Tesis Guia de Derecho Tributario

UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA PARACENTRAL

DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONMICAS
GUIA TEORICA PRCTICA PARA FACILITAR EL DESARROLLO DEL

PROCESO DE ENSEANZA APRENDIZAJE DE LA ASIGNATURA DERECHO
TRIBUTARIO I, DE LA CARRERA LICENCIATURA EN CONTADURIA PBLICA
QUE SE IMPARTE EN LA UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR, INCLUYENDO
SUS ASPECTOS CONTABLES, DOCTRINARIOS Y LA NORMATIVA LEGAL
VIGENTE, EN EL PERODO COMPRENDIDO DE MARZO A DICIEMBRE DE
2008
TRABAJO DE GRADUACIN PRESENTADO POR:
LPEZ MORENO KARLA RAQUEL

RIVAS SNCHEZ FRANCISCA ROSIBEL
PARA OPTAR AL GRADO DE:

LICENCIADA EN CONTADURA PBLICA
ENERO 2010
SAN VICENTE
EL SALVADOR
CENTROAMERICA
AUTORIDADES DE LA UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR

Rector
Mster Rufino Antonio Quezada
Vice-Rector Acadmico
Arquitecto Miguel ngel Prez Ramos
Vice-Rector Administrativo
Mster Oscar No Navarrete Romero
Secretario General
Licenciado Douglas Vladimir Alfaro Chvez
AUTORIDADES DE LA FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA PARACENTRAL

Decano
Mster Jos Isidro Vargas Caas
Vice-Decana
Mster Ana Marina Constanza Urquilla
Secretario
Ingeniero Edgar Antonio Marinero Orantes
Jefa del Departamento de Ciencias Econmicas
Mster Yanira Yolanda Guardado
ASESORES DE TRABAJO DE GRADUACION

Asesor Especialista
Mster Jos Noel Argueta Iglesias
Asesor Metodolgico
Mster Tito Alfredo Jacinto Montoya
Asesora Jurdica y Redaccin
Licenciada Maira Carolina Molina de Lpez
DEDICATORIA
Al todopoderoso bajo la advocacin del Divino Nio Jess

por darme el entendimiento y fortaleza fsica y espiritual
para alcanzar este sueo.
Con especial cario a mis padres Domingo Humberto Rivas
Barahona y Mara Santos Snchez de Rivas, por la vida, el
amor
todo
su
apoyo
incondicional
en
cada
momento;
convirtindose en una fuente de inspiracin para superarme.

A mis hermanos, Jos Orlando Rivas Snchez y Csar Domingo
Rivas Snchez por animarme a seguir luchando y haber estado
conmigo siempre. A mi ta Martha Concepcin Rivas Barahona
por ensearme a nunca darme por vencida en los momentos de
dificultad.
A la Universidad de El Salvador por la beca otorgada para
financiar la carrera que hoy culmino. Al personal de la
Biblioteca
de
Universidad
Multidisciplinaria
Licenciada
Esmeralda
de
Paracentral,
del
Carmen
El
Salvador
particularmente
Quintanilla
Facultad
a
la
Segovia
por
todo su apoyo.
A mi compaera de tesis, por su paciencia, comprensin y
apoyo en las noches de desvelo que tuvimos que pasar. A mis
compaeros/as por los momentos compartidos. A todos mis
amigos/as por su valiosa amistad.
A los responsables del proceso de Graduacin 2008 y a todos
los docentes del Departamento de Ciencias Econmicas que
contribuyeron en mi formacin acadmica como profesional.
Francisca Rosibel Rivas Snchez
AGRADECIMIENTOS
Al Divino Nio Jess, por darme la fortaleza necesaria a lo

largo
de este trabajo por poner en mi camino a personas
maravillosas
que
me
brindaron
su
apoyo
cuando
las
necesitaba y por las bendiciones que recibo da tras da.

A
mi
familia
nuclear,
por
todos
los
sacrificios
que
signific esta carrera, tanto econmicos como afectivos. De

manera
especial
mis
padres
Julio
Faustino
Lpez
Natividad Moreno, por su ejemplo y apoyo incondicional en

esta
tesis
principios,
y
por
en
mi
creer
vida.
en
Por
y
forjarme
darme
la
con
buenos
oportunidad
de
realizarme en esta profesin, por saber crear y mantener mi

inquietud, mi ambicin y mis sueos. No los defraudar.
A todas las personas que me animaron con sus consejos, su
amistad y enseanza
Sin ustedes no hubiese sido posible este proyecto.
Karla Raquel Lpez Moreno
INDICE
Introduccin
CAPITULO I
MARCO TERICO
1.1.
Antecedentes de la Universidad de
El Salvador
1.1.1.
Surgimiento y evolucin de la carrera

Licenciatura en Contadura Pblica en la
Universidad de El Salvador
1.1.2.
Planes de estudio
1.1.3.
Programa de estudio de la asignatura

Derecho Tributario I
1.2.
El Estado
10
1.2.1.
Actividad financiera del Estado
12
a) Definicin
12
b) Fases de la Actividad Financiera del

Estado
1.3.
Educacin y su relacin con el modo de

produccin capitalista en El Salvador
1.3.1.
1.3.3
16
Fenmeno educativo y modelo econmico

social capitalista
1.3.2.
13
Clases sociales y
16
proceso educativo en
el modo de produccin capitalista
25
Cambio social y educacin
31
1.3.4
Capitalismo neoliberal en El Salvador y

modelo educativo vigente
1.3.4.1.
Modelo educativo y conflicto social en

El
1.3.4.2.
Salvador
Crisis del Modelo Neoliberal
56
Modelo Educativo liberador y cambio social

en El Salvador
1.3.6.
49
y Plan
Nacional de Educacin 2021

1.3.5.
46
Currculo constructivista y
Neoliberalismo
1.3.4.3.
35
63
El Papel de la Educacin Superior en la

construccin de un modelo econmico social
alternativo
67
1.4.
Derecho Tributario
1.4.1.
Antecedentes histricos del
73
Derecho Tributario
73
1.4.2.
Generalidades del Derecho Tributario
76
1.4.3.
Clasificacin del Derecho Tributario
78
1.5.
Principios del Derecho Tributario
80
1.5.1.
Principios de Adam Smith
82
1.5.2.
Principios de Adolfo Wagner
90
1.6.
Los tributos
95
1.6.1.
Objetivos
97
1.6.2.
Caractersticas
98
1.6.3.
Clasificacin
99
1.7.
Cdigo Tributario
108
1.7.1.
Antecedentes
108
1.7.2.
Definicin
110
1.8.
Ley de Impuesto sobre La Renta
111
1.8.1.
Definiciones
117
1.8.2.
Naturaleza del impuesto sobre la renta
119
1.8.3.
Caractersticas del impuesto sobre la

renta
120
CAPITULO II
METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN
2.1
Tipo de estudio
2.2
Definicin de la Poblacin y Clculo del

Tamao de la Muestra
2.3
122
124
Tcnicas e Instrumentos de Recopilacin

de datos
128
2.3.1.
Investigacin Bibliogrfica
128
2.3.2.
Cuestionario
128
2.3.3.
Entrevista
129
2.4
Procesamiento de la informacin
129
2.5
Anlisis de la Informacin
130
CAPITULO III
ESTUDIO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, ENFOQUE DOCTRINARIO,
LEGAL Y CASOS PRCTICOS
3.1.
Conceptos bsicos para el estudio del

Impuesto Sobre la Renta
3.1.1.
140
Aspectos Doctrinarios del Impuesto sobre

la renta
3.1.1.1. Clases de Renta
140
145
3.1.1.2. Sistemas Impositivos Del Impuesto Sobre

la Renta
148
3.1.2.
Hecho Generador
151
3.1.2.1.
Aspectos del Hecho Generador
155
3.1.2.2.
Importancia del Hecho Generador
158
3.1.2.3.
Hecho Generador del Impuesto sobre la renta
161
3.1.3.
Base Imponible
164
3.1.4.
Relacin Jurdica Tributaria y

Obligacin Tributaria
169
3.3.4.1.
Relacin Jurdica Tributaria
169
3.3.4.2.
Obligacin Tributaria
176
3.1.5.
Sujetos del Derecho Tributario
186
3.1.5.1.
Sujeto Activo
186
3.1.5.2.
Sujeto Pasivo
188
3.1.5.3.
Sujetos Pasivos del Impuesto sobre la renta
191
3.1.6.
Domicilio y Ejercicio Fiscal
200
3.1.6.1.
Domicilio Fiscal
200
3.1.6.2.
Ejercicio Fiscal
205
3.2.
De la Ley de Impuesto sobre la renta
207
3.2.1.
Renta Obtenida
207
3.2.2.
Productos o utilidades excluidos del

concepto de renta
220
3.2.3.
Rentas no gravadas o exenciones
222
3.2.3.1.
Clasificacin de las exenciones
225
3.2.3.2.
Exenciones del impuesto sobre la renta

Contenidas en otras normativas
239
3.2.4.
Renta neta o Imponible
244
3.2.5.
Deducciones
248
3.2.5.1.
Deducciones generales
248
3.2.5.2.
Costos y gastos no deducibles
270
3.2.5.3.
Otras deducciones
284
3.2.5.4.
Erogaciones con fin social
301
3.2.5.5.
Otras deducciones para personas naturales
305
3.2.6.
Depreciaciones
307
3.2.6.1.
Depreciacin Financiera
315
3.2.6.2.
Depreciacin Fiscal
322
3.2.7.
Amortizacin de programas informticos

o software
328
3.2.8.
Anticipo a cuenta
333
3.2.9.
Retenciones del impuesto sobre la renta
337
3.2.10.
Ganancia o Prdida de capital
366
3.2.11.
Sistemas para declarar
3.2.11.1. Sistema manual
371
376
3.2.11.2. Sistema de Declaraciones Electrnicas de

Tributos (DET)
397
3.2.11.3. Declaracin por internet
407
3.3.
Clculo del Impuesto Sobre la Renta
409
3.3.1.
Personas Naturales
410
3.3.1.1.
Persona Natural Asalariada del sector

pblico con ingresos menores a $ 5,714.29
con devolucin de renta
3.3.1.2.
414

pblico con ingresos menores a
$ 5,714.29 con impuesto de renta a pagar
3.3.1.3.
Persona natural asalariada, del sector

pblico con ingresos menores a $ 5,714.29
3.3.1.4.
420
426

pblico con ingresos que superan los
$ 5,714.29,con devolucin de renta
3.3.1.5.
435
Persona Natural Asalariada que presta

servicios profesionales de carcter
permanente
3.3.1.6.
Persona Natural Asalariada con rentas

diversas
3.3.1.7.
449
Persona Natural Asalariada y propietaria

de negocio
3.3.1.8.
442
457
Persona Natural propietaria de negocio

incluyendo ganancia de capital
465
3.3.1.9.
Persona Natural propietaria de negocio

incluyendo impuesto sobre ganancia de
capital
473
3.3.1.10. Renta de Persona Natural que se dedica a

actividades agrcolas
3.3.2.
Personas
482
Jurdicas
511
3.3.2.1.
Persona Jurdica dedicada a la prestacin

de servicios de transporte pblico de
pasajeros y venta de lubricantes y
repuestos incluyendo inventarios
y depreciaciones
3.3.2.2.

de servicios de transporte de carga
3.3.2.3.
566

de servicios profesionales
3.3.3.
549
Empresa dedicada a la fabricacin de

muebles
3.3.2.4.
512
581
Tasas impositivas aplicables a otros

Sujetos pasivos del impuesto sobre la renta
599
3.4.
Infracciones y Sanciones Tributarias
600
3.4.1.
Infracciones Tributarias
600
3.4.2.
Sancin Tributaria
607
CAPITULO IV
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
4.1.
Conclusiones
618
4.2.
Recomendaciones
620
REFERENCIAS
ANEXOS
INTRODUCCIN
La
Normativa
Tributaria
Salvadorea
lo
largo
de
la
historia ha sufrido una serie de modificaciones en demanda

de
las
necesidades
suscitadas
en
el
mbito
econmico
social del pas, que conllevan a la inclusin de nuevos

conceptos, interpretaciones y formas de aplicacin de la
misma. Por tanto, la Ley de Impuesto Sobre la Renta ha sido
objeto de diversos cambios, destacndose entre estos los
acontecidos en los aos 2004, 2005 y 2007 respectivamente.
En relacin a lo anterior, la Universidad de El Salvador

desempea un importante papel en cuanto a la formacin de
futuros profesionales de la Contadura Pblica, por ende es
menester
que
actualizada
se
con
disponga
el
objetivo
de
de
bibliografa
brindar
tcnica
los
elementos
indispensables para un buen desempeo en el campo laboral.
Por
consiguiente,
el
presente
documento
rene
resultados obtenidos en el proceso de investigacin

diseo
de
una
Gua
Terica
Practica
para
la
los
y el
Derecho
Tributario I, estructurada a partir del estudio de la Ley

de Impuesto Sobre la Renta, Cdigo Tributario y dems leyes
relacionadas, incluyendo aspectos doctrinarios, contables y
resolucin de casos prcticos; como una contribucin a la
mejora del proceso enseanza aprendizaje.
i
El Captulo I comprende el marco terico, conformado por el

conjunto
de
estudiado
informacin
representa
existente
el
en
resultado
torno
de
al
problema
obtenido
de
la
revisin bibliogrfica.
En el Captulo II se describe la metodologa empleada en la
investigativo, en el que se evidencian los procedimientos
utilizados
para
la
consecucin
de
los
objetivos
de
investigacin.
Consecutivamente, el Capitulo III
rene la propuesta de
solucin al problema identificado, en el que se muestra el

estudio de las temticas relativas al Impuesto Sobre la
Renta, a partir del enfoque doctrinario, contable, legal y
aplicacin
prctica
del
referido
impuesto
en
casos
extrados de la realidad.
Finalmente, se presentan los anexos referenciados, y el
detalle de la bibliografa bsica y documentos de soporte
consultados para el diseo de este documento.
ii
MARCO TERICO
1.1.
La
ANTECEDENTES DE LA UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
aspiracin
del
pueblo
salvadoreo
por
contar
con
un
centro de estudios superiores data desde los aos de la

Repblica Federal de Centroamrica; fue hasta principios de
1830
que formalmente se hicieron discusiones en torno al
tema; sin embargo, debido a la inestabilidad poltica de

aquella poca no logr concretarse la iniciativa.1
La Universidad de El Salvador (UES) fue fundada una dcada

despus mediante decreto del 16 de febrero de 1841. No
obstante,
inici
matemticas
puras,
sus
actividades
lgica,
moral,
en
l843,
impartiendo
metafsica
fsica
general. Siendo hasta 1880 que se subdividi en facultades,

algunas de las cuales desaparecieron con el transcurso del
tiempo, mientras otras nuevas fueron surgiendo.
El
decreto
respectivo
fue
emitido
por
la
Asamblea
Constituyente que por esa fecha se haba instalado y fue

firmado por Juan Jos Guzmn, diputado presidencial, y los
diputados secretarios Leocadio Romero y Manuel Barberena.
Secretara de Asuntos Acadmicos, Catlogo Acadmico, San Salvador, Editorial Universitaria,

2002, Pg. 5
La orden de ejectese fue firmada por Juan Lindo (cuyo

nombre
completo
era
Juan
Nepomuceno
Fernndez
Lindo
Zelaya), quien gobern el pas, en su carcter de jefe

provisorio de Estado,
del 7 de enero de 1841 al 1 de
febrero de 1842.2
Desde su fundacin hasta el ao de 1967, la UES fue la

nica
institucin
que
ofreca
educacin
superior
en
el
pas, sus programas de estudio perseguan la formacin de

profesionales con capacidad de dirigir al pas hacia el
progreso basados en la ciencia y el conocimiento til.
A partir de 1944 la universidad, da comienzo a una nueva

etapa
caracterizada
por
la
ruptura
del
nfasis
profesionista adoptado y mediante una revolucin educativa,

prioriz
el
desarrollo
acadmico
de
su
planta
docente;
adems, desarroll sus bibliotecas, democratiz el ingreso

a la universidad, invit a nuevos profesores visitantes y
ejecut un extenso programa de investigaciones cientficas.
Fue
gracias
universidad
este
alcanz
programa
prestigio
en
y
su
logr
conjunto
que
crear
llamada
la
la
Texto preparado con ocasin del 156 aniversario de la Universidad de El Salvador por el
Instituto de Estudios Histricos, Antropolgicos y Arqueolgicos (IEHAA), en el ao 1997,
disponible en http://www.ues.edu.sv/institucional/nuestra_universidad/index.htm; consultado el
18 de mayo 2008.
poca
de
Oro
de
la
UES,
que
concluida
con
la
intervencin
lamentablemente
militar
ordenada
se
vio
por
el
Gobierno en 1972.
Desde
entonces
el
alma-mater
ha
vivido
una
historia
singular, donde lo caracterstico han sido las incidencias

adversas
de un proceso histrico-social casi siempre en
perjuicio al desarrollo acadmico docente tanto a nivel

cientfico
como
cultural
del
pas.
Actualmente,
la
UES
lucha por recuperar su memoria histrica a partir de las

lecciones
aprendidas
decadencia,
que
en
servirn
sus
de
pocas
de
parmetro
florecimiento
para
fortalecerla
internamente y hacerla capaz de realizar los objetivos de

sus
fundadores
generaciones
de
las
expectativas
salvadoreos
respecto
de
de
las
su
actuales
Universidad
pblica.3
Secretara de Asuntos Acadmicos, Op. Cit., Pg.6
1.1.1.
SURGIMIENTO Y EVOLUCIN DE LA CARRERA LICENCIATURA

EN
CONTADURIA
PBLICA
EN
LA
UNIVERSIDAD
DE
EL
SALVADOR.
Es de suma importancia conocer el origen de la Facultad de

Ciencias
Econmicas,
para
hablar
del
surgimiento
de
la
Carrera Licenciatura en Contadura Pblica. Por tanto, a

continuacin
se
destacan
algunos
relativos a la fundacin de dicha
elementos
histricos
facultad.
La facultad de Economa y Finanzas surge a iniciativa de la

Corporacin de Contadores de El Salvador el 7 de febrero de
1946. Posteriormente en el ao de 1959, con el estudio de
la
Economa
la
Administracin
de
Empresas
pas
en
la
convertirse en la Facultad de Ciencias Econmicas.4
La
carrera
de
Licenciatura
en
Contadura
Pblica
Universidad de El Salvador, fue creada en la Facultad de

Ciencias
Econmicas
en
el
ao
1968,
iniciando
as
la
formacin universitaria de la profesin, y convirtindose

en el primer centro educativo que entreg los ttulos de
CANEZA de Argueta, Claudia Vernica y otros, Gua terica-prctica para el desarrollo de las
unidades I y II de la asignatura Derecho Tributario II, de la Licenciatura en Contadura
Pblica de la Universidad de El Salvador, incluyendo sus aspectos contables y las reformas
tributarias que entraron en vigencia en el periodo comprendido diciembre 2004 a junio 2005,
Tesis para optar al grado de Licenciado en Contadura Pblica, Universidad de El Salvador, San
Vicente, 2006 Pg.2
Licenciados
en
Contadura
Pblica
especficamente
en
la
dcada de los 70s.5
Ms tarde por acuerdo N 126-95-99 IX-b, en la Facultad

Multidisciplinaria
Paracentral
en
coordinacin
con
la
Facultad de Ciencias Econmicas, nace en el ciclo I-1999,

la carrera Licenciatura en Contadura Pblica.6
1.1.2.PLANES DE ESTUDIO
A travs del tiempo se han creado varios planes de estudio,

los cuales han sufrido cambios con el objetivo de modificar
la
formacin
acadmica
calidad
profesional
de
la
Contadura Pblica.
Al inicio de la carrera en la Universidad de El Salvador en

el ao de 1968, se trabajo con el primer plan denominado
Plan
de
Estudios
de
19677,
el
cual
comprenda
23
asignaturas y 5 optativas, compuesto por 10 Contabilidades,

2 Auditorias y 2 Derechos. Distribuidas de
la siguiente
manera:
HERNNDEZ Daz, Vicente de Jess, y otros, La Participacin del Contador Pblico ante los
cambios originados en la Ley de Impuesto sobre la Renta y la Ley de Impuesto a la Transferencia
de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, Tesis para optar al ttulo de Licenciado en
Contadura Pblica, Universidad de El Salvador, San Salvador Diciembre 1994, pp. 6-7
6
Ver Anexo 1
7
AGUILAR Gonzlez, Elas Alberto, y otros, Propuesta de actualizacin de los programas de
estudio de las asignaturas Derecho Tributario I y II del Plan de Estudio 1994, de la Carrera
Licenciatura en Contadura Pblica, Facultad de Ciencias Econmicas , Universidad de El
Salvador, Tesis para optar al grado de Licenciado en Contadura Pblica, Universidad de El
Salvador, San Miguel, 2007 Pg.34
CONTABILIDADES:
Financiera I, II, III, IV.
Costeo Directo
Contabilidad de Costos I, II.
Contabilidad Especial I, II.
Organizacin Contable.
AUDITORIAS:
Auditoria I Y II
DERECHOS:
Derecho Mercantil
Derecho Tributario
Posteriormente
se
cre
el
segundo
plan
de
estudios
de
19708, el cual inclua el de 1967 y 1970 reformado, dicho

plan no se puso en prctica porque no se dieron cambios
fundamentales en su estructura.
El tercer plan que surge, es el plan de 1970 reformado, que

comprenda
estaba
36 materias en 9 ciclos de 4 materias cada una,
compuesto
por
11
contabilidades,
Auditorias
CANEZA de Argueta, Claudia Vernica, y otros, Op. Cit., Pg.3
Derechos
referentes
la
especialidad,
detalladas
continuacin9:
CONTABILIDADES:
Financiera I, II, III, IV, V.
Costeo Directo
Contabilidad de Costos I, II.
Contabilidad Especial I.
Organizacin Contable.
Teora y Prctica de Seguros.
AUDITORIAS:
Auditoria I, II, III.
DERECHOS:
Principios del Derecho
Derecho Mercantil
Derecho Civil.
Luego se crea el plan de estudios de 1973, aprobado por el

Consejo Superior Universitario en septiembre de 1974; con
el
propsito
de
formar
en
el
educando,
un
perfil
profesional que lo identificara en la solucin de problemas

del medio en que se desenvolviera.
Ibd.
Finalmente, el quinto plan de estudios que est en vigencia

en la actualidad es el plan de 1994, aprobado segn acuerdo
del Consejo Superior Universitario N 65-95-99 (VI-2) de
fecha 6 de marzo de 199710, con el fin de favorecer la
preparacin
de
los
estudiantes
de
licenciatura
en
Contadura Pblica.
El Plan de Estudios consta de 40 asignaturas, distribuidas

en 10 ciclos de 4 materias cada una; adems se ofrece al
estudiante las opciones de especializacin electiva tanto
en el rea financiera como en la legal; asimismo, existe
una
rea
de
sustentacin
tcnica
complementaria
con
materias adicionales (Ingles I y II; Computacin I y II).
1.1.3.
PROGRAMA
DE
ESTUDIO
DE
LA
ASIGNATURA
4
11
DERECHO
TRIBUTARIO I
El programa de estudio de la asignatura Derecho Tributario

I comprende una descripcin e introduccin a la Normativa
Tributaria vigente en el pas y su incidencia en la renta
de
las
personas
elementos
naturales
relativos
jurdicas;
analizando
los
los
impuestos,
partiendo
de
10
Secretara de Asuntos Acadmicos, Catlogo Acadmico, San Salvador, Editorial Universitaria,

1999, Pg.296.
11
Ver Anexo 2.
definiciones conceptuales hasta concluir con definiciones

especiales relacionadas a los tributos.
Por tanto, con esta asignatura se pretende que el educando
conozca los mecanismos fundamentales para la aplicacin del
impuesto sobre la renta en todas sus dimensiones, el cual
representa especial relevancia para el fisco en materia de
recaudacin, a la vez constituye un rea de trabajo con
bastante complejidad para el profesional de la Contadura
Pblica.
Las
temticas
brindan
al
establecidas
estudiante
en
los
sus
unidades
conocimientos
didcticas,
bsicos
que
requerir en el ejercicio de su profesin, originalmente,

el programa aprobado consta de tres unidades, descritas
anteriormente.
Sin embargo, en entrevista realizada el da 19 de mayo de

2008 referente a la actualizacin del programa de estudio,
el Licenciado Juan Vicente Alvarado Director de la Escuela
de Contadura Pblica de la Universidad de El Salvador,
expres
que
debido
las
exigencias
del
medio
ha
sido
necesario reestructurarlo con el nimo de incorporar los

cambios
originados
producto
de
las
modificaciones
registradas en la normativa12; por tal razn, actualmente el

programa
contiene
cinco
unidades
detalladas
continuacin:13
UNIDAD I: Conceptos bsicos para el estudio del Impuesto

Sobre la Renta.
UNIDAD II: Determinacin del impuesto sobre la Renta
UNIDAD III: Anlisis del Pago o anticipo a cuenta y
Retenciones del Impuesto sobre la Renta.
UNIDAD IV: Casos especiales que generan Impuesto sobre la
Renta y Rgimen Sancionatorio.
UNIDAD V:
Fases del Proceso de liquidacin de oficio.
1.2. EL ESTADO
El trmino Estado puede definirse como:
La organizacin poltica de la clases econmicamente
dominante; tienen por fin mantener el orden de cosas
existentes
clases.
sociedad
aplastar
la
resistencia
de
las
otras
Surgi a consecuencia de haberse escindido la

en
clases,
como
instrumento
de
la
clase
12
ALVARO, Vicente, Entrevista Personal, Actualizacin del Programa de Estudios de la

Asignatura Derecho Tributario I, Director de la Escuela de Contadura Pblica de la Universidad
de El Salvador, San Salvador, 19 de mayo de 2008.
13
Ver Anexo 3.
10
explotadora
para
mantener
sometido
al
pueblo
explotado.14
La organizacin social del poder15
Aparato administrativo legal y permanente que tiene
como finalidad mantener el dominio de algunas clases
sociales sobre el resto de la sociedad.16
A partir de las definiciones presentadas anteriormente se

afirma que el Estado es un ente dotado de poder, cuya
existencia es producto del desarrollo de la sociedad.
El
Salvador
este
poder
es
ejecutado
travs
de
En
tres
rganos fundamentales: Legislativo, Ejecutivo y Judicial,

segn lo establecido en la Constitucin de la Repblica,
Artculo 86 Inciso Segundo.
Dicho ente en cumplimiento a sus fines, realiza una serie

de actividades dentro de las que se destaca la referida al
rea de finanzas denominada Actividad Financiera.
14
M. M. ROSENTAL y P.F. Iudin, Diccionario Filosfico, Ediciones Tecolut,

1971, Pg. 152.
15
JACINTO Montoya, Tito Alfredo, Iniciacin a la praxis sociolgica, San Salvador, Editorial
Universitaria, 2 Edicin, 2005, Pg. 103.
16
ASOCIACIN EQUIPO Maz, Para que Ajuste la cobija Ideas para un programa econmico desde
las mayoras, El Salvador, 1 Edicin, 2003, Pg. 24.
11
1.2.1
ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO
a) DEFINICION
La
actividad
financiera
del
Estado
se
define
como
la
actividad que realiza el Estado para recaudar y administrar

el dinero que invertir en el cumplimiento de sus fines y
sostenimiento econmico de sus organismos17
La Constitucin de El Salvador en su Art. 1 literalmente

establece que El Salvador reconoce la persona humana como
origen
fin
organizado
para
de
la
la
actividad
consecucin
del
de
Estado,
la
que
justicia,
est
de
la
seguridad jurdica y del bien comn; es decir, por mandato

constitucional el Estado es el garante del bienestar social
y por ende, su gestin debera estar orientada al logro del
bien comn con el hecho de propiciar las condiciones que
permitan a los ciudadanos gozar de una existencia digna.
Ello implica otorgar a la poblacin servicios pblicos como
agua, educacin, vivienda, administracin de justicia entre
otros.
En este sentido, la misin del Estado ser la satisfaccin

de
necesidades
pblicas
porque
es
la
razn
de
su
existencia; y para cumplirla necesita disponer de medios

17
VASQUEZ Lpez,
Edicin, Pg.1.
Lus,
Formulario
Practico
Tributario,
San
Salvador,
Editorial
LIS,
12
econmicos necesarios para su financiamiento, los cuales

obtiene a travs de distintas fuentes, una de ellas la
constituyen
los
Recursos
Tributarios
donde
se
agrupan
impuestos, tasas y contribuciones.

Sin embargo, en la ptica Neoliberal el Estado adopta otro
papel y su funcin ya no consiste en posibilitar la vida
social
sino
ms
bien
se
enfoca
en
garantizar
la
supervivencia de las leyes del mercado, en respuesta a los

intereses de la clase que representa,18 dejando de lado su
finalidad primordial: la persona humana.
b)
FASES DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO
La actividad financiera del Estado se desarrolla en tres

fases o etapas fundamentales, identificadas a partir de su
definicin:
1. Recaudacin u obtencin de recursos.
2. Gestin o administracin de recursos.
3. Erogacin o Gasto.19
RECAUDACION U OBTENCION DE RECURSOS

En trminos econmicos se entiende por recaudacin fiscal
el
total
recaudado
en
virtud
de
la
aplicacin
de
los
18
JACINTO Montoya, Op. Cit., Pg. 223.

VASQUEZ LOPEZ, Lus, Op. Cit., Pg. 6.
19
13
tributos por el Estado en un perodo fiscal que, por lo

general es anual20.
Esta fase constituye el primer gran momento de la referida

actividad, formada por el conjunto de acciones cuyo fin
ltimo radica en proveer al Estado los recursos monetarios
que
necesita
sociales,
para
fondos
la
que
satisfaccin
puede
de
obtener
las
a
necesidades
travs
de
la
explotacin de su patrimonio, imposicin de tributos y por

la va del crdito pblico (interno o externo). Por la
naturaleza de este documento nicamente se hace referencia
a la fuente relativa a imposicin de tributos.
Recapitulando lo anterior, la ley primaria salvadorea en

el Art. 131 Num. 6 otorga potestad al rgano Legislativo
para
sobre
decretar
toda
impuestos,
clase
de
tasas
bienes
dems
contribuciones
ingresos,
en
relacin
equitativa." A esto responde la creacin de organismos con

carcter
administrativo,
responsables
de
actividades
relativas a la recaudacin de impuestos; uno de ellos es la

Direccin General de Impuestos Internos (DGII).
20
GRECO Orlando, Diccionario de Economa, Buenos Aires, Valleta Ediciones, 2 Edicin, 2003,
Pg. 381.
14
GESTION O ADMINISTRACION DE LOS RECURSOS

Comprende la segunda fase de la actividad financiera del
Estado, consiste en la "programacin, manejo y distribucin
de los fondos pblicos"21; lo cual implica la elaboracin de
un presupuesto donde se especifique el respectivo origen y
destino de los fondos recaudados, dicho presupuesto debe
estar dirigido a satisfacer tanto las necesidades propias
del Estado como de la sociedad misma.
EROGACION O GASTO
Este trmino aplicado a la actividad financiera significa
la
fase
donde
se
destinan
los
recursos
obtenidos
al
financiamiento de las necesidades pblicas plasmadas en el

presupuesto.22
La
ejecucin
de
este,
en
El
Salvador
corresponde a la Direccin General de Impuestos Internos y

la Direccin General de Presupuesto, actuando como ente
fiscalizador la Corte de Cuentas de la Repblica.
21
VASQUEZ LOPEZ, Lus, Op. Cit., Pg. 8.

JIMENEZ Gonzlez, Antonio, Lecciones De Derecho Tributario, Mxico, 9 Edicin, Thomson
Editores, 2004, Pg. 20.
22
15
1.3
EDUCACIN Y SU RELACIN CON EL MODO DE PRODUCCIN

CAPITALISTA EN EL SALVADOR
El
modo
de
produccin
capitalista
constituye
una
organizacin social dividida en dos clases fundamentales,

cuyos intereses son diametralmente opuestos: la clase de
los capitalistas, propietarios de los medios de produccin,
y la clase de los proletarios, carentes de propiedad y de
medios de subsistencia, por lo que, ante la amenaza del
hambre, se ven obligados a vender constantemente su fuerza
de trabajo a los capitalistas.
En este sistema lo predominante es la desigualdad en todos

sus
aspectos,
vista
uno
partir
individuos
en
de
del
ellos
lo
nivel
de
respuesta
la
constituye
acceso
clase
la
que
social
educacin,
tienen
a
la
los
cual
pertenecen.
1.3.1. FENOMENO EDUCATIVO Y MODELO ECONMICO SOCIAL

CAPITALISTA
La educacin, como actividad especfica del hombre, es una

tarea diferenciada a travs de la cual se establece la
transmisin de conocimiento de generacin en generacin;
asimismo
constituye
un
aspecto
del
desarrollo
de
las
16
fuerzas productivas y de la divisin del trabajo social; en

las fases muy primitivas como tal; formaba parte de la vida
misma; tena un carcter espontneo, directamente asociado
a
la
lucha
cotidiana
por
la
subsistencia
la
auto-
preservacin, era una empresa colectiva y absorbente para

el conjunto de la comunidad.23
Es decir, a lo largo de la historia la educacin ha tenido

como funcin primordial formar e informar a las personas
para
integrarlos
la
sociedad,
para
crear
su
nueva
cultura, conforme a las exigencias dictadas por un modelo

econmico
imperante
en
una
poca
particular,
de
ah
se
deriva el hecho que a cada modelo econmico le corresponde

un sistema educativo.
Antiguamente,
naturaleza
econmico
cuando
los
permitieron
y
la
progresos
el
progresiva
en
el
dominio
de
surgimiento
de
un
acumulacin
de
riquezas
la
excedente
que
quedaban al margen del consumo inmediato de la sociedad, el

trabajo directo ya no fue una necesidad para todos, el
alejamiento de la produccin inmediata fue posible para
algunos, y el tiempo libre, la condicin para el desarrollo
intelectual
de
unos
pocos.
De
esta
forma
el
fenmeno
23
RIEZNIK, Pablo, La Cuestin Educativa: Una Apreciacin de Conjunto, disponible en,

http://www.tribunadocente.com.ar/pedagogia/pedago4.htm, consultado el 13 de julio de 2008.
17
educativo fue adoptando lentamente caractersticas propias,

el educador y el educando tomaron forma en el curso del
desenvolvimiento histrico en torno a la labor distintiva
del ensear y aprender.24
As como desde un principio los productos crecientes del

trabajo
humano
tornndose
se
propiedad
concentraron
privada
de
en
los
forma
desigual,
sectores
sociales
dominantes, as tambin, a partir de la aparicin de los

rudimentos de la instruccin formal, sta fue concebida
como
privilegio
natural
de
los
hijos
de
las
clases
propietarias, el trabajo de la mayora constitua no slo

la base para el no trabajo de una minora gobernante, se
consideraba en la antigedad incompatible con las virtudes
propias
del
hombre
cultivado:
El
aprendizaje
es
incompatible con la vida del obrero y del artesano.
De
este
modo,
la
educacin
se
estructur
naturalmente,
desde sus orgenes, como un fenmeno clasista colocado al

servicio de los dueos de la riqueza y del poder, recurso
para
afirmar
explotadora
24
la
cultura
gobernante
los
tambin
valores
para
de
la
preparar
clase
a
sus
Ibd.
18
funcionarios
cortesanos,
un
propsito
que,
por
otra
parte, fue explcito durante muchos siglos.25

La educacin ha variado infinitamente segn las pocas y
segn los pases.
educacin
formaba
En las ciudades griegas y latinas la

al
individuo
para
que
se
subordinara
ciegamente a la colectividad, para que se convirtiera en el

objeto de la sociedad.
Cada sociedad, considerada en un
momento determinado de su desarrollo, tiene un sistema de

educacin que se impone a los individuos con una fuerza
generalmente irresistible.26
La educacin es un fenmeno que reproduce la manera cmo

viven
materialmente
producen
para
diversas
formas
los
mantener
de
seres
su
humanos,
existencia
educacin
que
se
cmo
con
qu
social,
as
las
han
dado
en
el
desarrollo histrico no obedecen a la genialidad de los

pedagogos sino a las exigencias que crea la sociedad y
segn los intereses de quienes se adjudican el control del
Estado, por ello adquiere una esencial carga ideolgica y
tiene la misin de perpetuar el orden social imperante.
25
RIEZNIK, Pablo, Op. Cit.

DURKHEIM, Emile, Educacin y sociologa, disponible en,
http://www.opuslibros.org/Index_libros/Recensiones_1/durkheim_edu.htm, consultado el 16 de
julio de 2008.
26
19
Qu
papel
puede
jugar
la
educacin
en
el
capitalismo
desempea
tareas
sistema
capitalista?
La
educacin
en
el
que
se
derivan de las relaciones sociales de produccin.

Para comprender el fenmeno educativo y el sistema actual
de
educacin
es
necesario
entender
la
estructura
la
dinmica de la sociedad capitalista; es decir comprender en

primer lugar la estructura de la vida de las personas, para
ello es preciso centrarse en sus actividades productivas,
pues la economa es lo fundamental para la subsistencia de
la sociedad.
Es la prctica econmica la que se encarga, a travs de la

actividad
necesarios
productiva,
para
la
de
la
provisin
subsistencia.
De
de
tal
los
manera
bienes
que
la
prctica econmica tiene que ver con la garanta de la

subsistencia de los sujetos sociales.27 Es decir, que las
personas
necesitan
alimentos,
vivienda,
ropa
otros
objetos para su supervivencia fsica, para ser productivos,

los
individuos
deben
organizarse
de
alguna
forma
establecer relaciones entre ellos.
27
JACINTO Montoya, Tito Alfredo, Iniciacin a la Praxis Sociolgica, Op. Cit. Pg.7.
20
Para
el
capitalismo
es
fundamental
la
divisin
de
las
personas, catalogadas en dos grupos: las que controlan los

medios de produccin (clase capitalista) y las que deben
trabajar por un salario pero no controlan los medios de
produccin.
En la forma de produccin capitalista, la
educacin se ha
separado radicalmente de la realidad. Todas las teoras

pedaggicas y los mtodos de enseanza se han esmerado en
cmo mecanizar al hombre, en el tiempo ms breve posible y
con
menos
costo,
en
la
etapa
de
decadencia
del
actual
sistema social no slo destruye la naturaleza haciendo mal

uso de los recursos naturales (con el slo objetivo de la
utilidad),
sino
tambin
destruye
al
hombre
frenando
el
desarrollo de sus potencialidades; lo convierte en un robot

altamente productivo, totalmente cretinizado y dcil para
que no pueda rebelarse contra la opresin y la injusticia.
El hombre modelo del siglo XXI es aquel que tiene xito

profesional o laboral por su capacidad productiva, aunque
en su formacin personal sea extremadamente limitado en el
manejo de la cultura en general.
Dentro del capitalismo se transponen constantemente, los

vnculos
sociales de produccin, pues coloca a la clase
21
dominante en un extremo, la que se encuentra directamente

relacionada con los instrumentos y medios de produccin; y
por otro lado a la clase obrera, como
grupo social que
carece de propiedad respecto de los medios de produccin.
Por consiguiente, esta estructura econmica es quin domina

los movimientos sociales, y constituye el basamento de la
estratificacin
social,
la
que
asigna
por
tanto
los
papeles y las funciones de los individuos en la sociedad.28
En este sentido, podra afirmarse que tambin el sistema

educativo esta coartado por las relaciones sociales que se
representan
necesariamente
capitalista;
determinado
el
por
capital,
aunque
polticos
partir
funcionamiento
las
de
necesidades
debe
importantes, que a veces
la
de
convenirse
ideolgicos,
de
en
la
la
explotacin
educacin
est
reproduccin
que
introducen
los
del
factores
mediaciones
establecen desajustes entre las
ofertas educativas y las demandas del mercado de trabajo.29
Es
decir,
la
educacin
no
slo
representa
la
corriente
capitalista por estar sujeta a las exigencias directas de

la burguesa y el Estado, sino que lo hace substancialmente
28
LIGA MARXISTA, Marxismo y Educacin, disponible en,

http://www.ligacomunista.com.ar/dm/1e/dm05/EducaDM5.html, consultado el 13 de julio de 2008.
29
Ibd.
22
porque
es
una
educacin
inmersa,
delimitada,
por
las
relaciones de produccin que hacen posible su existencia,

como
parte
integrante
del
Estado,
es
una
estrategia
fundamental para reproducir de forma pacifica el sistema de

dominacin.
Educacin y economa
La difusin de la educacin se convierte, en una necesidad

funcional
innovacin
para
conseguir
tecnolgica
el
y
crecimiento
como
un
econmico
instrumento
por
muy
importante, aunque no el nico, para conseguir la difusin

de dicha innovacin.30
La dimensin del aparato educativo debera ajustarse a la

necesidad de relacionar la cantidad de cursantes con el
ingreso de stos y las reales necesidades del mercado. La
virtud de este planteamiento es que postula claramente que
el problema de la educacin es un problema de mercado.
Pero el mercado no son las necesidades racionales de un

pas atrasado y estancado sino los requerimientos de una
30
ROMERO Pea, Jos Luis, GONZALEZ Anleo, Juan, Sociologa para Educadores, Madrid,
Editorial Cincel, 1974, Pg.144.
23
calificacin fragmentaria, parcial, sper especializada y

de
rpida
obsolescencia
moderna.
Gran
sometidos
por
precisamente
empresa
el
en
que
que
demanda
en
imperialismo
la
el
caso
obtiene
recreacin
la
del
gran
de
sus
atraso
empresa
los
pases
sper
lucros
la
miseria
nacional.
Entonces, se parte de la incapacidad del capitalismo para

absorber a los egresados de los diversos niveles educativos
y se deduce en consecuencia toda la poltica de asfixia de
la educacin pblica bajo el pretexto de adecuarla a la
economa, al mercado.31
Por
tanto,
el
contradiccin
capitalismo
dentro
de
no
estos
podr
marcos
solucionar
esta
materiales
culturales que produce porque tiene carcter opuesto, y

solamente podr solucionarse mediante la desaparicin de la
base que las sustentan.
Es
decir,
en
la
medida
en
que
el
capital
estimula
la
productividad del trabajo provoca desempleo; en cuanto crea

las condiciones de un mayor tiempo libre para la poblacin
reduce su existencia a la miseria; y mientras potencia los
31
RIEZNIK, Pablo, La Cuestin Educativa: Una Apreciacin de Conjunto, Op. Cit.
24
elementos
del
capital
fijo
(maquinaria,
automatizacin)
desvaloriza el capital humano: la fuerza de trabajo. El

elemento estructural del capitalismo tiende a predominar en
forma abrupta en pocas de crisis como la actual.32
No podemos negar que tal situacin afecta tambin a la
sociedad
salvadorea,
pues
una
de
las
races
del
subdesarrollo en el pas, es precisamente haber mantenido

un
modelo
econmico-social
capitalista
el
cual
necesita
urgentemente un cambio, que ayude a disminuir la pobreza,

la inseguridad, el deterioro de convivencia social y sobre
todo mejorar las condiciones e ndices de educacin a fin
de que los avances en materia educativa no sean medidos
utilizando
como
patrn
la
cobertura
sino
ms
bien
la
calidad de esta.
1.3.2. CLASES SOCIALES Y PROCESO EDUCATIVO EN EL MODO DE

PRODUCCIN CAPITALISTA.
Las clases sociales son grandes grupos de hombres que se

diferencian entre si, por el lugar que ocupan en un sistema
de produccin social, histricamente determinado, por las
relaciones en que se encuentran respecto a los medios de
produccin, por el papel que desempean en la organizacin
32
Ibd.
25
social del trabajo y consiguientemente, por el modo y la

proporcin en que perciben la parte de la riqueza social de
que disponen33.
En
el
capitalismo
apropiacin
del
monetarias;
es
produce
la
explotacin
plus
trabajo
decir,
ganancias,
el
ya
en
trabajo
sea
hace
que
referencia
forma
de
explotado
se
trate
la
ganancias
es
el
que
de
trabajo
productivo o no.
La relacin de explotacin origina la apropiacin de plus

trabajo
travs
(ganancias
de
relaciones
monetarias),
es
salariales
como
se
define
monetarias
las
clases
sociales del capitalismo.
La Lucha de Clases en El Salvador desde sus orgenes ha

estado definida por los opresores y oprimidos; es decir,
que la base de ello est dada por la existencia de esas dos
clases,
conocidas
en
el
capitalismo
como
proletarios
burgueses.
En
la
tcnicos
33
pequea
y
burguesa
trabajadores
se
de
la
comprende
al
conjunto
administracin
pblica
de
y
M. M. ROSENTAL, Op. Cit., Pg. 67.
26
privada
que
realiza
labores
de
intermediacin
en
la
explotacin. En este caso se incluye al sector docente, los

cuales tienen tareas educativas e ideolgicas, segn la
sociologa
media,
ya
burguesa
que
la
ocultan
consideran
la
dentro
esencia
de
de
la
clase
explotacin
que
delimita a las clases sociales y la lucha de contrarios34.
En El Salvador, sin duda hay grandes diferencias sociales

en la educacin, lo que implica que hay una escuela para el
rico, otra para la clase media y una para el pobre, sin
dejar de lado el gran nmero de personas analfabetas; es
importante decir que es obligacin del gobierno garantizar
no
solamente condiciones iguales de funcionalidad de la
enseanza en la escuela pblica o privada, sino sobre todo

cuidar para que todos tengan acceso a la educacin.
De
momento
integracin
educacin,
las
iniciativas
de
las
ya
que
minoras
infringen
oficiales
estn
para
que
intentan
marginadas
ocultar
que
en
la
la
muchas
organizaciones funcionan sin recursos materiales y humanos

adecuados.
34
DE LA PEA, Sergio, Modo de Produccin Capitalista Teora y Mtodo de Investigacin,

Mxico, D.F., Siglo veintiuno editores, 5 Edicin, 1986, Pg. 190.
27
Por ejemplo, en las escuelas de los barrios pobres, faltan

las herramientas bsicas para el aula; como sillas, libros,
y
profesores o docentes con nimo de ensear.
Por otra parte, es real que en los barrios ms prximos a

la
ciudad
del
gran
San
Salvador
donde
hay
grandes
intereses polticos, las escuelas pese a que sean pblicas,

estn bien estructuradas y modernas dentro de lo que cabe.
Pero existe otra parte, que no corren con la misma suerte,

por
ejemplo:
las
empleadas
domsticas
en
algunos
casos
estudian en otros no, si lo hacen tienen que frecuentar

escuelas nocturnas, lo que implica que a veces terminan los
cursos, saliendo de la escuela como semi-analfabetas.
Pero de todo esto, no se puede excluir a los nios de la

calle, aquellos que por alguna razn no poseen padres; por
lo que sera de suma importancia incluirlos en el proceso
educativo, sin embargo, esto va ms all del mbito de
escuela,
por
pues se debe proponer el derecho al aprendizaje
parte
de
todos,
independientemente
de
las
caractersticas individuales que estos posean, con el fin

de solventar las necesidades que tenga cada alumno.
28
Es evidente, que en El Salvador existen grandes diferencias

de clases sociales, en el cual se seala y se denuncia a un
pas
que
engaa,
por
un
lado
es
rico
por
otro
miserablemente pobre, en donde uno se nutre del otro.
En lo que respecta a la educacin, se puede visualizar a

travs de la enseanza en los centros pblicos y en los
privados.
Los centros pblicos, destinados a ofrecer una formacin de
baja calidad, mientras que en los centros privados, sus
estructuras
son
acondicionado,
ms
modernas,
clases
inclusive
confortables,
con
aire
de
obra
mano
especializada, una amplia y adecuada biblioteca, todo lo

que una buena cuota pueda pagar.
El Sistema Educativo est condicionado por las relaciones

sociales que se reproducen inevitablemente a partir de la
explotacin capitalista, por lo tanto no pueden acabar las
diferencias
de
clases,
educacin.
Lo
anterior
partir
de
constituye
los
cambios
en
una
ideologa
la
sin
sustento; pretender eliminar las diferencias sociales que

se dan en El Salvador bajo un sistema capitalista.
29
Por
ejemplo
escolares,
se
demanda
Escuela
la
igualacin
nica,
de
oportunidades
Universidad
para
los
trabajadores, entre otras, todas estas demandadas por el

sector docente y estudiantil.
En la realidad salvadorea,
el ndice de analfabetismo es
alto, por lo que no se da la igualdad de oportunidades

escolares, esto se debe a que no todas las personas tienen
el acceso a los servicios educativos que presta el Estado
aunque en la Reforma Educativa y Calidad de la Educacin en
el Sistema Educativo, establezca en sus objetivos que:
Se debe ampliar la cobertura de servicios educativos,

Aumentar el nivel de alfabetizacin de la poblacin,
Ampliar las oportunidades educativas del nivel medio y
superior.
Lo
anterior,
manifiesta
que
no
todo
lo
que
demanda
el
sector docente y estudiantil se le proporciona o se le

cumple, la misma Reforma establece que la ampliacin de los
servicios educativos se debe de hacer con mayor nfasis en
la educacin parvularia y tercer ciclo de educacin bsica
en zonas rurales y urbanas marginales, implica entonces que
este
sector
por
el
momento
no
tiene
una
igualacin
de
30
oportunidades escolares y su proceso educativo no es el

mismo que el de las zonas urbanas y a veces por su bajo
nivel socioeconmico.
El Estado salvadoreo espera que con la introduccin de

mecanismos aumente la productividad de las escuelas y la
equidad social en la distribucin del conocimiento35, lo
cual
es
una
mentira
con
apariencia
de
verdad,
que
en
trminos filosficos se denomina Sofisma.
1.3.3. CAMBIO SOCIAL Y EDUCACION
Por ley universal se aduce que el hombre es un continuo

cambio;36 nace, crece, se reproduce y finalmente muere.
Amn de esto y a la luz del pensamiento expresado por el
filsofo presocrtico Herclito, puede afirmarse que todo
cambia, todo se transforma, todo deviene37, por ello, no es
extrao
considerar
al
cambio
como
una
constante
en
la
historia.
35
MEZA, Darlyn, EL SALVADOR: EL CASO DE EDUCO: Seguimiento al Taller Internacional sobre

participacin y empoderamiento para un desarrollo inclusivo, en
http://www.bancomundial.org/foros/meza.htm, consultado el 13 de julio de 2008.
36
GOMEZ Jaldon, Celestino, Sociologa de la Educacin: Manual para maestros, Madrid, Ediciones
Pirmide, 2002, Pg. 81.
37
Ibd.
31
Bajo
este
contexto,
la
sociedad
entendida
como
la
articulacin dinmica de la accin humana estructurada a

partir de determinado sistema de objetivaciones38; tambin
experimenta
dicho
fenmeno
denominado
cambio
social,
mediante la accin de diferentes mecanismos que contribuyen

a su causa.
El
cambio
social
puede
relacionarse
con
factores
como
religin y educacin; esta ltima a lo largo de la historia

se ha caracterizado fundamentalmente por transmitir a las
nuevas generaciones los modelos de conducta y doctrinas
aprobadas
por
generaciones39;
la
experiencia
entorpeciendo
la
de
las
existencia
anteriores
del
cambio
social mediante la educacin, la cual si bien es cierto

debe adaptarse a los cambios registrados en la sociedad,
tambin debe promover el cambio.
No
obstante,
las
funciones
sociales
de
la
educacin
se
debaten en dos posiciones tericas distintas: El optimismo

pedaggico y el pesimismo pedaggico.40
38
39
40
JACINTO Montoya, Tito Alfredo, Iniciacin a la Praxis Sociolgica, Op. Cit., Pg.7
ROMERO Pea, Jos Luis, Op. Cit., Pg.122.
GOMEZ Jaldon, Celestino, Op. Cit Pg. 86.
32
Ambas posiciones se resumen en lo siguiente:

La primera es de la idea que la educacin tiene una
funcin innovadora y por ende es garanta de cambio
tanto a nivel individual como social.
Contrario a ello, la segunda sostiene que la educacin
desempea una funcin reproductora del orden social
existente y posee un carcter conservador; aunado a
esto
la
sociologa
conservadora
de
marxista
la
afirma
escuela
no
que
es
la
ms
funcin
que
la
reproduccin en el tiempo y en el espacio de formas de

opresin
de
la
trabajadora41.
agencia
de
clase
dominante
sobre
la
clase
Es decir, la escuela se vuelve una
imposicin
cultural
donde
predomina
la
orientacin hacia los valores ms conservadores del

orden
social,
sealando
entre
estos
la
obediencia,
respeto y autoritarismo.
A partir del surgimiento del capitalismo, el cambio pas a

ocupar
un
lugar
completamente
distinto
al
que
ocupaba
socialmente en las estructuras pre-capitalistas, pues el

desarrollo de las fuerzas productivas implic en el plano
41
Ibd., Pg.87.
33
de
las
actividades
productivas
del
conocimiento
tcnico-cientfico un proceso permanente de renovacin.
Se atae al fenmeno de la industrializacin el inicio de

la masificacin de la escuela42, pues dicho fenmeno exigi
mejor preparacin profesional y tcnica de la mano de obra.
De ah que la formacin del ciudadano fue sustituida por la
formacin
del
recurso
humano,
considerado
el
activo
de
mayor relevancia en las sociedades capitalistas.
Conviene sealar que en pases como El Salvador dirigido

por gobiernos nacionalistas, la educacin es vista como el
motor principal de la modernizacin43 a tal grado que a
costa de todo se pretende expandir el sistema educativo,
sin tomar en cuenta la complejidad del proceso donde la
principal
controversia
es
obtener
un
equilibrio
entre
cantidad y calidad de educacin.
En esta lnea se explican los programas educativos como el

famoso Plan Nacional de Educacin 2021 impulsado por el
gobierno -a partir de junio 2004- para mejorar el sistema
educativo nacional; el cul hasta el momento no ha logrado
42
COLOM, Antonio J., Sociologa de la Educacin y Teora General de Sistemas, Espaa,

Editorial Oikos-tau, Primera Edicin, 1979, Pg.67.
43
ROMERO Pea, Op. Cit. Pg. 126.
34
concretar sus verdaderos objetivos, pese a los esfuerzos

realizados la educacin sigue al servicio de los intereses
del
gran
capital,
desvirtuando
su
funcin
esencial:
promover el desarrollo integral de la persona humana.
1.3.4. CAPITALISMO NEOLIBERAL EN EL SALVADOR Y MODELO

EDUCATIVO VIGENTE
El
neoliberalismo
nace
en
los
aos
ochenta
en
Estados
Unidos, en donde algunos pensadores econmicos de Estados

Unidos, Alemania e Inglaterra, apoyados por profesionales
de la economa, son contratados por organismos financieros
internacionales como el Fondo Monetario Internacional (FMI)
para
lograr
un
nuevo
modelo
econmico,
modelo
que
terminara por extenderse a gran parte del mundo.44
Luego comenz a implantarse en Amrica Latina a mediados de

la dcada de 1980, fue impuesto en Chile de manera drstica
por la dictadura militar y luego se propag, con alguna
resistencia
de
la
sociedad
civil,
Brasil,
Uruguay,
Argentina, Mxico, y el resto de los pases.45
44
EL NEOLIBERALISMO, disponible en,

http://www.lablaa.org/blaavirtual/ayudadetareas/poli/poli70.htm, consultado el 5 de septiembre
de 2008.
45
VITALE, Luis, Los Movimientos Sociales ante la Contrarreforma del Neo-Conservadurismo,

disponible en,
http://mazinger.sisib.uchile.cl/repositorio/lb/filosofia_y_humanidades/vitale/obras/sys /e.
pdf, consultado el 25 de julio de 2008.
35
Las consecuencias de la aplicacin del modelo neoliberal

para dichos pases han sido desastrosas: mayor pobreza,
concentracin
de
desmantelamiento
la
economa,
de
riqueza
Estados
dependencia
en
unas
Nacin,
respecto
cuantas
manos,
estancamiento
del
capital
de
la
financiero
trasnacional, privatizaciones, abandono del Estado a las

polticas sociales, flexibilizacin laboral que se traduce
en
sacrificio
productividad,
indiscriminada
de
los
incremento
al
trabajadores
en
de
externa,
capital
la
deuda
extranjero
aras
sobre
de
la
apertura
todo
al
especulativo, bajos salarios y desempleo.46
De lo anterior puede apreciarse entonces que los efectos

del neoliberalismo son claramente el incremento de riquezas
por
una
clase,
el
empobrecimiento,
as
como
la
marginacin de otra, a travs del tiempo que ha dominado el

neoliberalismo
las
diferentes
sociedades
se
han
multiplicado los sufrimientos del gnero humano.
Pero el neoliberalismo no fue un modelo creado por decreto

de la noche a la maana, sino el resultado de un largo
proceso
del
sistema
capitalista.
La
recesin
econmica
46
CABRERA Reyes, Zuleika, Principios y efectos del Neoliberalismo, disponible en

http://www.elprisma.com/apuntes/economia/neoliberalismoconcepto/default2.asp, consultado el 5
de septiembre de 2008.
36
mundial de 1973-75, una de las tantas recesiones cclicas

de la segunda post-guerra, puso de manifiesto una crisis
del
patrn
de
acumulacin
capitalista,
basado
hasta
entonces en el modelo keynesiano.

El
neoliberalismo
mundial,
pero
se
dominaba
mostraba
sin
contrapeso
incapaz
de
el
lograr
mercado
un
orden
internacional estable, de satisfacer las necesidades de las

grandes mayoras y de disminuir el desempleo y el deterioro
ambiental47
Hasta los tiempos actuales el capitalismo obliga producir

ms y ms mercancas (en forma de bienes o servicios) para
venderlas; no para satisfacer necesidades de las personas,
sino para lograr beneficios para quienes tienen el control
de los medios de produccin y responder al acaparamiento
del capitalista.
Algunos de los aspectos que se pueden caracterizar dentro

del
modo
de
produccin
neoliberal,
se
encuentran
los
siguientes:
El abandono de las funciones tradicionales del Estado

como reactivador de la demanda social, la formacin de
47
VITALE, Luis, Op. Cit.
37
mercado
interno,
la
prestacin
de
servicios,
dejndolos al cuidado de la lgica del mercado.48 Es

decir,
dentro
solamente
un
del
neoliberalismo
espectador,
que
el
Estado
simplemente
est
es
a
disposicin de las leyes del mercado, no se involucra

en lo econmico deponiendo
esto ltimo a la libre
oferta y demanda.
El Estado se presenta no como expresin de Libertad de

los
sujetos,
misma.
sino
justamente
como
una
amenaza
la
Pues este amenaza y limita abusivamente la
esencia ms patente del hombre.49
En todas sus expresiones en el neoliberalismo existen

injusticias que limitan a los individuos de modo que
les
imposibilitan
desarrollarse
como
seres
humanos
completos y plenos, la coartacin de Libertad se da

desde el momento que existe una clase dominada por
otra, siendo la primera vctima de la enajenacin y de
la
opresin,
la
otra
envuelta
en
una
serie
de
ejecuciones desmedidas de manipulacin del poder y por

consiguiente de la sociedad.
48
JACINTO Montoya, Tito Alfredo, Modernizacin Neoliberal del Estado Salvadoreo, Conflicto
Social, y Cultura de Paz, San Salvador, Editorial e Imprenta de la Universidad de El Salvador,
2002, Pg.14.
49
Ibd., Pg. 44.
38
Se pone de manifiesto por tanto las condiciones de

desigualdad en la sociedad.
El
Estado
gentes;
debe
para
desentenderse
el
logro
del
de
la
suerte
bienestar
de
social
las
la
felicidad humana est en el mercado.50
En el pensamiento neoliberal se dejan desprotegidas a

las
grandes
mayoras,
despreocupndose
de
la
prosperidad social real, en esta lgica lo que cuenta

son los medios econmicos necesarios para obtener lo
que se cree permitira vivir bien, y por tanto promete
la felicidad de la humanidad.
Libera
de
impuestos
de
obligaciones
grupos
poderosos.51
Provoca el individualismo y la competencia llevando al
olvido
el
sentido
de
comunidad,
produciendo
la
destruccin de la integridad humana y ecolgica.52
En El Salvador, los ltimos cuatro gobiernos, han seguido

las
prcticas
neoliberales,
han
implementado
sin
50
SAMOUR, Hctor, Crtica Radical del Neoliberalismo, en JACINTO Montoya, Tito Alfredo,
Modernizacin Neoliberal del Estado Salvadoreo, Conflicto Social, y Cultura de Paz,
Cit., Pg. 45.
51
CABRERA Reyes, Op. Cit.
52
Ibd.
Op.
39
anestesia las verdades que stas proponen. Los favorecidos

del
neoliberalismo
son
una
minora
de
la
poblacin
en
comparacin con la inmensa mayora de la misma, produciendo

ms sufrimiento y problemas a los ms vulnerables de la
sociedad salvadorea.
Es claro entonces, que despus de veinte aos de aplicacin

de los procedimientos neoliberales, el pas no sale de la
crisis, por el contrario, los grandes problemas econmicos
y sociales no slo permanecen sino que se dilatan da a
da.
Educacin y Neoliberalismo
La educacin oficial comenz a cambiar en Amrica Latina a

fines
de
la
dcada
de
1980,
imitando
la
tendencia
neoliberal a privatizarlo todo, inclusive la inteligencia,

aumentaron
los
abrieron
colegios
numerosas
Universidades
de
Enseanza
Universidades
respaldadas
por
el
Media
privada,
privadas;
Estado
iniciaron
se
las
un
proceso de semi-privatizacin, realizando investigaciones

al servicio de las transnacionales y empresas de cada pas.
El conocimiento comenz a estar sujeto a la oferta y la
demanda,
no
ttulo
personal
sino
vendido
por
los
40
Institutos
de
Investigacin
de
las
Universidades
las
empresas, que pasaron a convertirse en los propietarios

privados de ese conocimiento.53
Si bien es cierto, la educacin no puede entenderse al

margen de los factores econmicos, sociales y polticos, en
el
modo
de
produccin
neoliberal
exalta
promueve
la
posicin que las clases dominantes tienen de s mismas, y

de
la
misin
controlando
no
dominacin,
sino
que
sentencian
solamente
tambin
los
los
la
clase
elementos
elementos
dominada,
econmicos
de
ideolgicos:
La
educacin.
Neoliberalismo
modelo
educativo
vigente
en
El
salvador
El Neoliberalismo en El Salvador tuvo sus inicios con el

Gobierno
de
Alfredo
Cristiani,
entre
las
principales
medidas econmicas que impuls se encontraban:
1. Liberacin del comercio exterior.

2. Liberacin de los precios.
3. Liberacin del tipo de cambio monetario.
53
Ibd.
41
4. Privatizacin
de
Instituciones
Pblicas
empresas
estatales.
5. Parcelacin de las tierras.
6. Programas de Compensacin Social.
7. Disolucin de empresas de beneficio social.54
Dichas
medidas
grandes
empresarios,
incrementando
mayoras,
solamente
por
as
la
lo
que
beneficiaron
a
los
pobreza
se
dueos
y
denota
terratenientes,
de
los
bancos;
las
grandes
atraso
de
que
plan
el
neoliberal
impulsado es un modelo extremadamente injusto.
El capitalismo neoliberal se fundamenta en la propiedad

privada en funcin individual, la libertad econmica en
funcin de una minora de empresas y en contra del inters
social, en un sistema financiero que concentra los fondos
de inversin en pocas manos, as como en la preponderancia
de las grandes empresas transnacionales en la economa del
pas.
No
responde
pues
principios
de
justicia
social,
su
inters principal es obtener ganancias extraordinarias a

costa de mantener salarios bajos, precios de los productos
altos y un creciente deterioro del medio ambiente.
54
EQUIPO MAIZ, Historia de El Salvador de cmo la gente guanaca no sucumbi ante los infames
ultrajes de espaoles, criollos, griegos y otras plagas, San Salvador, Investigacin y
redaccin Asociacin Equipo Maz, 6 Edicin, 2005, Pg.196.
42
El sistema capitalista neoliberal ha venido a concentrar

ms
el
ingreso
cientos
de
la
miles
riqueza,
de
actualmente
salvadoreos(as)
en
mantiene
la
pobreza,
obligando a muchos ciudadanos a irse a otros pases en

busca
de
oportunidades
de
trabajo
mejor
remunerado
medida
tambin
la
enfoque
neoliberal
el
dedicarse a actividades ilegales.55
Dicho
conflicto
educacin
afecta
nacional
en
que
gran
desde
un
educar es la capacidad maquinal de obedecer y consumir,

esto
se
llama
intelicidio
muerte
la
inteligencia,
mermando de esta manera la capacidad analtica del hombre

que es la esencia misma de la educacin neoliberal.
El modelo educativo salvadoreo vigente, ha fracasado en

cuestiones
de
menoscabo
de
estudiantes,
calidad
la
pues
obviamente
capacidad
tal
parece
est
analtica
que
El
encaminado
de
sistema
miles
al
de
educativo
nacional est pagando tributo a su naturaleza de ser uno de

los aparatos ideolgicos del Estado, y tiene serios amarres
55
COLEGIO DE PROFESIONALES EN CIENCIAS ECONMICAS DE EL SALVADOR, El Capitalismo Neoliberal

debe ser desplazado en El Salvador, disponible en, www.ecumenico.org/leer.php/1417 , consultado
el 26 de julio de 2008.
43
con
la
lgica
neoliberal
como
expresin
cultural
del
capitalismo tardo, esto es, globalizado.56
Es decir, est vinculado con el
sistema social, econmico
y poltico diseado por y para sectores minoritarios-, que

es
dictado
internacionales
tiene
de
las
presiones
de
econmica57,
cooperacin
agencias
las
cuales
promueven teoras pedaggicas y prcticas didcticas como

la de aprender jugando, estudiar divirtindose, tecnologa
en el aula y otras cuya finalidad es crear adictos al
consumismo lujurioso.
Esto
tiene
una
justificacin
muy
sencilla
para
los
sectores en el gobierno: si se ha votado por ellos en

procesos
de
eleccin
popular,
tienen
todo
el
derecho
decidir sobre el sistema de vida. A travs de diversos

mecanismos
educativos
que
no
tienen
que
ver
necesariamente con la escuela- este es un principio que la

poblacin
ha
asumido
como
parte
de
la
cultura
poltica
salvadorea.58
56
JACINTO Montoya, Tito Alfredo, Modernizacin Neoliberal del Estado Salvadoreo, Conflicto
Social, y Cultura de Paz, Op. Cit. Pg. 58.
57
TREJO Alemn, Mauricio Antonio, Reforma Educativa: Para Mantener el Poder?, disponible en,
http://comunica.edu.sv/virtual/mae/docs/mauriciotrejosociologia.htm; consultado el 25 de julio
de 2005.
58
Ibd.
44
Otro
punto
importante
es
que
el
sistema
educativo est
notoriamente segmentado, con una educacin inferior para

los pobres en comparacin con los ricos. Es una realidad,
que la educacin no ha sido una prioridad y actualmente se
encuentra en un proceso de mercantilizacin debido a la
ejecucin de las polticas neoliberales. La educacin se
convierte en una mercanca sujeta a las fuerzas de mercado.
Se hace urgente entonces un cambio importante en el sistema

educativo, para la construccin de la sociedad salvadorea
consiente y crtica de la realidad nacional.
En
estos
momentos
histricos
el
neoliberalismo
en
El
Salvador, como en muchos otros pases pobres, enfrenta hoy

una crisis de grandes proporciones, y ms que la crisis de
esta ideologa y de su proyecto poltico, es, como mnimo,
la crisis del pueblo (no de los ricos) provocada por un
capitalismo
absolutamente
dominante
financiera
descarnado,
especulativamente,
acaparador,
insensible
despilfarrador; es necesario buscar las alternativas que

posibiliten cambiar esta realidad a travs de una verdadera
educacin, con un modelo orientado al desarrollo integral
de la persona, y que conlleve a la humanizacin de la
misma.
45
1.3.4.1
MODELO EDUCATIVO Y CONFLICTO SOCIAL EN EL SALVADOR
La historia demuestra que en El Salvador, la educacin ha

desempeado
un
bsicamente
consiste
econmico
papel
de
en
el
deshumanizante
incapacidad
de
los
tipo
educandos
ideolgico;
cuya
labor
de
un
orden
en
la
aguda
continuismo
se
traduce
para
dar
lectura
los
fenmenos acontecidos en la realidad. Excluyendo as, la

posibilidad de construir una sociedad verdaderamente justa,
fundamentada en criterios de igualdad, justicia, libertad y
solidaridad entre sus miembros.
Puede
afirmarse
que
las
constantes
transformaciones
crisis sistmicas registradas en el pas han dado la pauta

para
implementar
en
la
educacin
nuevos
modelos
educativos59; con los cuales ejerce funciones diferentes en

relacin al proceso de cambio social.
En
este
sentido,
principalmente
de
cuando
las
la
economa
nacional
agro-exportaciones
el
dependa
modelo
educativo a seguir no exiga mayores esfuerzos, dado que

para la recoleccin del caf, caa de azcar y algodn no
59
SOSA Cortz, Jos Alejandro; Historia de la Educacin en El Salvador, 1919-1992 Los

Sistemas educativo y Socio-econmico, una pareja de evolucin dispareja; disponible en,
http://www.ues.edu.sv/encuentrohistoria/memoria/sigloxx/sosacortez.pdf consultado 02 de
de 2008.
julio
46
se
requera
de
mano
de
obra
calificada.60
Es
mas,
ni
siquiera era necesario que la poblacin supiera leer, sobre

todo las grandes mayoras quienes eran el principal insumo
en la recoleccin de dichos productos; adems, tal como se
expuso anteriormente la educacin era privilegio exclusivo
de la clase dominante.
Con el cambio emanado por la nueva orientacin que se di a

la
produccin
en
1986,
donde
se
sustituyeron
las
exportaciones por importaciones fue necesario implementar

cambios al referido
modelo; para ello, el Ministerio de
Educacin (MINED) y la Asociacin Nacional de la Empresa

Privada
(ANEP)
incorporar
formacin
los
de
la
sostuvieron
nuevos
mano
negociaciones
lineamientos
de
obra
que
que
en
aras
de
permitiran
la
demandaba
la
empresa
privada.61
De esta manera se efectuaron modificaciones en la educacin

media, creando carreras cortas a nivel de bachillerato para
propiciar
el
desarrollo
industrial
as
una
vez
ms
complacer los caprichos del gran capital.
60
DE LA CRUZ, Miguel, La educacin y la guerra en El Salvador, disponible en

http://redalyc.uaemex.mx/redalyc/src/inicio/ArtPdfRed.jsp?iCve=15962106&iCveNum=4740 consultado
02 de julio de 2008.
61
Ibd.
47
Con lo anterior, se condujo a la creacin de un sistema

educativo que concibe al educando como un ser pasivo frente
a la realidad; a quien bajo este precepto es visto como un
simple receptor de informacin o un llano reflejo de las
condiciones
que
lo
determinan
mecnicamente.62
El
actual
sistema educativo ha sido lo bastante astuto en encaminar

polticas educativas con tintes ideolgicos que llevan al
estudiante hacia el conformismo y como es de esperarse al
hecho de dar por aceptada la realidad tal como se presenta,
por el inmenso temor al cambio.
Siguiendo este precepto, los sujetos involucrados en el

proceso enseanza aprendizaje: educadores y educandos se
ven
obligados
proyectos
asumir
diseados
el
bajo
cumplimiento
una
ptica
de
planes
mercantilista;
generando con ello un sistema educativo represivo donde

sobresalen consecuencias desmedidas como es el caso del
deterioro
personal
relaciones
resultado
absoluto
de
la
social
de
los
de
se
escuela
docentes,
discriminacin,
expresa
en
el
pblica,
poder
crecimiento
degradacin
fomento
de
dominacin
de
la
las
cuyo
violencia
social en todos sus tipos, la desorientacin vocacional y
62
CABRERA, Mario Alberto, Caractersticas del Sistema Educativo Nacional. Propuesta de un Nuevo
Modelo, disponible en,
http://www.dragoncillos.com/fhe/gestion/archivos/3789_M.%20Cabrera_PROPUESTA_DE_UN_NUEVO_MODELO
.PDF, consultado 02 de julio de 2008.
48
prdida del verdadero sentido de las labores de enseanza

aprendizaje.63
Cada
vez
es
ms
evidente
el
papel
protagnico
de
la
educacin frente al conflicto social, es curioso ver como

desde
sta
se
contribuye
abiertamente
propiciar
las
condiciones de existencia del conflicto social, debatido

por el acceso a la misma en condiciones de igualdad para
todos los salvadoreos;
no basta con llevar la escuela a
los lugares donde antes no exista para decir que se ha

democratizado
impartida,
el
acceso,
borrando
es
necesario
completamente
que
los
esta
sea
privilegios
tradicionales otorgados a la clase dominante.
1.3.4.2
CURRICULO CONSTRUCTIVISTA Y NEOLIBERALISMO
Un currculo es una serie estructurada de experiencias de

aprendizaje que en forma intencional son articuladas con
una
finalidad
concreta:
producir
los
aprendizajes
deseados.64
63
Ibd.
El Diseo Curricular y los Diversos Modelos Educativos, disponible en,
http://mural.uv.es/sanmomla/D3/Modelo_educativo_y_Plan_estudio.pdf; consultado el
64
49
Diversos autores definen al constructivismo como currculo

y
otros
sostienen
que
es
ms
bien
una
estrategia
del
proceso de enseanza aprendizaje.
Con el nombre de CONSTRUCTIVISMO se denominan corrientes

surgidas
en
el
arte,
la
filosofa,
la
pedagoga
las
ciencias sociales en general.65
En pedagoga se denomina constructivismo a una corriente

que afirma que el conocimiento de todas las cosas es un
proceso mental del individuo, que se desarrolla de manera
interna conforme el individuo interacta con su entorno,
el constructivismo ve el aprendizaje como un proceso en el
cual el estudiante construye activamente nuevas ideas o
conceptos basados en conocimientos presentes y pasados. En
otras
palabras,
nuestros
propios
"el
aprendizaje
conocimientos
se
desde
forma
construyendo
nuestras
propias
experiencias".66
Es decir, el constructivismo insiste en hacer conciencia de

los conocimientos que el individuo ya posee, como base para
erigir nuevas ideas, y que dentro del aula el rol que el
65
El Constructivismo, disponible en, http://es.wikipedia.org/wiki/Constructivismo, consultado

el 5 de septiembre de 2008.
66
Constructivismo, disponible en,
http://es.wikipedia.org/wiki/Constructivismo_(pedagog%C3%ADa), consultado el 26 de julio de
2008.
50
docente tiene, cambia radicalmente, pues

estudiante
son
considerados
como
el docente y el
agentes
activos
en
el
contexto de un proceso de enseanza aprendizaje.
Se destaca adems dentro del constructivismo que el ser

humano es educable.
Constructivismo Social
Expone que el ambiente de aprendizaje ms ptimo es aquel

donde
existe
una
interaccin
dinmica
entre
los
instructores, los alumnos y las actividades que proveen

oportunidades para los alumnos de crear su propia verdad,
gracias a la interaccin con lo otros. Esta teora, por lo
tanto, enfatiza la importancia de la cultura y el contexto
para
el
sociedad
entendimiento
y
para
de
construir
lo
que
est
conocimiento
sucediendo
basado
en
en
la
este
entendimiento.67
El constructivismo mantiene que el aprendizaje supone una

reconstruccin
de
las
experiencias
interactuar con el medio social.
67
personales
al
Por esto se puede afirmar
Ibd.
51
que el conocimiento es un producto social, a la vez que

personal.68
En
consecuencia,
conocimiento
no
segn
es
una
la
posicin
copia
de
la
constructivista,
realidad,
sino
el
una
construccin del ser humano, esta construccin se realiza

con los esquemas que la persona ya posee (conocimientos
previos), o sea con lo que ya construy en su relacin con
el medio que lo rodea.69
Ahora bien, podemos decir que construimos nuestro propio

conocimiento pero no en libertad completa; pues construimos
no como queremos sino en las condiciones dictadas por las
imposiciones de nuestro propio proceso de aprendizaje.
En la sociedad actual se est desarrollando un gran avance

de las fuerzas productivas que se manifiesta con la ltima
revolucin tecnolgica en el campo de las comunicaciones,
creada en el desarrollo histrico por los hombres para el
bien de la humanidad; en consecuencia la lite que tiene
poltica
econmicamente
el
poder,
defender
sus
intereses por mayores ganancias.

68
BARBER, Elena, y otros, El Constructivismo en la Prctica, Espaa, Editorial Laboratorio

Educativo, 2 Edicin, 2002, Pg. 93.
69
SANHUEZA Moraga, Gladys, El Constructivismo, disponible en

http://www.monografias.com/trabajos11/constru/constru.shtml, consultado el 26 de julio de 2008.
52
Como
consecuencia
surge
la
globalizacin,
una
fase
del
capitalismo donde se da el dominio de los pueblos del mundo

a
nivel
econmico,
comercial,
financiero,
social,
ideolgico, cultural y educativo, a travs de la poltica

neoliberal
centrada
en
la
produccin
comercio
de
servicios, empleando la tecnologa digital.
En
dicha
poltica
transnacionales
se
los
modelos
caracterizan
empresariales
por
ser
de
las
eficientes
competitivos, centrados en la productividad del capital y

el
trabajo,
calidad
en
total,
formacin
de
conveniente,
la
diversificacin
demandando
capital
una
humano
de
mayor
la
produccin
concurrencia
instruido,
de
intelectual
y
la
y
no de trabajadores humildes y correctos.
Lo anterior con respecto al modelo econmico neoliberal se

traspasan al campo educativo, donde se aplican reformas
neoliberales
de
corte
social,
se
cortan
razones
de
dficit
los
economicista
en
presupuestos
fiscal
bajo
la
deterioro
la
de
educacin
influencia
del
lo
por
Fondo
Monetario Internacional (FMI) y del Banco Mundial (BM) y se

obliga a que las instituciones educativas auto-generen sus
recursos.
53
Se plantea que el sistema educativo se aboque a formar y

entrenar capital humano tcnico o intelectual para poder
operar la tecnologa digital en el campo econmico, donde
se
necesita
de
la
educacin
un
amplio
repertorio
de
capacidades, habilidades, destrezas, actitudes y valores,

para sustentar las innovaciones educativas que se valen del
constructivismo,
del
currculo
por
competencias,
la
didctica activa y la evaluacin centrada en la eficiencia

y la calidad de la educacin.
El Constructivismo en El Salvador
En
el
Salvador
el
constructivismo
no
ha
podido
implementarse a pesar de las intenciones del Ministerio de

Educacin
enseanza
por
incorporarlo
aprendizaje,
por
como
tanto
estrategia
en
las
para
aulas
es
la
el
principal ausente.
En la realidad los docentes desconocen la importancia del

constructivismo en el proceso de enseanza aprendizaje. De
hecho, con la introduccin de esta corriente psicolgica en
el pas a partir de la Reforma Curricular en 1996, un
54
importante sector de docentes ha intentado plegarse a dicha

corriente y aplicarla en el aula.70
Sin embargo, desde su introduccin, la escuela salvadorea

se encuentra lejos de considerarla como opcin principal, a
pesar que es tomada como una caracterstica del currculo
nacional.71
La administracin educativa en el pas se ha reservado con

matices a las circunstancias polticas del momento, y en la
creacin
relega
y
a
establecimiento
los
profesores
del
al
currculo
papel
del
educativo
se
protagonista
fundamental y ejecutor de un plan previamente establecido y

reduciendo su capacidad de iniciativa personal, lo anterior
es totalmente incompatible a la idea del constructivismo en
la enseanza aprendizaje.
Debido a un proceso de evaluacin orientado a la rendicin

de cuentas y al contexto en el que se desenvuelven los
docentes, y a pesar del compromiso que el constructivismo
ha tenido en la implementacin de polticas educativas, las
70
MARROQUN, Marco Antonio, El constructivismo en El Salvador. Realidad o utopa?, 4

publicacin, febrero mayo de 2008, disponible en,
http://www.unico.edu.sv/investiga/frames/revista42008/constructivismo.pdf, , consultado el 21
de julio de 2008.
71
Ibd.
55
decisiones del pas en materia de evaluacin se alejan de

ese ideal. La finalidad de la evaluacin no es propiciar
mejores aprendizajes, sino que fortalecer el proceso de
rendicin de cuentas de estudiantes, docentes y centros
educativos.72
Por
lo
anterior,
se
concluye
entonces
que
el
constructivismo en ningn nivel de la educacin salvadorea

ha sido posible.
1.3.4.3
CRISIS DEL MODELO NEOLIBERAL Y PLAN NACIONAL DE

EDUCACIN 2021
El modelo neoliberal aplicado en el pas por los gobiernos

del partido ARENA ha provocado efectos negativos sobre la
poblacin salvadorea.
Tal como lo afirma Santiago Ruiz docente de la Universidad

de
El
Salvador
este
modelo
slo
ha
beneficiado
las
empresas transnacionales73 quienes comercializan productos

que ingresan al mercado nacional libres de todo tipo de
impuestos. Es decir, el libre mercado resulta ventajoso
72
Ibd.
RUIZ, Santiago, citado por Campos Ana Mara, Impacto de la economa de libre mercado en la
poblacin, en El Universitario, mayo de 2008, Pg. 2.
73
56
para
los
dueos
del
capital
por
ende
son
ellos
los
benefactores exclusivos del mismo, la falta de verdadera

competencia posibilita las condiciones para el surgimiento
de monopolios y oligopolios empresariales generando el alza
en los precios.
Por ello, la aplicacin de polticas neoliberales ocasionan

aumento
en
la
concentracin
del
ingreso,
prdida
de
la
capacidad adquisitiva entre otros fenmenos que estropean

drsticamente
las
condiciones
de
vida
de
la
poblacin
salvadorea y vuelven ms notorias las diferencias sociales

que permiten identificar a pobres y ricos; los pobres son
aun ms pobres con este modelo mientras los ricos son cada
vez ms ricos debido a que las necesidades bsicas del ser
humano,
siguiendo
demandas.
esta
lgica
han
sido
convertidas
en
74
Actualmente
existen
grandes
desajustes
entre
el
salario
mnimo y los precios de la canasta bsica, cada vez los

trabajadores compran menos con la cantidad de dinero que
reciben en concepto de salarios, ante esto el economista
salvadoreo Ral Moreno sostiene que los mecanismos del
74
AGUILAR, Jos Vctor, El Neoliberalismo, San Salvador, Asociacin Equipo Maz, 1 Edicin,
1999, pp. 48-55.
57
gobierno de la Repblica a travs del Consejo Nacional del

Salario Mnimo no responden a los intereses de la clase
trabajadora,
sino
mercantilista
de
que
estn
definidos
maximizacin
de
por
ganancias.75
una
lgica
Los
costos
para cubrir la canasta bsica se han incrementado en un

100% y esto repercute en la educacin.
Los
salarios
que
devengan
la
poblacin
econmicamente
activa no son suficientes para garantizar la existencia

digna que tanto divulga la Constitucin.
De acuerdo con Armando Flores, Director en funciones del

Centro para la Defensa del Consumidor (CDC), en los 18 aos
de
gobierno
donde
se
ha
implementado
este
modelo
lo
primero, segundo y tercero no ha sido El Salvador, sino los

intereses mercantilistas del sector empresarial76; por lo
que
no
es
extrao,
el
hecho
de
impulsar
programas
con
orientacin al consumo y no a la produccin, tal es el caso

de la famosa Red Solidaria. Aunque la publicidad difundida
en los medios de comunicacin logre vender la idea que su
objetivo principal es superar los niveles de pobreza en el
75
MORENO, Ral citado por CAMPOS, Ana Maria, Ante Crisis alimentaria: Proponen cambio de
modelo econmico, en el Universitario, julio de 2008, Pg. 7.
76
FLORES Armando, citado por CAMPOS, Ana Mara, Ante Crisis alimentaria: Proponen cambio de
modelo econmico, en el Universitario, julio de 2008, Pg. 7.
58
pas,
algo
inslito
pues
si
ese
era
el
objetivo
cabe
preguntarse por qu tardaron tanto en implementarlo?
As
tambin,
bajo
este
modelo
va
educacin
se
esta
contribuyendo a la reproduccin del capital a gran escala,

en esta lgica la educacin es vista como una fuente para
incrementar y cualificar el capital humano, destituyendo la
persona humana como objetivo fundamental de la misma.
esto
responden
los
cambios
en
poltica
educativa
ejecutados en El Salvador, que en el fondo son expresin de

obediencia
los
mandatos
citados
por
las
agencias
de
cooperacin internacional como el Banco Mundial, Agencia de

Cooperacin Espaola, por citar algunas.77
Siguiendo
esta
lnea,
con
la
llegada
del
gobierno
presidido por el Seor Elas Antonio Saca se diseo el Plan

Nacional de Educacin 2021, con el fin de unir esfuerzos
para mejorar el sistema educativo nacional.
El objetivo de
este plan consiste en la formulacin de polticas y metas

educativas prioritarias para los prximos aos, as mismo
en la programacin de compromisos de corto, mediano y largo
77
Ibd.
59
alcance
que
permitan
obtener
importantes
resultados
educativos para el ao 2021.78
Adems, con esta iniciativa se pretende que para ese tiempo

el
pas
se
ubique
en
una
mejor
posicin
cultural
para
aprovechar las oportunidades internacionales y contribuir

al fortalecimiento de un mundo ms humano a travs del
trabajo de su gente.79
Sin duda alguna, es un ejercicio significativo de buenas

intenciones que de llevarse a la prctica de acuerdo a lo
planteado podra aportar mucho a la sociedad salvadorea,
renovando completamente el papel de la educacin nacional
frente al cambio social.
Dado
que
entre
sus
objetivos
fundamentales
se
destacan
lograr la formacin integral de las personas80; lo cual

implicara valorar los objetivos procedimentales, junto con
lo
cognoscitivo,
de
tal
manera
que
la
persona
sea
constructora de su propio conocimiento y protagonista de su
78
MINISTERIO DE EDUCACIN, Plan Nacional de Educacin 2021-Metas y Polticas para construir el

pas que queremos, disponible en, http://www.mined.gob.sv/2021/Plan2021_metasypoliticas.pdf,
consultado el 9 junio de 2008.
79
MINISTERIO DE EDUCACIN, Plan Nacional de Educacin 2021-Fundamentos, disponible en
http://www.mined.gob.sv/2021/fundamentos/descargas/fundamentos.pdf, consultado el 26 de junio
de 2008.
80
MINISTERIO DE EDUCACIN, Plan Nacional de Educacin 2021-Metas y Polticas para construir el
pas que queremos, Op. Cit.
60
aprendizaje. Es decir, alcanzar un nivel de aprendizaje

significativo donde se enfatice la participacin analtica
y crtica del sujeto que estudia.
Los objetivos del referido plan fueron elaborados por la

Comisin Presidencial para el Desarrollo de la Sociedad del
Conocimiento, creada por Decreto Ejecutivo N 31 de fecha
27 de agosto de 2004; como parte del trabajo encomendado
consistente
en
participativa,
la
elaboracin
pluralista
de
de
una
alcance
propuesta
futurista,
que
sirviera de inspiracin a quienes toman decisiones sobre

poltica
nacional
de
educacin.
Dicha
propuesta
fue
titulada Educar para el pas que queremos.81

Segn la ptica visionaria de la mencionada Comisin, la
educacin
queremos;
habr
un
de
pas
contribuir
productivo,
forjar
el
pas
competitivo,
que
seguro,
democrtico cuya orientacin se dirija a lograr formas ms

dignas de desarrollo humano.82 No obstante, hasta el momento
lo anterior sigue siendo una utopa ms para el sistema
educativo nacional, ya que los objetivos de este plan no se
estn
alcanzando;
la
educacin
en
la
realidad
no
est
contribuyendo a crear el pas que queremos.
81
82
Ibd.
MINISTERIO DE EDUCACIN, Plan Nacional de Educacin 2021-Fundamentos, Op. Cit.
61
No se puede hablar de convertir al pas en competitivo a

travs de la educacin, cuando en la prctica educativa se
adopta
una
actitud
pasiva
frente
al
fenmeno
de
la
globalizacin y contina sometindose a las exigencias del

mercado mundial- en lugar de promover el desarrollo de los
educandos para que estos puedan comprender el fenmeno.
En
otras
la
palabras,
globalizacin
que
no
estos
sea
sean
esta
capaces
quien
de
al
explotar
final
termine
explotndolos.
Sin embargo, debe entenderse que bajo el modelo neoliberal

jams podr ser as.
riquezas
historia,
por
lo
La explotacin es clave para acumular
ningn
anterior
motivo
explica
es
conveniente
porque
los
cambiar
la
gobiernos
de
ARENA nunca se han interesado en hacer de la educacin una

herramienta para el desarrollo econmico y social83 del
pas.
Esto
se
refleja
en
el
bajo
porcentaje
del
presupuesto
general de la nacin asignado al ramo de educacin, y los

mseros fondos otorgados a la Universidad de El Salvador
UES; quien por ser el nico centro de estudios superiores
83
SECTOR MAGISTERIAL DE CABAAS, Debemos invertir ms en Educacin , en La Macana, Ao 6, N

9, Mayo de 2008, Pg. 14.
62
pblico que tiene el pas debera contar con suficiente

asignacin presupuestaria por parte del Estado para brindar
la
formacin
profesional
estudiantes...
econmicos,
en
para
los
su
demandada
mayora
cuales
la
de
UES
por
cientos
escasos
de
recursos
representa
la
nica
posibilidad de superacin.
Para el ao 2007 la Universidad trabaj con un presupuesto

que no sobrepas los 57 millones de dlares que representan
el 1.67% del presupuesto general; cifra con la cual se
ubica en el ltimo lugar de la escala de comparacin con el
resto de universidades pblicas centroamericanas.84
1.3.5. MODELO EDUCATIVO LIBERADOR Y CAMBIO SOCIAL EN

EL SALVADOR
La
educacin
relacionada
al
cambio
social
puede
ser
considerada como agente de cambio, condicin del mismo o

meramente
poltico
su
y
producto85,
educativo
de
todo
cada
depender
nacin
sobre
del
el
contexto
cual
se
fundamentan las bases del modelo educativo adoptado.
84
ALEMAN, Lus, Estado salvadoreo invierte poco en educacin superior, en El Universitario,

Diciembre de 2007, Pg. 2.
85
ROMERO Pea, Jos Lus, Op. Cit., Pg. 125.
63
Modelo Educativo se define como el perfil caracterstico

que
presenta
sociedad
86
la
estructura
de
escolarizacin
de
una
cuya funcin ltima radica en determinar el
tipo de persona que se quiere formar.
Por tanto, dicho modelo debe disearse partiendo de una

visin de pas; de tal manera que se rescate al estudiante
como
creador
desarrollo
de
de
su
una
propio
destino;
conciencia
favoreciendo
crtica
que
as
el
posibilite
la
transformacin de realidad.87
La Constitucin de la Repblica reconoce esta necesidad en

el Artculo 55 estableciendo que uno de los fines de la
educacin
ser:
Contribuir
la
construccin
de
una
sociedad democrtica ms prospera, justa y humana.
Sin
embargo,
en
la
prctica,
la
educacin
pierde
esta
finalidad olvidando que su objetivo principal es la persona

humana y no la economa del pas como actualmente se cree.
El sistema educativo nacional se ha caracterizado por ser

un modelo ideolgico excluyente y con grandes problemas
86
Ibd., Pg. 126.

