NIC 38

ACTIVOS INTANGIBLES

Fundamentos de Contabilidad Internacional

Universidad del Valle, Diciembre 2014

OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los
activos intangibles, tambin especifica cmo determinar el importe
en libros, y exige revelar informacin especfica sobre estos activos.
Emitida originalmente por el Comit de Normas Internacionales de
Contabilidad en sept. 1998, posteriormente fue adoptada por el IASB
en abril del 2001 quien realiz una segunda revisin en enero de 2008.
Esta norma aplicar para la contabilizacin de todos los activos
intangibles de forma prospectiva a partir del primer periodo anual
desde el 31 de marzo 2004.

ALCANCE
Esta norma aplica para todos los activos intangibles, excepto:
Intangibles que estn tratados en otras normas
Activos financieros, definidos en la NIC 32 Instrumentos
Financieros
Reconocimiento y medicin de activos para explotacin y
evaluacin de recursos minerales, NIIF 6- Exploracin y Evaluacin
de Recursos Minerales
Desembolsos relacionados con el desarrollo y extraccin de
minerales, petrleo, gas natural y recursos no renovables similares.

NIC / NIIF RELACIONADAS

NIC

NIIF

2 - Inventarios
8 Polticas Contables, Cambios en las
Estimaciones Contables y Errores
16- Propiedad, Planta y Equipo
18- Ingreso de Actividades ordinarias
20- Contabilizacin de subvenciones
del Gobierno
23- Costos por prstamos
36- Deterioro del Valor de los Activos

3- Combinacin de negocios
5- Activos no Corrientes Mantenidos
para la Venta y Operaciones
Discontinuadas
10- Estados Financieros Consolidados
13- Medicin del Valor Razonable

DEFINICIONES
Activo intangible: es un activo identificable, de carcter no monetario y sin
apariencia fsica.
Investigacin: es todo aquel estudio original y planificado emprendido con la
finalidad de obtener nuevos conocimientos cientficos o tecnolgicos.
Perdida por deterioro: es el exceso del valor en libros de un activo sobre su
valor recuperable.
Valor razonable: Es el precio que se recibir por vender un activo o que se
pagara por transferir un pasivo.
Valor residual: es el valor estimado que se podra obtener de un activo por
su disposicin, despus de deducir los costos estimados para su disposicin.
Vida til: es el periodo durante el cual se espera utilizar el activo, o las
unidades de produccin que se esperan obtener del mismo.

ACTIVO IDENTIFICABLE
Un activo es identificable si:
Es separable, es decir, es susceptible de ser separado o escindido
de la entidad y vendido, transferido, dado en explotacin,
arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con un
contrato, activo identificable o pasivo con los que guarde relacin,
independientemente de que la entidad tenga la intencin de llevar
a cabo la separacin; o
Surge de derechos contractuales o de otros derechos de tipo legal,
con independencia de que esos derechos sean transferibles o
separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones.

RECONOCIMIENTO
Un activo intangible se reconocer si y solo si:
A. Es probable que los beneficios econmicos futuros que se
han atribuido al mismo fluyan a la entidad; y
B. El costo del activo puede ser medido de forma fiable.

Un activo intangible se medir inicialmente por su costo

inicial.

EJEMPLOS
Una entidad posee una marca comercial que compr a un
competidor. La marca comercial est protegida legalmente a
travs de su registro en el gobierno local de la marca.
Una entidad @ene una licencia exclusiva para explotar un
determinado establecimiento de comida rpida en una jurisdiccin
especfica de conformidad con un contrato de franquicia.
Una entidad posee 20 licencias de programas informticos. Las
licencias de programas informticos son utilizadas por el personal
administrativo y de produccin de la entidad.

MEDICIN
El costo de un activo intangible adquirido de forma separada
comprende:
El precio de adquisicin, incluyendo los aranceles de
importacin y los impuestos no recuperables, despus de
deducir los descuentos comerciales y las rebajas, y
Cualquier costo directamente atribuible a la preparacin del
activo para su uso previsto.

