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CONTABILIDAD Y CAMBIO DE PRECIOS

REPARTIDO TERICO
AJUSTE INTEGRAL POR INFLACIN

NDICE
I.
Aspectos introductorios.
II.
Objetivos del Ajuste Integral.
III.
Caractersticas generales del modelo.
IV.
Ajuste de Bienes de cambio y Costo de ventas.
V.
Ajuste de Bienes de uso y Amortizaciones.
VI.
Ajuste de Patrimonio.
VII.
Procedimiento general a aplicar.
VIII.
Anlisis del R. D .M y su verificacin.
IX.
Situaciones especiales.
Nota Importante: El presente material debe complementarse

mediante el estudio en profundidad de:
Bibliografa bsica obligatoria indicada en clase.
Texto de la IX Conferencia Interamericana de Contabilidad.
N I C 29
Decreto 99/2009 y modificativo.
Pronunciamiento 14 (Colegio de Contadores)
Notas docentes dictadas en clase.
Material publicado por la Ctedra de Facultad.
Dr. Joaqun Requena 1635 / tel: 24.004

24.004 - 527
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I - ASPECTOS INTRODUCTORIOS
1-CONCEPTO DE INFLACIN Y SU INCIDENCIA SOBRE LOS EE.CC.
El proceso inflacionario consiste en un movimiento progresivo, continuo y

ascendente del nivel general de precios, (prdida de poder adquisitivo de la
moneda), el cual tiene efectos considerables sobre los Estados Contables.
a) en el marco de los principios contables:
Existe el principio de moneda de cuenta, el cual plantea lo siguiente:
los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que
se emplea para reducir todos sus componentes heterogneos a una
expresin que permita agruparlos y compararlos fcilmente.
Este recurso consiste en elegir una moneda de cuenta y valorizar los
elementos patrimoniales aplicando un precio a cada unidad.
Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso
legal en el pas dentro del cual funciona la empresa.
En aquellos casos en que la moneda utilizada no constituye un patrn
estable de valor en razn de las fluctuaciones que experimenta, no se
altera la validez de dicho principio por cuanto es factible la correccin
mediante la aplicacin de mecanismos apropiados de ajustes.
Analizando el concepto de inflacin y teniendo en cuenta lo anterior se observa
lo siguiente:
1) La existencia de un proceso inflacionario implica una fluctuacin en el valor
de la moneda, lo cual impide que los Estados Contables puedan expresarse
objetivamente e impiden la medicin razonable de los resultados obtenidos.
2) Si cambia el valor de la moneda entonces la misma no sirve como unidad de
medida salvo que se adopte algn mecanismo que elimine tal efecto ya que el
requisito bsico es su estabilidad.
3) En la contabilidad tradicional se utilizaba como unidad de medida la moneda
nominal, no teniendo en cuenta la variacin de su valor.
Para solucionar este inconveniente se ha creado un mecanismo de ajuste por
el cual se va a utilizar una moneda con poder de compra definido (moneda
constante u homognea).

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Por ejemplo:
En el momento 1, con 900 unidades monetarias era posible adquirir 6
unidades del Artculo A.
Si en el momento 2, con dichas 900 unidades monetarias, podemos comprar 4
unidades de A, significa que el poder de compra ha disminuido o que ha
existido un incremento en el nivel general de precios.
Por lo tanto, si tenamos ciertos bienes en el momento 1 y suponiendo que la
inflacin del perodo fue un 50%, podemos reexpresar los valores originales
tomando el costo histrico por un coeficiente corrector que en este caso sera
1,5 obtenindose los bienes reexpresados en moneda de cierre.
En resumen, al preparar los Estados Contables existen 2 opciones en relacin
a la unidad de medida a utilizar:
Moneda Nominal
Ventajas.
- Objetividad de las registraciones
- Practicidad en la preparacin de los EE.CC.
Desventajas
- Deficiente valuacin del patrimonio
- Incorrecta determinacin de los resultados al no considerar el efecto
inflacionario.
Moneda Constante
Ventajas
- Corrige la informacin histrica
- Permite al presentacin adecuada del patrimonio y resultados
Desventajas
- Dificultad en la medicin del poder de compra del dinero.
- Mayor costo en la elaboracin de los EE.CC.
De lo anterior se deduce que la unidad monetaria nominal no puede ser
aceptada como medida de valor y debera sustituirse por la unidad monetaria
representativa del poder adquisitivo vigente en cierto momento (moneda de
cierre o moneda homognea).
b) efecto sobre los valores de las cuentas.

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El proceso inflacionario tiene efectos considerables sobre las cuentas que

componen el patrimonio, por lo cual aplicaremos un procedimiento que permita
detectar, cuantificar y reflejar contablemente dicho efecto.
c) en relacin a los objetivos de los Estados Contables.
La inflacin distorsiona la informacin presentada en los Estados Contables
tradicionales ya que en el Estado de Situacin Patrimonial se incluyen valores
medidos en moneda de distinto poder adquisitivo y en el Estado de Resultados
se muestran prdidas y ganancias no comparables ni correlacionables entre s.
Por lo tanto, toda informacin que se origina en la contabilidad tradicional,

muestra cifras distorsionadas y las decisiones que se tomen a partir de ella,
pueden tener consecuencias importantes, (por ejemplo, una inadecuada
distribucin de utilidades).
d) resumen de principales objetivos vulnerados por la presentacin de estados
contables sin ajustar.
1 - Anlisis de la eficiencia de la direccin
2 - Determinacin de la carga impositiva
3 - Decisiones en materia de distribucin de resultados
4 - Decisiones relativas a la concesin de crditos
5 - Decisiones relativas a la compra-venta de inversiones
6 - Determinacin de precios y salarios, etc.
2 - RUBROS MONETARIOS Y NO MONETARIOS
A efectos de poder introducirnos posteriormente en la mecnica del Ajuste
Integral, clasificaremos los rubros en dos categoras:
1) Rubros Monetarios
2) Rubros No Monetarios
(Actualizados)
(No Actualizados)
Rubros Monetarios: Son aquellos expresados en moneda de valor actual y

que no deben ajustarse. Por ejemplo: Caja moneda nacional.
Se denominan rubros expuestos a la inflacin y su tenencia origina resultado
por desvalorizacin monetaria (RDM).
Rubros No Monetarios: Son aquellos que no se encuentran expresados en
moneda actualizada (moneda de cierre) y por lo tanto son ajustables.

