NIA 100

Prefacio a NIAs y RSs

CONTENIDO

Introduccin

El Comit Internacional de Prcticas de Auditora

Normas Internacionales de Auditora y Servicios Relacionados

La autoridad que corresponde a las Normas Internacionales de

Auditora

La autoridad que corresponde a las Declaraciones Internacionales

de Auditora

Procedimientos de trabajo

Idioma

Aplicacin de Normas Internacionales de Auditora como normas

nacionales

Apndice: Texto ilustrativo que un pas puede desear utilizar

cuando adopta
Normas Internacionales de Auditora como normas nacionales

Introduccin
1. Este prefacio a las Normas Internacionales de Auditora y Servicios Relacionados
se emite para facilitar la comprensin de los objetivos y procedimientos de
operacin del Comit Internacional de Prcticas de Auditora (IAPC) y el alcance
y autoridad de los documentos emitidos por ese Comit El Prefacio fue aprobado
por el Consejo de la Federacin Internacional de Contadores (IFAC) para su
publicacin en Julio de 1994. El texto aprobado de este Prefacio es el publicado
por la Federacin Internacional de Contadores en el idioma ingls.
2. La misin de IFAC segn se declara en su constitucin es "el desarrollo y
enriquecimiento de una profesin contable que sea capaz de proporcionar
servicios de una consistente alta calidad para el inters pblico". Al trabajar por
esta misin, el Consejo de IFAC ha establecido el Comit Internacional de
Prcticas de Auditora (IAPC) para desarrollar y emitir, a nombre del Consejo,
normas y declaraciones de auditora y servicios relacionados. IAPC cree que la
emisin de dichas normas y declaraciones mejorar el grado de uniformidad de
las prcticas de auditora y servicios relacionados en todo el mundo.

3. De acuerdo a la Constitucin de IFAC, los organismos miembro se adhieren a la

misin expuesta en el prrafo 2 antecedente. Para ayudar a los organismos
miembro en la implementacin de Normas Internacionales de Auditora (NIA),
IAPC buscar, con ayuda del Consejo, promover su aceptacin voluntaria.

El Comit Internacional de Prcticas de Auditora

4. IAPC es un comit permanente del Consejo de IFAC.
5. Los miembros de IAPC son aquellos nominados por los organismos miembro en
los pases seleccionados por el Consejo para colaborar en IAPC. Los
representantes designados por el organismo u organismos miembro para
colaborar en IAPC deben ser miembros de alguno de esos mismos organismos.

6. Para obtener un amplio espectro de puntos de vista, los subcomits de IAPC

pueden incluir individuos de pases que no estn representados en IAPC y puede
buscarse informacin de otras organizaciones.

Normas Internacionales de Auditora y Servicios Relacionados

7. Dentro de cada pas, las reglamentaciones locales gobiernan, a mayor o menor
grado, las prcticas seguidas en la auditora de informacin financiera o de otro
tipo. Tales reglamentaciones pueden ser de naturaleza gubernamental, o en
forma de declaraciones emitidas por los organismos profesionales o de
reglamentacin en los pases en cuestin.
8. Las normas nacionales de auditora y servicios relacionados publicadas en
muchos pases difieren en forma y contenido. IAPC toma conocimiento de tales
documentos y diferencias y, a la luz de tal conocimiento, emite Normas
Internacionales sobre Auditora que se pretende sean aceptadas
internacionalmente.

La autoridad que corresponde a las Normas Internacionales de Auditora

9. Las Normas Internacionales de Auditora (NIAs) deben ser aplicadas en la
auditora de los estados financieros. Las NIAs deben ser tambin aplicadas, con
la adaptacin necesaria, a la auditora de otra informacin y de servicios
relacionados.
10. Las NIAs contienen los principios bsicos y los procedimientos esenciales
(identificados en letra negra) junto con lineamientos relativos en forma de
material explicativo y de algn otro tipo. Los principios bsicos y los
procedimientos esenciales se han de interpretar en el contexto del material
explicativo o de otro tipo que proporciona lineamientos para su aplicacin.

