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Sistema Nacional
de Contabilidad y NICs - SP

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Juan Francisco lvarez Illanes(*)
Ttulo : Nuevo Plan Contable Gubernamental
Fuente : Actualidad Gubernamental, N 3 - Enero
2009

Suma rio
1.
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13.
14.
15.
16.
17.
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.

Introduccin
Antecedentes
Caractersticas del Nuevo Plan Contable - Propuesta
Objetivos
mbito de aplicacin
Procedimientos de actualizacin y vigencia
Estructura del Nuevo Plan Contable Gubernamental
Propuesto
Clasificador de Ingresos y Gastos
Definicin de Activo
Reconocimiento de activos
Necesidad de un marco conceptual para el Sector
Pblico
Qu debe contener el marco conceptual?
Comentarios a la Propuesta del Nuevo Plan Contable
Gubernamental
Nuevo Plan Contable Gubernamental
Lineamientos del Marco Conceptual de las NIIF
Criterios de Valuacin de Activos
Deterioro de Valor de Activos Generadores de Efectivo
Registro de Activos Intangibles
Pasivos Financieros
Provisin para Cuentas de Cobranza Dudosa
Cuentas de Orden
Los elementos de los Estados Financieros
Definicin, reconocimiento y medicin de los elementos de los EE.FF.
Definicin de Pasivo
Reconocimiento de Pasivos
Definicin de Patrimonio
Concepto de Ingresos

1. Introduccin
De aprobarse la propuesta del nuevo Plan
Contable Gubernamental y sus concordancias con las Normas Internacionales de Contabilidad, nuestro pas se incorporar a las
tendencias modernas sobre normalizacin
contable a nivel internacional promoviendo
con esta iniciativa, un nuevo modelo contable que incluye conceptos financieros y
* Asesor y consultor de Gobiernos Regionales y Locales
Asesor de Sociedades de Auditora Externa
Conferencista a Nivel Nacional

no financieros acordes con las NIC-SP y el

marco conceptual para la preparacin de
la informacin financiera NIIF. Guiado por el
objetivo de hacer ms comparable y homognea la informacin econmico-financiera
de las entidades del sector pblico a nivel
nacional e internacional y la conveniencia
de exigir transparencia y rendicin de cuentas, sostenibilidad fiscal, que concuerden con
los objetivos del plan estratgico nacional, con
las perspectivas del marco macroeconmico
multianual, para avanzar en este proceso
de convergencia internacional existe una
corriente de cambio por plantear nuevos esquemas y modelos en los planes de cuentas.
Prueba de ello es el cambio introducido en la
contabilidad privada, que acaba de aprobar
el nuevo plan contable para empresas, por
tanto, el sector pblico no ha sido ajeno a
esta preocupacin garantizando al mismo
tiempo la modernizacin de la contabilidad
pblica, con el objetivo de configurar un
marco reglamentario acorde con las nuevas
tendencias y teniendo en consideracin las
NIC-SP y NIIF.
El nuevo Plan Contable Gubernamental
debe valorar y tomar en consideracin los
siguientes aspectos. En primer lugar, su vocacin de convergencia con los lineamientos y criterios de las NIC-SP, las NIC/NIIF en
ausencia de normas para el sector pblico
que no estn aprobadas por la Direccin
de Contabilidad Pblica; en segundo lugar
tomar en consideracin el marco conceptual vigente para el desarrollo de las NIIF
en tanto se aprueben el nuevo marco conceptual para la contabilidad pblica por el
IFAC y adaptar todos aquellos aspectos que
resultan necesarios para hacer compatibles
ambos cuerpos normativos contables (Nuevo Plan Contable y Normas Internacionales),
sin perjuicio de las restricciones y criterios
propios y adecuados a nuestra realidad
que contempla el nuevo Plan frente a la
normativa internacional.
Por otro lado, la actividad normalizadora
de la Direccin Nacional de Contabilidad
Pblica hubiera quedado completa si
promoviera el desarrollo de un marco conceptual propio de la contabilidad pblica
y reemplazara a los histricos instructivos

Actualidad Gubernamental

contables cuya vigencia data desde hace

11 aos, los mismos que deben de ser desarrollados y concordados con la normativa
internacional as como los pronunciamientos del IFAC.

2. Antecedentes
-

R. Directoral N 071-80-EFC/76.01 (20-1180) Aprueba el Plan Contable Gubernamental vigente a partir del 01 de enero
de 1981 hasta el 31-12-97 (16 aos)
R. CNC N 010-97-EF//93.01 (19-09-97)
Aprueba el Nuevo Plan Contable Gubernamental, sustituye al PCG anterior, para
ser aplicado a partir del 01 de enero de
1998 hasta 31-12-08 (10 aos)

3. Caractersticas del Nuevo Plan

Contable - Propuesta

Plan de Cuentas, interrelacionado con

los Clasificadores de Ingresos y Gastos
en funcin al MEFP 2001.
Contempla Normas Internacionales de
Contabilidad Pblica oficializadas por
el Consejo Normativo de Contabilidad
y definiciones del MEFP 2001.
Constituye fuente de datos para la
compilacin de las Estadsticas de las
Finanzas Pblicas (EFP).
Relacin de cuentas y cdigos utilizados
en el registro contable.
Describe las funciones de cada cuenta
indicando su naturaleza de cargo y
abono.
Detalle de cuentas y sub-cuentas que
facilitan el registro de las transacciones
que realiza una entidad pblica.
Es exible, se adapta a la evolucin de las
diversidad de transacciones que realiza
el Estado.
Disea un sistema de codicacin numrica, facilitando su identificacin de
acuerdo a su naturaleza.
Armoniza con el plan contable para
empresas, recientemente aprobado.
Incorpora del tratamiento contable de
operaciones no contempladas en el
actual Plan Contable Gubernamental.