BOHORQUEZ, Carmen, La Educacin como proceso y como prctica Liberadora, disponible en
http://analtica.com/bitblio/carmen_bohrquez/educacin.asp; consultado el 10 de junio 2008.
87
64
para lograr el cumplimiento de sus objetivos relacionados

con el aprendizaje de la poblacin88 y tal como sostiene
Agustn Fernndez no hay aprendizaje significativo sin la
participacin crtica del sujeto que aprende.89
De lo anterior se deriva la imposibilidad del cambio social

por la va de la educacin, en la cual quiz realmente no
se est educando sino ms bien ejerciendo una labor de
domesticacin;
las
polticas
educativas
no
han
sido
diseadas para favorecer el proceso de humanizacin de los

salvadoreos, piedra angular de la labor educativa, razn
por la cual se afirma que educativos solo sern aquellos
hechos que construyen la humanizacin del hombre.90
La
humanizacin
desarrollo
del
hombre
integral
capacidades,
Paradjicamente
implicar
posibilitar
como
personas,
promover
su
dignidad,
su
impulsar
se
va
est
negando
al
el
sus
libertad.
estudiante
la
oportunidad de volverse un ser pensante de la realidad, con

capacidad crtica para analizar los problemas del pas.
88
RODRIGUEZ Burgos, Mercedes, Educar para la liberacin, disponible en

http://comunica.edu.sv/virtual/mae/docs/mercedesburgosepistemologa.htm; consultado
el 10 de
Julio de 2008.
89
FERNANDEZ, Agustn, Saberes indispensable y presupuestos epistemolgicos para la Educacin
en El Salvador, disponible en,
http://comunica.edu.sv/virtual/mae/docs/agustinepistemologa.htm;
consultado el 15 de julio de 2008.
90
JACINTO Montoya, Tito Alfredo, Modernizacin Neoliberal del Estado Salvadoreo,
Conflicto Social y Cultura de Paz, Op. Cit. Pg. 57.
65
Por tanto, es menester que los docentes tomen conciencia

del papel histrico que han tenido en la reproduccin del
contexto
salvadoreo91
social
Constitucional
referente
valindose
del
Derecho
la
libertad
de
ctedra
estipulado en el Art. 60 inciso Final, se conviertan en

agentes
de
cambio
social,
en
esa
medida
enseen
sus
estudiantes valores y la tica necesaria para el proceso de

humanizacin, asimismo, deben ensear que la asignatura ms
importante
es
la
realidad
misma,
la
cual
demanda
ser
transformada en pro de la supervivencia humana, de manera

particular
para
atender
las
necesidades
de
las
grandes
mayoras.
Cabe sealar, que tal como la historia lo demuestra en el

pas las decisiones relativas a educacin son tomadas para
favorecer exclusivamente a grupos minoritarios en el poder,
quienes
se
benefician
del
orden
social
establecido
por
ello, se empean en defenderlo y mantenerlo.92
Por consiguiente, es normal que muchos docentes continen

enseando
sus
estudiantes
partir
de
un
modelo
tradicional, que contribuye abiertamente a la reproduccin

de la historia, y al mantenimiento de un orden social donde
91
92
RODRIGUEZ Burgos, Mercedes, Op.Cit.

Ibd.
66
lo peculiar es la injusticia.
aleja
la
posibilidad
de
Es as, como cada vez ms se
lograr
que
los
educandos
sean
capaces de transformar la realidad en que viven.
1.3.6. EL PAPEL DE LA EDUCACION SUPERIOR EN LA CONSTRUCCION

DE UN MODELO ECONMICO SOCIAL ALTERNATIVO
Desde
sus
orgenes
influenciada
econmico,
por
la
social
construccin
intereses
la
dinmica
y
histrica
polticos
sociedades
las
educacin
del
cultural
y
superior
social
de
cuales
ha
contexto
cada
de
estado
poltico,
poca.
responde
ideolgicos
ha
Como
fines
las
distintas
pertenece
de
educacin
pertenecido
actualmente.93
Es
necesario
entonces
conocer
el
concepto
superior, as como el de las instituciones donde esta se

imparte:
La educacin superior es un proceso permanente que

posibilita el desarrollo de las potencialidades del
ser
humano
de
una
manera
integral.
Se
realiza
con
93
DURIEZ Gonzlez, Maribel, El Papel de la Educacin Superior en la Construccin del

Conocimiento, disponible en,
http://74.125.45.104/search?q=cache:pA9gseFcsrwJ:www.cres2008.org/upload/documentosPublicos/ten
dencia/Tema07/Ma; consultado el 24 de julio de 2008.
67
posterioridad
la
educacin
media
secundaria
tiene por objeto el pleno desarrollo de los alumnos y

su formacin acadmica o profesional.94
La Educacin Superior es un bien pblico social, un

derecho humano y universal y un deber del Estado. sta
es la conviccin y la base para el papel estratgico
que
debe
jugar
en
los
procesos
de
desarrollo
sustentable de los pases.95
Al tener clara esta definicin, es importante decir que la

educacin
superior
desempea
un
papel
decisivo
en
el
desarrollo de los ciudadanos y de las sociedades modernas,

en la medida en que potencia el desarrollo social, cultural
y econmico.
La educacin tiene valor positivo para la economa de un

pas, precisamente por ello siendo el nivel ms alto la
Educacin Superior, debera jugar un papel de primer orden
en un Estado, a travs del adecuado cumplimiento de sus
94
EDUCACION SUPERIOR, disponible en, http://www.universia.net.co/que-estudiar/educacionsuperior-en-colombia/definicion.html, consultado el 13 de julio de 2008.

95
DECLARACIN DE LA CONFERENCIA REGIONAL DE LA EDUCACIN SUPERIOR EN AMRICA LATINA Y EL

CARIBE - CRES 2008, disponible en, http://www.cres2008.org/es/index.php , consultado el 13 de
julio de 2008.
68
funciones esenciales de mantener una actividad de cambio y

transformacin permanente en beneficio de la humanidad.
Quien se capacita para el nivel Superior de Educacin de un

pas forma parte de la riqueza de ese pas, son bienes del
ms
alto
valor
desempearse
en
que
el
al
seno
graduarse
de
la
estn
misma.96 Por
llamados
tanto
deben
influir decisivamente en el progreso de una comunidad y

deben ser fortificacin inevitable para la conservacin y
desarrollo de su cultura.
Su rol o funcin prioritaria est dada por la conservacin

del patrimonio cultural e histrico de una sociedad y el
logro de las transformaciones necesarias para adecuarse a
las demandas del mundo actual. La enseanza superior debe
tener
mayor
generales
con
capacidad
que
se
de
respuesta
enfrenta
la
los
problemas
humanidad
las
necesidades de la vida econmica y cultural, y ser ms

pertinente en el contexto de los problemas especficos de
una regin, un pas o una comunidad.97
96
TROTTINI, Ana Mara, y otro, Cul es la Funcin de la Educacin Superior en la Sociedad

Actual?, disponible en,
http://www.cartapacio.edu.ar/ojs/index.php/rcicso/article/viewFile/976/809; consultado el 29 de
julio de 2008.
97
Ibd.
69
Y para ello es ineludible que la educacin superior vaya

encaminada a que el hombre logre hacer que la realidad sea
realmente suya.
Necesariamente para lograr resolver tales desafos de la

educacin,
sociedad,
que
la
son
cual
transformacin
tambin
est
social,
los
viviendo
desafos
un
econmica
profundo
y
de
nuestra
proceso
poltica;
de
deben
superarse ciertas cosas tales como:
Contribuir
fortalecer
con
la
organizacin
la
sociedad
civil,
social
fin
incrementando
de
los
niveles de educacin alimentacin, proteger el medio

ambiente, respetar la ley y acatar la justicia.
Direccionar toda actividad que conduzca a promover el

desarrollo humano sostenible.98
La contribucin de la educacin superior al desarrollo

humano y social implica adems un cambio de paradigma
que traslade desde un sistema que pone el nfasis en
98
Ibd.
70
lo individual y competitivo, a otro donde el acento

sea puesto en lo colectivo y social.99
Surge
entonces
el
concepto,
funcin
objetivo
de
Universidad:
En
un
sentido
institucin
diversas
de
literal
Universidad,
enseanza
facultades
superior
que
acadmicos correspondientes
es
que
confiere
aquella
comprende
los
grados
100
Su funcin radica en mantener y desarrollar la cultura de

la sociedad a travs de la formacin de personas que se
apropien de ella, la apliquen y la enriquezcan mediante la
creacin.101
El
objetivo
formacin
de
profesionales,
de
las
estas
o
universidades
personas,
profesionistas,
ser
el
proceso
de
que
se
convierten
en
logran
llegar
la
solucin de los problemas con su enfoque creador.102
99
GIR
I
ROCA,
Antoni, El
Papel
Social
de
la
Universidad ,
disponible en,
http://www.almendron.com/tribuna/index.php/19351/el-papel-social-de-la-universidad, consultado
el 14 de julio de 2008.
100
COLOMER, Gil Rafael, Diccionario Filosfico-Pedaggico, Madrid, Editorial Dykynson, 1997,

Pp. 561 y 562.
101
TROTTINI, Ana Mara, Op. Cit.
102
Ibid.
71
Las universidades han sido, y son, el reflejo de lo que

sucede en la sociedad; por lo que tienen la obligacin de
responder
integracin
cultura,
la
misma
econmica
para
proponer
social,
alcanzar
un
para
nuevo
un
la
rumbo
para
educacin
desarrollo
la
la
justo,
equitativo, igualitario y de superacin de la pobreza.
Deben adems ayudar a la bsqueda de posibles soluciones

desde una perspectiva global, humana e interdisciplinaria.
As como lo expresa Hctor Samour La Universidad es y debe

ser una realidad histrica es en cuanto est condicionada
por lo que es la realidad en que se da debe ser en cuanto
se esfuerza en no ser arrastrada por lo que es su contexto
histrico
transformar
en
ese
cuanto
intenta
contexto
desde
contra
su
condicionar
propio
carcter
y
de
universidad103
En estos momentos histricos para el pas es por tanto

tarea
fundamental
de
las
universidades
dinamizar
la
construccin de un modelo econmico social orientado hacia

nuevas
esferas
de
social
(educacin,
participacin
salud,
ciudadana:
vivienda,
empleo,
democracia
seguridad)
103
La universidad es una exigencia, el Estado debe asumirla, disponible en,

http://www.diariocolatino.com/es/20070913/universitaria/47118/, consultado el 25 de julio de
2008.
72
democracia econmica (construccin de un polo de economa

popular)
democracia
cultural
(tolerancia,
resolucin
pacfica de conflictos).
1.4.DERECHO TRIBUTARIO
La
relacin
llamado
jurdica
Estado
el
tributaria
sujeto
entre
pasivo,
el
lleva
sujeto
activo
implcita
la
categora de reciprocidad de Derechos y obligaciones para

ambos sujetos. Disposiciones que deben estar contenidas en
un
ordenamiento
jurdico
en
atencin
al
principio
de
legalidad en que se fundamenta en Derecho Tributario para

garantizar y exigir su cumplimiento; Tal elemento en la
Legislacin
Tributaria
Salvadorea
recibe
el
nombre
de
Cdigo Tributario.
1.4.1
ANTECEDENTES HISTORICOS DEL DERECHO TRIBUTARIO
La historia del Derecho Tributario tiene sus orgenes desde

la poca Antigua.
En
la
poca
Prehistrica,
el
Derecho
Tributario
en
sus
inicios se relacion con el surgimiento de los tributos, la

historia de estos se encuentra desde los primeros indicios
73
de organizacin humana que se establecieron en forma de

agrupaciones.
En
Roma,
es
en
donde
se
sientan
las
bases
para
la
regulacin de la materia tributaria, estando vigentes en la

actualidad. En este pas surgen los primeros conceptos de:
aerarium,
tributum,
fiscus,
etc.,
los
cuales
se
han
convertido en la terminologa fiscal empleada tanto en la

legislacin
internacional
como
en
las
opiniones
doctrinarias contemporneas. Adems, en la cultura romana

los
municipios
independencia,
ciudades
porque
eran
disfrutaban
gobernados
por
de
las
gran
Curias
Municipales, quienes se encargaban de pagar al emperador y

de
proporcionar
hombres
para
el
ejrcito
aseo
de
la
ciudad.
Al
inicio
cientfico
del
en
el
Imperio
que
se
el
derecho
definieron
adquiri
y
carcter
clasificaron
las
obligaciones, los contratos, las sucesiones o herencias y

algunas otras figuras jurdicas.
104
104
CASTRO Guerra, Dania Elizabeth, y otros, Actualizacin de los programas de Derecho

Tributario I y II, para el departamento de Ciencias Econmicas de la Facultad
Multidisciplinaria de Occidente, Tesis para optar al grado de Licenciado en Contadura
Pblica, Universidad de El Salvador, Santa Ana, 2006, Pp. 3-4.
74
En Egipto, particularmente en la poca de los Ptolomeos

existieron tributos relativos al consumo y los rditos.
Tambin se menciona la existencia del impuesto de cereales,
cuyo pago lo efectuaban todos los habitantes de la regin
incluyendo aquellos que no cultivaban; quienes para hacer
efectivo este impuesto se vean obligados a comprarlos.105
En la Edad Media a raz del rgimen feudal en el nivel

poltico desaparecieron las nociones de ciudadana, sbdito
y
Estado;
formar
el
parte
poder
de
las
asuntos
funciones
privados.
pblicas
Asimismo,
pasaron
no
haba
impuestos, administracin de justicia, ni leyes generales

para
los
habitantes
localidad
autoridades
de
un
pas;
diferentes
por
podan
lo
que
fijar
en
cada
tributos
pasando a ser un derecho de propiedad de algunos jefes

guerreros.
Segn los antecedentes histricos del Derecho Tributario,

se puede observar la evolucin en materia de tributos y la
necesidad de un marco jurdico que los regule. En todos los
Estados
en
todas
las
pocas
de
la
historia
de
la
humanidad, la organizacin social del poder ha ejercitado
105
GARCIA Vizcano, Catalina, Derecho Tributario: Consideraciones econmicas y Jurdicas,

Buenos Aires, Ediciones DEPALMA, 1996, Pg. 12.
75
su
potestad
tributaria.
Es
decir,
ha
exigido
los
particulares que le trasladen una parte de su riqueza, lo

que significa que el fundamento ltimo del Estado es el
poder, y el poder es la capacidad que tiene la clase o
fuerza
social
dominante
para
imponer
sus
intereses
al
conjunto de la sociedad.106
Existiendo as la dominacin, el sometimiento al Estado y

la subordinacin en relacin al pago de tributos. Tales
aportaciones
contribuciones
palabras
que
han
recibido
impuestos,
denotan
por
el
nombre
tributos
mismas
e
esa
de
tributos,
impuestos
situacin
son
de
superioridad o de soberana del Estado.
1.4.2. GENERALIDADES DEL DERECHO TRIBUTARIO
El Derecho que se ocupa de los ingresos constituye una de

las ramas del Derecho Financiero y ha recibido el nombre de
Derecho Tributario, por lo que es definido de la siguiente
manera:
106
JACINTO MONTOYA, Tito Alfredo, Iniciacin a la praxis sociolgica, Op. Cit., Pg.40.
76
Hctor Villegas afirma que el Derecho Tributario, es "el

conjunto
de
normas
jurdicas
que
se
refieren
los
tributos, regulndolos en sus distintos aspectos".107
Dino Jarach, expresa que Derecho Tributario es "el conjunto

de normas y principios del Derecho que atae a los tributos
y especialmente, a los impuestos"108
Por lo que se concluye, que el Derecho Tributario es el

conjunto de normas jurdicas que regula la imposicin y la
recaudacin de los tributos, esto en la relacin que surge
entre el Estado y los contribuyentes.
107
VILLEGAS Hctor B., Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario, Buenos Aires,
Ediciones de Palma, 7 Edicin, 1998, Pg. 133.
108
JARACH Dino, Finanzas Pblicas y Derecho Tributario, Buenos Aires, Abeledo Perrot, 2
Edicin. Pg. 363.
77
1.4.3.
CLASIFICACIN DEL DERECHO TRIBUTARIO.
Constitucional
Derecho Penal
Pblico
Derecho Procesal
Derecho Financiero
Derecho
Derecho Material
Tributario
o sustantivo
Derecho
Derecho Formal o
Administrativo
Privado
Derecho Civil
Derecho Mercantil
Social
Derecho Laboral
Derecho Medioambiental
FUENTE: Manual de Derecho Financiero109
DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL O SUSTANTIVO
Es el conjunto de normas que definen los supuestos de las

obligaciones tributarias, cuyo objeto es la prestacin del
tributo
las
obligaciones
accesorias,
como
tambin
la
relacin que surge del pago indebido.110
109
KURI de Mendoza, Silvia Lizette, y otros, Manual de Derecho Financiero, El Salvador,

Editorial Centro de Investigacin y Capacitacin, Pg. 38
110
Op., Cit. Pg. 366.
78
Cabe sealar, que la naturaleza del Derecho Tributario

Material Sustantivo es la de un derecho de las obligaciones
tributarias111. Es decir, que los sujetos involucrados en
la
relacin
jurdica
tributaria
ostentan
categora
de
igualdad y por tanto sus deberes se vuelven recprocos.

Dentro de este marco se ubican las normativas tributarias
que regulan el cumplimiento de un tributo especfico, entre
estas
se
puede
mencionar:
La
Ley
de
Impuesto
sobre
la
Renta.
DERECHO TRIBUTARIO FORMAL O ADMINISTRATIVO
Conjunto de normas y principios que rigen la actividad de

la administracin pblica en lo referente a tributos112.
En
esta
rama
relacionada
se
con
ubica
el
toda
la
ejercicio
legislacin
coactivo
del
tributaria
cobro
de
impuestos, ejercido por la Administracin Tributaria, en el

caso
particular
Ministerio
de
de
El
Hacienda
Salvador
a
compete
travs
de
esta
sus
labor
al
diferentes
dependencias; se menciona como parte de dicha legislacin

el Cdigo Tributario y su Reglamento.
111
112
Ibd.
Ibd.
79
1.5.
PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO
El Derecho Tributario no est constituido nicamente por

las normas jurdicas que rigen las distintas relaciones
tributarias, sino tambin por un conjunto de principios,
postulados,
directrices,
cnones
mximas
de
la
imposicin.
Al hablar de imposicin nos referimos al sistema o forma de

cohersiones
habitantes
de
de
toda
un
clase
pas,
que
una
estn
carga
sujetos
los
obligacin
de
cumplimiento forzoso.
Diversos tratadistas han enunciado una serie de principios

tericos basados en nociones de justicia y equidad, que en
su
concepto,
deben
ser
la
base
reguladora
del
orden
jurdico-tributario.
Los principios de la imposicin, dentro del amplio espectro

de la ciencia de las finanzas, debemos ubicarlos en el
contexto
de
Financiera.
la
Poltica
Financiera
de
la
Economa
Es admitido en las finanzas pblicas modernas
que la imposicin o la tributacin en sentido ms amplio

tiene
no
solamente
un
fin
fiscal,
el
cual
consiste
en
80
reunir los recursos monetarios para el Estado y sufragar

los gastos pblicos a efecto de atender al inters general,
sino
tambin
un
fin
econmica y social.
extra
fiscal
de
ndole
poltica,
113
Pues al hablar de los principios de imposicin no se puede

tratar el problema en abstracto, en funcin de ideales de
justicia tributaria o de tcnica tributaria alejada de toda
realidad econmica concreta, sino que la significacin del
tema no es otra que la de alcanzar valoraciones en funcin
de los fines a los que el Sistema Tributario est llamado a
servir en un espacio histrico concreto.114
El origen de los principios que actualmente son respetados

y observados, tanto por la doctrina como por el legislador
contemporneo, se encuentra en las ideas formuladas por el
distinguido economista ingls Adam Smith en el libro V de
su
famosa
obra
Una
investigacin
sobre
la
naturaleza
causa de la riqueza de las naciones.
Es importante recalcar que estos principios han influido no

slo a los ms grandes tratadistas de la materia sino a
las legislaciones constitucionales vigentes en la mayora
113
GARCA Belsunce, Horacio A., Temas de Derecho Tributario, Argentina, Editorial

PERROT S.A., 1982, Pp.67-68.
114
Ibid., Pg.68.
ABELEDO-
81
de los pases occidentales,115 se complementan con otros

elaborados posteriormente por la doctrina, como es el caso
de los principios de la imposicin enunciados por Adolfo
Wagner en su obra Tratado de las Ciencias de las Finanzas.
Por lo dicho anteriormente, seleccionamos los principios

que ms influencia han tenido en la legislacin tributaria
de los pases.
1.5.1
PRINCIPIOS DE ADAM SMITH
En 1776, Adam Smith, a quien se le ha dado por algunos el

ttulo
de
Padre
de
la
Economa116,
desarroll
los
principios elementales a los que deben sujetarse todas la

normas jurdico-tributarias con el fin de integrar un orden
jurdico justo, que aliente la productividad, el esfuerzo y
la imaginacin creativa como fuentes de riqueza.
Los cuatro principios establecidos por Adam Smith, pueden

enunciarse de la siguiente manera:
115
ARRIOJA Vizcano, Adolfo, Derecho Fiscal, Mxico, Editorial Themis, 2000, Pg.209.
FERNNDEZ, Mario Alfredo, El Impuesto sobre la Renta en El Salvador, Tesis para optar al
ttulo de Doctor en Ciencias Econmicas, Universidad de El Salvador, San Salvador, Octubre de
1965. Pg. 3.
116
82
1. Principio de Justicia o Proporcionalidad.

2. Principio de Certidumbre o Certeza.
3. Principio de Comodidad.
4. Principio de Economa.
1.
Principio de Justicia o Proporcionalidad
Tambin llamado Principio de Igualdad, este seala que los

ciudadanos
de
cualquier
Estado
sostenimiento
del
Gobierno,
proporcin
sus
respectivas
en
deben
cuanto
contribuir
sea
aptitudes117,
al
posible,
es
decir,
en
en
proporcin a los ingresos que disfruten bajo la proteccin

estatal; del cumplimiento de este principio depende lo que
se llama equidad en los impuestos.
El principio de justicia tributaria, se desarrolla a travs

de dos concepciones:
La Generalidad;
La Uniformidad
La
generalidad
consiste
en
que
todas
las
personas
cuya
situacin jurdica o de hecho coincida con la que la ley

seala como hecho generador, deben pagar impuestos.
Segn
lo
expone
Smith,
el
Principio
de
Generalidad,
consiste en que es menester que los tributos se apliquen a
117
Ibd., Pg.5.
83
todos, esto es, abarcando integralmente las categoras de

personas previstas en la ley, y no slo a una parte de
ellas.
Todos deben pagar impuestos y nadie debe estar
exento de pagarlos118.
Sin embargo, esta obligacin debe estar limitada por el

concepto
de
Capacidad
cuando
la
persona
encima
del
mnimo
ingresos
rebasan
Contributiva,
percibe
de
ingresos
subsistencia
aquellas
cantidades
la
o
cual
se
posee
rendimientos
sea,
que
cuando
son
por
tales
suficiente
para que una persona o familia subsista119. Es decir, la

obligacin tributaria nace una vez que el contribuyente ha
satisfecho
sus
necesidades
familiares,
despus
de
lo
primarias
cual
est
personales
en
aptitud
y
de
contribuir para los gastos del Estado.
Por su parte, la uniformidad necesaria para que un impuesto

sea considerado justo o equitativo radica en que todos los
contribuyentes deben ser iguales frente al impuesto.
Adems,
este
principio
significa
que
los
impuestos
que
integran un sistema impositivo deben gravar de forma tal
118
AYALA Guevara, Mario Leoncio, Sistemtica de la Ley Tributaria Salvadorea, Tesis para
optar ttulo de Doctor en Jurisprudencia y Ciencias Sociales, Universidad de El Salvador, San
Salvador, 1977, Pg.35.
119
MARGAIN Manautou, Emilio, Introduccin al estudio del Derecho Tributario Mexicano, Mxico,
Universidad Autnoma de San Lus Potos, 1979, Pg.38.
84
que
representen
para
todos
los
contribuyentes,
igual
sacrificio mnimo.
Al respecto de este principio, todos los contribuyentes

deben ser iguales frente al impuesto, y el que tiene ms
debe pagar ms, es decir el capitalista debe pagar ms; y
entenderemos por capitalista aquel que tiene dinero pero
lo reproduce bajo la lgica del capital.
La posesin de
dinero es la primera condicin de posibilidad de la lgica

del
capital,
si
no
se
posee
dinero
no
se
puede
ser
capitalista, pero no basta la posesin de dinero, tiene que

reproducirlo bajo esta lgica del capital120
En
El
Salvador,
los
gobiernos
Nacionalistas
hacen
caso
omiso a este principio, el Estado no vela por la igualdad

de
imposicin
pues
se
favorece
sobre
todo
los
capitalistas, con exenciones e incentivos fiscales, sumado

a que existe una cuantiosa
evasin fiscal, que hacen los
grandes empresarios del pas, sobre todo del Impuesto al

Valor Agregado (IVA) y el Impuesto sobre la Renta (ISR).
Mientras
la
poblacin
trabajadora,
diferencia
de
los
empresarios, no puede evadir el pago de la renta salarial.
120
JACINTO Montoya, Tito Alfredo, Iniciacin a la praxis sociolgica, Op., Cit.,
Pg.89.
85
La
nueva
clase
econmica
beneficiado
de
tolerancia
total
permitindoles
riquezas
un
gobierno
cmplice,
frente
seguir
costa
capitalista
de
del
hechos
haciendo
una
del
que
de
negocios
desigualdad
pas
se
hay
ha
una
corrupcin,
y
obteniendo
progresiva,
la
desesperacin del restante pueblo salvadoreo. Por lo que

surge la duda de A quin, verdaderamente, representan los
legisladores?,
Qu
intereses
defienden?
cul
es
el
sentido humano del famoso lema empleado por el gobierno?
2.
Principio de Certidumbre o Certeza
El impuesto que cada individuo est obligado a

ser cierto y no arbitrario.
pagar debe
Asimismo, el tiempo de su
cobro, la forma de su pago, la cantidad adeudada, todo debe

ser claro y preciso, lo mismo para el contribuyente como
para cualquier otra persona.121
Es decir, el impuesto que cada individuo debe pagar tiene

que ser cierto y no arbitrario, la incertidumbre da cabida
al abuso y favorece la corrupcin de ciertas personas que
son impopulares por la naturaleza misma de sus cargos, aun
cuando no incurran en corrupcin y abuso.
121
FERNNDEZ, Mario Alfredo, Op. Cit., Pg. 6.
86
3.
Principio de Comodidad
Todo impuesto debe cobrarse en el tiempo y de la manera que

sea ms cmodo para el contribuyente.122
Este principio dispone que todo impuesto, debe cobrarse en

el
tiempo
de
la
forma
que
sea
ms
cmodo
para
el
contribuyente, lo cual significa que los plazos y fechas

deben fijarse de modo que a los contribuyentes les resulte
prctico
poco
gravoso
el
cumplir
con
su
obligacin
tributaria.
Si el pago de un impuesto significa para el contribuyente

un sacrifico, el Estado debe buscar la forma de hacerlo
cmodo para su cancelacin.
El propsito del Estado de obtener recursos financieros en

el directo inters de la colectividad y de sus miembros,
vuelve artificial el problema de poder ocasionar perjuicio
a la economa nacional, por cuanto l mismo se preocupa por
incentivar
mejores
condiciones
la
productividad,
favorecer la inversin, el ahorro, el consumo, etc. Y como

consecuencia, obtiene una menor resistencia y un oportuno
122
Ibd., Pg. 7.
87
cumplimiento de sus preceptos tributarios, que evita la

incomodidad en el pago.123
Este principio en sntesis propone algunos aspectos para
ello:
Acomodar
las
pocas
de
pago
de
los
impuestos
los
momentos favorables de la economa.

Fraccionar el pago de los impuestos, si fuere necesario,
adaptndolos a la capacidad particular de cada sujeto
pasivo.
Abrir
lugares
de
recaudacin,
los
necesarios,
en
los
propios domicilios de los contribuyentes.

Facilitar
el
cobro
de
ciertos
tributos
de
percepcin
peridica y regular.
Brindar
asesoras
los
contribuyentes,
en
trmites
legales.
4.
Principio de Economa
Este
principio
percibirse
123
de
consiste
tal
forma
en
que
que
toda
haya
la
contribucin
menor
debe
diferencia
AYALA Guevara, Mario Leoncio, Op. Cit., Pg. 57.
88
posible
entre
las
sumas
que
salen
del
bolsillo
del
contribuyente y las que ingresan al Tesoro Pblico.124
Para
que
un
productivo
impuesto
de
justifique
gran
su
rendimiento,
existencia
para
lo
debe
ser
cual
la
diferencia entre las sumas que se recaude y la que entre a

las arcas de la nacin debe ser lo menor posible.
Si la diferencia ente las sumas que paga el contribuyente y
las
que
deberse
ingresan
a
una
en
de
el
Tesoro
las
cuatro
Pblico
es
causas
mucha,
puede
siguientes
que
transforman en Antieconmico el impuesto:
a) La recaudacin
nmero
mayor
de
del impuesto puede necesitar un gran
funcionarios,
parte
del
cuyos
producto
del
sueldos
absorben
impuesto
la
cuyos
emolumentos suponen una contribucin adicional.

b) La existencia de impuestos opresivos a la industria,
que desalientan a la gente.
c) Las
multas
las
penas
en
que
incurren
los
infortunados individuos que tratan sin xito de evadir

el
impuesto,
pueden
con
eliminando los beneficios
frecuencia
arruinarlos,
que la comunidad podra
derivar del empleo de sus capitales, y

124
FERNNDEZ, Mario Alfredo, Op. Cit., Pg. 7.
89
d) Someter a
la gente a frecuentes visitas y al examen
odioso de los recaudadores de impuestos, que hacen

objeto
al
causante
de
vejaciones
opresiones
innecesarias.
1.5.2
PRINCIPIOS DE ADOLFO WAGNER
El tratadista Adolfo Wagner, en su obra Tratado de las

Ciencias
de
superiores,
las
Finanzas125,
agrupados
en
enumera
cuatro
nueve
categoras,
principios
dndoles
un
enfoque ms amplio, y que contemplan el inters de los

individuos, juntamente con el de los Estados, en contraste
con las cuatro mximas de Adam Smith.
Dichos principios resumidos en cuatro postulados
son los
siguientes:
A. PRINCIPIO DE POLTICA FINANCIERA

Este fundamento comprende los siguientes:
1) Suficiencia de la Imposicin
Segn
este
suficientes
125
principio
para
DERECHO FISCAL TRIBUTARIO, disponible en

poder
los
impuestos
cubrir
las
deben
ser
necesidades
http://www.galeon.com/abmagana/afiscal1.htm,
90
financieras en un determinado perodo, en la medida

en que otras vas o medios no puedan hacerlo o no
sean admisibles.
2) Elasticidad o Movilidad de la Imposicin

De acuerdo a este principio, los impuestos deben
ser adaptables a las variaciones de las necesidades
financieras,
de
manera
que
en
un
sistema
deben
existir uno o varios impuestos que con un simple

cambio de tarifas produzcan los recursos necesarios
en situaciones de crisis.126
B. PRINCIPIO DE ECONOMA PBLICA

En este se encuentran contenidos dos principios:
3) Eleccin de Buenas Fuentes de Impuestos

Adolfo
Wagner
estima
que
hay
tres
fuentes
de
imposicin: La Renta Nacional, El Capital y los

Medios de Consumo127, y que seala como la mejor
fuente de riqueza a la Imposicin de la Renta,
porque
indudablemente
no
consume
el
capital
productor, no agota la fuente misma del impuesto.

En cambio cuando se trata del capital nacional, su
126
127
FERNNDEZ, Mario Alfredo, Op. Cit. Pg. 10.

Ibd. Pg. 11.
91
imposicin
fuerte
consecuencias
que
puede
llegar
trastornen
traer
fundamentalmente
la
economa.
4) Eleccin de las clases de Impuestos.

Este
Estado
principio
puede
tributario
escoger
quien
consiste
ser
el
en
que
sujeto
el
del
impuesto, pero est fuera de su poder fijar quin

ser el pagador.
La autoridad slo puede emitir
hiptesis y obtener, por la eleccin de las clases

de impuesto y de los objetos, una realizacin ms
o menos verdadera de sus hiptesis.
C. PRINCIPIO DE EQUIDAD O DE REPARTICIN EQUITATIVA DE LOS

IMPUESTOS
En cuanto este postulado repara en dos caractersticas
de
la
tributacin,
las
cuales
son:
Generalidad
Uniformidad.
5) Generalidad
Consiste en que todos debemos de pagar impuestos
entendiendo
absoluta,
este
sino
principio
en
el
no
en
una
forma
sentido
de
que
estn
92
obligados
pagar
impuestos
todos
aquellos
que
tiene Capacidad Contributiva.128

6) Uniformidad
Se entiende por uniformidad la igualdad ante el
impuesto.
La necesidad de la igualdad frente al
impuesto,
se
fundamenta
doctrina democrtica.
precisamente
en
la
Al analizar el principio de
igualdad ante el impuesto se toman dos factores:

la Capacidad Econmica y el Sacrifico que debe ser
igual para todos.
D. PRINCIPIOS
DE
ADMINISTRACIN
FISCAL
PRINCIPIOS
DE
LGICA EN MATERIA DE IMPOSICIN
Estos tres principios, concuerdan con los sealados por

Adam Smith, llamados: Fijeza de la Imposicin, Comodidad de
la
Imposicin,
Tendencia
Reducir
lo
ms
posible
los
gastos de la recaudacin de los impuestos.
7) Fijeza de la Imposicin
Significa
contribuyente
128
Ibd.
Certeza,
respecto
certidumbre
del
monto
que
para
tiene
el
que
Pg. 12.
93
pagar, de la forma en que tiene que pagar y de la

poca129.
8) Comodidad de la Imposicin
Es decir, que el impuesto debe percibirse en el
tiempo
con
contribuyente
procedimientos
las
menores
que
trasladen
incomodidades,
por
al
lo
que el Estado est en la obligacin de crear las

condiciones adecuada para ello, abriendo lugares
de
recaudacin
necesarios
en
los
lugares
de
domicilio del contribuyente, facilitar el cobro,

ayudar
al
contribuyente
en
la
elaboracin
de
declaraciones.
9) Tendencia a Reducir lo ms posible los gastos de
la recaudacin de los impuestos.
Es necesario que la percepcin de todo impuesto
conlleve a un beneficio de la sociedad pues los
gastos
por
recaudacin
no
deben
absorber
el
rendimiento del mismo.

La reduccin del costo es un problema de tcnica
administrativa
depende
de
las
condiciones
de
vida de la poblacin, del Estado, de la Economa y

de las clases de impuestos.
129
Ibd. Pg. 14.
94
1.6. LOS TRIBUTOS
En sus inicios, con el objeto de incrementar su patrimonio

y el de los sbditos, los Reyes se mantenan en constantes
guerras con vecinos, pues de acuerdo al botn ganado as
era la riqueza y bienestar del Rey. Como resultado de las
guerras, el Rey impona su poder a los nobles y a sus
sbditos,
asimismo
para
sostener
sus
ejrcitos,
crea
IMPUESTOS que deben ser pagados de forma obligatoria.
Por otra parte, desde el nacimiento de las Cortes, la

representacin de la Sociedad Estamental tuvo participacin
directa
en
la
aprobacin
de
IMPUESTOS
con
cierta
preponderancia del Estado llano, sobre todo a partir de la

segunda mitad del siglo XIII.130
Segn Dino Jarach los tributos son aquellos recursos que

el
Estado
obtiene
mediante
el
ejercicio
del
poder
del
imperio, o sea por leyes que crean obligaciones a cargo de

sujetos: individuos y entidades en la forma y cuanta que
dichas leyes establezcan131.
130
131
VASQUEZ LOPEZ, Lus, Op. Cit., pp. 19-20.

JARACH, Dino en JIMENEZ GONZALEZ, Antonio, Op. Cit., Pg. 48.
95
Giuliani Fonrouge dice que el tributo es una prestacin

obligatoria, comnmente en dinero, exigida por el Estado en
virtud de su poder de imperio y que da lugar a relaciones
jurdicas de derecho pblico132.
El Cdigo Tributario en el Art. 11 afirma que los tributos

son obligaciones que establece el Estado, en ejercicio de
su poder de imperio cuya prestacin en dinero se
exige con
el propsito de obtener recursos para el cumplimiento de

sus fines.
De
lo
anterior
se
puede
concluir
que,
los
tributos
se
originan del Ejercicio del Poder del Imperio, no de algn

pacto o acuerdo que se haya establecido entre el Estado y
los
sujetos-individuos;
es
decir
que
es
una
prestacin
obligatoria pagar tributos porque as lo ordena el Estado,

ya que dicho ente, tiene legalmente y de manera exclusiva
el
poder
de
establecer
tributos;
pues
son
prestaciones
exigibles en virtud de su facultad de imperio.
132
FONROUGE, Giuliani
2003, Pg. 70.
en
DE LA CUEVA, Arturo, Derecho Fiscal, Mxico, Editorial Porra, S.A.,
96
1.6.1. OBJETIVOS
Segn Giuliani Fonrouge, Derecho Financiero es el conjunto

de normas jurdicas que regulan la Actividad Financiera del
Estado133; por lo que, el pensamiento clsico financiero se
refiere a que el nico fin es el de proporcionar ingresos o
rentas al Estado para financiar sus egresos; asimismo, la
tesis liberal sostiene que los tributos solamente pueden
tener
finalidades
fiscales,
con
el
objetivo
de
no
intervenir en la vida econmica del individuo134.
Pero en la actualidad, la actividad tributaria no hay que

limitarla como medio de sostenimiento del gasto pblico,
sino que debe relacionarla con fines sociales, tiles y
benficos,
por
ejemplo
la
reduccin
del
alcoholismo,
tabaquismo, entre otros, esto con el objeto de impedir o

disminuir el consumo de ello.
Adems, los tributos tendran como objetivo, el proteger

las industrias nacionales a travs de impuestos o aranceles
aduaneros de proteccin135; con el propsito de salvaguardar
133
134
135
Ibd., Pg. 41.

DE LA CUEVA, Arturo, Derecho Fiscal, Mxico, Editorial Porra, S.A., 2003, Pg. 220.
AYALA Guevara, Mario Leoncio, Op. Cit., Pg.15.
97
a los productores nacionales en relacin al contrabando de

mercancas y competencia desleal.
1.6.2. CARACTERISTICAS
Como
ya
se
mencion
anteriormente,
los
tributos
son
ingresos pblicos de Derecho Pblico, es necesario entonces

identificar
sus
rasgos
caractersticos,
los
cuales
se
describen a continuacin:
Carcter
Coactivo:
unilateralmente
por
El
los
tributo
entes
se
pblicos,
impone
sin
que
concurra la voluntad del obligado tributario; es es

decir, son obligaciones impuestas por el Estado,
sin tomar en cuenta la voluntad del contribuyente.
Carcter
monetario,
Pecuniario:
aunque
Cuando
veces
puede
es
de
carcter
consistir
en
la
entrega de bienes de naturaleza no dineraria pero

con valoracin econmica. Por lo que en ocasiones
se permite el pago en especie, ello no implica la
prdida del carcter pecuniario de la obligacin
fijada en dinero, sino que se produce una dacin en
pago para su cumplimiento.
98
Carcter
Contributivo:
Su
destino
es
cubrir
los
gastos que demanda el cumplimiento de sus fines; es

decir,
que
es
un
ingreso
destinado
la
financiacin del gasto pblico y por tanto a la

cobertura
de
las
necesidades
sociales,
pues
travs de la figura del tributo se hace efectivo el

deber de los ciudadanos de contribuir a las cargas
del Estado.
Existen en virtud de una Ley: Los tributos nacen y
deben ser impuestos por medio de la Ley.
1.6.3. CLASIFICACIN
Existen diferentes opiniones en torno a la clasificacin de

los tributos:
Einaudi,
no
incluye
las
tasas
considerarlas
contenidas
en
contribuciones
especiales,
los
en
los
como
tributos,
impuestos,
precios
en
por
las
pblicos
polticos136. Asimismo, hay una clasificacin tripartita que

incluye:
136
AYALA Guevara, Mario Leoncio, Op. Cit. Pg. 16.
99
a. Impuestos
b. Tasas
c. Contributos
Contribuciones Especiales
Los contributos en doctrina se les llaman Contribuciones

Especiales y hay de dos clases de contributos:
a. Obras Pblicas, o de mejoras, o especial.
b. Parafiscales. De seguridad social, de fomento y
promulgacin econmica137.
Por otra parte, en el Cdigo Tributario, especficamente en

el Art. 12 establece que: los tributos se clasifican en
impuestos, tasas y contribuciones especiales; definidos en
los trminos siguientes:
IMPUESTOS
Tal como lo establece el Art. 13 Cdigo Tributario, se
entiende
por
impuesto
el
tributo
exigido
sin
contraprestacin, cuyo hecho generador est constituido por

negocios, actos o hechos de naturaleza jurdica o econmica
que ponen de manifiesto la capacidad econmica del sujeto
pasivo.
137
Ibd., pp. 16-17.
100
Es decir, por medio de los impuestos, el sujeto contribuye

a
sufragar
necesidades
los
gastos
colectivas,
pblicos
as
respondiendo
satisfacer
al
principio
las
de
capacidad contributiva, siendo el impuesto el instrumento

ms importante por el cual el Estado obtiene recursos.
CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS
Sobre las personas

Reales
Directos
sobre las cosas
Personales
Introduccin de mercanca
Actos
Salida de mercanca
Impuestos
Indirectos
Tranferencias
Consumo
(Compraventas)
Produccin
Artculos
de consumo
Artculos
de lujo
FUENTE: FLORES Zavala, Ernesto138
101
Los IMPUESTOS DIRECTOS se definen como: aquellos que el

sujeto pasivo no puede trasladar a otras personas sino que
inciden directamente en su propio patrimonio138
Con
este
tipo
inmediata
al
de
impuestos
sujeto
busca
que
identificar
ostenta
la
de
forma
calidad
de
contribuyente, omitiendo as la traslacin del impuesto a

terceros.
Por
tanto
recaen
sobre
las
personas,
la
posesin y el disfrute de la riqueza139
Se consideran impuestos directos:

Impuesto Sobre la Renta.
Impuesto a la Transferencia de Bienes Races.
Impuestos Municipales.
Es decir,
tienen una incidencia progresiva que afecta en
mayor medida a los contribuyentes con ms altos ingresos,

en
el
cual
no
se
da
la
traslacin
del
impuesto
un
tercero. Identificndose al sujeto obligado como el sujeto

pasivo, siendo este el contribuyente ya sea persona fsica
o jurdica.
Adems, los impuestos directos se dividen en:
138
139
VASQUEZ LOPEZ, Lus, Op. Cit., Pg.29.

Ibd.
102
Impuestos
gravamen,
Reales:
sin
recaen
tener
en
sobre
la
cosa
objeto
cuenta
la
situacin
del
de
la
persona que es duea de ella y que es sujeto del

impuesto140.
Por lo que dentro de este tipo de impuesto se asocia

el
Impuesto
la
Transferencia
de
Bienes
Races
Impuesto al Consumo, ya que en este se considera de

forma exclusiva la riqueza gravada con prescindencia
de la situacin personal del contribuyente.
Impuestos Personales: son aquellos que recaen sobre la

capacidad contributiva del sujeto pasivo, tomando en
cuenta la condicin de su especial situacin.141
En
esta
elementos
categora
que
de
impuesto
integran
el
se
valoran
concepto
de
todos
su
los
capacidad
contributiva, porque de acuerdo a esta clasificacin son

aquellos
impuestos
que
tienen
en
cuenta
la
especial
situacin de los contribuyentes. Por ejemplo, el Impuesto

Sobre la Renta (ISR), debido a que tiene en cuenta los
140
141
VASQUEZ Lpez, Luis, Op. Cit. Pg. 29.

Ibd.
103
ingresos que ha percibido el contribuyente (Persona Natural

o Persona Jurdica).
Los
IMPUESTOS
contribuyente,
INDIRECTOS
porque
el
no
gravan
sujeto
que
al
verdadero
esta
legalmente
obligado a pagar el impuesto, en este caso es el sujeto

pasivo, lo traslada a un tercero (sujeto pagador), quien es
realmente el que paga142.
Cabe
sealar,
que
este
tipo
de
impuesto
si
se
puede
trasladar a otra persona, como por ejemplo: El Impuesto al

Valor Agregado (IVA.)
TASAS
Segn
el
Art.14
obligacin
tiene
CT
se
definen
como
hecho
como:
El
generador
tributo
la
cuya
prestacin
efectiva o potencial de un servicio pblico individualizado

al contribuyente.
Para
Ayala
Guevara,
las
tasas
pueden
entenderse
as:
Tributo en dinero que en contraprestacin exige el Estado

a los contribuyentes beneficiados, cuyo producto conforme a
la ley, se destinar al fondo general o al financiamiento
142
Ibd., Pg.30.
104
del
organismo
pblico
que
presta
servicios
individualizados.143
Ejemplos de Tasa:
Si una persona solicita conexin de agua para su casa,

hasta
ese
momento
pagara
la
tasa
de
acueducto
alcantarillado pblico.
El
monto
que
cobran
las
municipalidades
por
el
servicio de alumbrado pblico, por el servicio del

tren
de
aseo
que
prestan
los
habitantes
en
una
localidad.
Por lo que, la Ley General Tributaria Municipal en su Art.5

define a las tasas como: Los tributos que se generan en
ocasin
de
los
servicios
pblicos
de
naturaleza
administrativa o jurdica prestados por los Municipios.
Cabe sealar, que en las tasas hay una relacin de cambio,

el contribuyente paga pero recibe de la municipalidad un
servicio
pblico
se
considera
un
ingreso
monetario
percibido por el Estado u otro ente pblico.
143
AYALA Guevara, Mario Leoncio, Op. Cit., Pg. 161.
105
CONTRIBUCIONES ESPECIALES
En el Art. 15 CT establece que Contribucin Especial es el

tributo
cuya
obligacin
tiene
como
hecho
generador
beneficios derivados de la realizacin de obras pblicas o

de actividades estatales y cuyo producto no debe tener un
destino
ajeno
actividades
la
que
financiacin
constituyan
el
de
las
obras
presupuesto
las
de
la
obligacin.
Adems,
el
Cdigo
Tributario
en
el
mismo
artculo,
clasifica las contribuciones en:

1. Contribuciones de Mejora; y
2. Contribuciones de Seguridad Social
CONTRIBUCIONES
DE
MEJORA:
Contribucin
proporcional
al
beneficio especificado derivado, destinado a sufragar el

costo de una obra de mejoramiento emprendida para beneficio
comn.144
CONTRIBUCIONES DE SEGURIDAD SOCIAL: Prestacin acerca del

patrono
144
trabajadores
integrantes
de
los
grupos
VASQUEZ Lpez, Luis, Op. Cit., Pg. 38.
106
beneficiarios destinada a la financiacin del servicio de

provisin.145
Ejemplos:
CONTRIBUCIONES DE SEGURIDAD
CONTRIBUCIONES DE MEJORA
SOCIAL
Contribucin que cobra una

municipalidad
realizacin
para
de
la
obras
Los servicios que presta

el
Instituto
del
Salvadoreo
Seguro
pblicas como:
mediante
obligatorio de patronos y
Pavimentacin de calles,
construccin de caminos
rurales.
el
Social,
trabajadores.
Retenciones
por
las
mantenimiento de
del
Fondo
puentes.
(AFPs).
Construccin o
Construccin de desage,
jardines, plazas
aporte
Fondo
realizadas
Administradoras
de
de
Pensiones
Conservacin
Vial (FOVIAL).
pblicas, etc.
FUENTE: Elaborado por equipo de investigacin.

145
Ibd.
107
1.7. CODIGO TRIBUTARIO
La relacin jurdica tributaria entre el sujeto activo y el

sujeto pasivo, lleva implcita la categora de reciprocidad
de derechos y obligaciones para ambos sujetos.
Disposiciones que deben estar contenidas en un ordenamiento

jurdico en atencin al principio de legalidad en que se
fundamenta el derecho tributario para garantizar y exigir
su cumplimiento, tal elemento en la Legislacin Tributaria
Salvadorea recibe el nombre de Cdigo Tributario.
1.7.1
La
ANTECEDENTES
creacin
de
un
marco
regulatorio
que
incluyera
los
elementos bsicos para realizar una efectiva recaudacin

tributaria,
adaptarse
se
a
la
origin
en
corriente
respuesta
actual
de
la
necesidad
modernizacin
de
del
Estado, fundamentada en el hecho de unificar, simplificar y

racionalizar las principales leyes que norman los tributos
internos, y de esta forma facilitar a los contribuyentes el
cumplimiento de las obligaciones contenidas en ellas.
Por
consiguiente,
correspondiente
el
29
iniciativa
de
de
julio
ley
de
1999
otorgada
con
la
por
el
108
Presidente de la Repblica, es remitido el Proyecto del

Cdigo Tributario al rgano Legislativo; por el Ministro de
Hacienda
en
funciones
Licenciado
Jos
Miguel
Trigueros.
Sin embargo; el proyecto no fue aceptado y fue necesario

reestructurarlo
con
el
objetivo
de
corregir
ciertos
elementos que de acuerdo a la Asociacin Nacional de la

Empresa
Privada
de
El
Salvador
(ANEP),
violentaban
lo
estipulado en la carta Magna de la Nacin.146

Siendo hasta el 14 de diciembre de 2000 que nace a la vida
jurdica el Cdigo Tributario, aprobado mediante Decreto
Legislativo N 230 publicado en el Diario Oficial N 241,
tomo 349 del 22 de diciembre del mismo ao.
Desde entonces
est sujeto a constantes revisiones por lo que ha sido

reformado en repetidas ocasiones con el objeto de lograr
una mejor aplicacin.
La primera reforma se hizo mediante Decreto Legislativo

N 372 de fecha 13 de diciembre de 2001, publicado en
D.O. N 241, tomo 353 del 20 de diciembre de 2001.
HUEZO, Roxana, La negociacin contina, aprobaran Cdigo Tributario y Presupuesto antes

del 2001, disponible en
http://www.elsalvador.com/noticias/EDICIONESANTERIORES/2000/DICIEMBRE/diciembre5/NACIONAL/nacio
146
23.html, consultado el 24 de mayo de 2008.
109
La segunda reforma tuvo lugar en el ao 2004, emanada del

Decreto
Legislativo
497
del
28
de
octubre
de
2004,
D.O. N 231 tomo 365 de fecha 10 de diciembre de 2004.
Posteriormente, han surgido nuevas modificaciones al Cdigo

Tributario por los siguientes decretos:
D.L. N 182, D.O. N 4 del 8 de enero de 2007 Tomo 374; y
D.L. N 375, D.O. N 150 de fecha 17 de agosto de 2007
Tomo 376.
Cabe sealar que en cada reforma efectuada a la Normativa

se puntualiza en el hecho de lograr una recaudacin fiscal
efectiva capaz de proveer al Estado los recursos necesarios
para
llevar
cabo
sus
fines
constitucionales.
No
obstante, en la prctica, la realidad es distinta, pues las

mayores
inversiones
social.
Adems, se siguen implementando Tratados de Libre
Comercio,
con
los
estatales
cuales
el
no
corresponden
Estado
mismo
al
rea
menoscaba
la
recaudacin, dado que en estos el principal ingrediente es

la no existencia de barreras arancelarias.
1.7.2.
DEFINICIN
A partir de lo establecido en los Considerndos del Decreto

que
contiene
la
aprobacin
del
Cdigo
Tributario,
esta
110
normativa puede definirse como el Marco Jurdico unificado

que regula la relacin entre el fisco y los contribuyentes
permitiendo
garantizar
los
derechos
obligaciones
recprocos; elementos indispensables para dar cumplimiento

a
los
Principios
de
igualdad
tributaria
seguridad
jurdica.
1.8.LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Para
hablar
de
la
Ley
de
Impuesto
sobre
la
Renta,
es
necesario antes conocer aspectos bsicos del impuesto sobre

la Renta, como se origin a nivel mundial y nacional.
El impuesto sobre la Renta empez a regir despus de la

edad media, a fines del siglo XVIII, fue establecido en
Inglaterra
como
impuesto
extraordinario
provisional
destinado a cubrir necesidades excepcionales.147
Del impuesto ms antiguo que se tiene noticia en Europa es

el clebre Impuesto Income Tax, creado por el segundo Pitt
en
1799,
para
obtener
los
medios
necesarios
contra
la
Revolucin Francesa y contra las presiones imperialistas de

Napolen Bonaparte.
Su recaudacin se hizo mediante un
147
NARANJO Rendn, Wendy, Impuesto sobre la Renta, disponible en

http://www.monografas.com/trabajos27/impuesto-renta/impuesto-renta.shtml., consultado el 24 de
mayo de 2008 .
111
llamamiento a los contribuyentes para que declarasen sus

rentas globales, exigindoles al mismo tiempo el diez por
ciento de ellas.148
Despus se fue extendiendo a otros pases de Europa tal

como Alemania, a Estados Unidos de Norteamrica y a los
pases
latinoamericanos,
aplicndose
no
en
forma
transitoria sino permanente; a partir de las dos primeras

dcada del presente siglo.
A nivel nacional se conoce que antes de introducirse en el

pas el sistema de impuestos sobre la renta, la obtencin
de impuestos descansaba sobre los sistemas de tributacin
indirecta: A la importacin, exportacin y consumo.
Pero dado que el sistema utilizado hasta entonces resultaba

inoperante y anticuado, fue necesario implantar un nuevo
sistema tributario.
A Partir de 1915 comienzan a darse una serie de cambios

notables en el rgimen impositivo, pues bien lo especifica
el
148
doctor
lvaro
Magaa,
FLORES, Enrique, El Impuesto sobre

Centroamericana EDUCA, 1973, Pg., 67.
en
la
Renta,
su
Costa
ensayo
Rica,
La
Reforma
Editorial
Universitaria
112
Tributaria de 1915: Una visin retrospectiva, los cambios

inciden en forma determinante en las estructuras econmicas
y sociales prevalecientes, proyectndose en el contexto del
proceso
del
desarrollo
como
factor
que
contribuye
eficazmente en el contexto tributario.
El 19 de Junio de 1916 una nueva Ley de Impuesto sobre la

Renta fue emitida, a raz de la problemtica que la Ley de
1915 plante, esta nueva Ley fue publicada en el D.O. del
21 de Junio de ese mismo ao, sustituyendo
a la anterior;
luego se dieron las primeras reformas el 15 de junio de

1918 publicado el 22 de junio del mismo ao, las cuales
entraron en vigencia en 1919 afectando la tasa impositiva
de la renta proveniente del patrimonio.
As, a partir de estas fechas la ley de Impuesto sobre la
Renta ha sufrido una serie de reformas que a continuacin
se resumen:
De 1920, se formul un nuevo proyecto de ley, que se

supone iba a sustituir a esta ley,
1932 y 1939 se realizaron reformas a la ley, las
cuales ms que todo, fueron hechas e impuestas para
que
el
Estado
pudiera
percibir
ingresos
ms
rpidamente.
113
Luego las reformas ms importantes y profundas se

llevaron
cabo,
en
1940
segn
el
Decreto
Legislativo nmero 97, del 13 de diciembre de 1940.

Otras reformas se produjeron, posteriormente, tales
como: las del 31 de marzo de 1944, El 6 de Junio de
este mismo ao, se introdujeron modificaciones, ms
bien, de tipo administrativo, en el sentido de que
con ellas se intentaba mejorar la recaudacin de la
renta,
en
lo
que
respecta
los
mecanismos
de
recaudacin.
Y
el
10
de
modificaciones
mayo
a
la
de
ley,
1945,
pero
se
emitieron
referidas
los
sistemas de peritaje.
Como
consecuencia
de
los
sucesos
polticos,
econmicos y sociales que vena exigiendo reformas

sustanciales,
dentro
del
mbito
salvadoreo,
por
Decreto Legislativo N 520 del 10 de Diciembre de

1951, se decreta una nueva Ley de Impuesto sobre la
Renta,
la
Ejecutivo
cual
dos
fue
das
sancionada
despus,
por
el
publicada
Poder
en
el
Diario Oficial N 232, del 17 del mismo mes y ao,

la cual entr en vigencia el 31 de diciembre de
1951,
segn
lo
estableca
el
artculo
59
de
la
referida ley.
114
El
directorio
septiembre
Cvico
de
Militar,
1961,
el
promulg
Decreto
el
18
300,
de
que
introduca reformas fundamentales a la ley de 1951,

El
21
de
diciembre
de
1961,
nuevas
reformas
se
produjeron en la estructura de la ley de 1951, las

razones
que
implantar
se
estas
dieron
reformas
en
aquel
fueron
entonces,
la
para
necesidad
de
dictar medidas tendientes a una mejor aplicacin de

los decretos 300 y 442.
Nuevos
cambios
siguieron
los
anteriores,
el
28
de
diciembre de 1961, se promulg el decreto N 536, luego por

D.L. nmero 472, del 19 de Diciembre de 1963, se promulga
una nueva Ley de Impuesto sobre la Renta, cuya duracin ha
sido la ms larga en la historia de esta ley, pero claro
est, que con un sin nmero de reformas, que se fueron
aadiendo a lo largo de su vigencia.
A partir de los cambios surgidos en el pas en 1989, la

implantacin de una nueva poltica fiscal y
econmica,
comenzaron a estudiarse y derogarse distintas disposiciones

legales,
dentro
de
este
marco
expuesto,
el
21
de
diciembre de 1991 que se decreta la actual Ley de Impuesto

sobre la Renta, la cual suprimi a la anterior ley de 1963;
115
la una difiere de la otra sustancialmente, pues la ley

actual erradica de su terminologa una serie de conceptos
entre los principales: el concepto de exencin, cambindolo
por
el
de
rentas
no
gravables;
tambin
el
de
ingresos
exentos, y la nueva ley se refiere a rentas obtenidas;

entre otros.
Luego en 1992, fue modificada segn decreto N 25 del 20 de

febrero del mismo ao. En 1996 con el D. L. N 841 de fecha
3 de octubre de 1996, se incorporan nuevas reformas a la
ley.149
Consecuentemente en los aos, 2000, 2001, 2004 y 2005 el

referido marco legal sufri una serie de modificaciones.
En el 2004 y 2005 a efecto de establecer el alcance de

aplicacin de algunas disposiciones legales, fue necesario
reformar el referido marco legal, segn los decretos: N
496, de fecha 28 de octubre del 2004, Diario Oficial N
231,
Tomo
365,
del
10
de
diciembre
del
mismo
ao.
Posteriormente, con decreto legislativo N 646 del 17 de

marzo de 2005 publicado en el Diario Oficial N 55 tomo N
149
AGUILAR
Gonzlez,
Elas Alberto, y otros, Op. Cit. Pg.25.
116
366, del 18 de marzo de 2005, dichas reformas entraron en

vigencia el 1 de junio del 2005.150
Las ltimas modificaciones surgidas el 7 de Diciembre de

2007, publicadas en el diario oficial 238, Tomo 377, del 20
de diciembre de este mismo ao. Por Decreto Legislativo
No. 504 se emitieron las Reformas a la Ley del Impuesto
sobre la Renta, contempladas en el Art. 33 de la misma, el
cual
estipula
el
aumento
del
techo
de
las
Deducciones
Legales por servicios hospitalarios, medicinas y servicios

profesionales prestados por profesionales de la Salud y por
los conceptos de colegiatura o escolaridad de $ 571.43 a $
800.00
por
cada
uno
de
los
conceptos
de
servicios
ampliamente
aceptada,
mencionados.
1.8.1.
DEFINICIONES
Aunque
no
distintos
existe
una
personajes
definicin
conceptualizan
la
Renta
de
diferentes maneras:
Pierson define a la renta social, como la totalidad de

los bienes que una nacin tiene a su disposicin durante
un perodo de tiempo.151
150
FERMN Cruz, Jimy Giancarlos, y otros, Op. Cit., pp. 34-35.
117
Rober Murria Haig, hace consistir el concepto de renta

en el acrecentamiento del poder de compra del individuo,
incluyndose, adems de las compensaciones personales,
rentas,
intereses,
ganancias
provechos
prdidas
netos,
dividendos,
las
herencias
capitales,
donaciones.152
Para Enrique Flores: Objetivamente Renta es el conjunto

de
productos
utilidades
efectivos
expresados
en
moneda, obtenidos de un capital o fuente de riqueza que

permanece inamovible, independientemente u diferenciado
de aquellas.
utilidades
Subjetivamente, Renta es el conjunto de
que
afluyen
un
patrimonio
durante
un
perodo de tiempo determinado, generalmente un ao, y

cuya
continuidad
de
afluencia
en
perodos
anlogos
sucesivos es razonablemente admisible.153
El impuesto sobre la Renta grava la renta, es decir la

ganancia que produce una inversin o la rentabilidad del
capital.
Tambin
puede
ser
el
producto
del
trabajo
subordinado a relacin de dependencia o lo producido por el

ejercicio de una profesin liberal.
151
PIERSON, en AHUMADA, Guillermo, Tratado de Finanzas Pblicas II, Nicaragua, Imprenta de la

Universidad de Crdoba, 1956, Pg.,631.
152
Ibd.
153
FLORES, Enrique, Op. Cit., Pg. 161.
118
Es decir, que existen dos sujetos que pueden clasificar

para dar cuenta de este tipo de impuesto; los asalariados y
el capitalista. Por tanto obtienen riquezas de distintas
formas.
A travs del trabajo, los primeros tienen acceso a las

riquezas.
travs
El salario es la forma, el mecanismo social a
del
cul
producidos154,
en
el
el
trabajador
capitalismo
accede
es
la
los
bienes
eficiencia
en
la
generacin de ganancia lo que da /sentido al trabajo.155 Por

el
contrario
el
capitalista
no
tiene
salario,
sino
que
accede de manera directa a la riqueza productiva por la va

de la venta de mercancas.156
1.8.2. NATURALEZA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
El Impuesto sobre la Renta Presenta una naturaleza PERSONAL

y DIRECTA.
PERSONAL: En cuanto no hace abstraccin de la persona

natural
jurdica
la
que
pertenece
el
ingreso,
antes bien, la completa en su particular situacin

contributiva.
154
155
156
JACINTO Montoya, Tito Alfredo, Iniciacin a la Praxis Sociolgica, Op. Cit., Pg.91
Ibd., Pg.113.
Ibd., Pg.91.
119
DIRECTA: En cuanto se hace sumamente difcil que el

particular
afectado
pueda
trasladar
su
carga
hacia
otros sectores econmicamente dbiles.157
1.8.3. CARACTERSTICAS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
El
impuesto
suficiencia
fiscales
sobre
la
Renta
financiera,
es
que
el
impuesto
arroja
de
mayores
mayor
ingresos
que otros tributos; por su propia naturaleza,
citando las siguientes caractersticas:
1. Ser un gravamen sobre la renta global y sobre la suma

algebraica
de
las
rentas
persona.
El
impuesto
no
que
corresponden
grava
separadamente
una
e
independientemente cada rdito sino que se sujeta a la

renta total; ya no se habla de rentas en plural sino
de la renta en singular.
Lo que indica que el Impuesto sobre la Renta tiene

como fuente, objeto y base del clculo los ingresos
netos
percibidos
por
las
personas
naturales,
las
personas jurdicas y otras entidades econmicas. Por

ello, es el impuesto ms justo y ecunime, pues grava
157
FLORES, Enrique, Op. Cit., pp. 70-71.
120
un
signo
cierto
seguro
de
riqueza,
la
riqueza
ganada o renta.
2. Ser
un
gravamen
impuesto
que
personas,
su
mira
de
naturaleza
la
capacidad
incidencia
ha
de
progresiva.
econmica
hacerse
Es
de
en
un
las
cuotas
progresivas, porque no todas ellas tienen o presentan

la
misma
aptitud
fiscal,
De
esta
manera
puede
observarse el postulado de justicia tributaria.158
158
Ibd., Pg.76.
121
CAPTULO II
METODOLOGA DE LA INVESTIGACIN
La
metodologa
investigacin
empleada
comprende
durante
el
el
conjunto
proceso
de
de
la
procedimientos
ejecutados para la recoleccin de datos; destacando el tipo

de
estudio
realizado
el
detalle
respectivo
de
la
poblacin y clculo del tamao de la muestra. As tambin,

se incluye la descripcin de cada instrumento utilizado
para recopilar y procesar la informacin.
Al final de este apartado se presenta el anlisis de los

resultados obtenidos con la aplicacin de las tcnicas de
campo seleccionadas.
2.1
TIPO DE ESTUDIO
La investigacin, se considera de tipo descriptivo, pues se

identifican
los
elementos
constitutivos
del
fenmeno
en
estudio como son la falta de una gua terica prctica,

bajo nivel de rendimiento acadmico de los estudiantes,
bibliografa desactualizada, y dificultad del docente para
acceder al material de apoyo.
Asimismo, se considera explicativo; porque se establecen

las causas que dan razn al fenmeno estudiado, haciendo
122
nfasis en la explicacin
del por qu ocurre y en qu
condiciones se da, dicho fenmeno.
Las unidades de anlisis u observacin para el desarrollo

de esta investigacin fueron los estudiantes de la Carrera
Licenciatura
en
Contadura
Pblica
que
cursaron
la
Asignatura Derecho Tributario I, Ciclo II-2007 y docentes

que imparten la mencionada asignatura en la Facultad de
Ciencias
Econmicas
de
Multidisciplinaria
la
Unidad
de
Central,
Occidente,
Facultad
Facultad
Multidisciplinaria Oriental y Facultad Multidisciplinaria

Paracentral de la Universidad de El Salvador.
Con los resultados obtenidos en la investigacin de campo

se
elaborar
una
gua
terica
prctica
que
facilite
la
comprensin de las temticas contempladas en la Asignatura

Derecho Tributario I, incluyendo as las bases doctrinales,
aspectos
contables,
anlisis
sntesis
de
la
Ley
de
Impuesto Sobre la Renta, Reglamento de la Ley de Impuesto

Sobre
la
Renta,
Cdigo
Tributario
su
Reglamento
de
aplicacin y dems leyes relacionadas con el problema en

estudio.
123
Para
determinar
la
forma
como
deben
desarrollarse
las
temticas en dicho documento, la investigacin de campo se

efectu, en la Universidad de El Salvador especficamente
en
la
Escuela
Ciencias
de
Contadura
Econmicas
Departamentos
de
de
la
Ciencias
Multidisciplinaria
de
Pblica
Unidad
de
la
Facultad
Central,
Econmicas
de
y
la
Occidente,
en
de
los
Facultad
Facultad
Multidisciplinaria de Oriente y Facultad Multidisciplinaria

Paracentral.
2.2.
DEFINICIN DE LA POBLACIN Y CLCULO DEL TAMAO DE

LA MUESTRA
La
poblacin
Licenciatura
en
en
estudio
Contadura
fueron
los
Pblica
estudiantes
que
de
inscribieron
oficialmente en el ciclo II-2007, la asignatura Derecho

Tributario I, en la escuela o departamentos que ofrecen la
carrera
Licenciatura
en
Contadura
Pblica
de
la
Universidad de El Salvador, y los docentes que imparten

dicha asignatura; elementos que permitirn hacer efectivo
el cumplimiento de los objetivos propuestos.
La poblacin en estudio est conformada de la siguiente

manera:
124
N DE
ESTUDIANTES
N DE
DOCENTES
FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA DE OCCIDENTE
63
FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA DE ORIENTE
76

ESCUELA DE CONTADURA, FACULTAD DE CIENCIAS
ECONMICAS (SEDE CENTRAL)
45
529
713
10
FACULTAD
POBLACION TOTAL
Fuente: Datos proporcionados por la Administracin Acadmica de cada

facultad o escuela, Mayo 2008
CLCULO DEL TAMAO DE LA MUESTRA
Ante la dificultad de efectuar un anlisis del total de

estudiantes que cursaron la asignatura Derecho Tributario I
durante
muestra;
el
ciclo
II-2007,
fue
necesario
calcular
una
para ello se utiliz una frmula a partir de una
poblacin finita.
n =
Z2. p. q. N__ __
(N-1) E2 + Z2 p.q.
Donde:
n
: Tamao de la Muestra.
: Total de la Poblacin o Universo
: Nivel de Confianza = 1.96.
: Error Muestral
: Probabilidad de que los encuestados opinen que la
gua sera de utilidad.

q
: Probabilidad de que los encuestados opinen que la

125
gua no sera de utilidad.
DATOS:
n
: ?E
: 0.05
: 713p
: 1.96.q
: 0.50
: 0.50
Sustituyendo los datos anteriores en la frmula, se obtuvo:
n =
Z p.q.N
(N1) E +Z p.q.
(1.96) (0.5) (0.5)(713)_____

(713-1) (0.05)
+ (1.96) (0.5) (0.5)
684.7652
2.7404
= 250
Estudiantes
Por tanto, del total de estudiantes, solamente se eligieron

250, de los cuales fue obtenida la informacin necesaria
para poder determinar los elementos a considerarse en la
elaboracin de la gua terica-prctica para facilitar el
proceso
enseanza
aprendizaje
de
la
ctedra
de
Derecho
Tributario I.
126
Luego
de
calcular
proporcionalidad
la
para
muestra
cada
fue
necesario
Facultad,
hacer
procediendo
de
una
la
siguiente manera.
FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA DE OCCIDENTE
63__x 250 = 22
713
FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA DE ORIENTE
76__ x 250 = 27
713
45__ x 250 = 16
713
ESCUELA DE CONTADURA, FACULTAD DE
529__ x 250 =185
CIENCIAS ECONMICAS (SEDE CENTRAL)
FACULTAD
FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA DE
OCCIDENTE
FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA DE
ORIENTE
FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA
PARACENTRAL
ESCUELA DE CONTADURA, FACULTAD DE
CIENCIAS ECONMICAS (SEDE CENTRAL)
POBLACION TOTAL
713
POBLACIN
MUESTRA
63
22
76
27
45
16
529
185
713
250
127
2.2
TECNICAS E INSTRUMENTOS DE RECOPILACIN DE DATOS
La informacin obtenida en la investigacin ejecutada se

recopil a travs de instrumentos seleccionados de acuerdo
al tipo de datos y a la fuente respectiva.
2.3.1.INVESTIGACIN BIBLIOGRFICA
Esta tcnica se utiliz para recopilar toda la informacin

posible sobre aspectos generales de las temticas incluidas
en la asignatura Derecho Tributario I, mediante la consulta
de
leyes
graduacin,
libros
en
revistas,
materia
guiones
tributaria,
de
clases,
trabajos
de
direcciones
de
Internet y otros tipos de literatura relacionada con el

problema en estudio.
La
informacin
utilidad
recopilada
mediante
fijar
marco
para
el
esta
de
tcnica
referencia
fue
de
de
la
investigacin.
2.3.2.
CUESTIONARIO
Este instrumento se dirigi a estudiantes de la carrera

Licenciatura
asignatura
en
Derecho
Contadura
Tributario
Pblica
I
en
que
el
cursaron
ciclo
la
II-2007;
conteniendo preguntas abiertas y cerradas, con la finalidad

de evidenciar las temticas que generan mayor dificultad de
128
comprensin en el proceso de enseanza aprendizaje. As

tambin,
la
cobertura
del
programa
de
estudios,
importancia de la elaboracin de la gua terica-prctica,

entre otros aspectos.159
2.3.3. ENTREVISTA
Se utiliz esta tcnica para obtener aportes significativos
de los docentes de la carrera Licenciatura en Contadura
Pblica, que imparten la asignatura Derecho Tributario I en
la Universidad de El Salvador, en relacin a las temticas
y profundidad que debe tener la gua terica-prctica, para
facilitar el proceso enseanza-aprendizaje en el desarrollo
de la asignatura Derecho Tributario I.160
2.4
PROCESAMIENTO DE LA INFORMACIN
Los
datos
obtenidos
travs
de
la
encuesta
fueron
procesados utilizando el Paquete Estadstico para Ciencias

Sociales,
SPSS
(Statistical
Package
for
the
Social
Sciences), versin 11.5 para windows; especficamente en la

generacin de tablas de frecuencia.
159
160
Ver Anexo 4.
Ver Anexo 5.
129
Adems,
se
elaboracin
utiliz
de
Microsoft
grficos
Office
que
Excel
2003
permitieron
para
efectuar
la
un
anlisis y presentacin adecuada de los resultados.
La
informacin
recolectada
de
entrevistas
se
obtuvo
mediante la grabacin de cada una de ellas y posteriormente

fueron vaciadas en un formato cuyo objetivo fue realizar
cotejos
entre
las
respuestas
vertidas
por
los
entrevistados.
2.5.
En
ANLISIS DE LA INFORMACIN
los
cuestionarios,
relacionndolas
entre
s,
se
analiz
presentando
cada
los
pregunta
resultados
mediante frecuencias absolutas y relativas de las variables

asignadas; con sus respectivos grficos estadsticos.
Para las entrevistas, fue analizado cada punto de vista que

los entrevistados aportaron, respecto a las interrogantes
presentadas; visualizando as la estructura del documento a
realizar.
130
GENERALIDADES
DEL
ESTUDIANTE
EN
RELACIN
LA
ASIGNATURA DERECHO TRIBUTARIO I
De la muestra obtenida, el 74% de estudiantes pertenecen a

la Escuela de Contadura Pblica de la Facultad de Ciencias
Econmicas de la Unidad Central, el 11%, 9% y 6% forman
parte de los Departamentos de Ciencias Econmicas de las
Facultades
Multidisciplinaria
de
Oriente,
Occidente
Paracentral, respectivamente. (Ver Anexo 6, Grfico 1).
Por otra parte, ms de la mitad de estudiantes a quienes se

les aplic el cuestionario (52%) combinan el trabajo con el
estudio, mientras el 43% nicamente se dedica a estudiar y
el 5% omite dar respuesta. (Ver Anexo 6, Grfico 2)
Segn el Pensum de la carrera Licenciatura en Contadura

Pblica
la
asignatura
Derecho
Tributario
I,
debe
ser
cursada luego de aprobar Derecho Mercantil I, en el VI

Ciclo; es decir en el tercer nivel.
Sin embargo tal como
lo muestran los resultados el 15% de los estudiantes por

diversos
motivos
optan
por
inscribirla
en
un
nivel
diferente (Ver Anexo 6, Grfico 3).
131
Lo anterior explica porque el 89.2% de estudiantes cursan

dicha asignatura en primera matricula, y solamente un 85%
del total de estos manifiestan haberla cursado en el nivel
que corresponde segn pensum (Ver Anexo 6, Grficos 3 y 4).
Paradjicamente
la
mayora
haber
la
asignatura,
aprobado
de
estudiantes
(98%)
afirman
en
segunda
primera
en
matricula. (Ver Anexo 6, Grfico 5).
ASPECTOS RELATIVOS AL PROGRAMA DE ESTUDIOS
Al preguntar si se abordaron las temticas estipuladas en

el programa de estudios, el 82% (204 estudiantes) coincide
en que si fueron desarrolladas en su totalidad, mientras el
18% (45 estudiantes) asegura que no se cubrieron todas las
temticas. (Ver Anexo 6, Grfico 6), este ltimo porcentaje
indic los contenidos presentados en el grfico 7, teniendo
la opcin de sealar ms de una respuesta.
De acuerdo con los docentes las temticas son desarrolladas

siguiendo el orden establecido en el programa de estudios,
sin embargo en ocasiones resulta complicado abordarlo de
esa manera por la naturaleza de la asignatura (Anexo 7,
Cuadro 4).
132
Adems
consideran
que
el
programa
exigencias tributarias actuales,

bsicos
referentes
conveniente
incorporar
responde
las
porque contiene los temas
tributos,
nuevas
si
no
obstante
temticas,
consideran
como:
Impuestos
Municipales, Aspectos del Cdigo Tributario, Utilizacin de

herramientas
computarizadas,
Casos
especiales
de
clculo
del impuesto sobre la renta. (Anexo 7, Cuadros 5, 6 y 7).
DIFICULTADES EN CUANTO A COMPRENSIN, INTERPRETACIN Y

ANLISIS DE TEMTICAS
Del
total
de
dificultades
contrario
un
estudiantes
de
43%
de
aprendizaje
dijo
no
la
en
haber
muestra
la
el
asignatura,
tenido
56%
tuvo
por
el
dificultades
al
respecto y slo el 1% se abstiene de opinar. (Ver Anexo 6,

Grfico 8).
En contraste con lo anterior, algunos docentes manifiestan

que no existe dificultad en cuanto al aprendizaje de las
temticas de la asignatura; argumentando que no existen
temas difciles sino ms bien depende de la capacidad de
quien las imparte.
(Anexo 7, Cuadro 2)
133
Dada la magnitud de temticas sealadas por los estudiantes

que
tuvieron
dificultad
de
aprendizaje,
estas
fueron
agrupadas en categoras segn la frecuencia de respuestas,

para el caso el 48% coincide que las temticas de mayor
complejidad estn representadas en la categora A.
Por su parte el 18% opina que dichas temticas corresponde
a
la categora D, el 14% a la categora B, un 11% seal
la categora C y el 9% da su opinin por la categora E.

(Ver Anexo 6, Grfico 9).
Al respecto los docentes destacan que entre las temticas

que
representan
asimilar
su
mayor
contenido
complejidad
se
al
estudiante
encuentran:
La
para
Conciliacin
Fiscal, Depreciaciones especficamente en el caso de bienes

usados,
Proporcionalidad
de
Reserva
Legal
(Anexo 7, Cuadro 2).
Tambin
puntualizan
sobre
temticas
que
requieren
mayor
anlisis al momento de ser impartidas por ejemplo: La parte

de
gastos
no
deducibles,
Determinacin
de
Ganancia
Prdida de Capital, Llenado de Formularios, Retenciones,

entre otras (Anexo 7, Cuadro 3).
Al cuestionar a los estudiantes respecto a la dificultad de

interpretacin y aplicacin de la Ley de Renta y Cdigo
134
Tributario, los datos obtenidos reflejan que al 67% le es

difcil
interpretar
normativas,
sin
dificultades,
aplicar
embargo
el
existe
resto
se
un
correctamente
32%
abstiene
que
de
no
dar
ambas
enfrenta
respuesta
alguna. (Ver Anexo 6, Grfico 13).
Asimismo la mayora destaca que la dificultad radica en el

lenguaje jurdico empleado en las leyes, lo que da lugar a
confusiones
al
momento
de
aplicar
algunos
artculos
en
particular, otros opinan que es a causa de la metodologa

del docente.
Precisamente
los
docentes
coinciden
que
la
terminologa
jurdica con la que est redactada la normativa tributaria,

en
alguna
medida
abona
dificultades
relativas
la
interpretacin y aplicacin de casos concretos; razn por

la cual se hace necesaria la utilizacin de glosarios de
trminos (Anexo 7, Cuadro 1).
RENDIMIENTO ACADMICO
La mayora de estudiantes encuestados (130), afirman haber

alcanzado un promedio final MUY BUENO, 92 de ellos dicen
que obtuvieron un promedio BUENO y 20 no respondieron a la
interrogante presentada. (Ver Anexo 6, Grfico 10).
135
A juicio de los estudiantes el factor que mayor incidencia

tiene en la obtencin del promedio final de la asignatura
es la metodologa utilizada por el docente, correspondiendo
a esto un 65%, por otra parte el 18% sostiene que se debe a
otros factores tales como dificultad en la comprensin de
algunos
temas,
asignatura
falta
de
tiempo
aplicacin
dedicado
la
al
estudio
de
materia.
El
la
10%
coincide que fue por la falta de material bibliogrfico

actualizado,
no
obstante
metodologa
como
la
actualizado
intervienen
el
6%
falta
de
de
forma
afirma
que
material
tanto
la
bibliogrfico
significativa,
el
1%
restante no responde.(Ver Anexo 6, Grfico 11).
BIBLIOGRAFA BSICA UTILIZADA
La
mayora
de
bibliografa
asignatura
estudiantes
bsica
fue
(156)
utilizada
nicamente
en
la
el
coinciden
que
desarrollo
Recopilacin
de
de
la
la
Leyes
Tributarias; 52 de ellos afirman que utilizaban las Leyes

Tributarias
Guiones
de
clases
proporcionados
por
el
docente; 19 sealan que usaron Leyes, Libros de Doctrina

Tributaria
encuestados
Guiones
aseguran
de
haber
clases;
empleado
igual
Leyes
cantidad
y
de
Doctrina
Tributaria. (Ver Anexo 6, Grfico 12).
136
la
vez
algunos
docentes
expresan
que
la
bibliografa
principal usada en el desarrollo de la asignatura fue la

Recopilacin
de
leyes
tributaria
libros
de
doctrina
(Anexo 2, Cuadro 8).
IMPORTANCIA DE LA GUA TERICA-PRCTICA
239 estudiantes consideran importante la elaboracin de la

gua terica-prctica como material bibliogrfico para el
desarrollo de la asignatura Derecho Tributario I, aduciendo
que en esta forma se facilitara el aprendizaje, adems de
contribuir
al
bibliografa
estudiantes
fortalecimiento
existente.
opinan
que
actualizacin
En
contraste
no
sera
con
lo
importante
de
la
anterior
disear
9
un
documento de este tipo, el resto no responde. (Ver Anexo 6,

Grfico 14).
De
acuerdo
la
informacin
presentada
en
el
Anexo
6,
Grfico 15, el 97% de las opiniones confirman que la gua

terica-prctica
facilitara
la
comprensin
de
las
temticas abordadas en la asignatura Derecho Tributario I;

debido a que reforzara los conocimientos adquiridos en
clases, contrario a esto el 3% piensa que con este material
no se lograr beneficio alguno.
137
El resultado de las entrevistas presenta respuesta a favor

de la elaboracin de una gua terica prctica como medio
para contribuir al logro de los objetivos de aprendizaje de
la asignatura.
Adems sostienen que en alguna medida este
material servira para el desarrollo de la asignatura, y

por
tanto
aportara
mejoras
en
la
calidad
de
enseanza
(Anexo 7, Cuadros 10 y 11).
ESTRUCTURA DE LA GUA TERICA-PRCTICA
Los resultados expresan que el 78% de los estudiantes a

quienes se les aplic el cuestionario, estn a favor que la
gua
se
elabore
tomando
en
consideracin
aspectos
doctrinarios, legales, y casos prcticos con su respectiva

contabilizacin,
el
14%
prefiere
que
se
incluyan
casos
prcticos y contabilizacin. Por otro lado un 6% sostiene

que deberan abordarse aspectos legales y casos prcticos,
el 2% da su aprobacin por el desarrollo de casos prcticos
exclusivamente. (Ver Anexo 6, Grfico 16).
En cuanto al tipo de casos prcticos que deben incluirse en

el
documento
frecuencia
propuesto,
indican
que
los
el
53%
porcentajes
sugiere
con
incluir
mayor
casos
referentes a todos los temas planteados en la interrogante;
138
el
22%
considera
ejercicios
necesario
relativos
que
Renta
sean
de
desarrollados
Personas
Naturales,
Personas Jurdicas, Ganancia de Capital y Sanciones; 13% de

los
estudiantes
sobre
Rentas
estima
de
conveniente
Personas
ejemplificar
Naturales,
Personas
clculos
Jurdicas,
Sociedades, Infracciones y Sanciones.
Mientras tanto el 6% plantea que se incorporen temas como

Anticipo a Cuenta y Retenciones, Fideicomisos, Infracciones
y Sanciones. (Ver Anexo 6, Grfico 16).
Segn
los
utilizando
docentes,
el
mtodo
la
gua
debe
deductivo:
Especfico;
incluyendo
casos
Deducciones
Generales,
Clculo
estar
De
lo
prcticos
de
estructurada
General
lo
referentes
a:
Reserva,
Llenado
de
Formularios, Sanciones e Infracciones, Determinacin de los

distintos
tipos
de
Impuesto
otros
(Anexo 7, Cuadros 9, 12 y 13).
As tambin destacan que debe partirse de un fundamento

doctrinario, luego incluir la interpretacin legal y el
tratamiento
prctica.
contable,
posteriormente
presentar
la
parte
Sugiriendo al respecto que esto ltimo debe ir
combinado con la teora (Anexo 7, Cuadro 14).