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Se denominan rubros no expuestos a la inflacin y su tenencia no origina RDM.

Por ejemplo: Bienes de Cambio y Bienes de Uso.
A efectos de demostrar las afirmaciones anteriores analizaremos los siguientes
ejemplos:
Ejemplo 1
El 1/1/1 una empresa inicia actividades con un aporte de $ 5.000 en efectivo.
Con ste importe y en dicho momento la empresa podra adquirir 50 unidades
del artculo A en $ 100 cada una. Supongamos que luego de un ao hubo una
inflacin del 50% por lo que, para adquirir la misma cantidad de unidades del
producto A, necesita $ 7.500.
Esto implica que si en la empresa no hubo operaciones durante todo el
perodo y mantuvo en Caja los $ 5,000, se deduce que su poder de compra se
ha deteriorado ya que al 31/12 solo podr comprar 33 unidades (5000/150).
Dicho resultado negativo se denomina Resultado por Desvalorizacin
Monetaria (RDM), el cual en la contabilidad tradicional no apareca reflejado.
Estado de Situacin Patrimonial al 31/12/1
Contabilidad Histrica
Contabilidad Ajustada
Caja m/n
5.000
5000
5000
Total Activo
5.000
Patrimonio a mantener 5.000
7500
Resultado del Ejercicio ------(2500)
Total Patrimonio
5.000
5000
Estado de Resultados del 1/1/X AL 31/12/1
Resultado por desvalorizacin monetaria (RDM)
Resultado del Ejercicio
Histrica
======
======
Ajustada
(2500)
(2500)
Del ejemplo anterior surge que los propietarios aportaron $ 5.000 como capital
inicial y al cierre del perodo el capital tendra que ser de $ 7.500 para no haber
ganado ni perdido (capital a mantener).
Como slo mantuvo $5.000 en caja, entonces la diferencia de $2.500
constituye una prdida de poder adquisitivo, es decir un resultado por
desvalorizacin monetaria (R.D.M)
Conclusin: cuando existe inflacin y se mantienen ciertos activos
denominados monetarios, se origina una prdida por inflacin.

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Ejemplo 2
El 1/1/1 una empresa inicia actividades con un aporte de bienes de cambio
valuados en $5.000. Inflacin 50% anual y se supone que el valor de Bienes de
Cambio acompa tal incremento.
Histrica
Ajustada
Bienes de Cambio
5.000
7.500 (5000 x 1,5)
7.500
Total Activo
5.000
Patrimonio a Mantener
5.000
7.500 (5000 x 1,5)
Resultado del ejercicio
------------Total Patrimonio
5.000
7.500
Conclusin: cuando existe inflacin y se mantienen ciertos activos

denominados no monetarios, no existen resultados por inflacin (se
mantiene el poder de compra).
Ejemplo 3
El 1/1/1 una empresa inicia actividades con un aporte de capital de Bienes de
Cambio valuados en $ 1.000.
Ese mismo da compr terrenos por $5.000 a crdito. Inflacin 50% anual.
Al incrementarse el nivel de precios en un 50% el valor del terreno pasa de
5.000 a 7.500 y los bienes de cambio pasan de 1.000 a 1.500 mientras que el
pasivo respectivo se mantiene en los mismos trminos originales lo que estara
indicando que se adeudan al 31/12, unidades monetarias con un menor poder
adquisitivo.
Histrica Ajustada
Bs de Cambio
1.000
1.500 (1000x1,5)
Terrenos
5.000
7.500 (5000x1,5)
Total Activo
6.000
9.000
Acreedores
5.000
Total Pasivo
5.000
Patrimonio de mantener 1.000
Resultado de ejercicio ====
Total Patrimonio
1.000
Total Pas. y Patrimonio 6.000
5.000
5.000
1.500 (1000x1,5)
2.500
4.000
9.000

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Estado de Resultados del 1/1/1 al 31/12/1
Histrica
Ajustada
Resultado por desvalorizacin monetaria (R.D.M)

------2.500
------2.500
Del ejemplo anterior surgen $2.500 de resultado positivo por inflacin que se
explica por haber mantenido por un cierto perodo un pasivo de $5.000.
Conclusin: cuando existe inflacin y se mantienen ciertos pasivos
denominados monetarios se origina una ganancia por inflacin.
En los ejemplos 1 y 3 se observa que la empresa no tuvo ningn tipo de
operaciones durante el ejercicio econmico, sin embargo hubo una variacin
patrimonial (resultado del ejercicio).
Ello significa que surgi un nuevo resultado no contemplado en la
Contabilidad Tradicional que se denomina:
Resultado por Desvalorizacin Monetaria (RDM).
RUBROS
Monetarios
No Monetarios
AJUSTABLES?
NO
SI
ORIGINAN RDM?
SI
NO
II - OBJETIVOS DEL AJUSTE INTEGRAL

El ajuste de los Estados Contables por inflacin pretende expresar en forma
adecuada la situacin patrimonial y los resultados de la empresa reflejando
todos los rubros integrales y diferenciales en moneda de cierre.
Para alcanzar tal objetivo planteamos el ajuste de los rubros no monetarios
obtenindose el RDM que no se contemplaba en la contabilidad tradicional
(histrica) y que afecta el resultado del ejercicio.
Para actualizar los rubros no monetarios debe utilizarse coeficientes
correctores calculados en base a ndices generales de precios (IGP) que
reflejen razonablemente la inflacin del perodo analizado.
Tales ndices o indicadores deben tener como mnimo las siguientes
caractersticas:
1de rpida preparacin
2de regular informacin
3no mostrar variaciones significativas frente a otros posibles indicadores
del nivel de precios.
Para actualizar los rubros se utilizan los siguientes datos:
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-valor de origen
-fecha de origen e ndice respectivo
-fecha de cierre e ndice respectivo.
III - CARACTERSTICAS GENERALES DEL MODELO

1- Unidad de Medida: moneda de poder de compra definido.
2- Valuacin de Activos y Pasivos: costo de adquisicin produccin histrico
ajustado por ndices generales de precios.
3-Capital a mantener: financiero (Repasar Marco Conceptual Bsica).
4- Criterio de realizacin de la ganancia: tradicional, incorporando el RDM,
que es considerado realizado.
IV - AJUSTE DE BIENES DE CAMBIO Y COSTO DE VENTAS.

