2012 01 Resumen Diferencias IFRS

www.pwc.
com/mx
Resumen de
Diferencias
entre IFRS
y NIF Mexicanas
Septiembre 2010
Resumen de diferencias entre IFRS y NIF Mexicanas
INTRODUCCIN
Esta publicacin est diseada para alertar a las compaas sobre el alcance de los
principales cambios contables que podran generarse con la adopcin de las Normas
Internacionales de Informacin Financiera (IFRS por sus siglas en ingls)1 en la
preparacin de su informacin financiera, as como brindarles un panorama prctico
con la descripcin general de las principales diferencias entre las IFRS y las Normas de
Informacin Financiera (NIF) mexicanas 2.
Cabe indicar, que no existe publicacin alguna que compile en forma detallada todas
las diferencias contables que pudieran existir entre las IFRS y las NIF mexicanas.
Aunque en algunos casos ambas normas son similares, pueden existir diferencias en la
aplicacin que puedan tener un impacto significativo en los estados financieros. Esta
publicacin se enfoca en las diferencias contables que con mayor frecuencia son
identificadas en la prctica, relativas a la valuacin de partidas como parte de los
procesos de adopcin de las IFRS a partir de informacin financiera preparada de
acuerdo con las NIF mexicanas. Debido a que las revelaciones adicionales requeridas
por las IFRS son ms extensas, stas no se incluyen con detalle, sin embargo, se han
incluido algunas relativas a riesgos financieros y partes relacionadas, ya que son reas
que contienen cambios importantes.
Cuando se aplique cada uno de los marcos normativos antes mencionados, los
preparadores de informacin financiera deben consultar las normas especficas
aplicables y, en su caso, las leyes locales respectivas. Las compaas pblicas tambin
debern atender los requerimientos especficos emitidos por la Comisin Nacional
Bancaria y de Valores y cualquier otro organismo regulador, as como observar lo
sealado en la Ley del Mercado de Valores y dems regulaciones especficas aplicables.
Para facilitar la lectura de la presente publicacin, la misma se divide en cuatro
secciones: 1) Principales diferencias entre las IFRS y NIF mexicanas; 2) Tabla de
supletoriedad; 3) Cambios propuestos a las IFRS y 4) Cambios propuestos a las NIF
mexicanas.
La abreviatura IFRS , sin especificar una norma en particular, es utilizada para referirse a todas las normas vigentes de las
International Financial Reporting Standards (IFRS), emitidas por el International Accounting Standard Board (IASB), y las
International Accounting Standards (IAS), anteriormente emitidas por el International Accounting Standards Committee (IASC), y
las interpretaciones emitidas por el International Financial Interpretations Committee (IFRIC) y anteriormente por el Standing
Interpretations Committee (SIC).
La abreviatura NIF sin especificar una norma en particular, es utilizada para referirse a todas las normas vigentes integradas por las
Normas de Informacin Financiera (NIF), las Interpretaciones a las Normas de Informacin Financiera (INIF) y las Orientaciones a
las Normas de Informacin Financiera (ONIF) emitidas por el Consejo de Investigacin de las Normas de Informacin Financiera
(CINIF) y los Boletines y Circulares vigentes emitidos por la Comisin de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos, A.C.
CONTENIDO
1.
Principales diferencias entre las IFRS y NIF mexicanas
1.1 Activos
1.1.1 Activos financieros
1.1.2 Cuentas por cobrar
1.1.3 Inventarios
1.1.4 Propiedades, planta y equipo
1.1.5 Intangibles
1.1.6 Deterioro en el valor de los activos y del crdito mercantil
1.2 Pasivos y capital
1.2.1 Pasivos financieros
1.2.2 Provisiones
1.2.3 Deuda a corto y largo plazo
1.2.4 Impuestos diferidos
1.2.5 Beneficios a empleados
10
1.2.6 Pagos basados en acciones
11
1.3 Instrumentos Financieros
1.3.1 Derivados y coberturas
12
12
1.4 Otros temas
17
1.4.1 Hiperinflacin
17
1.4.2 Consolidacin
17
1.4.3 Moneda extranjera
18
1.4.4 Arrendamientos
19
1.4.5 Partes relacionadas
20
1.4.6 Adquisicin de negocios
21
1.4.7 Adopcin inicial de las IFRS
22
1.4.8 Valuacin de inversin en acciones en estados financieros individuales
23
2.
Tabla de supletoriedad
26
2.1 Normas supletorias
26
2.2 Interpretaciones supletorias
27
3.
Cambios propuestos a las IFRS
32
3.1 Proyectos relacionados con la crisis financiera
32
3.2 Memorndum sobre el entendimiento de proyectos
34
3.3 Otros proyectos
37
3.4 Marco conceptual/documentos en desarrollo
39
4.
Cambios propuestos a las NIF mexicanas
42
4.1 Proyectos en auscultacin emitidos al 31 de agosto de 2010
42
4.2 Otros proyectos en auscultacin por emitirse relativos a proyectos de 2010 y 2011
43
Resumen de diferencias entre IFRS y NIF mexicanas
Principales diferencias entre las

IFRS y NIF mexicanas

1
1. Principales diferencias entre las IFRS y NIF mexicanas

1.1 Activos
En esta seccin, se incluyen las principales diferencias en el rubro de activos en los estados financieros incluyendo tanto activos
financieros como no financieros.
1.1.1
Activos financieros
IFRS
NIF mexicanas
Clasificacin de activos financieros

Las IFRS establecen las siguientes 4 categoras para la
clasificacin de los activos financieros:
Activos financieros a valor razonable con cambios en el
estado de resultados
Bajo las NIF mexicanas la clasificacin de los activos

financieros es diferente, ya que excluye a los prstamos y
cuentas por cobrar cuya gua para el registro, presentacin y
revelacin es el Boletn C-3.
Inversiones mantenidas hasta su vencimiento
El Boletn C-2 de Instrumentos Financieros establece las

siguientes 3 categoras de clasificacin:
Prstamos otorgados y cuentas por cobrar
Mantenidos hasta su vencimiento
Activos disponibles para la venta
Disponibles para la venta

Activos para negociacin
Esta clasificacin origina las diferencias que se detallan en la
seccin 1.1.2. de cuentas por cobrar.
Medicin de activos financieros - Costos de transaccin

Bajo las IFRS, los costos de transaccin directamente
relacionados son capitalizados para todos los activos
financieros a menos que sean clasificados en la categora
de activos a valor razonable con cambios en el estado de
resultados, en cuyo caso, se llevan a resultados en el
momento que se originan.
Bajo las NIF mexicanas los costos de transaccin

directamente relacionados se registran como activos
individuales y se amortizan utilizando el mtodo de inters
efectivo.
Medicin del valor razonable - Oferta/demanda

Bajo las IFRS, para la valuacin de activos financieros, el
precio de mercado apropiado para un activo mantenido es
el precio de oferta, y para un activo que va a ser adquirido,
es el precio de demanda.
Las NIF mexicanas no ofrecen una gua en particular en

relacin con este tema.
Referencias tcnicas
IAS 39
PwC
Boletn C-2, Boletn C-3
1.1.2
Cuentas por cobrar

IFRS
NIF mexicanas
Reconocimiento inicial
Las cuentas por cobrar se registran inicialmente a valor
razonable y posteriormente a su costo amortizado. En caso
de que no se acuerde una tasa de inters entre las partes
involucradas, se debe imputar una tasa de inters de
mercado.
Bajo las NIF mexicanas las cuentas por cobrar se registran

al valor acordado entre las partes involucradas.
En enero de 2010 fue publicada la INIF 17 que establece
que las cuentas por cobrar a largo plazo deben cuantificarse
a su valor presente, es decir al valor actual de los flujos
netos de efectivo futuros, descontados a una tasa apropiada
de descuento.
Tasa de inters efectiva - Cuando las estimaciones cambian

Bajo las IFRS, si una entidad revisa sus estimaciones de
flujos esperados para determinar la tasa de inters efectiva
de acuerdo con lo mencionado en el punto anterior, la
entidad ajustar el importe en libros del activo financiero (o
grupo de activos financieros) para reflejar los flujos de
efectivo tanto actuales como los estimados.

Una entidad debe recalcular el importe en libros con base

en el valor presente de los flujos de efectivo futuros
esperados a la tasa de inters efectiva original del activo
financiero. El ajuste se reconoce como un ingreso o gasto
en el estado de resultados.
Partes relacionadas
Las cuentas por cobrar con partes relacionadas deben ser
consideradas en forma similar a las celebradas con partes
no relacionadas; es decir, en el reconocimiento inicial deben
valuarse a su valor de mercado y subsecuentemente a
costo amortizado. Si dichos prstamos no se acordaron
utilizando una tasa de mercado, la diferencia entre el valor
razonable y la consideracin recibida se registra en el
estado de resultados a menos que califique para el
reconocimiento como otro tipo de activo o capital.

Referencias tcnicas
IAS 24, IAS 39
Boletn C-3, NIF C-13, INIF 17
1.1.3
Inventarios
IFRS
NIF mexicanas3
Medicin de inventarios - Costeo directo

Las IFRS no permiten el uso del mtodo de costeo directo.
Las NIF mexicanas s permiten el uso del mtodo de costeo

directo, este mtodo excluye los costos indirectos fijos de los
costos totales del inventario.
Valor neto de realizacin

Las IFRS requieren que el inventario sea medido ya sea al
costo o al valor neto de realizacin, el menor.
El valor neto de realizacin se define como el precio
estimado de venta menos costos estimados de produccin
y los costos estimados necesarios para realizar la venta.
Bajo las NIF mexicanas los inventarios se miden

considerando el menor de entre el costo y el valor de
mercado. El criterio para definir el valor de mercado puede
ser distinto al valor neto de realizacin.
Costos de almacenaje
Bajo las IFRS, la capitalizacin de los costos por
almacenaje normalmente son excluidos del costo del
inventario, a menos que dichos costos sean necesarios en
el proceso de produccin antes de pasar a la siguiente
etapa de produccin.
Bajo las NIF mexicanas no existe una gua especfica en

Mtodo de valuacin de ltimas Entradas - Primeras Salidas (UEPS)

Bajo las IFRS el mtodo UEPS no es permitido,
considerando nicamente el mtodo de valuacin de
Primeras Entradas Primeras Salidas (PEPS) o la frmula
del costo promedio.
El mtodo UEPS s est permitido por las NIF mexicanas, en

adicin a PEPS y costo promedio.
Referencias tcnicas
Boletn C-4
IAS 2
1.1.4
Propiedades, planta y equipo

IFRS
NIF mexicanas4
Valuacin de activos
Las IFRS permiten valuar las propiedades, planta y equipo
a valor razonable.
Las NIF mexicanas slo permiten el modelo de costo.
Componentizacin
Las IFRS requieren que los componentes ms importantes
de una partida de propiedades, planta y equipo se registren
y se deprecien de forma separada de acuerdo con la vida
til de cada componente.
Bajo las NIF mexicanas no existe una gua especfica en

Revisin peridica de los mtodos

Las IFRS requieren que las compaas revisen
peridicamente los mtodos de depreciacin aplicados a
cada rubro de propiedades, planta y equipo. Tambin
requieren una revisin de los valores residuales y la vida til
en cada fecha de reporte.
PwC
Vase cambios propuestos a las NIF mexicanas en la seccin 4.
dem
Las NIF mexicanas no requieren la revisin de los mtodos

de depreciacin y vidas tiles a cada fecha de reporte.
Bajo las NIF mexicanas, no se requiere determinar el valor
residual.
IFRS
NIF mexicanas
Costos capitalizables - Intereses ganados

Bajo las IFRS, cuando una entidad obtiene un prstamo
que destinar especficamente para adquirir un activo que
sea calificable para capitalizacin de intereses, debe
determinar el monto de los costos financieros del prstamo
que sean elegibles para ser capitalizados disminuyendo los
intereses a favor obtenidos por la inversin temporal de los
fondos del prstamo.
Bajo las NIF mexicanas no se consideran los intereses a

favor obtenidos por inversiones temporales efectuadas
mientras se llevan a cabo las adquisiciones de los activos
fijos, es decir, se deben reconocer en resultados como una
ganancia y no hay opcin para capitalizarlos.
Piezas de repuesto (Refacciones)

Las IFRS requieren que si las piezas de repuesto o el
equipo de servicio pueden ser utilizadas nicamente en
relacin con una partida de propiedades, planta y equipo,
entonces deben ser contabilizadas como parte del rubro de
propiedades, planta y equipo relacionados y depreciarlas
durante la vida til del mismo activo relacionado.
Las NIF mexicanas establecen que las piezas de repuesto

deben ser clasificadas como una parte de los inventarios.
Costo por desmantelamiento (Obligaciones de retiro de activos)

Los cambios en la medicin de un pasivo por
desmantelamiento, restauracin o similar, que resulten por
cambios en el importe estimado o posible salida de flujos de
efectivo u otros recursos o por cambios en la tasa de
descuento, deben ajustarse como parte del activo
relacionado.
Los cambios en la medicin del pasivo que resulten de

cambios en la tasa de descuento deben reconocerse en el
estado de resultados.
Referencias tcnicas
Boletn C-6
IAS 16
1.1.5
Intangibles
IFRS
NIF mexicanas
Evaluacin anual del mtodo de amortizacin