139
CAPITULO III
ESTUDIO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, ENFOQUE DOCTRINARIO,
LEGAL Y CASOS PRCTICOS
3.1. CONCEPTOS BSICOS PARA EL ESTUDIO DEL IMPUESTO SOBRE

LA RENTA
Previo
al
necesario
anlisis
del
destacar
conceptos
interpretacin
reconocidos
Impuesto
aplicacin,
tratadistas
del
Sobre
la
Renta,
es
para
su
ptica
de
fundamentales
vistos
Derecho
desde
la
Tributario
de
la
normativa tributaria misma.
3.1.1. ASPECTOS DOCTRINARIOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
La palabra renta se utiliza para indicar el ingreso total

de
una
persona;
para
entenderlo
ms
claramente
se hace
necesario tomar en cuenta que depende tambin de lo que se

quiera
gravar
de
esta
forma
detectar
la
capacidad
contributiva de los individuos.
Algunos autores y diversas legislaciones tributarias usan

indistintamente los trminos renta o rdito.
140
La definicin que ofrece el Diccionario de la Real Academia

Espaola del trmino renta es la utilidad o beneficio que
rinde anualmente una cosa, o lo que de ella se cobra.
Por su parte Sergio Francisco de la Garza dice que: La

renta est constituida esencialmente por los ingresos del
contribuyente, ya sea que provengan de su trabajo, de su
capital o de la combinacin de ambos161
Asimismo, Renta es la suma de todo aquello que recibe una

persona durante cierto perodo de tiempo.162
A lo largo de la existencia de este concepto, las doctrinas

econmicas-financieras, han estudiado y acogido diferentes
teoras
sobre
el
origen
de
la
renta.
Considerandose
de
mayor relevancia las expuestas por Dino Jarach:
1) Teora de las Fuentes
Esta teora bsicamente, relaciona el concepto de renta o

rdito al producto neto peridico de una fuente permanente,
deducidos
los
gastos
necesarios
para
producirlo
para
conservar intacta la fuente productiva.
161
DE LA GARZA, Sergio Francisco, Derecho Financiero Mexicano, Mxico, Editorial Porra Octava
Edicin, 1978, Pg. 377.
162
FLORES Enrique, Op. Cit., Pg. 156.
141
Distingue
la
renta
del
suelo,
la
renta
de
inmuebles
edificados; la renta de capitales y ttulos valores, la

renta
de
empresas,
del
trabajo
personal
autnomo
en
relacin de dependencia.
Esta
teora
considera
como
reveladora
de
la
capacidad
contributiva de un sujeto, la renta que obtiene en forma

constante; indicando as el grado de capacidad econmica
normal.
Es
decir,
eventuales
que
excluyendo
no
fluyen
las
ganancias
regularmente
casuales
al
sujeto
contribuyente.
Congruentemente puede afirmarse entonces que dentro de esta

teora
los
elementos
caractersticos
de
la
renta
bsicamente son:
Debe ser una renta neta.
Debe provenir de una fuente permanente.
Debe ser peridica y habitual.
Debe existir la distincin de la renta.
Debe ser reveladora de la capacidad contributiva.
La teora de las fuentes expone como concepto de renta al

conjunto
de
productos
peridicos
netos
de
fuente
permanente, para revelar la capacidad contributiva normal

142
del contribuyente teniendo en consideracin que el impuesto

a la renta tiene como principio ubicar esa capacidad, con
mayor razn si se asume la renta como monto presuntivo de
la demanda de servicios pblicos indivisibles.
Al
unsono
con
lo
que
antecede
en
la
reglamentacin
tributaria salvadorea, sobresale esta teora, expresando

cuales
son
los
contextos
jurdicos
econmicos
que
conciben la obligacin tributaria.
Al respecto la Ley del Impuesto Sobre la Renta salvadorea

-que
en
adelante
se
abreviar
LISR-
en
el
Art.
12,
literalmente expone que la renta obtenida se determinar

sumando los productos o utilidades totales de las distintas
fuentes de renta del sujeto pasivo.
Y para determinar la renta neta, de acuerdo al Art. 28 se

deducir
necesarios
de
la
para
renta
la
obtenida,
produccin
de
los
la
costos
renta
y
y
gastos
para
la
conservacin de la fuente.
2) Teora del Incremento Patrimonial neto ms consumo
A diferencia de la teora de las fuentes sta considera

adems de la renta que sucede peridicamente, a la que
143
acontece eventualmente y en alguna medida da lugar a un

incremento patrimonial.
Incluye
por
tanto
ingresos
provenientes
de
herencias,
legados, donaciones; adems de los productos peridicos de

fuentes
permanentes,
tambin
ingresos
que
llegan
eventualmente como son ganancias de capital, de juegos y de

premios.
3) Teora de Irving Fisher
En esta teora el ingreso o renta se define como el flujo

de servicios que los bienes de propiedad de una persona le
proporcionan en un determinado perodo163.
Es decir, que se trata de la utilidad (o beneficio) directo

que los bienes proporcionan a su poseedor.
De lo anteriormente dicho surgen dos planteamientos:
a. Se deben incluir al concepto de renta no slo los

conceptos
monetarios
sino
tambin
el
goce
de los
bienes (casa, auto, muebles del hogar, entre otros).

b. No considera renta a los ingresos no destinados al
consumo.
163
JARACH Dino, Finanzas

Edicin, s.f., Pg. 481.
Pblicas y Derecho Tributario, Buenos Aires, Abeledo Perrot, Segunda
144
3.1.1.1.
CLASES DE RENTA
Existe una diversidad de conceptos en cuanto al trmino

renta se refiere, de igual modo aparecen una gran variedad
de formas para distinguir las clases de renta, entre las
cuales se pueden mencionar:
a) Por Su Origen (Fundadas y No Fundadas o del Capital y

del Trabajo)
Para Enrique Flores, las rentas provenientes del trabajo o

no
fundadas,
tienen
subjetivo164,
segn
exclusivamente
de
lo
un
carcter
explica
actividades
estas
personales
eminentemente
son
que
obtenidas
realiza
el
individuo para procurarse los medios con que proveer sus

necesidades; por tanto no son totalmente confiables, ya que
debe dejarse libre de impuesto cierta parte de estas para
garantizar su fuente de generacin.
Este tipo de rentas adems son un tanto inestables por

estar atadas a la suerte y contingencias de quienes las
reciben,
es
decir
que
pueden
dejar
de
percibirlas
por
enfermedad, invalidez, cesanta o la misma muerte, lo que
164
FLORES, Enrique, Op. Cit., Pg. 162.
145
significa
que
podra
disminuir
cesar
total
temporalmente la reproduccin de estas rentas.
Por
el
contrario
de
las
rentas
no
fundadas,
las
provenientes del capital tienen un carcter objetivo, pues

estas poseen la capacidad de trabajo y una garanta de su
existencia,
por
tal
razn
se
consideran
ms
slidas
estables.
Las dos clases de renta presentan distintas capacidades

contributivas, una seala mayor sacrificio que la otra, an
cuando reciban una misma cantidad de renta. De lo anterior
se
deriva
entonces
el
concepto
principio
de
discriminacin, entendido como todo trato diferente que se

d a ciertas clases de renta que componen la neta de un
contribuyente,
traducindose
en
detracciones
complementarias que la ley otorga a determinadas categora

de ingresos165
Es
decir,
que
existe
una
violacin
de
la
igualdad
de
impuesto y por su naturaleza distinta estas clases de renta

suponen esfuerzos desiguales por lo que debera gravarse
ms rigurosamente las rentas que derivan del capital y no
165
Ibd., Pg. 163.
146
as
las
provenientes
del
trabajo,
pues
estas
deberan
recibir un tratamiento fiscal ms favorable.
b) Por su Depuracin (Renta Neta)
Para Francisco de la Garza la renta neta es aquella que

resulta de que a la renta bruta se le deduzcan los gastos
de produccin de esta renta.166
Las deducciones pueden entenderse como aquellas cantidades

que deben restarse a la renta global, y que se consideran
que son medios de produccin y conservacin necesarios para
obtener dicha renta.
Dichas deducciones para que sean efectivas obligatoriamente

tienen que estar consignadas en una ley, para el caso de la
legislacin salvadorea en la LISR en sus Arts. 29, 31 y 33
se expresa claramente los gastos y costos que las personas
naturales como las jurdicas pueden restarse de la renta
global.
166
DE LA GARZA, Francisco, Op. Cit., Pg. 377.
147
c) Por el fin a que se destina (Renta Ahorrada y Renta

Gastada)
El clebre economista ingls Stuart Mill, plante que

existen dos clases de renta atendiendo al uso o finalidad
a la que se destinen, las cuales son:
1. La que no se consume inmediatamente o es reservada para

utilizarla posteriormente, dicho de otra forma la que es
ahorrada para otros perodos, y
2. Aquella renta que es gastada en el mismo tiempo en que
es producida.
Algunos autores, entre ellos Enrique Flores, sostienen que

la renta ahorrada se identifica con la llamada Renta Libre
o
Sobrante
(figura
utilizada
en
el
Derecho
Mexicano
otros), es la que queda al contribuyente, posteriormente de

deducir los gastos necesarios para la produccin.
3.1.1.2. SISTEMAS IMPOSITIVOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Se hallan en el campo financiero varios sistemas para la

determinacin del Impuesto sobre la Renta, que difieren en
varios aspectos, entres los cuales se mencionan:
148
1) Sistema de Impuesto Real o Cedular
Este
trata
sobre
las
distintas
clases
de
rentas,
diferencindolas o agrupndolas por el tipo de impuesto que

se les aplica.
Toma en consideracin su origen, para la determinacin de

la
renta
neta
sujeta
al
impuesto,
dependiendo
de
donde
provenga el tratamiento fiscal debe diferenciarse gravando

con mayor fuerza a las rentas que sean producidas por el
capital.
Las caractersticas de este sistema son:

Cada
clase
de
renta
est
sujeta
un
impuesto
separado.
No cabe la aplicacin de alcuotas progresivas.
No caben las deducciones por mnimo de subsistencia
(cargas de familia, salud y educacin).
Se presta a una adecuada administracin.
Pueden
quedar
afuera
de
los
gravmenes
rentas
no
clasificadas en ninguna categora.

Se
presta
discriminacin
la
de
realizacin
la
renta,
del
dando
principio
un
de
tratamiento
149
diferenciado para las rentas segn el mayor o menor

esfuerzo personal para lograrla.
2) Sistema Unitario o Global
Segn
este
renta,
sistema
deben
ser
las
diferentes
sumadas
formando
fuentes
un
total
clases
ingreso
de
que
corresponder ser gravado con un mismo impuesto, por el

contrario
del
sistema
cedular
no
se
grava
separada
independientemente cada renta, sino que se hace de forma

global.
Recae entonces el impuesto sobre la totalidad de lo que el

contribuyente
disfruta,
gana
gasta,
menos
ciertas
deducciones.
Caractersticas del Sistema Unitario:
Hay
un
solo
impuesto
que
grava
la
renta
neta
global.
Pueden
practicarse
las
deducciones
por
mnimo
sustento (cargas de familia, salud y educacin).
Pueden aplicarse la progresin en las alcuotas.
Exige que se distinga las rentas obtenidas en el

pas y las del extranjero.
150
En relacin a lo anterior se argumenta que este sistema es

aplicado
en
el
Regimen
Tributario
Salvadoreo
para
la
determinacin del impuesto sobre la renta.
3) Sistema Mixto
El
sistema
mixto
recoge
elementos
de
los
dos
sistemas
anteriores, integrndolos en uno solo.
Distingue por un lado las diferentes fuentes de renta segn

su origen, que hace mencin el sistema cedular, adquiriendo
luego un carcter personal sumando el conjunto global de
las rentas.
3.1.2. HECHO GENERADOR
Sobre este concepto en doctrina tributaria existen ciertas

divergencias
en
cuanto
su
denominacin;
es
conocido
tambin como: Hiptesis de Incidencia, Situacin de Hecho,

Soporte Fctico, Presupuesto de Hecho y Hecho Imponible,
por mencionar algunos.
Esta ltima expresin es coincidente con la del vocablo

alemn Tabtestand que en espaol se traduce como Situacin
de
Hecho;
asimismo,
en
Italia
se
emplea
la
expresin
151
Presupposto
di
fatto;
en
la
doctrina
francesa
por
el
contrario es utilizada la palabra Fair generateur de impot,

cuya traduccin al espaol es Hecho Generador del impuesto.
En las distintas legislaciones tributarias, se establecen

una serie de hechos o hiptesis, segn el tipo de impuesto.
Se define al hecho generador como: El hecho o conjunto de

hecho o el estado de hecho, al cual el legislador vincula
el
nacimiento
de
la
obligacin
jurdica
de
pagar
determinado tributo.167
El vocablo Hecho Generador es aceptado en la legislacin

tributaria salvadorea, definido en el Art. 58 del Cdigo
Tributario que en adelante se abreviar CT- as: El Hecho
Generador es el presupuesto establecido por la ley por cuya
realizacin
se
origina
el
nacimiento
de
la
obligacin
tributaria.
Necesariamente entonces el hecho generador resalta su papel

como ndice o expresin de:
1. Capacidad econmica y contributiva.

167
MENDOZA Orantes Ricardo, Las Obligaciones Jurdico Contables de los Comerciantes en El Salvador,
El Salvador, Editorial Jurdica Salvadorea, 11 Edicin, Actualizada, 2004, Pg. 79.
152
2. Gnesis de la obligacin tributaria.
Adems, el hecho generador sirve para tipificar el tributo;

es decir dicta a qu clase de tributo da origen, debido a
que en estos los hechos generadores son muy diversos, as
por ejemplo para un
especial,
el
impuesto, una tasa o una contribucin
hecho
generador
ser
distinto,
por
consiguiente el impuesto que se paga por uno u otro.
La facultad de establecer hechos generadores de determinado

impuesto
est
fundamentada
en
la
autoridad
potestad
soberana del Estado, que le permite ejercer el derecho de

imposicin y de coercin; y que obviamente se justifica por
la necesidad del mismo de obtener recursos para atender a
las demandas pblicas.
Dicha imposicin imprescindiblemente debe estar respaldada

por
la
ley,
para
el
caso
del
rgimen
tributario
salvadoreo, tal como lo expresa el Art. 6, literal a) CT

con el Principio de Reserva de Ley: Se requiere la emisin
de
una
ley
para:
Crear,
modificar
suprimir
tributos;
definir el hecho generador de la obligacin tributaria
153
Puede afirmarse entonces que el hecho generador es un hecho

que por voluntad de la ley produce efectos jurdicos.
Segn Sergio Francisco de la Garza, El hecho generador se

localiza
en
el
tiempo
en
el
espacio;
tiene
caractersticas individuales y distintas a los dems hechos

generadores
se
individualizada.
refiere
una
persona
concreta
Cada hecho generador da nacimiento a una
distinta obligacin.168
En
cuanto
la
realizacin
del
hecho
generador
es
importante mencionar que existen hechos lcitos e ilcitos

y
que
los
generadores,
dos
dado
pueden
que
ser
para
considerados
efectos
de
como
hechos
tributacin
recaudacin de impuestos, lo importante es nicamente el

aspecto econmico o capacidad contributiva.
As por ejemplo, el impuesto de importacin se realiza no

slo por las mercancas que se introducen legalmente al
pas, sino tambin por las que entran de contrabando.
168
DE LA GARZA, Sergio Francisco, Op. Cit., Pg. 397
154
3.1.2.1.
El
ASPECTOS DEL HECHO GENERADOR
Hecho
Generador
se
estructura
de
ciertos
elementos
identificados a partir de distintas corrientes doctrinales,

y que sirven para caracterizar la situacin jurdica de los
sujetos
que
incurren
en
su
realizacin.
Bsicamente
se
mencionan dos aspectos fundamentales: El aspecto espacial y

temporal respectivamente.
Aspecto Espacial:
Los
hechos
generadores
delimitados
aquellos
definidos
territorialmente,
que
se
verifican
en
para
en
el
la
ley
abarcar
mbito
deben
ser
solamente
espacial
que
establece la ley, por lo que este seala el lugar en que el

sujeto obligado realiza el hecho y donde deber tributar.
As por ejemplo el Art. 16 de la LISR, hace referencia

sobre este aspecto: Se reputan rentas obtenidas en El
Salvador,
las
que
provengan
de
bienes
situados
en
el
pas, asimismo el Art. 11 del Reglamento de esta misma

ley lo confirma.
155
Aspecto Temporal:
Las circunstancias de hecho que el legislador adopta para

establecer
la
ubicacin
en
el
tiempo
de
los
hechos
imponibles, delimitan como consecuencia el alcance de la

obligacin
tributaria
en
el
tiempo.
Es
decir,
que
es
primordial indicar el momento exacto en que es realizado el

hecho.
Sobre
este
aspecto
es
importante
resaltar
que
el
hecho
generador puede ser instantneo o peridico.
Los instantneos son los que ocurren y se agotan en un

determinado momento. Ejemplo de ellos son los previstos en
el Impuesto sobre la Transferencia de Bienes Races, pues
cada vez que se efecta un contrato de compraventa respecto
de un inmueble, surge la obligacin de pagar el impuesto
respectivo en el tiempo establecido precisamente en la ley.
Por el contrario los Peridicos son los que requieren de un

determinado
tiempo
para
su
terminacin,
dicho
perodo
necesariamente estar expuesto por la ley, y que cada vez

que concluye da lugar a la obligacin tributaria.
Por
ejemplo, los hechos previstos en la Ley de Impuesto sobre
156
la Renta, y Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes

Muebles y a la Prestacin de Servicios.
El perodo de tiempo necesario para que se consume el hecho

generador
en
la
legislacin
tributaria
salvadorea
es
llamado Ejercicio o Perodo de Imposicin.
Para el caso de El Salvador la aplicacin y vigencia de

estas normativas tributarias en el tiempo se encuentran
plasmadas en el Art.280 CT Literal a), que al respecto
sostiene:
Las
normas
tributarias
de
este
Cdigo
se
regirn
de
conformidad con las siguientes reglas:

a. Las normas sustantivas referentes a hechos generadores
de carcter peridico, regirn a partir del ejercicio
de imposicin del ao dos mil uno.
b. Respecto
de
hechos
generadores
de
carcter
instantneo, sern aplicables a partir del perodo de

declaracin
siguiente
la
fecha
de
entrada
en
vigencia.
157
3.1.2.2
El
hecho
IMPORTANCIA DEL HECHO GENERADOR
generador
tiene
su
relevancia
fundamental
en
primera instancia porque es uno de los puntos de partida en

cuanto al Derecho Tributario se refiere, especficamente
por las siguientes razones:
A. Sirve
para
identificar
el
momento
en
que
nace
no
incidencia
la
obligacin tributaria
B. Determinar el sujeto pasivo principal
C. Fijar
los
conceptos
de
incidencia,
exencin
D. Determinar
el
rgimen
jurdico
de
la
obligacin
tributaria
Sirve para identificar el momento en que nace la obligacin
tributaria:
Como anteriormente se mencion la realizacin del hecho

generador
tributaria,
da
es
lugar
al
decir
que
nacimiento
esta
tiene
de
la
lugar
obligacin
cuando
se
materializan los hechos establecidos en la legislacin como

generadores del tributo.
El hecho generador adquiere en la obligacin tributaria una

importancia fundamental, hasta el punto de constituir el
158
elemento imprescindible de la misma, con la consecuencia de

que
el
tributo
slo
se
debe
cuando
se
realiza
el
presupuesto de hecho y que la administracin tributaria no

puede obligar al pago de un tributo a aquellas personas
respecto
de
las
cuales
no
se
haya
verificado
el
hecho
generador.
El Art. 60 CT, formula de manera explcita el momento del

nacimiento de la obligacin tributaria, temtica que ser
abordada en un apartado especial de este estudio.
Determinar el sujeto pasivo principal
El hecho imponible permite determinar siempre el sujeto

pasivo.
La importancia de determinar al sujeto pasivo en el hecho

generador es que este es la persona respecto de la cual se
provocan los presupuestos de hecho previstos por la ley,
para hacer nacer la obligacin.
El
sujeto
pasivo
es
el
deudor
tributario;
obligado
al
cumplimiento de la prestacin tributaria como contribuyente

o responsable. En otros trminos, es la persona que por
estar sometida al poder tributario resulta obligada por la
159
Ley
satisfacer
el
tributo,
la
que
comnmente
se
denomina contribuyente.
Establecer los conceptos de incidencia, no incidencia y

exencin
Se entiende por no incidencia o no sujecin aquellos hechos

de no realizacin del hecho imponible, sin que nazca por
tanto
la
obligacin
tributaria.
Es
decir,
en
la
norma
tributaria no es aplicable porque la actividad del sujeto

pasivo no realiza la hiptesis de dicha norma.
Por
el
contrario
el
concepto
de
incidencia
indica
la
ocurrencia del hecho generador. Las exenciones, en cambio,

son aquellas en las que se evita el nacimiento de una
obligacin tributaria en un determinado caso an habindose
realizado
el
hecho
imponible
con
todos
los
elementos
(objetivos, subjetivos, temporales y territoriales).
Podra apuntarse por ende que las exenciones se tratan de

todos aquellos supuestos previstos por la norma fiscal que
quedan absueltos de la responsabilidad contributiva.
Regularmente estas tienden a proteger a las personas de

bajos ingresos con la finalidad de impulsar actividades
160
agrcolas, ganaderas, artesanales, industriales, prestacin

de servicios de diversa ndole,
o cuando se trata de
bienes del Estado destinados al servicio pblico.
Al
respecto
en
los
Arts.
64
siguientes
CT,
se
hace
evocacin al concepto, condiciones, requisitos y lmites de

aplicacin de las
exenciones,
aduciendo que estas son una
dispensa legal de la obligacin tributaria sustantiva, y

que deben instruirse de una ley para alcanzar los lmites y
requisitos para su aplicacin.
Determinar el rgimen jurdico de la obligacin tributaria:
El
hecho
generador
permite
establecer
cul
es
la
base
imponible, la cuota o alcuota del tributo y todos los

elementos que pregonan la obligacin tributaria.
3.1.2.3
HECHO GENERADOR DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
En la normativa tributaria salvadorea el hecho generador

est definido en el Art. 1 de la LISR como La obtencin de
rentas por los sujetos pasivos en el ejercicio o perodo de
161
imposicin de que se trate, genera la obligacin de pago

del impuesto establecido en esta ley.
Especficamente el Hecho Generador establece la obligacin

de juntar todos los ingresos obtenidos en el ejercicio de
imposicin.
162
MAPA CONCEPTUAL DEL HECHO GENERADOR
PRINCIPIO DE RESERVA DE
LEY (Art. 6 CT)
Para crear
Para crear
LEYES TRIBUTARIAS
dan paso a
HECHO GENERADOR
Del
ISR
(Arts. 58 y 59 CT)
IMPORTANCIA
ASPECTOS
ASPECTO
TEMPORAL:
Momento en que se
causa el impuesto
OBTENCIN DE RENTAS
(Art. 1 LISR)
Identifica el momento
en que nace la
Determina el sujeto
pasivo principal
ASPECTO ESPACIAL:
Lugar
Fija los conceptos

de incidencia, no
incidencia y
exencin
Determina el rgimen
jurdico de la
Fuente:
Elaborado por Equipo de Investigacin.
163
3.1.3. BASE IMPONIBLE
En cuanto a la definicin de base imponible debe evaluarse

una importante dependencia o vnculo con respecto al hecho
generador que se pretende computar.
Justificadamente
el
Art.
62
CT
la
define
como:
La
cuantificacin econmica del hecho generador expresada en

moneda de curso legal y es la base del clculo para la
liquidacin del tributo.
Se concluye entonces que es la base para el clculo de los

impuestos o el valor sobre el cual se aplica una tarifa
para obtener el impuesto respectivo.
En cuanto a este trmino el insigne tratadista Dino Jarach

dice que esta responde a la necesidad de cuantificar el
presupuesto de hecho a fin de aplicar sobre esa cantidad el
porcentaje o la escala progresiva cuya utilizacin dar
como resultado el importe del impuesto.169
En analoga Prez Royo explica que la magnitud que la ley

establece en cada caso para definir la base imponible puede
169
JARACH Dino, Finanzas Pblicas y Derecho Tributario, Op. Cit., Pg. 388
164
consistir en una cantidad o suma de dinero o bien venir

expresada en otros trminos o unidades de medida.170
Como ejemplo puede citarse el caso del Impuesto sobre la

Renta, el hecho imponible es la obtencin de renta por una
persona, pero la base imponible del impuesto es la cuanta
de esa renta obtenida por el sujeto.
La determinacin de la base imponible se har segn los

medios y mtodos establecidos por la Ley de cada tributo,
pero
en
cualquier
siguientes
caso
sistemas:
se
atender
estimacin
alguno
directa,
de
los
estimacin
indirecta y estimacin objetiva.
Es importante referirse que en los casos donde una ley no

especifique
qu
tipo
de
sistema
utilizar
para
su
determinacin prevalecer el de Estimacin Directa, como es

el
caso
de
establecen
la
las
LISR.
bases
Adems,
para
la
en
el
Art.
liquidacin:
184
CT
se
opcin
de
la
para
la
administracin tributaria.
Estimacin Directa
Es
el
mtodo
estndar
altamente
conveniente
determinacin de la base imponible.
170
PREZ Royo, Derecho Financiero y Tributario Parte General, Octava Edicin, Madrid Espaa,
Editorial Civitas, 1998, Pg. 174
165
Segn
Prez
Royo
lo
que
caracteriza
la
estimacin
directa es que en ella existe una perfecta correspondencia

entre la definicin de base imponible y su medicin, que se
lleva a cabo directamente sobre las magnitudes empleadas en
la
propia
definicin,
sin
la
mediacin
de
conceptos
magnitudes aadidas.171
Como muestra, si en el Impuesto Sobre la Renta la base

imponible
obtengan
es
en
precisamente
un
perodo,
la
la
renta
ingresos
estimacin
directa
que
se
deber
calcular esta capacidad mediante el cmputo de las entradas

efectivamente
causadas
sustrayendo
los
egresos
que
realmente hayan asumido.
La estimacin directa es una base cierta, lo que significa

que se vale de datos reales, as por ejemplo los que estn
consignados en los registros del contribuyente (Para el
caso del IVA), en sus declaraciones juradas, comprobantes
de pago y en general, en la evidencia probatoria de sus
operaciones.
Estimacin Indirecta:
Es una base presunta, su importancia se fundamenta sobre

todo en aquellos impuestos cuya realizacin tiene como base
171
PEREZ Royo, Ibd., Pg. 177.
166
la contabilidad de dichos sujetos, y deber obtenerse en

colaboracin de los mismos, para su cmputo.
En este sistema se concibe inexcusable auspiciar
el hecho
que no siempre puede obtenerse tal colaboracin por lo que

se
hace
necesario
para
hacer
efectivo
el
pago
de
determinado impuesto una liquidacin de oficio por parte de

la Administracin Tributaria, en donde se fijar una base
presunta.
Dicho
argumento
se
sigue
en
tributario (CT) en los Arts.
el
principal
ordenamiento
189 al 199 que ubican la
determinacin sobre la base presunta.

Estimacin Objetiva:
Es
una
base
procedimientos
Mixta
puede
anteriores
emplearse
para
cualquiera
determinar
la
de
los
obligacin
tributaria. Es decir, que en parte se estima sobre base

cierta y en parte sobre una base presunta.
167
MAPA CONCEPTUAL DE LA BASE IMPONIBLE
BASE IMPONIBLE
(Art. 62 CT)
Se define como
Cuantificacin econmica
del Hecho Generador
expresada en moneda de
curso legal
SISTEMAS DE
DETERMINACIN
(Art. 184 CT)
ESTIMACIN DIRECTA O REAL
Se caracteriza porque en ella existe

una perfecta correspondencia entre la
definicin de base imponible y su
medicin.
Es una base cierta, lo que significa que
se vale de datos reales.
ESTIMACIN INDIRECTA O
PRESUNTA
Su importancia se fundamenta sobre

todo en aquellos impuestos cuya
realizacin tiene como base la
contabilidad de dichos sujetos, y
deber obtenerse en colaboracin
de los mismos, para su cmputo.
ESTIMACIN OBJETIVA O
MIXTA
Puede emplearse cualquiera de los

procedimientos de estimacin directa
o indirecta para determinar la
obligacin tributaria.
Fuentes: Equipo de Investigacin
168
3.1.4. RELACIN JURDICA TRIBUTARIA Y OBLIGACIN TRIBUTARIA
En materia de Derecho, tanto pblico como privado acontecen

diferentes relaciones jurdicas emanadas de reas civiles,
penales, mercantiles, laborales, tributarias entre otras.
En estas, los sujetos participes sea por voluntad jurdica
o
en
virtud
de
la
ley
se
obligan
recprocamente
al
cumplimiento de obligaciones.
3.1.4.1. RELACIN JURIDICA TRIBUTARIA
De
manera
general
se
llama
relacin
jurdica
Todo
vnculo entre dos o ms personas o entre una de ellas al

menos y una cosa corporal o incorporal con trascendencia en
el ordenamiento vigente172. Es decir, que toda relacin
entre dos sujetos ser jurdica cuando se fundamente en el
Derecho, de donde surge la sumisin a la Normativa Legal
del Estado.
La relacin jurdica que acontece al amparo del Derecho

Tributario
se
denomina
Relacin
Jurdica
Tributaria,
172
OSSORIO Manuel, Diccionario de Ciencias Jurdicas Polticas y Sociales, Buenos Aires, Argentina,
Editorial Heliasta, 32. Edicin Aumentada y Corregida por CABANELLAS de la Cuevas Guillermo, 2006,
Pg. 830.
169
trmino proveniente del latn rapporto guiridico dimposta,

definido a partir de distintos puntos de vista.
Segn Emilio Margain la relacin jurdica tributaria, la

constituye
el
conjunto
de
obligaciones
que
se
deben
al
sujeto pasivo y sujeto activo y se extinguen al cesar el

primero
de
las
actividades
reguladas
por
la
ley
tributaria.173
Giuliani
Fonrouge
sostiene
que
la
relacin
jurdica
tributaria corresponde a la vinculacin que se crea entre

el Estado y los particulares-contribuyentes o terceros-,
como consecuencia del ejercicio del poder tributario.174
Es preciso determinar que algunos autores al referirse a la

Relacin
Jurdica
Tributaria
utilizan
el
concepto
Obligacin Tributaria como sinnimo; la misma lgica emplea

el Cdigo Tributario Salvadoreo. No obstante, a efectos de
diferenciar ambas figuras, en este apartado se estudian
separadamente.
173
MARGAIN Manautou, Emilio, Introduccin al Estudio del Derecho Tributario Mexicano, Mxico,
Editorial Porra, Decimoprimera Edicin actualizada, 1993, Pg. 292.
174
GIULIANI Fonrouge, Carlos, Derecho Financiero, Buenos Aires, Ediciones de Palma, 2 Edicin
ampliada y actualizada, 1970, Pg. 381.
170
Naturaleza de la Relacin Jurdica Tributaria
Este aspecto de la relacin jurdica tributaria ha sido

ampliamente
discutido
por
los
diversos
tratadistas
del
Derecho Tributario, generando controversias significativas

al respecto.
Algunos autores alemanes, -destacando entre ellos a Ottmar

Bulher- sostienen que en materia tributaria la relacin
existente entre el Estado y los particulares no es una
relacin
de
derecho,
sino
una
relacin
entre
un
poder
superior y unos sujetos sometidos a ese poder.175
A tal grado que optaron por titularle con la expresin

Germana Gewaltverhalthis, traducida al castellano significa
relacin de fuerza o relacin de poder.
De igual manera,
la doctrina italiana concuerda con este argumento.
Sin embargo, estudios posteriores como el ejecutado por el

tratadista argentino Dino Jarach han tachado de incorrecta
la
175
postura
anterior;
aludiendo
que
dicha
teora
se
JARACH Dino, Op. Cit., Pg. 372.
171
fundamenta en una equivocacin de carcter doctrinario e

ideolgico.176
De acuerdo con este autor, el error ideolgico se arraiga

en el hecho de considerar al Estado como un ente supremo
que
goza
de
capacidad
para
imponer
sus
intereses
en
contraposicin a los intereses individuales.
Algo incompatible con la calidad del Estado de Derecho,

donde el Estado limita su poder soberano por medio de la
ley, constituyndose sta en el nico mecanismo de coaccin
hacia los sujetos.
La Constitucin de la Repblica en el Art. 8 estipula que

nadie est obligado a hacer lo que la ley no manda, con
lo cual se deja en claro que
Estado
puede
exigir
el
bajo ningn argumento el
cumplimiento
de
obligaciones
no
establecidas en una ley; mxime en materia tributaria donde

prevalece el principio de legalidad. Por ende, tal como lo
puntualiza Enrique Flores no puede existir impuesto sin
ley que lo establezca.177
176
177
Ibd., Pg. 373.

172
Por otra parte, Jarach seala que doctrinariamente se han

confundido
los
aspectos
propios
del
Derecho
Tributario
sustantivo Material con los relativos al Derecho Tributario

Formal o Administrativo y Derecho Penal Tributario; razn
que permite caracterizar de compleja la relacin jurdica
tributaria.
Nacimiento
finalizacin
de
la
Relacin
Jurdica
Tributaria
La doctrina tributaria enfatiza que la relacin jurdica

tributaria
nace
exclusivamente
de
la
ley.
Es
decir,
se
origina a partir de la realizacin del Hecho Generador del

tributo; dando paso a la obligacin pecuniaria denominada
obligacin sustantiva o material considerada como principal
en
comparacin
con
las
obligaciones
administrativas
formales catalogadas como secundarias.
El Cdigo Tributario en el Art. 58 comparte tal percepcin

al sealar que la realizacin del hecho generador origina
el nacimiento de la obligacin tributaria.
Por consiguiente, no podr considerarse sujeto pasivo quien

no ha realizado el supuesto jurdico establecido por la
173
ley; para el caso del impuesto estudiado no ser sujeto

pasivo
de
obtiene
la
obligacin
rentas,
segn
sustantiva
los
el
trminos
individuo
especificados
que
no
en
la
LISR.
Respecto
concluida
su
finalizacin
la
relacin
segn
fiscal
doctrina
cuando
se
se
da
por
producen
acontecimientos que obstruyen su continuacin, por ejemplo:
1. Abolicin de la Ley reguladora del tributo.

2. Extincin del sujeto pasivo: muerte (persona natural),
disolucin, liquidacin (persona jurdica) y cese de
las actividades generadoras del tributo.
Bajo
este
planteamiento
la
relacin
termina
de
manera
automtica, basta la no incidencia del hecho generador en

la realidad fctica del sujeto para dar por terminado el
vnculo jurdico.
No
obstante,
de
acuerdo
la
normativa
tributaria
salvadorea; dicho fenmeno no clausura la relacin, debido

que se otorga a la administracin tributaria facultades de
investigacin
fiscalizacin,
cuya
vigencia
opera
an
despus de finiquitada la actividad causante del tributo.

174
Al
respecto
en
el
Art.
175
CT
se
regulan
los
plazos
siguientes:
1. Tres
aos
para
presentadas
la
fiscalizacin
liquidar
correspondiente,
as
sanciones.
En
liquidacin,
se
de
tambin
caso
de
oficio
para
de
liquidaciones
no
estipulan
el
la
impuesto
aplicacin
haber
cinco
de
presentado
aos
para
fiscalizacin, liquidacin del impuesto e imposicin

de sanciones.
2. Tres aos para exigir la presentacin de la respectiva
liquidacin de impuesto.
3. Tres
aos
para
infracciones
la
aplicacin
cometidas
contra
de
lo
sanciones
dispuesto
en
por
el
cdigo tributario.
Destacando que para los agentes de retencin y percepcin

no aplica tal caducidad en cuanto no hayan enterado las
sumas
retenidas
percibidas,
tampoco
opera
para
la
conjunto
de
imposicin de sanciones.
El
proceso
de
fiscalizacin
comprende
el
actuaciones que la Administracin Tributaria realiza con el

propsito de establecer la autentica situacin tributaria
175
de los sujetos, tanto de aquellos que han presentado su

correspondiente declaracin tributaria como de aquellos que
no lo han hecho, segn lo dictaminan los
Art. 174 inciso
7 CT y Art. 117 del Reglamento de Aplicacin del Cdigo

Tributario, que en adelante se abreviar RACT.
Adems,
desde
la
ptica
legal
el
fallecimiento
del
contribuyente no es razn determinante para extinguir la

relacin
con
el
fisco.
En
el
Art.
19
de
la
LISR
se
establece que si falleciere el contribuyente, las rentas

obtenidas
se
calcularn
desde
el
inicio
del
ejercicio
impositivo hasta el da de la defuncin.
Por
tanto,
sera
falso
contribuyente
ocasiona
obligacional
que
trae
la
asumir
que
ruptura
del
vnculo
la
satisfaccin
consigo
el
deceso
del
jurdico
de
requerimientos sustantivos y formales.
3.1.4.2. OBLIGACIN TRIBUTARIA
Carlos Fonrouge la define como: El deber de cumplir la

prestacin, constituye la parte fundamental de la relacin
176
jurdico-tributaria
el
fin
ltimo
al
cual
Manautou
dice
tiende
la
institucin del tributo.178
Congruentemente
Emilio
Margin
que
como
obligacin jurdica tributaria debe entenderse la cantidad

debida por el sujeto pasivo al sujeto activo, cuyo pago
extingue a dicha obligacin.179
La normativa tributaria salvadorea especficamente en el

Art. 16 CT la define como: El vnculo jurdico de derecho
pblico que establece el estado en el ejercicio del poder
de imponer, exigible coactivamente de quienes se encuentran
sometidos
su
soberana,
cuando
respecto
de
ellos
se
verifica el hecho previsto por la ley y que da origen.
Es decir que la persona obligada o que incurre en el hecho

generador debe dar cumplimiento al pago de los respectivos
tributos al Estado.
178
179
GIULIANI Fonrouge, Op. Cit., Pg. 372.

MARGIN Manautou, Op. Cit., Pg. 292.
177
Elementos de la Obligacin Tributaria
En
la
obligacin
tributaria
se
pueden
distinguir
tres
elementos caractersticos: Sujeto Activo, Sujeto Pasivo y

el Objeto.
El Sujeto Activo, conforme lo expresa el Art. 19 CT es el

ente pblico acreedor del tributo.
Giuliani Fonrouge dice que siendo la obligacin tributaria

una consecuencia del ejercicio del poder tributario, que es
inherente al poder de imperio, indudablemente el sujeto por
excelencia es el Estado.180
Significa que el Estado como ente soberano est investido

de la potestad tributaria que es uno de los atributos de
esa soberana. Para el caso en concordancia con Fonrouge,
debe entenderse el Estado en sus diversas manifestaciones:
Nacin y Municipalidades, y que adems el Estado a travs
de
otras
entidades
de
la
Administracin
Tributaria
Ministerio de Hacienda, y todas sus direcciones son las

responsables
180
de
la
administracin
recaudacin
de
GIULIANI Fonrouge, Op. Cit. , Pg. 383.
178
impuestos,
por
tanto
tambin
estn
investidas
de
la
potestad tributaria.
El Sujeto Pasivo, es el obligado al cumplimiento de las

prestaciones tributarias, tambin, puede decirse que los
sujetos pasivos son contribuyentes, respecto de los cuales
se verifica el hecho generador.
Pueden
tener
tambin
la
calidad
de
contribuyentes
de
responsables como ms adelante se estudiarn.
El Objeto, consiste en una prestacin de tipo patrimonial.

En
cuanto
su
naturaleza
jurdica
se
trata
de
una
prestacin de dar, ya sea sumas de dinero o, en algunos

casos aislados cantidades de cosas.
Puede apuntarse entonces que el objeto de la obligacin

tributaria constituye la prestacin que tiene derecho a
percibir el Estado cuando dicho deber nace, es decir cuando
el sujeto pasivo realiza el Hecho Generador del impuesto.
179
Determinacin de la Obligacin Tributaria
Debe entenderse como un proceso compuesto por una serie de

trmites, que debe hacer el contribuyente, y una suma de
procedimientos
Administracin
administrativos,
Tributaria.
Este
que
debe
proceso
ejecutar
debe
dar
la
como
resultado la cuanta o monto del tributo que debe pagar el

sujeto pasivo al Estado.
Adems, la determinacin se define como la actividad de la

Administracin Financiera dirigida a la constatacin de la
existencia
del
hecho
imponible,
el
procedimiento
de
recoleccin, verificacin y control de los elementos, datos

y circunstancias de hecho
181
Extincin de la Obligacin Tributaria
La extincin de la obligacin tributaria tiene lugar cuando

se
produce
su
efecto
principal
que
es
el
pago
cumplimiento de la misma, aunque cabe sealar que
el
ostenta
adems otros medios o formas de extincin, los cuales son:

a) La Compensacin
b) La Confusin
c) La Prescripcin
181
DE LA GARZA, Op. Cit., Pg. 541.
180
El Pago
Entendido como la forma ideal de extinguir la obligacin
tributaria, es decir que se da por el cumplimiento efectivo
de la misma.
Como lo expone el Art. 69 CT Es la prestacin efectiva de

la
obligacin
Tributaria.
Puede
adems
realizarse
por
distintos medios como: dinero en efectivo, mediante cheques

certificados,
acreditamiento
de
retenciones,
anticipo
cuenta, entre otros.
Otra modalidad de pago de la obligacin tributaria es el

realizado por un tercero quien no tenga relacin directa
con la misma.
En este caso el tercero se concentrar solo
en cuanto al resarcimiento de lo pagado.
La Compensacin
Se requiere puntualizar el concepto de compensacin como
Modo de extinguir obligaciones vencidas, dinerarias o de
cosas
fungibles,
entre
acreedoras y deudoras.
personas
que
son
recprocamente
Consiste en dar por pagada la deuda
de cada uno por la cantidad concurrente.182
182
DE SANTO Vctor, Diccionario de Ciencias Jurdicas, Polticas, Sociales y de Economa, Buenos

Aires, Editorial Universidad, Segunda Edicin reestructurada y aumentada, 2003, Pg. 257.
181
De acuerdo con el Art. 77 CT y el Art. 19 RACT, esta forma

de extincin se da cuando los crditos tributarios lquidos
y exigibles a favor del contribuyente se compensan contra
los
crditos
lquidos
exigibles
de
la
Administracin
Tributaria, es decir cuando el contribuyente dispone de

saldos
acreedores
cuya
fuente
proviene
del
pago
de
los
tributos y saldos deudores en concepto de los referidos

tributos.
As por ejemplo las sumas pagadas por un contribuyente del

Impuesto sobre la Renta a causa del pago o anticipo a
cuenta contra el Impuesto sobre la Renta determinado al
final del ejercicio o periodo fiscal.
Adems,
las
deudas
fiscales
pueden
ser
compensadas
solicitud del contribuyente o de oficio y la compensacin

no exime del pago de las sanciones.
La Confusin
Se da cuando el sujeto activo de la misma queda colocado en
la situacin de deudor, como consecuencia de la transmisin
de
los
bienes
derechos
objetos
del
tributo.
En
correspondencia a esto el Art. 81 CT y el 20 RACT, lo

ilustran comprensiblemente.
182
La obligacin supone la existencia de un sujeto activo y

otro
pasivo,
desaparece
al
la
confundirse
diferenciacin
la
calidad
personal
de
los
mismos
extinguindose
la
obligacin.
Puede afirmarse entonces que como medio de extincin de la

obligacin
sujeto
tributaria
ostenta
en
la
la
calidad
confusin,
de
el
acreedor
individuo
y
deudor
simultneamente.
Por
ejemplo,
en
el
caso
de
que
el
Estado
adquiera
la
titularidad de bienes por donacin, en cuyo pasivo figuren

deudas tributarias, por lo que estas se extinguiran por
confusin.
La Prescripcin
Es definida como Medio de adquirir un derecho o liberarse
de una obligacin por el transcurso del tiempo que la ley
establece.
adquirir
Se
un
denomina
derecho,
adquisitiva
y
liberatoria
cuando
cuando
sirve
impide
para
el
ejercicio de la accin para exigir el cumplimiento de una

obligacin183
183
Ibd., Pg. 767.
183
Dicha figura est contenida en el Art. 82 CT y establece

que son: Las
Acciones
derechos
de
la
administracin
tributaria para exigir el cumplimiento de la obligacin

tributaria
sustantiva,
el
cobro
de
las
multas
dems
accesorios se extinguen por la prescripcin, por no haberse

ejercido
las
acciones
derechos
establecidos
en
este
Cdigo
Puede deducirse efectivamente que es el medio en virtud del

cual
por
el
transcurso
del
tiempo
en
circunstancias
determinadas, una persona se independiza de un compromiso

tributario
extingan
los
se
fundamenta
derechos
que
en
el
la
carencia
titular
no
de
ha
que
se
ejercitado
durante el perodo de tiempo previsto por la ley.
Tipos de Obligaciones
Las obligaciones tributarias pueden ser:
1- Sustantivas o Materiales.
2- Administrativas o Formales.
Las
primeras
consisten
en
el
pago
de
una
cantidad
de
dinero, mencionando entre stas:
184
a. La obligacin tributaria principal, que tiene por

objeto el pago de la cuota tributaria.
b. Obligacin de realizar pagos a cuenta.
c. Obligacin entre particulares derivadas del tributo.
d. Obligaciones
accesorias,
como
pagos
que
se
deben
satisfacer a la administracin tributaria, y que son

distintos de los anteriores como el inters de mora,
los recargos por declaracin extempornea.
Las obligaciones formales inversamente no tienen carcter

monetario y son impuestas por la normativa a los obligados
tributarios, deudores o no del tributo, y cuyo cumplimiento
est
relacionado
con
el
desarrollo
de
actuaciones
procedimientos tributarios como dar, hacer o no hacer, y

permitir o soportar, encaminados a asegurar el cumplimiento
de la obligacin tributaria sustantiva.
Algunos ejemplos de obligaciones formales contenidas en el

Cdigo Tributario:
a.
Obligacin de Presentar declaraciones (Art. 91).
b.
Obligacin de expedir comprobante de las retenciones

practicadas (Art. 112).
c.
Obligacin
de
exigir
retirar
documentos
(Art. 117).
185
3.1.5.
SUJETOS DEL DERECHO TRIBUTARIO
Los sujetos estudiados en el mbito del Derecho Tributario

corresponden
particularmente
los
sujetos
del
tributo,
aquellos que intervienen en la Relacin Jurdica Tributaria

ocasionada por la realizacin del Hecho Imponible o Hecho
Generador contenido en una norma jurdica.
Por
regla
general
se
identifican
dentro
del
referido
vnculo jurdico a dos sujetos denominados Sujeto Activo y

Sujeto Pasivo.
3.1.5.1
SUJETO ACTIVO
Diversos tratadistas de esta rama del Derecho y el Cdigo

Tributario mismo coinciden que la figura del sujeto activo
es el Estado, actuando como ente acreedor de la obligacin
tributaria
con
potestad
jurdica
para
demandar
el
cumplimiento de la deuda tributaria a los sujetos causantes

del supuesto jurdico establecido.
Por consiguiente, se reconoce al sujeto activo como titular

de los derechos de crdito tributario. Es decir, se otorga
exclusivamente al Estado la capacidad impositiva de crear
186
tributos que deben hacerse efectivos en su favor por los

sujetos pertenecientes a sus dominios territoriales.
Conviene sealar que el Estado a efecto de posibilitar y

garantizar la recaudacin fiscal descentraliza su poder,
designando autoridad a determinadas dependencias para la
administracin de los diferentes tributos. En el caso del
Impuesto
Sobre
la Renta
(ISR)
compete
al
Ministerio
de
Hacienda por medio de la Direccin General de Impuestos

Internos (DGII), lo concerniente a labores administrativas
y de recaudacin relacionadas con el mencionado impuesto;
de acuerdo a los trminos establecidos en los Arts. 21 y 23
literal h) CT y Art. 1 Inc. Segundo RACT.
Adems, el Art. 75 LISR sostiene que para la percepcin del

ISR, intereses, multas, retenciones, y anticipos a cuenta
se habilitarn colectores de servicio de tesorera en todos
los
departamentos
de
la
Repblica,
contando
con
la
posibilidad de autorizar mediante contrato o acuerdo otros

colectores como Instituciones de crdito, asociaciones de
ahorro y prstamos u otros para agilizar y facilitar la
recaudacin.
187
3.1.5.2
SUJETO PASIVO
El sujeto pasivo de la obligacin tributaria segn el autor

costarricense Enrique Flores Es la persona natural o moral
que jurdicamente deviene obligada para con la Hacienda
Pblica a satisfacer el tributo y cumplir con los dems
deberes accesorios184
Para Emilio Margain esta figura es la persona fsica o

moral, nacional o extranjera, que de acuerdo con la ley se
encuentra obligada al pago del gravamen.185
Por su parte, el Art. 30 CT literalmente dice que es el

obligado al cumplimiento de las prestaciones tributarias,
sea
en
calidad
de
contribuyente
los
tratadistas
en
calidad
de
responsable.
Tal
como
alegan
citados
el
Cdigo
Tributario, la posicin pasiva corresponde al deudor de la

obligacin tributaria; aquel causante del Hecho Imponible
que tiene como deber principal hacer efectiva la obligacin
pecuniaria a titulo de tributo en favor del Estado, sin
184
185

MARGAIN Manautou Emilio, Op. Cit., Pg. 279.
188
soslayar
el
resto
de
obligaciones
de
carcter
administrativo.
En la ciencia de las finanzas pblicas se designa a este

sujeto como sujeto de derecho.
As
tambin,
los
sealamientos
presentados
destacan
que
ostentan dicha calidad otros sujetos ajenos a la causacin

del Hecho Imponible pero igualmente obligados en virtud de
la ley al cumplimiento de obligaciones tributarias, siendo
estos los sujetos de hecho.
Dino Jarach identifica dos categoras de sujeto pasivo:

Responsables por deuda propia y responsables por deuda
ajena.186
El Cdigo Tributario comparte la clasificacin presentada.

Sin embargo, titula los conceptos de manera ms precisa
hacindolos
llamar:
Obligados
por
deuda
propia
contribuyentes y obligados por deuda ajena o responsables.
Dentro
de
contribuyente
186
la
pluralidad
es
considerado
de
sujetos
el
Sujeto
pasivos,
pasivo
el
por
JARACH Dino, Op. Cit., Pg. 392.
189
antonomasia,187 dado que el resto de categoras de sujetos

pasivos podrn surgir partiendo de la existencia de ste.
De
acuerdo
condicin
con
el
quienes
Art.
38
realizan
CT
se
entienden
respecto
de
bajo
los
esta
cuales
se
verifica el hecho generador de la obligacin tributaria.
Por
consiguiente,
los
contribuyentes
son
los
nicos
obligados por deuda propia a causa de la realizacin del

hecho
generador
capacidad
con
lo
contributiva,
cual
ponen
debiendo
de
manifiesto
soportar
las
su
cargas
tributarias establecidas.
La
segunda
categora
de
sujeto
pasivo
est
formada
por
aquellos sujetos que actan frente al Estado en calidad de

responsables de la deuda tributaria ante la imposibilidad
del contribuyente de efectuar el pago del tributo.
responsabilidad
de
stos
frente
al
fisco,
puede
La
ser
solidaria o subsidiaria.
El Cdigo Tributario al respecto contempla los siguientes

tipos de sujetos responsables:
a. Por representacin.
b. Por deudas pendientes.
c. Por agente de retencin y percepcin.
187
PEREZ Royo, Fernando, Op. Cit., Pg. 41.
190
Dichas
disposiciones
se
encuentran
reguladas
desde
el
Art. 43 hasta el 51 CT.

En tanto, ningn sujeto podr actuar bajo esta posicin sin
que se encuentre determinado explcitamente por la ley;
adems, el responsable tiene el deber de satisfacer tanto
obligaciones tributarias sustantivas como administrativas.
3.1.5.3
SUJETOS PASIVOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Segn el Art. 5 LISR son contribuyentes de este impuesto

los sujetos en quienes se verifica la realizacin del hecho
generador, es decir las personas que obtienen rentas.
La ley no especfica montos a partir de los cuales nace la

obligacin tributaria sustantiva, nicamente se limita a
exponer las fuentes de dichos ingresos.
el
clculo
partir
del
de
impuesto
los
contempla
cuales
se
No obstante, para
rangos
especficos
determina
el
impuesto
correspondiente.
Quedando
comprendidos
los
sujetos
pasivos
citados
continuacin:
1.
Persona Natural domiciliada o no.
2.
Persona Jurdica domiciliada o no.

191
3.
Sucesiones domiciliadas o no.
4.
Fideicomisos domiciliados o no.
5.
Artistas individuales o conjuntos domiciliados o no.
6.
Deportistas
individuales
conjuntos
domiciliados
no.
7.
Corporaciones y fundaciones de derecho pblico y de

utilidad pblica que no satisfagan los requerimientos
establecidos en el Art. 6 LISR.
El
trmino
agrupacin
conjunto,
de
la
personas
ley
lo
naturales,
asocia
no
cualquier
domiciliadas
sean
jurdicas o de hecho que ingresan al pas con el nimo de

generar ingresos.
De
igual
manera,
el
Art.
del
Reglamento
de
la
LISR -que en adelante se abreviar RLISR- establece que

sern catalogados como sujetos pasivos de dicho impuesto
aquellos sealados por la ley pese a no tener personalidad
jurdica.
Es
decir,
sujetos
son
reconocidos
obligados
dispongan
de
obligaciones
al
pago
capacidad
por
para
del
para
mismos;
efectos
impuesto
ejercer
segn
fiscales
aunque
derechos
lo
como
estos
y
estipulado
no
cumplir
en
el
Cdigo Civil Arts. 1317 y 1318.

192
Ejemplo: a un menor le es otorgada una empresa mercantil en

concepto de herencia; a causa de ello se vuelve acreedor de
derechos
obligaciones
del
pago
del
impuesto
sobre
la
calidad
de
renta como contribuyente de este impuesto.
Si
bien
es
cierto,
el
menor
ostenta
la
contribuyente pero no tiene capacidad legal en cuanto a sus

derechos y obligaciones como titular del bien conferido,
siendo necesario el nombramiento de un representante legal
para tal efecto.
El Cdigo Civil en el Art. 26 declara que se adquiere dicha

capacidad cuando la persona cumple los dieciocho aos de
edad.
Por la naturaleza del ISR coinciden el sujeto de hecho con
el sujeto de derecho debido que no es aplicable la figura
de traslacin del impuesto a otro sujeto; tal como sucede
en el Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestacin de Servicio donde a travs del mecanismo de los
precios se efecta un traslado hacia el consumidor final.
Asimismo, en el Art. 6 LISR seala quienes no sern sujetos

del impuesto sobre la renta, es el caso del Estado de El
Salvador,
las
municipalidades,
las
corporaciones
193
fundaciones
de
derecho
pblico
utilidad
pblica
respectivamente.
La exclusin a que se hace referencia no libera a los

sujetos de la obligacin de presentar la declaracin del
impuesto, de acuerdo a lo establecido en el Art. 100 CT y
dems
obligaciones
formales;
en
consecuencia
por
las
infracciones cometidas sern acreedores de sanciones segn

lo establece el inciso final del Art. 6 RLISR.
El Estado Salvadoreo de acuerdo con la Constitucin de la

Repblica Art. 83 es un Estado soberano y en virtud de ello
tiene
potestad
para
decretar
impuestos
exigir
su
cumplimiento, por ende aunque perciba ingresos no pueden

considerarse renta.
Las
municipalidades
dirigidos
por
Consejos
Alcaldas
son
Municipales
gobiernos
integrados
Alcalde, un sndico y dos o ms regidores.
locales
por
el
Estos ltimos
determinados en proporcin a la cantidad de habitantes del

municipio segn lo dictamina la ley primaria salvadorea en
el Art. 202.
Dichas
entidades
perciben
ingresos
en
concepto
de
los
servicios que prestan: Emisin de partidas de nacimiento,
194
tren de aseo, administracin de cementerios, mercados, y

otros. No obstante, el Estado opt por considerarlos no
tributables para impuesto sobre la renta.
Las
corporaciones
fundaciones
de
derecho
pblico
son
entes creados con patrimonio del Estado, verbigracia la

Universidad
de
El
Salvador
(UES),
Comisin
Ejecutiva
Hidroelctrica del Ro Lempa (CEL), Instituto Nacional de

los
Deportes
Salvador
(INDES),
(BCR),
Banco
Central
Administracin
de
Nacional
Reserva
de
de
Acueductos
El
y
Alcantarillados (ANDA) y Lotera Nacional de Beneficencia

(LNB) por mencionar algunos.
En consecuencia, se excluyen de manera automtica de la
obligacin tributaria sustantiva del referido impuesto, al
igual que el Estado y las municipalidades.
Sin
embargo,
existen
otras
corporaciones
fundaciones
denominadas de utilidad pblica que han sido creadas por

personas particulares, es decir con patrimonios privados.
Estas
no
persiguen
fines
de
lucro
sino
ms
bien
la
finalidad de su enfoque consiste en el beneficio social.
La exclusin no es de oficio, debe ser aprobada por la

Direccin General de Impuestos Internos (DGII); organismo
195
competente
para
efectuar
revocacin
de
la
misma
si
se
comprueba el incumplimiento de las exigencias citadas a

continuacin:
a) Deben ser constituidas para dedicarse a cualquiera de

los siguientes fines:
Asistencia social.
Fomento de Construccin de caminos.
Caridad.
Beneficencia.
Educacin e instruccin.
Culturales.
Cientficos.
Literarios.
Artsticos.
Polticos.
Gremiales.
Profesionales.
Sindicales; y
Deportivos.
b) Los ingresos obtenidos y su patrimonio deben destinarse

nica y exclusivamente a los fines de la institucin.
c) Los
miembros
de
la
institucin
no
podrn
efectuar
reparto de ingresos ya sea directa o indirectamente.
En
caso
de
comprobarse
que
la
entidad
beneficiada
ha
infringido las referidas disposiciones perder el goce del

beneficio fiscal y por ende quedar sujeta al pago del
impuesto a partir de la fecha en que se origin el tributo
legalmente.
196
Ejemplos
de
corporaciones
fundaciones
de
utilidad
pblica:
CORPORACIN/FUNDACIN
FINALIDAD
1. Corporacin e Instituto de Contadores Profesional

2. Asilo de Ancianos y Orfanatos Caridad
3. Colegios y Universidades Privadas Educacin
4. Partidos Polticos Poltica
5. Gremiales de Transporte Gremial
6. Sindicatos de trabajadores Sindical
7. Corporaciones y Fundaciones dedicadas a
realizar proyectos de salud, educacin,
produccin, infraestructura y cultura. Asistencia
Social
Para obtener la clasificacin de corporacin o fundacin de

utilidad pblica por la DGII y as gozar del beneficio
citado, debe seguirse el proceso que presenta el Art. 7
RLISR sealado a continuacin:
Presentar
solicitud
escrita
dirigida
la
DGII,
anexando el Diario Oficial o en su defecto una copia

del mismo para hacer constar el acto constitutivo,
197
estatutos
acuerdo
de
concesin
de
la
personera
jurdica.
Presentar nmina de miembros que forman la entidad.
Presentar certificacin del punto de acta de eleccin
del directorio de la entidad.
Adems
debern
permitir
la
DGII
efectuar
verificacin directa previa a la calificacin si as

lo requiere.
La calificacin ser conferida para un ejercicio impositivo

y ser renovada de forma automtica hasta que la DGII no
emita la correspondiente revocatoria.
198
Relacin Jurdica
Tributaria
SUJETO ACTIVO
SUJETO PASIVO
Acreedor de la Obligacin
Tributaria
Deudor de la Obligacin
Tributaria
Responsables por deuda

propia o contribuyentes (Art.
38 CT)
Contribuyentes
Responsables por deuda

ajena o responsables
(Arts. 42 y sigtes. CT)
Por deudas
pendientes
Por Representacin
Agentes de
Retencin y
Percepcin
SUJETOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

SUJETOS DEL IMPUESTO
LA RENTA
OBLIGADOS AL PAGO
Personas Naturales
SOBRE
EXCLUIDOS
Estado Salvadoreo
Personas Jurdicas
Municipalidades
Sucesiones
Fideicomisos
Corporaciones y
Fundaciones de Derecho
Pblico y Utilidad Pblica
Artistas, Deportistas y
Similares
Fuente: Equipo de Investigacin
199
3.1.6. DOMICILIO Y EJERCICIO FISCAL
En materia de tributos estos trminos gozan de importancia

significativa, al considerarse vitales para el control de
la actividad recaudadora del Estado.
No se concibe un
sujeto pasivo de la obligacin tributaria que carezca de un

sitio fijo donde desempee las actividades causantes del
supuesto jurdico estipulado en la normativa; partiendo de
este
la
Administracin
Tributaria
ejecuta
las
labores
correspondientes al control de las obligaciones atribuidas

a dicho sujeto.
As
tambin,
resulta
trascendental
conocer
los
plazos
instaurados para gravar las operaciones realizadas durante

determinado lapso de tiempo.
3.1.6.1. DOMICILIO FISCAL
El domicilio es considerado un atributo particular de las

personas y constituye un dato significativo en el mbito
jurdico en cuanto a competencias jurisdiccionales.
Segn el Art. 57 Cdigo Civil, El domicilio consiste en la

residencia acompaada, real o presuntivamente, del nimo de
200
permanecer en ella.
Es decir, en lenguaje jurdico el
vocablo indica el lugar donde habita la persona.
As tambin, en los Arts. del 58 al 62 del mismo Cdigo,

se identifican dos tipos de domicilio para los sujetos:
Domicilio Poltico, y
Domicilio Civil
El primero se refiere al territorio del Estado en general,

mientras el segundo corresponde a una parte especfica de
dicho territorio.
otro
tipo
de
Adems, en materia tributaria subsiste
domicilio
denominado:
Domicilio
Fiscal
Tributario.
El
Domicilio
Fiscal
Tributario
se
entiende
como
el
domicilio (real o legal), consignado en las declaraciones

juradas y escritas que, a los fines impositivos, presenta
el contribuyente ante la autoridad competente.188
Otro modo de definir el domicilio fiscal lo constituye el

lugar en que conforme a cada legislacin, la ley presume
188
OSSORIO Manuel, Op. Cit., Pg. 343.
201
que la gente tiene su domicilio para gravar impositivamente

la actividad que realiza.189
Congruentemente,
el
Art.
52
CT
literalmente
dice
el
domicilio tributario de contribuyentes y responsables es el

lugar
del
asiento
administracin
principal
efectiva
de
de
sus
la
direccin
negocios
actividad
econmica.
Domicilio de las Personas Naturales
De acuerdo al Art. 53 CT se consideran domiciliadas en el

pas
las
doscientos
personas
das
naturales
que
residen
consecutivos,
sea
de
forma
por
ms
temporal
de
o
definitiva.
As tambin, aquellas que tengan en la nacin salvadorea

el asiento principal de sus negocios; es decir, donde se
produce
la
mayor
contribuyente
cuanta
puede
tener
de
sus
ms
ingresos.
de
un
Dado
que
un
establecimiento
comercial para sus negocios, operando bajo la figura de

matrices y sucursales.
189
DE SANTO Vctor, Op. Cit., Pg. 398.
202
El Art. 54 CT prescribe que el domicilio de las personas

naturales puede estar representado por cualquiera de las
situaciones sealadas en el presente esquema:
Residencia Habitual.
Si se desconoce
la residencia.
Lugar donde se
desarrollan sus
actividades
civiles.
Domicilio
Tributario de
Personas
Naturales
Existe
dificultad
para
determinarla.
Direccin sealada en
formularios por el
contribuyente o
responsable.
Donde ocurra el
Hecho Generador.
Domicilio
de
las
personas
jurdicas,
sucesiones
fideicomisos
El Art. 53 CT en los literales c), d) y e), dispone que

sern domiciliados salvadoreos las personas jurdicas y
fideicomisos
excepcin
de
constituidos
aquellos
bajo
que
en
las
el
leyes
acto
del
de
pas,
con
constitucin
sealen concretamente su domicilio en el extranjero. La

misma valoracin se efecta en el caso de las sucesiones
abiertas en el pas.
Tambin, se consideran domiciliados en la Repblica de El

Salvador
los
fideicomisos
constituidos
sucesiones
203
abiertas al amparo de legislaciones extranjeras; cuando los

fideicomisarios o herederos en su mayora residan en el
pas y por ende se consideren domiciliados de acuerdo a lo
previsto en el Cdigo Tributario.
De igual manera son domiciliadas salvadoreas las personas

jurdicas cuyo domicilio se encuentre en el exterior; pero
estn
inscritas
sucursales,
en
agencias
el
Registro
o
de
Comercio
establecimientos
que
poseen
operan
permanentemente en el pas.
Esto ltimo se presumir cuando dispongan de un sitio fijo

de negocios, que rena los elementos indispensables para su
funcionamiento como infraestructura, personal y otros.
El Art. 55 CT define el domicilio fiscal de tales sujetos,

esquematizado en el siguiente cuadro sinptico:
Domicilio
Tributario
de
Personas Jurdicas,
Sucesiones
y Fideicomisos
Sede de la administracin y
direccin.
Lugar donde se situ el centro

principal de su actividad.
Direccin sealada en
formularios.
Sitio donde acontezca el hecho

generador.
204
Los
contribuyentes
responsables
estn
obligados
reportar ante la Administracin Tributaria todo cambio de

domicilio tributario que se suscite, debiendo realizarlo
dentro de los diez das siguientes de ocurrido el suceso.
La notificacin puede remitirla personalmente o mediante un

tercero debidamente autorizado, en relacin a lo expresado
en el Art. 57 CT.
Domicilio de los artistas, deportistas y otros similares
El domicilio de estos sujetos depender de la forma en que

operen sus actividades, si efectan sus presentaciones de
forma individual su domicilio se regir por los artculos
relativos
al
domicilio
de
las
personas
naturales.
En
cambio, si actan como personas jurdicas se fijarn a los

sealamientos que a stas conciernen.
3.1.6.2. EJERCICIO FISCAL
En cuanto al ejercicio fiscal o ejercicio de imposicin el

Art. 98 CT fundamenta que comprender desde el uno de enero
hasta el treinta y uno de diciembre de cada ao. Tambin
puntualiza
la
existencia
de
perodos
de
imposicin,
comprendidos desde el uno de enero hasta el da en que el

205
sujeto
pasivo
definitivamente
deponga
del
su
pas,
existencia
concluyendo
se
sus
retire
actividades
econmicas.
Para efectos de ISR el ejercicio de imposicin consta de

doce
meses
iniciando
en
los
trminos
del
artculo
precedente, su regulacin se encuentra contenida en el Art.

13 LISR.
Se destaca el hecho que si el sujeto pasivo deja de existir

o
se
retira
definitivamente
del
pas
previo
la
finalizacin del ejercicio de imposicin respectivo, deber

saldar
renta
el
impuesto
obtenida
sobre
en el
la
renta
mencionado
correspondiente
perodo.
Adems,
la
est
obligado a informar por escrito tal acontecimiento a la

Administracin
Tributaria
en
un
lapso
de
quince
das
siguientes a su ocurrencia.
Generalmente las sucesiones son quienes declaran perodos

de imposicin, y algunas empresas constituidas despus del
inicio del ao o a finales del mismo.
206
Se catalogan como parte de la renta obtenida durante el

ejercicio impositivo aquellos ingresos percibidos hasta la
medianoche del da final de dicho ejercicio.
Es
importante
imposicin
sealar
habr
independiente
uno
de
que
cada
ejercicio
liquidarse
del
otro;
de
perodo
forma
de
individual,
sustrayendo
cualquier
posibilidad de realizar traslados de un ejercicio hacia el

otro a excepcin de las prdidas de capital o diferimiento
de impuesto.
3.2.
Esta
DE LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
norma
tributaria
constituye
el
marco
jurdico
que
regula uno de los tributos que proporciona mayores ingresos

a las arcas estatales. Para el caso del estudio presentado
se enfatiza cada tema de manera particular, a la vez se
efectan
existir
las
entre
correspondientes
el
articulado
relaciones
de
la
misma
que
o
pudieren
de
otras
normativas.
207
3.2.1.
RENTA OBTENIDA
El significado de renta obtenida es similar al concepto de

Renta
Bruta
que
incluye
todos
los
ingresos
brutos
de
cualquier fuente que se origine. En relacin con la LISR en

su Art. 2 expresa que se trata de todos los productos o
utilidades percibidas por los sujetos pasivos ya sea en
efectivo o en especie y provenientes de cualquier clase de
fuente.
Bsicamente, se trata de los ingresos ordinarios que una

persona natural o jurdica obtiene de cualquier actividad
en un determinado perodo, sin hacerle ninguna deduccin o
resta.
Se entiende entonces como un acumulado de ingresos,
utilidades o beneficios de toda naturaleza, y que adems

pueden ser gravados o exentos, habituales o no, devengados
o percibidos durante un perodo de imposicin y que el
referido artculo desglosa en un sumario de eventos que
provocan el hecho generador.
Respectivamente el Art. 9 del reglamento de la misma ley lo

describe
de
forma
similar,
tal
como
se
presenta
en
el
cuadro sinptico detallado a continuacin:
208
RENTAS OBTENIDAS (ARTS. 2 LISR Y 9 DEL REGLAMENTO)
a) y b)
Del
Trabajo:
Salarios,
Sueldos,
Honorarios,
Comisiones,
Sobresueldos,
Dietas,
Gastos
de
Representacin, Aguinaldos, Comisiones, y toda clase
de remuneraciones o compensaciones por servicios
profesionales o del trabajo personal.
Las derivadas
del trabajo y
Actividad
Empresarial
De la Actividad Empresarial: Comercial, Agrcola,

Pecuaria, Minera, Pesquera, de
Caza y de otros
recursos
naturales,
que
produzcan
ganancias,
beneficios o utilidades.
c)
Del Capital: Alquileres (Utilizacin o Explotacin de Bienes

Inmuebles), Intereses, Dividendos o Participaciones, Derechos
Utilizacin de marcas, patentes, y otros.
Muebles o
de autor,
d)
De cualquier otra clase de productos, ganancias, beneficios o utilidades

cualquiera que sea su origen como deudas condonadas, pasivos no documentados,
incrementos de patrimonio no justificado.
Rentas Obtenidas del Trabajo
Las primeras rentas aplican sobre todo para las personas

naturales que obtengan ingresos de su trabajo las cuales
sern identificadas como obtenidas.
Paralelamente al concepto de renta obtenida se encuentra la

definicin de ingreso que es el punto clave en lo que
concierne
este
tema
que
la
Norma
Internacional
de
209
Contabilidad
18
(NIC
18)
Ingresos
Ordinarios,
en
el
durante
el
prrafo 7 literalmente define como:
La
entrada
bruta
de
beneficios
econmicos,
perodo surgido en el curso de las actividades ordinarias

de una empresa, siempre que tal entrada d lugar a un
aumento
en
el
compete
tanto
patrimonio
a
las
neto
personas
()
tal
naturales
significacin
como
las
jurdicas.
Asimismo, en la Legislacin Laboral Salvadorea (Cdigo de

Trabajo) se descubren distintas modalidades o formas de
trabajo, de remuneraciones y otros estipendios dentro de
los cuales se encuentran vacaciones y aguinaldos que se
incorporan a las rentas obtenidas del trabajo.
Debe entenderse que un trabajo puede ser desempeado de

forma permanente o sin dependencia laboral. Normalmente en
el pas es necesario que cualquier trabajo o servicio que
una
persona
ofrezca
est
amparado
por
un
contrato
individual o colectivo, definidos respectivamente en los

artculos 17 y 269 del Cdigo de Trabajo, en los cuales se
dan
por
incluidos
los
derechos
obligaciones
de
los
210
trabajadores que emanan de distintas fuentes del derecho

laboral como lo afirma el Art. 24 del mismo cdigo.
De igual manera contempla las obligaciones y prohibiciones

que
los
patronos
tienen
para
con
sus
trabajadores,
especficamente si constituyen ingresos o rentas durante un

perodo,
algunas
de
ellas
contenidas
en
el
Art.
29
ordinales 1 y 10 del sealado cdigo:
1.Pagar al trabajador el salario en la forma, cuanta,

fecha y lugar establecido ()
El Art. 119 Inc. 1 del Cdigo de Trabajo hace mencin

sobre el concepto de salario como la retribucin en dinero
que el patrono est obligado a pagar al trabajador por los
servicios
que
le
presta
en
virtud
de
un
contrato
de
trabajo.
Y en seguida describe las diferentes figuras que integran
el
salario
de
bonificaciones,
un
trabajador
las
de
tales
trabajo
como
sobresueldos,
extraordinario,
participacin de utilidades y otras.
211
Las formas de estipulacin de salarios estn contempladas

en el Art. 126 del apuntado cdigo; y en los Arts. 144 y
siguientes especifica que todo trabajador tiene derecho a
devengar un salario mnimo que cubra suficientemente las
necesidades normales de su hogar.
Para
su
Mnimo
fijacin
que
Ejecutivo
tiene
en
el
existe
como
Ramo
un
Consejo
atribuciones
de
Trabajo
Nacional
proponer
Previsin
de
al
Salario
rgano
Social
la
modificacin de las tarifas de salario mnimo, entre otras;

dichas tarifas se encuentran clasificadas dependiendo de la
forma de trabajo desempeado, as por ejemplo existe tarifa
para
trabajadores
de
la
industria,
agropecuarios,
del
comercio y servicio por mencionar algunas.
A continuacin se presentan las tablas resumen de salario

mnimos que entraron en vigencia a partir del 1 de enero
del ao 2009, de acuerdo a los Decretos Ejecutivos N 133,
134, 135 y 136 de fecha 19 de diciembre de 2008, publicados
en
el
Diario
Oficial
241
Tomo
381
de
fecha
22
de
diciembre del mismo ao:
212
TIPO DE TRABAJO
Para Trabajadores
Agropecuarios
(Por jornada ordinaria de 8
horas diurnas)
En la Recoleccin de Cosecha
de Caf:
a) En jornada ordinaria de
8 horas diurna
b) Por arroba recolectada
c) Por libra recolectada
de Algodn:
8 horas diurna
b) Por libra recolectada
de Algodn:
8 horas diurna
b) Por tonelada rozada
Para Trabajadores del
Comercio y Servicio
(por jornada ordinaria de 8
horas diurnas)
Para Trabajadores de la
Industria
(Excepto maquila textil y
confeccin, por jornada
ordinaria de 8 horas diurnas)
Para Trabajadores de Maquila
Textil y Confeccin
horas diurnas)
Para Trabajadores de
Industria Agrcola de
Temporada
horas diurna)
a) Para quienes laboran en
beneficios de caf
b) Para quienes laboran en
beneficios de algodn e
Ingenios de Azcar.
N DE
DECRET
O
VALOR DEL
SALARIO
DIARIO
133
134
$ 3.24
a) $ 3.54
b) $ 0.708
c) $ 0.028
134
a) $ 2.70
b) $0.027
134
a) $ 3.00
VALOR DEL
SALARIO
POR HORA
$ 0.405
$ 0.443
$ 0.338
$ 0.375
b) $ 1.50
135
$ 6.92
$ 0.865
$ 6.77
$ 0.846
135
135
136
$ 5.79
$ 0.724
a) $ 4.69
a) $ 0.586
b) $ 3.41
b) $0.426
Fuente: MINISTERIO DE TRABAJO Y PREVISIN SOCIAL
213
En cuanto a las otras formas de retribuciones que hace

referencia el Art. 29 del mismo cdigo se expone:
10. Todas las que imponga este cdigo y dems fuentes de

obligaciones laborales.
Anlogamente, en el Art. 119 CT Inc. tercero se destacan

todas aquellas sumas que no deben considerarse como parte
integrante del salario como son aquellas que ocasionalmente
y por absoluta voluntad del patrono recibe el trabajador
como
bonificaciones,
gratificaciones,
gastos
de
representacin entre otras; no obstante para el caso

impuesto
sobre
la
renta
se
considerarn
como
del
rentas
obtenidas.
Por ejemplo: Un trabajador desempea el cargo de docente en

un Centro de Educacin Superior donde devenga anualmente un
sueldo
de
6,170.82;
le
pagan
en
concepto
de
bonificaciones $ 110.00 y aguinaldo por $ 284.20, lo que

hace
una
sumatoria
de
6,565.02
que
sera
la
renta
obtenida por este sujeto durante un ejercicio fiscal .
En cuanto al trabajo sin dependencia laboral, no siempre

subsiste la necesidad de pactar un contrato; pues puede ser
214
desempeado de forma ocasional y podra ubicarse dentro de

este a los que realizan trabajos por obra, los servicios
prestados por profesionales liberales y otros que no tengan
un vnculo laboral o que se realicen de forma ocasional.
Los servicios prestados por profesionales son retribuidos

con
una
cantidad
de
dinero
denominada
honorarios
que
sobre todo se refieren a los de un trabajo intelectual que

predomina
sobre
el
puramente
mecnico
material
justamente en ellos no existe un vnculo laboral.
Por tanto, la prestacin de servicios se enmarca dentro de

las rentas obtenidas provenientes del trabajo, en la NIC 18
prrafo
se
define
as:
implica
normalmente,
la
ejecucin, por parte de la empresa de un conjunto de tareas

acordadas en un contrato con una duracin determinada en el
tiempo.
un
Los servicios pueden prestarse en el transcurso de
nico
perodo
lo
largo
de
varios
perodos
contables.
Ejemplo: Un abogado presta servicio de consultora a una

empresa X en el mes de Mayo y le cancelan en concepto de
honorarios
$ 500.00; tambin labor para la empresa Y en
215
el mes de Junio devengando $ 700.00 por el mismo concepto.

Por consiguiente, la renta obtenida seria de $ 1,200.00.
Rentas Obtenidas de la Actividad Empresarial
Las Rentas resultantes de la actividad empresarial pueden

ser de diversas clases como agrcola, pecuaria, comercial,
industrial, etc. y se consideran como rentas obtenidas todo
aquel monto que ingrese al patrimonio de la empresa en el
ejercicio
de
su
actividad
econmica,
por
tanto
se
ven
enmarcadas dentro de la teora del incremento patrimonial

neto ms consumo, pues este aumenta en la medida que los
bienes adquiridos aumentan de valor.
Rentas Obtenidas del Capital
En este tipo de rentas pueden mencionarse las emanadas de

la utilizacin o explotacin de bienes muebles o inmuebles,
las
que
generen
participaciones,
alquileres,
rendimientos,
intereses,
ingresos
por
dividendos,
derechos
de
autor, regalas, derechos de llave, utilizacin de marcas y

patentes.
216
Rentas Obtenidas de Otras Fuentes
Se refieren a otras rentas que no estn contempladas en las

categoras anteriores, entre las cuales estn las deudas
condonadas mejor entendidas como perdonadas; y que tienen
la
naturaleza
jurdica
de
una
donacin
como
tal
representa un incremento patrimonial a favor de la empresa.

As
pues,
efectos
fiscales,
deber
tributarse
por
la
misma como si se tratara de un beneficio extraordinario del

ejercicio.
Por
ejemplo:
En
una
sociedad
donde
un
socio
presta
$ 10,000.00 a la misma. Luego este socio decide vender sus

acciones e irse de la empresa adems considera no cobrar el
prstamo,
por
lo
que
perdona
la
deuda
la
empresa,
significara entonces un ingreso para la sociedad la cul

ser una renta obtenida y gravada.
Por otra parte, los incrementos de pasivos no justificados

pueden
darse
existe
un
cuando
activo
se
detecta
oculto,
el
un
Art.
pasivo
195
inexistente
del
CT
expresa
claramente que este tipo de renta se considerar como renta

obtenida para efectos de ISR, se incluyen adems los gastos
efectuados por el sujeto pasivo sin justificar el origen de
los recursos.
217
En
el
inciso
tercero
cuarto
de
este
mismo
artculo
presentan la forma de cmo se atribuir el hecho generador,

para el caso se har tambin sobre una base presunta.
Rentas Obtenidas en El Salvador
En
cuanto
Art.
16
las
inciso
obtenidas
en
El
rentas
primero
obtenidas
LISR
Salvador,
las
dice:
que
en
El
Se
Salvador,
reputan
provengan
de
el
rentas
bienes
situados en el pas, as como actividades efectuadas o de

capitales invertidos en el mismo, y de servicios prestados
o utilizados en el territorio nacional, aunque se reciban o
paguen fuera de la Repblica.
Es decir, el concepto que sobresale en dicho
enunciado es
el de territorialidad como el lugar en que se origina el

rendimiento o beneficio, o entendido tambin como el lugar
de produccin y utilizacin de la riqueza caracteriza al
Estado
donde
se
halla
la
fuente
productora
del
bien
gravado, donde el medio ambiente y los hombres, en accin

solidaria, la han creado.190
Indistintamente en el reglamento de LISR, en su Art. 11,

tambin define las rentas obtenidas en el pas, que en
190
GIULIANI Fonrouge Carlos M., Susana C. Navarrine, Impuesto a las Ganancias. Tercera Edicin 1996.
Ediciones Depalma. Buenos Aires. Pgs. 55-56.
218
esencia, coincide, con lo estipulado en el Art. 16 de la

misma ley.
Rentas Obtenidas Parcialmente en El Salvador
Significa que estas rentas no son obtenidas en su totalidad

dentro
del
territorio
salvadoreo,
en
el
Art.
127
LISR
describe el proceso a seguir para poder determinarlas.
Determinacin de la Renta Obtenida
Por otro lado para determinar la renta obtenida la LISR

Art. 12 explica que se determinar sumando los productos o
utilidades totales de las distintas fuentes de renta del
sujeto pasivo.
Compone
entonces
la
renta
obtenida
la
sumatoria
de
las
distintas rentas que una persona ya sea natural o jurdica

obtiene,
no
importando
de
que
fuente
provenga;
as
por
ejemplo: Para un empleado constituye renta el salario que

el devengue durante el ejercicio fiscal, tiene un negocio
donde genera tambin ingresos que forman parte de la renta
obtenida,
adicionalmente
presta
servicios
eventuales;
efectivamente entonces la sumatoria de todas esas rentas al
219
final
del
ejercicio
constituirn
el
total
de
renta
obtenida.
3.2.2. PRODUCTOS O UTILIDADES EXCLUIDOS DEL CONCEPTO DE

RENTA
Al hablar de exclusin esencialmente nos referimos a una

desaparicin del contexto de renta de ciertos beneficios o
utilidades
que
una
persona
entendida de diferente forma
adquiere
en
un
ejercicio,
que dichas rentas no estn
sometidas a impuesto. Es decir, gozan de no exigencia o no

imposicin;
que
adems
se
enmarcan
en
una
norma
exonerante, pues no cumplen con la hiptesis de incidencia

o hecho generador.
En cuanto a los productos o utilidades enumerados en la

LISR en el Art. 3 y que el Art. 28 del RLISR recalca,
no
constituyen rentas, es decir que el contribuyente no deber

declararlos, a diferencia de los ingresos no gravados, que
si
deben
declararse
por
constituir
renta,
aunque
no
se
pague el impuesto, por disposicin expresa en la ley.
A continuacin se detallan:
220
1)
Los valores que el trabajador recibe ya sea en dinero

o en especie como viticos en una cuanta razonable,
utensilios de trabajo, equipo de oficina, siempre que
sean destinados para producir la renta o conservar la
fuente del patrono.
El
trmino
viticos
puede
ser
entendido
como
una
retribucin en dinero o especie para atender los gastos

personales que le ocasione el desempeo de la realizacin
de servicios o en actividades que generen rentas gravables,
y
que
pueden
asignarse
para
alimentacin,
alojamiento,
desplazamientos urbanos y otros.
En
Art.
caso
6
de
LISR,
constituirn
que
un
sujeto
proporcione
rentas
no
pasivo
sealado
viticos
un
estarn
sujetos
en
trabajador
al
pago
el
no
de
impuesto para el trabajador que los recibe.
2)
El valor de los bienes que por concepto de legados o

herencias reciba un contribuyente; y
3)
El valor de los bienes que por concepto de donaciones,

reciba el contribuyente; toda vez que la transferencia
en
cuestin
se
realice
entre
ascendientes
y
221
descendientes
dentro
del
segundo
grado
de
consanguinidad y cnyuges.
Estos conceptos ataen sobre todo al Derecho Civil, en el

Cdigo
Civil
Libro
Tercero
Arts.
del
952
al
1307,
se
detallan conceptos y procedimientos a seguir en cuanto a

herencias, legados y donaciones entre vivos.
En
lo
pertinente
Familia los
la
consanguinidad
en
el
Cdigo
de
Arts. 128 y 129 hacen alusin a dicho trmino.
Ahora bien, es importante decir que las rentas mencionadas

anteriormente no estn sujetas a retencin-figura que ser
conocida
posteriormente-
tal
como
lo
afirma
el
Art. 97 RACT.
3.2.3.
RENTAS NO GRAVADAS O EXENCIONES
La exencin se cataloga como figura jurdica tributaria

empleada por el sujeto activo en pro del favorecimiento
hacia determinados sujetos pasivos, anulando la realizacin
de la obligacin pecuniaria del tributo; ocasionada por la
incidencia del hecho generador.
222
Generalmente, el Estado otorga tales privilegios fiscales

en atencin a razones de equidad, conveniencia o poltica
econmica. Siendo imprescindible para su otorgamiento la
emisin de una ley de acuerdo a lo postulado en el Art. 6
lit. b) CT.
Hctor Villegas define las exenciones como los hechos o

situaciones descritos hipotticamente en otras normas, y
que acaecidos en la realidad, neutralizan la consecuencia
normal derivada de la configuracin del hecho imponible, o
sea el mandato de pagar el tributo.191
Giuliani Fonrouge sostiene que exencin es la situacin

jurdica en cuya virtud el hecho o acto resulta afectado
por el tributo en forma abstracta, pero se dispensa de
pagarlo por disposicin especial.192
Tambin, puede entenderse como la liberacin legal en el

cumplimiento de realizar la prestacin tributaria producida
por un hecho imponible.193
191
VILLEGAS, Hctor Belisario, Curso de Finanzas, Derecho Financiero y Tributario, Buenos Aires,
Argentina, Editorial ASTREA, 8 Edicin Actualizada y Ampliada, 2002, Pg. 366.
192
GIULIANI Fonrouge, Carlos M., Op. Cit., Pg. 298.
193
LOPEZ Lpez, Jos Isauro, Diccionario Contable Administrativo Fiscal, Mxico, Editorial Thomson,
3 Edicin, 2004, Pg. 112.
223
El Art. 64 CT argumenta que la exencin es la dispensa

legal de la obligacin tributaria sustantiva.
Las definiciones presentadas dejan entre dicho que en este

tipo
de
situaciones
jurdico
tributarias,
el
hecho
generador se consuma. No obstante, por mandato de la ley

misma se exime al sujeto pasivo de la obligacin de pagar
el impuesto, no as del resto de obligaciones formales o
administrativas; por tal razn el Art. 173 CT seala que
puede realizarse auditora fiscal a los sujetos pasivos que
gocen de exenciones.
Es conveniente diferenciar el concepto de exencin con el

de exclusin, este ltimo tiende a generar confusin por
considerarse sinnimo de las exenciones. Sin embargo, la
exclusin se refiere estrictamente a aquellos sucesos que
no
encajan
en
la
definicin
del
hecho
generador
del
impuesto y en consecuencia quien incurriere en ellos no

est sujeto a las correspondientes obligaciones fiscales.
Por
otra
parte,
segn
el
Art.
inc.
Final
CT
no
es
permitida la analoga para adjudicar exenciones. Es decir,

en
la
ley
deben
especificarse
claramente
los
tipos
de
acontecimientos exentos del pago de impuesto, previendo que

224
los sujetos pasivos no puedan alegar parecido en ciertos

hechos para considerarlos al amparo de la exencin.
Consecutivamente
condiciones
el
Art.
requisitos
65
CT
establece
demandados
para
que
las
otorgar
la
exencin, sern establecidos por la norma jurdica que la

contenga. Adems, dichas exenciones pueden ser objeto de
derogatorias
modificaciones,
exceptuando
aquellas
otorgadas para un plazo determinado tal como se dispone en

el Art. 67 CT.
Cabe
sealar
que
las
exenciones
deben
ser
dictaminadas
antes de la realizacin del Hecho Generador para que el

sujeto pasivo causante de ste goce del privilegio fiscal
conferido.
Una
vez
consumado
el
supuesto
jurdico
establecido ningn rgano del Estado podr dispensar el

pago de las cantidades adeudadas al fisco, tal como lo
establece el Art. 232 de la Constitucin de la Repblica.
3.2.3.1 CLASIFICACIN DE LAS EXENCIONES
En
torno
distintos
la
clasificacin
enfoques,
Giuliani
de
las
exenciones
Fonrouge
existen
reconoce
las
siguientes categoras:
225
1. Permanentes o Transitorias
2. Condicionales o Absolutas
3. Totales o Parciales
4. Subjetivas u Objetivas194
Exenciones Permanentes o Transitorias

Las
exenciones
tiempo
permanentes
indefinido,
existen
son
aquellas
mientras
no
otorgadas
se
por
modifique
derogue la norma jurdica que las confiere.
Ejemplo:
Exencin
de
impuestos
sobre
inmuebles
los
templos y sus dependencias, Art. 231 Constitucin de la

Repblica.
Contrariamente, las exenciones transitorias se otorgan para

un periodo determinado durante el cual estar vigente el
beneficio atribuido. Quien disfruta el privilegio fiscal es
conocedor absoluto del tiempo de duracin del mismo.
Ejemplos:
Exencin
del
pago
de
ISR
Desarrollistas
Administradores de Zonas Francas, por un periodo de
194
GIULIANI Fonrouge, Carlos M., Op. Cit, Pg. 308.
226
quince
aos.
Arts.
11
14
lit.
a)
Ley
de
Zonas
Francas Industriales y de Comercializacin.