1-
BIENES DE CAMBIO
Cuando la empresa utiliza un criterio de salidas F.I.F.O, la aplicacin de la

norma general de ajuste no ofrece mayores dificultades ya que se puede
determinar con cierta facilidad el valor y fecha de origen de las diferentes
partidas que componen la existencia final (corresponde a las ltimas compras).
En tal situacin, el procedimiento a aplicar es ajustar cada una de las partidas
por su respectivo coeficiente corrector, determinndose la existencia final
ajustada. Posteriormente se debe aplicar la regla de costo valor de mercado,
el menor. (Recordar NIC 2, Curso Contabilidad Bsica).
Ejemplo:
Al 31/12/7 fecha de balance, las existencias finales corresponden a
13 unidades formadas por:
5 unidades adquiridas el 1/9/7 a $ 20 cada una.
8 unidades adquiridas el 1/10/7 a $ 30 cada una.
Inflacin :
1/09 al 31/12 = 30%

1/10 al 31/12 = 20%
Valor de Mercado (VM ) Unitario = $ 28

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Valor:
Histrico
Ajustado VM Opcin Prdida por desval.
Fecha Un. c/u Total Coef.
1/9
5 20 100 1,3
130
1/10
8 30 240 1,2
288
418
364 364 (54)
13
Opcin significa el valor que se expone en el ESP.
El mtodo utilizado en el ejemplo anterior para actualizar los Bienes de Cambio
se denomina anticuacin pura o estricta.
Se aplica cuando se tiene identificada la fecha de origen de cada partida.
Existe otro mtodo denominado anticuacin por rotacin promedio, aplicable
cuando no existe la posibilidad de obtener la fecha de origen de cada partida.
El mtodo consiste en calcular la antigedad media (promedio) respectiva y
finalmente aplicar la norma general de ajuste.
a) Antigedad media de existencias =
EF
= X meses
Compras/12
Para aplicar el ratio anterior, utilizar unidades fsicas.
b) Coeficiente corrector promedio =
ndice de cierre
ndice promedio del perodo X
c) Norma general de ajuste:

Valor histrico x coeficiente corrector promedio = Valor ajustado
d) Comparar el valor ajustado con valor de mercado y aplicar regla respectiva
(optar por el menor)
2-
COSTO DE VENTAS
Para actualizar dicho rubro es importante considerar que, la fecha de origen de

cada partida que integra el costo de ventas es diferente a la fecha de su
contabilizacin, pues en la Contabilidad Tradicional, el costo de ventas se
expresa en valores correspondientes al momento de adquisicin de los Bienes
de Cambio que se estn vendiendo.
Existen 2 formas de ajustar:
1)
Aplicar la ecuacin de inventarios ajustando cada uno de sus elementos

(ver nota dictada en clase)

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Valores ajustados
Existencia Inicial
A x CC1 =
A Ajustada
C1 x CC2 =
C2 x CC3 =
Cn x CCn =
C1 Ajustada
C2 Ajustada
Cn Ajustada
(Y) x CC =
(Y) Ajustada
(+) Compras
(-) Existencia Final

(= ) Costo de ventas
A= Opcin del ao anterior

Ci = Compras del ao i
CC i = Coeficiente corrector
2)
Mediante clculo directo (Ver en clase)
V - AJUSTE DE BIENES DE USO Y AMORTIZACIONES

Con respecto a las cuentas de activo referidas a Bienes de Uso, se ajustarn
aplicando el coeficiente corrector calculado en funcin del ndice de precios de
cierre sobre el ndice de precios de la fecha de incorporacin del bien al
patrimonio
.
En cuanto a las amortizaciones acumuladas y la amortizacin anual, se
efecta la actualizacin en base al valor ajustado del Bien de Uso.
Tambin se debe aplicar la regla de costo mercado optando por el menor de
ambos valores netos.
Ejemplo:
Actualizar al 31/12/7, una mquina cuyo costo de origen fue 8000, adquirida en
al ao 3.
ndice de cierre: 450 e ndice del ao 3: 150
Vida til 10 aos.
VH
CC VA Bruto
8.000 x 450 = 24.000
150
Am.Acum.
9.600
VA Neto Importe Recuperable ?

14.400
X

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Discutir en clase la opcin a tomar en el ESP, dependiendo del valor de X.

Luego de calcular el valor ajustado neto, se compara con el importe
recuperable y se opta por el menor pudiendo existir una Prdida por
desvalorizacin de Bienes de Uso cuyo tratamiento es similar al estudiado en
Bienes de Cambio.
REVERSIN DE PRDIDAS RECONOCIDAS EN EJERCICIOS
ANTERIORES
Si en el ao X, se reconoci una Prdida por desvalorizacin, entonces al
cierre del ao siguiente(X + 1), y de acuerdo a la evolucin del IPC y del
Importe Recuperable de cada bien de uso, se originan dos posibilidades:
1- que haya ms prdidas
2- que se recupere o exista una reversin de lo cargado a
prdidas en el ao o aos anteriores.
Ver en clase el ejemplo numrico y explicacin de cmo proceder en la
prctica. (REPARTIDO 1 Ejercicio 4) --IMPORTANTE PARA PRCTICO.
VI - AJUSTE DE PATRIMONIO
Para ajustar el captulo patrimonial, considerar que existen partidas cuya fecha
y valor de origen son conocidas y por lo tanto se actualizan sin inconvenientes
aplicando la norma general de ajuste.
Existen otros rubros que incluyen partidas formadas por unidades monetarias
de diferente poder adquisitivo, es decir originadas en diferentes fechas y que a
efectos de su ajuste no es posible aplicarles un coeficiente corrector.
En la prctica, se calculan directamente por diferencia.
Para ello se determina:
Activo ajustado Pasivo ajustado = Patrimonio neto Ajustado.
Dentro de ste patrimonio ajustado se actualizan las partidas por las cuales
existe fecha de origen y las restantes se determinan por diferencia y se
incluyen como resultados acumulados.
Otra forma, que aplicaremos en el prctico (por criterio fijado por la Ctedra)
consiste en trabajar con la ecuacin bsica patrimonial utilizando el concepto
de Patrimonio a Mantener.(repasar Marco Conceptual-Curso C.Bsica)