11. Para entender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales
junto con los lineamientos relacionados, es necesario considerar todo el texto
de la NIA incluyendo el material explicativo o de otro tipo contenido en la NIA,
no slo el texto que est resaltado en negro.
12. En circunstancias especiales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de
una NIA para lograr en forma ms efectiva el objetivo de una auditora. Cuando
esta situacin surge, el auditor debe estar preparado para justificar dicha
desviacin.
13. Las NIAs necesitan ser aplicadas slo a asuntos sustanciales.
14. Cualquiera limitacin de la aplicabilidad de una NIA especfica se deja clara en
los prrafos introductorios a dicha NIA.
15. La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico
de IFAC se expone al final de una NIA. Cuando no se aade ningn PSP, la NIA es
aplicable en todos los aspectos sustanciales al sector pblico.
16. Las NIAs no prevalecen sobre las regulaciones locales a que se refiere el prrafo
7 antecedente que gobiernan la auditora de informacin financiera o de otra
clase en un pas particular. Al grado en que las NIAs concuerden con las
regulaciones locales sobre un asunto particular, la auditora de la informacin
financiera o de otra clase en ese pas de acuerdo a las regulaciones locales
concordar automticamente con la NIA relativa a ese asunto. En caso de que
las regulaciones locales difieran de, o estn en conflicto con, las NIAs sobre un
asunto particular, los organismos miembro debern cumplir con las obligaciones
de membresa sealadas en la Constitucin de IFAC respecto de estas NIAs 1.

La autoridad que corresponde a las Declaraciones Internacionales de

Auditora
17. Las Declaraciones Internacionales de Auditora se emiten para proporcionar
ayuda prctica a los auditores en la instrumentacin de las Normas o para
promover la buena prctica. No se supone que estas Declaraciones tengan la
autoridad de Normas.

Procedimientos de trabajo
18. El procedimiento de trabajo de IAPC es seleccionar las materias para su estudio
detallado por un subcomit establecido para ese propsito. IAPC delega al
subcomit la responsabilidad inicial para la preparacin y elaboracin del
borrador de las normas y declaraciones de auditora. El subcomit estudia la
informacin de antecedentes en forma de declaraciones, recomendaciones,
estudios o problemas sobre normas por parte de los organismos miembro,
organizaciones regionales, u otros organismos. Como resultado de ese estudio,
se prepara un proyecto de presentacin para consideracin por IAPC. Si se
aprueba, el proyecto de presentacin se distribuye ampliamente para

19.

comentario por organismos miembros de IFAC, y a aquellas organizaciones

internacionales que tengan inters en normas de auditora segn sea apropiado.
Se concede un tiempo adecuado para que sea considerado cada proyecto de
presentacin por las personas y organizaciones a quienes se manda para
comentarios.
Los comentarios y sugerencias recibidos como resultado de esta presentacin
se consideran entonces por IAPC y el proyecto de presentacin se revisa segn
convenga. En el supuesto de que se apruebe el proyecto revisado, se emite
como una Norma Internacional de Auditora o como una Declaracin
Internacional de Auditora y se vuelve operativa a partir de la fecha all
declarada.

La Constitucin de IFAC seala que "Los organismos miembro ... apoyarn el trabajo de
IFAC dando a conocer a sus miembros cada pronunciamiento desarrollado por IFAC y
haciendo lo mejor posible por:

i.
ii.

Trabajar hacia la instrumentacin de dichos pronunciamientos, cuando y hasta

el grado que sea posible, bajo las circunstancias locales, y
Especficamente, incorporar en sus normas nacionales de auditora los principios
sobre los que se basan las Normas Internacionales de Auditora desarrolladas
por IFAC.
20. El qurum para una reunin es de nueve miembros. Los proyectos de
presentacin, las normas y las declaraciones requieren aprobacin de tres
cuartas partes de los miembros presentes en la reunin con un mnimo de
nueve aprobaciones.

21. Cada miembro de IAPC tiene derecho a un voto.

Idioma
22. El texto aprobado de un proyecto de presentacin, norma o declaracin es el
publicado por IFAC en idioma ingls. Se exhorta a los organismos miembro de
IFAC a preparar traducciones de dichos documentos, a su propio costo, para ser
emitidos en el idioma de sus propios pases segn sea apropiado. Estas
traducciones debern indicar el nombre del organismo contable que los prepar
y que son traducciones del texto aprobado.

Aplicacin de Normas Internacionales de Auditora como normas

nacionales
23. Para ayudar a los pases miembro que optan por adoptar Normas
Internacionales de Auditora como sus propias normas nacionales, IAPC ha
desarrollado un texto que puede ser usado para indicar la autoridad y
aplicabilidad en el pas en cuestin. Se aade como Apndice a este Prefacio.

