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TRIBUTO
TRIBUTO
Se puede definir con el siguiente concepto: "Prestacin usualmente en dinero en favor del Estado, establecida
por ley. No constituye sancin, considera en principio la capacidad contributiva del sujeto obligado y es
exigible coactivamente.
CARACTERSTICAS
Prestacin usualmente en dinero
El tributo implica la obligacin de dar dinero (pagar) en efectivo. Se admite en algunos casos, el pago del
tributo en especie, as como en moneda extranjera, cheques, documentos valorados, e incluso mediante
dbito en cuenta bancaria.
Para estas otras formas de pago del tributo distintas al dinero en efectivo, la legislacin peruana exige
requisitos especficos adicionales.
Excepcionalmente, en nuestra legislacin, se puede realizar la prestacin en especie. En el Per, de ser el
caso, requiere de autorizacin por Derecho Supremo refrendado por el Ministerio de Economa y Finanzas.
Establecida por ley
Los Estados soberanos tiene la facultad de crear tributos (poder tributario), la cual se ejerce,
fundamentalmente, a travs del Poder Legislativo, donde existen garantas para el resguardo de
los derechos e intereses de los contribuyentes por medio de sus representantes.
A favor del Estado
El Estado es la entidad a favor del cual debe realizarse la prestacin de dar dinero, por eso se denomina
"acreedor tributario". Nuestro ordenamiento tributario peruano considera como acreedores al gobierno central,
a los gobiernos locales y a determinadas entidades de derecho pblico con personera jurdica propia (exIPSS, SENCICO, ex-FONAVI), en tanto formen parte del Estado.
No constituye una sancin
El tributo constituye un mecanismo que permite a los ciudadanos brindar de recursos al estado y por lo tanto
no representa en lo absoluto una carga econmica por la comisin de una infraccin.
Considera, en principio, la capacidad contributiva del sujeto obligado
En el establecimiento de un tributo, debe tenerse en cuenta la capacidad real del sujeto obligado de afrontar la
carga econmica que supone el tributo lo que se expresa en el Principio de No Confiscatoriedad.
Es exigible coactivamente
En caso que el obligado a la prestacin tributaria no cumpla con realizarla, el Estado puede recurrir al uso
legtimo de la fuerza pblica para afectar el patrimonio del deudor y hacer efectivo el pago del mismo.
CLASIFICACIN
En la Norma II del Ttulo Preliminar de nuestro actual Cdigo Tributario (TUO DS 135-99-EF
y normas modificatorias), se asume la denominada clasificacin tripartita de los tributos:
Impuesto
Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestacin directa a favor del contribuyente por parte del
Estado. Acorde con la finalidad social del tributo, puede existir una contraprestacin indirecta manifestada en
la satisfaccin de necesidades pblicas.
Contribucin
Tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas
o de actividades estatales.
Las contribuciones generan recursos para la realizacin de obras o la prestacin de servicios dirigidos a la
colectividad en general. Los aportantes tienen la opcin de acceder a estos beneficios en las condiciones
establecidas para cada uno de ellos.
Tasas
Tributo cuya obligacin tiene corno hecho generador la prestacin efectiva, por el Estado, de
un servicio pblico individualizado en el contribuyente. Supone una contraprestacin por la accin del Estado
de satisfacer intereses colectivos, pero a instancia de algn inters particular.
Expresado desde el punto de vista del obligado, es el pago por un servicio brindado por el Estado
directamente al propio contribuyente.
Ejemplo: pago que se realiza al Registro Civil por la expedicin de una copia certificada de una partida de
nacimiento. Cuando un interesado requiere de una copia autenticada por un funcionario autorizado para fines
particulares, debe pagar por el servicio de expedicin de dicha copia, el cual se entiende como un servicio
pblico individualizado.
Las tasas, entre otras, pueden ser: arbitrios (alumbrado y limpieza pblica, conservacin de parques y
jardines), derechos (expedicin de partidas del Registro Civil) y licencias (construccin, anuncios, ocupacin
de las vas pblicas, venta de bebidas alcohlicas, etc.)
No son tasas las que se reciben como contraprestacin de un servicio de origen contractual (Precio Pblico).
Otras clasificaciones
Sin perjuicio de la posicin fijada por el Cdigo Tributario, en la doctrina existen otras clasificaciones de los
tributos, a las que hacernos referencia a continuacin:
Desde el punto de vista econmico y financiero se destaca la clasificacin de tributos directos e indirectos.
Tributos directos: aquellos cuya carga econmica es soportada por el mismo contribuyente, afectando las
manifestaciones inmediatas de la capacidad contributiva.
