Presupuesto Flexible PDF

III
Contenido
informes especiales
Importancia del presupuesto flexible en la proyeccin de costos,

gastos fijos y variables.............................................................................................................. III-1
APLICACIN PRCTICA
Operaciones de financiacin con pagar a traves del sistema financiero

(Parte I) ........................................................................................................................................... III-9
Casos Prcticos utilizando las cuentas nuevas 11, 27, 31, 56, 66 y 76 del
Plan Contable General para Empresas.............................................................................. III-11
glosario contable
..........................................................................................................................................................III-14
Importancia del presupuesto flexible en la

proyeccin de costos, gastos fijos y variables
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Ttulo : Importancia del presupuesto flexible en
la proyeccin de costos, gastos fijos y
variables
Fuente : Actualidad Empresarial, N 183 - Segunda
Quincena de Mayo 2009
Resumen
El presente artculo trata sobre la estimacin de los costos, gastos fijos y variables
que se pueden proyectar utilizando la
ecuacin de la recta:
y = a + b x
Donde la a representa el costo fijo,

b el costo variable y la x el elemento variable, que pueden ser horas
de trabajo, horas mquinas, unidades
producidas, etc.
Concepto
El presupuesto flexible es una estimacin
que realiza la oficina de planificacin de
las empresas e instituciones a diferentes
niveles de produccin y venta con la
finalidad de tomar decisiones a nivel de
varios escenarios.
La aplicacin de este concepto significa
que:
Los costos y gastos deben identificarse
en sus componentes fijos y variables, los
mismos deben estar relacionados con la
produccin o actividad productiva. La
produccin o actividad productiva debe
medirse en forma segura y formularse
en perodos especficos de tiempo, o
N 183
Segunda Quincena - Mayo 2009
para una escala determinada de la produccin.

Para efecto de control, el presupuesto
flexible se estructura por cada tipo de
costo o gasto1. El presupuesto flexible es
una herramienta extremadamente til en
el control del costo y el gasto, caracterizndose por lo siguiente:
- Est enfocado hacia un rango de
actividad antes que a un solo nivel
de actividad.
- Es dinmico en naturaleza antes
que esttico. Utilizando la frmula
costo-volumen se puede desarrollar
fcilmente una serie de presupuestos
para varios niveles de actividad2.
Ejemplo
Para ilustrar la diferencia entre el presupuesto esttico y el presupuesto flexible,
asuma que el departamento de produccin de una empresa industrial est
presupuestando producir 6 000 unidades
el prximo mes. El presupuesto para
mano de obra directa y costo indirecto
de fabricacin variable se establece a
continuacin:
Compaa ABC
Presupuesto de mano de obra directa y
costos indirectos de fabricacin
Departamento de produccin
Produccin presupuestada
6000 unidades
Produccin real
5800 unidades
Mano de obra directa
S/. 39 000
Costos indirectos fabricacin

variables
Mano de obra indirecta
6000
Suministros
900
Reparaciones
300
1 Referencia Welsch Glenn Presupuestos, p. 364.

2 Referencia Cashim James, Contabilidad Administrativa, p. 134.
Con los datos anteriores se formularn

dos tipos de presupuesto: (1) Presupuesto
esttico y (2) Presupuesto flexible:
Presupuesto esttico
Detalle
Produccin
Mano de
obra
Presupuesto
6 000
S/. 39 000
Real
5 800
Informes Especiales
Importancia del presupuesto flexible en la proyeccin de costos, gastos

fijos y variables ............................................................................................................................ III-6
Variacin
200 (d)
S/.38 500 S/. 500 (f)
Costo indirecto
Variables
Mano obra indirecta
6000
5950
50 (f)
Suministros
900
870
30(f)
Reparaciones
300
295
5 (f)
Total costo de S/. 46 200 S/. 45 615 S/. 585 (f)

conversin
La variacin representa la diferencia entre

el monto presupuestado y el monto real,
d= desfavorable, f= favorable.
Las variaciones mostradas en el presupuesto esttico no son muy tiles,
porque han sido comparadas en base
a dos niveles de produccin, es decir,
6000 unidades presupuestadas frente a
5 800 unidades reales producidas. Desde
el punto de vista del control, no tiene
sentido la comparacin por cuanto son
niveles de actividad diferente, es como
comparar peras con pltanos.
Presupuesto flexible
Para el caso se estructura el presupuesto
en base a 5 800 unidades reales de
produccin:
Actualidad Empresarial
III-1
III
Informes Especiales
Costo
volumen
Detalle
Mano obra directa
Presupuesto
5 800 unidades
Real 5800
unidades
Pase 3: Calcule la porcin de costo fijo

como:
Variacin
S/. 6.50
S/. 37 700
S/. 38 500
S/. 800 d
150 d
Costos Indirectos Variables

Mano obra indirecta
1.00
5800
5950
Suministros
0.15
870
870
Reparaciones
0.05
290
295
5d
S/. 7.70
S/. 44 660
S/. 45615
S/. 955 d
Total
Se puede observar que todas las variaciones son desfavorables, y la base de

comparacin fueron las unidades reales
producidas. Debe indicarse que los costos
unitarios del costo-volumen es el resultado de dividir el costo total entre las
6 000 unidades presupuestadas y luego
multiplicadas por la cantidad real:
Mano de obra directa S/. 39 000 / 6 000 =
S/. 6.50; 5 800 x S/.6.50 =S/. 37,700.
Relacin de los gastos con la actividad

productiva
El presupuesto flexible se fundamenta en
los costos fijos y en los costos variables.
Se desarrollan frmulas de presupuestos
flexibles que especifican, para cada rengln de costo o gasto una suma fija, que
es un monto constante y una tasa variable
por unidad de actividad. Por ejemplo, se
demuestra en el siguiente cuadro.
Elementos
Costo variable unitario
Costo fijo
Material directo
S/. 0.00
S/. 10.00
0.00
8.00
6 000.00
0.00
0.00
1.00
4 000.00
2.00
Mano obra directa

Salarios
Suministros
Mano obra indirecta
Presupuesto flexible
Costo
controlable
Comportamiento Costo fijo

del costo
Tasa
variable
Material directo
S/. 0.00
S/. 10.00
Mano de obra
directa
0.00
8.00
Costo indirecto
Salarios
F 6 000.00
0.00
Suministros
0.00
1.00
SV 4 000.00
2.00
Mano obra indirecta
Mtodos de determinacin de la
variabilidad de los costos
Para propsitos de varios tipos de anlisis de costo, los costos semivariables,
III-2
Instituto Pacfico
o costos mixtos, se deben dividir en sus

elementos fijos y variables. Ya que los costos semivariables contienen ambos componentes, fijo y variable, el anlisis toma
la siguiente forma matemtica, la cual se
llama frmula de costo-volumen:
y = a + b x
Donde:
y = El costo semivariable a ser dividido.
x = Cualquier medida dada de actividad
tal como volumen de produccin,
volumen de ventas u horas de mano
de obra directa.
a = Componente de costo fijo
b = Tasa variable por unidad de x.
Existen varios mtodos disponibles para

separar un costo semivariable en sus componentes variables y fijos. Ellos son:
El mtodo del punto alto y del punto
bajo.
El mtodo del grfico de dispersin.
El mtodo de los mnimos cuadrados.
(Anlisis de regresin)
El mtodo del punto alto y del

punto bajo
bajo, como el nombre lo indica, utiliza
datos de dos puntos extremos para
determinar los valores de a (la porcin
del costo fijo) y b (la tasa variable) en la
ecuacin y = a + bx. Los datos de los
puntos extremos son el par representativo
ms alto x-y y el par representativo ms
bajo x-y. El nivel de actividad x, antes que
el elemento de costo mixto y, gobierna
su seleccin.
bajo, se explica, paso a paso, como
sigue:
Paso 1: Seleccione el par ms alto y el
par ms bajo.
Pase 2: Calcule la tasa variable, b, utilizando la frmula:
Tasa variable =
Diferencia en costo y
Porcin de costo fijo = Costo total semivariable Costo variable
Ejemplo: Una empresa industrial decidi

relacionar los costos indirectos de fabricacin totales con las horas de mano de
obra directa (HMOD) para desarrollar
una frmula costo-volumen en la forma
de y = a + bx. Se recogieron doce observaciones mensuales, las cuales se dan
en la tabla siguiente3:
Horas de
mano de obra
directa x
Mes
Enero
Costo
indirecto de
fabricacin y
15
Febrero
19
20
Marzo
11
14
Abril
14
16
Mayo
23
25
Junio
12
20
Julio
12
20
Agosto
22
23
14
Octubre
13
22
Noviembre
15
18
Diciembre
17
18
174
S/. 225
Setiembre
Total
Los puntos altos de los puntos bajos

seleccionados de las observaciones
mensuales de una plan de produccin
en un centro de costos del proceso de
produccin en una fbrica de pintura son
los siguientes:
Detalle
Horas X
Costo Y
Meses
Alto
23 horas
S/. 25
Mayo
Bajo
7 horas
14
Diferencia
16 horas
11
Setiembre
S/. 11
Tasa va- Diferenc. en y
=
=
= S/. 0.6875
riable b Diferenc. en x 16 horas
La porcin del costo fijo se calcula en

forma siguiente:
Detalle
Costo Indirectos de
fabricacin (y)
Costo variable
(S/.0.6875)
Costo fijo
Punto Alto
Punto Bajo
S/. 25.00
S/. 14.00
(15.8125)
(4.8125)
S/. 9.1875
S/.9.1875
Diferencia en cantidad x
3 Referencia contabilidad administrativa de Jae Shim.
N 183
III
rea contabilidad y costos