Bajo las IFRS, una compaa debe evaluar el mtodo de
amortizacin y el periodo utilizado para amortizar los activos
intangibles de vida definida al menos una vez al ao.
Bajo las NIF mexicanas, una compaa debe evaluar

peridicamente el mtodo de amortizacin y el periodo
utilizado para la amortizacin de los activos intangibles de
vida definida, no necesariamente una vez al ao.
Referencias tcnicas
IAS 38
NIF C-8
1.1.6
Deterioro en el valor de los activos y del crdito mercantil
IFRS
NIF mexicanas
Las IFRS incluyen indicadores de deterioro adicionales. Si

las tasas de inters de mercado se incrementan de tal
forma que sea probable que dicho incremento se refleje
materialmente en los clculos del importe recuperable de un
activo, sto representa un indicador de deterioro y por
consiguiente se deben realizar las pruebas de deterioro
correspondientes.
Las NIF mexicanas no incluyen como indicador de deterioro

los incrementos en las tasas de inters, cabe mencionar
que la lista de indicadores se incluye slo como una gua.
Indicadores de deterioro
Tasas de descuento
Bajo las IFRS el valor en uso representa los futuros flujos
de efectivo descontados al valor presente utilizando una
tasa de descuento antes de impuestos.
La gua bajo las NIF mexicanas no es clara en relacin a si

la tasa se considera antes o despus de impuestos.
Normalmente se considera despus de impuestos.
Reconocimiento de deterioro cuando se aplica el mtodo de revaluacin

Las IFRS permiten reconocer algunos activos no financieros
(e. g. activos fijos y activos intangibles) bajo el mtodo de
revaluacin. En dichos casos, las prdidas por deterioro
disminuyen el supervit por revaluacin reconocido
directamente en el capital, teniendo como lmite el total del
monto registrado como revaluacin, cualquier excedente se
deber reconocer en el estado de resultados.
Las NIF mexicanas no permiten el mtodo de revaluacin

por lo que todas las prdidas por deterioro se debern
registrar en el estado de resultados en el ao en que
ocurran.
Nivel de la prueba de deterioro para el crdito mercantil

Las IFRS requieren que el nivel mximo para la prueba de
deterioro del crdito mercantil sea al nivel de los segmentos
operativos, tal como lo define la IFRS 8, antes de la
agrupacin de los mismos segmentos.
Las NIF mexicanas no mencionan este requerimiento en

forma especfica.
Reversin del deterioro

Las IFRS permiten la reversin del deterioro reconocido en
el caso de que se cumplan con ciertos criterios, sin
embargo no est permitida la reversin del deterioro
relacionado con un crdito mercantil.
Bajo las NIF mexicanas s se permite la reversin del

deterioro, incluyendo, bajo ciertas circunstancias, el crdito
mercantil.
Prueba del crdito mercantil durante el ao de una adquisicin de negocios

Bajo las IFRS, al crdito mercantil derivado de una
adquisicin de negocios se le debe realizar la prueba de
deterioro durante el ao de la adquisicin de negocios.
Bajo las NIF mexicanas el crdito mercantil debe ser

probado por deterioro anualmente; sin embargo no existe el
requerimiento de probar el crdito mercantil por deterioro
durante el ao en que ocurre la adquisicin.
Referencias tcnicas
IAS 36
PwC
Boletn C-15
1.2
Pasivos y capital
1.2.1
Pasivos financieros
IFRS
NIF mexicanas
Clasificacin de pasivos financieros

Las IFRS reconocen dos clases de pasivos financieros:
1) Pasivos financieros medidos inicialmente a valor
razonable y subsecuentemente a costo amortizado
usando el mtodo del inters efectivo.
2) Pasivos financieros medidos a valor razonable por medio
de prdidas y ganancias, subclasificados en dos
categoras:
- Designados. Un pasivo financiero que es designado
por la entidad como pasivo a valor razonable por
medio de prdidas y ganancias desde el
reconocimiento inicial.
Bajo las NIF mexicanas no existen diferentes clasificaciones

de pasivos.
En el caso de prstamos obtenidos en efectivo, el pasivo
debe reconocerse por el importe recibido o utilizado.
Los pasivos financieros que devengan intereses por
financiamiento, debern reconocerse por el total y en una
cuenta complementaria de pasivo, los intereses por pagar
conforme se vayan devengando.
- Mantenido para negociacin. Un pasivo financiero

clasificado como mantenido para negociacin, como
es el caso de las obligaciones por valores prestados
en una venta a corto plazo, que tienen que ser
devueltos en el futuro.
Referencias tcnicas
IAS 39
1.2.2
Boletn C-9
Provisiones
IFRS
NIF mexicanas
Criterio de reconocimiento
Bajo las IFRS, una provisin se reconoce cuando es
probable la salida de recursos econmicos para liquidar la
obligacin, entre otros criterios. El trmino probable se
define como una situacin en la cual la salida es ms
probable que no de ocurrir; es decir, usualmente ms del
50% de probabilidad.
Las NIF mexicanas tambin requieren que una salida de

recursos econmicos sea probable; sin embargo, define el
trmino probable como una situacin donde existe una
alta posibilidad de que ocurra. Bajo las NIF mexicanas
pueden existir diferencias en los momentos del
reconocimiento de provisiones con respecto a la norma
internacional.
Contratos onerosos relacionados con arrendamientos

Bajo las IFRS, una provisin es reconocida cuando un
contrato es oneroso. Los ingresos por rentas derivadas por
un subarrendamiento se consideran en la determinacin de
la provisin correspondiente.
Las NIF mexicanas establecen una gua similar a las IFRS;

sin embargo, no se pronuncian en relacin con el
tratamiento contable de los ingresos por rentas derivadas
por un subarrendamiento para el clculo de la provisin.
Referencias tcnicas
IAS 37
Boletn C-9
1.2.3
Deuda a corto y largo plazo
IFRS
NIF mexicanas
Reconocimiento inicial
Bajo las IFRS los prstamos se registran inicialmente a su
valor razonable menos costos de transaccin que son
atribuibles directamente a la emisin de dichos pasivos
financieros y posteriormente a su costo amortizado. En el
caso de que no se acuerde una tasa de inters entre las
partes involucradas, se debe utilizar una tasa de inters del
mercado.
Bajo las NIF mexicanas los prstamos comerciales se

registran al valor acordado entre las partes involucradas.
Los costos de transaccin (costos de emisin de deuda que
no sean primas o descuentos) se registran como un activo
por separado y son amortizados a lo largo de la vida del
prstamo.
Los costos de transaccin (costos de emisin de deuda) se

deducen del importe en libros del pasivo financiero, es decir,
no se registran como activos por separado. El importe neto
de la deuda sirve de base para el clculo del mtodo de la
tasa de inters efectiva.
Tasa de inters efectiva - Flujos de efectivo esperados vs. contractuales
Bajo las IFRS, para los pasivos financieros que son
registrados al costo amortizado, el clculo de la tasa de
inters efectiva est basado en los flujos de efectivo
estimados durante la vida esperada del prstamo.

Tasa de inters efectiva - Cambio en estimaciones

Bajo las IFRS, si una entidad revisa sus estimaciones de
flujos de efectivo, entonces la entidad ajustar el importe en
libros del pasivo financiero para reflejar el valor presente de
los flujos de efectivo estimados utilizando la tasa de inters
efectiva original. El ajuste determinado se registra en el

Medicin de un pasivo con partes relacionadas - Condiciones fuera del mercado

Bajo las IFRS, el pasivo se reconoce inicialmente a su valor
razonable, el cual podra no ser el valor de la consideracin
recibida. Si el prstamo no se acord utilizando una tasa de
mercado, la diferencia entre el valor razonable y la
consideracin recibida se registra en el estado de
resultados a menos que califique para reconocimiento como
otro tipo de activo o capital.

Modificacin de deuda
Bajo las IFRS, si el cambio o modificacin de una deuda no
es contabilizada como una extincin, la diferencia entre el
importe en libros registrado y el nuevo valor presente de los
flujos de efectivo, incluyendo los costos incurridos por
dichos cambios y/o modificaciones, descontados a la tasa
de inters efectiva original se reconocen:
(a) inmediatamente como una ganancia o prdida en el
estado de resultados, o
Bajo las NIF mexicanas, si se determina que el cambio o

modificacin de una deuda no se contabiliza como una
extincin, los costos incurridos por dichos cambios y/o
modificaciones se deben reconocer directamente en el
estado de resultados como una partida especial. Los costos
incurridos inicialmente sern amortizados durante la vida
remanente del nuevo instrumento.
(b) en el estado de resultados durante la vida remanente

del instrumento ajustando la tasa de inters efectiva.
Referencias tcnicas
IAS 39
PwC
Boletn C-2, Boletn C-12
1.2.4
Impuestos diferidos
IFRS
NIF mexicanas
Tasas de impuestos promulgadas y tasas de impuestos sustancialmente aprobadas

Las IFRS requieren el uso de tasas de impuestos
promulgadas o sustancialmente aprobadas para la medicin
del impuesto corriente y diferido.
Las NIF mexicanas hacen referencia al trmino

promulgadas pero no mencionan el trmino
sustancialmente aprobadas.
Exencin en el reconocimiento inicial

Bajo las IFRS, un impuesto diferido no se reconoce al
momento del reconocimiento inicial de un activo o pasivo en
una transaccin que no sea una adquisicin de negocios y
que en el momento de la transaccin no afect la utilidad
contable ni la utilidad fiscal.
Las NIF mexicanas establecen que un impuesto diferido no

ser reconocido por transacciones que no afecten la utilidad
contable ni la utilidad fiscal. Sin embargo, no hace distincin
si el reconocimiento inicial de un activo o pasivo proviene o
no de una adquisicin de negocios.
Exencin en inversiones en subsidiarias, sucursales, asociadas y negocios conjuntos

Bajo las IFRS, el impuesto diferido se reconoce a menos
que la controladora, inversionista o capitalista: i) sea capaz
de controlar el momento de la reversin de la diferencia
temporal, y ii) es probable que la diferencia temporal no sea
reversada en el futuro previsible.
Bajo las NIF mexicanas no existe ninguna exencin en

Normalmente, es difcil que la excepcin aplique a

asociadas.
Utilidades intercompaas por venta de inventarios
Bajo las IFRS, a nivel consolidado, el impuesto diferido que
se origina sobre las ventas intercompaas por inventarios
es calculado con base en la tasa de impuesto del
comprador.
Las NIF mexicanas no ofrecen una gua especfica al

respecto. En la prctica se utiliza la tasa de impuesto del
vendedor.
Efectos del impuesto diferido en la revaluacin de propiedades, planta y equipo

Bajo las IFRS, el impuesto diferido originado por la
revaluacin de algn elemento de propiedades, planta y
equipo, se reconoce directamente en el capital.
Bajo las NIF mexicanas, las revaluaciones sobre los

elementos de propiedades, planta y equipo estn
prohibidas.
Pagos basados en acciones

Bajo las IFRS, el impuesto diferido originado por
transacciones con pagos basados en acciones a liquidar
con instrumentos de capital es medido con base en la
estimacin de la deduccin futura. Si la deduccin estimada
relacionada con dichos pagos es menor o igual que el gasto
acumulado del pago basado en acciones (liquidable con
instrumentos de capital), el impuesto diferido que se origina
debe ser registrado en el estado de resultados. Caso
contrario, si la deduccin excede el gasto acumulado del
pago basado en acciones (liquidable con instrumentos de
capital), el exceso de los beneficios recibidos ser
registrado directamente en el capital.
Las NIF mexicanas son consistentes con las IFRS en la

determinacin de un impuesto diferido sobre los pagos
basados en acciones. Sin embargo, no ofrecen una gua
especfica sobre el exceso de la deduccin estimada sobre
el gasto acumulado del pago basado en acciones liquidable
con instrumentos de capital como lo es requerido por la
norma internacional.
Posiciones fiscales inciertas

Bajo las IFRS, aunque no se menciona especficamente
este tema, una entidad debe reflejar las consecuencias
fiscales que se derivan de la manera en que una entidad
espera, a la fecha del balance general, pagar o recuperar
hacia las autoridades fiscales. Las posiciones fiscales
inciertas se miden utilizando el promedio ponderado de
probabilidad o la mejor estimacin del resultado ms
probable. El modelo de probabilidad acumulada no es
permitido bajo las IFRS.
Las NIF mexicanas no ofrecen una gua especfica al

respecto. En la prctica se siguen los lineamientos
establecidos en el Boletn C-9 de provisiones y
contingencias. En la medida en que el modelo de
probabilidad acumulada u otros modelos de medicin sean
utilizados, stos no sern consistentes con los permitidos
bajo IFRS.
Referencias tcnicas
IAS 12
NIF D-4
9
1.2.5
Beneficios a empleados
IFRS
NIF mexicanas
Compensaciones a empleados pagadas en forma diferida

Bajo las IFRS, el pasivo sobre los contratos de
compensacin en forma diferida se miden usando el mtodo
del crdito unitario proyectado, con la excepcin de que
todos los costos por servicios pasados y las prdidas y
ganancias actuariales se reconocen de forma inmediata en
el estado de resultados.
Las NIF mexicanas tienen requerimientos similares a la

norma internacional con la excepcin que los costos por
servicios pasados y las prdidas y ganancias actuariales se
reconocen de forma inmediata en el estado de resultados o
de forma diferida por un perodo de no ms de cinco aos.
Seleccin de una tasa de descuento

Bajo las IFRS, la tasa de descuento es determinada por
referencia a los rendimientos de bonos corporativos de alta
calidad en el mercado que tengan una duracin parecida al
periodo de los beneficios laborales. Cuando no exista un
mercado activo de bonos corporativos de alta calidad, las
compaas deben determinar la tasa de descuento con
referencia a rendimientos de bonos gubernamentales.
Bajo las NIF mexicanas la tasa de descuento se determina

con base en las expectativas del mercado a la fecha de
valuacin y tomando en cuenta los trminos de pago de los
beneficios. En la prctica, se hace referencia a los
rendimientos de bonos gubernamentales.
Medicin del valor razonable de los activos del plan

