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CORRECTORES ACADMICOS:
Moiss Murga Calle
moises.murga@gmail.com
CORRECTORES ACADMICOS:
Moiss Murga Calle
moises.murga@gmail.com
Agradecimiento
A la Secretara General
de la Comunidad Andina
y a la Delegacin de la
Comisin Europea en el Per
PRESENTACIN
rgano acadmico del Sistema Andino de Integracin, la Universidad Andina
Simn Bolvar durante las gestiones acadmicas del 2005 a 2007, ha realizado un amplio trabajo de cooperacin con el Proyecto ATR Comercio I
UE/CAN, con la satisfaccin de cumplir as varios de los objetivos
medulares de la institucin:
z
El esfuerzo de organizacin desplegado por la entidad gestora del Proyecto ATR Comercio I, el permanente contacto entre las dos instituciones y la
coordinacin conjunta de la actividad programada, han sido la mejor garanta de xito del curso ENSEANZA VIRTUAL ADUANERA. Los contenidos impartidos, seleccionados entre la suma de conocimientos bsicos
en materia aduanera (Lucha contra el Fraude, Trnsito Aduanero, Nomenclatura Comn Andina, Valoracin en Aduanas, Regmenes Aduaneros, Documento nico Aduanero, Normas de Origen de las Mercancas,
Control Aduanero y Medidas en Frontera), representan un fuerte ncleo
temtico que podr ser repetido total o parcialmente en otras actividades similares.
Finalmente, la publicacin de los contenidos de cada uno de estos mdulos como material de estudio y de referencia, es una iniciativa que pone a
disposicin de funcionarios de las Aduanas como de estudiosos e investigadores, que permiten entender a cabalidad la dimensin integradora de
los procedimientos aduaneros.
A tiempo de felicitar a la entidad gestora del Proyecto ATR Comercio I UE/
CAN, liderado por su Directora Nilsa Mujica Girado por el trabajo realizado,
la Universidad Andina Simn Bolvar se enorgullece de haber participado
en la actividad ENSEANZA VIRTUAL ADUANERA, cumpliendo con sus
objetivos tanto acadmicos como de apoyo a la integracin subregional
andina. Se demuestra as, una vez ms, el poder de la educacin y de la
cooperacin para lograr metas de inters comn.
VALORACIN ADUANERA
ndice
Presentacin ......................................................................................... 7
Introduccin ........................................................................................... 13
UNIDAD DIDCTICA 1:
ACUERDO SOBRE VALORACIN DE LA
ORGANIZACIN MUNDIAL DE COMERCIO (OMC)
Tema 1: Disposiciones Preliminares
1.
2.
3.
4.
5.
6.
20
22
23
24
28
31
Antecedentes ...............................................................................
Caractersticas Generales del Acuerdo sobre Valoracin de
la OMC .........................................................................................
Estructura del Acuerdo sobre Valoracin de la OMC ..................
Introduccin General. ...................................................................
Articulado. ....................................................................................
Anexo I - Notas Interpretativas. ....................................................
Anexo II - Comit Tcnico de Valoracin en Aduana. ...................
Anexo III - Otras disposiciones. ....................................................
Reservas .....................................................................................
40
41
42
42
44
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46
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50
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4.
5.
60
61
65
66
66
67
67
2.
3.
10
VALORACIN ADUANERA
180
184
185
185
200
UNIDAD DIDCTICA 2:
NORMAS ANDINAS SOBRE VALORACION ADUANERA
Tema 1: Normas Andinas sobre Valoracin Aduanera
1.
2.
3.
4.
5.
214
218
221
222
262
264
VALORACIN ADUANERA
268
271
272
273
274
275
11
UNIDAD DIDCTICA 3:
CONTROLES ADUANEROS, BASES DE DATOS Y MANEJO DE LA INFORMACIN
Tema 1: Controles Aduaneros
1.
2.
3.
4.
5.
6.
284
286
288
296
303
305
12
310
312
314
316
318
VALORACIN ADUANERA
Introduccin
El tema de la valoracin aduanera no solo reviste aspectos de carcter tcnico aduanero doctrinal y que peridicamente lo tratan en las
reuniones del Comit Tcnico del Valor en Bruselas Blgica, sino que
tambin reviste el de adecuarse al carcter dinmico de la poltica comercial vigente en el contexto internacional, que peridicamente tambin lo
discute el Comit del Valor de Ginebra Suiza; no hay que olvidar que uno
de los principios del Acuerdo del Valor de la OMC enfatiza este hecho
cuando reconoce que la determinacin del valor en aduana debe basarse
en criterios sencillos y equitativos que sean conformes con los usos comerciales y que los procedimientos de valoracin deben ser de aplicacin
general, sin distinciones por razn de la fuente de suministro.
En tal sentido el presente documento trata de abarcar estos dos
aspectos generales pero en una forma didctica para los fines que persigue el Curso Subregional Andino en materia de la valoracin aduanera,
que constituye la base imponible de los derechos arancelarios ad valorem
de importacion.
En la Unidad Didctica 1 Acuerdo sobre Valoracin de la Organizacin Mundial de Comercio (OMC), se da a conocer la normativa internacional pero en forma comentada y con casos prcticos, pero con nfasis
en el primer mtodo de valoracin aduanera por considerar que
estadsticamente representa en ms del 90% de su aplicacin respecto a
los dems mtodos de valoracin previstos en dicho Acuerdo.
En la Unidad Didctica 2 Normas Andinas sobre Valoracin Andina,
se da a conocer solo el aspecto normativo Subregional Andino (Decisin
571, Decisin 379, Resolucin 846, Resolucin 961) ya que constituyen la interpretacin comunitaria sobre los aspectos generales del Acuerdo y que son necesarios precisarlos en su interpretacin y aplicacin uniforme.
En la Unidad Didctica 3 Controles Aduaneros Base de Datos y
Manejo de la Informacin se ha considerado incluir aspectos de carcter
netamente de gestin administrativa del Acuerdo, tal como se hiciera con
el documento del Consejo de Cooperacin Aduanera Manual sobre los
VALORACIN ADUANERA
13
Controles en la Valoracin Aduanera los cuales son necesarios para evitar o reducir el fraude comercial en valor.
En tal sentido, agradeceremos a los lectores enviarnos sus comentarios y crticas para ir mejorando cada vez el presente documento.
Unidad Didctica 1
ACUERDO SOBRE VALORACIN DE LA
ORGANIZACIN MUNDIAL DE COMERCIO (OMC)
16
VALORACIN ADUANERA
I.
INTRODUCCIN
17
18
VALORACIN ADUANERA
Tema 1
DISPOSICIONES PRELIMINARES
1.
2.
3.
Importancia de la valoracin
4.
Principios de la valoracin
5.
Organismos internacionales
6.
Instrumentos de aplicacin
I.
Introduccin
Objetivos
1.
2.
Dar a conocer la estructura de la organizacin y elementos de apoyo que garantizan una aplicacin correcta de la valoracin aduanera.
III.
Para el estudio de este tema introductorio, el alumno deber consultar el Acuerdo por el que se establece la Organizacin Mundial del Comercio, de manera especial su Artculo II mbito de la OMC, el Anexo 1A:
VALORACIN ADUANERA
19
1.
Para un desarrollo ordenado de los fundamentos legales del Acuerdo sobre Valoracin, se partir de lo ms general a lo particular a lo largo
del mdulo, comenzando por una visin integral de los alcances del Acuerdo
por el que se crea la Organizacin Mundial de Comercio (OMC), como
antecedente que le da su real dimensin en los actuales momentos.
Es importante tener en cuenta que los conceptos que van a ser tratados en esta oportunidad, se enmarcan dentro de convenios internacionales, los que nacen del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y
Comercio de 1947 (GATT). En efecto, este Acuerdo es el que trata por
primera vez de regular los aspectos de comercio exterior, pero manteniendo siempre su carcter de provisionalidad sin base institucional. Se
trataba de un conjunto de Acuerdos Multilaterales sobre el comercio de
mercancas que representaban un men de opciones para los pases, de
tal suerte que stos no estaban obligados a suscribir y acatar algn mandato en particular.
Esta situacin se mantuvo as hasta que, a travs de una de las
rondas del GATT, la llamada Ronda Uruguay (1986 1993), se aprob un
Acuerdo referido al comercio de mercancas, aranceles, medidas no aran-
1
En adelante, toda mencin al Reglamento Comunitario, debe entenderse como el adoptado
por la Resolucin 846 de 2004 de la Secretara General de la CAN.
2
El alumno puede investigar por su cuenta acerca de la nocin del valor de una cosa,
buscando los soportes bibliogrficos apropiados.
20
VALORACIN ADUANERA
VALORACIN ADUANERA
21
En trminos generales, el valor de una cosa est determinado principalmente por el grado de utilidad de la misma, su equivalencia respecto
a otra, la necesidad que se tenga sobre ella y el forcejeo entre las partes
por la transferencia de su propiedad.
Esto es lo que establece el valor en s mismo, independientemente
de su forma de adquisicin, trtese de una compraventa, permuta o trueque, cuando este ltimo est concertado en trminos de precio. Sin embargo, cuando se habla de adquisicin, tambin podra tratarse, por ejemplo, de donaciones, regalos o apropiaciones que implican el traspaso de la
propiedad pero sin contraprestacin obligada, en cuyo caso no existira un
valor comercial propiamente dicho.
22
VALORACIN ADUANERA
Tambin existe otra forma de usufructuar una cosa sin que se adquiera su propiedad y que implica su tenencia temporal, como en el caso
del arriendo y alquiler o prstamo, y que no impide que tal cosa tambin
tenga su valor.
La nocin del valor en trminos comerciales, es diferente al concepto de valor en aduana que se ver en este mdulo de capacitacin, cualquiera que sea el caso; as no haya un valor comercial, siempre existir un
valor en aduana, el mismo que se debe establecer y declarar en la importacin de una mercanca, y es all donde radica la importancia del tema.
Existe una diferencia marcada entre el concepto de precio y valor
para los efectos de la aplicacin del presente Acuerdo del Valor de la OMC.
As, en el caso del precio debe entenderse nicamente al precio de factura
comercial (valor comercial) y al valor a secas como el valor en aduana en
el marco del presente Acuerdo.
3.
IMPORTANCIA DE LA VALORACIN
23
PRINCIPIOS DE LA VALORACIN
A lo largo del recorrido que se hace por los conceptos tcnicos del
Acuerdo sobre valoracin, se encuentran y repiten los principios que apuntalan el procedimiento para determinar correctamente el valor en aduana
de una mercanca importada. Sin embargo, estos principios tienen existencia desde el Artculo VII del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio (GATT) de 1947, originalmente llamado Aforo aduanero y
que por su importancia se reproduce literalmente a continuacin, advirtiendo que el Artculo VII del GATT de 1994 le ha introducido algunas modificaciones de forma4 :
Artculo VII del acuerdo general sobre aranceles aduaneros y comercio (GATT) y nota relativa al mismo
Aforo aduanero
1. Las partes contratantes reconocen la validez de los principios generales del aforo establecidos en los prrafos siguientes de este artculo, y se comprometen a aplicarlos con respecto a todos los productos sujetos a derechos de aduana o a
otras cargas o restricciones impuestas a la importacin y a la
exportacin basados en el valor o fijados de algn modo en
relacin con ste. Adems, cada vez que otra parte contratante lo solicite, examinarn, atenindose a dichos principios, la
aplicacin de cualquiera de sus leyes o reglamentos relativos
al aforo. Las PARTES CONTRATANTES podrn pedir a las
partes contratantes que les informen acerca de las medidas
que hayan adoptado en cumplimiento de las disposiciones de
este artculo.
2. a) El aforo de las mercancas importadas debera basarse
en el valor real de la mercanca importada a la que se aplique
el derecho o de una mercanca similar y no en el valor de una
4
24
VALORACIN ADUANERA
25
VALORACIN ADUANERA
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ORGANISMOS INTERNACIONALES
El Acuerdo sobre Valoracin de la OMC en su artculo 18.1, establece un Comit de Valoracin en Aduana llamado el Comit compuesto de
representantes de cada uno de los Miembros; este Comit est ocupado
particularmente de aquellas consultas relativas a la administracin del sistema del valor; sus reuniones son en Ginebra bajo los servicios de la Secretara de la OMC.
En efecto, al interior de la organizacin de la OMC, se tiene la Conferencia Ministerial como mxima autoridad, compuesta por representantes
de todos los Miembros de la OMC, el Consejo General y los siguientes
consejos ms especficos, entre otros rganos:
- Consejo del Comercio de Mercancas (supervisa la aplicacin y
funcionamiento de todos los Acuerdos del Anexo 1A del Acuerdo
sobre la OMC).
- Consejo del Comercio de Servicios (con responsabilidad sobre
los Acuerdos del Anexo 1B del Acuerdo sobre la OMC).
- Consejo de los Aspectos de los Derechos de Propiedad Intelectual Relacionados con el Comercio (con responsabilidad sobre
los Acuerdos del Anexo 1C del Acuerdo sobre la OMC).
28
VALORACIN ADUANERA
Aduanas
6
Hoy la OMA cuenta con 161 Miembros. Consultar documento de referencia en la biblioteca virtual.
8
VALORACIN ADUANERA
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DIVISIN
ADMINISTRACIN Y PERSONAL
DIRECCIN
ASUNTOS
ARANCELARIOS Y
COMERCIALES
NOMENCLATURA
VALORACIN
JEFE DE GABINETE
SECRETARIA
GENERAL
DIRECCIN
CONSTRUCCIN DE
LA CAPACIDAD
ORIGEN
DIRECCIN
CUMPLIMIENTO Y
FACILITACIN
EJECUCIN/
CUMPLIMIENTO
FACILITACIN/
PROCEDIMIENTOS
CONCEJO
Comisin de
poltica
Comit de
Ejecucin
Comit Tcnico
Permanente
Subcomit de Direccin de
Informacin
30
Comit Tcnico de
Reglas de Origen
Comit Tcnico de
Valoracin
Subcomit de Revisin
del Sistema Armonizado
Comit de
Finanzas
Subcomit Cientfico
VALORACIN ADUANERA
La Secretara General completa el trabajo propuesto en las actividades claves del Plan Anual Estratgico de la OMA, aprobado por el Concejo. Tambin coordina los trabajos del Comit Tcnico de Valoracin en
Aduana.
Por ltimo se destaca la Comunidad Andina (CAN), organismo internacional compuesto por rganos e instituciones articulados en el Sistema
Andino de Integracin (SAI) regido por el Acuerdo de Cartagena, con la
siguiente estructura general:
- Consejo Presidencial Andino (mximo organismo).
- Consejo Andino de Ministros y Comisin de la CAN (rganos de
direccin y decisin).
- Secretara General de la CAN (rgano ejecutivo y de apoyo tcnico).
- Tribunal de Justicia de la CAN (rgano jurisdiccional).
- Parlamento Andino (rgano deliberante).
- Universidad Andina Simn Bolvar (institucin educativa), entre
otras instituciones y convenios.
Se destaca dentro de la Comisin de la CAN, la creacin del Comit
Andino de Asuntos Aduaneros, y a su vez, al interior de este Comit, la
creacin del Grupo Ad-Hoc de expertos gubernamentales en Valoracin
Aduanera.
Este Grupo de expertos fue creado en la Decisin andina 571 de
2003 en su disposicin final Primera. Est constituido por un representante titular y uno o ms alternos de cada Pas Miembro de la CAN. Dentro de
sus funciones est la de proponer soluciones a consultas, problemas o
diferencias que tengan los pases en lo que tenga que ver con la aplicacin
de las normas de valoracin, recomendar los procedimientos para casos
especiales de valoracin y proponer la actualizacin de la Decisin 571
sobre valoracin y de las resoluciones reglamentarias y de adopcin de la
Declaracin Andina de Valor.
6.
INSTRUMENTOS DE APLICACIN9
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31
32
2.1
3.1
4.1
4.2
dem.
4.3
dem.
VALORACIN ADUANERA
4.4
dem.
4.5
dem.
4.6
dem.
4.7
dem.
4.8
dem.
4.9
dem.
4.10 dem.
4.11 dem.
4.12 dem.
4.13 dem.
5.1
Trato aplicable a los descuentos por pago al contado con arreglo al Acuerdo.
5.2
dem.
5.3
dem.
6.1
7.1
8.1
Trato aplicable, con arreglo al Acuerdo, a los descuentos relacionados con transacciones anteriores.
9.1
33
2.1
3.1
4.1
5.1
Mercancas reimportadas despus de su exportacin temporal para ser objeto de elaboracin, transformacin o reparacin.
6.1
7.1
8.1
9.1
10.1 Ajustes por diferencias atribuibles al nivel comercial y a la cantidad segn el artculo 1.2 b) y los artculos 2 y 3 del Acuerdo.
11.1 Trato aplicable a las ventas relacionadas (tie-in sales).
34
VALORACIN ADUANERA
2.1
3.1
4.1
5.1
Comisiones de confirmacin.
6.1
2.1
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2.2
3.1
4.1
5.1
5.2
6.1
7.1
8.1
8.2
9.1
2.1
Los instrumentos de aplicacin relacionados anteriormente, no constituyen norma por s mismos, y por consiguiente no tienen fuerza legal
mientras no estn incorporadas en la legislacin nacional de los pases
signatarios. En estos trminos, los Pases Miembros de la CAN, a travs
del artculo 22 de la Decisin andina 571 y artculo 65 del Reglamento
comunitario, han incorporado tales instrumentos a la normativa andina, y
en consecuencia tienen toda la fuerza legal a efectos de la interpretacin y
aplicacin de las disposiciones que existen en materia de valoracin aduanera.
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VALORACIN ADUANERA
V.
Resumen
En este tema se trat bsicamente de mostrar como al establecerse la Organizacin Mundial del Comercio producto de la Ronda Uruguay,
se reconoce la actual dimensin del Acuerdo sobre Valoracin conocido
antes como el Cdigo de Valoracin del GATT derivado de la Ronda Tokio,
con las implicaciones que para los pases Miembros ha trado la adhesin
formal a estos Acuerdos.
Lo anterior complementado con una explicacin sobre la nocin del
valor, la esencia de la valoracin aduanera con los importantes principios
contenidos en el Artculo VII del GATT, vigentes hoy ms que nunca, y las
caractersticas principales de los organismos rectores y sus pronunciamientos reglamentarios.
NO OLVIDAR: El Acuerdo sobre Valoracin de la OMC conocido antes como el Cdigo de Valoracin del GATT, hoy, es un instrumento comercial mas que una herramienta aduanera, y de ah que corresponda a
una tcnica liberadora del comercio internacional que facilita el flujo de
mercancas, que parte del principio de la buena fe del importador, pero que
no impide realizar los controles requeridos.
VALORACIN ADUANERA
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VALORACIN ADUANERA
Tema 2
NOCIONES BSICAS
1.
Antecedentes
2.
3.
4.
Introduccin General.
5.
Articulado.
6.
7.
8.
9.
Reservas
I.
Introduccin
Objetivos
1. Dar a conocer los antecedentes y la forma como est concebido
el Acuerdo sobre Valoracin de la OMC.
VALORACIN ADUANERA
39
Para el aprendizaje de este tema, el alumno deber estudiar el cuerpo o estructura del Acuerdo sobre valoracin de la OMC; de manera especial deber ocuparse del contenido e implicaciones de la Introduccin General del mismo Acuerdo.
IV.
1.
ANTECEDENTES
10
40
VALORACIN ADUANERA
As las cosas, se acogieron nuevas expresiones terminolgicas derivadas de la recientemente creada OMC. Ya no se menciona al GATT de
1947 sino al GATT de 1994, el Prembulo del Acuerdo de valoracin de la
Ronda Tokyo es fusionado con la Introduccin General del Acuerdo sobre
valoracin de la Ronda Uruguay, de la misma manera, el Protocolo del
anterior Acuerdo se convierte en el Anexo III del Acuerdo de valoracin de
la OMC.
Por ltimo, aunque es vlido el nuevo nombre de Acuerdo Relativo
a la Aplicacin del Artculo VII del Acuerdo General sobre Aranceles Aduaneros y Comercio de 1994, se ha generalizado la denominacin de Acuerdo sobre Valoracin de la OMC en el mbito andino o Acuerdo de la OMC
sobre Valoracin como lo llama la OMA.
2.
VALORACIN ADUANERA
41
3.
INTRODUCCIN GENERAL
42
VALORACIN ADUANERA
La determinacin del valor en aduana debe basarse en criterios sencillos y equitativos que sean conformes con los usos comerciales.
11
Sobre el fenmeno del Dumping frente a la valoracin aduanera, es til consultar los
Comentarios 2.1 y 3.1 del Comit Tcnico de Valoracin.
VALORACIN ADUANERA
43
ARTICULADO
Lo expresado en este apartado trata de una simple mencin de contenidos, en razn a que a lo largo de los dems temas que sern desarrollados, se tratar de manera exhaustiva el alcance y las implicaciones de
los artculos en cuestin.
La estructura del Acuerdo sobre valoracin comprende, despus de
su Introduccin General, una Parte I que se cataloga como la parte normativa como tal, abarca desde el artculo 1 hasta el artculo 17.
A su vez, los primeros ocho artculos tratan exclusivamente de los
mtodos de valoracin, tanto el principal con fundamento en los artculos 1
y 8, como los secundarios que se basan en los dems artculos, as:
Artculo 1
Artculo 2
Artculo 3
Artculo 4
Artculo 5
Mtodo Deductivo
Artculo 6
Artculo 7
Artculo 8
VALORACIN ADUANERA
Artculo 9
Conversiones Monetarias
Artculo 10
Confidencialidad
Artculo 11
Derecho a Recurso
Artculo 12
Artculo 13
Garantas
Artculo 14
Artculo 15
Definiciones
Artculo 16
Artculo 17
Artculo 19
La Parte III se ocupa del trato especial y diferenciado para los Pases
Miembros en desarrollo, otorgndoles plazos ms amplios y la oportunidad de retrasar la aplicacin de las disposiciones del Acuerdo sobre Valoracin hasta por cinco aos, as como de lo establecido en el prrafo 2 b)
iii) del artculo 1 y en el artculo 6 por un perodo de hasta tres aos.
A su vez pide que los Pases Miembros desarrollados proporcionen
la asistencia tcnica que les sea solicitada
Artculo 20
Artculo 22
Obligacin de que la Legislacin Nacional est en conformidad con las disposiciones del Acuerdo sobre Valoracin de
la OMC
VALORACIN ADUANERA
45
6.
Artculo 23
Artculo 24
Tal como qued expresado en el numeral 5 del Tema 1 de la presente Unidad Didctica, el Comit Tcnico de Valoracin en Aduana, denominado el Comit Tcnico, se estableci con el artculo 18.2 del Acuerdo
sobre Valoracin de la OMC.
Las funciones de este Comit estn desarrolladas en el Anexo II del
Acuerdo citado sobre valoracin, las que buscan siempre garantizar la
interpretacin y aplicacin tcnica y uniforme de las normas previstas en
el mismo Acuerdo, en desarrollo de los preceptos contenidos en la Introduccin General.
Las funciones se refieren principalmente, al examen de problemas
tcnicos especficos de los Miembros, informacin y asesora sobre valoracin, facilitacin respecto de la asistencia tcnica solicitada, estudios de
12
46
VALORACIN ADUANERA
El anterior Cdigo sobre valoracin del GATT instituido en 1979, basado en una nocin positiva del valor, represent a partir de esta fecha una
posicin radicalmente opuesta a la nocin terica que venan aplicando
los pases desde el ao de 1953, fecha en la que entr en vigor la Definicin del Valor de Bruselas.
Por el carcter liberal de este nuevo Cdigo, los pases en desarrollo, temerosos de una prdida de recaudo, presentaron a la fecha de su
firma una segunda versin que finalmente se convirti en un Protocolo
donde se recogieron las pretensiones demandadas.
Con la Ronda Uruguay, el Protocolo del Acuerdo del Valor del GATT
de ese entonces, pasa a ser el Anexo III del Acuerdo del Valor del GATT de
1994, o Acuerdo sobre Valoracin de la OMC. El tratamiento especialmenVALORACIN ADUANERA
47
48
13
14
VALORACIN ADUANERA
49
RESERVAS
VALORACIN ADUANERA
trativa y tcnica para la adaptacin plena de las nuevas normas de valoracin. Para el caso, el mismo artculo 20 en su numeral 3, previ la posible
asistencia tcnica por parte de los Pases Miembros desarrollados.
En resumen, las reservas permitidas estn referidas a:
La posibilidad de mantener de manera limitada y transitoria los
valores mnimos oficialmente establecidos, para determinar el
valor de las mercancas como base imponible.
La inversin del orden de aplicacin de dos de los mtodos del
Acuerdo sobre Valoracin, fundamentados en los Artculos 5 y 6,
si la administracin aduanera accede favorablemente.
La aplicacin del mtodo de valoracin previsto en el artculo 5.2.
del Acuerdo, de conformidad con lo dispuesto en la Nota
Interpretativa de este artculo, lo solicite o no el importador.
El retraso hasta por cinco aos para la plena aplicacin del nuevo
sistema de valoracin, contados a partir de 1995 para los pases
andinos, fecha de la adhesin formal a la OMC.
El retraso hasta por tres aos para la aplicacin del artculo 1,
numeral 2, b) iii) y del artculo 6 del Acuerdo, contados a partir de
1995 para los pases andinos, fecha de la adhesin formal a la
OMC.
V.
Resumen
Lo tratado en el presente tema se orient fundamentalmente a examinar los antecedentes del Acuerdo sobre Valoracin de la OMC, as como
lo relativo a sus caractersticas bsicas que dan las pautas tcnicas de su
aplicacin.
De igual manera se resalta el soporte legal de los contenidos que
sern estudiados en los temas siguientes.
Dentro de la estructura se destaca por su importancia tcnica, la
Introduccin General, y por sus implicaciones prcticas y legales, el Anexo
III y las reservas.
NO OLVIDAR: Todas las partes que componen la estructura del
Acuerdo tienen fuerza legal y son muy importantes para el sustento tcnico de las actuaciones administrativas y de los particulares en materia de
valoracin aduanera.
VALORACIN ADUANERA
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VALORACIN ADUANERA
Tema 3
TCNICA DE LA VALORACIN
1.
2.
3.
4.
I.
Introduccin
En el desarrollo del presente tema se estudiar la tcnica de la valoracin a la luz del Acuerdo sobre Valoracin de la OMC y dems normas
internacionales concordantes.