Los costos fijos estn ya determinados
en los datos del ejemplo, S/.25.00 y
S/. 14.00. Los costos variables s hay
que calcularlos: S/. 0.6875 x 23 horas = S/.15.8125; S/. 0.6875 x 7 =
S/.4.8125.
a = y bx
a = 18.75 (0.5632) (14.5)
Por consiguiente, la frmula de costo volumen para los costos indirectos de fraccin es S/.9.1875 fijos, ms S/. 0.6875
por hora de mano de obra directa, o
alternativamente:
a= 18.75 8.1664
a = 10.5836
Siendo la frmula general:
y = S/. 9.1875 + S/. 0.6875 x
Mtodo de los mnimos cuadrados

Para explicar este mtodo, definimos
error como la diferencia entre el valor
observado y el valor estimado de un
costo semivariable materia de separacin
en costo fijo y costo variable.
Utilizando los datos del caso anterior
procedemos hacer la siguiente tabla:
Y = a + bx
Tenemos entonces que los costos fijos y

variables son:
Y = S/. 10.5836 + S/.0.5632x
Uso de los presupuestos flexibles

El propsito primordial de los presupuestos flexibles es fortalecer el control
Horas
mano
de obra
directa X
Costo
Indirecto Y
XY
X2
Y2
15
135
81
225
Material directo
Horas mano de
obra directa X
Costo Indirecto Y
Produccin Unidades
19
20
380
361
400
Mano obra directa
11
14
154
121
196
Costos Indirectos
14
16
224
196
256
Salarios
23
25
575
529
625
Suministros
12
20
240
144
400
Mano Obra Indirecta
12
20
240
144
400
Total
22
23
506
484
529
14
98
49
196
13
22
286
169
484
15
18
270
225
324
17
18
306
289
324
174
225
3 414
792
4 359
Construida la tabla, hacemos uso de las

siguientes frmulas:
Promedios de x e y:
X: 174/ 12 = 14.50
Y: 225/ 12 = 18.75
Frmulas a utilizar:
b=
b=
b=
N 183
de los costos y los gastos de la empresa;

consecuentemente, podemos indicar los
siguientes usos especficos por parte de
la gerencia general:
b = 0.5632
n(xy) (x) (y)

n(x2 (x)2
(12) (3,414) (174) (225)

(12) (2792) (174)2
1,818
3,228
11000
S/.110000
960 000
72 000
88 000
72 000
6 000
6 000
120 000
9 000
11 000
288 000
22 000
26 000
S/.2640 000
S/.199,000
S/.141 000
Clculos
Metas de
costos
S/. 10 x 12 000
S/. 120,000
S/. 8 x 12 000
96 000
5 Glen Welsch. Presupuestos p. 393.

6 Glenn Welsch. Presupuesto p. 394
Etc
9 000
En algunas empresas, la alta direccin

programa metas para los desembolsos
de costos y gastos en funcin al nivel de
produccin, tal como podemos detallar
en el cuadro siguiente:
S/. 1 x 12 000
S/.4000 +(2 x
12000)
X2
S/.90 000
Establecer metas de costos a los responsables del rea.
Mano obra directa

Costos indirectos
Salarios
Suministros
Mano obra
indirecta
Total
XY
120 000
Anual: (S/.4,000 x 12) + (S/.2 x 120,000) =

S/. 288,000
Enero: (S/.4,000 + (S/.2 x 9,000) = S/.22,000
Febrero: S/.4,000 + (S/.11,000) = S/.26,0006
Material directo
Presupuesto de costos para incluirlos

en el presupuesto general por centro
de responsabilidad
S/.1200 000
Los costos y los gastos se calculan por

cada oficina de la empresa.
Costos
- Facilitar los presupuestos de costos

por centro de responsabilidad en la
empresa.
- Proveer metas de costos y gastos
para los gerentes de reas o centros
de responsabilidad, para el ejercicio
econmico.
- Suministrar las cifras presupuestadas,
ajustadas a la actividad real, para
efectos de comparacin en los informes mensuales gerenciales5.
Los presupuestos de costos y gastos pueden aplicarse en todas las funciones de la
empresa, tanto en el rea de produccin
como tambin en el rea de administracin, ventas y otros centros de responsabilidad de las empresas e instituciones.
6 000
12 000
28 000
S/. 262 000
El cuadro que antecede muestra el monto

de los costos considerados como metas
por alta direccin, el cual est calculado
en base a la produccin de cada mes,
pero tambin podemos decir que otra
forma de calcular el monto de los costos
es tambin usando la ecuacin de la
recta como antes hemos indicado (y=
a + bx).
Facilitar el anlisis de la ejecucin presupuestal, tal como se muestra en el cuadro
siguiente:
Elemento
Real
PresupuesVariacin
to
Material
directo
S/. 116 000
S/.115 000
S/.1 000
Mano de
obra
91 500
92 000
(500)
6 000
6 000
Suministros
12 100
11 500
600
Mano obra
indirecta
28 300
27 000
1 300
S/.253 900 S/.251 200
S/.2 400
Costo
Indirecto
Salarios
Total
III-3
III
Informes Especiales
costos para esta rea son presupuestados:
S/. 70 000 y real S/. 68 800.
Caso N 1
El presupuesto flexible de la empresa industrial Santa Martha S.A.C., se da continuacin:
Frmula costo
volumen
Costo de conversin
Mano obra directa
5 000 unidades
6 000 unidades
7 000 unidades
S/.14.00
S/.70 000
S/.84 000
S/.98 000
Suministros
1.80
9 000
10 800
12 600
Servicios
0.30
1 500
1 800
2 100
Mantenimiento
2.50
12 500
15 000
17 500
S/. 18.60
S/.93 000
S/.111 600
S/.130 200
Costo indirectos de fabricacin variables
Total
La produccin presupuestada para el mes

de septiembre fue de 12 000 unidades.
Durante el mes la compaa produjo 6
200 unidades. Los costos de conversin
incurridos fueron:
Mano de obra directa
S/. 88,600.00
Suministros
12,240.00
Servicios
1,930.00
Mantenimiento
15,840.00
Presupuesto Flexible
Empresa Industrial Santa Martha
Frmula
costo-volumen
Mano obra directa
Presupuesto
6200 unidades
Costo real de
6200 unidades
Variacin
S/.14.00
S/. 86 800
S/.88 600
S/.1 800 D
Suministros
1.80
11 160
12 240
1 080 D
Servicios
0.30
1 860
1 930
70 D
Mantenimiento
2.50
15 500
15 840
340 D
S/.18.60
S/.115 320
S/.118 610
S/.3 290 D
Costo Indirecto Variable
Total
Como podemos observar, los costos reales son en todos los casos mayores que
los costos presupuestados, para cuyo caso
el analista de costos o persona encargada

por la gerencia general tendr que buscar
las causas de las variaciones respectivas.
Caso N 2
La empresa El Roble S.A. tiene tres divisiones: mercadeo, produccin y personal.
Hay un administrador a cargo de cada
divisin. Los presupuestos flexibles para
cada divisin siguen a continuacin:
Detalle
Mercadeo
Produccin
Material directo
20,000
Mano obra directa
50,000
Personal
48000
Salarios
Total
Suministros
20,000
6,000
4,000
2,000
4,000
2,000
102,000
80,000
76,000
III-4
Mano obra directa
Mantenimiento
80,000
Total
24000
Suministros
Salarios
Mantenimiento
Los costos reales por divisin fueron:

Materiales directos
Instituto Pacfico
102000
Detalle
Costo presupuesto Costo real

flexible
Variaciones
S/.
S/.
S/.
Materiales
directos
20 000
24 000
4 000 D
Mano obra
directa
50 000
48 000
2 000 F
Suministros
6 000
4 000
2 000 F
Mantenimiento
4 000
3 000
1 000 F
Total
Prepare un informe de desempeo para el mes de septiembre. Indique si las variaciones son favorables (F) o desfavorables (D).
Costo de conversin
Solucin
Informe de gestin para el administrador
de produccin.
S/.80 000 S/.79 000 S/.1 000 F
Podemos observar que el costo de la materia prima ha aumentado y muchas pueden ser las posibles causales, entre ellas
por ejemplo, maquinaria que desperdicia
materiales o la falta de un buen control
interno. La mano de obra disminuy
y una de las causales es que se utiliza
mano de obra no calificada. As mismo,
los suministros y el mantenimiento han
disminuido entre las muchas causales que
podrn haber puede ser error humano en
el clculo del presupuesto.
Informe de gestin para el presidente
del directorio
Centros
PresupuesEjecutado
tado
Variacin
Mercadeo
S/.102,000 S/.104,000
S/.2,000D
Produccin
80,000
79,600
1,000F
Personal
76,000
72,000
4,000F
Otros
costos
70,000
68,800
1,200F
328,000
323,800
4,200F
Totales
68000
1600
4000
3000
400
3000
1000
104000
79000
72000
70,000
Prepare y evale un informe de gestin

para el administrador de produccin.
Prepare y evale un informe de gestin
para el presidente del directorio. Los
Caso N 3
En un esfuerzo para controlar los gastos
de venta, la empresa El Sol S.A.C., est
desarrollando un frmula relacionada con
el costo-volumen a fin de poder aplicarla
a dicho gastos. Para tal efecto se ha obtenido la siguiente informacin de gastos
proporcionados por la empresa:
N 183

Detalle
Costo fijo
Comisiones de venta
Costo variables
0.00
Propaganda
Viajes y entrenamiento
0.00
60,000
7% de las ventas
Salarios de ventas
24,000
0.00
Depreciacin de ventas
10,000
0.00
Con los datos anteriores el departamento

de planificacin y desarrollo se determinar el tope de costos y gastos para
un volumen de produccin o gestin
determinada.
Para el efecto se debe utilizar la frmula
de costo-volumen, como se indica a
continuacin:
Con la informacin anterior la empresa

determinar el costo fijo y el costo variables a fin de generalizar la frmula
de la ecuacin de la recta para determinar el costo y gastos en una gestin
determinada.
a) Utilizando el mtodo de punto alto y
punto bajo, tenemos:
Horas mano
obra (x)
Costo indirecto
(y)
Punto alto
6,000
S/.16,000
Punto bajo
3,000
10,000
diferencia
3,000
S/.6,000
Detalle
y=a+bx
Costos fijos = S/. 100,000 +

S/. 60,000 + S/.24,000 + S/. 10,000
= S/.194,000
Consecuentemente, para generalizar la

frmula de costo-volumen o ecuacin de
la recta, la empresa tendr que utilizar la
siguiente igualdad:
y = S/. 194,000 + 0.47x
Con las cifras de la diferencia podemos calcular la tasa variable:

S/. 6,000 / 3.000 horas =
S/.2.00 por hora.
Donde:
y = son los gastos de venta estimados.
x = el monto de las ventas.
El costo fijo se procede a calcular de

la manera siguiente:
Detalle
Costo indirecto
Costo variable
(S/.2)
Costo fijo
Caso N 4
Una empresa industrial muestra los
siguientes costos indirectos de fabricacin a varios niveles de horas de mano
de obra directa para los cuatro meses
pasados:
Horas mano
obra directa
(X)
Costos indirectos
de fabricacin
(Y)
Enero
5,000
S/.14,000
Febrero
3,000
Marzo
Meses
40% de las ventas
S/. 100,000
Punto
alto
Punto
bajo
S/16,000
S/.10,000
12,000
6,000
S/.4,000
S/.4,000
Por lo tanto, la ecuacin de la recta

ser:
y = S/. 4,000 + S/. 2.00 x
b) Utilizando el mtodo del grfico de

dispersin:
Costo indirectos de fabricacin en el
nivel de actividad de 6,000 horas
16,000
10,000
Menos: costo fijo
(4,000)
4,000
12,000
Costo variables
12,000
Abril
6,000
16,000
Total
18,000
S/. 52,000
N 183
III
A continuacin graficamos los pares

ordenados en un cuadrante del sistema cartesiano:
S/.4,000
X
0
2,000 4,000 6,000
Horas mano de obra
Podemos observar que al graficar el par

ordenado (x, y) la lnea de dispersin
estadstica corta al eje y en el punto de
S/.4,000 que juntamente representa el
costo fijo.
Conclusiones
1. Todos los costos no se comportan
igual, es decir, algunos son costos fijos
y otros son costos variables.
2. El costo fijo es el desembolso permanente para un perodo determinado
en funcin de volumen de produccin planificado.
3. La gerencia puede determinar los
costos en fijos y en variables, utilizando la ecuacin de la recta o frmula
costo-volumen que le permitir la
proyeccin de costos y gastos.
4. El presupuesto flexible permite calcular el desembolso de costos a diferentes volmenes de produccin.
5. La clasificacin de los costos resultan
del concepto si los desembolsos que
hace la empresa estn relacionados
con la actividad productiva o con la
infraestructura o planta.
6. Los desembolsos que tienen costos
fijos y variables no identificados
tambin se pueden separar utilizando modelos matemticos como por
ejemplo los mnimos cuadrados, el
punto alto y punto bajo o tambin
utilizando el modelo estadstico de
la regresin estadstica.
Bibliografa consultada:
1. Presupuesto y control de utilidades
Glenn Welsch
2. Contabilidad de costos
Polimeni Ralhp
3. Contabilidad administrativa
Jae Shim
4. Estadstica
Spiegel, M.R. (1976), Probabilidad y estadstica, Schaum/McGrawHill, Mxic
5. Contabilidad de costos
Jhon Neuner
III-5
III
Informes Especiales
Enmiendas o mejoramiento a las Normas

Internacionales de Informacin Financiera - NIIF
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Carlos Paredes Retegui
Ttulo : Enmiendas o mejoramiento a las Normas
Internacionales de Informacin Financiera
- NIIF
Lo que a continuacin se presenta, es un

resumen de enmiendas o mejoras oficializadas por el International Accounting
Standards Board IASB divulgadas el 16 de
abril de 2009. Aqu se incorporan enmiendas a doce (12) Normas Internacionales
de Informacin Financiera (IFRS). Este es
un segundo grupo de enmiendas emitida segn el proceso de mejoramientos
anuales, el cual est diseado para hacer
enmiendas necesarias, pero no urgentes,
a las NIIF.
Con relacin al contenido del borrador tcnico para discusin pblica, las enmiendas
finales no difieren de manera importante
con las propuestas en el borrador para
discusin pblica que precedi a estas
mejoras. Al paquete se le han agregado
seis enmiendas cuatro expuestas original-
mente como parte del proyecto de mejoramientos 2007/2008, y dos (enmiendas a

las CINIIF 9 y 16) expuestas por separado
en enero de 2009.
Dos enmiendas propuestas en el borrador para discusin pblica (enmiendas
propuestas a la NIC IAS 39 en relacin
con la aplicacin de la opcin del valor
razonable y la bifurcacin del derivado
implcito en moneda extranjera) han
sido pospuestas pendientes de anlisis
adicional.
Clasificacin de los arrendamientos
de terreno
Antes de la enmienda, la NIC 17 Arrendamientos, generalmente, requiere
que el arriendo de terreno con vida
til indefinida sea clasificado como un
arrendamiento operacional. Esto era
inconsistente con los principios generales
de la Norma, y la orientacin relevante
ha sido eliminada debido a preocupaciones relacionadas con que podra conducir
a una contabilidad que no reflejara la
sustancia de los acuerdos. Luego de la
enmienda, los arrendamientos de terreno
se clasifican ya sea como financieros
o de operacin usando los principios
generales de la NIC 17.
La enmienda es particularmente importante para las jurisdicciones donde

los derechos de propiedad se obtienen
segn los arrendamientos de largo plazo
y la sustancia de esos arrendamientos
difiere poco de la compra de propiedad. Las entidades necesitarn volver
a valorar los arrendamientos existentes
aplican determinaciones especficas
para la transicin (para detalles vea la
norma).
Clasificacin corriente/no-corriente de
los pasivos que puedan ser liquidados
mediante la emisin de instrumentos
de patrimonio
Ha sido enmendada la definicin de
pasivo corriente contenida en la NIC 1
Presentacin de estados financieros. Segn la anterior definicin, si en cualquier
momento la contraparte pudiera requerir
la liquidacin en la forma de instrumentos
de patrimonio, el pasivo sera clasificado
como corriente an si dentro de doce
meses la entidad pudiera no ser requerida
a liquidar en efectivo o en otros activos.
Segn la definicin revisada, el pasivo se
clasifica con base en los requerimientos
para transferir efectivo u otros activos, y
se ignora el efecto de las opciones de la
conversin.
Detalle de las enmiendas
III-6
Estndar
Tema
Enmienda
Fecha efectiva y transicin
IFRS 2
Alcance del IFRS 2 y del IFRS 3