Ejemplo: El perceptor de rentas de tercera categora, quien est obligado al pago del Impuesto a la Renta, de
acuerdo a las utilidades que haya obtenido en el transcurso del ejercicio.
Tributos indirectos: aquellos cuya carga econmica es susceptible de ser trasladada a terceros.
Ejemplo: El Impuesto General a las Ventas, que es agregado al valor de venta. En este caso el contribuyente
es el vendedor pero la ley permite que la carga econmica sea trasladada al comprador.
Tributos de carcter peridico y de realizacin inmediata
Son tributos de carcter peridico aquellos en los cuales el hecho generador de la obligacin se configura
al final de un plazo de tiempo dado, por ejemplo, el Impuesto a la Renta que se determina anualmente.
Son tributos de realizacin inmediata aquellos en tos cuales el hecho generador de la obligacin se
configura en un solo momento. Por ejemplo, el Impuesto de Alcabala que grava la transferencia de inmuebles.
Al realizarse dicha transferencia, simultneamente se genera la obligacin de pago.
Es el vnculo entre el Estado o sujeto activo y el contribuyente o sujeto pasivo, por el cual ambos se
comprometen a ejecutar prestaciones que en conjunto se denominan la Obligacin Tributaria.
ESTADO CONTRIBUYENTE
Sujeto Sujeto
Activo Pasivo
Prestacin tributaria
POTESTAD TRIBUTARIA
A los Estados se les reconoce la facultad de crear, modificar, suprimir o eximir de tributos a los sujetos que se
encuentran bajo su jurisdiccin.
A esta facultad se le denomina doctrinariamente Potestad Tributaria, poder de imposicin, poder fiscal o poder
tributario. Dicha facultad no es ilimitada, pues se encuentra sometida a determinadas reglas generalmente
establecidas en las Constituciones Polticas, como es el caso del Per.
La doctrina tambin ha clasificado la Potestad Tributaria en dos mbitos:
Potestad Tributaria Originaria
Es la potestad reconocida a un rgano del Estado quien en primera instancia es el encargado de crear,
modificar, suprimir o eximir de tributos. Normalmente este rgano es el Poder Legislativo.
Potestad Tributaria Derivada
Es una potestad adicional reconocida a rganos del Estado distintos al que detenta la Potestad Tributaria
Originaria. Usualmente la propia Constitucin establece los rganos que por excepcin detentarn la Potestad
Tributaria Derivada, que por lo general recae en una institucin pblica.
Ejemplo: el segundo prrafo del artculo 74 de nuestra Carta Magna, norma que los gobiernos locales
pueden crear modificar y suprimir contribuciones y tasas, o exonerar de stas, dentro de su jurisdiccin y con
los lmites que seala la ley.
PRINCIPIOS TRIBUTARIOS
En el Derecho Tributario moderno no se concibe una Potestad Tributaria ilimitada, por ello
los sistemas tributarios han consagrado postulados generales que limitan dicha facultad de crear, modificar o
suprimir tributos. Revisar art. 74 de la Constitucin.
Principio de Legalidad y Reserva de la Ley
La Obligacin Tributaria surge slo por ley o norma de rango similar, en nuestra legislacin, a travs de un
Decreto Legislativo.
Actualmente se ha desarrollado el concepto de Reserva de la Ley, segn el cual no slo la creacin,
modificacin o derogacin de los tributos debe ser establecida por ley o norma de rango similar, sino que este
mismo principio debe ser aplicado a los elementos sustanciales de la obligacin tributaria, tales como: el
acreedor tributario, el deudor tributario, el hecho generador, la base imponible y la alcuota.
Principio de Igualdad
Todos los ciudadanos somos iguales ante la ley, pero en el mbito tributario la igualdad de los ciudadanos
debe entenderse como igualdad frente a situaciones iguales y desigualdad frente a situaciones desiguales.
Principio de No Confiscatoriedad
Este principio busca el respeto al derecho de propiedad, invocando que los tributos no deben exceder ciertos
lmites que son regulados por criterios de justicia social, inters y necesidad pblica.
Un tributo es considerado confiscatorio cuando su cuanta equivale a una parte sustancial del valor del capital,
de la renta o de la utilidad, o cuando viola el derecho de propiedad del sujeto obligado.
En el caso peruano los lmites de este principio no estn establecidos expresamente y su aplicacin depende
de cada caso en particular.