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Mediante la misma, se comparan patrimonios iniciales y finales y por diferencia

se determina el resultado del ejercicio analizado.
Obviamente que si existen aportes y retiros durante el perodo, se tendrn que
reexpresar en moneda de cierre y considerarlos al aplicar la siguiente ecuacin:
Patrimonio inicial + Aportes Retiros+Resultado del ejercicio =Patrimonio Final
Cmo adaptar la presentacin del captulo patrimonial ajustado al
formato tipo del Decreto 103/91?
Ejemplo:
1)
Composicin del Patrimonio Neto al 31/12/6 en valores histricos
Capital integrado
100 (ver dato 2)
Aportes a capitalizar
20 (ver dato 3)
Revaluacin de BU
10
Reservas
10
Resultados Acumulados 30
Total
170
2)
Composicin del rubro Capital Integrado (31/12/6)
Fecha
Concepto
Importe
01/06/0
Aporte en efectivo m/n
30
31/12/1
Aporte en efectivo m/e
20
31/12/2
Capitalizacin de Ajustes al Patrimonio
10
30/06/3
Dividendos en acciones
15
31/12/3
Aporte en Bienes
25
100
3)
El Aporte a Capitalizar fue efectuado el 30/06/6
4)
nicas operaciones del ejercicio 7:

31/03 - Aporte en efectivo
31/08 - Distribucin de utilidades:
30
10 en efectivo que se pagan el 30/9
15 a reservas
5 sin asignar
30/09 - Capitalizacin de los Aportes a Capitalizar
31/12 - Utilidad del ejercicio histrica: 10
5) Rubros
Activos
Pasivos
Patrimonio
al 31/12/6
en moneda 6
300
(100)
200
al 31/12/7
en moneda 7
600
(320)
280

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6) Tabla de IGP
01/06/0 100
31/12/1 120
31/12/2 130
30/06/3 140
31/12/3 170
30/06/6 180
31/12/6 200
31/03/7 240
30/06/7 250
31/08/7 260
30/09/7 280
31/12/7 300
Se pide:
1-Presentar el Patrimonio neto ajustado al 31/12/7, en las
siguientes dos alternativas:
a) utilizando el concepto de capital a mantener
b) exponiendo separadamente los aportes y resultados
2-Idem anterior adaptado al formato del Decreto 103/91
utilizando una de las tres opciones existentes.
3-Explique conceptualmente las otras dos opciones.
NOTAS IMPORTANTES (lectura domiciliaria)
1) En el procedimiento de ajuste del Patrimonio, el resultado del presente
ejercicio econmico se determina por diferencia.
2) Los aportes a capitalizar(adelantos irrevocables),se ajustan en funcin
de su respectiva fecha de origen no interesando una posterior fecha de
capitalizacin.
3) Para ajustar las distribuciones de utilidades en efectivo en moneda de
cierre, se debe considerar la fecha de la asamblea en que se decidi
la misma, y NO la fecha de pago.
4) Recordar que las cuentas capital suscripto y accionistas no se ajustan
por lo tanto se exponen a su valor histrico (ver texto obligatorio)
5) Si llegara a plantearse un rescate de capital entonces se ajusta de
acuerdo a su fecha de origen y se deduce del capital integrado
anterior.

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6) Los aportes en moneda extranjera incluidos en la cuenta capital

integrado se ajustan de acuerdo a la siguiente frmula:
(cantidad de m/e) x (t/c vigente a la fecha del aporte) x ndice de
cierre
ndice de
origen
7) Los dividendos anticipados tambin se ajustan de acuerdo a la fecha
de la asamblea y se reexpresan en moneda de cierre (la cuenta se
detalla explcitamente y deducida)
8) Tratamiento de las capitalizaciones de Pasivos (saldos en cuanta abierta
y en cuenta documentada)
Dichos importes se ajustan de acuerdo al siguiente esquema:
Valor histrico x
ndice de cierre
ndice de la fecha de capitalizacin
= Valor Ajustado
ANEXO 2 AJUSTADO
IMPORTANTE :
El Estado de Evolucin Patrimonial (Anexo 2 del Dec.103/91), se puede

presentar ajustado por inflacin.
Ver ejemplo prctico.
Previamente, se sugiere repasar terico completo y prctico del tema
Sociedades estudiado en Contabilidad Bsica.
VII - PROCEDIMIENTO GENERAL A APLICAR

Ejemplo Introductorio
En la empresa WW S. A, se decide presentar por primera vez, los Estados
Contables ajustados por inflacin al 31/12/8.
A tales efectos, se proporciona la siguiente informacin:
1)
Estados Contables de acuerdo al modelo de Costo Histrico
ESP AL 31/12/7
Caja m/n
20
Acreedores por compras
109

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Ds. por ventas

Mercaderas
Bs. de Uso
Amort. Acumul
Total Activo
69
20
50
(10)
149
Total Pasivo
109
Capital
30
Res Acumulados
10
Total Patrimonio
40
Total Pasivo y patrimonio 149
ESP al 31/12/8
Caja m/n
Ds. por ventas
Mercaderas
Bs. de Uso
Amort Acumul
Total Activo
ER (1/1/8 al 31/12/8)
22
50
5
50
(20)
Ac por compras
Total Pasivo
Capital
Res Acumulados
Res del ejercicio
57
57
30
10
10
107
Total Patrimonio 50
Total Pas + Pat . 107
Ventas
50
Costo de ventas (15)
G.A.V
Varios
(15)
Amortizaciones (10)
Res.del ejerc. 10
2)
Bienes de Uso: no hubo compras ni bajas durante el ejercicio.

