Renta del año anterior. (sin considerar descuentos o retenciones). la solicitud se podrá
presentar en las Dependencias de la SUNAT o en los Centros de Servicios al Contribuyente. o
De presentar la solicitud a partir de julio. o Ingresos brutos por rentas de cuarta categoría que
espera obtener hasta fin de año (sin considerar descuentos o retenciones).

b.a. d. e. usted utilizará el formato "Guía para efectuar la solicitud de suspensión de

retenciones y/o pagos a cuenta – Impuesto a la renta de cuarta categoría" ¿Cómo se acredita
la Suspensión? La autorización de la suspensión de las retenciones del Impuesto a la Renta y/o
de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta por rentas de cuarta categoría se acreditará con la
"Constancia de Autorización" y surtirá efecto respecto a las retenciones a partir del día
siguiente de su otorgamiento y respecto a los pagos a cuenta a partir del periodo tributario en
que se autoriza la suspensión. f. pagos a cuenta o retenciones declaradas. De aprobarse la
solicitud en SUNAT Virtual La "Constancia de Autorización" tendrá vigencia hasta el 31 de
diciembre del ejercicio en curso surtiendo efecto sobre: . saldos a favor. El resultado de las
solicitudes de suspensión podrá ser consultado a través de SUNAT Virtual. Número de orden
de la operación mediante la cual se emite dicha constancia (sólo para aquellas otorgadas a
través de SUNAT Virtual). b. ¿Cuál es la vigencia de la Constancia de Autorización? I. así como
declaraciones juradas originales o rectificatorias presentadas. podrá presentar la solicitud en
dichos lugares cuando el servicio de SUNAT Virtual no se encuentre disponible. Resultado de la
Solicitud. Ejercicio por el cual se solicita la suspensión. Identificación del contribuyente. El
contribuyente invoque que la Administración Tributaria ha omitido considerar ingresos. Para
tal efecto. Asimismo. Plazo de Vigencia (sólo para aquellas otorgadas en las Dependencias o
Centros de Servicios al Contribuyente). Fecha de presentación de la Solicitud. No hayan
trascurrido más de treinta (30) días calendario desde la fecha del rechazo de la solicitud en
SUNAT Virtual. c. La Constancia de Autorización contiene la siguiente información: a.

¿Cuáles son las obligaciones tributarias relacionadas a la Suspensión? I. el cual no podrá

exceder del 31 de diciembre del ejercicio en curso. los deudores tributarios que opten por
continuar con la suspensión deberán regularizar la presentación de la Solicitud en SUNAT
Virtual. por alguna variación en sus ingresos que va obteniendo durante el año. a partir del día
siguiente de su otorgamiento. II. Las retenciones correspondientes a las rentas de cuarta
categoría abonadas o acreditadas. indicando únicamente el número de RUC del contribuyente.
II. Tratándose de Constancias de Autorización otorgadas en las dependencias o en los
Centros de Servicios al Contribuyente. el contribuyente deberá exhibir al agente de retención
el original de la "Constancia de Autorización" vigente y entregar una fotocopia de la misma.
Los pagos a cuenta. De aprobarse la Solicitud en las dependencias de la SUNAT a nivel nacional
o en los Centros de Servicios al Contribuyente. la consulta se efectuará en el mismo medio
virtual indicando el número de RUC del contribuyente y el número de orden de la operación
que figura en la referida constancia Realice su consulta ahora. De los Contribuyentes Los
contribuyentes deberán entregar al agente de retención una impresión de la "Constancia de
Autorización" vigente o una fotocopia de la misma. la consulta se efectuará en la Central de
Consultas de la SUNAT (0801-12-100). que los pagos a cuenta o retenciones que le han
efectuado no llegará a cubrir el Impuesto a la Renta por sus rentas de cuarta categoría o de
cuarta y quinta categoría del ejercicio. De los Agentes de Retención . a partir del período
tributario correspondiente al mes en el cuál se otorgó la suspensión. Deberá reiniciar los pagos
a cuenta y retenciones cuando determine. Tratándose de las constancias de autorización
otorgadas en las dependencias o en los Centros de Servicios al Contribuyente. Consulta del
Resultado de la Solicitud Tratándose de Constancias de Autorización otorgadas en SUNAT
Virtual. En la "Constancia de Autorización" se indicará su vigencia temporal hasta el último día
del mes subsiguiente. Antes del vencimiento del plazo a que se refiere el párrafo anterior.

y por la totalidad de ingresos de cuarta categoría obtenidos por el contribuyente desde el

primer día de dicho mes. Que el perceptor de las rentas cumpla con la exhibición y/o entrega.
de la "Constancia de Autorización" vigente. salvo en los siguientes supuestos: Que el
importe del recibo por honorarios pagado no superen los S/.500 si obtiene renta de cuarta
categoría. determinaran alguna variación en sus ingresos que implique que el saldo a favor y/o
el impuesto retenido y/o los pagos a cuenta efectuados no llegan a igualar o superar el
Impuesto a la Renta que correspondería en el ejercicio por sus rentas de cuarta categoría o
rentas de cuarta y quinta categoría. según corresponda. empresas o entidades obligadas a
llevar contabilidad completa o registro de ingresos y gastos.a. Los pagos a cuenta se
entenderán reiniciados con la presentación de la declaración-pago respectiva. 1.
Comprobantes de pago que emiten . Retenciones Deberán consignar en los recibos por
honorarios con importes mayores a S/ 1.500 la retención del 10% por el Impuesto a la Renta.
deberán efectuar las retenciones del Impuesto a la Renta correspondientes a dichas rentas.
¿Cuándo se reinician los pagos a cuenta y/o las retenciones? Los contribuyentes a los que se
les hubiere autorizado la suspensión de las retenciones y/o pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta por rentas de cuarta categoría deberán reiniciarlos si con posterioridad a dicha
autorización. Las personas. debiendo proceder respecto a: Los pagos a cuenta: Deben reiniciar
los pagos a cuenta a partir del período tributario que corresponda al mes en que se determina
la situación señalada. El incumplimiento de lo señalado tendrá como consecuencia la
aplicación de las sanciones establecidas en el Código Tributario. que paguen o acrediten
honorarios u otras remuneraciones que constituyan rentas de cuarta categoría. a partir del día
siguiente a aquél en el que se produzca la situación descrita.

Los trabajadores independientes deben emitir sólo Recibos por Honorarios, los mismos que se
deben entregar en el momento en que se perciba la retribución y por el monto de la misma.
Están exceptuados de entregar recibos por honorarios los síndicos, mandatarios, gestores de
negocios, directores de empresa, regidores municipales y consejeros de gobiernos regionales.

Los recibos por honorarios pueden ser utilizados para sustentar gasto o costo para efectos
tributarios para la empresa o entidad que los abone. La autorización para la impresión de
recibos por honorarios se efectúa a través del las imprentas autorizadas por la SUNAT.

Base

Legal

Numeral 2) del Artículo 4° y numeral 5) del artículo 5° del Reglamento de Comprobantes de

Pago - Resolución de Superintendecia N° 007-99-SUNAT y modificatorias.

La autorización se tramita a través de cualquiera de las imprentas autorizadas por la SUNAT,

presentando el Formulario 816, el cual lo puede imprimir desde el portal de la SUNAT en la
internet, u obtenerlo gratuitamente en cualquier Centro de Servicios al Contribuyente.
Importante Como alternativa, desde el 20 de octubre de 2008, se encuentra vigente la opción
de emitir sus recibos en forma electrónica.

Si usted opta por emitir Recibos por Honorarios Electrónicos, ya no tendrá que ir a la imprenta,
es decir, ya no requiere solicitar la autorización para la impresión de comprobantes de pago,
basta con afiliarse al Sistema de Emisión Electrónica contenido en el portal de la SUNAT por
internet y ya estará habilitado para emitirlos de manera virtual. Si lo prefiere aún afiliado a
este nuevo sistema, puede también emitir sus recibos en formato pre-impreso, no obstante su
afiliación si será definitiva.

Base Resolución de Superintendencia N°182-2008/SUNAT publicada el 14-10-2008 legal

¿Debo

registrar

mis

operaciones

en

algún

libro?

Sí, en el Libro de Ingresos y Gastos, el cual deberá estar previamente legalizado por un Notario
Público o Juez de Paz, de la provincia donde se encuentre su domicilio fiscal. Este registro no
debe tener un atraso superior a los 10 días hábiles. El plazo se computa desde el primer dia
hábil de mes siguiente a áquel en que se emite el comprobante de pago.
Los

trabajadores

independientes

(profesionales,

artistas,

científicos,

traductores, diseñadores, electricistas entre otros) que realizan actividades comprendidas en

la Cuarta Categoría sólo deben llevar un Libro de Ingresos y Gastos y legalizarlo antes de ser
usado.

En la primera hoja del libro de ingresos, el Notario o Juez de Paz Letrado deberá dejar
constancia de la siguiente información: a) Número de legalización asignado por el Notario o
Juez de Paz, según sea el caso. b) Nombres y apellidos del contribuyente. c) Número de
Registro Único del Contribuyente – RUC. d) Denominación del libro o registro. e) Número de
folios de que consta. f) Fecha y lugar en que se otorga y g) Sello y firma del notario o juez,
según sea el caso.

En este libro el contribuyente debe indicar la fecha en que se ha emitido el recibo por
honorarios (momento en el cual se percibe el pago por los servicios prestados), número del
mismo, el motivo del servicio prestado, así como el monto total, indicando además si ha
existido o no retenciones y/o pagos directos.

El Libro de Ingresos y Gastos Electrónico Desde el 20 de octubre de 2008, está vigente la

alternativa de llevar este libro en forma digital, para quien se afilie de manera voluntaria al
Sistema de
Emisión Electrónica.

El Sistema de Emisión Electrónica - SEE le brinda la opción de poder generar su Libro de

Ingresos y Gastos a través de SUNAT Virtual y llevarlo en formato digital, con la ventaja que la
información de todo Recibo por Honorarios Electrónico que emita, será registrado de forma
automática y ordenada cronológicamente. Con esta afiliación ya no hay que comprar libro ni
gastar en su legalización. Importante La afiliación al Sistema de Emisión Electrónica determina
la obligación definitiva de llevar el Libro de Ingresos y Gastos de manera electrónica. En tal
sentido, todo Recibo Por Honorarios generado de manera electrónica y aquellos emitidos en
formato físico, deberán registrarse únicamente en este Libro.

Base

Legal:

Numeral 3 del Artículo 87º y numeral 1 del artículo 174º del TUO del Código Tributario -
Decreto Supremo N° 135-99EF y modificatorias.

Artículo 65º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y
modificatorias. Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT publicada el 30-12-2006

Resolución de Superintendencia N° 182-2008/SUNAT publicada el 14-10-2008

OBLIGACIONES DE LOS PERCEPTORES DE RENTAS DE 4TA CATEGORIA Los contribuyentes que

obtienen Rentas de Cuarta Categoría están obligados a: a) Inscribirse al RUC.

b) Comunicar a la SUNAT cualquier cambio de sus datos del RUC. (Ej. cambio de b) Entregar
domicilio, recibos por honorarios por teléfono cada servicio etc. prestado.

c) Si se encuentra obligado a efectuar la declaración mensual, deberá realizarlo en la fecha de

vencimiento, según el Cronograma de Obligaciones Tributarias. d) Presentar declaración anual
del impuesto a la renta en el caso que la SUNAT d) Comunicar la lo suspensión de indique
actividades en anualmente. caso ocurra.
e) Comunicar el cese de actividades cuando el caso ocurra. RESUMEN DE RENTAS DE 4TA
CATEGORIA

TRABAJADORES INDEPENDIENTES

Personas naturales que desarrollan en forma individual e independiente cualquier profesión,

arte, ciencia u oficio. Pago mensual No obligado a efectuar pago: Impuesto a la Renta Cuando
el total de sus Rentas de 10% Cuarta categoría o Cuarta más Quinta Categoría no superan al
mes los S/. 2,589. Declaracion PDT Formulario físico 116 616 – mensual: o Trabajadores

DECLARACIONES PAGO

Independientes, en caso no esté obligado al uso del PDT. Impuesto y Declaración Anual :
Impuesto a la Renta Según escala progresiva del 15%, 21% y 30%sobre la renta neta global.

- PDT Renta anual formulario virtual aprobado por la SUNAT según el año que corresponda.
SUSPENSIÓN RETENCIONES PAGOS A CUENTA DE Puede solicitarse desde el mes de enero de
cada Y año cuando:

-Los ingresos anuales que proyecte tener no

(Formato impreso) o Electrónico previa afiliación al Sistema de Emisión Electronica-SEE LIBRO

CONTABILIDAD DE Llevar el libro de ingresos y gastos (Forma manual) o Electrónica previa
afiliación vigente desde el 20-10-2008) Entre las principales: Inscribirse en el RUC.
COMPROBANTES PAGO DE Deben emitir recibos por honorarios.supere los S/31.063 (por el
año 2009) -El impuesto pagado o retenido hasta el mes de junio de cualquier año . Comunicar
la suspensión y cualquier cambio de los datos del RUC. Caso Trabajador Práctico
Independiente N° 1 Domiciliado El señor Montalvo de profesión Contador Público
independiente ha percibido ingresos en el mes de febrero del año 2009 por los siguientes
conceptos: . Comunicar el cese de actividades. Recuerde que: El incumplimiento de estas
obligaciones constituye una infracción que da lugar a la aplicación de una sanción por parte de
SUNAT. Emitir recibos por honorarios (Formato impreso o OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
electrónico ) Llevar Libro de ingresos y Gastos (Manual o Electrónico) Declarar y pagar sus
obligaciones tributarias.cubra al que corresponda pagar anualmente de acuerdo a los ingresos
proyectados.

5.00) S/.00 ========= Como puede observarse.00 ========= Por 10% prestar del servicios a
la a empresa la ABC Renta S.C.C.Por los servicios prestados a la empresa ABC S.300. 2.00
Impuesto Determinación: 1. 510.00 S/. Por honorarios percibidos sin retención Total de
Ingresos en el mes S/.A. Pago a cuenta del Impuesto a la Renta: 10% del total de ingresos en el
mes (S/.100) menos: Retención de la empresa ABC S. Por tanto le corresponde pagar S/.00 S/.
PREGUNTAS DE REPASO .A.800. 2.00 S/. retuvieron: 280.100. a este contribuyente le
corresponde efectuar la declaración y pago dado que ha superado el monto retenido.230 por
concepto de Pago a Cuenta de Cuarta Categoría.C. Pago a Cuenta de febrero S/.(280.A. 5. 230.
le S/.

2. Una empresa ha contratado a un Administrador para que realice el trabajo de Control de

Calidad.1. 2. además de haberle proporcionado los instrumentos de trabajo y asumir los gastos
que genere el servicio. Una empresa contrata a un trabajador independiente para efectuar
servicios de limpieza eventual y le pagarán S/. ¿tendrá que retenerle considerando que el
electricista se encuentra afecto a la Renta de Cuarta Categoría? Si. dado que el recibo por
honorarios ha superado los S/. La afiliación se realiza a trves de SUNAT virtual utilizando su
clave SOL.SEE. 3. dado que se le ha designado el lugar y horario para la realización del servicio.
La empresa al estar obligada a llevar contabilidad completa.1. 4.500. la empresa no deberá
efectuarle la retención considerando que el recibo por honorarios no supera los S/. ¿En qué
oportunidad deben entregar los recibos por honorarios los trabajadores independientes? La
entrega debe realizarse en el momento en que se percibe la retribución y por el monto que se
perciba.500 nuevos soles . 200). 500 ¿Deberá retenerle por concepto de Rentas de Cuarta
Categoría? No. llevará su libro en formato digital y ya no debe ser legalizado. En caso se se
afilie al Sistema de Emisión Electrónica . le han fijado un horario de trabajo continúo de 5
horas y le han acondicionado una oficina con todo el material necesario para realizar su tarea.
asumiendo la empresa cualquier gasto que ocasione la realización de su trabajo. contrató los
servicios de un electricista por S/. 1. 5. 6. A partir de un determinado mes el requerimiento de
servicios de un contador independiente ha ido en aumento por lo que se asocia con . en este
caso la empresa debe considerar que la actividad que realiza este Administrador se considera
como rentas de Quinta Categoría.000 durante el mes de febrero del año 2009. ¿Los ingresos
que le abonen en retribución a esta actividad se consideran como Rentas de Cuarta Categoría?
No. ¿Qué libros contables tiene que lleva un diseñador gráfico que percibe rentas de Cuarta
Categoría? Todos los contribuyentes que perciben rentas de Cuarta Categoría tienen la
obligación de llevar el Libro de Ingresos y Gastos. efectuará la retención del 10% de dicho
monto por rentas de Cuarta Categoría (S/. Cabe mencionar que este librollevado en forma
manual debe ser legalizado notarialmente antes de su uso. Una persona jurídica contribuyente
del Régimen General considerada como pequeña empresa.

2 colegas. asignaciones. con contrato de trabajo a tiempo determinado o indeterminado que

está normado por la legislación laboral. Para efectos tributarios. ¿ Se considera el pago por el
dictado de clases como rentas de cuarta categoría? No. comisiones. salarios. toda retribución
por servicios personales. la Ley del Impuesto a la Renta establece cuáles son los ingresos que
constituyen Rentas de Quinta Categoría y. gratificaciones. el contador no estaría prestando el
servicio de manera individual e independiente. que son efectuados para un empleador con el
cual se mantiene simultáneamente una relación laboral de dependencia. primas. incluidos
cargos públicos. siempre que sea de su libre disposición. En este caso el contribuyente es una
asociación civil que genera rentas de Tercera Categoría y debe emitir facturas por los servicios
que preste. en general. ¿Por los servicios que preste en forma asociada puede emitir recibo
por honorarios? No. el íntegro de lo que el trabajador recibe por sus servicios (retribución a su
trabajo). emolumentos. . Categoría) Constituye remuneración para todo efecto legal. gastos de
representación y. bonificaciones. los ingresos obtenidos por la prestación de servicios
considerados dentro del Impuesto a la Renta de Cuarta Categoría. al haberse asociado para
realizar sus labores. son considerados en su totlaidad como Rentas de Quinta Categoría. como
sueldos. electivos o no. como administrador en una academia y luego es contratado para dar
clases por horas en la misma institución. por lo que no puede considerarse como rentas de
Cuarta Categoría y por lo tanto no puede emitir recibos por honorarios. están afectos a dicho
tributo. sin interesar la forma o la denominación. de acuerdo con lo dispuesto en el inciso f)
del Artículo 34° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.(Rentas de 5ta. 7. Renta de Quinta
Categoría: Remuneraciones . conforme al Artículo 6º del TUO de la Ley de Productividad y
Competitividad Laboral. aguinaldos. compensaciones en dinero o en especie. por tanto.
Ingresos Afectos Son considerados Rentas de Quinta Categoría los ingresos que obtienen las
personas naturales por: El trabajo personal prestado en relación de dependencia. en dinero
o en especie. Si una persona trabaja con contrato a plazo indeterminado. dietas.

Inafectaciones y Exoneraciones .En el caso de funcionarios públicos que. Base Legal: Artículos
14° tercer párrafo y 34° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo 179-2004-
EF y modificatorias. mandatarios. No comprende las rentas obtenidas por las funciones de
directores de empresas. cuando reciba adicionalmente Rentas de Quinta Categoría del mismo
empleador. se considerará renta gravada de esta categoría únicamente la que les
correspondería percibir en el país en moneda nacional conforme a su grado o categoría. Los
ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados como Renta de Cuarta
Categoría. siempre que no constituyan sumas muy elevadas que revelen la intención de evadir
el impuesto y que no sean de libre disponibilidad del trabajador. viáticos por gastos de
alimentación y hospedaje. 086-2004-EF. Las participaciones de los trabajadores. ya que
esta retribución califica como parte de sus ingresos de tercera categoría. modificado por el
Decreto Supremo Nro. por razón del servicio o comisión especial. se encuentren en el exterior
y perciban sus haberes en moneda extranjera. Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado
en forma independiente con contratos de prestación de servicios normados por la legislación
civil. cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por el empleador y éste le
proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación del servicio
demanda. Artículo 20° inciso c) numeral 4 y d) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta – Decreto Supremo Nro. Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que
perciban los socios. las retribuciones que se asignen los dueños de las empresas unipersonales.
por concepto de pasajes dentro y fuera del país y viáticos por alimentación y hospedaje en el
Perú. Las sumas que el usuario de la asistencia técnica pague a las personas naturales no
domiciliadas contratadas para prestar dicho servicio en el país. Estos conceptos no
comprenden: Los gastos de viaje. Los gastos y contribuciones realizados por la empresa
con carácter general a favor del personal y los gastos destinados a prestar asistencia de salud
de los servidores. 122-94-EF. gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de
sus labores. efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultáneamente una
relación laboral de dependencia. albacea y actividades similares. gestor de negocios. síndico.
ya sea que provengan de las asignaciones anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en
sustitución de aquellas. es decir.

siempre que los convenios constitutivos así lo establezcan. declarar y entregar el impuesto al
Fisco. Base Legal: Artículo 18º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta . tales como
jubilación. La determinación mensual de la retención del Impuesto a la Renta de Quinta
Categoría se calcula según el procedimiento siguiente: PASO 1: Proyección de la renta anual
del trabajador La remuneración mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se
multiplica por el número de meses que falta para terminar el ejercicio gravable. Las rentas
vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal. Fiestas Patrias y
otras).Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias. A este resultado se le agregan los
siguientes ingresos: Las gratificaciones ordinarias (Navidad. previstas por las disposiciones
laborales vigentes. es el obligado a retener. Base Legal: Artículo 71º del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta . montepío e invalidez. instituciones oficiales extranjeras y organismos
internacionales. los funcionarios y empleados dentro de la estructura organizacional de los
gobiernos extranjeros. Asimismo. por el ejercicio de su cargo en el país. Ingresos Exonerados
Las remuneraciones que perciban. Los subsidios por incapacidad temporal. incluido el mes al
que corresponda la retención. Determinación del Impuesto Mensual El empleador es la
persona que paga o acredita las Rentas de Quinta Categoría. Base Legal: Artículo 19º del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta .Decreto Supremo 179-2004-EF y modificatorias. que se
prevea serán percibidas por el trabajador durante el ejercicio.Decreto Supremo 179-2004-EF y
modificatorias. Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS). . maternidad y
lactancia.Ingresos Inafectos Las indemnizaciones previstas por las disposiciones
laborales vigentes.

participaciones. se aplican las siguientes tasas: . PASO 2 : Determinación de la Renta Neta

Anual De la remuneración bruta anual. aun cuando éste no las haya cobrado. Número de
meses REMUNERACIÓ Remuneració que N BRUTA = X + n Mensual falta ANUAL para termina r
el año Gratificaciones de Navidad y Fiestas Patrias otros ingresos percibidos en el mes
Remuneraciones y Otros Ingresos percibidos en los meses anteriores. Toda compensación en
especie que constituya renta gravable. Las remuneraciones de meses anteriores. 24. pagos
extraordinarios del mes (gratificaciones extraordinarias. horas extras. computada al valor de
mercado.150 para el Ejercicio 2007) REMUNERACIÓN ANUAL BRUTA = Remuneración Mensual
- 7 UIT Las rentas se consideran percibidas cuando están a disposición del beneficiario. se
deduce un monto fijo. por todo concepto. equivalente a 7 UIT (S/. PASO 3 : Cálculo del
impuesto anual Sobre el monto obtenido de la operación anterior. entre otros) y otros
ingresos puestos a disposición del trabajador en los meses anteriores del mismo ejercicio.
Las participaciones de los trabajadores en las utilidades de la empresa y las gratificaciones
extraordinarias que se hubieran puesto a su disposición en el mes de la retención.

En los meses de septiembre a noviembre.Decreto Supremo 179-2004-EF y

modificatorias.Hasta Por el exceso de Y hasta Por el exceso de 27 UIT 27 UIT 54 UIT 54 UIT 15
% 21% 30% IMPUESTO ANUAL = REMUNERACIÓN ANUAL NETA X TASA (15%. En los meses de
mayo a julio. para obtener el monto que se debe retener cada mes. 21% ó 30%) PASO 4 :
Monto de la retención Finalmente. con motivo de la regularización anual. se sigue el
procedimiento siguiente: En los meses de enero a marzo. Artículo 40º del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta .Decreto Supremo Nº 122-94-EF y
modificatorias. En agosto. el impuesto anual se divide entre doce. En el mes de abril. El
resultado se divide entre 9. El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes
indicado será el impuesto que el agente de retención se encargará de retener en cada mes. al
impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto. El
resultado se divide entre 4. En diciembre. Base Legal: Artículo 53º del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta . El resultado se divide entre 5. al impuesto anual se le deducen las
retenciones efectuadas en los meses de enero a abril. Los tributos retenidos por el empleador
(agente de retención) serán abonados a la SUNAT de acuerdo con el cronograma de . al
impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas de enero a marzo. El resultado se
divide entre 8. al impuesto anual se le deducen las retenciones efectuadas en los meses de
enero a julio. al impuesto anual se le deducirá las retenciones efectuadas en los meses de
enero a noviembre del mismo ejercicio.

si percibieron además Rentas de Primera. deben descontar las deducciones permitidas por Ley
para determinar su Renta Neta Anual. aplicarán la tasa del 15% hasta 27 UIT. el trabajador
debe informar a su empleador la variación que se produzca en su remuneración. Sobre el
monto obtenido de la operación anterior. a través del Programa de Declaración Telemática –
PDT 600-Remuneraciones. En esta declaración informarán sobre las remuneraciones
percibidas de otros empleadores. deben presentar una declaración jurada al empleador que le
pague la remuneración de mayor monto. deducirán los pagos a cuenta y las retenciones que le
fueron efectuadas durante todo el año para determinar el impuesto que deben pagar o el
saldo a su favor. Cuando el contrato de trabajo termina antes de finalizado el ejercicio. Base
Legal: inciso b) del Artículo 44° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta – Decreto
Supremo N° 122-94-EF y modificatorias. a efectos de que la considere para el cálculo de la
correspondiente retención. No obstante. Sin embargo. deben cumplir con la presentación de la
Declaración Jurada Anual. deducciones e impuesto retenido en el ejercicio que termina. así
como tampoco a llevar libros contables. Determinación del Impuesto Anual Los contribuyentes
que hubieran obtenido exclusivamente Rentas de Quinta Categoría en el ejercicio no están
obligados a presentar la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta. Obligaciones del
Empleador El empleador debe entregar a cada trabajador. . el empleador debe extender de
inmediato el certificado (por duplicado) por el período trabajado en el año calendario. un
certificado de las remuneraciones brutas afectas. en el caso de percibir dos o más
remuneraciones. En este caso. Segunda y/o Cuarta Categorías.vencimientos. Asimismo. 21%
por el exceso de 27 UIT hasta 54 UIT y 30% por el exceso de 54 UIT para hallar el impuesto
anual. Luego. antes del 1 de marzo del año siguiente. conforme a las normas vigentes
Obligaciones del Trabajador Los contribuyentes que obtengan únicamente Rentas de Quinta
Categoría no están obligados a inscribirse en el RUC ni a entregar comprobantes de pago.

CTS. para sustentar el gasto por las retribuciones que pague a: Trabajadores con contratos
de prestación de servicios normados por la legislación civil. normados por la legislación civil.
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente con contratos de
prestación de servicios. modificado por los Decretos Supremos Nros. Y Ingresos Exonerados:
Remuneraciones de EXONERACIONES funcionarios y empleados de gobiernos extranjeros. .
simultáneamente. normado por la legislación laboral. Trabajadores que presten servicios
considerados como Renta de Cuarta Categoría. una relación laboral de dependencia. cuando
se mantenga con ellos. cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por el
empleador y éste le proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación
del servicio demanda. Cuadro Resumen INGRESOS AFECTOS Ingresos por el trabajo
desempeñado en relación de dependencia por contrato de trabajo. Base Legal: Inciso j) del
Artículo 21° y Artículos 45º y 46º del Reglamento del Impuesto a la Renta – Decreto Supremo
N° 122-94-EF. cuando el servicio sea prestado en el lugar y horario designado por el empleador
y éste le proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación del
servicio demanda. El empleador debe llevar el "Libro de Retenciones inciso e) y f) del Artículo
34° de la Ley del Impuesto a la Renta". Ingresos Inafectos: Indemnizaciones previstas por las
disposiciones laborales vigentes. INAFECTACIONES rentas vitalicias. 086-2004-EF y 134-2004-
EF. efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultáneamente una relación
laboral de dependencia. etc. Ingresos obtenidos por la prestación de servicios considerados
como Rentas de Cuarta Categoría. a plazo determinado o indeterminado. instituciones oficiales
extranjeras y organismos internacionales.

8. ¿Cómo le han calculado las retenciones desde enero hasta abril del 2007? Retención de
enero de 2007: Remuneraciones de enero x 12 (2. Remuneración bruta anual – 7 UIT Se aplica
las tasas progresivamente (15%.300 X 2) S/.600 32.DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO Paso N° 1:
Remuneración Bruta Paso N° 2: Remuneración Neta Paso N° 3: Cálculo del Impuesto Paso N°
Retención Remuneración anual que incluye los conceptos remunerativos ordinarios. Rojas
empezó a trabajar para la empresa Minera SRL desde enero de 2005. Impuesto anual dividido
de 4: acuerdo al procedimiento en cada mes. 27. Gratificaciones por percibir (2.450) S/.50 0
100. 21% y 30%).150) 8. Renta neta anual de Quinta Categoría proyectada S/.200 (24.300
mensuales (más gratificaciones ordinarias).600 4.300 x 12) S/. Comunicar al empleador si
percibe más de dos remuneraciones.207. Deducción 7 UIT (7 X 3. Otorgar al trabajador el
Certificado de Retenciones Del trabajador OBLIGACIONES Del empleador CASO PRÁCTICO DE
CÁLCULO DE RETENCIONES Caso Práctico Un trabajador que percibe remuneración fija El Sr. 2.
Impuesto a la Renta de Quinta Categoría (15% X S/.63 .207. Remuneración bruta anual
proyectada S/.050) Deducciones de retenciones anteriores Retención correspondiente a enero
(1.050 1. Durante el 2007 está percibiendo la suma de S/.50/12) S/.