Bajo las IFRS los activos de los planes de pensiones deben
medirse a su valor razonable. En el caso de inversiones
cotizadas en un mercado activo, el precio de oferta debe ser
utilizado como referencia para dicha valuacin.
Al igual que la norma internacional, las NIF mexicanas

miden los activos de los planes de pensiones a valor
razonable; sin embargo, no especifican la utilizacin de un
precio de oferta como referencia.
Prueba de techo sobre los activos del plan

Las IFRS establecen una prueba de techo sobre los
activos del plan, bajo la cual se tienen que analizar la
recuperacin de dichos activos y se establece un lmite para
su reconocimiento.
Bajo las NIF mexicanas no hay lmite en el valor de los

activos del plan que se puede reconocer.
Eligiendo la fecha de medicin

Bajo las IFRS la fecha de medicin de los planes de
beneficios definidos (fecha en la cual se valan los activos y
pasivos del plan) es la misma fecha que el balance general.
Las NIF mexicanas utilizan como fecha de medicin de los

planes de beneficios definidos, la misma fecha que el
balance general o un mximo de 3 meses antes del balance
general.
Beneficios por terminacin

Bajo las IFRS, una entidad reconoce los beneficios por
terminacin como pasivo siempre y cuando la entidad este
obligada a:
(a) terminar el contrato de empleo de un empleado antes de
la fecha de retiro; o
(b) establecer beneficios por terminacin como resultado de
ofertas hechas para incentivar renuncias voluntarias.
Sin embargo, la misma norma internacional seala que
algunos beneficios a empleados se pagan
independientemente de la razn por la cual el empleado
salga de la compaa. Sin embargo, los pagos por dichos
beneficios se describen como indemnizaciones por
terminacin y son considerados ms bien como beneficios
posteriores en vez de beneficios por terminacin.
10 PwC
Bajo las NIF mexicanas todos los beneficios por

terminacin, incluyendo aquellos que se pagan en caso de
terminacin involuntaria, son considerados dentro del
clculo actuarial para estimar el pasivo correspondiente por
obligaciones laborales.
IFRS
NIF mexicanas
PTU diferida
Bajo las IFRS la PTU se considera como un beneficio a los
empleados dado que se paga basndose en el servicio
prestado por el empleado. Se trata como beneficio a corto o
largo plazo. No se reconoce el diferido con base en el
mtodo de activos y pasivos dado a que ese mtodo slo
se aplica a impuestos a las utilidades.
Bajo las NIF mexicanas la PTU diferida se reconoce con

base en el mtodo de activos y pasivos.
Referencias tcnicas
IAS 19
1.2.6
NIF D-3
Pagos basados en acciones
IFRS
NIF mexicanas
Condiciones para la adjudicacin y cancelaciones

Bajo las IFRS todas las cancelaciones realizadas por la
entidad o algn otro participante deben recibir el mismo
tratamiento contable.
Las NIF mexicanas nicamente especifican el tratamiento

contable si la entidad es quien realiza la cancelacin.
Cancelaciones
Si una cancelacin relativa a pagos basados en acciones
incluye un componente de pasivo, la entidad deber
re-medir el valor razonable del pasivo a la fecha de la
cancelacin o liquidacin. Cualquier pago realizado para
liquidar el componente del pasivo debe ser contabilizado
como la extincin de un pasivo.
Las NIF mexicanas dan gua nicamente sobre las

cancelaciones de pagos basados en acciones en relacin
con liquidaciones con instrumentos de capital.
Condiciones para la adjudicacin

La definicin correspondiente a condiciones para la
adjudicacin est limitada nicamente a las condiciones de
servicio y a las de desempeo.
Las NIF mexicanas no contemplan esta especificacin.
Referencias tcnicas
IFRS 2
NIF D-8
11
1.3
Instrumentos Financieros
1.3.1
Derivados y coberturas
IFRS
NIF mexicanas
Instrumento derivado - Definicin

Las IFRS definen a un derivado como un instrumento financiero u
otro contrato cuyo valor cambia como respuesta de un
subyacente, que no requiere o requiere de una inversin neta no
significativa, y que se liquidar en una fecha futura. No existe
requerimiento de una liquidacin neta.
La definicin de las NIF mexicanas es similar a la de las

IFRS. Sin embargo, bajo las NIF mexicanas un contrato
debe tener o permitir que la liquidacin neta se considere
como un derivado.
Derivados implcitos - Clculo del valor razonable

Bajo las IFRS, cuando el valor razonable de un derivado implcito
no puede ser medido de forma confiable, su valor razonable se
puede calcular utilizando el mtodo de valor residual, es decir,
calculando la diferencia entre el valor razonable del instrumento
hbrido (combinado) y el valor razonable del contrato anfitrin.
Bajo las NIF mexicanas, si una entidad no puede medir de

forma confiable el valor razonable de un derivado implcito,
todo el contrato hbrido debe ser medido a valor razonable
con cambios reconocidos en el estado de resultados. El
mtodo de valor residual no se puede utilizar para medir un
derivado implcito.
Derivados internos
Bajo las IFRS, los derivados internos no califican para la
contabilidad de coberturas en los estados financieros
consolidados.
Bajo las NIF mexicanas, si se cumplen ciertos criterios

particulares, los derivados internos se pueden reconocer
como coberturas de flujos de efectivo en los estados
financieros consolidados.
Los derivados internos se definen como un instrumento
financiero derivado en moneda extranjera que ha sido
celebrado con otro miembro del grupo consolidado.
Contabilidad de coberturas - Frecuencia de las pruebas de efectividad de la cobertura

Bajo las IFRS, si la entidad nicamente reporta sus resultados de
forma anual, la IAS 39 requiere una prueba de efectividad al
menos una vez al ao, aunque la entidad puede elegir realizar la
prueba de efectividad de manera ms frecuente.
Las NIF mexicanas requieren que la prueba de efectividad

de la cobertura sea evaluada cada vez que la entidad
elabore estados financieros y por lo menos cada tres
meses.
Contratos de opcin
Bajo las IFRS dos o ms instrumentos pueden designarse como
instrumentos de cobertura, pero slo si ninguno de ellos es una
opcin emitida o una opcin emitida neta.
12 PwC
Bajo las NIF mexicanas un contrato de opcin y una opcin

de compra pueden ser combinados y designados como
instrumentos de cobertura slo si existe una prima neta
pagada o con valor nulo.
IFRS
NIF mexicanas
Intercambios Swaps
Las IFRS no se refieren especficamente al uso de swaps como
un instrumento de cobertura para el riesgo de tasa de inters.
Bajo las NIF mexicanas, est permitida la utilizacin de

basis swaps como un instrumento de cobertura.
Basis swaps se definen como instrumentos de cobertura
de flujo de efectivo utilizado para modificar cobros y pagos
de una tasa de referencia variable a otra tasa variable, el
instrumento es la conexin entre el activo y pasivo
designados y sus respectivos flujos de efectivo.
Cobertura temporal
Las IFRS permiten la designacin de un derivado como de
cobertura, an y cuando el periodo cubierto sea parcial, slo si la
efectividad puede ser medida y se cumpla con el resto de los
criterios para una contabilidad de cobertura.
Las NIF mexicanas no se pronuncian al respecto.
Cobertura de la tasa de inters del valor razonable de partidas similares

Las IFRS permiten que en el caso de una cobertura del valor
razonable del riesgo de tasa de inters en un portafolio de
partidas similares, la ganancia o prdida atribuible a la partida
cubierta puede ser presentada como una partida separada dentro
de los activos o pasivos, en lugar de ajustar los activos o pasivos
en forma individual.
Compromiso de una entidad para adquirir un negocio

Las IFRS permiten contabilizar este tipo de coberturas como
coberturas de flujo de efectivo.
Bajo las NIF mexicanas se permite a una entidad cubrir el

riesgo de tipo de cambio de una moneda extranjera en
relacin con el compromiso en firme de la entidad para
adquirir o vender una subsidiaria, una inversin valuada por
el mtodo de participacin o el inters minoritario.
13
IFRS
NIF mexicanas
Revelaciones relacionadas con riesgos financieros

Las IFRS no requieren de una descripcin de los objetivos
generales que existen detrs de la emisin y tenencia de
derivados.
Sin embargo, la IFRS 7 requiere la revelacin de la naturaleza y
extensin de los riesgos de los instrumentos financieros a los que
la entidad est expuesta y cmo la entidad maneja dichos riesgos.
Adicionalmente, requiere que las entidades revelen informacin
que permita a los usuarios de los estados financieros evaluar la
importancia de los instrumentos financieros en la situacin
financiera y el desempeo de la entidad.
La IFRS 7 no menciona especficamente los riesgos fuera del
balance general, sin embargo, requiere revelacin de informacin
cuantitativa y cualitativa en relacin con la exposicin de una
entidad a riesgos derivados de instrumentos financieros. La
entidad deber revelar cmo ha administrado dichos riesgos.
Revelaciones adicionales requeridas son:
a) El importe en libros de cada una de las categoras de
instrumentos financieros definidas en la IAS 39;
b) Informacin sobre activos y pasivos valuados a valor razonable
con cambios en resultados;
c) informacin sobre reclasificaciones y baja de activos
financieros;
d) informacin sobre activos financieros pignorados como garanta
de pasivos o pasivos contingentes;
e) informacin sobre cada tipo de cobertura y,
f) el valor razonable de cada clase de activos y pasivos
financieros.
Las IFRS proporcionan una gua ms detallada en relacin con la
concentracin de riesgos:
- Revelaciones cualitativas:
Para cada tipo de riego derivado de instrumentos financieros:
a) la exposicin al riesgo y la forma en que stas surgen;
b) objetivos, polticas y procesos para administrar los riesgos y los
mtodos utilizados para medir los mismos y,
c) cualquier cambio en (a) o (b) en relacin con el periodo anterior.
- Revelaciones cuantitativas:
Para cada tipo de riesgo derivado de instrumentos financieros se
revelar:
a) un resumen de la informacin cuantitativa en relacin con la
exposicin al riesgo a la fecha del reporte. Esta revelacin se
debe basar en la informacin proporcionada internamente al
personal clave de la direccin de la entidad (como est
definido en la IAS 24), por ejemplo, el Consejo de
Administracin de la entidad o a su ejecutivo principal;
b) las concentraciones de riesgo.
Revelaciones - Riesgos de crdito
14 PwC
Las NIF mexicanas requieren la descripcin de los objetivos

generales de la entidad para la tenencia y emisin de
instrumentos financieros derivados y el contexto y
estrategias para lograrlo.
La descripcin debe ser lo suficientemente explcita, incluir
referencias a los derivados que no estn siendo utilizados o
que no califican como contabilidad de cobertura bajo las NIF
mexicanas.
Las NIF mexicanas requieren la descripcin de los riesgos
financieros a los que la entidad est sujeta, separando
aquellos que ya han sido reconocidos en el balance general
y aquellos que an no han sido reconocidos como activos o
pasivos, pero que afectarn esencialmente los resultados
del periodo actual o de periodos futuros.
IFRS
Bajo las IFRS, una entidad informar para cada tipo de
instrumento financiero:
a) el importe del mximo nivel de exposicin al riesgo de crdito
al final del periodo;
NIF mexicanas
Las NIF mexicanas nicamente requieren una descripcin
genrica del riesgo de crdito, as como de las prdidas del
periodo relacionadas con dicho riesgo.
b) una descripcin de las garantas asociadas a dicho nivel de

exposicin;
c) la calidad crediticia de los activos financieros que no estn en
mora ni se hayan deteriorado, y
d) los activos que estaran en mora o deteriorados, de no haber
sido renegociados
Asimismo, se deber revelar:
a) el anlisis de la antigedad de los activos en mora pero no
deteriorados, as como de los activos deteriorados y los
factores para determinar su deterioro, y
b) la naturaleza e importe en libros de activos obtenidos mediante
la toma de posesin de garantas.
Revelaciones - Riesgos de liquidez
Bajo las IFRS, una entidad revelar:
a) un anlisis de los vencimientos de los pasivos financieros que

muestre los plazos contractuales de vencimiento, y
b) una descripcin de la administracin del riesgo por parte de la
entidad.
Revelaciones - Riesgo de mercado
Bajo las IFRS, una entidad revelar:
a) un anlisis de sensibilidad para cada tipo de riesgo de
mercado al que la entidad est expuesta, mostrando cmo
podra verse afectado el resultado del periodo y el patrimonio
debido a cambios en la variable relevante del riesgo;
b) los mtodos e hiptesis utilizados al elaborar el anlisis de
sensibilidad, y
A pesar de que las NIF mexicanas requieren que la entidad

incluya en sus revelaciones una descripcin de sus tcnicas
de valuacin, no requieren que se revelen cambios en las
tcnicas y las razones para llevarlo a cabo.
Bajo las NIF mexicanas se requiere de una breve lista de
las obligaciones a las que pudiera estar sujeta la entidad
para las operaciones derivadas. No existe un requisito
similar bajo las IFRS.
c) los cambios en los mtodos e hiptesis utilizados en relacin

con el periodo anterior y las razones.
15
IFRS
NIF mexicanas
Revelaciones - Coberturas del flujo de efectivo