Exencin
del
pago
de
de
zona
franca
usuarias
declaradas
durante
depsito
Arts.
el
17
19
que
lit.
titulares
para
periodo
y
ISR
empresas
de
empresas
titulares
de
perfeccionamiento
realicen
d)
Ley
sus
de
activo,
operaciones.
Zonas
Francas
Industriales y de Comercializacin.
Exenciones Condicionales O Absolutas
Las primeras se refieren a las exenciones dependientes de

ciertas circunstancias o hechos determinados.
Ejemplo: Exencin del pago del ISR a las Corporaciones y

Fundaciones de Utilidad Pblica, otorgada por periodos de
doce
meses,
patrimonio
siempre
se
que
destinen
los
ingresos
nicamente
obtenidos
los
fines
su
de
la
institucin y no se efecte distribucin alguna entre sus

miembros. Art. 6 LISR y Arts. 6 y 7 RLISR.
Inversamente
generales,
las
o
sea
segundas
liberan
van
de
orientadas
la
obligacin
trminos
sustantiva
227
juntamente con la obligacin administrativa o formal. En El

Salvador esta categora no es aplicable debido a que los
tipos de exenciones contenidas en las distintas leyes slo
liberan de la obligacin sustantiva o material.
Exenciones Totales o Parciales
Son exenciones totales cuando eximen al sujeto de toda la

carga tributaria incluyendo todos los impuestos de que sea
objeto.
Ejemplo: Exencin de cualquier tipo de impuestos, estatales

y municipales sobre el patrimonio de la Universidad de El
Salvador. Art. 65 Ley Orgnica de la Universidad de El
Salvador.
Por otra parte sern parciales, si solamente comprenden un

impuesto en particular.
Exenciones Subjetivas u Objetivas
La exencin subjetiva tiene lugar cuando la circunstancia

neutralizante
es
un
hecho
situacin
que
se
refiere
directamente a la persona (fsica o ideal) del destinatario
228
legal tributario.195
Es decir, se crean en correspondencia
a la persona ya sea natural o jurdica.

Ejemplo: Utilidades o dividendos para el socio o accionista
regulados en Art. 4 N 13 LISR.
Las
exenciones
objetivas
son
aquellas
en
que
la
circunstancia enervante est directamente relacionada con

los
bienes
influencia
que
alguna
constituyen
de
la
la
persona
materia
del
imponible,
destinatario
sin
legal
tributario.196
Ejemplo: Los premios otorgados por la Asamblea Legislativa

por servicios prestados a la Patria se consideran exentos
del ISR de acuerdo a lo estipulado en Art. 4 N 9 LISR.
Por otra parte, en el Art. 4 LISR tambin se destacan como

rentas no gravadas o actividades exentas del pago del ISR
las siguientes:
a) Remuneraciones,
compensaciones
gastos
de
representacin que perciben los diplomticos, agentes

consulares y otros representantes oficiales de pases
extranjeros.
195
196
Ibd.
Ibd., Pg. 367.
229
Lo anterior es a cambio de reciprocidad, es decir el Estado

Salvadoreo les otorga exencin del impuesto sobre la renta
si y slo si el Estado al cual pertenecieren otorga el
mismo
tratamiento
tributario
los
diplomticos
salvadoreos radicados en tal nacin.
b) Indemnizaciones
Indemnizar significa resarcir un dao causado mediante el
pago de cierta cantidad de dinero, que puede entregarse
totalmente
(forma
de
capital)
por
cuotas
causa
de
muerte,
incapacidad,
(forma
de
renta).
Surgen
por
accidente
enfermedad y suelen ser otorgadas por va judicial o por

razn de acuerdo entre las partes involucradas.
Cuando ocurren por va judicial son emanadas generalmente

de reas mercantiles, penales o laborales. En lo laboral se
reconocen las indemnizaciones por despido y bonificaciones
por retiro voluntario, mismas que segn la LISR no podrn
exceder al salario bsico de treinta das por cada ao de
servicio.
Significa entonces que el excedente a dicho salario ser

gravable
para
efectos
del
ISR.
De
acuerdo
al
Art.
140
230
Cdigo de Trabajo el Salario Bsico se define como la

retribucin en dinero que le corresponde al trabajador ()
motivada por la prestacin de sus servicios.
Ejemplo: El seor Ignacio Caballero es destituido del cargo
que desempeaba en la compaa KR & Asociados, luego de
haber laborado 18 aos para dicha entidad; la empresa le
cancela en concepto de indemnizacin $ 50,000.00.
Durante el ltimo ao deveng los ingresos detallados a

continuacin:
$ 15,000.00
Sueldos ordinarios
2,000.00
Sueldo extra
1,500.00
Bonificaciones
1,000.00
Aguinaldos
500.00
Vacaciones
$ 20,000.00
Para calcular el salario promedio referido en la LISR debe

realizarse la sumatoria de las rentas obtenidas por el Sr.
Caballero
habr
durante
de
el
dividirse
posteriormente
ejercicio
entre
multiplicarse
los
impositivo,
doce
por
el
meses
el
resultado
del
nmero
de
ao
aos
trabajados.
231
$ 20,000.00 12 = $ 1,666.67 18 = $ 30,000.06
Renta No
Gravable
Entonces:
$ 50,000.00 - $ 30,000.06 = $ 19,999.94
Excedente Renta
Gravable
Por
tanto,
la
Compaa
est
obligada
retenerle
en
concepto de ISR tomando como base imponible los $ 19,999.94

que
constituyen
excedente
al
renta
salario
gravada
bsico.
por
La
tratarse
retencin
del
se
monto
efecta
mediante la aplicacin de las tablas respectivas; en este

caso se utiliza la tabla de retencin mensual del Impuesto
Sobre la Renta.
$ 19,999.94 - $ 1,904.68 = $ 18,095.28 30% = $ 5,428.58
$ 228.57 = $ 5,657.15 Retencin ISR
Es importante destacar que si la persona indemnizada aplica

para
retenerle
retencin,
el
ISR
no
monto
total
lo
efectuar
recibido
por
el
agente
de
concepto
de
indemnizacin ser considerado renta gravable con el citado

impuesto.
232
Por otra parte, tambin se consideran rentas gravadas los

salarios percibidos por el trabajador durante ausencia o
licencia por enfermedad.
Ejemplos:
Los ingresos obtenidos por las trabajadoras durante
el periodo de descanso por maternidad.
Sueldos
percibidos
durante
seis
meses
por
un
trabajador de la Universidad de El Salvador que

gozaba de una beca para cursar estudios de maestra
en Colombia en dicho periodo.
c) Premios, intereses y otras utilidades

Dichos conceptos deben provenir exclusivamente de depsitos
bancarios
en
cualquiera
de
sus
modalidades:
cuenta
corriente (cheques), cuenta de ahorro y depsito a plazo.

Adems,
persona
el
sujeto
natural
favorecido
y
desde
con
luego
estas
rentas
propietaria
debe
de
ser
tales
depsitos.
Por consiguiente, si el premio estuviese relacionado con

tarjetas
de
crdito
el
titular
de
la
cuenta
es
una
persona jurdica se considerara gravado con el ISR.
233
d) Montos
en
concepto
de
seguros
percibidos
por
el
contribuyente como asegurado o beneficiario
Se excepta el seguro dotal o de otra ndole en el caso que

el riesgo no llegase a ocurrir y el plazo pactado sea menor
o igual a cinco aos.
El seguro de vida dotal es un tipo de seguro constituido

por
un
plan
de
proteger
al
funciona
como
proteccin
asegurado
una
en
especie
temporal
caso
de
de
cuya
finalidad
fallecimiento,
ahorro
en
el
mismo
es
adems
plazo
debido a que otorga la suma asegurada en caso de sobrevivir

al trmino del vencimiento acordado.
Es decir, la compaa aseguradora asume el riesgo de un

siniestro
si
sucede
dentro
del
plazo
acordado
en
el
contrato; adems tiene la obligacin de efectuar reembolso

si no se suscita
el riesgo. Cuando no ocurre el siniestro
y el plazo que cubriere el seguro es igual o menor a cinco

aos, el monto que perciba el sujeto se computar como
renta gravada y ser objeto de retencin del ISR bajo una
tasa correspondiente al 10%.
234
Ejemplo: El seor Roberto Almendriz adquiere un seguro de

vida dotal en la empresa Seguros KR, S.A. por valor de
$ 20,000.00, para un plazo de cinco aos a lo largo de los
cuales no se produjo el siniestro asegurado. Por tanto, al
final
de
los
cinco
aos
la
aseguradora
efecta
la
devolucin del monto del seguro.
Al
momento
de
realizar
el
desembolso
la
empresa
debe
aplicar la retencin estipulada procediendo de la siguiente

manera:
$ 20,000.00 x 0.10 = $ 2,000.00 Retencin ISR
Significa entonces que nicamente le devolvern al sujeto

beneficiario
restantes
del
deber
seguro
enterarlos
18,000.00;
al
fisco
en
los
2,000.00
concepto
de
la
retencin practicada.
e) Producto, ganancia, beneficio o utilidad percibida por

personas naturales, personas jurdicas, sucesiones y
fideicomisos sobre inmuebles.
La exencin aplica bajo los siguientes trminos: El sujeto

pasivo debe enajenar el inmueble en un plazo mayor a seis
235
aos posteriores a su adquisicin y su giro comercial no

debe ser la compraventa o permuta de inmuebles.
Si lo realizare antes del plazo referido, la operacin ser

gravada como ganancia de capital a la tasa vigente. Tal
como
se
observa
en
la
lnea
de
tiempo
presentada
continuacin:
Renta Gravada
6...
Aos de posesin
Renta no Gravada
Ejemplo:
La
sociedad
&
R,
S.A.
de
C.V.
cuyo
giro
comercial es la prestacin de servicios de contabilidad y

auditora, efecta la venta de un terreno por valor de
$ 100,000.00 el da 28 de septiembre de 2008. El inmueble
fue adquirido el 03 de abril de 2001.
Los ingresos obtenidos por la sociedad sern considerados

renta no gravada para efectos del ISR, dado que la venta se
produjo despus haber posedo el bien durante siete aos.
236
El
tratamiento
antes
descrito
no
es
aplicable
en
las
trasferencias realizadas por los bancos y financieras en

cuanto
la
liquidacin
de
activos
extraordinarios
referidos en los Arts. 71 y 72 de la Ley de Bancos.
Estos activos representan los bienes muebles e inmuebles

que los bancos obtienen mediante adjudicaciones o daciones
en
pago.
otorgar
Por
un
lo
general
prstamo
las
entidades
exigen
financieras para
garantas
previendo
la
recuperacin del dinero en caso que el cliente no pague en

el tiempo acordado.
Cuando transfieran esos bienes la operacin deber gravarse

en
el
mismo
ejercicio
impositivo
donde
se
realicen,
es
decir constituyen rentas gravadas con este impuesto debido

a que se convierten en actividades habituales.
f) Ingresos
generados
en
inversiones
compraventa
de
acciones u otros ttulos valores
El beneficio fiscal es otorgado a personas naturales que

perciben
rentas
en
concepto
de
utilidades,
dividendos,
premios, intereses, rditos y ganancias de capital producto

de la inversin en acciones. Para aplicar a la exencin es
237
requisito que la sociedad emisora se encuentre inscrita en

la Bolsa de Valores. Es una forma de promover la inversin
en dicho ente estatal.
Por consiguiente, la venta de acciones
generar
ganancia
de capital si la sociedad emisora no est inscrita en la

Bolsa de Valores.
g) Premios otorgados por la Administracin Tributaria en

rifas, sorteos o concursos
El
proceso
se
denomina
lotera
fiscal
Art.118 CT y Art. 140 RACT, se trata
regulado
en
los
de un mecanismo
ejecutado por la Administracin Tributaria para garantizar

el cumplimiento de la obligacin de emitir documentos por
parte
de
los
contribuyentes
de
IVA;
participan
en
los
sorteos los consumidores finales de productos y servicios

quienes
debern
depositar
las
facturas
documentos
equivalentes en los buzones autorizados.
Los
participantes
documentos
el
deben
nombre
incluir
completo,
al
Nmero
reverso
de
de
dichos
Identificacin
Tributaria (NIT) y domicilio. Adems, se exige que estos

posean los requerimientos legales contenidos en el Cdigo
238
Tributario en cuanto a su emisin para considerarlos parte

de la rifa.
Con este tipo de incentivo se benefician los consumidores

finales que resultan acreedores de premios y el Estado. En
vista
que
irregularidades
partir
cabe
de
los
la
documentos
posibilidad
que
de
presentan
implementar
procedimientos de fiscalizacin.
3.2.3.2.
EXENCIONES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA CONTENIDAS

EN OTRAS NORMATIVAS
Adems de las exenciones descritas anteriormente cuya norma

de contenido es la LISR, se destacan las siguientes:
Ley del Libro (Decreto Legislativo N 808 de fecha 16 de

febrero de 1994)
El Art. 7 de la presente ley establece que se reputan

exentos del ISR, los derechos que perciban los autores,
ilustradores, traductores salvadoreos o domiciliados en el
pas, por concepto de libros editados e impresos en El
Salvador o en el extranjero.
239
Con
el
objetivo
de
conservar,
fomentar
difundir
la
cultura y el derecho a la educacin inherente a la persona

humana de acuerdo a lo establecido en la Constitucin de la
Repblica.
Ejemplo: El Lic. Napolen Valenzuela es autor del libro
Apuntes de Contabilidad Financiera y recibe por concepto de
edicin de la obra un monto equivalente a $ 10,000.00. Este
ingreso a pesar de constituir renta no ser gravado con el
Impuesto.
Ley
del
Sistema
de
Ahorro
para
Pensiones
(Decreto
Legislativo N 927 de fecha 20 de Diciembre de 1996)
Esta
normativa
regula
lo
concerniente
al
Sistema
de
Pensiones creado para los trabajadores pblicos, privados y

municipales; con la finalidad de procurar un depsito que
servir
para
cubrir
los
riesgos
de
invalidez,
vejez
muerte del trabajador.
En
el
Art.
cotizaciones
22
inc.
obligatorias
declara
de
los
rentas
no
afiliados
gravadas
al
las
sistema,
asimismo el excedente de libre disponibilidad regulado en

el Art. 33 inc. 2 de esta ley.
(Ver casos 3.3.1.1 al 3.3.1.7).
240
Igual tratamiento tributario recibirn los rendimientos por

inversiones
de
los
fondos
de
pensiones
los
ingresos
provenientes de incentivos por permanencia regulados en el

Art. 50 de la citada ley.
Ley
de
incentivos
energas
renovables
fiscales
en
la
para
el
generacin
fomento
de
de
las
electricidad
(Decreto Legislativo N 462 de fecha 20 de diciembre de

2007)
Con esta normativa se pretende promover la inversin en

proyectos relativos a la generacin de energa elctrica,
donde
se
utilicen
fuentes
renovables
de
energa
como
recursos hidrulicos, geotrmicos, elicos y solares. As

tambin de la biomasa.
Para tal efecto en el Art. 3 lit. b) sostiene que las

personas naturales o jurdicas, titulares de inversiones en
dichos proyectos gozarn de exencin del ISR durante cinco
aos
cuando
los
proyectos
sean
entre
diez
veinte
megavatios (MW); si fuesen menores de diez megavatios, la

exencin se extiende a diez aos.
241
Ley
especial
para
residentes
rentistas
(Decreto
Legislativo N 476 de fecha 8 de Noviembre de 1973)
De acuerdo a esta normativa se definen Residentes Rentistas

aquellas personas extranjeras que reciben rentas originadas
en el exterior y efectuaron su ingreso al pas cumpliendo
los requisitos dictaminados en dicha ley.
Particularmente el Art. 5 lit. a) de la referida normativa

literalmente dice: el residente rentista tendr derecho
() a exencin del ISR que gravare las sumas declaradas
como provenientes del exterior, para hacerse acreedor a los
derechos concedidos en esta ley.
Sin
embargo,
para
gozar
de
este
beneficio
fiscal
el
interesado debe presentar ante el Ministerio de Hacienda,

la siguiente documentacin:
1. Escrito
en
original
copia
por
el
contribuyente,
representante legal o apoderado.

2. Original
fotocopia
del
pasaporte
para
ser
confrontado con el original.
242
3. Resolucin
vigente
Gobernacin,
en
la
emitida
cual
se
por
el
Ministerio
otorga
la
de
residencia
temporal.
4. Carnet de residente.
5. Fotocopia de cuenta bancaria donde le depositan las
rentas
que
percibe
constancia
de
la
institucin
financiera en la que se exprese el nmero de cuenta,

el saldo de la misma y el origen de los fondos en
relacin a que deben provenir de pensiones.
6. Constancia
apostillada
traducida
al
espaol
(conforme a los requisitos de la Ley del Ejercicio

Notarial y otras Diligencias Voluntarias), en la que
se consigne que los ingresos son percibidos de forma
vitalicia.
Ley
General
de
Asociaciones
Cooperativas
(Decreto Legislativo N 339 de fecha 6 de Mayo de 1986)
Puntualmente, el Art. 72 lit. a) de esta ley establece que

las
cooperativas
gozarn
de
exencin
del
pago
de
ISR
independientemente de su naturaleza econmica, monto del

capital con el cual se forme e intereses que se puedan
generar.
243
El beneficio tiene una duracin de cinco aos prorrogables

por periodos iguales. No obstante, el privilegio fiscal no
es de facto, la cooperativa interesada debe presentar ante
el Ministerio de Economa la solicitud correspondiente para
su otorgamiento.
3.2.4.
El
RENTA NETA O IMPONIBLE
trmino
Renta
Neta
Imponible
es
utilizado
para
referenciar el monto sobre el cual se efectuar el clculo

del impuesto.
la
luz
del
Art.
28
LISR
se
define
como
la
cantidad
resultante que se obtiene de restar a la renta obtenida los

costos y gastos necesarios para la produccin de la renta y
conservacin de su fuente.
RN = RO C - G
Donde:
RN= Renta Neta
RO= Renta Obtenida
C=
Costos
G=
Gastos
244
Tales costos y gastos para su deducibilidad de la renta

obtenida deben satisfacer los requerimientos sealados al
respecto. La LISR presenta tres clases de deducciones:
1) Costos y Gastos necesarios para generar renta

2) Costos y Gastos necesarios para conservar la fuente
3) Otros Costos y Gastos que la ley determine
De acuerdo al Art. 31 RLISR debe entenderse por costos y

gastos
de
produccin
de
la
renta
las
erogaciones
indispensables para obtener los productos o sea los que se

realizan previo la obtencin del ingreso que constituye
renta.
Ejemplo:
En
determinado
una
empresa
artculo,
se
cuyo
giro
es
consideraran
la
produccin
parte
de
de
estos
costos y gastos las comisiones pagadas a los vendedores y

pago de recibo de energa elctrica. Tambin es fundamental
la maquinaria que producir los artculos, por tal razn el
fisco
aceptar
como
deducible
la
depreciacin
de
dicho
activo.
Asimismo, argumenta que los costos y gastos de conservacin

son aquellos que se eroguen necesariamente para mantener
la fuente en condiciones de trabajo, servicio o produccin;
245
sin que esta adquiera aumento de valor por razn de las

inversiones
hechas.
imprescindibles
para
Es
decir,
que
el
bien
los
costos
funcione
y
en
gastos
ptimas
condiciones pero no implica mejoras.
Ejemplo: Un contribuyente que se dedique a la venta de

arena tiene camiones para transportarla; estos necesitan
mantenimiento: cambio de aceite, bujillas y llantas por
mencionar algunos.
Si
el contribuyente desea cambiarle la carrocera a los
camiones
deducirse
eso
va
ya
ser
considerado
depreciacin
en
la
mejora;
medida
y
que
slo
podr
ayuden
generar rentas gravadas.
En cuanto a los otros costos y gastos deducibles contenidos

en la LISR se abordar con mayor profundidad en el apartado
especfico de las deducciones.
Por otra parte, los costos y gastos efectuados en fuentes

que
producen
rentas
no
gravadas
sern
considerados
no
deducibles del Impuesto Sobre la Renta. En aquellos casos

donde intervengan tanto en la produccin de rentas gravadas
246
como en las no gravadas se determinar un factor a fin de

proporcionarlos; con base al siguiente procedimiento:
Factor de Proporcionalidad =
El
sujeto
pasivo
Rentas Gravadas________
Rentas Gravadas y No Gravadas
nicamente
podr
deducirse
pasivo
obligado
la
parte
relacionada con rentas gravadas.

La
renta
neta
contabilidad
del
formal
sujeto
se
integrar
sumando
la
llevar
utilidad
antes de impuesto sobre la renta, las sumas pertenecientes

a
costos
gastos
no
deducibles.
Debiendo
separar
los
ingresos y gastos relacionados con actividades gravadas de

los que pertenecen a actividades no gravadas; de acuerdo a
lo previsto en el Art. 32 RLISR.
Asimismo, cuando se suscite un caso donde se imposibilite

determinar
con
exactitud
que
actividad
productiva
pertenecen los costos y gastos incurridos, se distribuir

en partes iguales entre la actividad gravada y no gravada.
247
3.2.5. DEDUCCIONES
Las
deducciones
son
las
disminuciones
de
la
renta para
ajustar a la misma en funcin de la capacidad contributiva

del
sujeto,
educacin,
por
es
ejemplo,
decir
gastos
que
son
de
familia:
restas
salud
favor
y
del
contribuyente, autorizadas por la ley.
De acuerdo con el Art. 29 LISR, son deducibles los gastos

necesarios para producir y mantener la fuente, desglosados
en 12 numerales; por otro lado el Art. 29-A de la misma ley
en
forma
negativa
seala
los
tipos
de
erogaciones
no
deducibles de este impuesto, y que seguidamente se explican

a su vez.
3.2.5.1. DEDUCCIONES GENERALES
1) Gastos Necesarios y propios del negocio

Es
decir
gravadas.
giro
del
de
los
cuales
se
estn
produciendo
rentas
Se necesita por tanto precisar cul es el

negocio
porque
los
gastos
incurridos
deben
estar destinados a la finalidad del mismo para que sean

aceptados como deducibles.
248
Gastos por fletes o acarreos no comprendidos en el

costo,
por
ejemplo
si
se
venden
productos
bienes X, el cliente solicita que se le lleve a

sus bodegas, y la empresa no presta el servicio de
envo; pero hace una excepcin por tanto este costo
de
envo
tendr
que
incluirse
en
el
costo
del
producto.
Propaganda,
siempre
promocin
para
sea
que
dicha
obtener
rentas
publicidad
gravadas,
es
decir que dichos gastos sern deducibles siempre

que tengan relacin de causa con las actividades
productoras de renta gravada y que sean necesarias
y
proporcionadas
bajo
un
criterio
comercial
de
acuerdo con la actividad o giro del negocio.

Libros, en este caso pueden incluirse los libros
necesarios para los registros contables, y que son
exigidos por las leyes tributarias.
Impresos,
se
incluyen
todos
los
documentos
indispensables para el funcionamiento del negocio

como facturas, letras de cambio, y otros.
Avisos,
por
ejemplo
los
publicados
en
los
peridicos.
249
Gastos
de
Escritorio,
de
papelera
imprescindibles para la marcha del negocio.

Otros similares, queda abierta la posibilidad que
se incluyan otros gastos como el uso de celulares,
y otros.
Tambin son deducibles de renta todos los gastos
fijos (agua, energa elctrica, telfono, Internet)
que tiene el negocio.
2) Remuneraciones
La remuneracin del personal constituye el precio de un
servicio
prestado.
requieren
de
al
Todas
menos
las
una
empresas
persona
para
negocios
operar,
la
eficiencia en las actividades de las empresas depende en

buen porcentaje de las personas.
Pueden ser deducibles cuando los conceptos a que se

refiere este literal guarden relacin directa con la
produccin de renta gravada, es decir que un empleador
persona
natural
erogaciones
jurdica;
gastos
que
podr
estn
deducir
todas
vinculados
con
las
el
desarrollo de su actividad empresarial, giro u objeto

del negocio o empresa.
250
Estos debern ser todos los gastos necesarios que de no

realizarlos, no podran generar los ingresos suficientes
para sobrevivir como empresas, entidades econmicas o
negocios como tal.
Entre las formas de remuneracin deducibles estn los

salarios, sobresueldos, dietas, honorarios, comisiones,
aguinaldos, gratificaciones, que pueden ser hechas a los
trabajadores, a sus representantes legales, directores,
asesores, apoderados, accionistas de personas jurdicas,
miembros de sociedad de personas, y otros.
Sin embargo, para que dichas deducciones sean aplicadas

deben cumplir otros requisitos como:
a. Que
se
hayan
correspondientes
realizado
retenciones
y
de
enterado
seguridad
las
social,
como la del Instituto Salvadoreo del Seguro Social

(ISSS),
Instituto
Salvadoreo
de
Bienestar
Magisterial (ISBM), Instituto de Previsin Social

de la Fuerza Armada (IPSFA).
b. Retenciones previsionales como la AFP.
c. Retenciones del Impuesto sobre la Renta cuando se
encuentren sujetas conforme a la ley.
251
d. Si los pagos realizados son hechos a parientes del

contribuyente
dentro
consanguinidad
del
segundo
cuarto
de
grado
afinidad,
de
su
compaero o compaera de vida, deber comprobarse

que el trabajo realizado ha sido indispensable para
la generacin de renta gravada.
e. Adems
deben
estar
documentadas
registradas
contablemente.
As tambin, las cantidades pagadas por indemnizaciones

laborales
por
despidos
bonificaciones
por
retiros
voluntarios, cumpliendo con los requisitos que establece

el
Art.
manera
numeral
las
3)
inciso
indemnizaciones
segundo
por
LISR;
causa
de
de
igual
muerte,
accidente, incapacidad o enfermedad.
3) Gastos de viaje al exterior y viticos al interior del

pas
Incluye
aquellos
costos
gastos
en
que
se
pueda
incurrir al efectuar un viaje, teniendo claridad que

deben
estar
propias
del
rigurosamente
negocio
contribuyente,
su
vinculados
cuando
representante
el
con
que
legal
actividades
viaja
o
sea
empleado
el
del
252
contribuyente cuyo vnculo de dependencia laboral pueda

ser comprobado.
Pueden mencionarse algunos: derechos portuarios, gastos
de
alimentacin
solamente
aplica
hospedaje.
para
viajes
En
cuanto
dentro
del
viticos
territorio
nacional y con los requisitos establecidos en el Art. 3

numeral 1) LISR.
Estos
debern
estar
debidamente
documentados
para
su
evidencia, por ejemplo el boleto areo con el respectivo

comprobante
de
crdito
fiscal,
los
gastos
de
alimentacin y hospedaje con las facturas o comprobante

de
crdito
fiscal
correspondiente,
para
que
de
esta
manera proceda la deduccin.

4) Arrendamientos
El precio del arrendamiento de los bienes muebles o
inmuebles, utilizados directamente en la produccin de
ingresos
local
computables,
para
tierras,
oficina,
bosques,
como
herramientas,
almacenaje,
otros
bodegas,
arrendamientos
maquinaria,
fbricas,
destinados
directamente a la produccin de ingreso, ser deducible

de la renta obtenida.
253
El arrendamiento de dichos bienes se enmarca como una

cuota
deducible
dentro
de
los
rendimientos
de
la
actividad econmica.
Es
necesario
retomar
lo
contenido
en
la
Norma
Internacional de Contabilidad (NIC) 17 Arrendamientos,

que define este concepto as:
Arrendamiento o alquiler
es un acuerdo en el que el arrendador conviene con el

arrendatario en percibir una suma nica de dinero, o una
serie de pagos o cuotas, por cederle el derecho a usar
un activo durante un periodo de tiempo determinado.
Esta NIC adems clasifica al arrendamiento en dos tipos:

Arrendamiento Financiero y Arrendamiento Operativo.
Arrendamiento
Financiero
arrendamiento
en
sustancialmente
todos
el
es
que
los
un
tipo
se
riesgos
de
transfieren
y
beneficios
inherentes a la propiedad del activo. La propiedad

del mismo, en su caso, puede o no ser transferida.
Arrendamiento
Operativo
es
cualquier
acuerdo
de
arrendamiento distinto al arrendamiento financiero

en el que no se han transferido sustancialmente
254
todos
los
riesgos
beneficios
inherentes
la
propiedad.
A nivel nacional nos acogemos a lo dicho en la Ley de

Arrendamiento Financiero, que en su Art. 14 expresa: para
los arrendatarios a efectos del Impuesto Sobre la Renta
sern deducibles de la renta obtenida, el valor de los
cnones, cuotas o rentas causadas a su cargo en virtud de
contratos
destinados
de
arrendamiento
directamente
vigentes,
la
sobre
produccin
los
de
bienes
ingresos
gravados en el referido impuesto.
5) Primas de Seguro
Una prima de seguro es la contraprestacin econmica que
ha de pagarse al garante de dicho seguro a cambio de que
ste asuma las consecuencias econmicas desfavorables
derivadas de la ocurrencia de los riesgos objeto del
seguro.
Un seguro puede tener por objeto toda clase de riesgos,

si existe inters asegurable por parte de una persona
natural o jurdica, para el caso la LISR especficamente
dice que sern deducibles las primas de seguros contra
255
riesgos de los bienes de la propiedad del contribuyente,

utilizados para la produccin de la renta gravable tales
como
seguro
de
mercadera,
de
transporte,
de
lucro
ser
gasto
cesante del negocio, y otros.
La
cuota
que
se
paga
por
dicho
seguro
deducible pues con esto se busca proteger la fuente

generadora de ingresos.
En cuanto al lucro cesante es un seguro en el cual el

asegurado
gastos
de
tiene
la
posibilidad
funcionamiento
de
atender
recibir
la
todos
los
utilidad
que
esperaba obtener, cuando se presenta la paralizacin del

negocio o empresa ante la ocurrencia de un siniestro.
6) Tributos y Cotizaciones de Seguridad Social

Dentro de esta clasificacin de las deducciones quedan
comprendidos
todos
aquellos
conceptos
patrono o empleador en razn de
pagados
por
un
seguridad social.
Especficamente una cotizacin de seguridad social es la

fraccin mensual, de un sueldo o salario depositado por
el
empleador
(mediante
retencin)
en
un
sistema
de
seguridad social y que tiene el carcter de:
256
a)Ingreso pblico.
b) Prestacin
pecuniaria,
puesto
que
la
seguridad
social rara vez admite el pago en especie.

c) Son exigidos por la administracin pblica. Los
pagos
la
seguridad
social
no
siempre
son
voluntarios. Es obligatorio tanto su afiliacin a

los regmenes oportunos como su recaudacin.
d) Son consecuencia de la realizacin de un supuesto
de
hecho.
realizacin
Es
decir,
de
que
se
vinculan
actividades
la
laborales,
profesionales o artsticas.
e) Se pone de manifiesto la actividad financiera del
Estado como ente encargado de distribuir el gasto
pblico y recaudar los ingresos necesarios para
tal fin.
Entre las principales instituciones encargadas de recaudar

cotizaciones en concepto de Seguridad Social se encuentran:
El
Instituto
Salvadoreo
del
Seguro
Social
(ISSS),
Instituto de Previsin Social de la Fuerza Armada (IPSFA),

el Instituto Salvadoreo de Bienestar Magisterial (ISBM),
las Administradoras de Fondos de Pensiones CONFIA y CRECER;
257
cada una de estas instituciones tiene su respaldo jurdico

en su propia ley.
Es imprescindible aclarar que dicha deduccin para que sea

aplicable a las cotizaciones de seguridad social, estas
tienen
que
ejercicio
haber
sido
impositivo
causadas
pagadas
correspondiente,
durante
el
los
que
salvo
correspondan al mes de diciembre de cada ao respecto de

los cuales adems de haberse causado deber comprobarse por
parte del contribuyente el pago efectuado dentro del plazo
que las leyes establezcan.
En
cuanto
las
cotizaciones
de
las
AFPs
la
Ley
del
Sistema de Ahorro para Pensiones Art. Art. 16 establece que

los empleadores y trabajadores contribuirn al pago de las
cotizaciones
dentro
del
Sistema
en
la
proporciones
establecidas en esta Ley.
La tasa de cotizacin ser de un mximo del trece por

ciento
del
ingreso
base
de
cotizacin
respectiva.
Esta
cotizacin se distribuir de la siguiente forma:
a) diez por ciento (10%) del ingreso base de cotizacin, se

destinar a la cuenta individual de ahorro para pensiones
del afiliado. De este total, 6.75% del ingreso base de
258
cotizacin ser aportado por el empleador y 3.25% por el

trabajador; y
b) un mximo del tres por ciento (3.%) del ingreso base de

cotizacin,
se
destinar
al
contrato
de
seguro
por
invalidez y sobrevivencia que se establece en esta Ley y el

pago de la Institucin Administradora por la administracin
de las cuentas individuales de ahorro para pensiones. Este
porcentaje ser de cargo del trabajador.
Asimismo,
el
Art.
22
dice
que
los
rendimientos
por
inversiones de los Fondos de Pensiones, las cotizaciones

obligatorias de los afiliados al Sistema, el excedente de
libre disponibilidad, as como los ingresos provenientes de
los incentivos por permanencia, sern considerados rentas
no gravables para efectos de Impuestos sobre la Renta.
Las cotizaciones voluntarias sern deducibles de la renta

imponible hasta por el 10% del ingreso base de cotizacin
del afiliado. Las cotizaciones efectuadas por el empleador,
obligatorias y voluntarias, sern deducibles de conformidad
con la Ley de Impuesto sobre la Renta.
259
De igual manera, este numeral incluye los impuestos y tasas

municipales que recaigan sobre la importacin de bienes y
servicios prestados por la empresa o que graven la fuente
productora de la renta.
No clasifican como deduccin: el Impuesto sobre la Renta,

Impuesto
la
Transferencia
de
Bienes
Muebles
la
Prestacin de Servicios, segn lo seala el Art. 70 de la

Ley que regula este ltimo impuesto.
No se incluyen adems multas, pues el fisco pretende dar
una leccin al contribuyente y obligarlo a efectuar el pago
de los distintos impuestos.
Tampoco
recargos
intereses
incurridos
respecto
de
cualquier contribucin fiscal o municipal.
En cuanto a los intereses el Decreto Legislativo 720 Que

establece intereses por pago extemporneo de los impuestos
y
dems
contribuciones
fiscales
que
administran
las
Direcciones del Ministerio de Hacienda en su Art. 1 dice:

Establcese por el pago extemporneo de los impuestos y
dems contribuciones fiscales, un inters moratorio anual,
equivalente
la
tasa
promedio
de
inters
activa
sobre
crditos aplicada por el sistema financiero y despus de
260
sesenta
das
de
haber
cado
en
mora,
cuatro
puntos
adicionales.
As tambin, en los meses de enero y julio de cada ao, el

Ministerio
moratorio
de
que
Hacienda
regir
publicar
durante
los
la
tasa
de
inters
seis
meses
siguientes,
contados a partir del primero de febrero y primero de agosto

respectivamente, tal como lo indica el Art. 3 de este mismo
decreto.
La tasa de inters anual, vigente de febrero 2009 a enero

2010197 es de:
menos de 60 das: 7.87%
ms de 60 das: 11.87%
Para
el
clculo
de
intereses
moratorios
se
emplear
la
siguiente frmula:
Impuesto a pagar X Meses de retardo X Tasa de Inters

Vigente Aplicable 12 = Monto de Inters a pagar.
Ejemplo:
Suponga que el seor Carlos Rolando Portillo, presento la

respectiva
liquidacin
de
impuesto
correspondiente
197
Clculo de Intereses,, disponible en ,

http://www.mh.gob.sv/portal/page/portal/MH_Impuestos/Calculo_Intereses, consultada el 15
de octubre de 2009
261
noviembre 2008 cuyo monto era de $ 287.54 el plazo de

presentacin de la misma venca el 12 de diciembre de 2008
sin embargo, la present y pag el 6 de febrero de 2009.
SOLUCIN:
Primero
debe
establecerse
los
das
de
retraso
de
la
presentacin tomando en cuenta el primer da siguiente al

vencimiento, en este caso desde el 13 de diciembre 2008 al
6 de febrero 2009, seran 56 das de retraso. Luego este
tiempo en das debe ser convertido en meses, as:
56 das
= 1.87 MES (Mes fraccionado se aproxima = 2 MESES)
30
Luego es aplicada la formula:
Impuesto a pagar X Meses de retardo X Tasa de Inters
Vigente Aplicable 12 = Monto de Inters a pagar.
$287.54 X 2 X 7.87% = $3.77

12
7) Deducciones
para
asalariados
que
liquidan
no
el
impuesto
En principio todas las personas naturales o jurdicas

que
obtengan
ingresos
de
actividades
generadoras
de
renta, o posean patrimonio gravable, son contribuyentes
262
del Impuesto sobre la Renta. Estos a su vez pueden ser o

no declarantes del tributo.
Para este caso es importante mencionar que de acuerdo

con este numeral no estn en la obligacin de presentar
declaracin de renta las personas naturales asalariadas
cuyos
ingresos
equivalente
en
sean
menores
dlares
de
50,000
5,714.29
colones
tendrn
su
derecho
solamente a una deduccin fija de 12,000 colones o su

equivalente en dlares $ 1,371.43; y que necesariamente
se les haya retenido el respectivo impuesto sobre la
renta.
(Ver caso 3.3.1.3.)
8) Combustible
El combustible solamente ser deducible si es utilizado
directamente en la generacin de la renta, y que no vaya
incorporado al costo de las mercaderas o productos,
este debe ser comprobado por la factura o el crdito
fiscal a nombre del contribuyente.
Puede
carga,
ser
utilizado
equipo
de
para
maquinaria,
trabajo,
vehculos
transporte
de
de
reparto,
transporte colectivo de personal, los que utilicen los

263
vendedores
de
la
empresa,
vehculos
del
activo
realizable.
9) Mantenimiento
El mantenimiento est relacionado muy estrechamente en
la prevencin de accidentes y lesiones en el trabajo, ya
que es necesario para mantener en buenas condiciones la
maquinaria, herramientas y equipo de trabajo, lo cual
permite adems la obtencin de rentas gravadas.
As
por
ejemplo:
pintura
de
las
instalaciones,
reparaciones de goteras, ventanas, y otras necesarias.
Por
el
contrario,
ampliacin
las
de
se
consideran
inversin
obras
aumento
de
mejora
del
valor
o
de
adquisicin del bien, como las obras de ampliacin de

estructuras, remodelacin del bien, instalacin de aire
acondicionado, cambios de ventanas y otros, los cuales
no podran ser deducibles.
La clave para diferenciar si se trata de mantenimiento o

mejora,
se
encuentra
en
lo
siguiente:
si
son
gastos
llevados a cabo con la finalidad de conservar el uso

normal del bien se trata de un mantenimiento; o si por
264
el contrario, su finalidad es el aumento de su valor o

capacidad productiva, ser una mejora o ampliacin.
10) Intereses
Este tipo de intereses se refiere a los generados por el
financiamiento
intereses
adquirido
generados
por
de
la
terceros
mora
en
el
no
los
pago
de
los
impuestos fiscales o municipales.

Solamente podrn deducirse los provenientes de prstamos
destinados a la fuente productora de ingresos gravados,
sea que hayan sido pagados o se encuentren a nivel de
provisin.
Tambin se consideran parte de los gastos deducibles

bajo este concepto, las comisiones bancarias, honorarios
y gastos de cancelacin de hipotecas de tales prestamos
en relacin al plazo pactado para su vencimiento.
Por
ejemplo
una
empresa
adquiere
un
prstamo
de
$ 25,000.00 a cinco aos plazo con una tasa de inters

del
3%
anual
para
adquirir
maquinaria
equipo
de
oficina. Como parte de los gastos relacionados cancela:
265
$ 600.00 Honorarios de Abogado; $ 300.00 Comisin y

$ 200.00 Otros.
De acuerdo a la ley los $ 1,200.00 que suman los gastos

del prstamo, sern deducibles a lo largo de los cinco
aos.
Es
deducirse
decir
por
de
forma
intereses
paulatina
$
240.00
la
en
entidad
cada
podr
ejercicio
impositivo.
De igual manera podrn deducirse los intereses generados

por
financiamientos
edificaciones.
Con
destinados
la
variante
la
que
construccin
mientras
dure
de
la
construccin estos formaran parte del costo de la obra.

Adems, si luego de haber concluido la construccin, el
edificio no se utiliza por un tiempo; durante ese lapso
no podr adjudicarse tal deduccin.
No
obstante,
se
consideraran
no
deducibles
aquellos
intereses provenientes de utilidades invertidas en la

fuente.
266
11) Costos
El costo es fundamentalmente un concepto econmico, que
influye en el resultado de la empresa.
Es la suma de esfuerzos y recursos que se han invertido
para producir una cosa.198
Concretamente este numeral hace referencia a los costos
de
las
mercaderas
deducibles
corresponda
nicamente
a
los
productos
el
bienes
costo
vendidos,
de
realmente
siendo
produccin
vendidos
que
en
el
ejercicio o periodo de imposicin respectivo.

Pero
no
todo
costo
de
produccin
es
deducible
sino
solamente el integrado por la materia prima, la mano de

obra y los gastos de produccin.
Precisamente la NIC 2 Inventarios hace referencia a

este
trmino
expresando:
que
el
costo
de
los
inventarios comprender todos los costos derivados de su

adquisicin y transformacin, as como otros costos en
los que se haya incurrido para darles su condicin y
ubicacin actuales.
198
ALATRISTE, Sealtiel, Tcnica de los Costos, Mxico, Editorial Porra, Primera Edicin, 1994,
Pg. 2.
267
Seguidamente,
costo
como
trata
otros
sistemas
de
determinacin,
valor
aspectos
medicin,
neto
concernientes
frmulas
realizable,
para
y
al
su
otras
recomendaciones para la medicin de los inventarios.

El
costo
de
venta
ser
deducible
nicamente
si
el
contribuyente aplica un mtodo admitido por la ley as

pues los Arts. 142 y 143 CT proporcionan informacin
sobre los inventarios y los mtodos de valuacin, entre
los cuales menciona:
a. Costo segn ltima compra.
b. Costo promedio por aligacin directa.
c. Costo promedio.
d. Primeras Entradas Primeras Salidas.
e. Otros.
Fuera
de
estos
mtodos
para
efectos
tributarios
el
contribuyente no podr establecer uno diferente para la

valuacin del inventario o el valor de los bienes, sino
es
con
la
previa
autorizacin
de
la
Administracin
Tributaria.
(Ver caso 3.3.2.1)
268
12) Gastos Agropecuarios

Los gastos indispensables para la obtencin de ingresos
computables,
provenientes
de
explotaciones
agropecuarias, tales como los efectuados por concepto de

jornales, siembras, resiembras, adquisicin de forrajes,
plantas,
semillas
abonos
fertilizantes
de
toda
clase, pastaje pagado a terceros, terrajes o censos,

conservacin de cercas, podas, limpias y otros gastos
agropecuarios similares.
La actividad agropecuaria es la que se realiza con el

objeto
de
animales,
obtener
mediante
productos
la
primarios,
utilizacin
del
vegetales
factor
tierra,
tales como:
Cra o engorde de ganado.
Produccin de lanas, cueros, cerdas.
Produccin agrcola, frutcola y hortcola.
Produccin de leche.
Los
gastos
necesarios
agropecuario con
para
el
manejo
de
un
negocio
fines de lucro son gastos deducibles.
269
Dentro de los diversos gastos deducibles, se encuentran las

cantidades pagadas por trabajo en el negocio agropecuario.
As por ejemplo si un propietario le paga a su hijo para

hacer trabajo relacionado con el negocio agropecuario y
existe
una
salarios
verdadera
otra
relacin
compensacin
patrono-empleado,
razonable
los
pagada
son
deducibles.
Los
gastos
de
alimentacin
crianza
del
ganado
sern
deducibles si por ejemplo el forraje o pastaje es adquirido

de
terceros;
no
as
si
este
es
cosechado
en
el
mismo
terreno en que se encuentra la explotacin agropecuaria.
(Ver caso 3.3.1.10)
3.2.5.2. COSTOS Y GASTOS NO DEDUCIBLES
Son todas aquellas erogaciones que las entidades realizan

pero
que
el
fisco
no
las
acepta
como
deducibles
para
efectos de impuesto sobre la renta y por tanto no pueden

ser confrontadas contra los ingresos gravados.
El
trmino
gasto
significa:
Todo
desembolso
consumo
realizado, en dinero efectivo o en otra clase de valor, que
270
no tiene contraprestacin inmediata a un bien o derecho a

favor de la empresa.199
El
efecto
fiscal
de
adicionar
la
utilidad
antes
de
impuestos, los costos y gastos no deducibles es con el fin

que la base imponible para el impuesto sobre la renta sea
mayor.
El efecto financiero de los costos y gastos no deducibles

es el de ser confrontados contra las utilidades y por tanto
se reducen de estas.
Este efecto de aplicacin en la contabilidad financiera de

los costos y gastos no deducibles del impuesto sobre la
renta conlleva que al momento de realizarse la obligacin
administrativa y sustancial del citado impuesto, exista la
necesidad de conciliar dichas cuentas para determinar que
costos
deducibles.
gastos
A
este
aplicados
proceso
financieramente
se
le
denomina
son
no
Conciliacin
Fiscal.
Especficamente los que el Art. 29-A de la LISR menciona

son:
199
GOXENS, A., Enciclopedia Prctica de la Contabilidad, Grupo Editorial Oceano, Espaa,xxx, Espaa,
Pg. 211.
271
1) Los gastos personales y de vida del contribuyente o de

su familia, as como los de sus socios, consultores,
asesores,
representantes
apoderados,
directivos
ejecutivos;
Por ejemplo si una compaa requiere los servicios de un

ingeniero
del
exterior
para
desempear
una
labor
especializada y ofrece estada para toda su familia con

la finalidad que acepte la oferta, este gasto no podr
ser incluido como deducible.
2) Las remuneraciones por servicios ajenos a la produccin

de ingresos computables
Lo anterior no libera a quien realiza el pago, de la

obligacin
de
retener
el
impuesto
respectivo
de
enterar tales sumas en los plazos previstos por la ley.
3)
Los
intereses
colectiva
cualquier
otro
pagados
en
comandita
ttulo,
los
socios
simple
as
como
por
los
de
una
sociedad
prstamos
por
pagados
los
padres, hijos o cnyuges de estos;
4) Los gastos de viaje o viticos del contribuyente, o de

sus
socios
empleados,
no
comprobados
como
indispensables en el negocio o produccin;
272
Es decir si se pagaran las vacaciones del propietario de

una empresa, los boletos areos para las mismas sern
considerados como gastos no deducibles.
5) Las cantidades invertidas en adquisicin de bienes y en

mejoras de carcter permanente que incrementen el valor
de
los
bienes
dems
gastos
vinculados
con
dichas
operaciones sin perjuicio de lo establecido respecto de

la deduccin por depreciacin;
Como por ejemplo la depreciacin de las revaluaciones no

es deducible para efecto de impuesto sobre la renta.
6) Las cantidades invertidas en la adquisicin de inmuebles

o arrendamiento de vivienda, compra o arrendamiento de
vehculos
directivos,
para
el
uso
representantes
de
socios
o
accionistas,
apoderados,
asesores,
consultores o ejecutivos del contribuyente o para sus

parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad o
segundo de afinidad, siempre que tales bienes no incidan
directamente en la fuente generadora de la renta.
Esto se engloba en los gastos personales, debido que

puede
disfrazarse
una
compra
de
un
determinado
bien
destinado a la obtencin de rentas cuando realmente ser

empleado para uso personal. As tambin, la adquisicin
273
de una casa para que habite el gerente o propietario de

una empresa.
7) Las utilidades del ejercicio que se destinen al aumento

de capitales, a la constitucin de fondos de reservas,
eventualidades
de
cualquier
otra
naturaleza,
cuya
deduccin no se admita expresamente en la Ley;
Como por ejemplo que la junta directiva de una sociedad

decida
establecer
una
reserva
por
contingencias
desastres naturales las cuales se resten directamente

de las utilidades, siempre y cuando no adopten la forma
de seguros.
8)
Los
dividendos
pagados
poseedores
de
acciones
preferidas en cualquier tipo de sociedad; Las acciones

preferentes
poseen
un
pago
garantizado
de
los
dividendos que pueda generar en caso de suscitarse una

perdida en el ejercicio impositivo. Por ende, la ley
los declara no deducibles de la renta obtenida; porque
tal
erogacin
no
se
vincula
con
la
generacin
de
ingresos computables de ISR.
274
9)
Las donaciones y contribuciones no comprendidas en esta

Ley;
Es decir, las nicas donaciones que acepta la ley son

las
que
se
hagan
fundaciones
asociaciones
de
utilidad pblica, y que se realicen en los trminos que

establece
el
Art.
32
numeral
4,
que
ms
adelante
trataremos.
10) Las prdidas de capital, sea que stas provengan de las

transacciones a que se refieren los artculos 14 y 42 de
esta
ley,
as
como
todas
aquellas
que
provengan
de
transacciones distintas a las antes citadas.
11) Cualquier otro gasto o erogacin no especificada en

este
artculo,
que
no
sea
indispensable
para
la
produccin de la renta computable o la conservacin de

su fuente.
12) Los costos y gastos relacionados con rentas sujetas a

retencin cuando se haya efectuado el pago y no se
hubiere cumplido con la obligacin de retener y enterar
el impuesto retenido.
En este sentido podemos encontrar las multas por no

retener o enterar el respectivo impuesto.
Y si por
275
ejemplo se hubieran pagado honorarios y no se efectu

retencin, el fisco no lo aceptara como deducible; o
tambin puede darse el caso de que se haya hecho la
retencin pero no se enter el impuesto.
13) Los costos o gastos incurridos relacionados con rentas

sujetas a retencin, salvo que el agente de retencin
entere
en
el
ejercicio
periodo
de
imposicin
respectivo, el valor que corresponde pagar en concepto

de retenciones.
Los valores que correspondera pagar en concepto de

retenciones relativas al mes de diciembre, debern ser
enterados de conformidad a la regla establecida en el
Art.
62
inciso
segundo
de
esta
ley.
En
todo
caso,
tambin deber cumplirse con todos los dems requisitos

de deducibilidad estipulados.
14) Los costos y gastos provenientes de la adquisicin o de

la
utilizacin
de
bienes
intangibles,
entre
otros,
marcas, patentes y franquicias o de servicios en el

exterior,
efectuados
aparezcan
clasificados
cualquiera
Organizacin
de
las
para
en
pases
como
territorios
parasos
Organizaciones
la
Cooperacin
fiscales
siguientes:
y
el
que
por
la
Desarrollo
276
Econmico (OCDE), el Grupo de Accin Financiera (GAFI)

y en el Fondo de Estabilidad Financiera (FEF) o en el
Reglamento de esta ley.
Un
paraso
fiscal
es
un
territorio
Estado
que
se
caracteriza por aplicar un rgimen tributario especialmente

favorable a los ciudadanos y empresas no residentes, que se
domicilien a efectos legales en el mismo. Tpicamente estas
ventajas consisten en una exencin total o una reduccin
muy significativa en el pago de los principales impuestos.
Este numeral presenta elementos adicionales que permiten

relacionar el Art. 158 CT, al grado de establecer de manera
concreta el tipo de bienes a los que resultan aplicables
las restricciones de no deducibilidad.
Por tanto si se adquieren productos en el exterior para ser

comercializados aqu en el pas, los cuales son adquiridos
de proveedores cuyas operaciones se encuentran asentadas en
pases
considerados
parasos
fiscales
-entre
ellos
las
Repblicas de Guatemala, Panam y Costa Rica- aun as la

compra est amparada con los pagos de derechos arancelarios
y el pago del impuesto a la transferencia de bienes muebles
y la prestacin de servicios.
277
Asimismo,
esta
disposicin
hace
referencia
de
manera
particular a dos casos de excepcin de la regla general,

que permite la deduccin de los costos o gastos aunque
estos
provengan
de
bienes
servicios
adquiridos
en
parasos fiscales.
Esas excepciones son las siguientes:
i.
Cuando
los
pases
que
se
encuentren
clasificados
como parasos fiscales hayan suscitado Convenios de

intercambio de informacin con el pas y estos se
cumplan efectivamente al grado de permitir comprobar
el cumplimiento de las obligaciones tributarias.
ii.
Si en la adquisicin de los bienes o servicios se

efectuaron
Art.
158
las
CT
retenciones
se
hayan
que
enterado
se
al
refiere
fisco
de
el
la
Repblica.
Este artculo tambin puntualiza que los bienes sujetos a

retencin son exclusivamente los bienes intangibles, no as
los bienes tangibles como mercadera o materias primas;
esta
restriccin
amedrentar
las
sobre
prcticas
todo
de
atiende
elusin
al
fiscal
propsito
a
travs
de
de
reclamos de gastos ficticios fundados en la adquisicin de

bienes
intangibles
de
servicios
que
no
cursan
ningn
278
control aduanero que evidencie la existencia real de los

mismos.
15)
Los
valores
control
amparados
del
Impuesto
en
a
la
documentos
relativos
Transferencia
de
al
Bienes
Muebles y a la Prestacin de Servicios cuando ocurra

cualquiera de las circunstancias siguientes:
a) Que el sujeto que consta como emisor del documento

no
se
encuentre
inscrito
como
contribuyente
de
dicho impuesto;
b) Que an estando inscrito el emisor del documento

como contribuyente de dicho impuesto, el adquirente
de los bienes o prestatario de los servicios no
compruebe la existencia efectiva de la operacin,
ni la realizacin de sta por parte del supuesto
tradente;
c) Los valores amparados en documentos relativos al

control del Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles
la
Prestacin
de
Servicios
cuyas
numeraciones no hayan sido asignadas y autorizadas

por la Administracin Tributaria;
279
d) Que los documentos no se encuentren a nombre del

adquirente de los bienes muebles corporales o de
los servicios, o que estndolo no compruebe haber
soportado el impacto econmico del gasto.
Este numeral hace referencia a varios casos los cuales se

entienden como no deducibles un ejemplo de ello es que una
empresa presente facturas falsas hechas en complicidad con
otras empresas, para evadir el ISR.
As mientras una empresa A le vende mercanca a otra

empresa B por 10 millones de dlares en un ao, factura
solo 5 millones de dlares para de esa manera reportar
menos ingresos. A su vez la empresa B que compro 10
millones, factura compras por 15 millones para reflejar ms
gastos y menos ganancias y de esa manera pagar menos renta.
En el Decreto Legislativo N 487, publicado en el D.O.

N
217,
reformas
Tomo
al
365,
del
Cdigo
22
de
Penal
noviembre
hace
del
2004
referencia
sobre
las
defraudaciones al fisco, a las evasiones de impuesto y sus

respectivas sanciones, dentro de las cuales se encuentran
contenidas en las reformas al Art. 249-A del Cdigo Penal:
280
a) No llevar libros o registros contables, especiales,

auxiliares
legales
que
exigen
las
leyes
tributarias;
b) Las de declarar costos o gastos, compras, crditos
fiscales
otras
deducciones,
hechos
circunstancias que no han acontecido;

c) Respaldar
costos,
gastos
compras
en
contratos
falsos o inexistentes.
Los contribuyentes que incurrieren en dicha falta sern

sancionados con prisin de cuatro a seis aos, cuando el
impuesto evadido corresponda al Impuesto sobre la Renta y
la suma evadida fuere de trescientos mil a quinientos mil
colones ($ 34,285.71 a $ 57,142.86); y con prisin de seis
a
ocho
aos,
si
la
evasin
de
impuestos
excediere
de
quinientos mil colones ($ 57,142.86).
16) Los costos o gastos realizados a nombre de personas

jurdicas generados por la adquisicin de bienes o de
servicios que no sean utilizados directamente por ellas
en
la
produccin
de
la
renta
gravable
en
la
conservacin de la fuente.
281
17) Las donaciones que no hayan sido informadas por los

donatarios,
las
que
se
encuentren
soportadas
en
comprobantes cuya numeracin no haya sido asignada y

autorizada por la Administracin Tributaria, las que
excedan del porcentaje legalmente admitido, o aquellas
que el contribuyente no compruebe efectivamente haber
realizado.
Para que sean admitidas como deducibles las donaciones,

fueron incorporados ciertos requerimientos en el Art.
32 numeral 4) LISR, mediante la reforma contenida en el
Decreto
Legislativo
Nmero
496,
que
se
tratarn
posteriormente.
18) Los costos o gastos que no se encuentren debidamente

documentados y registrados contablemente.
Como por ejemplo erogaciones en las cuales no se tenga

soporte alguno que se han realizado esos pagos o que el
soporte
aquellas
no
sea
de
validez
erogaciones
por
ante
costos
el
o
fisco,
gastos
es
decir
que
no
aparezcan en los documentos establecidos por la ley

como facturas, comprobante de crditos fiscales, notas
de
crdito,
notas
de
dbito,
contratos
de
arrendamiento, y otros.
282
Adems, no basta con que se encuentren documentados

sino
tambin
deben
estar
registrados
contablemente,
sobre todo en los libros exigidos por ley.
19) La amortizacin o la depreciacin de derechos de llave,

marcas y otros activos intangibles similares.
En cualquier empresa es necesaria la adquisicin de bienes

inmateriales
representados
intangibles,
en
derechos,
los
cuales
privilegios
pueden
o
estar
ventajas
de
competencia que de alguna manera contribuyan a un aumento

de ingresos o utilidades por medio de su empleo.
Al final este valor que se le asigna a una empresa por sus

intangibles es denominado Crdito Mercantil.
El Derecho de Llave, est implcito en los contratos de

comprapatentes,
venta,
que
nmina
autorizaciones
incluye
de
de
todo
los
clientes,
tipo
que
derechos
licencias,
permiten
negocio, toda la informacin
y marketing.
La
refiere
amortizacin
que
se
de
este
marcas,
permisos,
realizar
numeral
es
al
un
concepto similar a la depreciacin del activo fijo, pero en

ningn
caso
constituye
gasto
deducible
desde
283
punto
de
vista
tributario
la
amortizacin
de
estos
derechos.
20)
Las
deducciones
que
no
se
encuentren
estipuladas
expresamente en esta ley.
Es decir, que si no se encuentran contenidas en el

Art. 29 se tomarn como no deducibles.
3.2.5.3. OTRAS DEDUCCIONES
La
LISR
tambin
contribuyentes
proporciona
incluidos
en
otros
el
beneficios
Art.
31,
los
los
cuales
se
mencionan a continuacin:
1. La reserva legal de las sociedades domiciliadas, que se

constituyan
ejercicio,
respectivas
sobre
hasta
las
el
leyes
utilidades
lmite
por
mximo
las
netas
de
determinado
oficinas
cada
en
las
gubernamentales
competentes, segn la naturaleza de cada sociedad.
Dos conceptos importantes que hay que definir son los de

reserva
el
de
sociedad
que
son
conceptos
netamente
contables.
284
El primero se define como la retencin de utilidades, para

prever cualquier contingencia que trajera como consecuencia
la disminucin del capital social de la empresa200
Asimismo, la reserva legal es un porcentaje de la utilidad

del ejercicio retenido por mandato legal siempre con el
objeto
de
proteger
la
integridad
del
capital
de
una
Sociedad.
Respectivamente las sociedades pueden definirse como: la
unin de dos o ms personas de acuerdo con la ley, mediante
la cual aportan algo en comn, para un fin determinado,
obligndose mutuamente a darse cuenta.201
Por su parte el Cdigo de Comercio en el Art. 17 puntualiza

que es el ente jurdico resultante de un contrato solemne,
celebrado entre dos o ms personas, que estipulan poner en
comn, bienes o industria, con la finalidad de repartir
entre s los beneficios que provengan de los negocios a que
van a dedicarse.
200
MORALES Maria Elena, Contabilidad de Sociedades, Mxico, Interamericana Editores, S.A. de C.V.
McGraw-Hill, Primera Edicin, 1996, Pg. 34.
201
PERDOMO Moreno, Abraham, Contabilidad de Sociedades Mercantiles, Mxico, Ediciones Contables,
Administrativas y Fiscales, S.A. de C.V., Dcima Edicin, 1998, Pg. 1.
285
En Art. 18 de este mismo Cdigo se clasifican en dos grupos

y ambas puedan ser de capital variable:
Sociedades de personas:
I.
Sociedades
en
nombre
colectivo
en
comandita
Sociedades
sociedades
colectivas.
II.
Sociedades
simple
comanditarias simples.
III. Sociedades de responsabilidad limitada.
Sociedades de capital:
I. Las sociedades annimas.
II. Las
sociedades
en
comandita
por
acciones
sociedades comanditarias por acciones.
Asimismo, el Art. 39 expresa que: de las utilidades netas

de toda sociedad deber separarse anualmente un porcentaje
para formar la reserva legal, hasta que sta alcance una
cantidad determinada.
El porcentaje y la cuanta de la
reserva legal sern determinados por este Cdigo para cada

clase de sociedad ()
286
Para
el
caso
de
las
sociedades
de
personas
en
Nombre
Colectivo y en Comandita Simple, se aplicar lo que el

Art. 91
del referido cdigo expresa: La cantidad que se
destinar anualmente para integrar la reserva legal ser el

cinco por ciento de las utilidades netas y el lmite legal
de dicha reserva ser la sexta parte del capital social.
Distintamente las Sociedades de Responsabilidad Limitada de

acuerdo al Art. 123 del mismo Cdigo La cantidad que se
destinar anualmente para formar la reserva legal, ser el
siete por ciento de las utilidades netas y el lmite mnimo
legal de dicha reserva ser la quinta parte del capital
social.
En este tipo de sociedad la ley pone lmite mnimo para la

fijacin
de
la
reserva
legal;
pero
puede
una
sociedad
aumentar el porcentaje de reserva, por lo que debe tomarse

en consideracin que toda reserva que sobrepase el lmite
establecido ser no deducible.
Respecto
comandita
las
por
sociedades
acciones
de
capital:
sociedades
annimas
comanditarias
en
por
acciones, la reserva legal se calcular tambin de acuerdo

al
Art.
123
del
mismo
Cdigo,
debe
tomarse
en
287
consideracin adems el Art.175: Si las acciones hubieren

de ser puestas a la venta por la sociedad, con sobreprecio,
ste ser fijado por la junta general e ingresar a la
reserva legal.
El ltimo inciso de este numeral se refiere adems a las

sociedades que realizan actividades gravadas como exentas,
y que la reserva legal no ser deducible en su totalidad,
sino slo por aquella parte que corresponda a operaciones
gravadas.
Por ejemplo una renta exenta es el cobro de un seguro por

daos, por tanto estos ingresos obtenidos no aplicaran en
la parte de la reserva legal deducible.
(Ver caso 3.3.2.4.)
2. Adems son deducibles de la Renta Obtenida el valor o

saldo de las deudas incobrables
Debe entenderse que las deudas incobrables surgen cuando se

realizan ventas o se prestan servicios a crdito en un
negocio y posteriormente encuentra que no puede cobrar la
cuenta.
288
Se considera que una deuda es incobrable cuando los hechos

y circunstancias indican que ya no existe la posibilidad de
que se vaya a pagar. Fiscalmente deber demostrarse que se
han tomado todas las acciones razonables para cobrar el
monto adeudado y debe esperarse adems hasta que venza el
plazo para el pago de la deuda si se tiene informacin que
indique la irrecuperabilidad de la misma.
Para considerar una cuenta como incobrable generalmente es

decisin de los directivos o gerentes de las empresas, los
cuales establecen medidas para considerar irrecuperable una
cuenta especfica.
Contablemente existen dos mtodos para el registro de las
cuentas incobrables que son:
El mtodo Directo
El
mtodo
de
la
Estimacin
(buscar
informacin
bibliogrfica)
Mtodo Directo
En este mtodo consiste en que el valor de la cuenta
especifica que se considera incobrable () se contabiliza
con cargo a Gastos de Administracin, subcuenta Cuentas
289
Incobrables por ser el departamento que ha fallado en la

recuperacin de la cuenta y se abona Cuentas por Cobrar,
subcuenta El nombre del cliente considerado incobrable.202
Es
decir,
requiere
que
plena
para
la
certeza
utilizacin
que
la
de
cuenta
este
es
mtodo
se
irrecuperable,
luego de haber cumplido un ao de no registrarse abono

alguno.
Contablemente
se
administracin,
registra
cargndola
gastos
subcuenta:
estimacin
para
de
cuentas
incobrables; con abono a cuentas por cobrar, subcuenta:

Nombre del cliente deudor.
Ejemplo:
Suponga que la empresa LOGISTIC S.A. de C.V. tiene un saldo
de cuentas por cobrar que asciende a $ 53,535.19 de los
cuales
considera
incobrable
la
cuenta
del
seor
Leonardo Da Vinci por $ 10,500.00.
Por tanto LOGISTIC S.A. de C.V. en sus registros contables

realizar el siguiente asiento:
202
ARGUETA Iglesias, Jos Noel, Cuentas y Documentos por Cobrar, San Salvador, Imprenta
Universitaria, Universidad de El Salvador, 1 edicin, 2009, Pg. 18
290
Partida N X
Gastos de Administracin$ 10,500.00

Estimacin para cuentas Incobrables
Cuentas por cobrar
$ 10,500.00
Leonardo Da Vinci
V/ por considerarse incobrable la cta. del cliente Da Vinci
La empresa establece una provisin para las cuentas que

pueden
resultar
incobrables
de
esta
manera
poder
amortiguar el impacto de estas cuando se sucedan.203
Mtodo de la Estimacin
En este mtodo existen distintas formas para estimar las
cuentas incobrables, sin embargo, comnmente son utilizados
los siguientes:
Porcentaje de las ventas netas
Porcentaje a las cuentas por cobrar segn antigedad
de saldos
Porcentaje de las ventas netas

El primero consiste en aplicar un porcentaje al saldo de
las ventas, determinado a partir de dividir el total de las
cuentas por cobrar entre el total de las mismas; luego se
divide el saldo de las cuentas por cobrar entre el total de
203
Ibd., Pg. 20
291
las
ventas
al
crdito;
de
esta
manera
se
obtienen
los
porcentajes de incobrabilidad de las ventas netas y las

ventas al crdito respectivamente.
Para obtener los porcentajes de estimacin es necesario que

la gerencia fije un periodo en aos de las ventas netas, de
las ventas al crdito y de las cuentas por cobrar.
Una vez
determinados se aplicarn a los saldos correspondientes al

ejercicio impositivo para el cual se est calculando la
estimacin por incobrabilidad.
Ejemplo:
Suponer que la empresa RILOP S.A de C.V. obtuvo durante el
periodo 2004 2008 los siguientes saldos de ventas
Ventas Netas:
17,308,976.00
Ventas al Crdito
12,363,554.29
Las cuentas que resultaron incobrables en dicho periodo

fueron de $ 865,448.80.
A partir de esta informacin la empresa requiere obtener la

estimacin por incobrabilidad correspondiente al ejercicio
impositivo 2009, donde obtuvo ventas netas por $ 190,700.00
y ventas al crdito por $ 35,250.00.
292
Solucin:
En primer lugar se procede a determinar los porcentajes de

incobrabilidad respectivos:
Por ventas netas
865,448.80__
= 0.05 = 5%
$ 17,308,976.00
Por ventas al crdito
865,448.80_ _
= 0.07 = 7%
$ 12,363,554.29
Significa entonces que la empresa por experiencia sabe que

el
5%
de
ventas
netas
son
incobrables,
el
7%
en
la
relacin a las ventas al crdito.
Para
determinar
correspondiente
la
Estimacin
al
ejercicio
para
cuentas
2009,
se
incobrables
aplican
los
porcentajes antes calculados:
Ventas Netas
$ 190,700.00
X 0.05
Ventas al Crdito
X 0.07
$ 13,349.00
Corresponde
al
35,250.00
contador
la
gerencia
de
9,535.00
la
empresa
analizar los montos de incobrabilidad determinados tomando

en
cuenta
el
riesgo
de
no
recuperacin
que
tienen
las
293
cuentas (ventas netas y ventas al crdito) para decidir qu

valor
registrar
en
concepto
de
estimacin
por
incobrabilidad para un ejercicio impositivo.
Lo que se recomienda es efectuar el asiento con la cifra

relacionada con las ventas al crdito, pues esta refleja la
mayor probabilidad de no recuperacin.
Por tanto el registro contable se realiza de la siguiente

manera:
Partida X
Gastos de Administracin
$ 13,349.00
Estimacin para cuentas incobrables

Estimacin para cuentas incobrables$
13,349.00
V/ por estimacin para cuentas incobrables.
Porcentaje a las cuentas por cobrar segn antigedad de

saldos
Se requiere clasificar las cuentas por cobrar ubicando a

cada cliente en categoras de acuerdo a la antigedad de
sus saldos vencidos.
294
En
cada
categora
se
establece
un
porcentaje
de
incobrabilidad, que segn la experiencia en cobranzas la

gerencia
determinar,
as
por
ejemplo
si
se
forma
una
categora de 1 a 30 das de vencida la deuda se le aplicar

un porcentaje del 1% de incobrabilidad.
Este
mtodo
exige
llevar
un
registro
de
las
cuentas
consideradas incobrables, poniendo en ella las categoras

creadas y al final hacer una sumatoria a la cual deber
aplicrsele el porcentaje fijado.
Ejemplo:
En sus Cuentas por Cobrar la empresa RYDEME S.A. de C.V.
incluye crditos concedidos a sus clientes, los cuales ya
consider como irrecuperables, por lo que los clasifica de
la siguiente manera:
NOMBRE
NO
VENCIDAS
0-30
31-60
61-90
Ms de 90
DIAS VENCIDOS
$1,150.00
Yeny Zulay Miranda

Jimmy Rubn Torres
$2,186.00
Jos Santos ngel
$5,800.00
Ana Mara Roque
$3,500.00
Walter Cea
TOTALES
Porcentajes de
incobrabilidad
Estimacin de
Cuentas Incobrables
$8,150.00
$2,186.00
$5,800.00
$1,150.00
$3,500.00
$8,150.00
0%
1%
10%
25%
40%
$ 580.00
115.00
875.00
$3,260.00
295
Los valores totales despus de aplicados los porcentajes se

consolidan
para
Estimacin
por
que
formen
Cuentas
el
monto
incobrables,
que
y
conformar
la
contablemente
se
registra de la siguiente manera:

Partida N X
4,830.00

V/
por
la
creacin
de
la
cta.
Estimacin
4,830.00
para
cuentas
incobrables.
Por su parte la LISR expresa que una cuenta incobrable ser

admitida como deducible
a) Que
la
deuda
con ciertos requisitos:
provenga
de
operaciones
propias
del
negocio productor de ingresos computables. Es decir,

que
la
deuda
relacionada
con
tiene
el
giro
que
del
estar
negocio
estrechamente
por
ejemplo
encontramos cuentas por cobrar a clientes.
b) Que en su oportunidad se haya computado como ingreso

gravable. Significa que debe haberse incluido como
una
renta
obtenida
para
efectos
del
clculo
del
impuesto respectivo, cuando tuvo lugar el hecho.
296
c) Que
se
encuentren
registros
efectiva
contabilizada
especiales
la
registrado
segn
deduccin
el
el
para
anotada
caso.
tributaria
contribuyente
respectivos,
en
en
Para
hacer
deber
tener
los
documentos
su
situacin
establecer
tributaria, de acuerdo con los Arts. 140 del CT y

73 RACT.
d) Que
el
contribuyente
proporcione
la
Direccin
General la informacin requerida en el Art.37 RLISR:
Nombre, profesin y domicilio del deudor y monto

de la deuda.
Origen
forma
de
constitucin
de
la
deuda,
indicando la fecha de otorgamiento y vencimiento.
Esto
con
el
fin
de
averiguar
si
la
deuda
perteneciente al giro de la empresa, pues

sern
deducibles
las
deudas
contradas
es
no
por
operaciones entre cnyuges o parientes dentro del

cuarto
grado
afinidad;
de
consanguinidad
entre
sociedad
segundo
colectiva,
de
en
comandita simple y sus socios.
297
Adems, las compromisos entre sociedad annima o

en
comandita
por
acciones
sus
directores,
principales accionistas o cnyuges o parientes de

estos, tampoco cuando el principal accionista sea
otra
sociedad;
todo
esto
para
reducir
la
posibilidad que se estn presentando deudas que

no existen.
Tambin es importante la fecha de otorgamiento y

vencimiento porque la ley expresa que si se ha
comprobado
que
despus
de
doce
meses
de
su
vencimiento no se haya verificado abono alguno

debe
presumirse
como
incobrable
para
que
sea
deducible.
Forma
clase
de
la
garanta,
indicando
el
nombre, profesin y domicilio del fiador, si lo

hubiere.
Fecha desde la cual se hizo exigible la deuda.
Si se ha intentado el cobro por la va judicial y
el resultado obtenido.
Si el contribuyente lleva contabilidad formal o
registros especiales con la debida correccin.
298
Cualquier
otra
informacin
que
requiera
la
Direccin General para fundamentar la deduccin.
Una deuda puede ser parcialmente incobrable. La porcin que

no se pueda cobrar calificara para una deduccin con tal
que el monto entero del ingreso correspondiente a la deuda
pudiera haber estado incluido en los ingresos tributables.
Por el contrario, cuando se reclama una deduccin por una

deuda incobrable y posteriormente recupera toda o una parte
de la deuda,
tiene que incluirse el monto recuperado
a la
utilidad del ejercicio.
3. El
tratamiento
saneamiento
para
de
la
constitucin
activos
de
extraordinarios
reservas
de
de
cuentas
incobrables por parte de bancos, compaas de seguro,

instituciones
oficiales
de
crdito
intermediarios
financieros no bancarios, el cul ser propuesto a la

Superintendencia del Sistema Financiero.
Reserva
de
Saneamiento
puede
ser
entendida
como
la
contingencia de no rescatar una determinada cantidad de
299
dinero
prestada,
garantizada
avalada,
bajo
ciertas
condiciones.
Es decir que est supeditada a la posibilidad de no
recuperacin
que
se
relaciona
con
la
capacidad
que
tenga un cliente insolvente para cumplir eficazmente con

la obligacin contrada.
Segn lo establece la NCB-022 Norma para clasificar

Activos de riesgo crediticio y constituir Reservas de
Saneamiento los sujetos que estn bajo la supervisin
de la Superintendencia del Sistema Financiero (Bancos,
Intermediarios financieros no bancarios y otros) debern
establecer
-prstamos,
plizas,
para
sus
activos
descuentos,
etc.
-las
de
prstamos
reservas
riesgo
con
mnimas
de
crediticio
garantas
de
saneamiento,
descontando al saldo de cada deudor el valor de las

garantas
que
los
amparan,
clasificando
dichos
deudores y aplicndoles los porcentajes de reservas.
Este tratamiento de las reservas de saneamiento la ley

lo constituye como una deduccin del impuesto sobre la
renta
que
los
bancos
otras
instituciones
debern
incorporar para el clculo del ISR.
300
3.2.5.4. EROGACIONES CON FINES SOCIALES
Este es otro tipo de egreso que el contribuyente puede

restar de sus rentas obtenidas, y que de acuerdo al Art. 32
LISR pueden ser:
1)
Erogaciones
para
la
construccin,
mantenimiento,
operacin de viviendas, escuelas, hospitales, servicios

de asistencia mdica, de promocin cultural, pensiones
por
retiro,
seguros
de
salud,
de
vida
similares
prestaciones que proporcione gratuitamente y en forma

generalizada
sus
trabajadores,
para
la
superacin
cultural y bienestar material de stos y de sus hijos

siempre
que
tales
prestaciones
se
realicen
en
el
territorio nacional.
No
obstante,
cuando
se
trate
de
asistencia
mdica,
hospitalaria o de estudios, se aceptarn como deducibles

aunque
se
realicen
en
el
exterior;
todo
debidamente
comprobado y a satisfaccin de la Direccin General.
2)
Las erogaciones para la construccin y mantenimiento de

obras de saneamiento que proporcione gratuitamente a
los trabajadores en sus propiedades o empresa, a los
301
moradores de una localidad y a obras que constituyan un

beneficio notorio para una regin del pas.
Obras de saneamiento pueden entenderse como todas aquellas

que vayan con el fin de ofrecer condiciones de salubridad a
un
terreno
comunidad,
entre
las
cuales
estn
las
de
alcantarillado o tuberas para aguas lluvias, recoleccin y

tratamiento de basura, el arreglo de un camino vecinal,
entre otros.
Para que tal erogacin surta efectos como deducible debe

ser comprobado que existe un beneficio social.
3)
Las
aportaciones
patronales
para
la
constitucin
funcionamiento de asociaciones o cooperativas, creadas

para operar con participacin de la empresa y de los
trabajadores,
orientada
fomentar
la
formacin
de
capitales que se destinen para mejorar las condiciones

de vida de los trabajadores y de su familia ()
En muchas empresas se forman cooperativas de trabajadores

como las de ahorro y crditos, as como las de consumo, con
ellas se busca un beneficio para los trabajadores y las
utilidades de dichas cooperativas son siempre a favor de
302
los mismos, por tanto las aportaciones a que se refiere

este
numeral
son
las
que
el
patrono
realiza
para
la
constitucin de este tipo cooperativa.
4)
Las donaciones a las entidades a que se refiere el

Art. 6 LISR, las cuales por mandato contenido en el
Art. 146 CT estn
obligadas a informar dentro de los
diez primeros das hbiles del mes siguiente, a travs

del formulario F-960 Informe sobre Donaciones.
Dichas donaciones independientemente de la cantidad a la

que asciendan y que se hagan durante el ejercicio fiscal,
al momento de declarar, el contribuyente no podr descontar
ms de una quinta parte de sus utilidades, para el caso de
las personas naturales las que quedan despus de restar
gastos mdicos, educacin, AFP, INPEP y otros.
En el caso de empresas, slo podrn deducir esta cantidad

luego
de
haber
descontado
sus
gastos
de
inversin
operacin.
Lo anterior especficamente significa que las donaciones

son deducibles hasta un lmite mximo del veinte por ciento
303
del valor resultante de restar a la renta neta el valor de

la donacin.
Para
que
sean
reconocidas
efectivamente
como
deducibles
deben cumplir ciertos requisitos:

Las donaciones deben ser gratuitas y de carcter
irrevocable
Las entidades de utilidad pblica que reciben las
donaciones
deben
estar
previamente
calificadas
como sujetos excluidos del pago del ISR

No
sern
deducibles
las
donaciones
cuando
beneficien al donante, o a su familia. En el caso

de
personas
jurdicas
no
ser
deducible
si
benefician a los socios o accionistas, directivos,

representante
legal,
apoderado,
asesores,
familiares de stos.
Las donaciones se controlarn con documentos cuya
numeracin asigne y autorice la Direccin General
de Impuestos Internos.
Para
verificar
que
las
donaciones
que
aparecen
en
la
declaracin de renta son reales, se le solicita el control

correlativo, esta documentacin permitir que el fisco haga
304
un
cruce
de
cantidades
recibidas.
de
informacin
donaciones
La
intencin
para
cerciorarse
declaradas
es
de
que
las
concuerden
con
las
nmero
de
disminuir
el
contribuyentes o empresas que eluden reintegrar dinero al

Estado.
Todos estos requisitos son con el fin de imponer un control

a las entidades que reciben donativos, tambin fiscalizar a
los partidos polticos, ya que stos debern dar fe de la
ayuda econmica que reciben de particulares, sobre todo en
tiempos de campaa.
3.2.5.5. OTRAS DEDUCCIONES PARA PERSONAS NATURALES
Para
las
personas
naturales
domiciliadas
con
rentas
diversas o asalariados con rentas superiores a $ 5,714.29

se
considerarn
adems
de
las
deducciones
antes
presentadas, las expuestas en el Art. 33 LISR, por un monto

de
$ 800.00 por cada concepto:
a. El
valor
de
lo
pago
en
la
Repblica
por
el
contribuyente, por servicios hospitalarios, medicinas,

y
servicio
anestesistas,
profesionales
cirujanos,
prestados
radilogos,
por
mdicos,
psiclogos,
305
oftalmlogos,
dentistas
al
laboratoristas,
propio
fisioterapeutas
contribuyente,
as
como
y
sus
padres, su cnyuge, sus hijos menores de veinticinco

aos y empleados domsticos.
Los gastos que el contribuyente haga en concepto de

medicinas,
hospitales
los
servicios
profesionales
proporcionados por todas las facultades de la medicina

clnica a cuenta propia o a sus padres, hijos (as),
menores de veinticinco aos y hasta su cnyuge, el
contribuyente
podrn
gozar
de
dichas
deducciones
siempre que cumpla con lo siguiente:

Que
el
profesional
que
preste
el
servicio
est
domiciliado en el pas, y se encuentre legalmente

autorizado para ejercerlo;
Adems en el caso que el servicio lo reciban sus
descendientes y cnyuge ser siempre que no sean
contribuyentes por s mismos.
b. El
valor
de
lo
pagado
la
Repblica
por
el
contribuyente en concepto de educacin de sus hijos

menores de veinticinco aos de edad, los cuales no
sean contribuyentes y se encuentren en cualquier nivel
de
educacin
en
instituciones
autorizadas
por
el
306
Erario
tendrn
derecho
al
establecimiento
de
la
deduccin requerida, de igual forma los contribuyentes

que por s mismo paguen sus estudios.
Establece
este
comprobacin
anexar
el
artculo
de
estas
documento
liquidacin,
adems
deducciones
de
simplemente
soporte
deben
que
no
al
para
es
la
necesario
formulario
conservarlos
por
de
un
tiempo de seis aos.
3.2.6.
DEPRECIACION
Previo al anlisis de la depreciacin es necesario destacar

los trminos esenciales que sern la base para comprender
la
magnitud
de
su
contenido.
continuacin
se
citan
algunos conceptos especificados en la Norma Internacional

de Contabilidad N 16 Propiedades Planta y Equipo (Revisada
en 1998)
Propiedad planta y Equipo: Esta formada por los bienes
tangibles
adquiridos,
construccin
con
la
construidos
finalidad
de
en
proceso
emplearlos
en
de
la
generacin de ingresos.
307
La referida Norma Contable la define como los activos

tangibles que posee una empresa para su uso en la
produccin
arrendarlos
o suministros de bienes y servicios, para

a
terceros
para
propsitos
administrativos, y se esperan usar durante ms de un

periodo econmico.
Importe Depreciable: Es el costo histrico del activo
o
la
cantidad
financieros,
una
que
vez
lo
que
sustituya
se
ha
en
los
deducido
estados
el
valor
residual.
Es decir, el monto erogado por el bien al momento de su
adquisicin o fabricacin y que ms tarde servir de base
para calcular la cuota de depreciacin correspondiente.
Por tanto, es la suma que habr de distribuirse a lo largo

de la vida til asignada al bien, haciendo uso de un mtodo
en particular para su determinacin.
En resumen:
Importe Depreciable = Costo del bien Valor Residual
No obstante, con base a lo prescrito en el Art. 30 Numeral

2 LISR el importe depreciable lo constituye nicamente el
costo total del bien; exceptuando los casos siguientes:
308
1) Si se trata de maquinaria importada que ha gozado de

exencin del impuesto de IVA (regulado en la Ley del
Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestacin de Servicios, Art. 45 lit. h) su importe
depreciable
ser
como
mximo
el
valor
CIF
(Costo,
Seguro y Flete).
La exencin a que se refiere no es automtica, el
contribuyente deber solicitarla treinta das antes de
realizar la importacin.
2) Cuando
se
determinar
trate
el
de
bienes
importe
muebles
depreciable
usados,
ser
para
necesario
conocer el precio del bien cuando nuevo para ajustarlo

a los porcentajes siguientes:
PORCENTAJE DEL PRECIO

AOS DE VIDA
DE MAQUINARIA O BIEN
USADO
1 ao
80%
2 aos
60%
3 aos
40%
4 aos y mas
20%
309
Sin embargo, existirn casos en los cuales no sea posible

conocer
el
precio
del
bien
cuando
nuevo;
entonces
se
recomienda consultar a la Direccin General de Impuestos

Internos del Ministerio de Hacienda.
Otro problema que se presenta es respecto al porcentaje de

aplicacin cuando el bien adquirido tenga aos y fraccin.
Por ejemplo si se adquiere un bien usado que tena tres
aos y cinco meses; lo mejor es aplicar un porcentaje para
favorecer al fisco.
Es
importante,
considerar
que
tal
ajuste
al
importe
depreciable no aplica para bienes inmuebles. Adems, tanto

el
precio
declarado
en
Aduana
como
el
precio
del
bien
cuando nuevo estn supeditados a fiscalizacin.
Vida
til:
Consiste
en
el
parmetro
de
duracin
estimado para un activo, tomado a partir de ciertos

factores.
Segn la NIC 16, la vida til se entiende como el periodo

durante el cual se espera utilizar el activo depreciable
por la empresa; o el nmero de unidades de produccin que
se espera obtener del mismo.
310
Precisamente el prrafo 43 de la citada norma contable,

establece que para determinar la vida til de los activos
fijos
debe
tenerse
en
cuenta
los
factores
citados
continuacin:
1) Uso deseado; tomando como patrn de referencia el

rendimiento fsico que se espera del bien.
2) Deterioro natural esperado; considerando el nmero

de
jornadas
de
trabajo
donde
ser
utilizado
el
bien, el programa de mantenimiento y el nivel de

cuidado del cual ser objeto cuando el bien no est
siendo utilizado en actividades productivas.
3) Obsolescencia
del
uso
de
tcnica;
un
se
expresa
determinado
bien
en
el
declive
causa
del
surgimiento de nuevas tecnologas en el mercado con

las
cuales
se
obtienen
los
resultados
en
menor
cuanta de tiempo. Tambin puede crearse a causa de

los cambios en la demanda del producto o servicio
que se deriva del activo.
4) Lmites legales; son referente a las restricciones

en
cuanto
al
vencimiento
de
los
contratos
de
servicio vinculados al bien.
311
Valor
Residual:
Tambin
desecho,
significa,
cantidad
neta
que
la
la
es
conocido
NIC
16
empresa
lo
como
valor
define
as
espera
obtener
de
de
la
un
activo al final de su vida til.
Es conveniente destacar que en la LISR no se reconoce el

valor residual, dado que el valor sujeto a depreciacin tal
como ya se mencion es el costo total del bien, tomando en
cuenta las excepciones antes descritas.
Valor
en
Libros:
Segn
la
NIC
16
representa
el
importe por el que tal activo aparece en el balance de

situacin
general,
una
vez
deducidas
la
cuota
de
depreciacin acumulada y las prdidas de valor por

deterioro que eventualmente le correspondan.
En conclusin:
Valor en Libros = Costo del activo Dep. Acum. en cada periodo
Donald
contable
Kieso
de
define
la
asignacin
depreciacin
de
los
costos
como
el
proceso
de
los
activos
tangibles a gastos, en una forma sistemtica y racional, en
312
los ejercicios que se espera reciban beneficios del uso del

activo.204
Segn la NIC 16 prrafo 6, depreciacin es la distribucin

sistemtica del importe depreciable de un activo a lo largo
de su vida til.
El Art.30 numeral 1 LISR define la depreciacin como la

prdida de valor que sufren los bienes e instalaciones por
el uso en la fuente productora de renta gravada.
Pese a ser definida partiendo de diversos criterios, es

evidente que el trmino se refiere a la prdida de valor
que sufren los activos fijos; por tanto, se utiliza para
reflejar la disminucin del potencial de servicio de la
propiedad planta y equipo que posee una empresa.
Por lo general, los bienes que forman el activo fijo tienen

una vida til limitada por factores como
fsico
importancia
obsolescencia
se
fundamenta
citados
en
el
el uso, deterioro
anteriormente.
hecho
que
sirve
Su
las
entidades de proteccin contra el fisco por ello algunos

autores la califican con el apelativo de escudo fiscal.
204
KIESO, Donald E. y otros, Contabilidad Intermedia, Mxico, Editorial Limusa, Segunda Edicin,
1999, Pg. 609
313
La proteccin va en el sentido de disminuir el gasto por

impuesto
determinado
al
final
del
ejercicio
impositivo
valindose de las deducciones legales, con la finalidad de

procurar inversin en activos fijos, capital de trabajo y
gastos operativos por mencionar algunos; de esta manera la
entidad busca mejorar la fuente generadora de renta y a la
vez producir mayores ingresos.
Adems, la depreciacin es considerada como una fuente de

recursos,
aunque
en
realidad
no
lo
sea;
debido
que
representa una partida virtual cuya existencia es slo de

nombre y por tanto no produce entrada de recursos a la
empresa.205
La LISR admite el escudo fiscal y lo reconoce en el inc. 1

del
Art.
30
ratificando
que
es
deducible
de
la
renta
obtenida, el costo de adquisicin o de fabricacin, de los

bienes
aprovechados
por
el
contribuyente,
para
la
generacin de la renta computable.
Asimismo, estipula que para aquellos bienes consumibles en

un
periodo
menor
doce
meses
de
uso
empleo
produccin de renta, el costo total se deducir
en
la
en el
205
ROMERO Lpez, lvaro Javier, Contabilidad Superior, Mxico, Editorial Mc Graw Hill, Primera
Edicin, 2000, Pg. 27
314
ejercicio donde su empleo haya sido mayor, en relacin a lo

manifestado por el contribuyente.
Para el caso de los bienes que sern utilizados en la

produccin
de
renta,
por
ms
de
doce
meses
habr
que
determinar una cuota anual o proporcional para efectos de

su deducibilidad de la renta obtenida.
3.2.6.1
Existe
DEPRECIACIN FINANCIERA
una
amplia
gama
de
sistemas
mtodos
para
distribuir financieramente el importe depreciable sobre la

vida til de un activo, la eleccin de uno en particular
depender de la naturaleza del activo a depreciar debiendo
estipularse en las polticas contables de la empresa.
De
acuerdo
al
prrafo
41
de
la
NIC
16
el
mtodo
de
depreciacin usado debe reflejar el patrn de consumo, por

parte de la empresa, de los beneficios econmicos que el
activo
incorpora.
depreciacin
Asimismo,
correspondiente
asevera
a
cada
que
la
ejercicio
cuota
o
por
perodo
impositivo debe reconocerse como gasto a menos que dicho

valor se incluya como componente del valor en libros de
otro activo.
315
Usualmente
se aplican con mayor frecuencia cuatro mtodos
que han sido agrupados en dos categoras bsicas:

1) Mtodos Lineales o Constantes
2) Mtodos Acelerados206
Mtodos Lineales o Constantes

Este tipo de mtodos supone que los activos fijos sufren un
desgaste igual a lo largo de su vida til. Es decir, en
cada periodo contable el nivel de deterioro ser constante,
CU OTAS DE DEPRECIACIN ($)
tal como se observa en el siguiente grafico:
AOS DE V IDA TIL
Bajo esta clasificacin se ubican el mtodo de Lnea Recta

(LR) y el mtodo de Unidades Producidas (UP).
206
FORNOS Gmez, Manuel de Jess, Op. Cit., Pg. 427.
316
A travs del mtodo de Lnea Recta (LR), la depreciacin

anual se determina restando al costo del bien el valor
residual estimado; el resultado obtenido se divide entre la
vida til del activo para obtener la cuota correspondiente
al periodo.
Dep. Anual (LR) =
Costo del bien Valor residual

Vida til
Otra forma de calcular la depreciacin anual del periodo

bajo este mtodo consiste en dividir la unidad (1) entre la
vida
til
asignada
al
activo,
la
tasa
obtenida
se
multiplica por el importe depreciable.
Dep. Anual (LR)=
1
Vida til
(Importe Depreciable)
La ventaja de utilizar el mtodo de Lnea Recta es que

permite
efectuar
utilidades,
una
debido
apropiada
que
el
determinacin
potencial
de
de
servicio
las
del
activo se utiliza en cantidades iguales durante cada ao de

la vida til. Significa entonces que se parte del supuesto
que
el
activo
ser
utilizado
en
la
misma
medida
cada
periodo.
317
Adems,
resulta
ser
el
nico
mtodo
contable
aceptado
legalmente para poder considerar deducible la depreciacin

de los bienes; con la variante que no se acepta valor
residual tal como se estudiar ms adelante.
Sin embargo, presenta la desventaja que no es aplicable
en
aquellos activos cuyo potencial de servicio no pueda ser

utilizado en la misma magnitud a lo largo de su vida til,
por ejemplo los vehculos.
Habitualmente, es el mtodo ms utilizado por tratarse de

un procedimiento fcil y sencillo de aplicar.
El mtodo de Unidades Producidas (UP) supone un cargo que

depende del uso deseado o de la produccin efectiva del
activo.
Segn
fundamento
siguientes
se
lo
haya
factores
estipula
la
NIC
en
considerar
para
determinar
16
prrafo
cualquiera
la
47;
de
depreciacin
su
los
del
periodo.
Cantidad total de unidades que se espera producir o

utilizar.
Nmero de horas que se emplear en la produccin.

Distancia que recorrer dicho activo, expresada en
kilmetros u otro equivalente.
318
Dep. Anual (UP) = Importe Depreciable

Unidades de Produccin
x unidades prod. en el periodo
Este mtodo permite asignar una cuota de depreciacin igual

a cada unidad producida por lo que es aplicado en las
empresas
que
estrechamente
ejemplo
poseen
activos
relacionada
maquinarias,
con
equipos
cuya
la
vida
capacidad
vehculos
til
est
productiva;
por
mencionar
algunos.
Mtodos Acelerados
Consisten en distribuir el importe depreciable de manera

descendente; designando para los primeros aos una cuota
mayor. Basndose en el supuesto que los activos durante sus
primeros aos de servicio son ms productivos y requieren
menos inversin en mantenimiento y reparacin. Es decir, el
nivel de desgaste es mayor en los primeros aos y disminuye
conforme la vida til llega a su culminacin.
319
CUOTAS DE DEPRECIACIN ($)
AOS DE VIDA TIL
Se encuentran dentro de esta categora el mtodo de Doble

Saldo Decreciente (DSD) y el mtodo de la Suma De Aos
Dgitos (SAD).
Se justifica este tipo de depreciacin dado los constantes

avances tecnolgicos que dejan obsoletos algunos activos
antes de la extincin de su vida til.
Conforme al mtodo de Doble Saldo Decreciente (DSD) los

activos se deprecian aplicando al valor en libros una tasa
doble
del
porcentaje
de
la
depreciacin
anual
por
el
mtodo de lnea recta. No se estima valor residual para el

activo, por tanto el importe depreciable lo constituye el
costo total de ste.
320
Dep. Anual DSD = Valor en Libros X Tasa de Doble Saldo Decreciente
Para obtener la Tasa de Doble Saldo Decreciente se divide

la unidad (1) entre los aos de vida til del activo, el
cociente se multiplica por dos. El valor en libros (VL) a
que se hace referencia se determina restando al costo del
activo la depreciacin acumulada.
VL = Costo del Activo
Dep. Acum.
TDSD = (1/ Vida til)*2
El mtodo de la Suma de Aos Dgitos (SAD) constituye una

tcnica sencilla para calcular la depreciacin anual de los
activos, su nombre se deriva del hecho que se utiliza la
suma de los dgitos que forman la vida til del activo a
depreciar para determinar el denominador de la fraccin.
Al igual que el mtodo anterior busca determinar un mayor
porcentaje de depreciacin en los primeros aos de vida
til.
Dep. Anual SAD = Importe Depreciable * FSAD
FSAD = N Aos Transcurridos [N(N1)/2]
321
Donde:
FSAD= Fraccin de la Suma de Aos Dgitos.
N= Aos de Vida til
3.2.6.2.
DEPRECIACION FISCAL
Si bien es cierto, antes se expuso que el mtodo de lnea

recta es admitido legalmente para efectos de deducir la
depreciacin de los activos; conviene aclarar que la LISR
no lo expresa puntualmente. No obstante, la aplicacin del
procedimiento prctico sealado en el Art. 30 numerales del
3 al 10 se asemeja a dicho mtodo, teniendo en cuenta los
requerimientos citados a continuacin:
a) Adems de omitir el valor residual, el contribuyente

no debe aplicar porcentaje mayores a los descritos en
el Art. 30 N 3 LISR.
Edificaciones
PORCENTAJE
MAXIMO
5%
Maquinaria
20%
Vehculos
25%
Otros Bienes Muebles
50%
BIENES MUEBLES
322
Se
excluyen
de
este
ultimo
nivel
las
mercaderas
existencias pertenecientes al inventario, la deduccin de

estas es va costo de venta.
Dichos
porcentajes
pueden
ser
disminuidos
efectos
de
estimarle mayor vida til al activo, tal procedimiento debe

efectuarse previo la determinacin de la primera cuota de
depreciacin; una vez el contribuyente aplic un porcentaje
para
determinado
bien
no
podr
cambiarlo
sin
la
autorizacin de la DGII, de lo contrario la depreciacin

calculada ser no deducible de la renta obtenida.
b) La deduccin es en funcin del tiempo; indica que si

el bien no fue utilizado en el ejercicio impositivo
completo,
la
cuota
de
depreciacin
correspondiente
deber proporcionarse.
De
igual
manera
no
podr
deducirse
la
depreciacin
correspondiente a ejercicios impositivos anteriores al que

est
declarando;
tampoco
le
est
permitido
alegar
deficiencias respecto a la cuanta deducida y aumentar la

de aos posteriores. Por ejemplo si en el ejercicio fiscal
la depreciacin ascenda a $ 1,500.00 y el contribuyente
323
slo dedujo $ 1,000.00; el fisco no aceptar los $ 500.00

restantes como deduccin en el siguiente ejercicio.
c) En el costo de adquisicin de los inmuebles no es

aceptable
incluir
el
valor
pagado
en
concepto
de
impuesto a la Transferencia de Bienes Races. Si el

contribuyente
lo
incluyera
no
tendr
derecho
deducirse la depreciacin de dichos bienes.
El referido tributo se encuentra regulado en la Ley de

Impuesto
establece
la
Transferencia
que
transferencia
ser
de
gravada
bienes
de
Bienes
con
races
una
por
Races,
tasa
pacto
siempre que el valor del inmueble sea mayor a
donde
del
entre
3%
se
la
vivos;
$ 28,571.43.
Tal como lo dictan los Arts. 1 y 3 de la citada normativa.
Ejemplo: La empresa EL PARAISO, S.A. adquiere un edificio

por
valor
de
50,000.00
el
da
03
de
enero
de
2005.
Adicional a dicho monto cancela los costos detallados a

continuacin:
$ 1,500.00
Impuesto a la Transferencia de Bienes Races
Inscripcin en Centro Nacional de Registros
300.00
538.00
$ 2,500.00
Comisiones (IVA incluido)

Gastos de Escrituracin
324
No obstante, para efectos fiscales el costo de adquisicin

del inmueble estar formado por el precio de compra ms los
costos relacionados exceptuando de estos ltimos el valor
correspondiente al impuesto sobre bienes y races. As:
$ 50,000.00 300.00 $ 476.11* $ 2,500.00 = $ 53,276.11
*De acuerdo al Art. 70 Ley del Impuesto a la Transferencia

de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, este
impuesto no constituye un costo de los bienes y servicios
adquiridos.
Por
tal
razn
debe
separarse
el
valor neto
pagado por las comisiones del impuesto de IVA que sobre

ellas recae. Aplicando el siguiente procedimiento:
$ 538/ 1.13 = $ 476.11 Valor Neto
$ 476.11 (0.13) = $ 61.89 IVA
En
el
libro
siguiente
diario
asiento
la
empresa
para
deber
reflejar
la
contabilizar
adquisicin
el
del
inmueble:
Partida X
Propiedad Planta y Equipo
$ 54,776.11
Edificio
IVA Crdito Fiscal
Efectivo y Equivalente
61.89
$ 54,838.00
V/ por adquisicin de edificio
325
d) Cuando los bienes sean empleados en la produccin,

construccin, manufactura o extraccin de otros bienes
la depreciacin anual o proporcional formar parte del
costo de tales bienes; siendo deducible de la renta
obtenida la depreciacin correspondiente a los bienes
vendidos.
Ejemplo:
Si
una
maquinaria
es
utilizada
para
fabricar
zapatos, la depreciacin anual o proporcional formar parte

del costo de fabricacin. Si no fue posible vender toda la
produccin
entonces
nicamente
la
depreciacin
correspondiente a lo vendido ser deducible, el resto se

sumara como gasto no deducible.
e) No
se
acepta
como
deducible
la
depreciacin
de
revaluaciones hechas a los activos; por ejemplo si un

edificio
vala
$ 200,000.00
150,000.00
luego
se
revala
el fisco slo aceptar como deducible la
depreciacin del bien al precio de adquisicin sin

considerar revaluacin alguna.
f) El
contribuyente
tiene
derecho
deducirse
la
depreciacin exclusivamente de los bienes que sean de
326
su propiedad y de los que estn siendo utilizados en

la generacin de rentas gravadas.
Si ocurre un caso donde el bien se utilice para producir

ingresos gravados, no gravados o excluidos; para deducir la
depreciacin deber proporcionarse a efecto de determinar
lo
correspondiente
ingresos
gravados.
De
acuerdo
al
procedimiento descrito en el apartado referente a la Renta

Neta o Imponible.
g) Los contribuyentes que de acuerdo con la ley estn

obligados a llevar contabilidad formal debern poseer
un registro ordenado de la depreciacin de sus bienes.
h) Los
terrenos
depreciarse.
sean
Por
rsticos
tanto,
el
urbanos
no
pueden
contribuyente
deber
separar las edificaciones construidas sobre ellos a

efectos del clculo de la depreciacin. Tambin la NIC
16
prrafo
45
independientes
seala
y
que
deben
tales
tratarse
bienes
son
activos
contablemente
por
separado.
i) El derecho a deducirse la depreciacin de un activo se

extingue cuando la vida til estimada de acuerdo al
327
porcentaje establecido llega a su trmino. Una vez

redimido
fiscalmente
un
bien,
no
puede
reclamarse
depreciacin alguna por este.
3.2.7. AMORTIZACIN DE PROGRAMAS INFORMATICOS O SOFTWARE
Activos Intangibles son recursos que no tienen sustancia

fsica,
que
representan
derechos
largo
plazo,
de
los
cuales dispone la entidad para realizar sus operaciones207
Segn
la
NIC
38
Activos
Intangibles,
es
un
activo
identificable, de carcter no monetario y sin apariencia

fsica que se tiene para ser utilizado en la produccin o
suministro
de
bienes
servicios,
terceros
para
funciones
para
ser
relacionadas
arrendado
con
a
la
administracin de la entidad.
Asimismo, un activo intangible para catalogarse como tal

debe cumplir ciertas caractersticas.
al
17
de
la
NIC
38,
mencionan
Los prrafos del 10

tres
caractersticas
esenciales:
207
GMEZ Fornos, Manuel de Jess, Op. Cit. Pg. 441
328
1. Identificabilidad:
Un activo intangible puede ser identificado claramente y de

manera separable, siempre que la empresa pueda alquilarlo,
venderlo, cambiarlo o distribuir los beneficios econmicos
futuros, atribuibles a tal activo.
2. Control
Una empresa controlar un determinado activo siempre que

tenga el poder de obtener los beneficios econmicos futuros
que procedan de los recursos subyacentes en el mismo, y
adems pueda restringir el acceso de terceras personas a
tales beneficios. En lo que concierne, una empresa puede
controlar sus beneficios futuros si los tiene protegidos
con las leyes que son exigibles ante la justicia.
3. Beneficios econmicos futuros
Entre
los
beneficios
que
pueden
proceder
de
un
activo
intangible se incluyen los ingresos procedentes de la venta

de productos o servicios, los ahorros de costos y otros
rendimientos que se deriven del uso del activo por parte de
la empresa.
Segn lo expuesto anteriormente los programas informticos

o
software
caben
en
la
clasificacin
de
activos
329
intangibles, el prrafo 10 de esta misma NIC, exige que

todos los activos intangibles sean amortizados, sobre una
base sistemtica, a lo largo de un periodo de tiempo que
represente la mejor estimacin de su vida til.
Adems,
la
NIC
38
en
el
prrafo
sostiene
que
la
amortizacin es la distribucin sistemtica del importe

depreciable de un activo intangible entre los aos de su
vida til estimada.
La
amortizacin
de
programas
informticos
tiene
un
tratamiento tributario similar a la depreciacin de los

activos fijos.
El Art.30-A LISR literalmente expone que ser deducible de

renta
obtenida
adquisicin
utilizados
mediante
de
para
amortizacin
produccin
la
de
produccin
el
programas
de
renta
costo
de
informticos
gravable
conservacin de su fuente, aplicando un porcentaje fijo y

constante de un mximo del 25% anual sobre el costo de
produccin o adquisicin.
Sin embargo, existen otros casos en los que no podr ser

aplicado lo que dice el inciso anterior, as tenemos que:
330
a) En cuanto a los programas informticos producidos por

el propio contribuyente para su uso, no ser deducible
el costo capitalizado cuando hayan sido deducidos con
anterioridad;
b) No
es
aplicable
la
valuacin
revaluacin
de
los programas;
c) El valor mximo sujeto a amortizacin de un programa

utilizado ser el precio del programa nuevo, ajustado
de acuerdo a los siguientes porcentajes:
Aos de vida
Porcentaje del precio

del programa o
software utilizado
80%
60%
40%
20%
d) Ser deducible para el caso de software o programas

cuyo uso en la obtencin de renta gravada no sea de un
ejercicio de imposicin completo, solamente la parte
de la cuota anual que proporcionalmente corresponda en
funcin del tiempo en que el bien ha estado en uso de
331
la generacin de la renta o conservacin de la fuente

en el perodo o ejercicio de imposicin;
e) Podr
deducirse
la
amortizacin
del
programa
software de su propiedad, y mientras se encuentren en

uso en la produccin de ingresos gravables.
f) Cuando el software se utilice al mismo tiempo en la

produccin de ingresos gravables y no gravables o que
no constituyan renta, la deduccin se admitir en la
proporcin que corresponda a los ingresos gravables.
g) Si el contribuyente hubiera dejado de descargar en

aos
anteriores
la
partida
correspondiente
de
amortizacin del programa o software no tendr derecho

a acumular esas deficiencias a las cuotas de los aos
posteriores.
h) El
porcentaje
cambiarse
con
de
la
amortizacin
autorizacin
de
nicamente
la
podr
Administracin
Tributaria.
(Ver caso 3.3.2.3.)
332
3.2.8. ANTICIPO A CUENTA
El anticipo es el ingreso a cuenta de un monto a determinar

y
debe
ser
efectuado
siempre
por
el
contribuyente,
establecindose al final del ejercicio hasta dnde cubre el

importe de la deuda o si resulta un pago en exceso que
pueda imputarse al ejercicio siguiente.208
El pago o anticipo a cuenta es un deber tributario cuyo

objetivo
consiste
determinado
en
adelantar
impuesto,
para
la
recaudacin
ello
es
de
necesario
un
que
expresamente este autorizado por la ley tributaria tal como

lo declara el Art. 73 CT.
Pago
El
Anticipo a Cuenta del Impuesto Sobre La Renta
Anticipo
bsicamente
personas
Cuenta
consiste
naturales
contribuyentes
del
en
del
Impuesto
enteros
la
obligatorios
titulares
Impuesto
Sobre
de
sobre
empresas
la
Renta,
hechos
por
mercantiles
Renta,
sucesiones,
fideicomisos, transportistas y por personas jurdicas de

derecho
privado
tributarios,
con
pblico,
excepcin
domiciliadas
de
las
que
para
se
efectos
dediquen
exclusivamente a actividades agrcolas y ganaderas.
208
GIULIANI Fonrouge, Carlos M., Op. Cit, Pg. 375
333
Dichos enteros segn lo establece el Art. 151 y 152 CT se

determinarn por perodos mensuales debern verificarse a
ms tardar dentro de los diez das hbiles que sigan al del
cierre
del
perodo
mensual
correspondiente,
mediante
formularios que proporcionar la Administracin Tributaria.

(F14
Declaracin
Mensual
de
pago
Cuenta
Impuesto
Retenido Renta) La obligacin de presentar la declaracin

subsiste an cuando ella no d lugar al entero o anticipo a
cuenta respectiva.
Esto
se
ajusta
contribuyente
diferentes
pueda
cuantas
las
distintas
realizar,
que
sern
de
actividades
igual
aplicadas
manera
a
los
que
un
existen
ingresos
brutos de las distintas fuentes.
La autoliquidacin definitiva del tributo se efectuar al

vencimiento
del
respectivo
ejercicio
de
imposicin,
efectuando los ajustes correspondientes por pagos de ms o

menos en relacin al tributo definitivamente autoliquidado.
Porcentajes de Anticipo a Cuenta del Impuesto
Aplicarn el 1.5% los siguientes sujetos pasivos:

a) Persona natural titular de empresa mercantil.
b) Sucesiones.
334
c) Personas jurdicas.
d) Profesionales liberales (Por aquellos ingresos que
no se retuvo en la fuente).
Estn obligados a efectuar el clculo de
Anticipo con base
al 0.3%:
a)
Personas
naturales
titulares
de
empresas
mercantiles distribuidores de bebidas, productos

comestibles
artculos
de
higiene
personal,
quienes su proveedor les asignen precios sugeridos

de
venta
al
pblico
el
margen
de
utilidad
respectivo.
b)
Personas
autorizadas
para
prestar
servicios
de
transporte pblico de pasajeros.
Los sujetos obligados a este sistema de recaudacin tendrn

la opcin de solicitar a la Administracin Tributaria un
porcentaje mayor a los anteriores, conforme a la capacidad
econmica
del
contribuyente,
deber
cumplirse
durante
todo el ejercicio fiscal respectivo.

Valores Excluidos del Computo del Anticipo a Cuenta
El
inciso
brutos
empresas
final
que
por
del
Art.
obtengan
la
venta
151
personas
de
declara
que
naturales
gasolina
los
ingresos
titulares
diesel,
no
de
sern
335
sujetos
de
tal
anticipo.
Sin
embargo,
declararn
sus
ingresos mensuales por medio de la declaracin de pago a

cuenta.
No obstante, la Administracin Tributaria exige a estos

sujetos que emitan documentos legales por cada transaccin
realizada. En caso de constatarse por medio de fedatario el
incumplimiento
la
obligacin
de
emitir
documentos,
perder la exclusin y en consecuencia se volver sujeto

obligado a efectuar el pago de anticipo a cuenta a partir
del periodo donde se confirm la falta.
As tambin, el Art. 92 RACT excepta del anticipo a cuenta

los
ingresos
percibidos
por
intereses,
premios
otras
utilidades que provengan directamente de los depsitos en

dinero
pagados
acreditados
por
las
instituciones
financieras a una persona jurdica siempre que sobre estos

le hubieran hecho la retencin respectiva.
De igual manera, los dividendos e intereses provenientes de
ttulos valores adquiridos en la Bolsa de Valores y que
gocen de exencin; los valores que hayan sido objeto de
retencin, rebajas, descuentos y devoluciones sobre venta.
(Ver caso 3.3.1.10.)
336
Compensacin del Anticipo a Cuenta Del Impuesto
Las
personas
naturales
titulares
de
empresas,
podrn
compensar el remanente a favor resultante en su declaracin

de
impuesto
sobre
la
renta
contra
impuestos,
multas
intereses, firmes, lquidos y exigibles.
3.2.9. RETENCIONES DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Constituyen
una modalidad de tributacin del ISR, donde se
identifican dos categoras de sujetos pasivos estudiadas

anteriormente: el contribuyente y el responsable.
El
primero
es
quien
hizo
efectivo
el
hecho
generador
consignado en la ley. Por tanto, est obligado al pago del

tributo. El segundo por su parte, es el sujeto que deber
retener y enterar al sujeto activo el monto del impuesto
causado por el contribuyente; se le conoce como Agente de
Retencin.
El Art. 154 CT considera Agente de Retencin a todo sujeto

obligado por la ley a retener parte de las rentas que pague
o acredite a otro sujeto. Asimismo, se catalogan bajo esta
figura aquellos sujetos autorizados por la Administracin
337
Tributaria para efectuar dicha funcin y quienes previo

requerimiento adquieren esta facultad.
Para
comprobar
necesaria
la
la
calidad
constancia
de
Agente
expedida
de
por
la
Retencin
ser
Administracin
Tributaria.
Por consiguiente, la retencin se entiende como el acto a

travs
del
cual
el
sujeto
responsable
de
la
obligacin
tributaria sustantiva por mandato de ley o requerimiento de

la
misma
est
obligado
realizar
una
rebaja
en
la
remuneracin pagada; tal disminucin deber ser de acuerdo

a los trminos establecidos en el Cdigo o Ley tributaria
respectiva segn lo argumenta el Art. 93 CT.
Tipos de Retenciones del Impuesto Sobre La Renta
En los Arts. del 155 al 160 CT y Art. 60 LISR se destacan

los siguientes tipos de retenciones:
1) Por servicios de carcter permanente

Este
tipo
de
retencin
es
aplicada
por
las
personas
naturales, jurdicas, sucesiones y fideicomisos que paguen

o acrediten a personas naturales domiciliadas remuneracin
por concepto de servicios permanentes; debiendo retenerle
338
tomando como base las tablas de retencin del ISR Decreto

N 75 de fecha 21 de diciembre de 1991.
Se contempla como caso especial el hecho que una persona

natural -desde luego domiciliada- preste sus servicios de
carcter permanente para dos o ms personas o empresas,
ante lo cual deber aplicarse el procedimiento siguiente:
Si la sumatoria de todas las remuneraciones mensuales es

menor a $ 316.67 estar sujeta al 2% de retencin; por el
contrario si fuese igual o mayor de $ 316.67 la retencin
se efectuara con base a las tablas citadas de acuerdo al
caso. El sujeto de retencin est obligado a informar a
cada
agente
devengado
El
Art.
de
retencin
para
quien
trabaja
el
monto
en cada caso.
64
LISR
seala
que
son
servicios
de
carcter
permanente aquellos cuya prestacin es regulada por la ley

laboral
sueldos,
su
remuneracin
sobresueldos,
horas
es
el
devengo
extras,
de
primas,
salarios,
comisiones,
gratificaciones, aguinaldos y cualquier otra compensacin

por servicios personales () con carcter de subordinado.
339
Es
decir,
la
relacin
entre
patronotrabajador
se
materializa con la existencia de un contrato de trabajo;

adems est supeditada a los lineamientos establecidos en
el Cdigo de Trabajo Salvadoreo.
Ejemplo:
NIT:
La
empresa
SANVITELL,
1010-170926-001-8,
Osorio
2393-9711,
Av.
cuyo
ubicada
Norte
giro
5,
comercial
S.A.
en
San
es
de
Calle
C.V.,
con
Quiones
de
Vicente,
Venta
de
telfono:
telfonos
celulares, presenta la siguiente nomina de empleados:

N
NOMBRE
CARGO
1
2
3
4
5
Amaya Mara Concepcin

Caas Walter Alexander
Cea Jason Stanley
Escoto Jessica Guadalupe
Escoto Mariana Auxiliadora
6
7
8
9
10
11
12
Flores Jaqueline Estefany

Iraheta Luis Alfredo
Lemus Sandra Mercedes
Mejia Sayda Tatiana
Miranda Lilian Esmeralda
Ramos Kevin Rolando
Saravia Karla Azucena
SALARIO
MENSUAL
$ 214.54
$ 350.00
$ 188.00
$ 214.54
de $ 275.00
Secretaria
Contador
Ordenanza
Secretaria
Ejecutiva
Vtas.
Gerente de Vtas.
Gerente General
Vendedora
Vendedora
Vendedora
Motorista
Gerente de Admn.
$
$
$
$
$
$
$
600.00
600.00
215.00
215.00
215.00
215.00
600.00
Con los datos proporcionados efectu las retenciones de

impuesto
sobre
la
renta
correspondientes
al
mes
de
septiembre 2009.
340
Solucin:
Para
realizar
el
clculo
de
la
retencin
de
ISR,
previamente debe determinarse el aporte respectivo a las

Administradoras de Fondos de Pensiones (AFP), que aportan
los empleados, a fin de obtener el monto de salario gravado
con dicho impuesto. Posteriormente, se aplica la tabla de
retencin
mensual
contenida
en
el
Decreto
75
Art. 1 lit. a).
As:
(-) AFP 6.25%
$ 214.52
$
Renta Gravada
13.41
$ 201.11
El valor determinado se ubica en el rango de la tabla de

retencin correspondiente, a efecto de calcular el ISR; por
tanto, encaja
en el primer nivel establecido considerado
exento de retencin.
$ 350.00
(-) AFP 6.25%
21.88
Renta Gravada $ 328.12

$ 328.12 - $ 316.67 = $ 11.45 x 0.10 = $ 1.15 + $ 4.77
= $ 5.92
Retencin ISR
341
De la misma manera se proceder con el resto de empleados

que forman la nomina de la empresa SANVITELL, S.A. de C.V.;
a continuacin se presenta el resumen que servir para el
llenado del F14 Informe Mensual de Retencin:
SANVITELL, S.A. de C.V.

RESUMEN DE RETENCIONES SEPTIEMBRE 2009
N
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
12
NOMBRE
Cea Jason Stanley
Escoto Jessica Guadalupe
Escoto Mariana Auxiliadora
Flores Jaqueline Estefany
Iraheta Luis Alfredo
Lemus Sandra Mercedes
Mejia Sayda Tatiana
Miranda Lilian Esmeralda
Ramos Kevin Rolando
Saravia Karla Azucena
TOTALES
Contablemente
asiento:
30/09/09
la
empresa
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
$
deber
SALARIO
MENSUAL
214.54
350.00
188.00
214.54
275.00
600.00
600.00
215.00
215.00
215.00
215.00
600.00
3,902.08
registrar
RETENCION ISR
Sin retencin
$ 5.92
Sin retencin
Sin retencin
Sin retencin
$ 38.16
$ 38.16
Sin retencin
Sin retencin
Sin retencin
Sin retencin
$ 38.16
$ 120.40
el
siguiente
Partida N x
$ 2,167.08
Sueldos y salarios
Gastos de venta
$ 1,735.00
Sueldos y salarios
Efectivo y Equivalentes
$ 3,420.74
Retenciones por pagar
$
481.34
ISSS
$ 117.06
AFP
$ 243.88
Renta
$ 120.40
v/
Pago
sueldos
y
salarios.
342
343
2) Prestacin de Servicios
diferencia
de
la
prestacin
de
servicios
de
carcter
permanente no existe sujecin a la norma laboral, ms bien

se trata de un contrato entre particulares regido por leyes
en materia civil.
Lo devengado por los trabajadores que prestan sus servicios

bajo
esta
modalidad
se
denominan
honorarios,
cuyo
tratamiento tributario es la aplicacin del 10% sobre el

monto pagado; en concepto de retencin del ISR.
Dicha
retencin
personas
la
efectuarn
naturales
fideicomisos,
titulares
rganos
las
de
empresas,
Estatales
Gobierno,
Municipalidades
Autnomas;
cuando
paguen
e
o
personas
jurdicas,
sucesiones,
Dependencias
Instituciones
acrediten
sumas
del
Oficiales
a
personas
naturales que no tienen dependencia laboral.
Se
excluyen
carcter
de
tal
temporal
naturales
en
la
temporada
tales
disposicin
eventual
recoleccin
como
maz,
las
remuneraciones
obtenidas
de
caf,
productos
y
caa
por
personas
agrcolas
de
de
azcar
de
por
mencionar algunos.
344
Ejemplo: Suponer que la empresa SANVITELL, S.A. de C.V.

tambin
requiri
servicios
del
realizacin
contratar
Lic.
de
Josu
auditora
en
el
mes
Benjamn
de
septiembre
Renderos,
operativa
los
los
para
la
resultados
obtenidos en el ejercicios 2008. Los honorarios pactados

ascienden a $ 500.00 ms IVA.
Solucin:
Al monto neto pagado por la empresa se deber aplicar la
tasa
del
10%
efectos
de
calcular
la
correspondiente
retencin del ISR al Lic. Renderos.
500.00 x 0.10 = $ 50.00 Retencin ISR
En los registros contables de SANVITELL, habr de consignar

el siguiente asiento:
30/09/09
Partida N x
Honorarios
IVA Crdito Fiscal
Renta
$ 50.00
v/ Pago de honorarios
$ 500.00
$
65.00
$ 515.00
$ 50.00
345
3) Transferencia de Intangibles
346
Aplica
cuando
personas
jurdicas,
personas
naturales
titulares de empresas, sucesiones, fideicomisos, rganos y

Dependencias
Estatales,
Municipalidades
Instituciones
Oficiales Autnomas; realizan adquisiciones de intangibles

a
personas
naturales,
personas
jurdicas,
sucesiones
fideicomisos domiciliados. A quienes debern retener el 10%

de la suma pagada.
Ejemplo:
La
sociedad
Cooperativa
de
San
Vicente
de
Responsabilidad Limitada, ACOSANVI de R.L., dedicada a la

prestacin
de
servicios
de
Ahorro
Crdito,
con
NIT: 0614-280600-104-0, direccin: Colonia las Rosas N 24

esquina
opuesta
Hacienda
Los
Miranda,
San
Salvador,
telfono: 2243-6909; adquiere el da 03 de mayo de 2008 un

software contable por valor de $ 450.00(IVA incluido) de la
empresa
SOLUCIONES
CONTABLES,
S.A.;
dicho
intangible
la
gerencia decide amortizarlo bajo el mtodo de lnea recta,

estimndole 7 aos de vida til y el 15% de valor residual
sobre el costo original.
347
Solucin:
En
este
calidad
caso
de
la
empresa
agente
de
ACOSANVI,
retencin
de
R.L.
adquiere
desde
luego
la
por
disposicin legal deber retenerle el 10% sobre el valor

pagado en concepto de retencin del ISR
$ 450.00 / 1.13 =
$ 398.23 X 0.10
Valor sin
IVA
= $ 39.82
Porcentaje
de Retencin
Retencin
ISR
Luego la amortizacin del software:

BIEN: Software Contable
FECHA DE ADQUISICIN:
03 de Mayo de 2008
PRECIO DE ADQUISICIN:
FECHA
CLCULO DE
AMORTIZACIN
$ 450.00 (IVA incluido)
CUOTA DE
AMORTIZACIN
AMORTIZACIN
ACUMULADA
03/05/2008 ADQUISICIN
31/12/2008 398.23 59.73/7

(8/12)
32.24
32.34
VALOR EN
LIBROS
$
398.23
365.99
410.18
39.82
ASIENTOS CONTABLES:
ACOSANVI, de R.L.
LIBRO DIARIO
03-05-08
Partida N x
Intangible
398.23
51.77
Software contable
IVA Crdito Fiscal
V/por adquisicin de software contable
348
Al final del ejercicio impositivo la empresa debe registrar

el valor de la cuota de amortizacin correspondiente.
31-12-08
Partida N xx
32.24
Amortizacin de software
Amortizaciones Acumuladas
32.24
V/por cuota de amortizacin de software contable
349
4) Juicios Ejecutivos
350
De acuerdo al Cdigo de Procedimientos Civiles Art.586, el

Juicio Ejecutivo se define como aquel en que un acreedor
con titulo legal, perdigue a su deudor moroso, o en el que
se pide el cumplimiento de una obligacin por instrumentos
que segn la ley tienen fuerza bastante para el efecto.
Entre ellos se destacan las escrituras pblicas, letras de
cambio, libranzas, vales y pagares a la orden por mencionar
algunos.
En este caso el juez competente est obligado a ordenar al

pagador que efectu la retencin sobre el monto de los
intereses
pagados
al
acreedor
si
este
fuere
persona
natural. El porcentaje de retencin corresponde al 10%.
Si el pago se realiza mediante la adjudicacin de bienes

muebles, inmuebles o derechos, la retencin tendr lugar
hasta
que
el
correspondiente
beneficiario
al
anticipo
entere
del
ISR
en
en
efectivo
el
lo
porcentaje
sealado.
Cuando el acuerdo se suscite extrajudicialmente el juez del

caso deber informar a la Administracin Tributaria las
Generales de los implicados y el monto objeto del litigio;
351
disponiendo de un plazo mximo de quince das despus del

convenio.
5) Retencin a sujetos no Domiciliados
Estn
obligados
personas
naturales,
domiciliados
en
el
efectuar
este
jurdicas,
pas
que
tipo
de
sucesiones
paguen
retencin
o
las
fideicomisos
acrediten
montos
provenientes de cualquier fuente de renta o anticipos de

tales pagos a personas naturales, jurdicas, sucesiones o
fideicomisos no domiciliados en El Salvador. La retencin
se har con base al 20% de las mencionadas sumas.
Asimismo, debern realizar la retencin por las cantidades

pagadas
exterior;
acreditadas
pero
por
son
servicios
utilizados
procedentes
en
el
del
pas.
Independientemente si la actividad o servicio se realiza

fuera del territorio nacional.
Igual tratamiento tributario recibirn los montos pagados

por la transferencia de intangibles. No obstante, estn
exentas
de
retencin
las
cantidades
pagadas
personas
naturales y jurdicas en concepto de dividendos; cuando la

sociedad que distribuya dichas utilidades haya efectuado el
pago del ISR correspondiente. Adems, si las utilidades son
352
producto de la realizacin de actividades exentas no se

aplicar retencin alguna.
De igual modo se excluyen los pagos realizados a personas

naturales o jurdicas beneficiarias de la exencin del ISR
establecida
en
Ley
de
Zonas
Francas
Industriales
de
Comercializacin
Asimismo, lo correspondiente a transporte internacional de

carga
prestado
en
el
exterior
los
servicios
de
Reaseguradoras y Corredores de Reaseguro no domiciliados.
Es importante destacar que a los sujetos a quienes se les

practic la retencin citada, cuando elaboren la respectiva
liquidacin anual del ISR debern sumar el total de las
rentas
obtenidas
acreditarse
al
final
la
retencin
aplicada.
Ejemplo:
La
cooperativa
Los
Robles,
de
Responsabilidad
Limitada, ubicada en Colonia La Sultana 2, Calle el Clavel

N
H-3,
San
Salvador,
NIT:
0614-071107-103-0
telfono:
2208-4422, contrata los servicios publicitarios en el mes

de
agosto
2009
de
la
empresa
Slogan
City,
S.A.,
cuyo
domicilio se encuentra radicado en los ngeles California,

el valor pagado asciende a $ 5,346.80 ms IVA.
353
En
este
caso
el
contratante
de
enterar
fisco
al
agente
los
de
retencin
servicios
el
impuesto
por
es
ende
retenido
la
cooperativa
responsable
de
de
al
acuerdo
procedimiento presentado a continuacin:
Al valor neto pagado se aplica el porcentaje establecido en

la legislacin para tal efecto.
$ 5,346.80
(-) 20% retencin
$ 1,069.36
(-)
IVA
Liquido a pagar
695.08
$ 4,972.52
Partida N X
$ 5,346.80
Publicidad
IVA Crdito Fiscal
695.08
$ 1,069.36
$ 4,972.52
V/servicios publicitarios de la empresa Slogan City S.A.
354
355
6) Retenciones sobre rentas provenientes de Depsitos y

Ttulos Valores
Por
disposicin
momento
de
legal
realizar
las
pagos
instituciones
o
financieras
acreditamientos
al
personas
jurdicas domiciliadas, en concepto de intereses, premios y

otras utilidades cuya fuente sean los depsitos en dinero;
debern
retener
por
Anticipo
del
ISR
el
10%
de
dichas
cantidades.
La misma obligacin recae sobre los emisores de ttulos
valores cuando paguen o acrediten intereses generados por
la emisin y colocacin de los referidos ttulos.
Sin embargo, no se aplicar la correspondiente retencin

del impuesto cuando el sujeto sea
inscrita
como
calificacin
Casa
del
de
Corredores
organismo
una persona jurdica

de
competente
Bolsa
para
que
goza
de
administrar
cartera y adems se dedique a invertir recursos de terceros

en su nombre.
As tambin, no ser aplicable la retencin cuando la Casa

de
Corredores
de
Bolsa
efectu
gestiones
de
cobro
de
intereses o utilidades a favor de terceros. En este caso es

obligacin de la Casa de Corredores de Bolsa realizar la
356
retencin a sus
o
utilidades
clientes en el momento de pagar intereses

producidos
por
inversiones
gestiones
realizadas.
Ejemplo
1:
Bancosal,
S.A.
con
NIT:
1010-250549-001-0,
ubicado en 2 Calle Oriente N 24, San Vicente, telfono:

2393-2862, realiz en junio 2009 un sorteo de aniversario
de $ 25,000.00 entre sus ahorrantes bajo la modalidad de
depsitos
plazo,
RILOP, S.A. de
declarndose
acreedora
la
sociedad
C.V.
Al momento de entrega del premio el Banco deber calcular

la
correspondiente
establecida
en
retencin
la
ley,
de
tal
ISR
como
aplicando
se
la
tasa
demuestra
continuacin:
$ 25,000.00
(-) 10% retencin
2,500.00
Liquido a pagar
$ 22,500.00
357
358
7) Retenciones sobre Premios
La retencin es aplicada sobre el monto de los premios

obtenidos en loteras, rifas, sorteos y juegos de azar o de
habilidad. Compete a las personas naturales o jurdicas
domiciliadas que paguen dichos conceptos, retener el 5% del
referido monto como anticipo del impuesto.
Cuando
el
sujeto
beneficiario
sea
no
domiciliado
el
porcentaje de retencin ser el 25%; independientemente del

valor del premio.
Si
la
entidad
otorgante
del
premio
fuere
la
Lotera
Nacional de Beneficencia (LNB), Fundaciones o Corporaciones

de utilidad o derecho pblico la retencin se aplicar slo
si
la
cantidad
de
la
recompensa
supera
los
50,000.00
colones ($ 5,714.29).
Ejemplo: La empresa Nestlyt, S.A. con NIT: 0101-230352-0012,
ubicada
Merliot,
en
Calle
234,
San
Chiltiupan,
Salvador,
Colonia
telfono:
Jardines
de
2288-8703,
dedicada a la comercializacin de granos bsicos, cereales

y otros, realiza en el mes de julio 2009, un programa
televisivo el Juego Bienvenida la Familia, donde participan
359
los consumidores finales de los productos ofrecidos por

dicha entidad, el premio al ganador consiste en $35,000.00
en
efectivo;
result
favorecido
el
Sr.
Amadeo
Manca
residente en col. Los Alpes, San Salvador.
En
vista
que
el
ganador
es
domiciliado
en
el
pas
la
retencin se practicar con base al 5% sobre el monto del

premio otorgado.
$ 35,000.00
(-) 5% retencin
1,750.00
Liquido a pagar
$ 33,250.00
360
361
8) Retencin sobre Rentas en Especie
Tiene lugar cuando las rentas sujetas a retencin no se

liquidan
dinero,
utilizando
sino
que
como
el
pago
mecanismo
se
de
realiza
cancelacin
a
travs
de
el
la
adjudicacin de bienes o servicios. En este caso el monto

sujeto a tal disposicin lo constituir el valor de mercado
de dichos bienes a la fecha del pago tal como lo establece
el Art. 60 LISR.
Ejemplo
1:
$30,000.00
EUROBANK,
entre
S.A.
los
sorte
clientes
una
que
casa
valorada
recibieron
en
remesas
familiares durante el ejercicio 2008; el sujeto favorecido

fue el Sr. Armando Torres cuyo domicilio se ubica en el
Departamento de San Vicente.
$ 30,000.00
(-) 5% retencin
1,500.00
Liquido a pagar
$ 28,500.00
Ejemplo 2: Considere la informacin anterior a diferencia

que el sujeto favorecido en el sorteo no es domiciliado en
el pas y adems se trata de una persona jurdica.
362
$ 30,000.00
(-) 25% retencin
7,500.00
Liquido a pagar
$ 22,500.00
PLAZO PARA ENTERAR LAS RETENCIONES
De acuerdo a lo prescrito en el Art. 62 LISR, el agente de

retencin
est
obligado
enterar
la
Administracin
Tributaria los montos retenidos dentro de los diez das

hbiles posteriores al vencimiento del periodo en que fue
hecha la retencin. Debiendo presentar dicho requerimiento
en
el
formulario
proporcionado
para
tal
efecto:
F14
Declaracin Mensual de Pago a Cuenta e Impuesto Retenido

Renta.
Sin
embargo,
enterar
el
aquellos
monto
agentes
equivalente
de
al
retencin
impuesto
que
puedan
retenido
que
correspondera al mes de diciembre, deben presentar tal

informe durante el plazo legal establecido para el referido
mes.
Ejemplo: En el caso de los organismos de administracin

escolar, especficamente en las Asociaciones Comunales para
la Educacin (ACE), al final de cada ao lectivo estn
363
obligadas
efectuar
Rendicin
de
Cuentas
ante
el
Ministerio de Educacin, respecto del uso de los fondos

otorgados para su funcionamiento.
Por lo que deben liquidar completamente tales fondos sin

dejar provisionado ningn tipo de gasto o desembolso para
el siguiente ao.
Se justifica entonces, que conociendo el
monto correspondiente a retencin del mes de diciembre lo

enteren
al
inicio
de
este
perodo.
Es
decir
en
los
primeros diez das hbiles de dicho mes.
OTRAS OBLIGACIONES RELATIVAS A LAS RETENCIONES
a) Obligacin de expedir Constancia de Retencin
En virtud de lo prescrito en el Art. 145 CT cuando se trate

de remuneraciones por servicios de carcter permanente el
agente
de
retencin
est
obligado
emitir
al
sujeto
pasivo, un documento donde se haga constar el total de la

remuneracin pagada, el periodo cubierto por estas y el
importe total retenido.
364
Dicho escrito deber ser entregado a ms tardar un mes

despus
de
haber
efectuado
la
ltima
retencin
correspondiente al ejercicio fiscal.

Asimismo, es responsabilidad del agente retenedor expedir
constancia en el momento que se realiza la retencin en
concepto
de
prestaciones
de
servicios
adelantos
percibidos en la ejecucin de contratos; de igual manera

por las rentas liquidadas a sujetos no domiciliados.
Tales comprobantes habrn de contener las especificaciones

siguientes:
1. Concepto de pago.
2. Monto pagado.
3. Cantidad retenida.
4. Datos relativos al clculo en efectivo. *
*Si
las
nombre,
rentas
Nmero
fueren
de
en
especie
Identificacin
deber
incluirse
Tributaria
(NIT)
el
y
domicilio del sujeto de retencin. Adems, del nombre, NIT

y firma del Agente de retencin; este ltimo cuando se
trate de rganos Estatales, Dependencias Gubernamentales,
Municipalidades o Instituciones Oficiales Autnomas quien
estampara su firma ser la persona responsable de realizar
365
el pago de las remuneraciones tal como lo seala el Art.

101 RACT.
b) Obligacin de remitir informe de Retenciones
Los sujetos pasivos del impuesto sobre la renta llmense

estos
personas
fideicomisos
retencin
que
del
Administracin
naturales,
ostenten
ISR,
estn
Tributaria
jurdicas,
la
calidad
obligados
dentro
de
del
sucesiones
agentes
informar
mes
de
de
enero
la
por
medios manuales, magnticos o electrnicos, respecto de las

personas naturales, jurdicas o entidades, a quienes hayan
practicado
retenciones
del
ISR
durante
el
ejercicio
impositivo inmediato anterior.

El referido reporte deber contener el nombre, denominacin
o razn social, Nmero de Identificacin Tributaria (NIT),
monto sujeto a retencin y el Impuesto retenido segn lo
dispone el Art. 123 CT.
3.2.10. GANANCIA O PRDIDA DE CAPITAL
Las
rentas
caracterizan
eventuales,
catalogadas
por
tratarse
provenientes
como
de
de
ganancias
ingresos
la
de
capital
extraordinarios
transferencia
de
se
o
bienes
366
muebles,
inmuebles
incorpreos
(como
la
venta
de
acciones).
El Art. 14 LISR tipifica estos ingresos como la ganancia

obtenida por persona natural o jurdica que no se dedique
habitualmente a la compraventa, permuta u otra forma de
negociaciones sobre los bienes muebles e inmuebles.
Por
consiguiente,
la
ganancia
de
capital
va
estar
representada por aquellas sumas percibidas en operaciones

referentes a venta, permuta, dacin en pago u otra forma de
disposicin
de
un
bien;
que
no
formen
parte
la
ganancia
del
giro
comercial del contribuyente.
Para
efectuar
el
clculo
de
prdida
de
capital se resta al valor de la transaccin del bien, el

importe de las mejoras realizadas. Al igual que los gastos
necesarios relacionados a dicha operacin.
Venta
(-) Costo Bsico
Costo de Adquisicin
(-)Dep. Acumulada
$ xxxx
$ xxxx
$ xxxx
$ xxxx
(-) Mejoras
(-) Gastos Necesarios
(=) Ganancia o Perdida de Capital
$ xxxx
$ xxxx
$ xxxx
367
Cuando se trate de bienes muebles e inmuebles adquiridos a

titulo oneroso, el costo bsico lo constituir el costo de
adquisicin menos la depreciacin acumulada del bien. Sin
embargo, en los bienes donados o heredados, ser el costo
bsico del causante o donante.
Costo Bsico = Costo de Adquisicin Depreciacin Fiscal
Precisamente,
en
ocasiones
una
transaccin
puede
representar ganancia fiscal y perdida contable al mismo

tiempo;
principalmente
por
el
mtodo
de
depreciacin
aplicado. Por tanto, conviene sealar una vez ms que para

efectos fiscales la depreciacin ser deducible de la renta
obtenida, solamente si es calculada bajo el mtodo descrito
en la ley.
Significa entonces, que habr ganancia de capital cuando el

precio de venta sea mayor a las deducciones referidas. En
el
caso
particular
de
las
mejoras
estas
slo
podrn
deducirse siempre y cuando no se hayan incluido en los

gastos de reparacin y mantenimiento.
Las prdidas de capital relacionadas con las operaciones

antes descritas representan gastos extraordinarios para la
368
empresa y por tanto deben reconocerse de acuerdo con los

principios contables. No obstante, se consideran deducibles
de futuras ganancias de capital exclusivamente; no as de
la renta obtenida.
Si resultare que la prdida es superior a la ganancia, el

saldo podr deducirse durante los cinco aos siguientes al
ejercicio impositivo donde se produjo la prdida.
Resulta importante recalcar que las prdidas admitidas por
la ley para deducirse deben provenir del capital por lo que
se
excluyen
inventario,
aquellas
causadas
inundaciones
por
robo
terremotos,
incendio
por
de
mencionar
algunas.
Segn lo estipula el Art. 42 LISR la tasa aplicable para
determinar
el
Impuesto
Sobre
Ganancia
de
Capital
corresponde al 10% cuando la transferencia se realice luego

de
haber
posedo
el
bien
ms
de
un
ao.
El
impuesto
computado se sumara al ISR correspondiente y el pago deber

realizarse cuando el contribuyente liquide la renta anual
del ejercicio o periodo impositivo.
Por el contrario, si el bien se realiza dentro de los doce

meses siguientes a la fecha de adquisicin; la ganancia
formar parte de la renta imponible y tributara como renta
369
ordinaria
segn
corresponda.
Si
es
persona
natural
el
clculo se efectuar con base a la tabla contenida en el

Art.
37
LISR
si
es
persona
jurdica
mediante
la
aplicacin del 25%.
En ambas situaciones debe anexarse a la Declaracin del ISR

el Informe de Ganancias y/o Prdidas de Capital, F 944 V1.
La liquidacin de activos extraordinarios referida en la

Ley de Bancos se tratara
como renta ordinaria. Suponiendo
que el Banco KR recibe en pago por hipoteca vencida un

inmueble; dada la naturaleza del bien y de las operaciones
correspondientes
al
ramo
bancario
la
entidad
financiera
tendr que venderlo.
La renta obtenida de tal operacin ser gravada como si se

tratase de renta ordinaria. Igual tratamiento tributario
emplearn las compaas de seguros, instituciones Oficiales
de Crdito
y los Intermediarios Financieros no Bancarios
por los bienes que realicen.
(Ver casos
3.3.1.8. 3.1.1.9 y 3.3.2.4.)
370
3.2.11. SISTEMAS PARA DECLARAR
El sujeto pasivo tiene como obligacin formal de presentar

ante
la
Administracin
Tributaria
cuantas
declaraciones
exija cada tributo.
Sin
embargo,
para
la
Administracin
Tributaria
resulta
difcil enterarse que el sujeto pasivo ha incurrido en el

hecho generador, por tanto la ley dicta que sea el deudor
del tributo, su representante o apoderado quien informe
sobre la realizacin del presupuesto de hecho.
Dicha
obligacin
se
encuentra
contenida
en
el
Art.
91
inciso primero CT que dice: estn obligados a presentar

las declaraciones tributarias dentro del plazo estipulado
para tal efecto, los sujetos pasivos de los impuestos bajo
la potestad de la Administracin Tributaria, sea en calidad
de contribuyentes o de responsables, an cuando ella no de
lugar al pago del impuesto, de acuerdo a lo previsto en las
leyes
correspondientes,
salvo
en
los
casos
expresamente
sealados por las leyes tributarias respectivas.
Para el caso del ISR el Art. 92 inciso primero de esta ley

lo especifica: todo el que conforme a esta ley sea sujeto
del
impuesto,
est
registrado
no,
est
obligado
formular por cada ejercicio impositivo, ante la Direccin

371
General de Impuestos Internos, liquidacin de sus rentas y

del impuesto respectivo y pago del mismo, por medio de
declaracin jurada en los formularios suministrados por la
misma Direccin General
En la legislacin tributaria salvadorea no se encuentra

definido el trmino declaracin por tanto nos acogemos a lo
que la doctrina considera como tal:
Para Francisco De la Garza, declaracin es el acto
jurdico del sujeto pasivo de la relacin tributaria
cuyo contenido es la comunicacin de la produccin de
un hecho generador de un crdito tributario mediante
los
datos
determinacin,
elementos
y
en
relevantes
algunos
casos,
para
adems
de
su
la
determinacin misma de dicho crdito tributario, con

la
pretensin,
en
todo
caso
de
que
la
autoridad
pblica reconozca como vlida dicha liquidacin.209

Dino
Jarach
manifiesta
obligacin,
obligacin
dice
el
declaracin
saber
sin
la
voluntad
eficiencia
sustancial.
Su
es
un
de
acto
cumplir
definitoria
finalidad
de
consiste
que
una
la
en
colaborar con la administracin, hacindole saber el
209
DE LA GARZA, Sergio Francisco, Op. Cit., Pg. 552.
372
conocimiento y voluntad del obligado de extinguir una

determinada obligacin.210
Por
lo
anterior
puede
concluirse
que
la
declaracin
se
realiza en cumplimiento de un mandato, pues uno de los

efectos de su presentacin es el de tener por cumplida la
obligacin,
previniendo
la
aplicacin
de
sanciones
por
incumplimiento.
Es
importante
distinguir
que
existen
dos
variantes
de
declaraciones tributarias: las que contienen solamente el

reconocimiento
constituyen
de
una
la
generacin
devolucin
para
del
el
hecho
sujeto
imponible
pasivo
y
la
declaracin-liquidacin.
Las primeras se ajustan solamente a situaciones de hecho,

mientras
que
la
declaracin-liquidacin
exige
realizar
operaciones materiales de determinacin de la cuota o deuda

y llevar a cabo el ingreso de la misma, adems ejecutar
operaciones
de
apreciacin
jurdica;
as
por
ejemplo
determinar que gastos podrn deducirse, y si procede o no

la aplicacin de dicha deduccin.
210
JARACH, Dino, Curso Superior de Derecho Tributario, Buenos Aires, Editorial Liceo
Profesional Cima, Edicin nueva y actualizada, 1969, Pg. 402.
373
FORMAS DE PRESENTACIN DE LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS
Estas podrn ser presentadas por medio de los formularios

que
la
Direccin
General
de
Impuestos
proporcione,
los
cuales pueden ser impresos o tecnolgicos como redes de

comunicacin electrnica, siempre y cuando estos se ajusten
a los requisitos exigidos por la Administracin Tributaria,
como lo indica el Art. 92 CT que hace referencia a las
formas de presentacin de dichas declaraciones.
LUGAR Y PLAZO PARA LA PRESENTACIN DE LAS DECLARACIONES
TRIBUTARIAS
El lugar donde deben ser presentadas las declaraciones ser

determinado
por
la
administracin
tributaria,
puede
ser
directamente en el Ministerio de Hacienda, en los Centros

Express del contribuyente, o instituciones bancarias.
El plazo para declarar puede ser por ejercicio o perodo de

imposicin, atendiendo a la naturaleza de los tributos, que
segn Ignacio Blanco estos pueden ser:
1.
Tributos
satisfacen
de
a
normalmente,
devengo
pocas
anual,
peridico,
prefijadas
aunque
puede
es
cuya
decir
cuota
fraccionarse
que
es,
su
cobro.
374
Se dividen en:
a) Rgimen catastral o de documento cobratorio.

b) Impuesto peridicos, pero de base variable: los
que presentan en cada ejercicio una declaracin
de la situacin-base de imposicin en el mismo,
ejemplo: el Impuesto sobre la renta.
2.
Tributos
de
devengo
aperidico
gravan
hechos
cuyo
acaecimiento
no
cuanto
al
tales
los
tiempo,
como
espordico,
es
que
regular
en
Impuestos
de
Aduanas, Impuesto sobre sucesiones, y otros.211
Para el caso del Impuesto sobre la Renta, el Art. 51 de la

LISR dice que el pago del impuesto deber efectuarse dentro
del plazo de cuatro meses siguientes al vencimiento del
Ejercicio o perodo de imposicin de que se trate.
Es decir que el impuesto vence el 30 de abril de cada ao,

en el caso de los periodos de imposicin que son menores a
un ao el plazo para declarar y pagar el impuesto vence
dentro de los cuatro meses siguientes al vencimiento del
periodo declarado.
211
BLANCO Ramos, Ignacio, Derecho Tributario: Parte General y Legislacin Espaola, Editorial Ariel,
Espaa, 2da. Edicin, 1976, Pg. 144.
375
CARCTER DE LA INFORMACIN CONTENIDA EN LAS DECLARACIONES

TRIBUTARIAS
De
conformidad
tributarias
con
tendrn
el
para
Art.
93
todos
CT
sus
las
declaraciones
efectos
carcter
de
declaracin jurada, independientemente si se presentan en

documento
fsico,
magntico
cualquier
otro
medio
autorizado por la Administracin Tributaria.
3.2.11.1 SISTEMA MANUAL
Si la declaracin se presenta en forma de escritura manual

debe elaborarse en mquina o con letra de molde mayscula y
utilizar tinta color negro, elaborarse exclusivamente en
dlares de los Estados Unidos de Amrica ; asimismo, en el
momento de presentar la declaracin deber exhibirse ante
la Administracin Tributaria la Tarjeta de NIT.
FORMULARIO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA F-11 V7
Existen
dos
tipos
de
formularios
impresos
para
la
declaracin del Impuesto Sobre la Renta (F-11 V7)
a) El Formulario para Personas Naturales Asalariadas con

Rentas Diversas y Titulares de Empresas que no enteren
376
pago
Cuenta,
con
devolucin
hasta
2,857.14.
(F-11 V7).
b) El
exclusivo
Otras
Rentas
para
Personas
Naturales
sin
Deduccin,
que
Asalariadas
constituye
adems
devolucin. (F-11 V7 PNA).
Cada uno est dividido en 3 grandes secciones, enumeradas

as:
1. Identificacin
Para
los
acuerdo
dos
con
tipos
el
Art.
de
ejercicio
perodo
jurdica,
sucesiones,
formularios
95
CT
que
se
en
incluye
declara,
fideicomisos
la
esta
la
seccin
duracin
persona
de
del
natural
domiciliados
no,
Corporaciones y Fundaciones de Utilidad Pblica, Conjuntos

Artsticos con o sin personalidad jurdica, y el Nmero de
Identificacin Tributaria segn Tarjeta de Identificacin
Tributaria (NIT).
Cada formulario debe llevar consignado un nmero autorizado

por
la
Administracin
Tributaria,
en
el
caso
que
se
modifique dicha declaracin estn asignadas las casillas

para colocar el nmero de declaracin que se modific.
377
2. Clculo Renta Imponible
De acuerdo a la ley las personas naturales domiciliadas que

durante el ejercicio fiscal o periodo perciban ingresos
provenientes de diversas fuentes inclusive salarios, sean
estos en efectivo o en especie, estn obligadas a declarar
bajo cualquiera de las siguientes circunstancias:
Si el monto de las rentas del ejercicio o periodo es

superior a los 22,000.00 ($2,514.29).
Si est obligado a llevar contabilidad formal.
Si se le hubiere retenido el impuesto en forma total o
parcialmente.
Si
estuviere
registrado
como
contribuyente
del
Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la

Prestacin de Servicios.
Si hubiere declarado en el ejercicio anterior.
378
En el F11 V7 para personas naturales con rentas diversas,

esta
seccin
involucra
de
una
serie
de
elementos
que
componen las diferentes actividades que provocan el hecho

generador, consolidando todas las rentas gravadas que el
contribuyente percibi durante el periodo o ejercicio.
As por ejemplo, en las casillas de la 105 a la 140 tienen

que
detallarse
salarios,
las
rentas
gratificaciones,
provenientes
honorarios
de
sueldos,
profesionales,
de
arte, actividades de servicio, y otras rentas gravadas.
Deducciones para Personas Naturales
Deben incorporarse en la primera parte de dicho formulario

las deducciones de Personas Naturales con Rentas Diversas,
en la casilla 205.
Para el caso las personas naturales con rentas diversas

tendrn derecho a la mayora de deducciones, condicionando
algunas como la depreciacin de vehculos, pues solo podr
ser deducible si el vehculo es propiedad del contribuyente
y
mientras
este
sirva
para
la
produccin
de
ingresos
gravables, y si es utilizado para el negocio y actividades
379
ajenas
solamente
ser
deducible
un
porcentaje
el
cual
deber comprobar el contribuyente.
Costos y gastos del ejercicio o periodo
Son los necesarios para la produccin y conservacin de la

fuente,
realizados
actividades
que
durante
el
desarroll
ao,
el
de
acuerdo
contribuyente
las
deber
consignar los valores en el cuadro correspondiente.
-Actividades por Industria, en el cuadro Estructura Costo

de
lo
Vendido
Gastos
de
la
Industrias
posteriormente
deber trasladar el valor de la casilla 545 a la casilla

210;
-Actividades
por
Comercio,
Agropecuarias,
Servicios,
Profesiones, Artes, Oficios y Otros, debern consignar los

valores
trasladar
el
valor
de
la
casilla
609
la
casilla 210. Asimismo si es persona jurdica trasladar el

valor de la casilla 650 a la casilla 210.
Cabe aclarar que los costos y gastos que se anotarn en las

casillas 405 a la 545 y de la 601 a la 609, solamente son
los relacionados con las rentas obtenidas por actividades
realizadas en el territorio, o por servicios prestados en
380
el exterior y utilizados en el pas. Es decir, que no deben

incorporarse
en
las
casillas
mencionadas
los
Costos
Gastos relacionados con:
a) Rentas
por
otorgamientos
de
crditos
financiamientos en el exterior.
b) Rentas No Gravadas.
c) Ingresos que no constituyen renta.
d) Ganancias o Prdidas de Capital.
Reserva Legal
Corresponde
la
que
las
sociedades
domiciliadas
constituyen hasta el lmite determinado en las respectivas

leyes sobre la renta neta de cada ejercicio, y corresponde
anotarla en la casilla 215.
En el caso de las sociedades que realizan tanto actividades

gravadas como exentas, la reserva legal no ser deducible
en
su
totalidad,
sino
nicamente
en
la
proporcin
correspondiente a las operaciones gravadas.

Total Costos, Gastos y Deducciones
La
sumatoria
Naturales,
de
Costos
los
y
valores
por
Deducciones
Gastos
de
Industria,
Personas
Comercio,
Agropecuaria, Servicios, Profesiones, Artes y Oficios y la

381
Reserva
Legal
(Relacionada
Rentas
Gravadas),
casillas
205+210+215, el resultado anotarlo en la casilla 225.
Costos y Gastos No Deducibles
Aquellos Costos y Gastos que conforme al Art. 29-A de la

LISR, son No Deducibles; y debern anotarse en la casilla
235.
Es importante tener en cuenta que no debern considerarse
como parte del valor en este concepto los costos y gastos
relacionados con:
a) Rentas No Gravables.
b) Ingresos que no Constituyen Renta. y
c) Transacciones de ganancia o prdida de Capital.
Debido a stos se incorporan en las casillas 740, 742 del

formulario
casilla
68
del
formulario
de
Ganancia
y/o
Prdida de Capital, F-944.

La Renta Neta
Al resultado de restar al Total Rentas Gravadas el Total

Costos, Gastos y Deducciones y sumar los Costos y Gastos No
Deducibles
del
Ejercicio
Periodo,
casilla
145
menos
382
casilla 225 ms casilla 235 (145-225+235). Si el resultado

es mayor o igual a cero, anotar en la casilla 240.
Prdida Neta
Como consecuencia de restar al Total Rentas Gravadas el

Total
Costos,
Gastos
Deducciones
sumar
los
Costos,
Gastos No Deducibles, del Ejercicio o Periodo, casilla 145

menos
casilla
225
ms
casilla
235
(145-225+235).
Si
el
resultado es menor que cero, anotar en la casilla 242.

Renta Neta por Crditos o Financiamientos Otorgados en
el Exterior
Se restar a las rentas obtenidas en el exterior los costos

y gastos por las rentas realizadas en el exterior y la
reserva legal correspondiente, obteniendo como resultado el
Total de la Utilidad de Operaciones en el Exterior, casilla
873, este valor debe trasladarse a la casilla 245.
La renta por crditos o financiamiento en el exterior, que

resulte
exenta
por
haberse
gravado
en
el
exterior,
se
declarar como ingreso en la casilla 732 que No Constituyen

Rentas, para efectos de la Ley, as como sus costos y
gastos y la reserva legal en las casillas 742 y 744.
383
Renta por Ganancia Neta de Capital
Es
la
que
corresponde
al
ejercicio
fiscal
periodo,
despus de haber restado las prdidas de capital; cuando el

bien
bienes
siguientes
la
se
realizan
fecha
de
dentro
de
los
doce
adquisicin;
por
lo
meses
que
la
ganancia de neta de capital deber sumarse a la renta neta

imponible ordinaria y calcularse el impuesto como renta
ordinaria.
Posteriormente, traslade el valor de la ganancia neta de

capital en la casilla 128 del Informe sobre Ganancias y/o
Prdidas
de
Capital,
adjuntar
la
F-944
declaracin
la
el
casilla
formulario
250.
Deber
Informe
de
Ganancias y/o Prdidas de Capital, F-944.
Total Renta Imponible
Es la sumatoria de la Renta Neta, Renta Neta por Crditos o

Financiamientos Otorgados en el Exterior y la Renta por
Ganancia
Neta
de
Capital,
casillas
240+245+250;
el
resultado se anota en la casilla 255.
384
3. Liquidacin
En esta seccin se incluye:
Impuesto Computado de la Renta Ordinaria: El proveniente de

las rentas ordinarias, calculado conforme la Tabla para el
clculo
de
personas
naturales
el
porcentaje
correspondiente segn la Ley; tendr que apuntarse en la

casilla 300.
Impuesto Ganancia de Capital
Este es el que corresponde pagar por la ganancia neta de

capital de una o varias transacciones determinada conforme
al A 14 de la LISR, y segn el formulario del Informe
Ganancias
y/o
Prdidas
de
Capital
F-944,
casilla
104,
deber trasladarse a la casilla 305.

Total Impuesto
Este valor es la sumatoria del Impuesto Computado y el

Impuesto de la Ganancia Neta de Capital, casillas 300 +
305, el resultado ir en la casilla 310.
385
Impuesto Retenido
Deber ser conforme a la informacin del Cuadro Resumen de

las Retenciones del Impuesto sobre la Renta, corresponde al
Total del Impuesto Retenido, anotado en la casilla 830,
trasladar el valor a la casilla 315.
Pago a Cuenta
Son las cantidades enteradas por las personas jurdicas y

naturales titulares de empresas mercantiles o profesionales
liberales domiciliados por las rentas que por ley no sean
sujetas a retencin; en concepto de anticipo a cuenta sobre
los
ingresos
brutos
mensuales
percibidos
durante
el
ejercicio fiscal o periodo; anotar el valor en la casilla

320.
Crdito Segn Resolucin
Corresponde
autorizado
al
a
valor
favor
del
del
crdito
aplicable
contribuyente
por
al
la
Impuesto
Direccin
General de Impuestos Internos; mediante resolucin, anotar

el
de
Resolucin
en
la
casilla
322
el
valor
del
crdito en la casilla 325
386
Crdito Aplicable Ejercicio Anterior
Las personas jurdicas y naturales domiciliadas titulares

de
empresas
mercantiles;
asimismo
los
profesionales
liberales que en el ejercicio anterior hubieren liquidado

el
excedente del impuesto sobre la Renta.
Podrn aplicarlo en concepto de crdito contra el impuesto

del
ejercicio
fiscal;
siempre
cuando
no
haya
sido
aplicado anteriormente, adems que no haya sido solicitada

su devolucin a la Direccin General de Impuestos Internos;
anotar el N de la Declaracin del Ejercicio Anterior en la
casilla 326 y el valor del crdito en la casilla 328.
Liquidacin Anual de Impuesto pagado en la declaracin
que modifica
El
valor
del
impuesto
pagado
en
la
declaracin
que
modifica, anotar el valor en la casilla 329.

Impuesto Determinado
Es el resultado de la sumatoria de los valores en concepto

de
Impuesto
Resolucin
Retenido,
y
Crdito
Pago
Aplicable
Cuenta,
Crdito
Ejercicio
Segn
Anterior
Liquidacin Anual del Impuesto pagado en declaracin que
387
Modifica menos el valor del Total de Impuesto, sumatoria de

casillas 315+320+325+328+329 menos casilla 310, anotar el
resultado en la casilla 330, si es positivo.
Multa Atenuada segn Art. 261 CT
El valor de la multa atenuada, segn el artculo 261 del

Cdigo
Tributario;
que
podr
liquidar
de
forma
voluntariamente el contribuyente, anotar el valor en la

casilla 335.
Total a Devolver
Es
el
resultado
315+320+325+328+329
de
la
menos
sumatoria
la
casilla
de
las
310,
casillas
anotar
el
resultado en la casilla 345, si es positivo.
Total a Pagar: Es la sumatoria de las casillas 330+335,

anotar el resultado en la casilla 350.
Estado de Ingresos y Gastos para Contribuyentes No

Obligados a llevar Contabilidad Formal.
Los contribuyentes del impuesto sobre la Renta que perciban

Rentas
Diversas
durante
el
ejercicio
fiscal
iguales
o
388
inferiores
los
$30,000.00,
que
no
se
encuentren
obligados a llevar contabilidad formal; debern presentar

el Estado de Ingresos y Gastos, en este ltimo caso, dicha
obligacin se entender cumplida al llenar las casillas del
105 al 145, 205 al 250, del 711 al 725, del 405 al 545,del
601 al 650, del 730 al 750,del 840 al 865, del 870 al 873,
segn corresponda; conforme el Art. 91 CT.
Operaciones por Rentas No Gravadas o Ingresos que son

Excluidos o que no Constituyen Renta
Las Corporaciones y Fundaciones de Utilidad Pblica, los

contribuyentes calificados con los beneficios de la Ley de
Zonas
Francas
Industriales
de
Comercializacin,
Asociaciones Cooperativas y los contribuyentes que perciban

Rentas
No
Gravadas
Exentas,
Rentas
No
Sujetas,
Cuota
obligatoria como Renta No Gravada por AFP, ISSS o INPEP,

Utilidades y Dividendos Exentos.
Asimismo,
indemnizaciones
No
Gravadas,
Reserva
Legal
No
Gravadas y No Sujetas; Ganancias de Capital No Gravadas.

Tambin, los Costos y Gastos por las Rentas No Gravadas o
Exentas; debern ser consignados en el presente cuadro.
389
Operaciones Por Crditos o Financiamientos Otorgados

en el Exterior.
Debern declararse las rentas obtenidas en el exterior y

los costos y gastos por las rentas en mencin y la reserva
legal; siempre que dichas rentas resulten gravadas en el
pas por no haber sido sujetas de impuesto en el exterior.
La
renta
neta
resultante
de
sta
operacin
aritmtica,
deber sumarse a la renta neta o imponible obtenida en el

territorio
nacional
pagar
el
impuesto
respectivo,
trasladar el valor de la casilla 873 a la casilla 245.
Informacin sobre Retenciones del Impuesto sobre la

Renta
Deber
informar
Bonificaciones
los
Sueldos,
Gravadas
Salarios,
Juicios
Indemnizaciones,
Ejecutivos
Otros
Impuestos Retenidos; en el Cuadro sobre Retenciones del

Impuesto;
Retencin,
detallando
Ingresos
el
NIT
Gravados
Nombre
sujetos
del
de
Agente
retencin
de
e
Impuesto Retenido; los valores debern corresponder con la

Constancia extendida por el Pagador o Agente de Retencin,
390
debiendo incorporar el cdigo para cada uno de los ingresos

sujetos de retencin.
Informe sobre donaciones
Deber
complementarse
el
cuadro
Detalle
de
Donaciones
realizadas en el Periodo o Ejercicio, detallando el valor

de las Donaciones efectuadas durante el Ejercicio Fiscal,
consignando el Nombre y NIT de la Institucin y valor de la
Donacin.
Devolucin del Impuesto sobre la Renta
Para las Personas Naturales Asalariadas; con Renta Diversas

o Titulares de Empresas que no enteren Pago a Cuenta, con
devolucin hasta $5,000.00; el formulario de la declaracin
del Impuesto sobre la Renta, tambin constituye Solicitud
de Devolucin, las personas jurdicas debern solicitarlo
mediante escrito.
Para proceder a la devolucin se requiere informe previo de

la Direccin General de Tesorera de que las sumas cuya
devolucin se trata, han ingresado al Fondo General de la
Nacin.
391
Firma del Formulario de la Declaracin
El formulario adems deber contener el nombre y la firma

del
contribuyente,
ningn
calidad
caso,
de
Representante
debern
firmar
Representante
Legal
personas
Legal
o
que
Apoderado,
en
no
la
tengan
Apoderado
del
Contribuyente.
FORMULARIO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA F-11 V7 PNA
El
formulario
F-11
V7
PNA,
es
exclusivo
para
Personas
Naturales Asalariadas y Otras Rentas sin Deduccin, que

constituye adems devolucin.
En su primera parte no difiere mucho del que es utilizado

por personas naturales con renta diversas, de igual forma
consta de las mismas 3 secciones con la variante que es ms
corto pues en este solamente se informa de rentas gravadas
por salarios.
En la seccin del Clculo de Renta Imponible se incluyen

Deducciones Personas Naturales Asalariadas.
392
Las deducciones de las personas naturales de acuerdo al

monto
de
los
ingresos,
corresponden
segn
el
detalle
siguiente:
a)
Deduccin
Fija
Exclusivamente
de
12,000.00
por
Salarios
($1,371.43)
hasta
Ingresos
50,000.00
($5,714.29), durante el ejercicio fiscal.
Las
personas
exclusivamente
naturales
de
salarios
cuyos
y
los
ingresos
mismos
provengan
sean
iguales
menores a los 50,000.00 ($ 5,714.29), nicamente tendrn

derecho
la
deduccin
fija
de
12,000.00
($1,371.43),
conforme el artculo 29 de la L. I. S. R.; la cual podrn

deducir en el cuadro de Deducciones Personas Naturales,
anotando el valor en las casillas 722 y 725, trasladar este
valor a la casilla 205.
b)
Deducciones
por
Ingresos
Mayores
50,000.00
($5,714.29), durante el Ejercicio Fiscal.
Las personas naturales asalariadas, con rentas mayores a

los
50,000.00
($5,714.29),
no
tendrn
derecho
la
deduccin fija.
nicamente podrn deducirse montos en concepto de gastos

mdicos y escolaridad que no debern exceder del mximo
393
deducible de $800.00, por cada rubro; asimismo la Cuota de

Salud
del
ISSS,
Bienestar
Magisterial,
IPSFA,
Cuotas
Sindicales y Gremiales y la Cuota voluntaria de AFP hasta

el lmite legal, segn articulo 22, Inciso 2, Ley SAP y las
donaciones hasta el lmite legal establecido; el Total de
la
casilla
725
trasladarlo
las
Deducciones
Personas
Naturales, casilla 205.
Las Cotizaciones Obligatorias conforme al artculo 13 de la

Ley del SAP que se realicen al ISSS, INPEP o AFP son Rentas
No Gravadas y debern anotarse en el cuadro de operaciones
por rentas no gravadas o ingresos que son excluidos o que
no constituyen renta del ejercicio o periodo de imposicin,
anotar en la casilla 734.
FORMULARIO DE DECLARACIN MENSUAL DE PAGO A CUENTA E

IMPUESTO RETENIDO RENTA
F-14 V7
Para el caso de la Declaracin mensual de Pago a Cuenta e

Impuesto Retenido de Renta, el formulario, est divido en
la seccin que corresponde al Pago a Cuenta en el anverso
del formulario, en el cual se incluyen los ingresos sujetos
al entero de pago a cuenta, por actividades comerciales, de
servicio,
industriales,
agropecuarias,
actividades
no
394
sujetas a pago a cuenta ni a retencin, descuentos por

rebajas y devoluciones sobre ventas, etc.
Se
encuentra
seccionado
por
los
ingresos
sujetos
al
porcentaje del 0.3% que va desde la casilla 210 a la 219, y

en la 220 el entero total computado, luego de la casilla 22
a la 34 se incluyen aquellos ingresos que enterarn con un
porcentaje del 1.5%; a estos valores pueden efectursele
rebajas o devoluciones sobre ventas y adems los ingresos
exentos y no gravados para luego hacer el computo total de
los ingresos de pago a cuenta con el 1.5%.
En el reverso del formulario se incluye el impuesto de

renta retenido, y se debe llenar de esta forma:
En las casilla
de 57 a la 72 se coloca el nmero de
personas
sujetas
retencin,
luego
el
monto
que
ser
sujeto de retencin deber colocarse en las casillas 73 a

la 88, el valor del impuesto retenido deber ir en las
casillas 89 a la 104.
El valor total de las casillas anteriores hace el entero

computado
de
retenciones
deber
colocarse
en
la
casilla 105.
395
FORMULARIO DE INFORME ANUAL DE RETENCIONES DEL IMPUESTO

SOBRE LA RENTA
En
cuanto
al
F910 V3
formulario
para
el
Informe
Anual
de
Retenciones del Impuesto Sobre la Renta (F910 V3), conforme

al
Art.
123
sucesiones
CT,
las
personas
fideicomisos
que
naturales
efecten
jurdicas,
retenciones
del
impuesto sobre la renta, tienen la obligacin de remitir,

dentro del mes de enero, un informe por medios manuales,
magnticos,
electrnicos
de
jurdicas
entidades,
las
retenciones
en
el
ao
las
que
inmediato
personas
hayan
naturales
realizado
anterior,
bajo
tales
las
especificaciones tcnicas que la Administracin Tributaria

proporcione para tal efecto.
Este formulario est estructurado en 2 secciones:
Seccin "A"
1. Donde deber anotarse los datos de identificacin de
la Persona Natural o Jurdica que acte como Agente de
Retencin y el ejercicio a que corresponde.
2. La
informacin
contribuyentes
que
a
corresponde
quienes
se
les
todos
hubiere
los
retenido
Impuesto sobre la Renta durante el Ejercicio Fiscal

que informa.
396
Seccin "B"
1. Que incluye la informacin de la persona a quien
se le efectu la retencin.
2. El Cdigo de Ingreso, es decir a la clase de ingreso
sobre la cual se realiz la retencin.
3. Los ingresos sujetos de retencin que son el total de
los ingresos pagados en el ejercicio que se informa;
que fueron objeto de retencin.
4. Y el Impuesto retenido.
5. En el pie de pgina, deber anotar el nombre y firma
del Agente de Retencin y el sello correspondiente de
la Entidad o Empresa.
6. Toda modificacin a este informe, deber presentarla
en este mismo formulario, registrando en la casilla
No. 2 el nmero del informe modificado.
3.2.11.2 SISTEMA DE DECLARACIONES ELECTRNICAS DE TRIBUTOS

(DET)
El sistema de Declaracin Electrnica de Tributos DET es un

sistema
diseado
por
la
Direccin
General
de
Impuesto
Internos (D.G.I.I.), en el cual se ingresan datos generales

de
los
contribuyentes,
generacin
de
las
que
servir
declaraciones
de
base
juradas
para
que
la
los
397
responsables
debern
presentar
por
los
diferentes
impuestos, facilitando y agilizando de esta la presentacin

y liquidacin de los impuestos.
Los que pueden hacer uso del Sistema DET son todos los
sujetos pasivos de tributos que, de acuerdo con las normas
legales vigentes, deben liquidar los mismos.
Automticamente, este sistema predetermina o distingue dos

perfiles de usuarios:
Personas Naturales
Personas Jurdicas
El sistema DET dispone de mdulos para la elaboracin de

declaraciones de la mayora de impuestos como el Impuesto a
la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de
Servicios, Renta, Pago a Cuenta y Retenciones, Informe de
Donaciones, Informe de Retenciones, Percepciones y Anticipo
a Cuenta y otros impuestos
Adems,
posee
funciones
para
la
generacin
de
archivo,
impresin de declaraciones e informes, respaldos, dispone

de las opciones de bsqueda y ordenamiento por medio del
398
NIT
Nombre
del
Contribuyente
sobre
los
registros
ingresados e importados.
Para el caso de la Declaracin del Impuesto sobre la Renta

y/o solicitud de Devolucin, es necesario que previamente
se instale el Mdulo Base del sistema DET, para luego hacer
uso del aplicativo F-11, en el cul puede realizarse:
1) Elaboracin de la Declaracin Anual.

2) Elaboracin de tres modificaciones para una
declaracin.
3) Generacin y archivo de las declaraciones elaboradas.
4) Impresin de Declaracin.
5) Archivo histrico sobre las declaraciones elaboradas.
El sistema DET puede ser adquirido a travs de la pgina

web del Ministerio de Hacienda (www.mh.gob.sv), o en los
Centros
Minicentros
Express
autorizados
por
dicho
organismo.
1.
MANEJO DEL SISTEMA DET
Es necesario en primer lugar hacer la instalacin del

mdulo
dems
base
del
mdulos
accederse
sistema
pues
aplicativos
ellos,
que
este
sean
si
permite
que
instalados,
se
desea
los
pueda
puedan
399
desinstalarse, es decir que los mdulos funcionan bajo

el entorno del mdulo base, y para que funcione deber
ingresarse la informacin sobre los contribuyentes de
los
cuales
se
elaborarn
las
declaraciones
y/o
informes.
2.
Una vez instalado el mdulo base, los aplicativos se

instalan mediante el men Mdulos-Instalar
3.
Luego en la pantalla de instalacin se selecciona la

ruta y el archivo de instalacin correspondiente al
mdulo de impuesto que se desea instalar, por ejemplo
el mdulo de Declaracin del Impuesto sobre la Renta
y/o solicitud de Devolucin.
400
Luego
de
terminado
este
proceso,
el
mdulo
estar
impuestos
deber
disponible para su uso.
Para
acceder
los
mdulos
de
seleccionarse al contribuyente desde el mdulo base, pues

previamente
se
ha
introducido
la
informacin
bsica
de
este, como lo muestran los cuadros siguientes:
401
4.
Posteriormente
debe
seleccionarse
el
icono
correspondiente al aplicativo del cual se quiere hacer

uso, as por ejemplo si es el de la Declaracin de
Impuesto Sobre la Renta y/o Solicitud de Devolucin,
puede ingresarse de dos maneras, la primera: desde la
barra de men del sistema se hace doble clic y se
desplegar la siguiente pantalla:
O tambin se puede acceder desde en la parte inferior de la

pantalla haciendo doble clic en el cono de Renta.
402
Luego de seleccionado el mdulo se presenta la pantalla de

inicio del aplicativo en la cual se muestra el nombre del
aplicativo, la versin y revisin del mismo.
5.
Elaboracin de Declaraciones
Para la elaboracin de la declaracin, deber seleccionarse

el icono Nuevo, mediante el cual podrn definirse los
criterios para la elaboracin de las declaraciones, por
primera vez, primera, segunda o tercera modificatoria, en
la barra de control:
403
Al finalizar este proceso seguidamente deber seleccionarse

la
opcin
aceptar
para
que
la
declaracin
seleccionada
cargue inmediatamente, o si se quiere concluir la operacin

en la opcin cancelar.
El ingreso de datos es la parte fundamental del proceso de

la
elaboracin
de
las
declaraciones,
continuacin
se
muestran las diferentes pantallas a completar:
404
405
6.
Una vez finalizada la declaracin se procede a generar

el archivo y guardarla en cualquier medio extrable.
Al dar clic en la opcin Generar, se desplegarn las
siguientes pantallas:
7.
Para la impresin de la declaracin que se presentar

juntamente con el dispositivo extrable que contiene
el
archivo
Debe
darse
encriptado
clic
en
de
el
la
declaracin
icono
elaborada.
Imprimir,
se
desplegara la siguiente pantalla:
406
Si la declaracin electrnica se liquida con impuesto a

pagar deber ser presentada en
Tesorera
la Direccin
General de
o en cualquier banco del sistema financiero,
deber imprimirse original y dos copias; por el contrario

si se liquida con devolucin del impuesto o sin pago deber
imprimirse solamente original y copia.
Similares pasos se siguen para la elaboracin de los otros

impuestos, bsicamente es el mismo procedimiento.
3.2.11.3 DECLARACIN POR INTERNET
Para hacer uso de los servicios en lnea que ofrece el

Ministerio de Hacienda es necesario ingresar a su sitio
web, luego:
407
1.
Registrarse
Mediante esta opcin el sistema de los servicios en

lnea genera el PIN, el cual permitir el acceso al
servicio del pago electrnico para declarar o pagar
los impuestos por internet.
2.
Elaborar la declaracin en el Sistema DET
Exactamente
seguir
los
pasos
de
la
elaboracin
descritos anteriormente, y luego en la parte de la

generacin
de
archivo,
seleccionar
Presentacin
de
declaracin va internet.
3.
Enviar Declaracin o pagar impuestos va internet
Para la presentacin va internet hay que cumplir con

los requisitos de estar debidamente registrado y haber
obtenido un PIN, y que el periodo de presentacin sea
408
vlido, si no se encuentra registrado no podr hacer

uso de esta opcin.
Si
se
cumple
con
dificultad
la
Tributaria
enviar
estos
declaracin
al
requisitos
y
luego
contribuyente
podr
la
un
enviar
sin
Administracin
comprobante
de
recepcin de la declaracin presentada.
3.3
. CLCULO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Para determinar el monto del impuesto sobre la renta que

corresponde pagar por las rentas obtenidas en un periodo o
ejercicio impositivo, se efectua mediante la aplicacin de
tasas
diferenciadas
sujetos.
Tal
sobre
la
diferenciacin
renta
imponible
obedece
al
de
los
tipo
de
409
contribuyente
su
condicin
juridica
en
que
estos
se
encuentran respecto a su domicilio tributario.
3.3.1. PERSONAS NATURALES
El Art. 17 LISR literalmente establece que las personas

naturales debern computar su renta usando el mtodo de
efectivo,
sea,
tomando
en
cuenta
los
productos
utilidades realmente percibidos en el ejercicio, ya sea en

dinero efectivo, titulos valores o en especie.
La
ley
entiende
percibidos
los
ingresos,
cuando
el
contribuyente ha tenido disponibilidad de cualquier forma

sobre
dichos
productos
utilidades;
aunque
no
haya
efectuado el cobro de los mismos.
En cuanto a los egresos, se estipula que sern aquellos

realmente pagados durante el ejercicio.
Por tanto, utilizarn este sistema las personas naturales
no obligadas a llevar contabilidad formal, por ejemplo los
asalariados.
Los sujetos no obligados a llevar contabilidad formal al

inicio de cada ejercicio o perodo impositivo registrarn
claramente todos sus bienes, derechos y obligaciones en un
410
libro
encuadernado,
incluyento
el
detalle
de
compras,
gastos y venta (al crdito y al contado), tal como lo

indica el Art. 140 lit. a) CT.
No
obstante,
las
contabilidad
personas
formal
para
naturales
computar
obligadas
sus
rentas,
llevar
debern
utilizar el mtodo de acumulacin aplicable a las personas

jurdicas.
El Art. 139 CT dictamina que estan obligados a cumplir tal

requerimiento,
los
sujetos
pasivos
que
de
acuerdo
lo
establecido en el Cdigo de Comercio o leyes especiales

resulten obligados.
Al respecto el Art. 80 RACT y el Art 437 inc. 3 Cdigo de

Comercio refieren que los contribuyentes obligados a llevar
registros
contables
cuyo
activo
en
giro
sea
igual
superior a doce mil dlares debern contratar los servicios

de contadores, tenedores de libros, bachilleres en comercio
y
administracin
opcin
vocacional
comercial,
reconocidos
por
educacin;
el
quienes
contador,
opcin
estado
comprobarn
bachiller
contaduria
travs
su
del
calidad
con
tcnico
titulos
ministerio
de
de
contadores
ante la Administracin Tributaria-en caso que esta as lo
411
demande-por medio del Nmero de Registro de Acreditacin

asignado por la unidad de Acreditacin y Coordinacin de
centros educativos, del ministerio de educacin.
Las personas mencionadas no podrn realizar la funcin de

auditoria
reservada
exclusivamente
los
profesionales
autorizados por el Consejo de Vigilancia de la Contadura

Pblica y Auditoria.
Por otra parte, el Art. 435 Cdigo de Comercio que los

registros contables de los comerciante estn constituidos
por los siguientes libros: Estados Financieros, Diario y
Mayor
otros
auxiliares
exigidos
por
la
ley,
particularmente en el Art. 140 CT.
Para
el
caso
del
impuesto
naturales,
se
identifican
de
generadora
de
ingresos;
as
estudiado,
acuerdo
se
al
tienen
las
personas
tipo
de
fuente
los
siguientes
niveles:
Asalariados
Asalariado con rentas diversas
Propietarios de negocios
(comerciante individual).
El clculo del impuesto sobre la renta correspondiente a un

ejercicio o perodo impositivo en particular para este tipo
412
de sujetos deber efectuarse a partir de los siguientes

lineamientos:
Las
personas
naturales
domiciliadas
en
el
pas
determinarn el impuesto aplicando a la renta neta

resultante, la tabla descrita en el Art. 37 LISR. El
impuesto determinado con base a la referida tabla en
ningn caso podr ser superior al 25% de la renta
imponible correspondiente a cada ejercicio o perodo
de imposicin.
Por
consiguiente,
cuando
se
haya
calculado
debe
verificarse, dividiendo el impuesto determinado entre

la renta imponible; si la tasa es mayor al porcentaje
citado entonces se aplicar el 25%.
Las personas naturales no dominiciliadas aplicaran a

su Renta Neta o Imponible una tasa del 25%.
413
3.3.1.1.
PERSONA NATURAL ASALARIADA, DEL SECTOR PBLICO;

CON INGRESOS MENORES A $ 5,714.29 CON DEVOLUCIN
DE RENTA
DATOS:
El
Licenciado
Juan
NIT:
1011-171271-102-1,
Carlos
habita
Martnez
en
Sosa
Residencial
con
Autopista
Norte N 2, Senda Vehicular, en San Salvador; durante el

ejercicio fiscal 2007, deveng $4,661.64 por concepto de
Prestacin
de
Servicios
Profesionales
de
carcter
permanente como Psiclogo en el Instituto Nacional de los

Deportes de El Salvador (INDES); quien efectu retenciones
de Impuesto sobre la Renta por valor de $ 114.24.
Se pide:
Con la informacin proporcionada y tomando en cuenta los
datos presentados en la constancia de salarios extendida
por
la
Tesorera
Institucional
del
INDES;
realice
el
clculo del Impuesto sobre la Renta de acuerdo a la ley.
414
IN S T IT U T O N A C IO N A L D E L O S D E P O R T E S D E E L S A L V A D O R
G E R E N C IA F IN A N C IE R A IN S T IT U C IO N A L
D E P A R T A M E N T O D E T E S O R E R A
N IT N o: 0614 -280680 -002 -1
P A R A E F E C T O S D E L A D E C L A R A C I N Y E L P A G O D E L IM P U E S T O SO B R E L A R E N T A , PO R E S T E
M E D IO H A C E M O S C O N S T A R Q U E :
JUAN CARLOS MARTINEZ SOSA
CON NIT N
SE LE HA CANCELADO EN CONCEPTO
DURANTE EL EJECICIO DOS MIL SIETE
DE
SUELDOS
1011-171271-102-1
OTRAS
REMUNERACIONES
S E R V IC IO S D E C A R C T E R P E R M A N E N T E
0 .00
INP EP
M E N O S R E T E N C IO N E S N O G R A V A D A S
R E T E N C I N A L F O N D O D E PE N SIO N E S
0.00
C O N F IA
CR EC ER
4, 661.64
$ 291.36
T O T A L G R A V A D O ................
M E N O S R E T E N C IO N E S G R A V A D A S
IM PU E ST O SO B R E L A R E N T A
$ 114.24
C O T IZ A C I N A L IS SS
$ 139.80
O tras R etenciones
4,370.28
254.04
4,116.24
T O T A L D EV EN G A D O
Y P A R A S E R P R E S E N T A D A , A L M IN IS T E R IO D E H A C IE N D A , S E E X T IE N D E L A P R E S E N T E A L O S 1 2 D A S
D EL M ES D E M A R Z O D EL A O 2008
TESORERA INSTITUCIONAL DEL INDES

Telfonos: 2271-3486 2271-3489 2271-2932
Palacio de los Deportes Apartado Postal 1859, San Salvador, El Salvador, C.A.
IN F O R M T IC A U flU M
415
En este caso
el contribuyente tiene la opcin de realizar
o no la Declaracin, pues con base legal en el Art. 38 de

la Ley de Impuesto sobre la Renta, no est obligado a
presentar liquidacin de impuestos, tal como lo establece
el
Cdigo
Tributario
Art.
91
inc.
OBLIGACION
DE
PRESENTAR DECLARACION: Se excluyen de tales obligaciones

los sujetos pasivos cuyas rentas provengan exclusivamente
de salarios () Sin embargo, decide hacerlo.
El monto de rentas obtenidas durante el ejercicio fiscal

del Sr. Martnez Sosa no sobrepasan los $ 5,714.29, y que
de
conformidad
al
Art.
29
Numeral
solamente a una deduccin fija de
7),
tendr
derecho
$ 1,371.43.
En cuanto a los ingresos por AFP, el Art. 22 de la Ley del

Sistema de Ahorro para Pensiones, dice que los ingresos por
inversiones de los Fondos de Pensiones, las cotizaciones
obligatorias de los afiliados al sistema sern considerados
como rentas no gravables para efectos de Impuesto sobre la
Renta.
El clculo del Impuesto seria de la siguiente manera:
416
CLCULO DEL IMPUESTO (Art. 34 LISR)
Renta Obtenida = Sueldo Devengado $ 4,661.64

(-)Renta no Gravada =
(=)
Ingresos Gravados
(-)
Deduccin Fija
AFP
(Art. 12
291.36
LISR)
(Art. 22
Ley AFP)
$ 4,370.28
$ 1,371.43
(Art.29 LISR,
Numeral 7)
(=)
Renta Imponible
*Al valor
para
el
de renta imponible debe aplicrsele la tabla

clculo
contenida en el
$ 2,998.85*
de
Impuesto
de
Personas
Naturales,
Art. 37 LISR. As:
$ 2,998.85 - $2,514.29 = $ 484.56

$
484.56 X 10% = $ 48.46 + $ 57.14 = $
105.60
Impuesto Computado de Renta Ordinaria
105.60
(-)Impuesto Retenido
114.24
(=)Total a Devolver
**El
total
del
impuesto
que
se
le
retuvo
8.64**
durante
el
ejercicio fiscal 2007; fue mayor al impuesto computado de

renta
ordinaria,
por
tanto
al
hacer
la
operacin
aritmtica, resulta que la Administracin Tributaria har

una devolucin de impuesto sobre la renta.
417
418
419
3.3.1.2.

CON INGRESOS MENORES A $ 5,714.29; IMPUESTO DE
RENTA A PAGAR
DATOS:
Tomando la informacin del ejercicio anterior suponga ahora
que
el
fiscal
Licenciado
2007,
retenciones
de
Martnez
deveng
Sosa;
durante
$4,870.20
Impuesto
sobre
contenidos
en
la
se
Renta
el
le
ejercicio
efectuaron
por
valor
de
$ 119.48.
Se pide:
Con
los
datos
la
constancia
de
salarios
extendida por la Tesorera Institucional del INDES; realice

el clculo del Impuesto sobre la Renta de acuerdo a la ley.
420
N IT N o: 0614 -280680 -002 -1
JUAN CARLOS MARTINEZ SOSA
CON NIT N
DE
SUELDOS
1011-171271-102-1
OTRAS
REMUNERACIONES
0 .00
INP EP
0.00
C O N F IA
CR EC ER
4, 870.20
$ 302.43
T O T A L G R A V A D O ................
$ 119.48
$ 149.20
O tras R etenciones
4,567.77
265.68
4,302.09

Telfonos: 2271-3486 2271-3489 2271-2932
421
Las rentas obtenidas del Licenciado Martnez Sosa siguen

siendo menores a los $ 5,714.29; por tanto tiene el derecho
solamente a la deduccin fija de $ $ 1,371.43.
CLCULO DEL IMPUESTO (Art. 34 LISR)

Renta Obtenida
Sueldo Devengado
4,870.20
AFP
302.43
(=) Ingresos Gravados
4,567.77
(-)
Deduccin Fija
1,371.43
(=)
Renta Imponible
3,196.34*
(-) Renta no Gravada =
*Para computar el Impuesto de Renta ordinario, la renta

imponible queda incluida en el segundo rango de las tablas
de
retenciones;
De
$2,514.29
$9,142.86;
por
tanto
se
calculara de la siguiente manera:
$3,196.34
2,514.29
682.05
*0.10
68.21
$ 57.14 = $ 125.35
125.35
(-) Impuesto Retenido
119.48
(=) Total a Pagar
5.87**
422
**Al
realizar
la
comparacin
del
Impuesto
de
Renta
Ordinaria y el Impuesto Retenido se observa que este ltimo

fue
menor
al
que
realmente
le
corresponda
pagar
al
contribuyente, en este caso es un monto bajo; por lo que

debe evaluar si es conveniente o no efectuar la liquidacin
del
impuesto
ya
que
el
Sr.
Martnez
Sosa
no
estara
obligado a hacerlo, pero tiene los derechos reservados de

presentar o no la declaracin.
423
424
425
3.3.1.3.

CON INGRESOS MENORES A $ 5,714.29
DATOS:
El
Seor
NIT
Oscar
Armando
Prez
Carballo;
con
N:1010-010174-101-2, reside en 6 Calle Poniente y 5
Av. Sur N 37, Barrio San Juan de Dios; adems de las

rentas obtenidas en el INDES como Profesor de Educacin
Fsica, durante el ejercicio fiscal 2007 percibi rentas en
concepto
de
honorarios
por
900.00
por
servicios
profesionales brindados al Comit Olmpico de El Salvador

(COES), quin retuvo el 10% de Impuesto sobre la Renta.
Informacin Adicional:
Presenta
documentacin
medicamentos,
facturas
por
de
adquisicin
consultas
mdicas
de
cuyo
valor es $ 850.00; las cuales fueron utilizadas por

l.
En el colegio donde estudian sus hijos le extienden

recibos del pago de cuotas de escolaridad, La edad de
sus hijos es de 12 y 15 aos respectivamente; por
valor de $ 800.00.
426
Tiene
facturas
valor
de
por
130.00
compras
que
de
libros
utilizan
sus
de
texto
hijos
en
por
el
colegio.
Se pide:
Tomando en cuenta los datos contenidos en la constancia de
salario
extendida
por
el
INDES;
el
comprobante
de
Retencin del Impuestos sobre la Renta del COES, calcular

el impuesto sobre la renta correspondiente de conformidad a
la ley.
427
N IT N o: 0614 -280680 -002 -1
OSCAR ARMANDO PREZ CARRANZA
CON NIT N
DE
SUELDOS
1010-010174-101-2
OTRAS
REMUNERACIONES
0 .00
INP EP
0.00
C O N F IA
CR EC ER
4, 661.64
$ 291.36
T O T A L G R A V A D O ................
$ 114.24
$ 139.80
O tras R etenciones
4,370.28
254.04
4,116.24

Telfonos: 2271-3486 2271-3489 2271-2932
428
Comit Olmpico de El Salvador

Gerencia Financiera Institucional
Departamento de Tesorer a
Comprobante de Retenci n de Impuesto sobre la Renta
NIT: 0614 -010774 -001-3
Para efectos de D ECLARACI N D E IM PU ESTO SO BRE LA REN TA

correspondiente al ejercicio del dos m il siete, hacem os constar que el
Licenciado O SCAR ARM AN D O PE RE Z CAR BALLO ,
con NIT N: 1010-
010174-101-2 prest servicios profesionales a nuestra empresa durante el

presente ejercicio, por lo que obtuvo ingresos segn se detalla a
continuacin:
INFORMACIN A DECLARAR
M onto del Servicio
900.00
Retencin de Im puesto $
90.00
ING RESO S NETO S $
810.00
Y para efectos de su declaracin del Im puesto sobre la Renta, se

extiende la presente en la ciudad de San Salvador a los ocho das del
m es de febrero de m il ocho.
Licda. Carlena Sampson de Daz

Tesorera Institucional
429
Para
el
solamente
caso
de
profesionales
el
contribuyente
salarios,
al
COES,
sino
con
ha
en
quien
obtenido
concepto
no
rentas,
de
tiene
no
servicios
relacin
de
dependencia laboral, por tanto tal como lo establece el

Art. 156 del Cdigo Tributario, deber retenrsele el 10%
del monto pagado, como anticipo del Impuesto sobre la Renta
que deber liquidar al final del ejercicio fiscal.
Aunque la suma de las rentas sea un monto menor a los

$ 5,714.29, estar obligado a presentar la correspondiente
declaracin, pues claramente lo establece el Art. 39 LISR
Las personas naturales domiciliadas o no, con ingresos
provenientes de diversas fuentes inclusive salarios, y cuyo
monto no exceda del lmite sealado ($ 5,714.29), debern
presentar la liquidacin correspondiente.
Por lo anterior el contribuyente no tiene derecho ya a la

deduccin
Ingresos
fija,
solamente
Gravados,
las
puede
restar
Deducciones
que
del
total
aplican
de
las
Personas Naturales, algunas contenidas en el Art. 33 LISR,

como
Gastos
Mdicos
por
concepto
de
Colegiaturas
Escolaridades, con lmite hasta $ 800.00.
430
En cuanto a los gastos mdicos por consultas mdicas, y

adquisicin
seala
de
que
medicinas,
debe
para
verificarse
su
deducibilidad
el
cumplimiento
la
de
ley
los
siguientes requisitos:
1. Que el profesional que brinda los servicios mdicos
debe
estar
domiciliado
en
el
pas
legalmente
autorizado para ejercer su profesin.

2. Quien goce de la prestacin debe ser el contribuyente,
sus
padres,
conyugue,
hijos
menores
de
25
aos
empleados domsticos.
3. Los medicamentos deben tener prescripcin mdica.
Para los gastos de colegiatura la deduccin procede bajo

los siguientes trminos:
1. La edad de los hijos no debe ser superior a los 25
aos y a la vez no deben ser contribuyentes por s
mismos.
2. Debe
tratarse
cualquier
de
centro
educacin
de
formal
enseanza
impartida
autorizada
por
en
el
Estado.
3. Adems, si el contribuyente se financia as mismo sus
estudios,
tendr
Conviene
aclarar
derecho
que
en
la
deduccin
estos
gastos
referida.
no
pueden
431
incluirse
otros
gastos
acadmicos
como:
compra
de
tiles, uniformes, libros, etc.
Por tanto el clculo sera de la siguiente manera:
CLCULO DEL IMPUESTO

Rentas Obtenidas
5,561.64
291.36
(=)Ingresos Gravados
5,270.28
(-)Deducciones
1,739.80
Sueldo Devengado
4,661.64
Honorarios
900.00
(-)Renta no Gravada =
AFP
ISSS
139.80
Gastos Mdicos
800.00
Colegiaturas
800.00
(=)Renta Imponible
3,530.48*
*$ 3,530.48- $ 2,514.29 = $ 1,016.19 X 0.10 = $ 101.62 +

$ 57.14 =
$ 158.76
Luego:
Imp. Computado de Renta Ordinaria
Por salarios
114.24
Por honorarios
90.00
(=)Total a Devolver
158.76
204.24
45.48
432
433
434
3.3.1.4.
PERSONA NATURAL ASALARIADA DEL SECTOR PBLICO;

CON INGRESOS QUE SUPERAN LOS $ 5,714.29, CON
DEVOLUCIN DE RENTA
DATOS:
La
Seora
Consuelo
Janet
Gonzlez
Carrillo
con
NIT 1010-210662-001-2; su direccin es 2 Avenida Sur, N

25, Barrio San Francisco, San Vicente. Devengo ingresos que
ascienden a la cantidad de $ 8,015.53 durante el ejercicio
fiscal
2007;
por
servicios
Educacin,
como
docente
efectuaron
retenciones
en
de
prestados
Ciencias
Impuesto
al
Ministerio
Sociales,
sobre
la
se
Renta
de
le
por
$ 499.31
INFORMACION ADICIONAL:
Presenta facturas por consultas mdicas y adquisicin

de
medicinas,
cuyo
valor
es
875.00;
las
cuales
fueron utilizadas por ella y su esposo.
Presenta recibos por colegiatura de sus 2 hijos por

valor
de
1,200.00.
Corresponden
700.00
por
colegiatura del primer hijo, el cual naci el 25 de

agosto de 1981; y el resto al segundo, cuya fecha de
nacimiento es el 30 de julio de 1986.
435
Se pide:
Con la informacin proporcionada y los datos presentados en

la constancia de salarios; realice el clculo del Impuesto
sobre la Renta de acuerdo a la ley.
436
M IN ISTER IO D E ED U C A C I N
C O M PR O BA N TE D E R ETEN C I N D E IM PU ESTO SO BR E LA R EN TA
NIT 0614-071295-103-4
E l infrascrito agente de retencin, hace constar que los ingresos devengados por
G O N Z L E Z C A R R ILL O C O N SU E L O JA N E T
con
N IT 1010 -210662-001-2, durante el
periodo com prendido del 1 de enero al 31 de diciem bre de 2007.
ASCIENDE A LA CANTIDAD DE
$ 8,015.53
INGRESOS GRAVADOS
Sueldo
$ 7,310.05
Aguinaldo
237.60
TOTAL DE INGRESOS GRAVADOS
$ 7,547.65
INGRESOS NO GRAVADOS
AFP
467.88
INPEP
0.00
IPSFA
0.00
TOTAL DE INGRESOS NO GRAVADOS
467.88
De los ingresos gravados se han efectuado las siguientes deducciones:

BIENESTAR MAGISTERIAL
$ 224.25
CO-ANDES
$ 0.00
CAJA MUTUAL
$ 29.04
ANDES
$ 0.00
ISSS SALUD
$ 0.00
AGEPYM
$ 65.68
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
$ 499.31
Y para los efectos de su declaracin de Impuestos sobre la Renta se extiende la presente a los
nueve das del mes de enero del ao Dos Mil Ocho.
CODIGO: 01 ASALARIADOS
437
Con base al Art. 2, literal a) de la LISR, y en el Art.12

LISR,
se
describe
la
forma
para
determinar
la
renta
obtenida y ser: sumando los productos o utilidades totales

de
las
distintas
provenientes
de
fuentes
servicios
de
renta
del
sujeto
personales.
pasivo,
Entonces
debe
adicionarse el monto de los sueldos ms el valor de los

aguinaldos, pues ambos constituirn la renta obtenida por
la Sra. Gonzlez.
CLCULO DEL IMPUESTO
Rentas Obtenidas
$ 8,015.53
(-)
Renta no Gravada =
(=)
Ingresos Gravados
$ 7,547.65
(-)
Deducciones Generales
$ 1,590.20
(=)
AFP
Bienestar Magisterial
224.52*
AGEPYM
65.68*
Gastos Mdicos(Art. 33 LISR) $
800.00
Colegiaturas (Art. 33 LISR)
500.00
467.88
Renta Imponible
$5,957.45*
401.46
(-)
Impuesto Retenido
499.31
(=)
Total a Devolver
97.85
**$ 5,957.45 - $2,514.29 = $ 3,443.16

$ 3,443.16 X 10% = $ 344.32 + $ 57.14 = $ 401.46
438
*Lo referente a las deducciones por Bienestar Magisterial

se
justifican
en
el
Art.
29
nm.
6):
Tributos
Cotizaciones de Seguridad Social que expresa que dichos

conceptos pueden ser restados para el clculo del ISR.
Las cuotas sindicales o gremiales tambin son deducibles

para efectos de renta, es el caso de la Asociacin General
de Empleados Pblicos y Municipales (AGEPYM).
439
440
441
3.3.1.5.
PERSONA NATURAL ASALARIADA QUE PRESTA SERVICIOS

PROFESIONALES DE CARCTER PERMANENTE
DATOS:
El Ingeniero Jos Antonio Caldern Ayala, que reside en 7

Av. Sur N 12, Barrio San Juan de Dios en San Vicente, con
NIT: 1119-060369-101-1; durante el ejercicio fiscal 2007;
percibi rentas por valor de $ 17,618.00 por Servicios de
Carcter Permanente como catedrtico de la Universidad de
El Salvador; se le retuvo en concepto de Impuesto sobre la
Renta $ 2,295.04.
INFORMACIN ADICIONAL
Presenta recibos de matrcula de escolaridad por valor
de $ 1,550.00 de los cuales $ 600.00 correspondientes
a su hijo Armando Caldern Herrera de 24 aos, quin
es contribuyente del Impuesto a la Transferencia de
Bienes Muebles y la Prestacin de Servicios; el resto
corresponde a su hija Ana Ligia Caldern Herrera de 19
aos.
Presenta
prestados
facturas
a
la
en
concepto
trabajadora
de
domstica
gastos
por
mdicos
valor
de
$ 500.00.
442
Se pide:
Con la informacin proporcionada y los datos reflejados en

la
constancia
de
salarios,
extendida
por
la
Tesorera
Institucional de la UES, realice el clculo del Impuesto

sobre la Renta segn la ley.
443
JOS ANTONIO CALDERON AYALA_______________________________________________
SOLUCIN:
444
Para efectuar el clculo del Impuesto, tendran que sumarse

todas
las
rentas
bonificaciones
obtenidas
por
aguinaldos,
concepto
sustrayendo
de
de
sueldos,
estas
las
rentas no gravadas; con lo cual se tendra un total de

ingresos gravados a los que se haran las deducciones para
personas naturales a las que tiene derecho: ISSS, Gastos
Mdicos y Colegiaturas para el caso.
Por tanto el contribuyente no podr deducirse los $ 600.00

que corresponden a su hijo Armando Caldern Herrera, aunque
este cumpla el requisito de ser menor de 25 aos; luego de
los $ 950.00 restantes de la hija de 19 aos, solamente
podr deducir $ 800.00, se expuso anteriormente.
el
total
de
rentas
gravadas
son
superiores
Dado que
a
los
$ 9,142.86, por lo que este contribuyente estara obligado

a presentar la liquidacin del Impuesto.
As tambin tendr derecho a restar de la renta obtenida el

valor
de
los
servicios
mdico
prestados
la
empleada
domstica.
445
CLCULO DEL IMPUESTO
Rentas Obtenidas
Sueldo Devengado
15,750.00
Bonificaciones
1,268.00
Aguinaldo
600.00
(-)Deducciones Generales
ISSS
246.84
Gastos Mdicos
500.00
Colegiaturas
800.00
16,071.16
(=)Renta Imponible
17,618.00
Impuesto de Renta Ordinaria
1,546.84
2,105.66
2,295.04
(=)Total a Devolver
189.38
$ 16,071.16 - $ 9,142.86 = $ 6,928.30

$ 6,928.30 X 20% = $ 1,385.66 + $ 720.00 = $ 2,105.66
446
447
448
3.3.1.6.
PERSONA NATURAL ASALARIADA CON RENTAS DIVERSAS
DATOS:
A continuacin se le presenta constancia de Retencin de

Impuesto sobre la Renta e informacin adicional, a efecto
que realice la declaracin de Impuesto sobre la Renta para
el ejercicio fiscal del 01 de enero al 31 de diciembre de
2007,
del
Sr.
Fernando
Alfredo
Ramrez
Escalante,
cuyo
NIT es 0711-041073-101-6, direccin 2 Calle Pte., Barrio

El Centro, San Vicente.
Actividades Econmicas:
Actividad Primaria: Asalariado en Universidad de El

Salvador
Actividad Secundaria: Venta de equipos deportivos.
Reporta ventas anuales por valor de $
inicio
del
ejercicio
fiscal
no
1,855.00; al
haba
inventario
inicial.
Efectu compras de productos por valor de $
1,734.00
(Ms IVA), el inventario final asciende a $ 461.00
449
Los gastos de operacin suman $72.00 distribuidos de

la
siguiente
manera:
40%
corresponden
gastos
de
administracin y 60% a gastos de venta.

Presenta documentacin por gastos de hospitalizacin
de
su
padre
por
valor
de
325.68;
quien
no
es
contribuyente del ISR.
partir
de
la
informacin
anterior,
se
solicita
determinar:
1. Rentas Gravadas
2. Rentas no Gravadas
3. Gastos Deducibles
4. Gastos no Deducibles
5. Clculo del Impuesto Sobre la Renta
6. Llenar el formulario correspondiente
450
FERNANDO ALFREDO RAMREZ ESCALANTE

NIT:
0711-041073-101-6
$ 10,093.28
7,358.28
2,285.00
450.00
10,093.28
11,143.28
235.32
___________
235.32
$
884.97
451
SOLUCION:
El
Art.
39
domiciliadas
inclusive
LISR
o
especifica
no,
salarios,
con
que
rentas
estarn
las
personas
naturales
de
distintas
fuentes,
obligadas
presentar
la
liquidacin correspondiente, an si el monto de las rentas

obtenidas es inferior al dispuesto en el Art. 38 de la
misma ley.
Por lo que el Sr. Ramrez Escalante procede a efectuar el

clculo para presentar ante la Administracin Tributaria la
respectiva liquidacin.
En primer lugar debe consolidar
todos los ingresos obtenidos durante el ejercicio fiscal:

los provenientes del trabajo y por actividades comerciales.
Rentas Obtenidas
Sueldo Devengado
7,358.28
Bonificaciones
2,285.00
Aguinaldo
450.00
Por Actividades Comerciales $
1,855.00
11,948.28
Este tipo de contribuyente tendr derecho a incluir como

deducibles de la Renta Obtenida las erogaciones relativas a
452
la actividad comercial mencionndose entre estas el Costo

de Venta y Gastos Operativos.
GASTOS DEDUCIBLES
Deducciones Generales para Personas Naturales
561.00
(+)Costos y Gastos por Actividades de Comercio $
1,345.00
ISSS
235.32
Gastos Hospitalarios
325.68
Costo de venta
$ 1,273.00 *
Gastos de Venta
43.20
28.80
(=)Total de Costos y Gastos Deducibles
1,906.00
* Para determinar el Costo de Venta

Compras
$ 1,734.00
(-)Inventario Final
461.00
(=)Costo de Venta
$ 1,273.00
CLCULO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Posteriormente se efecta el clculo del impuesto sobre la
renta una vez sustradas las deducciones a las que tiene
derecho.
Rentas Gravadas
11,948.28
(-) Deducciones
1,906.00
(=) Renta Imponible
10,042.28
453
Luego se aplica la tabla contenida en el Art. 37 LISR

$ 10,042.28
(-)
$
9,142.86
899.42 *0.20 = $ 179.88 + $ 720.00 = $ 899.88
899.88
884.97
(=) Impuesto a Pagar
14.91
El ISR que durante el ejercicio fiscal fue retenido al Sr.

Ramrez
es
inferior
al
que
corresponde
pagar
en
este
periodo por tanto al realizar la operacin aritmtica el

resultado es un ISR a pagar.
454
455
456
3.3.1.7
PERSONA
NATURAL
ASALARIADA
PROPIETARIA
DE
NEGOCIO
DATOS:
A continuacin se le presentan constancias de Retencin de

Impuesto sobre la Renta y datos adicionales, a efectos que
realice la declaracin de Impuesto sobre la Renta para el
ejercicio fiscal del 01 de enero al 31 de diciembre de
2007,
de
la
Sra.
Carmen
Elena
Recinos
Lpez,
cuyo
NIT es 1010-160557-004-0, direccin Av. Crescencio Miranda

N 22, Barrio El Centro, San Vicente, Tel. 2393-1915.
Actividades Econmicas:
Actividad
Primaria:
Asalariada
en
la
Procuradura
General de la Repblica.
Actividad
Secundaria:
Prestacin
de
servicios
de
Asesora Jurdica.
Actividad Terciaria: Venta de Artculos de Consumo.
Realiz ventas por valor de $ 2,000.00 durante el ao.
Al
inicio
del
ejercicio
el
inventario
inicial
de
productos fue de $ 500.00.

457
Realiz compras de mercadera por valor de $ 1,400.00

(Ms IVA).
El inventario final ascenda a $ 200.00
Los
Gastos
de
Venta
suman
40.00
los
de
Administracin $ 40.00.
Presenta facturas por servicios mdicos personales por
valor de $ 200.00 y gastos por colegiatura de su hija
por $ 800.00.
Los costos y gastos relacionados con la prestacin de
servicios jurdicos suman $ 120.00 que corresponden a
papelera y tiles.
Utilizando la informacin anterior se pide determinar:

1. Rentas Gravadas
2. Rentas no Gravadas
3. Gastos Deducibles
5. Clculos del Impuesto sobre la Renta
6. Llenar el formulario correspondiente
458
ASOCIACIN COOPERATIVA SUPER BARATO DE R.L.

NIT: 1206-100680-001-0
Para
efectos
de
DECLARACION
DE
IMPUESTO
SOBRE
LA
RENTA
correspondiente al ejercicio dos mil siete, hacemos constar

que
NIT:
la
Sra.
Carmen
1010-160557-004-0,
Elena
prest
Recinos
servicios
Lpez
profesionales
con
a
nuestra Cooperativa, durante presente ejercicio, por lo que

obtuvo ingresos segn se detalla a continuacin:
INFORMACION A DECLARAR:
Ingresos
$ 1,150.00
Renta
115.00
Y para efectos de declaracin de Impuesto sobre la renta, se

le extiende la presente en la ciudad de San Salvador a los
ocho das del mes de febrero de dos mil ocho.
ASOCIACIN COOPERATIVA
SUPER BARATO DE R..L.
Licda. Magdalena Cerros

Presidenta
459
PROCURADURIA GENERAL DE LA REPBLICA

PAGADURIA GENERAL AUXILIAR
NIT AGENTE DE RETENCIN: 0614-010124-005-5

EL INFRANSCRITO TESORERO INSTITUCFIONAL Y AGENTE DE RETENCIN, HACE CONSTAR
QUE LOS INGRESOS DEVENGADOS POR EL SR. (A): CARMEN ELENA RECINO LPEZ
NIT:
1010-160557-004-0.
DURANTE
EL
PERIODO
COMPRENDIO
DE
ENERO
DICIEMBRE
DEL
2008
SON
LOS
SIGUIENTES:
INGRESOS:
SUELDO BSICO
$ 11,478.96
AGUINALDO
$
237.60
TOTAL INGRESOS GRAVADOS $ 11,716.56
INGRESOS NO GRAVADOS
INPEP-AHORRO
$
TOTAL DE INGRESO NO GRAVADOS $
864.00
864.00
DEDUCCIONES
COTIZACIN DEL ISSS
$
TOTAL DEDUCCIONES $
246.84
246.84
IMPUESTO SOBRE LA RENTA RETENIDO
1,187.16
Y PARA LOS EFECTOS DE SU DECLARACIN DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, SE

EXTIENDE LA PRESENTE EN SAN SALVADOR, A LOS SEIS DAS DEL MES DE FEBRERO DE
2009.
f. ________________________
Douglas Antonio Rivera Valle
TESORERO INSTITUCIONAL
460
SOLUCION
Rentas Obtenidas
Sueldo Devengado
$ 11,478.96
Aguinaldo
237.60
Honorarios
1,150.00
Por Actividades Comerciales
14,866.56
1,246.84
1,780.00
120.00
2,000.00
(-)Deducciones Generales para Personas Naturales

ISSS
246.84
Gastos Mdicos
200.00
Colegiaturas
800.00
(-)Costos y Gastos por Actividades de Comercio

Costo de venta
1700.00 *
Gastos de Venta
40.00
40.00
(-)Costos y Gastos por Actividades de Servicio

Gastos por Servicios
120.00
(=) Renta Imponible
11,719.72
CLCULO DEL IMPUESTO

$ 11,719.72
(-)
9,142.86
2,576.86 *0.20
(=)
515.37
(+)
720.00
(=)
1,235.37
1,235.37
1,302.16
(=) Devolucin
66.79
461
* Para determinar el Costo de Venta

Inventario Inicial
(+)Compras
500.00
$ 1,400.00
$ 1,900.00
(-)Inventario Final
200.00
(=)Costo de Venta
$ 1,700.00
462
463
464
3.3.1.8.
PERSONA NATURAL PROPIETARIA DE NEGOCIO INCLUYENDO

GANANCIA DE CAPITAL
DATOS
Nombre:
Marco Antonio Martnez
NIT:
1010-110584-101-8
Direccin:
Residencial Villas del Tempisque,

Block 4, Casa N 12, San Vicente
Telfono:
2393-3025
Actividad Econmica: Venta de Calzado

Durante
el
ventas
que
ejercicio
ascienden
fiscal
a
la
2008,
obtuvo
cantidad
de
ingresos
$
por
10,500.00.
El Anticipo a Cuenta por las ventas realizadas asciende a $

157.50
Realiz gastos con el siguiente detalle:
Salarios
1,500.00*
Costo de Venta
4,200.00
Energa Elctrica
150.00
Publicidad
400.00
Agua
Telfono
300.00
500.00
Multas Municipales
50.00
Comisin por Venta
25.00
Alquiler de local
300.00
Papelera
100.00**
Gastos de Escritorio
35.00**
Combustible(para
vehculo de uso personal)
Total de Gastos
100.00
7,660.00
465
* El 40% corresponde a gastos de administracin y el 60% a

gastos de venta.
Los dems gastos se distribuyen en 50%
para cada uno.

** Gasto de Administracin
El da 21 de septiembre de 2008; realiz venta de una
computadora marca HP, al seor Miguel Toms Carrillo con
NIT 1010-020184-102-2 por valor de $ 2,000.00; la cul
fue adquirida el 5 de febrero de 2008, y su costo de
adquisicin fue de $ 1,200.00; los gastos relacionados
con la venta fueron de $ 25.00, los cuales ya estn
incluidos en los gastos anteriores.
Recibi herencia de un terreno valorado en $ 7,500.00 de
parte de su to.
Asimismo, result ganador de un premio
de la Lotera Nacional de Beneficencia (LNB) por valor

de
3,000.00,
recibi
intereses
bancarios
de
una
cuenta personal por $ 60.00, del Banco Amrica Central

con
NIT 0614-231256-008-4.
SE PIDE:
1. Determine
los
ingresos
gravados,
no
gravados
excluidos
2. Gastos no deducibles
3. Ganancia o Prdida de Capital
4. Clculo del Impuesto sobre la Renta Corriente
5. Declaracin del Impuesto sobre la Renta.
6. Informe de Ganancia o Prdida de Capital.
466
SOLUCIN
Ingresos Gravados
Ventas
$ 10,500.00
(Art. 2 lit. b LISR)
Premio LNB
(Art. 2 lit. d LISR)
Total
3,000.00
$ 13,500.00
Ingresos no Gravados
Intereses por Depsito
60.00 (Art. 4, Nm. 5 LISR)
Ingresos Excluidos
Herencia
$ 7,500.00 (Art. 3, Nm. 2 LISR)
Gastos no Deducibles
Combustible
500.00 (Art. 29, Nm. 8 LISR)
Multas Municipales
50.00 (Art. 29, Nm. 6 LISR)
Total
550.00
DETERMINACIN DE GANANCIA O PRDIDA DE CAPITAL (Art. 14

LISR)
Para
efectuar
el
clculo
de
la
ganancia
de
capital
es
necesario determinar la cuota de depreciacin a la fecha de

la venta, tal proceso se realizar empleando el mtodo de
depreciacin citado por la ley.
467
Bien:
Computadora
Costo de Adquisicin: $ 1,200.00

Fecha de Adquisicin: 05 de febrero de 2008
Fecha de la Venta: 21 de Septiembre de 2008
Clculo de Depreciacin
FECHA
CLCULO DE
CUOTA DE
DEPRECIACIN
DEPRECIACIN
DEPRECIACIN
ACUMULADA
05/02/08
ADQUISICIN
21/09/08
1,200 *0.5 * 8/12
400.00
400.00
VALOR EN
LIBROS
$ 1,200.00
$
800.00
Determinacin de la Ganancia de Capital
Dado que el bien se transfiri antes del ao de posesin el

ingreso
por
especial
la
venta
conferido
consiguiente,
no
las
tributar
ser
objeto
ganancias
como
de
ingreso
del
tratamiento
capital.
proveniente
Por
de
operaciones normales del negocio, as:
Venta
(-) Costo Bsico
Costo de Adquisicin
$ 2,000.00
$
800.00
$ 1,200.00
(-) Depreciacin Acumulada
400.00
(+) Gastos por Venta
25.00
Comisin por venta

(=) Ganancia de Capital
$ 1,175.00
468
Ventas
$ 10,500.00
(-)Gastos Deducibles
7,635.00
550.00
(=)Renta Imponible
3,415.00
(+)Otros Ingresos
3,000.00
(+)Ganancia de Capital
1,175.00
7,590.00
Costo de Venta
4,200.00
Gastos de Administracin $
1,635.00
Gastos de Venta
1,800.00
(+)Gastos no deducibles
Combustible
500.00
Multas
50.00
$ 7,590.00 - $ 2,514.29
$ 507.57 + $ 57.14
5,075.71
0.10%
$ 564.71 ISR.
Al impuesto determinado debe restarse el monto del Anticipo

a Cuenta enterado durante el ejercicio fiscal.
ISR computado:
564.71
(-)Pago a Cuenta:
157.50
(=)Impuesto a pagar:
407.21
469
470
471
472
3.3.1.9.
PERSONA NATURAL PROPIETARIA DE NEGOCIO INCLUYENDO

IMPUESTO SOBRE GANANCIA DE CAPITAL
DATOS DEL SUJETO PASIVO:

Nombre: Martha Alicia Hernndez Durn
NIT N: 1010-070483-102-4
Direccin: Calle Quiones de Osorio y 5ta. Avenida Sur,
San Vicente.
Telfono: 2393-0530
Actividad Econmica: Venta de artculos de consumo diario
Ejercicio Fiscal: 2008
Operaciones realizadas durante el ejercicio impositivo:
Ventas Anuales
$ 17,000.00
Compras
8,000.00
Inventario Inicial
250.00
Inventario Final
400.00
Los gastos del negocio presentan el siguiente detalle:

CONCEPTO
GASTOS DE
GASTOS DE
GASTOS
VENTA
ADMINISTRACIN
FINANCIEROS
1,260.00
540.00
Salarios
Agua Potable
62.50
62.50
Telefona
100.00
100.00
Energa Elctrica
90.00
90.00
Papelera
47.50
47.50
Honorarios
468.75
468.75
Intereses
Alquiler
Comisin bancaria
TOTALES
120.00
-
$ 2,148.75
$
$
$
120.00
-
$ 1,428.75
60.00
25.00
85.00
473
El gasto por intereses corresponde a un
prstamo adquirido
para la remodelacin de vivienda propia cuyo valor asciende

a
$3,000.00.
Las
comisiones
bancarias
ascendieron
$ 25.00; el prstamo fue otorgado por el Banco Hipotecario.
El da 15 de octubre de 2008 realiza venta de vehculo de

reparto con placas P531-375, por valor de $ 7,000.00, cuyo
costo de adquisicin fue
$ 5,000.00; las mejoras a dicho
bien suman $ 500.00 y se pag comisin del 5% sobre el

precio de venta.
El vehculo fue adquirido el 12 de marzo
de 2007.
SE PIDE:
1. Calcular el Impuesto sobre Renta correspondiente de
acuerdo a la ley.
2. Efectuar clculo de Ganancia de Capital
3. Elaborar Declaracin de Impuesto sobre la Renta
4. Elaborar
Informe
de
Ganancia
Prdida
de
Capital
segn corresponda.
474
SOLUCIN:
Ingresos Gravados
Ventas
17,000.00
Intereses
60.00
Comisiones Bancarias
25.00
Gastos no Deducibles
CLCULO DE GANANCIA DE CAPITAL

Bien:
Costo de Adquisicin:
Fecha de Adquisicin:
Fecha de la Venta:
Precio de Venta:
Equipo de Reparto
$ 5,000.00
12 marzo de 2007
15 octubre DE 2008
$ 7,000.00
Clculo de Depreciacin Fiscal
FECHA
12/03/07
CLCULO DE
CUOTA DE
DEPRECIACIN
VALOR EN
DEPRECIACIN
DEPRECIACIN
ACUMULADA
LIBROS
ADQUISICIN
$ 5,000.00
31/12/07
5,000*0.25*10/12
$ 1,041.67
$ 1,041.67
$ 3,958.33
15/10/08
5,000*0.25*9/12
$ 1,979.17
$ 3,020.83
937.50
A diferencia del caso anterior, el bien se realiz despus

de los 12 meses siguientes a su adquisicin.
Por tanto, el
impuesto se determinar aplicando a la ganancia de capital

una tasa del 10% segn lo refiere el Art. 42 inc. 1 LISR.
475
Venta
$ 7,000.00
(-) Costo Bsico
$ 3,020.83
Costo de Adquisicin
(-)Depreciacin Acumulada
5,000.00
1,979.17
(-) Mejoras
500.00
(-) Comisin por venta
350.00
$ 3,129.17
CLCULO DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE GANANCIA DE CAPITAL

$ 3,129.17 x 0.10 = $ 312.92 (Art. 42, Inc. 1 LISR)
CEDULA PARA EL CLCULO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

EJERCICIO FISCAL 2008
Ventas
$ 17,000.00
(-) Costos y Gastos
$ 11,512.50
Costos de Venta
$ 7,850.00
$ 1,428.75
Gastos de Venta
$ 2,148.75
Gastos Financieros
85.00
(=)Utilidad
$ 5,487.50
Intereses
60.00
Comisiones
25.00
(=)Renta Imponible
85.00
$ 5,572.50
476
$ 5,572.50 - $ 2,514.29
= $ 3,058.21
= $ 362.96
305.821 + $
57.14
X 0.10
En cuanto a los gastos no deducibles el Art. 29 nm. 10

LISR
deben
establece
estar
que
los
relacionados
intereses
con
para
su
actividades
deducibilidad
generadoras
de
ingresos gravados con el impuesto.
Es decir el monto del prstamo que les dio origen debe

haberse invertido en la fuente productora de renta gravada;
por tal razn en este caso no pueden restarse de la renta
obtenida debido a que provienen de un financiamiento para
actividades ajenas al giro comercial del negocio, lo mismo
aplicara para las comisiones bancarias.
Al impuesto ordinario de renta se le adicionar el impuesto

calculado por ganancia de capital que har el total de
impuesto a pagar:
ISR ORDINARIO
362.96
(+) ISR DE GANANCIA DE CAPITAL
312.92
(=) IMPUESTO A PAGAR
675.88
477
Para determinar el costo de venta:

Inventario Inicial
(+)Compras
250.00
$ 8,000.00
$ 8,250.00
(-)Inventario Final
400.00
(=)Costo de Venta
$ 7,850.00
478
479
480
481
3.3.1.10. RENTA
DE
PERSONA
NATURAL
QUE
SE
DEDICA
ACTIVIDADES AGRCOLAS

Nombre del Propietario: Mario Edilberto Alfaro.
Nombre Comercial: Rancho Los Pinos.
NIT: 0614-011071-103-2.
Direccin: Colonia Santa Rosa N 12, San Vicente.
Telfono: 2393-3981.
Actividad Econmica: Cra de Ganado bovino y produccin de
leche.
Actividad Secundaria: Alquiler de maquinaria agrcola.
482
RANCHO LOS PINOS

BALANCE DE COMPROBACIN AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008
EXPRESADO EN DLARES DE EE.UU.
SALDOS
CUENTAS
DEUDOR
ACREEDOR
CUENTAS DE ACTIVO
87,954.10
Inventario
120,000.00
Ganado Lechero
451,500.00
Ganado Reproductor
20,000.00
Lactancia y Crecimiento
130,000.00
Gastos Pagados por Anticipado*
801.24
814,557.29
CUENTAS COMPLEMENTARIAS DE ACTIVO

Depreciacin Acumulada
112,579.73
Agotamiento Acum.-Ganado Lechero
65,250.00
Agotamiento Acum.-Ganado Reproductor
12,315.00
Prstamos a mediano y corto plazo
92,530.07
Impuestos por pagar-IVA
902.33
1202,791.45
Ventas de leche fluida
161,863.56
Venta de Ganado de engorde
81,818.20
CUENTAS DE PASIVO
CUENTAS DE PATRIMONIO
Capital Propio
CUENTAS DE RESULTADO DEUDOR
Costo de Venta
95,009.43
Costos por Servicio
24,196.66
22,208.31
Gastos Financieros
13,879.19
Otros Gastos
3,360.00
CUENTAS DE RESULTADO ACREEDOR
Servicios de Maquinaria Agrcola

TOTALES
1783,466.22
53,415.88
1783,466.22
*La cuenta Gastos Pagados por Anticipado representa el monto

pagado por concepto de Anticipo a Cuenta del ISR calculado sobre
el total de ingresos por servicios de maquinaria agrcola.
En
concordancia con lo estipulado en el Art. 151 Inc. CT respecto a
483
la obligacin que subsiste para los contribuyentes que no se

dedican exclusivamente a actividades agrcolas y ganaderas.
a) El inventario est conformado por el siguiente detalle:
Inventario (Ganado de Engorde)
$ 120,000.00
20 Vacas Horras a $
3,000.00 c/u
60 Terneros a
1,000.00
c/u
b) Detalle de Ganado
Ganado Lechero
$ 451,500.00
129 Vacas Holstein en produccin a $ 3,500.00

Ganado Reproductor
20,000.00
4 toros Holstein a $ 5,000.00 c/u

$ 130,000.00
65 terneras Holstein a $ 2,000.00
c) Detalle de Propiedad Planta y Equipo

Los
activos
fijos
de
la
empresa
financieramente
son
depreciados bajo el mtodo de lnea recta, considerando

un valor residual del 5% sobre el costo.
Tractores Agrcola
CANT
NOMBRE DEL BIEN
FECHA
ADQUISICIN
VIDA
TIL
AOS
COSTO DE
ADQUISICIN
VALOR
RESIDUAL
Tractor JD-modelo 2130
05-Abr-03
15
15,000.00
2,250.00
05-Jul-05
15
20,000.00
3,000.00
25-Ago-05
15
30,000.00
4,500.00
02-Feb-06
15
48,000.00
7,200.00
Trailer de Volteo
15-Mar-04
15
14,000.00
2,100.00
127,000.00
19,050.00
de 3 Ton.
TOTALES
484
Equipo Agrcola
CANT
NOMBRE DEL BIEN
FECHA
ADQUISICIN
VIDA
TIL
AOS
COSTO DE
ADQUISICIN
VALOR
RESIDUAL
Ensiladora de zacate
08-Ene-06
10
$ 21,000.00
3,150.00
Mezcladora de Harina
08-Ene-06
10
7,000.00
1,050.00
Sistema de Ordeo de 8 puntos
20-Sep-07
15
$ 21,000.00
3,150.00
Tanque de Enfriamiento
20-Sep-07
20
$ 14,000.00
2,100.00
9,450.00
TOTALES
63,000.00
Equipo de Transporte
CANT
NOMBRE DEL BIEN
FECHA
ADQUISICIN
VIDA
TIL
AOS
COSTO DE
ADQUISICIN
VALOR
RESIDUAL
1 Camin Mitsubishi de 8 ton.
21-jun-04
20
$ 8,000.00
$ 1,200.00
1 Pick Up Mazda
18-may-03
20
$ 3,500.00
$ 1,725.00
TOTALES
11,500.00
525.00
Instalaciones
FECHA
ADQUISICIN
VIDA
TIL
AOS
COSTO DE
ADQUISICIN
Electrica: Transformadores
23-Feb-99
10
$ 10,143.00
1,521.45
Instalaciones Silos
13-Jun-00
15
$ 64,000.00
9,600.00
Instalciones Riego, Pozo Perf.
08-Nov-00
15
$ 21,114.29
3,167.14
Galera Alt. y comederos pav.
18-May-05
20
$ 70,000.00
$ 10,500.00
$ 24,788.59
NOMBRE DEL BIEN
VALOR
RESIDUAL
165,257.29
BIENES INMUEBLES
1. Terreno: 78 lotes a $ 5,100.00 c/u
$ 397,800.00
2. Edificaciones: 2 casas de cuarto, sala,

comedor y bao interior, construidas
el 14/10/98. Se considera un valor
residual de $ 7,500.00
50,000.00
485
d) DETALLE DE VENTAS
Ventas
Leche (499,621 botellas)
161,863.56
Ganado de Engorde (20 vacas Horras)
81,818.20
53,415.88
297,097.64

(Alquiler de Tractores)
e) DETALLE DE GASTOS
N
GASTOS DE
GASTOS
ADMN
FINANCIEROS
DETALLE
OTROS GASTOS
Sueldos y salarios*
$ 14,200.00
Comunicaciones
1,690.00
Ornato**
843.00
Deprec. Tractores Agrcolas
Deprec. Edificaciones
1,416.67
Deprec. Instalaciones Elec.
862.16
Deprec. Instalaciones Riego
1,196.48
Otros***
2,000.00
Intereses
$ 13,879.51
10
Agotamiento de Ganado Rep.
3,360.00
$ 13,879.51
3,360.00
TOTAL
$ 22,208.31
*El monto de Sueldos y Salarios Anuales tiene el siguiente detalle:

-Administrador (Puesto ocupado por el contribuyente)
$ 8,200.00
-Contador
$ 3,600.00
-Secretaria
$ 2,400.00
**Decoracin de Oficina
***Robo de Efectivo
486
f)
DISTRIBUCIN DE BIENES PARA EL CLCULO DE LAS CUOTAS DE

DEPRECIACIN
NOMBRE DE LOS BIENES
CENTRO DE COSTOS
Tractores Agrcola
Servicio Alquiler
Ensiladora de zacate,
Instalaciones de Silos,
Galera
50% Ganado Lechero y

50% Ganado de Engorde
Mezcladora de Harina,
Sistema de Ordeo, Tanque de
Enfriamiento, Pick Up Mazda
Instalaciones Elctricas,
Instalaciones de riego,
Camin, Edificaciones
Lechera
g) DETALLE DE COSTOS DE VENTA LECHERA
$ 67,806.09
Insumos y Materiales
$ 18,700.00
Concentrado
7,000.00
Silos de maz
8,500.00
Vacunas
2,000.00
Vitaminas
700.00
Desparasitantes
500.00
Mano de Obra
Jornales
$
$
3,500.00
3,500.00
Costos Indirectos
$ 45,606.09
Vigilancia
360.00
Energa Elctrica
2,300.00
Depreciacin
6,722.09*
Combustible y Lubricantes
1,000.00
Agotamiento Ganado Lechero
$ 35,224.00
* Esta formada por las cuotas de depreciacin financiera de

los bienes utilizados en la produccin de la leche:
Ensiladora de zacate
892.50
Instalaciones de silos
1,813.34
Galera
1,487.50
487
Mezcladora de harina
595.00
Sistema de Ordeo
$ 1,190.00
Tanque de enfriamiento
595.00
Pick Up
148.75
$ 6,722.09
g)DETALLE DE COSTOS DE VENTA GANADO DE ENGORDE

Insumos y Materiales
$27,203.34
$ 14,995.00
Concentrado
5,500.00
Silos de maz
7,300.00
Vacunas
1,050.00
Vitaminas
800.00
Desparasitantes
345.00
Mano de Obra
$ 3,500.00
Jornales
3,500.00
Costos Indirectos
$ 8,708.34
Vigilancia
360.00
Energa Elctrica
2,300.00
Depreciacin
1,048.34*
3,000.00
Transporte
2,000.00
* Para determinar el porcentaje de depreciacin de los bienes

utilizados en la explotacin del ganado de engorde vendido
se aplica el siguiente procedimiento
Depreciacin Financiera Anual____________ (Cantidad de Ganado Vendido)= Depreciacin

______________
Cantidad de ganado de engorde en inventario
deducible
As:
$ 4,193.34
(20)
= $ 1,048.34
80
488
h)
DETALLE DE COSTO POR SERVICIOS
$ 24,196.99
Publicidad
250.00
Combustible
$ 4,500.00
Mantenimiento
$ 9,750.00
Depreciacin
$ 7,196.66
Con la informacin presentada elabore:

1. Clculo de cuotas de depreciacin para el ejercicio
2008 con base al mtodo financiero y legal.
2. Cdula para el clculo del Impuesto Sobre la Renta o
Conciliacin Fiscal.
3. Estado de Resultados y Balance General.
4. Declaracin del Impuesto Sobre la Renta.
489
SOLUCIN
Previo
la
elaboracin
de
la
conciliacin
fiscal
es
necesario determinar la Utilidad antes del Impuesto Sobre

la Renta considerando todos los costos y gastos deducibles
de la Renta Obtenida.
CLCULOS DE DEPRECIACIN FINANCIERA

BIEN: Tractor Modelo 2130
05 de Abril de 2003
$ 15,000.00
VALOR RESIDUAL: $ 2,250.00
FECHA
CLCULO DE DEPRECIACIN
CUOTA DE
DEPRECIACIN
DEPRECIACIN
ACUMULADA
VALOR EN
LIBROS
$15,000.00
31/12/2003 15,000 - 2,250(1/15)(9/12)
637.50
637.50
$14,362.50
31/12/2004 15,000 - 2,250(1/15)
850.00
$ 1,487.50
$13,512.50
31/12/2005 15,000 - 2,250(1/15)
850.00
$ 2,337.50
$12,662.50
31/12/2006 15,000 - 2,250(1/15)
850.00
$ 3,187.50
$11,812.50
31/12/2007 15,000 - 2,250(1/15)
850.00
$ 4,037.50
$10,962.50
31/12/2008 15,000 - 2,250(1/15)
850.00
$ 4,887.50
$10,112.50

VALOR RESIDUAL:
FECHA
05 de Julio de 2005
$ 20,000.00
$ 3,000.00
CUOTA DE
DEPRECIACIN
DEPRECIACIN
ACUMULADA
VALOR EN
LIBROS
$20,000.00
566.67
$19,433.33
31/12/2005 20,000 - 3,000 (1/15)(6/12)
31/12/2006 20,000(0.20)
$ 1,133.33
$ 1,700.00
$18,300.00
31/12/2007 20,000(0.20)
$ 1,133.33
$ 2,833.33
$17,166.67
31/12/2008 20,000(0.20)
$ 1,133.33
$ 3,966.66
$16,033.34
566.67
490

FECHA DE ADQUISICIN: 25 de Agosto de 2005
VALOR RESIDUAL:
FECHA
$ 30,000.00
$4,500.00
CUOTA DE
DEPRECIACIN
DEPRECIACIN
ACUMULADA
31/12/2005 30,000 - 4,500 (1/15)(4/12)
31/12/2006 30,000 - 4,500 (1/15)
566.67
VALOR EN
LIBROS
$30,000.00
566.67
$29,433.33
$ 1,700.00
$ 2,266.67
$27,733.33
31/12/2007 30,000 - 4,500 (1/15)
$ 1,700.00
$ 3,966.67
$26,033.33
31/12/2008 30,000 - 4,500 (1/15)
$ 1,700.00
$ 5,666.67
$24,333.33

FECHA DE ADQUISICIN: 02 de Febrero de 2006
VALOR RESIDUAL:
FECHA
$ 48,000.00
$7,200.00
CUOTA DE
DEPRECIACIN
DEPRECIACIN
ACUMULADA
VALOR EN
LIBROS
$48,000.00
31/12/2006 48,000 - 7,200 (1/15)(11/12)
$ 2,493.33
$ 2,493.33
$45,506.67
31/12/2007 48,000 - 7,200 (1/15)
$ 2,720.00
$ 5,213.33
$42,786.67
31/12/2008 48,000 - 7,200 (1/15)
$ 2,720.00
$ 7,933.33
$40,066.67
BIEN: Trailer de Volteo

FECHA DE ADQUISICIN: 15 de marzo de 2004
VALOR RESIDUAL:
FECHA
$ 14,000.00
$ 11,900.00
CUOTA DE
DEPRECIACIN
DEPRECIACIN
ACUMULADA
VALOR EN
LIBROS
$14,000.00
661.11
$13,338.89
31/12/2004 14,000 - 7,200 (1/15)(10/12)
661.11
31/12/2006 14,000 - 7,200 (1/15)
793.33
$ 1,454.44
$12,545.56
31/12/2007 14,000 - 7,200 (1/15)
793.33
$ 2,247.78
$11,752.22
31/12/2007 14,000 - 7,200 (1/15)
793.33
$ 3,041.11
$10,958.89
31/12/2008 14,000 - 7,200 (1/15)
793.33
$ 3,834.44
$10,165.56
491
BIEN: Ensiladora de Zacate

FECHA DE ADQUISICIN: 08 de Enero de 2006
$ 21,000.00
VALOR RESIDUAL: $ 3,150.00
FECHA
CUOTA DE
DEPRECIACIN
DEPRECIACIN
ACUMULADA
VALOR EN
LIBROS
$21,000.00
31/12/2006 21,000 - 3,150 (1/10)
$ 1,785.00
$ 1,785.00
$22,785.00
31/12/2007 21,000 - 3,150 (1/10)
$ 1,785.00
$ 3,570.00
$24,570.00
31/12/2008 21,000 - 3,150 (1/10)
$ 1,785.00
$ 5,355.00
$26,355.00
BIEN: Mezcladora de Harina

VALOR RESIDUAL:
FECHA
$ 7,000.00
$1,050.00
CUOTA DE
DEPRECIACIN
DEPRECIACIN
ACUMULADA
VALOR EN
LIBROS
$ 7,000.00
31/12/2006 7,000 - 1,050
595.00
595.00
$ 6,405.00
31/12/2007 7,000 - 1,050
595.00
$ 1,190.00
$ 5,810.00
31/12/2008 7,000 - 1,051
595.00
$ 1,785.00
$ 5,215.00
BIEN: Sistema de Ordeo

FECHA DE ADQUISICIN: 20 de Septiembre de 2007
VALOR RESIDUAL:
FECHA
$ 21,000.00
$3,150.00
CUOTA DE
DEPRECIACIN
DEPRECIACIN
ACUMULADA
31/12/2007 21,000 - 3,150 (1/15)(3/12)
31/12/2008 21,000 - 3,150 (1/15)
$ 1,190.00
297.50
VALOR EN
LIBROS
$21,000.00
297.50
$20,702.50
$ 1,487.50
$19,512.50
492
BIEN: Tanque de Enfriamiento

VALOR RESIDUAL:
FECHA
$ 14,000.00
$ 2,100.00
CUOTA DE
DEPRECIACIN
DEPRECIACIN
ACUMULADA
VALOR EN
LIBROS
$14,000.00
31/12/2007 14,000 - 2,100 (1/20)(3/12)
148.75
148.75
$13,851.25
31/12/2008 14,000 - 2,100 (1/20)
595.00
743.75
$13,256.25
BIEN: Camin Mitsubischi

FECHA DE ADQUISICIN: 21 de Junio de 2004
VALOR RESIDUAL:
FECHA
$ 8,000.00
$ 1,200.00
CUOTA DE
DEPRECIACIN
DEPRECIACIN
ACUMULADA
VALOR EN
LIBROS
$ 8,000.00
31/12/2004 8,000 - 1,200 (1/20)(6/12)
170.00
170.00
$ 7,830.00
31/12/2005 8,000 - 1,200 (1/20)
340.00
510.00
$ 7,490.00
31/12/2006 8,000 - 1,200 (1/20)
340.00
850.00
$ 7,150.00
31/12/2007 8,000 - 1,200 (1/20)
340.00
$ 1,190.00
$ 6,810.00
21/06/2008 8,000 - 1,200 (1/20)
340.00
$ 1,530.00
$ 6,470.00
BIEN: Instalaciones Galera de 7mts.

FECHA DE ADQUISICIN: 18 de Mayo de 2005
VALOR RESIDUAL:
FECHA
$ 70,000.00
$ 10,500.00
CUOTA DE
DEPRECIACIN
DEPRECIACIN
ACUMULADA
VALOR EN
LIBROS
$70,000.00
31/12/2005 70,000 - 10,500 (1/20)(7/12)
$ 1,735.42
$ 1,735.42
$68,264.58
31/12/2006 70,000 - 10,500 (1/20)
$ 2,975.00
$ 4,710.42
$65,289.58
31/12/2007 70,000 - 10,500 (1/20)
$ 2,975.00
$ 7,685.42
$62,314.58
31/12/2008 70,000 - 10,500 (1/20)
$ 2,975.00
$10,660.42
$59,339.58
493
BIEN: Pick Up Mazda

VALOR RESIDUAL:
FECHA
$ 3,500.00
$ 525.00
CUOTA DE
DEPRECIACIN
DEPRECIACIN
ACUMULADA
VALOR EN
LIBROS
$ 3,500.00
31/12/2003 3,500 - 525.00(1/20)(7/12)
86.77
86.77
$ 3,413.23
31/12/2004 3,500 - 525.00(1/20)
148.75
235.52
$ 3,264.48
31/12/2005 3,500 - 525.00(1/20)
148.75
384.27
$ 3,115.73
31/12/2006 3,500 - 525.00(1/20)
148.75
533.02
$ 2,966.98
31/12/2007 3,500 - 525.00(1/20)
148.75
681.77
$ 2,818.20
31/12/2008 3,500 - 525.00(1/20)
148.75
830.52
$ 2,669.45
BIEN: Edificaciones
FECHA DE ADQUISICIN: 14 de Octubre de 1998
VALOR RESIDUAL:
FECHA
$ 50,000.00
$ 7,500.00
CUOTA DE
DEPRECIACIN
DEPRECIACIN
ACUMULADA
31/12/1998 50,000 - 7,500 (1/30)(3/12)
31/12/1999 50,000 - 7,500 (1/30)
354.17
VALOR EN
LIBROS
$50,000.00
354.17
$49,645.83
$ 1,416.67
$ 1,770.84
$48,229.16
31/12/2000 50,000 - 7,500 (1/30)
$ 1,416.67
$ 3,187.51
$46,812.49
31/12/2001 50,000 - 7,500 (1/30)
$ 1,416.67
$ 4,604.18
$45,395.82
31/12/2002 50,000 - 7,500 (1/30)
$ 1,416.67
$ 6,020.85
$43,979.15
31/12/2003 50,000 - 7,500 (1/30)
$ 1,416.67
$ 7,437.52
$42,562.48
31/12/2004 50,000 - 7,500 (1/30)
$ 1,416.67
$ 8,854.19
$41,145.81
31/12/2005 50,000 - 7,500 (1/30)
$ 1,416.67
$10,270.86
$39,729.14
31/12/2006 50,000 - 7,500 (1/30)
$ 1,416.67
$11,687.53
$38,312.47
31/12/2007 50,000 - 7,500 (1/30)
$ 1,416.67
$13,104.19
$36,895.80
31/12/2008 50,000 - 7,500 (1/30)
$ 1,416.67
$14,520.87
$35,479.13
494
BIEN: Instalaciones Elctricas

$ 10,143.00
VALOR RESIDUAL: $1,521.45
FECHA
CUOTA DE
DEPRECIACIN
DEPRECIACIN
ACUMULADA
VALOR EN
LIBROS
$10,143.00
31/12/1999 10,143 - 1,521.45 (1/10)(10/12)
718.46
718.46
$ 9,424.54
31/12/2000 10,143 - 1,521.45 (1/10)
862.16
$ 1,580.62
$ 8,562.38
23/02/2001 10,143 - 1,521.45 (1/10)
862.16
$ 2,442.78
$ 7,700.22
24/02/2002 10,143 - 1,521.45 (1/10)
862.16
$ 3,304.94
$ 6,838.06
25/02/2003 10,143 - 1,521.45 (1/10)
862.16
$ 4,167.10
$ 5,975.90
26/02/2004 10,143 - 1,521.45 (1/10)
862.16
$ 5,029.26
$ 5,223.74
27/02/2005 10,143 - 1,521.45 (1/10)
862.16
$ 5,891.42
$ 4,251.58
28/02/2006 10,143 - 1,521.45 (1/10)
862.16
$ 6,753.58
$ 3,389.42
01/03/2007 10,143 - 1,521.45 (1/10)
862.16
$ 7,615.74
$ 2,527.26
02/03/2008 10,143 - 1,521.45 (1/10)
862.16
$ 8,477.90
$ 1,665.10
BIEN: Instalaciones Silos

VALOR RESIDUAL:
FECHA
$ 64,000.00
$ 9,600.00
CUOTA DE
DEPRECIACIN
DEPRECIACIN
ACUMULADA
VALOR EN
LIBROS
$64,000.00
31/12/2000 64,000 - 9,600 (1/15)(7/12)
$ 2,115.56
$ 2,115.56
$61,884.44
31/12/2001 64,000 - 9,600 (1/15)
$ 3,626.67
$ 5,742.23
$58,257.77
31/12/2002 64,000 - 9,600 (1/15)
$ 3,626.67
$ 9,368.90
$54,631.10
01/01/2003 64,000 - 9,600 (1/15)
$ 3,626.67
$12,995.57
$51,004.43
02/01/2004 64,000 - 9,600 (1/15)
$ 3,626.67
$16,622.24
$47,377.76
03/01/2005 64,000 - 9,600 (1/15)
$ 3,626.67
$20,248.91
$43,751.09
04/01/2006 64,000 - 9,600 (1/15)
$ 3,626.67
$23,875.58
$40,124.42
05/01/2007 64,000 - 9,600 (1/15)
$ 3,626.67
$27,502.25
$36,497.75
06/01/2008 64,000 - 9,600 (1/15)
$ 3,626.67
$31,128.92
$32,871.08
495
BIEN: Instalaciones Riego y Pozo Perforado

FECHA DE ADQUISICIN: 08 de Noviembre de 2000
VALOR RESIDUAL:
FECHA
$ 21,114.29
$ 3,167.14
CUOTA DE
DEPRECIACIN
DEPRECIACIN
ACUMULADA
VALOR EN
LIBROS
$21,114.29
31/12/2000 21,114.29 - 3,167.14 (1/15)(2/12)
31/12/2001 21,114.29 - 3,167.14 (1/15)
$ 1,196.48
$ 1,395.89
$19,718.40
31/12/2002 21,114.29 - 3,167.14 (1/15)
$ 1,196.48
$ 2,592.37
$18,521.92
01/01/2003 21,114.29 - 3,167.14 (1/15)
$ 1,196.48
$ 3,788.85
$17,325.44
02/01/2004 21,114.29 - 3,167.14 (1/15)
$ 1,196.48
$ 4,985.33
$12,340.11
03/01/2005 21,114.29 - 3,167.14 (1/15)
$ 1,196.48
$ 6,181.81
$14,932.48
04/01/2006 21,114.29 - 3,167.14 (1/15)
$ 1,196.48
$ 7,378.29
$13,736.00
05/01/2007 21,114.29 - 3,167.14 (1/15)
$ 1,196.48
$ 8,574.77
$12,539.52
06/01/2008 21,114.29 - 3,167.14 (1/15)
$ 1,196.48
$ 9,771.25
$11,343.04
199.41
199.41
199.41
496
CLCULOS DE DEPRECIACIN FISCAL

05 de Abril de 2003
FECHA
$ 15,000.00
05/04/2003
ADQUISICIN
31/12/2003
CUOTA DE
DEPRECIACIN
DEPRECIACIN
ACUMULADA
15,000(0.20)(9/12)
$ 2,250.00
$ 2,250.00
31/12/2004
15,000(0.20)
$ 3,000.00
$ 5,250.00
01/01/2005
15,000(0.20)
$ 3,000.00
$ 8,250.00
02/01/2006
15,000(0.20)
$ 3,000.00
$11,250.00
03/01/2007
15,000(0.20)
$ 3,000.00
$14,250.00
31/12/2008
15,000(0.20)(3/12)
$15,000.00
VALOR EN LIBROS
$15,000.00
$12,750.00
$ 9,750.00
$ 6,750.00
$ 3,750.00
$
750.00
750.00
$

05 de Julio de 2005
FECHA
$ 20,000.00
CUOTA DE
DEPRECIACIN
-
DEPRECIACIN
ACUMULADA
-
VALOR EN LIBROS
05/07/2005
ADQUISICIN
$20,000.00
31/12/2005
20,000(0.20)(6/12)
$ 2,000.00
$ 2,000.00
$18,000.00
31/12/2006
20,000(0.20)
$ 4,000.00
$ 6,000.00
$14,000.00
31/12/2007
20,000(0.20)
$ 4,000.00
$10,000.00
$10,000.00
31/12/2008
20,000(0.20)
$ 4,000.00
$14,000.00
$ 6,000.00

FECHA DE ADQUISICIN: 25 de Agosto de 2005
FECHA
$ 30,000.00
CUOTA DE
DEPRECIACIN
-
DEPRECIACIN
ACUMULADA
-
VALOR EN LIBROS
25/08/2005
ADQUISICIN
$30,000.00
31/12/2005
30,000(0.20)(4/12)
$ 2,000.00
$ 2,000.00
$28,000.00
31/12/2006
30,000(0.20)
$ 6,000.00
$ 8,000.00
$22,000.00
31/12/2007
30,000(0.20)
$ 6,000.00
$14,000.00
$16,000.00
31/12/2008
$ 100 (0.50)(2/12)
$ 6,000.00
$20,000.00
$10,000.00
497

FECHA
$ 48,000.00
CUOTA DE
DEPRECIACIN
-
DEPRECIACIN
ACUMULADA
-
VALOR EN LIBROS
02/02/2006
ADQUISICIN
$48,000.00
31/12/2006
48,000(0.20)(11/12)
$ 8,800.00
$ 8,800.00
$39,200.00
31/12/2007
48,000(0.20)
$ 9,600.00
$18,400.00
$29,600.00
31/12/2008
48,000(0.20)
$ 9,600.00
$28,000.00
$20,000.00
BIEN: Trailer de Volteo

FECHA
$ 14,000.00
CUOTA DE
DEPRECIACIN
-
DEPRECIACIN
ACUMULADA
-
VALOR EN LIBROS
15/03/2004
ADQUISICIN
$14,000.00
31/12/2004
14,000(0.20)(10/12)
$ 2,333.33
$ 2,333.33
$11,666.67
31/12/2006
14,000(0.20)
$ 2,800.00
$ 5,133.33
$ 8,866.67
31/12/2007
14,000(0.20)
$ 2,800.00
$ 7,933.33
$ 6,066.67
31/12/2007
14,000(0.20)
$ 2,800.00
$10,733.33
$ 3,266.67
31/12/2008
14,000(0.20)
$ 2,800.00
$13,533.33
466.67
BIEN: Ensiladora de Zacate

FECHA
$ 21,000.00
CUOTA DE
DEPRECIACIN
-
DEPRECIACIN
ACUMULADA
-
VALOR EN LIBROS
08/01/2006
ADQUISICIN
$21,000.00
31/12/2006
21,000(0.20)
$ 4,200.00
$ 4,200.00
$16,800.00
31/12/2007
21,000(0.20)
$ 4,200.00
$ 8,400.00
$12,600.00
31/12/2008
21,000(0.20)
$ 4,200.00
$12,600.00
$ 8,400.00
498
BIEN: Mezcladora de Harina

FECHA
$ 7,000.00
CUOTA DE
DEPRECIACIN
DEPRECIACIN
ACUMULADA
VALOR EN LIBROS
08/01/2006
ADQUISICIN
$ 7,000.00
31/12/2006
7,000(0.20)
$ 1,400.00
$ 1,400.00
$ 5,600.00
31/12/2007
7,000(0.20)
$ 1,400.00
$ 2,800.00
$ 4,200.00
31/12/2008
7,000(0.20)
$ 1,400.00
$ 4,200.00
$ 2,800.00
BIEN: Sistema de Ordeo

FECHA
$ 21,000.00
CUOTA DE
DEPRECIACIN
DEPRECIACIN
ACUMULADA
VALOR EN LIBROS
20/09/2007
ADQUISICIN
$21,000.00
31/12/2007
21,000(0.20)(3/12)
$ 1,050.00
$ 1,050.00
$19,950.00
31/12/2008
21,000(0.20)
$ 4,200.00
$ 5,250.00
$15,750.00
BIEN: Tanque de Enfriamiento

FECHA
$ 14,000.00
CUOTA DE
DEPRECIACIN
20/09/2007
ADQUISICIN
31/12/2007
14,000(0.20)(3/12)
31/12/2008
14,000(0.20)
$ 2,800.00
DEPRECIACIN
ACUMULADA
700.00
VALOR EN LIBROS
$14,000.00
700.00
$13,300.00
$ 3,500.00
$10,500.00
499
BIEN: Camin Mitsubischi

FECHA
$ 8,000.00
CUOTA DE
DEPRECIACIN
DEPRECIACIN
ACUMULADA
-
VALOR EN LIBROS
21/06/2004
ADQUISICIN
$ 8,000.00
31/12/2004
8,000(0.50)(6/12)
$ 2,000.00
$ 2,000.00
$ 6,000.00
31/12/2005
8,000(0.50)
$ 4,000.00
$ 6,000.00
$ 4,000.00
21/06/2006
8,000(0.50)
$ 4,000.00
$ 8,000.00
0.00
BIEN: Pick Up Mazda

FECHA
$ 3,500.00
CUOTA DE
DEPRECIACIN
-
DEPRECIACIN
ACUMULADA
-
VALOR EN LIBROS
18/05/2003
ADQUISICIN
$ 3,500.00
31/12/2003
3,500(0.50)(7/12)
1,020.83
$ 1,020.83
$ 2,479.17
31/12/2004
3,500(0.50)
1,750.00
$ 2,770.83
729.17
18/05/2005
8,000(0.50)(5/12)
729.17
$ 3,500.00
0.00
La depreciacin de este bien debe calcularse con base al

porcentaje establecido en la LISR, antes de la entrada en
vigencia de las reformas tributarias registradas en el ao
2005. De acuerdo al artculo transitorio 132 inc. segundo
LISR que declara lo siguiente: los bienes que se hayan
comenzado a depreciar con base a la Ley de Renta derogada
con la actual normativa debern seguirse depreciando, hasta
agotar la vida til asignada.
500
BIEN: Instalaciones Galera de 7mts.

FECHA
$ 70,000.00
CUOTA DE
DEPRECIACIN
DEPRECIACIN
ACUMULADA
VALOR EN LIBROS
18/05/2005
ADQUISICIN
$70,000.00
31/12/2005
70,000(0.05)(7/12)
$ 2,041.67
$ 2,041.67
$67,958.33
31/12/2006
70,000(0.05)
$ 3,500.00
$ 5,541.67
$64,458.33
31/12/2007
70,000(0.05)
$ 3,500.00
$ 9,041.67
$60,958.33
31/12/2008
70,000(0.05)
$ 3,500.00
$12,541.67
$57,458.33
BIEN: Edificaciones
FECHA DE ADQUISICIN: 14 de Octubre de 1998
FECHA
$ 50,000.00
CUOTA DE
DEPRECIACIN
14/10/1998
ADQUISICIN
31/12/1998
50,000(0.05)(3/12)
31/12/1999
50,000(0.05)
31/12/2000
DEPRECIACIN
ACUMULADA
VALOR EN LIBROS
$50,000.00
625.00
$49,375.00
$ 2,500.00
$ 3,125.00
$46,875.00
50,000(0.05)
$ 2,500.00
$ 5,625.00
$44,375.00
31/12/2001
50,000(0.05)
$ 2,500.00
$ 8,125.00
$41,875.00
31/12/2002
50,000(0.05)
$ 2,500.00
$10,625.00
$39,375.00
31/12/2003
50,000(0.05)
$ 2,500.00
$13,125.00
$36,875.00
31/12/2004
50,000(0.05)
$ 2,500.00
$15,625.00
$34,375.00
31/12/2005
50,000(0.05)
$ 2,500.00
$18,125.00
$31,875.00
31/12/2006
50,000(0.05)
$ 2,500.00
$20,625.00
$29,375.00
31/12/2007
50,000(0.05)
$ 2,500.00
$23,125.00
$26,875.00
31/12/2008
50,000(0.05)
$ 2,500.00
$25,625.00
$24,375.00
625.00
501
BIEN: Instalaciones Elctricas

FECHA
$ 10,143.00
CUOTA DE
DEPRECIACIN
23/02/1999
ADQUISICIN
31/12/1999
10,143(0.05)(10/12)
422.63
31/12/2000
10,143(0.05)
23/02/2001
10,143(0.05)
24/02/2002
DEPRECIACIN
ACUMULADA
VALOR EN LIBROS
$10,143.00
422.63
$ 9,720.38
507.15
929.78
$ 9,213.23
507.15
$ 1,436.93
$ 8,706.08
10,143(0.05)
507.15
$ 1,944.08
$ 8,198.93
25/02/2003
10,143(0.05)
507.15
$ 2,451.23
$ 7,691.78
26/02/2004
10,143(0.05)
507.15
$ 2,958.38
$ 7,184.63
27/02/2005
10,143(0.05)
507.15
$ 3,465.53
$ 6,677.48
28/02/2006
10,143(0.05)
507.15
$ 3,972.68
$ 6,170.33
01/03/2007
10,143(0.05)
507.15
$ 4,479.83
$ 5,663.18
02/03/2008
10,143(0.05)
507.15
$ 4,986.98
$ 5,156.03
BIEN: Instalaciones Silos

FECHA
$ 64,000.00
CUOTA DE
DEPRECIACIN
-
DEPRECIACIN
ACUMULADA
-
VALOR EN LIBROS
13/06/2000
ADQUISICIN
$64,000.00
31/12/2000
64,000(0.05)(7/12)
$ 1,866.67
$ 1,866.67
$62,133.33
31/12/2001
64,000(0.05)
$ 3,200.00
$ 5,066.67
$58,933.33
31/12/2002
64,000(0.05)
$ 3,200.00
$ 8,266.67
$55,733.33
01/01/2003
64,000(0.05)
$ 3,200.00
$11,466.67
$52,533.33
02/01/2004
64,000(0.05)
$ 3,200.00
$14,666.67
$49,333.33
03/01/2005
64,000(0.05)
$ 3,200.00
$17,866.67
$46,133.33
04/01/2006
64,000(0.05)
$ 3,200.00
$21,066.67
$42,933.33
05/01/2007
64,000(0.05)
$ 3,200.00
$24,266.67
$39,733.33
06/01/2008
64,000(0.05)
$ 3,200.00
$27,466.67
$36,533.33
502
BIEN: Instalaciones Riego y Pozo Perforado

FECHA DE ADQUISICIN: 08 de Noviembre de 2000
FECHA
$ 64,000.00
CUOTA DE
DEPRECIACIN
08/11/2000
ADQUISICIN
31/12/2000
21,114.29(0.05)(2/12)
31/12/2001
21,114.29(0.05)
31/12/2002
DEPRECIACIN
ACUMULADA
VALOR EN LIBROS
$21,114.29
175.95
$20,938.34
$ 1,055.71
$ 1,231.66
$19,882.63
21,114.29(0.05)
$ 1,055.71
$ 2,287.37
$18,826.92
01/01/2003
21,114.29(0.05)
$ 1,055.71
$ 3,343.08
$17,771.21
02/01/2004
21,114.29(0.05)
$ 1,055.71
$ 4,398.79
$16,715.50
03/01/2005
21,114.29(0.05)
$ 1,055.71
$ 5,454.50
$15,659.79
04/01/2006
21,114.29(0.05)
$ 1,055.71
$ 6,510.21
$14,604.08
05/01/2007
21,114.29(0.05)
$ 1,055.71
$ 7,565.92
$13,548.37
06/01/2008
21,114.29(0.05)
$ 1,055.71
$ 8,621.63
$12,492.66
175.95
RANCHO LOS PINOS

CLCULOS PARA DETERMINAR UAISR
CIFRAS EN DLARES DE E.E.U.U.
Ventas
$ 297,097.64
Leche Fluida
$ 161,863.56
Ganado de engorde
81,818.20
53,415.88
(-)Costos y Gastos
$ 158,653.59
Costo de Venta
95,009.43
Costos por Servicios
24,196.66
22,208.31
Gastos Financieros
13,879.19
Otros Gastos
3,360.00
(=)UAISR
$ 138,444.05
503
A la utilidad antes de impuesto se suman los costos y

gastos no deducibles de impuesto sobre la renta.
Para el
caso de estudios, dichos montos estn representados por los

siguientes conceptos:
Depreciacin:
Forma
parte
de
los
costos
de
leche
fluida, ganado de engorde y prestacin de servicios;

la
suma
deducida
no
satisface
los
requerimientos
legales al respecto. Por consiguiente, debe calcularse

con base a los porcentajes establecidos en el Art. 30
nm. 3 LISR.
Sueldos y Salarios: De acuerdo al Art. 29 nm. 12 LISR
lo devengado por el mismo contribuyente a ttulos de
salarios es no deducible del ISR.
Ornato:
Por
la
naturaleza
de
la
empresa
no
puede
considerarse deducible del ISR (Art. 29 nm. 1)

Otros:
El
capital,
fisco
sufridas
no
por
participa
el
de
la
contribuyente
prdidas
a
causa
de
de
operaciones distintas a las reguladas en la ley como

deducibles (Art. 29-A nm. 10).
Adems, si en la LISR
no se hayan contenidas claramente las deducciones no

podrn acreditarse (Art. 29-A nm. 20).
Agotamiento: En contabilidad agrcola se calcula una
cuota
de
agotamiento
al
ganado
lechero,
ganado
504
reproductor
semejante
la
depreciacin,
nada
al
respecto
regula
consecuencia
ganado
no
es
de
trabajo.
no
para
cuota
es
LISR
no
deducibilidad;
en
obstante,
su
deducible
Tal
del
ISR
(Art.
29-A
nm. 20).
RANCHO LOS PINOS

UAISR
$ 138,444.05
(+)Costos y Gastos no deducibles
Costo de Venta Leche Fluida
$ 41,946.09
Agotamiento Ganado Lechero
$ 35,224.00
6,722.09
Costo de Venta Ganado de Engorde

1,048.34
1,048.34
Costo por Servicio
7,196.66
7,196.66
Sueldos y Salarios
68,409.40
$ 14,858.31
$
8,200.00
Ornato
843.00
Otros
2,000.00
Depreciacin
3,815.31
Otros Gastos
Agotamiento
3,360.00
3,360.00
(-)Costos y Gastos Deducibles
$ 46,512.86
Costo de Venta Leche Fluida

Depreciacin Fiscal
$ 13,850.00
Costo de Venta Ganado de Engorde

Depreciacin Fiscal
5,450.00
Costo por Servicio

Depreciacin Fiscal
$ 23,150.00
Depreciacin Fiscal
(=)Renta Imponible
4,062.86
$ 160,340.59
505
Para
determinar
el
ISR
correspondiente
al
ejercicio
impositivo se aplica la tabla estipulada en el Art. 37 LISR

pues el contribuyente es una persona natural, as:
$ 160,340.59 - $
$
22,857.14 = $ 137,483.45
41,245.04 + $ 3,462.86
44,707.90
X 0.30 =
ISR
CALCULADO
El impuesto calculado segn la tabla, no debe representar

ms del 25% de la Renta Imponible.
Por tanto, una vez
determinado debe verificarse procediendo de la siguiente

manera:
Impuesto Calculado
Renta Imponible
44,707.90
= 0.28
$ 160,340.59
Como el porcentaje es mayor al 25% entonces, a la renta

imponible
debe
aplicarse
la
tasa
estipulada
para
las
personas jurdicas.
160,340.59
X 0.25
$ 40,085.15
506
RANCHO LOS PINOS

ESTADO DE RESULTADOS DEL O1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008
Ventas
243,681.76
95,009.43
53,415.88
(-)Costo por servicios
24,196.66
(=)Utilidad Bruta
177,891.55
(-)Gastos de Operacin
22,208.31
(=)Utilidad de Operacin
155,683.24
(-)Gastos de no Operacin
17,239.19
(=)Utilidad antes de ISR
138,444.05
(-)Gasto por Impuesto
40,085.15
(=)Utilidad del ejercicio
98,358.90
F._______________________
F._______________________
(-)Costo de Venta
Ingresos por servicios
Gastos de Administracin $ 22,208.31
Gastos Financieros
$ 13,879.19
Otros Gastos
Mario Edilberto Alfaro
3,360.00
Lic. Carlos Manuel Cea
Propietario
Contador
Al impuesto de renta calculado debe restarse el valor del

Anticipo a cuenta enterado durante el ejercicio impositivo,
el resultado constituir el monto de ISR a pagar:
ISR calculado
$ 40,085.15
(-) Anticipo a cuenta
801.24
(=) ISR a pagar
$ 39,283.91
507
RANCHO LOS PINOS

BALANCE GENERAL AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008
(EXPRESADO EN DLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE NORTEAMERICA)
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
87,954.10
Inventario
120,000.00
130,000.00
ACTIVO NO CORRIENTE
$ 1,095,912.56

Ganado Lechero
$
($
$
Agotamiento Acumulado
($
Ganado Reproductor
Agotamiento Acumulado
337,954.10
$
($
814,557.29
112,579.73)
451,500.00
65,250.00)
20,000.00
12,315.00)
TOTAL ACTIVO
$ 1,433,866.66
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Prestamos por pagar
92,530.07
Impuestos por pagar*
40,186.24
PATRIMONIO
Capital Propio
$ 1, 202,791.45
Utilidad del Ejercicio
TOTAL PASIVO MAS PATRIMONIO
F._______________________
Mario Edilberto Alfaro
Propietario
132,716.31
1,301,150.35
98,358.90
$ 1,433,866.66
F._______________________
Lic. Carlos Manuel Cea
Contador
*El saldo de esta cuenta se integra por el siguiente detalle:

IVA
902.33
Renta
39,283.91
508
509
510
3.3.2.
El
PERSONAS JURDICAS
Art.
25
LISR
puntualiza
que
las
personas
jurdicas
computarn sus rentas usando el sistema de acumulacin.
Es
decir incluyendo las rentas devengadas en el ejercicio o

perodo fiscal aunque no estn percibidas y los costos y
gastos
suscitados aunque no hayan sido pagados.
Adems de los registros contables, citados en el apartado

anterior, las personas jurdicas debern llevar libros para
registrar aumentos y disminuciones de capital (para el caso
de las sociedades de capital), y libros de actas de las
juntas de sus socios regulados en Art. 312 y 40 del Cdigo
de Comercio respectivamente.
Con relacin al clculo del impuesto, el Art. 41 LISR dice

que aplicarn una tasa del 25% a la renta imponible del
ejercicio
o periodo impositivo, determinada de acuerdo a
los requerimientos legales estipulados.
La mencionada tasa
ser aplicada para las personas jurdicas domiciliadas y no

domiciliadas.
511
3.3.2.1.
PERSONA
JURDICA
SERVICIOS
VENTA
DE
DE
DEDICADA
TRANSPORTE
LUBRICANTES
LA
PBLICO
Y
PRESTACIN
DE
PASAJEROS
REPUESTOS
DE
Y
INCLUYENTO
INVENTARIO Y DEPRECIACIONES
DATOS
El da 16 de Octubre de 2008 se constituye la sociedad
VIAJES SEGUROS S.A. de C.V. mediante la suscripcin de 2500
acciones
cuyo
valor
nominal,
fue
de
10.00
inicia
operaciones en el mes de diciembre.