revisado
Enmienda para confirmar que, adems de las

combinaciones de negocios tal y como son
definidas por el IFRS 3 (2008) Combinaciones
de negocios, las contribuciones de un negocio
a la formacin de un negocio conjunto y las
transacciones de control comn se excluyen del
alcance del IFRS 2 Pago basado en acciones.
Efectiva para los perodos anuales que

comiencen en o despus del 1 de julio
de 2009. Vinculada a la aplicacin del
IFRS 3 (2008).
FRS 5
Revelaciones requeridas con

relacin a los activos no corrientes (o grupos para disposicin)
clasificados como tenidos para
la venta o como operaciones
descontinuadas.
Enmienda para aclarar que el IFRS 5 Activos no

corrientes tenidos para la venta y operaciones
descontinuadas especifica las revelaciones
que se requieren con relacin a los activos
no corrientes (o grupos para disposicin) clasificados como tenidos para la venta o como
operaciones descontinuadas. En consecuencia,
las revelaciones contenidas en otros IFRS no
aplican a tales activos (o grupos para disposicin) a menos que:
Esos IFRS requieran de manera especfica revelaciones con relacin a los activos no corrientes
(o grupos para disposicin) clasificados como
tenidos para la venta o como operaciones
descontinuadas; o las revelaciones relacionadas
con la medicin de activos o pasivos dentro
de un grupo para disposicin que estn por
fuera de los requerimientos de medicin y la
informacin del IFRS 5 no se revelan en otro
lugar en los estados financieros.

comiencen en o despus del 1 de enero
de 2010. A ser aplicada prospectivamente. Se permite la aplicacin temprana.
Instituto Pacfico
N 183
III
Estndar
Tema
Enmienda
IFRS 8
Revelacin de informacin sobre

activos del segmento.
Enmienda textual menor al Estndar y enmienda a las Bases para las conclusiones, con el fin
de aclarar que se requiere que la entidad revele
la medida de los activos del segmento solamente si esa medida es reportada regularmente al
jefe que toma las decisiones de operacin.

comiencen en o despus del 1 de enero de 2010. Se permite la aplicacin
temprana.
IAS 1
Clasificacin corriente/no corriente de los instrumentos convertibles
Aclara que la liquidacin potencial de un pasivo

mediante la emisin de patrimonio no es relevante para su clasificacin como corriente o no
corriente. Mediante el enmendar la definicin
de pasivo corriente, la enmienda permite que
el pasivo sea clasificado como no corriente
(provisto que la entidad tiene el derecho incondicional a diferir la liquidacin mediante
la transferencia de efectivo u otros activos por
al menos 12 meses despus del perodo de
contabilidad) no obstante el hecho de que
en cualquier momento la entidad podra ser
requerida por la contraparte para que liquide
en acciones.
Esta enmienda fue propuesta originalmente
como parte del proyecto de mejoramientos
2007/2008.

temprana.
IAS 7
Clasificacin de los desembolsos

en activos no-reconocidos
Enmienda para requerir que solamente los desembolsos que resulten en activos reconocidos
en el estado de posicin financiero se pueden
clasificar como actividades de inversin.

temprana.
IAS 17
Clasificacin de los arrendamientos de terreno y edificaciones
Eliminacin de la orientacin especifica relacionada con la clasificacin de los arrendamientos

de terreno, con el fin de eliminar la incosistencia con la orientacin generla sobre la clasificacin del arrendamiento. Como resultado, los
arrendamientos de terreno se deben clasificar
ya sea como financieros o de operacin usando
los principios generales del IAS 17.
2007/2008.

temprana.
A ser aplicada retrospectivamente a los
arrendamientos existentes si est disponible la informacin necesaria al inicio
del arrendamiento. De otra manera los
arrendamientos de terreno se deben volver a valorar en la fecha de la adopcin
de la enmienda.
IAS 18
Determinacin de si la entidad
est actuando como principal o
como agente.
Agregada orientacin adicional al apndice al

IAS 18 Ingresos ordinarios, en relacin cn la
determinacin de si la entidad est actuando
como principal o como agente.
No es aplicable, dado que el apndice

no hace parte del Estndar.
IAS 36
Unidad de cuenta para la prueba

del deterioro de la plusvala
Enmienda para aclarar que la unidad generadora de efectivo (o grupo de unidades) ms

grande a la cual se debe asignar la plusvala
para los propsitos de la prueba por deterioro
es el segmento de operacin tal y como es
definido por el pargrafo 5 del IFRS 8 Segmentos de operacin (i.e. antes de la agregacin
de segmentos con caractersticas similares de
operacin permitida por el IFRS 8.12)

de 2010. A ser aplicada prospectivamente.
Se permite la aplicacin temprana.
IAS 38
Enmiendas adicionales como

consecuencia, que surgen del
IFRS 3(2008)
Enmiendas a los pargrafos 36 y 37 del

IAS 38 Activos intangibles para aclarar los
requerimientos segn el IFRS 3(2008) relacionados con la contabilidad para los activos
intangibles adquiridos en una combinacin
de negocios.
Efectiva para perodos anuales que comiencen en o despus del 1 de julio de

2009. A ser aplicada prospectivamente.
Vinculada a la aplicacin del IFRS 3
(2008).
Edicin del valor razonable del

activo intangible adquirido en
una combinacin de negocios
Enmiendas a los pargrafos 40 y 41 del IAS

38 para aclarar la descripcin de las tcnicas
de valuacin comnmente usadas por las
entidades cuando miden el valor razonable
de los activos intangibles adquiridos en una
combinacin de negocios y que no se negocian
en mercados activos.

de 2010. A ser aplicada prospectivamente. Se permite la aplicacin temprana.
N 183
III-7
III
Informes Especiales
Estndar
Tema
Enmienda
IAS 39
Tratamiento de las sanciones por

pago anticipado de prstamos
como derivados relacionados
estrechamente.
Aclara que las opciones de pago por anticipado, el precio de ejercicio que compensa al
prestamista por la prdida de intereses mediante la reduccin de la prdida econmica
proveniente del riesgo de reinversin, debe ser
considerado como estrechamente relacionado
con el contrato anfitrin de la deuda.
como parte del proyecto de mejoramiento de
2007/2008.
Efectivo para los perodos anuales

que comiencen en o despus del 1 de
enero de 2010. Se permite la aplicacin
temprana.
Exencin del alcance para los

contratos de combinacin de
negocios
Enmiendas a la exencin del alcance contenida

en el prragrafo 2(g) del IAS 39 Instrumentos
financieros: reconocimiento y medicin para
aclarar que:
Aplica solamente a los contratos vinculantes
(forward) entre el adquiriente y el vendedor
en la combinacin de negocios para comprar
al adquirido en un fecha futura;
El trmino del contrato forward no debe
exceder el perodo razonable que normalmente es necesario para obtener cualesquiera
aprobaciones requeridas y para completar la
transaccin; y
La exencin no se debe aplicar a los contratos
de opcin (sean o no ejercibles actualmente)
que en el ejercicio resultarn en control de la
entidad, ni por analoga a las inversiones en
asociadas y transacciones similares

de 2010. A ser aplicada prospectivamente a todos los contratos que no hayan
expirado.
Contabilidad de la cobertura de
los flujos de efectivo
Enmienda para aclarar cundo reconocer

ganancias o prdidas en los instrumentos de
cobertura como un ajuste de reclasificacin
en la cobertura de los flujos de efectivo de
una transaccin proyectada que resulta subsiguientemente en el reconocimiento de un
instrumento financiero. La enmienda aclara
que las ganancias o prdidas se deben clasificar
desde el patrimonio hacia utilidad o prdida
en el perodo en el cual los flujos de efectivo
proyectados de la cobertura afectan la utilidad
o prdida.

de 2010. A ser aplicado retrospectivamente a todos los contratos que no
hayan expirado.
Contratos internos que usan

coberturas
Enmienda para aclarar que las entidades ya no

deben usar la contabilidad de cobertura para
las transacciones entre segmentos contenidos
en sus estados financieros individuales.
Esta enmienda fue hecha originalmente
2007/2008 - pero la Junta dio la oportunidad
de hacer en el pargrafo 80 del Estndar enmiendas adicioanles en este sentido.
Efectiva para los perodos anuales

que comiencen en o despus del 1 de
enero 2009. Se permite la aplicacin
temprana.
IFRIC 9
Alcance de la IFRIC 9 y del IFRS