El marco jurdico general en el que se desenvuelve la tcnica de la
valoracin est constituido, adems de lo dispuesto en el Acuerdo sobre
Valoracin de la OMC, por las decisiones ministeriales de este mismo
organismo relativas al tema, los documentos de la OMA que lo desarrollan
como los instrumentos de aplicacin del Comit Tcnico de Valoracin en
Aduana, normas andinas como la Decisin 571 de 2003, Decisin 379 de
1995, Resolucin 846 de 2004 por la que se adopta el Reglamento comunitario y otras normas o resoluciones que sean publicadas por la CAN
sobre el particular.
La tcnica de la valoracin es la derivada de la aplicacin de los
mtodos previstos por el Acuerdo sobre Valoracin de la OMC, sobre los
que se har apenas una mencin con su fundamento legal y orden de
aplicacin, con el propsito de comenzar a suministrar una explicacin
minuciosa de cada uno de ellos a partir de los temas siguientes, iniciando
por el principal, referido al Mtodo del Valor de Transaccin de las mercancas importadas.
VALORACIN ADUANERA
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Como se ha venido haciendo al final de cada tema, se har un resumen de la parte sustancial de la materia tratada. No se debe olvidar que
slo hasta que se tenga completa claridad y dominio de este Tema 3, con
el apoyo de las citas bibliogrficas relativas a normas y lecturas complementarias, podr pasarse a los temas siguientes.
II.
Objetivos
1.
Antes que nada hay que precisar que de conformidad con lo definido
en el Artculo 15 del Acuerdo sobre Valoracin, el valor en aduana de las
mercancas importadas es el valor tomado como base imponible para la
percepcin de los derechos de aduana derivados de su importacin.
Por su parte, el Reglamento Comunitario en su artculo 1 numeral 2,
prev que el valor en aduana tambin podr ser considerado para conformar la base gravable para los dems derechos e impuestos a la importacin definidos en las normas comunitarias.
Toda mercanca objeto de importacin tiene valor en aduana, independientemente de si tiene o no valor comercial y de si paga o no los
derechos de aduana y dems derechos e impuestos causados por su
importacin.
Para el efecto, el valor en aduana de las mismas se debe calcular
siempre segn la tcnica establecida por el Acuerdo de Valoracin de la
OMC, entendida como la aplicacin rigurosa de cada uno de los mtodos
previstos en el mismo, segn el orden en que son presentados. La utilizacin de un procedimiento ajeno a esta tcnica, se constituye en una actuacin arbitraria sin fundamento legal.
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VALORACIN ADUANERA
2.
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17
VALORACIN ADUANERA
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VALORACIN ADUANERA
Resumen
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VALORACIN ADUANERA
Tema 4
MTODO DEL VALOR DE TRANSACCIN
DE LAS MERCANCAS IMPORTADAS
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Presentacin General
Precio realmente pagado o por pagar
Descuentos y rebajas
Elemento momento
Cantidad
Conversiones monetarias
Artculo 1 Requisitos de aplicacin
I.
Introduccin
Objetivos
59
III.
LA
Tal como se ha venido afirmando, el Mtodo del Valor de Transaccin de las Mercancas Importadas es el mtodo principal de valoracin, y
todas las acciones deben estar encaminadas a su aplicacin en todos los
casos donde se compruebe el cumplimiento de los requisitos previstos
por el mismo.
La base legal para su aplicacin est contenida en los Artculos 1 y
8 del Acuerdo sobre Valoracin de la OMC, teniendo como fundamento
el precio que haya sido pagado o se pretenda pagar por las mercancas
importadas cuando stas se venden para su exportacin, con los ajustes que correspondan de conformidad con los mismos artculos sealados.
Para su desarrollo tambin se tendr en cuenta lo regulado por las
Notas Interpretativas a los artculos 1 y 8 del mismo Acuerdo.
Para comenzar con la explicacin del contenido tcnico y sus
implicaciones en la valoracin, es importante traer textualmente lo previsto en el prrafo 1 Artculo 1 del Acuerdo, as:
El valor en aduana de las mercancas importadas ser el valor de
transaccin, es decir, el precio realmente pagado o por pagar 18 por las
mercancas cuando stas se venden para su exportacin al pas de importacin, ajustado de conformidad con lo dispuesto en el artculo 8, .
18
Se observa como esta definicin se desprende de uno de los principios del Artculo VII del
GATT de 1947, referido a que El aforo de las mercancas importadas debera basarse en el valor
real de la mercanca importada. A su vez, el Artculo VII del GATT de 1994 seala: El valor en
aduana de las mercancas importadas debera basarse en el valor real de la mercanca importada.
60
VALORACIN ADUANERA
2.
V en A
: Valor en Aduana
VT
: Valor de Transaccin
PRPP
19
Ver numeral 1 de la Nota Interpretativa al Artculo 1 del Acuerdo y prrafo 7 del Anexo III
del mismo.
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61
Pagos directos
Pagos Indirectos
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Monka S.A.
Vendedor
Fisher S.A.
Mercanca
Juguetes
Precio factura
Precio juguetes :
Deuda
US$ 350
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Para satisfacer una condicin impuesta por el vendedor; el comprador asume los gastos de anlisis y paga a un tercero un valor de US250.00
constituyndose este valor en un pago indirecto.
En consecuencia se debe sumar el pago indirecto de US250 al pago
directo de US1000 que se hace al vendedor para establecer la base de la
valoracin (PPP), para un total de US1250.00.
Por otra parte, el Comentario 7.1 del Comit Tcnico de Valoracin
en Aduana se ocupa del trato aplicable a los gastos de almacenamiento y
gastos conexos o relacionados con el traslado de las mercancas al y del
almacn, con arreglo a lo dispuesto en el Artculo 1 del Acuerdo. All se
analizan algunas situaciones que originan pagos del comprador al vendedor con motivo del almacenamiento, ya sea de forma directa o indirecta,
pero que en todo caso deben constituir parte del precio pagado o por pagar.
Podra tratarse por ejemplo de un pago indirecto, cuando los gastos
de almacenamiento se hacen a un tercero en beneficio del vendedor y
como condicin de venta de las mercancas importadas.
Aqu lo importante es la consideracin de que tales gastos por almacenamiento de las mercancas en el extranjero se causen en el momento
de la compraventa de estas mercancas, pues si se dan de manera posterior, se consideraran actividades realizadas por cuenta propia del comprador y no formaran parte del precio pagado o por pagar al vendedor.
Sin embargo, hay que ser cuidadosos con las actividades que emprenda el comprador por su propia cuenta, pues la Nota Interpretativa al
Artculo 1 dispone que no se consideren un pago indirecto al vendedor en
la medida en que los pagos derivados de ellas, no correspondan a un
ajuste del Artculo 8 que se ver en los Temas 6 y 721 .
Como ya se afirm, los gastos por pagos indirectos deben tener su
respectivo soporte documental emitido por el beneficiario del pago, y adems deben figurar en la contabilidad del comprador o importador; esto le
permitir a la administracin aduanera llevar a cabo las respectivas comprobaciones y cruces de informacin en un momento posterior al proceso
de la importacin.
Como complemento a este punto, se debe estudiar el artculo 8 del
Reglamento Comunitario.
21
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VALORACIN ADUANERA
3.
DESCUENTOS Y REBAJAS22
23
VALORACIN ADUANERA
65
4.
ELEMENTO MOMENTO
En cuanto al elemento tiempo, hay que tener en cuenta lo establecido en la Nota Explicativa 1.1 del Comit Tcnico de Valoracin,
especficamente en lo relacionado con el Artculo 1 del Acuerdo. Al respecto el instrumento en cuestin deja ver que, ni en el Artculo 1 del Acuerdo,
ni en su Nota interpretativa, se hace mencin alguna al elemento tiempo.
Es decir, si se cumplen todos los requisitos exigidos para la aplicacin del Mtodo del Valor de Transaccin de las mercancas importadas,
se debe tomar el precio realmente negociado como base de la valoracin
sin tener en cuenta la fecha en que se haya concertado la venta y, por
ende, el lapso transcurrido entre la fecha de esa negociacin y el momento de la valoracin de las mercancas. De acuerdo con lo anterior, tampoco habr que considerar aquellas fluctuaciones de mercado que hayan
ocurrido despus del cierre del negocio, cuando se haya pactado un precio en firme24 .
Sin embargo, no sobra advertir que hay que tener en cuenta que
algunas transacciones pueden llevarse a cabo previendo justamente tales
fluctuaciones o variaciones en el futuro, evento en el cual, generalmente
se estipulan clusulas de revisin de precios, en cuyo caso, dada esa
provisionalidad, habra que esperar para tomar el precio en firme o definitivo con miras a la valoracin de la mercanca por este mtodo principal25 .
5.
CANTIDAD
El Acuerdo tampoco establece una cantidad patrn para la valoracin aduanera; al respecto debe tenerse en cuenta la cantidad total que ha
sido objeto de la negociacin; as, si se trata por ejemplo de 10.000 unidades que se han comprado para importarlas en cinco embarques parciales
de 2.000 unidades cada uno, para la valoracin de cada embarque habr
que considerar la cantidad total negociada. Esto es til para establecer las
cantidades reales que pudieron incidir en la negociacin, como es el caso
de los descuentos por volumen, entre otros.
24
Sobre este particular es conveniente que tambin se estudie el artculo 17 del Reglamento
Comunitario.
25
Al respecto hay que tener presente el Comentario 4.1 sobre clusulas de revisin de
precios.
66
VALORACIN ADUANERA
6.
CONVERSIONES MONETARIAS
Para la valoracin de las mercancas por el Mtodo del Valor de Transaccin, se debe cumplir con unos requisitos dispuestos en el Artculo 1
VALORACIN ADUANERA
67
del Acuerdo sobre Valoracin de la OMC26 , sin los cuales habr que descartar este primer mtodo de valoracin para acudir a los mtodos siguientes.
En efecto, en el Artculo 1 del Acuerdo sobre Valoracin citado se
seala lo siguiente:
Que las mercancas a valorar sean objeto de una venta (Prrafo
1).
De nuevo se refiere el Acuerdo sobre Valoracin de la OMC, a los
principios del Artculo VII del GATT cuando entre otras cosas se afirma que
El valor real debera ser el precio al que, en tiempo y lugar
determinados por la legislacin del pas importador, las mercancas importadas u otras similares son vendidas u ofrecidas para la venta en el curso de operaciones comerciales normales efectuadas en condiciones de libre competencia.
El Acuerdo establece que el valor de transaccin se basa en el precio realmente negociado por las mercancas cuando stas son vendidas
para su exportacin al pas de importacin; esto significa que debe existir,
adems del precio, un pago efectivo al vendedor y una factura comercial
que soporta este pago.
Sobre este ltimo particular, el Artculo VII del GATT tambin seala
que
Estara en conformidad con el artculo VII presumir que el valor
real puede estar representado por el precio en factura,.27
En efecto, la existencia de un precio que implique un pago, presupone la presencia de una compraventa. El Acuerdo sobre valoracin no se
ocupa de definir la venta, pero el Reglamento Comunitario lo hace en el
artculo 1.k), para regular su utilizacin de manera armonizada en la
Subregin.
As, se entiende por venta, una Operacin de comercio mediante la
cual se transfiere la propiedad de una mercanca a cambio del pago de un
precio, que puede revestir diferentes formas, una suma de dinero, crditos documentarios, instrumentos negociables o cualquier ttulo representativo de los mismos y, en general, cualquier forma de contraprestacin
que implique la existencia del precio pagado..
68
26
27
VALORACIN ADUANERA
29
Consultar la Nota Explicativa 3.1 del Comit Tcnico de Valoracin en Aduana y el artculo 16 del Reglamento Comunitario.
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69
No es posible entonces, a los efectos de la aplicacin de este mtodo principal, que la mercanca se haya destinado a un fin diferente despus de su adquisicin para someterla posteriormente a su exportacin,
como por ejemplo la participacin en ferias o competencias o la reparacin o transformacin de la misma. Sin embargo, es importante tener en
cuenta que el perodo de tiempo que normalmente transcurre entre la negociacin y el embarque fsico de las mercancas no impedir considerar
que la venta se hizo con vistas a la exportacin30.
As mismo, a efectos de la valoracin aduanera, tampoco ser posible considerar el valor de venta de una mercanca que haya sido exportada
a un tercer pas; puede haber diferencias en los precios negociados dependiendo del pas al que se exportar la mercanca vendida.
Estos requisitos repercuten luego en el Articulo 7.2 del Acuerdo sobre valoracin, cuando en l se advierte que no se puede utilizar para la
valoracin el precio de mercancas en el mercado nacional del pas
exportador, ni el precio de mercancas vendidas para la exportacin a un
pas distinto del pas de importacin.
Para mayor profundizacin del tema, estudiar el artculo 7 del Reglamento Comunitario.
Que no existan restricciones a la cesin o utilizacin de las
mercancas por el comprador, con excepcin de las que:
i) Impongan o exijan la ley o las autoridades del pas de importacin;
ii) limiten el territorio geogrfico donde puedan revenderse las mercancas; o
iii) no afecten sustancialmente al valor de las mercancas.
(Artculo 1.1 a).
A veces el comprador est restringido para el uso de las mercancas una vez importadas, por razones que no pueden ser imputables exclusivamente al vendedor de las mismas. Puede suceder que determinado tipo de productos requieran de alguna autorizacin, por ejemplo, para
su circulacin dentro del territorio en el pas importador, o que, tal como lo
manifiesta el Prrafo 1 a) iii) de la Nota Interpretativa al Artculo 1 del Acuerdo sobre Valoracin, las mercancas no puedan salir a la venta en el mercado nacional, antes de determinada fecha.
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VALORACIN ADUANERA
71
caso de los elementos de ingeniera, creacin y perfeccionamiento, trabajos artsticos, diseos, planos y croquis de que trata el Artculo 8.1.b) iv)
del Acuerdo, cuando son realizados en el pas de importacin, en cuyo
caso tampoco se descartara el valor de transaccin. De la misma manera no se ajustarn aquellas actividades relacionadas con la comercializacin de las mercancas importadas31.
Ejemplos de actividades relacionadas con la comercializacin pueden ser la publicidad, participacin en ferias, exhibiciones, estudios del
mercado, garanta, etc.
Se recomienda ampliar lo dicho sobre esta materia con el estudio
del artculo 11 del Reglamento Comunitario.
Que no revierta directa ni indirectamente al vendedor parte alguna del producto de la reventa o de cualquier cesin o utilizacin
ulteriores de las mercancas por el comprador, a menos que pueda efectuarse el debido ajuste de conformidad con lo dispuesto
en el artculo 8 (Artculo 1.1.c).
El producto de la reventa o de la cesin o utilizacin32 posterior de
las mercancas por parte del comprador, toma la forma mas conocida de
ganancias o utilidades obtenidas despus de la importacin33 . Puede tratarse entonces de un simple reparto de beneficios entre el comprador y el
vendedor de las mercancas importadas, o de un giro de utilidades ms
relacionado con las empresas asociadas, producto, nicamente, de la
reventa, cesin o utilizacin de las mercancas importadas, y no de aquellos dividendos resultado de las ganancias totales de la empresa para un
perodo fiscal.
Cuando la negociacin se ha hecho sujeta al reparto de beneficios,
segn acuerdo establecido entre un vendedor y un comprador, no necesariamente vinculados, bsicamente lo que se hace es enviar o revertir al
vendedor la parte del beneficio acordada que se haya obtenido en la reventa,
cesin o utilizacin de las mercancas importadas por encima de su coste
de importacin.
En el caso de un giro de utilidades, propio de empresas vinculadas,
habr que establecer la parte proporcional atribuible nicamente a la reventa,
31
32
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VALORACIN ADUANERA
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VALORACIN ADUANERA
del Acuerdo; tambin precisa el alcance del literal h) del mismo artculo
15.4 para los Pases Miembros de la CAN; as, se consideran vinculados,
el marido y mujer, los hijos, los padres, hermanos y hermanas, nietos,
abuelos, to o ta y sobrino o sobrina, suegros y yerno o nuera, cuados y
cuadas.
Sobre la naturaleza de la vinculacin, es conveniente observar las
aclaraciones que hace la Nota interpretativa al Artculo 15 del Acuerdo.
Tambin es importante precisar que las sucursales no se consideran vinculadas por constituir ellas una misma persona jurdica35, en armona con lo sealado en la Opinin Consultiva 1.1 del Comit Tcnico de
Valoracin en Aduana. Para que exista vinculacin se necesitan al menos
dos partes en la negociacin, en este caso la cuestin que se plantea es la
de no existencia de venta.
Que la vinculacin haya influido o no en el precio negociado entre las partes vinculadas
Una vez establecida la existencia de la vinculacin entre el comprador y el vendedor, se tendr que verificar si el valor de la transaccin es
aceptable a efectos aduaneros, en virtud de lo dispuesto en el prrafo 2 del
Artculo 1 del Acuerdo sobre Valoracin de la OMC.
En este contexto, un valor de transaccin es aceptable, cuando la
vinculacin no ha influido en el precio pactado entre comprador y vendedor.
Sobre este particular, hay que recordar que pueden existir rebajas
en el precio negociado entre vinculados, debidas a causas ajenas a la
vinculacin, y que no impediran valorar por el Mtodo del Valor de Transaccin, como es el caso de los descuentos de cantidad, pronto pago y
todos los dems de los que pueden gozar tanto las personas vinculadas
como las no vinculadas.
La Nota Interpretativa al Artculo 1 del Acuerdo sobre Valoracin seala que los apartados a) y b) del Prrafo 2 del Artculo 1 en cuestin,
suministran dos medios que pueden ser utilizados para demostrar la
aceptabilidad del valor de transaccin cuando el precio no est influido por
la vinculacin.
35
VALORACIN ADUANERA
75
Estos medios son alternativos, y la misma Nota Interpretativa mencionada prev, que cuando se satisfaga la aceptabilidad del valor de transaccin a travs de la utilizacin del apartado b), no ser necesario examinar si la vinculacin afect el precio a travs de la utilizacin del apartado
a).
El apartado a) remite al examen de las circunstancias de la venta
como un medio para indagar si la vinculacin influy en el precio o no; sin
embargo, segn advierte la misma nota interpretativa, estos estudios slo
deben hacerse en casos de duda sobre la aceptabilidad del precio, en
cuyo caso, se debe requerir al importador la informacin y documentacin
adicionales a los ya presentados con motivo de la importacin y que se
consideren necesarios para emprender el anlisis de las circunstancias
de la venta. A estos efectos, es importante tener en cuenta las precisiones
que hace de manera especial el numeral 3 del Prrafo 2 de esta Nota
Interpretativa.
Para una mayor comprensin, a continuacin se presenta un ejemplo respecto al anlisis de las circunstancias de la venta:
Una empresa importadora compra materia prima para la fabricacin
de productos farmacuticos; el vendedor es una firma alemana que posee el 6.5 por ciento de las acciones de la empresa importadora; se trata
de valorar una mercanca cuyo precio facturado es de US$1.000 la tonelada, en trminos FOB. La administracin aduanera ha requerido al importador mayor informacin debido a dudas surgidas por la naturaleza de la
vinculacin y la afectacin del precio; en respuesta la firma importadora
asegura que existe vinculacin en virtud de lo dispuesto en el literal d) del
Artculo 15.4 del Acuerdo sobre Valoracin de la OMC, pero advierte que
esta situacin no afecta el precio negociado con el vendedor, para lo que
ha enviado cotizaciones previas obtenidas de diferentes vendedores para
la misma mercanca, no vinculados con ella, que muestran precios muy
prximos al negociado.
El examen de las circunstancias de la venta ha demostrado que la
mercanca importada es de un tipo corriente que se puede conseguir libremente en el mercado y, de otro lado, analizando las prcticas normales de
la fijacin de precios seguidas por otros vendedores con quienes no hay
vinculacin, se demuestra que realmente tal vinculacin no influy en el
precio.
Por otra parte, el apartado b), introduce el concepto de los valores
criterio que, como su nombre lo indica, son valores que pueden ser toma76
VALORACIN ADUANERA
37
VALORACIN ADUANERA
77
Por ltimo, para la aplicacin del Mtodo del Valor de Transaccin, es importante tener en cuenta lo dispuesto en la Nota explicativa 3.1 del Comit Tcnico de Valoracin as como en el artculo 16 del Reglamento Comunitario sobre mercancas no conformes con las estipulaciones del contrato.
38
En cuanto a la expresin momento aproximado, se debe consultar la definicin dada en
el artculo 2.e) del Reglamento Comunitario.
39
78
VALORACIN ADUANERA
V.
Resumen
VALORACIN ADUANERA
79
80
VALORACIN ADUANERA
Tema 5
CASOS PRCTICOS
I.
Introduccin
Antes de continuar con la explicacin del mtodo del Valor de Transaccin, es importante desarrollar algunos casos prcticos para asegurar
la comprensin de la primera parte de la explicacin de que trate el Tema
anterior.
Estos casos tratarn los conceptos ya vistos pero sin proponer an
la determinacin del valor en aduana de las mercancas.
Algunos de los casos presentados son de la autora de la OMA, los
que fueron tomados del curso Introduccin al Mdulo Bsico de Formacin en Valoracin de la OMA. Otros casos han sido desarrollados por la
tutora como resultado de la experiencia prctica obtenida en su pas.
Sobre este ltimo particular se trat de hacer una adaptacin a las
condiciones de los dems pases andinos, para lo que se utilizaron elementos de hecho supuestos que no corresponden necesariamente a la
realidad de estos pases, por ejemplo, el tipo de mercanca que se produce o no en ellos, el precio asignado o los tipos de cambio utilizados.
II.
Objetivos
81
Se deber centrar en las nociones de venta, precio, pagos y condiciones de libre competencia bajo las cuales se desarrolla la tcnica del
mtodo principal del Acuerdo sobre Valoracin de la OMC.
IV.
Pas X
Pas I
Venta a 5.75 u.m.
Vendedor S
Acuerdo a
5 u.m.
A
M
En este caso, la transaccin entre S y A podra constituir una transferencia internacional efectiva de mercancas y por tanto ser considerada
como una venta para la exportacin al pas de importacin?
Podra aceptarse como base de valoracin segn el artculo 1 del
Acuerdo?
40
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VALORACIN ADUANERA
Ejercicio 2
(Caso tomado del curso de la OMA)
Pas X
S
Almacenamiento
Envo de las
mercancas
Venta
83
ningn descuento
5%
7%
Ms de 6.000 Ton.
9%
VALORACIN ADUANERA
1) 9%
2) 5% adicional para considerar la rebaja que no se concedi al
primer envo de mayo 12 de 2005.
En consecuencia se factura un precio de US 259.35 la Ton.
Qu valor debe ser tomado en cuenta como base de clculo para
determinar el valor en aduana del ltimo envo?
Ejercicio 5
(Caso tomado del curso de la OMA)
85
El costo de estos servicios se factura por separado y no en la misma factura comercial correspondiente a los vehculos automviles importados.
Qu trato debe darse a la cera en cuestin a efectos de la determinacin del valor en aduana?
Ejercicio 7
(Caso tomado del curso de la OMA)
VALORACIN ADUANERA
Ejercicio 9
(Caso tomado del curso de la OMA)
Qu trato le dara usted a la siguiente transaccin a efectos de la
determinacin del valor en aduana?
VALORACIN ADUANERA
87
Ejercicio 10
Una editorial de la ciudad de Valencia en Venezuela, ha importado el
1 de julio de 2005, de un exportador en Canad, un envo de papel prensa
al precio facturado de US$ 823 el rollo de 500 metros, para su consumo en
las actividades propias de la empresa.
Al momento de su nacionalizacin, al realizarse un examen fsico de
la mercanca, se encuentra que el papel presenta deterioro por humedad
en el 60% de la cantidad total importada.
Puede aplicarse el Mtodo del Valor de Transaccin despus de
conocerse el real estado de la mercanca ya importada?
Explicar las razones de su respuesta.
Cul ser el procedimiento a seguir?
Ejercicio 11
Coopal S.A. importa 100 toneladas de harina de pescado procedente de Per. La harina se factura a un precio FOB Callao de US 300 la
tonelada.
Por antecedentes de casos a disposicin de la aduana, se sabe
que el valor de exportacin de la harina peruana es de US 600 la tonelada.
Respondiendo a una solicitud de informacin de la aduana, el importador explica que l slo ha pagado US 300/Ton. El fabricante ha disminuido el precio en un 50% para compensar una importacin anterior de harina
por la que el importador haba pagado US 600, pero posteriormente se
descubrieron alteraciones en aproximadamente la mitad de la mercanca.
Cul es el valor base para determinar el valor en aduana?
Habra lugar a un ajuste? Explicar.
Ejercicio 12
Una empresa productora de pastas dentfricas ha importado 3 toneladas de carbonato de sodio para la produccin de un nuevo tipo de pasta
limpiadora para dientes.
El precio de importacin es de US 230.50 la tonelada FOB puerto de
embarque.
88
VALORACIN ADUANERA
FACTURA COMERCIAL
Fact.: N FD-2674
Fecha: 02-10-2--Vendido a:
SCALEX S.A.
PAIS DE IMPORTACION
Expedido por: HANJIN NEW SKY
Pas de importacin
Marcas & Nos
SCALEX
PAIS DE
IMPORTACION
C/NO. 1-200
FABRICADO EN
PAIS DE
EXPORTACIN
1200 UNIDADES
Precio unitario
Importe
US$ 12.50
PAS DE
EXPORTACIN FOB
US$ 15 000.00
Menos anticipo
pagado
US$ 1 500.00
BALANZAS ELECTRNICAS
XRB 802 WHITE TRAY
---------------------------------------------------------------------------------------------------TOTAL:
1200 UNIDADES
US$ 13 500.00
Para y en nombre de
GLISTER INTRUMENTS LTD.
GLISTER x
VALORACIN ADUANERA
XXX
............................
Firma(s) autorizada(s)
89
Ejercicio 14
(Caso tomado del curso de la OMA)
Qu trato dara usted a esta transaccin a efectos de la determinacin del valor en aduana?
GLISTER INTRUMENTS LTD.
PAS DE EXPORTACIN
SCALEX S.A.