207. S/. Remuneración bruta anual proyectada S/.50 ( 301.50/12) S/. Renta neta anual de
Quinta Categoría proyectada S/. Deducción 7 UIT (7 X 3.600 4. Renta neta anual de Quinta
Categoría proyectada S/. S/. Remuneración bruta anual proyectada S/. febrero y marzo
Remuneración bruta anual proyectada Deducción 7 UIT (7 X 3.050) Deducciones de
retenciones anteriores Retención correspondiente a marzo (1.200 (24.150) 8.600 2. 8.61
100.600 6.300 32.050 1. Remuneraciones febrero x 11 (2.150) 8. S/. 8.300 X 2) S/.050 1.
Retención de abril de 2007: Remuneraciones abril (2.450) Renta neta anual de Quinta
Categoría proyectada Impuesto a la Renta de Quinta Categoría (15% X 8.450) S/. Deducción 7
UIT (7 X 3.50 0 100.050 1. Impuesto a la Renta de Quinta Categoría (15% X S/.62 .50 0 S/.63 x
3) Impuesto a la Renta de Quinta Categoría Retención correspondiente a abril (945.300 X 10)
25.600 32.050) Deducciones de Retenciones anteriores enero a marzo (100.000 4. 4.900 32. S/.
23. S/.200 (24.61/9) S/.200 (24.63 S/. 20.207. S/.700 .300 x 11) Gratificaciones por percibir (2.
Impuesto a la Renta de Quinta Categoría (15% X S/. 100.300 4. Retención de marzo de 2007:
Remuneraciones marzo x 10 (2.207.207.300 X 9) Gratificaciones por percibir (2.300 X 2)
Remuneración percibida en enero. S/.50/12) S/.207.63 Gratificaciones por percibir (2.150)
8.300 X 2) S/.Retención de febrero de 2007: S/. S/. Remuneración percibida en enero S/. S/.89)
905. Remuneración percibida en enero y febrero S/.450) S/.050) Deducciones de retenciones
anteriores Retención correspondiente a febrero (1.

000 S/.Caso Práctico Pago del impuesto a la renta anual(si percibe rentas de dos o mas
categorías ) DATOS GENERALES El Sr. 7.-Por alquilar un departamento de su propiedad recibió
una renta de S/ 800 mensuales totalizando en el año la suma de S/ 9.000 S/.600 .000. 36. ha
tenido las siguientes rentas en el año 2008: 1.El contribuyente cumplió con efectuar sus pagos
a cuenta del 12% sobre el alquiler mensual a razón de S/ 96 mensuales. 2.000 que emitió
mensualmente.-Rentas de cuarta categoria Honorarios percibidos en el año Menos: deduccion
del 20% Sub-total renta neta de 4a.920 S/.000 S/. en el año . de profesión Abogado.-Por
honorarios ha percibido la suma de 180. deducción del 20% Renta neta de 1a. 9. con RUC N°
10156360903.A. le retuvo el 10% mensual por cada recibo de 15. la determinación de las
rentas brutas y netas correspondientes. 180.categ. 144. José Luis Gonzáles Díaz.680 . por la
cual la empresa ABC S.-Alquiler de un departamento S/ 800 x 12 = menos . 1. categoría 2.600
S/. Rentas de Primera categoria 1. A continuación se detallan los ingresos percibidos y/o
devengados durante el ejercicio por cada categoría de renta. así como la liquidación del
impuesto. S/.

175 S/.038 Menos pagos a cuenta efectuados Por alquileres realizó 12 pagos de S/96 cada uno
S/. 119.500 21% sobre S/ 32. 6. .500 S/. 21.863 S/.500 por cada recibo en S/. exclusivamente
obtengan rentas por realizar actividades empresariales. 24. (1.680 Impuesto calculado S/. total
12 (18.152) Retenciones por honorarios S/ 1.500x 7) Renta neta global afecta a impuesto
Liquidación del Impuesto S/.500 S/.180 Se aplica escala progresiva 15% hasta S/ 94. 1. 127.000)
S/.Se deduce 7 UIT por ser rentas del trabajo( S/ 3.886 Saldo del impuesto por regularizar
UNIDAD III. RENTAS EMPRESARIALES NUEVO RUS OBJETIVOS Facilitar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias de los pequeños contribuyentes Propiciar que los pequeños
contribuyentes aporten al fisco de acuerdo con su capacidad contributiva PERSONAS QUE
PUEDEN ACOGERSE Las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas que. 14.

70. Las adquisiciones y compras afectadas a la actividad no deben superar los S/. operación o
destino aduanero. (sin considerar a los predios y los vehículos que se requieren para el
desarrollo del negocio). Por ejemplo los ingresos de un pintor. equipos de cualquier indole
etc.000. REQUISITOS DE ACOGIMIENTO El monto de los ingresos brutos no debe superar los S/.
EXCLUIDOS DEL RÉGIMEN NO PUEDEN ACOGERSE LAS PERSONAS NATURALES QUE: Presten el
servicio de transporte de carga de mercancías utilizando sus vehículos que tengan una
capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas métricas). B. Efectúen y/o tramiten
algún régimen. que perciban rentas de Cuarta Categoría únicamente por actividades de
oficios.000. no debe superar los S/. domiciliadas en el país.000 en el transcurso de cada año o
cuando en algún mes dichas adquisiciones superen los S/ 30.Ejemplo un pequeño comerciante
que quiere conducir una bodega o un pequeño industrial que elabora polos para venderlos
directamente al público. jardinero o electricista. maquinarias. El valor de los activos fijos
afectados a su actividad como es el caso de las instalaciones. 360. Se define como actividad
empresarial.000 en el transcurso de cada año o en algún mes tales ingresos no deben ser
superiores los S/ 30. 3.000. excepto que se trate de contribuyentes: . 360. a la que genera
rentas de Tercera Categoría de acuerdo con la Ley del Impuesto a la Renta. Realizar sus
actividades en un sólo establecimiento o una sede productiva. 2. Presten el servicio de
transporte terrestre nacional o internacional de pasajeros. 1. Las personas naturales no
profesionales.

con sujeción a la normatividad específica que las regule. Desarrollen actividades de

comercialización de combustibles líquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos.
agentes corredores de productos. máquinas tragamonedas y/u otros de naturaleza similar. de
acuerdo con el Reglamento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y otros
productos derivados de los Hidrocarburos. lo El acogimiento al NUEVO RUS se efectuará
teniendo en cuenta siguiente: 1. Realicen venta de inmuebles. que realicen importaciones
definitivas que no excedan de US$ 500 por mes. y/o. y/o. Sean notarios. de acuerdo a lo
señalado en el Reglamento. . Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de
almacenamiento. al amparo de lo dispuesto en la normatividad aduanera. agentes de aduana y
los intermediarios de seguros. Entreguen bienes en consignación. Sean titulares de
agencias de viaje.o Cuyo domicilio fiscal se encuentre en zona de frontera. martilleros.
comisionistas y/o rematadores. propaganda y/o publicidad. a través del despacho simplificado
de exportación. Sean titulares de negocios de casinos. Tratándose de contribuyentes que
inicien actividades en el transcurso del ejercicio: El contribuyente podrá acogerse únicamente
al momento de inscribirse en el Registro Único de Contribuyentes. o Que realicen
exportaciones definitivas de mercancías. Organicen cualquier tipo de espectáculo público.
Realicen alguna de las operaciones gravadas con el Impuesto Selectivo al Consumo. o Que
efectúen exportaciones de mercancías a través de los destinos aduaneros especiales o de
excepción previstos en los incisos b) y c) del artículo 83º de la Ley General de Aduanas. de
bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos.
Realicen operaciones afectas al Impuesto a la venta del Arroz Pilado.

CATEGORIAS DEL NRUS Las categorías son 5 y están detalladas en la siguiente tabla. b) Haber
dado de baja. será considerado permanentemente en el régimen. salvo que opte por
cambiarse al Régimen General o al Regimen Especial del Impuesto a la renta. como máximo.
ubicándose en la categoría que les corresponda (ver tabla de categorías). ii) Los
establecimientos anexos que tengan autorizados. dentro de la fecha de vencimiento. a: i) Los
comprobantes de pago que tengan autorizados. hasta el último día del período precedente al
que se efectúa el cambio de régimen. Tratándose de contribuyentes que provengan del
Régimen General o del Régimen Especial del Impuesto a la Renta deberán hacer lo siguiente: a)
Declarar y pagar la cuota correspondiente al período tributario en que se efectúa el cambio de
régimen. que den derecho a crédito fiscal o sustenten gasto o costo para efecto tributario. De
acuerdo al monto total límite de Ingresos Brutos y Adquisiciones mensuales se ha fijado
también la categoría que le corresponde a cada contribuyente y su cuota mensual que debe
pagar en este Régimen: . Ahora el acogimiento al Nuevo RUS puede realizarse en cualquier
momento del año Importante: Si usted se encuentra ya en el Nuevo RUS.2.

en forma verbal o mediante la ayuda de un formato denominado GUÍA PAGO FÁCIL DEL
NUEVO RUS. debe indicar al personal de las entidades bancarias. PAGO DE CUOTAS El pago se
realiza sin formularios en las agencias de los bancos autorizados (Banco de la Nación. Banco de
Crédito. Interbank. deberá proporcionar la información de la Compensación de las
Percepciones de IGV y/o de los pagos efectuados en . los datos que a continuación se detallan:
• RUC • Período tributario • Indicar si es la primera vez que declara el período que está
pagando (1) • Total ingresos brutos del mes • Categoría • Monto a compensar por
Percepciones de IGV efectuadas (en caso las quiera aplicar como pago) • Importe a pagar (1)
En caso de rectificatorias. a través del Sistema PAGO FÁCIL. El contribuyente. Continental y
Scotiabank). usted debe verificar la categoría que le corresponde.Si cumple con los requisitos
para ser contribuyente del Nuevo RUS.
Sin embargo. El cambio de categoría se realizará. El contribuyente se podrá incorporar al RER o
al RÉGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA. En este caso el contribuyente ingresará al
REGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA. CAMBIO DE CATEGORIAS Si en el curso del
ejercicio ocurriera alguna variación en los ingresos o adquisiciones mensuales. mediante el
pago de la cuota de la nueva categoría en la cual se debe ubicar. Obligatorio: Se produce si
durante el año. se encontrará obligado a pagar la cuota correspondiente a su nueva categoría
a partir del mes en que se produjo la variación. Por las ventas menores o iguales a S/.
Importante Al recibir la CONSTANCIA DE PAGO que le expida el Banco verifique que sus datos
impresos coincidan con los proporcionados al personal del banco. si el comprador exige . el
contribuyente incumple con algunos de los requisitos establecidos para el NUEVO RUS. Emitir y
entregar solo boletas de venta y/o tickets o cintas emitidas por máquina registradora .la
declaración original que rectifica. que lo pudiera ubicar en una categoría distinta del NUEVO
RUS a la que estaba ubicado (de acuerdo a la Tabla de categorías). OBLIGACIONES DE LOS
ACOGIDOS AL RÉGIMEN 1. SALIDA DEL RÉGIMEN El cambio de régimen puede ser voluntario u
obligatorio: Voluntario: Se puede dar en cualquier mes del año.5 no hay obligación de emitir
boleta de venta. a partir del mes en que se produce el cambio de categoría.

dicho comprobante por un monto menor. es decir que no paga la cuota mensual. según el
Cronograma de Obligaciones Tributarias establecido por la SUNAT. Comunicar el cese de
actividades por cierre definitivo del negocio (en caso corresponda CATEGORIA ESPECIAL La
Categoría Especial del NUEVO RUS está dirigida a aquellos contribuyentes cuyos ingresos
brutos y sus adquisiciones anuales no supere cada uno. el vendedor deberá emitirlo y
entregarlo. etc. semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del IGV e ISC.
legumbres. tickets o cintas emitidas por máquina registradora. Archivar cronológicamente los
comprobantes de pago que sustenten sus compras y ventas (copia SUNAT). 6. recibos de luz. 4.
5. que comprenda las ventas iguales o menores a a S/. Comunicar la suspensión de actividades
(de ser el caso) y mantener actualizado su RUC (cambio de domicilio. Pagar la cuota mensual
hasta la fecha de vencimiento. 0. 60. entre otros. raíces. Para incorporarse a la Categoría
Especial del NUEVO RUS se deberá presentar el Formulario 2010 (Comunicación de ubicación
en la . LA CUOTA MENSUAL APLICABLE A LOS CONTRIBUYENTES UBICADOS EN LA "CATEGORÍA
ESPECIAL" ES DE S/. realizada en mercados de abastos. Personas dedicados exclusivamente al
cultivo de productos agrícolas y que vendan sus productos en su estado natural.5 por las que
no se hubiera emitido boleta.000 y siempre que se trate de: 1. 2. Personas que se dediquen
únicamente a la venta de frutas.00. Sustentar sus compras con comprobantes de pago:
facturas. tubérculos.de S/.). agua y/o teléfono. conservando el original y la copia para el
control de la SUNAT. 3. hortalizas. 2. recibo de arrendamiento. recibos por honorarios. Al
finalizar el dia de trabajo el titular del negocio deberá emitir una sola boleta de venta.

período provienen de otras categorías al del NUEVO RUS. hsta el que tributario Especial del
Impuesto a la Renta. es un pago adelantado que será deducido en las declaraciones pago que
presenten los .Categoría Especial del Nuevo Régimen Único Simplificado). El cliente está
obligado a aceptar la percepción correspondiente. Si se trata de contribuyentes que provienen
General del Régimen o Presentar vencimiento el Fomulario del período 2010 tributario en que
se produce el cambio. Para ubicarse en esta categoría los contribuyentes deberán: Si se trata
de contribuyentes Presentar el Fomulario 2010 correspondiente que inician actividades en el al
ejercicio Si se trata de contribuyentes que Presentar el Fomulario 2010 correspondiente
período tributario de inicio de actividades. CONTRIBUYENTES ACOGIDOS AL NUEVO RUS Y EL
Régimen de Percepciones del IGV El Régimen de Percepciones del IGV aplicable a la Venta
Interna de Bienes es un mecanismo por el cual la SUNAT designa algunos contribuyentes como
Agentes de Percepción. por sus operaciones de venta gravadas con este impuesto. A TOMAR
EN CUENTA: No se trata de un nuevo impuesto. corresponde al cambio de régimen. El
Agente de Percepción entregará a la SUNAT el importe de las percepciones efectuadas. Cabe
precisar que el referido formulario será recepcionado a través de la Red de Bancos que reciben
declaraciones de la SUNAT. para que realicen el cobro por adelantado de una parte del
Impuesto General a las Ventas que sus clientes van a generar luego.

Cómo realizan los contribuyentes del NUEVO RUS la compensación de las percepciones de IGV
que le hubiesen efectuado? Si usted es un contribuyente del NUEVO RUS y le han efectuado
Percepciones de IGV. De resultar un remanente. 1611. no pagaría nada. si su categoría es la 11
(monto de cuota: S/. La diferencia de S/. es el monto de la cuota que le corresponde de
acuerdo a su categoría. en forma verbal o a través de la Guía PAGO FÁCIL para el NUEVO RUS.
50 soles. Para dicho efecto el contribuyente puede acercarse a cualquiera de los Bancos
autorizados a recepcionar este formulario. dicho saldo podrá aplicarse contra las cuotas
mensuales siguientes. deberán indicar al personal de dichos bancos. 20 nuevos soles) y tuviese
un monto total de percepciones del IGV que le hubiesen efectuado de S/. Para tal efecto. Se
deducirá de la cuota mensual del Nuevo RUS las percepciones practicadas hasta el último día
mensual Por ejemplo. podrá efectuar la compensación (de lo que le han percibido) a través del
Pago Fácil del NUEVO RUS (Form. 20 soles. pero si presentaría el formulario con monto cero).
hasta agotarlo. Indicar si es la primera vez que declara el período que está pagando [1] Total
ingresos brutos del mes. Categoría Monto a compensar por Percepciones de IGV efectuadas
Importe a pagar. lo máximo que podría compensar en la cuota es S/. del mes precedente al de
la presentación de la declaración y pago A TOMAR EN CUENTA: El monto máximo que el
contribuyente puede compensar en el Form. monto que deberá consignar en dicha casilla (en
este caso.contribuyentes que hayan sido sujetos de la percepción. 1611). . 30 lo puede utilizar
para compensar sus cuotas en los siguientes períodos o solicitar su devolución cuando lo
estime conveniente. los datos que a continuación se detallan: RUC Período
tributario. La percepción sólo la podrán efectuar aquellos sujetos que han sido designados
por la SUNAT como Agentes de Percepción.

como Agente de Percepción de acuerdo con el siguiente detalle: CONCEPTO Valor de venta IGV
(19%) Precio Venta Percepción (2%) Total a pagar MONTO 150 29 179 4 S/. [1] En caso de
rectificatorias. De resultar un remanente. deberá proporcionar la información de la
Compensación de las Percepciones de IGV y/o de los pagos efectuados en la declaración
original que está rectificando Consulta de las percepciones del IGV efectuadas Usted puede
consultar las percepciones del IGV que le hubiesen efectuado los AGENTES DE PERCEPCIÓN.
Dicho monto deberá ser consignado en la casilla MONTO A COMPENSAR POR PERCEPCIONES
DE IGV EFECTUADAS. es dueño de una bodega y compra el 15 de febrero. hasta agotarlo. Juan
Pérez en su cuota del NUEVO RUS a partir del período tributario Febrero 2006. 183 El monto
de los S/. Para ello deberá contar necesariamente con su Código de Usuario y Clave de acceso
al sistema SUNAT OPERACIONES . En el caso de presentaciones extemporáneas. que ha sido
designada por la SUNAT. por encargo de la SUNAT. Ejemplo de aplicación: Juan Pérez con
número de RUC 10103540502 (contribuyente del NUEVO RUS que está sujeto a la
percepción).. a través del Formulario 1611 (PAGO FACIL del NUEVO RUS). 4 cobrado por
adelantado por la Distribuidora "La mejor Botella". puede ser compensado (utilizado) por el
contribuyente Sr. lo máximo que puede compensar el contribuyente es el monto de la cuota
más los intereses correspondientes. dicho saldo podrá aplicarse contra las cuotas mensuales
siguientes. 5 cajas de cerveza (producto sujeto a la percepción) a la Distribuidora "La mejor
Botella".A TOMAR EN CUENTA: Los contribuyentes del Nuevo RUS deberán presentar la
declaración mensual del Nuevo RUS aún cuando la totalidad de la cuota mensual y los
intereses moratorios que resulten aplicables hayan sido cubiertos por las percepciones que se
les hubiere practicado.

A continuación se mostrará la siguiente pantalla. Si aún no los tiene acérquese a cualquiera de

los Centros de Servicios al Contribuyente a nivel nacional y obténganlos rápidamente. Acceda a
la opción "SUNAT Operaciones en línea. debiéndose ingresar el rango de periodos tributarios
que desea consultar. Código de Usuario y Clave de acceso al sistema SUNAT OPERACIONES EN
LINEA. a la opción CONSULTA DE PERCEPCIONES REALIZADAS A SUJETOS NO AFECTOS AL IGV
4. Para efectuar esta consulta siga las siguientes instrucciones: 1. 2. Ingrese su RUC. A fin de
optimizar la consulta se sugiere que el rango no exceda 6 períodos .SOL". Seguidamente
ingrese al rubro OTRAS CONSULTAS. 3.EN LINEA.

Se han eliminado algunos parámetros para el acogimiento al régimen.. No hay obligación de

llevar libros contables. El acogimiento al NUEVO RUS es ahora mensual. ni el Impuesto General
a la Ventas e Impuesto de Promoción Municipal. lo cual dinamiza y convierte al NUEVO RUS en
el régimen adecuado. se mostrará la información que ha sido solicitada. Entre las principales
ventajas del NUEVO RUS tenemos las siguientes: El contribuyente puede ubicarse
en una categoría de acuerdo a su realidad económica. publicadas el 24 de diciembre de 2006.
No hay obligación de declarar o pagar el Impuesto a la Renta. Como resultado de la consulta
efectuada. Permite realizar el pago sin formularios. a través del sistema PAGO FÄCIL en toda
una amplia gama de agencias bancarias a nivel nacional. Normas Legales que regulan el
Régimen : . se ha buscado la flexibilización del Régimen a fin que un mayor número de
contribuyentes considerados como MYPES (Micro y Pequeña Empresa) puedan contar con un
régimen acorde a su realidad económica. lo cual permite al contribuyente mayor flexibilidad
(al igual que el cambio de categoría de pago). en especial para las PYMES. VENTAJAS OFRECE
EL NUEVO RUS ? Considerando las modificaciones introducidas por el Decreto Legislativo N°
967. sólo debe cumplir con pagar su cuota mensual del NUEVO RUS.5.

Ley N° 28205 . Resolución de Superintendencia N° 028-2005/SUNAT .Publicada el 06 de

febrero de 2004 Exceptúan a contribuyentes comprendidos en la Categoría Especial del Nuevo
RUS de presentar Declaración Jurada y establecen mecanismos para que comuniquen el
cumplimiento de requisitos. Resolución de Superintendencia N° 193-2004/SUNAT .Publicada el
31 de enero de 2004 Se dictan disposiciones para la Declaración y Pago de la Cuota Mensual
del Nuevo Régimen Único Simplificado. Resolución de Superintendencia N° 203-2005/SUNAT .
Resolución de Superintendencia N° 032-2004/SUNAT . Resolución de Superintendencia N° 029-
2004/SUNAT .Publicada el 25 de agosto de 2004 Se dictan normas complementarias del
NUEVO REGIMEN UNICO SIMPLIFICADO. hubieran estado acogidos al nuevo RUS.Publicada el
05 de agosto de 2004 Ley que sustituye el Artículo 1º de la Ley N° 28205 (Ampliación del plazo
de acogimiento al Nuevo RUS hasta el 31 de agosto de 2004) Resolución de Superintendencia
N° 192-2004/SUNAT .Publicada el 15 de abril de 2004 Ley que modifica el Decreto Legislativo
N° 937 (Ampliación del plazo de acogimiento al Nuevo RUS) Decreto Supremo N° 097-2004-EF
.Publicada el 03 de febrero de 2005 Regulan procedimiento a seguir para acogerse al nuevo
RUS – Categoría Especial cuando los contribuyentes. Ley N° 28319 .Publicada el 11 de octubre
de 2005 Dictan normas que regulan la presentación de Comunicación de Reingreso al Nuevo
Régimen Único Simplificado . Decreto Legislativo N° 937 .Publicada el 25 de
agosto de 2004 Se dictan normas referidas al cambio de régimen de los sujetos del NUEVO
RUS.Publicado el 14 de Noviembre de 2003 Texto del Nuevo Régimen Único Simplificado.
REGIMEN ESPECIAL y REGIMEN GENERAL.Publicado el 21 de julio de 2004 Reglamento del
Nuevo Regimen unico simplificado. en el ejercicio anterior.

Publicado el 22 de Junio de 2007 Modifican artículo del Reglamento de la Ley General de

Aduanas y del Reglamento de los Destinos Aduaneros Especiales del Servicio Postal y del
Servicio de Mensajería Internacional.Publicado el 01 de febrero de 2007 Adecuan resolución
que dictó normas vinculadas a la Categoría Especial del NUEVO RUS a las modificaciones
introducidas por el Decreto Legislativo N° 967 Decreto Supremo N° 076-2007-EF .Publicado el
24 de diciembre de 2006 Modifican artículos del Decreto Legislativo N° 937 – Texto del NUEVO
RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO. .Publicado el 17 de enero de 2007 Modifican los supuestos
y/o actividades por las cuales los sujetos no podrán acogerse al nuevo Régimen Único
Simplificado Resolución de Superintendencia N° 024-2007/SUNAT . Decreto Supremo N°
003-2007-EF .Publicado el 30 de Octubre de 2007 Modifican normas reglamentarias del Nuevo
Régimen Único Simplificado.Publicada el 29 de diciembre de 2005 Ley que modifica el Decreto
Leislativo N° 937. Decreto Supremo N° 077-2007-EF . Resolución de Superintendencia N°
143-2007/SUNAT .Publicado el 22 de Junio de 2007 Modifican supuestos y actividades
comprendidas en el nuevo Régimen Único Simplificado. Ley N° 28659 . Texto del Nuevo
Régimen Único Simplificado Decreto Legislativo N° 967 .Publicada el 10 de julio de 2007 Se
habilita la Boleta de Venta emitida por sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado para que
realicen exportaciones al amparo de las normas vigentes Decreto Supremo N° 167-2007-EF .
A TOMAR EN CUENTA: El acogimiento al Régimen Especial tendrá CARÁCTER
PERMANENTE.RÉGIMEN ESPECIAL DE RENTA Es un régimen tributario dirigido a personas
naturales y jurídicas. Actividades de comercio y/o industria. y siempre que se efectúe dentro
de la fecha de su vencimiento. b. b. entendiéndose por tales a cualquier otra actividad no
señalada expresamente en el inciso anterior. Actividades de servicios. NO PUEDEN ACOGERSE
AL RER? . debe tener presente lo siguiente: a. Tratándose de contribuyentes que provengan
del Régimen General o del Nuevo Régimen Único Simplificado: El acogimiento se realizará
únicamente con ocasión de la declaración y pago de la cuota que corresponda al período en
que se efectúa el cambio de régimen. Tratándose de contribuyentes que inicien actividades en
el transcurso del ejercicio: El acogimiento se realizará únicamente con ocasión de la
declaración y pago de la cuota que corresponda al período de inicio de actividades declarado
en el Registro Único de Contribuyentes. así como la de aquellos recursos naturales que
extraigan. y siempre que se efectúe dentro de la fecha de su vencimiento. sucesiones indivisas
y sociedades conyugales domiciliadas en el país que obtengan rentas de tercera categoría
provenientes de: a. incluidos la cría y el cultivo. salvo que el contribuyente opte por ingresar al
Régimen General o acogerse al Nuevo Régimen Único Simplificado. entendiéndose por tales a
la venta de los bienes que adquieran. produzcan o manufacturen. o se encuentre obligado a
incluirse en el Régimen General por no cumplir con los requisitos establecidos para el RER.
ACOGERSE AL RÉGIMEN ESPECIAL DE RENTA – RER ? Para incorporarse a este Régimen.

aun cuando no se encuentren gravadas con el referido Impuesto. Cuando en el transcurso de

cada ejercicio gravable el monto de sus adquisiciones afectadas a la actividad acumuladas
supere los S/.000. .00 (Quinientos Veinticinco Mil y 00/100 Nuevos Soles). 2. que incurran en
cualquiera de los siguientes supuestos: 1.00 (Ciento Veintesis Mil y 00/100 Nuevos Soles). g.
agentes corredores de productos.00 (Quinientos Veinticinco Mil y 00/100 Nuevos Soles). 3. e.
Cuando en el transcurso de cada ejercicio gravable el monto de sus ingresos netos superen los
S/. Tampoco pueden acogerse al RER los sujetos que: a. El valor de los activos fijos afectados a
la actividad. propaganda y/o publicidad. Realicen actividades que sean calificadas como
contratos de construcción según las normas del Impuesto General a las Ventas. 525. 126.
sucesiones indivisas y personas jurídicas. de acuerdo con el Reglamento para la
Comercialización de Combustibles Líquidos y otros productos derivados de los
Hidrocarburos.000. y/o el servicio de transporte terrestre nacional o internacional de
pasajeros. con excepción de los predios y vehículos. Sean titulares de negocios de casinos.000.
de bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de
Productos. Formalización y Desarrollo de la Micro y Pequeña Empresa y del acceso al Empleo
Decente). NO pueden acogerse al presente Régimen las personas naturales. c. f. d. supere los
S/. Cuando desarrollen actividades generadoras de rentas de tercera categoría con personal
afectado a la actividad mayor a 10 (diez) personas.De acuerdo a las modificaciones
introducidas por Decreto Legislativo N° 1086 (Ley de Promoción de la Competitividad.
tragamonedas y/u otros de naturaleza similar. A TOMAR EN CUENTA: Estos supuestos son
vigentes a partir del período tributario OCTUBRE 2008. Organicen cualquier tipo de
espectáculo público. domiciliadas en el país. agentes de aduana y los intermediarios de
seguros. Sean titulares de agencias de viaje. b. Presten el servicio de transporte de carga de
mercancías siempre que sus vehículos tengan una capacidad de carga mayor o igual a 2 TM
(dos toneladas métricas). Desarrollen actividades de comercialización de combustibles líquidos
y otros productos derivados de los hidrocarburos. Sean notarios. sociedades conyugales. 525.
martilleros. comisionistas y/o rematadores. 4.