3 revisado
Enmienda para confirmar que, adems de las

combinaciones de negocios tal y como se definen en el IFRS 3 (2008), los derivados adquiridos en la formacin de un negocio conjunto
y en las transacciones de control comn estn
dentro del alcance de la IFRIC 9.

comiencen en o despus del 1 de julio
2009. A ser aplicada prospectivamente. Vinculada a la aplicacin del IFRS
3(2008).
IFRIC 16
Enmienda a la restriccin a la
entidad que pueda tener instrumentos de cobertura
Enmienda para aclarar que los instrumentos

de cobertura pueden ser tenidos por cualquier
entidad o entidades del grupo. Esto incluye la
operacin en el extranjero que por s misma
est siendo cubierto.
Esas enmiendas junto con las enmiendas a la
IFRIC 9) fueron expuestas por separado en
enero de 2009.

comiencen en o despus del 1 de julio de 2009. Se permite la aplicacin
temprana.
Fuente: www:iasb.org.uk

www:deloitte.com
III-8
Instituto Pacfico
N 183
III
Operaciones de financiacin con pagar a traves

del sistema financiero (Parte I)
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Alejandro Ferrer Quea*
Ttulo : Operaciones de financiacin con pagar a
traves del sistema financiero (Parte I)
1. Introduccin
En el propsito de obtener recursos financieros, las empresas mercantiles suelen suscribir contratos de Prstamos con entidades
del sistema financiero, como es el caso de
los Bancos y las Empresas Financieras.
Entre las modalidades de prstamos o
crditos que contrae la empresa mercantil con la institucin bancaria o empresa
financiera, se encuentra el denominado
Pagar.
En esta oportunidad desarrollaremos el
tratamiento contable del Pagar desde el
punto de vista de la entidad financiera,
otorgante del crdito, empleando el
Manual de Contabilidad para Empresas
del Sistema Financiero aprobado por la
Superintendencia de Banca, Seguros y
AFP; y desde la ptica de la empresa
mercantil, receptora del crdito, aplicando el Plan Contable General Empresarial,
recientemente aprobado por el Consejo
Normativo de Contabilidad.
2. Caractersticas de la Operacin con Pagar

El Pagar es un documento de crdito
regulado por la Ley de TtulosValores,
mediante el cual una persona se obliga a s
misma a pagar una suma determinada de
dinero en un determinado plazo bajo una
promesa escrita. El uso de este documento
facilita las transacciones financieras permitiendo una mayor seguridad al vendedor o
prestamista por recuperar su dinero.
3. Personas que intervienen
a) Girador:
Persona que emite el documento

en el que se compromete a pagar
su deuda en una fecha fijada.
b) Beneficiario:
Es la persona que posee el documento y cobra a su favor el importe determinado en el pagar.
c) Garante:
Persona cuya responsabilidad es

solidaria; avala la operacin del
girador. En una accin judicial se
podr demandar conjuntamente
al obligado principal y al aval.
Miembro del Comit de Asesores del Consejo Normativo de Contabilidad.

Maestra en Finanzas. Postgrado en Banca y Finanzas.
Expositor del Colegio de Contadores Pblicos de Lima.
Docente en la Universidad de San Martn de Porres.
N 183
d) Garanta
Real:
Valores o bienes que respaldan el

crdito o deuda.
4. Clases de Pagar
a) Comercial:
b) Bancario:
Es un documento girado al portador o a la orden. Es el reconocimiento de un crdito a favor de

una persona determinada, y la
promesa de saldar dicho crdito.
Es el que suscribe una persona
natural o jurdica a favor de un
Banco. En el se compromete a
amortizar o pagar la deuda en
un tiempo establecido; en el
documento se debe especificar
la persona garante, los intereses
a pagar y la forma de cobro por
parte del Banco.
En el presente artculo nos ocuparemos del

Pagar Bancario aceptado por la persona
jurdica, esto es, la empresa mercantil.
Nota: Alternativamente, la operacin de

crdito otorgado podra incluir los intereses no devengados acreditando la cuenta
2901 Ingresos Diferidos (2901.02.06).
- Por el control del Pagar emitido
2
DEBE HABER
8102 VALORES PROPIOS

EN COBRANZA

8112.01 Valores Propios

en Cobranza

Oficina Principal
90,000

(Gastos notariales por

protesto de Letra)
8200 CONTRA CUENTA DE

CUENTAS DE CUENTAS

DEUDORAS

8221.00 Contra Cuenta

de Cuentas de Orden

Deudoras 90,000
Aplicacin Prctica
- Por el bien recibido en garanta

3
Caso Prctico N 1
La empresa Financiera Moderna aprob
prstamo a la microempresa La Pequea
en marzo del ao 2009 por S/. 90,000
para financiar Capital de Trabajo. El crdito fue formalizado mediante la aceptacin
de Pagar cancelable en doce (12) cuotas
mensuales iguales incluidos los intereses,
segn el detalle siguiente:
- Prstamo
S/. 90,000
- Intereses (devengar un ao)
13,500
- Comisin (pagado slo una vez)
500

104,000
La microempresa pag en efectivo comisin y otorg en garanta una mquina

valorizada en S/. 96,000. Financiera
gir cheque del Banco Nuevo.
a) Empresa Financiera
- Por el otorgamiento del crdito
1
DEBE HABER
1101 CAJA

1111.01 Caja Ofic. Princip. 500
1401 CRDITOS VIGENTES

1411.02.06 Crditos

Microempresas
90,000
1103 BANCOS Y OTRAS

EMPRESAS DEL SISTEMA

FINANCIERO DEL PAS

1113.01.01 Banco Nuevo 90,000
5107 COMISIONES POR CR
DITOS Y OTRAS OPERA
CIONES FINANCIERAS

5117.07 Comisiones por Crd. 500
DEBE HABER

CUENTAS DE ORDEN

ACREEDORAS

8310.00 Contra Cuenta de

Cuentas de Orden

Acreedoras
96,000
8405 GARANTAS RECIBIDAS

POR OPERACIONES DE

CRDITO

8415.09 Garantas no

Preferidas 96,000
b) Empresa Mercantil
- Por la obtencin del crdito
(Pagar e intereses)
1
DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS
101 Caja 500
1041 Cuentas Corrientes

Operativas
90,000
37 ACTIVO DIFERIDO
3731 Intereses no Deven
gados en Transacciones

con Terceros
13,500
63 GASTOS DE SERV. PREST.
POR TERCEROS
6391 Gastos Bancarios
500
45 OBLIGAC. FINANCIERAS
4511 Prstamos de Institu
ciones Financieras 103,500
Nota: Alternativamente, la operacin

podr registrar tan slo el prstamo y la
comisin pagada, esto es, sin considerar
los intereses que an no han devengado
(3731)
III-9
III
Aplicacin Prctica
- Por el bien en garanta

2
DEBE HABER
01 BIENES Y VALORES
ENTREGADOS
0126 Inmuebles, Maqui
naria y Equipo
96,000
04 CUENTAS DE ORDEN
DEUDORAS POR
CONTRA
0402 Bienes en Garanta 96,000
Caso Prctico N 2
Asumamos que entre los meses de abril a
setiembre del ao 2009, la microempresa
La Pequea ha venido cumpliendo con
el pago oportuno de seis (6) cuotas del
prstamo otorgado por la Financiera
Moderna por un total de S/. 51.750
conforme venca el plazo estipulado en
el Contrato respectivo. El correspondiente
recupero fue depositado en el Banco
Nuevo, segn detalle siguiente:
(Abril a Septiembre 2009) S/.
Amortizacin de Pagar
45,000
Intereses Devengados
6,750

51,750
- Cobranza en Tesorera
1
DEBE HABER
1103 BANCOS Y OTRAS

EMPRESAS FINANC.