Las IFRS requieren revelar los periodos en los que los flujos de
efectivo se espera que ocurran y cundo se espera que afecten el
Las IFRS requieren la revelacin de una descripcin de cualquier
transaccin prevista en donde la contabilidad de coberturas
hubiese sido utilizada anteriormente.
Las IFRS requieren revelar el importe que fue reconocido en el
capital durante el periodo.
Las IFRS requieren revelar el importe eliminado del capital e
incluido en el estado de resultados del periodo, mostrando el
importe incluido en cada lnea de las partidas en el estado de
resultados.
Las IFRS requieren la revelacin del importe que fue eliminado
del capital durante el periodo e incluido en el costo inicial u otro
importe en libros de un activo o pasivo no financiero cuya
adquisicin o reconocimiento fuese una transaccin cubierta
prevista altamente probable.
Bajo las NIF mexicanas no existe una gua especfica al

respecto.
Bajo las NIF mexicanas no existe una gua especfica al
respecto.
Las NIF mexicanas requieren de la revelacin de los flujos
de efectivo/ganancias y prdidas incluidas en el capital.
Las NIF mexicanas no requieren revelar los importes
especficos que sean eliminados del capital e incluidos en el
estado de resultados del periodo; sin embargo, requiere la
revelacin de las ganancias o prdidas que se espera sean
reclasificadas en el estado de resultados dentro de los 12
meses siguientes.
Las NIF mexicanas requieren revelar el importe de las
ganancias o prdidas reclasificadas como ingresos como
resultado de la ocurrencia poco probable de una
transaccin prevista.
Revelaciones - Cobertura del valor razonable

Bajo las IFRS, una entidad debe revelar las ganancias o prdidas
en:
i) el instrumento de cobertura, y
ii) en la partida cubierta atribuible al riesgo cubierto.
Las NIF mexicanas no se pronuncian en relacin al

requerimiento de revelaciones de las ganancias o prdidas
atribuidas a las partidas cubiertas atribuibles al riesgo
cubierto.
Bajo las IFRS, se deber revelar la inefectividad reconocida en el

resultado del periodo derivada de coberturas de inversiones netas
en operaciones en el extranjero.
Revelaciones - Cobertura de inversin neta en una subsidiaria extranjera
Bajo las IFRS, no existe una gua especfica al respecto.
Bajo las NIF mexicanas, por los instrumentos financieros

derivados y no derivados que sean designados como de
cobertura de la exposicin al riesgo originado por la
variabilidad en el tipo de cambio de una inversin neta en
una subsidiaria extranjera, se deber revelar el monto neto
de las ganancias o prdidas incluidas en el ajuste por
conversin acumulado durante el periodo contable
respectivo.
Referencias tcnicas
IAS 32, IAS 39, IFRS 7, IFRIC 16
Boletn C-10, INIF 5, INIF 6, INIF 10, INIF 11, INIF 13
Nota: Las revelaciones mencionadas en esta seccin se incluyen como referencia de las revelaciones ms relevantes y
no pretenden ser una gua detallada de las revelaciones requeridas por el IFRS 7.
16 PwC
1.4
Otros temas
1.4.1
Hiperinflacin
IFRS
NIF mexicanas
Efectos de la inflacin
Las IFRS requieren el reconocimiento de la inflacin cuando
la inflacin acumulada en los ltimos tres aos se aproxime
o exceda el 100%, entre otros criterios.
Las NIF mexicanas requieren el reconocimiento de la

inflacin, slo cuando la inflacin acumulada de los ltimos
tres aos exceda el 26%, entre otros criterios.
Referencias tcnicas
IAS 29
1.4.2
NIF B-10
Consolidacin
IFRS
NIF mexicanas
Consolidacin
Las IFRS se enfocan en el modelo basado en control,
considerando los riesgos y beneficios en donde no existe un
control aparentemente, para consolidar a las entidades.
Bajo las IFRS, si una empresa controladora pierde el control
de una entidad pero retiene una parte de la inversin, se
requiere que la inversin retenida sea medida a valor
razonable.
Las NIF mexicanas siguen un enfoque similar al de las

IFRS, sin embargo existen algunas diferencias.
Las NIF mexicanas no permiten la remedicin al valor
razonable de la inversin retenida en la fecha en que ocurre
la prdida del control de una entidad
Control de facto
En raras circunstancias bajo IFRS puede existir control
sobre una entidad en casos donde se posee menos del
50% de las acciones con derecho a voto y no se tienen
derechos legales o contractuales para controlar la mayora
de los poderes de voto o al consejo de administracin, es
decir, el control de facto es cuando un accionista mayoritario
mantiene una inversin en el capital importante con
respecto a otros debido a que los accionistas estn
dispersos entre el pblico en general.
Bajo las NIF mexicanas no hay una gua especfica para el

control de facto.
Periodos de reporte
Los estados financieros consolidados de la entidad
controladora y la subsidiaria, usualmente se realizan a la
misma fecha. Las IFRS permiten fechas distintas de
reporte proporcionando una diferencia entre las fechas de
reporte de tres meses. Bajo las IFRS se hacen ajustes en
las operaciones ms importantes en que se incurran en ese
periodo.
Las NIF mexicanas son similares a las IFRS, en este

sentido, con la excepcin de que los ajustes son
generalmente realizados en las transacciones que se
incurran durante el periodo. Las NIF mexicanas nicamente
requieren la revelacin segn la naturaleza del ajuste.
Umbral de influencia significativa inversiones en asociadas

Las IFRS utilizan la presuncin refutable de la influencia
significativa con una participacin del 20% o ms. Sin
embargo se requiere efectuar un anlisis sobre la existencia
de influencia significativa.
Las NIF mexicanas utilizan una presuncin refutable de que

existe influencia significativa con una participacin del 10%
o ms en el caso de entidades pblicas y del 25% para el
resto. Sin embargo, se requiere efectuar un anlisis sobre
la existencia de influencia significativa.
Referencias tcnicas
IAS 27, IAS 28
NIF B-8, NIF C-7

17
1.4.3
Moneda extranjera
IFRS
NIF mexicanas
Ttulos de deuda disponibles para la venta

Bajo las IFRS, los cambios en el valor razonable de un
activo financiero disponible para la venta en relacin con
ttulos de deuda, se reconocen en capital excepto por
aquellas prdidas o ganancias por variaciones cambiarias
derivadas de dichos ttulos de deuda, las cuales se
reconocen en el estado de resultados.
Bajo las NIF mexicanas, no se realiza tal distincin y los

cambios en el valor razonable, incluyendo las prdidas o
ganancias cambiarias de los ttulos de deuda disponibles
para la venta se registran directamente en la utilidad
integral.
Participaciones no controladoras
Bajo las IFRS, cuando una subsidiaria extranjera no es
poseda totalmente por la controladora, las diferencias
cambiarias que surgen en la conversin que son atribuidas
a la participacin no controladora, deben ser asignadas y
reportadas como parte de dicha participacin no
controladora en el balance general.

Moneda funcional
Bajo las IFRS, existen indicadores primarios y secundarios
en la determinacin de la moneda funcional.
Bajo las NIF mexicanas, no existe una jerarqua de

indicadores; sin embargo, stos son muy similares a las
IFRS. La norma mexicana considera un tipo de moneda
adicional llamada de reporte.
Conversin inicial a moneda funcional

Bajo las IFRS, las transacciones en una moneda diferente a
la de registro se debern convertir desde el momento de su
reconocimiento inicial, utilizando el tipo de cambio spot a la
fecha de la transaccin (tipo de cambio histrico).
La mecnica utilizada para efectos de NIF mexicanas no es
permitida para IFRS.
En diciembre de 2008 el Centro de Investigacin y

Desarrollo del CINIF emiti el reporte tcnico nmero 10, en
donde se establece que para determinar el saldo inicial en
moneda funcional diferente al peso mexicano se permite
convertir todas las partidas del balance general al tipo de
cambio del 31 de diciembre de 2007, esto debido a que las
entidades operan en Mxico y hasta diciembre de 2007
reexpresaron sus estados financieros.
Conversin de las cuentas de capital a moneda de presentacin

Bajo las IFRS, se puede elegir entre usar tanto el tipo de
cambio histrico como el de cierre. La poltica elegida debe
ser aplicada consistentemente. Si se utiliza el tipo de
cambio de cierre, el resultado de las diferencias cambiarias
se reconoce en el capital.
Bajo las NIF mexicanas, el capital debe ser convertido a tipo

de cambio histrico.
Referencias tcnicas
IAS 21
18 PwC
NIF B-15
1.4.4
Arrendamientos
IFRS
NIF mexicanas
Clasificacin
Las IFRS proporcionan indicadores adicionales que podran
llevar a arrendamientos financieros:
a) los activos arrendados son de una naturaleza tan
especializada que slo el arrendatario tiene la posibilidad
de usarlos sin realizar en ellos modificaciones
importantes;
Las NIF mexicanas no proporcionan los indicadores

adicionales mencionados en las IFRS. En la prctica, esto
raramente deber derivar en diferencias entre las NIF
mexicanas y las IFRS.
b) si el arrendatario puede cancelar el contrato de

arrendamiento, y las prdidas sufridas por el arrendador
a causa de tal cancelacin fueran asumidas por el
arrendatario;
c) las prdidas o ganancias derivadas de las fluctuaciones
en el valor razonable del importe residual recaen sobre
el arrendatario (por ejemplo en la forma de un descuento
por importe similar al valor en venta del activo al final del
contrato); y
d) el arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar el
arrendamiento durante un segundo periodo, con unos
pagos por arrendamiento que sean sustancialmente
inferiores a los habituales del mercado.
Tasa de descuento Arrendamiento financiero
Al contabilizar en los libros un arrendamiento, el
arrendatario debe utilizar la tasa de inters implcito para
calcular el valor actual de los pagos mnimos del
arrendamiento. Si la tasa de inters implcita no se conoce,
se deber utilizar la tasa de inters incremental de los
prstamos del arrendatario.
Las NIF mexicanas requieren consideraciones diferentes

para el arrendador y el arrendatario. Para el arrendatario, la
tasa de descuento utilizada para calcular el valor actual de
los pagos mnimos del arrendamiento, normalmente debe
ser la tasa de inters implcita en el acuerdo de
arrendamiento. Si la tasa de inters implcita es
significantemente ms baja que la tasa de inters vigente
en el mercado (tasa pasiva) con trminos y condiciones
similares, entonces esta ltima debe ser utilizada.
Para algunos arrendadores nicamente la tasa activa debe
ser utilizada. En la prctica, en pocas ocasiones existen
diferencias entre las NIF mexicanas y las IFRS.
Ganancias o prdidas en acuerdos de sale & leaseback - Arrendamiento financiero

Bajo las IFRS las ganancias o prdidas por acuerdos de
venta y arrendamiento del mismo bien vendido (sale &
leaseback, por su nombre en ingls) de un arrendamiento
financiero se difieren y amortizan durante el periodo del
arrendamiento, independientemente de si el arrendatario
readquirir la propiedad arrendada.
Bajo las NIF mexicanas, las ganancias o prdidas por

operaciones de sale & leaseback de un arrendamiento
financiero se amortizan de acuerdo con la depreciacin del
activo arrendado, excepto cuando existe un terreno, en tal
caso se amortiza durante el periodo del arrendamiento.
Ganancias o prdidas en acuerdos de sale & leaseback - Arrendamientos operativos

Bajo las IFRS las ganancias o prdidas en acuerdos de
sale & leaseback en arrendamientos operativos se
reconocen inmediatamente cuando la venta se realiza al
valor razonable del bien. Cuando la venta es por un importe
menor al valor razonable del bien, deber ser reconocida
una prdida en forma inmediata, a menos que la diferencia
sea compensada por rentas futuras por debajo de los
precios del mercado, en tal caso la diferencia se difiere
durante el periodo durante el cual se espera utilizar el
activo. Cuando la venta se realiza por un importe mayor al
valor razonable del bien la diferencia debe ser diferida y
amortizada en el periodo durante el cual se espera utilizar el
activo.
Bajo las NIF mexicanas, las ganancias o prdidas en una

operacin de sale & leaseback bajo un arrendamiento
operativo se reconocen de forma inmediata a la fecha de la
venta.
19
1.4.5
Partes relacionadas
IFRS
NIF mexicanas
Revelaciones
Las IFRS requieren revelar relaciones entre controladoras y
subsidiarias, con independencia de si existieron
transacciones entre dichas partes. Revelar el nombre de la
controladora inmediata de la entidad, o si es diferente, la
controladora principal del grupo. Si la entidad controladora
inmediata o la entidad controladora principal elaboran
estados financieros disponibles para uso pblico, revelar el
nombre de la siguiente controladora intermedia (dentro del
grupo) que los produzca.
Las NIF mexicanas no establecen este requerimiento de

revelacin.
La compensacin total de los funcionarios clave de la

entidad en cada una de las siguientes categoras:
(a) beneficios a corto plazo a los empleados;
(b) beneficios posteriores al empleo;
(c) otros beneficios a largo plazo;
(d) beneficios por terminacin; y
(e) pagos basados en acciones.
Referencias tcnicas
IAS 24
NIF C-13
Nota: Las revelaciones mencionadas en esta seccin se incluyen como referencia de las revelaciones ms relevantes y
no pretenden ser una gua detallada de las revelaciones requeridas por el IAS 24.
20 PwC
1.4.6
Adquisicin de negocios
IFRS
NIF mexicanas
Pasivos contingentes adquiridos

Bajo las IFRS, los pasivos contingentes adquiridos en una
adquisicin de negocios se reconocen por separado en la
fecha de adquisicin como parte de la asignacin del costo,
siempre que sus valores razonables se puedan medir
confiablemente. El pasivo contingente se mide,
posteriormente, al monto mayor entre el importe reconocido
inicialmente o, si se reconoce como una provisin, mediante
la mejor estimacin del importe que se necesite para
liquidar el pasivo.
Los pasivos contingentes adquiridos se reconocen cuando

el pago se considere probable y su valor razonable se
pueda medir confiablemente.
Participacin no controladora (nuevo trmino utilizado para el inters minoritario)