Respeto a los derechos fundamentales de la persona
Nuestra Constitucin consagra este precepto, con la intencin de remarcar que dicha potestad, segn las
bases de nuestro sistema jurdico, en ningn caso debe transgredir los derechos fundamentales de
la persona.
EN EL TIEMPO Revisar arts. 51 y 109 de la Constitucin y Normas VI y X del Ttulo Preliminar del TUO
del Cdigo Tributario.
EN EL ESPACIO El vnculo entre el Estado y los particulares puede extenderse ms all del mbito territorial
del Estado, de tal manera que ste puede exigir el cumplimiento de sus normas, inclusive a sujetos ubicados
fuera de su territorio. A efecto de determinar los sujetos alcanzados por el poder tributario del Estado y, por lo
tanto, obligados al cumplimiento de las normas tributarias, se adopta diversos criterios de vinculacin,
La exoneracin puede definirse como la exclusin de un hecho imponible del campo de aplicacin del
impuesto, cuando naturalmente tal hecho estara comprendido dentro de dicho campo.
Caractersticas de la exoneracin: revisar la norma VII del TP del TUO del CT.
Ejemplo: el artculo 5 del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas, establece que
las operaciones contenidas en sus Apndices I y II estn exoneradas del IGV. Si no estuvieran reguladas
estas operaciones como exoneradas, en aplicacin del art. 1 de la norma citada, se encontraran dentro del
campo de aplicacin de la ley.
Diferencia entre exoneracin e inafectacin: considerando la realizacin del hecho imponible, cabe
destacar la distincin entre exoneracin e inafectacin. La inafectacin determina la no realizacin del hecho
imponible por encontrarse fuera del mbito de aplicacin del tributo, mientras que la exoneracin determina
que, pese a que el hecho imponible se ha realizado, no existe mandato de pago.
OBLIGACIN TRIBUTARIA
Relacin de derecho pblico, consistente en el vnculo entre el acreedor (sujeto activo) y el deudor tributario
(sujeto pasivo) establecido por ley, que tiene por objeto el cumplimiento de la prestacin tributaria, siendo
exigible coactivamente.
Elementos
Sujeto Activo o Acreedor Tributario: es aqul en favor del cual debe realizarse la prestacin tributaria.
Son acreedores tributarios el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales, son
acreedores de la obligacin tributaria, as como las entidades de derecho pblico con personera jurdica
propia, cuando la ley les asigne esa calidad expresamente.
La SUNAT en calidad de rgano administrador, es competente para administrar tributos internos: Impuesto a
la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto de Promocin Municipal, Impuesto Extraordinario
de Solidaridad, Impuesto Selectivo al Consumo, Impuesto a
Sujeto Pasivo o Deudor Tributario: Deudor tributario es la persona obligada al cumplimiento de la prestacin
tributaria como contribuyente o responsable.
Contribuyente: aqul que realiza, o respecto del cual se produce el hecho generador de la obligacin
tributaria.
Se considera deudor por cuenta propia, en tanto ste realiza el hecho imponible.
Responsable: aqul que, sin tener la condicin de contribuyente -no realiza el hecho imponible-, debe cumplir
la obligacin tributaria.
Se considera deudor por cuenta ajena.
Pueden ser:
1- Agentes de retencin: sujeto que por su posicin contractual o actividad, est obligado por ley a
responsabilizarse del pago del tributo, reteniendo el tributo al contribuyente sealado tambin por ley.
2- Agentes de percepcin: sujeto que por su actividad, funcin, est en posibilidad de percibir tributos y
entregarlos al acreedor tributario.
Nota: en defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser designados agentes de retencin o
percepcin
3- Representante o Responsables solidarios: estn obligados a pagar tributos y cumplir con las
obligaciones formales con los recursos que dispongan, en calidad de representantes y en calidad de
adquirentes.
Revisar arts. 16 al 20 del TUO del CT.
Capacidad tributaria
Se entiende por capacidad tributaria a la posibilidad de ser sujeto pasivo de la relacin juridica tributaria, sin
que tenga relevancia la cantidad de riqueza que se posea.
Tienen capacidad tributaria las personas naturales, personas jurdicas (empresas, S.A., SRL., etc.),
patrimonios, sucesiones indivisas, fideicomiso, sociedades de hecho, sociedades conyugales u otros entes
colectivos, aunque estn limitados o carezcan de capacidad jurdica segn el derecho privado o pblico,
siempre que la Ley le atribuya la calidad de sujetos de derechos y obligaciones tributarias.
Representacin
La representacin de los sujetos que carezcan de personera jurdica (entidades) corresponder a sus
integrantes, administradores o representantes legales o designados.