PAIS DE IMPORTACION
Pas de importacin
Marcas & Nos
SCALEX
PAIS DE
IMPORTACION
C/NO. 1-200
FABRICADO EN
PAIS DE
EXPORTACIN
Precio unitario
Importe
PAS DE
IMPORTACIN CIF
1200 UNIDADES
US$ 12.50
US$ 15 000.00
BALANZAS ELECTRNICAS
XRB 802 WHITE TRAY
4%
(Pago a 90 das)
US$ 600.00
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------- --TOTAL:
1200 UNIDADES
US$ 15 600.00
Para y en nombre de
GLISTER INTRUMENTS LTD.
XXX
....................
Firma(s) autorizada(s)
GLISTER x
90
VALORACIN ADUANERA
Ejercicio 15
La firma Toys S.A. del pas de importacin, compra grabadoras para
nios marca Niko a un vendedor mexicano en forma regular. Cada ao
Toys adquiere cerca del 18% de la produccin total del vendedor. Para el
ao 2006, el vendedor le propone al comprador que si le adquiere el 50%
de la produccin total del ao, le conceder un descuento del 35%.
La firma Toys ha aceptado la propuesta del vendedor y en consecuencia el precio unitario de la grabadora de US 20, al cual vena comprando segn antecedentes de importaciones anteriores, se reduce a US 13,
para lo cual han suscrito un nuevo contrato de compraventa donde figuran
las nuevas condiciones de la negociacin.
Al momento de la nacionalizacin, la autoridad aduanera encuentra
que hay otro importador que tambin trae las mismas grabadoras del mismo vendedor mexicano pero con quien no existe tal acuerdo y por lo tanto
no compra regularmente siendo el precio de importacin de US 23.
Cul ser el valor base para determinar el valor en aduana?
Es procedente la aplicacin del Mtodo del Valor de Transaccin?
Cul debe ser el procedimiento a seguir?
Ejercicio 16
(Caso tomado del curso de la OMA)
El importador I recibe un envo de televisores con un precio de factura de 10.000 u.m. Sin embargo, la factura menciona un crdito de 1.000
u.m., lo que hace que el precio de factura definitivo sea de 9.000 u.m. El
importador informa al servicio de aduanas que el crdito se concedi porque 10 de los televisores que formaban parte del envo anterior estaban
averiados. El vendedor ha concedido el crdito sobre el envo actual para
compensar las prdidas.
Puede aplicarse este crdito al envo actual objeto de valoracin?
VALORACIN ADUANERA
91
Ejercicio 17
(Caso tomado del curso de la OMA)
Pas de importacin
Marcas & Nos
SCALEX
PAS DE
IMPORTACIN
C/NO. 1-200
FABRICADO EN
PAS DE
EXPORTACIN
Precio unitario
Importe
PAS DE
EXPORTACIN FOB
1200 UNIDADES
US$ 12,50
US$ 15 000.00
BALANZAS ELECTRNICAS
XRB 802 WHITE TRAY
1200 UNIDADES
US$ 15 000.00
EUR 18 000.00
GLISTER x
92
VALORACIN ADUANERA
Ejercicio 18
(Caso tomado del curso de la OMA)
GLISTER INTRUMENTS LTD.
PAS DE EXPORTACIN
FACTURA COMERCIAL
Vendido a:
SCALEX SA
PAS DE IMPORTACIN
Expedido por: HANJIN NEW SKY
Pas de importacin
Marcas & Nos
SCALEX
PAS DE
IMPORTACIN
C/NO. 1-200
FABRICADO EN
PAS DE
EXPORTACIN
Precio unitario
Importe
1200 UNIDADES
US$ 12,50
PAS DE
EXPORTACIN FOB
US$ 15 000.00
BALANZAS ELECTRNICAS
XRB 802 WHITE TRAY
DESCUENTO 10%
US$ 15 000.00
............................................................................................................................................................................
TOTAL :
1200 UNIDADES
US$ 13 500.00
Para y en nombre de
GLISTER INTRUMENTS LTD.
GLISTER x
XXX
....................
Firma(s) autorizada(s)
VALORACIN ADUANERA
93
94
VALORACIN ADUANERA
Tema 6
ADICIONES AL PRECIO REALMENTE PAGADO
O POR PAGAR - ARTCULO 8.1
(Continuacin del Mtodo del Valor de Transaccin
de las mercancas importadas)
1.
Artculo 8.1 Ajustes obligatorios: Comisiones, Envases y Embalajes, Prestaciones, Cnones y derechos de licencia, Producto de la
reventa posterior.
2.
3.
I.
Introduccin
Una vez asimilada la primera parte del Mtodo del Valor de Transaccin, referida a todos los presupuestos que deben ser cumplidos para su
aplicacin conforme a lo tratado en los Temas 3 y 4 anteriores, en esta
oportunidad se propone el estudio pormenorizado de cada uno de los ajustes que tienen que ver con aquellos conceptos que adicionan al precio
pagado o por pagar, con los fundamentos legales de los ajustes obligatorios de los que trata la primera parte del Artculo 8 del Acuerdo sobre Valoracin de la OMC.
En el presente Tema 6 se vern tambin los postulados para el desarrollo del Artculo 8. Los casos que ilustran tales ajustes se mostrarn
en el Tema 9.
II.
Objetivos
1.
2.
VALORACIN ADUANERA
95
III.
1.
ARTCULO 8.1 AJUSTES OBLIGATORIOS: COMISIONES, ENVASES Y EMBALAJES, PRESTACIONES, CNONES Y DERECHOS DE LICENCIA, PRODUCTO DE LA
REVENTA POSTERIOR.
Para comenzar, hay que recordar lo dicho en la Introduccin General del Acuerdo sobre Valoracin en el prrafo 1, respecto a que el artculo
1 debe considerarse en conjuncin con el artculo 8, para poder determinar el valor en aduana de una mercanca por su valor de transaccin.
A estos efectos se debe retomar la ecuacin que se enunciaba en el
numeral 1 del Tema 4, donde se sealaba que:
V en A = VT = PRPP + Ajustes Art. 8
Con ocasin de lo tratado en el tema citado, se hizo un anlisis de la
totalidad de los pagos que efecta el comprador por las mercancas importadas y de los conceptos que determinan tales pagos, adems de los
requisitos que deben tenerse en cuenta para aplicar el primer mtodo de
valoracin.
Pues bien, ahora se presentarn los ajustes que a partir del precio
total pagado o por pagar, es necesario realizar con el fin de obtener el valor
en aduana en aplicacin del mtodo del Valor de Transaccin.
Tales ajustes son de dos tipos: los que suman o positivos de conformidad con lo previsto en el Artculo 8 del Acuerdo de Valoracin de la OMC
y los que restan o negativos, segn lo previsto en la Nota interpretativa al
Artculo 1 del mismo Acuerdo, que se vern en el Tema 8.
Ajustes Positivos o Adiciones
Para fines didcticos se explicarn en dos temas los ajustes relativos a las adiciones al precio pagado o por pagar: Tema 6 Ajustes obligatorios y Tema 7 Ajustes facultativos; para una mejor comprensin, es
recomendable que se tome la Declaracin Andina del Valor que se en96
VALORACIN ADUANERA
Sobre este particular se transcribe lo afirmado por la OMA en el Curso INTRODUCCIN AL MDULO BSICO DE FORMACIN EN VALORACIN, 2002: En lo que concierne a las adiciones previstas en el artculo
8, conviene tener presente que los ajustes se realizan en la medida en
que:
a.
b.
c.
42
VALORACIN ADUANERA
97
VALORACIN ADUANERA
43
Estudiar la definicin contenida en el Prrafo 1 a), inciso i) de la Nota Interpretativa al
Artculo 8 y el artculo 22.1 del Reglamento Comunitario.
VALORACIN ADUANERA
99
44
nitario.
100
VALORACIN ADUANERA
tras, verificar las mercancas, as como del seguro, del transporte, del almacenamiento, entrega e inclusive del pago de las mercancas, sin que esto ltimo lo convierta en su propietario.
De otro lado, el corredor es un intermediario que no acta por su
cuenta y cuando interviene en una negociacin, lo hace ya sea en favor del
vendedor o del comprador, poniendo en relacin a las dos partes.
La retribucin del corredor se llama corretaje, el cual, cuando es
pagado por el vendedor, se encontrar en el precio facturado al comprador
y no procede su adicin al precio pagado o por pagar y cuando lo paga el
comprador, s deber aadirse utilizando para el efecto la casilla 62 de la
DAV.
1.2. Artculo 8.1. a) ii) y iii): El costo de los envases o embalajes que,
a efectos aduaneros, se consideren como formando un todo
con las mercancas de que se trate; y los gastos de embalaje,
tanto por concepto de mano de obra como de materiales.
En este punto hay que considerar slo el costo de los envases y
embalajes45 que forman un todo con las mercancas y que se envan al
importador conjuntamente con stas; tales costos incluyen, por ejemplo,
la adquisicin de cajas, canecas, y otros envases, junto con los materiales de embalaje y la mano de obra.
Con miras a la realizacin del ajuste por este concepto y para evitar
una doble contabilizacin, es necesario verificar que el costo por envases
y embalajes no est ya incluido, ya sea en la factura comercial (dependiendo de las condiciones de entrega), o en el documento de transporte
(cuando el transportista los asuma).
El costo de utilizacin de contenedores no debe confundirse como
un ajuste por envases o embalajes, debe ajustarse, en caso de proceder,
como un gasto de transporte de los previstos en el Artculo 8.2 del Acuerdo
sobre Valoracin, que se ver en el Tema 7.
Como ya se explic, lo usual para efectuar el ajuste es que tales
costos corran por cuenta del comprador, aunque sea por encargo a un
tercero. El comprador lo hace tanto si trata de asegurar el buen estado de
las mercancas durante su transporte, como por necesidad de un
reempaque. Para el efecto, la Declaracin Andina del Valor tiene prevista
la casilla 63.
45
Ver que se entiende por este concepto en el artculo 24 del Reglamento Comunitario.
VALORACIN ADUANERA
101
Los materiales, piezas y elementos, partes y artculos anlogos incorporados a las mercancas importadas.
ii).
Las herramientas, matrices, moldes y elementos anlogos utilizados para la produccin de las mercancas importadas.
iii).
Intangibles:
i)
Ingeniera, creacin y perfeccionamiento, trabajos artsticos, diseos, planos y croquis realizados fuera del pas de importacin y necesarios para la produccin de las mercancas importadas.
El suministro de tales elementos por parte del comprador podr hacerse de manera directa o indirecta; pero en todo caso, para que proceda
46
102
VALORACIN ADUANERA
47
VALORACIN ADUANERA
103
VALORACIN ADUANERA
VALORACIN ADUANERA
105
Como se recordar, es posible determinar el valor en aduana aplicando el Mtodo del Valor de Transaccin, si como lo prev el Artculo 8 del
Acuerdo sobre Valoracin, se puede aadir al precio realmente pagado o
por pagar el valor de cualquier parte del producto de la reventa, cesin o
utilizacin posterior de las mercancas importadas que revierta directa o
indirectamente al vendedor.
En el numeral 7 del Tema 4 se explicaba que tales reversiones pueden tomar la forma, ya sea de un giro de utilidades o de un reparto de
beneficios.
nicamente cuando se conozcan los importes por reversiones, deben hacerse los ajustes en la casilla 66 de la Declaracin Andina del Valor.
Pero, al igual que se vi en el caso de los ajustes por cnones, el importe
del producto de la reventa, cesin o utilizacin que debe ser sumado al
precio pagado o por pagar, slo se conoce cuando la mercanca ha sido
vendida, cedida o utilizada en el mercado nacional y, en estos trminos, al
momento de la importacin ser necesario diferir la valoracin hasta que
se conozca el importe con datos objetivos y cuantificables, generndose
una declaracin provisional50 .
Para el efecto, tanto en el caso de los cnones como en las reversiones, se permite hacer una estimacin del ajuste en el mismo momento
de la importacin, debiendo declarar en la casilla 80 que los importes de
las casillas 65 o 66 tienen carcter estimado o provisional.
Sin embargo, el ajuste podra hacerse en el momento mismo de la
importacin, a travs del mecanismo de ajuste de valor permanente establecido en el artculo 56 del Reglamento Comunitario.
Por ltimo, se invita a los alumnos para que desarrollen el Estudio
de Caso 2.1 Aplicacin del Artculo 8.1 d) del Acuerdo y el Estudio de
Caso 2.2 Producto que revierte segn el Artculo 8.1.d), del Comit Tcnico de Valoracin en Aduana.
2.
50
Lo relativo a la Declaracin provisional se estudiar en el Tema 2 de la Unidad Didctica 2
del presente documento de trabajo.
106
VALORACIN ADUANERA
Resumen
En este tema 6 se comenz a ver el segundo componente del mtodo del Valor de Transaccin, referido a los ajustes que adicionan el precio
realmente pagado o por pagar por las mercancas importadas.
No se debe olvidar que los conceptos tratados en esta oportunidad
forman parte del valor en aduana, y sern adicionados al precio pagado o
VALORACIN ADUANERA
107
108
VALORACIN ADUANERA
Tema 7
ADICIONES AL PRECIO REALMENTE PAGADO
O POR PAGAR - ARTCULO 8.2
(Continuacin del Mtodo del Valor de Transaccin
de las mercancas importadas)
1.
2.
3.
Lugar de importacin
4.
Gastos de transporte
5.
6.
7.
Consideraciones suplementarias
8.
Gastos de almacenamiento
I.
Introduccin
109
Objetivos
1.
Comprender el significado de cada concepto de que tratan los ajustes del Artculo 8.2.
2.
I.
Las explicaciones que se darn en este Tema se fundamentan, adems de lo previsto en el Artculo 8 del Acuerdo sobre Valoracin, en el
Captulo III de la Decisin andina 571. Para el logro de los objetivos, es
importante que tambin se estudie el desarrollo de los artculos 28, 29 y 30
del Reglamento Comunitario. De la misma manera se deben consultar los
Instrumentos de Aplicacin del Comit Tcnico de Valoracin en Aduana
que sean pertinentes.
Por otra parte, como ya se advirti en el Tema anterior, es indispensable que a medida que se vaya avanzando en las explicaciones tcnicas
de cada elemento que debe ser adicionado al precio pagado o por pagar,
se haga el seguimiento de las casillas correspondientes de la Declaracin
Andina del Valor con el instructivo que le aplique a cada una de ellas, de
conformidad con lo sealado en la Decisin Andina 379.
II.
1.
VALORACIN ADUANERA
111
Pero, con el propsito de facilitar la explicacin anunciada, se muestra seguidamente un grfico que resume los planteamientos que se harn
sobre los gastos de entrega, el que tambin incluye algunas deducciones
de que tratar el Tema 8.
GASTOS DE ENTREGA
D
E
I
M
P
O
R
T
A
C
I
PAS EXPOR
LUGAR
DE ENTREGA
INCOTERMS
Un aspecto muy importante que interviene en el proceso de negociacin de una mercanca, es el trmino de compraventa pactado, el cual
est directamente relacionado con la definicin del punto convenido para
realizar la entrega de la carga por parte del vendedor al comprador, y para
transferir los riesgos y responsabilidades inherentes al transporte.
Una vez que se han fijado las condiciones de venta, es posible determinar la incidencia que tendrn estos costos en el valor en aduana de
las mercancas.
Para ello se dispone de los International Commercial Terms
INCOTERMS, los que consisten en 13 trminos preredactados por la Cmara de Comercio Internacional, que permiten establecer en un contrato
de compraventa, las obligaciones recprocas del vendedor y comprador
112
VALORACIN ADUANERA
EX
WORK
FCA
respecto a los gastos, los riesgos y los documentos, que implica la movilizacin de la mercanca.
La finalidad primera de este conjunto de reglas internacionales, es la
de interpretar los trminos utilizados en el comercio internacional; de esta
manera, el trmino bien utilizado, permite definir la responsabilidad del que
vende e indica donde empieza la responsabilidad del que compra.
Desde el punto de vista de la valoracin aduanera, los trminos de
entrega ms que definir la responsabilidad, establecen el punto fsico de
entrega de las mercancas segn lo pactado entre el vendedor y el comprador y, en consecuencia, determinan los gastos que corren por cuenta
de cada uno de ellos, con miras a la realizacin de los ajustes de que trata
el Artculo 8.2 del Acuerdo sobre Valoracin de la OMC.
Dado que es la factura comercial el documento que respalda la negociacin y que contiene el precio resultante de la misma, el que a su vez
comprende todos los gastos de venta en los que ha incurrido el vendedor,
es importante que sta muestre el trmino en el que se ha concertado tal
negociacin, para lo cual, se debe consignar en ella el INCOTERM de que
se trate51.
Sobre esta materia, el curso de la OMA INTRODUCCIN AL MDULO BSICO DE FORMACIN EN VALORACIN seala:
Las condiciones generales se mencionan generalmente en la
factura comercial e indican qu gastos o costos previstos en
el artculo 8.2 estn incluidos en el precio de las mercancas.
En consecuencia, resulta valioso para los estudiantes de este mdulo de valoracin, entender las diferentes condiciones de venta y trminos de entrega utilizados en el comercio internacional, tal como se muestra en el siguiente cuadro:
Clasificacin de los trminos internacionales de comercio.
De acuerdo con la versin 2000 de los INCOTERMS, cuya vigencia
es de enero 1 del ao 2000, los trminos se agrupan en cuatro categoras,
as:
51
Exigencia que est siendo estudiada por los Pases Miembros de la CAN a travs de un
documento de trabajo que pretende reglamentar la nueva Declaracin Andina de Valor.
VALORACIN ADUANERA
113
CATEGORA
DESCRIPCIN
CFR, CIF, CPT y CIP, el vendedor contrata el transporte sin asumir riesgos de prdida o dao de la mercanca o costos adicionales despus de la carga y despacho.
DAF, DES, DEQ, DDU y DDP, el vendedor soporta todos los gastos y riesgos necesarios para llevar la mercanca al pas de destino.
E
Salida
F
Sin pago del
Transporte
Principal.
C
Con pago del
Transporte
Principal.
LUGAR
EXW
Ex Work
En Fbrica
FCA
Free Carrier
FAS
FOB
Free on Borrad
Libre
Transportista
Libre al costado
del Buque
Libre a bordo
CFR
Costo y flete
CIF
CPT
CIP
114
DESCRIPCIN
Porte y seguro
pagado hasta.
VALORACIN ADUANERA
D
Llegada
DAF
Delivered at Frontier
Entregado en
frontera o a
mitad de
puente.
Entregado sobre
buque en puerto
de destino.
Entrega en
muelle de destino con derechos
pagados.
DES
Delivered Ex Ship
DEQ
Delivered Ex Quay
DDU
DDP
Entrega en
destino
derechos no
pagados.
Entrega en
destino con
derechos
pagados
Segn el modo de transporte, los INCOTERMS han sido clasificados como se muestra a continuacin:
MODO DE
TRANSPORTE
Cualquier modo de
transporte incluido
el multimodal
TRMINO
EXW
FCA (excepto
martimo)
CPT
CIP
DAF (slo
terrestre)
VALORACIN ADUANERA
DESCRIPCIN
DDU
DDP
Areo Terrestre
Frreo
FCA
FAS
FOB
Martimo
Fluvial
CFR
CIF
DES
DEQ
Cargado
UNLOADED
STOWED AND
TRIMMED
LANDED
Colocado y Estibado
CLEARED FOR
IMPORT/EXPORT
NOT CLEARED FOR
IMPORT/EXPORT
Despachado de Importacin/Exportacin
Sin efectuar el despacho de Importacin/
Exportacin.
VAT UNPAID
IVA no pagado
DUTY PAID
Impuestos pagados
DUTY UNPAID
Impuestos no pagados
116
Desembarcado
VALORACIN ADUANERA
LUGAR DE IMPORTACIN
La Decisin 571 de 2003 en su Artculo 7 define el lugar de importacin como el lugar de introduccin al Territorio Aduanero de la Comunidad
Andina52 , y acto seguido, explica que el lugar de introduccin es aquel en
el que la mercanca es sometida por primera vez a alguna formalidad aduanera, entendida sta como la recepcin y control de los documentos de
transporte en el momento del arribo.
Al respecto, es importante no confundir el lugar de importacin con
el lugar de nacionalizacin, en razn a que es en el lugar de importacin
donde se hace el corte con miras a las adiciones o deducciones por gastos de entrega de las mercancas y la consideracin del lugar de nacionalizacin para estos mismos efectos, implicara la inclusin de conceptos
ajenos a la valoracin aduanera que elevara artificialmente las bases
gravables.
52
La Disposicin Transitoria Tercera de la Decisin 571 dispuso que el territorio aduanero
comunitario debe entenderse como el territorio aduanero del Pas Miembro, hasta que aquel se
constituya.
VALORACIN ADUANERA
117
Con una base de valoracin CIF, el Acuerdo sobre Valoracin establece que forman parte del valor en aduana de las mercancas importadas, los gastos de transporte realmente efectuados por el traslado de tales mercancas y gastos relacionados, desde el lugar de entrega en el
exterior hasta el lugar de importacin, y por tanto deben ser adicionados al
precio pagado o por pagar del comprador al vendedor cuando no estn all
contenidos.
El documento de transporte es el que prueba los importes realmente pagados por concepto de gastos de transporte.
De conformidad con lo visto en el numeral 3 anterior, las condiciones de venta en trminos CIF, significan que el precio de venta de las
mercancas debe incluir el precio realmente pagado o por pagar por las
mismas ms los gastos de transporte, el costo del seguro y los gastos
conexos de manipulacin y carga desde el lugar de exportacin hasta el
lugar de importacin.
Obsrvese que se trata de gastos de transporte y no nicamente del
valor del flete internacional, as, adems del servicio de transporte principal, pueden existir otros gastos ocasionados por el traslado de las mercancas importadas hasta el puerto o lugar de importacin, conocidos como
gastos conexos que igual hacen parte del valor en aduana de las mercancas53.
Los gastos conexos son, entonces, los pagos que se hacen por
servicios accesorios con motivo del transporte principal. Tales gastos se
refieren principalmente a aquellos relacionados con la gestin comercial,
tcnica, administrativa o financiera de la operacin del transporte de que
se trate, ya sea area, martima o terrestre. Si no se incurriera en ellos, el
servicio principal no se hubiera podido prestar de manera adecuada.
A efectos de la valoracin, los gastos conexos podran estar comprendidos en el documento de transporte o en soporte documental sepa53
118
VALORACIN ADUANERA
rado que podra ser, un contrato o factura de prestacin del servicio respectivo, o una certificacin o constancia expedida por quien prest el servicio.
As no estn discriminados en el respectivo documento de transporte, los gastos conexos deben ser declarados en su totalidad para establecer el monto justo del ajuste por este concepto y as determinar de manera
correcta el valor en aduana correspondiente.
El Reglamento Comunitario en su artculo 29 hace unas importantes
precisiones respecto de los gastos de transporte. En especial se llama la
atencin sobre el tratamiento apropiado de los ajustes conforme a lo dispuesto en el Artculo 8, cuando las condiciones o trminos de entrega negociadas e indicadas en la factura comercial, muestran que los gastos de
transporte ya se encuentran incluidos en el precio pagado o por pagar.
Puede suceder que existan diferencias entre lo indicado en la factura comercial y lo consignado en el documento de transporte.
Si el vendedor ha contratado un transporte por un menor valor segn
se demuestra en el documento de transporte, se considera que el valor
real pagado en definitiva por el transporte es este menor valor, y la diferencia pagada de mas por el comprador al vendedor de la mercanca segn
factura comercial, cuando su valor se distinga en este documento, no formar parte del valor en aduana, salvo que efectivamente haya sido pagado al vendedor y no hubiera sido reembolsado al comprador, en cuyo caso
se tomar el valor total reflejado en la factura comercial sin lugar a otro
ajuste por gastos de transporte por estar su valor ya contenido en el precio
pagado o por pagar al vendedor.
EJEMPLO:
FACTURA COMERCIAL
Trminos CIF
Valor de la mercanca--------- 70 u.m.
Valor del transporte------------25 u.m.
Costo del seguro--------------- 5 u.m.
TOTAL-------------------------100 u.m.
VALORACIN ADUANERA
DOCUMENTO DE
TRANSPORTE
Valor
del
transporte------20
119
FACTU
T
Valor de la merca
Valor del transpor
Costo del seguro-TOTAL-------------
VALORACIN ADUANERA
VALORACIN ADUANERA
121
Los costos de seguro de que trata este apartado c) del artculo 8.2
del Acuerdo, son los correspondientes a los incurridos durante el transporte, carga, descarga y manipulacin de las mercancas hasta el puerto
o lugar de importacin.
En estos mismos trminos, la Opinin Consultiva 13.1 del Comit
Tcnico de Valoracin en Aduana referida al mbito de aplicacin de la
palabra seguro segn el Artculo 8.2.c) del Acuerdo expresa:
Se deduce del contexto del prrafo 2 del Artculo 8, que dicho
prrafo se refiere a gastos relacionados con la expedicin de
122
VALORACIN ADUANERA
123
7.
CONSIDERACIONES SUPLEMENTARIAS
El artculo 6 de la Decisin 571 de 2003 se refiere a todos los elementos del Artculo 8.2 del Acuerdo sobre Valoracin. El tercer inciso advierte que
Cuando alguno de dichos elementos le resulte gratuito al comprador o al importador, se efecte por los medios o servicios
propios del mismo, no se hubiera causado o no estuviera debidamente soportado documentalmente, se incluirn en el valor en aduana los gastos de entrega hasta el lugar de importacin, calculados segn los procedimientos y las tarifas o primas habitualmente aplicables para la misma modalidad del
gasto de que se trate. En ausencia de informacin acerca de
esas tarifas o primas, se descartar el valor de transaccin y
se valorar por los mtodos siguientes sealados en el artculo 3 de esta Decisin..
Sobre este punto de nuevo hay que recordar que el mtodo del Valor
de Transaccin debe siempre privilegiarse sobre los dems, y que por
esta razn, el descarte del mismo debe estar plenamente justificado.
La utilizacin de los procedimientos y de las tarifas o primas para
calcular los gastos de entrega no realizados, no causados o no soportados documentalmente, est reglamentada en los numerales 3 y 4 del artculo 28 del Reglamento Comunitario.
Se resalta la importancia de contar con informacin objetiva y
cuantificable para realizar el ajuste, as:
z
z
z
8.
GASTOS DE ALMACENAMIENTO
El Comentario 7.1 del Comit Tcnico de Valoracin en Aduana relativo al Trato aplicable a los gastos de almacenamiento y gastos conexos
con arreglo a lo dispuesto en el Artculo 1, establece unas importantes
precisiones sobre este particular. El mismo Comentario hace la aclara124
VALORACIN ADUANERA
cin sobre los gastos conexos en ese contexto, entendidos estos como
los relacionados con el traslado de las mercancas al y del almacn, por
razones inherentes al transporte.