Bajo las IFRS, las entidades tendrn la opcin de medir la
participacin no controladora al valor razonable de la
proporcin de los activos netos identificables adquiridos, es
decir excluyendo el crdito mercantil, o al valor razonable
de las acciones pertenecientes a los accionistas
minoritarios. Asimismo, no se reconocen ganancias y
prdidas en el estado de resultados por las transacciones
realizadas entre la compaa controladora y la participacin
no controladora, a menos de que se pierda el control. Estos
movimientos se reflejan en el capital.
Bajo las NIF mexicanas, la participacin no controladora en

la subsidiaria se reconocer a su valor razonable a la fecha
en que el negocio es adquirido. Esta participacin no
controladora en la subsidiaria debe seguirse presentando
como parte del capital contable de la entidad consolidada.
Adquisicin de entidades bajo control comn

Las IFRS no establecen una gua especfica sobre estas
transacciones.
Las entidades deben establecer y aplicar una poltica
contable de forma consistente; la Administracin puede
elegir aplicar el mtodo de adquisicin de acuerdo con IFRS
3 o el mtodo del predecesor, es decir, reconocer los
valores contables previamente reconocidos en la anterior
tenedora. La poltica elegida se deber aplicar en forma
consistente.

relacin con este tema, excepto en el caso de que exista
una participacin no controladora que indique que la
transaccin se acord al valor razonable y, por lo tanto, se
deba aplicar la NIF B-7.
Referencias tcnicas
IFRS 3
NIF B-7
21
1.4.7
Adopcin inicial de las IFRS
IFRS
NIF mexicanas
Adopcin inicial de las IFRS

El principio fundamental de la IFRS 1 es la aplicacin
retrospectiva completa de todas las IFRS vigentes en la
fecha de cierre del balance general sobre los primeros
estados financieros preparados segn IFRS.
Existen exenciones opcionales que reducen la carga de
aplicacin retrospectiva, as como excepciones obligatorias
que no permiten la aplicacin retrospectiva.
Las exenciones ofrecen una ayuda limitada a los que
adoptan las IFRS por primera vez, principalmente en reas
en donde la informacin requerida para poder aplicar IFRS
en forma retrospectiva podra no estar disponible.
No hay exenciones con respecto a los requisitos de
revelacin establecidos por las IFRS
La IFRS 1 requiere que las compaas:
iIdentifiquen los primeros estados financieros preparados
segn IFRS;
Preparen un balance general de apertura en la fecha de
transicin a IFRS;
Seleccionen las polticas contables que cumplan con las
IFRS y que las apliquen en forma retrospectiva en todos
los periodos presentados en los primeros estados
financieros segn IFRS;

No obstante lo anterior en la INIF 19, recientemente emitida
por el CINIF, se establece que las empresas que se
encuentren en el proceso de conversin a las IFRS, deben
revelar en las notas sobre los estados financieros
preparados bajo las NIF mexicanas que se emitan a partir
del 30 de septiembre de 2010 y hasta el tercer trimestre del
ejercicio inmediato anterior al de la adopcin de las IFRS, lo
siguiente:
a) la obligacin o, en su caso la decisin, y motivos de la
decisin, de la entidad de adoptar las IFRS;
b) la fecha prevista para la adopcin; y
c) el importe estimado de cualquier impacto significativo
que provocar la adopcin de las IFRS en los principales
rubros de los estados financieros o, en su caso, una
declaracin sobre las razones que impidan llevar a cabo
tal estimacin en algn rubro especfico. Esta
informacin se requiere nicamente para los estados
financieros de fecha ms reciente que se incluyan en
cada reporte emitido.
Decidan si aplicar, o no, alguna de las exenciones a la

aplicacin retrospectiva;
Apliquen las excepciones obligatorias a la aplicacin
retrospectiva; y
Realicen las revelaciones en las que se explique la
transicin a IFRS.
Referencias tcnicas
IFRS 1
22 PwC
INIF 19
1.4.8
Valuacin de inversin en acciones en estados financieros individuales
IFRS
NIF mexicanas
Estados financieros individuales de la controladora

Bajo las IFRS cuando se preparan los estados financieros
individuales, la inversin en subsidiarias, asociadas y joint
ventures se contabiliza de acuerdo con una de las
siguientes opciones:
Bajo las NIF mexicanas las inversiones en subsidiarias,

asociadas y joint ventures deben reconocerse aplicando el
mtodo de participacin, cuando se presenten en los
estados financieros consolidados de la controladora.
i) costo o;
ii) valor razonable.
Deterioro de una inversin en capital
Bajo las IFRS, se le requiere al inversionista evaluar al
trmino de cada periodo sobre el que se informa si existe
cualquier evidencia objetiva de que su inters en una
asociada est deteriorado. Si el inversionista identifica esta
evidencia, el importe total en libros de la inversin debe ser
analizado para posible deterioro.
Bajo las NIF mexicanas, no es requerido evaluar la

existencia de indicadores de deterioro de las inversiones en
asociadas al trmino de cada periodo sobre el que se
informa.
Referencias tcnicas
IAS 27
NIF B-8
23

25
2. Tabla de supletoriedad
A continuacin se enlistan las normas e interpretaciones a las IFRS, que pueden aplicarse de manera supletoria
en la preparacin de informacin financiera conforme a las NIF mexicanas considerando ambos marcos
normativos vigentes y aplicables a ejercicios que inician en 2010 o posteriormente. La supletoriedad ya no sera
aplicable cuando exista una norma en particular bajo NIF mexicanas (vase seccin 4 Cambios propuestos a las
NIF mexicanas). Esta lista es una gua para la aplicacin que surge del anlisis e interpretacin del rea de
Normatividad de PricewaterhouseCoopers Mxico.
2.1
Normas supletorias
Ttulo de la norma
IAS 18
Ingresos
(Vase tambin SIC 31 Ingresospermutas de servicios de
publicidad e IFRIC 13
Programas de lealtad de clientes
en el apartado 2.2 siguiente)
Descripcin de la norma
Esta norma establece el tratamiento contable de los ingresos que surgen de las
actividades ordinarias de una entidad y del momento en que deben ser reconocidos
dichos ingresos. Tambin establece las reglas relativas al reconocimiento de ingresos
por dividendos.
Esta norma es vigente para ejercicios que inician o posteriores al 1 de enero de 1995
(la ltima modificacin realizada es de noviembre de 2009).
Las NIF no contemplan una norma especfica para el reconocimiento de ingresos, por
lo que conforme con la NIF A-8, la IAS 18 es de aplicacin supletoria.
Cabe indicar que el Boletn C-11 Capital Contable de las NIF establece las
disposiciones para el reconocimiento de los ingresos por dividendos, por lo que no
sera adecuado aplicar en forma supletoria lo indicado en la NIC 18 sobre este tema.
IAS 20
Contabilizacin de subsidios
otorgados por el gobierno y
normas de revelacin sobre
asistencia prestada por el
gobierno
(Vase tambin SIC 10
Subsidios gubernamentales en
el apartado 2.2 siguiente)
IAS 26
Contabilizacin e informacin a
presentar sobre planes de
beneficios al retiro
Esta norma establece que el reconocimiento de los subsidios gubernamentales debe

realizarse cuando hay una seguridad razonable de que la entidad cumplir los
trminos acordados con el gobierno y que el subsidio ser efectivamente recibido por
la entidad. Tambin establece los aspectos a revelar sobre dichos subsidios, as como
cualquier otra ayuda gubernamental; incluyendo: a) los beneficios de carcter no
monetario; b) la presentacin de los beneficios relacionados con activos; c) la
presentacin de los beneficios relacionados con ingresos; d) la devolucin de
beneficios del gobierno, y e) ayudas gubernamentales.
Esta norma es vigente para ejercicios que inician o posteriores al 1 de enero de 1984
(la ltima modificacin realizada es de mayo de 2008).
Establece las disposiciones para la preparacin de estados financieros de los planes
de beneficio al retiro, cuando dichos estados financieros sean preparados. Esta norma
contempla la contabilizacin y la informacin a presentar, por parte de los planes de
beneficio al retiro a todos los participantes del mismo considerados como un grupo, sin
pretender presentar informacin individual para alguno de sus participantes respecto
de sus derechos adquiridos sobre el plan de beneficios al retiro. Dicha norma, entre
otros, cubre a los planes de contribucin definida y los planes de beneficios definidos.
Esta norma es vigente para ejercicios que inician o posteriores al 1 de enero de 1988.
26 PwC
Ttulo de la norma
IAS 31
Participaciones en negocios
conjuntos
(Vase tambin la SIC 13
Ingresos-permutas de servicios
de publicidad e IFRIC 13
Entidades bajo control comn
- aportaciones no monetarias de
los participantes en el apartado
2.2 siguiente)
Descripcin de la norma
La norma establece las reglas para el reconocimiento contable de las participaciones en negocios
conjuntos, as como las reglas para informar de los activos, pasivos y resultados de estos
negocios en los estados financieros. Adicionalmente, esta IAS establece el concepto de control
conjunto como el acuerdo contractual para compartir el control sobre una actividad econmica que
se da nicamente cuando las decisiones estratgicas, tanto financieras como operativas de las
actividades, requieren el consentimiento unnime de las partes que estn compartiendo el control
(los participantes). Por otra parte define el concepto de consolidacin proporcional como un
mtodo de contabilizacin en el que en los estados financieros de cada participante se incluye su
porcin de activos, pasivos, gastos e ingresos de la entidad controlada de forma conjunta, ya sea
consolidndolos lnea por lnea con las partidas similares en sus propios estados financieros, o
informando sobre stos en lneas separadas dentro de tales estados.
Asimismo, establece que cuando exista un negocio conjunto, deber aplicarse el mtodo de
consolidacin proporcional, o de manera alternativa el mtodo de participacin, para reconocer la
participacin en dicho negocio.
Esta norma es vigente para ejercicios que inician o posteriores al 1 de enero de 2005 (la ltima
modificacin realizada es de noviembre de 2009).
La IAS 31 es supletoria hasta en tanto no se apruebe la emisin de la NIF B-6 Acuerdos con
inversiones conjuntas, cuyo periodo de auscultacin concluy el 18 de septiembre de 2008. El
proyecto de auscultacin establece que las inversiones en negocios conjuntos deben valuarse
mediante la aplicacin del mtodo de participacin.
Cabe indicar que durante 2007 el IASB emiti el Borrador para Discusin (Exposure Draft ED-9),
Acuerdos conjuntos (Joint arrangements) mediante el que se propone la modificacin a la norma
para eliminar el mtodo de consolidacin proporcional para el reconocimiento de las inversiones
en negocios conjuntos.
IAS 40
Propiedades de inversin
Esta norma establece el tratamiento contable y las reglas de revelacin de las propiedades de
inversin, las cuales define como propiedades (terrenos o un edificio o parte de un edificio, o
ambos) que se tienen (por parte del dueo o por parte del arrendatario bajo un arrendamiento
financiero) para obtener ganancias por rentas o plusvalas o ambas y no para: a) uso en la
produccin o suministro de bienes o servicios o para fines administrativos, o b) venta en el curso
ordinario del negocio. La IAS 40 permite el uso de uno de los dos modelos propuestos para la
valuacin de las propiedades de inversin que son: el modelo de costo y el modelo de valor
razonable.
modificacin realizada es de mayo de 2008).
La Circular 55 Aplicacin supletoria de la IAS 40 - abril de 2001 emitida por la Comisin de
Principios de Contabilidad, define a la IAS 40 como supletoria; permitiendo que se utilice el
modelo del costo para el reconocimiento y valuacin de las propiedades de inversin. El modelo
del valor razonable contemplado en la IAS 40 no es permitido.
IFRS 4
Contratos de seguros
Esta IFRS especifica la informacin financiera que las compaas aseguradoras deben presentar
en relacin con los contratos de seguro y reaseguro que hayan emitido o de los que sean
tenedoras, as como los de instrumentos financieros que emitan con componentes de
participacin discrecional, contemplando en su alcance a los derivados implcitos y la disociacin
de los componentes de depsito.
Asimismo en el aspecto de reconocimiento y valuacin considera, entre otros temas, la exencin
temporal del cumplimiento de otras IFRS (prueba de adecuacin de pasivos y deterioro de activos
por contratos de reaseguro), contratos de seguro adquiridos en una adquisicin de negocios o en
una transferencia de cartera y componentes de participacin discrecional en contratos de seguros
e instrumentos financieros.
modificacin realizada es de noviembre de 2009).
IFRS 6
Exploracin y evaluacin de
recursos minerales
Establece el tratamiento contable de los desembolsos relacionados con la exploracin y

evaluacin de recursos minerales, as como la exigencia de realizar pruebas de deterioro sobre
estos valores.
Esta norma es vigente para ejercicios que inician o posteriores al 1 de enero de 2006.
27
2.2
Interpretaciones supletorias
Ttulo de la interpretacin
SIC 10
Subsidios gubernamentales - sin
relacin especfica con las
actividades de operacin
(Vase tambin IAS 20
Contabilizacin de subsidios del
gobierno y revelaciones de ayudas
gubernamentales en el apartado 2.1
anterior)
SIC 13
Entidades bajo control comn aportaciones no monetarias de los
participantes
(Vase tambin IAS 31
Participaciones en negocios
conjuntos en el apartado 2.1
SIC 31
Ingresos-Permutas de Servicios de
Publicidad
(Vase tambin IAS 18 Ingresos en
el apartado 2.1 anterior)
Descripcin de la interpretacin
Establece que los subsidios gubernamentales que no se encuentren relacionados
con las actividades operativas de la entidad que los recibe, deben ser reconocidos
en los resultados, aplicando los requerimientos establecidos en la IAS 20,
especficamente en sus prrafos 12 a 20.
La vigencia de esta interpretacin inici el 1 de agosto de 1998.
Esta interpretacin establece una gua sobre el tratamiento contable de los