Vida til: 5 aos lineal.
3)
Bienes de Cambio: sin compras durante el ejercicio.
4)
Las ventas y otros gastos se devengaron uniformemente.
5)
Inflacin del ao 8 = 30%
6)
Inflacin promedio = 14%
7)
A efectos de simplificar el ajuste del balance inicial se supone que los
rubros no monetarios se actualizan por coeficiente 1,5; excepto el aporte de
capital que se ajusta por coeficiente 1,8.
NOTA:
Con este ejemplo, simplemente se pretende explicar la mecnica general,
sin analizar aspectos prcticos complejos a resolver en repartidos
prcticos entregados.
Se pide:
Presentar Estados Contables al 31/12/8 ajustados por inflacin.

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Solucin
ESP
Caja m/n
Deudores por ventas
Mercaderas
Bienes de Uso
Amortizaciones Acumuladas
Total Activo
Acreedores por compras
Total Pasivo
Patrimonio a Mantener
Total Patrimonio
Total Pasivo + Patrimonio
31/12/07
Ajustada
31/12/08
Ajustada
20
69
a) 30
b) 75
(15)
179
22
50
d) 9,8
e) 97,5
(39)
140,3
109
109
c) 70
57
57
f) 91
g) (7,7) **
83,3
140,3
70
179
E.R
Ventas
Costo de Ventas
Gastos varios
Amortizaciones
RDM
h) 57
i) (29,2)
j) (17,1)
k) (19,5)
l) 1,1
(7,7) **
Explicacin de referencias: (Ver en cuaderno de clase)

En forma genrica el procedimiento de ajuste puede resumirse en los
siguientes pasos:
1)
Eliminar los ajustes parciales.
2)
Ajustar el patrimonio inicial.
Para ello se ajusta el Activo y Pasivo a valores en moneda del inicio del perodo
analizado
3)
Ajustar el patrimonio final. Aplicar similar procedimiento que el punto 2.
4)
Una vez determinado el Patrimonio Neto Final en moneda de cierre que
surge de comparar activo ajustados pasivo ajustados (en el ejemplo 83,3) ,
se compara con el Capital a Mantener en moneda de cierre que era 91 y por
diferencia surge el Resultado del ejercicio (7,7 prdida)

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En resumen:
Patrimonio Inicial + Aportes - Retiros
+ Res. del ejerc. = Patrimonio
Final.
CAPITAL
A
MANTENER
+ Res. del ejerc = CAPITAL
MANTENIDO
5)
Se actualizan las cuentas de prdidas y ganancias determinndose un
subtotal , en el ejemplo (8,8), el cual se compara con el resultado del ejercicio
obtenido en el punto anterior (7,7) y por diferencia entre ambas cifras se
determina el RDM.
6)
Se efecta la verificacin del RDM. (Ver captulo VIII)
IMPORTANTE:
Para ajustar los rubros no monetarios se aplica el siguiente procedimiento:
1Anticuacin de partidas: consiste en determinar la fecha de origen de
cada partida o grupo de partidas pudindose agrupar mensualmente,
trimestralmente, etc, siempre y cuando no existan distorsiones significativas en
la informacin a proporcionar.
2Determinar los coeficientes correctores: para ello se utiliza la tabla de
ndices de precios en la cual se plantea las diferentes fechas y el ndice
respectivo y en funcin de dichos datos se obtiene el coeficiente corrector
respectivo.
3Calcular el valor actualizado (en moneda de cierre)
4Comparar con valores de mercado . Significa que una vez
determinado el valor en moneda de cierre se debe aplicar la regla de costo o
mercado, el menor.
En la misma se compara el Valor Ajustado (VA) de los activos con el
Valor de Mercado (VM) y entre ambos, se opta por el menor.
Para los pasivos se opta por el mayor.
Esta regla permite evitar la sobrevaluacin de activos y la subvaluacin de
pasivos.
En cuanto al clculo del VM, existen diferentes alternativas que sugerimos
estudiar en forma domiciliaria especficamente en el captulo IX del presente
material de apoyo.
VIII - ANLISIS DEL R.D.M Y SU VERIFICACIN

En la metodologa explicada, los rubros monetarios se mantienen por su valor
nominal y los rubros no monetarios se actualizan.
El RDM se origina por el hecho de mantener activos y pasivos monetarios.

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En resumen, el mantenimiento de una posicin monetaria neta activa durante

un cierto perodo (en promedio), origina un resultado negativo por inflacin, y
una posicin monetaria neta pasiva origina un resultado positivo por inflacin.
Recordar que el criterio de realizacin de la ganancia aplicado en el presente
Modelo Contable, es tradicional ms el reconocimiento del RDM.
Este se considera realizado dado que cumple con los siguientes requisitos
bsicos:
123-
se produjeron los hechos sustanciales que lo generaron.

su concrecin ofrece un razonable grado de seguridad
su medicin puede efectuarse objetivamente.
NOTA: Ver texto obligatorio.

Conclusin:
1.
El RDM se origina por mantener rubros monetarios durante un perodo

de tiempo en que existi variacin de precios.
2.
Es un resultado por exposicin a la inflacin
3.
Se considera realizado
4.
Se clasifica como resultado financiero
5.
En la prctica se determina por diferencia
6.
Contablemente surge como contrapartida del ajuste (incremento) de los

rubros no monetarios.
Ejemplo:
Rubro No Monetario
Valor Histrico
Valor Ajustado
BC
80
95
VTAS
200
260
Registracin
_____ ______
BC 15
RDM 15
_____ ______
RDM 60
VTAS 60
______ _____

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VERIFICACIN DEL RDM (importante)

Debido a que la cifra resultante como RDM se origina al aplicar una
determinada metodologa en base a estimaciones aritmticas y que una
distorsin en su clculo podra originar errores en la determinacin del
Resultado del ejercicio, es necesario comprobar por algn mtodo especfico el
importe calculado por diferencia al aplicar el procedimiento prctico general.
Existen 2 formas de verificar el RDM:
1-
Mediante el anlisis de la evolucin de la posicin monetaria neta

durante el ejercicio econmico.
2-
Mediante clculo directo

(Ver ejemplos en cuaderno)
IX - SITUACIONES ESPECIALES
Captulo de estudio domiciliario previo al inicio de la resolucin
de ejercicios indicados en clase.
1- CLCULO DE COEFICIENTES CORRECTORES
Ejemplo:
1La existencia final de Mercaderas al 31/12/9 asciende a $1500
(histrico) y corresponde a compras del ltimo trimestre (en promedio).
2Tabla de ndice de precios
30/09/9
31/10/9
30/11/9
31/12/9
120
128
135
150
= 1,126
150
120 + 128 + 135 + 150
4
Valor histrico x Coeficiente corrector promedio = Valor Ajustado
1.500 x
1,126
=
1.689
Coeficiente corrector promedio =
2- AJUSTE DE RUBROS DIFERENCIALES

