Artculo 22.

- DEPRECIACIN
Para el clculo de la depreciacin se aplicar las siguientes
disposiciones:
a) De conformidad con el artculo 39 de la Ley, los
edificios y construcciones slo sern depreciados
mediante el mtodo de lnea recta, a razn de 5%
anual.
Prrafo sustituido por el Artculo 5 del Decreto Supremo
N 136-2011-EF, publicado el 09.07.11.
b) Los dems bienes afectados a la produccin de rentas
gravadas de la tercera categora, se depreciarn
aplicando el porcentaje que resulte de la siguiente
tabla:
Bienes
Porcentaje anual de
depreciacin hasta
un mximo de:
1. Ganado de trabajo y reproduccin;
redes de pesca.
25%
2. Vehculos de transporte terrestre
(excepto ferrocarriles);
hornos en general.
20%
3. Maquinaria y equipo utilizados
por las actividades minera,
petrolera y de construccin;
excepto muebles, enseres y
equipos de oficina.
20%
4. Equipos de procesamiento de
datos.
25%
5. Maquinaria y equipo adquirido
a partir del 1.1.91.
10%
6. Otros bienes del activo fijo 10%
Mediante Resolucin N 018-2001/SUNAT (30.01.01) se aprob
en 75% el porcentaje de depreciacin de las gallinas.
La depreciacin aceptada tributariamente ser
aqulla que se encuentre contabilizada dentro del
ejercicio gravable en los libros y registros contables,
siempre que no exceda el porcentaje mximo
establecido en la presente tabla para cada unidad
del activo fijo, sin tener en cuenta el mtodo de
depreciacin aplicado por el contribuyente.
En ningn caso se admitir la rectificacin de
las depreciaciones contabilizadas en un ejercicio
gravable, una vez cerrado ste, sin perjuicio de la
facultad del contribuyente de modificar el porcentaje
de depreciacin aplicable a ejercicios gravables
futuros.
Inciso sustituido por el Artculo 12 del Decreto Supremo N
194-99-EF, publicado el 31.12.99.
Tratndose de maquinaria y equipo, incluyendo
los cedidos en arrendamiento, proceder la aplicacin
del porcentaje previsto en el numeral 3 de
la tabla contenida en el primer prrafo cuando la
maquinaria y equipo haya sido utilizada durante
ese ejercicio exclusivamente para las actividades
minera, petrolera y de construccin.
Prrafo incorporado por el Artculo 12 del Decreto Supremo N

219-2007-EF, publicado el 31.12.07.

c) Las depreciaciones que resulten por aplicacin
de lo dispuesto en los incisos anteriores se computarn
a partir del mes en que los bienes sean
utilizados en la generacin de rentas gravadas.
Debe entenderse por sistema de depreciacin acelerada a aqul que origine una aceleracin en la
recuperacin del capital invertido, sea a travs de cargo por depreciaciones mayores para los primeros aos
de utilizacin de los bienes, sea acortando la vida til a considerar para establecer el porcentaje de
depreciacin o por el aumento de ste Itimo, sin que ello se origine en las causas sealadas en el primer
prrafo de este inciso.
e) La empresa que, de manera temporal, suspenda
totalmente su actividad productiva podr dejar de
computar la depreciacin de sus bienes del activo
fijo por el perodo en que persista la suspensin
temporal total de actividades. A tal efecto, la suspensin
del cmputo de la depreciacin operar
desde la comunicacin a la SUNAT.
Se entiende como suspensin temporal total de
actividades el perodo de hasta doce (12) meses
calendario consecutivos en el cual el contribuyente
no realiza ningn acto que implique la generacin
de rentas, sean stas gravadas o no, ni la adquisicin
de bienes y/o servicios deducibles para efectos del
Impuesto. Si el plazo es mayor al sealado deber
solicitar su baja de inscripcin del Registro nico
del Contribuyente.
Inciso sustituido por el Artculo 13 del Decreto Supremo N
017-2003-EF, publicado el 13.02.03.
LIR
Artculo 38.- El desgaste o agotamiento que sufran los bienes del activo fijo que los contribuyentes utilicen
en negocios, industria, profesin u otras actividades productoras de rentas gravadas de tercera categora, se
compensar mediante la deduccin por las depreciaciones admitidas en esta ley.
Las depreciaciones a que se refiere el prrafo anterior se aplicarn a los fines de la determinacin del
impuesto y para los dems efectos previstos en normas tributarias, debiendo computarse anualmente y sin
que en ningn caso puedan hacerse incidir en un ejercicio gravable depreciaciones correspondientes a
ejercicios anteriores.
Cuando los bienes del activo fijo slo se afecten parcialmente a la produccin de rentas, las depreciaciones se
efectuarn en la proporcin correspondiente.
Artculo 39.- Los edificios y construcciones se depreciarn a razn del cinco por ciento (5%) anual.