Realicen venta de inmuebles. en el transcurso de cada año.000 en el transcurso de cada año. 4.

y siempre que se efectúe dentro de la fecha de su vencimiento. Se deben desarrollar las
actividades generadoras de rentas de tercera categoría con personal afectado a la actividad 10
personas. no debe superar los S/. Actividades de contabilidad.000 3. Tratándose de
contribuyentes que provengan del Régimen General o del Nuevo Régimen Único Simplificado:
El acogimiento se realizará únicamente con ocasión de la declaración y pago que no supere las
. Actividades veterinarias. 2. Actividades de informática y conexas. Realicen las siguientes
actividades. El monto acumulado de sus adquisiciones afectadas a la actividad no debe superar
S/. ACOGIMIENTO AL RER El acogimiento al RER se efectuará teniendo presente lo siguiente: 1.
según la revisión de la Clasificación Industrial Internacional Uniforme – CIIU aplicable en el
Perú según las normas correspondientes: Actividades de médicos y odontólogos.
El monto de sus ingresos netos no debe superar los S/. 525. El valor de los activos fijos
afectados a la actividad. i. j. 525. Actividades jurídicas. Actividades de asesoramiento
empresarial y en materia de gestión.000. con excepción de los predios y vehículos. Actividades
de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de asesoramiento técnico. 2. 126.h.
REQUISITOS DE ACOGIMIENTO 1. Tratándose de contribuyentes que inicien actividades en el
transcurso del ejercicio: El acogimiento se realizará únicamente con ocasión de la declaración y
pago de la cuota que corresponda al período tributario de inicio de actividades declarado en el
Registro Único de Contribuyentes (RUC). teneduría de libros y auditoría. asesoramiento en
materia de impuestos. Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de
almacenamiento.

5% de sus ingresos netos mensuales (RÉGIMEN ESPECIAL) Impuesto General a las Ventas e 19%
Impuesto de Promoción Municipal A TOMAR EN CUENTA: La nueva tasa única del Régimen
Especial de Renta (RER) de 1. deben cumplir con declarar y pagar mensualmente el Impuesto a
la Renta (Régimen Especial) y el IGV. independientemente de la actividad que realice el
contribuyente. será aplicable a partir del período tributario OCTUBRE 2008. deben cumplir con
declarar y pagar mensualmente el Impuesto a la Renta (Régimen Especial) y el IGV. de acuerdo
a las siguientes tasas: TRIBUTO Impuesto Categoría (RÉGIMEN ESPECIAL) Impuesto General a
las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal a la Renta Tercera TASA 1.5% de sus ingresos
netos mensuales 19% CUÁL ES EL IMPORTE DE LA DECLARACIÓN MENSUAL RENTA (RÉGIMEN
ESPECIAL) e IGV? Los contribuyentes que se acojan al RER.de la cuota que corresponda al
período tributario en que se efectúa el cambio de régimen.5%. IMPUESTOS COMPRENDIDOS
Los contribuyentes que se acojan al RER. y siempre que se efectúe dentro de la fecha de su
vencimiento. de acuerdo a las siguientes tasas: TRIBUTO Impuesto Categoría TASA a la Renta
Tercera 1. .
en el caso de no estar obligado a utilizar el PDT.remitente en los casos que se realice traslado
de mercaderias. Si su impuesto a pagar es cero. tales como las notas de crédito y de débito y
las de guías de remisión . COMPROBANTES DE PAGO QUE EMITEN . . y las obligaciones se
vencen según el Cronograma de Obligaciones Tributarias aprobado por la SUNAT.Tickets y
cintas emitidos por máquinas registradoras. El formulario impreso se presenta sólo en los
Bancos autorizados. sólo podrá presentar su declaración a través de SUNAT Virtual. .Además
pueden emitir otros documentos complementarios a los comprobantes de pago.RER
.Liquidaciones de compra. QUÉ LIBROS Y REGISTROS CONTABLES DEBEN LLEVARSE EN EL RER?
Los contribuyentes del Régimen Especial del Impuesto a la Renta deberán registrar sus
operaciones en los siguientes libros y registros contables: Registro de Compras Registro
de Ventas e Ingresos Libro de Planillas o La Planilla Electrónica.Boletas de venta.DECLARACION
MENSUAL Presentando el PDT 621 en las agencias bancarias autorizadas o a través de Internet.
. utilizando para dicho efecto su CLAVE SOL (clave de acceso a SUNAT OPERACIONES EN LÍNEA)
o mediante el Formulario N° 118.Facturas. Adicionalmente. utlizando su CLAVE SOL que puede
obtenerla en forma gratuita en el Centro de Servicios al Contribuyente más cercano a su
domicilio. según corresponda. el PDT – IGV Renta mensual se puede enviar a través de
Internet. para lo cual debe contar con su CLAVE SOL (SUNAT Operaciones en Línea). .
DECLARACIÓN JURADA ANUAL . en caso de tener trabajadores dependientes.

Publicado el 14 de Noviembre de 2003 Decreto Legislativo que modifica la ley del impuesto a
la renta en lo referido al Regimen especial del impuesto a la renta.Publicado el 05 de octubre
de 2004 Modifican el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. plazos y condiciones que
establezca oportunamente la SUNAT.Publicada el 27 de febrero de 2004 Modifican diseño del
formulario N° 118 . Decreto Supremo N° 134-2004-EF . Resolución de Superintendencia N°
192-2004/SUNAT .Los contribuyentes del Régimen Especial de Renta (RER) presentarán
anualmente una Declaración Jurada la misma que se presentará en la forma.Publicada el 25 de
agosto de 2004. Dictan normas referidas al cambio de régimen de los sujetos del NUEVO RUS.
A TOMAR EN CUENTA: La valorización del inventario se efectuará según las reglas que
mediante Resolución de Superintendencia establezca la SUNAT.Publicada el 26 de marzo de
2004 Dictan normas complementarias del RÉGIMEN ESPECIAL DEL IMPUESTO A LA RENTA.
Resolución de Superintendencia N° 071-2004/SUNAT ."Régimen Especial de Renta" a ser
utilizado por los contribuyentes del Régimen Especial del Impuesto a la Renta. Régimen
Especial y Régimen General. Normas Legales : Decreto Legislativo N° 938 .Publicado el 27 de
enero de 2004 Adecuan reglamento de la ley del impuesto a la renta a modificaciones
realizadas al tuo de la misma ley Resolución de Superintendencia N° 054-2004/SUNAT .
. Dicha declaración corresponderá al inventario realizado al último día del ejercicio anterior
al de la presentación. El inventario a ser consignado en esta Declaración Jurada Anual será
valorizado e incluirá el activo y pasivo del contribuyente de este Régimen. Decreto Supremo N°
018-2004-EF .
Decreto Legislativo N° 968 .Publicado el 31 de octubre de 2007 Modifican el Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta respecto del Régimen Especial. utilizando el PDT N° 621 o el
Formulario N° 119 según corresponda. Decreto Supremo N° 169-2007-EF . trabajo o de la
aplicación conjunta de ambos factores). Aquellos contribuyentes que provienen del Nuevo
Régimen Único Simplificado (NRUS) o del Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER). que
deseen incorporarse al Régimen General. Decreto Supremo N° 118-2008-EF – Publicado el 30
de septiembre de 2008 Decreto Supremo que modifica el Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta en lo referido al Régimen General y al Régimen Especial. Generalmente estas rentas
se producen por la participación conjunta de la inversión de un trabajo. pueden realizarlo en
cualquier momento del año mediante la presentación de la declaración pago correspondiente
al mes en que se incorporen. Decreto Supremo N° 151-2005-EF . El Impuesto a la Renta de
Tercera Categoría o de las empresas grava o afecta los ingresos generados por la realización de
actividades empresariales que desarrollan las personas naturales y jurídicas. Ejemplo: En una
fábrica de confecciones tenemos que el capital está constituido por las capital y el .Publicado
el 24 de Diciembre de 2006 Modifican el Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta en lo referido al Régimen Especial. REGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
Es un régimen tributario que comprende las personas naturales y jurídicas que generan rentas
de tercera categoría (aquéllas provenientes del capital.Publicado el 15 de noviembre de 2005
Disponen inaplicación de los numerales 2 y 7 del inciso a) del artículo 118ª del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta a los que desarrollen cultivos y/o crianzas.

el local. industriales. Ejemplo: Varios abogados y contadores que se agrupan para formar una
sociedad civil con el fin de brindar asesoramiento integral a empresas. la prestación de
servicios comerciales. etc. comunicaciones. Los Rematadores y Martilleros Los Notarios El
ejercicio en asociación o en sociedad civil de cualquier profesión. tales como las comerciales.
tales como corredores de seguros y comisionistas mercantiles. la explotación agropecuaria.
industriales y mineras. transportes. financieros. 11° de la Ley de Promoción de la Inversión en
la Educación. * Las Instituciones Educativas Particulares Ejemplo: Las Instituciones Educativas
Particulares se rigen por las normas del Régimen General del Impuesto a la Renta. arte. las
telas. etc. b) También se consideran entre otras. pesquera o de otros recursos naturales. y el
trabajo por la mano de obra de aquellos trabajadores que laboran en la empresa. forestal. A
continuación detallamos algunas de las actividades gravadas con el Impuesto a la Renta de
Tercera Categoría: a) Las rentas que resulten de la realización de actividades que constituyan
negocio habitual.máquinas de coser. construcciones. según lo dispuesto por al art. ciencia u
oficio. las generadas por: Los agentes mediadores de comercio. remalladoras. aprobada .

por el Decreto Legislativo Nro. que se complementan con actividades de tercera categoría .. . la
retribución que se asigne por ser Propietario será considerada Renta de Tercera Categoría. c)
Además. la enajenación de la casa habitación se computará para efectos de determinar la
existencia de un negocio habitual. Ejemplo: Una decoradora de interiores que brinda servicios
de asesoramiento. sucesión indivisa o sociedad conyugal. Recuerde que: Si tiene un negocio
como Persona Natural. constituye renta gravada de Tercera Categoría cualquier otra ganancia
o ingreso obtenido por las personas jurídicas. Recuerde que: En ningún caso. * Cuando se
obtengan rentas por la realización de actividades consideradas como de cuarta categoría
(ejercicio independiente de profesión. 882. y que además vende los muebles y materiales
necesarios para la decoración en un establecimiento En el caso de venta de inmuebles
efectuada por una persona natural. ciencia u oficio). constituyendo renta gravada de Tercera
Categoría. el total que se obtenga se considerará como de tercera categoría. arte. el negocio
habitual se configura a partir de la tercera venta que se produzca en el ejercicio gravable.

llevar libros y registros de contabilidad. Sin embargo.EXONERACIONES E INFACETACIONES Es

necesario señalar que algunos ingresos y/o sujetos gozan de la exoneración o inafectación del
Impuesto a la Renta de Tercera Categoría.1 Exoneraciones . La exoneración libera del pago del
impuesto al contribuyente por los ingresos que obtiene al realizar determinadas actividades.
se encontrará obligado a presentar las declaraciones juradas mensuales por el IGV. sin
embargo debe cumplir con sus obligaciones formales. así como presentar la Declaración Jurada
Anual del Impuesto a la Renta. en caso de estar sujeto de dicho impuesto. 2. tales como.
Recuerde que: Los sujetos exonerados del Impuesto a la Renta se encuentran exceptuados de
presentar las declaraciones juradas mensuales.

acompañando el testimonio o copia simple del instrumento de constitución inscrito en los

Registros Públicos. Ejemplo: Se encuentran exonerados del Impuesto a la Renta los ingresos
que recibe una asociación civil sin fines de lucro. entre otros: a) Las rentas que las sociedades o
instituciones religiosas destinen a la realización de sus fines específicos en el país. siempre que
no se distribuyan directa o indirectamente entre sus asociados las ganancias y que. cultural. b)
Las rentas que obtengan las asociaciones sin fines de lucro destinadas a sus fines específicos
en el país. Éstas asociaciones deben inscribirse en los registros de la SUNAT. asistencia social.
en sus estatutos este previsto que su patrimonio se destinará a cualquiera de los fines
mencionados. educación. deportiva. Ejemplo: Los ingresos que obtiene una congregación
religiosa por la venta de artículos religiosos para sus fines propios. política. literaria. debiendo
inscribirse en los registros de la SUNAT y presentar el testimonio o copia simple del
instrumento de su constitución inscrito en los Registros Públicos.Se encuentran exoneradas del
Impuesto a la Renta hasta el 31/12/2011. . de vivienda. dedicada exclusivamente a la
asistencia y educación a discapacitados. artística. gremiales. tales como beneficencia. en caso
de disolución. científica.

los ingresos por intereses que se paguen con ocasión de depósitos en el Sistema Financiero.
ópera. Entre los sujetos inafectos están: a) El Sector Público Nacional (tales como. servicios.c)
Las universidades privadas. siempre que se cumplan los requisitos señalados en dicho
dispositivo. de acuerdo con lo señalado por el Artículo 6º de la Ley Nº 23733 – Ley
Universitaria. a partir del 1 de enero de 2010. el Gobierno Central. 2. ballet y folclor. calificados
como espectáculos públicos culturales por el Instituto Nacional de Cultura. opereta. zarzuela.
que constituyan rentas de tercera categoría. conciertos de música clásica.2 Son ingresos
Inafectaciones inafectos: Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales
vigentes. constituidas como personas jurídicas de derecho privado sin fines de lucro.
maternidad y lactancia. d) Ingresos brutos exonerados: Los ingresos brutos que perciben las
representaciones deportivas nacionales de países extranjeros por sus actuaciones en el país.
realizados en el país. Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad
producidas Las por compensaciones accidentes por tiempo o de enfermedades. se
encontrarán gravados con Impuesto a la Renta. los Gobiernos . Los subsidios por incapacidad
temporal. Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal. Sin
embargo. e) Los intereses que se paguen con ocasión de depósitos en el Sistema Financiero.
Los ingresos brutos que perciben las representaciones de países extranjeros por los
espectáculos en vivo de teatro.

entre ellas tenemos: Las personas naturales con negocio unipersonal. d) Las Comunidades
Nativas. cuyo instrumento de constitución comprenda exclusivamente alguno o varios de los
siguientes fines: cultura. Recuerde que : Se incluye a los Colegios Profesionales. Las personas
jurídicas. con excepción de las empresas que conforman la actividad empresarial del Estado
(por ejemplo: PETROPERÚ). por ejemplo la Sociedad Anónima. ya que son instituciones
autónomas con personería jurídica de derecho público interno. c) Las Comunidades
Campesinas. Sociedad de Responsabilidad Limitada.Regionales y las Municipalidades).
asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de las
empresas.Decreto Supremo N° 122-94-EF y modificatorias CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO
Aquellas personas que desarrollen negocios o actividades empresariales. Base Legal: Artículos
18° y 19° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta . b) Las Fundaciones legalmente
establecidas.Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada .Decreto Supremo N° 179-
2004-EF y modificatorias. beneficencia. Artículos 7° y 8° del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta . fines cuyo cumplimiento deberá acreditarse con el Testimonio o copia simple del
instrumento de constitución inscrito en los Registros Públicos y con la Constancia de
inscripción en el Consejo de Supervigilancia de las Fundaciones al solicitar su inscripción en la
SUNAT. investigación superior. 07394-1-04. según la Resolución del Tribunal Fiscal de
Observancia Obligatoria Nro. publicada el 05/11/2004.

agencias o cualquier otro establecimiento .1 Personas naturales con negocio (empresa

unipersonal): Son personas físicas e individuales. definiremos cada uno de ellos: 3.EIRL etc.
dueño de una librería en la cual vende artículos de oficina al por mayor y menor. las
sociedades conyugales y las asociaciones de hecho de profesionales y similares. Así tenemos:
las Sociedades Anónimas. Ejemplo: EL sr. las Empresas Individuales de Responsabilidad
Limitada constituidas en el país.2 Persona Jurídica: Es toda entidad distinta a la persona física o
natural que está capacitada por el ordenamiento jurídico para adquirir derechos y contraer
obligaciones como las de carácter tributario. También se considera contribuyentes a las
sucesiones indivisas. con capacidad para adquirir derechos y contraer obligaciones y que
desarrollan actividades empresariales a título personal. así como las sociedades irregulares (es
decir aquéllas que no se han constituido e inscrito conforme a la Ley General de Sociedades).
las Sociedades de Responsabilidad Limitada. las personas naturales y las personas jurídicas. Las
sucesiones indivisas. Pedoro Chamorro Rázuri es una persona natural con negocio. 3. Para
tener una clara noción sobre los mencionados contribuyentes. Las asociaciones de hecho de
profesionales y similares Son contribuyentes del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría.
también las sucursales. Las sociedades conyugales que opten por tributar como tales.

debiendo comunicar tal hecho a la SUNAT al inicio de cada año. pueden decidir que las rentas
comunes sean atribuidas a uno solo de ellos. Mientras no se dicte la declaratoria de herederos.
Ejemplo: El señor Timoteo Del Monte Ocaña era propietario de un almacén de abarrotes y
falleció sin haber dejado testamento. Para los fines del Impuesto a la Renta.5 Asociaciones de
hecho de profesionales y similares: Son agrupaciones de personas que se reúnen con la
finalidad de ejercer cualquier profesión. principalmente por ausencia de testamento o porque
aún no se dicta la declaratoria de herederos. Sin embargo.3 Sucesiones Indivisas: Están
compuestas por todos aquellos que comparten una herencia que no ha sido repartida.4
Sociedades Conyugales: Para fines tributarios. ciencia. siendo sus únicos herederos su esposa e
hijos. el cumplimiento de las obligaciones tributarias del negocio será de cargo de la Sucesión
Indivisa “Timoteo Del Monte Ocaña Sucesión Indivisa“ representado por uno de los herederos
del fallecido. 3. sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior. 3.
hasta que se dicte la sentencia correspondiente. se le brinda el tratamiento de una persona
natural. 3.permanente en el país de empresas unipersonales. . cada cónyuge es contribuyente
del impuesto a título personal por sus propias rentas y por la mitad de las rentas comunes. arte
u oficio.

Por el contrario. DETERMINACION DEL IMPUESTO El impuesto a la Renta se determina al

finalizar el año. si los pagos a cuenta efectuados por usted o su empresa excedieran el monto
del impuesto anual existirá un saldop a su favor. la diferencia se considera saldo a favor del
fisco y deberá ser cancelada al momento de presentar la Declaración Jurada Anual del
Impuesto a la Renta. ó si lo prefiere podrá aplicar dicho saldo a favor contra los pagos a cuenta
mensuales del impuesto que sea de su cargo. respectivamente. En caso que las cantidades
abonadas durante el año resulten inferiores al monto del Impuesto Anual. Carlos y José son
gasfitero. usted debe realizar pagos a cuenta mensuales. de acuerdo con el Cronograma de
Vencimientos que aprueba la SUNAT. a las empresas que lo requieran. debido a que se han
dado cuenta que éstas solicitan servicios de mantenimiento de sus locales. electricista y
albañil. por los meses siguientes al de la presentación de la declaración jurada anual. Estos
pagos sirven de créditos del Impuesto Anual. La declaración y pago se efectúa dentro de los
tres primeros meses del año siguiente. previa comprobación que ésta realice. entonces podrá
pedir a la SUNAT la devolución del exceso pagado. .Decreto Supremo N° 122-94-EF y
modificatorias. por lo que deciden unirse y brindar sus servicios en forma conjunta. Base Legal:
Artículo 14° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta . compartiendo ingresos y gastos.
Artículos 5° y 6° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta .Decreto Supremo N° 179-
2004-EF y modificatorias.Ejemplo: Juan. Sin embargo durante cada año.
deberá tener en cuenta que si lo que abonó resulta inferior al impuesto determinado.
debiendo regularizar el saldo que no haya sido cubierto en la Declaración Anual del Impuesto a
la Renta. Aplica la tasa del impuesto a las empresas que es del 30 % en este Régimen y
determina un Impuesto a la Renta de S/. que se calculan sobre los Ingresos Netos de cada
mes.000 x 30%). 3.000. PAGOS A CUENTA Son anticipos mensuales del Impuesto a la Renta
Anual. realizó pagos a cuenta del impuesto.Ejemplo: La Sra.. Al finalizar el año 2008 elabora su
Balance y tiene una utilidad de S/. Juana Valdivia Yaranga abrió una ferretería en el mes de
abril de 2008 y se acogió al Régimen General. Dado que desde el mes de abril y hasta
diciembre de 2008. 12. tendrá un saldo a su favor que podrá aplicar contra los pagos a cuenta
del año siguiente o pedir la devolución a la SUNAT por pagos en exceso.600 (12. . Por el
contrario. si los pagos a cuenta realizados resultaron mayores al impuesto determinado. de
acuerdo con alguno de los dos sistemas de pagos a cuenta que le corresponda.

20. le corresponde el Sistema A: del Coeficiente. Luzgardo Barturén abre su negocio de

panadería en el mes de febrero . Si inicia actividades en el año o no tuvo impuesto calculado
en el ejercicio anterior. Ejemplo: El Sr. Arnulfo Pérez vende autos y.000 2. por lo que calculará
sus ingresos netos de la siguiente forma: 2 autos X un valor 10% de venta de $.10.000)
Descuento Ingresos Netos de enero $.1 Sistemas de Pago a Cuenta Existen dos sistemas para
calcular sus pagos a cuenta de todo el año. bonificaciones y similares) = Ingresos Netos
Recuerde que: Se excluye del concepto de ingreso neto al saldo de la cuenta “Resultado por
Exposición a la Inflación” .1.(Descuentos. le corresponde el Sistema B: del Porcentaje.Ingresos
Netos son igual a las: (Ventas + otros ingresos gravados) .18 el dólar sería de S/ 57. 18. otorga
un descuento del 10%.REI. Ejemplo: El Sr. por realizarla al contado. devoluciones.000 El ingreso
neto al cambio de S/ 3.240 5. Usted deberá utilizar el que le corresponda de acuerdo con lo
siguiente: Si tuvo impuesto calculado en el ejercicio anterior.000 = ( $. En el mes de enero de
2009 logró vender dos autos al contado.

Sin embargo. que: El sistema que le corresponda deberá ser aplicado de manera obligatoria a
lo largo del año. siempre que hubiera tenido impuesto calculado en el ejercicio anterior. En el
caso de que no exista impuesto calculado Ejemplo: Para los pagos a cuenta de enero y febrero
del año 2009 el coeficiente será el resultado de: en dicho año. Para la determinación de sus
pagos a cuenta del año 2009. dividiremos el monto del impuesto calculado el año anterior
entre el total de los ingresos netos del mismo año. debe elegir el Sistema B: del Porcentaje. El
resultado se redondea considerando 4 decimales Durante los meses de enero y febrero. como
se desarrollará más adelante. porque recién ha iniciado sus actividades. existe la posibilidad de
reducir o suspender los pagos a cuenta con una modificación del Coeficiente o Porcentaje. Le
corresponderá utilizar este sistema. se utilizará el coeficiente 0.de 2009 y se acoge al Régimen
General (IGV e Impuesto a la Renta de Tercera Categoría).02. Usted debe elegir el sistema de
cálculo del pago a cuenta que le corresponde en la primera Recuerde declaración jurada
mensual PDT N° 0621. Sistema A: del Coeficiente Mediante este sistema. (Impuesto (Ingresos
calculado Netos del del año año 2007) 2007) . el importe del pago a cuenta se calcula
aplicando un coeficiente al total de ingresos de cada mes. debe calcular el coeficiente con los
datos del año precedente al anterior. Para hallar el coeficiente.

. puede modificar el coeficiente a partir del pago a cuenta del mes de julio.REI. 2009) a la
Renta.0142857. es decir. como sus ingresos han disminuido durante el primer semestre del
año. le sumamos 1 al cuarto decimal. que: Para el cálculo de los ingresos netos se excluye el
saldo de la cuenta “Resultado por Modificación del Coeficiente Si usted desea. se mantienen
los cuatro primeros decimales.A. para lo cual debe hacer nuevamente el cálculo considerando
los datos de su balance acumulado (Impuesto al calculado 30 al de mes junio de de junio 2009.
desea modificar el valor del coeficiente. Ejemplo: Si el coeficiente resulta 0. es decir.
observamos el quinto decimal y como es mayor a 5. presentando una declaración jurada que
contenga el balance acumulado al 30 de junio.125.C” es 0. de ser el caso. ajustado por
inflación.0143. mediante el PDT 625: Modificación del coeficiente o porcentaje de los pagos a
cuenta del Impuesto Ejemplo: El coeficiente de la empresa “Once Amigos S. si el quinto
decimal es mayor o igual a 5 se deberá sumar 1 al cuarto decimal. redondeamos y el
coeficiente será 0.Para los pagos a cuenta de marzo a diciembre del año 2009 el coeficiente
será el resultado de: (Impuesto calculado del año 2008) (Ingresos Netos del año 2008) El
coeficiente debe ser redondeado a cuatro decimales. Recuerde Exposición a la Inflación” . si
éste fuera menor a 5.

10.= (Ingresos Netos al mes de junio 2009) S/.REI. después del vencimiento de la declaración
del mes de julio. siempre que haya cumplido con presentar la Declaración Anual del ejercicio
2008. que no hubieran vencido a la fecha de presentación del PDT N° 0625. El nuevo
coeficiente se aplicará a los pagos a cuenta de julio a diciembre. Ejemplo: Si presenta el PDT N°
0625 en la fecha de vencimiento del pago a cuenta del mes de agosto 2009. éste se aplicará
para los pagos a cuenta que no hayan vencido al momento de la presentación del PDT.000
S/.0800 que: Para el cálculo de los ingresos netos se excluye el saldo de la cuenta “Resultado
por Exposición a la Inflación” . Si usted presenta el PDT 625 hasta ese día. siempre y cuando
hubiera cumplido con presentar previamente la declaración jurada anual del Impuesto a la
Renta que contenga el balance acumulado al cierre del ejercicio anterior. Ejemplo: La fecha de
vencimiento de la declaración mensual de julio 2009 es el 16 de agosto. con el balance al 30 de
junio.800 Coeficiente Recuerde = 0. podrá utilizar el nuevo coeficiente para los pagos a cuenta
desde el período tributario de julio hasta el de diciembre de 2009. el cambio será efectivo a
partir de dicho mes. Si presenta el PDT 625. .

Sistema B: del Porcentaje Mediante este sistema el importe del pago a cuenta se calcula
aplicando el 2% sobre sus ingresos netos mensuales. Artículo 54° del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta . resultando pérdida del ejercicio.Decreto Supremo 122-94-EF. si las
compensara con el sistema previsto en el inciso b) del artículo 50° de la Ley del Impuesto a la
Renta. 0322005/SUNAT Artículos 2° y 3° de la Resolución de Superintendencia N° 025-
2000/SUNAT. actividades durante el ejercicio. es decir.” realizó su Balance General al 31 de
diciembre del año 2008. a) Seis dozavos (6/12) de las pérdidas si las compensara con el sistema
previsto en el inciso a) del artículo 50° de la Ley del Impuesto a la Renta. b) Seis dozavos (6/12)
de las pérdidas hasta el límite del 50% de la renta neta.A. el impuesto a declarar y pagar será
también cero (0). modificado por el Decreto Supremo Nro. utilizará el sistema B. es decir.
Resolución de Superintendencia Nro.A. Base Legal: Artículo 85° a 87° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta . Usted puede acogerse a este método si no tuvo impuesto calculado en el
ejercicio anterior. modificada por la Resolución de Superintendencia Nro.Decreto Supremo N°
179-2004-EF y modificatorias. Modificación del Porcentaje .Cuando el resultado de la
modificación del coeficiente sea cero (0). aplicará el 2% sobre los Ingresos Netos de cada mes.
086-2004-EF. si el resultado del ejercicio arrojó pérdida o si recién inicia Ejemplo: La empresa
“LOS PASANTES S. 141-2003/SUNAT. por lo que para calcular los pagos a cuenta mensuales del
año 2009.

ajustado por inflación. teniendo en cuenta que el monto de su inversión fue alto respecto al
monto de sus ventas mensuales. aplicando el 2% sobre los Ingresos Netos de cada mes.
Ejemplo: Usted decide tener un negocio y se inscribe en el Régimen General. decide presentar
el PDT N° 0625 con los datos de su balance al 30 de junio. El nuevo porcentaje se hallará
dividiendo el impuesto calculado entre los ingresos netos gravables acumulados a la fecha de
cierre del balance. de ser el caso. con los datos del balance al 31 de enero o al 30 de junio. este
resultado se multiplicará por 100 y se redondeará a dos decimales . por lo que. Éste nuevo
porcentaje se aplicará para calcular los pagos a cuenta a partir de julio de 2009.
923076923077. iniciando sus actividades el 20 de marzo del año 2009. 500 26. Nuevo
porcentaje = Impuesto Calculado al 30 de junio 2009 Ingresos Netos al 30 de junio 2009 = S/.
realizará sus pagos a cuenta utilizando el Sistema B: del Porcentaje. como el tercer decimal es
menor a 5.Quienes se acojan al Sistema B podrán modificar el porcentaje. por lo tanto.
mediante la presentación del PDT N° 0625. En tal sentido.000 Nuevo porcentaje = 0.92%. Sin
embargo. . S/.923076923077 Redondeamos el resultado al segundo decimal: 1. el nuevo
porcentaje será 1.01923076923077 x 100 = 1. presume que el Impuesto a la Renta anual que
deberá pagar al final del año será inferior al monto que actualmente viene cancelando a través
de sus pagos a cuenta. a fin de modificar el porcentaje que viene aplicando y así poder utilizar
el nuevo porcentaje a partir del pago a cuenta de julio de 2009. es decir. no modifica el
resultado. dentro del vencimiento del período julio de 2009.