Presenta el siguiente Estado Financiero Inicial:
VIAJES SEGUROS S.A. de C.V:

BALANCE GENERAL INICIAL, AL 16 DE OCTUBRE 2008
EXPRESADO EN DLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE NORTE AMERICA
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
$ 25,000.00
$ 25,000.00
TOTAL ACTIVO
$ 25,000.00
PATRIMONIO
$ 25,000.00
Capital Social
$ 25,000.00
TOTAL PASIVO MS PATRIMONIO
$ 25,000.00
Informacin Complementaria:
NIT:
0614-161008-001-0
DIRECCIN: Av. Crescencio Miranda y 4ta Calle Poniente N8,

San Vicente.
TELFONO: 2393-0500
EMAIL: vseguro@gmail.com
512
REPRESENTANTE LEGAL: Lic. Roberto Castaneda

ACTIVIDAD ECONOMICA: Prestacin de Servicios de Transporte
Pblico de Pasajeros y Venta de
Lubricantes y Repuestos.
El 28 de Octubre se presenta y Cancela la Matricula de

Comercio por valor de $ 125.71
Durante los meses de noviembre y diciembre se efectuaron
las siguientes operaciones:
En noviembre compra
Mobiliario y Equipo, y la empresa
decide depreciarlos por el mtodo de lnea recta con un

valor residual del 20% sobre el costo para todos los bienes
con el siguiente detalle:
F ECHA DE
COMPRA
C A N T.
1 0 /1 1 /0 8
1 0 /1 1 /0 8
1 0 /1 1 /0 8
1 0 /1 1 /0 8
1 0 /1 1 /0 8
1 0 /1 1 /0 8
1 0 /1 1 /0 8
1 0 /1 1 /0 8
1 0 /1 1 /0 8
15
1 2 /1 1 /0 8
1 2 /1 1 /0 8
1 3 /1 1 /0 8
VALOR
R E S ID U A L
D E S C R IP C IO N D E L B IE N
E scrito rio s m e tlico s*
2 8 .0 0
A rch iv e ro m e tlico *
1 5 .0 0
A rch iv o M e tlico p e q u e o
2 0 .0 0
T e l fo n o , m arca S O N Y
5 .0 0
C o n to m e tro C A S I O
1 2 .0 0
R e lo j m arcad o r,
2 4 .0 0
F A X P an aso n ic K X -F P 1 5 2
4 0 .0 0
S illas se cre tariale s
8 .0 0
S illas P lsticas T u rin a
1 5 .0 0
E q u ip o I n fo rm tico
2 0 0 .0 0
I m p re so ra E P S O N
E stan te s m e tlico s
$
$
1 5 .0 0
6 8 .0 0
AOS
D E V ID A
T IL
5
3
5
3
3
4
3
5
4
6
3
5
VALOR
U N IT A R IO
VALOR
TO TA L
7 0 .0 0
1 4 0 .0 0
7 5 .0 0
7 5 .0 0
1 0 0 .0 0
1 0 0 .0 0
2 5 .0 0
2 5 .0 0
6 0 .0 0
6 0 .0 0
1 2 0 .0 0
1 2 0 .0 0
2 0 0 .0 0
2 0 0 .0 0
2 0 .0 0
4 0 .0 0
5 .0 0
7 5 .0 0
1 ,0 0 0 .0 0
1 ,0 0 0 .0 0
7 5 .0 0
7 5 .0 0
8 5 .0 0
3 4 0 .0 0
*Bienes usados adquiridos de la empresa TEXTILES SALVADOREOS, S.A. de C.V.:

Escritorios metlicos
1 ao de posesin
Archivero de 4 gavetas metlico
2 aos de posesin
513
El 18 de Noviembre se adquiere mercadera por $ 2,825.09,

ms IVA:
35 latas de Aceite
25 filtros
30.39 c/u
$
5.05 c/u
20 Hojas de Resorte
29.73 c/u
20 Accesorios de Motor
37.86 c/u
12 Amortiguadores
35 fajas
5.62 c/u
6.17 c/u
DICIEMBRE
Dic. 03
Se venden 20 fajas por valor de $ 8.36 c/u y 8 accesorios

para motor por $ 51.34 ms IVA c/u a contribuyentes.
Se
Dic.05
efecto
ventas
contribuyentes
de
12
de
latas
de
aceites por valor de $ 41.21 c/u.
Dic. 09
Se venden 15 unidades de hojas de resorte por valor de

$ 40.31 ms IVA c/u a contribuyentes.
Dic. 15
Se venden 10 latas de aceite por valor de $ 41.21 c/u ms

IVA a consumidores finales.
Dic. 16
Se efectuaron las siguientes compras:

20 hojas de resorte por valor de $ 35.27 ms IVA
12 latas de aceite por valor de $ 36.06 ms IVA
10 fajas por valor de $ 5.58 ms IVA
514
Dic. 17
Los socios cancelan las cuotas administrativas por valor de

$264.91 ms IVA.
Dic. 18
Realizan
ventas
contribuyentes
de
los
productos
siguientes:
15 filtros a $ 6.85 ms IVA
12 fajas a $ 8.36 ms IVA
10 hojas de resorte a $ 47.83 ms IVA
8 amortiguadores a $ 7.62 ms IVA
Dic. 23
Adquieren
6 accesorios de motor por valor de $ 39.75 ms IVA
5 amortiguadores a $ 5.62 ms IVA
12 filtros por $ 6.06 ms IVA
Dic. 26
Ventas a contribuyentes
15 latas de aceite por valor de $ 710.40 ms IVA
17 filtros por valor de $ 132.89 ms IVA.
Dic. 31
Se efectan ventas a contribuyentes

10 accesorios de motor a $ 52.62 ms IVA
6 amortiguadores a $ 7.62 ms IVA.
515
VIAJES SEGUROS, S.A. de C.V.

DETALLE DE GASTOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008
EXPRESADO EN DLARES DE LOS ESTADOS UNIDOS DE NORTEAMERICA
GASTOS
CONCEPTO
DE ADMN
Sueldos y salarios
208.65
Cuota Patronal ISSS
15.65
Cuota Patronal AFP
14.08
Honorarios Profesionales
100.00
Alquileres
50.00
50.00
Energa Elctrica
7.50
7.50
Agua
2.50
2.50
Comunicaciones
10.00
10.00
Papeleria y tiles
25.00
25.00
10
Depreciaciones
55.52
9.07
11
Atenciones Sociales
17.50
17.50
12
Aseo y Limpieza
12.50
12.50
13
Matricula de Comercio
125.71
14
Otros Gastos*
25.00
669.61
134.07
TOTALES
*
DE VENTA
Los otros gastos carecen de documentacin para ser respaldados.

1.
Elaboracin de tarjetas de krdex por el mtodo PEPS y

UEPS.
2.
Registro de Operaciones en los libros diario y mayor
3.
Elaboracin de cuadros de depreciacin por el mtodo

financiero y fiscal.
4.
Cdula para el Clculo del Impuesto sobre la Renta
5.
Estado de Resultados
6.
Balance General
7.
Declaracin de Impuesto sobre la Renta.
516
SOLUCIN
La empresa contabiliza financieramente el costo de venta

bajo
el
mtodo
de
inventario
ltimas
Entradas
Primeras
Salidas (UEPS), que tiene un valor total de $ 3,534.57;

para efectos fiscales adopta el mtodo Primeras Entradas
Primeras Salidas (PEPS).
Adems el valor total de la depreciacin financiera de los

bienes es de $ 55.52 para Gastos de Administracin y de
$ 9.07 para Gastos de Venta.
TARJETAS DE KARDEX MTODO UEPS (FINANCIERO)
ARTCULO: LATAS DE ACEITE

CDIGO
: LA001
MTODO: UEPS
ENTRADAS
FECHA
SALIDAS
EXISTENCIAS
DETALLE
CANT.
UNIT
CANT.
35
05-dic
Venta
12
34.34
15-dic
Venta
10
34.34
16-dic
Compra
26-dic
Venta
TOTALES
40.75
CANT.
TOTAL
Compra
34.34
CANT.
UNIT
CANT.
15-nov
12
CANT.
TOTAL
1,201.90
CANT.
TOTAL
35
34.34
1,201.90
412.08
23
34.34
789.82
343.40
13
34.34
446.42
12
40.75
489.00
489.00
$ 1,690.90
CANT.
UNIT
CANT.
12
40.75
489.00
13
34.34
446.42
34.34
103.02
10
34.34
343.40
1,347.50
343.40
517
ARTCULO: FILTROS
CDIGO: F002
MTODO: UEPS
SALIDAS
ENTRADAS
FECHA
EXISTENCIAS
DETALLE
CANT.
15-nov
Compra
18-dic
Venta
23-dic
Compra
26-dic
Venta
25
CANT.
UNIT
$
5.71
CANT.
TOTAL
$
CANT
.
6.85
CANT.
TOTAL
142.75
15
12
CANT.
UNIT
5.71
85.65
82.20
12
6.85
82.20
5.71
28.55
224.95
CANT
.
CANT.
UNIT
CANT.
TOTAL
25
5.71
142.75
10
5.71
57.10
12
6.85
82.20
5.71
28.55
28.55
196.40
ARTCULO: HOJAS DE RESORTE

CDIGO:
HR003
MTODO: UEPS
ENTRADAS
FECHA
DETALLE
10-nov
Compra
09-dic
Venta
16-dic
Compra
18-dic
Venta
CANT.
CANT.
UNIT
20
$ 33.59
SALIDAS
CANT.
TOTAL
$ 39.86
CANT.
TOTAL
671.80
15
20
CANT.
UNIT
CANT.
EXISTENCIAS
$ 503.85
33.59
797.20
10
$ 398.60
39.86
$1,469.00
CANT.
UNIT
CANT.
CANT.
TOTAL
20
33.59
671.80
33.59
167.95
20
39.86
797.20
33.59
167.95
10
39.86
398.60
566.55
$ 902.45
ARTCULO: ACCESORIOS DE MOTOR

CDIGO:
A005
MTODO: UEPS
ENTRADAS
FECHA
DETALLE
CANT.
UNIT
CANT.
10-nov
Compra
03-dic
Venta
23-dic
Compra
31-dic
Venta
20
42.78
SALIDAS
CANT.
TOTAL
44.92
CANT.
UNIT
CANT.
CANT.
TOTAL
855.6
8
EXISTENCIAS
42.78
342.24
269.52
$ 1,125.12
44.92
269.52
42.78
171.12
782.88
CANT.
UNIT
CANT.
CANT.
TOTAL
20
42.78
855.6
12
42.78
513.36
44.92
269.52
342.24
42.78
342.24
518
ARTCULO: AMORTIGUADORES
CDIGO: A005
MTODO: UEPS
ENTRADAS
FECHA
DETALLE
10-nov
Compra
18-dic
Venta
23-dic
Compra
31-dic
Venta
CANT.
CANT.
UNIT
12
$ 6.35
SALIDAS
CANT.
TOTAL
$
$ 6.35
CANT.
TOTAL
76.20
6.35
6.35
107.95
38.10
88.90
CANT.
TOTAL
12
6.35
76.20
6.35
25.40
6.35
57.15
6.35
19.05
19.05
50.80
CANT.
UNIT
CANT.
31.75
6
CANT.
UNIT
CANT.
EXISTENCIAS
ARTCULO: FAJAS
CDIGO: FJ006
MTODO: UEPS
ENTRADAS
FECHA
DETALLE
15-nov
Compra
03-dic
Venta
16-dic
Compra
18-dic
Venta
CANT
.
35
CANT.
UNIT
$
6.97
SALIDAS
CANT.
TOTAL
CANT
.
6.31
CANT.
UNIT
CANT.
TOTAL
243.95
20
10
EXISTENCIAS
6.97
139.40
63.10
307.05
10
6.31
63.10
6.97
13.94
216.44
CANT
.
CANT.
UNIT
CANT.
TOTAL
35
6.97
243.95
15
6.97
104.55
10
6.31
63.10
13
6.97
90.61
90.61
519
TARJETAS DE KARDEX MTODO PEPS ACEPTADO FISCALMENTE

ARTCULO: LATAS DE ACEITE
CDIGO: LA001
MTODO: PEPS
ENTRADAS
FECHA
DETALLE
SALIDAS
CANT.
UNIT
CANT.
CANT.
TOTAL
CANT.
15-Nov
Compra
05-Dic
Venta
12
$ 34.34
15-Dic
Venta
10
$ 34.34
16-Dic
Compra
26-Dic
Venta
35
12
$ 34.34
$ 40.75
TOTALES
EXISTENCIAS
CANT.
UNIT
CANT.
TOTAL
$1,201.90
CANT.
TOTAL
35
$ 34.34
$1,201.90
$ 412.08
23
$ 34.34
$ 789.82
$ 343.40
13
$ 34.34
$ 446.42
12
$ 40.75
$ 489.00
$ 489.00
13
$ 34.34
$ 446.42
$ 40.75
$1,690.90
CANT.
UNIT
CANT.
81.50
10
$ 40.75
$1,283.40
$ 407.50
$ 407.50
ARTCULO: FILTROS
CDIGO: F 002
MTODO: PEPS
ENTRADAS
FECHA
DETALLE
15-Nov
Compra
18-Dic
Venta
23-Dic
Compra
26-Dic
Venta
CANT
25
SALIDAS
CANT.
UNIT
5.71
CANT.
TOTAL
CANT.
6.85
CANT.
TOTAL
$ 142.75
15
12
EXISTENCIAS
CANT.
UNIT
5.71
85.65
82.20
10
5.71
57.10
6.85
47.95
$ 224.95
CANT.
UNIT
CANT.
CANT.
TOTAL
25
5.71
$ 142.75
10
5.71
57.10
12
6.85
82.20
6.85
34.25
34.25
$ 190.70
ARTCULO: HOJAS DE RESORTE

CDIGO: HR003
MTODO:PEPS
ENTRADAS
FECHA
DETALLE
10-Nov
Compra
09-Dic
Venta
16-Dic
Compra
18-Dic
Venta
CANT
20
CANT.
UNIT
$ 33.59
SALIDAS
CANT.
TOTAL
CANT
$ 39.86
EXISTENCIAS
CANT.
TOTAL
$ 671.80
15
20
CANT.
UNIT
$ 33.59
$ 503.85
$ 797.20
$1,469.00
$ 33.59
$ 167.95
$ 39.86
$ 199.30
$ 871.10
CANT
CANT.
UNIT
CANT.
TOTAL
20
$ 33.59
$ 671.80
$ 33.59
$ 167.95
20
$ 39.86
$ 797.20
15
$ 39.86
$ 597.90
$ 597.90
520
ARTCULO: ACCESORIOS DE MOTOR

CDIGO: AM004
MTODO: PEPS
ENTRADAS
FECHA
DETALLE
10-Nov
Compra
03-Dic
Venta
23-Dic
Compra
31-Dic
Venta
CANT.
CANT.
UNIT
20
$ 42.78
SALIDAS
CANT.
TOTAL
CANT.
CANT.
TOTAL
CANT.
CANT.
UNIT
20
$ 42.78
$ 855.60
12
$ 42.78
$ 513.36
$ 44.92
$ 269.52
$ 42.78
$ 855.60
8
EXISTENCIAS
CANT.
UNIT
$ 44.92
$ 42.78
$ 342.24
$ 269.52
10
$ 42.78
$ 427.80
$1,125.12
CANT.
TOTAL
$ 770.04
85.56
$ 355.08
ARTCULO: AMORTIGUADORES
CDIGO: A005
MTODO: PEPS
ENTRADAS
FECHA
DETALLE
CANT.
UNIT
CANT.
10-Nov
Compra
18-Dic
Venta
23-Dic
Compra
31-Dic
Venta
12
SALIDAS
6.35
CANT.
TOTAL
6.35
CANT.
UNIT
CANT.
CANT.
TOTAL
76.20
8
EXISTENCIAS
6.35
50.80
31.75
6
6.35
$ 107.95
38.10
88.90
CANT.
UNIT
CANT.
CANT.
TOTAL
12
6.35
76.20
6.35
25.40
6.35
57.15
6.35
19.05
19.05
ARTCULO: FAJAS
CDIGO: FJ006
MTODO: PEPS
ENTRADAS
FECHA
DETALLE
CANT.
UNIT
CANT.
15-Nov
Compra
03-Dic
Venta
16-Dic
Compra
18-Dic
Venta
35
SALIDAS
6.97
CANT.
TOTAL
6.31
CANT.
UNIT
CANT.
CANT.
TOTAL
$ 243.95
20
10
EXISTENCIAS
6.97
$ 139.40
63.10
12
$ 875.01
6.97
83.64
$ 223.04
CANT.
UNIT
CANT.
CANT.
TOTAL
35
6.97
$ 243.95
15
6.97
$ 104.55
10
6.31
63.10
6.97
20.91
10
6.31
63.10
63.10
521
CUADROS DE DEPRECIACIN FISCAL DE LOS BIENES ADQUIRIDOS
BIEN: 2 Escritorios Metlicos Tipo Secretarial(Bien Usado)

10 de Noviembre de 2008
$ 70.00 c/u
ms IVA
AOS DE POSESIN: 1 Ao
FECHA
CLCULO DE
DEPRECIACIN
10/11/2008
ADQUISICIN
31/12/2008
$ 112 (0.50)(2/12)
CUOTA DE
DEPRECIACIN
DEPRECIACIN
ACUMULADA
-
9.33
VALOR EN
LIBROS
-
$ 112.00
9.33
$ 102.67
BIEN: Archivo Metlico de 4 Gavetas (Bien Usado)

$ 75.00
AOS DE POSESIN: 2 Aos
FECHA
CLCULO DE
DEPRECIACIN
10/11/2008
ADQUISICIN
31/12/2008
$ 45 (0.50)(2/12)
CUOTA DE
DEPRECIACIN
DEPRECIACIN
ACUMULADA
-
3.75
VALOR EN
LIBROS
-
45.00
3.75
41.25
BIEN: Archivo Metlico Pequeo

FECHA
CLCULO DE
DEPRECIACIN
10/11/2008
ADQUISICIN
31/12/2008
$ 100 (0.50)(2/12)
$ 100.00
CUOTA DE
DEPRECIACIN
DEPRECIACIN
ACUMULADA
-
8.33
VALOR EN
LIBROS
-
8.33
$ 100.00
$
91.67
522
BIEN: Telfono Marca SONY

FECHA
CLCULO DE
DEPRECIACIN
10/11/2008
ADQUISICIN
31/12/2008
$ 25 (0.50)(2/12)
$ 25.00
CUOTA DE
DEPRECIACIN
DEPRECIACIN
ACUMULADA
-
2.08
VALOR EN
LIBROS
-
25.00
2.08
22.92
BIEN: Contometro CASIO

FECHA
CLCULO DE
DEPRECIACIN
10/11/2008
ADQUISICIN
31/12/2008
$ 60 (0.50)(2/12)
$ 60.00
CUOTA DE
DEPRECIACIN
DEPRECIACIN
ACUMULADA
-
5.00
VALOR EN
LIBROS
-
60.00
5.00
55.00
BIEN: Reloj Marcador Marca ACOPRINT

FECHA
CLCULO DE
DEPRECIACIN
10/11/2008
ADQUISICIN
31/12/2008
$ 120 (0.50)(2/12)
$ 120.00
CUOTA DE
DEPRECIACIN
DEPRECIACIN
ACUMULADA
-
10.00
VALOR EN
LIBROS
-
$ 120.00
10.00
$ 110.00
523
BIEN: Fax PANASONIC KX-FP 152

FECHA
$ 200.00
CLCULO DE
DEPRECIACIN
10/11/2008
ADQUISICIN
31/12/2008
$ 200 (0.50)(2/12)
CUOTA DE
DEPRECIACIN
DEPRECIACIN
ACUMULADA
-
16.67
VALOR EN
LIBROS
-
$ 200.00
16.67
$ 183.33
BIEN: 2 Sillas Secretariales

FECHA
$ 40.00
CLCULO DE
DEPRECIACIN
10/11/2008
ADQUISICIN
31/12/2008
$ 40 (0.50)(2/12)
CUOTA DE
DEPRECIACIN
DEPRECIACIN
ACUMULADA
-
3.33
VALOR EN
LIBROS
-
40.00
3.33
36.67
BIEN: 15 Sillas Turina

FECHA
$ 75.00
10/11/2008
ADQUISICIN
31/12/2008
$ 75 (0.50)(2/12)
CUOTA DE
DEPRECIACIN
DEPRECIACIN
ACUMULADA
-
6.25
VALOR EN
LIBROS
-
75.00
6.25
68.75
524
BIEN: Computadora
FECHA
$ 1,000.00
CLCULO DE
DEPRECIACIN
10/11/2008
ADQUISICIN
31/12/2008
$ 1000 (0.50)(2/12)
CUOTA DE
DEPRECIACIN
DEPRECIACIN
ACUMULADA
-
83.33
VALOR EN
LIBROS
-
$ 1,000.00
83.33
$ 916.66
BIEN: Impresora EPSON

FECHA
$ 75.00
CLCULO DE
DEPRECIACIN
10/11/2008
ADQUISICIN
31/12/2008
$ 75 (0.50)(2/12)
CUOTA DE
DEPRECIACIN
DEPRECIACIN
ACUMULADA
-
6.25
VALOR EN
LIBROS
-
75.00
6.25
68.75
BIEN: 4 Estantes Metlicos

FECHA
CLCULO DE
DEPRECIACIN
10/11/2008
ADQUISICIN
31/12/2008
$ 340 (0.50)(2/12)
$ 340.00
CUOTA DE
DEPRECIACIN
DEPRECIACIN
ACUMULADA
-
28.33
VALOR EN
LIBROS
-
$ 340.00
28.33
$ 311.67
525
CUADROS DE DEPRECIACIN FINANCIERA POR EL MTODO DE LINEA

RECTA DE LOS BIENES ADQUIRIDOS
BIEN: 2 Escritorios Metlicos Tipo Secretarial
VIDA TIL:
5 Aos
VALOR RESIDUAL:
FECHA
$ 70.00 c/u
ms IVA
AOS DE POSESIN:
1 Ao
$ 28.00
10/11/2008
ADQUISICIN
31/12/2008
$ 140 -28 (1/5)(2/12)
CUOTA DE
DEPRECIACIN
DEPRECIACIN
ACUMULADA
140.00
3.73
136.27
3.73
VALOR EN
LIBROS
BIEN: Archivo Metlico de 4 Gavetas

VIDA TIL:
3 Aos
VALOR RESIDUAL:
FECHA
$ 75.00
AOS DE POSESIN:
2 Aos
$ 15.00
10/11/2008
ADQUISICIN
31/12/2008
$ 75 -15 (1/3)(2/12)
CUOTA DE
DEPRECIACIN
DEPRECIACIN
ACUMULADA
75.00
3.33
71.67
3.33
VALOR EN
LIBROS
BIEN: Archivo Metlico Pequeo

VIDA TIL:
5 Aos
VALOR RESIDUAL:
FECHA
$ 100.00
$ 20.00
10/11/2008
ADQUISICIN
31/12/2008
$ 100 -20 (1/5)(2/12)
CUOTA DE
DEPRECIACIN
DEPRECIACIN
ACUMULADA
100.00
2.67
97.33
2.67
VALOR EN
LIBROS
526
BIEN: Telfono Marca SONY

VIDA TIL:
3 Aos
VALOR RESIDUAL:
FECHA
$ 25.00
$ 5.00
10/11/2008
ADQUISICIN
31/12/2008
$ 25 -5 (1/3)(2/12)
CUOTA DE
DEPRECIACIN
DEPRECIACIN
ACUMULADA
25.00
1.11
23.89
1.11
VALOR EN
LIBROS
BIEN: Contometro CASIO

VIDA TIL:
3 Aos
VALOR RESIDUAL:
FECHA
$ 60.00
$ 12.00
10/11/2008
ADQUISICIN
31/12/2008
$ 60 -12 (1/3)(2/12)
CUOTA DE
DEPRECIACIN
DEPRECIACIN
ACUMULADA
60.00
2.67
57.33
2.67
VALOR EN
LIBROS
BIEN: Reloj Marcador Marca ACOPRINT

VIDA TIL:
4 Aos
VALOR RESIDUAL:
FECHA
$ 120.00
$ 24.00
10/11/2008
ADQUISICIN
31/12/2008
$ 120 -24 (1/4)(2/12)
CUOTA DE
DEPRECIACIN
DEPRECIACIN
ACUMULADA
120.00
4.00
116.00
4.00
VALOR EN
LIBROS
527
BIEN: Fax PANASONIC KX-FP 152

VIDA TIL:
3 Aos
VALOR RESIDUAL:
FECHA
$ 200.00
$ 40.00
10/11/2008
ADQUISICIN
31/12/2008
$ 200 -40 (1/3)(2/12)
CUOTA DE
DEPRECIACIN
DEPRECIACIN
ACUMULADA
200.00
8.89
191.11
8.89
VALOR EN
LIBROS
BIEN: 2 Sillas Secretariales

VIDA TIL:
5 Aos
VALOR RESIDUAL:
FECHA
$ 40.00
$ 8.00
10/11/2008
ADQUISICIN
31/12/2008
$ 40 -8 (1/5)(2/12)
CUOTA DE
DEPRECIACIN
DEPRECIACIN
ACUMULADA
40.00
1.07
38.93
1.07
VALOR EN
LIBROS
BIEN: 15 Sillas Turina

VIDA TIL:
4 Aos
VALOR RESIDUAL:
FECHA
$ 75.00
$ 15.00
10/11/2008
ADQUISICIN
31/12/2008
$ 75 -15 (1/4)(2/12)
CUOTA DE
DEPRECIACIN
DEPRECIACIN
ACUMULADA
75.00
2.50
72.50
2.50
VALOR EN
LIBROS
528
BIEN: Computadora
VIDA TIL:
6 Aos
VALOR RESIDUAL:
FECHA
$ 1,000.00
$ 200.00
10/11/2008
ADQUISICIN
31/12/2008
$ 1000 -200 (1/6)(2/12)
CUOTA DE
DEPRECIACIN
DEPRECIACIN
ACUMULADA
1,000.00
22.22
977.78
22.22
VALOR EN
LIBROS
BIEN: Impresora EPSON

VIDA TIL:
3 Aos
VALOR RESIDUAL:
FECHA
$ 75.00
$ 15.00
10/11/2008
ADQUISICIN
31/12/2008
$ 75 -15 (1/3)(2/12)
CUOTA DE
DEPRECIACIN
DEPRECIACIN
ACUMULADA
75.00
3.33
71.67
3.33
VALOR EN
LIBROS
BIEN: 4 Estantes Metlicos

VIDA TIL:
5 Aos
VALOR RESIDUAL:
FECHA
$ 340.00
$ 68.00
10/11/2008
ADQUISICIN
31/12/2008
$ 340 -68 (1/5)(2/12)
CUOTA DE
DEPRECIACIN
DEPRECIACIN
ACUMULADA
340.00
9.07
330.93
9.07
VALOR EN
LIBROS
529
LIBRO DIARIO
FECHA
CONCEPTO
16/10/2008
PDA 1
PARCIAL
DEBE
HABER
25,000.00
Capital Social
25,000.00
125.71
943.55
v/por inicio de operaciones

PDA 2
28/10/2008
Matricula de Comercio
125.71
$ 125.71
v/por matricula de comercio
PDA 3
10/11/2008
Propiedad planta y equipo
835.00
108.55
Mobiliario y Equipo
IVA Crdito Fiscal
v/compra de mobiliario y equipo
PDA 4
12/11/2008
$ 1,075.00
Mobiliario y Equipo
IVA Crdito Fiscal
139.75
$ 1,214.75
v/compra de equipo informtico
PDA 5
13/11/2008
340.00
44.20
Mobiliario y Equipo
IVA Crdito Fiscal
384.20
v/compra de 4 estantes metlico
PDA 6
15/11/2008
Inventario
$ 2,825.09
IVA Crdito Fiscal
367.26
$ 3,192.35
v/adquisicin de mercaderia
Pasan a folio 2
$ 30,860.56
$ 30,860.56
530
FECHA
CONCEPTO
Vienen folio 1
PARCIAL
DEBE
$
30,860.56
653.05
03/12/2008
Ventas
IVA Dbito Fiscal
v/ventas a contribuyentes
PDA 8
05/12/2008
Costo de Venta
Inventario
v/por costo de lo vendido
(Ver kardex FJ006 y AM004)
PDA 9
Ventas
Iva Dbito Fiscal
v/por ventas a contribuyentes
PDA 10
Costo de Venta
Inventario
(Ver Kardex LA001)
PDA 11
Ventas
IVA Dbito Fiscal
v/venta a contribuyentes
PDA 12
Costo de Venta
Inventario
(Ver kardex HR003)
PDA 13
Ventas
03/12/2008
05/12/2008
09/12/2008
09/12/2008
15/12/2008
HABER
$
30,860.56
$
$
577.92
75.13
481.64
$
$
494.52
64.29
412.08
$
$
604.65
78.60
503.85
465.67
343.40
PDA 7
481.64
558.81
412.08
683.25
503.85
465.67
v/ ventas a consumidores finales
PDA 14
15/12/2008
Costo de Venta
Inventario
(Ver kardex LA001)
Pasan a folio 3
343.40
$ 34,309.26
$ 34,309.26
531
FECHA
CONCEPTO
vienen folio 2
PDA 15
Inventario
IVA Crdito Fiscal
v/compra de mercaderia
PDA 16
17/12/2008
Cuotas Administrativas
IVA Dbito Fiscal
16/12/2008
PARCIAL
DEBE
$
34,309.26
1,194.07
155.23
HABER
$
34,309.26
1,349.30
$
$
264.91
34.44
838.83
612.09
383.47
$
$
843.29
109.63
702.77
$
$
571.92
74.35
34,367.11
299.35
v/por pago de cuotas por socios
PDA 17
Ventas
v/por ventas a consumidores
PDA 18
18/12/2008
Costo de Venta
Inventario
18/12/2008
838.83
612.09
(Kardex F002,FJ006,HR003 y A005)
PDA 19
Inventario
IVA Crdito Fiscal
v/adqusicin de mercaderia
PDA 20
23/12/2008
Ventas
IVA Dbito Fiscal
PDA 21
26/12/2008
Costo de Venta
Inventario
v/costo de lo vendido
(Kardex LA001,F002)
PDA 22
31/12/2008
Ventas
IVA Dbito Fiscal
Pasan a folio 4
23/12/2008
$
$
339.35
44.12
952.92
702.77
646.27
34,367.11
532
FECHA
CONCEPTO
viene folio 3
31/12/2008
PDA 23
Costo de Venta
Inventario
v/costo de lo vendido
(Kardex AM004 y A005)
PDA 24
Sueldos y salarios
ISSS
AFP
Honorarios
ISSS
AFP
Renta
Provisiones por pagar
ISSS
AFP
v/planillas y prov.patronal
PDA 25
31/12/2008
Alquileres
Energa Electrica
Agua
Comunicaciones
Papeleria y tiles
Atenciones Sociales
Aseo y Limpieza
Otros Gastos
DEBE
HABER
$ 34,367.11
$ 34,367.11
PARCIAL
478.74
$
478.74
29.30
29.73
279.35
275.00
34,980.49
31/12/2008
Gastos de Venta
Alquileres
Energa Electrica
Agua
Comunicaciones
Papeleria y tiles
Atenciones Sociales
Aseo y Limpieza
338.38
$ 208.65
$
$
15.65
14.08
$ 100.00
6.26
13.04
10.00
15.65
14.08
50.00
7.50
2.50
10.00
25.00
17.50
12.50
25.00
50.00
7.50
2.50
10.00
25.00
17.50
12.50
150.00
125.00
v/pago de gastos de operacin
Pasan a folio 5
34,980.49
533
FECHA
CONCEPTO
viene folio 4
PDA 26
31/12/2008 Gastos de Administracin
Depreciacin
Gastos de Venta
Depreciacin
Depreciaciones
Mobiliario y Equipo
v/cuota de depreciacin
PDA 27
31/12/2008
Ventas
IVA Dbito Fiscal
v/ajuste de las ventas a
consumidores finales
PDA 28
31/12/2008
IVA Dbito Fiscal
IVA Crdito Fiscal
v/eliminacin del IVA
Dbito Fiscal
PDA 29
DEBE
PARCIAL
Gastos Pagados por anticipado
Pago a cuenta- Renta

Impuestos por pagar
Pago a cuenta-Renta
v/por el impuesto anticipado
Pasan a folio 6
34,980.49
55.52
9.07
HABER
$
34,980.49
64.59
150.08
586.52
67.67
55.52
9.07
150.08
586.52
67.67
35,849.35
35,849.35
Para determinar el costo de venta de los productos vendidos, tiene que

sumarse el valor de la cantidad total de las salidas que aparecen en
las tarjetas de krdex, por ejemplo en la partida 7 con fecha 03 de
diciembre, se registra la venta por Fajas y Accesorios de Motor, luego
en la partida 8 se coloca el valor del costo de venta de los productos
vendidos que suman $ 481.64, integrado por:
En la tarjeta de krdex F006 y AM004 del mtodo UEPS la cantidad de
salida es de:
F006
$ 139.40
AM004
$ 342.24
$ 481.64
534

SALDO
CUENTA
DEUDOR
ACREEDOR
CUENTAS DE ACTIVO
$ 21,950.64
Inventario
823.79
Gastos Pagados por Anticipado
67.67
IVA Crdito Fiscal
272.57
2,250.00

Depr. Acum. de Mobiliario y Equipo
64.59
Retenciones por Pagar
29.30
Provisiones por Pagar
29.73
Impuestos por pagar
67.67
CUENTAS DE PASIVO
CUENTAS DE CAPITAL
Capital Social
CUENTAS DE RESULTADO DEUDORAS
$ 25,000.00
Costo de Venta
3,534.57
669.61
Gastos de Venta
134.07
CUENTAS DE RESULTADO ACREEDORAS

Ventas
4,246.72
Cuotas Adm. pagadas por socios

TOTALES
264.91
$ 29,702.92
$ 29,702.92
535
FECHA
CONCEPTO
31/12/2008
PDA 30
Ventas
PARCIAL
DEBE
HABER
$ 3,534.57
Costo de Ventas
$ 3,534.57
v/eliminacin del Costo

de Venta
PDA 31
31/12/2008
Ventas
712.15
264.91
Prdidas y Ganancias
977.06
$
$
669.61
134.07
12.14
45.66
45.66
115.58
5,534.35
v/eliminacin del saldo de

cuentas acreedoras
31/12/2008
PDA 32
Prdidas y Ganancias
803.68
Gastos de Venta
v/eliminacin del saldo de
cuentas deudoras
PDA 33
31/12/2008
Prdidas y Ganancias
12.14
Reserva Legal
v/determinacin de la
Reserva Legal
PDA 34
31/12/2008
Gasto por Impuesto
45.66
Impuesto por pagar

Renta
v/determinacin del ISR
PDA 35
31/12/2008
Prdidas y Ganancias
45.66
Gasto por Impuesto

v/eliminacin del gasto por
impuesto
31/12/2008
PDA 36
Prdidas y Ganancias
115.58
Utilidad del ejercicio

v/determinacin de utilidad
del ejercicio
TOTALES
5,534.35
536
FECHA
CONCEPTO
PARCIAL
viene folio 6
DEBE
HABER
$41,293.88
$41,293.88
PDA 37
31/12/2008
Impuestos por pagar
45.66
$
Renta
45.66
Gastos pagados por antic.
Pago a cuenta
v/utilizacion de pago a cta.
$
TOTALES
41,339.54
41,339.54
LIBRO MAYOR
EFECTIVO Y EQUIVALENTES
N
PART
CONCEPTO
CARGO
ABONO
SALDO
$25,000.00
Inicio de operaciones
Pago de matricula de comercio
125.71
$24,874.29
Compra de mobiliario y equipo
943.55
$23,930.74
$ 1,214.75
$22,715.99
384.20
$22,331.79
Compra de mercadera
$ 3,192.35
$19,139.44
Ventas a Contribuyentes
653.05
$19,792.49
558.81
$20,351.30
11
Venta a Contribuyentes
683.25
$21,034.55
13
Ventas a Consumidores Finales
465.67
15
Compra de mercadera
16
Pago de cuotas administrativas
299.35
17
Ventas a Consumidores Finales
838.83
19
Compra de mercadera
20
952.92
22
646.27
24
Pago de gastos de admn.
279.35
$22,225.64
25
275.00
$21,950.64
$ 8,147.51
$21,950.64
TOTAL
$25,000.00
$21,500.22
$ 1,349.13
$20,450.44
$21,289.27
$
$30,098.15
$20,151.09
383.47
$20,905.80
$21,858.72
$22,504.99
537
INVENTARIO
N
PART
CARGO
CONCEPTO
Compra de mercadera
ABONO
SALDO
$2,825.09
$2,825.09
Costo de lo vendido
481.64
$2,343.45
10
Costo de lo vendido
412.08
$1,931.37
12
Costo de lo vendido
503.85
$1,427.52
14
Costo de lo vendido
343.40
$1,084.12
15
Compra de mercadera
18
Costo de lo vendido
19
Compra de mercadera
21
23
$1,193.92
$2,278.04
$
612.09
Costo de lo vendido
702.77
$1,302.53
Costo de lo vendido
478.74
823.79
$3,534.57
823.79
339.35
$4,358.36
TOTAL
$1,665.95
$2,005.30
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

N
PART.
3
4
5
CONCEPTO
CARGO

TOTAL
ABONO
SALDO
$ 835.00
$1,075.00
$ 340.00
$ 835.00
$1,910.00
$2,250.00
$2,250.00
$2,250.00
IVA CRDITO FISCAL

N
PART.
CONCEPTO
CARGO
ABONO
SALDO
108.55
108.55
139.75
248.30
44.20
292.50
Compra de mercadera
367.26
659.76
15
Compra de mercadera
155.21
814.97
19
Venta a contribuyentes
44.12
859.09
28
Elim. del IVA Dbito Fiscal

TOTAL
859.09
586.52
272.57
586.52
272.57
538
VENTAS
N
PART.
CONCEPTO
CARGO
ABONO
SALDO
577.92
494.52
$1,072.44
11
604.65
$1,677.09
13
Ventas a Consumidores
465.67
$2,142.76
17
Ventas a Consumidores
838.83
$2,981.59
20
843.29
$3,824.88
22
571.92
$4,396.80
27
Ajuste a Vtas. Consumidores
29
Eliminacin del costo de vtas.

Eliminacin de Cuentas
Acreedoras
$ 3,534.57
712.15
30
TOTAL
$4,246.72
150.08
712.15
$4,396.80
577.92
$4,396.80
IVA DEBITO FISCAL

N
PART.
CONCEPTO
CARGO
ABONO
SALDO
75.13
75.13
64.29
139.42
11
78.60
218.02
16
Por pago cuotas
administrativas
34.44
252.46
20
109.63
362.09
22
74.35
463.44
27
Ajuste a vtas. A consumidores
150.08
586.52
28
Elim. del IVA Dbito Fiscal

TOTAL
586.52
586.52
$
$
586.52
CUOTAS ADMINISTRATIVAS
N
PART.
16
30
CONCEPTO
Pago de cuotas administrativas
Eliminacin de cuentas
Acreedoras
CARGO
ABONO
$
264.91
264.91
SALDO
$
264.91
-
TOTAL
539
GASTOS DE ADMINISTRACION
N
PART.
2
24
25
26
31
CONCEPTO
Pago de matricula de comercio
Pago de planillas
Deprec. de Mob. Y equipo
Elim. De ctas. Deudoras
TOTAL
$
$
$
$
CARGO
125.71
338.38
150.00
55.52
669.61
ABONO
$
$
669.61
669.61
$
$
$
$
$
SALDO
125.71
464.09
614.09
669.61
-
$
$
SALDO
125.00
134.07
GASTOS DE VENTA
N
PART.
25
26
CONCEPTO
Por pago de gastos de venta
Deprec. de Mob. Y equipo
Elim. De ctas. Deudoras
TOTAL
$
$
CARGO
125.00
9.07
134.07
ABONO
$
$
134.07
134.07
COSTO DE VENTA
N
PART.
CONCEPTO
CARGO
ABONO
SALDO
Costo de lo vendido
481.64
481.64
10
Costo de lo vendido
412.08
893.72
12
Costo de lo vendido
503.85
$1,397.57
14
Costo de lo vendido
343.40
$1,740.97
18
Costo de lo vendido
612.09
$2,353.06
21
Costo de lo vendido
702.77
$3,055.83
23
Costo de lo vendido
478.74
$3,534.57
TOTAL
$3,534.57
DEPRECIACION ACUMULADA
N
PART.
26
CONCEPTO
CARGO
Por deprec. acumulada
ABONO
$
64.59
TOTAL
SALDO
$
64.59
64.59
RETENCIONES POR PAGAR

N
PART.
24
CONCEPTO
Por pago de planillas
CARGO
ABONO
$
29.30
SALDO
$
29.30
TOTAL
540
PROVISIONES POR PAGAR

N
PART.
24
CONCEPTO
CARGO
Por pago de planillas
ABONO
$
29.73
TOTAL
SALDO
$
29.73
29.73
PRDIDAS Y GANANCIAS
N
PART.
CONCEPTO
CARGO
ABONO
SALDO
30
Eliminacin Ctas. Acreedoras
977.06
31
Eliminacin Ctas. Deudora
803.68
173.38
32
Determinacin Reserva Legal
12.14
161.24
34
Eliminacin Gasto por Impuesto
45.66
115.58
35
Por Utilidad del Ejercicio
115.58
977.06
TOTAL
977.06
977.06
ABONO
SALDO
CAPITAL SOCIAL
N
PART.
CONCEPTO
CARGO
Por inicio de operaciones
$25,000.00
TOTAL
$25,000.00
$25,000.00
RESERVA LEGAL
N
PART.
32
CONCEPTO
CARGO
Determinacin de Reserva Legal
ABONO
$
12.14
TOTAL
SALDO
$
12.14
12.14
GASTO POR IMPUESTO

N
PART.
CONCEPTO
33
Determinacin de ISR
34
Eliminacin Gasto por Impuesto

TOTAL
CARGO
$
ABONO
45.66
SALDO
$
45.66
45.66
-
541
IMPUESTO POR PAGAR-PAGO A CUENTA

N
PART.
29
CONCEPTO
CARGO
Por gasto pagado por anticipado
ABONO
$
67.67
TOTAL
SALDO
$
67.67
67.67
IMPUESTO POR PAGAR-RENTA

N
PART.
CONCEPTO
34
Por determinacin del ISR
35
Utilizacin del Pago a cuenta
CARGO
ABONO
$
45.66
45.66
TOTAL
SALDO
$
45.66
GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO

N
PART.
CONCEPTO
29
Por pago a cuenta
37
Utilizacin del Pago a cuenta

TOTAL
CARGO
$
ABONO
67.67
$
45.66
SALDO
$
67.67
22.01
22.01
542
CDULA PARA EL CLCULO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Utilidad antes de ISR Corriente

(+) Gastos y Costos no deducibles
161.24
3,624.16
3,602.75
182.65
al
impuesto
Depreciaciones
55.52*
Otros Gastos
25.00
9.07*
Gastos de Venta
Depreciaciones
Costos no deducible
Costo de Venta (UEPS)
3,534.57**
(-) Costos y Gastos deducibles

Costo de Venta (PEPS)
3,427.18
154.32
21.25
Depreciacin
Gastos de Venta
Depreciacin
(=) Renta Imponible
$ 182.65 X 0.25 = $ 45.66 ISR
En
este
caso
el
Pago
cuenta
es
mayor
determinado de renta, por lo que no habra ISR a pagar:
ISR Determinado
$ 45.66
(-) Pago a cuenta
$ 67.67
(=) Devolucin de Renta
$ 22.01
La empresa financieramente aplica un mtodo de depreciacin

no aceptado legalmente para su deducibilidad del impuesto,
543
por ello se consideran gasto no deducible segn lo seala

el Art. Num 1 y 3 LISR.
**Se
considera
no
deducible
del
ISR
por
haber
sido
calculado mediante un mtodo no aceptado fiscalmente para

tal efecto (Art. 29 num. 11).
El Art. 142 CT puntualiza
los mtodos de valuacin permitidos legalmente para valuar

el inventario y poder realizar la respectiva deduccin.
544

ESTADO DE RESULTADOS DEL 16 DE OCTUBRE AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008
Ingresos Corrientes
$4,246.72
Vtas. de repuestos y lubricantes
$ 4,246.72
(-)Costo de Venta
$3,534.57
(=)Utilidad Bruta
712.15
669.61
Gastos de Venta
134.07
(=)Prdida de Operacin
($
Ingresos no corrientes
803.68
91.53)
264.91
264.91
(=) Utilidad antes de reserva e impuesto
173.38
(-) Reserva Legal
12.14
(=) Utilidad antes de ISR
161.24
(-) Gasto por Impuesto sobre la Renta

(=) Utilidad del Ejercicio
F._________________________
Lic. Roberto Castaneda
$
$
45.66
115.58
F.________________________
Lic. Pedro Pablo Castillo
Representante Legal
Contador
F._______________________
Lic. Juan Luis Guerra
Auditor Externo
545

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
$ 23,069.01
$ 21,950.64
Inventario
823.79
22.01
IVA Crdito Fiscal
272.57
ACTIVO NO CORRIENTE
2,250.00
(-)DEPRECIACIN ACUMULADA
64.59
TOTAL ACTIVO
2,185.41
$ 25,254.42
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
29.30
29.73
Impuestos por pagar
67.67
PATRIMONIO
126.70
$ 25,127.72
Capital Social
$ 25,000.00
Reserva Legal
12.14
115.58
TOTAL PASIVO MAS PATRIMONIO
F._________________________
Lic. Roberto Castaneda
$ 25,254.42
F.________________________
Lic.
Pedro Pablo Castillo
Representante Legal
Contador
F._______________________
Lic. Juan Luis Guerra
Auditor Externo
546
547
548
3.3.2.2.
PERSONA
JURIDICA
DEDICADA
LA
PRESTACIN
DE
SERVICIOS DE TRANSPORTE DE CARGA

Razn Social: LOGISTIC, S.A. de C.V.
NIT: 0614-220498-104-4
Direccin: Pasaje Xochill N 24, Reparto Los ngeles,
Soyapango
Telfono: 2260-5345
Representante Legal: Lic. Julio Faustino Lpez
NIT Representante Legal: 1001-050161-101-1
Actividad Econmica: Transporte de Carga
Informacin Complementaria:
La empresa para efectos financieros y de ISR deprecia sus

activos bajo el mtodo de lnea recta considerando un valor
residual del 20% sobre el costo de adquisicin, aplicando
las disposiciones establecidas al respecto en la Ley de
Impuesto sobre la Renta.
DETALLE DE LA CUENTA PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

- Mobiliario y Equipo de oficina
Costo de adquisicin:
30,363.67
Fecha de Adquisicin: 07 de mayo de 2006

Vida til: 5 aos
-Mobiliario y equipo de taller
549
Costo de adquisicin: $
2,904.64
Fecha de Adquisicin: 12 de enero de 2007

Vida til: 5 aos
-Instalaciones
2,491.57
Fecha de Adquisicin: 22 de abril de 2000

Vida til: 10 aos
-Equipo de Transporte
46,426.04
Fecha de Adquisicin: 04 de julio de 2004

Vida til: 8 aos
-Vehculo
Costo de adquisicin: $ 10,079.54
Fecha de Adquisicin: 15 de marzo de 2006
Vida til: 6 aos
550
LOGISTIC, S.A. de C.V.

SALDOS
CUENTAS
DEUDOR
ACREEDOR
CUENTAS DE ACTIVO
42,065.69
Cuentas por cobrar
53,535.19
Gastos Pagados por Anticipado
10,953.47
92,265.57

40,311.73
Cuentas por pagar
94,843.37
2,961.14
Impuestos por pagar
4,163.52
Acreedores Varios
4,436.15
Prstamos Bancarios
1,372.10
Capital Social
62,324.00
Reserva Legal
4,338.93
Reserva Laboral
333.32
Deficit de ejercicios anteriores
(29,625.04)
730,231.34
915,690.56
CUENTAS DE PASIVO
CUENTAS DE PATRIMONIO
CUENTAS DE RESULTADO DEUDOR

Costos por Servicio
580,945.07
91,044.41
Gastos de Venta
41,285.19
Gastos Financieros
3,595.97
CUENTAS DE RESULTADO ACREEDOR

Ingresos por Servicios
TOTALES
915,690.56
551
DETALLE DE COSTOS Y GASTOS

COSTO POR
SERVICIOS
CONCEPTOS
Sueldos de Motorista
259,220.30
Combustibles
102,292.62
Lubricantes
22,125.46
Llanta y Neumticos
50,321.60
Repuestos y Accesorios
37,652.15
Viticos
42,258.35
Reparaciones
Gastos de carga y
descarga
Depreciacin de equipo de
taller
transporte
47,741.65
14,225.60
464.74
4,642.60
GASTOS DE
ADMINISTRACIN
GASTOS DE VENTA
Alquiler de predio
62,166.68
Papelera y tiles
2,525.65
Sueldos y Salarios
12,128.60
Agua
3,122.15
Energa Elctrica
4,739.25
Comunicaciones
Depreciacin de
Mobiliario y Equipo
Depreciacin de
Instalaciones
oficina
$
$
3,500.00
2,429.10
3,500.00
99.66
99.67
2,429.10
1,343.94
Reserva Laboral
$ 23,500.00
$
2,551.08
3,122.15
4,739.25
333.32
Depreciacin de Vehculo
$ 580,945.07
$ 91,044.41
$ 41,285.19
TOTALES
552
Con los datos proporcionados efecte:
a) Clculo
de
cuotas
de
depreciacin
fiscal
para
el
ejercicio 2008
b) Cdula para el clculo del impuesto sobre la renta
c) Estado
de
resultados
balance
general
correspondiente.
553
CLCULOS DE DEPRECIACIN FINANCIERA

BIEN: Mobiliario y Equipo de Oficina
FECHA
$ 30,363.78
07/05/2006
ADQUISICIN
31/12/2006
CUOTA DE
DEPRECIACIN
DEPRECIACIN
ACUMULADA
VALOR EN
LIBROS
$30,363.78
30,363.786072.76*(1/5)*(8/12)
$ 3,238.80
$ 3,238.80
$27,124.98
31/12/2007
30,363.78-6072.76*(1/5)
$ 4,858.20
$ 8,097.00
$22,266.78
31/12/2008
30,363.78-6072.76*(1/5)
$ 4,858.20
$12,955.20
$17,408.58
BIEN: Instalaciones
FECHA DE ADQUISICIN: 23 de Abril de 2000
FECHA
$ 2,491.57
CUOTA DE
DEPRECIACIN
DEPRECIACIN
ACUMULADA
VALOR EN
LIBROS
$ 2,491.57
24/02/2000 2,491.57 - 498.31

(1/10)(8/12)
132.88
132.88
$ 2,358.69
25/02/2001 10,143 - 1,521.45 (1/10)
199.33
332.21
$ 2,159.36
26/02/2002 10,143 - 1,521.45 (1/10)
199.33
531.54
$ 1,960.03
27/02/2003 10,143 - 1,521.45 (1/10)
199.33
730.87
$ 1,760.70
28/02/2004 10,143 - 1,521.45 (1/10)
199.33
930.20
$ 1,561.37
01/03/2005 10,143 - 1,521.45 (1/10)
199.33
$ 1,129.53
$ 1,362.04
02/03/2006 10,143 - 1,521.45 (1/10)
199.33
$ 1,328.86
$ 1,162.71
03/03/2007 10,143 - 1,521.45 (1/10)
199.33
$ 1,528.19
963.38
04/03/2008 10,143 - 1,521.45 (1/10)
199.33
$ 1,727.52
764.05
554
BIEN: Mobiliario y Equipo de Taller

FECHA DE ADQUISICIN: 12 de enero de 2007
FECHA
$ 2,904.64
CUOTA DE
DEPRECIACIN
DEPRECIACIN
ACUMULADA
VALOR EN LIBROS
$ 2,904.64
31/12/2007 2,904.64 - 580.93

(1/10)(5/12)
464.74
464.74
$ 2,439.90
31/12/2008 2,904.64 - 580.93 (1/10)
464.74
929.48
$ 1,975.16
BIEN: Equipo de Transporte

FECHA DE ADQUISICIN: 04 de Julio de 2004
FECHA
$ 46,426.04
CUOTA DE
DEPRECIACIN
DEPRECIACIN
ACUMULADA
VALOR EN
LIBROS
$46,426.04
31/12/2004 46,426.04 - 9285.21

(1/10)(8/12)
$ 2,321.30
$ 2,321.30
$44,104.74
31/12/2005 46,426.04 - 9285.21

(1/10)
$ 4,642.60
$ 6,963.90
$39,462.14
02/01/2005 46,426.04 - 9285.21

(1/10)
$ 4,642.60
$11,606.50
$34,819.54
03/01/2005 46,426.04 - 9285.21

(1/10)
$ 4,642.60
$16,249.10
$30,176.94
04/01/2005 46,426.04 - 9285.21

(1/10)
$ 4,642.60
$20,891.70
$25,534.34
555
BIEN: Vehculo
FECHA
$ 10, 079.54
CUOTA DE
DEPRECIACIN
DEPRECIACIN
ACUMULADA
VALOR EN
LIBROS
$10,079.54
31/12/2006 10,079.54- 2015.91

(1/10)(10/12)
$ 1,119.95
$ 1,119.95
$ 8,959.59
31/12/2007 10,079.54 (1/10)
$ 1,343.94
$ 2,463.89
$ 7,615.65
31/12/2008 10,079.54 (1/10)
$ 1,343.94
$ 3,807.83
$ 6,271.71
556
CLCULOS DE DEPRECIACIN FISCAL
BIEN: Mobiliario y Equipo de Oficina

FECHA
$ 30,363.78
CLCULO DE
DEPRECIACIN
CUOTA DE
DEPRECIACIN
DEPRECIACIN
ACUMULADA
VALOR EN
LIBROS
$ 30,363.78
$ 10,121.26
$ 20,242.52
07/05/2006
ADQUISICIN
31/12/2006
30363.78(0.50)(8/12)
$ 10,121.26
31/12/2007
30363.78(0.50)
$ 15,181.89
$ 25,303.15
31/12/2008
30363.78(0.50)(4/12)
$ 30,363.78
5,060.63
5,060.63
BIEN: Mobiliario y Equipo de Taller

FECHA
$ 2,904.64
CUOTA DE
DEPRECIACIN
DEPRECIACIN
ACUMULADA
12/01/2008
ADQUISICIN
31/12/2008
2904.64*0.5
1,452.32
1,452.32
31/12/2009
2904.64*0.5
1,452.32
2,904.64
VALOR EN
LIBROS
$
2,904.64
1,452.32
BIEN: Equipo de Transporte

FECHA DE ADQUISICIN: 04 de Julio de 2004
FECHA
$ 46,426.04
CUOTA DE
DEPRECIACIN
DEPRECIACIN
ACUMULADA
VALOR EN
LIBROS
$ 46,426.04
04/07/2004
ADQUISICIN
31/12/2004
46426.04(0.50)(6/12)
$ 11,606.51
$ 11,606.5
$ 34,819.53
31/12/2005
46426.04 (0.50)
$ 23,213.02
$ 34,819.53
$ 11,606.51
31/12/2006
46426.04 (0.50)(6/12)
$ 11,606.51
$ 46,426.04
0.00
557
BIEN: Instalaciones
FECHA DE ADQUISICIN: 22 de Abril de 2000
FECHA
$ 2,491.57
CUOTA DE
DEPRECIACIN
DEPRECIACIN
ACUMULADA
22/04/2000
ADQUISICIN
31/12/2000
2491.57*0.05*(8/12)
83.05
31/12/2001
2491.57*0.05
124.58
31/12/2002
2491.57*0.05
124.58
31/12/2003
2491.57*0.05
31/12/2004
2491.57*0.05
31/12/2005
VALOR EN
LIBROS
$
2,491.57
2,408.52
207.63
2,283.94
332.21
2,159.36
124.58
456.79
2,034.78
124.58
581.37
1,910.20
2491.57*0.05
124.58
705.94
1,785.63
31/12/2006
2491.57*0.05
124.58
830.52
1,661.05
31/12/2007
2491.57*0.05
124.58
955.10
1,536.47
31/12/2008
2491.57*0.05
124.58
1,079.69
1,411.88
83.05
BIEN: Vehculo
FECHA
$ 10, 079.54
CUOTA DE
DEPRECIACIN
DEPRECIACIN
ACUMULADA
VALOR EN
LIBROS
$ 10,079.54
15/03/2006
ADQUISICIN
31/12/2006
10,079.54*0.25 (10/12)
2,099.90
31/12/2007
10,079.54*0.25
2,519.89
31/12/2008
10,079.54*0.25
2,519.89
2,099.90
7,979.64
4,619.79
5,459.75
7,139.68
2,939.86
558
Como primer paso se debe determinar la utilidad antes de

impuesto sobre la renta, considerando deducibles todos los
costos y gastos incurridos durante el ejercicio impositivo;
este
resultado
constituir
el
punto
de
partida
en
la
conciliacin fiscal.
Por tanto, del total de ingresos obtenidos se sustrae el

monto equivalente a costo por servicios, gastos operativos
y reserva legal del ejercicio.
LOGISTIC, S.A. de C.V.

CLCULOS PARA DETERMINAR EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Ingresos por Servicio
$ 730,231.34
(-)Costos y Gastos
$ 716,870.64
Costos por Servicio
$ 580,945.07
91,044.41
Gastos de Venta
41,285.19
Gastos Financieros
3,595.97
(=)Utilidad antes de Reserva Legal
13,360.70
(-)Reserva Legal
935.25
(=)UAISR
12,425.45
Para efectuar la respectiva conciliacin fiscal o cdula

para el clculo del ISR, se parte de la utilidad antes de
impuesto
sobre
procedimiento
la
antes
renta
determinada
citado
para
siguiendo
aplicar
el
las
correspondientes deducciones admitidas legalmente.
559
En el caso de la Reserva Laboral, de acuerdo al Art. 29-A

nm.
LISR
cantidades
no
se
relativas
permite
a
al
reservas
contribuyente
no
deducir
contempladas
como
deducibles en la LISR.
As tambin, en el caso de las depreciaciones, los valores

representan la depreciacin financiera de los activos por
tal razn no pueden restarse de la renta obtenida, para
este efecto deben utilizarse las cuotas de depreciacin
resultantes de la aplicacin de los porcentajes referidos
en el Art. 30 num. 3. (Depreciacin Fiscal)
UAISR
12,425.45
(+)Costos y Gastos no Deducibles
11,508.81
Deprec. de equipo de taller
464.74
Deprec. de equipo de transporte
$ 4,642.60
Deprec. de equipo de oficina
$ 4,858.20
Deprec. de instalaciones
Deprec. de vehculo
$ 1,343.94
199.33
(+)Reserva Laboral
333.32
(-)Costos y Gastos Deducibles
9,157.42
Deprec. de equipo de taller
$ 1,452.32
Deprec. de equipo de oficina
$ 5,060.63
Deprec. de instalaciones
Deprec. de vehculo
$ 2,519.89
(=)Renta Imponible
124.58
15,110.16
560
$ 15,110.16 X 0.25
$ 3,777.54
ISR
Al impuesto determinado debe restarse el monto del Anticipo

a
Cuenta
enterado
durante
el
ejercicio
fiscal
para
acreditarse el valor pagado.

As:
Impuesto determinado
(-)Anticipo a Cuenta
(=)Remanente
3,777.54
10,953.47
($
7,175.93)
561
LOGISTIC S.A. DE C.V.

ESTADO DE RESULTADOS DEL O1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008
Ingresos por Servicios
$ 730,231.34
(-)Costos por Servicios
$ 580,945.07
(=)Utilidad Bruta
$ 149,286.27
$ 132,329.60
$ 91,044.41
Gastos de Venta
$ 41,285.19
16,956.67
3,595.97
(=)Utilidad antes de Reserva e Impuesto
13,360.70
(-)Reserva Legal
935.25
(=)Gasto por impuesto
3,777.54
8,647.91
Gastos Financieros
3,595.97
F._______________________
F. _____________________
Lic. Julio Faustino Lpez
Licda. Rosibel Rivas
Representante Legal
Contador
F.________________________
Licda. Karla Raquel Lpez
Auditor Externo
562
LOGISTIC S.A. DE C.V.

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
$ 102,776.81
$ 42,065.69
Cuentas por cobrar
$ 53,535.19
Gastos pagados por anticipado
7,175.93
ACTIVO NO CORRIENTE
$ 92,265.57
($ 40,311.73)
TOTAL ACTIVO
51,953.84
$ 154,730.65
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
$ 106,404.18
Cuentas por pagar
$ 94,843.37
2,961.14
Impuestos por pagar
4,163.52
Acreedores Varios
4,436.15
PASIVO NO CORRIENTE
Prstamos Bancarios
Capital Social
$ 62,324.00
Reserva Legal
5,274.18
Reserva Laboral
333.32
46,954.37
($ 29,625.04)
$
8,647.91
F._______________________
Lic. Julio Faustino Lpez
Representante Legal
1,372.10
1,372.10
PATRIMONIO
Dficit de ejercicios anteriores
$ 154,730.65
F. _____________________
Licda. Rosibel Rivas
Contador
F.________________________
Licda. Karla Raquel Lpez
Auditor Externo
563
564
565
3.3.2.3.
EMPRESA DEDICADA A LA FABRICACIN DE MUEBLES
La empresa RILOP S.A. de C.V. se dedica a la fabricacin de

muebles de todo tipo de material,
NIT: 0614-130690-101-4
est ubicada en Colonia Escaln Calle Circunvalacin N 15,

Telfono 2278-5023, su representante legal es el licenciado
Luis Alberto Martnez con NIT: 0614-080274-001-9
Durante el ejercicio 2008 presenta la siguiente informacin

a efectos de calcular el impuesto que corresponde liquidar.
566
RILOP S.A. de C.V.

SALDO
CUENTA
DEUDOR
ACREEDOR
CUENTAS DE ACTIVO
97,269.98
Cuentas y Documentos por cobrar
95,350.00
6,761.10
$ 259,110.00
Intangible
5,500.00

Estimacin para ctas. Incobrables
4,767.50
$ 97,147.17
Amortizacin de Software
2,560.13
CUENTAS DE PASIVO
Cuentas y Documentos por pagar
$ 47,675.00
Prstamos
$ 25,000.00
por pagar
4,025.00
4,750.00
Impuestos por pagar- IVA
$ 17,574.96
CUENTAS DE CAPITAL
Capital Social
$196,888.00
Reserva Legal
$ 24,862.05
Utilidades de ejercicios anteriores
$ 32,056.27

Compra de materia prima
$ 55,850.00
Compra de material directo
$ 27,675.00
Costos Indirectos de fabricacin
$225,370.00
$ 32,760.00
Gastos de Venta
$ 75,840.00
Gastos Financieros
Trabajo Directo
$ 22,040.00
4,520.00
$ 450,740.00
Ventas
TOTALES
908,046.08
908,046.08
567
Informacin Complementaria
Los inventarios finales son los siguientes:
El
Productos Terminados
38,780.00
Productos en proceso
25,600.00
detalle
de
la
propiedad
planta
equipo
es
el
siguiente:
1. Terreno valorado en
40,000.00
2. Edificio por valor de $ 100,000.00 adquirido el

07-01-99, la empresa estima una vida til de 25
aos. Se distribuye 50% en Gastos de administracin
y 50% Gastos de Venta.
3. Maquinaria $ 9,000.00 adquirida el 05-03-04, vida
til de 4 aos. Corresponde a Costos Indirectos de
Fabricacin.
4. Mobiliario
equipo
7,070.00
adquirido
el
08-08-05, vida til de 5 aos. Se divide en 50%

para Gastos de Administracin y el resto a Gastos
de Venta.
5. Equipo de Reparto $ 22,040.00 adquirido el 02-0105, vida til de 5 aos. Corresponde a Gastos de
Venta.
568
Los bienes son depreciables bajo el mtodo de lnea recta,

sin considerar valor residual.
INTANGIBLE
El intangible registrado corresponde a un software contable
con mdulos de inventario, ventas, facturacin, compras y
cuentas incobrables. Adems, de la generacin de reportes y
estados financieros.
Fue adquirido el 25 de febrero de
2005; la empresa decide amortizarlo bajo el mtodo de lnea

recta
por
un
periodo
de
aos
considerando
un
valor
residual del 15% sobre el costo de adquisicin.
569
DETALLE DE COSTOS Y GASTOS
COSTOS
INDIRECTOS
CONCEPTOS
GASTOS DE
ADMN.
GASTOS DE
VENTA
Sueldos
$ 81,341.06
$ 13,258.12
$ 32,687.66
Cuentas patronales ISSS
$ 45,745.42
1,483.80
2,784.87
Cuentas patronales AFP
$ 56,528.73
1,677.34
3,246.70
Cuentas patronales INSAFORP
529.02
983.22
Honorarios
$ 10,410.00
Servicios Bsicos
$ 17,410.00
Material Indirecto
1,742.26
Depreciacin de maquinaria
9,000.00
GASTOS
FIANCIEROS
0
0
0
0
1,502.21
0
0
0
0
1,690.32
1,286.71
1,243.24
9,557.50
0
0
0
0
Uniformes
2,260.12
Seguro de Vida
1,897.62
Amortizacin de software
Mantenimiento Equipo de
cmputo
667.86
199.98
Mantenimiento Local
787.43
Papelera y tiles
522.50
Impuestos Municipales
0
0
500.00
215.00
0
$
3,722.15
0
0
0
0
0
$
$
500.00
215.00
Intereses Municipales
Depreciacin de Edificio
Depreciacin de Mobiliario y
Equipo
Estimacin para ctas.
Incobrables
$ 2,000.00
2,000.00
707.00
$ 4,767.50
7,669.55
792.96
5,322.15
4,408.00
4,520.00
$ 75,840.00
4,520.00
707.00
Comisiones
Viticos
Asesoras de Marketing
Mantenimiento equipo de
reparto
$225,370.00
$ 32,760.00
TOTALES
570
Con los datos presentados elabore:

a) Clculo de cuotas de depreciacin y amortizacin.
b) Estado de Costo de produccin.
c) Estado de Costo de lo Vendido.
d) Cdula para el clculo del Impuesto sobre la Renta.
e) Estado de Resultado.
f) Balance General.
g) Declaracin del Impuesto sobre la Renta.
SOLUCIN
En cuanto a la depreciacin financiera de los bienes, la

empresa utiliza el mtodo de lnea recta sin fijar valor
residual alguno; considerando una vida til menor al lmite
estipulado
calculada
segn
lo
en
ser
la
deducible
expresa
literalmente
ley.
dice:
el
se
Por
tanto,
para
el
Art.
30
aplicar
esta
cmputo
numeral
un
depreciacin
del
impuesto,
3)
LISR
porcentaje
que
fijo
constante sobre el valor sujeto a depreciacin.
Hace alusin adems que los porcentajes sealados en la

ley son lmites mximos para el referido clculo. En tanto,
los
sujetos
pasivos
pueden
inclinarse
por
fijar
tasas
menores a las establecidas, tomando en cuenta que una vez

adoptada
una
tasa
para
un
determinado
bien
no
podr
571
modificarse,
salvo
con
la
autorizacin
de
la
Direccin
General de Impuestos Internos, de lo contrario no podr ser

deducible.
La
empresa
RILOP,
procede
entonces
los
clculos
de
depreciacin respectivos:
BIEN: Edificio
PRECIO DE ADQUISICIN: $ 100,000.00
VIDA TIL: 25 aos
FECHA
CUOTA DE
DEPRECIACIN
DEPRECIACIN
ACUMULADA
VALOR EN
LIBROS
$100,000.00
07/01/1999
ADQUISICIN
31/12/1999
100,000(0.04)
$ 4,000.00
$ 4,000.00
$ 96,000.00
31/12/2000
100,000(0.04)
$ 4,000.00
$ 8,000.00
$ 92,000.00
31/12/2001
100,000(0.04)
$ 4,000.00
$12,000.00
$ 88,000.00
31/12/2002
100,000(0.04)
$ 4,000.00
$16,000.00
$ 84,000.00
31/12/2003
100,000(0.04)
$ 4,000.00
$20,000.00
$ 80,000.00
31/12/2004
100,000(0.04)
$ 4,000.00
$24,000.00
$ 76,000.00
31/12/2005
100,000(0.04)
$ 4,000.00
$28,000.00
$ 72,000.00
31/12/2006
100,000(0.04)
$ 4,000.00
$32,000.00
$ 68,000.00
31/12/2007
100,000(0.04)
$ 4,000.00
$36,000.00
$ 64,000.00
31/12/2008
100,000(0.04)
$ 4,000.00
$40,000.00
$ 60,000.00
BIEN: Maquinaria
VIDA TIL: 10 aos
FECHA
CUOTA DE
DEPRECIACIN
DEPRECIACIN
ACUMULADA
VALOR EN
LIBROS
$ 90,000.00
05/03/2004
ADQUISICIN
31/12/2004
90,000(0.10)(10/12)
$ 7,500.00
$ 7,500.00
$ 82,500.00
31/12/2005
90,000(0.10)
$ 9,000.00
$16,500.00
$ 73,500.00
31/12/2006
90,000(0.10)
$ 9,000.00
$25,500.00
$ 64,500.00
31/12/2007
90,000(0.10)
$ 9,000.00
$34,500.00
$ 55,500.00
31/12/2008
90,000(0.10)
$ 9,000.00
$43,500.00
$ 46,500.00
572
Para el caso de la maquinaria, es importante recalcar
que
sta
es
utilizada
para
la
fabricacin
de
los
muebles y formar parte de los costos de estos, por lo

que
la
empresa
tiene
derecho
deducirse
esta
depreciacin, sin embargo, en este caso no todos los

productos han sido vendidos.
BIEN: Mobiliario y Equipo

FECHA DE ADQUISICIN: 08 de agosto de 2005
VIDA TIL:: 5 aos
FECHA
CUOTA DE
DEPRECIACIN
DEPRECIACIN
ACUMULADA
VALOR EN
LIBROS
7,070.00
589.17
6,480.83
08/08/2005
ADQUISICIN
31/12/2005
7,070(0.20)(5/12)
31/12/2006
7,070(0.20)
$ 1,414.00
$ 2,003.17
5,066.83
31/12/2007
7,070(0.20)
$ 1,414.00
$ 3,417.17
3,652.83
31/12/2008
7,070(0.20)
$ 1,414.00
$ 4,831.17
2,238.83
589.17
BIEN: Equipo de Reparto

VIDA TIL: 5 aos
FECHA
CUOTA DE
DEPRECIACIN
DEPRECIACIN
ACUMULADA
VALOR EN
LIBROS
02/01/2007
ADQUISICIN
$ 22,040.00
31/12/2007
22,040(0.20)
$ 4,408.00
$ 4,408.00
$ 17,632.00
31/12/2008
22,040(0.20)
$ 4,408.00
$ 8,816.00
$ 13,224.00
En
cuanto
la
amortizacin
del
bien
intangible
financieramente la empresa lo hace utilizando el mtodo de

lnea recta pero considerando valor residual del 15% sobre
573
el
costo,
por
tanto
la
cuota
determinada
no
puede
considerarse deducible del ISR.
Para tener derecho a la deduccin de la referida cuota de

amortizacin,
RILOP
S.A.
de
C.V.
deber
atender
lo
dispuesto en el Art. 30-A LISR, considerando la tasa mxima

del 25% anual sobre el costo de adquisicin as:
BIEN: Software Contable

FECHA DE ADQUISICIN: 25 de febrero de 2005
VIDA TIL: 7 aos
FECHA
CUOTA DE
DEPRECIACIN
DEPRECIACIN
ACUMULADA
VALOR EN
LIBROS
5,500.00
25/02/2005
ADQUISICIN
31/12/2005
5,500(0.25)(10/12)
$ 1,145.83
$ 1,145.83
4,354.17
31/12/2006
5,500(0.25)
$ 1,375.00
$ 2,520.83
2,979.17
31/12/2007
5,500(0.25)
$ 1,375.00
$ 3,895.83
1,604.17
31/12/2008
5,500(0.25)
$ 1,375.00
$ 5,270.83
229.17
Por tratarse de una empresa de tipo industrial como parte

de sus estados financieros figuran el Estado de Costo de
Produccin y el Estado de Costo de los Productos Vendidos,
de los cuales se obtiene el Costo de Venta.
574
RILOP S.A. de C.V.

ESTADO DE COSTO DE PRODUCCIN
PERIODO DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008
CIFRAS EN DLARES
Inventario Inicial de productos en proceso
0.00
330,935.00
(-)Inventario final de productos en proceso
25,600.00
(=)COSTO DE PRODUCCIN
305,335.00
(-)Costo de Produccin
Materia Prima
55,850.00
Material Directo
27,675.00
Mano de Obra Directa
22,040.00
Costos Indirectos de Fabricacin $ 225,370.00
RILOP S.A. de C.V.

ESTADO DE COSTO DE LO VENDIDO
PERIODO DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008
CIFRAS EN DLARES
$
0.00
(-)Costo de Produccin
305,335.00
(=)Total de costos disponibles para la venta
305,335.00
(-)Inventario final de productos terminados
38,780.00
(=)COSTO DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS
266,555.00
Inventario Inicial de productos terminados
575
RILOP S.A. de C.V.

CLCULOS PARA DETERMINAR LA UTILIDAD ANTES DE ISR
CIFRAS EN DLARES
Ventas
$ 450,740.00
(-) Costos y Gastos
$ 379,675.00
Costo de Venta
$ 266,555.00
32,760.00
Gastos de Venta
75,840.00
Gastos Financieros
4,520.00
(=) Utilidad antes de ISR y Reserva Legal
71,065.00
(-) Reserva Legal
4,974.55
(=) UAISR
66,090.45
RILOP S.A. de C.V.

CIFRAS EN DLARES
UAISR
66,090.45
5,865.36
1,375.00
70,580.81
667.86
Estimacin para ctas. Incobrables
$ 4,767.50
215.00
215.00
Gastos de Venta
(-)Gastos Deducibles
1,375.00
(=)Renta Imponible
CLCULO DEL ISR

Aplicando la tasa impositiva se obtiene:
$ 70,580.81
X 0.25 = $
17,645.20
ISR
576
RILOP S.A. de C.V.

ESTADO DE RESULTADOS DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008
CIFRAS EN DLARES
Ventas
$ 450,740.00
(-)Costo de Venta
$ 266,555.00
(=)Utilidad Bruta
$ 184,185.00
$ 132,329.60
$ 32,760.00
Gastos de Venta
$ 75,840.00
75,585.00
4,520.00
(=)Utilidad antes de Reserva e Impuesto
71,065.00
(-)Reserva Legal
4,974.55
(=)Utilidad antes de impuesto
66,090.45
(-)Gasto por impuesto
17,645.20
48,445.25
Gastos Financieros
4,520.00
F._________________________
Lic.
F.________________________
Luis Alberto Martnez
Lic. Vicente Fernndez
Representante Legal
Contador
F.______________________
Lic. Julio Iglesia
Auditor Externo
NOTA
ACLARATORIA:
El
saldo
de
la
cuenta
Impuesto
por
pagar
presentada en el Balance General se integra con los siguientes

montos: $ 10,884.10 de ISR por pagar (Impuesto Determinado menos
el Anticipo a Cuenta) y $
17,574.96 de IVA por Pagar.
577
RILOP S.A. de C.V.

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
$ 252,232.48
$ 97,269.98
Cuentas por cobrar
$ 95,350.00
Estimacin para ctas. Incobrables ($

Inventario
4,767.50)
$ 64,380.00
ACTIVO NO CORRIENTE
$ 164,902.70
$ 259,110.00
($ 97,147.17)
Intangibles
(-)Amortizacin de Intangibles
($
5,500.00
2,560.13)
TOTAL ACTIVO
$ 417,135.18
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
$ 109,909.06
Cuentas por pagar
$ 47,675.00
Prstamos por pagar
$ 25,000.00
4,025.00
4,750.00
Impuestos por pagar
$ 28,459.06
PATRIMONIO
$ 307,226.12
Capital Social
$ 196,888.00
Reserva Legal
29,836.60
Utilidad de ejercicios anteriores
32,056.27
48,445.25

F._______________________
$ 417,135.18
F.________________________
Lic. Luis Alberto Martnez

Lic. Vicente Fernndez
Representante Legal
Contador
F.______________________
Lic. Julio Iglesia
Auditor Externo
578
579
580
3.3.2.4. PERSONA
JURDICA
DEDICADA
LA
PRESTACIN
DE
SERVICIOS PROFESIONALES
Nombre de la Sociedad: Rivas Lpez & Asociados

NIT N: 0614-310797-109-0
Direccin: 1 Calle Poniente Avenida Jos Mara Cornejo N
65 San Vicente.
Telfono: 2393-0167
Email: rlasociados@hotmail.com
Representante Legal: Lic. Reinaldo Coto Amaya
NIT: 0202-291161-101-6
Actividad Econmica: Servicios Profesionales Contables y
Auditoria
La Compaa presenta la siguiente informacin para efectos

de determinar el gasto por Impuesto sobre la Renta.
581
RIVAS LPEZ & ASOCIADOS

BALANCE DE COMPROBACIN AJUSTADO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008
SALDO
CUENTA
DEUDO R
ACREEDO R
CUENTAS DE ACTIVO
37.554,71
8.680,70
Gastos Pagados por Anticipados
662,68
Instalaciones
3.400,52
Mobiliario y Equipo de Oficina
31.335,03
27.700,00
Equipos Pequeos Varios
1.454,16

Depreciacin Acum. de Instalaciones
680,10
Depreciacin Acum. de Mobiliario y Equipo
15.667,52
Depreciacin Acum. de Equipo de Transporte
6.925,00
Depreciacin Acum. de Equ. Pequeos Varios
242,36
CUENTAS DE PASIVO
754,64
1.351,96
Impuestos por pagar - IVA
1.860,99
Dividendos decretados por pagar
18.492,80
Capital Social
17.305,70
Reserva Legal
2.621,99
33.946,90
44.178,59
Otros Ingresos
3.500,00
CUENTAS DE CAPITAL

Costo por Servicios
4.283,76
19.557,62
Gastos de Venta
12.899,37
TO TALES
$ 147.528,55
$ 147.528,55
582
Los gastos se integran de la manera siguiente:
GASTOS
N
CONCEPTO
DE VENTA
Sueldos
3,000.00
Atenciones al Personal *
72.04
Cuota Patronal ISSS
319.28
Cuota Patronal AFP
293.75
Combustibles y Lubricantes
317.56
Reparacin y Mant. de Vehculo
275.25
Honorarios
900.00
Fovial
31.16
Multa Municipal
765.33
6,925.00
DE ADMN
62.52
11 Papeleria y tiles
163.23
12 Limpieza
226.87
13 Ornato **
226.87
14 Reparacin y Mant.de Mob. Y Equipo
158.22
15 Alquileres
1,540.00
16 Donacin
500.00
17 Depreciacin Acum. de Instalaciones
170.03
18 Depreciacin Acum. De Mob. y Equipo

19 Deprec. Acum. De Equ. Peq. Varios
$ 16,267.52
$
242.36
10 Depreciacin Acum. de Eq. de Transp.
TOTALES
$ 12,899.37
$ 19,557.62
* Refrigerios a empleados
** Decoracin de Oficina
La donacin fue realizada a la Fundacin Un Techo para

mi Pas; con NIT 0614-231256-008-4, el 25 de julio de
2008.
De la cuenta Pagos Anticipados $ 662.68 corresponden a
Pago a Cuenta.
La
compaa
deprecia
los
activos
detallados
a
continuacin, utilizando el mtodo establecido por la
Ley de Impuesto sobre la Renta.
583
INSTALACIONES
Costo de Adquisicin$
3,400.52
Fecha de Adquisicin:05 de enero de 2004

MOBILIARIO Y EQUIPO
Costo de Adquisicin$ 31,335.03
EQUIPO DE TRANSPORTE
Costo de Adquisicin$ 27,700.00
EQUIPOS PEQUEOS VARIOS
Costo de Adquisicin$
1,454.16
Fecha de Adquisicin:29 de Agosto de 2007

La cuenta Otros Ingresos est formada por el siguiente
detalle:
a) Utilidad en Venta de Mobiliario y Equipo, que fue

adquirido el 30 de noviembre de 2007, el costo de
adquisicin
1,200.00;
fecha
de
venta
28
de
diciembre de 2008, precio de venta de $ 1,400.00,

el cual se deprecia con base al mtodo legal.
b) El resto corresponde al cobro de Seguro por daos

al vehculo
584

1. Ingresos Gravados y no Gravados
3. Lmite mximo de Donacin
4. Reserva Legal no deducible
5. Clculo
de
Ganancia
de
Capital
impuesto
sobre
renta corriente.
6. Cdula para el clculo del Impuesto sobre la Renta
Adems elabore:
Cierre Contable
Estado de Resultados
Balance General
Declaracin de Impuesto sobre la Renta
Informe de Ganancia de Capital
SOLUCION
Ingresos Gravados
$ 44,178.59
$ 44,178.59
Ingresos No Gravados
Cobro de Seguro
2,650.00
1,126.76
2,650.00
Gastos No Deducibles
Gastos de Admn
Atenciones al Personal
62.52
Ornato
226.87
72.04
Multa Municipal
765.33
Gastos de Venta
585
RIVAS LOPZ & ASOCIADOS

CLCULOS PARA LA DETERMINACIN DE LA UTILIDAD ANTES DE ISR
$ 44,178.59
(+)Otros ingresos
(=)Total de Ingresos
$ 47,678.59
(-)Costos y Gastos
$ 36,740.75
Costo Por servicio
$ 19,557.62
Gastos de Venta
$ 12,899.37
3,500.00
4,283.76
(=)Utilidad antes de reserva Legal
$ 10,937.84
(-)Reserva Legal
$ 10,390.95
546.89
CLCULO DE RESERVA LEGAL NO DEDUCIBLE

Cuando la Reserva Legal est relacionada con operaciones
gravadas y exentas, por disposicin legal establecida en el
Art. 31 nm. 1 LISR no podr deducirse
en su totalidad;
ser necesario por tanto, proporcionarla para restar de la

renta
obtenida
la
parte
correspondiente
los
ingresos
gravados.
El Art. 91 Cdigo de Comercio refiere que en las sociedades

en nombre colectivo, la Reserva Legal se integrara con el
5%
de
las
utilidades
netas
obtenida
en
cada
ejercicio.
586
Teniendo como lmite la sexta parte del capital de stas,

procediendo como se muestra a continuacin:
Capital Social $ 17,305.70/6 = $ 2,884.28 (Art.91 Cdigo de

Comercio)
Lmite Reserva Legal
$ 2,884.28
(-) Reserva Acumulada
$ 2,621.99
(=)Reserva Legal Deducible permitida
262.29
PROPORCIONALIDAD DE RESERVA LEGAL DEDUCIBLE

La sociedad nicamente tiene derecho a restar de la renta
obtenida
262.29
obstante
por
en
consignar
concepto
entre
de
el
Reserva
valor
Legal.
ingresos,
No
rentas
gravadas y no gravadas el monto citado debe proporcionarlo

a fin de determinar la parte relacionada a los ingresos
gravados.
Rentas Gravadas__________ (Reserva Legal Deducible
Rentas Gravadas y no Gravadas
Permitida)
Donde:
Ingresos Gravados por servicios
$ 44,178.59
(+) Ingresos Gravados Ganancia de capital
850.00
(=) Total Ingresos Gravados
$ 45,028.59
(+) Ingresos no Gravados
(=) Rentas Gravadas y no gravadas
$ 47,678.59
2,650.00
587
Ahora bien:
$ 45,028.59
($ 262.29)
247.71
$ 47,678.59
Significa que la empresa del monto calculado de Reserva

Legal
para
el
ejercicio
fiscal
2008
slo
podr
deducir
$ 247.45.
Por
tanto
para
obtener
el
monto
de
Reserva
Legal
no
deducible, del total calculado se resta la Reserva Legal

Deducible correspondiente al ejercicio impositivo que se
declara, as:
Reserva Legal del ejercicio
546.89
(-) Reserva Legal deducible
247.71
(=) Reserva Legal no Deducible
299.18
588
DETERMINACIN DE GANANCIA O PRDIDA DE CAPITAL

(Art. 14 y 42, inciso 1 LISR)
Bien:
Mobiliario y Equipo
Costo de Adquisicin: $ 1,200.00

Fecha de Adquisicin: 30 de noviembre de 2007
Fecha de la Venta: 28 de diciembre de 2008
Precio de Venta
$ 1,400.00
Clculo de Depreciacin
FECHA
CLCULO DE
CUOTA DE
DEPRECIACIN
VALOR EN
DEPRECIACIN
DEPRECIACIN
ACUMULADA
LIBROS
30/11/06
ADQUISICIN
31/12/06
1,200 *0.5 * 1/12
50.00
50.00
28/12/07
1,200 *0.5
$ 600.00
650.00
Venta
$ 1,200.00
$ 1,150.00
$
550.00
$ 1,400.00
(-) Costo Bsico

Costo de Adquisicin
(-) Depreciacin Acumulada
550.00
850.00
$ 1,200.00
$
650.00
En la conciliacin fiscal, a la utilidad antes de impuesto

sobre
la
renta
determinada,
se
resta
el
monto
correspondiente al cobro del seguro, por tratarse de un

ingreso
no gravado con este impuesto; as tambin, debe
separarse el valor de la ganancia de capital debido que es

objeto del tratamiento tributario especial antes sealado.
589
Posteriormente se suman los gastos no deducibles incluyendo

la reserva legal no admitida como deducible.