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En trminos generales las cuentas de prdidas y ganancias se ajustarn

aplicando la norma general de ajuste en funcin del perodo de devengamiento
(origen).
Considerar que existen algunos rubros que requieren un tratamiento especial.
Por ejemplo:
Costo de Ventas, Resultado por Venta de Bienes de Uso, Diferencia de Cambio
Real, Amortizaciones, Diferencias de Inventario, Prdida por deterioro, Prdida
por desvalorizacin, etc.
En el ER tambin se incluye la cuenta RDM, la cual se clasifica en resultados
financieros.
3-
AJUSTE DE RESULTADO POR VENTA DE BIENES DE USO
Ejemplo:
Al 31/ 12/8, el saldo histrico de Vehculos es 100 y Amortizaciones
Acumuladas es 80.
Corresponde a una adquisicin efectuada el 1/1/5.
Con fecha 30/6/9, se vende en $35.
Supuesto: no se amortiza fracciones de ao.
Vida til: 5 aos.
Balance: 31/12/9
ndice de Precios
01/01/5 100
31/12/8 120
30/06/9 150
31/12/9 180
Se pide:
Determinar el Resultado por venta ajustado por inflacin en moneda 31/12/9.
*Precio de venta ajustado:
*Valor Neto Ajustado:
35 x 180 = 42 (Ventas de B.U)

150
20 x 180 = 36 (Costo de Ventas de B.U)
100
Resultado por venta = 42 - 36 = 6

En resumen, se compara el Precio de Venta reexpresado en moneda de cierre
con el valor neto en moneda de cierre y la diferencia es el Resultado por Venta
de Bienes de Uso a exponer en el Estado de Resultados.

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4-
DETERMINACIN DE VALOR DE MERCADO Y APLICACIN DE LA

REGLA DE COSTO O MERCADO EL MENOR (repaso)
Definiciones previas:
-Valor histrico: valor de adquisicin o construccin de un cierto bien
-Valor ajustado: unidades monetarias histricas reexpresadas en moneda de
cierre
-Costo de reposicin (CR): costo normal de compra de un bien a una fecha
determinada
-Valor neto de realizacin (VNR): (Ver NIC 2- Curso Contabilidad Bsica)
Cuando ajustamos por inflacin y antes de decidir el importe a incluir en el
Estado de Situacin Patrimonial, deberamos determinar el valor de mercado
para luego compararlo con el valor ajustado por inflacin (es la regla
mencionada en puntos anteriores).
Para ello se tiene en cuenta un principio de prudencia por el cual frente a una
alternativa de utilizar los valores para un activo o pasivo se opta por aquel que
determine la menor cuanta para el patrimonio de la empresa.
Para determinar el VM existen las siguientes alternativas:
1. Si CR < VNR => VM = CR
2. Si CR > VNR => VM = VNR
Ver texto obligatorio.
Ejemplo:
Al 31/12/X fecha de balance, se decide ajustar la cuenta Mercaderas
presentndose para ello la siguiente informacin:
Tipo Unid. Fecha de origen
X
Y
30
20
31/10
30/9
Costo unitario
Histrico Reposicin
50
61
56
75
Precio de Venta unitario

70
80
Tabla de I.P.C
Fecha
30/9
31/10
31/12
ndice
100
125
150

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Gastos directos de comercializacin: 10% sobre precio de venta.

1-Calcular Valor de Mercado.
Tipo Costo de Reposicin
X
61
Y
75
Valor Neto Realizable

63
72
Valor de Mercado
61
72
Coeficiente corrector
150/125
150/100
Valor Ajustado
60
84
2-Calcular Valor Ajustado.

Tipo Valor Histrico
X
50
Y
56
3-Aplicar Regla de Costo o Mercado el menor.

Tipo Unid. V.Histrico V.Ajustado V.de Mercado Opcin
c/u total
c/u total
c/u total
X
30 50 1500
60 1800
61 1830
1800
Y
20 56 1120
84 1680
72 1440
1440
3240
Prd.x desv
(240)
(240)
Del ejemplo anterior se obtienen las siguientes conclusiones:

12-
En el ESP, la cuenta Mercaderas debe reflejarse por 3.240

En el ER debe reflejarse la prdida por desvalorizacin de Bienes de
Cambio por 240. La misma se origin dado que el artculo Y tiene
Valor de Mercado < Valor Ajustado.
X - TRATAMIENTO DE RUBROS EN MONEDA EXTRANJERA

Los rubros en moneda extranjera se expresan directamente a valores de
mercado, lo cual consiste en utilizar el tipo de cambio vigente a la fecha de
cierre de ejercicio econmico.(leer prrafo 23,39 y 43 de IX C.I.C y NIC 29)
XI -TRATAMIENTO DE RESULTADOS FINANCIEROS

1-
DIFERENCIA DE CAMBIO REAL
La diferencia de cambio a exponer en el ER es en trminos reales, por lo cual

se calcula aplicando el siguiente procedimiento:

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1. calcular el VM del rubro analizado

2. calcular el VA del rubro analizado
3. comparar VM con VA y la diferencia constituye la Diferencia de Cambio real.
Ejemplo:
Al 31/12/5, la empresa presenta el rubro Deudores por Ventas en m/e cuyo
saldo es de US$ 500
El movimiento en dlares de dicha cuenta fue el siguiente:
Fecha
31/12/04
31/07/05
30/09/05
Concepto
Saldo
Factura
Recibo
Debe Haber Saldo