De acuerdo con la NIIF 3 Combinacin de negocios, el costo de

un activo intangible ser su valor razonable.

ACTIVOS GENERADOS
INTERNAMENTE
Para su reconocimiento como activo intangible, la entidad
clasificar la generacin del activo en:
La fase de investigacin, en la cual los desembolsos por investigacin se
reconocern como gasto en el periodo en que se incurran.
No se reconocern activos intangibles surgidos en esta fase.

.Ej. actividades dirigidas a obtener nuevos conocimientos; la

bsqueda de alternativas para materiales, aparatos, productos,
procesos, sistemas o servicios.

 La fase de desarrollo, en la cual se podr reconocer como activo intangible

si y solo si, se puede demostrar:

Tcnicamente, es posible completar la produccin del intangible de
forma que este disponible para su uso o venta.
Su intencin de completar el activo para usarlo o venderlo.
Su capacidad para utilizar o vender el activo intangible.
La forma en que el intangible generar beneficios econmicos futuros.
La disponibilidad de los recursos tcnicos, financieros y de otro tipo
para completar el desarrollo.
Su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible al
intangible durante su desarrollo.

Ej. el diseo de herramientas, troqueles, moldes y plantillas que

impliquen tecnologa nueva; el diseo, construccin y prueba de
una alternativa elegida para materiales, dispositivos, productos,

No se reconocern como intangibles las marcas, las

cabeceras de peridicos o revistas, los sellos o
denominaciones editoriales, las listas de clientes u otras
partidas similares que se hayan generado internamente.
Lo anterior porque los costos no
distinguirse del costo
del desarrollo
actividad en su conjunto.

pueden
de la

COSTO DE UN ACTIVO INTANGIBLE

Generado internamente:
Comprende todos los costos directamente atribuibles necesarios para
crear, producir y preparar el activo para que pueda operar de la
forma prevista por la gerencia.
Ej. de costos atribuibles directamente:
Los costos de materiales y servicios utilizados o consumidos en la
generacin del activo intangible;
los honorarios para registrar los derechos legales; y
la amortizacin de patentes y licencias que se utilizan para generar
activos intangibles.

GASTOS DE UN ACTIVO INTANGIBLE

Los desembolsos sobre una partida intangible debern
reconocerse como un gasto cuando se incurra en ellos, a
menos que formen parte del costo de un activo intangible
que cumpla con los criterios de reconocimiento.
Ej. Gastos de establecimiento (esto es, costos de puesta en
marcha de operaciones)
Desembolsos por atividades formativas.
Desembolsos por publicidad y actividades de promocin.

MEDICION POSTERIOR
Una entidad podr elegir entre:

Modelo del costo: El Modelo

de
revaluacin: El valor
valor contable de un
contable de un activo
activo
intangible
intangible es su valor
corresponde a su costo
razonable menos
las
menos la amortizacin
prdidas posteriores por
acumulada.
amortizacin y deterioro
acumuladas.
Los activos clasificados como disponibles
para la venta se
presentan al menor entre su valor razonable menos los
costos para su venta y su valor contable.

VIDA TIL
Finita : Se debe evaluar la duracin o el nmero de unidades productivas
u otras similares que constituyan su vida til.

Los activos intangibles con vida til finita se amortizan, y se iniciar

cuando el activo est disponible para su uso.

Tanto el periodo como el mtodo de amortizacin utilizado se revisarn,

como mnimo, al final de cada periodo. Si la nueva vida til esperada
difiere de las estimaciones anteriores, se cambiar el periodo de
amortizacin para reflejar esta variacin y las modificaciones se
tratarn como cambios en las estimaciones contables, segn lo
establecido en la NIC 8.

Indefinida: cuando no exista un lmite para que el activo

genere entradas de flujos netos de efectivo para la entidad.
Los activos intangibles con vida til indefinida no se amortizan.
La entidad debe revisar esta condicin cada periodo con el fin de
determinar si se sigue manteniendo o se debe cambiar a una vida
til finita, lo cual se reconocer como
un cambio en una
estimacin contable segn la NIC 8.