En caso de personas naturales que carezcan de capacidad jurdica para obrar, actuarn sus representantes
legales o judiciales.
Las obligaciones tributarias que correspondan a estas personas naturales, personas jurdicas o entidades
podrn ser cumplidas por s mismas o por medio de sus representantes.
Cmo acreditar la representacin? Revisar art. 23 del TUO del CT.
Domicilio
- Domicilio Fiscal: es aquel domicilio que fija el obligado a inscribirse ante la Administracin Tributaria dentro
del territorio nacional para todo efecto tributario.
- Domicilio Procesal: el elegido por el deudor tributario al iniciar cada uno de sus procedimientos. El domicilio
procesal deber estar ubicado dentro del radio urbano que seale la Administracin Tributaria. Cuando no sea
posible notificar al deudor tributario en el domicilio procesal fijado por ste, la Administracin realizar las
notificaciones que correspondan en su domicilio fiscal.
Nota: Se diferencia con la direccin domiciliaria, en que este es el lugar donde habitualmente reside una
persona.
- Revisar arts. 11 al a15 del TUO del CT.
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
La obligacin tributaria nace cuando se realiza el hecho previsto en la ley, como generador de dicha
obligacin.
otros tributos, estas omisiones podrn ser compensadas con el pago en exceso, indebido, saldo a favor u otro
concepto similar cuya devolucin se solicita.
- Revisar arts. 38 y 39 del TUO del CT.
APLAZAMIENTO Y FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS
- Revisar art. 33 del TUO del CT.
COMPENSACIN
La deuda tributaria podr compensarse total o parcialmente con los crditos por tributos, sanciones, intereses
y otros conceptos pagados en exceso o indebidamente, que correspondan a perodos no prescritos, que sean
administrados por el mismo rgano administrador y cuya recaudacin constituya ingreso de una misma
entidad. A tal efecto, la compensacin podr realizarse en cualquiera de las siguientes formas:
1.
2.
3.
Compensacin a solicitud de parte, la que deber ser efectuada por la Administracin Tributaria,
previo cumplimiento de los requisitos, forma y condiciones que sta seale.
Para efecto de lo dispuesto, son crditos por tributos el saldo a favor del exportador, el reintegro tributario y
cualquier otro concepto similar establecido en las normas tributarias.
- Revisar art. 40 del TUO del CT.
CONDONACIN
La deuda tributaria slo podr ser condonada por norma expresa con rango de Ley. Excepcionalmente, los
Gobiernos Locales podrn condonar, con carcter general, el inters moratorio y las sanciones, respecto de
los tributos que administren.
CONSOLIDACIN
La deuda tributaria se extinguir por consolidacin cuando el acreedor de la obligacin tributaria se convierta
en deudor de la misma como consecuencia de la transmisin de bienes o derechos que son objeto del tributo.
PRESCRIPCIN PLAZOS DE PRESCRIPCIN
La accin de la Administracin Tributaria para determinar la obligacin tributaria, as como la accin para
exigir su pago y aplicar sanciones prescribe a los cuatro (4) aos, y a los seis (6) aos para quienes no hayan
presentado la declaracin respectiva.
Dichas acciones prescriben a los diez (10) aos cuando el Agente de retencin o percepcin no ha pagado el
tributo retenido o percibido.
La accin para solicitar o efectuar la compensacin, as como para solicitar la devolucin prescribe a los
cuatro (4) aos.
- Revisar arts. 43 al 49 del TUO del CT.
El plazo puede ser suspendido o interrumpido por distintas causales.
La prescripcin slo puede ser declarada a pedido del deudor tributario.
La prescripcin puede oponerse en cualquier estado del procedimiento administrativo o judicial.
El pago voluntario de la obligacin prescrita no da derecho a solicitar la devolucin de lo pagado.
FACULTADES DE LA ADMINISTRACIN
FACULTAD DE RECAUDACIN
Una de sus funciones es recaudar los tributos. Para ello, podr contratar directamente los servicios de las
entidades del sistema bancario y financiero para recibir el pago de deudas correspondientes a tributos
administrados. Los acuerdos podrn incluir la autorizacin para recibir y procesar declaraciones y
otras comunicaciones dirigidas a la Administracin.
Existen excepciones a la labor normal de recaudacin.
MEDIDAS CAUTELARES PREVIAS
Excepcionalmente, cuando por el comportamiento del deudor sea indispensable o, existan razones que
permitan presumir que la cobranza podra devenir en infructuosa, antes de iniciado el Procedimiento de
Cobranza Coactiva, la Administracin a fin de asegurar el pago de la deuda, podr trabar medidas
cautelares por la suma que baste para satisfacer la deuda, inclusive cuando sta no sea exigible
coactivamente.