----400
300
--700
--- 200
500
Fecha
31/12/04
31/07/05
30/09/05
31/12/05
T/C
20
25
28
30
I.P
100
120
150
180
EXPLICACIN EN CLASE.
2-
SOBREPRECIOS DE INFLACIN E INTERESES IMPLCITOS
2.1
CONCEPTO
Es el recargo que se aplica sobre el precio financiado o sobre la tasa de

inters, cuyo objetivo fundamental es tratar de compensar el resultado que
eventualmente podra originarse debido al deterioro en el poder adquisitivo de
la moneda, correspondiente a los importes a cobrar y pagar.
Segn el texto de la IX CIC, se hace referencia a este punto en los siguientes
trminos:
Paralelamente al problema de la asignacin de las prdidas y ganancias
de poder adquisitivo que se origina por la tenencia de Activos y Pasivos
monetarios, puede ser preciso considerar los sobreprecios que en
perodo de inflacin normalmente se incluyen en los importes de las
transacciones y que justamente tienden a compensar las futuras prdidas
y ganancias por dicho concepto.
Ello implicara la separacin y reconocimiento contable de aquel
sobreprecio incluido dentro de los respectivos rubros de ingresos y
costos, ya sean activados o cargados a gastos, a efectos de ser
imputados contra las respectivas prdidas y ganancias de poder
adquisitivo.

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Tal separacin permite una reclasificacin de resultados , dado que,

parte de dicho sobreprecio puede estar destinado a compensar prdidas
y ganancias de poder adquisitivo de ejercicios futuros, por lo tanto, lo
correcto sera diferir (a vencer) una parte de los mismos a efectos de su
posterior reconocimiento dentro del ejercicio en que se devenga.
(Recordar tema Ajustes - Curso Introduccin a la Contabilidad).
La separacin de los sobreprecios es vlida conceptualmente ,pero en la
realidad debe limitarse a aquellos casos en que los montos involucrados
se consideran significativos o materiales y cuando la discriminacin
puede efectuarse uniforme y objetivamente.
2.2
SOBREPRECIOS CONTENIDOS EN INTERESES
En perodos inflacionarios, la tasa de inters nominal , contiene una parte de

inters real y otra parte que corresponde a la cobertura por inflacin, que sera
el sobreprecio necesario, para compensar al acreedor, la desvalorizacin del
crdito.
% de INTERS NOMINAL
% de INFLACIN
% de INTERS REAL
in= tasa de inters nominal

ir= tasa de inters real
if= tasa de inflacin
(1 + in) = (1+ ir) x (1+if)
2.3
ir =
1+ in
1+ if
- 1
SOBREPRECIOS CONTENIDOS EN PRECIOS FINANCIADOS
El precio financiado suele incorporar un sobreprecio de inflacin y una parte de

inters implcito el cual debera segregarse.
Ejemplo:
Un artculo tiene precio financiado de 124,80 y su opcin contado es 100,
durante un perodo en que la tasa de inflacin fue del 20 % .
En tal situacin, la tasa de inters nominal es 24,8% mientras que la tasa de
inters real es 4%.

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En resumen, el precio de venta financiado (opcin crdito) tiene incorporado la

opcin contado ms un sobreprecio para cubrir el RDM y un inters de carcter
real.
2.4
EFECTOS SOBRE LA INFORMACIN CONTABLE
La determinacin de los sobreprecios e intereses implcitos y su discriminacin

y reconocimiento contable, tiene efectos considerables sobre la informacin
contable en la Contabilidad Tradicional (histrica) y en la Contabilidad Ajustada
por inflacin.
a)
en el caso de sobreprecios en intereses, stos se incrementan
indebidamente con importes que en realidad no son resultados por tal concepto
y adems se origina una sobre o subvaluacin de los rubros involucrados.
b)
en el caso de sobreprecios en operaciones financiadas se imputa
inadecuadamente la cifra de ventas y/o costos de la compra ya que se incluyen
importes destinados a compensar prdidas y ganancias futuras, as como la
sobrevaluacin del crdito o deuda entre la fecha de venta y vencimiento
Tambin en la Contabilidad Ajustada por inflacin existen efectos significativos,
pues se aumenta en forma inadecuada algunos rubros del Estado de
Resultados, tales como intereses, costos y gastos pues se estara ajustando
por inflacin sobre la base de valores que ya incluyen una cobertura por tal
concepto correspondiente a sobreprecios calculados.
Tambin los Crditos y Deudas quedan incorrectamente expuestos, como en la
Contabilidad Tradicional, pero, en el caso de los Estados Contables Ajustados
por inflacin, el efecto de lo anterior tiene como contrapartida el RDM
2.5 PROCEDIMIENTO A APLICAR Y EJEMPLOS

Ejemplo 1
Se firma un vale bancario en moneda nacional.
Lquido de $30.000. Plazo 12 meses.
Tasa de inters anual nominal: 60%
Tasa de inflacin real: 28%
Tasa de inflacin estimada: 35%
Se pide:
1. Calcular intereses reales ajustados por inflacin utilizando tasa de
inflacin real.

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2. Qu sucedera en caso de utilizar la tasa de inflacin estimada?

Ejemplo 2
Operacin
Plazo
Precio financiado Opcin contado
Compra de BC a crdito
4 meses
195
150
Venta de BC a crdito
4 meses
294
210
Tasa de inflacin real del cuatrimestre 20%

Tasa de inflacin estimada 25%
Ambas operaciones ocurrieron el 31/08/06
Balance 31/12/06
Se pide:
Idem Ejemplo 1
XII - AJUSTE DE BC Y CV EN EMPRESAS INDUSTRIALES

1-
BIENES DE CAMBIO
De acuerdo al texto de la IX C.IC. se plantea que, en las empresas industriales

existen dos tipos de partidas:
a)
aquellas que representan bienes o cargos cuya fecha de incorporacin al
proceso productivo es distinta a la fecha de incorporacin al patrimonio.
Por ejemplo: Materias Primas y Materiales de Produccin, dado que la fecha de
consumo normalmente es distinta a la fecha de incorporacin al activo de la
empresa.
b)
aquellas que representan bienes o elementos incorporados al proceso
productivo y cuya fecha de origen coincide con la fecha de incorporacin a la
produccin.
Por ejemplo: Mano de Obra aplicada a la produccin.
De acuerdo a los conceptos anteriores, es necesario aplicar algn
procedimiento prctico razonable que permita desglosar los distintos elementos
que integran los Productos terminados y Productos en proceso,
determinando su valor histrico , su fecha de origen y posteriormente actualizar
en moneda de cierre de tal forma que las existencias finales de Productos