lineamientos establecidos en la IAS 31, particularmente sobre las ventas y
aportaciones de activos no monetarios al capital de un negocio conjunto hechas por
los participantes.
La vigencia de esta interpretacin inici el 1 de enero de 1999.
Esta SIC establece las condiciones para el reconocimiento, sobre las bases de valor
razonable, de los ingresos por permutas (intercambios) de servicios de publicidad
barter transactions; ya que en ocasiones por los ingresos generados en las
actividades de publicidad de una entidad, se reciben en pago (permuta) servicios
publicitarios y, en consecuencia, dichos ingresos no pueden ser medidos
confiablemente debido a que los valores de los bienes y servicios de la permuta, no
son equiparables.
La SIC 31 es vigente a partir del 31 de diciembre de 2001.
IFRIC 2
Acciones o instrumentos similares
emitidos por cooperativas
IFRIC 4
Determinacin de si un acuerdo
contiene un arrendamiento
Aclara en qu casos puede considerarse a las acciones o instrumentos similares

emitidos por las cooperativas como capital contable y en qu circunstancias estos
instrumentos deben clasificarse como pasivos.
Proporciona una gua para determinar si ciertos contratos son o contienen un
arrendamiento, en cuyo caso se establece que debern aplicarse las disposiciones
establecidas en la IAS 17, Arrendamientos. La IAS 17 no es supletoria en Mxico,
por lo tanto, si con base en la IFRIC 4 se concluye que existe un arrendamiento,
debern aplicarse las disposiciones del Boletn D-5, Arrendamientos.
IFRIC 5
Derechos sobre intereses de fondos
constituidos para solventar gastos
por restauracin y rehabilitacin del
medio ambiente
Trata sobre el reconocimiento de las participaciones de los socios de este tipo de

fondos, as como las obligaciones asumidas relacionadas, en sus estados
financieros. Adicionalmente indica que si la compaa no tiene control, control
conjunto o influencia significativa sobre el fondo, reconocer el derecho a recibir los
pagos del fondo como un reembolso, tal como lo dispone la IAS 37 y se medir por
el menor de: a) el importe de la obligacin de retiro del servicio reconocida, b) la
participacin de la compaa en el valor razonable de los activos netos del fondo
atribuibles a los participantes. Los cambios del importe en libros del derecho a
recibir reembolsos, distintos de las aportaciones y los pagos del fondo, se
reconocern en el resultado del periodo en el que tengan lugar dichos cambios.
Esta interpretacin entr en vigencia el 1 de enero de 2006.
28 PwC
Ttulo de la interpretacin
IFRIC 6
Pasivos derivados de la participacin
en mercados especficos;
desperdicios de equipo elctrico y
electrnico
Descripcin de la interpretacin
Aclara cundo los productores de equipo elctrico y electrnico deben reconocer en
sus estados financieros un pasivo por manejo de desperdicios, en funcin de lo
establecido en una regulacin de la Unin Europea, relativa a la contribucin de los
productores en los costos de dicho manejo. Asimismo dicha interpretacin en su
prrafo 7 aclara que por referencia a los prrafos del 10 al 12 de la IAS 8, sus
disposiciones aplicarn tambin para otras regulaciones que imponen obligaciones
de una manera similar al modelo de atribucin de costos previsto en la regulacin
de la Unin Europea.
La IFRIC 6 entr en vigencia el 1 de diciembre de 2005.
IFRIC 13
Programas de lealtad de clientes
(Vase tambin IAS 18 Ingresos en
el apartado 2.1 anterior)
Esta interpretacin aplica a todas las entidades que establecen programas de

lealtad a sus clientes, consistentes en el otorgamiento de beneficios (puntos,
premios, crditos, etc.), como parte de una transaccin de venta de bienes o
servicios y que pueden ser redimidos por productos o servicios de la propia entidad
o terceras partes. Con base en esta IFRIC se establece que para el reconocimiento
de dichos beneficios otorgados, una entidad debe aplicar lo establecido en el
prrafo 13 de la NIC 18 Ingresos, y contabilizar los beneficios otorgados,
identificables con las transacciones de venta (venta inicial), de manera separada a
la venta. Asimismo, dicha IFRIC indica que el valor razonable de los beneficios
otorgados, ser la base de su reconocimiento contable, el cual debe asignarse entre
los propios beneficios y otros componentes de la venta. Dicho valor razonable
puede ser determinado con el valor del beneficio (descuento) que el cliente obtendr
cuando redima los beneficios por productos o servicios a los que se haya hecho
acreedor y el valor de los mismos representar un ingreso que debe ser diferido
hasta el momento en que los clientes utilicen el correspondiente beneficio, en cuyo
caso se aplicar a los resultados del periodo en el que se apliquen.
La IFRIC 13 es vigente a partir del 1 de julio de 2008 con opcin de adopcin
anticipada.
IFRIC 19
Extincin de pasivos financieros con
instrumentos de capital
Esta interpretacin aclara la contabilizacin para una entidad cuando sta

renegocia los trminos de liquidacin de un pasivo financiero y como consecuencia
de dicha renegociacin, la entidad emite instrumentos financieros de capital a favor
del acreedor para extinguir parte o totalmente el pasivo financiero. En este sentido
esta interpretacin aclara que la entidad cancelar un pasivo financiero (o parte de
ste) del estado de situacin financiera cuando se cumplan las condiciones de
extincin consideradas en el prrafo 39 de la IAS 39 (ejemplo, cuando la obligacin
especfica en el contrato es cancelada o prescribe).
Adicionalmente, seala que los instrumentos de capital emitidos a favor del
acreedor deben ser reconocidos inicialmente a valor razonable (determinado a la
fecha en que el pasivo es extinto), a menos que ste no pueda ser determinado
confiablemente, en cuyo caso, los instrumentos financieros de capital sern
valuados con el valor razonable del pasivo financiero que es liquidado.
Las diferencias entre el valor contable del pasivo financiero (o parte de ste)
liquidado, y la contraprestacin pagada, debern ser reconocidas en los resultados
del periodo conforme con el prrafo 41 de la IAS 39.
Esta interpretacin ser aplicable para periodos anuales que comiencen en o
posteriores al 1 de julio de 2010. La aplicacin anticipada es permitida.
29

31
3. Cambios propuestos a las IFRS

Las siguientes tablas muestran las fechas estimadas relativas a los diferentes proyectos de modificacin a las
IFRS que actualmente tiene considerado en su agenda el IASB. Las fechas para la entrada en vigor de las
adecuaciones y las nuevas normas, generalmente contemplan un plazo de entre seis a 18 meses despus de la
fecha de su publicacin. En algunos casos, el IASB analizando las circunstancias pertinentes, podr
establecer o recomendar la adopcin anticipada de dichas adecuaciones y nuevas normas. El plan de trabajo
del IASB prev la culminacin de varios proyectos de modificacin durante los aos de 2010 y 2011. 5
Estas tablas se consideran tiles para supervisar el avance de los proyectos de modificacin actuales que
pudieran tener implicaciones en los proyectos de conversin de las compaas, as como para identificar de
manera oportuna sus posibles impactos. Este captulo se divide en cuatro secciones que muestran el avance
de los diferentes proyectos, siendo estos: a) proyectos relacionados con la crisis financiera; b) memorndum
sobre el entendimiento de proyectos (ME6); c) otros proyectos (ej. mejoras anuales continuas),y d) marco
conceptual/documentos en desarrollo.
La siguiente nomenclatura es empleada en las tablas siguientes para describir el avance de los proyectos:
3.1
Proyectos relacionados con la crisis financiera

Fecha estimada de publicacin
Proyecto
2010
Q3
2010
Q4
2011
Q1
2011
Q2
2011
H2+
ME
Proyecto
conjunto
con el
FASB7
Para mayor
detalle,
vase inciso:
Consolidacin
- Consolidacin - Sustitucin de la IAS 27
IFRS
- Consolidacin - Compaas de inversin
PA
Desreconocimiento (baja en cuentas)
IFRS
IFRS
Gua de medicin del valor razonable
IFRS
Instrumentos financieros (sustitucin de la

IAS 39)8
IFRS
Clasificacin y medicin - Pasivos financieros

y deterioro
IFRS
Contabilidad de coberturas
PA
IFRS
Compensacin de activos y pasivos
PA
IFRS
Fuente: http://www.ifrs.org/; fecha de emisin 2 de julio de 2010
ME.- Memorndum sobre el entendimiento de proyectos resume los eventos y fechas consideradas como importantes que entre el IASB y FASB han acordado en
aras de lograr la convergencia en la formulacin de las IFRS.
FASB.- Consejo de Normas de Contabilidad Financiera (en ingls, Financial Accounting Standards Board, rgano emisor de los principios de contabilidad
generalmente aceptados en Estados Unidos.
Los esfuerzos del IASB y del FASB para mejorar sus requerimientos en materia de instrumentos financieros han sido complicados debido a las diferencias
imperativas entre ambos marcos contables. En particular el IASB ha reemplazado sus requerimientos en materia de instrumentos financieros en un acercamiento a
travs de varias fases, mientras que el FASB ha desarrollado una propuesta ms amplia. El IASB planea tener las fases terminadas para junio del 2011 o antes.
El Grupo de los 20, o G-20, es un grupo de pases formado en 1999 por los siete pases ms industrializados (G-7), Rusia (G-7+1 o G-8), once pases recientemente
industrializados de todas las regiones del mundo, y la Unin Europea como bloque. Es un foro de cooperacin y consultas entre los pases en temas relacionados
con el sistema financiero internacional.
32 PwC
A. Consolidacin
Este proyecto surge como respuesta del IASB
ante la crisis financiera global y de las
conclusiones del G-209 . La norma revisada
resultar en una sola IFRS para efectos de
consolidacin, la cual integrar la actual IAS
27 Estados financieros consolidados y
separados y la SIC 12 Consolidacin:
entidades de propsito especfico. Las
propuestas de este proyecto se enfocan en la
definicin de controles y otros
requerimientos de revelacin para
proporcionar informacin sobre la
participacin global de la compaa con sus
entidades consolidadas y no consolidadas.
B. Desreconocimiento (baja en cuentas)
Este proyecto tambin forma parte de la
respuesta de IASB ante la crisis financiera
global y de las conclusiones del G20.
Resultar en modificaciones a la IAS 39
Instrumentos financieros: Reconocimiento
y medicin e IFRS 7 Instrumentos
financieros: informacin a revelar. Las
propuestas buscan mejorar las formas de
evaluar cundo una entidad puede cancelar
(dar de baja) algunos activos financieros y
explicar los riesgos relacionados con los
instrumentos financieros no incluidos en el
balance general Off balance sheet
instruments. La norma se encuentra en
modificacin despus de los comentarios
recibidos durante el perodo de auscultacin
y se espera que sea publicada en el cuarto
trimestre del 2010.
D. Clasificacin de activos y medicin de pasivos financieros y deterioro

El IFRS 9 Instrumentos financieros: reconocimiento y valuacin fue
emitido el 12 de noviembre de 2009 para su aplicacin inicial a partir de
estados financieros que inician o posteriores al 1 de enero de 2013. Con
base en esta norma los activos financieros se clasifican para su medicin
en dos categoras: a valor razonable o costo amortizable. Actualmente el
IASB est considerando conveniente realizar algunas modificaciones
para el 2011 como sigue:
Metodologa del deterioro. Un slo mtodo de deterioro se aplicar a
todos los instrumentos financieros medidos al costo amortizable (una
simplificacin mayor en comparacin con los requerimientos
actuales). El IASB est buscando informacin referente a la fiabilidad
del modelo de prdidas esperadas. Este modelo considera que se debe
incorporar el efecto del posible deterioro desde el reconocimiento
inicial del activo financiero, y no hasta que haya un indicio que el
activo se encuentre deteriorado. El anteproyecto fue emitido el 5 de
noviembre de 2009 y termin el periodo de comentarios el 30 de
junio de 2010. Los comentarios estn en consideracin por parte del
IASB.
Riesgo de crdito en la medicin de pasivos. El anteproyecto inclua
los argumentos a favor y en contra ms comunes relacionados con el
riesgo de crdito en la medicin de pasivos. Ahora habr que esperar
los resultados del proceso de auscultacin y las decisiones que tomar
el IASB despus de este proceso. Los comentarios an estn en
consideracin por parte del IASB.
C. Gua de medicin del valor razonable

Las propuestas son en el sentido de sustituir
las actuales disposiciones sobre la medicin
de valor razonable incluidas en las diferentes
IFRS con una definicin unificada de valor
razonable, as como contar con una gua
autorizada para la determinacin del valor
razonable (incluyendo las consideraciones
relativas a mercados inactivos). El IASB y el
FASB estn analizando los comentarios
recibidos a sus respectivos documentos de
auscultacin y se tiene contemplada una
discusin conjunta por ambos Consejos en su
reunin de septiembre de 2010.
9 El Grupo de los 20, o G-20, es un grupo de pases formado en

1999 por los siete pases ms industrializados (G-7), Rusia
(G-7+1 o G-8), once pases recientemente industrializados de
todas las regiones del mundo, y la Unin Europea como bloque.
Es un foro de cooperacin y consultas entre los pases en temas
relacionados con el sistema financiero internacional.
33
E. Contabilidad de coberturas
Abreviaturas
Significado
La direccin que tomar este proyecto se decidir conforme a

los resultados de los proyectos de clasificacin y medicin de
activos y pasivos financieros. El anteproyecto se espera en
2010.
IFRS
Indica que se emitir la nueva norma