En el apartado V del Comentario citado se presenta un ejemplo sobre gastos causados por el almacenamiento de mercancas en el puerto
de exportacin en espera del transporte principal; este gasto lo considera
como relacionado con el transporte de las mercancas y en consecuencia
le da el tratamiento previsto para los gastos de carga, descarga y manipulacin ocasionados por el transporte, como un gasto conexo con el mismo.
De esta manera se observa como los gastos de almacenamiento,
estrechamente relacionados con los gastos de transporte y vinculados
con la expedicin de las mercancas hasta el lugar de importacin, originan ajustes en aplicacin del artculo 8.2 b) del Acuerdo sobre Valoracin.
Cuando el almacenamiento no est vinculado con el trasporte de las
mercancas, no proceder el ajuste por este concepto de conformidad
con lo sealado en el Artculo 8 del Acuerdo sobre Valoracin, tal es el
caso de los gastos que asume el comprador por su propia cuenta, no
relacionados con la negociacin de las mercancas.
Por otra parte, el Comentario advierte que cuando estos gastos se
ocasionan despus de la importacin, no se incluirn en el valor en aduana de las mercancas siempre que se distingan del precio pagado o por
pagar por las mismas.
Sin embargo, aquellos gastos de almacenamiento de las mercancas en el exterior, causados por exigencias de la negociacin impuestas
por el vendedor, sern considerados como ajustes relacionados con el
Artculo 1 del Acuerdo sobre Valoracin de la OMC, bajo la denominacin
de pagos indirectos.
Finalmente se seala que el trmino almacenamiento no abarca la
limpieza, seleccin o cambio de embalaje o envase de las mercancas
importadas.
V.
Resumen
En esta oportunidad se trat de los ajustes ms usuales, en trminos prcticos, generados en la importacin de una mercanca, como son
los llamados gastos de entrega. Se destaca el tratamiento que les da la
normativa comunitaria, la que amplia suficientemente lo ya expresado por
el mismo Acuerdo sobre Valoracin pero con fundamento en el mismo, as
VALORACIN ADUANERA
125
126
VALORACIN ADUANERA
Tema 8
CONCEPTOS QUE NO HACEN PARTE
DEL VALOR EN ADUANA
(Continuacin del Mtodo del Valor de Transaccin
de las mercancas importadas)
1.
2.
I.
Introduccin
Tal como se desprende de lo avanzado hasta esta parte del presente mdulo, se puede afirmar que el Acuerdo ha previsto todo lo necesario
para poder aplicar el valor de transaccin en virtud de lo establecido en los
Artculos 1 y 8.
De esta manera no deja por fuera de su tratamiento, aquellos conceptos que pese a estar presentes en un momento dado en la negociacin o importacin de la mercanca, definitivamente no forman parte del
valor en aduana de la misma. Tanto en el Artculo 1 como en el Artculo 8 y
sus respectivas notas interpretativas, se encuentran menciones expresas
respecto a la no inclusin o sencillamente a la no consideracin de algunos elementos en el valor en aduana de las mercancas.
Se consider conveniente presentar estas nociones en un tema separado, para darle su real dimensin dentro del contexto del mtodo del
Valor de Transaccin.
II.
Objetivos
1.
2.
Aprender en que caso tales elementos son deducibles, o sencillamente no se consideran a efectos de la valoracin.
VALORACIN ADUANERA
127
III.
Para el estudio de este tema se debe repasar lo sealado en el artculo 8.1.a) i) del Acuerdo sobre Valoracin de la OMC, as como las explicaciones de las Notas Interpretativas a los Artculos 1 y 8 del mismo Acuerdo.
De igual manera es necesario estudiar el artculo 31 del Reglamento Comunitario y los Instrumentos de aplicacin del Comit Tcnico de Valoracin en Aduana relacionados con esta materia.
IV.
1.
1.2
1.3
Gastos de construccin, armado, montaje, mantenimiento o asistencia tcnica realizados despus de la importacin.
Para que procedan las deducciones, deben cumplirse necesariamente dos requisitos, segn lo sealado en el ltimo inciso del artculo
31.1 del Reglamento Comunitario:
z
Es decir, tambin en estos casos se exige contar con datos objetivos y cuantificables para poder llevar a cabo la deduccin, y con mayor
razn, tratndose de una rebaja de la base gravable.
Debe exigirse entonces la documentacin comercial que justifique
las deducciones. Por ejemplo, el documento que ampare el transporte de
las mercancas despus del lugar de importacin, lo que sucede cuando
la condicin de venta de las mercancas importadas pactada entre el comprador y el vendedor, va mas all del lugar de importacin sealado en la
casilla 67 de la DAV, es el caso de las mercancas importadas que han
128
VALORACIN ADUANERA
Los gastos de construccin, armado, montaje, entretenimiento (mantenimiento) o asistencia tcnica realizados despus de la importacin, en relacin con las mercancas importadas tales como una
instalacin, maquinaria o equipo industrial (casilla 74 de la Declaracin Andina de Valor).
b)
c)
Los derechos e impuestos aplicables en el pas de importacin (casilla 75 de la Declaracin Andina del Valor).
Aunque el prrafo 3 de la Nota Interpretativa al Artculo 1 no menciona de manera expresa la deduccin, sta se desprende de la necesidad
de establecer el valor en aduana de las mercancas importadas sin la consideracin de los elementos all mencionados. Dado que la base a tener
en cuenta para la determinacin del valor en aduana es el precio real y
total pagado o por pagar, resulta imperioso restar de esta base los pagos
que ha hecho o pretenda hacer el comprador al vendedor y que no deben
ser tomados a efectos de la valoracin.
A efecto de las deducciones, se considera que estos gastos o costos causados en el pas de importacin, no son pertinentes para la determinacin del valor en aduana de las mercancas importadas, por lo tanto
es necesario conocer el detalle de tales gastos a fin de calcular correctamente el valor en aduana mediante la adecuada realizacin de las deducciones correspondientes.
55
Ver grfico presentado sobre Gastos de Entrega de las mercancas en el numeral 1 del
Tema 7.
VALORACIN ADUANERA
129
Intereses
En el literal e) del numeral 1 del articulo 31 del Reglamento Comunitario, se refiere a los intereses incluidos en la factura comercial.
De esta relacin, en lo que tiene que ver con los intereses por pago
diferido, el prrafo 3 de la nota interpretativa al Artculo 1 no se refiere a
ellos de manera expresa; sin embargo, observando el tratamiento que le
otorga el Comit de Valoracin de la OMC a los mismos, es necesario
destacar las consideraciones a tener en cuenta para no incluirlos en el
valor en aduana de las mercancas importadas.
Los intereses por concepto de pagos diferidos se refieren
especficamente a la financiacin y no al pago de las mercancas importadas, no forman parte del precio de las mercancas y, por consiguiente, no
se incluirn en el valor en aduana. Si esos intereses forman parte del precio total pagado por pagar del comprador al vendedor por las mercancas
importadas, procede la deduccin en la casilla 76 de la Declaracin Andina
de Valor, siempre y cuando se acaten los requisitos previstos para las
deducciones y se cumpla con lo exigido por el Comit de Valoracin en su
Decisin 3.1.
Si la financiacin no la presta el vendedor sino una entidad financiera, el pago por intereses no estar incluido en el precio pagado o por pagar
del comprador al vendedor de las mercancas importadas, y en consecuencia no es procedente hacer una deduccin; su trato se limitar a la no
consideracin para el clculo del valor en aduana.
La Decisin 3.1 establece que los pagos por concepto de intereses
no forman parte del valor en aduana siempre que:
130
VALORACIN ADUANERA
Los intereses se distingan del precio realmente pagado o por pagar por dichas mercancas.
El acuerdo de financiacin se haya concertado por escrito.
Cuando se le requiera, el importador (comprador) pueda demostrar:
- que tales mercancas se venden realmente al precio declarado como precio realmente pagado o por pagar; y
- que el tipo de inters reclamado no excede del nivel aplicado a
este tipo de transacciones en el pas y en el momento en que
se haya facilitado la financiacin.
Por su parte, el numeral 2 del artculo 31 del Reglamento Comunitario, suministra otra relacin taxativa de los conceptos que tampoco forman parte del valor en aduana pero que no necesariamente llevan a una
deduccin por no estar comprendidos en el precio pagado o por pagar.
Sencillamente no se tomarn en cuenta para la valoracin.
2.1
Comisiones de Compra
En el caso de las comisiones de compra, tal como se vio en el numeral 1 del Tema 6, corresponden a una retribucin que el comprador
paga a su agente por las tareas que le encomienda por su propia cuenta y
VALORACIN ADUANERA
131
VALORACIN ADUANERA
133
Pruebas.
Software
De acuerdo al numeral 2 de la Decisin 4.1 Valoracin de los Soportes Informticos con Software para Equipo de Procesos de Datos un
pas puede optar por no incluir en la base imponible el costo de este bien
intangible
2.4
Derechos de Reproduccin
Si bien existen pagos por el derecho de utilizar esta propiedad intelectual como condicin de la venta sin embargo por decisin del Acuerdo
sta no forma parte del valor en aduana y en consecuencia no ser ajustable al precio realmente pagado o por pagar
2.5
Derechos de Distribucin
Dividendos
Siempre que se demuestre, a satisfaccin de las autoridades aduaneras, que dichas mercancas han sido o sern exoneradas de ese impuesto en beneficio del comprador (devolucin) no formaran parte del valor en aduana.
134
VALORACIN ADUANERA
V.
Resumen
VALORACIN ADUANERA
135
136
VALORACIN ADUANERA
Tema 9
CASOS PRCTICOS
I.
Introduccin
Concluidas las explicaciones sobre el mtodo del Valor de Transaccin, es preciso reforzar la teora con casos prcticos escogidos cuidadosamente del curso INTRODUCCIN AL MDULO BSICO DE FORMACIN EN VALORACIN DE LA OMA, 2002, y de la experiencia prctica de la tutora.
Estos casos tratarn los conceptos ya vistos y se propone la determinacin del valor en aduana de las mercancas.
Las soluciones a los ejercicios propuestas por los alumnos, se discutirn en el desarrollo de la clase virtual, para concluir con una respuesta
que satisfaga a todos con fundamento en la tcnica. A medida que se van
resolviendo los ejercicios, los estudiantes deben llenar las casillas de la
DAV que sean posibles de acuerdo con los datos suministrados en cada
caso.
Para el desarrollo de este Tema, tambin se invita al estudiante a
que proporcione casos derivados de su experiencia prctica y la forma
como fueron resueltos en su oportunidad. Esto servir para enriquecer el
conocimiento de los dems, a travs del anlisis y conclusiones que se
deriven de su presentacin.
II.
Objetivos
El alumno deber adquirir un conocimiento claro sobre el manejo,
en la prctica, de todos los presupuestos y requisitos que deben ser satisfechos a efectos de la aplicacin del mtodo del Valor de Transaccin.
III.
137
IV.
Comprador
Pas de
importacin
Vendedor
Pas de
exportacin
138
VALORACIN ADUANERA
Ejercicio 4
(Caso tomado del curso de la OMA)
Un importador compra a un exportador una unidad de maquinaria
pesada por un valor de 100.000 u.m. El importador paga la totalidad de
esta suma al exportador. Debido al elevado costo de la mquina, el importador contrata a una firma del pas de exportacin especializada en la pulverizacin de pintura para rociar la mquina con una capa de antioxidante
con vistas a su transporte por mar. La pulverizacin tiene como finalidad
evitar los daos causados por la sal y la aspersin del agua de mar durante el transporte martimo de la mquina.
Qu trato dara usted a los costos de la pulverizacin a efectos de
la determinacin del valor en aduana?
Ejercicio 5
Un fabricante japons vende para la exportacin una mquina especializada a un comprador situado en Per. Segn el contrato de compraventa, el importador tendr la mquina a prueba durante tres meses, har
un pago anticipado al vendedor del 10% del precio de la mquina y si decide quedarse con ella pagar el saldo al cabo de los tres meses sin
causacin de intereses. En caso que la prueba no d resultados positivos,
el pago anticipado del 10% no ser devuelto por el vendedor y no devenga
intereses. Otro requisito del contrato de compraventa es que si la mquina
es reexportada al Japn, los gastos sern por cuenta del importador y se
calcula que el coste ser de US$ 5.000.00.
El importador no podr revender la mquina hasta los 120 das de la
importacin.
La factura comercial dice:
VALORACIN ADUANERA
139
VALORACIN ADUANERA
Ejercicio 7
Un fabricante de telfonos vende en Alemania su produccin total a
una empresa exportadora a un precio exfbrica de 13.69 marcos alemanes cada uno embalaje incluido.
La empresa exportadora, adems de pagar la mercanca, paga todos los gastos en que se incurre desde la salida de la fbrica hasta sus
instalaciones y aade un 10% para determinar el precio de exportacin.
Dicha empresa vende posteriormente 500 de estos telfonos a un
importador ecuatoriano a un precio unitario FOB Hamburgo de DM 15.18
marcos alemanes.
La factura la expide la empresa exportadora as:
TOTAL FOB
500 telfonos al precio unitario de
DM 15.18
Precio ex fbrica
13.69
Manejo y entrega en puerto
0.04
Carga y estiba
0.08
Comisin del 10%
1.37
DM 7590
141
VALORACIN ADUANERA
VALORACIN ADUANERA
143
US
800
75
300
75
VALORACIN ADUANERA
B: Subsidiaria CEDENTE encargada de la promocin y del otorgamiento de las licencias del Grupo para la distribucin y reventa de los productos en el pas de importacin.
C: Subsidiaria VENDEDOR EN EL EXTERIOR, quien ordena la fabricacin de las mercancas importadas, a terceros ajenos al Grupo de
multinacionales, supervisa que se aplique la tecnologa de propiedad del
Grupo, paga a los fabricantes, adquiere la propiedad de los bienes fabricados, factura a E a travs de D y recibe el pago de la mercanca.
D: Subsidiaria INTERMEDIARIO EN LA VENTA, localizada en el Pas
Q.
E: Subordinada CONCESIONARIO que adquiere la licencia para la
fabricacin, importacin, distribucin y venta de los productos. E adquiere
las mercancas importadas del vendedor C a travs de D.
Representacin grfica
FABRICANTE
A
Subsidiaria
CONCEDENTE
Pas X
Marca Pepe,
tecnologa, I&D
B
Subsidiaria
CEDENTE
Pas Y
P
R
O
P.
FABRICANTE
C
Subsidiaria
M
Matriz
Pas Z
I
N
T
E
L
E
C
T
U
A
L
FABRICANTE
Vendedor
Pas P
D
Subsidiaria
Intermediario vendedor
LICENC
Pas Q
REGAL
LICENC
PAGOS
MERCANCA
REGALA
FACTURA
VENTA
E
Subordinada
CONCESIONARIO
Pas de Importacin I
Comprador/ importador
Fabricante, Comercializador,
distribuidor
empresas
pertenecen al
VALORACIN ADUANERA
VENTAS NETAS
VENTAS NETAS
PRODUCTO
IMPORTADO
PRODUCTO
MANUFACTURADO
145
VALORACIN ADUANERA
Una comisin de costos de I&D que representa el valor de la tecnologa y de los materiales tcnicos generados por el
CONCEDENTE iguales al 9% de sus ventas netas de productos.
Una regala que representa el valor de las marcas y de los materiales de la marca iguales al 7% de sus ventas netas de productos.
VALORACIN ADUANERA
147
Su pedido:
Mercancas
Mercancas
Condicione
Origen:
Alem
Mercanca
No.
45-1
Ejercicio 14
La empresa MINERAL S.A. desea construir una planta de procesamiento de minerales en Per, para ello celebra acuerdos bsicos (contratos) con tres empresas:
Forma de e
1.
Informaci
2.
LOGSTICA, se encarga de buscar los proveedores de partes (mquinas, equipos, materiales, etc) que forman la planta (los mismos
que son importados de otros pases) y efecta los trmites de
Valor de los
Gastos de m
148
VALORACIN ADUANERA
Datos adicionales:
o Las tres empresas LOGSTICA, DISEADOR y CONSTRUCTOR,
son empresas vinculadas a la empresa MATRIZ S.A. domiciliada
en otro pas.
o Asimismo, MINERAL S.A. celebra un Acuerdo de Coordinacin
con LOGSTICA, DISEADOR y CONSTRUCTOR, al que se
denomina EPCM. En el mismo se establece que los Acuerdos
Bsicos, deben ser interpretados y operados como si fuera un
solo contrato EPCM, bajo el cual se ejecuta todo el trabajo requerido en el proyecto, logstica, ingeniera, gestin para la construccin y asistencia en las pruebas de funcionamiento y arranque de
la obra.
Cabe precisar que la ingeniera no es proporcionada por la empresa
MINERAL S.A., sino por el DISEADOR (persona no domiciliada en el
pas, y quien se encarga de efectuar el diseo fuera de Per. Asimismo, la
ingeniera a la que hacemos referencia es la del diseo de la planta en su
conjunto.
CONSULTA:
1.
2.
O, la importacin de las mercancas debe valorarse como un contrato de llave en mano?, En dicho supuesto, qu gastos considerara dentro del valor en Aduanas?.
VALORACIN ADUANERA
149
OTROS PASES
PER
MINERAL S.A.
Diseador
Logstica
Constructor
EPCM
Ejercicio 15
Se importan desde los Estados Unidos a Bolivia 100 cintas de video
grabadas con pelculas para ser vendidas en tiendas de video. La factura
de venta se presenta as:
Precio Unit.
1000 Cintas de video grabadas
con diferentes pelculas
1 Licencia por derechos de autor
1 Licencia por derechos de distribucin y
reventa
1 Licencia por derechos de reproduccin
TOTAL
US$4.50
P. Total
FOB
US$4.500
500
100
200
5.300
VALORACIN ADUANERA
A peticin del funcionario aduanero se presenta un contrato de negociacin, dentro del que se impone como condicin de venta el pago de las
licencias otorgadas.
El 100% de la reproduccin y distribucin se har en Bolivia.
PREGUNTAS:
Al momento de la liquidacin de los impuestos de importacin, de
acuerdo con el caso esbozado y existiendo un precio real de venta, puede
utilizarse el Mtodo del Valor de Transaccin?
En caso afirmativo, puede tomarse el valor total de la factura, sin
considerar que en la misma se encuentran incluidos bienes corporales e
incorporales? O, al tomar el precio facturado, se limitar nicamente al
valor correspondiente de los bienes corporales?
Si la subsidiaria declara un precio que no es constante sino que
flucta segn las condiciones del mercado, le sera aplicable el mismo
mtodo del Valor de Transaccin?
Si no puede aplicarse el Mtodo del Valor de Transaccin, puede
acudirse de inmediato al mtodo deductivo?
Si la factura viniese de esta manera:
Precio Unit.
P. Total
FOB
3.50
3.500
500
100
200
TOTAL
5.300
151
Ejercicio 16
(Caso tomado del curso de la OMA)
Su pedido
del
714
Factura
No.
30/10/2---
Mercancas
expedidas el:
42A
del
5/11/2---
Proveedor
Mercancas
recibidas el:
23/11/2---
Condiciones de
venta :
Comprador/Destinatario
Origen :
Pas exportador
Mercancas/No
45-1
Descripcin
Cantidad
Y&Y
Detalles
del envo
ST
1 000
Vase ms arriba
Precio
unitario
u.m.
Importe
u.m.
80,00
80 000,00
TOTAL
80 000,00
Informacin complementaria
152
VALORACIN ADUANERA
INFORMACIN COMPLEMENTARIA
z
153
Ejercicio 18
(Caso tomado del curso de la OMA)
154
P = importe de la factura
T = seguro y fletes
desde el pas de exportacin
al pas de importacin
2.000 u.m.
100 u.m.
C = gastos de comercializacin
150 u.m.
2.700 u.m.
1.250 u.m.
200 u.m.
300 u.m.
VALORACIN ADUANERA
V = valor de transaccin
Ejercicio 19
(Caso tomado del curso de la OMA)
Su pedido
Mercancas
entregadas:
del
9160
7 de mayo de 2---
Factura n
Proveedor
Expedidas por:
Condiciones de
venta:
CIF
Origen:
240-10
240-14
240-21
240-28
240-30
240-35
240-42
240-51
Descripcin
Gemelos de prisma,
acabado metlico.
8 x 30 - ZCF
8 x 40 - ZCF
7 x 50 - ZCF
10 x 50 - ZCF
12 x 50 - ZCF
16 x 50 - ZCF
20 x 50 - ZCF
25 x 50 - ZCF
Marca
de expedicin
OC
SC
1 de junio
de 2---
Comprador/destinatario
Scoping Inc.
Pas de importacin
Cantidad
Precios
unitarios
YEN
150
100
100
200
200
50
25
30
3.624,00
4.006,00
4.450,00
4.725,00
4.834,00
5.009,00
5.183,00
5.950,00
pares
pares
pares
pares
pares
pares
pares
pares
855 pares
Descuento
comercial
del
Pas de exportacin
Mercancas/N
95
TOTAL
YEN
Total
YEN
To t a l Y E N
Importe
YEN
543.600,00
400.600,00
445.000,00
945.000,00
966.800,00
250.450,00
129.575,00
178.500,00
3.859.525,00
100.000,00
3.759.525,00
150.381,00
3.909.906,00
VALORACIN ADUANERA
155
156
VALORACIN ADUANERA
Tema 10
MTODOS SECUNDARIOS
1.
2.
3.
4.
I.
Introduccin
157
VALORACIN ADUANERA
Objetivos
Se espera que al final del presente tema, los estudiantes hayan adquirido las destrezas requeridas para la aplicacin o el descarte, en la
secuencia prevista, de cada uno de los mtodos secundarios, con fundamentos tcnicos y legales.
III.
1.
MTODO DEL VALOR DE TRANSACCIN DE MERCANCAS IDNTICAS Y SIMILARES - ARTCULOS 2 Y 3 DEL ACUERDO SOBRE VALORACIN DE LA OMC Y SUS
NOTAS INTERPRETATIVAS.
159
56
160
Las mercancas idnticas deben ser iguales en todo, caractersticas fsicas, calidad y prestigio comercial; por su parte, las mercancas similares, aunque no sean iguales en todo, tienen caractersticas y composicin semejantes que les permiten cumplir las
mismas funciones y ser comercialmente intercambiables.56
Las mercancas idnticas y similares deben ser producidas en el
mismo pas de las mercancas objeto de valoracin.
Ver Comentario 1.1, en especial los ejemplos.
VALORACIN ADUANERA
Tomar un Valor de Transaccin, previamente establecido de conformidad con el Artculo 1, de mercancas idnticas o similares,
en comparacin con aquellas mercancas que estn siendo valoradas; esto implica necesariamente que tal valor ya ha sido revisado y aceptado por la aduana.57
Las mercancas idnticas o similares tomadas para la valoracin,
debieron haber sido exportadas en el mismo momento o en un
momento aproximado al de las mercancas importadas que se
van a valorar58
El nivel comercial y la cantidad de las mercancas tomadas en
consideracin, deben ser iguales al nivel comercial y cantidad de
las mercancas a valorar, salvo que se pueda hacer un ajuste por
la diferencia, sobre datos objetivos y cuantificables59
Se debe efectuar un ajuste por las diferencias presentadas en
relacin con los gastos de entrega contemplados en el Artculo
8.2 del Acuerdo, entre las mercancas importadas objeto de valoracin y las idnticas o similares consideradas.
Al disponer de ms de un Valor de Transaccin posible, se deber utilizar el ms bajo.
57
Ver prrafo 4 de la Nota Interpretativa a los Artculos 2 y 3 del Acuerdo y consultar el
artculo 59 del Reglamento Comunitario.
58
El Reglamento Comunitario en su artculo 1.e) seala como momento aproximado, Perodo
tan prximo al momento o fecha de la importacin, exportacin o venta, como sea posible, durante
el cual las prcticas comerciales y las condiciones de mercado que afecten al precio permanecen
idnticas.. Ver tambin la Nota Explicativa 1.1
59
VALORACIN ADUANERA
161
Los mtodos estudiados hasta el momento siempre hacen referencia al concepto del valor de transaccin, ya sea de las mercancas objeto
de valoracin o de otras que deben ser idnticas o similares a sta. El
Mtodo Deductivo ya no se refiere a un Valor de Transaccin sino al precio
de venta o reventa60 en el mercado nacional, relativo a la mercanca importada una vez haya sido nacionalizada; o, en su defecto, al precio de
reventa de mercancas idnticas o similares tambin importadas.
Se debe conocer entonces el precio efectivo de venta o reventa en el
mercado nacional, ya sea de las mercancas importadas o de otras mer-
60
Se considera reventa en razn a que la primera venta es la que se hace para la
exportacin a pas importador.
162
VALORACIN ADUANERA
Que tal venta se realice en el mismo estado en que fueron importadas las mercancas.
Que esa venta (reventa) se realice a compradores no vinculados
con aquellos a quienes compren dichas mercancas (generalmente el importador).61
Que la venta o reventa se realice en el momento de la importacin de las mercancas a valorar, o en un momento aproximado.62
Que en la venta en el pas de importacin, el comprador no haya
suministrado, directa o indirectamente, gratuitamente o a precio
reducido, cualquier elemento que se hubiese utilizado en la produccin de las mercancas importadas o estuviese relacionado
con la venta de stas para la exportacin.63
Elemento Momento
La venta en el mercado nacional debe tener lugar en el momento de
la importacin de las mercancas objeto de valoracin, o en un momento
aproximado (artculo 5.1 a)).
Sobre este particular, el Artculo 5.1 b) del Acuerdo sobre Valoracin
prev que si en el momento citado, no se venden las mercancas importadas ni las idnticas o similares, se podr considerar la fecha mas prxima
despus de la importacin de las mercancas que se valoran pero no ms
all de 90 das.
Por otra parte, es necesario que las mercancas hayan sido vendidas en el mismo estado en que son importadas (artculo 5.1 a).
Asi pues, el mtodo del Valor deductivo consta de tres componentes
bsicos:
z
61
62
Ver artculo 1.e) del Reglamento Comunitario Momento Aproximado y prrafo 1b) del
Artculo 5 del Acuerdo.
63
VALORACIN ADUANERA
163
64
El alumno debe desarrollar los ejemplos que sobre esta materia trae la Nota Interpretativa
al Artculo 5.