RLIR
Artculo 22.- DEPRECIACION
Para el clculo de la depreciacin se aplicar las siguientes disposiciones:
a)

De conformidad con el artculo 39 de la Ley, los edificios y construcciones slo sern depreciados
mediante el mtodo de lnea recta, a razn de 5% anual.
Prrafo sustituido por el artculo 5 del Decreto Supremo N. 136-2011-EF, publicado el 9 de
julio de 2011.

TEXTO ANTERIOR
a) De conformidad con el artculo 39 de la Ley, los edificios y
construcciones slo sern depreciados mediante el mtodo de lnea
recta, a razn de 3% anual.

b) Los dems bienes afectados a la produccin de rentas gravadas de la tercera categora, se depreciarn
aplicando el porcentaje que resulte de la siguiente tabla:

BIENES

PORCENTAJE ANUAL

DE DEPRECIACIN

HASTA UN MXIMO

DE:

1.

Ganado de trabajo y reproduccin;

redes de pesca.

2.

25%

Vehculos de transporte terrestre

(excepto ferrocarriles); hornos en general.

20%

3.

Maquinaria y equipo utilizados por las

actividades minera, petrolera y de construccin;

excepto muebles, enseres y equipos de oficina.

20%

4.

Equipos de procesamiento de datos.

25%

5.

Maquinaria y equipo adquirido a partir del 1.1.91.

10%

6.

Otros bienes del activo fijo

10%

Inciso sustituido por el artculo 12 del Decreto Supremo N. 194-99-EF, publicado el 31 de diciembre
de 1999.
TEXTO ANTERIOR
b) Los dems bienes afectados a la produccin de rentas gravadas de la
tercera categora, se depreciarn segn el mismo mtodo aplicando el porcentaje
que resulte de la siguiente tabla:
BIENES
VIDA UTIL
PORCENTAJE ANUAL DE
DEPRECIACION
1.Ganado de trabajo
Cuatro
y reproduccin; redes de pesca
aos
25%
2. Vehculos de transporte terrestre Cinco
20%
(excepto ferrocarriles); hornos
aos
en general
3.Maquinaria y equipo utilizados
Cinco
20%
por las actividades minera, petrolera aos
y de construccin; excepto muebles,
enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de
Cuatro
25%
datos
aos
5. Maquinaria y equipo adquirido
Diez
10%
a partir del 1.1.1991
aos
6. Otros bienes del activo fijo
Diez
10%
aos