Entre otros, constituyen supuestos para trabar una medida cautelar previa:
Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos, falsificados o adulterados que
reduzcan total o parcialmente la base imponible;
Ocultar total o parcialmente activos, bienes, ingresos, rentas, frutos o productos, pasivos, gastos o
egresos; o consignar activos, bienes, pasivos, gastos o egresos, total o parcialmente falsos;
Destruir u ocultar total o parcialmente los libros o registros de contabilidad u otros libros o registros
exigidos por las normas tributarias u otros libros o registros exigidos por normas.
No exhibir y/o no presentar los libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad.
No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o percepciones de tributos que se
hubieren efectuado al vencimiento del plazo que para hacerlo.
Las medidas cautelares nicamente podrn ser ejecutadas luego de iniciado el Procedimiento de Cobranza
Coactiva y vencido el plazo de 7 das hbiles desde la notificacin de la resolucin correspondiente, salvo se
trate de bienes perecederos.
- Revisar arts. 56 al 58 del TUO del CT.
FACULTAD DE DETERMINACIN
Determinacin de la obligacin tributaria: Se entiende por determinacin de la obligacin tributaria:
BASE IMPONIBLE
CUANTA DEL TRIBUTO
La determinacin de la obligacin tributaria se inicia:
1. Por declaracin del deudor tributario.
2. Por la Administracin Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de terceros.
Para tal efecto, cualquier persona puede denunciar la realizacin de un hecho generador de obligaciones
tributarias.
Fiscalizacin o verificacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor
La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor est sujeta a fiscalizacin o verificacin
por la Administracin Tributaria, la que podr modificarla cuando constate la omisin o inexactitud en
la informacin proporcionada, emitiendo la Resolucin de Determinacin, Orden de Pago o Resolucin de
Multa.
FACULTAD DE FISCALIZACIN
Libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se encuentren relacionados
con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, los mismos que debern ser llevados de acuerdo
con las normas correspondientes.
4.
5.
Por correo certificado o por mensajero, en el domicilio fiscal, con acuse de recibo o con certificacin
de la negativa a la recepcin efectuada por el encargado de la diligencia.
b.
c.
Es No Hallado el contribuyente cuyo domicilio fiscal, comunicado a la SUNAT, no ha sido ubicado. Este
contribuyente pasar a la condicin de No Habido si, transcurrido los 30 das hbiles posteriores a la
publicacin de la lista en la que se encuentre en condicin de tal, no ha cumplido con regularizar su domicilio
o que luego de haber regularizado ante la SUNAT, su domicilio no es ubicado. Este plazo fue otorgado a
aquellos contribuyentes q tuvieran tal condicin a la fecha de publicacin de la norma. Para casos posteriores,
el plazo es de 5 das.
Consecuencias
El deudor tributario dejar de tener la condicin de NO HALLADO o NO HABIDO a partir del da hbil
siguiente al:
De la verificacin que efecte la Administracin Tributaria.
Vencimiento del plazo con el que cuenta la Administracin Tributaria para efectuar la mencionada
verificacin, sin que sta se haya realizado (10 das hbiles).
PROCEDIMIENTO DE COBRANZA COACTIVA
La cobranza coactiva de las deudas tributarias es facultad de la Administracin Tributaria, se ejerce a travs
del Ejecutor Coactivo, quien actuar en el procedimiento de cobranza coactiva con la colaboracin de los
Auxiliares Coactivos.
DEUDA EXIGIBLE EN COBRANZA COACTIVA:
Slo la deuda que sea exigible dar lugar a las acciones de coercin para su cobranza. A este fin se
considera deuda exigible a la establecida en el art. 115 del TUO del Cdigo Tributario.
FACULTADES DEL EJECUTOR COACTIVO
A travs del Ejecutor Coactivo se ejerce las acciones de coercin para el cobro de las deudas exigibles.
Facultades: revisar art. 116 del TUO del CT.
PROCEDIMIENTO
Es iniciado por el Ejecutor Coactivo mediante la notificacin al deudor tributario de la Resolucin de Ejecucin
Coactiva - REC, que contiene un mandato de cancelacin de las Ordenes de Pago o Resoluciones en
cobranza, dentro de 7 das hbiles, bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la
ejecucin forzada de las mismas, en caso que stas ya se hubieran dictado.