65
164
VALORACIN ADUANERA
Las comisiones pagadas o convenidas usualmente, o los suplementos por beneficios y gastos generales cargados habitualmente,
en relacin con las ventas en dicho pas de mercancas importadas de la misma especie o clase.
Los gastos habituales de transporte y de seguros, as como los
gastos conexos en que se incurra en el pas importador.
Cuando proceda, los costos y gastos a que se refiere el prrafo 2
del artculo 866.
Los derechos de aduana y otros gravmenes nacionales pagaderos en el pas importador por la importacin o venta de las
mercancas.
67
VALORACIN ADUANERA
165
68
166
VALORACIN ADUANERA
167
El costo o valor de los materiales y de la fabricacin u otras operaciones efectuadas para producir las mercancas importadas.
Una cantidad por concepto de beneficios y gastos generales igual
a la que suele aadirse tratndose de ventas de mercancas de la
misma especie o clase que las mercancas objeto de la valoracin efectuadas por productores del pas de exportacin en operaciones de exportacin al pas de importacin.
El costo o valor de todos los gastos de entrega para colocar las
mercancas en el lugar de importacin.
Los elementos del Artculo 8.1 b) iv) aunque hayan sido realizados en el pas de importacin, en la medida en que corran por
cuenta del fabricante.
VALORACIN ADUANERA
Resumen
VALORACIN ADUANERA
169
170
VALORACIN ADUANERA
Tema 11
CASOS PRCTICOS
I.
Introduccin
Teniendo en cuenta que se ha separado didcticamente la explicacin del mtodo del Ultimo Recurso de los dems mtodos secundarios,
antes de su exposicin es oportuno desarrollar los casos prcticos que
permitirn dilucidar la teora vista en el tema anterior.
Para estos propsitos, se pretende combinar algunos conceptos ya
vistos del mtodo principal con lo estudiado sobre los mtodos secundarios, de tal suerte que los alumnos estn en condiciones de descartar la
utilizacin de los mismos cuando corresponda.
Al igual que se hizo para los casos presentados anteriormente, se
mostrarn situaciones de autora de la OMA contenidas en el curso Introduccin al Mdulo Bsico de Formacin en Valoracin, y otras que son
producto de la experiencia prctica de la tutora.
II.
Objetivos
La metodologa apropiada para encontrar la solucin a cada situacin planteada consiste en tomar primeramente la informacin que aporta
cada caso; luego empezar con el anlisis del mtodo del Valor de Transaccin y una vez verificado el cumplimiento de cada uno de los requisitos
del mismo, decidir si se aplica o se descarta.
Posteriormente, se debe continuar con el examen de cada uno de
los mtodos siguientes, en su orden, con base en los presupuestos ya
VALORACIN ADUANERA
171
Un almacn de calzado en el pas de importacin es distribuidor exclusivo de un exportador de Miami; importa zapatillas para hombre marca
Nike procedentes de Estados Unidos, a un precio FOB segn factura de
US 200/docena de pares.
Se presenta a despacho ante la aduana un pedido de 50 docenas de
pares de zapatillas marca Nike cuya fecha de exportacin fue mayo 30 del
ao 2005.
Durante el desarrollo del estudio de valor se establece que el importador se encuentra en el nivel de mayorista en el mercado nacional y adems es sobrino del accionista principal de la empresa exportadora, comprobndose que por este hecho, el precio se encuentra sensiblemente
rebajado.
Por antecedentes disponibles en la aduana de otras importaciones,
se conoce la siguiente informacin:
Pas
Vendedor
Mercanca
Nivel
Comercial
Precio
FOB US
Por Docena
Valor en
Aduana US
Por Docena
Fecha
Exportacin
Mtodo
Mxico
Otro
Zapatillas
marca Pepito
Usuario
300
350
ENE.
12/05
M1
Taiwn
Otro
Zapatillas
marca Nike
Minorista
250
320
MAR.
6/05
M2
EE.UU
Mismo
Zapatillas
marca Reebok
Mayorista
290
340
ABR.
19/05
M1
Panam
Otro
Zapatillas
marca Reebok
Usuario
200
230
MAY.
1/05
M1
EE.UU
Otro
Mayorista
260
300
Otro
Mayorista
265
305
ABR.
30/05
JUN.
14/05
M3
EE.UU
Zapatillas
marca Nike
Zapatillas
marca Nike
172
M4
VALORACIN ADUANERA
173
Un envo de 10 000 rodamientos para ruedas de vehculos automviles ha sido importado a su pas el 15 de marzo. En el momento de la
importacin, las mercancas se hallaban en consignacin y, por consiguiente, no exista un valor de transaccin. La Aduana ha establecido igualmente que no existan envos de mercancas idnticas o similares vendidos en el momento de la importacin de las mercancas objeto de valoracin, o en un momento aproximado, ni en un plazo de 90 das desde la
fecha de importacin.
El importador pide un aplazamiento de la determinacin definitiva del
valor de las mercancas importadas a fin de suministrar la informacin que
se necesita para aplicar el mtodo del valor deductivo.
Usted ha comprobado que en este caso la expresin en el momento o en un momento aproximado designa un intervalo que comprende 10
das antes de la importacin y 10 das despus de la importacin.
El importador suministra la siguiente informacin relativa a las ventas de mercancas idnticas:
Vent
Fecha
Cantidad
Precio
6 de marzo
2 500
100 u.m.
8 de marzo
1 000
110 u.m.
10 de marzo
1 000
110 u.m.
12 de marzo
1 200
120 u.m.
18 de marzo
1 200
91 u.m.
22 de marzo
1 500
110 u.m.
30 de marzo
1 100
100 u.m.
El importador declara que todas las ventas se han hecho a concesionarios de automviles independientes (y, por lo tanto, no vinculados),
174
VALORACIN ADUANERA
excepto la venta del 18 de marzo que se hizo a una filial del importador.
Las mercancas fueron entregadas al importador a un precio que inclua el
flete areo y el costo del seguro hasta el pas de importacin.
Tras la inspeccin de los rodamientos que realiza el importador antes de la reventa se efectan las siguientes deducciones: una comisin
del 10% y los costos relativos al flete interior incurridos para transportar
las mercancas hasta los compradores locales, 10 u.m. por cada rodamiento por concepto de gastos de inspeccin y un derecho del 15%. El
saldo se reembolsa al exportador/fabricante.
Se confirma que la comisin habitual es del 10%, que los derechos
tienen una tasa del 20% y que los costos relativos al flete interior son de 5
u.m. por rodamiento.
Pregunta:
Cmo debe tratarse este envo a los efectos del valor en aduana
de conformidad con lo dispuesto en el artculo 5?
Ejercicio 4
(Caso tomado del curso de la OMA)
Se importa un producto qumico intermedio y despus se transforma en un producto final mediante una operacin que transforma el producto intermedio tanto fsica como qumicamente. El producto acabado se
vende a un precio unitario de 30 u.m. por gramo.
Este precio comprende los siguientes costos y gastos :
Costo de la transformacin ulterior
9 u.m.
20%
4 u.m.
Derechos
10%
175
cin, establecidos en un 10%, se requiere adicionar al costo, para su instalacin, un valor de US30.00 por concepto de una antena necesaria para
cada DVD, adems de un marco frontal para su fijacin por un valor de
US10.00.
La exportacin se hizo el 2 de marzo de 2006, procediendo a su
envo por avin por un valor de US10500.00 de flete areo por la totalidad
del lote. Pese a que se ha comprobado que la mercanca se asegur por
riesgos durante el transporte, el importador no ha suministrado el documento que pruebe el valor realmente pagado por la prima de seguro; en su
lugar ha declarado un valor terico de 5 por mil del valor de la factura
comercial para determinar el valor en aduana.
Verificada la informacin disponible tanto en la Aduana como la conocida por el importador, se ha establecido que no hay otras importaciones de DVDs marca JENSEN, existen importaciones de DVDs marca
PANASONIC, SONY y PIONEER por valores de US1000.00, US1500.00 y
US2000.00, respectivamente; sin embargo, los valores en aduana declarados no han sido verificados ni aceptados por la Aduana con arreglo al
Artculo 1 del Acuerdo sobre Valoracin.
Despus de instalados los DVDs, el importador vende los automviles por un valor unitario de US40.000.00 en el mercado nacional, obteniendo un beneficio del 30%.
Determinar el valor en aduana fundamentando tcnica y legalmente
la utilizacin o el descarte del mtodo de valoracin aplicado.
Ejercicio 6
(Caso real adaptado a un ejercicio del curso de la OMA)
VALORACIN ADUANERA
zas y los materiales utilizados en el proceso de fabricacin de la mercanca importada por un total de US1.000.00
La autoridad aduanera ha investigado el nivel medio de beneficios
que pueden obtenerse de este tipo de mercancas. Se consulta una base
de datos electrnica que muestra los resultados de un gran nmero de
compaas en el pas de exportacin. La consulta permite establecer que
10 de estas compaas manejaban el mismo sector de productos y, por lo
tanto, se considera que dichas compaas son en gran medida comparables con la compaa exportadora. Se calcula una media a partir de los
mrgenes operativos de esas compaas.
El importe por concepto de gastos generales se ha calculado estableciendo la parte de los gastos incurridos por la casa matriz que conciernen a la compaa importadora.
De este modo se ha podido calcular un porcentaje apropiado que
deber aadirse por concepto de beneficios y gastos generales del 35%.
El valor de los fletes y del seguro es de UD500.00
Determinar el valor en aduana fundamentando tcnica y legalmente
el uso o descarte de cada mtodo.
Ejercicio 7
(Caso tomado del curso de la OMA)
7,500 u.m.
5,400 u.m.
800 u.m.
2,000 u.m.
250 u.m.
300 u.m.
500 u.m.
75 u.m.
5,000 u.m.
177
Beneficio
13,5% del costo CIF
Gastos de flete en el pas de exportacin
84 u.m.
Gastos de flete y costo del seguro en el extranjero
900 u.m.
El comprador (importador) suministra gratuitamente al fabricante
5 000 enchufes elctricos. Su valor (en aquel momento) se determin en
4.500 u.m.
Por favor determine el valor en aduana del envo de tostadoras elctricas mediante la aplicacin del artculo 6.
Ejercicio 8
Se estn importando 20.000 toneladas de trigo procedentes de Canad a un precio de US 2.00/ Ton CFR Cartagena, desglosado en la factura comercial as:
Valor de la mercanca
Valor del flete
US 1.50/u.
0.50/u.
Posteriormente se presenta ante la aduana para efectuar la nacionalizacin de la mercanca, un documento de transporte en el cual figura
un valor de US 4.400 por fletes realmente pagados por el vendedor, sin
que se haya efectuado reembolso alguno al importador.
El importador no asegur la mercanca. Se conoce que la tarifa
usual que se paga por seguro para esta mercanca y este trayecto es del
2% del valor de la mercanca.
Determinar el valor en aduana y explicar Qu pasa si no se conocen tarifas de seguros?
178
VALORACIN ADUANERA
Tema 12
MTODO DEL LTIMO RECURSO - CASOS PRCTICOS.
1.
2.
Prohibiciones
3.
4.
Casos Especiales
5.
Casos prcticos
I.
Introduccin
179
Objetivos
1.
Se espera que al final de este tema y por ende de la Unidad Didctica 1, el alumno est suficientemente preparado para valorar cualquier mercanca importada aplicando en toda su dimensin la tcnica de la valoracin prevista por el Acuerdo sobre Valoracin de la
OMC.
2.
III.
1.
VALORACIN ADUANERA
Antecedentes
Flexibilidad
181
VALORACIN ADUANERA
segn el artculo 7, el mtodo que se utilice debe de ser compatible con los
principios y las disposiciones generales del Acuerdo y del artculo VII del
GATT de 1994.
Para asegurar que tales criterios razonables estn conformes con
los preceptos citados, hay que recordar lo ya visto en el Tema 1 sobre los
principios del Artculo VII del GATT de la siguiente manera:
z
El valor en aduana de las mercancas importadas debera basarse en el valor real de la mercanca importada a la que se aplique el derecho o de una mercanca similar;
El valor real debera ser el precio al que,(), las mercancas
importadas u otras similares son vendidas u ofrecidas para la
venta en el curso de operaciones comerciales normales efectuadas en condiciones de libre competencia;
Cuando sea imposible determinar el valor real () el valor en
aduana debera basarse en el equivalente comprobable que se
aproxime ms a dicho valor.
El valor en aduana no debe basarse en el valor de una mercanca de origen nacional, ni en valores arbitrarios o ficticios;
En el valor en aduana no debera computarse ningn impuesto
interior aplicable en el pas de origen o de exportacin del cual
haya sido exonerado el producto importado o cuyo importe haya
sido o habr de ser reembolsado.
183
la utilizacin de los precios de referencia segn lo establecido en el numeral 5 del Artculo 53 de este Reglamento.
2.
PROHIBICIONES
El prrafo 2 del artculo 7 suministra una relacin taxativa de los mecanismos que no pueden utilizarse para determinar el valor en aduana por
aplicacin del mtodo del ltimo Recurso.
Con esto se pretende eliminar cualquier tipo de arbitrariedad en la
valoracin de las mercancas que busque elevar artificialmente las bases
gravables.
Por su importancia se reproducen en su totalidad a continuacin:
El valor en aduana determinado segn el presente artculo no se
basar en:
a)
el precio de venta en el pas de importacin de mercancas producidas en dicho pas. Tener presente que el artculo VII del GATT prohbe
toda referencia al valor de una mercanca de origen nacional;
b)
c)
d)
e)
el precio de mercancas vendidas para exportacin a un pas distinto del pas de importacin. El Acuerdo sobre Valoracin slo se refiere al precio de las mercancas vendidas para exportacin al pas
de importacin, por consiguiente no es razonable acudir a otros pases cuando pueden existir condiciones distintas de negociacin que
inciden en el precio;
f)
184
VALORACIN ADUANERA
encuentran en este mecanismo algunas administraciones aduaneras para recaudar ms, en aras de un supuesto control de prcticas
que, a priori, califican como posiblemente fraudulentas. No se puede
perder de vista que el Anexo III del Acuerdo sobre Valoracin de la
OMC estipula que, nicamente bajo reserva, se podr utilizar este
procedimiento de manera limitada y transitoria, siempre y cuando
sea aceptada por los dems miembros69.
g)
3.
CASOS ESPECIALES
Para comenzar es conveniente recordar que toda mercanca tendr que ser valorada, independientemente de que proceda o no el pago de
los derechos e impuestos a la importacin.
69
Para los Pases Miembros de la CAN ya no existe esta posibilidad por haber transcurrido
ya el tiempo que se tena para ello.
VALORACIN ADUANERA
185
2.
3.
186
VALORACIN ADUANERA
187
beracin total o parcial de los derechos e impuestos a la importacin y son posteriormente sometidas al pago de los mismos.
De la primera relacin encontrada en el artculo 47 del Reglamento
Comunitario, se encuentran pendientes de una prxima Resolucin Comunitaria los siguientes casos, entre otros:
z
Mercancas usadas70.
En la prctica, un importador puede adquirir en el mercado internacional mercancas usadas que le pueden resultar ms baratas que si las
obtuviera nuevas. Si la legislacin nacional le autoriza su ingreso, tales
mercancas pueden ser valoradas aplicando el Mtodo del Valor de Transaccin de conformidad con lo previsto en los Temas 4 a 8 de la Unidad
Didctica 1, si se cumplieran todos los requisitos previstos para el mismo.
Es as, por cuanto el precio realmente pagado o por pagar, de existir
la venta, es el correspondiente al pactado entre el comprador y el vendedor por las mercancas en el estado de uso que tengan al momento de la
70
188
VALORACIN ADUANERA
189
Podran tomarse, por ejemplo, precios de publicaciones internacionales especializadas o inclusive, catlogos de venta en el mercado nacional del pas importador, deduciendo los derechos, impuestos y otros gastos a que haya lugar.
b)
VALORACIN ADUANERA
c)
Las posibilidades de variacin en cantidad o peso no son nicamente para los casos de compraventa. En cualquier caso se debe tomar en
cuenta a efectos de la valoracin, la cantidad o peso efectivamente presentado al momento de la valoracin. Para el caso, hay que determinar el
valor en aduana, en defecto del primer mtodo y los secundarios subsiguientes, aplicando el valor unitario de la mercanca a la cantidad o peso
reales.
VALORACIN ADUANERA
191
Aunque las mercancas no tengan valor comercial, tienen valor aduanero y ste debe establecerse. En defecto del mtodo principal por ausencia de venta, se aplicarn los mtodos secundarios. Si es preciso aplicar
el mtodo del ltimo Recurso, podran usarse criterios razonables tal
como se explicaron en el numeral 1 de este tema, incluidos los precios de
referencia teniendo en cuenta la definicin del artculo 2. g) y lo regulado en
el artculo 53 del Reglamento Comunitario.
g)
De conformidad con lo establecido por el Comit Tcnico de Valoracin en Aduana en la Nota Explicativa 3.1, el vendedor puede enviar al
comprador mercancas en sustitucin de otra que result averiada, defectuosa, impropia para el fin para el cual fue importada o en general, no
cumpli con las estipulaciones del contrato de compraventa.
En este caso la mercanca importada en sustitucin ser valorada
teniendo en cuenta si la misma es enviada en el mismo envo o en un
envo posterior.
71
Puede haber subasta de mercancas que son decomisadas o abandonadas a favor del
Estado.
192
VALORACIN ADUANERA
Cuando el vendedor expide en el mismo envo, una cantidad de mercancas de manera gratuita en sustitucin de mercancas que pueden estar sujetas a deterioro, dao o avera durante el transporte, se aceptar el
valor total de venta aplicado a la totalidad del envo, segn lo sealado en la
factura comercial, sin tener en cuenta la cantidad en exceso a efectos de
la valoracin.
Si el vendedor enva la mercanca de sustitucin en un envo posterior, puede suceder que se facture como gratuita o al precio inicial. En el
primer caso, la mercanca gratuita se considera importada en cumplimiento
de la transaccin inicial y el precio asignado a esta primera transaccin,
se podra aceptar para la valoracin, considerando las condiciones del
primer envo y el cumplimiento de los presupuestos ya estudiados para la
aplicacin del Artculo 1 del Acuerdo sobre Valoracin.
Si las mercancas son facturadas al precio de la mercanca importada inicialmente, el valor en aduana deber determinarse considerando el
precio facturado, como base para la aplicacin del Mtodo del Valor de
Transaccin, si se cumplen todos los requisitos sealados en el artculo 5
del Reglamento Comunitario, considerando las condiciones de este ltimo envo.
Si la mercanca de sustitucin se factura por un precio reducido complemento del precio de la mercanca importada inicialmente, el valor en
aduana se determinar a partir del valor facturado inicialmente adicionado
del precio facturado por la mercanca que se recibe en sustitucin.
El valor en aduana de las mercancas importadas que llegan en sustitucin, se determinar independientemente del pago acordado por las
mercancas y de que se cobren o no los derechos e impuestos a la importacin.
h)
193
194
VALORACIN ADUANERA
elementos que no hacen parte del valor en aduana como son por ejemplo,
los gastos de mantenimiento, conservacin o asistencia tcnica.
El Comit Tcnico de Valoracin en Aduana desarroll el Estudio 2.1
relativo al Trato aplicable a las mercancas alquiladas u objeto de leasing
que debe ser consultado por los alumnos.
j)
195
Las importaciones temporales para su posterior reexportacin, corresponden a un rgimen aduanero con suspensin de los derechos e
impuestos a la importacin, no se trata de una exencin o exoneracin.
La suspensin puede ser total o parcial, el caso es que para suspender los derechos e impuestos, primero hay que liquidarlos y establecer
su monto, lo que ser posible si se establece la base imponible o valor en
aduana de las mercancas importadas temporalmente.
El valor en aduana se determinar entonces en el momento de la
declaracin de las mercancas importadas, para el rgimen de importacin temporal.
Si en este momento no se cumplen los requisitos establecidos por
el Acuerdo sobre Valoracin de la OMC sealados en el artculo 5 del Reglamento Comunitario, en especial los referidos en los literales a, b y c, no
podr aplicarse el Mtodo del Valor de Transaccin. En consecuencia, se
debe recurrir a los mtodos de valoracin subsiguientes segn se prev
en los artculos 3 y 4 de la Decisin 571.
Si es necesario aplicar el mtodo del ltimo Recurso, pueden utilizarse los precios de referencia tal como estn definidos en el literal g) del
artculo 2 del Reglamento Comunitario y segn lo indicado en el artculo 53
del mismo.
Si se trata de mercancas importadas con un contrato de alquiler o
de arrendamiento, se proceder segn lo explicado para estos casos.
Si estas mercancas son declaradas posteriormente bajo el rgimen de importacin para el consumo, para el pago de los derechos e
impuestos a la importacin, se tomar en cuenta el valor en aduana ini196
VALORACIN ADUANERA
cialmente calculado y los derechos e impuestos originalmente suspendidos al momento de la valoracin. Es decir no es procedente valorar de
nuevo las mercancas.
l)
Mercancas importadas temporalmente para perfeccionamiento activo con suspensin del pago de los derechos e impuestos a la importacin, que posteriormente son sometidas al consumo.
Mercancas importadas para el consumo que fueron destinadas a una zona aduanera de rgimen especial, con suspensin
o liberacin total o parcial de los derechos e impuestos a la
importacin, que son posteriormente sometidas al pago de los
mismos.
197
198
VALORACIN ADUANERA
Para la valoracin de las mercancas importadas sin fines comerciales, como equipajes, menajes, prstamos o comodatos, entre otros, el
valor en aduana estar constituido por el precio de factura cuando exista,
descontados los impuestos internos del pas de exportacin que se encuentren incluidos en la misma, siempre que se distingan del precio de la
mercanca en la misma factura, y adicionando los gastos de transporte y
de seguro que correspondan.
VALORACIN ADUANERA
199
CASOS PRCTICOS
Ejercicio 1
VALORACIN ADUANERA
VALORACIN ADUANERA
201
FILIAL "I"
PROVEEDOR
DE LA
SUCURSAL
CASA
PRINCIPAL "P"
(establecida en un
pas en el exterior)
(establecida en el
mismo pas de la
Casa Principal "P")
SUCURSAL "P"
IMPORTADORA
(establecida en el pas
"C" de importacin)
FILIAL
(establecida en
otro pas)
FILIAL
Flujo de mercancas
(establecida
en otro pas)
Flujo de giros al
exterior
Casa principal P: Con sede en un pas extranjero. no tiene intervencin alguna en los procesos de exportacin a Colombia.
Filial I: Con sede en el mismo pas donde se encuentra la casa
principal, es productora y comercializadora y acta como proveedor de
las mercancas importadas a Colombia por la sucursal.
Sucursal colombiana P: Sucursal de la casa principal, importa las
mercancas objeto de estudio.
Otras filiales: Constituidas en otros pases en el exterior. La sucursal
no realiza con ellas ningn tipo de negociacin en el caso planteado.
Elementos de Hecho de la Transaccin
1.
2.
202
VALORACIN ADUANERA
3.
4.
5.
La Sucursal P no proporciona ningn dato acerca de los elementos constitutivos del precio de transferencia.
6.
7.
8.
9.
10.
11.
VALORACIN ADUANERA
203
12.
13.
14.
73
204
Ver prrafo 2.a), d) y e) del artculo 15 del Acuerdo sobre Valoracin de la OMC.
VALORACIN ADUANERA
Ejercicio 3
Elementos de hecho de la transaccin
La empresa E en Colombia, especializada en la prestacin de servicios, firma un contrato de Leasing internacional con opcin de compra a
largo plazo con el proveedor S en Mxico, para el suministro de una planta
industrial y los accesorios necesarios para la prestacin del servicio propio de su objeto social.
Para los efectos del contrato, E es la arrendataria y S es el arrendador
La empresa de leasing S compra la planta industrial, por cuenta propia, al fabricante en Japn. La empresa E recibe la planta industrial directamente del fabricante. El precio pagado por S al fabricante es el precio de
las mercancas en el mercado interior japons.
Valor de la planta industrial FOB Puerto Osaka: US$560.000.00
La vida til de la planta industrial se estima en 10 aos.
Pas de origen y procedencia: Japn.
Los trminos de negociacin pactados entre el importador colombiano y el proveedor mexicano son CIF Cartagena.
Transporte martimo desde Osaka hasta Cartagena: US$28.500.00
(prepago)
Seguro internacional: 3/1000 sobre el valor de la planta industrial
De conformidad con el contrato suscrito, se conocen los siguientes
datos:
Pagos y requisitos generales
o Plazo del contrato: 12 aos
o Fecha de iniciacin del plazo: 15 de abril de 2005
o Valor del cnon de arrendamiento trimestre vencido 74 :
US$30.000.00
o Tasa de inters para el pago de los cnones: Libor 18075 + 5.75%
74
Incluye todos los gastos en que incurre el arrendador para situar la planta industrial en
Cartagena, instalarla y ponerla en funcionamiento.
75
LIBOR, significa la tasa anual de los depsitos en dlares de los Estados Unidos, liquidados
sobre dicho monto y con vencimiento de 180 das, publicada y vigente dos das hbiles anteriores al
da del primer pago.
VALORACIN ADUANERA
205
VALORACIN ADUANERA
tando con razones tcnicas y legales el descarte o la utilizacin del mtodo que corresponda.
Llenar la Declaracin de Valor con los datos del ejercicio que lo permitan.
Justificar el desarrollo y solucin del caso con mencin de los artculos del Acuerdo correspondientes y normas relacionadas
Ejercicio 4
Un usuario de una Zona Franca comercial en el pas importador
vende a un comprador del mismo pas, una mercanca que tiene almacenada desde hace casi veinte aos en ese lugar.
El valor establecido en la transaccin es de US2000.00. Tiene en
cuenta el largo perodo de almacenamiento, el deterioro de la mercanca y
el hecho de que hoy en da resulta obsoleta. Por estas razones, el valor
consignado en los documentos de ingreso de la mercanca a Zona Franca
es diferente al sealado en la factura de venta.
Al momento de la nacionalizacin de la mercanca, se consulta:
1.
2.
207
Resumen
VALORACIN ADUANERA
Unidad Didctica 2
NORMAS ANDINAS SOBRE
VALORACIN ADUANERA
I
VALORACIN ADUANERA
209
210
VALORACIN ADUANERA
I.
Introduccin
VALORACIN ADUANERA
211
2005, que recoge el procedimiento para resolver algunos casos especiales de valoracin.