No será . se aplicarán de la siguiente forma: a) Seis dozavos (6/12) de las pérdidas si las
compensara con el sistema previsto en el inciso a) del artículo 50° de la Ley del Impuesto a la
Renta. si las compensara con el sistema previsto en el inciso b) del artículo 50° de la Ley del
Impuesto a la Renta Tratándose del balance al 30 de junio. Finalmente.REI. si las compensara
con el sistema previsto en el inciso b) del artículo 50° de la Ley del Impuesto a la
Renta.Recuerde “Resultado por Exposición a la Inflación” . siempre y cuando el contribuyente
hubiera cumplido con presentar previamente la declaración jurada anual del Impuesto a la
Renta que contenga el balance acumulado al cierre del ejercicio anterior. Seis dozavos (6/12)
de las pérdidas hasta el límite del 50% de la renta neta. las pérdidas tributarias arrastrables
acumuladas al ejercicio anterior. podrá deducir de la renta neta que resulte del balance al 31
de enero: a) Un dozavo (1/12) de las pérdidas si las compensara con el sistema previsto en el
inciso a) del artículo 50° de la Ley del Impuesto a la Renta b) Un dozavo (1/12) de las pérdidas
hasta el límite del 50% de la renta neta. el nuevo porcentaje se aplicará a partir de los pagos a
cuenta correspondientes a los meses de enero a junio que no hubieran vencido a la fecha de
presentación del PDTFormulario virtual N° 0625. que: Para el cálculo de los ingresos netos se
excluye el saldo de la cuenta Cuando el resultado de la modificación del porcentaje sea cero
(0). el impuesto a declarar y pagar será también cero (0). no debe olvidar las siguientes reglas:
Si modifica el porcentaje con la información al 31 de enero. Si tuviera pérdidas tributarias
arrastrables acumuladas al ejercicio anterior.

Base Legal: Artículo 85° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta . Si decide modificar su
porcentaje con el balance al 31 de enero. entonces el nuevo porcentaje se aplicará a los pagos
a cuenta de los meses cuya declaración aún no hubiere vencido. Recuerde que. Si usted
decidió presentar el balance al 31 de enero y no presenta el balance al 30 de junio. si comunica
la modificación del porcentaje con su balance al 31 de enero.Decreto Supremo 122-94-EF y
modificatorias. es obligatorio que presente el balance al 30 de junio para modificar
nuevamente el porcentaje y lo aplique durante los meses de julio a diciembre.
0322005/SUNAT Artículos 2° y 3° de la Resolución de Superintendencia N° 025-
2000/SUNAT.exigible este último requisito a los contribuyentes que hubieran iniciado
actividades en el ejercicio. Si esto no es posible porque usted no ha presentado sus
declaraciones juradas de periodos anteriores. la SUNAT determinará el porcentaje que debe
aplicar. podrá ser fiscalizado con la finalidad de determinar si es el que se debe aplicar. El
porcentaje fijado por el contribuyente. la SUNAT podrá fijarlo en 2%. Resolución de
Superintendencia Nro. Recuerde que: Usted puede modificar el porcentaje con el balance al 31
de enero o al 30 de junio. modificada por la Resolución de Superintendencia Nro. 141-
2003/SUNAT.Decreto Supremo N° 179-2004-EF y modificatorias. Artículo 54° del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta . Si el balance al 31 enero se presenta después de la fecha de
vencimiento de la declaración jurada de ese mes. Este porcentaje se utilizará para determinar
sus pagos a cuenta de los períodos de julio a diciembre o hasta que presente el PDT N° 0625.
es obligatorio que también presente el balance al 30 de junio para modificar nuevamente el
porcentaje y aplicarlo para los meses de julio a diciembre. .

5. REGULARIZACION DEL IMPUESTO A LA RENTA El impuesto se calcula aplicando la tasa del

30% a la utilidad generada al cierre del año.S. deberá ser compensado sólo cuando se haya
acreditado en la declaración jurada anual y no se solicite devolución por el mismo y
únicamente contra los pagos a cuenta cuyo vencimiento opere a partir del mes siguiente a
aquél en que se presente la declaración jurada donde se consigne dicho saldo. Otros créditos.
Recuerde que: El saldo a favor del ejercicio anterior. 28424. Regularización Anual del Impuesto
a la Renta Para que pueda determinar el Impuesto a la Renta de Tercera Categoría anual.1.
puede aplicar los siguientes créditos en este orden: El saldo a favor originado por rentas de
tercera categoría en el ejercicio inmediato anterior.Artículo 55° del D. 122-94 EF y Resolución
de Superintendencia Nro. 025-2005-EF . El Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN). debe
considerar los ingresos y los gastos generados durante el ejercicio . como por ejemplo el saldo
a favor del exportador.2 Créditos contra los Pagos a Cuenta Contra los pagos a cuenta de
tercera categoría. 071-2005/SUNAT. Decreto Supremo Nro. Base Legal: Ley Nro.

independientemente de si el dinero por tal ingreso ha sido recibido o no.R. 1. es decir.

Recuerde que: Un ingreso se considera devengado cuando se tiene derecho a cobrarlo.A.
deberá considerar los S/. Reconocimiento de gastos .L. que le canceló en el mes de enero de
2009. en el que se generen. Teniendo en cuenta el criterio de lo devengado.”. 1. la empresa
“Los Súper Amigos S. ya que no interesa el momento en que haya recibido la cancelación de la
operación. Ejemplo: En Octubre del 2008.000 a la empresa “Trufa S. originados por una
persona natural o jurídica.A.gravable de acuerdo con los criterios tributarios que
desarrollamos a continuación: Reconocimiento de ingresos Los ingresos que constituyen Renta
de Tercera Categoría. sin importar si ha recibido el pago por la venta o por el servicio prestado.
deben ser considerados en el ejercicio gravable en el que se devenguen.” efectuó la venta y
entrega de artículos de oficina por un total de S/.000 como ingreso para el ejercicio 2008.

Los gastos se deben reconocer y deducir en el ejercicio en el cual se devenguen. Ejemplo: Con
los datos del ejemplo anterior: Analicemos el momento en que se devenga la operación de
compra: Cuando se realiza la compra (octubre del 2008) la empresa “Las Trufas Verdes S. Por
lo tanto. no obstante hayan sido cancelados en enero de 2009. los gastos que no se han
pedido conocer oportunamente por razones ajenas a su voluntad. dichos gastos deberán ser
reconocidos como tales en ese mes y deducidos en el Ejercicio Gravable 2008. sin interesar si
fueron pagados o no. Recuerde que: En forma excepcional.Se consideran gastos a los
desembolsos efectuados para realizar el consumo de bienes o servicios que son necesarios
para la producción de su renta bruta. siempre que los registre contablemente. se ha
devengado el gasto.L” adquiere la obligación de pagar. Sin . Hasta aquí hemos revisado el
procedimiento general para el reconocimiento de los ingresos y gastos relacionados a las
Rentas de Tercera Categoría. es decir. podrá deducirlos en el ejercicio gravable en el que los
conozca.R. los pague antes del cierre de dicho año y que su deducción no implique la
obtención de algún beneficio tributario.

embargo. . noviembre y diciembre). puede considerar sus ingresos en aquellos ejercicios en los
que tenga el derecho de cobro de las cuotas convenidas para el pago. Este procedimiento es
opcional. Ventas a plazos Si usted realiza ventas a plazos mayores a un año (más de 12 meses).
Por lo tanto. si su empresa realiza operaciones de venta de bienes al crédito. existe un
tratamiento especial para quienes realicen ventas a plazos. usted tendrá derecho a cobrar tres
cuotas (octubre. por lo tanto. contado a partir de la fecha de la venta. En el año 2008. los
ingresos deberán ser consideradas en el ejercicio gravable 2009 y así sucesivamente las cuotas
que faltan. Ejemplo: En octubre del 2008. vende un auto en 60 cuotas (5 años). con cuotas
exigibles en un plazo mayor a un año. los ingresos por éstas deberán ser consideradas en el
Ejercicio gravable 2008. Recuerde que: Usted sólo podrá aplicar este procedimiento especial.
En el año 2009 tendrá el derecho a cobrar 12 cuotas (enero a diciembre). por lo que también
sería correcto reconocer todos los ingresos y costos al momento de realizar la venta.

134-2004-EF . sino que provienen de otras fuentes. Renta por etc.) Créditos con derecho a
devolución (saldo a favor del ejercicio anterior.Decreto Supremo N° 122-94-EF. rebajas. pagos
= Impuesto a a la cuenta. 57° y 58° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta . Inciso d) del
artículo 11°. Ingresos Costo Renta Gastos Ingresos bonificaciones y Brutos otros Netos
computable Bruta deducibles Gravables Neta anteriores Imponible (30%) Ejercicio devolución (
. modificado por el Decreto Supremo Nro.) Pagar Seguidamente. como puede ser la .Decreto
Supremo N° 179-2004-EF y modificatorias. Incisos a) y b) del artículo 31º del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta . explicamos cada uno de los conceptos mencionados: a) Ingresos
brutos: Son los obtenidos por la empresa cuando realiza sus operaciones normales de venta de
productos o prestación de servicios (es decir las que realiza frecuentemente para cumplir con
el objetivo por el cual se creó). La determinación anual del Impuesto a la Renta se realiza de la
siguiente manera: Ingresos ( = (-) = ( (+) = ( = x = ( Tasa Impuesto ) a Créditos ) Pérdida
tributaria Renta del la sin Otros Renta compensable Neta Impuesto Renta derecho del a de
ejercicios ) ) Descuentos. Son también ingresos brutos aquéllos que no forman parte de las
operaciones normales del negocio.Base Legal: Artículos 20°.

000 3. c) Ingresos Netos: Es el monto que resulta de descontar las devoluciones.000 X S/. Para
el año 2009. SE LLEVA UNA CARTERA CON 50% DE DESCUENTO.6.000 carteras Ingresos 50% .
por lo que calculará sus Ingreso Netos de la siguiente forma: 200 200 Total Descuento pares de
zapatos X brutos de S/. Asimismo.50. descuentos. al – ingreso bruto.30 y zapatos a S/. S/. Pérez
vende carteras a S/. los ingresos producto de actividades ocasionales.50 S/.000 6. el ingreso
por concepto de intereses por deudas. S/.000 16. etc. descuentos.30 = + S/. – INGRESO NETO =
– INGRESO BRUTO – DEVOLUCIONES BONIFICACIONES DESCUENTOS CONCEPTOS SIMILARES.
lanza la siguiente promoción: POR LA COMPRA DE CUALQUIER PAR DE ZAPATOS. b)
Devoluciones. bonificaciones y conceptos similares: Son aquéllos que responden a las
costumbres de las operaciones de comercialización. entre otros. 10. Ejemplo: El Sr.venta de la
maquinaria o vehículo de la empresa. S/. En enero ha logrado vender 200 pares de zapatos con
su respectivas carteras.

a titulo oneroso es decir con un costo. En ningún caso los intereses formarán parte del costo
de adquisición. es la cantidad que pagó por el bien comprado. construidos o creados por el
propio contribuyente.000 d)Para efecto de determinar el Impuesto a la Renta. gastos
notariales. comprende los materiales directos utilizados. la mano de obra directa y los costos
indirectos de fabricación o construcción. Este concepto es aplicable para determinar el costo
computable de los bienes que han sido adquiridos por el contribuyente a terceros. o en caso
no pueda determinarse éste. el valor de mercado. 13. seguros. el cual está constituido por el
costo de adquisición. el costo computable. . impuestos). el valor de ingreso al patrimonio o
valor del último inventario de los bienes. producción o construcción. Este concepto incluye
además todos los desembolsos y gastos que incrementan el valor de los bienes y que se han
efectuado para su adquisición o producción. más las mejoras incorporadas de carácter
permanente y cualquier desembolso en que se incurrió con motivo de su compra
(fletes.Ingresos Netos del año 2009 = S/. es el costo incurrido en la producción o construcción
del bien. es decir. al total de los ingresos netos del ejercicio se descuenta el costo de los bienes
vendidos. tener en las siguientes definiciones: El costo de adquisición del bien. Costo de
producción o construcción del bien. ¿Qué conceptos de costo computable existen y cuando se
aplican? Al respecto. Este concepto es aplicable para determinar el costo computable de los
bienes que han sido producidos.

al costo computable debe deducirle la depreciación o amortización acumulada.000.200 por la

comisión pagada a un intermediario comercial que facilitó la compra. d) y e) del artículo 62° de
la Ley del Impuesto a la Renta. incurriendo en los siguientes gastos adicionales: S/. b).” ha
efectuado la compra de mercaderías por un total de S/. Este concepto es aplicable a las
empresas que. (Ver artículo 35° del Reglamento).3. En la venta de activos fijos o intangibles. se
encuentran obligadas a la utilización de los referidos métodos. .10.A.El valor de ingreso al
patrimonio (que corresponde al valor de mercado. así como por bienes adquiridos con motivo
de una reorganización de empresas. en razón a la actividad que desarrollen. es el valor que
corresponde a las existencias en aplicación de determinados métodos de valuación a que se
refiere los incisos a). determinada de acuerdo con lo establecido en la Ley del Impuesto a la
Renta. para hallar al final de cada ejercicio el valor neto del activo fijo. es determinado
conforme las normas del Impuesto a la Renta.000 por concepto de flete y S/. Valor en el último
inventario. Este concepto es aplicable para determinar el costo computable de los bienes que
han sido adquiridos por el contribuyente de terceros a título gratuito o a precio no
determinado. según corresponda. Ejemplo: La empresa “Todos Los Peruanos S.

15. 13.000 Flete por traslado + 3.¿A cuánto asciende el costo computable de la mercadería
adquirida? Recordemos que el costo computable de la mercadería está conformado por todos
los gastos realizados para su adquisición o producción. RENTA BRUTA = INGRESO NETO –
COSTO COMPUTABLE Ejemplo: Siguiendo con el ejemplo anterior y considerando que el
Ingreso Neto por la venta de la mercadería fue S/. el costo de la mercadería de la empresa
comprenderá: Valor de Adquisición + S/. los gastos en que se incurrió hasta ponerla en
condiciones de ser vendida.000 Comisión por compra + 200 Costo computable de la
mercadería = S/.000 . es decir. ¿a cuánto asciende la renta bruta? Ingresos netos S/.000. 10.
15.200 e)Renta Bruta: Es equivalente al total de los Ingresos Netos menos el costo computable
de los mismos. Entonces.

Para distinguir entre los gastos que tienen relación directa con la producción de la renta y que
sirven para mantener su fuente y entre los que no cumplen estos requisitos.( 13. 1.200) Renta
bruta = S/.800 f) Gastos Deducibles: Están constituidos por los pagos o desembolsos que se
realizan y por las deducciones permitidas por ley.Costo computable . Serán gastos deducibles
el pago que se efectúa por la remuneración de los trabajadores y la compra de suministros
para la oficina así como el monto de la depreciación de los bienes de la empresa. así como
para mantener la fuente que los genera. indispensables para la generación de los ingresos.
Que estén sustentados con documentos válidos Que sean permitidos por ley. . que señala que
los gastos deben ser normales y razonables con la actividad que genera la renta gravada. es
necesario analizarlos a la luz del principio de causalidad. Recuerde que: Para que un gasto
pueda ser deducible deben coincidir los siguientes requisitos: Principio de Causalidad { Que
sean necesarios Que sean gastos normales y razonables.

vinculados con la empresa empleadora. beneficios sociales. Los gastos que realice por pago de
remuneraciones. siempre que se entreguen de manera general. podrá deducirlos en el año al
que correspondan. Gastos de representación. Retribuciones al personal como remuneraciones.
entre otros. deportivas. bonificaciones.Estos gastos pueden ser. Gastos de cobranza. regalías e
intereses (sustentados con facturas). culturales. excepto empresas. según los porcentajes
permitidos Provisión de deudas incobrables. podrá deducirlos en el año en el que
efectivamente los pague. El exceso será considerado como dividendo. y siempre no exceda el
valor de mercado. siempre que los haya pagado dentro del plazo para presentar la declaración
anual. cuyo trabajo en la empresa puede ser verificado. Depreciación de los activos fijos. etc.
de lo contrario. La remuneración que se pague a los familiares y al mismo propietario de una
Empresa Individual de Responsabilidad Limitada o a los accionistas participacionistas. entre
otros: Intereses de deudas comerciales vinculadas al negocio. Los incurridos en los vehículos
de la empresa. el Impuesto Predial o el ITF). y a entidades sin fines de lucro cuyo objeto social
sea. gratificaciones. realizados para que la empresa presente una imagen fuera de sus locales
que le permita mantener o mejorar su posición en el mercado. Las donaciones otorgadas a
favor de entidades y dependencias del Sector Público Nacional. sean propios o alquilados y que
se usen exclusivamente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio.
asistencia o bienestar social. siempre que dichas entidades se encuentren . educación.
beneficencia. Tributos (como la Licencia de Funcionamiento. Intereses por fraccionamientos
tributarios. Los gastos de viaje que sean indispensables. socios o asociados de personas
jurídicas. servicios de trabajadores independientes (sustentados con recibos por honorarios).

2.000 6% de S/.” efectuó compras por S/. para determinar la utilidad tributaria o renta
imponible se realiza el . caso contrario no tendrá derecho a deducirlo como gasto o costo para
efectos del Impuesto a la Renta de Tercer Categoría y como crédito fiscal para el IGV. Durante
el 2009.3.A.previamente calificadas por el MEF como preceptoras de donaciones Gastos con
boletas de venta o tickets (que no permitan sustentar gasto o costo) emitidos por
contribuyentes que pertenezcan al Nuevo RUS hasta el 6% de los montos sustentados con
comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo (es decir facturas.2.
siempre que la deducción de éstos sea permitida por la Ley del Impuesto a la Renta.1.800 Sólo
podrá hacer uso de S/. el total de las compras realizadas con documentos que sustentan gasto
o costo es de S/.1.500 o $1.000. Compras con boletas de venta S/. etc.800 para sustentar
gastos con boleta de venta.000 recuerde utilizar los medios de pagos (depósitos. 30. RENTA
NETA = RENTA BRUTA . Según su Registro de Compras.000 (compras anotadas en el Registro
de Compras y que sustentan gasto o costo) S/.) y que se encuentren anotados en el Registro de
Compras. la empresa “Todos Los Peruanos S. Cuando deba pagar obligaciones a partir de
S/.GASTOS DEDUCIBLES{/xtypo_info} En efecto. g) Renta Neta: es el resultado de descontar de
la Renta Bruta todos los gastos necesarios para producir y mantener la fuente de ingresos.)
según lo establecido en la norma de bancarización. liquidaciones de compra.000 con boletas
de venta a sujetos del Nuevo RUS. siempre que éstos se encuentren anotados en el Registro de
Compras y hasta el límite de 200 UIT. cheques no negociables.30. Desea conocer si el total de
dicho monto puede sustentar gasto para efectos del Impuesto a la Renta. etc.

500 h)Pérdida tributaria compensable de ejercicios anteriores: puede deducir las pérdidas
tributarias que su empresa ha generado. Independientemente de la opción que elija. no se
podrá deducir en los ejercicios siguientes.procedimiento de conciliación. optando por alguna
de las siguientes alternativas: Deducirla de la rentas netas que obtenga en los cuatro (4)
ejercicios inmediatos posteriores. a la utilidad contable se le adicionan aquellos gastos no
aceptados y se deducen aquellos importes que la ley no considera como ingresos gravados con
el impuesto.000 5.500 Deducciones para determinar la renta imponible -( 3. Deducirla sobre el
cincuenta por ciento (50%) de las Rentas Netas de Tercera Categoría que obtenga en los
ejercicios inmediatos posteriores. los cuales se deben contar a partir del ejercicio siguiente al
que se generaron las pérdidas. Como resultado de esta conciliación. Ejemplo: Utilidad antes
del Impuesto 85. hasta agotar el importe de la pérdida. a través del cual. 87.000) Renta neta
del ejercicio = S/. El monto que no pueda ser compensado durante los cuatro años.500
Adiciones para determinar la renta imponible + 90. a la cual se le aplicarán posteriormente las
pérdidas tributarias compensables de ejercicios anteriores. deberá considerarlos entre sus
ingresos para reducir la pérdida neta . se obtendrá la renta neta del ejercicio. si obtuvo
ingresos exonerados en el ejercicio.

S/. la pérdida neta compensable por el Ejercicio 2008 es S/.000 Gastos aceptados . 1.2. ¿Cuál
es la pérdida neta que puede compensar la empresa? Para calcular la pérdida neta
compensable deberá realizar la siguiente operación: Pérdida Neta Ingresos Exonerados (S/.que
puede compensar. .3. 6.A.000) + 3. durante este año tuvo S/.000. Ejemplo: La empresa
“Negocios II S.000 de ingresos exonerados.000 Pérdida neta compensable =(S/. 2. 5.000
Pérdida Neta = ( S/. 5.000) Por lo tanto.” obtuvo los siguientes resultados en el año 2008:
Ingresos gravados S/.000) Además.

independientemente de que se agoten o no durante ese tiempo.1. hasta que se agoten. a

menos que agote las pérdidas acumuladas o trascurra el plazo de cuatro años en caso de haber
elegido el sistema A.000 x 50% = S/ 500).500 de pérdida arrastrable para los ejercicios
siguientes sin límite de tiempo alguno. Recuerde que Para determinar la utilidad tributaria
debe utilizar el procedimiento de . La opción que ha decidido utilizar será declarada en la
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta y no podrá ser cambiada. pagará el Impuesto
a la Renta por el saldo restante.la que podrá compensar con una de dos formas o sistemas
para compensar pérdidas: Sistema A: Durante cuatro años contados a partir del año 2009. o
por el : Sistema B: Hasta el 50% de la renta neta que se obtenga en los siguientes ejercicios a
partir del año 2009. si en el año 2009 tuvo una renta neta de S/.000. Así por ejemplo. 1.
quedando un saldo de S/. sólo podrá compensar S/ 500 (S/.1.

30. la pérdida tributaria compensable de ejercicios anteriores.100. debe obtener el saldo por
pagar del .000 X 30% = S/. RENTA NETA IMPONIBLE = RENTA NETA .000 Impuesto a la Renta =
S/.000.PÉRDIDA TRIBUTARIA COMPENSABLE DE EJERCICIOS ANTERIORES j) Impuesto a la Renta
del Ejercicio: el impuesto a cargo de las empresas domiciliadas en el país se determina
aplicando la tasa establecida en la norma (30% para el 2009) sobre la Renta Neta Imponible.”
obtuvo en el 2008 una Renta Neta imponible de S/. i) Renta Neta Imponible: se obtiene de
restar de la Renta Neta.000 k) Créditos contra el impuesto: luego de haber obtenido el
Impuesto calculado por laRenta neta de Tercera Categoría.100.A. a la utilidad contable se le
adicionan aquellos gastos no aceptados y se deducen aquellos importes que la ley no
considera como ingresos gravados con el impuesto. deteminará el Impuesto a la Renta
aplicando el 30% sobre dicho monto.30. a través del cual. es decir: Impuesto a la Renta = Renta
Neta Imponible x Tasa S/. Ejemplo: Si la empresa “Todos Los Peruanos S.conciliación.

pueden ser devueltos.impuesto .596 . Créditos con derecho a devolución: son aquellos
importes que se originan en pagos a cuenta mensuales y saldos a favor del Impuesto a la Renta
de años anteriores no utilizados que. luego de haber sido aplicados contra el Impuesto a la
Renta del ejercicio. Estos créditos sólo se deducen en el ejercicio al que corresponden. Luego
de revisar los conceptos detallados anteriormente. Para este cálculo debe deducir los
denominados créditos contra el impuesto. esto es el monto que debe cancelar al momento de
presentar su declaración anual. pero si exceden a éste.CRÉDITOS CON DERECHO A
DEVOLUCIÓN Los créditos contemplados en la Ley del Impuesto a la Renta son de dos tipos:
Crédito sin derecho a devolución: son aquellos importes que se deducen del impuesto
calculado. como por ejemplo el crédito por el Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera.
IMPUESTO POR PAGAR = IMPUESTO A LA RENTA DEL EJERCICIO CRÉDITOS SIN DERECHO A
DEVOLUCIÓN . no se podrá pedir su devolución ni compensarlo en ejercicios futuros. 311.
como los pagos a cuenta efectuados por mandato de la ley y que tienen su origen en pagos
efectuados por el contribuyente o en beneficios que establece la norma. veamos un ejemplo
integral de cómo se determina el Impuesto a la Renta de Tercera Categoría: Ejemplo: La
empresa Negocios II SA presenta el siguiente Estado de Ganancias y Pérdidas al 31/12/2008
Ventas netas S/.

9.993) UTILIDAD DE OPERACIÓN Gastos Financieros Ingresos Financieros Gravados Cargas

Excepcionales 27.905 .Costo de ventas - 256. Como resultado de esta conciliación.840
UTILIDAD BRUTA Gastos de Administración Gastos de Ventas - 54. .990 + 1.684 UTILIDAD
ANTES DE IMPUESTOS = 19. a la cual se le adicionan aquellos gastos no aceptados y se
deducen aquellos importes que la ley no considera como ingresos gravados con el impuesto.
constituye la renta bruta.756 ( 12.873 .104 Para efecto de calcular el Impuesto a la Renta del
ejercicio 2008.104. 19.858) (13. se obtendrá la renta neta del ejercicio. a la cual se le aplicarán
posteriormente las pérdidas tributarias compensables de ejercicios anteriores. la utilidad
obtenida por la empresa ascendente a S/.

813 / 2).Utilidad antes del Impuesto (renta bruta) S/ 19.813 Pérdida tributaria Compensable
ejercicio 2007 . agotándose íntegramente en este ejercicio.813 Como se pude apreciar.907
(21.093 de pérdida arrastrable para los ejercicios siguientes sin límite alguno de tiempo. la
pérdida tributaria compensable del ejercicio 2008 la podrá aplicar de dos formas: Durante 4
años contados a partir del año 2008.13.000 Renta neta imponible 8.0 = 21.709 Deducciones
para determinar la renta imponible Renta neta del ejercicio . quedando un saldo de S/. ó Hasta
el 50% de la renta neta que se obtenga en los siguientes ejercicios a partir del año 2009. 2. por
lo tanto pagará el impuesto a la renta por el saldo restante.104 Adiciones para determinar la
renta imponible + 2. En el ejemplo se optó por compensar la referida pérdida con el primer
sistema (Sistema A) agotándose íntegramente en el ejercicio 2008. . es decir hasta el monto de
10.

37°.Emitir comprobantes de pago en las ventas o servicios y solicitarlos en las .845) Impuesto a
la Renta a pagar = 621 Base Legal: Artículos 20°.Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta . Usted
puede acceder a estos documentos a través de la página web (www. modificado por los
Decretos Supremos Nros. a) del artículo 25° y artículos 31º. 57°. la SUNAT pone a su
disposición la Cartilla de Instrucciones y el Caso Práctico de las Rentas de Tercera Categoría.
35° y 52° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta Decreto Supremo N° 122-94-EF.
Base Legal: Artículo 87 ° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta .Decreto Supremo N° 122-
94-EF y modificatorias. 32°.( 1. 50°. Para ayudarlo en la determinación anual del Impuesto a la
Renta. utilizando el Programa de Declaración Telemática (PDT) que aprueba mediante
Resolución de anualmente la SUNAT Superintendencia. . 84° a 87° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta .pe). 62°. 44°.sunat. OBLIGACIONES GENERALES Llevar libros y registros
contables legalizados. 086-2004-EF y 134-2004-EF.Decreto Supremo N° 179-2004-EF y
modificatorias.644 Créditos con derecho a devolución . 2. Inciso b) del artículo 11.Impuesto
calculado S/.Decreto Supremo N° 179-2004-EF y modificatorias. La declaración y el pago del
Impuesto a la Renta deberán ser efectuados dentro de los tres primeros meses del año
siguiente.gob. Artículo 49° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta .

Qué comprobantes de pago debe exigir por la adquisición de insumos y bienes o al recibir
prestación de servicios? Cuando adquiera bienes y/o reciba la prestación de servicios
necesarios para generar sus rentas. Las personas jurídicas (S. recibos por honorarios.I.compras.
trasladarse al Régimen Especial del Impuesto a la Renta (RER) o al Nuevo Régimen Único
Simplificado (Nuevo RUS) siempre que los límites y requisitos que exigen estos dos últmos
regímenes lo permitan. E.Efectuar las retenciones a sus trabajadores (dependientes) ey
prestadores de servicios (independientes) y otras que la Ley ordene. . Artículo 6° del Decreto
Legislativo N° 937 y modificatorias.L.Presentar la declaración pago mensual y la declaración
jurada anual en la forma. CAMBIOS A OTROS REGÍMENES Como contribuyente del Impuesto a
la Renta de Tercera Categoría dentro del Régimen General. debe exigir que le otorguen
facturas.R. o tickets que den derecho al crédito fiscal y/o que permitan sustentar gasto o costo
para efectos tributarios.A. pudiendo emitir liquidaciones .L. S. lugar y plazo que la SUNAT
establezca. . puede optar por cambiar de régimen tributario. Base TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta Decreto Supremo N° 179-2004-EF y Legal: modificatorias.R.) sólo se pueden cambiar
al RER. es decir. Recuerde que : Las empresas unipersonales (personas naturales con necocio )
se pueden trasladar al RER o al Nuevo RUS.

Para sustentar el traslado de mercadería debe utilizar guías de remisión. teléfono. agua. debe
emitir una boleta de venta que comprenda el total de estas ventas menores. Si su cliente tiene
RUC debe extenderle una factura.500 para el ejercicio 2009) están obligados a llevar
contabilidad completa.00. debe emitirle una boleta de venta. los contribuyentes del Régimen
General deben llevar cualquier otro libro o registro especial que estuvieran obligados de
acuerdo a las normas tributarias. Adicionalmente. Qué comprobante debe emitir por la venta
de sus mercaderías? 1. al tipo de organización o a otras circunstancias particulares. ticket o
cinta emitida por máquina registradora que no otorgue derecho a crédito fiscal o que sustente
gasto o costo para efectos tributarios. 532. RENTA : . Los demás perceptores de rentas de
tercera categoría cuyos ingresos brutos anuales superen las 150 UIT (S/. Para mayor
información sobre las características de los comprobantes de pago. ingrese aquí Qué libros de
contabilidad debe llevar? Los perceptores de rentas de tercera categoría (sea persona natural
o jurídica) cuyos ingresos brutos anuales no superen las 150 UIT (S/. En estos casos. salvo que
el comprador lo exija. Si es consumidor final y no tiene RUC. conservando el original y copia de
dicha Boleta para control de la SUNAT. Para obtener mayor información respecto a los Libros y
Registros Vinculados a Asuntos Tributarios haga click aquí ¿A que tributos están afectos y que
retenciones debe efectuar? TRIBUTOS AFECTOS Por su actividad económica: IGV : 19% de
las ventas mensuales con derecho a deducir crédito fiscal. y recibos de arrendamiento. 3.de
compra. al final del día.500 para el ejercicio 2009) deberán llevar como mínimo un Registro de
Ventas. de acuerdo con las normas sobre la materia. 2. 5. no es necesario emitir comprobante
de pago. 532. un Registro de Compras y un Libro de Diario de Formato Simplificado. También
están considerados los recibos de luz. Por ventas a consumidores finales menores a S/.