La depreciacin aceptada tributariamente ser aqulla que se encuentre contabilizada dentro del
ejercicio gravable en los libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje mximo establecido
en la presente tabla para cada unidad del activo fijo, sin tener en cuenta el mtodo de depreciacin aplicado
por el contribuyente.
En ningn caso se admitir la rectificacin de las depreciaciones contabilizadas en un ejercicio gravable,
una vez cerrado ste, sin perjuicio de la facultad del contribuyente de modificar el porcentaje de depreciacin
aplicable a ejercicios gravables futuros.
De conformidad con el artculo 1 del Decreto Supremo N. 037-2000-EF, publicado el 20 de abril de
2000, se precisa que no es aplicable a las aves reproductoras la tasa de depreciacin establecida en
los numerales 1) y 6) del presente inciso.
Tratndose de maquinaria y equipo, incluyendo los cedidos en arrendamiento, proceder la aplicacin del
porcentaje previsto en el numeral 3 de la tabla contenida en el primer prrafo cuando la maquinaria y equipo
haya sido utilizada durante ese ejercicio exclusivamente para las actividades minera, petrolera y de
construccin.
Prrafo incorporado por el artculo 12 del Decreto Supremo N. 219-2007-EF, publicado el 31 de
diciembre de 2007.
c) Las depreciaciones que resulten por aplicacin de lo dispuesto en los incisos anteriores se computarn
a partir del mes en que los bienes sean utilizados en la generacin de rentas gravadas.
d) La SUNAT podr autorizar porcentajes de depreciacin mayores a los que resulten por aplicacin de lo
dispuesto en el inciso b), a solicitud del interesado y siempre que ste demuestre fehacientemente que en
virtud de la naturaleza y caractersticas de la explotacin o del uso dado al bien, la vida til real del mismo es
distinta a la asignada por el inciso b) del presente artculo.
La solicitud para la autorizacin de cambio de porcentaje mximo de depreciacin anual debe estar
sustentada mediante informe tcnico que, a juicio de la SUNAT, sea suficiente para estimar la vida til de los
bienes materia de la depreciacin, as como la capacidad productiva de los mismos. Dicho informe tcnico
deber estar dictaminado por profesional competente y colegiado o por el organismo tcnico competente. Sin
perjuicio de lo anteriormente sealado, la SUNAT queda facultada a requerir la opinin del organismo tcnico
competente o cualquier informacin adicional que considere pertinente para evaluar la procedencia o
improcedencia de la citada solicitud.
El cambio de porcentaje regir a partir del ejercicio gravable siguiente a aqul en que fuera presentada la
solicitud, siempre que la SUNAT haya autorizado dicho cambio. Dicha entidad deber emitir su
pronunciamiento en el plazo mximo de noventa (90) das contados a partir de la fecha de recepcin de la
solicitud.
Tratndose de ganado reproductor que requiera tasas mayores de depreciacin, la solicitud a que se
refiere el prrafo precedente al anterior podr ser presentada por las entidades representativas de las
actividades econmicas correspondientes, en cuyo caso la aprobacin de la nueva tasa ser aplicable a todos
los contribuyentes a quienes represente la entidad que present la solicitud.
Debe entenderse por sistema de depreciacin acelerada a aqul que origine una aceleracin en la
recuperacin del capital invertido, sea a travs de cargo por depreciaciones mayores para los primeros aos
de utilizacin de los bienes, sea acortando la vida til a considerar para establecer el porcentaje de
depreciacin o por el aumento de ste ltimo, sin que ello se origine en las causas sealadas en el primer
prrafo de este inciso.
Inciso sustituido por el artculo 12 del Decreto Supremo N. 194-99-EF, publicado el 31 de diciembre
de 1999.
TEXTO ANTERIOR

d) La SUNAT podr autorizar:

1. Porcentajes de depredacin distintos de los que resulten por aplicacin de lo
dispuesto en el inciso b), a solicitud del interesado y siempre que ste demuestre
fehacientemente que en virtud de la naturaleza y caractersticas de la explotacin
o del uso dado al bien, la vida til real del mismo es distinta a la asignada por el
inciso b) del presente artculo.
2. Mtodos de depredacin distintos al de lnea recta, tales como los de "horas
mquinas" y "unidades de produccin",para el total o parte de los bienes del
activo fijo, siempre que no tenga los efectos de una depreciacin acelerada.
La solicitud para la autorizacin de cambio de porcentajes o de mtodos de
depreciacin debe estar sustentada mediante informe tcnico que, a juicio de la
SUNAT, sea suficiente para estimar la vida til de los bienes materia de la
depreciacin as como la capacidad productiva de los mismos. Dicho informe
tcnico deber estar dictaminado por profesional competente y colegiado o por el
organismo tcnico competente. Sin perjuicio de lo anterior sealado, la SUNAT
queda facultada a requerir la opinin del organismo tcnico competente o
cualquier informacin adicional que considere pertinente para evaluar la
procedencia o improcedencia de la citada solicitud.
El cambio de porcentajes o de mtodos de depreciacin regir a partir del
ejercicio gravable siguiente a aqul en que fuera presentada la solicitud siempre
que la SUNAT haya autorizado dicho cambio. Dicha entidad deber emitir su
pronunciamiento en el plazo mximo de 90 das contados a partir de la fecha de
recepcin de la solicitud.
Debe entenderse por mtodo de depreciacin acelerada a aqul que origine
una aceleracin en la recuperacin del capital invertido, sea a travs de cargo por
depreciaciones mayores para los primeros aos de utilizacin de los bienes, sea
acortando la vida til a considerar para establecer el porcentaje de depreciacin o
por el aumento de este ltimo, sin que ello se origine en las causas a que alude el
numeral 1) de este inciso.

e) La empresa que, de manera temporal, suspenda totalmente su actividad productiva podr dejar de
computar la depreciacin de sus bienes del activo fijo por el perodo en que persista la suspensin temporal
total de actividades. A tal efecto, la suspensin del cmputo de la depreciacin operar desde la comunicacin
a la SUNAT.
Se entiende como suspensin temporal total de actividades el perodo de hasta doce (12) meses
calendario consecutivos en el cual el contribuyente no realiza ningn acto que implique la generacin de
rentas, sean stas gravadas o no, ni la adquisicin de bienes y/o servicios deducibles para efectos del
Impuesto. Si el plazo es mayor al sealado deber solicitar su baja de inscripcin del Registro nico del
Contribuyente.
Inciso sustituido por el artculo 13 del Decreto Supremo N. 017-2003-EF, publicado el 13 de febrero de
2003.

TEXTO ANTERIOR
e) Cuando mediante autorizacin o certificacin del Ministerio de
Trabajo y Promocin Social, la empresa acredite la suspensin de su
actividad productiva, podr dejar de computar la depreciacin de los
bienes del activo fijo en tanto persista la suspensin temporal de labores.

f) Los deudores tributarios debern llevar un control permanente de los bienes del activo fijo en el Registro
de Activos Fijos. La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia determinar los requisitos,
caractersticas, contenido, forma y condiciones en que deber llevarse el citado Registro.
Inciso sustituido por el artculo 14 del Decreto Supremo N. 134-2004-EF, publicado el 5 de octubre de
2004.

TEXTO ANTERIOR
f) Las empresas debern llevar un control permanente de los bienes del activo fijo en libros
auxiliares, tarjetas o cualquier otro sistema de control, en que se registrar la fecha de
adquisicin, el costo, los incrementos por revaluacin, los ajustes por diferencias de cambio,
las mejoras de carcter permanente, los retiros, la depreciacin, los ajustes por efecto de la
inflacin y el valor neto de los bienes.
Podr usarse una sola tarjeta para considerar globalmente todas las adquisiciones hechas
en un semestre, cuando se trata de bienes del activo repetidos en gran nmero o que no
puedan fcilmente individualizarse, tales como postes de lneas de transmisin de energa
elctrica o de telfono, cables elctricos, tuberas, fajas de transmisin, medidores de agua,
herramientas, troqueles, plantillas y utensilios diversos.

g) En los casos de bienes del activo fijo cuya adquisicin, construccin o produccin se efecte por etapas,
la depreciacin de la parte de los bienes del activo que corresponde a cada etapa, se debe computar desde el
mes siguiente al que se afecta a la produccin de rentas gravadas.
h) Los costos posteriores introducidos por el arrendatario en un bien alquilado, en la parte que el
propietario no se encuentre obligado a reembolsar, sern depreciados por el arrendatario con el porcentaje
correspondiente a los bienes que constituyen los costos posteriores, de acuerdo con el inciso a) y con la Tabla
a que se refiere el inciso b) del presente artculo.
Prrafo modificado por el artculo 13 del Decreto Supremo N. 258-2012-EF, publicado el 18 de
diciembre de 2012, vigente a partir del 1 de enero de 2013.