Indefinido # Infinito

INFORMACIN A REVELAR
La entidad revelar la siguiente informacin para cada una de las clases de activos
intangibles, distinguiendo entre los activos intangibles que se hayan generado
internamente y los dems:
1. Si las vidas tiles son indefinidas o finitas
2. Los mtodos de amortizacin utilizados para los activos intangibles con vidas
tiles finitas;
3. El importe en libros bruto y la amortizacin acumulada (junto con el importe
acumulado de las prdidas por deterioro del valor), tanto al principio como al
final de cada periodo;
4. El importe en libros de los activos intangibles con vida til indefinida y las
razones sobre las que se apoya la estimacin de esta.
5. El importe de los desembolsos por investigacin y desarrollo
reconocido como gastos al final del periodo.

que se hayan

DIFERENCIAS
Norma Colombiana

NIIF

La revaluacin al valor de
mercado de activos
intangibles distintos a Good
Will" no est permitida
Existe el criterio de activo
intangibles y el de activos
diferidos
Se permite diferir los costos
de organizacin y los de
investigacin. Algunas
empresas difieren el costo de
publicidad, las promociones y
otras erogaciones

Es un tratamiento alternativo
permitido, requiere referencia
a un mercado activo para el
tipo de intangible
No utiliza el concepto de
activos diferidos sino el de
intangibles, que deben
cumplir ciertas
caractersticas para ser
reconocidos como tales
Deben ser reconocidos como
gastos cuando se incurre en
ellos

EJEMPLO 1

El 1 de Enero de 20x1, una entidad adquiri un nuevo paquete de programa informtico

para operar sus equipos de produccin por $600.000, que inclua $50.000, de impuestos
indirectos recuperables.
En enero de 20x1, la entidad incurri en los siguientes costos al personalizar el programa
informtico para que se adapte ms a los sistemas utilizados por la entidad:
Mano de obra: $120.000
Depreciacin de la planta y equipo utilizados para realizar las modificaciones: $15.000
En enero de 20x1, el personal de produccin de la entidad recibi formacin para operar
el nuevo programa informtico. Los costos de formacin incluyeron lo siguiente:
Costo del instructor experto ajeno a la entidad: $7.000
Mano de obra: $3.000.
En febrero de 20x1, el equipo de produccin de la entidad prob el programa informtico
y el equipo de tecnologa realiz otras modificaciones necesarias para que el equipo
funcionara como la deseaba la gerencia. En la fase de prueba, se incurri en los
siguientes costos:
Material, importe recuperado de la venta de la produccin dada de baja por intil:
$21.000,
Mano de obra $11.000.
Depreciacin de la planta y el equipo mientras se utilizaban para realizar las
modificaciones: $5.000.

Descripcin

Clculo

Precio de compra

600.000 + 50.000 (Imp. Ind. Recuperables)

550.000

Costos de preparacin

120.000 (MO) + 15.000 (Dep)

135.000

Costos de formacin

N/A

Costos de pruebas

21.000(Recu) + 11.000(MO) + 5.000 (Dep)

Prdida operativa

Reconocido como gasto en los resultados

Costo programa
informtico

Valor

-.37.000
-.722.000

EJEMPLO 2
Activo intangible generado internamente
Una entidad est desarrollando un nuevo proceso productivo.
Los desembolsos del ao 20X5 realizados fueron:Descripcin

Costo

Noviembre de 20X5: $900. (Gasto)

Intangible ao 20x5

100

Diciembre de 20X5: $100. (Activo)

Intangible ao 20x6

2.000

Total Intangible

2.100

fueron de $2.000. Al final del ao 2006, se estimaDeterioro de Valor

-200

Durante el ao 20x6: Los desembolsos realizados

que el importe recuperable, es de $1.900.

dad es capaz de demostrar el 1 de diciembre de 20X5

proceso cumple los criterios para ser reconocido como intangible.

GRACIAS