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LA
CIENCIA CONTABLE:
FUNDAMENTOS CIENTFICOS
Y METODOLGICOS
Autor:
AGRADECIMIENTOS:
Finalizado este trabajo, deseo manifestar mi ms sincero agradecimiento
a todas aquellas personas que, de una u otra forma, han colaborado en su
elaboracin.
As, y en primer lugar, quiero expresar mi gratitud al Departamento
de Economa y Finanzas de la Universidad de Mlaga, quien a travs de
sus docentes me han aportado materiales que he podido coordinar y depurar
para utilizalos en la elaboracin del presente trabajo. En este sentido, un lugar
destacado en este Departamento lo ocupa, el profesor Dr. D. Manuel Angel
Fernndez Gmez, de quien siempre he recibido formacin acadmica,
orientacin y direccin en las labores de investigacin, al haberme atendido en
las dificultades encontradas en este camino.
Del mismo modo, deseo agradecer al Dr. D. Juan Carlos Martnez
Coll, -Profesor Titular y Jefe del Departamento de Derecho Financiero,
Economa Poltica y Filosofa del Derecho- la confianza y nimo que siempre
ha deposita en m, al valorar este trabajo, cuyo rasgo ms significativo se
centra en las orientaciones docentes que se presentan para desarrollar un
contenido educativo y pedaggico, en detrimento de la visin puramente
investigadora.
Un lugar destacado en este apartado de agradecimientos queda para mi
familia, en donde mi padres Manuel y Antonia, junto con mis hermanos
Vctor y Antonio y mis sobrinas Mara y Patricia, as como mi cuada Mara
Jos, han sido la luz que me ha permitido seguir en aquellos momentos ms
grises.
Por ltimo, no puedo olvidar a mis compaeros docentes y alumnos de
los distintos centros docentes en donde desarrollo mi labor educativa y que
son la razn de mi vocacin y el objetivo final del presente trabajo.
ndice:
0. INTRODUCCIN
1. LA CAPTACIN CONTABLE.
2. LA MEDICIN CONTABLE
3. LA VALORACIN CONTABLE.
5. LA AGREGACIN CONTABLE.
6. LA INTERPRETACIN CONTABLE.
7. LA INFORMACIN CONTABLE.
2. EL DEVENIR HISTRICO
INTERPRETACIN.
DE
LA
CONTABILIDAD:
UNA
EN
CONTABILIDAD:
LA
a) Paradigma antropolgico-inductivo
b) Paradigma del beneficio verdadero-deductivo
c) Paradigma de utilidad de la decisin-modelo de decisin
d) Paradigma de utilidad en la decisin-decisor-comportamiento
agrupado del mercado
e) Paradigma de utilidad en la decisin-decisor-usuario individual
f) Paradigma del valor econmico de la informacin
LAKATOSIANOS
4. OBJETIVOS
BIBLIOGRAFA CONTABLE
LA CIENCIA CONTABLE:
FUNDAMENTOS CIENTFICOS Y METODOLGICOS
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MEDIDOR
OBJETO
SISTEMA DE MEDICIN
MEDIDA
(INPUT)
(PROCESO)
(OUTPUT)
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sin
de
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6. LA INTERPRETACIN CONTABLE.
Tomando como punto de partida la compleja y heterognea realidad objeto de
estudio por la Contabilidad, se llega a una sntesis coherente de la misma mediante
una serie de funciones, que con anterioridad hemos comentado, con un
procedimiento eminentemente inductivo. Sin embargo, no ser completo el mtodo
operativo contable si ste no desarrollara adems un conjunto de operaciones con las
que sea posible extraer conclusiones vlidas y fiables acerca de la compleja
fenomenologa captada. En definitiva, se trata de poner de manifiesto la informacin
obtenida sobre el estado y evolucin de la unidad econmica analizada de manera
que tal interpretacin sirva de base para la adopcin de decisiones.
El profesor Rocafort (1983) piensa que dicho proceso que se caracteriza por
su aspecto deductivo, permite conocer las relaciones de causa a efecto que han
motivado la situacin presente, distinguir aquellos aspectos que han sido positivos, y
que conviene reforzar, de aquellos otros que tienen significacin negativa, que
conviene controlar, anular o cambiar. Corresponde, por tanto, establecer un
tratamiento que nos permita dar un pronstico de curacin o mejoramiento de la
salud empresarial.