El ejecutado est obligado a pagar a la Administracin las costas y gastos originados en el Procedimiento de
Cobranza Coactiva.
Teniendo como base el costo del proceso de cobranza que establezca la Administracin y por economa
procesal, no se iniciarn acciones coactivas respecto de deudas que por su monto as lo considere, quedando
expedito el derecho de la Administracin a iniciar la Cobranza Coactiva, por acumulacin de deudas.
MEDIDAS CAUTELARES MEDIDA CAUTELAR GENRICA
Vencido el plazo de 7 das, el Ejecutor podr disponer se trabe las medidas cautelares que considere
necesarias. Notificar las medidas cautelares las que surtirn sus efectos desde el momento de su recepcin
y sealar cualesquiera de los bienes y/o derechos del deudor tributario, an cuando se encuentren en poder
de un tercero. Podr ordenar, sin orden de prelacin, cualquiera de las formas de embargo siguientes:
En forma de intervencin en recaudacin, en informacin o en administracin de bienes.
En forma de retencin.
- Revisar art. 118 del TUO del CT.
la Orden de Pago
la Resolucin de Multa
los actos que tengan relacin directa con la determinacin de la deuda Tributaria
REQUISITOS DE ADMISIBILIDAD
Revisar arts. 137 al 140 del TUO del C.T.
MEDIOS PROBATORIOS EXTEMPORANEOS
No se admitir como medio probatorio bajo responsabilidad, el que habiendo sido requerido por la
Administracin durante el proceso de verificacin o fiscalizacin no hubiera sido presentado y/o exhibido.
Excepcin: que el deudor pruebe que la omisin no se gener por su causa o acredite la cancelacin del
monto reclamado vinculado a las pruebas presentadas o presente carta fianza actualizada hasta por 6 meses
o 9 meses tratndose de la reclamacin de resoluciones emitidas como consecuencia de la aplicacin de las
normas de precios de transferencia.
INFRACCIN TRIBUTARIA: Es infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe la violacin de
normas tributarias, siempre que se encuentre tipificada como tal en el Cdigo Tributario.
DETERMINACION DE LA INFRACCION, TIPOS DE SANCIONES Y AGENTES FISCALIZADORES
La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas pecuniarias,
comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes y suspensin de licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes
otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos.
- Revisar art. 165 del TUO del C.T.
FACULTAD SANCIONATORIA
- Revisar art. 166 del TUO del C.T.
INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES
Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios las sanciones por infracciones
tributarias.
IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIAS
Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no extinguirn ni
reducirn las que se encuentren en trmite o en ejecucin.
EXTINCIN DE LAS SANCIONES
Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen de acuerdo a los casos ya previstos para la deuda
tributaria.
IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIN DE INTERESES Y SANCIONES
Revisar art. 170 del TUO del C.T.
TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS
Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones siguientes:
De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin.
De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.
De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.
De presentar declaraciones y comunicaciones.
De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante la misma.
Se entiende por renta los cambios del valor del patrimonio (conjunto de bienes, derechos y propiedades que
tiene una persona en una fecha determinada), que en su conjunto son propiedad del individuo, obtenidos
entre el comienzo y el fin de un periodo.
Para sta teora la renta se centra en el individuo y busca captar el total de su enriquecimiento, cualquiera sea
su origen o duracin.
Personas fsicas o naturales: referido a la persona humana. Para gravar a stas personas puede
tomarse en cuenta:
Se adquiere por nacimiento, vnculos sanguneos o por naturalizacin, segn las leyes del Estado.
Segn este criterio, todas las rentas que perciban los nacionales del Estado, constituyen hechos gravados
para ese pas.
2.
La nacionalidad
3.
El domicilio
Este criterio indica que las personas que residan en una determinada localidad debern tributar por el total de
rentas producidas en cualquier territorio o nacin y de esta forma, contribuir con el estado donde viven.
El elemento que vincula al deudor tributario con el estado lo constituye el hecho de residir en l, sin interesar
la ubicacin de la fuente o la nacionalidad.
|Este criterio permite ejercer un mejor control sobre el cumplimiento de obligaciones tributarias al tener al
sujeto del impuesto dentro del territorio nacional a diferencia del criterio de nacionalidad.
A.
Persona Jurdicas: entidades de existencia legal o por acuerdos entre personas que la conforman.
Para gravar a stas, puede tomarse en cuenta:
1.
Sern contribuyentes del impuesto las personas jurdicas constituidas en el Estado que ejerce la
potestad tributaria (en nuestro caso, inscritas debidamente en Registros Pblicos).
2.
El lugar de constitucin
3.