Si tiene trabajadores dependientes: Contribuciones al ESSALUD: 9% RETENCIONES A

EFECTUAR: De ser el caso. contribuciones al ESSALUD y aportaciones a la ONP a través del PDT
Planilla Electrónica – Formulario Virtual N° 601. debe cumplir con efectuar las retenciones
correspondientes a las rentas que abone por segunda. Declaración y pagos a cuentas
mensuales. ingrese aquí ISC : Sólo si estuviera afecto. La tasa del impuesto. Adicionalmente.
Ver aquí Cronograma de Pagos Lugares de presentación y pago: Principales Contribuyentes:
En la dependencia que la SUNAT le ha designado para la presentación de sus declaraciones. es
de acuerdo con las tablas anexas de la Ley del IGV e ISC. de tener trabajadores dependientes. a
través del PDT N° 621 o el Formulario N° 119. así como a los contribuyentes no domiciliados.
de acuerdo con la fecha que señala el cronograma de pagos. siempre que no se encuentre
obligado a usar el PDT. según corresponda. debe presentar sus Declaraciones Pago retenciones
del impuesto a la renta de 4ta y/o 5ta categoría. Para mayor información respecto al ITAN.
debe realizar el pagos del Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN). Asimismo.Renta
todos los meses. aportes a la ONP. de corresponderle. ¿Medios y lugar para presentar la
declaración y pago de tributos? Debe presentar sus Declaraciones Pago IGV . según su último
dígito del RUC. . En el caso de la contribuciones al ESSALUD. cuarta y quinta categoría. de
acuerdo con alguno de los siguientes sistemas de cálculo: Sistema A) : Método del Coeficiente
sobre los Ingresos Netos mensuales Sistema B) : Método del 2% de los Ingresos Netos
mensuales Declaración anual y pago de regularización: 30% sobre la renta neta imponible.
podrá usar el Formulario N° 402.

aun cuando se hubieren conservado mediante microformas. el plazo para rehacer dichos libros
o registros será de sesenta (60) días calendario computados a partir del día siguiente de
ocurridos los hechos No podrán destruirse. así como toda la documentación y antecedentes de
las operaciones. es necesario que previamente halla solicitado su Clave SOL en los Centro de
Servicios al Contribuyente de la SUNAT a Nivel Nacional. para la presentación y pago mediante
el PDT. registros. Para ello. documentos y otros antecedentes de las operaciones. A través del
módulo SUNAT Operaciones en Línea.A través del módulo SUNAT Operaciones en Línea.
Documentación que debe mantener el contribuyente (Numeral 7° del artículo 87° del Código
Tributario y Resolución de Superintendencia 234-2006/SUNAT) Los contribuyentes deberán
conservar los libros y registros. para la presentación y pago mediante el PDT. llevados en
sistema manual. para la presentación y pago mediante el PDT o Formulario. mientras el tributo
no esté prescrito ( Artículo 1° de la Ley Nº 28186 .SOL de SUNAT Virtual. . mediante el cual se
regula el uso de tecnologías avanzadas en materia de archivo de documentos e información ).
Aquellos contribuyentes que hubieran sufrido la pérdida o destrucción de libros. así como toda
otra documentación relacionada con hechos que determinen tributación.Ley que establece los
alcances del Decreto Legislativo N° 681. mecanizado o electrónico. En este caso.SOL de SUNAT
Virtual. los originales de los documentos. Medianos y Pequeños Contribuyentes: En las
sucursales y agencias de la red bancaria autorizadas. deberán comunicarlo a la SUNAT dentro
de los quince (15) días hábiles siguientes a la fecha en que se produjeron los hechos.
información y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos
generadores de obligaciones tributarias. los cuales servirán de sustento ante la Administración
Tributaria en la oportunidad en que sean requeridos.

mineras. . Actividades Gravadas como en las actividades comerciales. industriales.RESUMEN

DEL RÉGIMEN Aquéllas en las que confluyen conjuntamente capital y trabajo. forestales.
pesqueras u otras actividades realizadas por las empresas dedicadas habitualmente a
negocios. Contribuyentes Las personas naturales y personas jurídicas. agropecuarias.
los del ingresos año Para los meses de enero y febrero se toman los resultados del
precedente anterior. . El nuevo coeficiente se utilizará para los pagos a cuenta de julio a
diciembre que aún no hubieran vencido al momento de la presentación del PDT 625. Si se
ejercicio al no utiliza Sistema del Coeficiente A: 0. hubiera.02 para calcular los pagos a cuenta.
Pagos a Cuenta Puede modificarse presentando el PDT N° 0625 con el balance al 30 de junio
a través de la página web de SUNAT. Se calcula dividiendo el impuesto calculado entre netos
anterior. Se utiliza cuando se obtuvo utilidad en el año anterior.

según el 31 de corresponda balance al enero o al 30 de junio. gastos y ventas a plazos mayor a

un año se pueden considerar los ingresos en aquellos ejercicios en los que tenga el derecho de
cobro de las cuotas convenidas pago. Se utiliza si obtuvo pérdida en el año anterior o si recién
inicia actividades. Se puede modificar presentando el PDT N° 0625 al con 31 el de balance
enero o al 30 de junio a través de la página web de SUNAT. Los ingresos y los gastos se
reconocen en el ejercicio en el que se devenguen Cuando las ventas se realicen en un plazo
Determinación Anual Reconocimiento de ingresos. respectivamente. Sistema del Porcentaje B:
El nuevo porcentaje se utilizará para los pagos a cuenta que aún no hubieran vencido al
momento de la presentación del PDT 625. para el .

Gastos Aquéllos Deducibles: que tienen relación directa con la renta que se genera o Renta
Neta = con la fuente de la renta.Gastos Deducibles proporcionales y razonables. Renta Bruta .
Costo Computable: El valor de compra. o Ingresos Netos . Renta Bruta = devoluciones y
otros. . De acuerdo al Principio de Causalidad los gastos deben ser normales.Costo Computable
producción construcción de los bienes. Ingresos Netos: El total de los ingresos obtenidos
menos los descuentos.

Declaración Se dentro primeros ejercicio mediante deberá de y pago efectuar los meses tres
del siguiente PDT que apruebe la SUNAT. 2. . Impuesto a pagar impuesto ser Pueden con y sin
derecho a devolución. o bien. El cincuenta por ejercicios ciento (50%) de las rentas netas de
tercera categoría que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores. Tasa del Impuesto
30% de la Renta Neta Imponible. Las rentas netas de tercera categoría que Renta Neta
Imponible = Renta Neta Pérdidas compensables anteriores de ejercicios obtengan en los 4
(cuatro) inmediatos posteriores.Compensación pérdidas: deducirla año a de puede año hasta
agotar su importe sobre: 1. (-)Créditos impuesto Son aquellos del que se contra el deducen
calculado.

Las personas jurídicas sólo pueden Cumpliendo requisitos que los el Nuevo RUS o al RER
cambiarse al RER Nuevo RUS o el RER establecen. Declaración pagos a de los documentos
autorizados a emitir cuenta mensuales Determinativas Declaración Jurada Anual del
Impuesto a Declaraciones la Renta Informativas DAOT Declaración Anual de Notarios
Personas naturales pueden trasladarse al Cambio del Régimen General al Nuevo RUS o al RER.
según Ingresos brutos anuales exceden de 150 UIT. Comprobantes de Pago y
Facturas Contabilidad completa Ticket o cinta emitida por máquina registradora. corresponda.
.Registro Registro Ingresos brutos anuales no exceden de 150 UIT Libros y Registros Contables
de de Ventas Compras Libro Diario de Formato Simplificado Otros. Boletas de venta
Liquidaciones de Compra Notas de débito Notas de crédito Guías de remisión remitente Guías
de remisión transportista (si el transporte es prestado por terceros).

Como hemos explicado. no se distribuirán las ganancias obtenidas y el patrimonio de la

asociación se distribuirá entre los miembros fundadores cuando acuerden su disolución (el
patrimonio está formado por bienes donados por los asociados: un terreno. perdiendo todos
sus libros y registros de contabilidad. que deberá ser entregado a otra entidad cuyo fin sea
alguno de los establecidos por la misma. el período al que corresponden. No hay impedimento
para que cualquier negocio de una persona natural pueda pertenecer al Régimen General del
Impuesto a la Renta. Una asociación deportiva se inscribe en los Registros Públicos. Pedro ha
iniciado actividades en el Ejercicio 2008. 4.PREGUNTAS DE REPASO 1.” sufrió un robo en su
local principal. es decir. un vehículo y equipos deportivos). . dado que tuvo impuesto calculado
el ejercicio anterior. el nuevo coeficiente se aplicará a los períodos que no hayan vencido al
momento de la presentación del PDT N° 0625. 2.R. El 09 de septiembre de 2009 presentaré el
PDT Nº 0625 ¿podré utilizar el nuevo coeficiente en mi declaración correspondiente a agosto.
¿Cualquier negocio de una persona natural puede pertenecer al Régimen General del
Impuesto a la Renta? Sí.I.Necesito modificar el coeficiente que vengo utilizando. 3. mediante
una carta en la que se debe indicar los libros y registros robados. teniendo en cuenta que la
fecha de vencimiento de mi declaración vence ese día? Sí. La ferretería “LOS CLAVOS E..
¿Considera que la asociación cumple los requisitos para gozar de la exoneración del Impuesto
a la Renta? No. La empresa deberá realizar la denuncia correspondiente ante la comisaría del
lugar donde hubiera ocurrido el robo y comunicarlo a la SUNAT dentro de los 15 días hábiles
siguientes a éste. al finalizar el ejercicio determina que ha obtenido utilidad. 5.L. debido a que
en sus Estatutos se establece la distribución del patrimonio entre sus asociados. Sus estatutos
señalan que no tendrá fines de lucro. y no como la norma lo señala. Junto con la carta debe
entregar una copia certificada de la denuncia policial. el nombre del Notario y fecha en que
fueron legalizados y número de legalización. La empresa se pregunta qué hacer ante dicha
situación. ¿qué sistema le corresponderá utilizar a fin de efectuar el cálculo de sus pagos a
cuenta del año 2009? A Pedro le corresponde utilizar el Sistema A : del Coeficiente para
realizar los pagos a cuenta del año 2009.

N° 179-2004-EF D.Aprueban PDT-Formulario Virtual N° 0625 "Modificación del coeficiente o

porcentaje para el cálculo de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta".Sup.Sup.Leg N° 945
Fe de Erratas.07.2003 Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta. N°
2003/SUNAT . publicada el 20.12.01.09. pago y suspensión del anticipo adicional del impuesto
a la renta de tercera categoría.Leg. publicado el 08. N° 2004/SUNAT R. publicado el 21.S.2004
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta y normas modificatorias.05.05. publicada el
05.2004 Modificación de la Ley del Impuesto a la Renta.Dictan normas complementarias para
la declaración.S. publicado el 23. N° 2004/SUNAT R.publicado el 09. pago y suspensión del
anticipo adicional del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría para el año 2004.Normas
Legales D.Dictan normas para la declaración.Sup. N° 945 D.2003 D.12.2004 108. publicado el
18.2004 141. N° 122-94-EF R.1994 121.

se podrá aceptar su deducción en dicho ejercicio. que no hayan sido deducidos en el ejercicio
al que corresponden. sustituido por el Artículo 19° del Decreto Legislativo Nº 970. Esta norma
será de aplicación para la imputación de los gastos. así como los gastos referidos en el inciso l)
del artículo 37° de la Ley (aguinaldos. entre otros pagos que por cualquier concepto se hagan a
favor del servidor en virtud de vinculo laboral existente y con motivo del cese).
bonificaciones.LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO 3RA CATEGORIA RENTA BRUTA Y RENTA NETA
GASTOS Y COSTOS Renta Bruta (Artículo 20° de la Ley) La renta bruta está constituida por el
conjunto de ingresos afectos al Impuesto a la Renta que se obtengan en el ejercicio gravable.
en la medida que dichos gastos sean provisionados contablemente y pagados íntegramente
antes de su cierre (Último párrafo del artículo 57° de la Ley) Cuando los ingresos provengan de
la enajenación de bienes. la renta bruta estará dada por la diferencia existente entre el ingreso
neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes enajenados.
establece que las Rentas de Tercera Categoría se considerarán producidas en el ejercicio
comercial en que se devenguen. . Ejemplo: Concepto S/. El Artículo 57° de la Ley. serán
deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen. Excepcionalmente Los gastos a los
que se refiere el inciso v) del artículo 37° de la Ley (Rentas de segunda. cuarta y quinta
categorías). En aquellos casos en que debido a razones ajenas al contribuyente no hubiera sido
posible conocer un gasto de la tercera categoría oportunamente y siempre que la
Superintendencia Nacional de Administración Tributaria SUNAT compruebe que su imputación
en el ejercicio en que se conozca no implica la obtención de algún beneficio fiscal. aún cuando
se encuentren debidamente provisionados en un ejercicio anterior (Cuadragésima Octava
Disposición Transitoria y Final de la Ley).

el contribuyente deberá tener en consideración que existen deducciones sujetas a límite. .

descuentos y -1. el costo computable se disminuirá en el importe de las depreciaciones
admitidas.800 bienes) (-) Devoluciones. se deducirá de la renta bruta los gastos necesarios
para producirla y mantener su fuente.584 enajenación de bienes) (-) Costo de ventas (Costo
computable de bienes -36.216 que respondan a las costumbres de la plaza (=) Ventas Netas
(Ingreso neto total por la 59. en tanto la deducción no esté expresamente prohibida por la Ley.
Renta Neta (Artículo 37° de la Ley) A fin de establecer la Renta Neta de Tercera Categoría. así
como los vinculados con la generación de ganancias de capital. RENTA NETA = RENTA BRUTA –
GASTOS NECESARIOS En tal sentido. conceptos similares bonificaciones.Ventas brutas (ingreso
bruto por la enajenación de 60.104 (*) Tratándose de bienes depreciables. así como
deducciones no admitidas por la Ley. En ningún caso los intereses formará parte del costo de
adquisición (Numeral 1 del artículo 20° de la Ley).480 enajenados) (*) (=) Renta bruta 23.
entre otros.PRINCIPIO DE CAUSALIDAD (Último párrafo del artículo 37° de la Ley) Para efecto
de determinar si los gastos son necesarios para producir y mantener la fuente. cuando existan
gastos que incidan conjuntamente en la generación de rentas gravadas. Esta forma de cálculo
sólo se aplicará cuando el contribuyente cuente con información que le permita identificar los
gastos relacionados de manera directa con la generación de rentas gravadas. con criterios tales
como: Razonabilidad. y éstos no sean imputables directamente a una u otra de dichas rentas.
exoneradas o inafectas. éstos deberán ser normales para la actividad que genera la renta
gravada. Generalidad. . así como cumplir. Este cálculo se realizará aplicando uno de los dos
procedimientos que señala el inciso p) del artículo 21º del Reglamento: Procedimiento 1
Deducción en forma proporcional a los gastos directos imputables a la renta gravada. en
relación con los ingresos del contribuyente. se deberá calcular los gastos inherentes a la renta
gravada a fin de deducirlos para la determinación de la renta neta. tratándose de retribuciones
y otros conceptos que se acuerden a favor del personal a que se refieren los incisos l). Gastos
de utilización común Asimismo. ll) y a2) del artículo 37° de la Ley.

(E) Procedimiento 2 484 Consiste en aplicar a los gastos comunes el porcentaje que se obtenga
de dividir la renta bruta gravada entre el total de rentas brutas gravadas. (A) Gastos
directamente imputables a las rentas 784 exoneradas e inafectas (B) Gastos directamente
imputables a las rentas 27.19% (E) Gastos inherentes a la renta gravada: (C) x (D) 16. (A) Renta
bruta gravada 168.222 rentas gravadas. Concepto S/. exoneradas e inafectas.Concepto S/.
exoneradas e inafectas (D) Cálculo del porcentaje: B / (A + B) x 100 97.061 (C) Total Renta
Bruta: (A) + (B) 170.738 Gasto no deducible: (C) .103 gravadas (C) Gastos de utilización común
para la generación de 17.750 .689 (B) Intereses exonerados por depósitos a plazo fijo 2.

167 rentas gravadas y exoneradas (E) Cálculo del porcentaje: (A / C) x 100 98. no se tomarán
en cuenta para efectuar la atribución proporcional de gastos.79% (F) Gastos inherentes a la
renta gravada: (D) x (E) 13. sólo en la parte que exceda al monto de los ingresos por intereses
exonerados. También serán deducibles los intereses de fraccionamientos otorgados
conforme al Código Tributario. Intereses de deudas (Inciso a) del artículo 37° de la Ley e inciso
a) del artículo 21° del Reglamento).(F) 159 Por otra parte.3. incorporado por el artículo 8° del
Decreto Supremo Nº 219-2007-EF). 2. . renovación o cancelación. Serán deducibles los
intereses de las deudas y los gastos originados por su constitución.(D) Gastos de utilización
común para la generación de 13. los márgenes y retornos que exigen las cámaras de
compensación y liquidación de instrumentos financieros derivados con el objeto de nivelar las
posiciones financieras en el contrato (Tercer párrafo del inciso p) del artículo 21° del
Reglamento.1 PRINCIPALES GASTOS DEDUCIBLES SUJETOS A LÍMITE: 1.008 Gasto no deducible:
(D) .

865 8.740 (C) Monto deducible: A . Tratándose de intereses provenientes de endeudamientos

del contribuyente con partes vinculadas.883 0 .707 1.944 4.875 (B) Intereses exonerados por
depósitos a plazo fijo 2. el cual se determinará aplicando un coeficiente de tres (3) al
patrimonio neto del contribuyente al cierre del ejercicio anterior.B (*) 20.061 Total Ingresos
Financieros 4. Ejemplo: Primer Caso Gastos por intereses mayores a los ingresos por intereses
exonerados S/. sólo serán deducibles aquellos intereses que no excedan el monto máximo de
endeudamiento.768 6.422 4. de acuerdo con lo señalado en el numeral 6 del inciso a) del
artículo 21° del Reglamento. Concepto Cuenta 67 Financieras Intereses de deudas (A) Total
gastos por intereses 22.422 Cuenta 77 Financieros - Ingresos Intereses por cuentas cobrar
comerciales por 2.944 22. – Cargas Segundo Caso Gastos por intereses menores a los ingresos
por intereses exonerados S/.

Prima de seguro de inmueble de propiedad del contribuyente destinado por la persona natural
para vivienda y actividad comercial propia (Segundo párrafo del inciso c) del artículo 37º de la
Ley e inciso b) del artículo 21º del Reglamento).048 como gasto del ejercicio. CONCEPTO
Monto cargado a gastos S/.048 . ha contabilizado la suma de S/. sólo será deducible hasta el
treinta por ciento (30%) de la prima respectiva.422 (*) Será deducible el monto de los gastos
por intereses que exceda al de los ingresos por intereses exonerados. 4.061 C) 4. 4. 2. Ejemplo:
El contribuyente señor Miguel Ángel Caballero Ramos. lugar donde funciona su negocio.
monto correspondiente a la prima de seguro contra incendio del inmueble ubicado en la Av.
Fernando Terán Nº 300 -Chorrillos.( 2. además de ser su casa-habitación. Tratándose de
persona natural con negocio.Monto no deducible: ( A ) .

Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto. II. o el
protesto de documentos. Las deudas contraídas entre sí por partes vinculadas. 4.214 Adición
por exceso de primas 2. o que hayan transcurrido más de doce (12) meses desde la fecha de
vencimiento de la obligación sin que ésta haya sido satisfecha.834 cargadas a gastos 3.
mediante análisis periódico de los créditos concedidos o por otros medios. garantizadas
mediante derechos reales de garantía. y . depósitos dinerarios o compra venta con reserva de
propiedad. Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario. Para
efectuar la provisión por deudas incobrables se requiere: a) Que la deuda se encuentre vencida
y se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el
riesgo de incobrabilidad.Límite (30% de S/. siempre que se determinen las cuentas a las que
corresponden (Inciso i) del artículo 37° de la Ley e inciso f) del artículo 21° del Reglamento) No
se reconoce el carácter de deuda incobrable a: I.048) -1. III. Las deudas que hayan sido objeto
de renovación o prórroga expresa. o se demuestre la morosidad del deudor mediante las
gestiones de cobro luego de vencimiento de la deuda. o el inicio de procedimientos judiciales
de cobranza.

" por un monto de S/ 16.A.A. 16. Ejemplo: El contribuyente “Luz Eléctrica S." por un monto de
S/ 22. se considerará equitativa si guarda relación con la parte o el total si fuera el caso. 39.600
.800 Venta a la empresa no vinculada "Comercial Virgen del Carmen S. La provisión.150 de
acuerdo al siguiente cuadro: Concepto Operaciones con Operaciones no con vinculadas
empresas afianzadas por vinculadas entidad bancaria Operaciones comerciales realizadas con
la empresa vinculada "Comercial Santa Bárbara S. las mismas se encuentran contabilizadas en
la cuenta 68 – Provisiones del Ejercicio. Respecto de dicho monto existe una fianza bancaria
15.A. se estime de cobranza dudosa.800 provisión contabilizada en la cuenta 68. La suma
provisionada asciende a S/.”.350 provisión contabilizada en la cuenta 68.350 22. ha realizado
las siguientes provisiones de cobranza dudosa. en cuanto se refiere al monto.b) Que la
provisión al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventario y Balances en forma
discriminada. que con arreglo a lo dispuesto en el literal a) de este numeral.

.”.600.546.A.350 permitidas como gasto 15.500 = S/. la empresa tiene registrado ingresos
netos por S/.5% de los ingresos netos del ejercicio. descuentos y demás conceptos de
naturaleza similar que respondan a las costumbres de la plaza (Cuarto párrafo del artículo 20°
de la Ley). 1. 7. ha realizado gastos recreativos para sus trabajadores con ocasión del Día del
Trabajo. bonificaciones. 140.200 Exceso no (deducible) garantizado Adiciones por Provisiones
no 16. Ejemplo: La empresa de muebles “Mega Plaza Oriente S. En el ejercicio 2008. Navidad y
Año Nuevo por la suma de S/. Se considerarán ingresos netos a los ingresos brutos menos las
devoluciones.600 TOTAL A ADICIONAR 31.950 4. con un limite de 40 UIT (40 x S/.000). Gastos
destinados a prestar al personal servicios recreativos (Último párrafo del inciso ll) del artículo
37° de la Ley).271.456. 3. 7.por una suma de S/. Son deducibles en la parte que no exceda el 0.
15.

Concepto S/. con un límite máximo de 40 UIT (40 x S/.357 S/.456 Gastos recreativos
contabilizados El importe que resulte menor entre: 7. 1´271.3. 140.357 o 40 UIT = 40 X 3.
Gastos de representación (Inciso q) del artículo 37° de la Ley e inciso m) del artículo 21° del
Reglamento) Son deducibles en la parte que. .140. no exceda del 0.189 5. Los gastos
efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de las oficinas. en conjunto.
6.000).500 = S/. Se consideran gastos de representación propios del giro del negocio: 1.500 =
S/.5% de los ingresos brutos.546 El 0. locales o establecimientos. Ingresos netos del ejercicio
2008 1´271.5% de los ingresos netos: 0.000 Adición por recreativos exceso de gastos 1.456 =
S/.5% de -6.

procederá en la medida en que aquéllos se encuentren acreditados fehacientemente mediante

comprobantes de pago que den derecho a sustentar costo o gasto y siempre que pueda
demostrarse su relación de causalidad con las rentas gravadas.600 36´800. bonificaciones. 2
28´198. Para efecto de establecer el límite a la deducción por los gastos de representación. Los
gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener o mejorar su posición de
mercado. 1 Caso S/.400 .2. Ejemplo: Se presentan dos casos de gastos de representación con
los datos que se detallan en el siguiente cuadro: Concepto Ingresos brutos Caso S/. No se
encuentran comprendidos en el concepto de gastos de representación. incluidos los obsequios
y agasajos a clientes. La deducción de los gastos que no excedan del límite a que alude el
párrafo anterior. tales como los gastos de propaganda. se considerará los ingresos brutos
menos las devoluciones. descuentos y demás conceptos de naturaleza similar que respondan a
la costumbre de la plaza. los gastos de viaje y las erogaciones dirigidas a la masa de
consumidores reales o potenciales.

380 = S/.182.400 (=) Ingresos Brutos Netos 27´838.000 Caso 2: 0.440 36´552. rebajas y
bonificaciones -360.000 (+) Otros ingresos 138. 140.(-) Descuentos.380 2008 Gastos de
representación 147.380 Total Ingresos Brutos del ejercicio 27´976.200 concedidas -368.000
Adición por exceso 7.000 7.040 120.500 = S/.552. 140.400 36´432.236 contabilizados como
gasto (-)Máximo deducible: El importe que resulte menor entre: Caso1: 0.5% x 36.236 -140.236
.5% de los ingresos brutos (0.882 límite de 40 UIT = 40 x 3.354 de gastos de representación
147.440 = S/.5 % de los ingresos brutos (0.882) con -139.139.762) con límite de 40 UIT = 40 x
3500 = S/.5% x 27´976.

identificada con RUC Nº 20456876202.12. Ejemplo: La empresa Industrial “Pico de Oro S.897
(+) Remuneraciones de directores cargadas 192. Concepto Utilidad según Balance al 31.12.
192.2008 de S/. Remuneraciones a los directores de sociedades anónimas (Inciso m) del
artículo 37° de la Ley e inciso l) del artículo 21° del Reglamento) Serán deducibles sólo en la
parte que en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la utilidad comercial del ejercicio
antes del Impuesto a la Renta. obtuvo una utilidad según balance al 31. El exceso de las
retribuciones asignadas a los directores de sociedades que resulte por aplicación del límite
previsto en el inciso m) del Artículo 37º de la Ley.739 .A.”. 2´941.2008 S/.842.842 a gastos de
administración Total Utilidad 3´134. no será deducible a efecto de la determinación del
impuesto que deba tributar la sociedad.897.6. Ha registrado como gastos de administración las
remuneraciones de los directores de la empresa por un monto de S/. 2´941.

739 -188. 3´134. accionistas. socio o asociado. accionista. la diferencia será considerada
dividendo a cargo de dicho propietario.758 directores (*) Los directores perceptores de las
dietas las considerarán rentas de cuarta categoría en el periodo fiscal en que las perciban.
accionista. participacionistas y en general de los socios o asociados de personas jurídicas. En
todos los casos que dichas remuneraciones excedan el valor de mercado. participacionista.084
Adición por exceso de remuneración de 4. 1. participacionista. socio o asociado . Se
considerará valor de mercado de las remuneraciones del titular de una EIRL.842 gasto (-)
Deducción aceptable como gasto: 6 % de S/. concubinos o parientes hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afinidad (Incisos n) y ñ) del artículo 37° de la Ley sustituidos por
el artículo 5° del Decreto Legislativo Nº 979 e inciso b) del artículo 19°-A del Reglamento).
titular. Remuneraciones del titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada.
conjuntamente con las que hubieran resultado deducibles para la empresa. así como de sus
cónyuges.Remuneraciones de directores cargadas a 192.

participacionista. accionista.500 = S/.de una persona jurídica que trabaja en el negocio o. 332.
En caso de no existir los referentes anteriormente señalados. dentro de la estructura
organizacional de la empresa. el valor de mercado será el que resulte mayor entre la
remuneración convenida entre las partes. con motivo de la regularización anual de las .500). 4.
5. sin que exceda de noventa y cinco (95) UIT anuales ( 95 X 3. será el doble de la
remuneración del trabajador mejor remunerado entre aquellos que se ubiquen dentro del
grado. De no existir ninguno de los referentes señalados anteriormente. entre aquellos que se
ubiquen dentro del grado. La remuneración del trabajador mejor remunerado que realice
funciones similares dentro de la empresa. socio o asociado de una persona jurídica.5. categoría
o nivel jerárquico equivalente dentro de la estructura organizacional de la empresa. titular de
una EIRL. 3. El valor de mercado de las remuneraciones se determinará en el mes de
diciembre. será la remuneración del trabajador de menor remuneración dentro de aquellos
ubicados en el grado. a los siguientes importes: 1. 2. de las remuneraciones que correspondan
al cónyuge. En caso de no existir el referente señalado anteriormente. y la remuneración del
trabajador mejor remunerado de la empresa multiplicado por el factor de 1. concubino o
pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad del propietario de la
empresa. categoría o nivel jerárquico inmediato inferior. La remuneración del trabajador
elegido como referente deberá corresponder a un trabajador que no guarde relación de
parentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad con alguno de los
sujetos señalados en el párrafo anterior. será la remuneración del trabajador mejor
remunerado. De no existir los referentes anteriores. categoría o nivel jerárquico inmediato
superior dentro de la estructura organizacional de la empresa.

así como cuando los accionistas. del propietario de la empresa. o. 24. así como de los
accionistas. en razón a su participación en el control. participacionistas y en general de socios o
asociados de personas jurídicas. titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada.
de ser el caso. tiene la siguiente información del personal en su planilla de sueldos: Nombre
Cargo Remuneració n Mensual S/. la administración o el capital de la empresa. 2. concubino o
los parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad..080 Luís Alberto
Caldas Gonzáles Titular Gerente . la administración o el capital de la empresa. que califiquen
como parte vinculada con el empleador. en razón a su participación en el control. en el mes en
que opere el cese del vínculo laboral cuando éste ocurra antes del cierre del ejercicio.Cónyuge.
participacionistas y. Se incorpora como condición la vinculación con el empleador para
determinar el “límite del valor de mercado en las remuneraciones” cuando se trate del:
1.retenciones de renta de quinta categoría. en general. socios o asociados de personas
jurídicas califiquen como parte vinculada con el empleador.Titular de la Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada. Ejemplo: La empresa “Textil San Fernando EIRL”.