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Terminados y Productos en Proceso puedan exponerse con idntico poder

adquisitivo.
PROCEDIMIENTO SUGERIDO
1Determinar la composicin de la existencia final de Productos en
proceso y Productos terminados.
Ello consiste en separar los elementos de produccin incluidos en tales
existencias, determinando cuanto hay de materias primas, materiales, mano de
obra, amortizacin de Bienes de Uso de fbrica y Gastos varios de produccin.
A tales efectos normalmente se utiliza la denominada estructura de costos de
Productos Terminados y los porcentajes de nivel de aplicacin de Productos en
Proceso (grado de avance)
2Calcular la antigedad media (promedio) de materias primas y
materiales incluidos en cada etapa del proceso productivo.
Para ello se aplican ciertas relaciones expuestas a continuacin, las cuales
permiten determinar el perodo de origen de: MP en stock, MP incluidas en PP
y MP incluidas en PT.
Similar procedimiento aplicaremos para Mano de obra y Gastos varios de
produccin excepto amortizaciones.
Con respecto a las Amortizaciones, las mismas se actualizan en funcin de la
fecha de origen del respectivo Bien de Uso.
Clculo de Antigedad (promedio)

* Antigedad Media de MP en stock = EFMP en stock
Compras MP/12
= X1 meses
*Antigedad Media de MP en PP
= EFMP incluida en PP
Compras MP/12
= X2 meses
*Antigedad Media de MP en PT
= EFMP incluida en PT
Compras MP/12
= X3 meses
*Antigedad Media de MO y GTOS en PP = MO y GTOS incluidos en PP

= Y1 meses
MO y GTOS volcada a Prod /12
*Antigedad Media de MO y GTOS en PT = MO y GTOS incluidos en PT
= Y2 meses

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MO y GTOS volcada a Prod / 12

3Correlacionar los distintos perodos o antigedades promedio,
preparando para ello, el denominado diagrama de encadenamiento
4Calcular los coeficientes correctores promedio en funcin de los
perodos de origen segn el diagrama de encadenamiento
5-
Aplicar la norma general de ajuste. (clculo de valores ajustados)
* MP histrica x ndice de cierre =

ndice de origen
del perodo X1
* MP Histrica en PP
A = EF de MP ajustada.
x ndice de cierre = B1
ndice de origen
perodo X2
* MO y GTOS Histrica en PP x ndice de cierre = B2

ndice de origen
del perodo Y1
* Amort. Histrica en PP
ndice de cierre = B3
ndice de origen de
Bienes de Uso
B1 + B2 + B3 = EF de PP ajustada.
* MP Histrica en PT
x ndice de cierre
ndice de origen del
perodo X3
= C1
* MO y GTOS Histrica en PT
ndice de cierre
ndice de origen del
perodo Y2
= C2
* Amortiz Histrica en PT
ndice de cierre
ndice de origen
de Bienes de Uso
= C3

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C1 + C2 + C3 = EF de PT ajustada.
5-
Aplicar regla de costo mercado el menor
2-
COSTO DE VENTAS
Con respecto al Costo de ventas de Productos Terminados, se deben ajustar

los distintos elementos de la ecuacin de inventarios, lo cual obliga a ajustar el
Costo de Produccin y a su vez ajustar el consumo de Materias Primas y
Materiales. (Ver curso Contabilidad Bsica y Costos)
CONSUMO DE MP = EIMP + COMPRAS NETAS DE MP EFMP
CONSUMO DE MAT = EIMAT + COMPRAS NETAS DE MAT EFMAT
COSTO DE PRODUCCIN = EIPP + VOLCADO A PRODUCCIN EFPP
COSTO DE VENTAS DE PT= EIPT + COSTO DE PRODUCCIN - EFPT
En resumen, todos los elementos anteriores deben reexpresarse en
moneda de idntico poder adquisitivo.

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CONTABILIDAD Y CAMBIO DE PRECIOS

AJUSTE INTEGRAL POR INFLACIN

Objetivos del Ajuste Integral.

Caractersticas generales del modelo.

Ajuste de Bienes de cambio y Costo de ventas.

Ajuste de Bienes de uso y Amortizaciones.

Procedimiento general a aplicar.

Anlisis del R. D .M y su verificacin.

Nota Importante: El presente material debe complementarse

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El proceso inflacionario consiste en un movimiento progresivo, continuo y

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Dr. Joaqun Requena 1635 / tel: 24.004

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El proceso inflacionario tiene efectos considerables sobre las cuentas que

Por lo tanto, toda informacin que se origina en la contabilidad tradicional,

Rubros Monetarios: Son aquellos expresados en moneda de valor actual y

Dr. Joaqun Requena 1635 / tel: 24.004

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Se denominan rubros no expuestos a la inflacin y su tenencia no origina RDM.

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Conclusin: cuando existe inflacin y se mantienen ciertos activos

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Estado de Resultados del 1/1/1 al 31/12/1

Resultado por desvalorizacin monetaria (R.D.M)

II - OBJETIVOS DEL AJUSTE INTEGRAL

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III - CARACTERSTICAS GENERALES DEL MODELO

IV - AJUSTE DE BIENES DE CAMBIO Y COSTO DE VENTAS.

Cuando la empresa utiliza un criterio de salidas F.I.F.O, la aplicacin de la

1/09 al 31/12 = 30%

Dr. Joaqun Requena 1635 / tel: 24.004

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b) Coeficiente corrector promedio =

c) Norma general de ajuste:

Para actualizar dicho rubro es importante considerar que, la fecha de origen de

Aplicar la ecuacin de inventarios ajustando cada uno de sus elementos

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(-) Existencia Final

A= Opcin del ao anterior

Mediante clculo directo (Ver en clase)

V - AJUSTE DE BIENES DE USO Y AMORTIZACIONES

VA Neto Importe Recuperable ?

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Discutir en clase la opcin a tomar en el ESP, dependiendo del valor de X.

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Mediante la misma, se comparan patrimonios iniciales y finales y por diferencia

nicas operaciones del ejercicio 7:

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6) Los aportes en moneda extranjera incluidos en la cuenta capital

El Estado de Evolucin Patrimonial (Anexo 2 del Dec.103/91), se puede