Indica que el proyecto se encuentra en
proceso de auscultacin, es decir, que
el IASB somete el borrador de la norma
a consideracin de todos los
interesados para recibir sus
comentarios.
PA
F. Compensacin de activos y pasivos

Los pasivos financieros se encuentran por el momento fuera del
alcance del IFRS 9 emitido en noviembre de 2009. En el
anteproyecto de 2010, se espera que no haya cambios
significativos a las reglas actuales, con excepcin de modificar
la opcin de valor razonable. El anteproyecto an no es emitido.
Se espera su emisin en el segundo semestre de 2010 y en el
mismo se incluir el periodo para enviar comentarios.
3.2
Memorndum sobre el entendimiento de proyectos

Proyecto
2010
Q3
2010
Q4
2011
Q1
2011
Q2
2011
H2+
Presentacin de estados financieros

IFRS
Operaciones discontinuadas / sustitucin

de la IAS 1 e IAS 7 (fase C)
PA
IFRS
Instrumentos financieros con

caractersticas de capital
PA
IFRS
Joint ventures (negocios conjuntos)

Arrendamientos
PA
IFRS
IFRS
PA
IFRS
IFRS
En la junta celebrada en octubre de 2009 el IASB y el FASB consideraron un resumen de los comentarios recibidos
por el IASB en respuesta a la propuesta de la norma del Impuesto a las utilidades revisada a principios del 2009. Los
Consejos indicaron que consideraran llevar a cabo una revisin profunda ms adelante. Mientas tanto, el IASB
desarrollar una propuesta en relacin con adecuaciones ms limitadas.
34 PwC
D
E
B
C
Beneficios posteriores al empleo

(incluyendo pensiones)
Reconocimiento de ingresos (el periodo
de auscultacin del proyecto termina el
22 de octubre de 2010)
Para mayor
detalle,
vase Inciso:
Presentacin de partidas de otros

resultados integrales (fase B)
Impuestos a la utilidad8
ME
Proyecto
conjunto
con el
FASB
A. Presentacin de estados financieros
D. Arrendamientos
Es un proyecto que se realizar en tres fases: fase A, completada; fase B, el

periodo de comentarios finaliz en abril de 2009 y se espera nueva norma
en el cuarto trimestre de 2010 y fase C, PA se espera en 2011. La nueva
norma se espera a finales de 2011.
El proyecto de auscultacin propone que tanto el

arrendador como el arrendatario deben aplicar el
modelo de derecho de uso para contabilizar todos sus
arrendamientos, incluyendo los subarrendamientos
que otorguen el derecho de uso de activos, y
excepta de su alcance a los arrendamientos de
activos intangibles y biolgicos, de exploracin o uso
de recursos naturales y de algunas propiedades de
inversin. Para los contratos en el alcance de este
proyecto de norma, la contabilizacin sera de la
siguiente manera:
B. Instrumentos financieros con caracterstica de capital

Este es un proyecto conjunto con el FASB. Ambos consejos estn trabajando
para desarrollar y publicar el borrador. El anteproyecto esperado en el
primer semestre de 2011. La nueva norma se espera a mediados de 2011.
C. Impuestos a la utilidad
El proyecto de auscultacin establece que en ciertas circunstancias
especficas, la valuacin de los pasivos de impuestos diferidos, as como de
los activos de impuestos diferidos, deben reflejar la presuncin rebatible
(impugnable) de que el valor contable de los activos asociados ser
recuperado en su totalidad a travs de su venta. Las circunstancias
especficas que trata esta modificacin son las surgidas de las siguientes
partidas:
a) Propiedades de inversin, cuando una entidad aplica el modelo de
revaluacin de valor razonable indicado en la IAS 40 Propiedades de
Inversin o,
b) Propiedades, planta y equipo o activos intangibles, cuando una entidad
aplica el modelo de revaluacin indicado en la IAS 16 Propiedad,
planta y equipo o IAS 38 Activos Intangibles.
La modificacin a la IAS 12, seala que las presunciones son impugnables o
rebatibles nicamente cuando hay una clara evidencia de que la
consumacin de los beneficios econmicos (recuperacin del valor
contable) ser a travs de su vida econmica y no de su venta. La propuesta
de modificacin proporcionar un enfoque prctico para valuar los pasivos
de impuestos diferidos as como para los activos de impuestos diferidos,
cuando pudiera ser difcil y subjetiva la determinacin de la expectativa
sobre la manera en que el valor de los activos ser recuperado.
El periodo de auscultacin de este proyecto y as como de las bases para
conclusin tienen como fecha lmite el 9 de noviembre de 2010.
a) El arrendatario reconocera un activo para

reflejar su derecho de uso del activo arrendado
(subyacente) por el periodo la vigencia del
contrato (derecho de uso del activo) y un pasivo
para identificar los pagos por arrendamiento.
b) Un arrendador reconocera un activo parar
reflejar su derecho a recibir pagos por
arrendamiento y, dependiendo del grado de
exposicin al riesgo o a los beneficios asociados
con el activo subyacente, el arrendador tendra
que contabilizar conforme alguno de los
siguientes supuestos:
i) Reconocer un pasivo por arrendamiento
mientras contina con el reconocimiento del
activo subyacente (enfoque de obligacin de
desempeo) o,
ii) Dar de baja contable los derechos del activo
subyacente que transfiere al arrendatario, y
continuar con el reconocimiento del valor
residual del activo para reflejar el derecho al
activo subyacente que se tiene hacia el final
del trmino del arrendamiento (enfoque de
baja de cuentas o en ingls, derecognition
approach).
Los activos y pasivos reconocidos por el arrendador y
arrendatario seran valuados considerando las
siguientes bases:
a) Asumir el mayor periodo posible de la vigencia
del arrendamiento que es ms probable de
ocurrencia que el de no ocurrencia;
b) Usar una tcnica para determinar las salidas de
flujos de efectivo esperadas para reflejar los
pagos por arrendamiento, incluyendo rentas
contingentes y pagos esperados con base en los
trminos de opcin sobre penalidades y
garantas en los valores residuales que sean
especificados en el arrendamiento, y
35
c) Actualizar las evaluaciones cuando se presenten

hechos o circunstancias que indiquen la
existencia de cambios significativos en los activos
y pasivos desde la fecha del ltimo periodo
informado.
Para los contratos que combinan componentes de
prestacin de servicios y arrendamientos, el derecho
a recibir los pagos de arrendamiento y el pasivo para
identificar los pagos por arrendamiento, excluiran
los pagos que se tuvieren que realizar conforme a los
distintos componentes de prestacin de servicio y de
no prestacin servicio para el arrendador que aplica
el enfoque de baja de cuentas.
Por los arrendamientos de doce meses o un plazo
menor, el arrendatario y el arrendador estaran
permitidos para aplicar requerimientos ms
simplificados.
El proyecto de auscultacin, tambin propone
realizar revelaciones conforme a los objetivos antes
descritos, incluyendo la revelacin acerca de las
cantidades reconocidas en los estados financieros
provenientes de arrendamientos y los importes e
incertidumbres en los flujos de efectivo asociadas con
dichos contratos.
El periodo para recibir comentarios al proyecto de
auscultacin para sustituir el actual IAS 17
Arrendamientos, as como de las bases para
conclusin terminar el 15 de diciembre de 2010.
E. Beneficios posteriores al empleo
El IASB est realizando una revisin detallada de la
IAS 19 Beneficios a empleados con miras a
completar la revisin en 2010. El proyecto consta de
dos partes. La primera (la cual se emitir
prximamente) que propone eliminar la opcin para
diferir el reconocimiento de las ganancias y prdidas
actuariales (el criterio de corredor). Esta propuesta
colocar ms elementos de los gastos de pensiones en
las prdidas y ganancias. La segunda parte es a
mucho ms largo plazo, representando la parte ms
radical de las propuestas. Propone una nueva
clasificacin, planes basados en las contribuciones,
y el uso de un mtodo de valuacin a valor razonable
para dichos planes. La definicin de planes basados
en
contribuciones abarca los planes actuales de
36 las
PwC
contribucin definida y muchos otros planes que
actualmente se consideran de prestacin definida. El
momento en que iniciar la fase 2 an no se conoce.
El anteproyecto se espera en el 2011.
36 PwC
F. Reconocimiento de ingresos
Se est proponiendo un solo modelo de reconocimiento de ingresos basado
en los acuerdos con los clientes (negociaciones). Los acuerdos se analizan
conforme a activos de contratos o acuerdos (es decir derechos de recibir el
pago) y a los pasivos de contratos o acuerdos (la obligacin de actuar segn
el contrato). Los ingresos se reconocen con base en los cambios de los
activos y pasivos de contratos o acuerdos, como resultado del cumplimiento
de obligaciones segn los pasivos contractuales de la empresa.
Las empresas debern identificar las obligaciones de desempeo que se
deben cumplir y las ocasiones en que se hayan cumplido las mismas. Esto se
basar en la recepcin o transferencia del control de un bien o servicio.
Es probable que todas las industrias resulten afectadas de alguna forma; las
empresas involucradas en contratos de largo plazo que hayan contabilizado
sus ingresos de acuerdo con el porcentaje de avance, pueden afrontar los
cambios ms significativos.
Los clientes que histricamente han seguido lineamientos especficos de
cada industria basados en los US GAAP, experimentarn cambios
generales. Las empresas debern considerar con detenimiento el impacto
de las propuestas en sus actividades empresariales actuales, incluyendo la
estructura de los contratos y la facilidad con la que pueden evaluarse las
obligaciones contractuales, su devolucin y la distribucin de ingresos a
cada elemento.
3.3
Otros proyectos
Proyecto
2010
Q3
Mejoras anuales 2009-2011
2010 Q4 2011 Q1
2011 Q2
PA
PA
Actividades extractivas
Actividades en ambiente regulado
Fechas por definir

PA
Pasivos (adecuaciones a la IAS 37)

Comentarios de la administracin
ME
Para
mayor
detalle,
vase
Inciso:
IFRS
Esquemas de emisin de bonos de carbono

Contratos de seguros
2011
H2+
Proyecto
conjunto con
el FASB
IFRS
IFRS
Gua terminada
B
C
IFRS
A. Esquemas de emisin de bonos de carbono

Proyecto conjunto del IASB/FASB para desarrollar una gua
detallada de la contabilidad de la venta de derechos de emisin,
los cuales estn diseados para la reduccin de emisin de gases
de efecto invernadero. El anteproyecto se espera en 2011.
B. Contratos de seguros
El proyecto de auscultacin de la norma establece un enfoque de
valuacin integral para todos los tipos de contratos de seguros
emitidos por las compaas aseguradoras (as como para los
contratos de reaseguro suscritos por dichas compaas) con una
modificacin al enfoque para algunos de los contratos cuya
vigencia es de corto plazo. El enfoque est basado en el principio
de que los contratos de seguros crean una multiplicidad de
derechos y obligaciones que considerados conjuntamente
generan un paquete de entradas de flujos de efectivo (primas de
seguro) y de salidas de flujos de efectivo (beneficios y reclamos
de seguros). Una compaa de seguros aplicara al paquete de
flujos de efectivos, un enfoque de valuacin que emplee los
siguientes bloques de multiplicidad:
37
a) una estimacin actual de los flujos de efectivo futuros;
C. Comentarios de la administracin
b) una tasa de descuento que se ajusta con los flujos de efectivo

por los cambios en valor por el transcurso del tiempo;
Con este proyecto el IASB pretende proporcionar guas para que

las compaas informen en sus reportes anuales a sus
inversionistas sobre la posicin financiera, desempeo
financiero y flujos de efectivo ligados con los objetivos y
estrategias de las mismas. En algunos pases los reguladores ya
proveen informacin al respecto, por ejemplo el Management
Discussion and Analysis (MD&A) requerido por la Securities
and Exchange Commission (SEC). Sin embargo en algunos
pases no existen tales guas y el propsito del IASB es
proporcionrselas. El anteproyecto se emiti en junio de 2009.
El periodo de comentarios finaliz el 1 de marzo de 2010.
c) un ajuste por riesgo explcito, y

d) un margen residual.
Para los contratos de seguro a corto plazo les aplicara una
versin modificada del enfoque de valuacin integral como a
continuacin se indica:
1. Durante el periodo de vigencia, la compaa aseguradora
valuara el contrato usando una clasificacin de la prima de
seguro recibida sobre una base ampliamente similar a
muchas de las existentes en la prctica.
2. La compaa de seguro usara un enfoque de categoras por
bloque para valuar los pasivos por siniestros cubiertos que
ya hayan ocurrido.
El periodo de auscultacin de este proyecto, as como de las
bases para conclusin tienen como fecha lmite el 30 de
noviembre de 2010.
38 PwC
D. Actividades en un ambiente regulado

El objetivo del proyecto es desarrollar una norma de las
actividades reguladas, y definir si las entidades reguladas deben
o no reconocer un activo o un pasivo como resultado de las
regulaciones a las que estn expuestas ciertas industrias.
Actualmente el IASB se encuentra evaluando los comentarios
recibidos del anteproyecto que se someti a comentarios en
2009. Se estima la emisin de una nueva norma en 2011.
3.4
Marco conceptual/documentos en desarrollo

2010
Q3
Fase A: Objetivos y caractersticas

cualitativas
Fase B: Elementos y reconocimiento
Fase C: Medicin
Fase D: Entidades de reporte
2010
Q4
2011 Q1
2011 Q2
2011 H2+
MoU 1
Joint
Captulo
final
Proyecto por definir
Borrador para discusin
Proyecto en
auscultacin
Captulo
Final
3.4 Marco conceptual / documentos en desarrollo

El Consejo Internacional de Normas de Contabilidad (IASB, por
sus siglas en ingls) y el Consejo de Principios de Contabilidad
Financiera (FASB, por sus siglas en ingls), modificarn las
secciones de sus respectivos marcos conceptuales una vez que las
fases individuales de los proyectos se hayan completado. Las
fases E: Presentacin y revelacin, F: Propsito y estatus, G:
Aplicacin para entidades sin fines de lucro y H: Asuntos
restantes, an no han iniciado.
39
Cambios propuestos
a las NIF mexicanas

41
4.1 Proyectos en auscultacin emitidos al 31 de agosto de 2010
4. Cambios propuestos a
las NIF mexicanas
La tendencia a nivel mundial es tener, en
la medida de lo posible, un conjunto de
normas contables homogneas. El CINIF
ha manifestado su intencin de
converger, en el mayor grado posible con
las IFRS para 2012. A continuacin se
detallan las NIF mexicanas promulgadas
y el plan de convergencia.
NIF mexicanas
La fase 1 se complet con la publicacin de IFRS 4 Contratos de seguros.