1113.01.01 Banco Nuevo 51,750
2908 OPERACIONES EN
TRMITE

2918.07 Operaciones por

Liquidar 51,750
- Por liquidacin de cobranza

2
DEBE HABER
2908 OPERACIONES EN
TRMITE

2918.07 Operaciones

por Liquidar
51,750

(Para saldar la
cuenta)

1411.02.06 Crditos

Microempresa 45,000
5104 INTERESES POR

CRDITOS

5114.01 Intereses por

Crditos Vigentes 6,750
- Por los gastos notariales
- Por pagos efectuados
1
2
DEBE HABER
45 OBLIGACIONES
FINANCIERAS
4511 Prstamos de

Instituciones Finan cieras
51,750
10 CAJA Y BANCOS

Operativas 51,750
- Por intereses devengados

2
DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIEROS
6711 Prstamos de

Instituciones Finan
cieras y Otras
Entidades
6,750
37 ACTIVO DIFERIDO
3731 Intereses no

Devengados en
Transacciones

con Terceros 6,750
Nota:
Por razones de simplificacin didctica
se ha efectuado en ambas entidades,
un solo asiento por la amortizacin de
intereses. Lo propio es contabilizar en
cada empresa la correspondiente cuota
mensual devengada.
Caso Prctico N 3
A partir del sptimo mes La Pequea
incurre en morosidad al incumplir con el
pago de las cuotas vencidas; por lo que
Financiera Moderna procedi al protesto del Pagar por el saldo pendiente
incurriendo, adems, en gastos notariales de S/. 380 que habr de asumirlos el
cliente beneficiario del prstamo.
- Por el traslado de prstamo protestado
1
DEBE HABER
1405 CRDITOS VENCIDOS

1415.02.06 Crditos

Microempresa
45,000

1411.02.06 Crditos

Microempresa 45,000

(Saldo del prs tamo)
DEBE HABER
1505 CUENTAS POR COBRAR

POR PAGOS EFECTUADOS

POR CUENTA DE TERCEROS

1515.09 Otras Cuentas

por Pagar por Ctas.

de Terceros
380
1103 BANCOS Y OTRAS

EMPRESAS DEL SISTEMA

FINANCIERO DEL PAS

1113.01.01 Banco Nuevo
380
- Por la estimacin de cobranza

dudosa
3
DEBE HABER
4302 PROVISIONES PARA

INCOBRABILIDAD

DE CRDITOS

4312.02.06 Provisin

para Crditos

Microempresas
45,000
1409 PROVISIONES

PARA CRDITOS

1419.02.06 Provisin

para Crditos

Microempresas 45,000
- Por los intereses devengados

4
DEBE HABER
8104 RENDIMIENTOS DE

CREDITOS Y RENTAS

EN SUSPENSO

8114.02 Rendimientos de

Crditos vencidos

en Suspenso
6,750

CUENTAS DE ORDEN

DEUDORAS

8210.00 Contra Cuenta

de Cuentas de

Orden Deudoras 6,750
Notas
a) En la actualidad la denominacin
provisiones debe ser reemplazada
por estimacin en armona con los
trminos empleados por las NIIFs.
b) Los ingresos por concepto de intereses
en suspenso originados por crditos
vencidos no son aplicados a resultados, sino controlados en Cuentas de
Orden en tanto subsista la situacin
de incobrabilidad.
- Por intereses devengados
4
DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIEROS
6711 Prstamos de Institu
ciones Financieras y

otras Entidades
6,750
37 ACTIVO DIFERIDO
3731 Intereses no Deven
gados en Transacciones

con Terceros 6,750
Continuar en la siguiente edicin...
III-10
Instituto Pacfico
N 183
III
Casos Prcticos utilizando las cuentas nuevas

11, 27, 31, 56, 66 y 76 del Plan Contable
General para Empresas
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Casos Prcticos utilizando las cuentas
nuevas 11, 27, 31, 56, 66 y 76 del Plan
Contable General para Empresas
Con el fin de aplicar adecuadamente las

Normas Internacionales de Informacin
Financiera el Plan Contable General
Empresarial ha creado las siguientes
cuentas:

11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y

DISPONIBLES PARA LA VENTA
En este artculo hemos elaborado 2 casos

prcticos que nos permiten comprender
cmo se aplican las nuevas cuentas del
Plan Contable General para Empresas.
31 INVERSIONES MOBILIARIAS
Para tal efecto, hemos tomado como

referencia la NIC 39 Instrumentos financieros: reconocimiento y medicin,
as como tambin la NIC 40 Inversiones
Inmobiliarias. Cabe destacar que como
se puede leer en la introduccin parte I
Generalidades del Plan Contable General
empresarial que dice:
76 GANANCIA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO

FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
A OBJETIVOS
El Plan Contable General para Empresas
(PCGE) tiene como objetivos:
1. La acumulacin de informacin sobre los hechos econmicos que una
empresa debe registrar segn las actividades que realiza, de acuerdo con
una estructura de cdigos que cumpla
con el modelo contable oficial en el
Per, que es el que corresponde a las
Normas Internacionales de Informacin Financiera NIIF;
2. Proporcionar a las empresas los cdigos contables para el registro de
sus transacciones que les permitan
tener un grado de anlisis adecuado;
y con base en ello, obtener estados
financieros que reflejen su situacin
financiera, resultados de operaciones
y flujos de efectivo;
3. Proporcionar a los organismos supervisores y recontrol, informacin
estandarizada de las transacciones
que las empresas efectan.
As mismo, el literal B DISPOSICIONES
GENERALES especifica que:
Es requisito para la aplicacin del PCGE
observar los que establecen las NIIF de
manera adicional y sin poner el riesgo la
aplicacin de lo dispuesto por las NIIF, se
debe considerar las normas del derecho,
la jurisprudencia y los usos y costumbres
mercantiles.
N 183
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS

PARA LA VENTA
56 RESULTADOS NO REALIZADOS
66 PRDIDA POR MEDICIN DE ACTIVOS NO
FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
Caso Prctico N 1
A fines del mes de junio del ao 1 la
empresa EROS S.A. tiene un exceso de
efectivo producto de ventas importantes
que ha realizado en el ltimo perodo.
La empresa ha decidido elaborar un
proyecto para ampliar la planta de
produccin.
De acuerdo a recomendaciones de la
gerencia financiera, la empresa ha procedido a comprar acciones para negociarlos
cuando la empresa necesite el dinero,
estas acciones adquiridas de acuerdo a la
NIC en estudio se denominan ACTIVOS
FINANCIEROS PARA SER MANTENIDOS
PARA NEGOCIAR, que se conoce en nuestro medio como Valores Negociables.
El valor de la inversin es de S/. 200,000
y se ha pagado, adems, honorarios y
comisiones a los agentes e intermediarios
de la bolsa de valores por S/. 8,000, se
han realizado tambin algunos gastos
administrativos por S/. 1,500.
Valor de Adquisicin
200,000
Gastos por honorarios y comisiones
8,000
Gastos administrativos
1,500

209,500
El nuevo Plan Contable General Empresarial ha establecido una nueva cuenta

para registrar este tipo de operacin,
denominada de la siguiente manera:
11 Inversiones al Valor Razonable y Disponible para la Venta

Contabilizacin
x
DEBE HABER
11 INVERSIONES AL VALOR
RAZONABLE DISPONIB.
PARA LA VENTA 208,000
112 Inversiones disponibles
para la venta
63 GASTOS DE SERVICIOS
PREST. POR TERCEROS 1,500
639 Otros servicios
prest. por terceros
10 CAJA Y BANCOS 209,500
104 Cuentas Corrientes en
instituciones financieras
Por las compras de los Activos Financieros para ser mantenidos para
negociar y gastos administrativos.
x
94 GASTOS ADMINIS TRATIVOS 1,500
79 CARGAS IMPUTABLES
A LA CUENTA DE
COSTOS GASTOS 1,500
Por el destino de los gastos administrativos que no se imputan al costo
de los valores adquiridos.
Si al 31 de diciembre del ao 1, fecha

en que se presenta los estados financieros, la cotizacin de las acciones adquiridas en la Bolsa de Valores fuese de
S/. 190,000, entonces hacemos la siguiente comparacin:
Valor de adquisicin
208,000
Valor de cotizacin a la fecha
190,000

Disminucin del valor original
18,000
DEBE HABER
56 RESULT. NO REALIZAD. 18,000

563 Ganancia o prdida en

activos o pasivos finan
cieros al valor razonable
RAZONABLE DISPONIBLES

para la venta
Asiento para registrar la disminucin
de las acciones de acuerdo a la cotizacion de la bolsa de valores.
III-11
III
Aplicacin Prctica
El ltimo asiento se realiza por la disminucin de valor realizado de acuerdo al

prrafo 55 de la NIC en estudio, que a
la letra dice: La prdida o ganancia de
un activo disponbile para la venta, se reconocer directamente en el patrimonio
neto, a travs del estado de cambios en
el Patrimonio Neto.
Si al 30 de junio del ao 2 las acciones
adquiridas el ao 1 se cotizaran en la
Bolsa de Valores a S/. 210,000, entonces
se calcula la diferencia de la siguiente
manera:
DEBE HABER
65 OTROS GASTOS DE GEST. 210,00