El Sr. José Luís Ramos Castillo no tiene relación de parentesco de consanguinidad o afinidad
con la familia Gonzáles.El Sr. 4. Magaly Tarazona Vega. es esposo de la Sra. Luís Alberto
Gonzáles Caldas) ALTERNATIV EVALUACIÓN AS OBSERVACIONES 1 2 3 4 No aplicable No
aplicable No aplicable No aplicable No existe función similar No existe nivel equivalente
Gerente Financiero vinculado No existe nivel superior . 9.700 Información adicional:: 1.
Determinación del valor de mercado de la remuneración del Titular Gerente (Sr. Luís Alberto
Gonzáles Caldas.Magaly Tarazona Vega Gerente Financiero Jefe Recursos Humanos de S/.580
José Luís Ramos Castillo S/. 2.

080 x 14) B.700 x 14 x 1.I. (**) Además de adicionar el exceso. Límite máximo anual (95 UIT=
95 x S/.1% en el Formulario Virtual .L. la empresa Textil San Fernando E.5 Aplicable
Determinación del valor de mercado: Concepto S/. Remuneración anual del Jefe de Recursos
Humanos 98. A.700 x Factor 1.B) (**) (*) El valor de mercado será el mayor entre (A) y (C) sin
exceder el límite máximo de (B).5 (S/. Magaly Tarazona Vega) . 4.PDT Nº 617.500) (*) 332. por
concepto de dividendos.500 C. Remuneración total anual del Titular Gerente (S/.
Determinación del valor de mercado del pariente del Titular Gerente (Sra.120 24.5) Adición
por exceso sobre el Valor de Mercado de la 4. 3. dentro del plazo de vencimiento de las
obligaciones tributarias correspondientes al mes de diciembre (Literal e) del numeral 3 del
inciso b) del artículo 19°-A del Reglamento).620 remuneración (A . deberá declarar y pagar la
retención del 4.R. 337.

60 humanos 0 (S/.700 x 14 x 2) (*) Adición por exceso sobre el Valor de Mercado de la 2.

Remuneración total anual del cónyuge (S/.B) (**) . A.9. 4.580 x 134.520 remuneración (A .
Doble de la remuneración anual de jefe de recursos 131.12 14) 0 B.ALTERNATIVA EVALUACIÓN
S OBSERVACIONES 1 2 3 No aplicable No aplicable Aplicable No existe función similar No existe
nivel equivalente El Jefe de Recursos Humanos esta en el nivel inmediato inferior
Determinación del valor de mercado: Concepto S/.

comprenden los gastos de alojamiento. encomendó su representación. sustituido por el

artículo 14° del Decreto Legislativo Nº 970 e inciso n) del artículo 21° del Reglamento). 131.
Para el cálculo del límite se deberá diferenciar entre: . concede el Gobierno Central a sus
funcionarios de carrera de mayor jerarquía. La necesidad del viaje quedará acreditada con la
correspondencia y cualquier otra documentación pertinente. en su caso.520 no es gasto
deducible para la empresa. En ningún caso. 8. por concepto de viáticos. dentro del plazo de
vencimiento de las obligaciones tributarias correspondientes al mes de diciembre (Literal e)
del numeral 3 del inciso b) del artículo 19°-A del Reglamento). 2. que deberá ser pagado
directamente por el Titular Gerente. y los gastos de transporte con los pasajes. Además dicho
exceso será considerado dividendo gravado con la tasa adicional de 4. señor Luís Alberto
Gonzáles Caldas. se admitirá la deducción de la parte de los gastos de viaje que correspondan
a los acompañantes de la persona que la empresa o el contribuyente.600 (**) El exceso de S/.
Los gastos de viaje en el exterior o en el interior del país. Gastos de viaje por concepto de
transporte y viáticos (Inciso r) del artículo 37° de la Ley. por este concepto. alimentación y
movilidad y no pueden exceder del doble del monto que.1 %.(*) El valor de mercado será S/.

con la finalidad de ponerse en contacto con sus clientes.A.00 (RMV) Límite diario a deducir:
297. Viáticos por gastos de viaje realizados en el interior del país (Decreto Supremo Nº 181-86-
EF) Los gastos de viaje por concepto de viáticos en el interior del país.” ha registrado en sus
libros de contabilidad por el ejercicio 2008. sirvan para sustentar la deducción de costos y
gastos.12.2008 al 31.2008 CONCEPTO (Decreto Supremo Nº 022-2007-TR) Remuneración
Mínima Vital 550. 3. . Los importes que aparecen registrados ascienden a S/. gastos que se
encuentran debidamente sustentados con los respectivos comprobantes de pago.00 (2 x 27%
de la RMV) Ejemplo: La empresa “Vesco S.980 respecto de su viaje a la costa norte del país del
16 al 20 de Junio y a la zona centro del país del 20 al 24 de Octubre. El límite diario está dado
por el doble del 27% de la Remuneración Mínima Vital (RMV). por su agente vendedor.01. de
acuerdo con las normas correspondientes.A. deberán estar sustentados con comprobantes de
pago que. gastos de viaje realizados por viáticos al interior del país. Del 01.

El límite está en función de la zona geográfica y por día de acuerdo a la siguiente tabla: ESCALA
DE VIÁTICOS POR DÍA Y POR ZONA GEOGRÁFICA ZONA GEOGRÁFICA GASTO DEDUCIBLE
MÁXIMO África América Central América del Norte América del Sur Asia Caribe Europa
Oceanía US$ 400 US$ 400 US$ 440 US$ 400 US$ 520 US$ 480 US$ 520 US$ 480 US$ 240 US$
480 .010. Viaje al interior del país (del 16 al 20 de junio y del 20 al 24 de S/.00 Adición por
exceso de viáticos (B 1.00 A) B.A.970. octubre) Días de viaje Gasto máximo aceptado por día
Total (10 x S/.00 2.00 3. 297. Viáticos por gastos de viaje realizados en el exterior (Decreto
Supremo N° 047-2002-PCM).980.00) (A) Gastos contabilizados (B) 10 297.

la cual. solo procederá la deducción de aquellos gastos que se encuentren acreditados con los
comprobantes de pago emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales del
país respectivo. siempre que conste en ellos. respecto de una misma persona. siempre que
conste en ellos. bajo una de las formas previstas. el nombre. únicamente con una de las
formas previstas en el párrafo anterior. 1 El artículo 7° del Decreto Supremo Nº 159-2007-EF.
viajó a la ciudad de Buenos Aires (Argentina) del 21 al 25 de julio. ha sustituido el inciso n) del
artículo 21° del Reglamento. En el caso que dichos gastos no se sustenten. denominación o
razón social y el domicilio del transferente o prestador del servicio. por conceptos de viáticos
ascienden a S/ 8. así como la fecha y el monto pagado. únicamente. o con la declaración jurada
del beneficiario de los viáticos de acuerdo con lo que establezca el Reglamento1. Gerente
General de la empresa “Textil San Fernando EIRL “. con la finalidad de colocar sus productos en
el mercado exterior.Los viáticos por alimentación y movilidad en el exterior podrán
sustentarse con los documentos emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones
legales del país respectivo.240. estableciendo los requisitos mínimos que debe contener la
declaración jurada. por lo menos. . los cuales. lo señalado en el párrafo precedente al anterior.
la naturaleza u objeto de la operación. Con ocasión de cada viaje se podrá sustentar los gastos
por concepto de alimentación y movilidad. deberá utilizarse para sustentar ambos conceptos.
están sustentados únicamente con los respectivos comprobantes de pago emitidos en el
exterior de conformidad con las disposiciones legales del país respectivo. Ejemplo: El señor
Luís Alberto Gonzáles Caldas. por lo menos. Los importes registrados en los libros de
contabilidad de la empresa. la cual. no debe exceder del treinta por ciento (30%) del monto
máximo establecido en la tabla anterior.
pe).S.132.S. ha incorporado el inciso v) del artículo 21° del Reglamento.$ 400 Día 22 : U.
vigente a la fecha de la operación (http://www.S.137.136. Los gastos por concepto de
movilidad de los trabajadores que sean necesarios para el cabal desempeño de sus funciones y
que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa de los mismos.820 S/.80 1.$ 400
Día 23 : U.S.$ 400 Límite acumulado (A) Gastos contabilizados (B) Adición por exceso de
viáticos (B-A) 2.00 5. estableciendo los requisitos mínimos que debe contener la planilla de
movilidad. incorporado por el articulo 14° del Decreto Legislativo Nº 970.80 8.134.831 2.40
1.571. .$ 400 Día 25 : U.40 1.240.843 2.842 2.20 1.20 (*) Para el cálculo se considera el Tipo de
Cambio Promedio Ponderado Venta. 2 El artículo 8° del Decreto Supremo Nº 159-2007-EF.00
2.$ 400 Día 24 : U.sbs. 1.S. Viaje a Argentina (Buenos Aires del T/C 21 al 25 de julio) Límite por
día (*): Día 21 : U.668. cotización de Oferta y Demanda.128. e inciso v) del artículo 21° del
Reglamento).836 2.gob. 9. Los gastos de movilidad de los trabajadores (Inciso a1) del articulo
37° de la Ley. podrán ser sustentados con comprobantes de pago o con una planilla de gastos
de movilidad suscrita por el trabajador en la forma y condiciones que señale el Reglamento2.B.

La planilla de gastos de movilidad puede comprender: a) Los gastos incurridos en uno o más
días. siempre que éstas se lleven conforme a lo señalado en los incisos a y b). se incumpla por
lo dispuesto por este inciso. La planilla de gastos de movilidad no constituye un libro ni un
registro. se podrá sustentar los gastos por concepto de movilidad respecto de un mismo
trabajador únicamente con una de las formas previstas en el primer párrafo. En el caso.
Ejemplo: . A partir del 01 de Enero al 31 de Diciembre de 2008: 4% de S/. únicamente bajo una
de las formas previstas en el primer párrafo. Podrán coexistir planillas referidas a uno o varios
trabajadores. si incluye los gastos de un solo trabajador. sólo procederá la deducción de
aquellos gastos que se encuentren acreditados con comprobantes de pago. que dichos gastos
no se sustenten. 550 = S/. la planilla queda inhabilitada para sustentar tales gastos. por cada
trabajador. en el caso de trabajadores que tengan a su disposición movilidad asignada por el
contribuyente.00 Nuevos Soles. o b) Los gastos incurridos en un solo día. No se aceptará la
deducción de gastos de movilidad sustentados con la planilla a que se hace referencia en el
párrafo anterior. En caso. si incluye los gastos de más de un trabajador.Asimismo. 22. Los
gastos sustentados con esta planilla no podrán exceder. se debe tener en cuenta. del importe
diario equivalente al 4% de la Remuneración Mínima Vital Mensual de los trabajadores sujetos
a la actividad privada. que por cada día.

00 02.10.10.10.00 22.00 21.20 Marco Quispe Li 08 09.00 22.00 22.00 22. 22. llevada de
acuerdo a la forma señalada por el Reglamento de la Ley.00 21.00 --- 22.00 --- 30.”.00 118.20
Walter Soto Díaz 08 Totales 62.20 Carlos 08 Pérez León 18. S/.00 --- 22.20 Ricardo Torres 08
36. ha registrado gastos por concepto de movilidad de sus trabajadores.10.10.00 14.00 22.00
22.00 22.00 6.20 28.10.00 289.00 171.La empresa industrial “La Orfebrería S.00 22.
correspondiente al mes de octubre de 2008. la suma de S/. sustentado únicamente con la
planilla de gastos de movilidad.00 02.00 18. 48.00 40.00 22.A.00 08 06.00 08 Jorge Sosa Reyes
20.20 Jorge Sosa Reyes 22.20 Marco Quispe Li 08 26.10.00 Gasto Exces deducibl o e S/. 680
Nuevos Soles.00 22.00 22. S/.20 Walter Soto Díaz 08 10.00 32.00 14. A continuación se
presenta un resumen de la planilla de dicho mes: Fechas Nombres apellidos del trabajador y
Límite Import Máxim e o S/.00 Determinación del exceso de movilidad .00 --- 54.10.

180 mensuales por concepto de mantenimiento y vigilancia. por la suma de S/.360. . paga una
suma adicional de S/. Sólo se aceptará como deducción el treinta por ciento (30%) del monto
del alquiler y el cincuenta por ciento (50%) de los gastos de mantenimiento. Ejemplo: El
contribuyente señor Ricardo Sánchez Gutiérrez.00 118.00 -171. 1. En los registros contables de
su empresa se ha contabilizado como gastos el íntegro de los alquileres y gastos de
mantenimiento y vigilancia correspondiente al ejercicio gravable 2008. paga por concepto de
merced conductiva la suma de S/. con RUC N° 10455343219. Además. tratándose de personas
naturales (Segundo párrafo del inciso s) del artículo 37° de la Ley). 24.850 mensuales. vive en
un predio alquilado en la calle Las Garzas N° 179 del distrito de San Isidro.00 10. Dicho predio
es utilizado como casa-habitación y al mismo tiempo como bodega de abarrotes.
289.Concepto Monto cargado a gastos según planilla de movilidad (-) Gastos de movilidad
deducible (octubre 2008) Adición por exceso de gastos de movilidad S/. Gastos de alquiler y
mantenimiento de inmuebles destinados conjuntamente para uso como vivienda y para la
realización de la actividad gravada.

S/.080 . Importes cargado a gastos en el ejercicio: Alquileres 1.160 -1080 -1. 2.160 24.Concepto
Mantenimie Alquilere nto y Total s vigilancia S/.160 2.200 Mantenimiento y vigilancia 180 x 12
= 2.160 Límites: Por el alquiler: 30% de S/.850 x 12 = 22.660 22.200 -6. S/.660 2.160 24.360 Por
mantenimiento: 50% de S/.200 Mantenimiento y vigilancia 180 x 12 = 2.850 x 12 = 22.360
Importes cargado a gastos en el ejercicio: Alquileres 1.200 22. -6.200 22.

000 en cada caso 6% 200 UIT S/.540 a gastos 1. 700.620 11. El límite estará en función del
importe total. Gastos sustentados mediante boletas de venta y/o ticket que no otorguen
derecho a deducir costo y/o gasto.080 16. de los comprobantes de pago que otorgan derecho
a deducir gasto o costo para efectos tributarios que se encuentren anotados en el Registro de
Compras.000 (*) La Ley Nº 27360 aprueba las normas de promoción del Sector Agrario.
700.Adición por exceso cargado 15. incluidos los impuestos. considerando los siguientes
límites: Contribuyentes Porcentaje sobre el importe total de los comprobantes Sujetos
comprendidos en Todos la Ley 27360 (*) demás los 10% que otorgan derecho a deducir costo o
gasto 200 UIT Máximo a deducir S/. . emitidos sólo por contribuyentes que pertenezcan al
Nuevo Régimen Único Simplificado – Nuevo RUS (Penúltimo párrafo del artículo 37º y numeral
1 de la Décima Disposición Transitoria y Final de la Ley).

Ejemplo:
A modo ilustrativo se muestran dos ejemplos:

Primer caso en relación a las compras:

Contribuyente: "Textil Bello Horizonte S.A." Emitidas por Emitidas Total sujetos del por otros
S/. NRUS sujetos

Concepto

Gasto y/o Costo sustentado con Boleta de 36,864 Venta y/o Ticket

3,600

40,464

(-) Máximo deducible: El importe que resulte menor entre: 6%de S/.540,300(*)= S/. -32,418
32,418 200UIT= 200 x S/.3,500 = S/. 700,000 Adición por exceso de 4,446 gastos 3,600 8,046 0
-32,418

(*) Importe total de comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo que
están S/. 540,300 anotados en el Registro de Compras:

Segundo caso en relación a la UIT: Contribuyente: Fabrica de Muebles de Acero S.A."

Concepto

Emitidas por Emitidas Total sujetos del por otros S/. NRUS sujetos

Gasto y/o Costo sustentado con Boleta de 706,420 Venta y/o Ticket
10,500

716,920

(-) Máximo deducible: El importe que resulte menor entre: 6% de S/. 12,650,000 (*) = S/.
759,000 200 UIT = 200 x S/. 3,500 = S/. -700,000 700,000

-700,000

Adición por exceso de 6,420 gastos

10,500

16,920

(*) Importe total de comprobantes de pago que S/. otorgan derecho a deducir gasto o costo
que están 12,650,000 anotados en el Registro de Compras:

12. Gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta
categoría (Inciso v) del artículo 37° de la Ley y el inciso q) del artículo 21° del Reglamento.

Podrán deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan, siempre que hayan sido
pagados dentro del plazo establecido por el Reglamento para la presentación de la Declaración
Jurada Anual.

Ejemplo:
La Empresa “Comercial Mega S.A” ha registrado en su contabilidad como gasto de
administración al 31.12.2008, los siguientes recibos por honorarios profesionales, los mismos
se encuentran pendientes de pago a la fecha de vencimiento para la presentación de la
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta.

Recibo por Honorarios pendientes de pago a la fecha de S/. presentación de la Declaración

Jurada Anual Nº 01-00256 2,800

Nº 01-000432

2,500

Importes a ser agregados a la 5,300 Renta Imponible

13. Gastos referidos a vehículos automotores de las categorías A2, A3 y A4 asignados a

actividades de dirección, representación y administración de la empresa (Inciso w) del artículo
37° de la Ley e inciso r) del artículo 21° del Reglamento). Para efectos de la aplicación de los
límites a los gastos, se ha categorizado los vehículos de acuerdo a la siguiente tabla:

Categoría

Cilindrada

A2 A3 A4

De 1,051 a 1,500 cc. De 1,501 a 2,000 cc. Más de 2,000 cc.

La deducción procederá únicamente en relación con el número de vehículos automotores por

aplicación de la tabla:
Determinación del número máximo de vehículos que dan derecho a deducción en función a los
ingresos netos anuales.

Ingresos netos Ingresos anuales (UIT) anuales S/. Hasta 3,200 Hasta

netos Número de vehículos

11´040,000 1

Hasta

16,100

Hasta

55´545,000 2

Hasta

24,200

Hasta

83´490,000 3

Hasta

32,300
Hasta

111´435,00 4 0

Más de 32,300

Más de

111´435,00 5 0

A fin de aplicar la tabla se considerará:

.450) 2. Una vez transcurrido ese periodo. La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior
(UIT 2007: S/. en cuyo caso la sustitución deberá comunicarse al presentar la declaración
jurada correspondiente al ejercicio gravable en el que se produjeron los hechos que la
determinaron. acuerden derecho a deducción. según la tabla. se deberá efectuar una nueva
determinación e identificación que abarcará igual lapso. Cuando durante el transcurso de los
periodos a que se refiere el párrafo anterior.1. alguno de los vehículos automotores
identificados dejara de ser depreciable. En ningún caso la deducción por gastos por cualquier
forma de cesión en uso y/o funcionamiento de estos vehículos podrá superar el monto que
resulta de aplicar al total de gastos realizados por dichos conceptos el porcentaje que se
obtenga de relacionar el número de vehículos automotores que. tomando en cuenta los
ingresos netos devengados en el último ejercicio gravable comprendido en el periodo
precedente e incluyendo en la identificación a los vehículos considerados en el anterior
periodo cuya depreciación se encontrara en curso. dicho vehículo automotor podrá ser
sustituido por otro. sin considerar los ingresos netos provenientes de la enajenación de bienes
del activo fijo y de la realización de operaciones que no sean habitualmente realizadas en
cumplimiento del giro del negocio. se produjera su enajenación o venciera su contrato de
alquiler. Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio gravable anterior. con el
número total de vehículos de propiedad y/o en posesión de la empresa. La determinación del
número de vehículos automotores que autoriza la deducción y su identificación producirán
efectos durante cuatro (4) ejercicios gravables. 3.
representación y administración: Detalle de gastos por cesión en uso y funcionamiento de
vehículos Datos del Vehículo Placa Rodaje BEF 634 de Categoría Destino Gasto del Ejercicio S/.
A2 Administració 3.” presenta la siguiente información de vehículos que posee la
empresa.A.868 .La fórmula para hallar el porcentaje es la siguiente: N° de vehículos con
derecho a deducción (según tabla) %= -----. los mismos que se encuentran asignados a
actividades de dirección.X 100 empresa -------------------------------------------------------------------------
-------N° total de vehículos de propiedad y/o posesión de la Ejemplo: La empresa “Comercial
Kari S.

148 actividades de dirección.S/.148 Monto deducible: el que resulte menor entre (C) y (D)
Adición por exceso de gastos (S/.Total gastos por cesión en uso y/o funcionamiento de los
vehículos de las categorías A2.46 8 Ingresos netos del ejercicio 2007 (*) (A) Total vehículos de
propiedad o en posesión de la 4 empresa (B) Número máximo de vehículos que otorgan
derecho a 2 deducir gastos según Tabla Determinación del monto deducible: (C) Gastos de los
vehículos de placas BEF 634 y AIT 639 7.936 Representaci ón 3.n Administració n 2.
7.14.Porcentaje de deducción máxima: ( B / A ) x 100 50% . A3 y A4 asignados a 14.148 ABU
981 A2 BUB 236 A3 AIT 639 A4 Total de Gastos del ejercicio Determinación del gasto: Concepto
S/. representación y administración Máximo deducible : 50% de S/.074 7.828 declarados por la
empresa (**) (D) Determinación del gasto Máximo deducible: .960 14. 14.074) 7.384
Representaci ón 3.074 7.074 .148 . 32´626.

los vehículos sobre los que ejercerá el derecho. sustituido por el artículo 9° del Decreto
Supremo Nº 219-2007-EF) Las personas perceptoras de rentas de tercera categoría que
otorguen donaciones en favor de entidades y dependencias del Sector Público Nacional. 14.
(**) Según el ingreso neto obtenido en el ejercicio anterior. la empresa debe declarar en su
Declaración Jurada. y a entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda uno o varios
de los siguientes fines: i) Beneficencia ii) Asistencia o bienestar social iii) Educación iv)
Culturales v) Científicas . excepto empresas. le corresponde deducir el gasto sólo de dos (2)
vehículos. Los gastos por concepto de donaciones (Inciso x) del artículo 37° de la Ley e inciso s)
del artículo 21° del Reglamento.(*) No incluye los ingresos netos provenientes de la
enajenación de bienes del activo fijo y de la realización de operaciones que no sean
habitualmente del giro del negocio.

señalándose. se encuentran calificadas como entidades perceptoras de donaciones. Dichas

entidades y dependencias deberán estar calificadas previamente por parte del Ministerio de
Economía y Finanzas como entidad perceptora de donaciones mediante Resolución
Ministerial.2008. . No requieren inscribirse en el “Registro de entidades perceptoras de
donaciones” a cargo de la SUNAT. entre otras disposiciones las siguientes: Se elimina el
registro de donantes Las entidades y dependencias del Sector Público Nacional.01. se
sustituyó el inciso s) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. excepto
empresas.vi) Artísticas vii) Literarias viii) Deportivas ix) Salud x) Patrimonio histórico cultural
indígena xi) Otras de fines semejantes. vigente a partir del 01. con carácter permanente.
Mediante Decreto Supremo Nº 219-2007-EF.

Es deducible como gasto el aporte voluntario con fin previsional abonado en la cuenta de
capitalización individual de los trabajadores cuya remuneración no exceda de veintiocho (28)
remuneraciones mínimas vitales anuales. . Dicho aporte deberá constar en un acuerdo suscrito
previamente entre el trabajador y el empleador. Deducción adicional sobre las
remuneraciones que se paguen a personas con discapacidad. Dicha entidad remite la
información a SUNAT fin de que ésta realice de oficio la inscripción o actualización que
corresponda en el “Registro de entidades perceptoras de donaciones”. 16. 15. La deducción no
podrá exceder del 10 % de la renta neta de tercera categoría. Pensiones Mínimas y
Complementarias. Deducción por aporte voluntario con fin previsional. luego de efectuada la
compensación de pérdidas a que se refiere el artículo 50° de la Ley. ni deberá exceder del
100% del aporte voluntario con fin previsional realizado por el trabajador. y Régimen Especial
de Jubilación Anticipada. (Inciso z) del artículo 37° de la Ley e inciso x) del artículo 21° del
Reglamento. no deberá ser considerado como ingreso ni como remuneración para el
trabajador. Las demás entidades beneficiarias deberán estar calificadas como perceptoras de
donaciones por el Ministerio de Economía y Finanzas. (Inciso a2) del artículo 37° de la Ley
incorporado por el artículo 19° de la Ley N° 28991 –Ley de Libre Desafiliación Informada.

durante el plazo de prescripción. tendrán derecho a una deducción adicional sobre las
remuneraciones que se paguen a dichas personas. El porcentaje de deducción adicional será el
siguiente: Porcentaje de personas con discapacidad que Porcentaje de deducción laboran para
el generador adicional aplicable a las de rentas de tercera remuneraciones pagadas por
categoría calculado sobre cada persona con discapacidad el total de trabajadores Hasta 30%
50% . de Defensa y del Interior a través de sus centros hospitalarios y por el Seguro Social de
Salud – ESSALUD. El generador de rentas de tercera categoría deberá acreditar la condición de
discapacidad del trabajador con el certificado correspondiente que aquel le presente. El
empleador debe conservar una copia del citado certificado de discapacidad legalizado por
notario.Ley General de la Persona con Discapacidad. en un porcentaje fijado en concordancia
con lo dispuesto en el artículo 35° de la Ley Nº 27050.Cuando se empleen personas con
discapacidad. emitido por el Ministerio de Salud.

Más de 30%

80%

Para establecer el porcentaje de deducción adicional se seguirá el siguiente procedimiento:

a. Se determinará el número de trabajadores que, en cada mes del ejercicio, han tenido
vínculo de dependencia con el generador de rentas de tercera categoría, bajo cualquier
modalidad de contratación, y se sumará los resultados mensuales.

b. Se determinará el número de trabajadores con discapacidad que, en cada mes del ejercicio,
hayan tenido vínculo de dependencia, bajo cualquier modalidad de contratación y se sumará
los resultados mensuales.

c. El monto obtenido en b) se dividirá entre el monto obtenido en a) y se multiplicará por 100.

El resultado constituye el porcentaje de trabajadores con discapacidad.

d. El porcentaje de deducción aplicable en el ejercicio, se aplicará sobre la remuneración que,

en el ejercicio haya percibido cada trabajador discapacitado. El monto adicional deducible no
podrá exceder de 24 remuneraciones mínima vitales en el ejercicio, por cada trabajador
discapacitado. Tratándose de trabajadores discapacitados con menos de un año de relación
laboral, el monto adicional deducible no podrá exceder de 2 remuneraciones mínimas vitales
por cada mes laborado por cada persona con discapacidad.

Se entiende por remuneración cualquier retribución por servicio que constituya renta de
quinta categoría para la Ley. Esta deducción adicional procederá siempre que la remuneración
hubiera sido efectivamente pagada en el plazo establecido para la presentación de la
Declaración Jurada Anual correspondiente al ejercicio. Para estos efectos se tomará la
remuneración mínima vital al cierre del ejercicio.

Ejemplo:

La empresa “Telecomunicaciones S.A..” de enero a agosto de 2008 cuenta con 66 trabajadores

a su cargo, dentro de los cuales cuatro (4) son discapacitados y en el mes de septiembre
contrata a un (1) nuevo trabajador discapacitado.

Las remuneraciones de los cuatro trabajadores discapacitados con más de un año de servicios
es de S/. 2,100 y el último trabajador contratado en el mes de septiembre de 2008 es de S/.
1,200 Nuevos Soles.
Concepto

Trabajadores con antigüedad mayor a 1 año de

Trabajador con antigüedad menor a 1 año

Determinación del porcentaje

trabajadores discapacitados:

a) Número de trabajadores durante el ejercicio 2008:

(66 x 8) + (67x 4) = 528 + 268 = 796 b) Número discapacitados: de trabajadores

(4 x 8) + (5 x 4) = 32 + 20 = 52 c) Porcentaje discapacitados: de trabajadores

52 x 100 = 6.53 % 796 Remuneraciones Pagadas:

a) 4 Trabajadores con más de un año117,600 de servicios: S/. 2,100 x 14 x 4

b) Un trabajador con menos de un año de servicio: S/. 1,200 x 4 x 1 = 4,800 Mas Gratificación
proporcional S/. 400. Deducción adicional: 50% (*)

5,200

50% de S/. 117,600 50% de S/. 5,200 Limite gasto: máximo deducible como

58,800 2,600
Trabajadores con mas de un año de servicios: : 24 x 550 x 4 (**) 52,800

Trabajador con menos de un año de servicios: 2 x 550 (**) x 4 x 1 4,400

Deducción adicional por trabajador (Menor valor entre Deducción adicional52,800 y Límite
máximo) TOTAL DEDUCCIÓN ADICIONAL (***) 55,400

2,600

(*) El empleador se encuentra en el primer tramo de la tabla señalada en el numeral 3 del

inciso x) del artículo 21° del Reglamento, por lo que, tiene derecho a una deducción adicional
del 50% sobre las remuneraciones efectivamente pagadas a cada persona con discapacidad.
(**) La Remuneración Mínima Vital (RMV) al cierre del ejercicio para efectos de establecer el
límite es S/. 550. (***) El Total Deducción Adicional deberá consignarse en la casilla
“Deducciones por personal con discapacidad empleado” del asistente de la casilla 105
“Deducciones para determinar la Renta Neta Imponible” del Formulario Virtual Nº 662.