En la fase 2, que es la fase actual, el consejo tiene el propsito de
desarrollar una norma que reemplazar a IFRS 4 y proporcionar una base
para una contabilidad consistente para los contratos de seguros a largo
plazo. Asimismo, el primer paso de la fase II fue concluido con la
publicacin en mayo de 2007 del proyecto preliminar de auscultacin,
puntos de vistas sobre contratos de seguros. El proceso de consulta y la
reevaluacin de comentarios recibidos dirigieron los esfuerzos hacia la
publicacin del proyecto de auscultacin, Contratos de Seguros el 30 de
julio de 2010. El IASB espera publicar la norma final en junio de 2011.
Convergencia con IFRS
NIF C-5, "Pagos anticipados"
Proceso
Para ms detalle del

proyecto ver
Se concluy el periodo de auscultacin.

Se espera que se emita la norma el ltimo
trimestre de 2010
NIF C-6, "Inmuebles,

maquinaria y equipo"
IAS -16, Propiedades, planta

y equipo

trimestre de 2010
NIF C-18, Obligaciones

asociadas con el retiro de
activos y la restauracin del
medio ambiente"
IFRIC 1, Cambios en
activos existentes ,
restauraciones y pasivos
similares
En auscultacin; para recibir comentarios

a ms tardar el 29 de septiembre de 2010
NIF C-4, "Inventarios"
IAS - 2, Inventarios

trimestre de 2010
A. Pagos anticipados
Los cambios importantes a la NIF C-5 son:
I. I. Se establece una clasificacin para
los pagos anticipados , para hacer un
mejor planteamiento normativo.
II. Se incluyen ciertos anticipos a
proveedores para la adquisicin de
inventarios, de inmuebles,
maquinaria y equipo y de activos
intangibles, en el rubro de pagos
anticipados y otros activos; estos
anticipos anteriormente eran
presentados en los rubros de
inventarios, de inmuebles,
maquinaria y equipo o de activos
intangibles , segn correspondiera.
III. Se incluye el tratamiento contable de
otros activos, tales como los insumos
menores.
42 PwC
IV. Se eliminan del alcance de esta NIF los intereses pagados por
anticipado debido a que su tratamiento se encuentra establecido en
otras NIF.
B. Propiedades, planta y equipo
Los cambios ms relevantes de la NIF C-6 son:
I. Esta NIF aclara que los inmuebles, maquinaria y equipo utilizados para
desarrollar o mantener activos biolgicos y de industrias extractivas
forman parte del alcance de esta NIF.
II. Se incorpora el tratamiento del intercambio de activos en atencin a la
sustancia econmica.
III. Se adicionan las bases para determinar el valor residual de un activo
considerando montos actuales de activos similares, como si estos
estuvieran en la fase final de su vida econmica.
IV. Se elimina el procedimiento en el cual las propiedades que han sido
adquiridas sin costo alguno o a un costo que es inadecuado para
expresar su significado econmico, deban asignarse a esas propiedades
un valor determinado por avalo y, con el objeto de precisar
razonablemente los resultados subsecuentes, deba reconocerse un
supervit donado directamente en los resultados del periodo.
Cambios propuestos a las NIF mexicanas
I. El costeo directo como un sistema de valuacin.

El sistema de costeo directo requiere que el costo
de produccin (o de fabricacin) se determine
tomando en cuenta nicamente los costos
VI. Se seala que cuando un componente est sin utilizar debe continuar
variables de fabricacin que varan en relacin
deprecindose, salvo que utilice mtodos de depreciacin en funcin a la
con los volmenes producidos. Los costos fijos de
actividad.
fabricacin se reconocen como un costo del
C. Obligaciones asociadas con el retiro de activos y la restauracin del
periodo, se excluyen del costo de produccin y se
medio ambiente
incluyen en los resultados de aquel en que se
incurren. La IAS 2 y la NIF C-4 establecen que el
Esta NIF establece:
costo de produccin de los inventarios debe
a) Los requisitos a considerar para la valuacin de una obligacin asociada
incluir, sin excepcin alguna, todos los costos de
con el retiro de un activo y la restauracin del medio ambiente donde
compra, costos de conversin o de
opera;
transformacin y todos los costos incurridos en
poner los inventarios en su presente condicin, y
b) El requerimiento de reconocer este tipo de obligaciones como una
provisin que incrementa el costo de adquisicin de un activo o sus
II. El mtodo de valuacin de ltimas entradas
componentes en trminos de la NIF C-6;
primeras salidas (UEPS). Este mtodo supone
que los ltimos artculos en entrar al almacn o a
c) Cmo reconocer los cambios a la valuacin de estas provisiones por
la produccin son los primeros en salir; mediante
revisiones a los flujos de efectivo, a la periodicidad para su liquidacin y a
la aplicacin de este mtodo, al finalizar el
la tasa de descuento a utilizar;
ejercicio las existencias quedan prcticamente
d) El uso de una tasa de descuento que incorpore el costo del dinero y el
reconocidas a los precios de adquisicin o de
riesgo crediticio de la entidad;
produccin ms antiguos, mientras que en el
e) El uso de la tcnica de valor presente esperado para determinar el valor
estado de resultados los costos son ms actuales.
razonable para este tipo de provisiones, y

Mediante el mtodo UEPS se asume que las
f) Las revelaciones que una entidad debe presentar cuando tenga una
partidas ms nuevas de inventarios se venden
obligacin asociada con el retiro de un activo y la restauracin del medio
primero y, consecuentemente, las partidas que
ambiente donde opera.
permanecen en ellos se considera que son las
ms antiguas. Esto generalmente no es una
D. Inventarios
representacin veraz de los flujos reales de los
Con el propsito de converger con las disposiciones del IASB, y en atencin a
inventarios. El uso del mtodo UEPS puede dar
las razones que se comentan en los siguientes incisos a) y b), en la Norma de
lugar a que por las fluctuaciones en los precios de
Informacin Financiera (NIF) C-4 Inventarios, se eliminan:
adquisicin, el costo asignado al inventario
difiera en forma importante de su valor actual.
V. Se establece la obligatoriedad de depreciar porciones representativas de
cada partida de inmuebles, maquinaria y equipo (componente),
independientemente de depreciar el resto de sus partes componentes.
4.2
Otros proyectos en auscultacin por emitirse relativos a proyectos

de 2010 y 2011
De acuerdo con el programa de trabajo del CINIF se planea emitir los siguientes
proyectos de auscultacin en el ltimo trimestre de 2010 y durante 2011.
NIF
Desarrollo de NIF
2010
NIF B-6 Acuerdos con inversiones conjuntas
IAS - 31 Participaciones en negocios conjuntos
NIF C-14 Transferencia de activos financieros
Nueva NIF considerando las IFRS
NIF C-16 Deterioro de activos financieros a costo amortizado
IAS - 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin,

IAS - 32 Presentacin, IFRS - 7 Revelaciones de instrumentos
financieros e IFRS - 9 Instrumentos financieros.
NIF C-17 Propiedades de inversin"
IAS - 40 Propiedades de inversin
NIF D-1 "Ingresos"
IAS - 18 Ingresos de actividades ordinarias
Mejoras a las NIF

NIF B-4 Presentacin de estados financieros"
IAS - 1 Presentacin de estados financieros
43
NIF
Desarrollo de Normas con cambios relevantes
2010
NIF C-3 "Cuentas por cobrar"
IAS - 1, IFRS - 7, IAS - 32 e IAS - 39.
NIF C-11 "Capital contable"
IAS - 1, IFRIC - 2 e IFRIC - 17.
NIF B-14 "Utilidad por accin"
IAS - 33 Utilidad por accin
NIF C-2 "Instrumentos financieros"

NIF C-10 "Instrumentos financieros derivados y operaciones de
cobertura"
NIF C-12 "Instrumentos financieros con caractersticas de pasivo
y de capital.
2011
44 PwC
IAS - 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin,

IAS - 32 Presentacin, IFRS -7 Revelaciones de instrumentos
financieros e IFRS - 9 Instrumentos financieros.
NIF C-9 "Pasivos"
IAS - 37 Provisiones, pasivos y activos contingentes
NIF B-17 "Presentacin y revelacin de planes de beneficio al

retiro"
IAS - 36 Registro y revelacin de planes de beneficio al retiro
NIF D-9 "Subvenciones"
IAS -20 Registro de concesiones de gobierno y revelacin de

asistencia gubernamental
NIF E-4 "Industrias extractivas"
IFRS 6 Exploracin y evaluacin de recursos minerales
NIF D-7 "Contratos de construccin y de fabricacin de ciertos

bienes de capital"
IAS 11 Contratos de construccin
NIF E-1 "Agricultura"
IAS - 41 Agricultura
NIF C-15 "Deterioro en el valor de los activos de larga duracin y

su disposicin"
IAS - 36 Deterioro de activos
NIF D-5 "Arrendamientos"
IAS - 17 Arrendamientos
NIF E-5 "Contratos de seguros"
IFRS 4 Contratos de seguros
pwc.com/mx/ifrs
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Arturo Martnez
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ngel Rodrigo Ruvalcaba

angel.ruvalcaba@mx.pwc.com
Mauricio Nez
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Jos Eduardo Olvera
jose.eduardo.olvera@mx.pwc.com
45
pwc.com/mx/ifrs

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Resumen de diferencias entre IFRS y NIF Mexicanas

Resumen de diferencias entre IFRS y NIF Mexicanas

Principales diferencias entre las IFRS y NIF mexicanas

1.1.1 Activos financieros

1.1.2 Cuentas por cobrar

1.1.4 Propiedades, planta y equipo

1.1.6 Deterioro en el valor de los activos y del crdito mercantil

1.2 Pasivos y capital

1.2.1 Pasivos financieros

1.2.3 Deuda a corto y largo plazo

1.2.4 Impuestos diferidos

1.2.5 Beneficios a empleados

1.2.6 Pagos basados en acciones

1.3 Instrumentos Financieros

1.3.1 Derivados y coberturas

1.4 Otros temas

1.4.3 Moneda extranjera

1.4.5 Partes relacionadas

1.4.6 Adquisicin de negocios

1.4.7 Adopcin inicial de las IFRS

1.4.8 Valuacin de inversin en acciones en estados financieros individuales

2.1 Normas supletorias

2.2 Interpretaciones supletorias

Cambios propuestos a las IFRS

3.1 Proyectos relacionados con la crisis financiera

3.2 Memorndum sobre el entendimiento de proyectos

3.3 Otros proyectos

3.4 Marco conceptual/documentos en desarrollo

Cambios propuestos a las NIF mexicanas

4.1 Proyectos en auscultacin emitidos al 31 de agosto de 2010

Resumen de diferencias entre IFRS y NIF mexicanas

Resumen de diferencias entre IFRS y NIF Mexicanas

Principales diferencias entre las

Resumen de diferencias entre IFRS y NIF mexicanas

1. Principales diferencias entre las IFRS y NIF mexicanas

Clasificacin de activos financieros

Bajo las NIF mexicanas la clasificacin de los activos

Inversiones mantenidas hasta su vencimiento

El Boletn C-2 de Instrumentos Financieros establece las

Prstamos otorgados y cuentas por cobrar

Mantenidos hasta su vencimiento

Activos disponibles para la venta

Disponibles para la venta

Medicin de activos financieros - Costos de transaccin

Bajo las NIF mexicanas los costos de transaccin

Medicin del valor razonable - Oferta/demanda

Las NIF mexicanas no ofrecen una gua en particular en

Boletn C-2, Boletn C-3

Principales diferencias entre las IFRS y NIF mexicanas

Cuentas por cobrar

Bajo las NIF mexicanas las cuentas por cobrar se registran

Tasa de inters efectiva - Cuando las estimaciones cambian

Las NIF mexicanas no ofrecen una gua en particular en

Una entidad debe recalcular el importe en libros con base

Las NIF mexicanas no ofrecen una gua en particular en

Boletn C-3, NIF C-13, INIF 17

Medicin de inventarios - Costeo directo

Las NIF mexicanas s permiten el uso del mtodo de costeo

Valor neto de realizacin

Bajo las NIF mexicanas los inventarios se miden

Bajo las NIF mexicanas no existe una gua especfica en

Mtodo de valuacin de ltimas Entradas - Primeras Salidas (UEPS)

El mtodo UEPS s est permitido por las NIF mexicanas, en