Ahora, en una segunda fase para la profundizacin de la integracin
de la CAN y en particular para el logro del establecimiento de las relaciones comerciales con la Unin Europea, se est ejecutando el Proyecto de
Cooperacin Unin Europea Comunidad Andina iniciado en el ao 2005.
Entre sus actividades se encuentra la capacitacin dirigida a los Pases
Miembros mediante una Enseanza Virtual Aduanera en los temas desarrollados en el marco del Proyecto GRANADUA principalmente.
II.
Objetivos
General
Se busca dejar plenamente establecida la importancia de las normas andinas referidas en este caso a la valoracin aduanera.
Especficos
- Se pretende demostrar los beneficios de tener una norma comunitaria, y
- Sealar claramente las razones por las cuales existe la obligacin de aplicar estas normas en los Pases Miembros de la CAN.
212
VALORACIN ADUANERA
Tema 1
NORMAS ANDINAS SOBRE VALORACIN ADUANERA
1.
2.
3.
4.
5.
I.
Introduccin
En materia de valoracin aduanera los gobiernos de Bolivia, Colombia, Ecuador, Per y Venezuela, aprobaron en 1992 la Decisin 326 del
Acuerdo de Cartagena, segn la cual, a ms tardar el 31 de diciembre de
1993, deba comenzar a regir para estos pases el Cdigo de Valoracin
del GATT; norma comunitaria que fue modificada posteriormente por la
Decisin 364 de 1994.
En virtud de este mandato supranacional, las aduanas de los Pases
Miembros contrajeron la obligacin de disponer internamente lo necesario
para atender con capacidad el compromiso derivado de este nuevo Cdigo de Valoracin, llamado as en ese entonces.
Lo anterior signific el paso de un sistema altamente proteccionista
como es la Definicin del Valor de Bruselas, a otro sistema ms liberal
correspondiente al nuevo Cdigo de Valoracin, paso que deba ser armnico para los cinco Pases Miembros.
Luego, en el ao de 1995, con la creacin de la Organizacin Mundial de Comercio y la adopcin del Tratado por los pases andinos, se
expidi la Decisin 378 que recoge como un anexo el nuevo Acuerdo sobre Valoracin de la OMC. Simultneamente se expidi la Decisin 379,
VALORACIN ADUANERA
213
por la cual se ordena que para la determinacin del valor en aduana de las
mercancas importadas, las administraciones aduaneras de los Pases
Miembros exigirn al importador la Declaracin Andina del Valor - (DAV)
Estas dos Decisiones, en su orden, mantuvieron el esquema del
llamado Cdigo de Valoracin del GATT con algunas modificaciones bsicas, como la adopcin del nuevo nombre Acuerdo sobre Valoracin de la
OMC, entre otras cosas; y aprobaron el formulario nico de Declaracin
Andina del valor para los cinco pases andinos.
No obstante, al adherir al Tratado por el que se cre la OMC, los
Pases Miembros, haciendo uso de las reservas permitidas por el mismo
Acuerdo sobre Valoracin, aplazaron la plena aplicacin de la nueva tcnica por el trmino autorizado por la OMC en cada caso.
Por ltimo es importante sealar que la Decisin 378 tuvo una modificacin de su artculo 2, el cual fue sustituido por la Decisin 521 para
advertir sobre la posibilidad de aplicar valores mnimos de manera limitada
y transitoria a la luz de la reserva permitida en el numeral 2 del Anexo III del
Acuerdo sobre Valoracin de la OMC.
Sin embargo, cumplidos todos los trminos y plazos concedidos
por la OMC, hoy por hoy, existe plena aplicacin, sin reservas, de la tcnica sobre valoracin derivada del Acuerdo, tal como se ver a continuacin.
II.
Objetivos
Al final del presente tema los alumnos entendern las razones por
las que se expidi una nueva normativa andina en materia de valoracin
aduanera.
III.
1.
VALORACIN ADUANERA
Con la intencin de mostrar ampliamente a los estudiantes la trascendencia del acatamiento de las disposiciones andinas, se muestra a
continuacin importantes pronunciamientos de un rgano del Sistema
Andino de Integracin (SAI) como es el Tribunal Andino de Justicia, que se
explican por s mismos.
En efecto, mediante la Decisin 472 de 1999, los Pases Miembros
celebran el Tratado de creacin del Tribunal de Justicia de la Comunidad
Andina. En el primer artculo de este tratado se dispone que el ordenamiento jurdico de la Comunidad Andina, comprende:
a) El Acuerdo de Cartagena, sus Protocolos e Instrumentos adicionales;
b) El Tratado de creacin del Tribunal de Justicia de la Comunidad
Andina y sus Protocolos Modificatorios;
c) Las Decisiones del Consejo Andino de Ministros de Relaciones
Exteriores y la Comisin de la Comunidad Andina;
d) Las Resoluciones de la Secretara General de la Comunidad
Andina; y
e) Los Convenios de Complementacin Industrial y otros que adopten los Pases Miembros entre s y en el marco del proceso de la
integracin subregional andina.
Por su parte el artculo 2 seala que
Las Decisiones obligan a los Pases Miembros desde la
fecha en que sean aprobadas por el Consejo Andino de Ministros de Relaciones Exteriores o por la Comisin de la Comunidad Andina. (Resaltado fuera de texto).
A su vez el artculo 3 ordena que
Las Decisiones del Consejo Andino de Ministros de Relaciones Exteriores o de la Comisin y las Resoluciones de la
Secretara General sern directamente aplicables en los Pases Miembros a partir de la fecha de su publicacin en la Gaceta Oficial del Acuerdo, a menos que las mismas sealen
una fecha posterior. Cuando su texto as lo disponga, las
Decisiones requerirn de incorporacin al derecho interno,
mediante acto expreso en el cual se indicar la fecha de su
entrada en vigor en cada Pas Miembro. (Resaltado fuera de
texto).
VALORACIN ADUANERA
215
VALORACIN ADUANERA
4. El efecto que tiene el principio, intrnseco al Derecho Comunitario, de la aplicabilidad directa, obliga a los jueces nacionales y a cualquier otra autoridad a aplicar en sus actos judiciales
o administrativos el derecho comunitario vigente en la materia
respectiva, sin que aquellos puedan resistirse a esa aplicacin,
so pretexto de que exista una norma nacional anterior o posterior, contrarias a la comunitaria. La aplicabilidad directa es una
obligacin que surge automticamente de stas, sin requerimiento o declaracin adicional, de ninguna especie.
5. As mismo, el Ordenamiento Jurdico Comunitario Andino
no requiere de norma interna alguna para entrar en vigencia
en el territorio de los Pases Miembros de la Comunidad, por
lo que resulta innecesario, impertinente y contraproducente
cualquier actuacin de Derecho interno de ndole legislativa,
ejecutiva ... o judicial, que se interponga entre la norma comunitaria y la norma nacional.
En cuanto a la obligatoriedad de las Resoluciones de la Secretara
General, el Tribunal Andino tambin se ha pronunciado en varias ocasiones. As, se puede ilustrar con lo sealado en sentencia de fecha 2 de
junio de 2000 emitida dentro del proceso 19-AI-99:
Tanto la Resolucin 139 como la 179, emitidas por la Secretara General, forman parte del ordenamiento jurdico de la
Comunidad Andina, segn lo establece el artculo 1, literal d),
del Tratado de Creacin del Tribunal de Justicia de la Comunidad Andina, y consecuentemente (...) se encuentra obligada a
acatarlas desde la fecha en que fueron publicadas en la Gaceta Oficial del Acuerdo, obligacin que no estaba eximida de
cumplir ni an cuando las mismas hubieren sido impugnadas
en la va administrativa y judicial.
A tenor del artculo 21 del Tratado de Creacin del Tribunal la
interposicin de la accin de nulidad no afectar la eficacia o
vigencia de la norma o Convenio impugnados. Los efectos
que producen las Resoluciones son inmediatos y
vinculantes para sus destinatarios, sin que pueda ser suspendida su ejecucin, sino por orden del Tribunal, previo
afianzamiento si lo considera necesario, siempre que la ejecucin del acto impugnado cause o pudiere causar al demandante perjuicios irreparables o de difcil reparacin mediante la
sentencia definitiva. (Resaltado fuera de texto).
VALORACIN ADUANERA
217
VALORACIN ADUANERA
VALORACIN ADUANERA
219
consecuente definicin de responsabilidades y el requerimiento de fortalecer las aduanas para el debido control en los valores declarados.
De esta manera, se expidi la Decisin 571 que mantiene la parte
sustancial de la Decisin 378, especialmente en cuanto a la valoracin en
trminos CIF con la inclusin en el valor en aduana de los elementos de
que trata el Artculo 8.2 del Acuerdo sobre Valoracin de la OMC. Tambin
se precisan algunos aspectos del Convenio y de manera especial incorpora las disposiciones permitidas por el mismo Acuerdo de Valoracin del
GATT, referidas a:
1) La inversin del orden de aplicacin de los Artculos 5 y 6 del
Acuerdo si la administracin aduanera lo acepta, y
2) La aplicacin del Artculo 5.2. del Acuerdo sobre Valoracin lo solicite o no el importador.
Por otra parte, esta nueva Decisin defini de manera ms rigurosa
el lugar de importacin78; seal algunas disposiciones sobre la declaracin del valor, especialmente en lo que tiene que ver con la elaboracin,
firma y presentacin y sobre todo, la definicin de responsabilidades; introdujo todo un captulo sobre los controles aduaneros sealando las facultades y responsabilidades de las aduanas andinas; la obligatoriedad
del suministro de la informacin; el desarrollo de lo previsto en la Decisin
6.1 del Comit de Valoracin de la OMC y artculo 17 del Acuerdo sobre
Valoracin; la carga de la prueba en cabeza del importador o comprador
de la mercanca y el mandato relativo a la disposicin de estructuras administrativas apropiadas de los Servicios Nacionales de Valoracin para poder cumplir con la funcin investigativa.
Por ltimo, le da fuerza legal a los Instrumentos de aplicacin del
Comit Tcnico de Valoracin de la OMA y Decisiones del Comit de Valoracin de la OMC, al incorporarlos al ordenamiento jurdico de la normativa
andina79 ; limita la accin de la empresas de Inspeccin Previa a la Expedicin en asuntos de valoracin; ordena la constitucin de los bancos de
datos a los efectos de la valoracin aduanera; y establece la asistencia
mutua y cooperacin entre las aduanas de los Pases Miembros de manera especial a travs del intercambio de informacin y para la gestin del
riesgo y lucha contra el fraude.
220
78
79
VALORACIN ADUANERA
Como se recordar, a medida que se fue avanzando sobre los temas de la Unidad Didctica 1, se vieron aquellos aspectos de la Decisin
571 que revisten especial importancia en el proceso de la valoracin aduanera.
3.
DECISIN 379 (EN 120 DAS CALENDARIOS ENTRAR EN VIGENCIA LA RESOLUCIN 1112 "ADOPCIN DE LA DECLARACIN ANDINA DEL VALOR)
221
RESOLUCION 1112
Adopcin de la Declaracin Andina del Valor
2.
El llenado de la DAV se realizar de conformidad con las instrucciones del Anexo II de la presente Resolucin.
3.
4.
Para efectos del intercambio electrnico de los datos de la DAV entre las administraciones aduaneras de los Pases Miembros, se uti-
222
VALORACIN ADUANERA
2.
3.
4.
5.
VALORACIN ADUANERA
223
e) Descripcin de la mercanca.
f) Cantidad.
g) Precio unitario y total.
h) Moneda de la transaccin comercial.
i)
Lugar y condiciones de entrega de la mercanca, segn los trminos Internacionales de Comercio INCOTERMS, establecidos por la Cmara de Comercio Internacional u otros acuerdos.
La factura comercial puede tomar la forma de un mensaje electrnico, en cuyo caso deber cumplir con los requisitos antes sealados y
para lo cual se aplicar lo establecido en la legislacin nacional sobre regulacin del comercio electrnico.
Cuando las facturas comerciales se presenten en un idioma diferente al espaol, la autoridad aduanera podr exigir al importador que adjunte la traduccin correspondiente.
Artculo 4.- Presentacin de la Declaracin Andina del Valor.
La Declaracin Andina del Valor se presentar como documento
soporte de la Declaracin en Aduana de las mercancas importadas, independientemente de que proceda o no la aplicacin del primer mtodo Valor de Transaccin de las mercancas importadas.
Artculo 5.- Exencin de la presentacin.
Sin perjuicio de lo establecido en la legislacin aduanera nacional de
los Pases Miembros, se podr eximir de la presentacin de la Declaracin Andina del Valor en los siguientes casos:
a) Importaciones desprovistas de todo carcter comercial.
b) Trnsito Aduanero Comunitario.
c) Importaciones de equipajes de pasajeros, tripulantes, turistas, y
menaje de casa, excepto vehculos.
d) Encomiendas postales y envos que utilicen los servicios de
mensajera internacional.
Artculo 6.- Presentacin simplificada de la DAV.
Se podr autorizar la presentacin simplificada de la Declaracin
Andina del Valor cuando se trate de mercancas objeto de importaciones
224
VALORACIN ADUANERA
El importador podr declarar un valor provisional cuando en el momento de la determinacin del valor en aduana y en aplicacin del
primer mtodo Valor de Transaccin de las mercancas importadas, no pueda hacerlo en forma definitiva por las razones que se
sealan a continuacin:
a) El precio negociado no se determina de manera definitiva y depende de alguna situacin futura.
b) Los importes por los conceptos previstos en el numeral 1, literales a) i., c) y d) del artculo 18 del Reglamento Comunitario de la
Decisin 571 adoptado por la Resolucin 846, no se conozcan al
momento de la importacin y puedan estimarse.
En estos casos el importador deber presentar los contratos escritos que reflejen y acrediten la respectiva situacin. La circunstancia
de la provisionalidad se debe registrar en la Declaracin Andina del
Valor.
Sin perjuicio de lo sealado en los literales anteriores, los Pases
Miembros podrn sealar la provisionalidad de otros rubros de acuerdo a sus necesidades.
2.
3.
VALORACIN ADUANERA
225
podr ser mayor a los doce (12) meses, contados a partir de la fecha de aceptacin de la Declaracin en Aduana de las mercancas
importadas, slo ser renovable por un perodo mximo de seis (6)
meses y excepcionalmente por un perodo mayor cuando las condiciones del contrato as lo ameriten, previa evaluacin y aceptacin
de la administracin aduanera.
4.
5.
6.
Lo sealado en los numerales anteriores no impide ni limita la facultad que tiene la administracin aduanera de ejercer su accin de
fiscalizacin.
7.
VALORACIN ADUANERA
FREDDY EHLERS
Secretario General
VALORACIN ADUANERA
227
Anexo I
FORMATO IMPRESO DE LA DECLARACIN ANDINA DEL VALOR
228
VALORACIN ADUANERA
VALORACIN ADUANERA
229
Anexo II
INSTRUCTIVO PARA EL LLENADO DE LA DECLARACIN ANDINA
DEL VALOR (DAV)
Segn el artculo 9 de la Decisin 571 el importador debe proporcionar una declaracin de los elementos de hecho y circunstancias relativos
a la transaccin comercial realizada por la mercanca que se importa, objeto de la valoracin.
Para el efecto, de conformidad con el artculo 8 de la Decisin citada, se utilizar el formulario Declaracin Andina del Valor (DAV) adoptado
en el artculo primero de la presente Resolucin, cuyo llenado se har con
fundamento en este instructivo.
La DAV se compone de:
Hoja principal:
I. Datos generales.
II. Descripcin Detallada de la mercanca y Determinacin del Valor
en Aduana.
III. Declarante.
Hojas adicionales:
II. Descripcin Detallada de la Mercanca y Determinacin del Valor
en Aduana.
Est diseada para declarar los elementos de hecho y circunstancias comerciales de una nica negociacin que da origen a la importacin
de productos clasificables por una o varias subpartidas.
Si la transaccin corresponde a una compraventa reflejada en varias facturas comerciales en las que el vendedor, el comprador, la moneda
de negociacin, condicin de entrega y dems datos de la parte I son iguales, se podr llenar una sola DAV. En caso contrario, deber llenarse un
nuevo formulario de la DAV.
Si se valora con el mtodo del Valor de Transaccin se llenar adems la parte II, estableciendo el valor en aduana por tem, cada uno de los
cuales muestra la informacin por tipo de producto.
Si la base gravable se determina con mtodos secundarios, se llenarn en la parte I, las casillas relacionadas con la descripcin de la mercanca y en la parte II los cdigos de los pases de origen, embarque y
230
VALORACIN ADUANERA
adquisicin, sin llenar las relativas a valores. En la parte III deber llenarse
las casillas de informacin del declarante y la firma del mismo.
La descripcin de la mercanca se hace por tem; cuando se requiera registrar informacin de ms de un tem, debern llenarse tantas hojas
adicionales como sea necesario teniendo cuidado de indicar en la casilla 1
de la hoja principal el nmero de hojas empleado. Las casillas que no se
utilicen se llenarn con dos guiones (- -).
Para efectos del presente instructivo se entender por Reglamento
Comunitario al Reglamento Comunitario de la Decisin 571 sobre Valor
en Aduana de las Mercancas importadas, adoptado por la Resolucin 846.
No Formulario: Corresponde al No asignado por la Administracin o
el sistema.
1. No de Hojas Adicionales: Consignar el nmero de hojas empleado. A manera de ejemplo:
a. Si slo existe un tem antese cero en la hoja principal, porque no
se requieren hojas adicionales.
b. Si existe ms de un tem, se debern llenar hojas adicionales. En
consecuencia, en la hoja principal debe registrarse el nmero utilizado; en cada una de las adicionales, en el campo previsto para
ello, el orden consecutivo de las mismas y el total empleado. Por
ejemplo. si existen 3 hojas adicionales, en la hoja principal registre 3; en la primera hoja adicional coloque 1 de 3; en la segunda,
2 de 3; y en la tercera, 3 de 3.
2. No. y fecha declaracin en aduana de las mercancas: Consignar el nmero y fecha de la declaracin en aduana de las mercancas
que se importan, de la cual es soporte la Declaracin Andina del Valor.
3. Tipos de resolucin: Registrar el cdigo(s) correspondiente(s)
a la(s) resolucin(es) emitida(s) por la administracin de aduanas que
pueda(n) afectar la determinacin del valor en aduana de las mercancas
o el diligenciamiento de la DAV.
01 Anticipada
03 Simplificada
04 Otra
4. Especifique.
Indicar cul, en el evento en que en la casilla anterior se consigne el
cdigo correspondiente a otra.
VALORACIN ADUANERA
231
5. Nmero(s) y fecha(s) de la(s) resolucin(es): Indicar el nmero de la resolucin y su ao de expedicin. En el evento de existir varias
resoluciones ctelas. Por ejemplo se presenta declaracin simplificada pero
hay otra sobre ajustes de valor permanente para la importacin que se
realiza, por tanto deben registrarse as: 125/06 y 130/06.
I. DATOS GENERALES:
Contendr la informacin general referida a una transaccin amparada en una o varias facturas comerciales en caso de compraventa
o documento que haga sus veces, en los dems casos.
IMPORTADOR:
Cuando la naturaleza de la transaccin sea una compraventa los
datos a consignar sern los del comprador, en caso contrario los del
importador.
6. Nombre o razn social: Consignar nombres y apellidos o la razn social de la persona que compra, segn factura comercial. En caso
contrario el del importador de acuerdo con lo expresado en el contrato o
documento que refleje la transaccin comercial.
7. Tipo y Nmero de documento de Identificacin: Indicar el cdigo del tipo de documento y su nmero de Identificacin, utilizando la
codificacin siguiente:
Cd.
Designacin
Incluye
Nmero de Identificacin
Tributario (BO, CO)
Registro nico de Contribuyente (EC, PE)
VALORACIN ADUANERA
Carn de Extranjera
06 Organismos Internacionales
8. Cod. Nivel Comercial: Consignar el cdigo del nivel comercial
del comprador, segn lo definido en el literal f del artculo 2 del Reglamento
Comunitario. Esta casilla slo se llena cuando existe una compraventa,
utilizando la codificacin siguiente:
01 Mayorista
02 Minorista
04 Usuario final
05 Otro
9. Especifique: Indicar cul si en la casilla anterior consign el cdigo correspondiente a Otro.
10. Direccin: Consignar la direccin del comprador o del importador segn corresponda, de acuerdo con lo expresado en la factura comercial o en el documento que refleje la transaccin.
11. Ciudad: Indicar el nombre de la ciudad de la direccin del comprador o del importador segn lo consignado en la Casilla 10.
12. Cod. Pas: Consignar el cdigo del pas al que corresponde la
ciudad consignada en la Casilla 11. Utilizar los cdigos sealados para la
declaracin en aduana de las mercancas en la Tabla 4 del Anexo IV.
13, 14 y 15. Telfono, fax y correo electrnico: Indicar los datos
correspondientes al comprador o importador de la mercanca. Para el nmero del telfono y del fax, sealar el prefijo internacional, encerrado entre
parntesis y a continuacin el nmero local.
PROVEEDOR
Los datos a consignar en estas casillas sern los del proveedor de
la mercanca importada, que pueden corresponder a los del vendedor cuando la naturaleza de la transaccin se refiera a una compraventa.
16. Nombre o razn social: Consignar nombres y apellidos o la
razn social de la persona que vende, segn factura comercial. En caso
VALORACIN ADUANERA
233
02 Distribuidor
03 Comerciante
04 Otro
VALORACIN ADUANERA
01 Pago anticipado
02 Pago al contado
03 Pago a crdito
05 Sin pago
06 Otro (especifique)
02 Cheque
04 Remesa Simple
05 Remesa Documentaria
06 Crdito Documentario
07 Otro (Especifique)
NOTA: La utilizacin de los medios de pago se sujetar a lo establecido en la legislacin nacional de cada Pas Miembro.
31. Especifique: Indicar cul si en la casilla anterior consign el
cdigo correspondiente a Otro.
32. Forma de Envo: Registrar la forma de envo de la mercanca
objeto de la transaccin de acuerdo con la codificacin siguiente:
01 Envos parciales o fraccionados
02 Envo total
235
VALORACIN ADUANERA
02 Agente de compra
03 Corredor (Broker)
VALORACIN ADUANERA
237
VALORACIN ADUANERA
239
VALORACIN ADUANERA
Marca Comercial
Automvil
Toyota
Monitor
Samsung
VALORACIN ADUANERA
241
02 Usada
03 Obsoleta
04 Desarmada
05 Semiarmada, semidesarmada
06 Averiada, daada o deteriorada
07 Reparada, reacondicionada o reconstruida
08 Remanufacturada
09 Otro.
76. Ao de fabricacin. De corresponder, indicar el ao en que se
fabric el bien que se importa. Este dato se exige especialmente para las
mercancas en las que es importante esta informacin, por ejemplo
vehculos.
77. Cantidad: Sealar el nmero de mercancas negociadas que se
declaran, segn la unidad comercial.
78. Unidad comercial. Indicar la magnitud (metros, yardas, litros,
galones, metros lineales, pulgadas, etc.) en que ha sido negociada la mercanca.
79. Otras caractersticas: Indicar otras caractersticas que den claridad e identificacin al producto que se valora. Para los bienes que tienen
descripciones mnimas deber registrarse la informacin que complemente
la registrada en las casillas 70 a 76. Ejemplo:
242
VALORACIN ADUANERA
Tipo, clase
Modelo
Estado Ao fabricac.
Corolla
Usado
2002
Nuevo
2002
Automvil
Monitor
Samsung
En el caso de productos textiles y de confecciones cada Pas Miembro en su legislacin nacional incluir como mnimo la informacin que
figura en el Anexo III.
80. Precio Neto por producto segn factura: Consignar el precio
neto indicado en la factura comercial, segn INCOTERMS pactado y moneda de negociacin.
81. Adiciones y Deducciones para llegar al Valor FOB por tem:
Indicar las adiciones y/o deducciones que deben realizarse al precio neto
segn factura por tem para convertirlo al trmino FOB, considerando el
trmino de negociacin.
Las adiciones que deben realizarse segn el INCOTERMS pactado
en la negociacin:
- EXW: Valor FOB Total por tem US$ = Precio neto por tem +
gastos de despacho para exportacin por tem + gastos de transporte hasta el lugar de embarque por tem + gastos de manipulacin carga y estiba por tem + otros gastos en pas de exportacin
por tem.
- FAS o FCA: Valor FOB Total por tem = Precio neto por tem +
gastos de manipulacin carga y estiba por tem + otros gastos en
pas de exportacin por tem.
- CFR, CPT, DAF o DES: Valor FOB Total por tem = Precio neto
por tem Gastos de transporte desde el lugar de embarque hasta el pas de importacin por tem.
- CIF o CIP: Valor FOB Total por tem = Precio neto por tem
Gastos de transporte desde el lugar de embarque hasta el pas
de importacin por tem Costo del seguro desde el lugar de
embarque hasta el pas de importacin por tem.
- DEQ: Valor FOB Total por tem = Precio neto por tem Gastos
de transporte desde el lugar de embarque hasta el pas de importacin por tem Gastos de descarga en puerto del pas de importacin por tem.
- DDU: Valor FOB Total por tem = Precio neto por tem Gastos
de transporte desde el lugar de embarque hasta el pas de imporVALORACIN ADUANERA
243
VALORACIN ADUANERA
88. Costo del seguro por tem: Consignar los costos por tem por
concepto de seguro de transporte, siempre que no estn incluidos en el
precio realmente pagado o por pagar. Cuando el servicio de seguro le resulte gratuito al comprador o no estuviera debidamente soportado se proceder segn lo establecido en el artculo 6 de la Decisin 571 y el numeral 3 del artculo 28 del Reglamento Comunitario.
En caso de mercancas parcialmente aseguradas, la parte no amparada en una pliza de seguro podr ser determinada conforme a lo sealado en el prrafo anterior. En esta casilla se consignar el resultado de
la sumatoria de ambas partes.
89, 90, 91, 92, 93, 94, 95, 96, 97, 98, 99, 100. Otras adiciones:
Consignar el cdigo y el valor por tem del ajuste que corresponda por
concepto de adiciones al precio realmente pagado o por pagar por las
mercancas importadas, de acuerdo a la Tabla 2 del Anexo IV y los documentos soporte de los elementos que se adicionan.