17. Inversión realizada al amparo del inciso b) de la Quinta y la Sexta Disposiciones

Complementarias de la Ley Nº 27037 Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía
(Numeral 19.2 del artículo 19° y artículo 31° del Reglamento, aprobado por el Decreto
Supremo Nº 103-99-EF)

Las personas jurídicas o naturales que inviertan en los sujetos indicados en el literal a) de la
Quinta Disposición Complementaria de la Ley y en los Programas de inversión en la Selva,
podrán deducir el monto efectivamente invertido, con el límite de veinte por

ciento (20%) de su renta neta. . periodo en el cual deberán ejecutarse (Último párrafo de la
Quinta Disposición Complementaria de la Ley Nº 27037). La deducción será aplicada con
ocasión de la determinación del Impuesto a la Renta del ejercicio en que se efectúe la
inversión. 18. Los programas de inversión sólo pueden estar referidos a obras de
infraestructura y/o adquisición de los bienes de capital orientados a incrementar los niveles de
producción de las empresas beneficiadas. artículo 22º del Reglamento y Segunda Disposición
Final y Transitoria del Decreto Supremo Nº 194-99-EF) Las depreciaciones deben computarse
anualmente sobre el valor de adquisición o producción de los bienes o sobre los valores que
resulten del ajuste por inflación del balance3. Depreciaciones (Artículos 38º al 43º de la Ley. La
parte de la inversión no deducida no podrá aplicarse contra la renta neta de los ejercicios
siguientes. luego de efectuada la compensación de pérdidas a que se refieren los artículos 49°
y 50° de la Ley del Impuesto a la Renta y antes de la participación de utilidades a que estuviera
por Ley. Los programas de inversión con beneficio tributario tendrán un plazo máximo de
cuatro (4) años. 3 Se suspende la aplicación del Ajuste del Balance General con incidencia
tributaria a partir del ejercicio 2005 (Artículo 1° de la Ley Nº 28394).

Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera. siempre que no exceda el
porcentaje máximo establecido en la presente tabla. petrolera y de 20 % construcción. una vez
cerrado éste. . excepto muebles. Depreciación según el porcentaje que corresponda de la
siguiente tabla: Porcentaje máximo Nº Bienes de depreciación anual 1. redes 25 % de pesca.
sin perjuicio de la facultad del contribuyente de modificar el porcentaje de depreciación
aplicable a ejercicios gravables futuros. enseres 2. Ganado de trabajo y reproducción. sin tener
en cuenta el método de depreciación aplicado por el contribuyente. En ningún caso se
admitirá la rectificación de las depreciaciones contabilizadas en un ejercicio gravable. La
depreciación aceptada tributariamente será aquélla que se encuentre contabilizada dentro del
ejercicio gravable en los libros y registros contables. Vehículos de transporte terrestre (excepto
ferrocarriles).Las depreciaciones se computarán a partir del mes en que los bienes sean
utilizados en la generación de rentas gravadas. 3. hornos en 20 % general.

procederá la aplicación del porcentaje previsto en el numeral 3 de la tabla de depreciación que

figura líneas arriba. de acuerdo con el procedimiento establecido en el Decreto Supremo N°
037-2000-EF. 4. petroleras y de construcción (Incorporado por el artículo 12° del Decreto
Supremo Nº 219-2007-EF). Equipos de procesamiento de datos. establece el porcentaje
máximo de depreciación anual aplicable a las gallinas en 75%.01. 6.y equipos de oficina.
Tratándose de maquinarias y equipo. incluyendo los cedidos en arrendamiento. Las aves
reproductoras serán depreciadas con la tasa fijada. La Resolución de Superintendencia Nº 018-
2001/SUNAT. cuando la maquinaria y equipo haya sido utilizada durante ese ejercicio
exclusivamente para las actividades mineras. 2. Los edificios y construcciones sólo serán
depreciados mediante el método de línea recta a razón de tres por ciento (3%) anual. 3. Otros
bienes del activo fijo 10 % Además. Cuando los bienes del activo sólo se afecten parcialmente a
la producción de rentas las depreciaciones se efectuarán en la proporción correspondiente. 25
% 5. . Maquinaria y equipo adquirido a partir del 10 % 01.91. debe considerarse lo siguiente: 1.

120. un montacargas hidráulico marca “Yotovo” adquirido y puesto en funcionamiento en

junio de 2008.027 . 120. La empresa ha venido depreciando dicho montacargas con una tasa
de 20%. Determinación del exceso de depreciación : Concepto S/.Ejemplo: La empresa “Nuevo
Amanecer S. 120.A. mientras que la tasa máxima de depreciación tributaria aceptable es 10%.
Depreciación contables: según registros 14.460.460 x 7/12 Adición por depreciación exceso de
7. cuyo valor según balance al 31 de diciembre de 2008 es de S/.” tiene registrada en la cuenta
33 -Inmueble.027 10% de S/. maquinaria y equipo.460 x 7/12 Depreciación deducción:
aceptable como -7.054 20% de S/.

S.Normas especiales de depreciación (Vigésima Primera Disposición Transitoria y final de la

Ley) Entre otras.30% Limitaciones en la aplicación de los créditos contra el Impuesto Temporal
a los Activos Netos – ITAN (Artículo 15° del D. aplicando el método lineal de depreciación. el
concesionario podrá depreciar íntegramente dichos bienes durante el periodo que reste para
el vencimiento del plazo de la concesión. las siguientes: Concepto Depreciaci ón Bienes
materia de concesión en obras públicas de infraestructura y de servicios públicos (Segundo
párrafo de la Sexta Disposición Complementaria del Decreto Legislativo Nº 839 y Artículo 22°
del texto Único Ordenado aprobado por Decreto Supremo Nº 05996/PCM y modificado por la
Ley Nº 27156 y Artículos 8° y 9° de su Reglamento. aprobado por el decreto Supremo Nº 132-
97-EF). Reglamento de la Ley Nº 284245) 4 Alternativamente. 5 Ley 28424 –Ley que crea el
Impuesto Temporal a los Activos Netos publicado el 15 de marzo de 2007. Inversiones en obras
de Infraestructura Hidráulica y de riego que realicen los sujetos comprendidos en los alcances
de la Ley que aprueba las normas de promoción del sector agrario – Ley Nº 27360 Los bienes
del activo que las Micro y Pequeñas Empresas Descentralizadas (MYPE Descentralizadas)
utilicen en sus actividades productoras de rentas gravadas de tercera categoría (Artículo 28° de
la Ley Nº 28304 – Ley de Promoción del Desarrollo Económico y Productivo). 20 %4 20 % 33.
Nº 025-2005-EF. modificados por los Decretos Legislativos Nºs 971 y 976) .

1´000.5 % 6 La opción se ejerce con la presentación del formato aprobado por el D. En caso
que dicho monto sea mayor que el Impuesto a la Renta del ejercicio. El monto de los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta que no se acrediten contra las cuotas del ITAN.El monto del
Impuesto Temporal a los Activos Netos –ITANpagado por los contribuyentes obligados a
tributar en el exterior.0 % Por el exceso de S/. la diferencia hasta el monto del ITAN será
deducida como gasto para efecto del Impuesto a la Renta del ejercicio.000 TASAS 0. por rentas
de fuente peruana.0000 0. mantienen su carácter de crédito con derecho a devolución. el ITAN
para el ejercicio 2008 se determinará aplicando sobre la base imponible la escala progresiva
acumulativa siguiente: ACTIVOS NETOS Hasta S/. ni será materia de devolución pudiendo ser
deducido como gasto. no podrá ser acreditado contra el Impuesto a la Renta. El monto de los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta que se utilice como crédito contra las cuotas del ITAN
podrá ser usado únicamente como crédito sin derecho a devolución contra el Impuesto a la
Renta del ejercicio. N° 025-2005-EF.S. Según el Decreto Legislativo Nº 976. que ejerzan la
opción6. . 1´000.

La depreciación se efectuará conforme a lo establecido en la Ley del Impuesto a la Renta.

Arrendamiento Financiero (Artículos 6°. aquella que se determine de manera lineal en función
a la cantidad de años que comprende el contrato. tampoco será considerado para el cálculo de
la depreciación. Excepcionalmente. siempre que este reúna las características establecidas en
el Artículo 18° del Decreto Legislativo N° 299 modificado por el artículo 6° de la Ley Nº
27394.20. En el caso de reorganización de sociedades o empresas se debe tomar en cuenta lo
señalado en el artículo 104° y la Décimo Quinta . Lo dispuesto es de aplicación a los contratos
de arrendamiento financiero celebrados a partir del 1 de enero del 2001 (Artículo 7° de la Ley
N° 27394). los bienes que sean objeto de arrendamiento financiero se consideran activo fijo
del arrendatario y se registrarán contablemente de acuerdo a las Normas Internacionales de
Contabilidad. 7° y 8º de la Ley Nº 27394 y artículo 18° del Decreto Legislativo Nº 299) Para
efectos tributarios. se podrá aplicar como tasa de depreciación máxima anual. 21. Revaluación
Reglamento) Voluntaria (Inciso b) del artículo 14º del El mayor valor resultante de las
revaluaciones voluntarias que se hubiera efectuado no dará lugar a modificaciones en el costo
computable ni en la vida útil de los bienes.

Los pagos efectuados Existe la obligación de usar medios de pago: sin utilizar los medios de
pago a que se refiere la -En obligaciones cuyo importe sea superior a Ley N° 28194. así como
en el artículo 69° del Reglamento. 3. etc. Por excepción.000. podrá deducirlo cuando dicho
tributo grave los intereses por operaciones de crédito a favor de beneficiarios del exterior y en
la medida en que el contribuyente sea el obligado directo al pago de dichos intereses (artículo
47° de la Ley). El Impuesto a la Renta El contribuyente no podrá deducir de la renta bruta el
impuesto que haya asumido y que corresponda a un tercero.2 GASTOS NO ADMITIDOS
(Artículo 44º de la Ley y artículo 25º del Reglamento) No son deducibles para la determinación
de la renta imponible de tercera categoría. . vestido. recreativos.Disposición Transitoria y Final
de la Ley. los siguientes conceptos: Concepto Gastos Personales Sustento Por ejemplo: -Gastos
de alimentación. salud. 2. -Adquisición de bienes para el uso particular del contribuyente y sus
familiares.500 o US $ 1. Del contribuyente y sus familiares. entre otros. -Gastos de
mantenimiento y reparación de bienes destinados al uso personal del contribuyente y sus
familiares. y S/.3.

podrá ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o
amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) años. La regla anterior no es aplicable
a los activos . excepto las empresas. a opción del contribuyente. Salvo los gastos por concepto
de donaciones otorgadas a favor de entidades y dependencias del Sector Público Nacional. Las
asignaciones Por ejemplo: destinadas a la constitución de reservas Provisiones para la
fluctuación de valores o la o provisiones no desvalorización de existencias. cual fuere el monto.
Las donaciones y cualquier acto de liberalidad en dinero o en especie. el precio pagado por los
activos intangibles de duración limitada.modificatorias. salvo que dichos bienes formen parte
de un conjunto o equipo necesario para su funcionamiento (Articulo 23° del Reglamento). Las
sumas invertidas en la adquisición de bienes o mejoras de carácter permanente. Las multas.
Por ejemplo: intereses moratorios previstos en el Código -Multas por infracciones de tránsito
cometidas Tributario y. sea hacerlo. La inversión en bienes de uso cuyo costo por unidad no
supere S/. con vehículos de la empresa. en general. marcas. cuando -Cuando se entreguen o
devuelvan montos de exista la obligación de dinero por concepto de mutuos de dinero.
admitidas por la Ley La amortización de llaves. y a entidades sin fines de lucro cuyo objeto
social comprenda alguno de los fines contemplados en el inciso x) del artículo 37° de la Ley.
sanciones aplicadas por el Sector Público Nacional. se podrá considerar como gasto del
ejercicio. recargos. Sin embargo. procedimientos de fabricación y otros activos intangibles
similares. 875 (1/4 de UIT). a opción del contribuyente. patentes.

Los gastos cuya documentación sustentatoria no cumpla con los requisitos y características
mínimas establecidos por el Reglamento de Comprobante de Pago. el contribuyente haya
cumplido con levantar tal Esta regla no es aplicable: -Para los comprobantes de pago emitidos
por sujetos no domiciliados (inciso o) del artículo 21° del Reglamento). Tampoco será
deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido por contribuyente
que.aportados. por la parte que exceda del porcentaje que usualmente se abone en el país de
origen. los gastos incurridos en el extranjero se acreditarán con los correspondientes
documentos emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales del país
respectivo. participaciones recibidas por reexpresión de capital como consecuencia del ajuste
por inflación. en cuyo caso se deberán sustentar con la liquidación de gastos elaborada por el
administrador de la edificación. a la fecha de emisión del comprobante. denominación o razón
social y el domicilio del transferente o de quien presta el servicio. tenía la condición de no
habidos según la publicación realizada por la Administración Tributaria. por lo menos .
arrendatarios u otros poseedores de inmuebles sujetos al Régimen de Unidades Inmobiliarias
de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Común. así como la fecha y el monto pagado. siempre
que conste en éstos. Las pérdidas que se Para el caso empresas que aún aplican las originen en
la venta de normas de ajuste por inflación (Convenio de acciones o Estabilidad). así como con
la copia fotostática de los respectivos . el nombre . -Para la deducción de los gastos comunes.
Las comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de mercaderías u otra
clase de bienes. la naturaleza u objeto de la operación. realizados por los propietarios. Sin
embargo. salvo que al 31 de diciembre del ejercicio.

el Impuesto de Promoción Municipal y el Impuesto Selectivo al Consumo que gravan el retiro

de bienes. las Ventas. a la fecha de emisión del comprobante. tenían la condición de NO
Habidos. salvo que el contribuyente haya cumplido con levantar tal condición al 31 de
diciembre del ejercicio. de conformidad con el artículo 37° de la Ley.Decreto Supremo Nº 055-
99-EF. depreciación correspondiente al Salvo lo dispuesto en el numeral 1 del artículo mayor
valor atribuido 104° de la Ley. en el presente inciso en los casos en que. como consecuencia de
.condición. Artículo 69° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas
e Impuesto Selectivo al Consumo . Los gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos
por contribuyentes que. El monto de la Inciso l) del artículo 44° de la Ley. según la publicación
realizada por la Administración Tributaria. comprobantes de pago emitidos a nombre de la
Junta de Propietarios (Resolución de No se aplicará lo previsto Superintendencia Nº 050-
2001/SUNAT). se permita la sustentación del gasto con otros documentos. El Impuesto
General a las Ventas cuando se tenga derecho a utilizar como crédito fiscal. El Impuesto
General a Inciso k) del artículo 44° de la Ley.
o. incluida la Inciso m) del artículo 44° de la Ley y Capítulo pérdida de capital. provenientes de
operaciones efectuadas con sujetos que califiquen en alguno de los siguientes supuestos: 1)
Sean residentes de países o territorios de baja o nula imposición. iii) Cesión en uso de naves o
aeronaves: iv) Transporte que se realice desde el país . No están comprendidos los gastos
derivados de las siguientes operaciones: i) Crédito. XVI y Anexo del Reglamento. ingresos o
ganancias a través de un país o territorio de baja o nula imposición. 2) Sean establecimientos
permanentes situados o establecidos en países o territorios de baja o nula
imposición.revaluación voluntaria de los activos con motivo de reorganización de empresas o
sociedades o fuera de estos actos. Los gastos. ii) Seguros o reaseguros. 3) Sin quedar
comprendidos en los supuestos anteriores. obtengan rentas.

hacia el exterior y desde el exterior hacia el país. no se permitirá la deducción de pérdida sino
hasta que exista reconocimiento de ingresos. Dichos gastos serán deducibles. mantiene
posiciones simétricas a través de posiciones de compras y de venta en dos o más instrumentos
Financieros Derivados. . siempre que el precio o monto de la contraprestación sea igual al que
hubieran pactado partes independientes en transacciones comparables. y. Los gastos y
pérdidas Inciso q) del artículo 44° de la Ley. 2) Si el contribuyente . incorporado provenientes
de la por el Decreto Legislativo Nº 970 celebración de instrumentos Financieros Derivados que
califique en alguno de los siguientes supuestos: 1) Si el Instrumento Financiero Derivado ha
sido celebrado con residentes o establecimientos permanentes situados en países o territorios
de baja o nula imposición. v) Derecho de pase por el canal de Panamá.

incorporado por el articulo 7° del Decreto Legislativo Nº 970). refiere el numeral 1 del inciso q)
del artículo 44º de la Ley. no directamente imputables a ninguno de ellos.3.Tratándose de
gastos comunes a los Inciso e) del artículo 25º del Reglamento. . instrumentos financieros
incorporado por el artículo 13° del D. maternidad y lactancia (Inciso e) de articulo 18° de la Ley.
total o parcialmente. entre otras. las indemnizaciones destinadas a reponer. Nº 219derivados a
que se 2007-EF. así como los subsidios por incapacidad temporal. un bien del activo de la
empresa.3 INAFECTACIONES Y EXONERACIONES (Artículos 18° y 19° de la Ley e Inciso b) del
artículo 8° del Reglamento) a) Inafectaciones Están inafectas. siempre que la adquisición se
contrate dentro de los seis meses siguientes a la fecha en que se perciba el monto
indemnizatorio y el bien se reponga en un plazo que no deberá exceder de dieciocho (18)
meses contados a partir de la referida percepción (Inciso b) del artículo 3° de la Ley e inciso f)
del artículo 1° del Reglamento). S. así como a otros instrumentos financieros derivados y/o a la
generación de rentas distintas de las provenientes de tales contratos. el íntegro de tales gastos
no es deducible para la determinación de la renta imponible de tercera categoría. 2.

provenientes de Cédulas Hipotecarias y Títulos de Crédito Hipotecario Negociable (Inciso i) del

artículo 19° de la Ley). siempre que su colocación se efectúe mediante oferta pública. así como
los incrementos o reajustes de capital provenientes de valores mobiliarios.b) Exoneraciones
Están exonerados del Impuesto. Ganancia de Capital (Inciso l) del artículo 19° de la Ley) La
ganancia de capital proveniente de: 1. . e incrementos de capital. en moneda nacional o
extranjera. cualquier tipo de interés de tasa fija o variable. entre otros: Cualquier tipo de
interés. una sucesión indivisa o una sociedad conyugal que optó por tributar como tal.
emitidos por personas jurídicas. constituidas o establecidas en el país. Igualmente. Asimismo.
que se pague con ocasión de depósitos en el Sistema Financiero Nacional. así como la que
proviene de la enajenación de valores mobiliarios fuera de mecanismos centralizados de
negociación. al amparo de la Ley del Mercado de Valores. siempre que el enajenante sea una
persona natural. La enajenación de valores mobiliarios inscritos en el Registro Público del
Mercado de Valores a través de mecanismos centralizados de negociación a los que se refiere
la Ley del Mercado de Valores. en moneda nacional o extranjera. en moneda nacional o
extranjera. cualquier tipo de interés de tasa fija o variable.

artística. mediante oferta pública. a que se refieren los incisos b) y c) del artículo 3° de la Ley
Nº 26361. asistencia social. deportiva. educación. en caso de disolución. . científica. Las rentas
de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitución
comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia. de
conformidad con las normas de la materia (Inciso l) del artículo 19° de la Ley). las que deberán
estar inscritos en el Registro de Entidades e Instituciones de Cooperación Técnica Internacional
del Ministerio de Relaciones Exteriores. sustituido por el artículo 19° del Decreto Legislativo Nº
970). entre los asociados y que en sus estatutos esté previsto que su patrimonio se destinará.
cultural. Los intereses y reajustes de capital provenientes de letras hipotecarias de acuerdo a la
legislación de la materia (Inciso ll) del artículo 19º de la Ley). emitidos por oferta pública. . así
como de la redención o rescate de los certificados de participación y otros valores mobiliarios.
en nombre de los fondos mutuos de inversión en valores. literaria.2. política. siempre que
destinen sus rentas a sus fines específicos en el país. por personas jurídicas constituidas o
establecidas en el país. fondos de inversión o patrimonios fideicometidos. constituidos o
establecidas en el país. La enajenación de los títulos representativos y de los contratos sobre
bienes o servicios efectuados en las Bolsas de Productos. gremiales. La disposición estatuaria
referida en el párrafo anterior no será exigible a las entidades e instituciones de cooperación
técnica internacional (ENIEX) constituidas en el extranjero. La redención o rescate de valores
mobiliarios emitidos directamente. 3. directa o indirectamente. no las distribuyan. y/o de
vivienda. (Inciso b) del artículo 19° de la Ley. a cualquiera de los fines señalados (Inciso b) del
artículo 19° de la Ley) .

cualquier operación de crédito. comprende a los intereses y demás ganancias netos de la parte
proporcional que corresponda al ejercicio por cualquier prima pagada o descuento obtenido
sobre el valor nominal de adquisición de valores mobiliarios representativos de operaciones de
créditos concedidos a los organismos y entidades a que se refiere el primer párrafo del artículo
7°. La contabilización de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados
puede determinar. así como a las Empresas de Derecho Público sin excepción alguna y
Empresas Estatales de Derecho Privado del Sector Financiero de Fomento También están
comprendidas las operaciones de préstamo.4 DIFERENCIAS TEMPORALES Y PERMANENTES EN
LA DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA (Artículo 33º del Reglamento). diferencias temporales
y permanentes en la determinación de la renta neta. . por la aplicación de las normas
contenidas en la Ley. la forma de contabilización de las operaciones no originará la pérdida de
una deducción.Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crédito por
las operaciones que realicen con sus socios (Inciso o) del artículo 19° de la Ley). en general. En
consecuencia. Los intereses y demás ganancias provenientes de créditos concedidos por el
Sector Público Nacional (Inciso h) del artículo 19° de la Ley) La exoneración a que se refiere el
inciso h) del artículo 19° de la Ley. salvo que la Ley o el Reglamento condicionen la deducción
al registro contable. las emisiones de bonos y demás obligaciones y. con la excepción de los
depósitos de encaje realizados por las instituciones de crédito (Inciso a) del artículo 9° del
Reglamento). 2.3.

5 PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES (Artículos 1°. El porcentaje de

participación se determinará según la actividad que realice la empresa de acuerdo al siguiente
cuadro: EMPRESAS PARTICIPACIÓN Pesqueras Telecomunicaciones Industriales Mineras 10%
10% 10% 8% . 2°. La participación se calculará sobre el saldo de la renta imponible del ejercicio
gravable. sin que ésta incluya la deducción de la participación de los trabajadores en la
utilidades.3. Los trabajadores sujetos al régimen laboral de la actividad privada participan en
las utilidades de las empresas que desarrollan actividades generadoras de rentas de tercera
categoría. Dicho saldo se obtiene luego de compensar la pérdida de ejercicios anteriores con la
renta neta determinada en el ejercicio. 4° y 10° del Decreto Legislativo N° 892 y Decreto
Supremo N° 009-98-TR. 2. La referida participación constituye gasto deducible por la empresa.
precisado por Ley N° 28873). para efecto de la determinación de su renta neta. en la
Declaración Jurada Anual. mediante la distribución por parte de éstas de un porcentaje de la
renta anual antes de impuestos.Las diferencias temporales y permanentes obligarán al ajuste
del resultado según los registros contables.

modificado por el Decreto Legislativo N° 975. S. El Impuesto a las Transacciones Financieras se

determina aplicando sobre el valor de la operación afecta conforme a lo establecido en el
artículo 12° del TUO de la referida Ley. las alícuotas siguientes: Periodo Alícuota A partir del 01
de enero de 2008 hasta el 31 de 0.06 % diciembre de 2009 .07 % diciembre de 2008 A partir
del 01 de enero de 2009 hasta el 31 de 0. aprobado por D. Nº 047-2004EF y normas
modificatorias). En la Declaración Anual del Impuesto efectuada a través de PDT se consigna el
monto total de los pagos realizados en el ejercicio gravable y el monto de los pagos realizados
en el ejercicio gravable.4 IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS – ITF (Texto Único
Ordenado de la Ley Nº 28194 .Ley para la Lucha contra la Evasión y para la Formalización de la
Economía – aprobado por Decreto Supremo Nº 150-2007-EF. y su Reglamento.Comercio al por
mayor y al por menor y 8% Restaurantes 5% Otras actividades 2. utilizando dinero en efectivo
o medios de pago.
costos o créditos.05 % Recuerde que. a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de
tributos. restitución de derechos arancelarios (Artículo 8° del TUO de la Ley para la Lucha
contra la Evasión y para la Formalización de la Economía). Procedimientos: En el caso de las
operaciones gravadas por el inciso g) del artículo 9º del TUO de la Ley para la Lucha contra la
Evasión y para la Formalización de la Economía.A partir del 01 de Enero de 2010 0. b) El monto
determinado en a) se multiplicará por quince por ciento (15%). recuperación anticipada. saldos
a favor. . la base imponible se determinará de acuerdo al siguiente procedimiento: a) Los
contribuyentes determinarán el monto total de los pagos realizados en el ejercicio gravable.
para efectos tributarios. los pagos que se efectúen sin utilizar Medios de Pago no darán
derecho a deducir gastos. tanto por obligaciones generadas en el mismo ejercicio como por
obligaciones generadas en ejercicios anteriores. reintegros tributarios.

07 % X 2) 133 7 Tratándose de empresas de seguros.917 gravable (15 % de A) E) Base

Imponible (Exceso del 15 % del total de pagos (C94. prevista en el artículo 10º de la Ley.(Base
Imponible X 0. El contribuyente presentará la declaración y efectuará el pago del Impuesto
conjuntamente con la presentación de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del
ejercicio gravable en el cual se realizaron los pagos.444 A) Monto total de pagos realizados en
el ejercicio gravable B) Monto de pagos realizados en el ejercicio gravable 465. Ejemplo:
Concepto S/.972 D)) ITF -Impuesto a pagar . adicionalmente deducirán las compensaciones de
primas y siniestros que efectúen con las empresas coaseguradoras y reaseguradoras.889
medios de pago ( A.B ) D) 15% sobre el total de pagos realizados en el ejercicio 98. 659. d) La
diferencia positiva determinada en c) constituye la base imponible sobre la cual se aplicará el
doble de la alícuota que corresponda.555 utilizando dinero en efectivo o medios de pago C)
Pagos efectuados sin utilizar dinero en efectivo ni 193. así como los pagos de siniestros en
bienes para reposición de activos. .c) Al monto de los pagos realizados en el ejercicio sin
utilizar dinero en efectivo o Medios de Pago se deducirá el resultado obtenido en b) 7.

imputándola año a año. hasta agotar su importe. En ambos sistemas. los contribuyentes que
obtengan rentas exoneradas en el ejercicio deberán considerar entre los ingresos a dichas
rentas a fin de determinar la pérdida neta compensable. al cincuenta por ciento (50%) de las
rentas netas de tercera categoría que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores. de
acuerdo con alguno de los siguientes sistemas: A) Compensar la pérdida neta total de tercera
categoría de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable. La norma vigente
establece que los contribuyentes domiciliados en el país podrán compensar la pérdida neta
total de tercera categoría de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable. a las
rentas netas de tercera categoría que obtengan en los cuatro (4) ejercicios inmediatos
posteriores computados a partir del ejercicio siguiente al de su generación. hasta agotar su
importe. no podrá computarse en los ejercicios siguientes. .5 COMPENSACIÓN DE PÉRDIDAS
DE TERCERA CATEGORÍA (Artículo 50º de la Ley y artículo 29º del Reglamento).2. B) Compensar
la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que registren en un ejercicio
gravable imputándola año a año. El saldo que no resulte compensado una vez transcurrido ese
lapso.
Adicionalmente. la Administración aplicará el sistema A). En caso que el contribuyente
obligado se abstenga de elegir uno de los sistemas de compensación de pérdidas. Efectuada la
opción a que se refiere el párrafo anterior. en lo que se refiere a los resultados provenientes
de Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de intermediación financiera
(Tercer párrafo del artículo 50° de la Ley. salvo en el caso en que el contribuyente hubiera
agotado las pérdidas acumuladas de ejercicios anteriores. en ambos sistemas las pérdidas de
fuente peruana provenientes de contratos de Instrumentos Financieros Derivados con fines
distintos a los de cobertura sólo se podrán compensar con rentas netas de fuente peruana
originadas por la contratación de Instrumentos Financieros Derivados que tengan el mismo fin.
La opción del sistema aplicable deberá ejercerse en la oportunidad de la presentación de la
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta. sustituido por el artículo 16° del Decreto
Legislativo Nº 970). Ejemplos: SISTEMA A . Lo dispuesto en este párrafo no es aplicable a las
empresas del Sistema Financiero reguladas por la ley Nº 26702. los contribuyentes se
encuentran impedidos de cambiar de sistema.