TEXTO ANTERIOR
h) Las mejoras introducidas por el arrendatario en un bien alquilado,
en la parte que el propietario no se encuentre obligado a reembolsar,
sern depreciadas por el arrendatario con el porcentaje correspondiente
a los bienes que constituyen las mejoras, de acuerdo con el inciso a) y
con la Tabla a que se refiere el inciso b) del presente artculo.

Si al devolver el bien por terminacin del contrato an existiera un saldo por depreciar, el ntegro de dicho
saldo se deducir en el ejercicio en que ocurra la devolucin.
i) A efecto de lo dispuesto por el Artculo 43 de la Ley, en caso que alguno de los bienes depreciables
quedara fuera de uso u obsoleto, el contribuyente podr optar por:
1. Seguir deprecindolo anualmente hasta la total extincin de su valor aplicando los porcentajes de
depreciacin previstos en la Tabla a que se refiere el inciso b) de este artculo; o
2. Dar de baja al bien por el valor an no depreciado a la fecha en que el contribuyente lo retire de su
activo fijo. La SUNAT dictar las normas para el registro y control contable de los bienes dados de baja.

El desuso o la obsolescencia debern estar debidamente acreditados y sustentados por informe tcnico
dictaminado por profesional competente y colegiado.
En ningn caso la SUNAT aprobar la aplicacin de tasas de depreciacin mayores en razn de
desuso u obsolescencia.

ACTIVOS ALQUILADOS
Escenario: la empresa xxx (propietario de un bien) arrienda un bien a un tercero y este introduce mejoras en
un bien alquilado.
Supuesto 1:
Supuesto 3: Caso que el contrato culmino y falta depreciar:
La depreciacin que falta an depreciar se manda al gasto en ao que se est devolviendo el bien
Base legal: Ultimo prrafo del inciso h) articulo 22 RLIR
Si al devolver el bien por terminacin del contrato an existiera un saldo por depreciar, el ntegro de dicho
saldo se deducir en el ejercicio en que ocurra la devolucin.
Supuesto 4: si la empresa xxx (propietario del bien) del bien no reembolsa los costo de la mejora al
arrendatario (inquilino)

Inquilino: Dichos bienes sern depreciados por el inquilino (arrendatario)

Base legal:
Primer prrafo inciso h) artculo 22 RLIR
Inciso a) y b) del artculo 22 de la RLIR

h) Los costos posteriores introducidos por el arrendatario en un bien alquilado, en la parte que el propietario
no se encuentre obligado a reembolsar, sern depreciados por el arrendatario con el porcentaje
correspondiente a los bienes que constituyen los costos posteriores, de acuerdo con el inciso a) y con la Tabla
a que se refiere el inciso b) del presente artculo.

Propietario: Al constituirse un beneficio parar el propietario por no reembolsar, se computa como

renta gravada en ejercicio que se reciba el bien, se tomara el importe de que pago el tributo
municipal o el valor de mercado en la fecha que se recibi el bien.
Bases legal: Inciso c) del artculo 23 de la LIR y numeral 3) inciso a) Articulo 13 RLIR

Inciso c) del artculo 23 LIR

C) El valor de las mejoras introducidas en el bien por el arrendatario o subarrendatario, en tanto constituyan
un beneficio para el propietario y en la parte que ste no se encuentre obligado a reembolsar.
numeral 3) inciso a) Artculo 13 RLIR
3. Las mejoras a que se refiere el inciso c) del artculo 23 de la Ley, se computarn como renta gravable del
propietario, en el ejercicio en que se devuelva el bien y al valor determinado para el pago de tributos
municipales, o a falta de ste, al valor de mercado, a la fecha de devolucin.