659 Otros gastos de gestin
RAZONABLE DISPONIBLES

para la venta
Por el retiro de las acciones registradas a su valor de cotizacin en la
Bolsa de Valores.
x
56 RESULT. NO REALIZAD. 2,000

563 Ganancia o prdida

en activos o pasivos

financieros al valor

razonable 2,000
75 OTROS INGRESOS DE
GESTIN
x
DEBE HABER
759 Otros ingresos de
gestin
Por el reconocimiento de la ganancia
RAZONABLE DISPONIB.
PARA LA VENTA 20,000 en el estado de ganancias y prdidas
al haberse vendido las acciones,
registrado como valores disponible

para la venta
para la venta.
56 RESULTADOS NO REA LIZADAS
20,000
563 Ganancia o prdida
Este ltimo asiento se realiza en cumpli
en activos o pasivos
miento a lo que indica el inciso b) del

financieros al valor
prrafo 55 de la NIC que se trata en este

razonable
captulo que a la letra dice:
Por el registro de la ganancia por
el incremento de valor de acciones
Cuando el activo financiero se da de baja
adquiridas como valores negociables
en cuenta, en ese momento, la prdida
de acuerdo a la NIC en estudio.
Valor registrado en libros
190,000
Valor de cotizacin a la fecha
210,000

Disminucin del valor original
(20,000)
o ganancia que hubiese sido reconocida

previamente en el patrimonio neto se
reconocer en el resultado del ejercicio.
Si el 25 de julio del ao 2 las acciones

adquiridas consideradas como valores
adquiridos disponibles para la venta
se han vendido por S/. 225,000 los
clculos para el registro contable ser el
siguiente:
210,000
Valor de venta de las acciones
225,000

Ganancia reconocida
(15,000)

Valor Original de compra
208,000
210,000

Aumento en cuenta patrimonial
2,000
DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS 225,000


en instituciones

financieras
75 OTROS INGRESOS
DE GESTIN 225,000
759 Otros ingresos

de gestin
Por el ingreso producto de la venta
de las acciones disponibles para
la venta.
III-12
Instituto Pacfico
Analisis:
Compra del Activo Financiero
ms coste adicionales
Valor del Activo al momento
de la venta
208,000
210,000
Valor de Venta del Activo Financiero

Valor de Activo al momento
de la venta
225,000
Valor de Venta del Activo Financiero

Valor inicial del Activo Financiero
225000
208,000
210,000
LA CUENTA 75 OTROS INGRESOS

DE GESTIN
225,000
LA CUENTA 65 OTROS GASTOS
DE GESTIN
208,000

GANANCIA REALIZADA
17,000
Del caso desarrollado se puede deducir

que las prdidas y ganancias surgidas
por las variaciones del valor razonable
del activo financiero disponible para la
venta se reconocen, inicialmente, en una
cuenta de patrimonio.
Estas variaciones, por tanto, no afectan a
los resultados del ejercicio, sin embargo,
cuando las acciones denominadas como
Activos financieros disponibles para la

venta se dan de baja por efecto de su
venta, en ese momento el resultado ser
mostrado en el estado de ganancias y prdidas, regularizando cualquier aumento
o disminucin que previamente se haya
considerado en el estado de cambios en
el patrimonio neto.
Se debe tener en cuenta, sin embargo,
que para esta clase de activos financieros
las prdidas por deterioro de valor sern
registradas directamente en el estado de
ganancias y prdidas.
Asimismo, los dividendos de un instrumento de patrimonio clasificado como
disponible para la venta se reconocern
en el resultado del ejercicio cuando se
establezca el derecho de la entidad a
recibir el pago de acuerdo a la NICA 18
INGRESOS.
Caso Prctico N 1
La empresa MOLINOS S.A. el 30 de
marzo del ao 1 adquiri un inmueble
por S/. 2,000,000 para ser utilizado como
oficinas administrativas, conformado de
la siguiente manera:
Terreno 500,000
Construcciones 1,500,000

2,000,000
Durante el mes de setiembre del ao 4,

la gerencia traslado sus oficinas a otra
sede de su propiedad, concretando un
contrato de alquiler del inmueble el 30
de setiembre del mismo ao.
La compaa estableci como poltica
contable el modelo del valor razonable
para la valuacin posterior de este inmueble, que fue clasificado como una
inversin inmobiliaria de acuerdo a la
NIC 40 en estudio.
Se ha contratado a un experto profesional independiente para que realice
una tasacin del inmueble, quien ha
establecido que su valor razonable es de
S/. 2,400,000 nuevos soles, calculado de
la siguiente manera:
Terreno 800,000

2,400,000
En la tasacin tambin se ha establecido

una vida til del activo de 33 aos es
decir, una tasa de depreciacin del 3%
anual.
Al 31 de diciembre del ao 4, de acuerdo a lo establecido en la NIC 40 en
N 183

estudio, se ha determinado un nuevo
valor razonable calculado de la siguiente
manera:
Terreno 760,000

2,310,000
Durante el tiempo de alquilado a un

tercero se trata de acuerdo a la NIC 40 Inversin Inmobiliaria utilizando el modelo
de valuacin a su valor razonable.
El 25 de julio del ao 5 se vende el activo

fijo por S/. 2,850,000.
Se pide
Aplicar la NIC 40 y efectuar los asientos
correspondientes.
Razonamiento
El inmueble adquirido se vala y registra
contablemente de la siguiente manera:
Durante el tiempo de uso de la empresa
se trata de acuerdo a la NIC 16 Inmueble,
Maquinaria y equipo.
DEBE HABER
Desarrollo
1. Por la compra del inmueble
681 Depreciacin
39

DEPRECIACIN,
AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO
ACUMULADOS 45,000
DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUI NARIA Y EQUIPO 2,000,000

331 Terrenos
500,000
332 Edificaciones 1,500,000
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSOS - TERCEROS 2,000,000
465 Pasivos por compra

de activo inmobiliz.
Por la compra del inmueble
que comprende el terreno y la
edificacin.
Monto depreciable
Tasa de depreciacin anual
Tasa de depreciacin mensual
% acumulado
Acumlado
391 Depreciacin
acumulada
Por la depreciacin del ejercicio
correspondiente al tercer ao.
x
94 GASTOS ADMINIS TRATIVOS 45,000

942 Depreciacin
79 CARGAS IMPUTABLES
A LA CUENTA DE
COSTOS Y GASTOS 45,000
Clculo de la Depreciacin
Tiempo
S/.1,500,000
3%
0.25%
Depreciac.
Ejercicio
791 Cargas imputable

a la cuenta de costos

y gastos
Asiento por destino de las depreciaciones del tercer ao.
Depreciacin ao 4
Del 30 de Marzo del ao 1
9 meses
2.25
33,750
Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del ao 2
12 meses
3.00
45,000
Del 01 de Enero al 31 de Diciembre del ao 3
12 meses
3.00
45,000
Del 01 de Enero al 30 de Setiembre del ao 4
9 meses
2.25
33,750
68 VALUACIN Y DETE RIORO DE ACTIVOS Y

PROVISIONES 33,750
10.50
157,500
42 meses
2. Por las depreciaciones del activo

inmueble

Depreciacin ao 3
68 VALUACIN Y DETE RIORO DE ACTIVOS Y
PROVISIONES 45,000
El 30 de Junio del ao 5 la gerencia ha

determinado vender el activo fijo, por
lo que se clasifica como un activno no
corriente disponible para la venta.
III
Depreciacin ao 1
Depreciacin ao 2
x
DEBE HABER
DEBE HABER
681 Depreciacin
39

DEPRECIACIN,
AMORTIZACIN Y
AGOTAMIENTO
ACUMULADOS 33,750
391 Depreciacin
acumulada
68 VALUACIN Y DETEPor la depreciacin del ejercicio co RIORO DE ACTIVOS Y

rrespondiente al cuarto ao.
PROVISIONES 45,000
68 VALUACIN Y DETE x
681 Depreciacin
RIORO DE ACTIVOS Y
39
DEPRECIACIN,
AMORTI94 GASTOS ADMINIS PROVIS. 33,750
ZACIN Y AGOTAMIENTO
TRATIVOS 33,750
681 Depreciacin
ACUMULADOS 45,000
942 Depreciacin
39 DEPRECIACIN, AMORTI 391 Depreciaciacin
ZACIN Y AGOTAMIENTO
79 CARGAS IMPUTABLES A
acumulada
ACUMULADOS 33,750
LA CUENTA DE COSTOS
Por la depreciacin del ejercicio co Y GASTOS 33,750
391 Depreciacin acumulada
rrespondiente al segundo ao.
791 Cargas imputables
Por la depreciacin del ejercicio co
rrespondiente al primer ao.

y gastos
x
DEBE HABER
DEBE HABER
94 GASTOS ADMINISTRAT. 33,750

942 Depreciacin
LA CUENTA DE COSTOS
Y GASTOS 33,750


y gastos
Asiento por destino de las depreciaciones del primer ao.
N 183
Asiento por destino de las deprecia94 GASTOS ADMINISciones del cuarto ao.
TRATIVOS 45,000
942 Depreciacin
3. Por el registro del activo fijo como
LA CUENTA DE COSTOS
Inversin Inmobiliaria
Y GASTOS 45,000
x
DEBE HABER

31 INVERSIONES INMO
y gastos
BILIARIAS 1,842,500
Asiento por destino de las deprecia 311 Terrenos
500,000
ciones del segundo ao.
van...
III-13
III
Aplicacin Prctica
DEBE HABER
vienen...
DEBE HABER
vienen...
39 DEPRECIACIN, AMOR76 GANANCIA POR MEDIC.