480 0 0 -4. 4.400).400 12.000 2009 S/. 21.530 Impuesto a la Renta 0 (30%) Pérdida
compensable neta -50. -18. monto que puede arrastrar para el ejercicio 2009.” arrastra para el
ejercicio gravable 2008 una pérdida de S/. el saldo de la pérdida (S/.400 y una renta exonerada
de S/. 18.400 15.460 2007 S/.940 -22. A. se deberá considerar las rentas exoneradas (S/.63.
Ejercicio Gravable Concepto 2005 S/.280 generada en el ejercicio gravable 2004 y por la que
eligió el sistema “A” de arrastre de pérdidas en dicho ejercicio (PDT Nº 654).000 12.200 0 0 -
6.La empresa “Comercial San Judas Tadeo S.400 0 Nota: Cumplidos los 4 años en el ejercicio
2008. a fin de reducir la pérdida del ejercicio (S/ 6. 18.940 0 0 -22. Para efectos del arrastre de
la pérdida tributaria del ejercicio 2008 (S/.460 0 28. 12.340 del ejercicio Rentas exoneradas
Pérdida del compensada ejercicio 0 12. 28.400 Pérdidas de ejercicios -63. Renta neta o Pérdida
12.200) no puede arrastrarse a los siguientes ejercicios.000 en el año 2008.500 0 6. además
tiene una pérdida del ejercicio de S/. 12.000) entre los ingresos.280 0 18. 18.340 2006
S/.400).200 -6.100 4. C.280 anteriores Renta Neta Imponible 0 -50.480 -4.280 2008 S/. .

2008 S/.210 Impuesto a la Renta (30%) 7.400 y una renta exonerada de S/. 10.SISTEMA B La
empresa “Servicios Generales S. 2007 S/.225 18.280 generada en el ejercicio gravable 2004 y
por la que eligió el sistema “B” de arrastre de pérdidas en dicho ejercicio (PDT Nº 654).280 -
20.463 1.500 Rentas Exoneradas 0 Perdida del compensada ejercicio 24.645 Renta Neta
Imponible (50%) 24.200 10.750 Pérdida Neta compensable -20.055 -15. C.450 36.055 63.225
5.645 -15. arrastra una pérdida de S/. Renta neta o pérdida del ejercicio 48. A.645 -15. 2009
S/.560 0 3. 63. Ejercicio Gravable Concepto 2005 S/. además tiene pérdida del ejercicio S/.
2006 S/.400 -10.420 10.210 5.225 18.845 39.645 -4.750 0 0 12.845 -15.895 . 12.”.000 0 Pérdida
anteriores de ejercicios -39.268 5.200 0 10.000 en el año 2008.400 21.400 10.
Para efectos del arrastre de la pérdida tributaria del ejercicio 2008 (S/. en los plazos previstos
por el Código Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual. Tasa Adicional (Artículo
55° de la Ley sustituido por el artículo 7° del Decreto Legislativo Nº 979) Las personas jurídicas
se encuentran sujetas a una tasa adicional del 4. entre los ingresos. a fin de reducir la pérdida
del ejercicio. se deberá considerar las rentas exoneradas : S/. . 4. el impuesto deberá abonarse
al fisco dentro del mes siguiente a la fecha en que se devengó el gasto. En caso que no sea
posible determinar el momento en que se efectúo la disposición indirecta de renta.400).Nota:
El saldo de la Pérdida Neta Compensable para el ejercicio 2010 es de S/. El impuesto
determinado deberá abonarse al fisco dentro del mes siguiente de efectuada la disposición
indirecta de la renta. 12.A . De no ser posible determinar la fecha de devengo del gasto.1%
sobre la suma a que se refiere el inciso g) del 24°.000.895. 3. Créditos contra el Impuesto
(Artículo 88° de la Ley y artículo 52° del Reglamento). Tasa del Impuesto a la Renta (Artículo
55° de la Ley) Tasa General El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera
categoría domiciliados en el país se determinará aplicando la tasa del treinta por ciento (30%)
sobre su renta neta. el impuesto se abonará en el mes de enero del ejercicio siguiente a aquel
en el cual se efectúo la disponibilidad indirecta de renta. 10. 4.

Créditos por reinversiones Entre otros: Las empresas beneficiadas a que se refiere el literal a)
de la Quinta Disposición Complementaria de la Ley N° 27037 . en programas de inversión a su
cargo. ni el impuesto efectivamente pagado en el exterior. El importe que por cualquier
circunstancia no se utilice en el ejercicio gravable.Deben considerarse los siguientes créditos
en el siguiente orden de prelación: a. Crédito por Impuesto a la Renta de Fuente Extranjera
(Inciso e) del artículo 88° de la Ley y artículo 58° del Reglamento) Los contribuyentes que
obtengan Rentas de Fuente Extranjera gravadas con el Impuesto tienen derecho a un crédito
equivalente al monto del Impuesto a la Renta pagado en el exterior por dichas rentas. El
crédito sólo procederá cuando se acredite el pago del Impuesto en el extranjero con
documento fehaciente. no podrá compensarse en otros ejercicios ni dará derecho a
devolución alguna. . siempre que dicho monto no exceda del importe que resulte de aplicar la
tasa media del contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero. tendrán derecho a un
crédito tributario equivalente a cinco por ciento (5%) del monto efectivamente invertido en la
ejecución del programa.Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía. que reinviertan total
o parcialmente su renta neta. b.

S. de acuerdo a Ley. En tal sentido.1 del artículo 19° del Reglamento de la Ley de Promoción de
la Inversión en la Amazonía. El exceso no aplicado no dará derecho a devolución. Nº 103-99-
EF). las empresas de la industria editorial en todas sus fases. que reinviertan total o
parcialmente su renta imponible. (Artículos 17° y 18° de la Ley N° 28086 y artículos 24°. así
como la circulación del libro. 26°. ni ser transferibles a terceros. dentro del plazo de ejecución
del programa de inversión. en bienes y servicios para el desarrollo de su propia actividad
empresarial o en el establecimiento de otras empresas de estos rubros.Ley de
Democratización del Libro y de Fomento de la Lectura. los datos relativos a la inversión
realizada. El crédito será aplicado con ocasión de la determinación del Impuesto a la Renta del
ejercicio en que comience la ejecución del programa.La parte del crédito no utilizado podrá
aplicarse únicamente contra los pagos de regularización del Impuesto de los ejercicios
siguientes. tendrán derecho a un crédito tributario por reinversión equivalente a la tasa del
Impuesto a la Renta vigente (30%). aprobado por D. productos editoriales afines. aplicable
sobre el monto efectivamente reinvertido. Ley Nº 28086. 27° y segundo párrafo del artículo
31° de su . ni dará derecho a devolución alguna. el crédito tributario otorgado mediante esta
disposición podrá ser mayor al Impuesto a la Renta determinado por el contribuyente.
aprobado por la Biblioteca Nacional del Perú. la parte del crédito no utilizado no podrá
aplicarse contra los pagos a cuenta ni de regularización del Impuesto a la Renta de los
ejercicios siguientes. ni podrá ser transferido a terceros (Numeral 19. Las empresas receptoras
y los inversionistas deberán cumplir con informar a la SUNAT. determinada de conformidad al
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento. En ningún caso. 25°. en su respectiva
Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta. a cargo de empresas constituidas como
personas jurídicas domiciliadas en el país.

Reglamento. luego de efectuada la compensación de pérdidas (Tercera Disposición Transitoria

de la Ley 29200). Saldos a favor del Impuesto de ejercicios anteriores (Inciso c) del artículo 88°
de la Ley) Los contribuyentes deducirán los saldos a favor del impuesto de ejercicios
anteriores. y las Declaraciones Juradas no hayan sido impugnadas. siempre que no se haya
solicitado su devolución. referido a procedimientos de deducción como gasto. El crédito por
las donaciones realizadas sin estar inscritas en el registro de donantes. con excepción de lo
dispuesto en el numeral 1. el monto efectivamente pagado por concepto de pagos a cuenta
del impuesto a la renta. c. reconocidos por la SUNAT o establecidos en las declaraciones
juradas anteriores. que tengan como fin la atención a la población afectada por los desastres
naturales El importe del crédito será el que resulte de aplicar la tasa del Impuesto a la Renta
del donante sobre los montos donados que en conjunto no excedan del diez por ciento (10%)
de su renta neta del ejercicio 2007. Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta acreditados contra
el ITAN (Artículo 8° de la Ley N° 28424 y artículos 11°. Para la aplicación del presente crédito se
deberá cumplir con los requisitos establecidos en el inciso s) del artículo 21º del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta. 14° y 15° del D. d. podrán . S. Nº 008-2004-ED). Nº 025-2005-
EF) Los contribuyentes obligados a tributar en el exterior por rentas de fuente peruana que
ejerzan la opción de utilizar contra el Impuesto Temporal a los Activos Netos hasta el límite del
mismo. S.3 del mismo inciso. o no hayan sido aplicados contra los pagos a cuenta. aprobado
por D.

Retenciones por Rentas de Tercera Categoría (Inciso f) del artículo 71° y artículo 73°-B de la Ley
y artículo 54°. . el impuesto retenido sólo podrá deducirse en el ejercicio en que dichas rentas
sean puestas a disposición del contribuyente y siempre que se descuente de las mismas los
importes retenidos. Asimismo. Pagos a cuenta mensuales del ejercicio (Artículo 87º e inciso b)
del artículo 88° de la Ley) Si el monto de los pagos a cuenta excediera del impuesto anual que
corresponde abonar al contribuyente. aplicarlos como crédito contra futuros pagos a cuenta o
de regularización del Impuesto a la Renta. dispone que los pagos efectuados como
consecuencia de la aplicación de las Resoluciones del Tribunal Fiscal núms. los sujetos
domiciliados que hayan sido objeto de retenciones de personas. así como las Sociedades
Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos y los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios.
retendrán el Impuesto por las rentas que correspondan al ejercicio y que constituyan rentas de
tercera categoría para los contribuyentes. empresas o entidades designadas mediante
Resolución de Superintendencia. f.usar dichos pagos a cuenta como crédito sin derecho a
devolución contra el Impuesto a la Renta del ejercicio. éste podrá optar por solicitar la
devolución de dicho exceso o su aplicación contra los pagos a cuenta mensuales que sean de
su cargo por los meses siguientes al de la presentación de la Declaración Jurada Anual. Las
Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversión en Valores y de los Fondos de
Inversión.A del Reglamento). Tratándose de retenciones efectuadas sobre rentas devengadas.
e. constituyen pagos indebidos para el contribuyente y éste podrá optar por solicitar la
devolución o por excepción. N° 07528-2-2005 y 016441-2006. aplicando la tasa de 30% sobre
la renta neta devengada en dicho ejercicio. El Tercer párrafo de la Primera Disposición Final de
la Ley Nº 28843Ley que precisa la aplicación de las Normas de Ajuste por Inflación del Balance
General con Incidencia Tributaria en Períodos Deflacionarios.

Nº 025-2005-EF) El saldo del Impuesto Temporal a los Activos Netos efectivamente pagado
que no hubiera sido acreditado contra los pagos a cuenta podrá utilizarse como crédito contra
el pago de regularización del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable al que corresponda.
reciban documentos emitidos como liquidaciones de compra. Dicha norma. siempre que estas
personas no entreguen comprobantes de pago por carecer de número de RUC.De tal forma. (ii)
Las personas naturales que. podrá compensarse automáticamente con la deuda tributaria por
pagos a cuenta y de regularización del Impuesto a la Renta. sin estarlo. que se ha aprobado.
originado por sus adquisiciones de bienes y servicios que no haya sido aplicado contra sus
operaciones gravadas con dicho impuesto por ser éstas insuficientes para absorber dicho
saldo. . sin encontrarse dentro de los supuestos del numeral 3 del artículo 6° del Reglamento
de Comprobantes de Pago. señala que serán sujetos de la retención: (i) Las personas naturales
que efectúen la transferencia de los bienes contenidos en el numeral 3 del artículo 6° del
Reglamento de Comprobantes de Pago. modificado por Decreto Legislativo Nº 976 y artículos
9° y 10° del D. g. S. emita documentos como liquidaciones de compra. que regula el régimen
de retenciones del Impuesto a la Renta aplicable a las operaciones por las cuales el adquirente
está obligado a emitir liquidaciones de compra o que. la Resolución de Superintendencia Nº
234-2005/SUNAT. h. Impuesto Temporal a los Activos Netos (Artículo 8° de la Ley N° 28424.
Saldo a favor del exportador (Artículos 34° y 35° del Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo. aprobado por Decreto
Supremo N° 055-99-EF) El saldo a favor del exportador correspondiente al Impuesto General a
las Ventas.

Zona 1 de la Amazonía Los departamentos. 5. Promoción de la Inversión en la Amazonía (Ley

N° 27037 y su Reglamento aprobado por Decreto Supremo N° 103-99-EF). . lo que hubiera
ocurrido primero.El saldo del Impuesto Temporal a los Activos Netos no aplicado como crédito
contra los pagos a cuenta y/o de regularización del Impuesto a la Renta del ejercicio. Para
efecto de la aplicación de algunos de los beneficios comprendidos en el presente acápite se
deberá tener en cuenta lo siguiente: Zonas: La clasificación de las zonas se realiza sólo para
efecto de facilitar el llenado del PDT Renta Anual. en tanto se cumpla con el principio de
causalidad (Informe Nº 034-2007-SUNAT/2B0000). provincias y distritos comprendidos en la
Ley de Promoción de la Inversión en la Amazonía (Ley N° 27037). En caso de que se opte por la
devolución del saldo no aplicado. para lo cual deberá consignar el saldo en la casilla 279 “Saldo
del ITAN no aplicado como crédito” del rubro “Créditos contra el Impuesto a la Renta” del
Formulario Virtual Nº 662. Los pagos por el ITAN realizados con posterioridad a la presentación
de la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta del ejercicio gravable al cual
corresponden o al vencimiento de tal plazo. son deducibles para la determinación de la renta
neta de tercera categoría de dicho ejercicio. éste derecho únicamente se generará con la
presentación de la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta. no incluidos en la Zona 2.
no podrá ser aplicado contra los futuros pagos del Impuesto a la Renta.

Beneficios tributarios Exoneración Están exoneradas del Impuesto.Zona 2 de la Amazonía

Departamento de Loreto Departamento de Madre de Dios Distritos de Iparia y Masisea de la
provincia de Coronel Portillo y provincias de Atalaya y Purús del departamento de Ucayali.
transformación y comercialización de productos primarios provenientes de las actividades
antes indicadas.3 del artículo 12° de la Ley Nº 27037). Tasa de 5% . Tratándose de la palma
aceitera. Transformación Forestal Siempre que dichas actividades sean producidas en la zona.
Actividades económicas Agropecuaria Acuicultura Pesca Turismo Actividades Manufactureras
vinculadas al procesamiento. las empresas ubicadas en la Amazonía que desarrollan
principalmente actividades agrarias y/o de transformación o procesamiento de los productos
calificados como cultivo nativo y/o alternativo en dicho ámbito (Numeral 12.3 del artículo 12°
de la Ley Nº 27037). el café y el cacao. la exoneración sólo será de aplicación a la producción
agrícola (Tercer párrafo del numeral 12.

Cuando se dediquen principalmente a actividades de transformación o procesamiento de la

palma aceitera. en los siguientes supuestos: . Tasa de 10% Las empresas ubicadas en la Zona 1
de la Amazonía aplicarán esta tasa. el café y el cacao (Tercer párrafo del numeral 12.Cuando se
dediquen principalmente a las actividades mencionadas en el punto 2. en los Programas de
Inversión a que se refiere la Quinta Disposición Complementaria de la Ley N° 27037 (Numeral
12.Cuando se dediquen principalmente a la actividad de comercio en la Amazonía que
reinviertan no menos de treinta por ciento (30%) de su renta neta.Cuando se dediquen
principalmente a la actividad de comercio en la Amazonía que reinviertan no menos del treinta
por ciento (30%) de su renta neta.Cuando se dediquen principalmente a las actividades
mencionadas en el punto 2 así como a las actividades de extracción forestal (Numeral 12. .3
del artículo 12° de la Ley Nº 27037). inciso k) del artículo 3° y artículo 9° de su
Reglamento).Cuando se dediquen principalmente a actividades de transformación o
procesamiento de la palma aceitera. en los siguientes supuestos: . Aplicarán la tasa más alta
las empresas que realicen distintas actividades o las efectúen en distintos ámbitos geográficos
cuando por dicha situación . . el café y el cacao (Numeral 12. .3 del artículo 12° de la Ley Nº
27037). así como a las actividades de extracción forestal (Numeral 12. en los Programas de
Inversión a que se refiere la Quinta Disposición Complementaria de la Ley N° 27037 (Numeral
12. inciso k) del Artículo 3° y artículo 9° de su Reglamento).1 del artículo 12° de la Ley Nº
27037).2 del artículo 12° de la Ley Nº 27037).4 del artículo 12° de la Ley N° 27037.4 del artículo
12° de la Ley N° 27037. .Las empresas ubicadas en la Zona 2 de la Amazonía aplicarán esta
tasa.

La parte del crédito no utilizado podrá aplicarse únicamente contra los pagos de regularización
del Impuesto de los ejercicios siguientes.1 del artículo 19° del Reglamento aprobado por
Decreto Supremo Nº 103-99-EF). Deducción de la Renta Neta Las personas naturales y/o
jurídicas que inviertan en los sujetos indicados en el inciso a) de la Quinta Disposición
Complementaria de la Ley N° 27037 . que reinviertan total o parcialmente su renta neta en los
Programas de Inversión a su cargo. no siendo transferible a terceros. El crédito será aplicado
con ocasión de la determinación del Impuesto del ejercicio en que comience la ejecución del
programa. Los Programas de Inversión sólo pueden estar referidos a obras de infraestructura
y/o adquisición de los bienes de capital orientados a incrementar los niveles de producción de
las empresas beneficiadas y deben ser aprobados por el Comité Ejecutivo.y en los . no dando
derecho a devolución el exceso no aplicado (Numeral 19. dentro del plazo de ejecución del
programa de inversión.es decir. Crédito contra el Impuesto Las sociedades ubicadas en la Zona
1 de la Amazonía que realicen las actividades mencionadas en el punto 2. numeral 15 del
artículo 1° y el numeral 19.les sea de aplicación distintas tasas (Artículo 8° del Reglamento
aprobado por Decreto Supremo N° 103-99-EF). en los comprendidos en el literal precedente .
tendrán derecho a un crédito contra el Impuesto equivalente al cinco por ciento (5%) del
monto efectivamente invertido en la ejecución del Programa (Inciso a) de la Quinta Disposición
Complementaria de la Ley N° 27037.1 del artículo 19° de su Reglamento).

Programas de Inversión en la Selva. Empresas Industriales establecidas en la Zona de Frontera

y Selva (Ley Nº 27158 – Ley que dispone la aplicación del Impuesto a la Renta para las
empresas ubicadas en Selva y Frontera comprendidas en la Ley Nº 23407) Tasa de 5% ( Zona 2)
Aplicarán esta tasa reducida los siguientes sujetos: Desde el 1 de enero de 1999 hasta el 31 de
diciembre del año 2010. numeral 15 del artículo 1°. transformación o manufactura de recursos
naturales de origen agropecuario o pesquero . la deducción no supere el veinte por ciento
(20%) de su renta neta. Los programas de inversión con beneficio tributario tendrán un plazo
máximo de cuatro (4) años. tienen derecho a deducir al final del ejercicio los montos
efectivamente invertidos en diferentes Programas de Inversión de terceros al amparo de la Ley
N° 27037 o leyes sectoriales. siempre que en conjunto. periodo en el cual deberán ejecutarse
(Último párrafo de la Quinta Disposición Complementaria de la Ley 27037).Ley general de
Industrias y normas modificatorias. ubicadas en la Zona de Selva comprendidas dentro de los
alcances de la Ley Nº 23407 . 6.2 del artículo 19° y artículo 31° de su Reglamento). las
empresas industriales. luego de compensadas las pérdidas a que se refieren los Artículos 49° y
50° de la Ley y antes de la participación de utilidades establecida por Ley (Inciso b) de la Quinta
y la Sexta Disposiciones Complementarias de la Ley N° 27037. Este beneficio no será de
aplicación a las empresas dedicadas a la actividad de comercio gravadas con la tasa de 5% o
10% (Artículo 9° del Reglamento aprobado por Decreto Supremo N° 103-99-EF). numeral 19.
que se dediquen al procesamiento.

que durante el ejercicio del año 1999 o del 2000 continúen exoneradas del Impuesto a la
Renta. que se dediquen al procesamiento. aplicarán la tasa mencionada en el párrafo anterior.
Tasa de 10% ( Zona 1) Aplicarán esta tasa reducida los siguientes sujetos: . aplicarán para
efecto de dicho Impuesto una tasa de 5% (cinco por ciento). modificada por el artículo 2° de la
Ley N° 27158).Ley general de Industrias y normas modificatorias. desde el 1 de enero del año
2000 hasta el 31 de diciembre del año 2010 o desde el 1 de enero del año 2001 hasta el 31 de
diciembre del año 2010.Las empresas ubicadas en Zona de Frontera comprendidas dentro de
los alcances de la Ley N° 23407 –Ley General de Industria y normas . las empresas industriales.
según corresponda (Cuarta Disposición Complementaria de la Ley N° 27037. y que se
encuentren ubicadas en la Zona 2 de la amazonia. ubicadas en la Zona de Selva comprendidas
dentro de los alcances de la Ley Nº 23407 . .Desde el 1 de enero de 1999 hasta el 31 de
diciembre del año 2010. aplicarán la tasa mencionada en el párrafo anterior. que durante el
ejercicio del año 1999 o del 2000 continúen exoneradas del Impuesto a la Renta. Las empresas
ubicadas en Zona de Selva a que se refiere el párrafo anterior. y que se encuentren ubicadas
en la Zona 1 de la amazonia. modificada por el artículo 2° de la Ley Nº 27158). aplicarán para
efecto de dicho Impuesto una tasa de 10% (diez por ciento).Las empresas ubicadas en Zona de
Selva a que se refiere el párrafo anterior. desde el 1 de enero del año 2000 hasta el 31 de
diciembre del año 2010 o desde el 1 de enero del año 2001 hasta el 31 de diciembre del año
2010.provenientes de dicha zona y que durante el ejercicio del año 1998 hubieran gozado de
la exoneración del Impuesto a la Renta. . según corresponda (Cuarta Disposición
Complementaria de la Ley N° 27037. transformación o manufactura de recursos naturales de
origen agropecuario o pesquero provenientes de dicha zona y que durante el ejercicio del año
1998 hubieran gozado de la exoneración del Impuesto a la Renta.

IMPORTANTE: · A fin de constatar que se encuentra en la Zona de Frontera revisar el Decreto

Supremo N° 019-99-EF. desde el 1 de enero del 2000 hasta el 31 de diciembre del año 2010 o
desde el 1 de enero del año 2001 hasta el 31 de diciembre del año 2010. transformación o
manufactura de recursos naturales de origen agropecuario o pesquero provenientes de dicha
zona y que durante el ejercicio del año 1998 hubieran gozado de la exoneración del Impuesto a
la Renta. publicada el 12 de mayo de 2007. Las actividades económicas vinculadas al
procesamiento.CETICOS Texto Único Ordenado de normas con rango de Ley emitidas en
relación a los CETICOS aprobado por Decreto Supremo N° 112-97-EF y normas modificatorias y
su Reglamento aprobado por Decreto Supremo N° 02396-ITINCI. . respectivamente. aplicarán
para efecto de dicho Impuesto desde el 1 de enero de 1999 hasta el 31 de diciembre del año
2010. Matarani y Paita a los Gobiernos Regionales de Moquegua. aplicarán. según
corresponda.modificatorias. han sido señaladas mediante Decreto Supremo N° 196-99-EF.
Centros de Exportación. adscribe los CETICOS de Ilo. Industria. Arequipa y Piura.
Comercialización y Servicios . Transformación. la tasa de 10% (diez por ciento). . el Comité de .
la tasa del 10% (diez por ciento). 7. y normas modificatorias. que durante el ejercicio del año
1999 o del 2000 continúen exoneradas del Impuesto a la Renta. La Ley Nº 29014.
transformación o manufactura de recursos naturales de origen agropecuario o pesquero. que
se dediquen al procesamiento.Las empresas ubicadas en zona de frontera a que se refiere el
párrafo anterior. modificado por el Decreto Supremo N° 040-99-EF.

para ZOFRATACNA y para ZEEDEPUNO. El CETICOS Loreto. 8 Primera Disposición Modificatoria

de la Ley Nº 28569 – Ley que otorga autonomía a los CETICOS. una vez que se emita el
reglamento de la mencionada norma. manteniendo su personería jurídica y autonomía en los
mismos términos y condiciones establecidos en el párrafo anterior para los CETICOS de Ilo.
financiera y operativa. Ley de la Zona Económica Especial de Puno ZEEDEPUNO. las empresas
constituidas o establecidas en los CETICOS de Ilo. Ley que otorga autonomía a los
CETICOS.Administración de la Zona Franca y Zona Comercial de Tacna ZOFRATACNA al
Gobierno Regional de Tacna. Asimismo. los ingresos que se obtengan por la reexpedición al
exterior de mercancías extranjeras desde un CETICOS están exoneradas del Impuesto a la
Renta (Artículo 8° del Texto Único Ordenado aprobado por Decreto Supremo Nº 112-97-EF). .
Matarani. Exoneración del Impuesto: Están exoneradas del Impuesto a la Renta. Ley de Zona
Franca y Zona Comercial de Tacna. y el Comité de Administración de la Zona Económica
Especial de Puno .ZEEDEPUNO al Gobierno Regional de Puno. autonomía administrativa.
técnica. Ley Nº 27688 y modificatorias. Matarani y Paita. así como por sus normas de creación
y las que regulan su organización y su funcionamiento. económica. Tacna y Paita. otorgada por
la Ley Nº 28569. creado por la Ley Nº 26953. a partir de la vigencia de la Ley Nº 26831 y hasta
el 31 de diciembre de 2012. Ley Nº 28864. será adscrito al Gobierno Regional de Loreto. hasta
el 31 de diciembre de 20128. Estas entidades mantendrán la personería jurídica de derecho
público.

amplia la vigencia de la Ley Nº 27360 hasta el 31 de diciembre de 2021. Dicho límite no podrá
superar. (Artículos 2. . hasta el límite de diez por ciento (10%) de los montos acreditados
mediante comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se
encuentren anotados en el Registro de Compras. Ley de Promoción al Sector Agrario (Ley Nº
27360 aprobado por el Decreto Supremo N° 049-2002-AG. con excepción de la industria
forestal. en el ejercicio gravable las doscientas (200) UIT (Décima Disposición Transitoria y Final
de la Ley).° 4° y 6° de la Ley N° 27360 y Reglamento). semillas oleaginosas. el monto de las
inversiones en obras de infraestructura 9 La Ley Nº 28810. 9 y su Reglamento. es decir las
personas naturales o jurídicas que desarrollen principalmente actividades de cultivos y/o
crianzas. aceites y cerveza y la actividad avícola cuando utilice maíz amarillo duro importado
en su proceso productivo. Tasa de 15% Aplicarán esta tasa reducida los siguientes sujetos: Los
beneficiarios de la Ley de Promoción del Sector Agrario.8. Deducciones sujetas a límite Los
sujetos comprendidos en los alcances de la Ley de Promoción del Sector Agrario podrán
deducir como gasto o costo aquellos sustentados con boletas de venta o tickets que no
otorgan dicho derecho. Depreciación Las personas naturales y jurídicas comprendidas en los
alcances de la Ley de Promoción del Sector Agrario. tabaco. siempre que cumplan con los
requisitos exigidos por las normas de la materia No están comprendidas en los beneficios las
actividades agroindustriales relacionadas con trigo. publicada el 22 de julio de 2006. podrán
depreciar a razón de veinte por ciento anual (20%).

en medios o ambientes seleccionados. . La actividad acuícola comprende también la

investigación y.hidráulica y obras de riego que realicen durante la vigencia de dicha Ley
(Numeral 4. los que mantendrán su vigencia de acuerdo a la legislación vigente (Artículo 27° de
la Ley Nº 27460). modificada por la Ley Nº 28326 y su Reglamento aprobado por Decreto
Supremo N° 030-2001-PE) Tasa de 15 % Es de aplicación esta tasa reducida a la actividad de la
acuicultura. y se aplicarán sin perjuicio de cualquier otro beneficio tributario establecido con el
fin de promover actividades económicas en zonas específicas del país. 9. Ley de Promoción y
Desarrollo de la Acuicultura (Artículo 26° de la Ley N° 27460. Están comprendidos en los
alcances de esta Ley las personas naturales o jurídicas que desarrollen actividades acuícolas.
en lo que les fuera aplicable (Artículo 7° de la Ley Nº 28846 – Ley para el Fortalecimiento de las
Cadenas Productivas y Conglomerados).2 del artículo 4° de la Ley Nº 27360). ya sea que
realicen el ciclo biológico parcial o completo. También se encuentran comprendidos como
beneficiarios de la Ley de Promoción al Sector Agrario los productores agropecuarios
organizados en Cadenas Productivas y Conglomerados. para efectos de esta Ley. el
procesamiento primario de los productos provenientes de dicha actividad (Artículo 3° de la Ley
N° 27460) Los beneficios tributarios tendrán vigencia hasta el 31 de diciembre del año 2010.
controlados. continentales o salobres. en aguas marinas. las cuales comprenden el cultivo de
especies hidrobiológicas en forma organizada y tecnificada. acondicionados o artificiales.
naturales.

3.. Superintendencia Nacional de Administración Tributaria del Perú. pago y suspensión del
anticipo adicional del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría para el año 2004. En Normas
legales. Dictan normas complementarias para la declaración. Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria del Perú. Resolución de Superintendencia Nº 1412003/SUNAT. 2.
Resolución de Superintendencia Nº 1212004/SUNAT (2004). pago y suspensión del anticipo
adicional del impuesto a la renta de tercera categoría.FUENTES DE INFORMACIÓN 1.
Resolución de Superintendencia Nº 108-2004/SUNAT (2004). Aprueban PDT-formulario virtual
N° 0625 modificación del coeficiente o porcentaje para el cálculo de los pagos a cuenta del
impuesto a la renta. En Normas legales.. Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria del Perú. En Normas legales. Dictan normas para la declaración. .

Casos