La sede de la Administracin
Sern contribuyentes del impuesto todas las sociedades cuya sede administrativa se encuentre en el Per, sin
importar el lugar donde se genere la riqueza.
2. Criterio Objetivo
Est referido a la ubicacin territorial del hecho que genera la renta (ubicacin de la fuente).
Es criterio objetivo:
La ubicacin territorial de la fuente
Este criterio prescinde de los elementos de valoracin personal para incidir en fundamentos de ndole
econmica. Establece que la riqueza que produce una economa debe ser gravada por el poder poltico de la
economa que la genera.
Entonces, bajo este criterio todos los contribuyentes, cualquiera sea su nacionalidad, ciudadana, domicilio o
residencia, slo tributarn por las rentas generadas por fuentes ubicadas en determinado territorio nacional.
As, el pas de ubicacin del bien o de la actividad productora ser el que se encuentre en condiciones de
efectuar el cobro del tributo en mrito a que el mismo tributo fluye de una fuente en el circuito econmico de
dicho Estado.
DEFINICIN DE RENTA SEGN LA LEGISLACIN NACIONAL
1.- Las rentas que se obtengan del capital, del trabajo y de la aplicacin conjunta de ambos,
entendindose como tales, aqullas que provengan de una fuente durable y susceptible de generar ingresos
peridicos.
Se incluye a:
Las regalas.
Bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite la Ley del Impuesto a la Renta.
3.
4.
b.
c.
5.
Negocios o empresas.
6.
Denuncios y concesiones.
La enajenacin de:
Los resultados de la enajenacin de bienes que, al cese de las actividades desarrolladas por
empresas unipersonales hubieran quedado en poder del titular de dichas empresas, siempre que la
enajenacin tenga lugar dentro de los 2 aos contados desde la fecha en que se produjo el cese de
actividades.
No constituye ganancia de capital gravable por esta Ley, el resultado de la enajenacin de los siguientes
bienes, efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como
tal, que no genere rentas de tercera categora:
Inmuebles ocupados como casa habitacin del enajenante.
Las indemnizaciones en favor de empresas por seguros de su personal y aqullas que no impliquen
la reparacin de un dao.
Las sumas referidas a los casos de seguros de vida dotales y dems beneficios a los asegurados.
Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del activo de la empresa, en
la parte en que excedan del costo computable de ese bien (salvo que se cumplan las condiciones para
alcanzar la inafectacin total).
No se considerar como ganancia el exceso sobre el costo computable a que se refiere el prrafo anterior,
siempre que sea destinado para la reposicin total o parcial de dicho bien y que la adquisicin se contrate
dentro de los seis meses posteriores a la recepcin de la indemnizacin y el bien se reponga en un plazo no
mayor de 18 meses contados a partir de esa misma fecha.
En todo caso la SUNAT podr autorizar plazos mayores para la reposicin de dicho bien.
4.- Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o disfrute.
5.- En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingreso derivado de
operaciones con terceros, as como el resultado por exposicin a la inflacin determinado conforme a la
legislacin vigente.
PRESUNCIN DE HABITUALIDAD
Se presume que existe habitualidad, y por consiguiente, constituye renta, cuando el enajenante haya
efectuado en el curso del ejercicio, por lo menos 10 operaciones de compra y 10 operaciones de venta, de las
siguientes actividades:
Enajenacin de bienes (por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por
tributar como tal).
Enajenacin de acciones y participaciones representativas del capital de sociedades, acciones del
trabajo, bonos, cdulas hipotecarias y otros valores.
La persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opt por tributar como tal, que no hubiesen
tenido la condicin de habituales o que habindola tenido la hubiesen perdido en uno o ms ejercicios
gravables, computarn para los efectos del Impuesto el resultado de las enajenaciones a que se refieren los
prrafos precedentes slo a partir de la operacin en que se presuma la habitualidad.
En ningn caso se considerarn operaciones habituales ni se computar para el cmputo mencionado, las
enajenaciones de bienes cuando stos hayan sido adquiridos por causa de muerte.
NOTA: Las operaciones que se encuentren exoneradas del Impuesto (de enajenacin, redencin o rescate, de
acciones y participaciones representativas del capital, acciones de inversin, certificados, ttulos, bonos y
papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, obligaciones al portador u otros valores
al portador y otros valores mobiliarios), son computables para determinar la habitualidad.
CRITERIOS DE VINCULACIN SEGN LA LEGISLACIN NACIONAL
La legislacin nacional adopta los criterios de vinculacin del domicilio y el de ubicacin territorial de la
fuente, a fin de vincular al deudor tributario con los hechos imponibles.