Esta funcin de interpretacin, por parte de la doctrina recibe la
denominacin de Anlisis Contable. A juicio del profesor Caibano (1996), consiste
en el estudio comparativo de la informacin contenida en los diferentes estados
contables, con el fin de extraer conclusiones sobre la situacin econmica-financiera
de la entidad a la que pertenecen, haciendo uso de aquellos instrumentos tcnicos
que facilitan las antedichas comparaciones.
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7. LA INFORMACIN CONTABLE.
Adems de la direccin de la empresa, los usuarios externos son
fundamentalmente los destinatarios de la Contabilidad Financiera, y constituyen un
grupo con cierto grado de heterogeneidad y, por tanto, con objetivos particulares
diferentes (LPEZ DAZ Y MENNDEZ MENNDEZ, 1991).
La empresa recibe unos recursos financieros de personas o entidades que, en
la mayora de las ocasiones no tiene contacto directo con la misma, ya revistan la
denominacin de acreedores o la de titulares de participaciones del capital social.
Pero, aparte de stos, puede haber otros grupos e instituciones sociales interesados
en la marcha o evolucin de la empresa en cuestin, por las implicaciones de diversa
naturaleza que la misma tiene con su entorno social. Todos estarn interesados en
mayor o menor medida, en la marcha de la empresa, segn las repercusiones que
para cada uno de ellos tenga dicha sociedad, por lo que tendrn obviamente unas
determinadas necesidades de informacin.
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Una prueba de reconocimiento de lo que acabamos de decir la constituyen, de una parte, los
informes econmico-financieros de la empresas espaolas efectuados por APD, los elaborados por
la Central de Balances del Banco de Espaa y los Balances Sociales que hasta el presente han
confeccionado algunas empresas espaolas.
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Por otra parte, y segn Braithwaite, una vez precisados los hechos observados
por la Contabilidad as como el autntico alcance de sus hiptesis fundamentales,
procedera analizar la consideracin conjunta de ambos. Como seala el profesor
Requena (1986), tal consideracin conjunta de conceptos confiere a la Contabilidad
una configuracin terica especial, cuya razn de ser se deriva de la consustancial
naturaleza de sus hiptesis fundamentales y la frecuente interrelacin de las mismas
con objetivos concretos, cuya circunstancia no ha sido, comnmente, tomada en
consideracin. De tal manera, se observa que, generalmente, se utiliza en
Contabilidad hiptesis especficas que, errneamente, son tomadas como reglas
contables, e incluso, en ocasiones, como autnticos principios de contabilidad, sin
deparar en establecer la evidente asociacin de las mismas con los propsitos u
objetivos particulares que las condicionan, los cuales hacen de ellas meras
proposiciones restringidas a un campo limitado de aplicacin.
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2.
EL
DEVENIR
INTERPRETACIN.
HISTRICO
DE
LA
CONTABILIDAD:
UNA
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De los paradigmas identificados por Belkaoui, los dos primeros son los ms
representativos y los que mejor definen a las principales posiciones contrapuestas de
la comunidad cientfica. El primero se fundamenta en la utilizacin del mtodo
inductivo, mientras que los dems utilizan una metodologa deductiva y normativa.
Los cuatro ltimos podran considerarse como extensin del segundo, dado que, en
definitiva, el paradigma del beneficio verdadero-deductivo tiene como finalidad
ltima aportar datos tiles para la toma de decisiones por los diferentes usuarios; y,
precisamente, el criterio de utilidad en la toma de decisiones podemos considerarlo,
implcita o explcitamente, formando parte esencial de los dems paradigmas
contemplados (DONOSO, 1995).
a) Paradigma antropolgico-inductivo4
Se basa en la inferencia de teoras a partir de la observacin emprica. Segn
el profesor Ta (1991a), sus principales caractersticas son:
- Intenta explicar y justificar las prcticas ms comunes o habituales,
compilndolas, comparndolas y, por lo general, trazando de inducir desde ellas los
principios o fundamentos bsicos en los que se sustentan.
- En sus planteamientos, los autores que han utilizado este enfoque suelen dar
por buenas las prcticas existentes en un momento determinado, suponiendo, por lo
general, que se sustentan en la racionalidad del mundo de los negocios.
- Por ello, normalmente se limitan a exponer sintticamente las prcticas
habituales y a justificarlas por referencia a aquella experiencia y racionalidad
mercantil.
b. Paradigma del beneficio verdadero-deductivo5
Destacan en l autores como: Haldfield (1927), Gilman (1939), Littleton (1953), Paton y
Littleton (1940) e Ijiri (1975) en (DONOSO ANS, 1995).