N 3 - Enero 2009

V 1

Informes Especiales

Nuevo Plan Contable Gubernamental

Informe Especial
Las bases conceptuales guardan relacin en el proceso econmico - financiero como ujo continuo de operaciones
que satisfagan las necesidades de informacin y permita adoptar decisiones
sobre la gestin de la administracin
pblica.

4. Objetivos

Armonizar el registro de las operaciones

financieras y presupuestarias.
Registrar los ingresos y gastos pblicos
conforme a las disposiciones legales
vigentes.
Formular estados financieros que
reejen la imagen el de la situacin
financiera y los resultados de la gestin
de los entes pblicos.
Obtener informacin contable ordenada
y confiable como medios de rendicin
de cuentas, que facilite las tareas de
control y fiscalizacin a los organismos
competentes.
Armonizar el registro de las operaciones
financieras y presupuestarias.
Registrar los ingresos y gastos pblicos
conforme a las disposiciones legales
vigentes.
Formular estados financieros que
reejen la imagen el de la situacin
financiera y los resultados de la gestin
de los entes pblicos.
Obtener informacin contable ordenada
y confiable como medios de rendicin
de cuentas, que facilite las tareas de
control y fiscalizacin a los organismos
competentes.

su antecesora, cuya finalidad consiste en

interrelacionar e integrar los criterios de
los clasificadores presupuestarios as como
incluir las nuevas cuentas que consideren
operaciones asociadas a las nuevas tendencias de los instrumentos financieros que las
entidades del estado no son ajenas a ellas.
El cambio en la codificacin y nomenclatura
de sus contenidos responde a la conveniencia de reformular el plan de cuentas
conforme a los estndares internacionales,
por tanto la informacin que se genere a
partir de los nuevos clasificadores y el PCG
permitir atender de manera sistemtica
las necesidades de informacin de los diferentes usuarios. La propuesta de la DNCP,
es la siguiente:

5. mbito de aplicacin

Gobierno Central
Instituciones Pb. Desc.
Universidades Pblicas.
Sociedades de Benef. Pb.
Otros Org. Pb. Descentral
Gobiernos Regionales
Gobiernos locales
Institutos viales
Organismos pblicos descentralizados
municipales, etc.

6. Procedimientos de actualizacin y vigencia

Las cuentas se encontrarn constantemente en revisin adecundolas a las normas
vigentes y nuevas transacciones propuestas
formuladas por la Direccin Nacional de
Contabilidad Pblica la misma que dictar
los procedimientos necesarios para la actualizacin, a travs de normativa adicional.

7. Estructura del Nuevo Plan Contable Gubernamental Propuesto

El nuevo Plan Contable Gubernamental
tiene una nueva estructura distinta a la de

V 2

Actualidad Gubernamental

a.
-

Contenido Propuesto por la DNCP.

Descripcin.
Nomenclatura.
Reconocimiento y medicin.
Dinmica de la cuenta.
Revelacin y presentacin.
Comentarios.
Normas internacionales de contabilidad.
Ejemplo:
Clase (Elemento)* 1 dgito Activo
Grupo 1 dgito Efectivo y equivalente de efectivo
Cuenta 2 dgitos 11.01 Caja-Bancos
Sub Cuenta nivel 1 2 dgitos 11.01.0 Depsitos en
instit. financ. privadas
Sub Cuenta nivel 2 2 dgitos 11.01.04 Banco de...
Sub Cuenta nivel 3 2 dgitos 11.01.04.01 Gasto
corriente

a.
b.
c.
d.

Definicin.
Contenido.
Nomenclatura.
De la divisionaria.
- Descripcin.
- Reconocimiento.
- Medicin valuacin Inicial e intermedia.
e. Dinmica de la cuenta.
f. Comentarios.
g. Revelacin y presentacin.
h. Concordancia con las NIIF-NIIF.
i. Poltica contable.
6. Estados financieros.

8. Clasificador de Ingresos y Gastos

1
1
1
1
1
1
1
1

1
2
3
4
5
6
7

Ingresos Presupuestarios
Impuestos y contribuciones obligatorias
Contribuciones sociales
Venta de bienes y servic. y derechos administ.
Donaciones y transferencias
Otros ingresos
Venta de activos no financieros
Venta de activos financieros

Endeudamiento

2
2
2
2
2
2
2

1
2
3
4
5
6

Gastos Presupuestarios
Personal y obligaciones sociales
Pensiones y prestaciones sociales
Compra de bienes y servicios
Donaciones y transferencias
Otros gastos
Adquisicin de activos no financieros

Adquisicin de activos financieros

2 dgitos 11.01.04.02 Gasto de Inversin

* Nota
El prrafo 47 del Marco Conceptual seala que los
estados nancieros reejan los efectos nancieros
de las transacciones y otros sucesos, agrupndolos
en grandes categoras, de acuerdo con sus caractersticas econmicas. Estas grandes categoras
son los elementos de los estados financieros, por
lo tanto, los elementos relacionados directamente
con la medida de la situacin financiera en el
balance son los activos, pasivos y patrimonio neto.
Los elementos directamente relacionados con la
medida del desempeo en el estado de resultados
son los ingresos y los gastos. Puesto que el estado
de cambios en la posicin financiera utiliza, generalmente, elementos del estado de resultados
y cambios en los elementos del balance, este
Marco Conceptual no identifica ningn elemento
exclusivo de tal estado nanciero.

b. Nueva Propuesta del Plan Contable

1. Un marco conceptual de la Contabilidad
Gubernamental.
2. Un Plan de Cuentas.
3. Normas de registro y valoracin
4. Cuadro de cuentas en el que se considere:
a. Los elementos (activo, pasivo y patrimonioIngresos y gastos)*
b. La clase (efectivo y equivalente de efectivo, cuentas por cobrar, Existencias, Activo
no corriente financiero, Activo no corriente no financiero, traspasos y remesas,
Pasivo operacional, deuda pblica, etc.
5. Estructura de las cuentas.

N 3 - Enero 2009

9. Definicin de Activo
Es un recurso controlado por la entidad
como resultado de hechos pasados del cual
ella espera obtener, en el futuro beneficios
econmicos.
Por tanto, los beneficios econmicos futuros
incorporados a un activo consisten en el
potencial del mismo para contribuir directa
o indirectamente a los ujos de efectivo y de
otros equivalentes de efectivo de la entidad.
Este potencial puede ser de tipo productivo,
constituyendo parte de las actividades de
operacin de la entidad, o puede tambin
tomar la forma de convertibilidad en efectivo u otras partidas equivalentes de efectivo,
o bien tener la capacidad de pago para reducir obligaciones en el futuro, (M.C. p. 49)

10. Reconocimiento de activos

Se reconoce un activo en el balance general
cuando es probable que se obtengan de
los mismos beneficios econmicos futuros
para la empresa y adems el activo tiene un
costo o valor que puede ser medido con
fiabilidad. (p. 89 M.C.).
Un activo no es objeto de reconocimiento
en el balance general cuando se considera
improbable que de la inversin realizada
se vayan a obtener beneficios econmicos
en el futuro. Tal transaccin lleva al reconocimiento de un gasto o una prdida en el
estado de resultados. (p.90 M.C.)

rea Sistema Nacional de Contabilidad y NICs - SP

11. Necesidad de un marco conceptual para el Sector Pblico
El Marco Conceptual de la Contabilidad
es el conjunto de fundamentos, principios
y conceptos bsicos, cuyo cumplimiento
conduce en un proceso lgico deductivo
al reconocimiento y valoracin de los
elementos de los EE.FF. Su incorporacin
al nuevo Plan Contable Gubernamental es
necesaria e importante por que le otorgara
la categora de norma contable, cuyo objetivo debe garantizar el rigor y coherencia
del proceso de elaboracin de las normas
de reconocimiento, registro y medicin,
as como de la posterior interpretacin e
integracin de la normativa Contable. Para
el desarrollo de esta tarea debe constituirse
una comisin de expertos y diversos grupos
de trabajo especficos, contando tambin
para ello con los tcnicos de la misma Direccin Nacional, y con la colaboracin de
profesionales que laboran en la administracin pblica, expertos en materia contable
gubernamental y acadmicos distribuidos
por materias concretas, que aportarn sus
conocimientos y experiencia de gran utilidad, tanto desde una perspectiva global
como de perspectivas especficas referidas
a operaciones particulares, aunando as la
doble perspectiva terica y prctica plasmada en la dinmica diaria del quehacer
pblico.

12. Qu debe contener el marco

conceptual?
-

Fundamentos doctrinarios de la Contabilidad Gubernamental.

Principios generales y de aplicacin
especfica de contabilidad.
Marco normativo internacional y aplicacin de las NIC-SP.
Marco normativo nacional y de aplicacin especfica ( Nuevos instructivos
contables, directivas contables).
Plan Contable Gubernamental.
Procedimientos para la contabilidad de
costos en el sector pblico.
Manuales y aplicativos de orientacin
del SIAF.
Los elementos de los estados nancieros.
Reconocimiento, medicin o valuacin.
Revelacin de las polticas contables.
Presentacin razonable.
Revelacin en notas a los EEFF.
Los Estados nancieros:
Aspectos generales.
Clases de estados nancieros.
Conjunto de EE.FF.
Responsables de su preparacin.
Objetivos de los estados nancieros.
Contenido de la informacin.
Informacin adicional a los EE.FF.,
notas y anexos.
Control interno para la Contabilidad
Gubernamental, etc.

13. Comentarios a la Propuesta

del Nuevo Plan Contable Gubernamental
A. Aplicacin de los lineamientos de
las NIC-SP
De la lectura de la primera parte del nuevo
Plan, se desprende a priori, que la imagen
fiel o de presentacin razonable de la situacin financiera y de los resultados de la
entidad contina siendo el corolario de la
aplicacin sistemtica y regular de las normas contables, por tanto, de la aplicacin
adecuada y apropiada de las principales
lineamientos de las NIC-SP conllevarn a
una presentacin razonable.

B. El Fondo Econmico prevalece sobre el Fondo Jurdico

El fondo, econmico prevalece sobre el
fondo jurdico de las operaciones, constituyendo la piedra angular que sustenta la
nueva teora y el tratamiento contable de
todas las operaciones, de tal suerte que su
contabilizacin responda y muestre fundamentalmente, la sustancia econmica
y no slo la forma jurdica utilizada para
instrumentarlas. Esto quiere decir que para
el futuro ya no interesan tanto los criterios
contables conocidos como aseveraciones
contables, tales como propiedad, existencia,
integridad, exactitud, etc. lo que importa
es el criterio econmico de control de
los activos y pasivos y la generacin de
beneficios econmicos futuros o potencial
de servicios, veamos un ejemplo: La Adquisicin de activos va arrendamiento
financiero o leasing es una muestra en el
que, predomina el fondo econmico, el
activo adquirido an no es de propiedad
de la entidad hasta que cancela la ltima
cuota, que es precisamente el valor de
compra establecido en el contrato; sin
embargo, inicialmente se contabiliza
como activo. Importando ms el aspecto
del control del activo por la entidad y la generacin de beneficios econmicos futuros
o potencial de servicios.

C. Principios de Contabilidad
Se sigue reservando un lugar relevante a
los principios de contabilidad incluidos en
el marco conceptual (Devengado y base
de acumulacin, fiabilidad o confiabilidad,
representacin fiel, esencia de la operacin,
sobre la forma elementos determinantes
para el reconocimiento de las cuentas, etc.),
que no pierden su condicin de columna
vertebral del cuerpo normativo contable.
Las novedades que se incorporan en este
punto buscan por el contrario, profundizar
la consistencia terica del modelo en su
conjunto que propugna la aplicacin de
los criterios de Reconocimiento, valuacin
inicial, valuacin posterior a tal efecto.

D. Principio de correlacin de ingresos

y gastos
El principio de registro y de correlacin de
ingresos y gastos, que promueven las NIC-SP,

Actualidad Gubernamental

se ubican como criterios de reconocimiento

de los elementos en los EE.FF., asociados a
los aspectos valorativos, al considerar que
precisamente se debe establecer primero;
el reconocimiento del elemento y/o cuenta,
dentro del activo, pasivo, patrimonio, ingreso y gasto como condicin para su registro,
por tanto, la asignacin de un valor (costo,
valor nominal, valor de realizacin, valor
razonable, valor presente, costo amortizado, etc.) es el ltimo paso necesario antes
de contabilizar toda transaccin o hecho
econmico.

14. Nuevo Plan Contable Gubernamental

a. Activo Corriente
Cdigo

Concepto

Nuevo

Anterior

11.01

10

11.02

11

12.01

12,13

12.02

17

Ctas. por cobrar diversas

Caja bancos
Inversiones disponible
Cuentas por cobrar

12.03

172

Prstamos

12.04

38

Fideicomisos

12.05

38

Servicios y otros contratos

por anticipado

12.09

19

Estimaciones de cuentas de
cobranza dudo

13.01

19

Bienes y suministros de
funcionamiento

13.02

20

Bienes para la venta

13.03

21

Bienes de asistencia social

13.04

22

Materia prima

13.05

22

Materiales auxiliares suministros y repuestos

13.06

22

Embases y embalajes

13.07

23

Productos en proceso

13.08

24

Productos terminados

13.09

28

Bienes en trnsito

13.10

29

Desvaloriacin de bienes
corrientes

b. Activo no corriente
Cdigo

Concepto

Nuevo

Anterior

14.01

31

Inversiones en ttulos valores

14.02

31

Acciones y participaciones
de capital

15.01

331-37

Edificios y estructuras

15.02

331.01

Activos no producidos

15.03

332

Vehiculos, maquinaria y otros

15.04

34

Inversiones intangibles

15.05

34

Estudios y proyectos

15.06

36

Objetos de valor

15.07

35-36

15.08

39

Depreciacin, amortizacin
y agotamiento

16.01

30

Traspasos y remesas

N 3 - Enero 2009

Otros activos

V 3

Informe Especial

c. Pasivo Corriente
Cdigo

Concepto

Nuevo

Anterior

21.01

40

Impuestos, contribuciones
y otros

21.02

41

Remuneraciones, pensiones y beneficios por

pagar

21.03

42

Cuentas por pagar

21.04

21.05

44

Obligaciones del tesoro

22.01

46

Operaciones de crdito

Intermediacion de recursos
monetarios

15. Lineamientos del Marco Conceptual de las NIIF

Al analizar los lineamientos del marco
conceptual y las Normas Internacionales
de Contabilidad para el Sector Pblico y
relacionarlos con las definiciones de los elementos del Plan Contable Gubernamental
activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y
gastos, nos damos cuenta que ahora s los lineamientos establecidos en la mencionada
norma tiene aplicacin plena. En particular,
los activos que se consideran recursos
controlados por la entidad que generarn
beneficios econmicos futuros o potencial
de servicios, en el caso de lo pasivos que
se definen como obligaciones actuales
surgidas como consecuencia de sucesos
pasados, para cuya extincin la entidad espera desprenderse de recursos que puedan
producir beneficios o rendimientos econmicos en el futuro. stas definicines unidas
a la prevalencia del fondo sobre la forma,
condicionar el registro de algunas cuentas
e instrumentos financieros (cuentas por
cobrar, inversiones disponibles, inversiones
en ttulos valores, acciones y participaciones
de capital entre otros) considerando el valor
razonable o el costo amortizado, u otros, tales como la emisin de bonos emitidos por
una entidad cuyo vencimiento tiene fecha
definida y son colocados en un mercado
activo debern contabilizarse como pasivos
cuando a priori, desde un punto de vista
estrictamente jurdico, pudieran tener la
apariencia de instrumentos de patrimonio a
la luz del fondo de los acuerdos entre emisor
y tenedor que representan una obligacin
de la entidad.

16. Criterios de Valuacin de

Activos
En cuanto a la valuacin o medicin posterior, muchas de las normas introducen grandes cambios, en el criterio de valuacin de
los activos no financieros (Activos fijos) que
pueden medirse a valor razonable siempre
y cuando cumpla ciertos requisitos exigidos
por la NIC-SP. 17, la extensin del valor razonable a todos aquellos activos financieros
cuyo valor razonable puede determinarse

V 4

con fiabilidad. Este cambio de contenidos

y enfoque contable tiene su reejo en la
propia estructura de la norma, que viene a
agrupar las normas de valoracin.
Respecto al deterioro de valor de algunos
activos, no existe una cuenta en el nuevo
plan por deterioro del valor, que es la
contraparte adicional de las depreciaciones,
como es de conocimiento, en el sector pblico existen algunos activos cuyo valor se
ha deteriorado por el paso del tiempo,por
su utilidad econmica, o por su alto costo de
mantenimiento, que mejor sera adquirir un
nuevo activo introducindose el concepto
de unidad generadora de efectivo, definida
como el grupo identificable de activos que
generan entradas de efectivo, sirviendo
dicho concepto de base para calcular el
deterioro de valor.

17. Deterioro de Valor de Activos

Generadores de Efectivo
El prrafo 20 de la NIC-SP 26 deterioro de
activos generadores de efectivo define el
deterioro como una prdida de beneficios
econmicos en el futuro o potencial de servicio de un activo, ms all de la sistemtica
prdida por efectos de la depreciacin por
tanto, reeja una disminucin en el futuro
de los beneficios econmicos o potencial
de servicios incorporados en un activo que
la entidad controla, reejando una disminucin en su utilidad econmica as mismo
el p.21 seala que se deteriora el valor de
un activo cuando su importe en libros sea
mayor a su valor recuperable.

18. Registro de Activos Intangibles

El registro de los activos intangibles, NIC 38
Intangibles; seala que el intangible es un
activo identificable de carcter no monetario y sin apariencia fsica y se exige adicionalmente a los criterios de reconocimiento de
todo activo (estar controlado por la entidad,
cumplir los requisitos de probabilidad de
generar beneficios econmicos futuros,
y establecer una valoracin fiable, que el
activo sea identificable,ser separable o por
haber surgido de derechos legales o contractuales en este aspecto, un importante
cambio que se debe considerar en el nuevo
plan es lo relacionado a que no pueden
existir activos intangibles con vida indenible, los cuales no se amortizarn, debiendo
someterse, al menos anualmente, a un test
de deterioro. Para su respectiva correccin
valorativa.(p.11, 13, 17, 21 NIC 38).

19. Pasivos Financieros

Los pasivos financieros se clasifican en
pasivos operativos y no operativos que
incluyen por separado las cuentas por pagar impuestos contribuciones y otros, las
remuneraciones pensiones y beneficios por
pagar, las cuentas por pagar que proviene
de proveedores y acreedores relacionadas
con actividades operativas de la entidad,
las obligaciones del tesoro y las cuentas por
pagar de operaciones de crdito de corto

Actualidad Gubernamental

N 3 - Enero 2009

plazo. Aqu es necesario resaltar la aparicin

de una nueva cuenta de pasivo, denominada (21.04) Intermediacin de recursos
monetarios, la misma que sta orientada a
registrar actividades con carcter habitual,
consistente en la recepcin de recursos de
otras entidades u organismos internacionales, cooperacin internacional y otras,
bajo cualquier modalidad de ejecucin de
recursos: convenio, contrato, encargos, etc,
para su aplicacin y/o ejecucin en programas o proyectos estratgicos.

20. Provisin para Cuentas de

Cobranza Dudosa
Los conceptos de provisin para cuentas de
cobranza dudosa, provisin para desvalorizacin de existencias, desaparecen para ser
reemplazados por su verdadero concepto estimaciones contables que s, son los
nombres apropiados establecidos por
los p.30 al 37 de la NIC-SP 3.
Por tanto, como resultado de las incertidumbres inherentes a las actividades de
prestacin de servicios del Sector Pblico
u otro tipo de actividades, muchas de las
cuentas (o rubros) de los estados financieros
no pueden ser medidas con precisin, sino
slo a travs de estimaciones (Estimacin
de cuentas de cobranza dudosa, desvalorizacin de bienes corrientes, etc.).
Por tanto, el proceso de estimacin implica
la utilizacin de suposiciones, basadas en
la informacin disponible ms reciente. Se
requieren estimaciones, por ejemplo, sobre
los ingresos determinados en la captacin
de tributos, existiendo cuentas de dudoso
cobro, o en el caso de existencias que han
sufrido obsolescencia o deterioro para sus
uso y consumo. Por lo tanto, el uso de estimaciones razonables es una parte esencial
de la preparacin de los estados financieros,
y no perjudica su fiabilidad (P. 30 NIC-SP 3)
En cambio las provisiones que tambin son
pasivos estn contemplados en la cuenta
(24.01) del plan contable y en la NIC l9
prrafos 19 al 34 y son pasivos en el que
existe incertidumbre acerca de su cuanta
o vencimiento y pueden distinguirse de
otros pasivos, tales como los acreedores y
otras obligaciones acumuladas o devengadas que son objeto de estimacin, por
la existencia de incertidumbre acerca del
momento del vencimiento o de la cuanta
de los desembolsos futuros necesarios para
proceder a su cancelacin. El p. 22 de la
NIC- 19 Provisiones pasivos contingentes
que seala que una provisin debe ser
reconocido cuando:
a) La entidad tiene una obligacin presente (legal o contractual) como un
resultado de un hecho pasado;
b) Cuando sea probable que haya una
salida de recursos que incorporen
beneficios econmicos o potencial de
servicios que sea necesaria para resolver
tal obligacin.
c) Que la cuanta de la obligacin debe
estar estimada de manera fiable, si no

rea Sistema Nacional de Contabilidad y NICs - SP

se cumplen stas disposiciones ninguna provisin debe ser reconocida como
obligacin presente.

a. Pasivo no Corriente
Cdigo
Nuevo
23.01
23.02
24.01
25.01

Anterior
46
46
48
49

Concepto
Deuda pblica
Deuda directa largo plazo
Provisiones
Ingresos diferidos

b. Patrimonio
Cdigo
Nuevo
Anterior
31.01
54
31.02
56
33.01
58
34.01
59

41.04

701

41.05
41.06
41.07

701
703
72

42.01

703

42.02
43.01
43.02
43.03

703
711
702
712

44.01

761

44.02

75

44.03
44.04
45.01
45.02
45.03

561
301/562
713
714

45.04

769

45.05

769

46.01

812

46.02

812

46.03
46.04
46.05
47.01

813-814
819
812
811

48.01

819

Concepto
Hacienda nacional
Hacienda nacional adicional
Reservas
Resultados acumulados

Concepto
Impuesto a la renta
Impuesto a la propiedad
Impto. a la produc. y consumo
Mpuesto al comercio y transacciones internacionales
Otros ingresos impositivos
Contribuciones obligatorias
Devolucin de impuestos
Contribuc. Sociales al sistema de
seguridad social
Otras contribuciones sociales
Venta de bienes
Venta de derechos y tasas
Venta de servicios
Donaciones corrientes en efectivo y bienes recibidos
Trasp. y remesas corrientes recibidas
Donaciones de capital
Trasp. y remesas de capital recibidas
Rentas de la propiedad
Multas sanciones no tributarias
Aportes de regulacin
Transf.Voluntar.Distintas a donaciones
Ingresos diversos
Venta de edificaciones y estructuras
Venta de vehiculos maquin.
y otros
Venta de otros activos
Venta de objetos de valor
Venta de terrenos
Venta de activos financieros
Gananc. Por medic. de activ. y pasiv. no financ. a valor razonable

d. Gastos patrimoniales
Cdigo
Nuevo
Anterior
51.01
62
51.02
629

Nuevo

Anterior

54.02

63

54.03

66

54.04

303/562

55.01

662

55.02

662-665

55.03

662

55.04

c. Ingresos patrimoniales
Cdigo
Nuevo
Anterior
41.01
701
41.02
701
41.03
701

Cdigo

Concepto
Person. y obligac. Soc. Retribuc.
Otras retribuciones
Contribuciones a la seguridad
social

51.03

624

51.04

661-689

Provis. de obligagc. Prevision.

52.01
52.02
53.01
53.02

661
624-662
60
64

54.01

669

Pensiones
Prestaciones y asistencia social
Consumo de bienes
Contratacion de servicios
Donac.Ctes en efect.Y en bbs
otorgad.

65-826

Concepto
Traspasos y remesas corrientes
otorgad.
Donanc. de capital otorgad.
en efectivo
Traspas. y remesas otorgad.
De capital

91.06

Subvenc. a personas naturales

91.07

09

91.08

00

Pago de impuest. derech. Administ. Mult. Guber. Gubern.

Otros gastos diversos

67

57.01

69-82

57.02

821

57.03

821 A
825

58.01

822-823

59.01

68

61.01

59

Intereses financieros
Comisiones y otros gast. de
la deuda
Costo de venta de activos no
financieros
Valor en libros de activos no
financieros
Otros costos de venta
Perdida por medicin de activos
y pasivos no financ. al valor
razonable
Depreciacin acumulada edificios y estructuras
Supervit o dficit

e. Cuentas de presupuesto
Cdigo

91.04
91.05

Indeminizaciones y compensac.

671

91.03

Transf. a instituciones sin fines

de lucro

55.06

56.02

91.02

Subsidios

55.05

56.01

Cdigo
Nuevo
Anterior
91.01

Concepto

Nuevo

Anterior

81.01

90

PIA, modificaciones, PIM

82.01

91

Resupuesto de ingresos

83.02

92

Presupuesto de gastos

84.01

95

Asignaciones comprometidas
devengado

85.02

96

Ejecucin de ingresos

86.01

97

Ejecucin de gastos.

21. Cuentas de Orden

Contiene el registro de los derechos y responsabilidades contingentes susceptibles
de ser cuantificados razonablemente y que
pueden afectar la estructura financiera de
la entidad pblica. Incluye el registro de los
contratos contingentes, juicios pendientes,
entre otros. Por tanto, los conceptos de activos y pasivos contingentes estn asociados
con los siguientes conceptos:
Activo contingente es un activo de naturaleza posible, surgido a raz sucesos pasados,
cuya existencia ha cuando sucedan, o en su
caso no sucedan uno o ms eventos inciertos en el futuro, que no estn enteramente
bajo el control de la entidad.
Pasivo contingente: Es Una obligacin
posible, surgida a raz de sucesos pasados
y cuya existencia ha de ser conrmada slo
porque sucedan, o en su caso no sucedan
uno o ms eventos inciertos en el futuro,
que no estn enteramente bajo el control
de la entidad; o bien.

Actualidad Gubernamental

91.09
91.10

Concepto
Cuentas de control
Contratos y compromisos por
el contrario
Valores y garantas
Valores y garantias por el contrario
Bienes en prstamo, custodia y no
depreciables
Control de bienes en prstamo,
custodia y no depreciables
Obligaciones previsionales
Control de obligaciones previsionales
Cuentas de contingencias
Cuentas de contingencia por
contra

22. Los elementos de los Estados

Financieros
El prrafo 47 del marco conceptual seala
que los estados financieros reflejan los
efectos financieros de las transacciones y
de otros hechos econmicos, agrupndolos
en grandes categoras, de acuerdo con sus
caractersticas econmicas. Estas grandes
categoras son denominadas como elementos de los estados financieros.
Los elementos relacionados directamente
con la medicin de la situacin financiera
en el balance general son los activos, los
pasivos y el patrimonio. Los elementos
directamente relacionados con la medicin
del desempeo en el estado de resultados
son los ingresos y los gastos. El estado de
ujos de efectivo generalmente, reeja elementos del estado de resultados y cambios
en los elementos del balance general.
Por otro lado, la presentacin de los elementos precedentes, tanto en el balance
general como en el estado de resultados,
implica un proceso de sub-clasificacin. Por
ejemplo, los activos y pasivos pueden ser
clasificados segn su naturaleza o de acuerdo con su funcin en la actividad pblica; a
ello podemos agregar que la preocupacin
por los organismos rectores ha sido compatibilizar los clasificadores presupuestarios
con el Plan Contable Gubernamental a fin
que la informacin financiera tenga mayor
consistencia y relevancia y coadyuve con la
informacin macroeconmica.

23. Definicin, reconocimiento y

medicin de los elementos de
los EE.FF.
a. Definicin
Es la representacin abstracta, de una
realidad, objeto, hecho econmico o
pensamiento expresado en palabras,
opiniones o juicios de valor, que se tiene
sobre algo, en este caso lo que vamos a
definir son los elementos de los estados
financieros.
b. Reconocimiento
Se denomina reconocimiento al proceso
de incorporacin, en el balance general
o en el estado de Gestin, de una partida

N 3 - Enero 2009

V 5

Informe Especial

que cumpla la definicin de elemento.

Ello implica la descripcin de la partida
y el monto o valor monetario, as como
la inclusin de la partida en cuestin,
en balance general o el estado de
resultados. Por tanto, debe ser objeto
de reconocimiento toda partida que
cumpla la definicin de un elemento,
siempre que:
a) Sea probable que cualquier beneficio econmico asociado con la
partida llegue a o salga de la entidad,
y b) La partida tenga un costo o valor
que pueda ser medido con fiabilidad. (p.82 y 83 M.C.) as mismo es
importante sealar, que las cuentas
del plan contable gubernamental
tienen distintos criterios para su
reconocimiento los mismos que
estn establecidos por las NIC-SP.
relacionadas a cada cuenta.
c. Medicin o valuacin.
Es el proceso de determinacin de los
montos monetarios por los que se reconocen los elementos de los estados
financieros para su inclusin en el balance general y en el estado de resultados.
Para ello es necesaria la seleccin de
una base especfica de medicin. (p.99
M.C.)
Para las cuentas del plan contable
gubernamental se emplean tambien
distintas bases de medicin o valuacin,
con diferentes grados y en distintas
combinaciones entre ellas, las mismas
que estn asociadas tambien a las
NIC-SP, las que incluyen, entre otras,las
siguientes:
i) Costo histrico. Los activos se registran por el monto de efectivo o
equivalentes de efectivo pagados,
o por el valor justo del activo entregado a cambio en el momento de la
adquisicin. Los pasivos se registran
por el valor del producto recibido a
cambio de incurrir en la obligacin
o, en algunas circunstancias (por
ejemplo, impuesto a la renta por
pagar) por los montos de efectivo
o equivalentes de efectivo que se
espera pagar para extinguir la correspondiente obligacin.
ii) Costo corriente. Los activos se registran contablemente por el monto
de efectivo, o equivalentes de efectivo,
que debera pagarse si se adquiriese
en la actualidad el mismo activo u otro
de similares caractersticas. Los pasivos
se registran al monto de efectivo
o equivalente de efectivo que se
requiere para liquidar la obligacin
al momento presente.
iii) Valor realizable (o de liquidacin).
Los activos se registran contablemente por el monto de efectivo o
equivalentes de efectivo que podran ser obtenidos, en el momento
presente, en la venta no forzada de

V 6

Actualidad Gubernamental

los mismos, por ejemplo la venta

de mercaderas deterioradas. Los
pasivos se registran a sus valores de
liquidacin, esto es, considerando
los importes sin descontar de efectivo o equivalente de efectivo alguno,
que se esperan puedan cancelar las
deudas en el curso normal de las
operaciones.
iv) Valor presente. Los activos se
registran contablemente al valor
presente, que es el valor actual de
los ujos de efctivo que la entidad
espera recibir por el uso continuado
de un activo o por enajenacin o
disposicin por otra via del mismo al
trmino de su vidad til. Los pasivos
se registran por el valor presente,
que es el valor actual de los ujos de
efectivo que se espera incurrir para
cancelarlo.
El p.101 del M.C. seala que la base
o mtodo de medicin ms comnmente utilizado por las entidades, al
preparar sus estados financieros, es
el costo histrico. ste puede combinarse, generalmente, con otras bases
de medicin. Por ejemplo, los inventarios se llevan contablemente al
menor valor entre el costo histrico
y el valor neto realizable, los ttulos
cotizados pueden llevarse al valor de
mercado, y las obligaciones por pensiones se llevan a su valor presente.
Adems, algunas entidades usan el
costo corriente como respuesta a la
incapacidad del modelo contable
del costo histrico para tratar con los
efectos de los cambios en los precios
de los activos no monetarios.
v) Valor razonable. Es el importe por
el cual podra ser intercambiado un
activo, o cancelado un pasivo, entre
partes interesadas y debidamente
informadas, en una transaccin
realizada en condiciones de independencia mutua.
vi) Valor en libros. Es el importe por el
que se reconoce y registra un activo,
una vez deducidas la depreciacin
acumulada y las prdidas por deterioro del valor acumuladas
vii) Valor recuperable. Es el mayor valor
entre el precio de venta neto de un
activo y su valor en uso.
viii) El valor residual. Es el importe estimado que la entidad podra obtener
actualmente por la enajenacin o
disposicin del activo, despus de
deducir los costos estimados por tal
enajenacin, si el activo ya hubiera
alcanzado la antigedad y las dems
condiciones esperadas al trmino de
su vida til aclarando que la vida til
se refiere a (a) el periodo durante el
cual se espera utilizar el activo depreciable por parte de la entidad; o
bien (b) el nmero de unidades de

N 3 - Enero 2009

produccin o similares que se espera

obtener del mismo por parte de la
entidad.

24. Definicin de Pasivo

Es una obligacin presente de la entidad,
surgida a raz de hechos pasados, al vencimiento de la cual, la entidad espera pagarlas
desprendindose de recursos que incorporan beneficios econmicos.
Una caracterstica esencial de todo pasivo es
que la entidad tiene contrada una obligacin en el momento presente. Un pasivo es
un compromiso o responsabilidad de actuar
de una determinada manera. Las obligaciones pueden ser exigibles legalmente,
como consecuencia de la ejecucin de un
contrato o de una obligacin de tipo legal,
por ejemplo, cuentas por pagar por bienes
o servicios recibidos. (P. 60. M.C.)

25. Reconocimiento de Pasivos

Se reconoce un pasivo en el balance general, cuando es probable que una salida
de recursos representativos de beneficios
econmicos resultar del pago de una
obligacin actual que puede ser medida
fiablemente. En la prctica, las obligaciones
derivadas de contratos, en la parte proporcional todava no cumplida de los mismos
(por ejemplo, los pasivos por existencias
encargadas pero an no recibidas), no se
reconocen generalmente como tales en
los estados financieros. Sin embargo, si
tales obligaciones, por sus caractersticas
particulares cumplen con las condiciones
para ser reconocidas como pasivos en
los estados financieros, simultneamente
debern reconocerse los activos o gastos
correspondientes. (p.91.M.C.)

26. Definicin de Patrimonio

Es la parte residual en los activos de una
entidad, una vez deducidos todos sus
pasivos. aunque el patrimonio ha sido definido como un valor residual es necesario
sealar que las cuentas que la integran
constituyen rubros trascendentes para
la operatividad de la entidad sobre todo
porque revelan las transferencias de capital que sern invertidos en proyectos de
inversin, programas estratgicos, que
en gran medida justifican la misin de la
organizacin. mostrndose en forma separa tanto la hacienda nacional, la hacienda
nacional adicional, como las reservas y los
resultados acumulados.

27. Concepto de Ingresos

Son los incrementos en los beneficios econmicos producidos a lo largo del perodo
contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien, como
disminuciones de las obligaciones que dan
como resultado aumentos del Patrimonio y
que no estn relacionados con los aportes y
transferencias de capital.