Apndice: Texto ilustrativo que puede desear usar un pas cuando

adopta Normas Internacionales de Auditora como normas
nacionales
Prefacio a la Normas Nacionales de Auditora y Servicios Relacionados
Declaracin de Poltica de [Consejo]
Este prefacio ha sido aprobado por el [Consejo u Organizacin Miembro] para su
publicacin.
1. El [Nombre del Organismo Miembro] como miembro de IFAC est comprometido
con la misin amplia de la federacin para el desarrollo y enriquecimiento de
una profesin contable capaz de proporcionar servicios de una consistente alta
calidad para el inters pblico. Al trabajar hacia esta misin, el Consejo de IFAC
ha establecido el Comit Internacional de Prcticas de Auditora (IAPC) para
desarrollar y emitir a nombre del Consejo, normas y declaraciones de auditora y
servicios relacionados. IAPC cree que la emisin de dichas normas y
declaraciones ayudar a mejorar el grado de uniformidad de las prcticas de
auditora y servicios relacionados en todo el mundo.
2. Como una condicin de su membresa, el [Nombre del Organismo Miembro] se
obliga a apoyar el trabajo de IFAC por medio de la informacin a sus miembros
de cualquier pronunciamiento desarrollado por IFAC, a trabajar hacia la
implementacin, cuando y al grado que sea posible bajo las circunstancias
locales, de dichos pronunciamientos y, especficamente, a incorporar las
Normas Internacionales de Auditora (NIAs) en los pronunciamientos nacionales
sobre auditora.
3. El [Nombre del Organismo Miembro] ha determinado adoptar las NIAs como
base para las normas aprobadas de auditora y servicios relacionados en
(Nombre del Pas). El consejo preparar una introduccin explicativa sobre el
status de cada NIA aprobada que se adopte.
Un posible texto para dicha introduccin:
Norma Internacional de Auditora [Nmero]
[Ttulo]
Introduccin Explicativa
El consejo de [nombre de organismo miembro] ha determinado que esta Norma
Internacional sobre Auditora debe adoptar a partir de
[199X].
Las Normas Internacionales sobre Auditora (las NIA) han de aplicarse en la auditora
de los estados financieros. Las ISA tambin han de aplicarse, con la adaptacin
necesaria, a la auditora de otra informacin y los servicios relacionados.

Las NIA contienen principios bsicos y procedimientos esenciales (identificados en

negrilla), conjuntamente con orientacin relacionada en forma de material explicativo
y de otro tipo. Los principios bsicos y los procedimientos esenciales han de
interpretarse en el contexto del material explicativo y de otro tipo que provee
orientacin con respecto a su aplicacin.
Para entender y aplicar los principios bsicos y los procedimientos esenciales,
conjuntamente con la orientacin relacionada, es necesario considerar el texto
completo de la NIA, incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en la
NIA y no slo el texto que aparece en negrilla.
En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar que sea necesario desviarse
de una NIA para poder lograr el objetivo de una auditora de manera ms eficaz.
Cuando surge una situacin de ese tipo, el auditor debe estar preparado para justificar
su desviacin.
Las NIA slo han de aplicarse a asuntos de importancia relativa.
Cualquier limitacin de la aplicabilidad de una NIA especfica se aclara en los prrafos
introductorios de dicha NIA.
La Perspectiva del Sector Pblico (PSP) emitida por el Comit del Sector Pblico de la
Federacin Internacional de Contadores se expresa al final de una NIA. Cuando no se
incluye una PSP, la NIA aplica al sector pblico en todos los aspectos importantes.
4. En caso que una NIA emitida por el Comit Internacional de Prcticas de
Auditora contenga orientacin que sea significativamente diferente a las leyes
o prcticas de [nombre del pas], el prembulo explicativo de una NIA aprobada
provee orientacin sobre tales diferencias.
He aqu un ejemplo de tal orientacin:
"Prrafos 10 y 14
Bajo la legislacin de [nombre del pas], la responsabilidad de la gerencia de informar
al auditor de los eventos que afecten los estados financieros contina hasta despus
de la fecha de emisin hasta la fecha de adopcin por parte de los miembros de una
compaa en una reunin general."
5. En caso que el consejo lo considere necesario, pueden desarrollar normas
adicionales sobre asuntos de relevancia en [nombre del pas] no abarcados por
las NIA.
6. Se espera que los miembros de [nombre del organismo miembro] cumplan con
las normas sobre auditora y servicios relacionados emitidas por [nombre del
organismo miembro]. La falta aparente de hacerlo puede resultar en una
investigacin de la conducta del miembro por parte de [nombre del comit
disciplinario apropiado u organismo miembro].
7. Resulta imprctico establecer normas sobre auditora y servicios relacionados
que apliquen universalmente a todas las situaciones y circunstancias que un
auditor pueda encontrar. Por lo tanto, los auditores deben considerar las
normas adoptadas como los principios bsicos a que deben adherirse en el
desempeo de su trabajo. Los procedimientos exactos requeridos para aplicar

dichas normas se dejan al juicio profesional del auditor individual y dependen de

las circunstancias del caso.
8. En el prembulo explicativo se expone la fecha a partir de la que se espera que
los miembros observan la norma sobre auditora y servicios relacionados.