1) Criterio del domicilio
Se establece que los contribuyentes domiciliados en el pas, deben de tributar por su renta de fuente mundial
(es decir, renta de fuente peruana ms renta de fuente extranjera).
Asimismo, establece que los contribuyentes no domiciliados, deben tributar slo por su renta de fuente
peruana.
- Para el caso de nacionales, la condicin de domiciliado se configura si estas personas cumplen con lo
establecido en el Cdigo Civil.
Para el caso de extranjeros, stos adquieren la condicin de domiciliados siempre que
permanezcan en el pas por 2 aos o ms en forma continuada. Las ausencias de hasta 90 das calendarios
en cada ejercicio no interrumpen el cmputo del plazo.
Las personas que desempeen en el extranjero funciones de representacin o cargos oficiales y que
hayan sido designadas por el Sector Pblico Nacional.
2.
3.
4.
5.
6.
Las personas domiciliadas pierden la condicin de domiciliado (excepto en el caso de las personas que
desempean en el extranjero cargos oficiales) en los siguientes casos:
a) cuando adquieren la residencia en otro pas (obtengan la visa de residencia o contrato de trabajo con un
plazo mayor a un ao) y hayan salido del Per.
b) en los casos en que no se pueda demostrar la condicin de domiciliado en otro pas, perdern la condicin
de domiciliados si permanecen fuera del pas por un lapso de 2 aos o ms de manera ininterrumpida. Las
ausencias de hasta 90 das calendarios por cada ejercicio no interrumpen el plazo.
7. Las personas fsicas o naturales no domiciliadas, que adquieran el domicilio en el Per, segn las
siguientes condiciones:
- Si tienen una permanencia de 6 meses en el Per y adems, estn inscritos en el RUC.
- En los casos de peruanos que hubieren perdido su condicin de domiciliados, la recobrarn cuando retorne
al pas de manera permanente. En todo caso, recobrar la condicin de domiciliado en el Per si en el
transcurso de un ejercicio gravable permanece por ms de 6 meses acumulados.
Las personas naturales se consideran domiciliadas o no en el pas segn fuese su condicin al inicio de cada
ejercicio gravable. Todo cambio que se opere a lo largo de un ejercicio surtir efecto a partir del ejercicio
siguiente.
No se considerar domiciliado aquella persona con visa de residente de otro pas o con contrato de trabajo
por un plazo no menor de 1 ao visado por el Consulado.
- Revisar art. 7 del TUO de la Ley del Imp. a la Renta.
2) Criterio de ubicacin territorial de la fuente
Como lo hemos explicado anteriormente, este criterio indica que se tributar por la riqueza producida por una
fuente productora en determinado lugar, sin interesar la nacionalidad o domicilio. En el presente caso, se
tributar por la riqueza producida en el Per.
Independientemente a la nacionalidad o domicilio de las partes que intervengan en las operaciones y el lugar
de celebracin o cumplimiento de los contratos, se considera rentas de fuente peruana las producidas por:
1.
2.
Las producidas por bienes o derechos, cuando los mismos estn situados fsicamente o utilizados
econmicamente en el pas.
3.
Las producidas por capitales, as como los intereses, comisiones, primas y toda suma adicional al
inters pactado por prstamos, crditos u otra operacin financiera.
4.
- Actos destinados a supervisar o controlar la inversin o negocio (como recoleccin de datos, informacin
o realizacin de entrevistas con personas del Sector Pblico o Privado)
- Actos relacionados con la contratacin de personal local
- Actos relacionados con la firma de convenios o actos similares
5.
Las originadas por el trabajo personal o en actividades civiles, comerciales u otros, desarrollados en
el pas, con excepcin de las rentas obtenidas en su pas de origen por personas naturales no
domiciliadas que ingresen al Per temporalmente con el fin de realizar:
6.
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, cuando son
pagadas por un sujeto o entidad domiciliada o constituida en el pas.
7.
Las obtenidas por servicios digitales prestados a travs del Internet, cuando el servicio se utilice
econmicamente, use o consuma en el pas.
8.
Otras Rentas:
a.
b.
Las dietas, sueldos y cualquier tipo de remuneracin que empresas domiciliadas en el pas paguen o
abonen a sus directores o miembros de sus consejos u rganos administrativos que acten en el exterior.
c.
Los honorarios o remuneraciones otorgados por el Sector Pblico Nacional a personas que
desempeen en el extranjero funciones de representacin o cargos oficiales.
d.