Utilidad antes de ISR Corriente
$ 10,390.95
(-)Otros Ingresos
850.00
Ganancia de Capital
(=)Renta Ordinaria
$ 9,540.95
(-)Renta no Gravada
$ 2,650.00
Cobro de Seguro
$ 1,425.94
Ornato
$ 226.87**
289.39
837.37
62.52*
Gastos de Venta
Multa Municipal
$ 765.33***
Reserva Legal no deducible
72.04*
299.18
(=) Renta Imponible
8,316.89
*No se consideran gastos necesarios para el negocio, por el

tipo
de
actividades
econmicas
que
realiza
(Art. 29 nm. 1 LISR)
**Esta erogacin no ayuda en la generacin de los ingresos

gravados en atencin al giro comercial de la sociedad (Art.
Nm. 1 LISR)
590
***Se consideran gastos no deducibles de este impuesto de

acuerdo a lo establecido en el Art. 29 nm. 6 inciso final.
CLCULO DEL ISR ORDINARIO

$
8,,316.89
0.25
2,079.22
ISR
ORDINARIO
(Art. 41 LISR)
CLCULO DEL ISR DE GANANCIA DE CAPITAL

$ 850.00 x 0.10 = $ 85.00 (Art. 42, Inc. 1 LISR)
ISR ORDINARIO
$ 2,079.22
(-) ANTICIPO A CUENTA
662.68
(=) TOTAL DE ISR
$ 1,416.54
(+) ISR DE GANANCIA DE CAPITAL
(=) IMPUESTO A PAGAR
$ 1,501.54
85.00
LMITE MXIMO DE DONACIN
Utilidad antes del Impuesto

(-) Donacin
$ 10,390.95
$
500.00
9,890.95
$ 9,890.95 X 0.20 = $ 1,978.19 (Art. 32 nm. 4 LISR)

Es decir que esto implica que la sociedad podr acreditarse
como deducible el gasto por donacin efectuada, debido a
que el monto donado no supera el 20% de renta imponible.
Por tal razn no se suma como gasto no deducible.
591
RIVAS LPEZ
& ASOCIADOS
CIERRE CONTABLE
FECHA
CONCEPTO
DEBE
HABER
PDA X1
$ 44.178,59
Otros Ingresos
3.500,00
Prdidas y Ganancias
$ 47.678,59
V/eliminacin ctas. acreedoras

PDA X2
Prdidas y Ganancias
$ 36.740,75
$ 19.557,62
Gastos de Venta
$ 12.899,37
Costo de Venta
4.283,76
546,89
2.079,22
v/eliminacin de ctas. Deudoras

PDA X3
Prdidas y Ganancias
546,89
Reserva Legal
v/Por determinacin de reserva legal
PDA X4
Gasto por Impuesto
2.079,22
Impuesto por Pagar

Impuesto sobre la Renta
V/determinacin del gasto por Imp.
PDA X5
Prdidas y Ganancias
2.079,22
Gasto por impuesto
2079,22
v/por eliminacin de gasto por imp.

TOTALES
$ 89.124,67
$ 89.124,67
592
FECHA
CONCEPTO
DEBE
HABER
Vienen
$ 89.124,67
$ 89.124,67
PDA X5
31/12/07
Impuestos por pagar
662,68

Gastos
Pagados por
Anticipado
662,68
Pago a Cuenta
V/ utilizacin de Pago a Cta.
PDA X6
31/12/07
754,64
1.351,96
Impuestos por pagar
3.362,53
Dividendos por pagar
$ 18.492,80
Capital Social
$ 17.305,70
Reserva Legal
Utilidades de ejercicios anter.
$ 33.946,90
8.226,73
Deprec. Acum. Instalaciones
680,10
Deprec. Acum. Mobiliario y Equ.
$ 15.667,52
Deprec. Acum. Equipo de Transp.
6.925,00
Deprec. Acum. Equipos Peq. Varios
242,36
3.168,88
$ 37.554,71
Cuentas y Doc. Por cobrar
8.680,70
Intalaciones
3.400,52
Mobiliario y Equipo
$ 31.335,03
$ 27.700,00
Equipos Pequeos Varios
1.454,16
v/por cierre del ejercicio

TOTALES
$ 199.912,47
$ 199.912,47
593
RIVAS LPEZ
& ASOCIADOS
ESTADO DE RESULTADOS DEL 01 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE 2008
Ingresos Corrientes
Ingresos por
Servicios
$ 44,178.59
(-)Costo por Servicios
(=)Utilidad Bruta
$ 39,894.83
(-)Gastos Corrientes
$ 32,456.99
$ 19,557.62
Gastos de Venta
$ 12,899.37
4,283.76
7,437.84
(+)Ingresos no Corrientes
3,500.00
Otros Ingresos
3,500.00
(=)Util. antes de Reserva Legal e Impuesto
$ 10,937.84
(-)Reserva Legal
$ 10,390.95
(-)Gasto por Impuesto sobre la Renta
2,164.22
(=)Utilidad del Ejercicio
8,226.73
F._____________________
Lic. Reinaldo Coto Amaya
546.89
F._____________________
Lic. Cristobal Portillo
Representante Legal
Contador
F._________________________
Lic. Roberto Carlos Romero
Auditor Externo
594

ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
$ 46,235.41
$ 37,554.71
8,680.70
ACTIVO NO CORRIENTE
$ 40,374.73
$ 87,404.69
($ 23,514.98)
TOTAL ACTIVO
86,610.14
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
$ 23,961.93
754.64
1,351.96
Impuestos por pagar
3,362.53
Dividendos decretados por pagar
$ 18,492.80
PATRIMONIO
$ 62,648.21
Capital Social
$ 17,305.70
Reserva Legal

3,168.88
$ 33,946.90
8,226.73
PASIVO MAS PATRIMONIO
F._____________________
Lic. Reinaldo Coto Amaya
Representante Legal
86,610.14
F._____________________
Lic. Cristbal Portillo
Contador
F.___________________
Lic. Roberto Carlos Romero
Auditor Externo
595
596
597
598
3.3.3.
TASAS
IMPOSITIVAS
APLICABLES
OTROS
SUJETOS
PASIVOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Generalmente, las figuras ms comunes de aplicacin del

impuesto
naturales
sobre
y
la
jurdicas
sujeto pasivo.
del
impuesto
fideicomisos
renta
en
lo
constituyen
sus
distintas
las
personas
modalidades
de
Sin embargo en la LISR se regula el clculo

para
y
otros
sujetos
conjuntos,
pasivos:
presentados
en
sucesiones,
el
cuadro
sinptico detallado a continuacin:
SUJETO PASIVO
Sucesiones
domiciliadas
Sucesiones no
domiciliada
Fideicomisos
domiciliados
FORMA PARA CMPUTO

DE RENTA
Desde
el
da
siguiente
a
su
apertura hasta el
da de aceptacin
de herencia (Art.
20 LISR).
Sistema
efectivo
LISR)
(Art.
Tabla del
37 LISR
Art.
25% sobre renta

imponible
(Art. 35 LISR)
Tabla del Art.
37 LISR
25% sobre renta
imponible
(Art. 36 LISR)
Fideicomisos
no
domiciliados
Conjuntos
no Sistema
domiciliados
efectivo
LISR)
de
22
TASA IMPOSITIVA
(Art.
de 5% sobre la renta
23 bruta obtenida en
cada evento (Art.
40 LISR).
599
3.4.
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
3.4.1. INFRACCIONES TRIBUTARIAS
La recaudacin tributaria ejercida por el Estado en virtud

de su poder de imperio se materializa con la existencia de
normas legales que contienen el conjunto de obligaciones
exigibles a los sujetos causantes del Hecho Generador de un
tributo en particular. Es decir, el sujeto activo cuenta
con instrumentos de coaccin necesarios para hacer cumplir
las disposiciones legales que ataen a los tributos.
Sin
embargo,
ordenamiento
tal
fuerza
jurdico
de
no
ejecutividad
basta
propia
para
de
garantizar
cada
su
cumplimiento por parte de los sujetos obligados, dado que

carece de aspecto intimidatorio y disciplinario; a razn de
ello es comn que se violenten.
Dichas conductas y hechos en menoscabo a los intereses de

la
Hacienda
Pblica
se
les
denomina
Infracciones
Tributarias.
De acuerdo con Adolfo Carretero la infraccin Tributaria se

entiende como la violacin de una norma sobre recaudacin
600
de
tributos,
sancionada
con
penas
no
individuales
esencialmente pecuniarias.212
Desde el punto de vista legal, el Art. 226 CT afirma que

es toda accin u omisin que implique la violacin de
normas tributarias o el incumplimiento de obligaciones de
la misma naturaleza (), bien sea de carcter sustantivo o
formal y las conductas dolosas tipificadas y sancionadas
por dichos cuerpos legales.
A partir de este prembulo, se afirma entonces que una

infraccin
obligaciones
obligados.
se
traduce
tributarias
No
obstante,
en
el
que
corresponden
las
incumplimiento
referidas
de
los
conductas
las
sujetos
traen
consigo graves alteraciones al orden social, en el sentido

que con ello se limita al fisco de los recursos econmicos
indispensables para satisfacer las necesidades demandadas
por la sociedad.
ELEMENTOS DE LA INFRACCION
La infraccin tributaria puede analizarse como una relacin

jurdica donde se identifican varios elementos, estudiados
desde diferentes enfoques de entre los que se mencionan los
212
CARRETERO Prez, Adolfo, Derecho Financiero, Madrid, Espaa, Editorial Santillana, 1 Edicin,
1968, Pg. 491.
601
mayormente
reconocidos
por
los
tratadistas
del
Derecho
Tributario.
Prez Royo, puntualiza que los elementos esenciales de la

infraccin estn constituidos por:
Accin
Tipicidad
Principio de Legalidad
Culpabilidad213
Accin: Consiste en el comportamiento imputable a un sujeto

que ocasiona como consecuencia inmediata la transgresin
del ordenamiento tributario en detrimento de los intereses
fiscales. Tal conducta humana puede reflejarse en hecho u
omisin
de
las
disposiciones
legales.
Por
ejemplo,
un
sujeto obligado puede acatar la obligacin de presentar

declaracin del impuesto pero efectu el clculo de forma
incorrecta (Accin de hecho).
Tambin puede suceder que el sujeto pese a estar obligado a
presentar
dicho
requerimiento
se
reserve
presentarla
(accin de omisin).
213
PEREZ Royo, Fernando, Op. Cit., Pg. 302
602
Tipicidad:
precisin
evidenciar
Va
en
la
el
trminos
de
definir
conducta
sancionada,
modo
obra
de
del
de
sujeto
ocasiona incumplimiento a la norma y
con
suficiente
tal
manera
infractor
de
que
por ende debe ser
castigado.
Principio de Legalidad: Toda conducta desviada catalogada

como
infraccin,
jurdica.
debe
Asimismo,
estar
en
contenida
dicha
norma
en
debe
una
norma
plasmarse
claramente la sancin atribuida al sujeto infractor por la

falta cometida.
Culpabilidad:
adopta
el
Referida
sujeto
al
nivel
infractor
de
aunado
responsabilidad
a
la
disposicin
que
de
voluntad para llevar a cabo la infraccin. La accin de

voluntad puede realizarse teniendo pleno conocimiento de
las consecuencias originadas por dicho incumplimiento; o
bien sin considerar su trascendencia, es lo que se llama
dolo y culpa simplemente.
Cuando existe dolo la accin es premeditada con el nimo de
incumplir las obligaciones, en cambio la culpa acontece
desconociendo la existencia del precepto legal, es decir
ocurre
por
ignorancia;
aunque
la
legislacin
misma
no
admite alegar dicho argumento.

603
CLASIFICACION DE LAS INFRACCIONES
Son muchas las formas adoptadas por los tratadistas del

Derecho Tributario, en cuanto a la clasificacin de las
infracciones
tributarias;
coincidencias
con
el
sin
orden
embargo
citado
en
hay
la
algunas
legislacin,
destacndose as las siguientes categoras:

1. Infracciones Simples
2. De omisin
3. De Defraudacin214
Las infracciones simples constituyen las acciones cometidas

por
los
sujetos
infractores
con
el
propsito
de
no
suministrar a la Administracin Tributaria, la informacin

requerida
para
efectos
de
control
de
los
tributos.
El
sujeto obligado incurre en este tipo de infracciones cuando

realiza conductas como las citadas a continuacin:
Presentacin de declaraciones fuera del plazo legal
establecido.
Incumplimiento de obligaciones de naturaleza
contable
y registros.
Resistencia
fiscalizacin
las
acciones
ejecutadas
por
de
investigacin
la
Administracin
Tributaria.
214
Ibd., Pgs. 499 y 500.
604
Desacato
la
obligacin
domicilio tributario
de
informar
sobre
el
y dems datos exigidos.
Otras declaradas en la ley bajo esta modalidad.
Constituyen infracciones de omisin los actos encaminados a

ocultar
total
parcialmente
la
realizacin
del
hecho
generador del tributo, efectuados mediante la presentacin

de declaraciones viciadas e inclusive el sujeto se reserva
presentarlas.
En la categora de Infracciones de Defraudacin, se ubican

los hechos cuyo propsito radica en no efectuar el pago del
tributo o hacerlo en menor cantidad a la que realmente
amerita. Se caracterizan porque en estos casos se pone de
manifiesto la intensin y dolo al ejecutarlos, adems cabe
la
posibilidad
de
reincidencia
en
la
misma
falta.
Por
tanto, se trata de situaciones como:

Anomalas en los registros contables y dems controles
exigidos.
Mala fe en sus actuaciones con el objetivo de impedir
que se conozca su verdadera deuda frente al fisco.
Reincidencia en alguna falta.
Otras establecidas en la legislacin.
605
La doctrina tributaria aduce que este tipo de infracciones

se acogen al fenmeno llamado fraude fiscal, manifestado a
partir de diferentes maneras.
La primera se denomina Elusin y consiste en una forma de

engao al fisco, valindose de medios legales; o sea la
infraccin se produce sin causar trasgresin a la norma. El
sujeto
obligado
busca
disminuir
la
base
impositiva
aprovechando los vacios de ley.
La segunda forma recibe el nombre de Simulacin, se refiere

a
la
conducta
travs
de
la
cual
el
sujeto
obligado
disminuye la base imponible trasladando una parte de sus

ingresos a un tercer sujeto, de esta manera el tributo a
pagar ser menor.
Finalmente, la tercera manera se titula Evasin, es por lo
general
la
ms
conocida
se
encuentra
regulada
en
la
legislacin tributaria nacional; est representada por el

hecho de obviar el cumplimiento de la obligacin tributaria
sustantiva mediante artificios dotados de intensin.
Es
decir,
con
la
evasin
se
pretende
reducir
en
su
defecto eliminar la base computable del tributo y en esta

medida dejar de ingresar lo que realmente corresponde.
606
Hctor
Villegas
en
su
anlisis
respecto
de
la
evasin
denota las siguientes caractersticas:
La
evasin
tiene
lugar
cuando
se
logra
prescindir
totalmente de la obligacin tributaria sustantiva o se

produce
una
disminucin
en
el
monto
del
tributo
debido.
Debe
estar
relacionada
las
trasgresiones
la
normativa tributaria de un pas determinado.
Es realizada por los sujetos jurdicamente obligados

al pago de un tributo en particular.
Comprende todas las conductas inversas al Derecho,

cuya
finalidad
es
suprimir
disminuir
la
carga
tributaria.
Es un hecho antijurdico.215
3.4.2 SANCIN TRIBUTARIA
Como consecuencia de las infracciones o incumplimientos de

las disposiciones fiscales se deriva la sancin tributaria,
como un instrumento disciplinario e intimidatorio que el
Estado pone en prctica para reprimir, imponiendo castigos
que enjuicien al infractor por el mal causado y que tienda
a evitar infracciones futuras.
215
VILLEGAS, Hctor Belisario, Op. Cit., Pgs. 538 y 539.
607
En primer lugar es importante dejar claro lo que es una

sancin, por tanto se definir desde el punto de vista de
diferentes
autores,
previamente
se
puede
decir
que
en
Derecho el trmino sancin tiene varias acepciones, y que

habitualmente se considera sinnimo de pena pecuniaria, o
ms bien dicho multa.
Sancin es la pena o castigo que la ley prev para su

aplicacin
quienes
incurran
hayan
incurrido
en
una
infraccin punible216
La sancin puede ser definida como consecuencia jurdica
que el incumplimiento de un deber produce en relacin con
el obligado.217
Puede decirse entonces que sancin es la consecuencia o

efecto de una conducta que constituye infraccin de una
norma jurdica. Obedeciendo al tipo de norma incumplida
puede haber sanciones penales o penas, sanciones civiles y
sanciones administrativas.
Las
primeras
deben
ser
entendidas
como
una
sancin
que
produce la prdida o restriccin de derechos personales,
216
OSSORIO Manuel, Op. Cit., Pg. 688

GARCIA Maynez, Eduardo, Introduccin al Estudio del Derecho, Mxico, Editorial Porra, S.A., 17
Edicin 1970, Pg. 295
217
608
contemplada
en
jurisdiccional,
la
ley
mediante
impuesta
un
por
proceso,
el
al
rgano
individuo
responsable de la comisin de un delito. Es decir que son

el medio con que cuenta el Estado para reaccionar frente al
delito.
Las sanciones civiles consisten en la aplicacin de una
pena a quienes violan las leyes civiles o positivas.
Las sanciones administrativas, en opinin de Gamero Casado,

consisten en la privacin, restriccin o suspensin de
determinados
derechos
bienes
jurdicos
del
sujeto
responsable de la infraccin, precisamente como reaccin

castigo a la comisin de la misma.218
Es justamente en esta clasificacin que caben las sanciones

tributarias, pues al ser aplicadas en su mayora son de
carcter pecuniario, es decir son multas y clausuras de
negocio contenidas en el Cdigo Tributario.
Las sanciones
penales se encuentran en el Cdigo Penal y se refieren a la

imposicin de penas privativas de libertad y pecuniarias.
218
GAMERO CASADO, Eduardo y FERNNDEZ RAMOS, Severiano,

Editorial Tecnos, 2 edicin, 2005, Pg. 365
Manual bsico administrativo, Madrid,
609
ELEMENTOS DE LAS SANCIONES
Dentro del concepto de sanciones en general se encuentran

inmersos varios elementos que
tributarias-
algunos
se adecuan a las sanciones
coinciden
con
los
elementos
de
la
infraccin tributaria- a continuacin se detallan:
Tipicidad
Este elemento se refiere a la necesidad de que la sancin
se encuentre previamente establecida en la ley, la cual
defina
con
precisin
los
resultados
de
transgredirla,
incluyendo los lmites de la misma.

Imputabilidad y Culpabilidad
Esto significa que debe demostrarse que el sujeto pasivo o
contribuyente ha cometido una infraccin tributaria para
que pueda ser sujeto de una sancin.
Competencia
Los
castigos
impuestos
los
transgresores
de
ley
tributaria, compete ser fijados por el organismo ejecutivo,

es decir por la Administracin Tributaria, en virtud del
mismo Poder Tributario que posee.
610
Retribucin
Una sancin intrnsecamente induce a los contribuyentes el
respeto a la legalidad, y crea una accin intimidatoria
para
intentar
evitar
incumplimientos
posteriores.
Por
tanto, al imponerse una sancin se busca de alguna manera

retribuir o compensar al Estado el mal causado.
Consecuencia Jurdica
Por ser una reaccin a un acto contrario a la ley, la
sancin en s misma se vuelve una consecuencia jurdica.
LA MULTA TRIBUTARIA
La multa tributaria consiste en un pago en dinero, y se

consideran sanciones represivas cuyo fin es el de castigar
al infractor.
Las multas tienen carcter de indemnizacin de dao, y al

mismo
tiempo
tienen
la
finalidad
de
castigar
los
infractores. En la legislacin tributaria salvadorea estas

pueden ser aplicadas a personas naturales, jurdicas, a
representantes, y actos de dependientes.
611
SANCIONES
APLICABLES
EN
EL
SISTEMA
TRIBUTARIO
SALVADOREO
Para el caso los contribuyentes de los diferentes impuestos

tienen una serie de obligaciones que cumplir, las cuales
segn lo manda
contrario
la ley no deben infringirse pues de lo
incurriran
en
sanciones
que
pueden
ser
econmicas o algunas veces de privacin de libertad.
De forma genrica los Arts. del 226 al 258 CT, presentan el

Rgimen
Sancionatorio
seguir
por
los
distintos
incumplimientos formales o sustanciales.

Especficamente
en
el
Art.
228
CT,
define
el
trmino
Sancin as: medida pecuniaria, comiso, cierre temporal y

de arresto, que impone la Administracin Tributaria o el
Juez
competente
establecimiento,
contenidas
en
en
por
este
el
caso
de
infraccin
Cdigo
en
cierre
a
las
las
temporal
de
disposiciones
leyes
tributarias
respectivas.
612
RESUMEN
DE
INFRACCIONES
SANCIONES
RELATIVAS
AL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Para tener una idea ms clara del Rgimen Sancionatorio, a

continuacin
sanciones
se
presentan
especficas
un
cuadro
aplicables
sinptico
para
el
de
las
ISR
posteriormente el Rgimen Sancionatorio tanto del Cdigo

Tributario como del Cdigo Penal.
ARTCULO
ART. 235
SANCIN
(MULTA)
El Cdigo Tributario De
2
a
4
salarios
presupone
distintas mnimos mensuales.
situaciones en las que
el
contribuyente
incurre en infraccin Si
existieran
al
ser
sujeto
de circunstancias
impuesto:
atenuantes,
Art.
261
podr ser atenuada en
No inscribirse,
un 75 %.
Hacerlo
fuera
de
plazo.
INFRACCIN
No comunicar cambios
en datos bsicos
No
dar
aviso
de
disolucin,
liquidacin
o
cualquier modificacin
de sociedades.
Suministrar
informacin errnea en
formularios.
ART.236
Obtener
dos
o
ms
nmeros, etc.
Incumplimiento
a
la 2
salarios
obligacin de
mensuales.
Omitir el nmero de
inscripcin
en
los
mnimos
613
documentos
ante
Administracin
Tributaria.
la
Presentar
una 4
salarios
constancia
o
numero mensuales.
falso de inscripcin.
ART. 237
ART. 238
Utilizar
ms
de
un
nmero de inscripcin.
No fijar lugar para
or notificaciones o
fijar
uno
falso,
inexistente
o
incompleto.
Incumplimiento en la
presentacin
de
declaracin:
Omisin de presentarla
o
hacerlo
fuera
de
plazo.
ART.242
9
salarios
mensuales.
mnimos
mnimos
De 1 a 10 salarios
mnimos mensuales.
Cuando
se
presente
fuera del plazo legal
la Sancin ser del 5 %
o del 10% si el retardo
no pasa de 2 meses y
del 15% o 20% si es ms
de
3
meses,
ser
aplicable al monto del
impuesto a pagar.
Presentar
una
declaracin incorrecta
o
con
error
aritmtico,
sin
consignar datos.
Incumplimientos
a De 4 a 20 salarios
llevanza de registros, mnimos mensuales.
en cuanto a :
Multa
4.900.00
+
a)
Omitir
llevar
o incremento
de
70.00
llevar
en
forma diarios no superior a
indebida
libros, 20
salarios
mnimos
registros,
etc., mensuales.
registros especiales o
de compras.
b)
Omitir
registrar
las
operaciones
y
hacer
o
asentar
anotaciones
o
datos
falsos,
inexactos
o
incompletos.
614
ART.245
c)Para el caso del

Impuesto
sobre
la
Renta atraso mayor a
2
meses
de
contabilidad
o
registros
especiales.
Incumplimiento
a
obligacin de permitir
control.
Procedera cierre ante
negativa a facilitar
fiscalizacin
o
control, por medio de
Fiscala.
1%
sobre
el
capital
contable
menos
el
revalu de activos no
realizado. En todo caso
no podr ser menor a 9
salarios
mnimos
mensuales.
No
conservar
o 2%
sobre
el
capital
destruir
contable
menos
el
anticipadamente
al revalu de activos no
plazo establecido, los realizado. En todo caso
libros o registros de no podr ser menor a 9
contabilidad
salarios
mnimos
mensuales.
ART.246
No
conservar 2
salarios
ordenadamente
libros mensuales.
de contabilidad, del
IVA,
registros
especiales, archivos y
registros contables.
Incumplimiento
obligacin de retener
y percibir.
Retener
enterar
plazo.
mnimos
percibir y Cantidad que se

fuera
de dejado de pagar.
No
retener
o
no 75% sobre suma
percibir el impuesto.
de retener.
Enterar
extemporneamente
impuesto.
Retener
enterar
50%
de
el enteradas.
percibir y 30%
sobre
una
suma enterado.
las
haya
dejada
sumas
monto
no
615
inferior.
En ningn caso la multa
ser menor a $ 112.00
ART.247
Incumplimiento
enterar
anticipo
cuenta:
No
enterar
anticipo.
Enterar
plazo.
fuera
a
a
el 75% de la suma dejada

de enterar.
del 50% de la suma enterada
extemporneamente.
No
enterar
en
el 30% en el
trmino establecido.
enterado.
ART. 248
Omitir
presentar
la
declaracin
de
anticipo.
Incumplimientos
a
obligacin
presentacin
dictamen
fiscal
e
informe
fiscal:
50% de la
enterar.
Omitir presentarlo.
12
salarios
mensuales.
Hacerlo
plazo.
ART.250
monto
fuera
no
suma dejada
Se prev que de existir

una diferencia mayor al
30%
salvo
error
excusable, se sancione
complementaria firme.
mnimos
de 9
salarios
mensuales.
mnimos
Incumplir
requisitos 4
salarios
del Art. 132
mensuales.
mnimos
Incumplir
requisitos 4
salarios
del Art. 135, (lits. mensuales.
a, b, c, y d)
mnimos
Incumplir
requisito
art. 135 literal e)
Defraudacin.
Simulacin,
ocultacin,
etc.
Provecho
para
contribuyente
o
mnimos
4
salarios
mensuales.
100%
defraudado,
perjuicio
penales.
impuesto
sin
sanciones
616
Art. 251
ART.253
ART.254
ART.258
tercero, perjuicio al
Fisco.
Presunciones de dolo
100%
impuesto
defraudado,
sin
perjuicio
sanciones
penales.
Evasin
no 25%
del
Impuesto
intencional.
omitido
que
se
determine, toda vez que
No
presentacin
de la
evasin
no
debe
declaracin o que sea atribuirse
a
error
incorrecta.
excusable
en
la
aplicacin al caso de
las
disposiciones
legales.
En
ningn
caso
ser
inferior a $ 568.00
Evasin intencional.
Segn
el
Art.
249-A del Cdigo Penal,
Presuncin legal que la sancin ser prisin
admite
prueba
en de cuatro a seis aos,
contrario.
cuando
el
impuesto
evadido corresponda al
y la suma evadida fuere
de
$400.00;
y
con
prisin de seis a ocho
aos, si la evasin de
impuestos excediere de
$ 57,142.86.
Sancin
Genrica. Multa de
Infracciones
que
no $ 568.00
tienen
sancin
especfica sealada.
112.00
617
CAPITULO IV
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Este
apartado
contiene
las
valoraciones
entorno
la
investigacin desarrollada, fundamentadas en los resultados

obtenidos en el proceso investigativo y las experiencias en
relacin
haber
gestionado
el
acceso
la
informacin
financiera real generada por los sujetos pasivos para la

determinacin del Impuesto Sobre la Renta, antes y durante
la ejecucin de este trabajo, elementos que en conjunto
posibilitaron
la
elaboracin
de
conclusiones
recomendaciones presentadas a continuacin:
4.1. CONCLUSIONES
La
informacin
instrumentos
de
recabada
recopilacin
mediante
de
datos
las
tcnicas
utilizados
en
e
la
investigacin, administrados a los sujetos partcipes del

proceso de enseanza aprendizaje de la asignatura Derecho
Tributario I, fundamente los siguientes argumentos:
- Se confirm la importancia de elaborar una gua terica

para el desarrollo de la Asignatura Derecho Tributario
I, como instrumento para facilitar el proceso enseanza
aprendizaje.
618
- El rendimiento acadmico alcanzado por los estudiantes

en la Asignatura Derecho Tributario I, est supeditado
a
la
falta
de
material
bibliogrfico
accesible
actualizado y la poca aplicacin al estudio; tambin

incide la metodologa utilizada por el
docente que la
imparte.
- Las temticas en las que se identifico mayor dificultad

de
aprendizaje
fueron
las
siguientes:
Ganancia
de
Capital, Clculo del Impuesto y Llenado de formularios

del
Impuesto
modalidades;
sobre
debido
la
a
Renta
la
en
sus
complejidad
diferentes
de
anlisis
requerida para su correcta asimilacin.
- Se
comprob
prctica
que
para
contribuir
la
la
realizacin
asignatura
al
de
una
Derecho
fortalecimiento
gua
terica
Tributario
del
I,
material
bibliogrfico existente sobre las temticas impartidas

en la Asignatura Derecho Tributario I.
- Existe
dificultad
para
los
estudiantes
en
cuanto
al
acceso de informacin financiera para la aplicabilidad

del Impuesto Sobre la Renta en casos acontecidos en la
realidad,
dado
impuesto
por
que;
algunos
ejemplo:
sujetos
sucesiones,
pasivos
de
ese
fideicomisos,
619
personas jurdicas dedicadas al ramo de seguros y los

conjuntos en sus diversos tipos, se niegan a brindar
este tipo de aportes.
4.2. RECOMENDACIONES
Atendiendo
conveniente
las
conclusiones
implementar
las
precedentes
se
alternativas
considera
citadas
continuacin:
- Que los estudiantes y docentes hagan uso crtico de la

gua terica prctica proporcionada a fin de enriquecer
el contenido de la misma y en futuras investigaciones
renovar
su
contenido
disposiciones
mantener
la
en
torno
calidad
a
al
del
medida
tema
surjan
de
proceso
nuevas
esta
de
manera
enseanza
aprendizaje.
- Sera
de
utilidad
que
los
docentes
que
imparten
asignatura
Derecho
Tributario
I,
metodologas
novedosas
que
adecuadamente
combinen
la
implementen
la
teora y prctica de las temticas abordadas en dicha

asignatura,
utilizando
tcnicas
nuevas,
dinmicas
actualizadas tales como: uso de proyector de caones en

el desarrollo de la ctedras, realizacin de prcticas
620
con
software
proporcionados
Tributaria
para
elaboracin
de
la
por
la
determinacin
diarios
de
Administracin
del
clase,
impuesto,
desarrollo
de
laboratorios para discusin de ejercicios de aplicacin

con
datos
pasivos
extrados
en
sus
de
la
diferentes
realidad
tipos,
de
entre
los
sujetos
otros,
que
permitan una mejor comprensin de tales temticas.
Adems,
los
encaminado
estudiantes
la
deben
asumir
responsabilidad
con
un
criterio
respecto
la
materia y crear hbitos autodidactas y as abonar los a

conocimientos necesarios para el buen desempeo durante
sus
estudios
como
profesionales
en
el
manejo
del
Impuesto Sobre la Renta.
La biblioteca de la Universidad de El Salvador el marco

de sus competencias pudiera gestionar la adquisicin de
libros, impresos u otro material didctico actualizado
referente a la Asignatura Derecho Tributario I, con el
objetivo de cubrir los niveles de demanda exigidos por
los estudiantes que cursan la asignatura.
- En los temas identificados que generan dificultades de

aprendizaje convendra que los docentes en la medida de
621
lo
posible
amplen
temticas
en
la
cuanto
forma
a
de
abordaje
contenido
de
tiempo
las
para
desarrollarlos, de manera que los estudiantes asimilen

al
mximo
los
conocimientos
posteriormente
se
les
para
la
facilite su aplicacin en el campo laboral.
- La
gua
terica
prctica
estructurada
asignatura Derecho Tributario I, servir como material

adicional
de
apoyo
docentes
estudiantes
en
el
desarrollo de las temticas abordadas desde la ptica

contable, doctrinaria y legal complementada con casos
prcticos extrados de la realidad.
la
bibliografa
existente
la
Fortaleciendo as
fecha
travs
del
aporte de un nuevo recurso didctico.
- Resultara
ventajoso
Universidad
alianza
de
El
las
figuras
de
los
Salvador
convenio
particularmente
para
con
con
propiciara
empresas
aquellas
seguros,
estudiantes
algn
pblicas
donde
puedan
fideicomisos,
que
la
tipo
de
privadas
analizarse
sucesiones,
ventas a plazo, conjuntos y otros respecto al clculo

del Impuesto Sobre la Renta.
622
Asimismo,
que
se
impulsaran
unidades
de
asesora
tributaria
estudiantes
que
escuelas
departamentos
Universidad
de
estudiante
de
cursan
El
proyectos
la
asignatura
de
Salvador,
capacidad
de
dirigida
en
Contadura
con
el
suficiente
creacin
por
las
para
los
diferentes
Pblica
objeto
de
de
de
la
dotar
al
llevar
los
conocimientos adquiridos a la prctica.
623
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pareja
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dispareja;
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Universidad de El Salvador por el Instituto de
Estudios Histricos, Antropolgicos y Arqueolgicos
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http://www.ues.edu.sv/institucional/nuestra_universida
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- LEGISLACIN
VAZQUEZ LOPEZ, Luis, Recopilacin de Leyes en Materia
Tributaria, El Salvador, Editorial LIS, 10 Edicin,
2005.
Acuerdo N 126-95-99 (Ix-b) del Consejo Superior Universitario, para autorizar la

implementacin de la Carrera Licenciatura en Contadura Pblica en la Universidad
de El Salvador Facultad Multidisciplinaria Paracentral.
FUENTE: Administracin Acadmica de la Facultad Multidisciplinaria Paracentral
Tabulacin de
cuestionario a
Tributario I en
Departamentos
Salvador.
informacin rcopilada mediante la administracin de

los estudiantes que cursaaron la asignatura Derecho
el Ciclo II-2007, en la Escuela de Contadura Pblica y
de Ciencias Econmicas de la Universidad de El
FUENTE: Equipo investigador
FUENTE: Administracin Acadmica de la Facultad Multidisciplinaria

Paracentral
PREGUNTA N 1.1
Facultad a la que Pertenece?
Tabla N 1
Grfico N 1
FACULTAD A LA QUE PERTENECE
Facultad
Frecuencia
Unidad Central
FACULTAD A LA QUE PERTENECE
185
200
Multidisciplinaria
185
Unidad Central
Paracentral
150
16
Multidisciplinaria
Multidisciplinaria
Paracentral
100
de Occidente
Multidisciplinaria de
Occidente
22
50
Multidisciplinaria
22
16
de Oriente
Multidisciplinaria de
Oriente
27
Total
27
250
PREGUNTA N 1.2
Trabaja?
Grfico N 2
ESTUDIANTES QUE TRABAJAN
Tabla N 2
ESTUDIANTES QUE TRABAJAN
Alternativas Frecuencia
52%
Si
Si
108
No
130
No Responde
12
Total
250
No
No Responde
43%
5%
PREGUNTA N 2.1
Curs la asignatura Derecho Tributario I, en el nivel que
corresponde segn pensum de la carrera?
Tabla N 3
Grfico N 3
ESTUDIANTES QUE CURSARON LA
ASIGNATURA EN EL NIVEL QUE
CORRESPONDE
ESTUDIANTESQUECURSARONLAASIGNATURAENEL
NIVELQUECORRESPONDE
15%
Si
Si
211
No
38
No Responde
Total
250
No
0%
NoResponde
85%
PREGUNTA N 2.2
En qu matricula curs la asignatura?
Tabla N 4
Grfico N 4
ASIGNATURA
MATRICULA EN QUE APROB LA
MATRICULAENQUEAPROBLAASIGNATURA
Matricula
Frecuencia
200
Primera
223
150
Segunda
19
Tercera
No Responde
Total
250
223
250
100
19
50
0
Primera Segunda Tercera
No
Responde
PREGUNTA N 2.3
Aprob la asignatura?
Tabla N 5
ESTUDIANTES QUE APROBARON Grfico N 5
LA ASIGNATURA
ESTUDIANTES QUE APROBARON LAASIGNATURA
Si
244
No
No Responde
Total
250
Si
98%
No
2%
No
Responde
0%
PREGUNTA N 2.4
Durante el desarrollo de la asignatura Derecho Tributario I
Se abordaron las temticas estipuladas en el programa de
estudios?
Tabla N 6
Grfico N 6
ABORDAJE DE TEMTICAS DEL
PROGRAMA DE ESTUDIOS
ABORDAJEDETEMTICASDEL PROGRAMADE
ESTUDIOS
Alternativas
Frecuencia
Si
204
No
45
No Responde
Total
250
18%
0%
Si
No
NoResponde
82%
PREGUNTA N 2.5
Temticas que no se abordaron en el desarrollo de la
Asignatura Derecho Tributario I
Tabla N 7
TEMATICAS NO ABORDADAS EN EL
DESARROLLO DE LA ASIGNATURA
Categoras
Frecuencia
29
12
Total
45
Grfico N 7
T E M A T IC A S N O A B O R D A D A S E N E L D E S A R R O L L O
D E L A A S IG N A T U R A
C
9%
B
27%
A
64%
En el grfico anterior las categoras descritas

comprenden:
CATEGORIA A: Ventas a Plazo; Presuncin de Intereses; Renta
Vitalicia; Obligaciones de Hacer, Reservas, Erogacin con fin
social; Erogacin no deducible; Sanciones y Administracin
Tributaria.
CATEGORIA B: Renta de Sucesiones, Fideicomisos, Conjuntos;
Presuncin de Intereses, Ingresos de Empresas de Seguros,
Obligaciones de Hacer; Erogacin con fin social; Obligaciones
Formales; y Sanciones.
CATEGORIA C:
Ganancia o Prdida de Capital; Renta de Socios o
Accionistas; Renta de Sociedades; Deuda Tributaria: Nacimiento y
Extincin, y Llenado de Formularios.
REGUNTA N 2.7
Qu temticas le generaron mayor dificultad de
aprendizaje?
Tabla N 9
TEMTICAS QUE GENERARON
MAYOR DIFICULTAD
Categoras Frecuencia
A
55
B
16
C
13
D
21
E
11
Total
116
Grfico N 9
T E M T IC AS Q UE G E NE RARO N M AY O R D IF IC UL T AD
E
9%
D
18%
C
11%
A
48%
B
14%
En el grfico anterior las categoras descritas
comprenden:
CATEGORIA A: Ganancia de Capital; Clculo del Impuesto; Llenado de

Formularios; Ingresos de Empresas de Seguros y Ventas a Plazo.
CATEGORIA B: Renta Vitalicia; Deducciones Generales; Renta Neta y Recurso de
Apelacin.
CATEGORIA C:
Bases para Computacin de Renta; Clculo del Impuesto;
Presuncin de Intereses y Administracin Tributaria.
CATEGORIA D:
Renta no Gravable; Renta Neta o Imponible; Renta de Sociedades;
Renta de Socios o Accionistas; Renta de Sucesiones; Fideicomisos, Conjuntos;
Erogacin con fin Social y Erogacin no deducible.
CATEGORIA E:
Hecho Generador, Sujeto y Objeto del Impuesto; Reservas; Crdito
Fiscal, Anticipo a Cuenta y Retencin.
PREGUNTA N 2.6
Tuvo dificultades en cuanto a comprensin, interpretacin
y anlisis de las temticas?
Tabla N 8
ESTUDIANTES QUE TUVIERON
DIFICULTADES
Grfico N 8
ESTUDIANTESQUETUVIERONDIFICULTADES
1%
Si
Si
141
No
107
No Responde
Total
250
43%
No
No
Responde
56%
PREGUNTA N 2.8
Qu nivel de promedio final alcanz usted cuando curs la
asignatura?
Grfico N 10
NIVEL DE PROMEDIO FINAL
Tabla N 10
NIVEL DEPROMEDIOFINAL
130
140
Frecuencia
Bueno
92
Excelente
Muy Bueno
130
No Responde
20
Total
250
Bueno
120
100
Promedio
Excelente
92
80
MuyBueno
60
No Responde
40
20
8
20
0
Bueno
Excelente MuyBueno
No
Responde
PREGUNTA N 2.9
A qu factores se debi el haber alcanzado dicho
promedio?
Grfico N 11
Tabla N 11
FACTORES QUE INFLUYERON EN EL
PROMEDIO FINAL
FACTORESQUEINFLUYERONENELPROMEDIOFINAL
18%
Metodologautilizadaporel
docente
1%
Faltadematerialbibliogrfico
actualizado
6%
Metodologayfaltadematerial
bibliogrficoactualizado
Otros
10%
65%
NoResponde
Factores
Metodologa
utilizada por el
docente
Falta de material
bibliogrfico
actualizado
Metodologa y
falta de material
bibliogrfico
actualizado
Otros
Frecuencia
162
24
16
45
No Responde
Total
250
PREGUNTA N 2.10
Cul fue la bibliografa bsica utilizada para el
desarrollo de la asignatura?
Tabla N 12
BIBLIOGRAFA BSICA UTILIZADA
Bibliografa
Recopilacin de Leyes
Tributarias
Leyes Tributarias y
Guiones de Clase
Libros de Doctrina
Tributaria
Leyes y Doctrina
Tributaria
Leyes, Doctrina y
Guiones de Clase
Guiones de Clase
No Responde
Grfico N 12
Frecuencia
BIBLIOGRAFABSICAUTILIZADA
156
LeyesTributariasyGiones
deClase
52
1
19
8%
0%
8% 1%0%
LibrosdeDoctrinaTributaria
LeyesyDoctrinaTributaria
19
2
1
RecopilacindeLeyes
Tributarias
Leyes, DoctrinayGuiones
deClase
21%
62%
GuionesdeClase
NoResponde
Total
250
PREGUNTA N 2.11
Se le dificult la interpretacin y aplicacin de la Ley
de Renta y Cdigo Tributario?
Tabla N 13
DIFICULTADES EN LA
INTERPRETACIN DE LA Grfico N 13
NORMATIVA TRIBUTARIA
DIFICULTADES EN LA INTERPRETACIN DE LA
NORMATIVA TRIBUTARIA
Alternativas
Frecuencia
Si
168
No
80
No Responde
Total
250
168
180
160
140
120
100
80
60
40
20
0
Si
80
No
No Responde
2
Si
No
No Responde
PREGUNTA N 2.12
Considera importante la elaboracin de una gua terica
prctica como material bibliogrfico?
Grfico N 14
IMPORTANCIA DE LA GUA
TEORICA PRCTICA COMO
BIBLIOGRAFA
Tabla N 14
IMPORTANCIA DE LA GUIA TEORICA-PRCTICA

COMO BIBLIOGRAFA
Alternativas
Frecuencia
Si
239
No
No responde
Total
250
239
250
Si
200
No
150
No responde
100
50
0
Si
No
No responde
PREGUNTA N 2.13
Cree usted que la elaboracin de una gua terica prctica
facilitara la comprensin de las temticas?
Tabla N 15
FACILIDAD DE COMPRENSIN DE
TEMTICAS CON LA GUIA
TEORICA PRCTICA
Grfico N 15
FACILIDAD DE COMPRENSIN DE TEMTICAS CON

LA GUIA TOERICA PRCTICA
Facilitar
la
comprensin
Frecuencia
Si
242
300
242
250
200
Si
No
150
No
Total
250
100
50
8
0
Si
No
PREGUNTA N 2.14
Cmo deben abordarse las temticas?
Grfico N 16
FORMAS DE ABORDAR LAS TEMTICAS
FORMASDEABORDARLASTEMTICAS
2%
14%
Solocasos
Prcticos
6% Casosprcticosy
Contabilizacin
Legal ycasos
prcticos
78%
Doctrinarios, Legal,
casosprcticosy
contabilizacin
Tabla N 16
Formas
Solo casos
Prcticos
Casos prcticos
y
Contabilizacin
Legal y casos
prcticos
Doctrinarios,
Legal, casos
prcticos y
contabilizacin
Total
Frecuencia
36
15
195
250
PREGUNTA N 2.15
Qu tipo de casos prcticos debera contener?
Tabla N 17
TIPO DE CASOS QUE DEBE CONTENER LA GUIA
TERICA PRCTICA
Categora
Tipo de casos prcticos
Frecuencia
Renta Personas Naturales.,

Personas Jurdicas, Ganancia de
Capital y Sanciones
56
Renta Personas Naturales,

Personas Jurdicas, Sociedades,
Infracciones y Sanciones
Anticipo a Cuenta y Retenciones.
Fideicomisos, Infracciones y
Sanciones
C
D
32
16
1
Renta de personas jurdicas

Renta de Personas Naturales ,
Personas Jurdicas y Ventas a
plazo
E
F
11
130
Todas las anteriores
No responde
Total
250
Grfico N 17
T IP O S D E C A S O S Q U E D E B E C O N T E N E R
L A G U A T E O R IC A P R C T IC A
G
2%
A
22%
F
53%
E
4%
D
0%
C
6%
B
13%
Programa de la Asignatura Derecho Tributario I, utilizado en la Escuela de

Contadura Pblica y Programa utilizado en los Departamentos de Ciencia
Econmica de la Universidad de El Salvador.
FUENTE: Escuela de Contaduria Pblica de la Universidad de El Salvador
Cuestionario para la recopilacin de datos
FUENTE: Escuela de Contaduria Pblica de la Universidad de El Salvador
UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR
DEPARTAMENTO DE CIENCIAS ECONMICAS
LICENCIATURA EN CONTADURIA PBLICA
Cuestionario dirigido a estudiantes de la carrera Licenciatura en Contadura Pblica de la
Universidad de El Salvador, que cursaron la asignatura Derecho Tributario I, en el ciclo II-2007.
OBJETIVO: Conocer las principales temticas abordadas en la asignatura Derecho Tributario I,
que presentaron mayor dificultad de comprensin a los estudiantes; as tambin los elementos
que debe contener la gua terica-prctica para facilitar el desarrollo de la mencionada
asignatura.
INDICACIN: Marque con una X la/s alternativa/s que posee/n la respuesta a las interrogantes
presentadas a continuacin. Para algunas interrogantes complementar la respuesta.
La informacin que usted proporcione en este instrumento ser de carcter confidencial y

representa gran utilidad para la ejecucin del trabajo de investigacin.
I.
1.1.
GENERALIDADES
Facultad a la que pertenece:
a)
Ciencias Econmicas (Unidad Central)____
b)
Multidisciplinaria Paracentral____
c)
Multidisciplinaria de Occidente____
d)
Multidisciplinaria de Oriente____
1.2.
II.
2.1.
Trabaja:Si ___No ___

DESARROLLO DE LA ASIGNATURA
Curs la asignatura Derecho Tributario I, en el nivel que corresponde segn pensum
de la carrera?
Si___No___
2.2.
En qu matricula curs la asignatura?

Primera ___ Segunda ___Tercera ___
2.3.
Aprob la asignatura?
Si___No___
2.4.
Durante el desarrollo de la asignatura Derecho Tributario I, Se abordaron las

temticas estipuladas en el programa de estudios?
Si___No___
2.5.
Si la respuesta anterior es negativa, seale las temticas que no se cubrieron:
Hecho Generador, Sujeto y Objeto del impuesto

Domicilio y Ejercicio Fiscal
Renta Obtenida
Ganancia o Perdida de Capital
____
Deducciones Generales
____
____
Depreciacin
____
____
Reservas
____
Erogacin con Fin Social
____
____
Renta de Sucesiones, Fideicomisos Conjuntos
____
Otras deducciones para Personas Naturales
____
Ventas a Plazo
____
Erogacin No Deducible
____
Renta de Socios o Accionista
____
Calculo del Impuesto
____
Renta de Sociedades
____
Crdito Fiscal, Anticipo a Cuenta y Retencin
____
Presuncin de Intereses
____
Deuda Tributaria: Nacimiento y Extincin
____
Renta Vitalicia
____
Plazo de la Liquidacin y Pago de Impuesto
____
Ingresos de Empresas de Seguros
____
Obligaciones Formales
____
____
Obligaciones de Hacer
Sanciones
____
Bases para computacin de Renta
____
Administracin Tributaria
____
Renta No Gravables
____
Rcurso de Apelacin
____
Renta Neta o Imponible
____
Llenado de Formularios
___
2.6.
Cuando curs la asignatura Derecho Tributario I, Tuvo dificultades en cuanto a

comprensin, interpretacin y anlisis de las temticas abordadas?
Si___No___
Si su respuesta es negativa, favor pasar a la pregunta 2.8
2.7.
De las temticas detalladas en la pregunta 2.5., escriba Cules le generaron mayor

dificultad de aprendizaje?
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
__________________________________________________________________________
________________________________________________
2.8.
Qu nivel de promedio final alcanz usted cuando curs la asignatura Derecho

Tributario I?
Excelente ___Muy Bueno ____Bueno ____ Regular_____
2.9.
A qu factores se debi el haber alcanzado dicho promedio?
a)
Metodologa utilizada por el docente
___
b)
Falta de material bibliogrfico actualizado ___
c)
Otros
___
Especifique:
_______________________________________________________________________
_______________________________________________________________________
________________________________
2.10.
Cul fue la bibliografa bsica utilizada para el desarrollo de la Asignatura?
a) Recopilacin de leyes tributarias___
c) Guiones de clase
___
b) Libros de doctrina tributaria
d) Otros
___
Especifique
su
respuesta,
___
si
selecciona
el
literal
d)
_________________________________________________
2.11.
Cundo curs la asignatura Derecho Tributario I, Se le dificulto la interpretacin y

aplicacin de la Ley de Impuesto Sobre la Renta y el Cdigo Tributario?
Si___No___
Porqu?_________________________________________________________________
________________________________________________________________________
______________________________________________________________________
2.12.
Considera importante la elaboracin de una gua terica-prctica como material

bibliogrfico para el desarrollo de la asignatura Derecho Tributario I?
Si___No___
Explique:
________________________________________________________________________
2.13.
Cre usted que la elaboracin de una gua terica-prctica facilitara la comprensin

de las temticas abordadas en la Asignatura Derecho Tributario I?
Si___No___
Explique
su
respuesta:
_________________________________________________________________
2.14.
En su opinin, Cmo deben abordarse las temticas en una gua para la asignatura
Derecho Tributario I?
a) Slo Teora ___
e)
b) Slo Casos Prcticos___

c) Casos Prcticos y
Contabilizacin
Doctrinario, Legal,
Casos Prcticos y
Contabilizacin
___
___
d)Legal y Casos Prcticos___

2.15.Qu tipo de Casos Prcticos debera contener la gua para la asignatura Derecho Tributario I?
a) Renta de Personas Naturales
e) Ganancia
___
de Capital
b) Renta de Personas Jurdicas
f) Renta
___ de Fideicomisos
c) Renta de Sociedades
g) Ventas a Plazo
___
d) Anticipo a Cuenta y
h) Infracciones
Retenciones ___
i) Sanciones
j)Otros
Entrevistas administradas a los docentes que imparten la Asignatura Derecho

Tributario I, en la Escuela de Contaduria Pblica y Departamentos de
Ciencias Econmicas de la Universidad de El Salvador
FUENTE: Equipo Investigador
RESPUESTAS
PREGUNTAS
ESCUELA DE CONTADURA PBLICA
Entrevista 1
1. Considera
que los
trminos y
definiciones
con los que
estn
redactadas
las leyes
tributarias
relacionadas
con el
programa de
estudio de la
asignatura
Derecho
Tributario I,
representa
dificultad al
estudiante en
la
interpretacin y
aplicacin de
casos
concretos?
Considero
que no, la
gente no
lee, hay
trminos
bien
tcnicos
pero no
representan
mayor
dificultad.
Entrevista
2
Si,
definidamente
Hay
terminologa
que la toman
los
legisladores;
terminologa
ms jurdica
que contable.
Por ello los
estudiantes
tienen que
apoyarse en
diccionarios
jurdicos y
contables,
algunos
trminos se
evacuan
aclarndolos,
y el
estudiante
debe ser
autodidacta e
indagar.
Entrevista
3
Hay
conceptos
que no
cambian por
ejemplo el
hecho
generador;
pese a que
existan
reformas no
cambia sino
lo que
cambia son
los aspectos
o
situaciones
que dan
origen al
impuesto.
FACULTAD
MULTIDISCIPLINARIA
DE ORIENTE
Entrevista
4
La terminologa
fiscal es
especial y hay
que relacionarla
con la parte
contable. Por
ejemplo Actividad
Econmica.
Relativamente es
un problema, no
porque sea
difcil sino
porque son
trminos nuevos,
por ello el
docente debe
explicarlos. Se
debera hacer una
recopilacin de
trminos legales
para una mejor
comprensin, sin
embargo muchas
veces es difcil
dejar como tarea
glosarios.
Entrevista
5
En alguna
medida, es
decir
mnima; pero
no se puede
cambiar el
programa por
lo que se
utilizan
glosarios de
trminos
tcnicosjurdicos
FACULTAD
MULTIDISCIPLINARIA
DE OCCIDENTE
Entrevista
6
En algunos
casos por
ejemplo:
Deducir debe
explicarse
que se
refiere a
restar.
Algunos
otros como
De oficio,
hay que
explicarlo;
pero no es
complicado
estudiar
eso.
FACULTAD
MULTIDISCIPLINARIA
PARACENTRAL
Entrevista
7
Algunas
definiciones
requieren
especial
atencin, y
hay que tratar
de detenerse
en esa parte.
A mi juicio no
tengo ninguna
dificultad
partiendo de
un hecho
previsto en la
ley.
En general los
estudiantes si
tienen
dificultades.
Entrevista
8
Si, indudablemente
para poder
entender el
Derecho Tributario
es necesario tener
claridad en los
diferentes
conceptos
jurdicos que ah
se incluyen y
buenas bases de
Derecho Mercantil
y Derecho
Tributario.
El estudiante que
no tiene esas
buenas bases se le
dificulta la
interpretacin de
la ley. Algunos
estudiantes creen
que con leerla ya
la entendieron y
eso es un error
porque si no se
entienden los
conceptos
jurdicos se
dificulta la
interpretacin, su
aplicacin.
RESPUESTAS
PREGUNTAS
2. De las
temticas
contemplad
as en el
programa
de
estudios
de la
asignatura
Derecho
Tributario
I, Cules
considera
usted que
se le
dificulta
ms el
aprendizaj
e a los
estudiante
s?
Entrevista
1
La
Conciliacin
Fiscal, es
una de
ellas, el
principal
problema es
que los
estudiantes
no leen.
Entrevista
2
Lo que ms
se les
dificulta es
estudiar;
cada vez
leen menos.
Considero
que entre
esas
temticas
estn: Hecho
Generador,
su
aplicacin,
y
Bases
Imponibles
especficas.
Entrevista
3
El tema de
los
impuestos
por su
propia
naturaleza
es
complicado,
lo que
interesa es
que el
docente
tenga el
conocimiento
y
experiencia
necesarios,
pues se
beneficia al
estudiante
porque se
traslada la
realidad a
las aulas de
clases.
Para el
docente es
un reto
incorporar
las nuevas
temticas
relativas a
impuestos.
FACULTAD
MULTIDISCIPLINARIA
DE ORIENTE
Entrevista
4
Las Deducciones
para el
impuesto
general de
Renta, para
personas
naturales y
personas
jurdicas.
Adems, los
temas
especiales
relacionados a
Provisiones
para cuentas
incobrables,
Depreciaciones
en el caso de
bienes usados,
y Reservas;
esto se debe a
las bases,
aunque a veces
por la
asignatura hay
temas bsicos
que pasas
desapercibidos;
no puede
identificarse
una Sociedad
Annima,
Persona Natural
y casos con
tratamientos
especiales.
Entrevista
5
Los contenidos
del plan de la
UES slo
contemplan el
impuesto sobre
la renta.
Las temticas
ms complejas
son:
-Doctrina:
porque la
consideran de
poca
aplicabilidad.
-Proporcionalidad
del impuesto
sobre la renta
-Anticipo de
Impuestos
FACULTAD
MULTIDISCIPLINARIA
DE
OCCIDENTE
Entrevista
6
Depende de
la
capacidad
de quien
la
imparte,
antes esta
asignatura
era dada
por
abogados.
No hay
temas
difciles,
sino hay
dificultad
para
darlos.
Hacen
falta los
factores
para que
el alumno
pueda
entender
mejor.
FACULTAD
MULTIDISCIPLINARIA
PARACENTRAL
Entrevista
7
La cuestin
del Impuesto
Diferido, el
efecto de la
valuacin de
Inventarios,
lo que la
administracin
pide, ms que
todo el
control de
inventarios; y
mtodos si se
dan o no se
dan. La ley
habla de la
Aligacin
directa, pero
hay que
definir cuales
mtodos son
aceptables y
por qu;
separar lo
estrictamente
tributario de
lo financiero.
Con ganancia
de Capital
depende de los
ejemplos que
se planteen y
la
proporcionalidad de los
ingresos
gravados y no
gravados.
Entrevista
8
El clculo del
Impuesto Sobre
la Renta para
empresas
industriales,
va incluir
diferentes
aspectos,
reservas y
depreciaciones
proporcionales;
eso les
dificulta.
RESPUESTAS
PREGUNTAS
3. Qu
temticas
del
programa
de estudio
de
la
asignatura
Derecho
Tributario
I,
considera
que
son
ms
complejas
y
requieren
de
mayor
anlisis
al momento
de
impartirla
s?
Entrevista
1
La parte de
los gastos
no
deducibles,
es decir
las
deducciones
en general.
Entrevista
2
Determinacin
de ganancias
y prdidas de
capital,
incidencia de
Normas
Contables
contrapuestas
con lo
fiscal, al
estudiar le
confunde
conciliar lo
financiero
con lo
fiscal.
Entrevista
3
Lo que
anteriormente
mencion.
FACULTAD
MULTIDISCIPLINARIA
DE ORIENTE
Entrevista
4
Entre ellos
estn: Renta
Mundial, ms
que todo las
operaciones
con el
exterior,
Importaciones
y
Exportaciones
de servicios;
Ganancias o
Prdidas de
Capital.
Entrevista
5
Segn mi
experiencia
el llenado
de
formulario
cuando se
hace solo
un enfoque
terico y
el Registro
de figuras
de
impuestos.
FACULTAD
MULTIDISCIPLINARIA
DE
OCCIDENTE
Entrevista
6
Lo ms
difcil son
las
Exenciones
de la norma
general.
Asimismo
las
Retenciones
tienden a
confundir,
otro de los
aspectos
ms
complicados
es el
referido al
impuesto de
capital.
FACULTAD
MULTIDISCIPLINARIA
PARACENTRAL
Entrevista
7
Si se pudiera
incluir el
caso de las
sucesiones y
obligaciones.
As como las
donaciones y
su
tratamiento
tributario:
que debe
hacer el
sujeto que
las recibe y
el que
efecta la
donacin,
adems los
informes de
uso y
aplicacin de
esos fondos.
Entrevista
8
El clculo de
Impuesto para
empresas
industriales,
tambin otras
como el caso
de empresas
inversoras de
arrendamiento
financiero,
tambin
cuando se
maneja la
figura de
ventas a
plazo.
RESPUESTAS
PREGUNTAS
4. Cuando usted
imparte la
asignatura
Derecho
Tributario I,
Desarrolla las
temticas de
acuerdo al
orden del
programa o de
otra forma de
abordaje?
Cules?
Entrevista
1
Con el
programa lo
que se
busca es el
orden en la
materia.
Sin embargo
hay
momentos en
que no se
puede
seguir
dicho orden
por la
naturaleza
de los
temas.
Entrevista
2
Respeto el
programa en
lo general
aunque la
experiencia
dicta hacer
ciertos
ajustes,
concatenando
los temas
relacionados,
adems
relacionando
la ley del
IVA y Cdigo
Tributario.
Entrevista
3
No se lleva
un orden
tema por
tema, porque
el plan no
est
diseado en
forma
lgica.
Por la
experiencia
trata de
establecerse
la columna
vertebral de
la ley de
Impuesto
sobre la
Rentas; algo
importante
que un tema
desarrollado
se relacione
con otros
temas.
FACULTAD
MULTIDISCIPLINARIA
DE ORIENTE
Entrevista
4
En algn
momento se
respeta ese
orden y a
medida se
avanza no se
puede
seguir, dado
que ello
sera ver
temas
aislados,
pero se
tiene que
hacer una
combinacin
en
ejercicios o
en cuestin
de
conceptos.
Entrevista
5
En la
medida de
lo posible
se trata de
respetar el
orden del
programa,
aunque a
veces por
la
naturaleza
de la
asignatura
hay que
desordenar
el abordaje
de ciertas
temticas.
FACULTAD
MULTIDISCIPLINARIA
DE OCCIDENTE
Entrevista
6
En algunos
casos si,
pero en
otros se
adecua a la
necesidades.
FACULTAD
MULTIDISCIPLINARIA
PARACENTRAL
Entrevista
7
Si, siempre
lo nico
que a veces
se da
nfasis en
ciertas
temticas,
por
ejemplo:
Rentas
Diversas y
Ganancias
de Capital.
Entrevista
8
Bsicamente
es un
estudio
minucioso de
la ley, el
programa
toma los
grandes
ttulos de
la ley,
entonces se
le da ese
seguimiento.
No obstante
se trata de
seguir el
orden del
programa,
ms o menos
es uno que
se puede
abordar la
asignatura.
RESPUESTAS
PREGUNTAS
5. Considera
que las
temticas que
contiene el
programa,
responden a
las
exigencias
tributarias
actuales para
el
profesional
de la
Contadura
Pblica? Por
qu?
Entrevista
1
Si, porque
el programa
esta de
acuerdo a la
ley, no
obstante
hace falta
incorporar
nuevas
temticas
surgidas a
causa de la
reforma.
Entrevista
2
Si, pero
siempre hay
que dar un
valor
agregado, la
dinmica
tributaria es
cambiante.
Es deber del
docente y del
estudiante
actualizarse.
Entrevista
3
En trminos
generales
s, porque
al menos de
manera
global
abarca
todos los
temas
referentes
a los
tributos.
FACULTAD
MULTIDISCIPLINARIA
DE ORIENTE
Entrevista
4
Se comete un
error en el
programa pues
lo dividen
casi igual
como la ley
por ejemplo
en: Hecho
Generador.
Obligaciones
Formales o
Sustantivas,
etc.; segn
mi criterio
no debera
estar
estructurado
as, debera
estar
estructurado
en un tema
general del
cul el
docente
extraiga los
artculos
relacionados,
porque de lo
contrario se
limita y no
favorece el
aprendizaje
al no
permitir
conocer la
relacin que
existe entre
estos.
Entrevista
5
Si, porque se
incluyen
temas
bsicos, el
origen y
finalidad de
los tributos,
el tribunal
de
apelaciones,
Direccin
General de
Impuestos
Internos, y
el papel que
juega cada
institucin
perteneciente
a la Hacienda
Pblica.
FACULTAD
MULTIDISCIPLINARIA
DE
OCCIDENTE
Entrevista
6
Yo pienso
que si,
slo es
cuestin
de
adecuarse
a los
cambios.
FACULTAD
MULTIDISCIPLINARIA
PARACENTRAL
Entrevista
7
Si,
literalmente
si, pero
internamente
se tienen
que
incorporar
nuevas
temticas
para dar lo
actualizado.
Entrevista
8
El programa
oficial ya
tiene
desfases,
viene desde
1994; en
verdad ya
debera de
existir una
reforma
curricular al
plan de
estudios de la
carrera,
aunque el
programa
contiene
bsicamente
todos los
aspectos
generales que
deberan
existir, pero
si necesita ya
una
actualizacin.
RESPUESTAS
PREGUNTAS
6. Considera
conveniente
incorporar
nuevas
temticas al
programa de
estudios de
la asignatura
Derecho
Tributario I?
Por qu?
Entrevista
1
Si, es
necesario
pues con
ello se
actualizara
el programa
existente,
el cual
solamente
incluye
aspectos de
la Ley de
Impuesto
sobre la
renta sin
considerar
otras
normativas.
Entrevista
2
Si, aunque
siempre hay
temticas que
no van a
cambiar por
ejemplo el
Hecho
Generador.
Entrevista
3
Si, debido
a que la
normativa
tributaria
es
dinmica y
es
necesario
adaptarse
a los
cambios.
FACULTAD
MULTIDISCIPLINARIA
DE ORIENTE
Entrevista
4
Si, porque
se debe
hacer una
relacin
legal
contable;
llevar
conceptos de
los dos
porque as
como est,
va enfocado
a la parte
legal.
Entrevista
5
Si, porque
cuando el
programa se
hizo no
exista el
cdigo
tributario.
FACULTAD
MULTIDISCIPLINARIA
DE
OCCIDENTE
Entrevista
6
El programa
puede ser
el mismo,
ah depende
de quien lo
imparta.
FACULTAD
MULTIDISCIPLINARIA
PARACENTRAL
Entrevista
7
No me
atrevera a
decirlo
porque es
obligacin
del docente
ver lo
interesante
y tomar de
base el
Cdigo
Tributario
y la Ley de
Impuesto
sobre la
Renta.
Entrevista
8
Un poco ms de
detalle nada
ms, donde se
especifiquen
casos
especiales,
clculos del
impuesto a la
renta de
personas
jurdicas,
empresas de
arrendamiento,
empresas
inversoras, de
inversiones,
diferentes
tipos de
empresas.
RESPUESTAS
PREGUNTAS
7. En su
opinin,
Qu
nuevas
temticas
se
deberan
incorpora
r al
programa
de
estudios
de dicha
asignatur
a?
Entrevista
1
Principalmente
considero que
debera
incluirse un
apartado sobre
impuestos
municipales.
Entrevista
2
La incidencia
del Impuesto
sobre la Renta
en el dictamen
fiscal, pues
el estudiante
no tiene el
acceso a dicha
informacin.
Adems
transferencias
de bienes de
capital.
Entrevista
3
Debera
existir un
apartado que
diga
Legislacin
Municipal,
pues no
aparece en el
programa y su
asimilacin
es bastante
difcil.
Para m
debera
desarrollarse
en un ciclo
acadmico.
FACULTAD
MULTIDISCIPLINARIA
DE ORIENTE
Entrevista
4
La
incorporacin
de nuevas
temticas va a
depender del
docente, por
ejemplo:
-Proceso de
Notificacin,
-Proceso de
fiscalizacin
y la
utilizacin de
herramientas
computarizadas
(DET),
destinando
horas
prcticas,
pues ese tipo
de cuestiones
son
adicionales a
los mdulos.
Entrevista
5
Deberan
abordarse los
aspectos del
Cdigo
Tributario:
Estructura del
Cdigo,
Derechos de
los
Administrados,
La Obligacin
Tributaria
FACULTAD
MULTIDISCIPLINARIA
DE
OCCIDENTE
Entrevista
6
Ninguna.
FACULTAD
MULTIDISCIPLINARIA
PARACENTRAL
Entrevista
7
Ninguna.
Entrevista
8
Si de hecho
deberan
incorporarse
las
anteriores,
solo que vayan
especificadas.
RESPUESTAS
PREGUNTAS
8.
Considera
que la
elaboracin
de una gua
tericaprctica
para la
asignatura
Derecho
Tributario
I,
proporcionar
a mejoras
en la
calidad de
enseaza?
Entrevista
1
Considero
que si,
este
material
sera un
instrumento
de apoyo al
docente en
el
desarrollo
de la
asignatura.
Entrevista
2
Si, pues
facilitara el
desarrollo de
la asignatura,
volvindola
ms dinmica y
participativa.
Entrevista
3
Si, pienso
que el
desarrollo
de una gua
contribuira
en gran
medida a
mejorar la
metodologa
empleada por
el docente.
Adems este
material
fortalecera
la
bibliografa
existente y
eso bueno
para que el
estudiante
disponga de
mayores
recursos.
FACULTAD
MULTIDISCIPLINARIA
DE ORIENTE
Entrevista
4
Si, considero
que sera una
herramienta
muy til y
facilitara al
docente las
labores de
planificacin.
Entrevista
5
Si, porque con
la elaboracin
de este
documento se
proporcionara
un material de
apoyo para los
docentes,
mejorando las
estrategias de
enseanza.
Adems sera
una forma de
incentivar al
estudiante a
interesarse
ms por la
asignatura.
FACULTAD
MULTIDISCIPLINARIA
DE OCCIDENTE
Entrevista
6
La ley es
una gua por
tanto el
documento
que se
pretende
elaborar no
tiene
practicidad
excepto si
se elabora a
partir de
una
organizacin
sistemtica.
FACULTAD
MULTIDISCIPLINARIA
PARACENTRAL
Entrevista
7
Si, sera
un insumo
de utilidad
para
impartir la
asignatura.
Entrevista
8
Si, en
alguna
medida
porque
sera un
material
adicional
para el
desarrollo
de la
asignatura.
RESPUESTAS
PREGUNTAS
9.
Segn su
criterio,
Qu
temticas
del
programa
de
estudios
de la
asignatura
Derecho
Tributario
I, son
imprescind
ibles que
aparezcan
en el
desarrollo
de una
gua
tericaprctica?
Entrevista
1
La
Conciliaci
n Fiscal,
Ganancia de
Capital y
Exenciones:
Objetiva y
Subjetiva.
Entrevista
2
Base
imponible,
Hecho
Generador,
Determinaci
n de renta
imponible,
Gastos
deducibles y
no
deducibles,
tasas
impositivas,
Operaciones
Ordinarias y
Extraordinarias.
Entrevista
3
Se pueden
desarrollar
temas
especficos
como:
Deducciones
Generales,
-Ganancia
de Capital,
-Depreciaciones
-Llenado de
Formularios
, etc.
FACULTAD
MULTIDISCIPLINARIA
DE ORIENTE
Entrevista
4
-Proceso de
notificacin,
-Proceso de
fiscalizacin
pero no de
auditoria
fiscal sino
desde la
administraci
n tributaria,
-Hecho
Generador
-Deducciones
Generales y
-Aplicacin
del sistema
DET.
En la parte
introductoria
debe
incorporarse
un apartado
de trminos
relacionados
con impuesto
sobre la
renta.
Entrevista
5
En la parte
doctrinaria,
el origen y
finalidad de
los tributos,
como
funcionan las
instituciones
que
intervienen
en la
administraci
n tributaria,
impuestos
sobre la
renta
diferido,
tratados de
libre
comercio,
figura de los
parasos
fiscales,
evasin de
impuestos y
lavado de
activos.
FACULTAD
MULTIDISCIPLINARIA
DE OCCIDENTE
Entrevista
6
Las que
mencion
anteriormente
.
FACULTAD
MULTIDISCIPLINARIA
PARACENTRAL
Entrevista
7
La
elaboracin
de casos
prcticos con
los medios
que la
Direccin
General de
Impuestos
Internos
tiene como
por ejemplo:
elaboracin
de
declaracin
va Internet,
por el
sistema DET.
Adems hay
que
incorporar
temas como
Obligaciones
formales,
Informes de
Retencin,
Lugar para
or
notificacione
s y el
Dictamen
Fiscal.
Entrevista
8
Depreciacione
s
capitalizadas
en el
Inventario,
Reserva Legal
Proporcional,
Ingresos
Gravados, y
Exentos para
personas
jurdicas con
costos y
gastos
proporcionale
s y Problemas
de
Depreciacione
s
RESPUESTAS
PREGUNTAS
10. En su
experiencia
, Cmo
deben
desarrollar
se las
temticas
en una gua
tericaprctica,
para
facilitar
el
desarrollo
de la
asignatura
Derecho
Tributario
I?
Entrevista
1
Debe ser
desarrollada
desde lo
general
hacia lo
especifico
incluyendo
casos
prcticos
necesarios
en los temas
que as lo
ameriten.
Entrevista
2
Tiene que ser
deductiva, es
decir de lo
general a lo
especfico,
partiendo de
un fundamento
doctrinario
enriquecedor,
es decir la
doctrina
necesaria y
la aplicacin
prctica de
renta
vinculada por
ejemplo con
IVA, es
importante
que en cada
caso prctico
se haga un
enunciado con
los artculos
relacionados
con la
figura.
Entrevista
3
TericoPrctico
con su
respectivo
anlisis.
Deben
presentarse
ejercicios
propuestos
e incluir
su
respuesta.
FACULTAD
MULTIDISCIPLINARIA
DE ORIENTE
Entrevista
4
Las temticas
deben
desarrollarse
partiendo de
lo general a
lo
especfico.
Entrevista
5
Primero la
sustentacin
terica en la
parte
doctrinaria
para poder
comprender la
ley, hacer
nfasis en
esto ya que
los contadores
tenemos
debilidad en
cuanto a
terminologa
jurdica.
Posteriormente
incluir el
desarrollo de
casos
prcticos
sobre
comerciantes
individuales y
sociedades.
FACULTAD
MULTIDISCIPLINARIA
DE
OCCIDENTE
Entrevista
6
Utilizando
el mtodo
inductivo:
De lo
general a
lo
particular.
No obstante
depende
como del
enfoque que
se le
quiera dar
por
ejemplo:
-Introduccin
-Alcance
-Codificacin para
identificar
cada
aspecto y
-Proceso.
FACULTAD
MULTIDISCIPLINARIA
PARACENTRAL
Entrevista
7
Combinacin
de marco
terico
doctrinal y
legislacin.
Plantear
primero la
teora y
luego los
casos
prcticos.
Entrevista
8
Una gua
debera tener
todo un marco
doctrinario
legal que
facilite la
interpretacin
de la misma,
luego en otra
parte los
captulos
dedicados a la
propuesta y
solucin de
casos, y ya
debera irse
considerando
la parte del
Derecho
Tributario
comparativo,
aunque en
breve, en
trminos de
cmo operan
las leyes de
renta, por
ejemplo a
nivel de
Centro Amrica
o al menos
dejarlo
sugerido.
RESPUESTAS
PREGUNTAS
11. Para
abordar
cada una de
las
temticas
que debe de
incluir la
gua lo
doctrinario
y legal
debera ir
junto a los
casos
prcticos o
se debe
incluir un
apartado
especial
para ello?
Entrevista
1
Doctrina y
la parte
prctica,
planteando
ejercicios
resueltos y
otros que
queden a
nivel de
propuesta.
Entrevista
2
Partiendo del
fundamento
doctrinario,
interpretacin
legal, el
tratamiento
contable y
finalmente la
aplicacin
prctica.
Hacer las
discrepancias
con la parte
contable.
Impacto e
Incidencia de
lo contable
con lo fiscal.
Debe enfocarse
de esa manera
con las
diferencias de
lo contable y
lo tributario.
No debe
transcribirse
la ley sino
dar un
comentario
para mejor
comprensin.
Entrevista
3
Pienso que la
teora debe ir
junto a los
casos
prcticos para
que el
estudiante
lleve la
secuencia de
la temtica
que se est
desarrollando.
FACULTAD
MULTIDISCIPLINARIA
DE ORIENTE
Entrevista
4
Para que la
gua sea
funcional de
acuerdo al
programa
debe
enfocarse lo
doctrinario,
legal y
prctica
relacionada.
Lo anterior
debe irse
relacionando
para no
perder la
idea.
Entrevista
5
La gua debe
ser
estructurada
por ttulos,
no por
artculos
con
referencia
cruzada.
Debe ir
combinada la
teora y la
prctica.
FACULTAD
MULTIDISCIPLINARIA
DE OCCIDENTE
Entrevista
6
Debe
desarrollarse
la teora y
luego el caso
prctico.
FACULTAD
MULTIDISCIPLINARIA
PARACENTRAL
Entrevista
7
Inicialmente
siempre
tiene que ir
lo
doctrinario
y lo legal,
luego los
casos
prcticos.
Entrevista
8
La doctrina
incluida
debe ser de
autores
reconocidos,
luego los
fundamentos
y conceptos
legales.
Finalmente
los casos
prcticos.
Reformas a la Ley de Impuesto Sobre la Renta en el ao 2007
FUENTE: Sitio Web del Ministerio de Hacienda, www.mh.gob.sv
REFORMAS A LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

DECRETO LEGISLATIVO No. 504 DE FECHA 7 DE DICIEMBRE DE 2007
DIARIO OFICIAL N 238
TOMO 377
FECHA DE PUBLICACIN: 20 DE DICIEMBRE DE 2007
LA ASAMBLEA LEGISLATIVA DE LA REPBLICA DE EL SALVADOR,

CONSIDERANDO:
I.
Que mediante Decreto Legislativo No. 134, de fecha 18 de diciembre de 1991,

publicado en el Diario Oficial No. 242, Tomo No. 313, del 21 del mismo mes y
ao, se emiti la Ley de Impuesto sobre la Renta;
II.
Que en la referida Ley se establecen deducciones de la renta obtenida a favor

de las personas naturales, en concepto de valores pagados por gastos
mdicos y colegiaturas;
III.
Que conforme a lo dispuesto en el Art. 33, inciso primero y en la letra b), inciso
tercero, de la Ley a que aluden los considerandos anteriores, esas deducciones
son aplicables a personas naturales que obtienen ingresos por diversas
fuentes de renta; as aqullos que obtienen rentas exclusivamente de salarios;
IV.
Que el monto mximo que dichas personas naturales tienen derecho a deducir
no ha sido objeto de modificacin desde la fecha en que entr en vigencia la
referida Ley de Impuesto sobre la Renta; y,
V.
Que en base a lo expuesto, es necesario realizar una actualizacin del

referido valor, incrementando el monto de dichas deducciones, para contribuir
de esa manera a favorecer la economa de las familias salvadoreas, a travs
de la actualizacin del nivel de gastos en el que incurren.
POR TANTO,
En uso de sus facultades constitucionales y a iniciativa del Presidente de la

Repblica, por medio del Ministro de Hacienda.
DECRETA la siguiente:
REFORMA A LA LEY DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA

Art. 1. Reformase en el Art. 33, en su inciso primero, nicamente su primer prrafo, de
la siguiente manera:
Art. 33. Las personas naturales, domiciliadas, con rentas diversas, adems de las
deducciones establecidas en los artculos anteriores, excepto la comprendida en el
numeral 7) del articulo 29, podrn deducir de dicha renta un monto mximo de
ochocientos dlares de los Estados Unidos de Amrica, en cada ejercicio o perodo
impositivo, por cada uno de los conceptos siguientes:
Art. 2. Los montos mximos aplicables a las deducciones a que se refiere el
presente Decreto sern aplicables a partir del ejercicio financiero fiscal de dos mil siete.
Art. 3. El presente Decreto entrar en vigencia ocho das despus de su
publicacin en el Diario Oficial.
DADO EN EL SALN AZUL DEL PALACIO LEGISLATIVO. San Salvador, a los

siete das del mes de diciembre del ao dos mil siete.
RUBN ORELLANA
PRESIDENTE
ROLANDO ALVARENGA ARGUETA

VICEPRESIDENTE
FRANCISCO ROBERTO LORENZANA DURN

VICEPRESIDENTE
JOS RAFAEL MACHUCA ZELAYA

VICEPRESIDENTE
RODOLFO ANTONIO PARKER SOTO

VICEPRESIDENTE
ENRIQUE ALBERTO LUIS VALDS SOTO

SECRETARIO
MANUEL ORLANDO QUINTEROS AGUILAR

SECRETARIO
JOS ANTONIO ALMENDRIZ RIVAS

SECRETARIO
NORMAN NOEL QUIJANO GONZLEZ

SECRETARIO
ZOILA BEATRIZ QUIJADA SOLS

SECRETARIA
CASA PRESIDENCIAL: San Salvador, a los diecinueve das del mes de diciembre del
ao dos mil siete.
PUBLIQUESE,
ELAS ANTONIO SACA GONZLEZ,
Presidente de la Repblica
WILLIAM JACOBO HNDAL HNDAL,
Ministro de Hacienda.
Decreto Legislativo No. 504 de fecha 07 de diciembre de 2007, publicado en el Diario

Oficial No. 238, Tomo 377 de fecha 20 de diciembre de 2007.
Matriz de Correspondencia
FUENTE: Equipo investigador
MATRIZ DE CORRESPONDENCIA
PROBLEMA
OBJETIVO
HIPOTESIS
Problema Principal
En qu medida, la elaboracin de una Objetivo General
Hiptesis General
gua terica-prctica facilitar el proceso
Facilitar
enseanza-
La elaboracin de una gua terica-
enseanza-aprendizaje, en el desarrollo de
aprendizaje en el desarrollo de la
prctica, facilitar en gran medida el
la Asignatura Derecho Tributario I de la
Asignatura Derecho Tributario I, de la
proceso enseanza-aprendizaje en el
Carrera de Licenciatura en Contadura
Carrera de Licenciatura en Contadura
desarrollo de la Asignatura Derecho
Pblica impartida en la Universidad de El
Pblica impartida en la Universidad de El
Tributario
Salvador,
Aspectos
Salvador, mediante la elaboracin de una
Licenciatura en
Contables, Doctrinarios y la Normativa
gua terica-prctica, incluyendo sus
impartida en la Universidad de El
Legal Vigente, en el periodo comprendido
Aspectos
Salvador.
de marzo a diciembre de 2008?
Normativa Legal Vigente.
incluyendo
sus
el
proceso
Contables,
Doctrinarios
de
la
Carrera
de
Contadura Pblica
Problemas Secundarios
Objetivos Especficos
1. Cmo incide la falta de una gua 1.

terica-prctica,
en
el
Ayudar
elevar
Hiptesis Especificas
el
rendimiento 1. La falta de una gua terica-prctica
rendimiento acadmico de los estudiantes que cursan la afecta
negativamente
el
rendimiento
acadmico de los estudiantes que cursan la Asignatura Derecho Tributario I, de la acadmico de los estudiantes que cursan la
Asignatura Derecho Tributario I de la Carrera
Carrera
Licenciatura
en
Licenciatura
en
Contadura Asignatura Derecho Tributario I, de la
Contadura Pblica de la Universidad de El Salvador.
Pblica de la Universidad de El Salvador?
Carrera
Licenciatura
en
Contadura
Pblica de la Universidad de El Salvador.
2. Cmo habr de incidir la elaboracin 2. Colaborar al mejoramiento de la 2. La elaboracin de una gua tericade
una
gua
terica-prctica
en
el eficiencia del docente que imparte la practica, ayudar al mejoramiento de la
mejoramiento de la eficiencia del docente Asignatura Derecho Tributario I, de la eficiencia del docente que imparte la
que
imparte
la
Asignatura
Derecho Carrera
Licenciatura
en
Contadura Asignatura Derecho Tributario I, de la
Tributario I de la Carrera Licenciatura en Pblica de la Universidad de El Salvador, Carrera
Licenciatura
en
Contadura
Contadura Pblica de la Universidad de El proporcionando una gua terica-prctica Pblica de la Universidad de El Salvador.
Salvador?
para el desarrollo de dicha asignatura.
3. En qu medida la bibliografa existente 3. Fortalecer la bibliografa existente para 3.

influye
en
el
proceso
La
bibliografa
existente
afecta
enseanza- facilitar el proceso enseanza-aprendizaje negativamente en gran medida el proceso
aprendizaje en la Asignatura Derecho en la Asignatura Derecho Tributario I, de enseanza-aprendizaje en la Asignatura

Tributario I, de la Carrera Licenciatura en la Carrera Licenciatura en Contadura Derecho Tributario I, de la Carrera
Contadura
Pblica
impartida
Universidad de El Salvador?
en
la Pblica impartida en la Universidad de El Licenciatura

Salvador.
impartida
Salvador.
en
en
la
Contadura
Pblica
Universidad
de
El

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UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR

FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA PARACENTRAL

GUIA TEORICA PRCTICA PARA FACILITAR EL DESARROLLO DEL

TRABAJO DE GRADUACIN PRESENTADO POR:

LPEZ MORENO KARLA RAQUEL

PARA OPTAR AL GRADO DE:

AUTORIDADES DE LA UNIVERSIDAD DE EL SALVADOR

AUTORIDADES DE LA FACULTAD MULTIDISCIPLINARIA PARACENTRAL

ASESORES DE TRABAJO DE GRADUACION

Al todopoderoso bajo la advocacin del Divino Nio Jess

convirtindose en una fuente de inspiracin para superarme.

Francisca Rosibel Rivas Snchez

Al Divino Nio Jess, por darme la fortaleza necesaria a lo

de este trabajo por poner en mi camino a personas

necesitaba y por las bendiciones que recibo da tras da.

signific esta carrera, tanto econmicos como afectivos. De

Natividad Moreno, por su ejemplo y apoyo incondicional en

realizarme en esta profesin, por saber crear y mantener mi

Karla Raquel Lpez Moreno

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