101, 102, 103, 104, 105, 106, 107, 108. Otras deducciones: Consignar el cdigo y el valor por tem del ajuste que corresponda por concepto de deducciones al precio realmente pagado o por pagar por las mercancas importadas, de acuerdo a la Tabla 2 del Anexo IV y los documentos
soporte de los elementos que se deducen.
109. Valor en Aduana por tem: Consignar el resultado de la
sumatoria de las casillas (86, 87, 88, 89, 90, 91, 92, 93, 94, 95, 96, 97, 98,
99, 100), menos la sumatoria de las casillas (101, 102, 103, 104, 105, 106,
107, 108).
110. Valores estimados o provisionales: Indicar los nmeros de
las casillas en donde se registraron valores estimados o provisionales.
111, 114, 117. Cdigo de moneda de negociacin de las mercancas: Indicar el cdigo de la moneda en la que se realiz la negociacin de
la mercanca o de cualquiera de los elementos del valor en aduana de las
mercancas, de acuerdo a la Tabla 3 del Anexo IV.
112, 115, 118. Tipo de cambio: Consignar el tipo de cambio fijado
por la autoridad competente de cada Pas Miembro, de acuerdo a la fecha
establecida en la legislacin nacional, que sirve como base para realizar el
clculo de las conversiones monetarias, cuando corresponda. Igualmente
indicar la fecha de fijacin del tipo de cambio.
113, 116, 119. No Casilla: Indicar la casilla del ajuste para la cual
utiliza el tipo de cambio, porque la negociacin se realiz en moneda difeVALORACIN ADUANERA
245
Designacin
Incluye
01
Nmero de Identificacin
Tributario (BO, CO)
Registro nico de Contribuyente (EC, PE)
02
246
VALORACIN ADUANERA
Registro de Identificacin
Nacional (BO)
Registro nico Nacional
(BO)
03
Pasaporte
04
Organismos Pblicos
05
Cdula de Extranjera
06
Organismos Internacionales.
Carn de Extranjera
VALORACIN ADUANERA
247
Anexo III
DESCRIPCIONES MNIMAS PARA LAS IMPORTACIONES
DE LOS SECTORES TEXTIL Y DE CONFECCIONES
(Captulos 50 a 63 del Sistema Armonizado)
DESCRIPCIN MNIMA DE LA MERCANCA
I. FIBRAS
1.
Composicin:
2.
Grado de preparacin de
la Fibra:
3.
Color:
4.
Forma de presentacin:
5.
1.
2.
Composicin:
3.
4.
Tipo de hilado:
5.
Grado de Elaboracin y
Tipo de acabado:
6.
7.
Presentacin:
248
2.
1.
2.
Composicin:
3.
Grado de elaboracin y
Tipo de acabado:
4.
Gramos por m2
5.
Para las alfombras del Captulo 57 y tejidos del Captulo 58 y la partida 60.01, se debe separar en la composicin el tejido de fondo, de
bucle, pelo o bordado, segn sea el caso.
2.
3.
1.
2.
Marca comercial:
3.
4.
Tipo(s) de tejido(s):
De punto, u otro
5.
Talla y sexo:
6.
Unidad comercial:
En unidades
249
Denominacin de la confeccin:
2.
3.
Unidad comercial:
En unidades
ANEXO IV
Tabla 1: Condiciones de entrega
CDIGO
DESIGNACIN
DEFINICIN
FAS
Franco al costado del El vendedor realiza la entrega cuando la merbuque (...puerto de carga canca es colocada al costado del buque en el
convenido)
puerto de embarque convenido. Puede usarse
nicamente para transporte por mar o vas de
navegacin interior.
FOB
Franco a bordo (...puerto El vendedor realiza la entrega cuando la merde carga convenido)
canca sobrepasa la borda del buque en el puerto de embarque convenido. Puede ser utilizado slo para el transporte por mar o por vas
navegables interiores.
CFR
Coste y Flete (...puerto El vendedor realiza la entrega cuando la merde destino convenido)
canca sobrepasa la borda del buque en el puerto de embarque. El vendedor debe pagar los
costes y el flete. Puede ser utilizado slo para
el transporte por mar o por vas navegables interiores.
250
VALORACIN ADUANERA
CDIGO
DESIGNACIN
DEFINICIN
CIF
CPT
CIP
DAF
DES
Entregada sobre Buque El vendedor realiza la entrega cuando la mer(... puerto de destino con- canca es puesta a disposicin del comprador
venido)
a bordo del buque, no despachada de aduana
para la importacin, en el puerto de destino
VALORACIN ADUANERA
251
CDIGO
DESIGNACIN
DEFINICIN
Entregada en muelle El vendedor realiza la entrega cuando la mer(...puerto de destino con- canca es puesta a disposicin del comprador,
venido)
sin despachar de aduana para la importacin,
en el muelle (desembarcadero) del puerto de
destino convenido. El vendedor debe asumir
los costes y riesgos ocasionados al llevar la
mercanca al puerto de destino convenido y al
descargar la mercanca sobre muelle (desembarcadero). Puede usarse nicamente cuando
la mercanca sea entregada, despus de su
transporte por mar, por vas de navegacin interior o por transporte multimodal, y descargada del buque sobre muelle (desembarcadero)
en el puerto de destino convenido.
DDU
252
VALORACIN ADUANERA
CDIGO
DDP
DESIGNACIN
DEFINICIN
VALORACIN ADUANERA
253
01
02
03
04
Prestaciones: las herramientas, matrices, moldes y elementos anlogos utilizados para la produccin de las mercancas importadas
05
06
Prestaciones: ingeniera, creacin y perfeccionamiento, trabajos artsticos, diseos, y planos y croquis realizados fuera del Territorio Aduanero
Comunitario y necesarios para la produccin de las mercancas importadas
07
08
254
09
10
11
12
13
14
Otros gastos.
Tabla 3 : Monedas
CDIGO
DESIGNACIN
AED
AFN
Afgani afgano
ALL
Lek albano
AMD
Dram armenio
ANG
AOA
Kwanza angoleo
ARS
Peso argentino
AUD
Dlar australiano
AWG
Florn arubeo
AZM
CDIGO
DESIGNACIN
BSD
Dlar bahameo
BTN
Ngultrum de Butn
BWP
Pula de Botswana
BYR
Rublo bielorruso
BZD
Dlar de Belice
CAD
Dlar canadiense
CDF
Franco congoleo
CHF
Franco suizo
CLF
Manat azerbaiyano
CLP
Peso chileno
BAM
CNY
COP
Peso colombiano
BBD
Dlar de Barbados
COU
BDT
Taka de Bangladesh
BGN
Lev blgaro
CRC
Coln costarricense
BHD
Dinar bahrein
CSD
BIF
Franco burunds
BMD
Dlar de Bermuda
CUP
Peso cubano
BND
Dlar de Brunei
CVE
Escudo caboverdiano
BOB
Boliviano
CYP
Libra chipriota
BOV
CZK
Koruna checo
DJF
Franco yibutiano
DKK
Corona danesa
BRL
Real brasileo
VALORACIN ADUANERA
255
CDIGO
DESIGNACIN
CDIGO
DESIGNACIN
DOP
Peso dominicano
KHR
Riel camboyano
DZD
Dinar algerino
KMF
EEK
Corona estonia
KPW
Won norcoreano
EGP
Libra egipcia
KRW
Won surcoreano
ERN
Nakfa eritreo
KWD
Dinar kuwait
ETB
Birr etope
KYD
EUR
Euro
KZT
FJD
Dlar fijiano
LAK
Kip lao
FKP
Libra malvinense
LBP
Libra libanesa
GBP
LKR
LRD
Dlar liberiano
GEL
Lari georgiano
LSL
GHC
Cedi ghans
LTL
Litas lituano
GIP
Libra de Gibraltar
LVL
Lat letn
GMD
Dalasi gambiano
LYD
Dinar libio
GNF
Franco guineano
MAD
Dirham marroqu
GTQ
Quetzal guatemalteco
MDL
Leu moldavo
GYD
Dlar guyans
MGA
HKD
HNL
Lempira hondureo
MKD
Denar macedonio
HRK
Kuna croata
MMK
Kyat myanmaro
HTG
Gourde haitiano
MNT
Tughrik mongol
HUF
Forint hngaro
MOP
Pataca de Macao
IDR
Rupiah indonesia
MRO
Ouguiya mauritana
ILS
MTL
Lira maltesa
INR
Rupia india
MUR
Rupia mauricia
IQD
Dinar iraq
MVR
Rufiyaa maldiva
IRR
Rial iran
MWK
Kwacha malawiano
ISK
Krna islandesa
MXN
Peso mexicano
JMD
Dlar jamaicano
MXV
JOD
Dinar jordano
JPY
Yen japons
MYR
Ringgit malayo
KES
Cheln keniata
MZM
Metical mozambiqueo
NAD
Dlar namibio
NGN
Naira nigeriana
KGS
256
VALORACIN ADUANERA
CDIGO
DESIGNACIN
CDIGO
DESIGNACIN
NIO
Crdoba nicaragense
TND
Dinar tunecino
NOK
Corona noruega
TOP
Paanga tongano
NPR
Rupia nepalesa
TRY
NZD
Dlar neozelands
TTD
OMR
TWD
Dlar taiwans
PAB
Balboa panamea
TZS
Cheln tanzano
PEN
UAH
Hryvnia ucraniana
PGK
UGX
Cheln ugands
PHP
Peso filipino
USD
Dlar estadounidense
PKR
Rupia pakistan
USN
PLN
zloty polaco
PYG
Guaran paraguayo
USS
QAR
Rial qatar
UYU
Peso uruguayo
RON
UZS
Som uzbeco
RUB
Rublo ruso
VEB
Bolvar venezolano
RWF
Franco ruands
VEF
Bolvar venezolano
SAR
Riyal saud
VND
Dong vietnamita
VUV
Vatu vanuatense
WST
Tala samoana
XAF
Franco CFA
XAG
Onza de plata
XAU
Onza de oro
XBA
XBB
SBD
SCR
Rupia de Seychelles
SDD
Dinar sudans
SEK
Corona sueca
SGD
Dlar de Singapur
SHP
SKK
Corona eslovaca
SLL
SOS
Cheln somal
XBC
SRD
XBD
XCD
XDR
XFO
XFU
STD
SYP
Libra siria
SZL
THB
Baht tailands
TJS
TMM
Manat turcomano
VALORACIN ADUANERA
257
CDIGO
DESIGNACIN
CDIGO
DESIGNACIN
XOF
Franco CFA
YER
XPD
Onza de paladio
ZAR
Rand sudafricano
XPF
Franco CFP
ZMK
Kwacha zambiano
XPT
Onza de platino
ZWD
Dlar zimbabuense
XTS
XXX
Sin divisa
Tabla 4: Pases
CDIGO
DESIGNACIN
CDIGO
DESIGNACIN
AD
Andorra
BJ
AE
BM
Bermuda
AF
Afganistn
BN
Brunei Darussalam
AG
Antigua y Barbuda
BO
Bolivia
AI
Anguila
BR
Brasil
AL
Albania
BS
Bahamas
AM
Armenia
BT
Butn
AN
Antillas Holandesas
BV
Bouvet, Islas
AO
Angola
BW
Botswana
AQ
Antrtida
BY
Belarusia
AR
Argentina
BZ
Belice
AS
Samoa Americana
CA
Canad
AT
Austria
CC
AU
Australia
CD
AW
Araba
AZ
Azerbaiyn
CF
Centroafricana, Repblica
BA
Bosnia y Herzegovina
CG
Congo
BB
Barbados
CH
Suiza
BD
Bangladesh
CI
Costa de Marfil
BE
Blgica
CK
Cook, Islas
BF
Burkina Faso
CL
Chile
BG
Bulgaria
CM
Camern
BH
Bahrein
CN
China
BI
Burundi
CO
Colombia
258
Benin
VALORACIN ADUANERA
CDIGO
DESIGNACIN
CDIGO
DESIGNACIN
CR
Costa Rica
GI
Gibraltar
CS
Serbia y Montenegro
GL
Groenlandia
CU
Cuba
GM
Gambia
CV
Cabo Verde
GN
Guinea
CX
GP
Guadalupe
CY
Chipre
GQ
Guinea Ecuatorial
CZ
Checa, Repblica
GR
Grecia
DE
Alemania
GS
DJ
Djibouti
DK
Dinamarca
GT
Guatemala
DM
Dominica
GU
Guam
DO
Dominicana, Repblica
GW
Guinea-Bissau
DZ
Argelia
GY
Guyana
EC
Ecuador
HK
Hong Kong
EE
Estonia
HM
EG
Egipto
HN
Honduras
EH
Sahara Occidental
HR
Croacia
ER
Eritrea
HT
Hait
ES
Espaa
HU
Hungra
ET
Etiopa
ID
Indonesia
FI
Finlandia
IE
Irlanda
FJ
Fiji
IL
Israel
FK
IN
India
FM
Micronesia, Estados
Federados de
IO
FO
Feroe, Islas
IQ
Irak
FR
Francia
IR
GA
Gabn
IS
Islandia
GB
Reino Unido
IT
Italia
GD
Granada
JM
Jamaica
GE
Georgia
JO
Jordania
GF
Guayana Francesa
JP
Japn
GH
Ghana
KE
Kenia
VALORACIN ADUANERA
259
CDIGO
DESIGNACIN
CDIGO
DESIGNACIN
KG
Kirguistn
MQ
Martinica
KH
Camboya
MR
Mauritania
KI
Kiribati
MS
Montserrat
KM
Comores
MT
Malta
KN
MU
Mauricio
KP
MV
Maldivas
KR
Corea, Repblica de
MW
Malawi
KW
Kuwait
MX
Mxico
KY
Caimn, Islas
MY
Malasia
KZ
Kazajstn
MZ
Mozambique
LA
NA
Namibia
NC
Nueva Caledonia
LB
Lbano
NE
Nger
LC
Santa Luca
NF
Norfolk, Islas
LI
Liechtenstein
NG
Nigeria
LK
Sri Lanka
NI
Nicaragua
LR
Liberia
NL
Pases Bajos
LS
Lesotho
NO
Noruega
LT
Lituania
NP
Nepal
LU
Luxemburgo
NR
Nauru
LV
Letonia
NU
Niue
LY
Libia
NZ
Nueva Zelandia
MA
Marruecos
OM
Omn
MC
Mnaco
PA
Panam
MD
Moldavia, Repblica de
PE
Per
MG
Madagascar
PF
Polinesia Francesa
MH
Marshall, Islas
PG
MK
Macedonia
PH
Filipinas
ML
Mal
PK
Pakistn
MM
Myanmar
PL
Polonia
MN
Mongolia
PM
MO
Macao
PN
Pitcairn
MP
PR
Puerto Rico
CDIGO
DESIGNACIN
CDIGO
DESIGNACIN
PS
TJ
Tayikistn
PT
Portugal
TK
Tokelau
PW
Palau
TL
PY
Paraguay
TM
Turkmenistn
QA
Qatar
TN
Tnez
RE
Reunin
TO
Tonga
RO
Rumania
TR
Turqua
RU
Rusia, Federacin de
TT
Trinidad y Tobago
RW
Ruanda
TV
Tuvalu
SA
Arabia Saudita
TW
SB
Salomn, Islas
TZ
SC
Seychelles
UA
Ucrania
SD
Sudn
UG
Uganda
SE
Suecia
UM
SG
Singapur
SH
Santa Elena
US
Estados Unidos
SI
Eslovenia
UY
Uruguay
UZ
Uzbekistn
SJ
SK
Eslovaquia
VA
Santa Sede
SL
Sierra Leona
VC
SM
San Marino
VE
Venezuela
SN
Senegal
VG
SO
Somalia
VI
SR
Surinam
ST
VN
Viet Nam
SV
El Salvador
VU
Vanuatu
SY
WF
SZ
Swazilandia
WS
Samoa
TC
YE
Yemen
TD
Chad
YT
Mayote
TF
ZA
Sudfrica
TG
Togo
ZM
Zambia
TH
Tailandia
ZW
Zimbabwe
Fuente: ISO 3166-1 Cdigos para la representacin de los nombres de pases y sus subdivisiones, Parte 1 Cdigos de pas.
4.
No contentos con la expedicin de la Decisin 571, se sinti la necesidad de establecer un procedimiento nico comunitario para otorgar un
trato uniforme a todas las importaciones efectuadas al Territorio Aduanero
de la Comunidad Andina. A estos efectos, la misma Decisin determin
en su Primera Disposicin Transitoria, que la Secretara General de la CAN
adoptara mediante Resolucin el Reglamento Comunitario de aplicacin
de las normas andinas sobre valoracin.
De esta manera, la Resolucin 846 publicada en la Gaceta Oficial
en agosto 9 de 2004, adopta el Reglamento Comunitario.
Presentacin general
El Ttulo I muestra las disposiciones generales que le dan sustento
al desarrollo del Reglamento Comunitario. En primer lugar, se destaca la
forma como se reitera en el artculo 1, que el Valor en Aduana constituye
base imponible para la liquidacin de los Derechos de Aduana, y adiciona
que tambin ser base imponible para los dems derechos e impuestos a
la importacin. No deja duda de que este valor en aduana nicamente ser
el resultado de aplicar la tcnica de la valoracin explicada en los Temas 3
al 12 de la Unidad Didctica 1.
Las definiciones contenidas en el artculo 2 introducen los conceptos ms relevantes para la comprensin de los procedimientos que se
desarrollan a lo largo del Reglamento; sin desconocer la importancia de
los dems conceptos all definidos, se llama la atencin sobre la nocin de
venta, pilar del mtodo principal Mtodo del Valor de Transaccin de las
mercancas importadas; tambin merece destacarse los precios de referencia que deben sujetarse a su definicin para evitar arbitrariedades en
su aplicacin.
En el Ttulo II se explican ampliamente los mtodos de valoracin,
sealando en el Captulo I, los procedimientos de aplicacin del mtodo
principal, y en el Captulo II, los correspondientes a los mtodos secundarios por Seccin. El Captulo III introduce algunas consideraciones generales sobre los casos especiales de valoracin y un listado enunciativo de
los mismos; all no se explica procedimiento alguno pese a que por error
qued estipulado en el artculo 46.2 del Reglamento que
El procedimiento a seguir para cada uno de los casos especiales, es el establecido en las Secciones I, II y III del presente
Captulo, teniendo en cuenta los ajustes pertinentes sealados en la Seccin II del Captulo I del presente Ttulo.
262
VALORACIN ADUANERA
263
5.
264
VALORACIN ADUANERA
V.
Resumen
VALORACIN ADUANERA
265
266
VALORACIN ADUANERA
Tema 2
DECLARACIN ANDINA DEL VALOR (DAV)
1.
2.
3.
4.
5.
Responsabilidades.
6.
Declaracin provisional.
I.
Introduccin
Como se ha visto, el Mtodo del Valor de Transaccin se aplica teniendo en cuenta los elementos de hecho y circunstancias comerciales
reales que han configurado el precio negociado; por consiguiente, se hace
necesario que el importador proporcione una declaracin escrita de tales
elementos y circunstancias, que por su naturaleza no estn contenidos en
la Declaracin de Importacin; as mismo, debe aportar todos aquellos
documentos comerciales que las acompaen.
Se espera que en una declaracin de valor se indique, de un lado,
todas los datos tanto de las partes que intervienen en la transaccin de
que se trate, como los relativos a las condiciones bajo las cuales se ha
llevado a cabo la negociacin que da origen a la importacin. De otro lado,
es necesario que el mismo importador lleve a cabo el clculo aritmtico
que le permitir determinar el valor en aduana por el mtodo principal cuando
sea posible.
Dada su importancia, en el punto V relativo al Desarrollo del contenido, se hace mencin a algunos asuntos que a la fecha estn siendo estuVALORACIN ADUANERA
267
Objetivos
1.
En primer lugar, se considera que una declaracin del valor debe ser
una declaracin distinta de la que realiza el importador o su agente sobre
los datos relativos al rgimen de importacin, los que deben estar contenidos en formulario separado diseado para el efecto.
Al respecto el Comit Tcnico sobre Valoracin en Aduana indica lo
siguiente:
Cabe sealar que la declaracin del valor es una declaracin aparte, concebida para la correcta determinacin del valor
en aduana mientras que la declaracin de importacin se utiliza para el despacho de la carga. Por lo tanto, la declaracin
del valor sirve de complemento a la declaracin de importacin.
En armona con estos lineamientos, la Decisin 571 en su artculo 8
dispone que la Declaracin Andina del Valor debe ser un documento soporte de la declaracin en aduana de las mercancas importadas.
No puede ser de otra manera, pues mientras la Declaracin de importacin o declaracin de aduanas es un documento aduanero que permite declarar una mercanca para un rgimen aduanero en particular, la
declaracin de valor se convierte en un documento comercial que muestra la forma como se llev a cabo una negociacin y un clculo aritmtico
que ayuda a determinar el valor en aduana.
268
VALORACIN ADUANERA
En lo que tiene que ver con la Declaracin Andina del Valor (DAV),
sta fue creada con la Decisin 379 de 1995 luego sustituida por la Resolucin 1112 (05.07.07), con el objeto de que los Pases Miembros tuvieran
un documento armonizado para la declaracin de los elementos constitutivos del valor. Es de esperar que en un proceso de profundizacin de la
integracin andina, se deba dar un trato uniforme a todas las importaciones comunitarias.
Por mandato contenido en la Disposicin Final Tercera de la Decisin 571, la Decisin 379 estar vigente hasta que la Secretaria General
de la Comunidad Andina expida la Resolucin sobre la nueva DAV, la misma que fue sustituida por la Resolucin 1112.
Con esta Resolucin se presenta un nuevo formato impreso y electrnico de declaracin de valor que simplifica el anterior formulario de la
Decisin 379; maneja una sola hoja que recopila todos los elementos comerciales de la transaccin y permite el clculo del valor en aduana por el
mtodo del Valor de Transaccin. Se ampla de una a cuatro subpartidas
arancelarias por declaracin en formato impreso y de una a n facturas
comerciales del mismo vendedor y mismo comprador. En el formato electrnico no hay lmite de subpartidas ni de facturas por negociacin.
Se hacen tambin precisiones tcnicas de trminos y de clculo del
valor en aduana.
El nuevo formato impreso se acompaa de un anexo donde se debe
presentar la descripcin completa de la mercanca. As mismo, se suministra el formato electrnico a estos efectos.
Al respecto, el formulario andino en proyecto es armnico con las
pautas sealadas por el Comit Tcnico de Valoracin en Aduana cuando
dice:
Para facilitar la recopilacin y el examen, la declaracin del
valor debera adoptar la forma de preguntas y respuestas e
incluir los siguientes datos:
Identidad del comprador, importador y/o agente
Identidad del exportador, vendedor y/o proveedor
Precio indicado en la factura
Condiciones de entrega
Breve explicacin de la definicin de partes vinculadas
VALORACIN ADUANERA
269
o Vinculacin entre las partes que influye en el precio segn el artculo 1d)
Ajustes al precio realmente pagado o por pagar segn el
artculo 8 del Acuerdo
Cualquier importe (que se identifique separadamente) que
no deba incluirse en el valor en aduana
Si el valor en aduana se calcula con arreglo a un mtodo
distinto del mtodo del valor de transaccin, toda la informacin utilizada para el clculo del mismo.
En efecto, en la casilla 80 de la DAV vigente segn Resolucin 1112,
deber consignarse el precio neto por producto segn factura, independientemente de los conceptos contenidos o deducidos por el vendedor en
la determinacin del precio y de las condiciones de entrega que hayan
sido negociadas.
Si existe un pago indirecto, procede el ajuste en la casilla 83, en
aplicacin del Artculo 1 del Acuerdo sobre Valoracin, teniendo en cuenta
lo visto en el numeral 2 del Tema 4 de la Unidad Didctica 1.
En lo que tiene que ver con las condiciones o trminos de entrega, el
formulario no exige declarar en la casilla 80 un trmino de entrega en especial, por ejemplo el FOB, all se declara el precio que haya sido negociado en los trminos pactados. Para el caso, en la casilla 35 deber sealarse a qu trmino o condiciones de entrega corresponde tal precio.
La casilla 33 relativa a la naturaleza de la Transaccin, es definitiva
para establecer si se aplica o no el mtodo del Valor de Transaccin, dependiendo de la opcin que se declare que identifique el tipo de negociacin efectuada.
270
VALORACIN ADUANERA
Respecto a todos los requisitos de aplicacin explicados en el numeral 7 del Tema 4, la DAV tiene previstas las casillas 48 a 59 para que el
importador pueda declarar todas las circunstancias que permitirn determinar si se cumple o no con tales requisitos.
En materia de ajustes, si se trata de las adiciones del Artculo 8 del
Acuerdo sobre Valoracin de la OMC, estn previstas las casillas 87 a 100
de acuerdo a la Tabla 2 del Anexo IV por ejemplo, si se trata de una prestacin relacionada con la produccin y venta de las mercancas importadas,
podra realizarse una adicin en la casilla 93.
Para los elementos que deben ser deducidos del precio realmente
pagado o por pagar contenidos en el valor consignado en la casilla 59, se
utilizarn las casillas 101 a 108.
2.
IMPORTANCIA DE UNA DECLARACIN DE LOS ELEMENTOS DE HECHO Y CIRCUNSTANCIAS COMERCIALES DE UNA TRANSACCIN.
Una declaracin de valor escrita o transmitida electrnicamente, ofrece ventajas tanto para la Aduana como para el declarante. Por una parte,
sirve de gua al comprador/importador que le permite declarar todos los
datos que necesita para establecer correctamente el valor en aduana de
la mercanca que est importando, y de otro lado, las administraciones
aduaneras encuentran en la declaracin de valor un instrumento valioso
de ayuda para llevar a cabo los controles a los que estn obligadas, y de
esta manera puedan tener la certeza de que se tiene un valor en aduana
confiable que permitir alimentar los sistemas de informacin que
retroalimentaran casos futuros.
La informacin que se suministra en una declaracin de valor posibilita establecer la naturaleza de la transaccin que da origen a la importacin de las mercancas, y esto a su vez define la aplicacin o no del Mtodo del Valor de Transaccin, en cuyo caso se requiere conocer ms detalle sobre las condiciones en que se ha realizado la venta, las formas de
pago, gastos efectuados por el comprador que deben ajustarse al precio,
as como aquellos costes que deben deducirse del mismo segn factura
comercial.
Dice el Comit Tcnico que
Gracias a la declaracin del valor se obtiene informacin suplementaria del importador sobre los elementos relacionados
con el valor que no aparecen en la factura, por ejemplo comisiones pagadas a terceros, pagos de cnones o derechos de
licencia, gastos de transporte o de envo, etc.
VALORACIN ADUANERA
271
3.
VALORACIN ADUANERA
El artculo 10 de la Decisin citada permite que se presenten declaraciones simplificadas cuando las circunstancias de la importacin as lo
justifiquen, o si as se haya establecido para la declaracin en aduana.
Puede suceder que los importadores importen repetidamente el mismo
tipo de mercancas del mismo proveedor, en las mismas condiciones; en
estos casos se podra autorizar la presentacin de una declaracin peridica que cubra todas las importaciones similares. Esta declaracin peridica podra respaldar importaciones futuras y estara vigente siempre que
las condiciones fueran las mismas.
El mismo artculo 10 seala sobre este particular, que las condiciones y el procedimiento para una declaracin simplificada, sern desarrollados en Resolucin que expida la Secretaria General de la Comunidad
Andina.
4.
273
RESPONSABILIDADES
VALORACIN ADUANERA
DECLARACIN PROVISIONAL
Hay ocasiones en que el importador no est en condiciones de declarar el valor en aduana de las mercancas importadas en el momento de
la valoracin. Esto sucede cuando el precio negociado no ha sido determinado de manera definitiva y depende de alguna situacin futura, cuando
los importes por los conceptos previstos en el numeral 1, literales a.i, c y d
del artculo 18 del Reglamento Comunitario no se conozcan al momento
de la importacin, o cuando no se cumplan los requisitos del artculo 5 del
mismo Reglamento y por tanto no sea posible valorar las mercancas con
el Mtodo del Valor de Transaccin.
VALORACIN ADUANERA
275
En estos casos, el importador podr hacer una declaracin provisional con el propsito de mantenerse en el mtodo del Valor de Transaccin,
sujeto a una comprobacin y ajuste posterior, o con el fin de que el valor en
aduana pueda ser establecido posteriormente por alguno de los mtodos
secundarios en su orden cuando proceda.
A estos efectos, la DAV de la Resolucin 1112 prev en la Casilla
110 la posibilidad de declarar si los importes consignados por cnones y
derechos de licencia o el producto de la reventa, tienen carcter estimado
o provisional. As mismo, en la casilla 33 se puede declarar si la naturaleza
de la transaccin corresponde a un precio que no est en firme.
Las anteriores circunstancias debern estar previstas mediante contrato escrito, y soportadas mediante la constitucin de garantas que respalden el pago de los derechos e impuestos a la importacin que pudieren
causarse por la diferencia entre el valor definitivo y el provisional.
Al presentarse cualquiera de las situaciones descritas, se podr diferir la determinacin definitiva del valor en aduana. El importador podr
retirar las mercancas de la Aduana cancelando los derechos e impuestos
a la importacin que correspondan al valor provisional declarado.
Cuando el importador tenga conocimiento del valor en aduana definitivo, deber informarlo a la autoridad aduanera mediante la presentacin
de una declaracin en firme. El valor en aduana definitivo que haya sido
determinado en cualquiera de los casos citados, se tendr en cuenta a
efectos del mayor pago o de la devolucin de derechos a que haya lugar,
segn la diferencia encontrada entre el valor declarado provisionalmente y
el valor definitivo, sin que esto constituya una falta administrativa.
Una vez se declare el valor definitivo y se paguen los mayores derechos e impuestos a que haya lugar, se proceder a la cancelacin de la
garanta constituida.
Si la declaracin provisional se genera por no poder aplicar el mtodo del Valor de Transaccin, se deber calcular el valor en aduana que
corresponda segn alguno de los mtodos secundarios en el orden establecido en los artculos 3 y 4 de la Decisin 571, de acuerdo con lo estudiado en los Temas 10 a 12 de la Unidad Didctica 1.
La reglamentacin comunitaria relativa a la declaracin provisional,
se encuentra en estudio en el mismo Documento de Trabajo de la Secretaria General de la CAN que trata sobre la nueva DAV.
276
VALORACIN ADUANERA
V.
Resumen
VALORACIN ADUANERA
277
Unidad Didctica 3
CONTROLES ADUANEROS, BASES DE DATOS
Y MANEJO DE LA INFORMACIN
280
VALORACIN ADUANERA
I.
Introduccin
VALORACIN ADUANERA
281
II.
Objetivos
General
282
VALORACIN ADUANERA
Tema 1
CONTROLES ADUANEROS
1.
Presentacin general
2.
3.
4.
5.
6.
Cumplimiento voluntario
I.
Introduccin
283
Objetivos
1.
PRESENTACIN GENERAL
VALORACIN ADUANERA
VALORACIN ADUANERA
285
2.
VALORACIN ADUANERA
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287
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VALORACIN ADUANERA
VALORACIN ADUANERA
289
VALORACIN ADUANERA
Por lo tanto, en esta parte slo se cumplir con una verificacin documental para confirmar que se cumplen los requisitos administrativos y
tcnicos bsicos de la norma, Comprender la inspeccin fsica de la
mercanca, cuando el sistema informtico o manual as lo disponga en
forma aleatoria o selectiva.
La verificacin documental realizada en la fase del despacho puede
revisar, por ejemplo, si:
z
z
z
z
z
Ver ltimo inciso del numeral 1 del artculo 51 del Reglamento Comunitario.
VALORACIN ADUANERA
291
Por supuesto que tratndose de importadores presumiblemente fraudulentos, en estos casos el control posterior puede no ser exitoso, lo mejor es controlarlos en el momento del despacho; para el efecto se debe
desarrollar y utilizar el mecanismo de las garantas en forma de depsitos
bancarios o monetarios del cual trata el artculo 61 del Reglamento Comunitario. Reconociendo que estas personas generalmente no se van a encontrar en un control posterior despus del levante de las mercancas, es
mejor asegurar los derechos e impuestos y pago de posibles sanciones
en el momento del despacho antes del levante de las mismas.
3.3. Control Posterior al despacho
El control posterior en la tercera etapa, despus del despacho de las
mercancas, permite comprobar la exactitud de las declaraciones y de los
valores declarados a travs de investigaciones ms detenidas, as como
la realizacin de estudios para determinar el valor en aduana cuando sea
necesario.
Para que el control posterior sea eficaz, es entonces indispensable
que los funcionarios responsables sean expertos en valoracin aduanera
y especialistas en investigaciones y auditorias. As mismo es importante
que cuenten con la colaboracin de personas versadas en las materias
relacionadas como por ejemplo, en contadura o en el rgimen de cambios que ayuda a identificar los pagos efectuados. Asimismo, es indispensable que los funcionarios se orienten por manuales especialmente elaborados para el efecto.
Para el desarrollo de esta fase del control es necesario acudir a
informacin y datos adicionales a los conocidos con motivo del despacho,
tales como contratos, libros contables y reportes comerciales, entre otros,
para tomar una decisin definitiva. Sobre este particular, el artculo 52 del
Reglamento Comunitario seala los documentos probatorios que pueden
ser requeridos como apoyo del valor declarado o del valor en aduana que
pretenda ser determinado por la Administracin.
No obstante lo anterior, hay que tener en cuenta que el control posterior no puede llevarse a cabo para todas las importaciones efectuadas;
por lo tanto lo ms sano es que las unidades encargadas del mismo fundamenten sus actividades en programas de control basados en perfiles
de riesgo.
Las actividades sustentadas en perfiles de riesgo pueden utilizar
criterios como los siguientes:
292
VALORACIN ADUANERA
El historial de la empresa
VALORACIN ADUANERA
293
Los controles en valoracin llevados a cabo de esta manera, seguramente le va a reportar muchsimo ms recaudo a la Administracin, que
si se limitara a unos controles dbilmente fundamentados en el momento
del despacho. Se insiste una vez ms, en este primer momento solamente se deben generar y fundamentar las dudas, no es posible hacer todo un
estudio de valor que le compete es al control posterior, no es razonable
pensar en un aforador valorador, no porque no tengan la capacidad, sino
porque no tienen tiempo, no se puede olvidar que el despacho debe ser
rpido y gil.
Sin pretender el suministro de todo un manual sobre los controles
en valoracion, seguidamente se dan unos lineamientos generales sobre
las acciones que deben ser emprendidas para el efecto. Son entonces
fundamentales los siguienes pasos:
z
Indicar expresamente con razones vlidas los motivos para emprender un estudio o investigacin.
Solicitar por escrito al importador documentos, pruebas y explicaciones complementarias a las ya entregadas durante el proceso de despacho84.
Indagar por informacin proveniente de otras fuentes.
Examinar la informacin recibida para decidir si se satisface la
duda o para adelantar la accin administrativa..
Notificar por escrito al importador para que l responda antes de
tomar una decisin definitiva.
84
El artculo 16 de la Decisin 571 y 62 del Reglamento Comunitario establecen la obligacin de suministrar informacin.
85
La Introduccin General del Acuerdo sobre Valoracin de la OMC establece la posibilidad
de realizar consultas entre la Administracin de Aduanas y el importador.
294
VALORACIN ADUANERA
86
Programas desarrollados por la oficina competente con funciones de control posterior en valoracin aduanera. Estos programas se pueden llevar a cabo teniendo en cuenta variables como
la naturaleza de la mercanca, el tipo de importador/exportador, el
pas de compra u origen, el nivel de impuestos, la rama de la
produccin, entre otros.
Denuncias o solicitudes del sector privado sobre un caso en particular
Revisiones selectivas por sectores de la economa (ejemplo: las
importaciones del sector de los electrodomsticos en un perodo
dado)
Revisiones selectivas por regmenes de importacin (ejemplo:
importaciones temporales, en especial el alquiler o leasing de
las mercancas importadas, el perfeccionamiento pasivo para
comprobar la existencia de Prestaciones)
Verificaciones o revisiones documentales que hace el aforador
en el momento del despacho (declaracin de importacin o DUA,
Declaracin Andina de Valor o DAV, documentos justificativos que
acompaan a estas declaraciones), o sobre los valores declarados, y que por factores de riesgo conducen a un control posterior86.
Artculo 49 del Reglamento Comunitario.
VALORACIN ADUANERA
295
Una vez terminado el estudio, es importante que las Aduanas constituyan archivos con todos los antecedentes generados por el mismo o por
las investigaciones llevadas a cabo para una importacin. Los resultados
de tales estudios o investigaciones pueden conservarse en un banco de
datos sobre valoracin, en la forma de Decisiones sobre valoracin, las
que servirn para definir criterios selectivos en el marco de la gestin de
riesgos y para aplicarlas en la solucin de casos futuros.
Adems hay que tener en cuenta que la decisin tomada por la Aduana puede ser apelada ante una autoridad judicial, de conformidad con lo
previsto en el Artculo 11 del Acuerdo sobre Valoracin; por esta razn las
administraciones tambin deben estar preparadas para defender sus actuaciones a travs del la conservacin de los antecedentes que les permita examinarlos de nuevo cuando sea necesario.
Por ltimo no se puede perder de vista que hoy por hoy, la tendencia
mundial es la de trasladar el control en la valoracin de la fase del despacho a la fase posterior al mismo y aplicar chequeos o simples verificaciones aleatorias en los puntos de introduccin de las mercancas a territorio
aduanero o al momento de su declaracin ante la Aduana. Ms an, la
idea de desplazar el control en la valoracin desde las oficinas locales a la
fase del control posterior, es una de las medidas relacionadas con la
facilitacin del comercio que predica la Organizacin Mundial de Aduanas.
4.
VALORACIN ADUANERA
297
87
298
VALORACIN ADUANERA
otorgar el levante de las mercancas. En casos de fraude la forma mas recomendable es la del depsito monetario.
z
VALORACIN ADUANERA
299
300
Importacin de otro tipo de intangibles contenidos en soporte fsico: Pelculas, videos, juegos, libros o enciclopedias virtuales, obras
musicales y similares. En estos casos no aplica lo dispuesto en
la Decisin 4.1 del Comit de Valoracin de la OMC, pero podra
darse la tendencia a extenderla a este tipo de situacin para evadir el pago de los derechos e impuestos que correspondan por la
importacin.
Precios de transferencia: Estructura de fijacin de precios utilizada por algunas empresas multinacionales en el intercambio de
los bienes y servicios de la casa matriz y sus filiales. Aparte de
que podra tratarse de una misma persona jurdica como el caso
de la sucursal con su casa principal, tambin existe el riesgo de
que tales precios estn referidos a operaciones meramente contables y que el precio no corresponda al valor real de la mercanca. Generalmente estos precios son fijados al alza o a la baja
dependiendo de algn fin especfico en las prcticas comerciales
de estas empresas, y si se pueden considerar como tericos, no
podrn utilizarse como base para la valoracin aduanera.
301
Organizar la informacin derivada de las importaciones presentadas por las distintas oficinas locales. El uso ordenado y regular
de la informacin disponible, permite determinar la existencia de
riesgos y la magnitud de sus posibles consecuencias.
Constituir bancos de datos con informacin tomada de la declaracin de valor (DAV) y de la declaracin de importacin, con los
datos del importador y del comprador, de los intermediarios en la
negociacin, de la naturaleza de la transaccin y del tipo de la
mercanca, entre otros. As mismo se puede disponer de mdulos referidos a un archivo doctrinario, precios internacionales que
puedan ser usados como referencia88, y las actuaciones administrativas definitivas que determinan valor en aduana, llamadas
Decisiones de valoracin.
88
De acuerdo con lo definido en el artculo 2.g) y lo regulado en el artculo 53 del Reglamento Comunitario.
302
VALORACIN ADUANERA
5.
Elaborar perfiles de riesgo con fundamento en la informacin conocida directamente de la importacin, por informacin externa o
por antecedentes derivados de los bancos de datos.
Definir las prioridades de los controles con base en los perfiles de
riesgo .
Cumplir de manera efectiva con los controles en los tres momentos sealados.
Fortalecer el control posterior y dedicar el mayor esfuerzo administrativo a la planificacin de las actividades que ameritan mayor
control.
303
304
89
90
VALORACIN ADUANERA
causados por la importacin de las mercancas que estn siendo valoradas a travs de la investigacin emprendida.
6.
CUMPLIMIENTO VOLUNTARIO
305
VALORACIN ADUANERA
Resumen
307
308
VALORACIN ADUANERA
Tema 2
BANCO DE DATOS EN VALORACIN
Y MANEJO DE LA INFORMACIN
1.
2.
3.
4.
5.
Intercambio de informacin
I.
Introduccin
El uso de la informacin en la valoracin de las mercancas importadas, es definitivo para el desarrollo de los mecanismos de control que
garanticen una correcta aplicacin del Acuerdo sobre Valoracin de la OMC,
as como un efectivo recaudo y condiciones de sana competencia.
La informacin est referida a muchas variables, y no solamente al
precio de una mercanca. De este modo, interesa tener un conocimiento
sobre el comportamiento de los precios en el mercado internacional, la
identificacin de los principales importadores y sus caractersticas particulares, la existencia de personas vinculadas y su incidencia en los precios declarados, mercancas que se importan en grandes volmenes,
antecedentes de valores en aduana ya determinados y aceptados por la
autoridad aduanera, los diferentes mtodos de valoracin aplicados, y las
normas, procedimientos y conceptos tcnicos vigentes, entre otros.
La informacin una vez procesada y almacenada, va a asegurar la
disponibilidad de aquellos elementos que facilitarn la gestin del riesgo,
se podrn fundamentar las dudas que pueda tener el funcionario aduanero
responsable de las verificaciones preliminares, y de la misma manera,
con los antecedentes de valores en aduana ya determinados y aceptados
por la autoridad aduanera, se garantizar la aplicacin en toda su tcnica
VALORACIN ADUANERA
309
Objetivos
1.
2.
Ensear la correcta utilizacin de la informacin contenida en el banco de datos a efectos de la valoracin aduanera.
III.
Para el estudio de este Tema, el alumno deber consultar en la biblioteca virtual, el documento de la OMA Una base de datos nacional de
valoracin que funcione como instrumento de evaluacin de riesgos de
Diciembre de 2004, el Manual sobre los Controles en la Valoracin del
Comit Tcnico de Valoracion en Aduana de la OMA y la Gua para el
intercambio de informacin en materia de valoracin del mismo Comit
Tcnico.
IV.
1.
571,
Los Pases Miembros de la Comunidad Andina debern constituir bancos de datos a los efectos de la valoracin aduanera,
que faciliten la correcta aplicacin de las disposiciones del
Acuerdo sobre Valoracin de la OMC.
La constitucin de bancos de datos a efectos de la valoracin aduanera, es un requisito indispensable para la administracin del riesgo conforme a lo tratado en el tema anterior. En efecto, la definicin de perfiles de
riesgo y la consecuente elaboracin de programas de control que le darn
sentido al derecho que tienen las Aduanas de ejercer su facultad
investigativa, solo ser posible si se dispone de informacin organizada
que adems facilite su posterior consulta y utilizacin.
310
VALORACIN ADUANERA
311
Un banco de datos en valoracin aduanera debe contener informacin tomada de antecedentes de importaciones realizadas, recopilada
bsicamente de las declaraciones andinas de valor (DAV) y declaraciones
de Aduanas (DUA) en lo pertinente. De la misma manera interesa guardar
los resultados de los estudios de valor, investigaciones y actividades desarrolladas en el Control Posterior, decisiones tomadas en el control durante el despacho, archivos doctrinarios y datos de fuentes externas como
los precios internacionales, entre otros.
Los archivos informticos que deben conformar un banco de datos
en valoracion, estn referidos principalmente a los siguientes:
z
de importador
de mercanca
de infractores
de sistemas de contratacin
de precios internacionales
de personas vinculadas
de pas de compra
Cada uno de estos archivos a su vez, se construyen mediante fichas informticas que deben ser diseadas con los campos requeridos.
Por ejemplo, para el caso de importador, los campos pueden ser:
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Naturaleza jurdica
Fuentes de alimentacin
Como ya se dijo, la principal fuente de alimentacin de las bases de
datos en valoracin aduanera la constituye la Declaracin del Valor en
Aduana (DAV). La situacin ideal es que los propios declarantes introduzcan desde sus propios terminales toda la informacin relativa a los elementos de hecho y circunstancias comerciales de la negociacin, adems de los datos relativos a los precios de la factura comercial, los ajustes efectuados sobre el precio pagado o por pagar y en particular el valor
en aduana que ha sido calculado. Si no es posible la transmisin directa
de los datos, la aduana se encargar de incorporarlos al sistema informtico
establecido.
Existe otra fuente importante de alimentacin, y es la referida a las
actuaciones administrativas que apuntan a la aceptacin o a la fijacin de
un valor en aduana en aplicacin de uno de los mtodos establecidos por
el Acuerdo sobre Valoracin de la OMC, son los archivos denominados
Decisiones sobre Valoracin varias veces mencionadas. En efecto, resulta de mucho provecho guardar los valores en aduana de importaciones
efectuadas, que hayan sido determinados de conformidad con la tcnica
del Acuerdo, sin importar si tal determinacin la hizo el importador y as lo
acept la Aduana, o si por el contrario es la Aduana quien lo hace.
En estos casos, se debe dejar constancia del mtodo aplicado y de
los conceptos o importes que fueron ajustados para la determinacin de
ese valor. Tambin debe consignarse la informacin relativa a los elementos de hecho y circunstancias comerciales que se estimen importantes,
como por ejemplo, la vinculacin y su influencia en el precio.
De estas actuaciones administrativas tambin se pueden derivar
datos para la alimentacin de los archivos informticos de los sistemas de
contratacin as como de infractores.
El sistema general informtico de que disponga la Aduana, tambin
puede beneficiarse de la recopilacin de estadsticas relacionadas con las
importaciones, como el caso del pas de origen, tipo de importaciones,
proveedores ms frecuentes o clases de mercanca introducidas al pas
por oficina local de las aduanas, entre otros.
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fcil establecer y aplicar parmetros de seleccin aleatoria de las declaraciones de importacin, lo que permitir llevar a cabo revisiones nicamente de un porcentaje previamente establecido del total de declaraciones
presentadas en un momento dado, lo que adems permite un uso ptimo
de los escasos recursos que generalmente tienen las aduanas.
Establecidas las declaraciones que sern objeto de revisin, se podr utilizar la informacin de un banco de datos as:
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En esta fase, las dependencias encargadas de la verificacin preliminar utilizarn principalmente las bases de datos de importador, de mercanca, de infractores, de personas vinculadas y de precios internacionales, para justificar las controversias o discrepancias sobre situaciones de
riesgo que pudieran surgir, y que si no son resueltas en este momento,
deben ser estudiadas en el control posterior.
Al respecto, el segundo inciso del artculo 25 de la Decisin 571 advierte que,
La utilizacin de los bancos de datos no debe llevar al rechazo automtico del valor de transaccin de las mercancas importadas. Debe permitir la verificacin de los valores
declarados y la constitucin de indicadores de riesgo para
generar y fundamentar las dudas a que se refiere el artculo 17
de esta Decisin, para el control y la elaboracin de programas sobre estudios e investigaciones de valor. (Resaltado
fuera de texto).
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Control posterior
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Imposibilidad de sustituir los valores declarados por los precios de referencia para determinar base imponible.
Siendo como son de carcter ilustrativo para fundamentar las controversias, los precios de referencia no deben ser tomados por el declarante para determinar la base gravable; si as fuera, estara contrariando lo
ordenado en el Artculo 7.2 del Acuerdo sobre Valoracin y dems disposiciones contenidas en sus artculos 1 a 7 que establecen la nica tcnica
de valoracin obligatoria.
Bajo este entendido, no es posible en ninguna circunstancia, que un
precio de referencia independientemente del nombre que le asigne la Administracin, y que se encuentre contenido o no en una base de datos,
sustituya un valor declarado para exigir un mayor cobro de derechos, en
razn a que no se estara aplicando ninguno de los mtodos previstos por
el Acuerdo de Valoracin de la OMC y se estaran violando sus principios.
No obstante, en el numeral 5 del mencionado artculo 53, se permite
que los precios de referencia puedan ser tomados como base de partida
para la valoracin, nicamente cuando hayan sido descartados uno a uno
y con razones fundamentadas todos los mtodos de valoracin en su orden, y slo quede la posibilidad de utilizar un criterio razonable en aplicacin del mtodo del "ltimo Recurso", teniendo en cuenta las previsiones
del segundo inciso del mismo numeral 5 y el numeral 6 del artculo citado.
Concebida as la utilizacin de los precios de referencia a efectos de
la valoracion, stos se convierten en un mecanismo muy efectivo de control, pues al ser tomados como campanazos de alerta ante una situacin
irregular de precios declarados, facilita el desarrollo de manera racional de
estudios tcnicos en el control posterior, una vez garantizados los posibles mayores derechos e impuestos causados por la importacin. De paso,
esto permite que el funcionario desarrolle ms su capacidad de investigacin y aplique de manera correcta el Acuerdo sobre Valoracin, lo que no
es posible con los precios mnimos, en razn a su carcter decisivo que
no permite valorar tcnicamente una mercanca.
5.
INTERCAMBIO DE INFORMACIN
Como ya se haba mencionado, un elemento fundamental en el desarrollo de efectivos controles en la valoracin, es la asistencia mutua y
cooperacin entre las aduanas de los Pases Miembros de la CAN, y entre
stos y aquellos terceros pases de donde se exporten las mercancas
importadas a sus territorios.
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La cooperacin as prevista considera el intercambio de informacin, la que incluye los datos contenidos en los bancos de datos en valoracin, documentos y resultado de las investigaciones y estudios de valor
que inclusive lleven a la notificacin de los casos detectados de prcticas
fraudulentas comprobadas.
En muchas oportunidades, las aduanas no disponen de la informacin completa y oportuna que les permita llevar a cabo las investigaciones
o estudios tcnicos, por lo que se precisa que soliciten informacin en el
exterior que las aduanas de los dems pases estaran en condiciones de
suministrar
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Resumen
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VI. Glosario
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CNONES Y DERECHOS DE LICENCIA: El canon es un importe convenido que se paga peridicamente por el uso de un derecho cedido
sobre propiedad intelectual, para vender, representar, utilizar, obtener,
reproducir o fabricar un bien bajo licencia.
El derecho de licencia es un permiso que se concede para vender,
representar, utilizar, obtener, reproducir o fabricar un producto con nombres, marcas, ideas, frmulas, patentes, dibujos, diseos, modelos y
conocimientos tcnicos de fabricacin, protegidos, que pertenecen al
cedente.
DAV: Declaracin Andina del Valor creada por la Decisin 379 de julio
de 1995.
DECISIONES SOBRE VALORACIN: Son el resultado de los estudios de valor, que muestran el valor en aduana establecido para una
mercanca, el mtodo utilizado y los principales elementos del caso en
particular que determinaron dicho valor.
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NOTAS EXPLICATIVAS: Pronunciamientos del Comit Tcnico de Valoracin en Aduana de la OMA para aclarar una cuestin de carcter
general que se plantea en relacin con una o varias disposiciones del
Acuerdo.
REVENTA: Es la venta que sufre una mercanca en el territorio nacional despus de su importacin. Se dice reventa, en consideracin a
que la primera venta se produjo en el exterior con motivo de su importacin.
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RONDA URUGUAY: Las rondas son las reuniones o encuentros peridicos de los pases Miembros para definir asuntos propios de los
Acuerdos. La ronda Uruguay fue la ltima realizada en el contexto del
GATT y de cuyos trabajos result el establecimiento de la OMC.
VALORES MNIMOS OFICIALMENTE ESTABLECIDOS: Valores fijados oficialmente por la Aduana con carcter obligatorio. Es decir, para
determinar la base imponible, sustituyen los valores declarados cuando sean inferiores a los oficiales, aun cuando el valor declarado corresponda al de negociacin y al realmente pagado o por pagar.
VII.
Orientaciones bibliogrficas
Artculo VII del GATT
Acuerdo por el que se establece la Organizacin Mundial de Comercio.
Acuerdo sobre Valoracin de la OMC.
Curso: Introduccin al Mdulo Bsico de Formacin en Valoracin de la OMA .
Decisin andina 571.
Decisin andina 379.
Documentos relacionados que puedan ser consultados en el sitio Web de la Organizacin Mundial de Aduanas.
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Documentos relacionados que puedan ser consultados en el sitio Web de la Comunidad Andina.
INCOTERMS versin 2000.
Referencias hechas sobre material disponible en la biblioteca virtual.
Resolucin andina 846 por la que se adopta el Reglamento Comunitario.
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