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Por su parte, Laughlin (1981) opina que para que exista una ciencia madura,
tanto en el contexto kuhniano como en otras metodologas cientficas, es necesario
una capacidad para predecir los acontecimientos, aspecto que considera ausente
generalmente en la metodologa contable.
Por ltimo, otra de las principales opiniones viene formulada por Peasnell
(1978), quien no considera aplicable la metodologa de Kuhn a la contabilidad, pues
piensa que no es una disciplina cientfica, sino que es una actividad de servicio que
surge como consecuencia de una necesidad social, aunque hace uso del
conocimiento cientfico e incluso contribuye a l.
2.- Sobre el carcter multiparadigmtico de la Contabilidad.
Aqu se encuentran enclavadas las crticas de Peasnell, el cual estima que
cabra hablar de enfoques complementarios, ms que de paradigmas alternativos,
pues muchos de los trabajos enmarcados en la lnea clsica, como Wright (1970),
Baxter (1970), Chambers (1966a), el Corporate Report (ASSC, 1975) y el informe
Sandilands (SANDILANDS, 1977), de marcado carcter normativo-deductivo todos
ellos, sin embargo reconocen la importancia de la utilidad para el decisor.
LAKATOSIANOS
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En Espaa es necesario destacar los trabajos del profesor GARCA GARCA (1974, 1980, 1984)
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CONTABILIDAD
DE LA EMPRESA
ORIGEN
Organizacin Contable
SUBPROCESO
INDUCTIVO
Contabilidad Externa
Contabilidad Interna
SUBPROCESO
INTERMEDIO
Verificacin Contable
Consolidacin Contable
SUBPROCESO
DEDUCTIVO
Anlisis Contable
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14Para
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I) INMOVILIZADO MATERIAL
INMOVILIZADO REAL
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4. OBJETIVOS
Tratamos de responder a dos cuestiones que determinarn nuestra
planificacin a largo plazo: Para qu ensear? y Qu ensear?. Evidentemente
estas preguntas tienen su correspondencia en el individuo, que se preguntar Para
qu aprender? y Qu aprender?. Por tanto, nuestra primera bsqueda debe ser la
determinacin de los objetivos y del contenido a desarrollar.
Quesada Snchez reconoce que el objetivo general didctico de la
contabilidad es el de hacer comprender al individuo el papel que el tratamiento de la
informacin, usando el conjunto de tcnicas elaboradas a partir de la ciencia
contable, tiene en cualquier entidad econmica, de manera que puede elaborar y, en
su caso, interpretar dicha informacin con el auxilio de sus conocimientos
especficamente contables y con los objetivos del resto de las materias, econmicas
o no, que constituyen su formacin universitaria (QUESADA SNCHEZ, 1991).
Para Martnez Churiaque la educacin contable tiene mltiples objetivos, en
su opinin: en unos casos alcanza su objetivo cuando los futuros expertos
econmicos llegan a comprender el sistema contable como modelo de explicacin
de las relaciones de inversin y financiacin, de las variaciones de riqueza, etc., que
ellos necesitan conocer tanto por su condicin de potenciales usuarios como por
razones de formacin (..) En otras ocasiones su meta es brindar parte esencial del
bagaje cultural profesional del directivo empresarial; y por ltimo tambin tiene que
formar al experto que, en el seno de la compaa o desde el exterior, se encarga de
establecer y mejorar el sistema de elaboracin de informacin financiera cuyos datos
tienen que hacerse pblicos o emplearse en la gestin del negocio (MARTNEZ
CHURIAQUE, 1992).
Desde nuestro punto de vista, e inspirndonos en las lneas anteriores, la
Contabilidad Financiera y de Sociedades debe cumplir el siguiente objetivo general:
Capacitar al individuo a comprender y valorar la funcin que la informacin
financiera tiene para cualquier empresa y para los usuarios externos, utilizando
para ello el sistema contable como modelo de explicacin de las relaciones de
inversin y financiacin, de la situacin financiera y de los resultados de la
empresa.
Este objetivo genrico se desdobla en los siguientes objetivos ms operativos:
1. Asimilar el objetivo perseguido por la contabilidad de conocer cualitativa y
cuantitativamente la realidad econmica de una determinada unidad econmica con
el fin de poner de relieve su situacin y evolucin en el tiempo. Todo ello a travs de
la comprensin del mtodo contable, que analiza, valora y representa la citada
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BIBLIOGRAFA CONTABLE
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Contable
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Cuadernos
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