TIZAC. Y AGOTAMIENTO
DE ACTIVOS NO FINANC.
ACUMULADOS 157,500 AL VALOR RAZONABLE
762 Actvo Inmovilizado
391 Depreciacin acu mulada
Por el registro del valor razonable
del activo considerado inversin
33 INMUEBLES, MAQUIinmobiliaria.
NARIA Y EQUIPO 2,000,000

331 Terrenos
332 Edificaciones
557,500
500,000
1,500,000
5. Para registrar el valor del activo a

su valor razonable al 31 de diciembre del ao 4
Por el registro del inmueble como

inversin inmobiliaria por haberse
alquilado el activo a un tercero.
4. Para registrar el valor del activo a

su valor razonable

2,400,000
Valor razonable
2,310,000

(90,000)

1,842,500
Valor razonable
2,400,000

557,500
Valor en
Libros
Valor Razonable
Diferencia por
contab.
Valor del terreno
500,000
800,000
300,000
Valor de la
construccin
1,342,500
1,600,000
257,500
Valor en
Libros
Valor Razonable
Valor del terreno
800,000
760,000 (40,000)
Valor de la
construccin
1,600,000
1,550,000 (50,000)
2,400,000 2,310,000 (90,000)
DEBE HABER
66 PRDIDA POR MEDICIN

DE ACTIVOS NO FINANC.
AL VALOR RAZONABLE 90,000
662 Activos Inmovilizado
x
DEBE HABER
31 INVERS. INMOBILIARIAS
90,000
31 INVERSIONES INMO 311 Terrenos
40,000
BILIARIAS 557,500
312 Edificaciones 50,000
311 Terrenos
300,000
Por el registro del valor razonable
312 Edificaciones
257,500
del activo considerado inversin
van...
inmobiliaria.
1,842,500 2,400,000 557,500
6. Por la reclasificacin del activo fijo

disponible para la venta
x
DEBE HABER
27 ACTIVOS NO CTES.
MANT. PARA LA VENTA 2,310,000
271 Invers. inmobiliarias
31 INVERS. INMOBILIARIAS 2,310,000
311 Terrenos
760,000
Por la reclasificacin del inmueble
como activo no corriente disponible
para la venta.
7. Por la venta del inmueble clasificado como activo no corriente para

la venta
x
DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS 2,850,000

104 Ctas. corrientes en

instituciones financ.
75 OTROS INGRESOS
DE GESTIN 2,850,000
756 Enajenacin de

activos inmobilizados
Por la venta del inmueble al contado.
x
DEBE HABER
65 OTROS GASTOS DE
GESTIN 2,310,000
655 Costo neto de ena
jenacin de activos

inmovilizados y ope
raciones discontinuas
27 ACTIVOS NO CORRIEN TES MANTENIDOS PARA
LA VENTA 2,310,000
271 Invers. inmobiliarias
Por el retiro del inmueble clasificado
previamente como activo no corriente
mantenido para la venta.
Glosario Contable
1.

2.

III-14
Cmo se reconoce el valor residual del Inmuebles, maquinaria

y equipo, de acuerdo a la NIC 16?
La Norma indica que una entidad, al reconocer una partida de
Inmuebles, maquinaria y equipo, est obligada a estimar su valor
residual.
El valor residual es el monto que una entidad estima que recibira
actualmente por el activo, si el activo estuviera usado y en la condicin esperada al final de su vida til.
En la versin anterior de la NIC 16, no se especific si el valor
residual debi ser este monto o el monto, incluyendo los efectos
de la inflacin, que una entidad planific recibir en el futuro, en la
fecha real de retiro del activo.
Cul es la fecha de inicio de la depreciacin de activo en
desuso, de acuerdo a la NIC 16?
La Norma indica que una entidad est obligada a empezar a depreciar una partida de Inmuebles, maquinaria y equipo desde la
fecha en que sta se encuentre disponible para su uso y continuar
deprecindolos hasta que deje de ser reconocido como activo, aun
si durante ese perodo el bien no est en uso o se encuentre en
desuso o desocupado.
La versin anterior de la NIC 16 no especific cundo empezaba la
depreciacin de una partida y s especific que una entidad debera
Instituto Pacfico
suspender la depreciacin de una partida si se retiraba del uso del

activo y se mantena para su enajenacin.
3.

4.

Cmo se realiza la Baja Parcial del Valor de un Activo, segn

la NIC 16?
La Norma seala que una entidad est obligada a dejar de reconocer
el valor de libros de una parte de una partida de Inmuebles, maquinaria y equipo si esa parte ha sido reemplazada y la entidad ha
incluido el costo de reposicin en el valor en libros de la partida.
En la versin anterior de la NIC 16, el principio para dejar de
reconocer no alcanz para tales partes, ms bien, el principio de
reconocimiento para subsiguientes desembolsos reales excluy
la inclusin del costo de una reposicin en el valor en libros del
artculo.
Cmo se realiza el Reconocimiento Inicial de una partida de
Inmuebles, maquinaria y equipo?
Segn el prrafo N 7 de la norma seala que una partida o elemento de Inmuebles maquinaria y equipo se reconocer como un
activo cuando:
-
Sea probable que la entidad obtendr los beneficios econmicos futuros derivados del mismo.
-
El costo del activo puede ser medido o valorado en forma
fidedigna y confiable.
N 183

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III

Importancia del presupuesto flexible en la proyeccin de costos,

Operaciones de financiacin con pagar a traves del sistema financiero

Importancia del presupuesto flexible en la

Donde la a representa el costo fijo,

Segunda Quincena - Mayo 2009

para una escala determinada de la produccin.

Mano de obra directa

Costos indirectos fabricacin

1 Referencia Welsch Glenn Presupuestos, p. 364.

Con los datos anteriores se formularn

Importancia del presupuesto flexible en la proyeccin de costos, gastos

S/.38 500 S/. 500 (f)

Total costo de S/. 46 200 S/. 45 615 S/. 585 (f)

La variacin representa la diferencia entre

Pase 3: Calcule la porcin de costo fijo

Costos Indirectos Variables

Se puede observar que todas las variaciones son desfavorables, y la base de

Relacin de los gastos con la actividad

Costo variable unitario

Mano obra directa

Comportamiento Costo fijo

Mano obra indirecta

o costos mixtos, se deben dividir en sus

Existen varios mtodos disponibles para

El mtodo del punto alto y del

Porcin de costo fijo = Costo total semivariable Costo variable

Ejemplo: Una empresa industrial decidi

Los puntos altos de los puntos bajos

La porcin del costo fijo se calcula en

Segunda Quincena - Mayo 2009

rea contabilidad y costos

Siendo la frmula general:

y = S/. 9.1875 + S/. 0.6875 x

Mtodo de los mnimos cuadrados

Tenemos entonces que los costos fijos y

Uso de los presupuestos flexibles

Mano obra directa

Mano Obra Indirecta

Construida la tabla, hacemos uso de las

de los costos y los gastos de la empresa;

n(xy) (x) (y)

(12) (3,414) (174) (225)

Segunda Quincena - Mayo 2009

5 Glen Welsch. Presupuestos p. 393.

En algunas empresas, la alta direccin

Establecer metas de costos a los responsables del rea.

Mano obra directa

Anual: (S/.4,000 x 12) + (S/.2 x 120,000) =

Presupuesto de costos para incluirlos

Los costos y los gastos se calculan por

- Facilitar los presupuestos de costos

El cuadro que antecede muestra el monto

S/. 116 000

S/.253 900 S/.251 200

Costo indirectos de fabricacin variables

La produccin presupuestada para el mes

Mano de obra directa

Mano obra directa

Costo Indirecto Variable

el analista de costos o persona encargada

Mano obra directa

Mano obra directa

Los costos reales por divisin fueron: