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Codigo Tributario de El Salvador
Codigo Tributario de El Salvador
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CONSIDERANDO:
I.-
Que en la actualidad no existe un marco jurdico tributario unificado que regule adecuadamente la
relacin entre el Fisco y los Contribuyentes, que permita garantizar los derechos y obligaciones
recprocos, elementos indispensables para dar cumplimiento a los principios de igualdad de la
tributacin y el de la seguridad jurdica;
II.- Que es necesaria la unificacin, simplificacin y racionalizacin de las leyes que regulan los
diferentes tributos internos, a efecto de facilitar a los contribuyentes el cumplimiento de las
obligaciones reguladas en ellas, as como la aplicacin homognea de la normativa tributaria por
parte de la Administracin Tributaria:
III.- Que es indispensable corregir una serie de vacos y deficiencias normativas que poseen las leyes
tributarias, a efecto de contar con mecanismos legales adecuados que expediten la recaudacin
fiscal, viabilizando adems la utilizacin de medios de cumplimiento de obligaciones tributarias
acordes con los avances tecnolgicos y con el proceso de modernizacin de la Administracin
Tributaria;
IV.- Que en razn de lo antes expuesto, se hace necesario emitir un marco legal que facilite el
cumplimiento de las obligaciones tributarias, desarrolle los derechos de los administrados, mejore las
posibilidades de control por parte de la Administracin y garantice un adecuado flujo de recursos
financieros que permitan atender las responsabilidades que competen al Estado;
POR TANTO,
en uso de sus facultades constitucionales y a iniciativa del Presidente de la Repblica, por medio del
Ministro de Hacienda y de los diputados Julio Antonio Gamero Quintanilla, Salvador Snchez Cern,
Francisco Roberto Lorenzana, Ileana Argentina Rogel, Blanca Flor Amrica Bonilla, Walter Eduardo Durn,
Rosario del Carmen Acosta de Aldana, Medardo Gonzlez, Jos Ascencin Marinero Cceres, Lilian Coto
vda. de Cullar, Nelson Edgardo Avalos, Elvia Violeta Menjvar Escalante, Nelson Napolen Garca
Rodrguez, Juan Mauricio Estrada Linares, Jos Ebanan Quintanilla Gmez, Jos Mara Portillo, Calixto Meja
Hernndez, Irma Segunda Amaya Echeverra, Miguel Angel Navarrete, Cristbal Rafael Benavides, Carlos
Alfredo Castaneda Magaa, Juan Angel Alvarado Alvarez, David Rodrguez Rivera, Manuel Oscar Aparicio
Flores, Jos Manuel Melgar, Jorge Antonio Escobar, Fabio Balmore Villalobos Membreo, Wilber Ernesto
Serrano Calles, Carmen Elena Caldern de Escaln, Walter Ren Araujo Morales, Carlos Antonio Borja
Letona, Renato Antonio Prez, Roberto D'Aubuisson Mungua, Mauricio Lpez Parker, Rodrigo Avila Avils,
Ren Mario Figueroa, Norman Noel Quijano, Guillermo Antonio Gallegos, Juan Duch Martnez, Joaqun
Edilberto Iraheta, Martn Francisco Antonio Zaldvar, Nelson Funes, Hctor Nazario Salaverra, Roberto
Villatoro, Jess Grande, Douglas Alejandro Alas Garca, Willian Rizziery Pichinte, Louis Agustn Caldern
Cceres, Hermes Alcides Flores Molina, Donato Eugenio Vaquerano, Carlos Armando Reyes Ramos, Juan
Miguel Bolaos, Osmn Lpez Escalante, Schafik Jorge Handal, Francisco Jovel, Humberto Centeno h., Vilma
Celina Garca de Monterrosa, Alejandro Dagoberto Marroqun, Ciro Cruz Zepeda Pea, Julio Eduardo Moreno
Nios, Rafael Hernn Contreras, Roman Ernesto Guerra Romero, Jos Rafael Machuca Zelaya, Jos Antonio
Almendriz, Elizardo Gonzlez Lovo, Rubn Orellana, No Orlando Gonzlez, Mario Antonio Ponce Lpez,
Carlos Walter Guzmn Coto, Isidro Antonio Caballero, Jos Francisco Merino Lpez, Ren Aguiluz Carranza,
Alfonso Arstides Alvarenga, Agustn Daz Saravia, David Humberto Trejo, Mauricio Hernndez Prez, Jorge
Alberto Villacorta Muoz, Juan Ramn Medrano, Rafael Edgardo Arvalo Prez, Jos Mauricio Quinteros
Cubas, Jess Guillermo Prez Zarco, Manuel Durn, Francisco Martnez, Jos Toms Meja Castillo, Horacio
Humberto Ros y Gerardo Antonio Suvillaga Garca.
DECRETA, el siguiente:
CDIGO TRIBUTARIO
TITULO I
DISPOSICIONES GENERALES
CAPITULO I
FINALIDAD, MBITO DE APLICACIN, PRINCIPIOS GENERALES APLICABLES A LAS ACTUACIONES
DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Y DERECHOS DE LOS ADMINISTRADOS
Finalidad
Artculo 1.- El presente Cdigo contiene los principios y normas jurdicas, aplicables a todos los tributos
internos bajo la competencia de la Administracin Tributaria.
mbito de aplicacin
Artculo 2.- Este Cdigo se aplicar a las relaciones jurdico tributarias que se originen de los tributos
establecidos por el Estado, con excepcin de las relaciones tributarias establecidas en las legislaciones
aduaneras y municipales.
Justicia;
b)
Igualdad;
c)
Legalidad;
d)
Celeridad;
e)
Proporcionalidad;
f)
Economa;
g)
Eficacia; y,
h)
Verdad Material;
En razn del principio de legalidad la Administracin Tributaria actuar sometida al ordenamiento jurdico
y solo podr realizar aquellos actos que autorice dicho ordenamiento.
En cuanto al principio de celeridad, la Administracin Tributaria procurar que los procesos sean giles y
se tramiten y concluyan en el menor tiempo posible.
En cumplimiento al principio de proporcionalidad, los actos administrativos deben ser cualitativamente
aptos para alcanzar los fines previstos, debiendo escogerse para tal fin entre las alternativas posibles las
menos gravosas para los administrados, y en todo caso, la afectacin de los intereses de stos debe guardar
una relacin razonable con la importancia del inters colectivo que se trata de salvaguardar.
En virtud del principio de economa, se procurar que los sujetos pasivos y la Administracin Tributaria
incurran en la menor cantidad de gastos, y se evitar la realizacin o exigencia de trmites o requisitos
innecesarios.
Con base al principio de eficacia, los actos de la Administracin Tributaria debern lograr su finalidad
recaudatoria con respecto a los derechos fundamentales de los administrados.
Las actuaciones de la Administracin Tributaria se ampararn a la verdad material que resulte de los
hechos investigados y conocidos.
De peticin, que lleva implcito el derecho a que se haga saber por escrito a los administrados la
respuesta de las peticiones que presenten;
b)
c)
1.
2.
A ser odo, para lo cual al sujeto pasivo se le deber conceder audiencia y un plazo para
defenderse;
3.
4.
5.
6.
CAPITULO II
NORMAS TRIBUTARIAS
b)
Las leyes, los tratados y las convenciones internacionales que tengan fuerza de ley;
c)
d)
Supletoriamente constituirn fuentes del ordenamiento jurdico tributario, la doctrina legal emanada de los
procesos de amparo de la Sala de lo Constitucional, as como la proveniente de la Sala de lo Contencioso
Administrativo ambas de la Corte Suprema de Justicia y del Tribunal de Apelaciones de los Impuestos
Internos.
Se entiende por doctrina legal la jurisprudencia establecida por los tribunales antes referidos, en tres
sentencias uniformes y no interrumpidas por otra en contrario, siempre que lo resuelto sea sobre materias
idnticas en casos semejantes.
Crear, modificar o suprimir tributos; definir el hecho generador de la obligacin tributaria, establecer
el sujeto pasivo del tributo y la responsabilidad solidaria, la base imponible, la tasa o alcuota, lmite
mximo o mnimo de la misma, tipo impositivo;
b)
c)
d)
e)
Modificar las normas relativas a la caducidad del derecho del contribuyente para solicitar la
devolucin de los pagos indebidos o en exceso y la de los derechos del fisco para determinar
impuestos e imponer multas, as como las normas relativas a la prescripcin del derecho del fisco
para exigir el pago de los impuestos, intereses recargos y multas; y
f)
Conflicto de leyes
Artculo 9.- En caso de conflicto entre las normas tributarias y las de cualquier otra ndole, con excepcin
de las disposiciones constitucionales, predominarn en su orden, las normas de este Cdigo o las leyes
tributarias relativas a la materia especfica de que se trate.
CAPITULO III
TRMINOS Y PLAZOS
Si se sealan por das, se entender que son hbiles y se computarn desde el da siguiente al de la
notificacin del correspondiente acto administrativo; y,
b)
Si se fija por meses o aos, se entender que los mismos corren desde la fecha del mes o ao en
que se inician, hasta igual fecha del mes o ao en que terminen. Se entender como fraccin de
mes, aquella que exceda del ltimo mes completo, transcurrido dentro del respectivo trmino. Si en el
mes del vencimiento no hubiere da equivalente a aquel en que comienza el cmputo, se entender
que el trmino expira el ltimo da del mes.
CAPITULO IV
TRIBUTOS
Definicin
Artculo 11.- Tributos son las obligaciones que establece el Estado, en ejercicio de su poder imperio cuya
prestacin en dinero se exige con el propsito de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.
Clases de Tributos
Artculo 12.- Los tributos se clasifican en: impuestos, tasas y contribuciones especiales.
Impuesto
Artculo 13.- Impuesto es el tributo exigido sin contraprestacin, cuyo hecho generador est constituido
por negocios, actos o hechos de naturaleza jurdica o econmica que ponen de manifiesto la capacidad
contributiva del sujeto pasivo.
Tasa
Artculo 14.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador la prestacin efectiva o potencial
de un servicio pblico individualizado al contribuyente.
No es tasa la contraprestacin recibida del usuario en pago de servicios no inherentes al Estado.
Contribucin Especial
Artculo 15.- Contribucin especial es el tributo cuya obligacin tiene como hecho generador beneficios
derivados de la realizacin de obras pblicas o de actividades estatales y cuyo producto no debe tener un
destino ajeno a la financiacin de las obras o las actividades que constituyan el presupuesto de la obligacin.
La contribucin de mejora es la instituida para costear la obra pblica que produce una valorizacin
inmobiliaria y tiene como lmite total el gasto realizado y como lmite individual el incremento de valor del
inmueble beneficiado.
La contribucin de seguridad social es la prestacin a cargo de patronos y trabajadores integrantes de los
grupos beneficiados, destinada a la financiacin del servicio de salud y previsin.
TITULO II
LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
CAPITULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Obligacin Tributaria
Artculo 16.- La obligacin tributaria es el vnculo jurdico de derecho pblico, que establece el Estado en
el ejercicio del poder de imponer, exigible coactivamente de quienes se encuentran sometidos a su soberana,
cuando respecto de ellos se verifica el hecho previsto por la ley y que le da origen.
CAPITULO II
SUJETO ACTIVO DE LA OBLIGACIN JURDICO TRIBUTARIA
Sujeto activo
Artculo 19.- Sujeto activo de la obligacin tributaria es el Estado, ente pblico acreedor del tributo.
Acto Administrativo
Artculo 20.- Para los efectos de este Cdigo, se entender por acto administrativo la declaracin
unilateral, productora de efectos jurdicos singulares, sean de trmite o definitivos, dictada por la
Administracin Tributaria en el ejercicio de su potestad administrativa.
Administracin Tributaria
Artculo 21.- Cuando en las normas del presente Cdigo se haga alusin a la expresin "Administracin
Tributaria", deber entenderse que se hace referencia al Ministerio de Hacienda, a travs de las Direcciones
respectivas, responsables de la administracin y recaudacin de impuestos.
Competencia
Artculo 22.- Compete a la Administracin Tributaria la potestad de administrar la aplicacin de este
Cdigo y las leyes tributarias que regulan los tributos internos, de una manera general y obligatoria.
El registro, control y clasificacin de los sujetos pasivos en funcin de su nivel de ingresos, actividad
econmica y cualquier otro criterio que permita a la Administracin cumplir eficazmente con su
gestin; (2)
b)
c)
Registro y control de los cumplimientos tributarios tanto de los contribuyentes como de los obligados
formales;
d)
e)
f)
g)
La aplicacin de sanciones;
h)
i)
j)
Cualquier otra funcin que en materia de tributos internos le permita ejercer eficiente y tcnicamente
su funcin administradora.
En los casos que no sea necesario el agotamiento de la va administrativa que sean remitidos a la
Fiscala General de la Repblica para la investigacin de delitos de Evasin de Impuestos, Apropiacin
Indebida de Retenciones o Percepciones Tributarias y obtencin indebida de reintegros, devoluciones,
compensaciones o acreditamientos, el monto de los impuestos evadidos, retenciones, percepciones
apropiadas indebidamente y de reintegros, compensaciones o acreditamientos indebidos se harn constar en
el correspondiente informe de auditoria, y el Juez establecer la existencia o no del delito y se pronunciar
sobre el monto de los sumas evadidas o apropiadas indebidamente, imponiendo la pena que corresponda
cuando hubiere lugar a ello. En los delitos de falsedad se har constar en el informe de auditoria los
documentos que la contienen.
Para ese efecto, la Administracin Tributaria cuando en el ejercicio de la facultad de fiscalizacin, tenga
conocimiento del cometimiento de Delitos de Defraudacin al Fisco, en atencin al principio de prejudicialidad,
se abstendr de continuar con el procedimiento administrativo, elaborar el informe respectivo y comunicar
dicha situacin a la Fiscala General de la Repblica, para que sta inicie la investigacin del delito y ejerza la
accin judicial respectiva.
El pronunciamiento del Juez que declare la inexistencia de responsabilidad penal no inhibe la facultad de
la Administracin Tributaria para determinar la responsabilidad tributaria sustantiva del contribuyente en sede
administrativa, liquidando el impuesto y accesorios respectivos, reiniciando el computo del plazo de caducidad
a que se refiere el artculo 175 de este Cdigo el da de la notificacin de la resolucin que decreta el
sobreseimiento en materia penal.
Inoponibilidad de reservas
Artculo 25.- Cuando la Administracin Tributaria ejerza las facultades de fiscalizacin, verificacin,
inspeccin, investigacin y control establecidas en el presente Cdigo no le ser oponible reserva alguna,
salvo para aquellas personas que atendiendo a su condicin, el suministro de informacin constituya delito de
conformidad con las leyes penales. (14)
La Administracin Tributaria estar exenta del pago de toda clase de derechos, tasas o cualquier otro
gravamen por las certificaciones o servicios que solicite relacionadas con las atribuciones de sta, al Centro
Nacional de Registros, Registro Nacional de Personas Naturales, Registros Pblicos, Tribunales,
Municipalidades, Oficinas del Estado, Instituciones Autnomas y entidades desconcentradas incluyendo al
Instituto Salvadoreo del Seguro Social y la Comisin Ejecutiva Hidroelctrica del Ro Lempa CEL. (14)
Se excluye de la exencin a que se refiere el inciso anterior el pago de las tasas y contribuciones
especiales que cobren las Municipalidades. (14)
Es potestad de la Administracin Tributaria negarse a dar respuesta a consultas que no sean efectuadas
por el contribuyente o responsable, cuando la consulta sea realizada por personas que no estn debidamente
acreditadas.
La respuesta deber emitirse dentro del plazo de 45 das hbiles contados a partir de la presentacin de
la consulta y slo surtir efectos en el caso concreto especficamente consultado.
Reserva de la informacin.
Artculo 28.- La informacin respecto de las bases gravables y la determinacin de los impuestos que
figuren en las declaraciones tributarias y en los dems documentos en poder de la Administracin Tributaria,
tendr el carcter de informacin reservada. Por consiguiente, los empleados y funcionarios que por razn del
ejercicio de sus cargos tengan conocimiento de la misma, slo podrn utilizar para el control, recaudacin,
determinacin, emisin de traslados, devolucin y administracin de los tributos, y para efectos de
informaciones estadsticas impersonales, sin perjuicio de las sanciones penales a que hubiere lugar.
No obstante lo anterior, la Administracin Tributaria podr proporcionar a las instituciones que
desempeen funciones que constituyan un servicio pblico, el nmero de identificacin tributaria de sus
administrados, que le requieran en cumplimiento de sus atribuciones. La restriccin contenida en esta
disposicin legal no inhibe a la Administracin Tributaria de publicar los nombres de contribuyentes deudores,
de conformidad a lo establecido en el artculo 277 de este Cdigo.
Aquellas personas o entidades que, sin pertenecer a la Administracin Tributaria, en cumplimiento de
disposiciones especiales tuvieren acceso a los datos o informaciones a que se hace referencia, debern
guardar absoluta reserva y slo podrn utilizarlos para efectos del cumplimiento de sus obligaciones. La
contravencin a la obligacin establecida en este artculo, ser sancionada de conformidad con las
disposiciones legales o contractuales que resulten aplicables.
Las declaraciones tributarias slo podrn ser examinadas por el propio sujeto pasivo, o a travs de
cualquier persona debidamente autorizada al efecto por aqul, en la Administracin Tributaria y en las
dependencias de la misma.
La reserva de informacin dispuesta en este artculo no le es aplicable a la Fiscala General de la
Repblica y a los jueces, respecto de aquellos casos que estn conociendo judicialmente a quienes la
Administracin Tributaria deber proporcionar la informacin que requieran en el cumplimiento de las
atribuciones que les corresponden en la investigacin de los delitos y en defensa de los intereses fiscales.
CAPITULO III
SUJETOS PASIVOS Y RESPONSABILIDAD
SECCIN PRIMERA
SUJETO PASIVO Y SOLIDARIDAD
Sujeto pasivo
Artculo 30.- Se considera sujeto pasivo para los efectos del presente Cdigo, el obligado al cumplimiento
de las prestaciones tributarias, sea en calidad de contribuyente o en calidad de responsable.
Solidaridad
Artculo 31.- Los obligados respecto de los cuales se verifique un mismo hecho generador de la
obligacin tributaria, son responsables en forma solidaria del cumplimiento de dicha obligacin. Cada deudor
solidario lo ser del total de la obligacin tributaria.
En los dems casos la solidaridad debe ser establecida expresamente por la ley.
Los efectos de la solidaridad son:
a)
b)
El cumplimiento total de la obligacin por uno de los obligados libera a los dems; y,
c)
El cumplimiento de un deber formal por parte de uno de los obligados, no libera a los dems, cuando
por disposicin legal expresa se exija que los otros obligados lo cumplan.
SECCIN SEGUNDA
ACTUACIONES DE LOS SUJETOS PASIVOS ANTE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Representacin.
Artculo 32.- Las personas naturales podrn actuar ante la Administracin Tributaria personalmente o por
medio de sus representantes o apoderados debidamente acreditados.
Las personas jurdicas actuarn por medio de quienes, de acuerdo con las disposiciones aplicables,
ejerzan su representacin legal, la cual deber ser debidamente comprobada. Para la actuacin de los
suplentes de dichos representantes, ser necesario demostrar la ausencia temporal o definitiva del titular y la
comprobacin de su acreditamiento.
Los fideicomisos, sucesiones y los sujetos pasivos que carecen de personalidad jurdica, actuarn a
travs de quienes ejerzan su direccin o administracin, o quienes tengan disponibilidad sobre el patrimonio
de los mismos.
Cuando los sujetos pasivos hayan nombrado un representante o apoderado, la Administracin deber
dirigirse a l.
Para todos los efectos tributarios se entender la representacin debidamente acreditada cuando el
representante legal o apoderado se hayan mostrado parte en el proceso especfico en el que pretenden actuar
y hayan presentado la escritura en la que conste el punto de acta de eleccin y la credencial inscrita, en el
primer caso, poder amplio y suficiente certificado por notario o por funcionario competente cuando se trate de
apoderado, en el que seale en forma clara y expresa la gestin que se le encomienda realizar. La revocacin
del poder de representacin slo surtir efectos frente a la Administracin Tributaria cuando ello se haga del
conocimiento de sta por parte del sujeto pasivo por escrito.
Identificacin tributaria.
Artculo 33.- Para efectos del cumplimiento de las obligaciones tributarias, los sujetos pasivos se
identificarn con el nombre y apellidos, razn social o denominacin, segn corresponda, conjuntamente con
el nmero de identificacin tributaria que disponga la Administracin.
Acceso al expediente
Artculo 35.- Los sujetos pasivos podrn solicitar por escrito con las formalidades y requisitos prescritos
en el artculo anterior y las que establezca el reglamento de este Cdigo, el acceso al expediente que a su
nombre lleve la Administracin Tributaria, con el propsito de consultar las actuaciones que stos hayan
realizado ante ella o que aquella hubiere efectuado en el ejercicio de sus funciones.
Denuncias
Artculo 36.- Las personas naturales o jurdicas que tengan conocimiento de hechos o situaciones que
puedan ser constitutivas de infracciones tributarias podrn denunciarlo ante la Administracin Tributaria.
Recibida una denuncia, se dar trmite a la misma; no obstante, podrn archivarse las denuncias
infundadas.
La Administracin Tributaria garantizar la confidencialidad de la identidad de los denunciantes, la que no
podr hacerse del conocimiento de persona alguna.
No se considerar al denunciante como parte ni como interesado en la actuacin administrativa que se
inicie a raz de la denuncia, ni legitimado para la interposicin de recursos o reclamaciones en relacin con los
resultados de la misma.
Presentacin de pruebas
Artculo 37.- Los contribuyentes podrn ejercer por cualquier medio de prueba permitido por este Cdigo
su derecho de defensa de conformidad al plazo establecido en los artculos 186 y 260 de este Cdigo,
aportando la documentacin fehaciente para la respectiva valoracin por parte de la Administracin Tributaria.
Las pruebas debern ser presentadas por medio de escrito que contenga las alegaciones que puedan
convenir a su derecho cuya fuerza probatoria ser evaluada por la Administracin.
SECCIN TERCERA
CONTRIBUYENTES
Obligaciones
Artculo 39.- Los contribuyentes estn obligados al pago de los tributos y al cumplimiento de las
obligaciones formales establecidas por este Cdigo o por las Leyes tributarias respectivas, as como al pago
de las multas e intereses a que haya lugar.
SECCIN CUARTA
RESPONSABLES
Los padres, los tutores o los administradores de bienes de los menores obligados y los
representantes de los incapaces;
b)
Administrador nico o representantes legales de las personas jurdicas durante el perodo que
comprenda su gestin;
c)
Los mandatarios respecto de los impuestos e intereses generados por los bienes que administren o
dispongan durante el perodo de su administracin;
d)
e)
El contratante local y el representante del conjunto cultural, artstico, deportivo o similar domiciliado o
no, sea integrante o no del mismo, y que se presenten individualmente como personas naturales o
bien agrupados en conjunto, a nombre de ste;
f)
Los que administren o tengan la disponibilidad de los bienes de empresas y de entes colectivos que
carecen de personalidad jurdica;
g)
h)
Los curadores especiales en el caso de los ausentes y los curadores de la herencia yacente; e,
i)
j)
Responsabilidad solidaria por deudas u obligaciones pendientes de cumplir por anteriores propietarios.
Artculo 44.- Son solidariamente responsables con los anteriores propietarios, por el cumplimiento de las
deudas tributarias pendientes de pago y de las obligaciones tributarias no cumplidas por los anteriores
propietarios: (2)
a)
Los donatarios y los legatarios por los impuestos adeudados correspondientes en proporcin de la
donacin o legado. (2)
b)
En ambos casos, hasta la concurrencia de los bienes o activos, segn sea el caso. (2)
c)
Los sucesores de personas naturales titulares de empresas, hasta la concurrencia del valor de los
activos de la empresa cuya titularidad se ha adquirido por sucesin. (2)
d)
Los destinatarios, los partcipes o cotitulares de bienes o derechos de las asociaciones o entes sin
personalidad jurdica, sociedades nulas, irregulares o de hecho, cuando cualquiera de dichas
entidades se disuelvan, liquiden o se vuelvan insolventes. (2)
En todos los casos anteriores, el hecho que la deuda no est determinada o tasada, o se encuentre en
proceso de impugnacin ante cualquier Tribunal o Instancia, no libera a los responsables solidarios
mencionados en los incisos anteriores de su cumplimiento, lo cual debern hacer efectivo una vez que la
deuda tributaria se encuentre firme. (2)
Responsabilidad subsidiaria por transferencias de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por cuenta
de terceros
Artculo 45.- En materia de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios,
cuando los terceros representados o mandantes, a que se refiere el artculo 41 de este Cdigo no hayan
pagado el impuesto proveniente de la transferencia de bienes o de la prestacin del servicio, sern
responsables del pago los comisionistas, consignatarios y dems sujetos a que se refiere dicho artculo,
teniendo stos accin para repetir lo pagado.
b)
Los integrantes de los entes colectivos sin personalidad jurdica que sean contribuyentes del
Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios.
c)
Solidaridad de los representantes legales o titulares de las corporaciones y fundaciones de derecho pblico y
de las corporaciones y fundaciones de utilidad pblica.
Artculo 50.- El representante legal o titular de las entidades a que se refiere el artculo 6 literal c) de la
Ley de Impuesto sobre la Renta, ser solidariamente responsable con el sujeto pasivo, del pago del impuesto
determinado a este ltimo, proveniente de los valores deducidos indebidamente en concepto de donacin,
cuando a nombre de dichas entidades se documenten valores superiores al costo del bien o servicios
donados, o mayores a las sumas de dinero recibidas, y ello posibilite la deduccin de tales montos para
efectos del Impuesto sobre la Renta. Lo anterior sin perjuicio de las acciones penales a que hubiere lugar.
En caso que las corporaciones y fundaciones de utilidad pblica calificadas por la Administracin
Tributaria incurran en forma reiterada en las circunstancias previstas en el inciso anterior la Administracin
Tributaria proceder a revocar la resolucin de exclusin de sujeto pasivo del Impuesto sobre la Renta.
Extensin de la solidaridad.
Artculo 51.- La responsabilidad solidaria de que tratan los artculos anteriores con relacin a las
obligaciones principales, se extender a los intereses inherentes a las obligaciones principales a que acceden.
SECCIN QUINTA
DOMICILIO DE LOS SUJETOS PASIVOS
Domicilio tributario
Artculo 52.- El domicilio tributario de contribuyentes y responsables es el lugar del asiento principal de la
direccin y administracin efectiva de sus negocios o actividad econmica. En su defecto se estar a lo
establecido en los artculos siguientes de esta seccin.
Las personas naturales que residan de manera temporal o definitiva en el pas por ms de
doscientos das consecutivos durante un ao calendario. Las personas que hayan sido consideradas
como domiciliadas durante ms de un ao calendario, podrn ausentarse del pas hasta por ciento
sesenta y cinco das sin perder su calidad de domiciliadas;
b)
Las personas naturales que tengan en la Repblica de El Salvador el asiento principal de sus
negocios.
Debe entenderse por asiento principal de los negocios del contribuyente aquel que le produzca el
mayor monto de sus rentas;
c)
d)
Los fideicomisos constituidos y las sucesiones abiertas bajo leyes extranjeras, siempre que la
mayora de los fideicomisarios o herederos residan en El Salvador, y sean considerados domiciliados
para efectos de este Cdigo. Tambin, cuando las actividades realizadas con los bienes situados en
el pas den lugar al nacimiento de hechos generadores de impuestos para los fideicomisarios o
herederos, que los obligue al pago de los mismos,
e)
Las personas jurdicas con domicilio en el extranjero, inscritas en el Registro de Comercio, que
posean sucursales, agencias o establecimientos que operen permanentemente en el pas. Para
estos efectos, se entender que las sucursales, agencias o establecimientos operan de manera
permanente en el pas, cuando tengan un lugar fijo de negocios, con infraestructura instalada, propia
o arrendada, con personal contratado en el pas, y que el contribuyente realice su actividad
econmica en el mismo de manera material y perceptible; y, (2)
f)
b)
c)
El que el contribuyente o responsable indique en el formulario en el que se aporten los datos bsicos
del registro, o el que conste en la ltima declaracin del Impuesto sobre la Renta o de Impuestos
sobre Transferencia de Bienes Races; y,
d)
Lugar de domicilio de las personas jurdicas, sucesiones, fideicomisos, uniones de personas y sociedades
irregulares o de hecho (14)
Artculo 55.- A todos los efectos tributarios, el domicilio en el pas de las personas jurdicas, sucesiones,
fideicomisos, uniones de personas, sociedades irregulares o de hecho y dems entidades sin personalidad
jurdica, sea que se hayan constituido bajo leyes nacionales o extranjeras es: (14)
a)
b)
c)
El que el representante indique en el formulario en el que se aporten los datos bsicos del registro, o
el que conste en la ltima declaracin del Impuesto sobre la Renta o de Impuesto sobre
Transferencia de Bienes Races; y,
d)
b)
c)
CAPITULO IV
HECHO GENERADOR Y BASE IMPONIBLE
Hecho generador
Artculo 58.- El hecho generador es el presupuesto establecido por la ley por cuya realizacin se origina el
nacimiento de la obligacin tributaria.
Cuando la ley tributaria respectiva contempla preferentemente sus aspectos fcticos o econmicos,
desde el momento en que se hayan cumplido las circunstancias materiales o temporales necesarias
para que produzcan los efectos que le corresponden segn el curso natural y ordinario de las cosas;
y
b)
Cuando la ley tributaria respectiva atienda preferentemente a sus aspectos jurdicos, desde el
momento en que los actos, situaciones o relaciones jurdicas estn constituidos de conformidad con
el Derecho aplicable.
Artculo 60.- La ley podr independizar el momento del nacimiento de la obligacin tributaria del momento
de consumacin del hecho generador, incluso anticipando el primero cuando, en el curso del acto, hecho,
situacin o relacin tipificados resultare previsible su consumacin segn el orden natural y ordinario de las
cosas y pudiera cuantificarse la materia imponible respectiva.
La base imponible determinada y el tributo liquidado tendrn carcter definitivo en los casos sealados
por la Ley.
Base imponible
Artculo 62.- La base imponible es la cuantificacin econmica del hecho generador expresada en
moneda de curso legal y es la base del clculo para la liquidacin del tributo.
La base imponible expresada en moneda extranjera ha de convertirse en moneda de curso legal,
aplicndose el tipo de cambio que corresponda al da en que ocurra el hecho generador del impuesto. La
diferencia de cambio que se genere entre aquella fecha y la del pago total o parcial del impuesto no forma
parte de la base imponible del mismo, pero se deben agregar a la base imponible las diferencias en el tipo de
cambio en el caso de ventas a plazos en moneda extranjera ocurridas entre la fecha de celebracin de ellas y
las del pago del saldo de precio o de cuotas de ste.
Aquellos que no estn gravados en el extranjero, o lo estn con un Impuesto sobre la Renta
calculado sobre ingresos o renta neta o imponible, inferior al 80% del Impuesto sobre la Renta que se
causara y pagara en El Salvador; (14)
II.
La Administracin Tributaria deber publicar en el sitio o pgina electrnica del Ministerio de Hacienda, el
listado de los nombres de los pases, estados o territorios que se enmarquen en los romanos anteriores, a
ms tardar en el mes de septiembre de cada ao, el cual ser vigente para el ejercicio fiscal siguiente al de su
publicacin. (14)
Tasas o alcuotas.
Artculo 63.- Son las proporciones establecidas en las Leyes tributarias aplicables sobre la base imponible
a efecto de determinar el impuesto que deber pagarse, una vez efectuadas las deducciones a que hubiere
lugar.
CAPITULO V
EXENCIONES
Definicin
Artculo 64.- Exencin es la dispensa legal de la obligacin tributaria sustantiva.
Condiciones y requisitos
Artculo 65.- La ley que establezca exenciones especficas las condiciones y requisitos exigidos para su
otorgamiento, los tributos que comprende, si es total o parcial y, en su caso el plazo de su duracin.
Lmite de aplicacin
Artculo 66.- La exencin recaer sobre los tributos existentes, salvo disposicin expresa en contrario de
la ley tributaria, en cuyo caso la exencin deber ser especfica.
Vigencia
Artculo 67.- La exencin an cuando fuera concedida en funcin de determinadas condiciones de hecho
puede ser derogada o modificada por ley posterior, salvo que tuviera plazo cierto de duracin.
CAPITULO VI
EXTINCIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
SECCIN PRIMERA
MODOS DE EXTINCIN
Pago;
b)
Compensacin;
c)
Confusin; y,
d)
Prescripcin.
En ningn caso, el impuesto pagado al Fisco o autoridad tributaria de otros pases, estados o territorios,
constituir crdito contra el impuesto a pagar en El Salvador. (2)
SECCIN SEGUNDA
EL PAGO
Medios de pago
Artculo 70.- El pago deber efectuarse por los medios siguientes:
a)
En dinero efectivo;
b)
c)
d)
El pago se entender perfeccionado cuando se tuviere a disposicin o se hicieren efectivos los medios de
pago empleados. La prescripcin de la accin para el cobro de los medios de pago empleados no afectar la
prescripcin para la accin de cobro de la deuda tributaria. El pago de la obligacin prescrita no dar derecho
a repetir lo pagado.
Anticipos a Cuenta
Artculo 73.- Los pagos anticipados deben ser expresamente dispuestos o autorizados por la ley tributaria
respectiva y enterados en los plazos estipulados por la misma.
La autoliquidacin definitiva del tributo se efectuar al vencimiento del respectivo ejercicio de imposicin,
en el plazo, con los requisitos, base y forma de determinacin que establezca la ley del impuesto de que se
trate, efectuando los ajustes que correspondan por pagos de ms o de menos en relacin al tributo
definitivamente autoliquidado.
Lugar y plazo
Artculo 74.- Los tributos, anticipos a cuenta, retenciones y percepciones, debern pagarse o enterarse
en los lugares y dentro de los plazos que sealan este Cdigo y las leyes tributarias respectivas. (14)
En caso de liquidacin de oficio dictada de conformidad a las disposiciones del presente Cdigo, el
obligado tributario deber hacer efectivo el tributo, anticipos, retenciones, percepciones, subsidios y
accesorios, dentro del plazo de dos meses contados a partir de la fecha en que quede firme la respectiva
resolucin liquidatoria, sin perjuicio que los efectos de la mora en el pago de la obligacin tributaria se
produzcan desde que la misma debi haber sido legalmente pagada en su totalidad, de conformidad a los
plazos establecidos para el pago de las obligaciones tributarias autoliquidadas de conformidad a este Cdigo
o las leyes tributarias respectivas. (14)
No podrn concederse prrrogas ni facilidades o plazos diferidos para el pago de tributos, salvo en el
caso del Impuesto sobre la Renta, cuyos contribuyentes podrn solicitar pago a plazo ante la Direccin
General de Tesorera al momento de la presentacin de la declaracin del referido impuesto, dicha solicitud
deber efectuarse dentro del plazo establecido en el Art. 48 de la Ley de Impuesto sobre la Renta. En caso de
resolucin favorable a la solicitud, podr otorgrseles hasta un mximo de seis meses continuos para su pago
a travs de cuotas iguales y sucesivas, sin que pueda prorrogarse dicho plazo. (2) (4) (14)
La solicitud de pago a plazo proceder nicamente sobre el noventa por ciento (90%) de la deuda
autoliquidada, excepto para el caso de las personas naturales asalariadas, quienes podrn solicitar pago a
plazos sobre el total de la deuda. De no haberse efectuado el pago del diez por ciento (10%) de la deuda
dentro del plazo establecido para la presentacin de la declaracin del Impuesto sobre la Renta, o de incurrir
en mora en el pago de cualquiera de las cuotas autorizadas para el pago del noventa por ciento (90%) de la
deuda restante, se aplicar lo establecido en el Art. 270 de este Cdigo. (14)
La Administracin Tributaria establecer los parmetros para autorizar las solicitudes de pago a plazos,
as como para determinar el nmero de cuotas por montos adeudados en los casos que proceda la
autorizacin del pago a plazos. La resolucin de autorizacin o denegatoria deber emitirse a ms tardar
dentro del plazo de tres das hbiles de presentada la solicitud. Los contribuyentes cuya clasificacin sea
diferente a la de Gran Contribuyente, que solicitaren pago a plazos del noventa por ciento de la deuda
liquidada de Impuesto sobre la Renta, se les conceder de forma automtica. (14)
contenidos en el acto administrativo, los referidos saldos incorrectos constituirn deuda tributaria. Debiendo
observarse al efecto las reglas relacionadas con la interposicin del recurso a que hubiere lugar. (14)
El contribuyente podr en forma voluntaria disminuir su saldo a favor, mediante la presentacin de la
declaracin modificatoria del perodo en que se origina el saldo incorrecto, debiendo proceder a pagar el saldo
que liquid en exceso mediante mandamiento de ingreso en el mes en que present la declaracin
modificatoria. (14)
En los casos a que se refieren los incisos anteriores siempre y cuando se hubiese pagado el monto
declarado en exceso o se hubiere presentado declaracin modificatoria de conformidad al acto administrativo
notificado por la Administracin Tributaria, el contribuyente no deber proceder a modificar sus declaraciones
tributarias posteriores, conservando en ellas el saldo a favor declarado. (14)
Mora en el pago
Artculo 75.- El incumplimiento del pago del impuesto en la fecha debida constituye en mora al sujeto
pasivo, cualquiera que fuera la causa de sta, sin necesidad de requerimiento o actuacin alguna por parte de
la Administracin Tributaria producindose, entre otros los siguientes efectos:
a)
b)
La tasa de inters a aplicar a las deudas ser la establecida de acuerdo con las normas contenidas en el
Decreto Legislativo Nmero 720 de fecha veinticuatro de noviembre de 1993, publicado en el Diario oficial No
1 tomo No 322, del 3 de enero de 1994 y ser aplicable al pago o entero extemporneo de tributos,
retenciones o percepciones de tributos, anticipos al Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestacin de Servicios, retenciones a que se refiere el Art. 273-A de este Cdigo, y a los valores que se
enteren al Fisco por devoluciones, reintegros de tributos o subsidios obtenidos por los sujetos pasivos en
forma indebida o en exceso. (14)
En el caso de valores que se enteren al Fisco en concepto de devoluciones, reintegro de tributos y
subsidios obtenidos en forma indebida o en exceso, los intereses se devengarn a partir del da siguiente de
haberse recibido o acreditado los valores en forma indebida o en exceso. (14)
A la deuda ms antigua; y,
b)
En todo caso el orden de imputacin de pagos en los tributos liquidados de oficio o multas impuestas por
la Administracin Tributaria, ser primero a los intereses, luego a las multas y finalmente a la obligacin
principal.
Las reglas anteriores no son aplicables en los casos de autoliquidacin de tributos, multas e intereses
efectuada por los sujetos pasivos.
SECCIN TERCERA
COMPENSACIN
Compensacin.
Artculo 77.- La Administracin Tributaria deber compensar de oficio o a peticin de parte, los crditos
tributarios firmes, lquidos y exigibles a favor del contribuyente, contra los crditos firmes, lquidos y exigibles
de la Administracin Tributaria, comenzando por los ms antiguos, y aunque provengan de distintos tributos,
siempre que sean administrados por sta, respetando el orden de imputacin sealado en este Cdigo.
SECCIN CUARTA
CONFUSIN DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
Confusin.
Artculo 81.- La obligacin tributaria se extingue por confusin cuando el sujeto activo acreedor de la
obligacin tributaria quedare colocado en la situacin de deudor, producindose iguales efectos que el pago.
Si la concurrencia de las dos calidades se verifica solamente en una parte de la obligacin o con respecto
a alguno de los obligados solidarios, hay lugar a la confusin y se extingue la obligacin solo en esa parte o
con respecto a ese obligado, respectivamente.
SECCIN QUINTA
PRESCRIPCIN
Prescripcin.
Artculo 82.- Las acciones y derechos de la Administracin Tributaria para exigir el cumplimiento de la
obligacin tributaria sustantiva, el cobro de las multas y dems accesorios se extinguen por la prescripcin,
por no haberse ejercido las acciones y derechos establecidos en este Cdigo.
La prescripcin a que se refiere este artculo no opera en los casos de agentes de retencin y de
percepcin que no han enterado las cantidades retenidas o percibidas. (2)
La prescripcin se interrumpir con la notificacin del requerimiento de cobro administrativo efectuada al
sujeto pasivo o responsable solidario por la Administracin Tributaria, de conformidad a las disposiciones de
este Cdigo. (2)
Declaratoria de prescripcin.
Artculo 83.- La prescripcin establecida en este Cdigo requiere alegacin de parte interesada y la
Administracin Tributaria ser la competente para declararla y que produzca sus efectos.
Al momento de alegarse la prescripcin la solicitud deber ser acompaada por las certificaciones de los
Juzgados de Menor Cuanta y de la Fiscala General de la Repblica, en las que conste que el sujeto pasivo
no ha sido demandado ni se ha iniciado trmite en su contra para reclamar deudas tributarias, pero en todo
caso, la Administracin Tributaria previo a resolver declarando o no la prescripcin, verificar los extremos
alegados por el interesado con los datos que conste en el expediente o en sus propios registros.
La prescripcin opera tanto para lo principal como para lo accesorio que al momento de su reclamacin
por la Administracin Tributaria hayan cumplido el requisito establecido en este Cdigo.
Plazos de prescripcin
Artculo 84.- La obligacin tributaria sustantiva prescribe en diez aos. Las multas y dems accesorios
prescriben junto con la obligacin a que acceden.
Las multas impuestas aisladamente prescriben en diez aos.
El cmputo del plazo de prescripcin comenzar a contar a partir del da siguiente a aquel en que
concluy el trmino legal o el de su prrroga para pagar cuando se trate de impuesto autoliquidado por el
contribuyente y a partir del da siguiente al vencimiento del plazo para el pago cuando se trate de liquidacin
oficiosa o imposicin de multas aisladas, determinadas por la Administracin Tributaria.
TITULO III
DEBERES Y OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
CAPITULO I
OBLIGACIONES FORMALES
SECCIN PRIMERA
OBLIGADOS FORMALES
Obligados formales.
Artculo 85.- Son obligados formales los contribuyentes, responsables y dems sujetos que por
disposicin de la ley deban dar, hacer o no hacer algo encaminado a asegurar el cumplimiento de la
obligacin tributaria sustantiva o sea del pago del impuesto. (2)
SECCIN SEGUNDA
REGISTRO DE CONTRIBUYENTES
b)
c)
d)
Actividad econmica;
e)
Direccin para recibir notificaciones a los efectos del artculo 90 de este Cdigo y domicilio tributario;
f)
g)
Acreditacin de la Inscripcin
Artculo 88.- Los contribuyentes inscritos debern indicar en todo escrito o documento que presenten ante
la Administracin Tributaria o en toda actuacin que ante ella realicen, el Nmero de Identificacin Tributaria y
el Nmero de Registro de Contribuyente, cuando proceda.
Inscripcin de Oficio
Artculo 89.- Cuando los contribuyentes no solicitaren su inscripcin en el Registro dentro del plazo
sealado en inciso segundo del artculo 86 de este Cdigo, la Administracin Tributaria ordenar de oficio su
inscripcin con los datos, antecedentes e informacin de que disponga, sin perjuicio de la sancin
correspondiente. En estos casos la Administracin Tributaria notificar en el lugar del local o establecimiento
donde realiza sus actividades el contribuyente.
SECCIN TERCERA
LUGAR PARA RECIBIR NOTIFICACIONES
Obligacin de sealar lugar, actualizar direccin e informar cambio de direccin para recibir notificaciones.
Artculo 90.- Todo sujeto pasivo est obligado a fijar dentro del territorio de la Repblica para todo efecto
tributario en el acto del registro, por medio del formulario respectivo, lugar para recibir notificaciones, el que en
ningn caso podr ser un apartado postal. (2)
Los sujetos pasivos, se encuentran obligados a actualizar la informacin correspondiente a su direccin
para recibir notificaciones, los primeros diez das hbiles de cada ao, por medio del formulario respectivo,
que debern presentar en dicho plazo a la Administracin Tributaria; de no actualizar la citada informacin, se
tendr como lugar vlido para recibir notificaciones el que se encuentra en los registros de la Administracin
Tributaria, informado de conformidad a las reglas del presente artculo. (2)
Los sujetos pasivos, tambin se encuentran obligados a informar cualquier cambio en el lugar para recibir
notificaciones mediante el formulario correspondiente, dentro del plazo de cinco das hbiles siguientes de
suscitado el cambio. (2)
El formulario en el que se informe la direccin para recibir notificaciones, la actualizacin de sta o
cualquier cambio a la misma, deber ser firmado nicamente por el sujeto pasivo en caso de ser persona
natural; por el representante legal o apoderado debidamente acreditado y facultado para tal efecto, cuando se
trate de personas jurdicas, sucesiones, fideicomisos o entes colectivos con personalidad jurdica; y por
cualquiera de los socios o administradores, cuando se refiere a entes colectivos o asociacin de sujetos
pasivos sin personalidad jurdica, debiendo anexar la documentacin mediante la cual compruebe la calidad
respectiva. (2)
La direccin sealada para recibir notificaciones por los sujetos pasivos, la actualizacin de sta, o
cambio a la misma, informados por un medio y forma distinta a la enunciada en los incisos anteriores no
surtir ningn efecto legal ante la Administracin Tributaria, pero sta podr prevenir al sujeto pasivo para que
la seale por el medio o de la forma idnea; de no cumplir la prevencin, se considerar subsistente la
direccin anterior mientras su cambio no sea comunicado a la Administracin Tributaria por el medio y forma
establecida en los incisos precedentes; pero a la vez las actuaciones se podrn comunicar al sujeto pasivo en
el lugar sealado, actualizado o nuevo, que ha sido informado por un medio y forma distinta a los requisitos
legales establecidos. (2)
En aquellos casos que la Administracin Tributaria haya notificado la iniciacin de una fiscalizacin o
haya iniciado el procedimiento de cobranza administrativa, el sujeto pasivo deber mantener el lugar sealado
para recibir notificaciones hasta que dicha Administracin, en el caso de la fiscalizacin notifique la resolucin
de tasacin de impuestos o de imposicin de multas y en el caso del procedimiento de cobranza
administrativa hasta que dichos trmites concluyan, salvo que exista cambio efectivo de domicilio. (2)
El cambio efectivo del lugar para recibir notificaciones, lo deber informar el sujeto pasivo por medio del
respectivo formulario, dentro de los cinco das hbiles de suscitado el cambio, debiendo ser firmado de la
forma prescrita en el inciso cuarto de este artculo, agregando a dicho formulario escrito en el que exprese las
razones del cambio y las pruebas que demuestren el mismo. (2)
Cuando el sujeto pasivo designe apoderado para que lo represente en el procedimiento de fiscalizacin,
de audiencia y apertura a pruebas o en el cobro, deber informarlo a la Administracin Tributaria por medio de
escrito. (2)
Posteriormente a la designacin regulada en el inciso anterior, el apoderado deber presentar escrito
ante dicha oficina mostrndose parte, debiendo en el mismo acto, sealar lugar para recibir notificaciones,
adjuntando al escrito de mrito poder judicial o administrativo, ambos con clusula especial, en el que conste
de manera especfica las facultades para actuar que se le confieren, entre las cuales debe sealarse la de
recibir notificaciones. (2)
El lugar sealado para recibir notificaciones informado por el apoderado ser vlido, hasta que el sujeto
pasivo informe que ha operado la terminacin del mandato, de conformidad a las reglas del derecho comn.
(2)
El apoderado no podr cambiar lugar sealado para recibir notificaciones, salvo cuando se deba a cambio
efectivo de direccin, caso en el cual deber cumplir con las mismas exigencias previstas en este artculo para
el sujeto pasivo. (2)
De no cumplir con la obligacin de sealar lugar para recibir notificaciones o no informar el cambio
suscitado, o el lugar sealado es inexistente, se efectuaran las notificaciones respectivas al sujeto pasivo, en
el lugar sealado por ste, observando las reglas de la notificacin que correspondan al mismo. (2)
Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta que no se encuentren inscritos como contribuyentes del
Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios y los contribuyentes del
Impuesto sobre Transferencia de Bienes Races, debern informar el lugar para recibir notificaciones en la
declaracin que presenten del correspondiente impuesto. El cambio de la direccin para recibir notificaciones
que consta en dichas declaraciones, deber ser informado por tales contribuyentes por medio del formulario
establecido para tal efecto, dentro del plazo de cinco das siguientes de suscitado el cambio. (2)
El sealamiento del lugar para recibir notificaciones por medio de la declaracin respectiva, realizada por
los contribuyentes del Impuesto sobre Transferencia de Bienes Races, no los libera de la obligacin de
informar y actualizar la direccin para recibir notificaciones, as como el cambio de la misma por medio del
formulario respectivo, cuando sean contribuyentes de otros impuestos internos. (2)
Cuando los sujetos pasivos comisionen personas para recibir notificaciones, debern expresarlo por
escrito a la Administracin Tributaria, sealando los actos administrativos de los cuales puede recibir
notificaciones. El lugar en el que puede ser notificado del acto respectivo dicho comisionado, debe ser el
sealado para recibir notificaciones por el sujeto pasivo; caso contrario, no ser vlida la direccin sealada
para tal efecto, debiendo efectuarse la notificacin al sujeto pasivo. (2)
La Administracin Tributaria deber llevar un registro de las direcciones para recibir notificaciones de los
sujetos pasivos y sus apoderados. (2)
El sujeto pasivo o el apoderado que salga del pas conservarn la direccin que conste en los registros de
la Administracin Tributaria. (2)
Los sujetos pasivos debern informar su direccin electrnica para recibir notificaciones, su actualizacin
o cualquier modificacin de ella, de la misma forma o por medio del registro de direcciones electrnicas de la
Administracin Tributaria y en los plazos previstos en este artculo, a efecto de recibir notificaciones de las
actuaciones que este Cdigo permite notificar por medio electrnico. (2)
SECCIN CUARTA
DECLARACIONES TRIBUTARIAS
Que tengan el dominio de inmuebles con valores iguales o inferiores a un mil cuatrocientos cuarenta
y seis salarios mnimos mensuales. (14) (19)
b)
La declaracin de bienes inmuebles, deber incluir las obligaciones o deudas relacionadas a los mismos,
del ejercicio o perodo de imposicin correspondiente a la declaracin del Impuesto sobre la Renta que se
acompaa. Los valores de los bienes inmuebles se consignarn al valor de adquisicin y el de las deudas se
consignar al valor del respectivo instrumento menos las amortizaciones o pagos efectuados. (14) (19)
La Administracin Tributaria establecer los formularios, medios, requisitos y las especificaciones
tcnicas para la presentacin de la declaracin e informacin anterior, la cual se considerar complementaria
de las declaraciones tributarias que correspondan al ejercicio o perodo de imposicin respectivos. (14) (19)
La declaracin de bienes inmuebles ser utilizada por la Administracin Tributaria para el ejercicio de sus
facultades legales, y aplicar la presuncin por incremento patrimonial no justificado por el sujeto pasivo, y
determinar el Impuesto sobre la Renta, el Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de
Servicios y el Impuesto Ad-valorem o Especfico, segn el caso, que resulte por dicho ajuste. (14) (19)
La Administracin establecer las medidas administrativas que garanticen la confidencialidad del
contenido de la informacin presentada. Los funcionarios o empleados pblicos que revelaren o divulgaren,
informacin o documentacin que debieren permanecer en reserva o facilitaren de alguna manera el
conocimiento de los mismos, estarn sujetos a la responsabilidad penal correspondiente. (14) (19)
Los clculos y procedimientos previstos en este artculo con base en la declaracin de los bienes
inmuebles, nicamente podr efectuarse a partir del respectivo ao de su exigibilidad; la declaracin de
bienes inmuebles base del ejercicio fiscal 2009 no ser sujeta de fiscalizacin alguna. (14) (19)
Artculo 95.- El sujeto pasivo deber consignar en el formulario de la declaracin tributaria los datos e
informacin que la naturaleza tributaria de cada impuesto requiera y detallar lo siguiente:
a)
Nombre, denominacin o razn social correcto del declarante, as como el nmero de identificacin
tributaria de ste y nmero de registro de contribuyente en el caso de declaracin de Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios;
b)
c)
d)
En el caso del Impuesto sobre la Renta e Impuesto sobre Transferencia de Bienes Races, la
direccin del declarante;
e)
El detalle de las operaciones realizadas, segn lo requieran los formularios suministrados por la
Administracin Tributaria;
f)
g)
La firma del declarante o en su caso la del representante legal o apoderado debidamente acreditado
ante la Administracin Tributaria.
Obligacin de declarar para los sujetos excluidos del pago del Impuesto Sobre la Renta.
Artculo 100.- La obligacin de presentar la declaracin de Impuesto sobre la Renta subsiste para los
sujetos pasivos excluidos de la obligacin tributaria a que se refiere el artculo 6 de la Ley del impuesto en
mencin.
deber adoptar el resultado de dicha verificacin y emitir la resolucin correspondiente sin que se requiera
nueva verificacin. En todo caso, se verificar si no existen deudas tributarias con las que deba compensarse
el saldo a favor establecido. (2)
Las constataciones que en virtud de lo dispuesto en este artculo realice la Administracin Tributaria
sern sin perjuicio de la facultad de fiscalizacin que conforme a la ley le asiste. (2)
SECCIN QUINTA
EMISIN DE DOCUMENTOS
Cuando se trate de operaciones realizadas con consumidores finales, debern emitir y entregar, por cada
operacin, un documento que se denominar "Factura", la que podr ser sustituida por otros documentos o
comprobantes equivalentes, autorizados por la Administracin Tributaria. Los contribuyentes del Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, en ningn caso debern tener en sus
establecimientos para documentar las transferencias de bienes o prestaciones de servicios que realicen,
Facturas Comerciales u otro documento distinto a los previstos en este Cdigo. Se faculta a la Administracin
Tributaria para proceder al decomiso y destruccin de los mismos. (2)
Asimismo, en el caso de las operaciones de exportacin debern emitir y entregar Factura, la cual en
ningn caso podr ser sustituida por los documentos equivalentes a que se refiere el inciso precedente.
Las personas naturales inscritas como contribuyentes del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles
y a la Prestacin de Servicios, cuyas transferencias de bienes o prestaciones de servicios en el ao anterior
sean iguales o inferiores a cincuenta mil dlares debern emitir y entregar en operaciones que realice con
consumidores finales Factura de venta simplificada, nicamente respecto de las transferencias de bienes
muebles corporales o prestaciones de servicios gravadas o exentas, cuyo monto total de la operacin sea
menor o igual a doce dlares, dicha Factura deber cumplir con los requisitos estipulados en el artculo 114 de
este Cdigo. Los contribuyentes a que se refiere este inciso que inicien actividades, podrn utilizar el primer
ao de operaciones la referida Factura de venta simplificada. (2)
Lo anterior no es aplicable a los contribuyentes que se encuentren o sean autorizados por la
Administracin Tributaria para el uso de mquinas registradoras o sistemas computarizados, para la emisin
de tiquetes en sustitucin de Facturas, ni para los contribuyentes que posean autorizacin o sean autorizados
para emitir formulario nico o documentos electrnicos. (2)
Los contribuyentes debern emitir y entregar los documentos sealados en el presente artculo en todo
caso, cuando se cause el impuesto de conformidad a lo estipulado en los artculos 8, 12 y 18 de la Ley de
Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios. (2)
Los documentos establecidos en esta Seccin tambin servirn para sustentar las operaciones
relacionadas con los dems tributos internos que regula este Cdigo.
Los contribuyentes que lleven sistemas computarizados o electrnicos de facturacin, estarn obligados a
transmitir en lnea o electrnicamente hacia el servidor de la Administracin Tributaria, la informacin de los
montos de cada transferencia de bienes o prestacin de servicios que realicen, en la medida que se vayan
realizando; en ningn momento se incorporarn nombres de clientes de la base de datos del contribuyente;
as como la que corresponda a las anotaciones en los registros contables y los Libros de control del Impuesto
a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios. Asimismo, las imprentas autorizadas
para elaboracin de los documentos a que se refiere esta Seccin estn obligadas a transmitir bajo esa
misma modalidad todos los aspectos relacionados con la impresin de tales documentos. (2)
Las obligaciones reguladas en el inciso anterior debern cumplirse en la forma, plazo, bajo los alcances y
a partir de la fecha que establezca la Administracin Tributaria. (2)
Comprobante de liquidacin
Artculo 108.- Los comisionistas, consignatarios, subastadores y todos aquellos que vendan, transfieran o
subasten bienes o presten servicios por cuenta de terceros, debern emitir y entregar a su propio nombre,
Comprobante de Crdito Fiscal o Factura, segn sea el caso, por cada transferencia de bienes o prestacin
de servicios, indicando que actan por cuenta de sus mandantes, dichas operaciones debern registrarlas en
forma separada en el Libro de Ventas respectivo. Asimismo, stos debern emitir a sus mandantes, dentro de
cada perodo tributario, al menos un comprobante de liquidacin del total de las transferencias o prestaciones
efectuadas por su cuenta y el impuesto causado en tales operaciones, acompaada de una copia de los
Comprobantes de Crdito Fiscal emitidos por cuenta de sus mandantes. En caso que se efecten varias
liquidaciones dentro de un perodo tributario, se deber hacer una liquidacin mensual que resuma las
liquidaciones parciales realizadas dentro del mismo perodo.
El impuesto contenido en la liquidacin mensual, constituir dbito fiscal para los mandantes. Dichos
comprobantes de liquidacin debern ser numeradas correlativamente y cumplir los dems requisitos que se
exigen para los Comprobantes de Crdito Fiscal.
Los terceros representados o mandantes debern declarar y pagar el impuesto en el plazo legal que
corresponda al perodo tributario en que el mandatario efectu la venta o prest el servicio.
Las comisiones o remuneraciones por la prestacin de servicios, debern ser declaradas y pagadas en el
mismo perodo tributario, debiendo emitir el Comprobante de Crdito Fiscal respectivo.
Nota de Remisin
Artculo 109.- Si el Comprobante de Crdito Fiscal no se emite al momento de efectuarse la entrega real o
simblica de los bienes o de remitirse stos, los contribuyentes debern emitir y entregar en esa oportunidad
al adquirente una "Nota de Remisin" que amparar la circulacin o trnsito de los bienes y mercaderas.
El Comprobante de Crdito Fiscal deber emitirse en el mismo perodo tributario en que se emita la Nota
de Remisin respectiva, a ms tardar, dentro de los tres das siguientes a dicho perodo; y debiendo,
asimismo, hacer referencia a la correspondiente Nota de Remisin.
Estas notas deben cumplir con los requisitos sealados en la letra c) del Artculo 114 de este Cdigo.
Tambin los contribuyentes debern emitir Notas de Remisin cuando efecten envos de bienes
muebles y mercaderas en consignacin, o traslados que no constituyan transferencias.
Para el caso de ajustes a las exportaciones stas debern efectuarse dentro del mismo plazo del inciso
anterior y respaldarse con la documentacin que establece la legislacin aduanera y la emitida entre el
exportador y su cliente que permita establecer el origen de la operacin.
Detallar el valor sujeto de retencin, el monto del impuesto retenido, consignar la fecha, nmero
correlativo y tipo de documento legal emitido por el sujeto de la retencin. (4)
b)
Cumplir los mismos requisitos exigidos en este Cdigo para los Comprobantes de Crdito Fiscal,
excepto los requisitos establecidos en los numerales 7), 8), 9) y 10) del Art. 114 de este Cdigo. (4)
c)
En caso de varias operaciones sujetas a retencin realizadas en el mismo perodo tributario mensual
con un mismo contribuyente, el comprobante de retencin podr emitirse en forma consolidada
detallando los documentos legales pemitidos al Agente en el perodo, de acuerdo al literal a) de este
Artculo, a ms tardar en la fecha que finalice el referido perodo tributario. (4)
No sern deducibles del Impuesto sobre la Renta e Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestacin de Servicios los costos o gastos, as como los crditos fiscales originados de compras no
efectuadas o servicios no recibidos amparados en Comprobantes de Retencin. Lo anterior sin perjuicio de la
responsabilidad penal a la que hubiere lugar.
En los casos de percepcin del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de
Servicios, los productores, fabricantes, importadores, industriales o comerciantes mayoristas, debern emitir y
entregar un Comprobante de Crdito Fiscal, en el que adems de los requisitos establecidos en este Cdigo,
deber especificarse el impuesto percibido y el valor total a cobrar al sujeto de la percepcin. (2)
Los agentes perceptores del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de
Servicios, a que se refiere el Artculo 162-A de este Cdigo, estn obligados a emitir y entregar en el momento
que efectan la percepcin un documento contable de liquidacin, el cual deber contener los siguientes
requisitos: (2)
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
Emitirse en triplicado, debindose entregar el original para el sujeto de percepcin, primera copia
para ser proporcionada a la Administracin en caso lo requiera, y segunda copia para control del
agente de percepcin. (2)
i)
Firma del Responsable de efectuar las liquidaciones a los afiliados por parte del agente perceptor. (2)
Artculo 113.- La Administracin Tributaria podr disponer o autorizar, el reemplazo de los documentos
sealados en esta Seccin a cambio de otro tipo de control de las operaciones, especialmente a
contribuyentes que empleen sistemas especiales o computarizados de contabilidad, siempre que se
resguarde la seguridad, cumpliendo y exactitud de los impuestos causados.
La Administracin Tributaria podr autorizar el uso electrnico de los antedichos documentos, siempre
que los sistemas computacionales del contribuyente aseguren el cumplimiento y veracidad de los impuestos
que se causen, asimismo podr autorizar la utilizacin de formulario nico con numeracin correlativa
preimpresa por imprenta autorizada, para el control de los documentos sealados en esta Seccin siempre
que el sujeto pasivo proponga un sistema que garantice el inters fiscal y sea capaz de generar un nmero
correlativo independiente por cada documento.
En todo caso la documentacin deber cumplir con los requisitos estipulados en este Cdigo.
La autorizacin de uso de medios electrnicos para la emisin de documentos relativos al control del
Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios estar condicionada a que la
informacin correspondiente a cada operacin sea transmitida en lnea a la Administracin Tributaria, en la
forma, plazo y bajo los alcances que esta disponga. (2)
2)
3)
Indicar el nombre, denominacin o razn social del contribuyente emisor, giro o actividad,
direccin del establecimiento u oficina y de las sucursales, si las hubiere, Nmero de
Identificacin Tributaria y Nmero de Registro de Contribuyente;
4)
5)
Fecha de emisin;
6)
Los mismos datos del No. 3 relativos al adquirente de bienes o prestatarios de los servicios;
7)
8)
9)
Nmero y fecha de la nota de remisin cuando hubiere sido emitida con anterioridad;
c)
d)
1)
2)
3)
4)
5)
6)
7)
En operaciones cuyo monto total sea igual o superior a doscientos dlares, se deber hacer
constar en el original y copia de la factura el nombre, denominacin o razn social, nmero de
identificacin tributaria o en su defecto, el nmero del documento nico de identidad del
adquirente de los bienes o del prestatario de los servicios. En el caso de adquirentes extranjeros
se har constar el nmero de pasaporte o el carnet de residencia;(2) (4)
Notas de remisin.
1)
Los mismos datos de los numerales 1), 2), 3), 4), 5), 6) y 11) del literal a) de ste artculo;
2)
3)
Nmero y fecha del Comprobante de Crdito Fiscal cuando se hubiere emitido previamente;
4)
5)
2)
Indicar de manera preimpresa el nombre del contribuyente emisor, giro o actividad econmico,
direccin del establecimiento u oficina, y de las sucursales si las hubiere, nmero de
identificacin tributaria y nmero de registro de contribuyente; (2)
3)
4)
5)
Se emitir en duplicado en forma correlativa, debiendo entregarse la copia al adquirente del bien
o prestatario de los servicios; (2)
6)
Valor total de la operacin, en el que deber incluirse el impuesto respectivo de las operaciones
gravadas. (2)
Los requisitos de la Factura de Venta Simplificada que debern ser impresos por la imprenta son los
contenidos en los numerales 1, 2 y 4 antes referidos, y los restantes requisitos debern ser cumplidos por el
contribuyente al momento de su emisin y entrega. (2)
Todos los documentos a que se refiere esta Seccin, que deban ser impresos por imprenta autorizada,
adems de los requisitos establecidos en este Artculo debern contener de manera preimpresa el nmero de
autorizacin de asignacin de numeracin correlativo otorgado por la Administracin Tributaria. Lo anterior no
es aplicable a los tiquetes de mquinas registradoras, los cuales nicamente debern contener el respectivo
nmero correlativo asignado y autorizado por la Administracin Tributaria. En el caso de documentos
electrnicos deber hacerse constar el nmero correlativo autorizado en cada documento por medio del
sistema que se utiliza para emitirlos, as como el rango autorizado al que corresponden, el nmero y fecha de
autorizacin de la numeracin correlativa. (4) (14)
Los valores consignados por los contribuyentes en los documentos que emitan y entreguen a los
adquirientes de bienes o prestatarios de servicios, debern coincidir con los que consten en los documentos
que dichos contribuyentes conserven para revisin de la Administracin Tributaria. (2)
Emisin de tiquetes en sustitucin de Facturas por medio de mquinas registradoras u otros sistemas
computarizados.
Artculo 115.- Cuando la emisin de facturas resultare imprctica o de difcil aplicacin, por la naturaleza
propia del negocio o del sistema particular de ventas o servicios, la Administracin Tributaria podr autorizar
mediante resolucin la utilizacin de mquinas registradoras u otros sistemas computarizados para la emisin
de tiquetes en sustitucin de facturas. En todo caso se debern cumplir los requisitos mnimos siguientes:
a)
Los documentos emitidos por tales medios debern cumplir con los requisitos establecidos en este
Cdigo para las facturas, y adems, contener el nmero de mquina registradora con el que se
autorice;
b)
El cartel de autorizacin debe ser colocado junto a la mquina registradora en un lugar visible.
Asimismo dicho equipo deber mantenerse accesible en el establecimiento para el cual fue
autorizada para verificacin de la Administracin Tributaria;
c)
Las mquinas registradoras que se utilicen para emitir tiquetes en sustitucin de facturas debern
llevar cintas o rollos de auditora con el registro de las transferencias o servicios que constituirn una
copia fiel de los tiquetes emitidos, las cuales se archivarn en orden cronolgico, para su examen y
comprobacin por parte de la Administracin Tributaria. En el caso que los contribuyentes utilicen
sistemas computarizados para la emisin de tiquetes en sustitucin de facturas, la Administracin
Tributaria podr autorizar que el respaldo de dichos tiquetes se lleve por medios magnticos o
electrnicos, siempre que se garantice el inters fiscal; y,
d)
Asimismo deber emitirse un tiquete que resuma el total de operaciones diarias realizadas.
e)
servidores en la forma, plazo y bajo los alcances que sta disponga, en la medida que los recursos
tecnolgicos del sujeto pasivo y de la Administracin Tributaria lo permitan. (14)
No podr efectuarse traslados de mquinas registradoras sin autorizacin de la Administracin Tributaria.
Los contribuyentes que posean mquinas registradoras autorizadas para la emisin de tiquetes en
sustitucin de facturas no podrn mantener mquinas de control interno en sus establecimientos.
El Reglamento de este Cdigo establecer requisitos para: (14)
i.
ii.
iii.
iv.
v.
vi.
Artculo 115-A.- La facultad de asignar y autorizar los nmeros correlativos de los documentos a que se
refieren los artculos 107, 108, 109, 110 y 112 de este Cdigo, que deban elaborarse por imprenta, as como
los que se expidan por medio de formularios nicos, por medios electrnicos, Factura de venta simplificada y
tiquetes en sustitucin de Facturas, corresponde exclusivamente a la Administracin Tributaria. Asimismo, le
asiste la facultad de establecer a que ao corresponde cada documento. (2)
Los contribuyentes previo a solicitar a la Imprenta respectiva la elaboracin de los documentos referidos,
deben solicitar a la Administracin Tributaria la asignacin y autorizacin de la numeracin correlativa y de la
serie cuando corresponda, de los documentos que pretenden imprimir. Dicha solicitud podr realizarse por
medios manuales o electrnicos. (2)
Los contribuyentes que inicien actividades, debern solicitar en el acto del registro o de su solicitud de
inscripcin, la asignacin y autorizacin de la numeracin correlativa de los documentos a utilizar. Los
contribuyentes que abran sucursales y que no hayan optado por tener una sola numeracin correlativa de
documentos debern realizar la peticin de asignacin y autorizacin de la numeracin correlativa por lo
menos 15 das antes de la apertura. (2) (4)
La referida autorizacin ser extendida y comunicada a los contribuyentes por los mismos medios en los
que fue solicitada. (2)
La autorizacin en mencin, se conceder a ms tardar en el plazo de diez das hbiles siguientes al de
la presentacin de la solicitud. (2)
La Administracin Tributaria identificar cada autorizacin con un nmero determinado, el cual deber
consignarse de manera preimpresa en los documentos que se elaboren. (2)
Se faculta a la Administracin Tributaria para que habilite la consulta individualizada por medio del sitio
electrnico del Ministerio de Hacienda o por cualquier otro medio, de los nmeros correlativos autorizados,
nmero de autorizacin, nombre, denominacin o razn social de los contribuyentes a los que se les haya
asignado y autorizado nmeros correlativos, nombre, denominacin o razn social, Nmero de Identificacin
Tributaria, Nmero de Registro de Contribuyente y nmero de registro de la Imprenta autorizada que le
imprimi los documentos, para que puedan ser consultados por sus clientes y por las imprentas. (2)
Los contribuyentes que posean autorizacin por parte de la Administracin Tributaria para utilizar
formulario nico, solicitarn la asignacin y autorizacin de la numeracin correlativa preimpresa del referido
formulario. (2)
Cuando la emisin de documentos a que se refiere este artculo, se efecte por medios electrnicos,
mquinas registradoras o sistemas computarizados, los contribuyentes debern solicitar a la Administracin
Tributaria la asignacin y autorizacin de los nmeros correlativos a emitir y no podrn emitir ni entregar
documentos cuyas numeraciones no hayan sido autorizadas por la Administracin Tributaria. En este caso no
se requerir la participacin de las imprentas autorizadas para la elaboracin de los documentos. (2) (14)
La solicitud de asignacin y autorizacin de correlativos de los documentos a que se refiere este artculo,
deber realizarse por medio de los formularios fsicos o electrnicos que proporcione la Administracin
Tributaria y contener los siguientes datos: (2)
a)
b)
Detalle por tipo de documento del rango correlativo anterior a la numeracin que solicita autorizacin
y en su caso las series correspondientes. Cuando se trate de formulario nico, detalle por tipo de
documento del rango correlativo anterior de los nmeros preimpresos por imprenta, al que se solicita
autorizacin. (2)
c)
Sealar claramente por tipo de documento el rango de numeracin correlativa y en su caso, series a
imprimir que solicita autorizacin. (2)
d)
Detalle por tipo de documento del ltimo nmero emitido, al cierre del perodo tributario anterior al
que se presenta la solicitud de autorizacin. (2)
e)
f)
g)
Otra informacin que la Administracin Tributaria disponga y estime conveniente para ejercer su
facultad de control. (2)
Control de Imprentas
Artculo 116.- Todas las personas naturales o jurdicas autorizadas por la Administracin Tributaria para
imprimir los documentos sealados en los artculos 107,108,109,110, 111 y 112 de est Cdigo, estn
obligadas a solicitar a los contribuyentes del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin
de Servicios, previo a tomar la orden de impresin de los documentos, la autorizacin de la numeracin
correlativa a imprimir emitida por la Administracin Tributaria, la cual deber ser confirmada por la Imprenta en
el sitio web del Ministerio de Hacienda o por cualquier otro medio que defina la Administracin Tributaria. En
ningn caso podrn imprimirse documentos cuya numeracin correlativa no est autorizada por la
Administracin Tributaria, caso contrario se proceder a revocar la autorizacin de imprenta otorgada por la
Direccin General de Impuestos Internos. Las personas naturales o jurdicas autorizadas por la Administracin
Tributaria para imprimir los documentos a que hace referencia este inciso, adems estarn obligadas:(2)
a)
b)
Especificar en el Comprobante de Crdito Fiscal el tipo de cada uno de los documentos impresos, su
cantidad y los nmeros de serie correlativos que le fueron asignados en el tiraje a stos, expresados
bajo el concepto "desde- hasta".
c)
Conservar durante el plazo estipulado en este Cdigo para los documentos legales, la primera copia
del Comprobante de Crdito Fiscal que expida, para su revisin posterior por parte de la
Administracin Tributaria;
d)
Anexar a la copia referida en el literal anterior, la solicitud o pedido del cliente al que le imprimi los
documentos, la que deber constar por escrito, contener el nombre, denominacin o razn social,
nmero de identificacin tributaria y nmero de registro de contribuyente de la persona natural o
jurdica, o entidad que contrat el servicio y estar debidamente firmada por el Representante Legal,
Apoderado o persona autorizada para tal efecto, as como la copia de la autorizacin emitida por la
Administracin Tributaria para la impresin de documentos; (2)
e)
A consignar en los documentos que imprima, todos los requisitos que establece este Cdigo para
cada tipo de ellos, y el nmero de autorizacin de la numeracin correlativa emitido por la
Administracin Tributaria; y, (2)
f)
A remitir a la Administracin Tributaria mensualmente, en los primeros quince das hbiles siguientes
al cierre del perodo tributario el listado de clientes de contribuyentes inscritos del Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios a quienes hubiere elaborado
documentos a que se refiere este Cdigo.
La Administracin Tributaria en ningn caso podr autorizar que los contribuyentes impriman sus propios
documentos, con excepcin de aquellos que tengan como giro o actividad principal la de Imprenta.
El incumplimiento de las obligaciones contenidas en el presente artculo har incurrir a la persona natural
o jurdica autorizada para imprimir los documentos previstos en este Cdigo en las sanciones
correspondientes. Lo anterior sin perjuicio de la facultad de la Administracin Tributaria de revocar la
autorizacin concedida y de ejercer las acciones penales a que hubiere lugar.
b)
Direccin del sujeto excluido del impuesto, as como su nmero de telfono en caso de poseerlo; (14)
c)
d)
e)
Los mismos requisitos establecidos en los literales a), b) y c) de este artculo que correspondan al
contribuyente que recibe el documento; y,
f)
Cuando las operaciones sean superiores a mil novecientos noventa y cinco colones, deber
consignarse en la copia del documento que emita el sujeto excluido, la firma del contribuyente que
adquiere el bien o recibe el servicio, segn sea el caso.
g)
Descripcin de los bienes y servicios, especificando las caractersticas que permitan individualizar e
identificar plenamente tanto el bien como el servicio comprendido en la operacin, el precio unitario,
cantidad y monto total de la operacin. (14)
h)
Firma del sujeto excluido del impuesto, en caso que no pudiere o no supiere firmar se estar a lo
regulado en la Ley de Notariado. (14)
SECCIN SEXTA
OBLIGACIN DE INFORMAR Y PERMITIR EL CONTROL
Artculo 120.- Todas las autoridades, entidades administrativas y judiciales del pas, lo mismo que las
instituciones, sucesiones, fideicomisos, entes colectivos sin personalidad jurdica, personas naturales o
jurdicas, sean sujetos pasivos o no, tienen la obligacin de proporcionar a la Administracin Tributaria por los
medios, forma y bajo las especificaciones que sta les indique la informacin, documentacin, datos,
explicaciones, antecedentes o justificantes que les solicite o les requiera, sea en original o en fotocopia
confrontada con su original por la Administracin Tributaria, o certificada por notario. La Administracin
Tributaria est facultada para efectuar la investigacin necesaria, a fin de verificar los datos e informes que se
le proporcionen de conformidad a este artculo. (14)
La Administracin Tributaria se encuentra facultada para solicitar o para requerir todo tipo de informacin,
documentacin, datos, explicaciones, antecedentes o justificantes, ya sea para ser incorporados a sus bases
de datos o registros informticos o para ser utilizada en el ejercicio legal de sus facultades de fiscalizacin,
verificacin, investigacin, inspeccin, control, cobro, recaudacin y dems materias relacionadas con los
tributos que administra. (14)
Toda informacin y documentacin obtenida por la Administracin Tributaria en el ejercicio de sus
facultades, podr ser utilizada en procedimientos de fiscalizacin, sin que ello requiera de actos
administrativos o de actuacin del informante que la valide. (14)
La informacin, documentacin, datos, explicaciones, antecedentes o justificantes, que requiera la
Administracin Tributaria en el ejercicio de sus facultades legales, ser aquella de trascendencia para verificar
el correcto cumplimiento de las obligaciones tributarias. En consecuencia no podr oponerse como justificante
para el cumplimiento de la obligacin prevista en este artculo, secretividad o reserva alguna, ni el haber
operado la caducidad de la accin fiscalizadora en ejercicios o perodos anteriores al que se est ejerciendo
las facultades legales. (14)
Los funcionarios o empleados pblicos que revelaren o divulgaren, informacin, documentacin, datos o
antecedentes que debieren permanecer en reserva o facilitaren de alguna manera el conocimiento de los
mismos, estarn sujetos a la responsabilidad penal correspondiente. (14)
Los Notarios debern permitir a la Administracin Tributaria, examinar el libro de Protocolo en vigencia,
cuando sta lo requiera en el ejercicio de sus facultades de fiscalizacin, no siendo oponible lo regulado en la
Ley de Notariado. La informacin recabada estar relacionada nicamente con actos, contratos o
declaraciones que hubieren sido otorgados ante los referidos Notarios, que tengan trascendencia en materia
tributaria. (14)
ingresos, costos y gastos, que se consignen en el Estado de Resultados o el Estado de Ingresos y Gastos,
segn el caso, que hayan sido proporcionados por sus clientes o usuarios para sustentar la concesin o el
otorgamiento de prstamos, crditos o financiamientos a que se refiere el Artculo anterior. (2) (4)
b)
2.
2.
El plazo para proporcionar la informacin a que se refiere el presente artculo, ser dentro de los quince
das hbiles siguientes de finalizado cada uno de los semestres del ao calendario. (14)
La informacin a que se refiere el presente artculo, se proporcionar a la Administracin Tributaria previo
convenio con las entidades, por transmisin en lnea, electrnica o por cualquier medio tecnolgico, para lo
cual las entidades establecern de manera conjunta los sistemas, procesos y procedimientos administrativos
que se adecuen a los requerimientos de la Administracin. (14)
Los Jueces de la Repblica que, en razn de su competencia tengan conocimiento de juicios de cualquier
naturaleza, en los que intervengan abogados en calidad de defensores privados o querellantes tienen la
obligacin de informar a la Administracin Tributaria dentro de los quince das siguientes de efectuada su
acreditacin en el proceso o juicio respectivo, el nombre del abogado, su Nmero de Identificacin Tributaria y
el Nmero de la Tarjeta de Abogado emitida por la Corte Suprema de Justicia, la identificacin de las partes y
el tipo de juicio o proceso. (14)
Los Notarios y Jueces que autoricen contratos, remates o adjudicaciones, sujetos al pago del Impuesto a
la Transferencia de Bienes Races, agregarn en los respectivos casos el recibo original al protocolo, al juicio
o diligencias correspondientes, hacindose constar esta formalidad en el instrumento que se otorgue o en el
expediente. El duplicado ser firmado y sellado por el Notario o Juez, y agregado, segn el caso, al testimonio
o certificacin que expidan dichos funcionarios al interesado.
Para efectos del cumplimiento de lo establecido en el presente artculo los funcionarios mencionados
debern exigir a los involucrados, la exhibicin del nmero de identificacin tributaria.
Todo Notario est en la obligacin de enviar a la Administracin Tributaria un informe por medios
magnticos o electrnicos con los requisitos y especificaciones tcnicas que sta disponga para tal efecto,
toda vez que ante sus oficios hayan comparecido al otorgamiento de instrumentos que contengan
compraventa, permuta, constitucin de garantas, mutuos, donaciones, cesiones de derechos o cualquier acto
o contrato con pacto de retroventa. Los Notarios, debern proporcionar dicho informe al termino de cada
ejercicio fiscal, en los formularios que proporcione la Administracin Tributaria. (14)
b)
c)
Valores pagados por el paciente a los mdicos, especialistas o sujetos que hayan intervenido o
participado en la ciruga, operacin o tratamiento mdico. (14)
d)
e)
b)
c)
d)
Impuesto retenido.
Asimismo, los sujetos pasivos tendrn la obligacin de informar por cualquiera de los medios previstos en
el inciso primero de este artculo, respecto de las personas naturales o jurdicas, sucesiones o fideicomisos,
que les hubieren practicado retencin en la fuente las mismas especificaciones contenidas en los literales
anteriores.
Se excluyen de la obligacin establecida en este artculo, las instituciones financieras por las retenciones
que hayan realizado en el ao inmediato anterior por los intereses, premios y otras utilidades que provengan
directamente de los depsitos, que hubieren sido pagadas o acreditadas a personas naturales. La informacin
respecto de las rentas por depsitos sujetas a retencin y las personas naturales a quienes se les retuvo,
deber ser proporcionada a la Administracin Tributaria cuando sta la requiera en el ejercicio de sus
facultades legales dentro del marco establecido en la Ley de Bancos y la Ley de Bancos Cooperativos y
Sociedades de Ahorro y Crdito. (14)
b)
c)
d)
e)
Firma del agente de retencin o percepcin o del perceptor, su Representante Legal o Apoderado.
(2) (4)
Asimismo, tendrn la obligacin de remitir en el mismo plazo, el listado de las personas que tengan la
calidad de socio, accionistas o cooperado de la respectiva persona jurdica, se les haya o no efectuado
distribucin de dividendos, excedentes o utilidades.
Igualmente las personas jurdicas, debern remitir en el formulario referido en el inciso primero de este
artculo dentro del mes de enero de cada ao, el listado de las personas que hayan perdido la calidad de
socio, accionista o cooperado de la respectiva persona jurdica, en el ao inmediato anterior, as como de los
que la hayan adquirido, indicando el valor contable de las acciones, participaciones sociales o aportes. (14)
b)
Identificacin de las personas o entidades a quienes se les haya transferido bienes, derechos o
prestado servicios por operaciones realizadas, indicando el concepto, valor acumulado y dbito fiscal
generado, si fuere el caso;
c)
Identificacin de las personas o entidades de quienes se recibieron ingresos a cuenta de terceros sin
representacin, concepto y cuanta de dichos ingresos, al igual que la correspondiente identificacin
de tales terceros;
d)
Identificacin de los acreedores a cualquier ttulo y condicin, con indicacin del monto de las
obligaciones; y,
e)
Identificacin de los deudores a cualquier ttulo y condicin, con indicacin del monto de las
obligaciones.
Para efectos de realizar la identificacin a que se refieren los literales anteriores deber indicarse:
nombre, denominacin o razn social, nmero de identificacin tributaria y nmero de registro de
contribuyentes; adems deber comprender: fecha, nmero y clase de documento emitido o recibido. En caso
de proveedores extranjeros personas naturales, que han ingresado al pas, se har constar el nmero de
identificacin tributaria, nmero de pasaporte o carn de residencia o documento equivalente de identificacin
de su respectivo pas; si no ha ingresado al pas bastar con el nombre de la persona y el nmero de
identificacin tributaria o registro fiscal de su pas de origen que conste en el documento comercial
correspondiente. En el caso de proveedores extranjeros, personas jurdicas, que estn realizando operaciones
en el pas por medio de su representante o apoderado, se har constar el nmero de identificacin tributaria o
en su defecto, el nmero de pasaporte o carn de residencia del representante o apoderado que realiza las
operaciones; si no est realizando operaciones en el pas, bastar con el nombre, razn social o
denominacin de la persona jurdica y el nmero de identificacin tributaria o registro fiscal de su pas de
origen que conste en el documento comercial correspondiente. (14)
Los contribuyentes a que se refiere el inciso primero de este artculo tienen la obligacin de remitir el
detalle de las compras efectuadas a sujetos excluidos del impuesto, en el plazo establecido en el inciso
referido, con los datos contemplados en los literales a), b), c) y d) del artculo 119 de este Cdigo, mediante el
formulario que para tal efecto designe la Administracin Tributaria. (14)
b)
c)
d)
En general, a dar las aclaraciones que le fueren solicitadas por aquella, como tambin presentar o
exhibir a requerimiento de la Administracin Tributaria dentro del plazo que para tal efecto le
conceda, los libros o registros contables exigidos en este Cdigo y a los que resulten obligados a
llevar de conformidad a otras leyes especiales.
Alcance de la solicitud.
Artculo 128.- Cuando la Administracin Tributaria lo requiera, la informacin a que se refieren los
artculos 121, 122, 123, 124 y 125 de este Cdigo, deber ser proporcionada en medios magnticos con las
especificaciones tcnicas que establezca la Administracin.
La obligacin de proporcionar informacin se entender sin perjuicio de las facultades de fiscalizacin,
inspeccin, investigacin y control que la Administracin Tributaria posee.
SECCIN SPTIMA
DICTAMEN E INFORME FISCAL
Haber posedo un activo total al treinta y uno de diciembre del ao inmediato anterior al que se
dictamine, superior a diez millones de colones (10,000,000.00);
b)
c)
Las personas jurdicas resultantes de la fusin o transformacin de sociedades, debern cumplir con
esta obligacin por el ejercicio en que ocurran dichos actos y por el siguiente; y,
d)
Las sociedades en liquidacin tendrn esta obligacin por cada uno de los perodos o ejercicios de
imposicin, segn sea el caso, comprendidos desde la fecha de inscripcin de la disolucin hasta
aquel en que finalicen los trmites de la liquidacin y previo a su inscripcin.
En nombramiento de auditor para los casos de los literales a) y b) deber efectuarse, en caso de persona
natural por el propio contribuyente o su representante, y en caso de persona jurdica por la junta general de
accionistas, socios o asociados, en el perodo anual de dictaminarse a ms tardar dentro de los cinco meses
siguientes de finalizado el perodo anterior; para el caso de los literales c) y d) el nombramiento deber
efectuarse en la misma fecha en que se tome el acuerdo de transformacin, fusin o disolucin del ente
jurdico.
El nombramiento de Auditor deber ser informado por el contribuyente, representante legal o apoderado,
dentro del plazo de diez das hbiles siguientes de haberse nombrado, mediante formularios y bajo las
especificaciones que disponga la Administracin Tributaria, el cual deber ser firmado por el contribuyente y el
Auditor nombrado. La renuncia del auditor fiscal deber ser informada por el contribuyente dentro de los cinco
das hbiles siguientes de ocurrida. (2)
En caso de renuncia del auditor, el contribuyente estar obligado a nombrar nuevo auditor fiscal dentro de
diez das hbiles siguientes de suscitada la renuncia, debiendo informar dicho nombramiento a la
Administracin Tributaria en la forma prevista en el inciso anterior, dentro del plazo de cinco das hbiles de
ocurrido el nombramiento. (2)
Cuando el sujeto a dictaminarse sea una persona jurdica, deber adjuntarse a la informacin referida en
los incisos precedentes como prueba del nombramiento del auditor fiscal, la certificacin del acta de junta
general de accionistas, socios o asociados, o de consejo directivo, segn sea el caso. En el caso de personas
naturales, sucursales extranjeras, fideicomisos y sucesiones el documento que deber agregarse para ese
mismo efecto es el que compruebe el nombramiento. En el caso de personas jurdicas extranjeras no
domiciliadas para efectos tributarios, bastar con la comunicacin dirigida a la Administracin Tributaria en la
que se informe del nombramiento del auditor fiscal. (2)
b)
Poseer la firma del Auditor que dictamina y sello que contiene el nmero de registro de autorizacin
del Consejo de Vigilancia de Contadura Pblica y Auditora; y,
c)
Para las sociedades que han tomado acuerdo de fusin, dentro de los dos meses siguientes al del
cierre del ejercicio en que se tom el acuerdo de fusin. (2)
b)
Para la sociedad resultante o subsistente de la fusin, dentro de los dos meses siguientes al del
cierre del ejercicio en que se inscribi en el Registro la escritura de fusin. El dictamen fiscal del
ejercicio siguiente al de la inscripcin de la escritura, se presentara en el plazo que establece el
inciso primero de este artculo. (2)
Para la sociedad que ha tomado acuerdo de disolucin o aquellas cuya disolucin se haya decretado
judicialmente, dentro de los dos meses siguientes al del cierre del ejercicio en que se tom el
acuerdo de disolucin o se notific la sentencia de disolucin. En los ejercicios siguientes se
presentarn en el plazo que establece el inciso primero de este artculo. (2)
d)
Para la sociedad en liquidacin, dentro de los dos meses siguientes al del cierre del ejercicio en que
se inscribi en el Registro la escritura de disolucin. En los ejercicios siguientes al de la inscripcin
de la escritura, se presentarn en el plazo que estipula el inciso primero de este artculo. El dictamen
e informe fiscal y el balance de liquidacin del perodo en que se apruebe el balance final, se
presentarn dentro del mes siguiente de la fecha de la aprobacin por la junta general del balance
final de liquidacin. (2)
Emitir el Dictamen e Informe Fiscal conforme a lo dispuesto en el artculo 132 de este Cdigo;
b)
Guardar la ms absoluta independencia de criterio con respecto al sujeto pasivo que lo ha nombrado,
cumplir con las normas que el Reglamento de Aplicacin de este Cdigo establecen respecto de la
ejecucin tcnica de su trabajo; (2)
c)
Examinar las operaciones del sujeto pasivo dictaminado, que estn de conformidad a los principios
de contabilidad que establezca el Consejo de Vigilancia de la Profesin de la Contadura Pblica y
Auditora, las leyes tributarias y el presente Cdigo. El auditor deber realizar dicho examen
mediante la aplicacin de normas tcnicas de auditora que establezca el referido Consejo de
Vigilancia. (14)
d)
Garantizar que lo expresado en el Dictamen Fiscal e Informe fiscal est respaldado con los asientos
contables en libros legalizados, registros auxiliares y cualquier otro registro especial, que conforme a
las leyes tributarias, leyes especiales y a la tcnica contable, deba llevar el sujeto pasivo, as como la
documentacin que sustenta dichos registros; y,
e)
Atender los requerimientos que formule la Administracin Tributaria, suministrando dentro de los
plazos que esta le seale, los datos, ampliaciones, justificaciones, explicaciones e informes relativos
a los periodos o ejercicios a los que corresponde el dictamen e informe fiscal y los que se vinculen
con ellos, as como los papeles de trabajo que soportan la auditora, o en su caso la presentacin del
dictamen e informe fiscal. (2)
f)
Reflejar en el Dictamen y en el Informe Fiscal, la situacin tributaria del sujeto pasivo dictaminado,
incluyendo una nota o apartado que las operaciones entre sujetos relacionados o con sujetos
domiciliados, constituidos o ubicados en pases, estados o territorios con regmenes fiscales
preferentes, de baja o nula tributacin o parasos fiscales cumplen con las leyes tributarias y el
presente Cdigo. (14)
Para efectos tributarios, el nmero de autorizacin de auditor para emitir dictamen e informe fiscal de la
Administracin Tributaria, ser el mismo nmero que asigne el Consejo de Vigilancia de la Profesin de la
Contadura Pblica y Auditora para el auditor externo. (14)
b)
Cuando sea o haya sido en el ejercicio fiscal que dictamina y en el ejercicio en que produce el
dictamen: director, miembro del consejo de administracin, administrador o empleado del
contribuyente o de una empresa afiliada, subsidiaria o que est vinculada econmica o
administrativamente a l, cualquiera que sea la forma como se le designe y se le retribuyan sus
servicios;
c)
Cuando tenga o haya tenido en el ejercicio fiscal que dictamine y en aquel en que emita el dictamen,
alguna injerencia o vinculacin econmica en los negocios del contribuyente, que le impidan
mantener su independencia e imparcialidad;
d)
Cuando se reciba por cualquier circunstancia o motivo, participacin directa en funcin de los
resultados de su auditora o emita su dictamen en circunstancias en las cuales su emolumento
dependa del resultado del mismo;
e)
f)
Poseer registro vigente asignado por el Consejo de Vigilancia de la Contadura Pblica y Auditora, el
que deber ser acreditado por escrito mediante constancia emitida por dicho Consejo.
b)
Los auditores que designe para dictaminar y emitir el dictamen fiscal debern cumplir con los
establecido en el artculo precedente; y,
c)
SECCIN OCTAVA
OBLIGACIN DE LLEVAR CONTABILIDAD FORMAL, REGISTROS, INVENTARIOS Y UTILIZAR
MTODOS DE VALUACIN
Contabilidad Formal
Artculo 139.- Para efectos de este Cdigo se entiende por contabilidad formal la que, ajustndose
consistentemente a uno de los mtodos generalmente aceptados por la tcnica contable apropiado para el
negocio de que se trate, es llevada en libros autorizados en legal forma.
Estn obligados a llevar contabilidad formal los sujetos pasivos que de conformidad a lo establecido en el
Cdigo de Comercio o en las leyes especiales estn obligados a ello.
La contabilidad formal deber complementarse con los libros auxiliares de cuentas necesarias y
respaldarse con la documentacin legal que sustente los registros, que permita establecer con suficiente
orden y claridad los hechos generadores de los tributos establecidos en las respectivas leyes tributarias, las
erogaciones, estimaciones y todas las operaciones que permitan establecer su real situacin tributaria.
Los asientos se harn en orden cronolgico, de manera completa y oportuna, en idioma castellano y
expresados en moneda de curso legal. Las operaciones sern asentadas a medida que se vayan efectuando,
y solo podr permitirse un atraso de dos meses para efectos tributarios.
No podr modificarse un asiento o un registro de manera que no sea determinable su contenido primitivo.
Tampoco podrn llevarse a cabo modificaciones tales que resulte incierto determinar si han sido hechas
originariamente o con posterioridad.
Las partidas contables y documentos debern conservarse en legajos y ordenarse en forma cronolgica,
en todo caso, las partidas contables debern poseer la documentacin de soporte que permita establecer el
origen de las operaciones que sustentan; lo anterior, tambin es aplicable a las partidas de ajuste.
La contabilidad podr llevarse en forma manual o mediante sistemas mecanizados, para lo cual no ser
necesario obtener autorizacin previa de la Administracin Tributaria, bastando con cumplir las normas
relativas a la conservacin de los respectivos archivos y programas.
Los sujetos pasivos estn obligados a exhibir la contabilidad en las oficinas de la casa matriz o en el lugar
que hayan informado que la mantendrn.
Registros especiales
Artculo 140.- Todos los sujetos pasivos estn obligados a llevar con la debida documentacin, registros
especiales para establecer su situacin tributaria de conformidad a lo que disponga este Cdigo y las
respectivas leyes y reglamentos tributarios. Estn excluidos de esta obligacin las personas naturales cuyos
ingresos provengan exclusivamente de salarios, sueldos y otras compensaciones de carcter similar, por
servicios personales prestados como empleados bajo dependencia laboral. Es aplicable a los registros
especiales lo dispuesto en el artculo anterior en lo pertinente.
Se establecen disposiciones especficas para determinados sujetos pasivos, relativas a la obligacin de
llevar registros especiales ya sea en forma manual, mecanizada o computarizada:
a)
b)
c)
Inversionistas: Los que se ocupan de la compraventa de acciones, bonos y otros valores mobiliarios,
deben llevar por separado un registro especial de esta clase de operaciones, en el que harn constar
la cantidad, el nmero, la serie, la denominacin, la naturaleza, el valor nominal, la cuanta del
dividendo o del inters que produce el ttulo, el precio de compra y el de venta de todos los valores
con que comercien; el nombre y direccin del vendedor y del comprador y la utilidad obtenida. Los
asientos se harn el da en que se realice la operacin;
d)
Representantes de casas extranjeras: Llevarn los registros necesarios para sus operaciones y
deben detallar como mnimo los datos siguientes: fecha de orden, nombre y direccin del cliente que
hace el pedido, nombre y direccin de la casa representada, naturaleza de los gneros vendidos,
valor y comisin correspondiente a cada pedido y todos los datos que permitan la fcil determinacin
de los hechos generadores;
e)
Agentes aduaneros: Llevarn registro pormenorizado de los servicios que presten a los clientes,
indicando fecha, nombre, domicilio y residencia del cliente, naturaleza del servicio prestado, nmero
de pliza o registro en que intervienen, cantidad cobrada por el servicio. Registrarn tambin los
egresos necesarios para la presentacin de los servicios en una forma detallada y precisa a fin de
que pueda determinarse con facilidad los hechos generadores;
f)
Industriales: Llevarn registro detallado de los costos de la materia prima, elaborados y en proceso;
g)
Profesionales liberales, artes y oficios: Los que ejerzan profesiones, antes y oficios llevarn un
registro de sueldo si lo tuvieren, y de los honorarios, con expresin de: fecha en que se percibi el
ingreso, nombre y direccin de la persona que hizo el pago, naturaleza del trabajo desempeado o
del servicio prestado, valores percibidos. Registrarn adems los egresos necesarios para la
realizacin de su actividad, como son la compra de libros de carcter cientfico y depreciaciones del
equipo, segn la profesin, arte u oficio que ejerzan; alquiler del local para bufete, clnica o similares,
sueldos de empleados y gastos de escritorio y otros que en el desempeo de sus actividades sean
necesarios, indicando la fecha, nombre, domicilio y residencia de la persona a quin se pagaren los
alquileres o sueldos, monto pagado. En general todos los datos que en cada caso particular exija la
fcil determinacin de los hechos generadores;
h)
Agricultores: Llevarn los registros necesarios de los distintos productos, indicando extensin de las
tierras cultivadas, clase de cultivo, cantidad de producto cosechado, cantidad percibida por su venta,
lo mismo que un control de los ganados y sus productos y de toda clase de ingresos que por
cualquier concepto obtenga. Registrarn tambin los gastos necesarios para la produccin, indicando
los pagos por terrajes, pastajes, jornales, depreciacin de la maquinaria y enseres y de los animales
de trabajo; e,
i)
Registros para contribuyentes inscritos del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la prestacin
de Servicios.
Artculo 141.- Los contribuyentes inscritos del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestacin de Servicios, debern llevar los libros o registros de Compras y de Ventas relativos al control del
referido impuesto, as como registros y archivos especiales y adicionales que sean necesarios y abrir las
cuentas especiales requeridas para el control del cumplimiento de dicho impuesto.
Los importadores debern asimismo abrir cuentas especiales para registrar los crditos fiscales
trasladados en sus operaciones y las cantidades pagadas a ttulo de impuesto originado en las operaciones
de importacin.
En especial, los contribuyentes debern cumplir con las siguientes obligaciones, sin perjuicio de lo
establecido en el inciso final de este artculo:
a)
b)
Anotar los comprobantes de crdito fiscal, notas de crdito y dbito, facturas de exportacin y
comprobantes de retencin, declaraciones de mercancas o mandamientos de ingreso, que emitan o
reciban, en forma separada e individualizada, la fecha del documento emitido o recibido, los nmeros
de series correlativos preimpresos del documento, numero de la declaracin de mercancas o
mandamiento del ingreso, nombre del cliente o proveedor local contribuyente y su nmero de
registro, nombre del cliente extranjero, valor neto de la operacin, valor del impuesto, y valor total. En
el caso de operaciones de importacin y de retencin deben figurar por separado en el libro o
registro;
c)
Anotar para el caso de operaciones a consumidor final las facturas o documentos equivalentes que
emitan, la fecha de los documentos emitidos, el rango de los nmeros correlativos preimpresos por
establecimiento, negocio, centro de facturacin, o mquina registradora autorizada en el caso de
tiquetes, identificacin del establecimiento, negocio, centro de facturacin o mquina registradora,
valor de la operacin incluyendo el impuesto a la transferencia de bienes muebles y a la prestacin
de servicios;
d)
e)
Los libros y registros debern ser mantenidos en el negocio u oficina, establecimiento o en el lugar
informado a la Administracin Tributaria.
El Reglamento de este Cdigo dispondr las caractersticas y requisitos de los libros o registros que
deben llevar los sujetos pasivos, as como la forma de llevar y confeccionar los libros, archivos, registros,
sistemas y programas manuales, mecnicos o computacionales de contabilidad, considerando la
documentacin que los debe sustentar, sin perjuicio de las atribuciones que sobre la materia competen a otros
organismos.
Inventarios
Artculo 142.- Los sujetos pasivos cuyas operaciones consisten en transferencias de bienes muebles
corporales estn obligados a llevar registros de control de inventarios que reflejen clara y verazmente su real
movimiento, su valuacin, resultado de las operaciones, el valor efectivo y actual de los bienes inventariados
as como la descripcin detallada de las caractersticas de los bienes que permitan individualizarlos e
identificarlos plenamente.
Todo sujeto pasivo que obtenga ingresos gravables de la manufactura o elaboracin, transformacin,
ganadera, produccin, extraccin, adquisicin o enajenacin de materias primas, mercaderas, productos o
frutos naturales, accesorios, repuestos o cualesquiera otros bienes, nacionales o extranjeros, ya sean para la
venta o no, est obligado a practicar inventario fsico al comienzo del negocio y al final de cada ejercicio
impositivo. (14)
Las obligaciones citadas en los incisos anteriores, tambin son aplicables para aquellos contribuyentes
que tengan por actividad la produccin o fabricacin de bienes muebles corporales, construccin de obras
materiales muebles o inmuebles bajo cualquier modalidad, as como tambin aquellos prestadores de
servicios cuya actividad se materialice en la entrega de bienes muebles o inmuebles. (14)
Del inventario fsico practicado se elaborar un detalle, consignando y agrupando los bienes conforme a
su naturaleza, con la especificacin necesaria dentro de cada grupo, indicndose claramente la cantidad, la
unidad que se toma como medida, la denominacin del bien y sus referencias o descripcin; el precio unitario
neto de I.V.A. y el valor total de las unidades. Deben expresarse las referencias del libro de "costos", de
"retaceos", o de "compras locales" de donde se ha tomado el precio correspondiente. El detalle elaborado
deber constar en acta que contenga los requisitos referidos y que ser firmada por el sujeto pasivo, su
representante o apoderado y el contador del mismo, la cual servir como soporte del comprobante y registro
contable, asimismo deber registrarse un resumen del inventario practicado en el libro de Estados Financieros
legalizado o en el libro en el que asienten las compras, ventas y gastos, cuando se trate comerciantes no
obligados a llevar contabilidad formal.
Durante los dos primeros meses de cada ao, los sujetos pasivos con ingresos iguales o superiores a dos
mil setecientos cincuenta y tres salarios mnimos mensuales, debern presentar ante la Administracin
Tributaria formulario firmado por el contribuyente, su Representante Legal o Apoderado y el Contador, al cual
se adjuntar el detalle del inventario fsico practicado de cada uno de los bienes inventariados y la valuacin
de los mismos, en medios magnticos o electrnicos con las especificaciones tcnicas que la Administracin
Tributaria disponga. (14)
El inventario de cierre de un ejercicio regir para el prximo venidero para el efecto de establecer la
comparacin entre el monto de las existencias al principio y al final de cada ejercicio o perodo impositivo.
El registro de inventarios a que se refiere el inciso primero de este artculo debe llevarse de manera
permanente y constituye un registro especial e independiente de los dems registros. (2)
Los contribuyentes que vendan o distribuyan por cuenta propia o de un tercero tarjetas de prepago de
servicios debern llevar el registro de control de inventarios permanente antes referido y cumplir con las
dems obligaciones que establece este artculo. (2)
Los bienes a que hace referencia el presente artculo se refieren nicamente a aquellos que forman parte
del activo realizable o corriente de la empresa. (14)
Un encabezado que identifique el ttulo del registro; nombre del contribuyente, perodo que abarca,
NIT y NRC; (14)
2.
3.
4.
Nmero de Comprobante de Crdito Fiscal, Nota de Crdito, Nota de Dbito, Factura de Consumidor
Final, documento de sujeto excluido a que se refiere el artculo 119 de ste Cdigo, Declaracin de
Mercanca o Formulario Aduanero correspondiente, segn el caso; (14)
5.
6.
7.
Descripcin del producto comprado, especificando las caractersticas que permitan individualizarlo e
identificarlos plenamente; (14)
8.
Fuente o referencia del libro de costos de retaceos o de compras locales de donde ha sido tomado el
costo correspondiente, o en su caso la referencia de la hoja de costos o informe de donde se ha
tomado el costo de produccin de las unidades producidas; (14)
9.
Costo segn ltima compra: Es decir, que si se hubieren hecho compras de un mismo artculo en
distintas fechas y a distintos precios, la existencia total de estos bienes se consignar con el costo
que hayan tenido la ltima vez que se compraron;
b)
Costo promedio por aligacin directa: El cual se determinar dividiendo la suma del valor total de las
cinco ltimas compras o de las efectuadas si es menor, entre la suma de unidades que en ellas se
hayan obtenido;
c)
Costo promedio: Bajo este mtodo el valor del costo de los inventarios de cada uno de sus diferentes
tipos o clases es determinado a partir del promedio ponderado del costo de las unidades en
existencia al principio de un perodo y el costo de las unidades compradas o producidas durante el
perodo. El promedio puede ser calculado en una base peridica, o al ser recibido cada compra,
embarque o lote de unidades producidas, dependiendo de las circunstancias de la actividad que
desarrolla el sujeto pasivo;
d)
Primeras Entradas Primera Salidas: Bajo este mtodo se asume que las unidades del inventario que
fueron compradas o producidas, son vendidas primero, respetando el orden de ingreso a la
contabilidad de acuerdo a la fecha de la operacin, consecuentemente el valor de las unidades en
existencia del inventario final del perodo corresponde a las que fueron compradas o producidas ms
recientemente;
e)
Para los frutos y productos agrcolas se determinar el costo sumando el alquiler de tierras, el
importe de fertilizantes, semillas, estacas o plantas; los salarios y manutencin de peones, alquiler y
pastaje de animales destinados a los fines de explotacin; el importe de lubricantes, combustibles, y
reparacin de maquinarias, y todos los gastos que se hagan para la obtencin de los frutos o
productos hasta que estn en condiciones de venderlos; y,
f)
El contribuyente para efectos tributarios no podr consignar en el inventario el valor de los bienes por
mtodos diferentes a los enumerados en el artculo anterior, si no es con la previa autorizacin de la
Administracin Tributaria y siempre que se trate de un mtodo que a juicio de esta aporte elementos de
apreciacin claros y adems fehacientes al alcance de la misma Administracin. Adoptado un mtodo de
valuacin, el sujeto pasivo no podr cambiarlo sin previa autorizacin.
El mtodo de valuacin adoptado podr ser impugnado por la Administracin Tributaria, al ejercer sus
facultades de fiscalizacin, por considerar que no se ajuste a la realidad de las operaciones del sujeto pasivo,
adoptando en dicho caso el mtodo que considere ms adecuado a la naturaleza del negocio.
SECCION NOVENA
OTROS DEBERES FORMALES
Dichas constancias debern expresar el concepto del pago, su monto, la cantidad retenida y los datos
relativos al clculo en efectivo, este ltimo dato, cuando se trate de rentas en especie; asimismo deber
hacerse constar el nombre, nmero de identificacin tributaria y domicilio del sujeto de retencin; y el nombre,
nmero de identificacin tributaria y firma del agente de retencin, representante legal o apoderado. (2)
Los libros de contabilidad y los comprobantes de orden interno y externo, registros especiales,
inventarios, libros del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios.
Cuando la contabilidad sea llevada en forma computarizada, debern conservarse los medios
magnticos que contengan la informacin, al igual que los respectivos programas para su manejo.
Tambin debern conservarse por el mismo lapso de tiempo los programas utilizados para facturar
mediante sistemas computarizados; as como los documentos que se resguarden por medio de
sistemas tales como microfichas o microfilm;
b)
Las informaciones y documentacin que este Cdigo exija y aquella relacionada con la concesin de
algn beneficio fiscal;
c)
Las pruebas del entero de las retenciones percepciones y anticipos a cuenta realizados.
d)
e)
f)
Los estados de cuentas bancarias, de tarjetas de crdito o dbito, vouchers de cheque, documentos
de transferencias bancarias, cheques anulados o cobrados, en este ltimo caso cuando fueren
entregados por las instituciones bancarias. (14)
g)
Los papeles de trabajo que soportan la elaboracin de los dictmenes e informes fiscales, y de otros
dictmenes o informes que obliguen las leyes a presentar a la Administracin Tributaria, las copias
de los dictmenes e informes emitidos, certificaciones emitidas, contratos de servicios profesionales
o cartas ofertas de servicios. (14)
Despus de cuatro aos de emitidos o recibidos los documentos, los sujetos referidos en el inciso primero
de este artculo, podrn conservarlos en microfilm, microfichas, discos pticos u otros medios electrnicos,
b)
Reconstruir la contabilidad dentro del plazo y conforme a las normas que fije la Administracin
Tributaria que no podr ser inferior a diez das.
Cuando los documentos extraviados correspondan a los comprendidos en los artculos 107 y 110 de este
Cdigo, y no se hubiere informado a esta Administracin, o en caso que se informara el extravo de los
documentos de los artculos en referencia y se utilizaren por otros sujetos pasivos terceros para deduccin de
costos, gastos o crditos fiscales, se proceder de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 199 de este cuerpo
legal.
b)
Acreditar el nmero de contador autorizado en los contratos o cartas oferta de prestacin de servicios
que suscriba, declaraciones tributarias, formularios y dems documentos que por la naturaleza del
servicio que realiza deban presentarse a la Administracin Tributaria; (14)
c)
Firmar los estados financieros del sujeto pasivo que se preparen a partir de las cifras de la
contabilidad formal, o en su caso preparados a partir de las cifras de los registros especiales de los
sujetos pasivos no obligados a llevar contabilidad formal. (14)
d)
Firmar la hoja de los libros del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de
Servicios, en la cual conste el total de las operaciones. (14)
e)
El Cdigo de tica Profesional de los Contadores Pblicos ser aplicable para efectos tributarios, y
deber cumplirse por los contadores, inclusive aquellos con Ttulo de Bachiller o de Tcnico Vocacional, con
especialidad en contabilidad reconocidos por el Ministerio de Educacin. (14)
CAPTULO II
OBLIGACIONES DE PAGO
SECCIN PRIMERA
AUTOLIQUIDACIN Y PAGO
Autoliquidacin
Artculo 150.- El pago del impuesto autoliquidado deber efectuarse dentro de los plazos que las leyes
tributarias respectivas establezcan, por medio de declaracin jurada en los formularios elaborados por la
Administracin Tributaria.
A falta de liquidacin por parte del contribuyente o de liquidacin parcial por parte del contribuyente, la
Administracin liquidar el impuesto de manera oficiosa, salvo en los casos que no requieran del agotamiento
de la va administrativa, que sean remitidos a la Fiscala General de la Repblica para que se investigue la
comisin de delitos de defraudacin al fisco, en los que el impuesto evadido ser establecido por el Juez de la
causa. (2)
SECCIN SEGUNDA
PAGO O ANTICIPO A CUENTA DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Los profesionales liberales tambin estarn obligados al sistema de pago o anticipo a cuenta en los
trminos y bajo los alcances previstos en este y los subsecuentes dos artculos, nicamente respecto de
aquellas rentas que no hayan sido sujetas al sistema de retencin en la fuente. (2)
No estarn sujetos al pago a cuenta, los ingresos brutos que obtengan personas naturales titulares de
empresas por la venta de gasolina y diesel. No obstante, subsistir para ellos la obligacin de reportar
mensualmente sus ingresos brutos por medio de la declaracin de pago a cuenta respectiva y de pagar el
Impuesto sobre la Renta correspondiente al ejercicio de imposicin. Para mantener la exclusin a que se
refiere este inciso los contribuyentes referidos debern emitir y entregar facturas o comprobantes de crdito
fiscal, segn sea el caso, por cada operacin que realicen. De constatarse por la Administracin Tributaria
mediante Fedatario el incumplimiento de la obligacin de emitir o de entregar tales documentos, los
contribuyentes en mencin asumirn la calidad de obligados a realizar el pago a cuenta a partir del periodo
tributario siguiente de haberse constatado tal incumplimiento. Lo anterior sin perjuicio de la imposicin de las
sanciones a que haya lugar.(4)
En el caso de las personas jurdicas titulares de empresas por la venta de gasolina y diesel, estarn
sujetas al porcentaje del pago o anticipo a cuenta mensual del cero punto setenta y cinco por ciento (0.75%)
sobre sus ingresos brutos mensuales. (15)
SECCION TERCERA
RETENCIONES DE IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Agente de retencin
Artculo 154.- Es agente de retencin todo sujeto obligado por este Cdigo a retener una parte de las
rentas que pague o acredite a otro sujeto as como tambin aquellos que designe como tales la
Administracin Tributaria.
Tambin es agente de retencin aquel que, previo requerimiento de la Administracin Tributaria es
obligado a retener una parte de tales rentas a efecto de recaudar los impuestos, intereses y multas que
adeude al fisco el sujeto, que las recibe.
La persona encargada del pago de las remuneraciones es la obligada a efectuar la retencin cuando se
trate de servicios prestados al Gobierno de la Repblica, las municipalidades o a las instituciones oficiales
autnomas.
Las Instituciones referidas en el inciso anterior debern informar a la Administracin Tributaria el nombre
y nmero de identificacin tributaria de la persona responsable de efectuar los pagos y retenciones
pertinentes.
Para acreditar la calidad de agente de retencin bastar la constancia de la Administracin Tributaria.
La retencin se efectuar en el momento de hacerse el pago o acreditarse la renta.
intangibles tales como: los de autor sobre obras literarias, artsticas o cientficas, pelculas cinematogrficas,
cintas y otros medios de reproduccin o transmisin de datos, imagen y sonido, de patentes, marcas de
fbricas o de comercio, dibujos o modelos, planos, frmulas o procedimientos secretos, o por el uso, o la
concesin de uso de equipos industriales, comerciales o cientficos, o por informaciones relativas a
experiencias industriales, comerciales o cientficas; debern retener sobre dichas sumas en concepto de
anticipo del Impuesto sobre la Renta las tasas siguientes: (2) (14)
a)
Diez por ciento (10%) sobre las sumas pagadas o acreditadas a personas naturales. (2) (14)
b)
Cinco por ciento (5%) sobre las sumas pagadas o acreditadas a sujetos o entidades diferentes de
personas naturales. (2) (14)
comercio, dibujos o modelos, planos, frmulas o procedimientos secretos, o por el uso, o la concesin de uso
de equipos industriales, comerciales o cientficos, o por informaciones relativas a experiencias industriales,
comerciales o cientficas. Se exceptan de las retenciones establecidas en este inciso los valores que paguen
o acrediten personas naturales o jurdicas que se encuentren gozando de la exencin del Impuesto sobre la
Renta que establece la Ley de Zonas Francas Industriales y de Comercializacin y la Ley de Servicios
Internacionales. (2) (4) (14)
Se aplicar la retencin que regula el inciso primero de este artculo como pago definitivo a las tasas
reducidas en los casos siguientes: (14)
a)
Retencin a la tasa del cinco por ciento (5%) sobre las sumas pagadas o acreditadas por los
servicios de transporte internacional. Son responsables de efectuar la retencin los sujetos pasivos
domiciliados que efecten el pago o acreditamiento a quien prest el servicio, independientemente si
contrat el servicio directamente o acta como agente o representante del prestador del servicio. En
las declaraciones aduaneras de importacin o exportacin, o en los formularios aduaneros, segn
corresponda, deber consignarse el nombre de la persona o empresa que presta el servicio de
transporte y los datos de la factura que acredite el pago del flete, lo cual ser exigido por la aduana
correspondiente. (14)
b)
Retencin a la tasa del cinco por ciento (5%) sobre las sumas pagadas o acreditadas por los
servicios prestados por Aseguradoras, Reaseguradoras, Afianzadoras, Reafianzadoras y Corredores
de Reaseguro no domiciliadas autorizadas por la Superintendencia del Sistema Financiero. (14)
c)
Retencin a la tasa del diez por ciento (10%) sobre las sumas pagadas o acreditadas por los
servicios de financiamiento prestados por instituciones financieras domiciliadas en el exterior,
supervisadas por un ente de regulacin financiera o autorizadas o registradas por autoridad
competente en sus pases de origen y previamente calificadas por el Banco Central de Reserva de El
Salvador, a sujetos pasivos domiciliados en el pas. Se exceptan del presente tratamiento a los
servicios de financiamiento prestados entre sujetos relacionados, a los que se les aplicar el
porcentaje del veinte por ciento (20%) regulado en el inciso primero de este artculo. En aquellos
casos que se necesite calificacin del Banco Central de Reserva de El Salvador, la Administracin
Tributaria y la citada entidad financiera, en conjunto elaborarn el instrumento necesario que incluir
el procedimiento y los requisitos que garanticen el cumplimiento del propsito de la reduccin del
porcentaje de retencin regulada en este literal. (14) (18)
d)
Retencin a la tasa del cinco por ciento (5%) sobre las sumas pagadas o acreditadas por la
transferencia a cualquier titulo de bienes intangibles, o por el uso, o la concesin de uso, de derechos
de bienes tangibles e intangibles relacionados con: pelculas cinematogrficas, cintas de videos,
discos fonogrficos, radionovelas, telenovelas, novelas e historietas por cualquier medio de
reproduccin, grabacin de videos o pistas; transmisin de programas de televisin por cable, satlite
u otros sistemas similares. (14)
Estarn sujetas a la retencin que establece el inciso primero de esta disposicin, las sumas pagadas o
acreditadas a personas naturales o jurdicas, uniones de personas, sociedades irregulares o de hecho, las
sucesiones y fideicomisos no domiciliados en el pas, por concepto de rendimiento de los capitales invertidos
o de ttulos valores, indemnizaciones, retiros o anticipos a cuenta de ganancias o dividendos. (14)
Las filiales o sucursales debern efectuar la retencin a que se refiere el presente artculo con carcter de
pago definitivo, en el porcentaje previsto en el mismo, por los pagos que realicen a sus casas matrices en
cualquier concepto, salvo que correspondan a la adquisicin de bienes muebles corporales o utilidades que ha
obtenido la filial o sucursal que ya hayan pagado el Impuesto correspondiente, la cual debern enterar en el
plazo, forma y medios que las leyes tributarias estipulen. (2) (14)
Lo establecido en el presente artculo no ser aplicable cuando los pagos o acreditamientos se efecten a
sujetos que se encuentren constituidos, domiciliados o residan en pases, estados o territorios con regmenes
fiscales preferentes, de baja o nula tributacin o parasos fiscales, de acuerdo a este Cdigo, o que se paguen
o acrediten a travs de personas, entidades o sujetos constituidos, domiciliados o residentes en los referidos
pases, estados o territorios; a quienes se les aplicar lo dispuesto en el artculo 158-A de este Cdigo. (14)
Los sujetos o entidades no domiciliados, que hayan obtenido rentas gravables en el pas, y que no se les
hubiere efectuado retenciones ya sea por incumplimiento del agente, por existir norma que dispense efectuar
la retencin respectiva o por no existir obligacin de retener, debern presentar la declaracin del Impuesto
sobre la Renta dentro del plazo legal establecido en la Ley que regula dicho Impuesto, liquidando dichas
rentas y el impuesto respectivo. (14)
Los sujetos o entidades no domiciliados que tengan agente o representante en el pas, podrn presentar
la declaracin del Impuesto sobre la Renta dentro del plazo legal establecido en la Ley que regula dicho
Impuesto, liquidando sus rentas y el impuesto respectivo, teniendo derecho a acreditarse las retenciones de
Impuesto que le hubieren efectuado. En caso que tuvieren excedente o devolucin a su favor, podrn solicitar
la devolucin correspondiente de acuerdo a lo dispuesto en este Cdigo y a la Ley de Impuesto sobre la
Renta. (14)
INCISO DEROGADO. (14) (21)
Artculo 158-A.- Las personas naturales o jurdicas, sucesiones, fideicomisos, sociedades irregulares o de
hecho o unin de personas, domiciliados en el pas, debern retener el veinticinco por ciento (25%) como
pago definitivo, cuando paguen o acrediten sumas a personas naturales o jurdicas, entidad o agrupamiento
de personas o cualquier sujeto, que se hayan constituido, se encuentren domiciliados o residan en pases,
estados o territorios con regmenes fiscales preferentes, de baja o nula tributacin o parasos fiscales, de
acuerdo a este Cdigo, o que se paguen o acrediten a travs de personas, entidades o sujetos constituidos,
domiciliados o residentes en los referidos pases, estados o territorios y cuyo pago tenga incidencia tributaria
en la Repblica de El Salvador. (14)
Se exceptan de lo dispuesto en el inciso anterior los casos siguientes: (14)
a)
Las sumas pagadas o acreditadas por adquisiciones o transferencias de bienes tangibles. (14)
b)
c)
Las sumas pagadas o acreditadas a sujetos o entidades domiciliados en pases, estados o territorios
que hayan suscrito, y ratificado y cumplan efectivamente Convenios de Intercambio de informacin y
documentacin de carcter tributario o Convenios para evitar la Doble Tributacin del Impuesto sobre
la Renta con la Repblica de El Salvador, que permita comprobar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias. (14)
d)
Las sumas pagadas o acreditadas por rentas beneficiadas con las tasas de retencin reducidas
establecidas en el artculo 158 de este Cdigo. (14)
SECCION CUARTA
RETENCIONES Y PERCEPCIONES DE IMPUESTO A LA TRANSFERENCIA DE BIENES MUEBLES Y A
LA PRESTACIN DE SERVICIOS
Agentes de Retencin
Artculo 162.- Todos los sujetos pasivos que conforme a la clasificacin efectuada por la Administracin
Tributaria ostenten la categora de Grandes Contribuyentes y que adquieran bienes muebles corporales o
sean prestatarios o beneficiarios de servicios de otros contribuyentes que no pertenezcan a esa clasificacin,
debern retener en concepto de anticipo del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin
de Servicios el uno por ciento sobre el precio de venta de los bienes transferidos o de la remuneracin de los
servicios prestados, la cual deber ser enterada sin deduccin alguna en el mismo periodo tributario en el que
se efecte la adquisicin de bienes o de servicios, dentro del plazo que establece el artculo 94 de la ley que
regula dicho impuesto. (2)
Para el clculo de la retencin en referencia, no deber incluirse el valor que corresponda al Impuesto a
la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios. La retencin a que se refiere este Artculo
ser aplicable en operaciones en que el precio de venta de los bienes transferidos o de los servicios prestados
sea igual o superior a cien dlares. Los contribuyentes que sean sujetos de la retencin del Impuesto debern
consignar en los documentos legales que emitan el valor del impuesto retenido. (2) (4)
La Administracin Tributaria est facultada para designar como responsables, en carcter de agentes de
retencin del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios a otros
contribuyentes distintos a los que se refiere el inciso primero de este Artculo, as como a los rganos del
Estado, las Dependencias del Gobierno, las Municipalidades y las Instituciones Oficiales Autnomas aunque
no sean contribuyentes de dicho impuesto, o no sean los adquirentes de los bienes o prestatarios de los
servicios. En este caso, el porcentaje a retener corresponder al uno por ciento sobre el precio de venta de los
bienes transferidos o de los servicios prestados. (2) (4)
Los sujetos designados como agentes de retencin por la Administracin Tributaria, debern realizar la
respectiva retencin indistintamente la clasificacin de categora de contribuyente que ostente el sujeto de
retencin; salvo que en el acto de designacin la Administracin Tributaria establezca de forma razonada
lmites al agente de retencin. (14)
Autorice al Ministerio de Hacienda a retener el trece por ciento del Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestacin de Servicios, aplicado sobre el precio de venta de los bienes transferidos cuando
sean destinados como premios en la realizacin de la Lotera Fiscal a que se refiere el artculo 118 de este
Cdigo. (10)
Toda persona natural o jurdica, sucesin, fideicomiso que ostente la calidad de Gran Contribuyente, que
adquieran bienes o reciban servicios de uniones de personas, sociedades irregulares o de hecho, debern
retener el uno por ciento en concepto del citado impuesto, indistintamente de la clasificacin a que
pertenezcan stas. (14)
Los sujetos clasificados como grandes o medianos contribuyentes que adquieran caa de azcar, caf o
leche en estado natural, carne en pie o en canal, o sean prestatarios de servicios financieros que generen
intereses por mutuos, prstamos u otro tipo de financiamiento, servicios de arrendamiento, servicios de
transporte de carga, as como por dietas o cualquier otro emolumento de igual o similar naturaleza, prestado
por personas naturales no inscritos en el registro del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestacin de Servicios, debern retener el trece por ciento en concepto del citado impuesto. Aquellas
personas naturales que se dediquen exclusivamente a la transferencia de bienes o prestaciones de servicios
descritos en este inciso, estarn excluidos de la obligacin de inscribirse para el presente impuesto, salvo que
opten por solicitar su inscripcin a la Administracin Tributaria, en cuyo caso la retencin a aplicar ser del
uno por ciento. (14)
Las cantidades que hubieren sido retenidas a las personas naturales no inscritas en el Registro del
Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, constituyen impuesto pagado y
pasarn al Fondo General del Estado. (14)
Las retenciones se efectuarn en el momento en que segn las reglas generales que estipula la Ley de
Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios se causa dicho impuesto y
debern enterarse al Fisco de la Repblica aunque no se haya realizado el pago respectivo al proveedor de
los bienes o de los servicios. (2)
Para efectos de lo dispuesto en este artculo la calidad de Gran Contribuyente se acreditar por medio de
la tarjeta de contribuyente que proporcione la Administracin Tributaria, la cual se distinguir de las tarjetas
que se emitan a las dems categoras de contribuyentes. (2)
Debern documentarse mediante Notas de Dbito o Crdito, segn corresponda, los ajustes por
aumentos o disminuciones a las retenciones del impuesto que hayan sido realizadas en su oportunidad, por
las mismas circunstancias a que se refiere el primer inciso del Artculo 110 de este Cdigo. (4)
En el caso que el pago sea mediante la adjudicacin o remate de algn bien mueble, inmueble o derecho,
la transferencia o cesin no se formalizar mientras el beneficiario no pague a la Administracin Tributaria lo
que corresponde en concepto de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de
Servicios, en los porcentajes sealados en los incisos anteriores en atencin a su calidad. (14)
Slo en aquellos casos en que el acreedor y el deudor llegaren a un acuerdo extrajudicial, el juez
cumplir con su obligacin informando a la Administracin Tributaria sobre las generales de ambos, el monto
objeto del litigio, y en su caso los extremos de dicho acuerdo; lo anterior deber ser informado dentro de los
quince das posteriores del acuerdo referido. El informe se presentar mediante formularios, con los requisitos
y especificaciones que disponga la Administracin Tributaria. (14)
Agentes de percepcin
Artculo 163.- Todos los sujetos pasivos que conforme a la clasificacin efectuada por la Administracin
Tributaria ostenten la categora de Grandes Contribuyentes y que transfieran bienes muebles corporales a
otros contribuyentes que no pertenezcan a esa clasificacin para ser destinados al activo realizable de stos
ltimos, debern percibir en concepto de anticipo del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestacin de Servicios el uno por ciento sobre el precio neto de venta de los bienes transferidos, la cual
deber ser enterada sin deduccin alguna en el mismo periodo tributario en el que se efecte la transferencia
de bienes, dentro del plazo que establece el artculo 94 de la ley que regula dicho impuesto. (2) (14)
Para el clculo de la percepcin en referencia, no deber incluirse el valor que corresponda al Impuesto a
la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios. La percepcin a que se refiere este
Artculo ser aplicable en operaciones cuyo valor de precio de venta sea igual o superior a cien dlares. (2) (4)
La percepcin en referencia constituir para los contribuyentes a quienes se les haya practicado, un pago
parcial del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, el cual debern
acreditar contra el impuesto determinado que corresponda al perodo tributario en el que se efectu la
percepcin. (2)
La Administracin Tributaria est facultada para designar como responsables, en carcter de agentes de
percepcin del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios a otros
contribuyentes distintos a los que se refiere el inciso primero de este artculo. En este caso, el porcentaje a
percibir corresponder al uno por ciento sobre el precio de venta de los bienes transferidos. (2) (4)
Las percepciones se efectuarn en el momento en que segn las reglas generales que estipula la Ley de
Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios se causa dicho impuesto y
debern enterarse al Fisco de la Repblica aunque no se haya realizado el pago respectivo al tradente de los
bienes. (2)
Para efectos de lo dispuesto en este artculo la calidad de Gran Contribuyente se acreditar por medio de
la tarjeta de contribuyente que proporcione la Administracin Tributaria, la cual se distinguir de las tarjetas
que se emitan a las dems categoras de contribuyentes. (2)
Tambin estarn sujetos a la percepcin a que se refiere este artculo los importadores de vehculos
usados registrados de acuerdo a la Ley de Registro de Importadores, debiendo liquidar el anticipo del
Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios que causaran en sus ventas
posteriores que realice a sus clientes, por medio de la declaracin de mercancas, formulario aduanero u otro
documento legal, el cual se aplicar sobre el precio a valor C.I.F. documentado y debern enterarlo en los
mismos plazos en que se liquiden los derechos aduaneros. La Direccin General de la Renta de Aduanas est
facultada para liquidar dicho anticipo a los importadores de vehculos que no lo consignaren o liquidaren
dentro de los plazos legales o utilizaren precios inferiores al valor C.I.F. (2)
Debern documentarse mediante Notas de Dbito o Crdito, segn corresponda, los ajustes por
aumentos o disminuciones a las percepciones del impuesto que hayan sido realizadas en su oportunidad, por
las mismas circunstancias referidas en el primer inciso del Artculo 110 de este Cdigo. (4)
Los contribuyentes inscritos que presten el servicio de molino o trilla de granos bsicos a contribuyentes
que no ostenten la categora de Grandes o Medianos Contribuyentes, debern percibir en concepto de
Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de servicios el porcentaje del cinco por
ciento, sobre el precio de venta de quintal molido o trillado. La percepcin aplicar cuando los quintales
molidos o trillados sean superiores a dos quintales en cada operacin. El precio de venta del quintal molido o
trillado corresponder al precio diario publicado por el Ministerio de Economa con arreglo a los
procedimientos que dicho Ministerio establezca mediante Decreto o Acuerdo Ejecutivo. Las Bolsas de
Productos y Servicios autorizadas por entidad competente, o en su defecto, las entidades que legalmente
sustituyan a las Bolsas referidas en la intermediacin pblica de productos y servicios, remitirn al Ministerio
de Economa los precios diarios de las transacciones de granos bsicos, para los efectos de publicacin de
acuerdo a lo dispuesto en este inciso. En los documentos legales de control del Impuesto a la Transferencia
de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios que se emitan, los valores percibidos debern constar en
forma separada de los montos de servicios de trillado o molido y del dbito fiscal correspondiente; asimismo
se debern consignar los datos de identificacin del sujeto de percepcin, tales como: Nmero de
Identificacin Tributaria o Documento nico de Identidad. (14)
La informacin de precios diarios de granos bsicos a que se refiere el inciso anterior, se proporcionar
por el Ministerio de Economa a la Administracin Tributaria, por transmisin en lnea, electrnica o por
cualquier medio tecnolgico, previo acuerdo entre las referidas entidades. (14)
La aplicacin de la percepcin establecida en esta disposicin, tambin es aplicable a cualquier operacin
o transaccin mltiple realizada con un mismo sujeto en un mismo da o en el plazo de diez das calendario,
que en forma acumulada sea igual o exceda a: (14)
a)
b)
Cien dlares o su equivalente en moneda extranjera, de acuerdo a las fluctuaciones del tipo de
cambio. (14)
TITULO IV
PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS
CAPTULO I
NOTIFICACIONES
Reglas de la Notificacin.
Artculo 165.- Todas las actuaciones de la Administracin Tributaria debern notificarse. (2)
Las notificaciones se realizarn por el Departamento de Notificaciones, o por cualquier delegado,
funcionario o empleado de la Administracin Tributaria. (2)
Los medios a travs de los cuales pueden realizarse las notificaciones de las actuaciones de la
Administracin Tributaria son: (2)
a)
Personalmente; (2)
b)
c)
d)
e)
f)
prelacin previsto en el presente artculo para las personas naturales o para cualquier otro sujeto pasivo; por
lo que, bastar con citar el orden previsto en este inciso. (2) (14)
En cualquiera de los casos referidos en este artculo, si no se encontrare ninguna de las personas
sealadas para cada caso especifico, en la direccin indicada, o encontrndose se negaren a recibirla, a
identificarse o a firmar la notificacin respectiva, se har constar dicha circunstancia en el acta de notificacin
y se fijar en la puerta de la casa una esquela con el texto y formalidades que el Reglamento de este Cdigo
determine. Cuando la persona a quien se notifica el acto respectivo, se negare a estampar su nombre en el
acta o no pudiera escribir el mismo o firmar, se har constar tal circunstancia en la respectiva acta y ello no
afecta la validez de la notificacin; sin perjuicio de las sanciones que procedan por la negativa citada. (2)
La notificacin por medio de correo certificado, correo electrnico y otros medios tecnolgicos de
comunicacin que dejen rastro perceptible, as como, a travs de la publicacin en el diario oficial o en
cualquiera de los peridicos de circulacin nacional, proceder realizarla en los casos expresamente previstos
en las leyes tributarias o cuando los actos administrativos a notificar no involucren ejercicio de la funcin
fiscalizadora, de determinacin de impuestos, imposicin de multas y devolucin de impuestos; en cuyo caso
la notificacin se entender realizada en la fecha que haya sido entregada o publicada la comunicacin del
respectivo acto, segn corresponda. (2)
Los documentos que servirn para identificarse a efectos de recibir notificaciones de carcter tributario
podrn ser cualquiera de los siguientes: Documento nico de Identidad, Pasaporte, Licencia de Conducir,
Tarjeta de Afiliacin del Instituto Salvadoreo del Seguro Social y para los extranjeros Pasaporte o Carn de
residente, cualquier documento que a futuro sea el documento de identificacin personal oficial. (2)
La notificacin por medio del Diario Oficial o por cualquiera de los peridicos de circulacin nacional, se
efectuar en los casos expresamente previstos por las leyes tributarias y podr realizarse tambin en aquellos
casos que se requiera hacer del conocimiento de los sujetos pasivos, informaciones generales, resoluciones
de carcter general de inscripcin o desinscripcin masiva de contribuyentes o de cualquier otra ndole, as
como guas de orientacin, publicacin de omisos o de deudores, o cualquier otra actuacin de carcter
colectivo. (2)
sealado para recibir notificaciones por el apoderado. Si en dicho lugar las personas que se encuentran al
servicio del apoderado, del sujeto pasivo o al servicio de la empresa, oficina o dependencia establecida en el
lugar sealado para recibir notificaciones, se negaren a recibir la notificacin, el acto de comunicacin se
realizar por medio de esquela. (2)
Si la direccin indicada por el apoderado fuere un lugar diferente al sealado para recibir notificaciones
por el sujeto pasivo al que representa, y no se encontrare al apoderado, la notificacin se realizar a cualquier
persona mayor de edad que se encuentre al servicio de dicho apoderado. Si en dicho lugar no hubieren
personas al servicio del apoderado o habindolas se negaren a recibir la notificacin, el acto de comunicacin
se realizar por medio de esquela, sin que ello obste para que la Administracin Tributaria en aras de
salvaguardar los derechos y garantas del sujeto pasivo pueda hacer del conocimiento de ste, el acto a
notificar en el lugar para recibir notificaciones de dicho sujeto pasivo, siguiendo las reglas que le sean
aplicadas estipuladas en el artculo anterior, indicndole las circunstancias por las que se lo realiza. Todo ello
deber hacerse constar en el acta de notificacin. (2)
De persistir cualquiera de las circunstancias sealadas en el inciso anterior en la siguiente actuacin a
notificar al apoderado respectivo, se considerar nimo de evadir la notificacin por parte del apoderado;
consecuentemente esa notificacin se efectuar siguiendo la regla prevista en el inciso anterior, pero las
notificaciones siguientes se realizarn nicamente al sujeto pasivo, en el lugar para recibir notificaciones
indicado por ste, siguiendo las reglas previstas en el artculo anterior que le sean aplicables, haciendo
constar en el acta respectiva las circunstancias que motivan efectuar la notificacin al sujeto pasivo. (2)
Si la direccin para recibir notificaciones sealada por el apoderado fuese su casa de habitacin y no se
encontrare al apoderado, se le notificar por medio de su cnyuge, compaera o compaero de vida, hijos
mayores de edad, dependiente o empleada o empleado de oficios domsticos a su servicio. La persona a
quien se realice el acto de comunicacin deber mostrar cualquiera de los documentos de identificacin a que
alude el artculo anterior y estampar su nombre y firma en constancia de su recibo. (2)
Si no se encontrare ninguna de las personas sealadas en el inciso precedente, en la direccin indicada,
o encontrndose se negaren a recibirla, a identificarse o a firmar la notificacin respectiva, se har constar
dicha circunstancia en el acta de notificacin respectiva y se fijar en la puerta de la casa una esquela con el
texto y formalidades que el Reglamento de este Cdigo determine. (2)
Cuando el apoderado no cumpla con la obligacin de sealar lugar para recibir notificaciones, no informe
el cambio suscitado o el lugar sealado es inexistente, se estar a lo regulado en el inciso dcimo segundo
del artculo 90 de este Cdigo. (2)
En los casos no previstos en ste artculo, en los que se susciten circunstancias establecidas en el
artculo anterior que conducen a la notificacin por medio de esquela o de edicto, la Administracin Tributaria
podr hacer uso de tales medios legales para notificar las actuaciones a los apoderados, curadores o
herederos. (2)
Artculo 165-B.- En el caso de personas no inscritas que sean sujetas de verificacin por parte de la
Administracin Tributaria, podr notificarse al propio sujeto o a persona mayor de edad que est a su servicio,
en el lugar en el que se constate el incumplimiento a la obligacin de inscribirse. Para lo dispuesto en este
artculo se aplicarn en su caso las reglas de este Cdigo, respecto a la notificacin por esquela, edicto o
mediante publicacin en el Diario Oficial o diario de circulacin nacional. (14)
La Administracin Tributaria enviar junto al auto de audiencia y apertura a pruebas la copia del informe
de los auditores, a efecto de hacerlo del conocimiento del sujeto pasivo par que este ejerza sus garantas de
audiencia y defensa. Dicha actuacin podr ser realizada por medio de cualquiera de sus delegados.
En el acta de notificacin se harn constar todas las circunstancias en que se llev a cabo la notificacin,
as como de la entrega del auto de audiencia mencionado e informe de auditora; en los casos de notificacin
por esquela o edicto se expresar que se agrega al expediente respectivo copia de la esquela o edicto
correspondiente.
Artculo 170.- La Administracin Tributaria dar aviso a los interesados mediante la publicacin en un
perodo de circulacin nacional, de la existencia de actos administrativos enviados a notificar por medio de
correo que hayan sido devueltos por cualquier circunstancia por la empresa pblica o privada contratada para
realizarla.
En este caso, la notificacin se entender efectuada en la fecha de publicacin del aviso.
Si con posterioridad a la devolucin del acto se efectuare su notificacin en forma personal, no ser
necesario realizar la publicacin aludida.
CAPTULO II
FISCALIZACIONES
SECCIN PRIMERA
FACULTADES DE FISCALIZACIN Y CONTROL
Requerir a los sujetos pasivos los comprobantes fiscales, libros, balances, registros, sistemas,
programas y archivos de contabilidad manual, mecnica o computarizada, la correspondencia
comercial y dems documentos emitidos por el investigado o por terceros y que den cuenta de sus
operaciones; as como examinar y verificar los mismos;
b)
Verificar las cantidades, condiciones fsicas de los inventarios y valores de bienes y mercaderas,
confeccionar inventario de los mismos, controlar su confeccin o confrontar en cualquier momento
los inventarios con las existencias reales;
c)
Realizar inspecciones en locales, establecimientos, bodegas, oficinas y cualquier otro lugar en el que
el contribuyente realice su actividad econmica o que est vinculada con ella, o en aquellos de
terceros con los que tengan o han tenido relaciones econmicas. Cuando la inspeccin hubiere de
practicarse en horas fuera de la actividad de los contribuyentes, la Administracin Tributaria solicitar
la orden de allanamiento al juez con competencia en lo civil correspondiente, la cual deber ser
decidida dentro de las veinticuatro horas de solicitada y ejecutada por la Administracin Tributaria
junto con la Polica Nacional Civil. Para ese efecto, la Administracin Tributaria solicitar la aplicacin
de dicha medida cautelar por medio de la Fiscala General de la Repblica, indicando las razones
que la motivan. El Juez establecer la procedencia o no de la medida y al ejecutarla la har del
conocimiento del contribuyente, practicndola con apoyo de la Fiscala General de la Repblica, de la
Polica Nacional Civil y representantes de la Administracin Tributaria. (2)
d)
Citar a sujetos pasivos para que respondan o informen, verbalmente o por escrito las preguntas o
requerimientos, realizados por la Administracin Tributaria.
e)
Requerir informaciones, aclaraciones y declaraciones a los sujetos pasivos del tributo, relacionadas
con hechos que en el ejercicio de sus actividades hayan contribuido a realizar o hayan debido
conocer, as como la exhibicin de documentacin relativa a tales situaciones. Los beneficiarios de
franquicias e incentivos que indique la Administracin Tributaria debern informar a sta en la forma
de que ella disponga sobre el cumplimiento de los requisitos para gozar de las franquicias o
incentivos;
f)
g)
Verificar que los bienes en trnsito estn respaldados por los documentos exigidos por las
respectivas leyes tributarias. Igual facultad podr ejercerse en locales, establecimientos, bodegas,
oficinas o en cualquier otro lugar utilizado a cualquier ttulo para efectuar actividades econmicas, en
todos los casos, independientemente que quienes realizan dichas actividades no sean contribuyentes
inscritos del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios. Adems
verificar en todas sus etapas el proceso de produccin y comercializacin de bienes y servicios, y
que tales bienes cuenten con la documentacin legal de respaldo respectiva. Cuando no se presente
la documentacin legal correspondiente que ampare el pago del impuesto, se proceder al decomiso
de la mercadera; (2)
La Administracin Tributaria podr desplegar las facultades que ste Cdigo y las leyes tributarias le
confieren en horas y das de actividad econmica del contribuyente, aunque no correspondan a los
horarios de actividad administrativa, independientemente de la naturaleza o de la actividad del
negocio o establecimiento. (2)
h)
Investigar los hechos que configuren infracciones administrativas, asegurar los medios de prueba e
individualizar a los infractores;
i)
Obtener de otras entidades oficiales, copia de los informes que en el ejercicio de sus tareas de
control hayan efectuado con relacin a los contribuyentes, responsables, agentes de retencin o
percepcin investigados y recabar de las mismas el apoyo tcnico necesario para el cumplimiento de
sus tareas;
j)
Realizar el control de ingresos por ventas o prestacin de servicios en el lugar donde se realicen las
operaciones;
k)
Accesar por medios manuales, mecanizados, u otros medios propios de los avances tecnolgicos, a
los sistemas de facturacin o similares autorizados por la Administracin Tributaria, de las entidades
financieras o similares, as como a administradores de tarjetas de crdito, para obtener la informacin
que se maneje por este medio;
Asimismo, la Administracin Tributaria se encuentra facultada para acceder en el proceso o
procedimiento de fiscalizacin a las bases de datos o tablas de los registros y controles informticos
de los sujetos pasivos, independientemente al giro o actividad a la que se dediquen y para obtener
por medios magnticos la informacin correspondiente, los sujetos pasivos por su parte estn
obligados a permitir dicho acceso y a proporcionar por tales medios la informacin requerida; (2)
l)
Requerir el apoyo de la Polica Nacional Civil cuando resulte necesario para garantizar el
cumplimiento de sus funciones y el ejercicio de sus atribuciones;
m) Exigir a determinados sujetos pasivos del tributo que lleven libros, archivos, registros o emitan
documentos especiales o adicionales de sus operaciones;
n)
Requerir a los auditores nombrados para emitir dictamen e informe fiscal, la presentacin de los
mismos; los datos, ampliaciones, justificaciones, explicaciones e informes relacionados a los
dictmenes e informes fiscales presentados, as como los papeles de trabajo que soportan la
auditora, inclusive en el desarrollo de la misma;(2)
o)
Solicitar al juez competente por medio del Fiscal General de la Repblica la aplicacin de las
medidas precautorias contenidas en este Cdigo;
p)
q)
En general, efectuar todas las diligencias necesarias para la correcta y oportuna determinacin de los
impuestos; y,
r)
Requerir a los sujetos pasivos, representantes legales o apoderados sealen un nuevo lugar para
recibir notificaciones cuando se dificulte el ejercicio de las funciones de la Administracin Tributaria.
hacerlo por cualquier circunstancia, se har constar esa situacin en el acta sin que ello afecte la validez de la
prueba documental de la misma. (2)
Acto seguido, la Administracin Tributaria a travs de su delegado conceder audiencia por el plazo de
tres das y abrir a pruebas por el plazo de ocho das siguientes al de la finalizacin de la audiencia, ambos
plazos hbiles y perentorios, notificndole a la persona a quien se le decomis la mercadera el auto de
audiencia y apertura a pruebas y entregndole copia del acta en la que consta la infraccin, haciendo constar
tal entrega en el acta de notificacin de dicho auto. (2)
La mercadera decomisada deber ser remitida por los funcionarios actuantes a los lugares que la
Administracin Tributaria designe. (2)
La Administracin Tributaria podr dejar en depsito la mercadera objeto de decomiso, en las
instalaciones en las que la persona a quien se le ha decomisado la mercadera usualmente la almacena, toda
vez que sta sea custodiada por la Polica Nacional Civil. Para esos efectos, la Divisin de Finanzas de la
Polica Nacional Civil deber proporcionar el apoyo que la Administracin Tributaria le solicite. (2)
Cuando por cualquier medio y en cualquier fase del procedimiento se establezca que los impuestos
dejados de pagar corresponden a tributos bajo la competencia de la Direccin General de la Renta de
Aduanas, se remitir la mercadera decomisada a dicha Institucin a efecto que sta realice el trmite legal
administrativo o penal que corresponda. (2)
Si en la etapa de audiencia o de aportacin de pruebas la persona a quien se le han decomisado bienes,
presenta el documento que ampara la adquisicin de los bienes y el pago de los impuestos respectivos, la
Direccin General de Impuestos Internos emitir la resolucin ordenando la devolucin de los bienes
decomisados. De la misma manera se proceder cuando el contribuyente no sea la persona que transportaba
o dispona de la mercadera al momento del decomiso, pero en la fase de audiencia y aportacin de pruebas
presenta el documento legal de respaldo. En todo caso, el documento que ampare la adquisicin de los
bienes debe corresponder a los documentos relativos al control del Impuesto a la Transferencia de Bienes
Muebles y a la Prestacin de Servicios que estipula este Cdigo para documentar las transferencias de bienes
muebles corporales o su circulacin, segn sea el caso. (2)
Si las pruebas presentadas fueran idneas y conducentes se resolver la devolucin de la mercadera. Si
no lo fueren, la Administracin Tributaria dictar resolucin correspondiente. (2)
La sancin a imponer ser de carcter pecuniario y equivaldr al sesenta y cinco por ciento del valor de la
mercadera determinado por la Administracin Tributaria. (2)
El contribuyente podr pagar la multa determinada dentro del plazo de cinco das hbiles siguientes a la
notificacin de la resolucin. (2)
Una vez satisfecha la multa se devolver la mercadera decomisada. (2)
De no realizarse el pago dentro plazo otorgado y una vez firme la resolucin respectiva, se proceder a la
venta en pblica subasta, la cual de suscitarse, los valores que se obtengan se acreditarn al valor de la multa
a pagar hasta su concurrencia. (2)
Para establecer la cuanta de la multa, el valor de la mercadera se establecer al precio corriente de
mercado. Si por cualquier razn el precio de mercado no pudiere determinarse se aplicarn las reglas de
determinacin de precios de mercado establecidas en este Cdigo que resulten aplicables. (2)
Para efectos de lo dispuesto en ste artculo se entender como precio de mercado el que tengan los
bienes en negocios o establecimientos que vendan bienes de la misma especie en el pas. (2)
Los ingresos generados por la venta de los bienes decomisados pasarn al Fondo General del Estado.
(2)
La Administracin Tributaria establecer las disposiciones administrativas encaminadas a salvaguardar
los bienes decomisados. (2)
2.
Detalle por presentacin de cilindros y monto de subsidio para los diferentes perodos de ajuste que
comprende el perodo solicitado, separado por planta. (12)
3.
Cantidad y valor de producto vendido para consumo domstico por tipo de presentacin de cilindro;
as como el mismo detalle para cilindros de cien libras, el gas para carburacin y el de comercio e
industria, para el periodo que solicitan el subsidio. (12)
4.
Separacin e identificacin del valor subsidiado y del valor no subsidiado para cada presentacin de
gas para consumo domstico para cada perodo de ajuste, que comprende la solicitud de pago del
subsidio. (12)
5.
Inventario inicial y final de producto del perodo que solicitan el subsidio. (12)
6.
Cantidad en galones y valor de producto importado y/o adquirido localmente, durante el perodo que
se solicita el pago del subsidio y despus del inventario inicial. (12)
7.
8.
Monto de IVA de importacin e IVA local pagado del perodo anterior y del que solicitan,
especificando por separado el correspondiente al gas licuado de petrleo, de los otros productos.
(12)
9.
Nmero de declaracin de mercancas y de declaraciones de IVA local del perodo que solicitan. (12)
10. Inventario total de cilindros separando los que estn vacos por cada planta y los dados de baja a la
fecha de finalizacin del perodo que comprende la solicitud. (12)
11. Cilindros importados, comprados en plaza y sacados de circulacin por inservibles o en reparacin
pana el perodo anterior. (12)
12. Nombres y direcciones de los negocios de sus clientes y proveedores, los Nmeros de registro de
contribuyente e identificacin tributaria, esto se presentar la primera vez; las siguientes solicitudes
debern presentar la informacin de los nuevos clientes o proveedores y de los que han dejado de
ser clientes o proveedores. De igual forma el nombre, Nmero de identificacin Tributaria y nmero
de Documento nico de Identidad de los que no son contribuyentes. (12)
13. Cantidad de cilindros envasados por tipo de presentacin por cada planta para el perodo solicitado,
indicando el da y hora de corte. (12)
La solicitud de pago de subsidio, as como la informacin adjunta a que se refiere el inciso anterior,
deber ser enviada por el Ministerio de Economa al Ministerio de Hacienda, para su respectiva verificacin.
(12)
La Administracin Tributaria tendr facultades de fiscalizacin y control sobre los valores autorizados en
concepto de subsidios, incluyendo los que hayan sido acreditados por los contribuyentes, as como los pagos
realizados por cualquier medio, pudiendo determinar de oficio los valores reclamados o cobrados en una
cuanta superior a la que legalmente corresponde y aplicar un recargo adicional del 50% sobre el valor
reclamado indebidamente o en exceso, previo el debido proceso establecido en el artculo 186 del Cdigo
Tributario a los productores, refinadores, distribuidores o comercializadores, con excepcin del subsidio que
se les paga a los importadores. (12)
La resolucin que dicte la Direccin General de Impuestos Internos causar estado en sede
administrativa y se notificar al contribuyente y al Ministerio de Economa, para que este ltimo descuente del
siguiente pago de subsidio, los montos del subsidio solicitado en exceso y el recargo a que se refiere el inciso
anterior, salvo pago previo del contribuyente en la Direccin General de Tesorera. (12)
Si los hechos fueren constitutivos de delito contra la Hacienda Pblica, la Administracin Tributaria
aplicar lo dispuesto en el inciso final del referido artculo 186 del presente Cdigo y lo dispuesto en el artculo
251-A incisos segundo y tercero del Cdigo Penal. El que obtuviere para s o para otro un provecho
econmico al que no tiene derecho o lo obtuviere en exceso al que le correspondiere y ste provenga de
subsidios del Estado, incurrir en el delito de reintegros indebidos a que se refiere el artculo 249 literal c) del
Cdigo Penal, por tanto, le ser aplicable lo establecido en el artculo 250-A del mismo Cdigo Penal. (12)
La Direccin General de Impuestos Internos, la Direccin General de Tesorera y la Direccin General de
Aduanas debern interconectar sus sistemas electrnicos para realizar los respectivos cruces de informacin
y verificar el cumplimiento de obligaciones tributarias, las relacionadas con el subsidio y derechos de
acreditamiento respecto de los sujetos pasivos a que se refiere el presente artculo. (12)
La Direccin de Hidrocarburos y Minas del Ministerio de Economa deber proporcionar los informes y
documentacin que requiera la Administracin Tributaria en el ejercicio de las facultades de verificacin,
inspeccin, control o fiscalizacin de los valores solicitados o autorizados, segn el caso, en concepto de
subsidio. (12)
identidad del sujeto pasivo, los periodos, ejercicios, impuestos, y obligaciones a fiscalizar, as como el nombre
del auditor o auditores que realizarn ese cometido, y finaliza, con la emisin del correspondiente informe de
auditoria por parte del auditor o auditores designados al caso. (2)
Cuando la Administracin Tributaria hubiese designado auditor para el ejercicio de las facultades de
fiscalizacin, inspeccin, investigacin y control, y stos no hubiesen concluido su comisin y constaten
incumplimientos a las obligaciones formales, podrn elaborar informe para que se proceda a la imposicin de
sanciones de acuerdo al procedimiento establecido en el artculo 260 de este Cdigo, prosiguiendo el auditor
designado con su comisin. (14)
En tres aos para la fiscalizacin de las liquidaciones presentadas dentro de los plazos legales
establecidos en las leyes tributarias respectivas y para liquidar de oficio el tributo que corresponda,
as como para la imposicin de sanciones conexas. En cinco aos para la fiscalizacin, liquidacin
del tributo y aplicacin de sanciones conexas en los casos en que no se haya presentado liquidacin.
(14)
b)
c)
En tres aos para la imposicin de sanciones aisladas por infracciones cometidas a las disposiciones
de las leyes tributarias y este Cdigo, contados desde el da siguiente al que se cometi la infraccin
o en el plazo de cinco aos en los casos que no se hubieren presentado liquidacin del tributo,
retenciones o pago a cuenta. (14)
d)
En tres aos para la imposicin de las sanciones establecidas en los literales c) y d) del artculo 246A; la contenida en el literal c) del referido artculo se computar el plazo a partir del da siguiente de
la fecha de emisin del documento en donde conste el mal uso del Documento de Identificacin para
la Exclusin de la Contribucin de Conservacin Vial (DIF), y para la contenida en el literal d) de
dicho artculo, el plazo se computar a partir del da siguiente de la fecha de presentacin de la
solicitud de devolucin. (14)
e)
En tres aos para la fiscalizacin de las liquidaciones presentadas y para liquidar de oficio el tributo
que corresponda, as como para la imposicin de sanciones conexas, cuando se hubiere presentado
liquidacin fuera de los plazos legales establecidos en las leyes tributarias respectivas, contados a
partir del da siguiente de la fecha de presentacin de la declaracin. (14)
La caducidad a que se refiere este artculo no opera respecto de los agentes de retencin y percepcin
que no han enterado las cantidades retenidas o percibidas ni para la imposicin de sanciones a que hubiere
lugar respecto de los actos ilcitos incurridos por ellos. Tampoco opera, cuando los contribuyentes invoquen o
realicen actos en los que reclamen beneficios, deducciones, saldos a favor, remanentes de crdito fiscal o
cualquier otro derecho, respecto de los periodos o ejercicios en los que stos se originan, ni de aquellos
posteriores a los que afecta. En los casos que sean enviados a la Fiscala General de la Repblica para que
se investigue la existencia de delitos de defraudacin al Fisco el cmputo del plazo de la caducidad a que se
refiere este artculo, se suspender desde la fecha en que la Administracin Tributaria presente la denuncia
ante la Fiscala General de la Repblica, reiniciando el computo de tres o cinco aos segn corresponda del
plazo de caducidad, el da de la notificacin de la resolucin que pone fin al proceso en materia penal. (14)
El cmputo de los plazos de caducidad sealados en los literales a) y b) de este artculo comenzara a
partir del vencimiento del trmino para presentar la liquidacin tributaria.
Dentro de los plazos de caducidad, la Administracin Tributaria deber emitir y notificar las resoluciones
de mrito que procedan.
SECCIN SEGUNDA
MEDIDAS PRECAUTORIAS
Medidas precautorias.
Artculo 176.- En ejercicio de las facultades de fiscalizacin, inspeccin, investigacin y control, con el fin
de garantizar el inters del Fisco en lo que concierne a la percepcin oportuna e ntegra de los tributos, al
igual que para prevenir un perjuicio eventual del mismo, la Administracin Tributaria podr solicitar a travs
del Fiscal General de la Repblica, al juez correspondiente las siguientes medidas precautorias, segn
resulten apropiadas a las circunstancias del caso:
El allanamiento y registro de las oficinas, establecimientos de comercio, imprentas, locales, consultorios,
domicilios particulares, bodegas, lugares de produccin, transporte o comercializacin o sitios anlogos, a
efecto de realizar secuestro de documentacin, libros y registros contables, especiales o relativos al Impuesto
a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios que constituyan elementos de prueba
tiles para llevar a cabo el proceso de fiscalizacin, inspeccin, investigacin y control.
Lo anterior sin perjuicio de que estas medidas puedan aplicarse a terceros vinculados con las
operaciones del sujeto pasivo que se est fiscalizando.
La documentacin, libros y registros secuestrados quedarn a la orden del juez que autoriz la ejecucin
de las medidas precautorias; la Administracin Tributaria, podr examinar y obtener las pruebas respectivas
previa autorizacin del juez. Concluido el examen y recabadas que fueran las pruebas, se solicitar al Juez, a
travs del Fiscal General de la Repblica que sean devueltas al sujeto que se le aplicaron las medidas
precautorias.
La solicitud para la aplicacin de las medidas precautorias ser procedente cuando se susciten las
circunstancias establecidas en el artculo siguiente.
Si la Administracin Tributaria, no tuviere colaboracin o tuviere colaboracin parcial por parte del
sujeto pasivo y ello impida, dificulte o retarde la fiscalizacin, investigacin, verificacin, inspeccin o
control; (14)
b)
Que se tengan indicios que la documentacin, libros y registros, pudieran ser o hayan sido
destruidos, alterados, suplantados o sean puestos fuera del alcance de la Administracin Tributaria;
c)
Existan indicios de dos o ms sistemas de contabilidad, juegos de libros o de facturas, con distinto
contenido; (14)
d)
Cuando se tengan indicios de doble emisin de cualquiera de los documentos exigidos por este
Cdigo, por parte del sujeto pasivo y no aparezcan registrados en los libros o sistemas de
contabilidad; y
e)
de este Cdigo, las que sern ejecutadas por la Fiscala General de la Repblica con apoyo de la Polica
Nacional Civil y participacin de delegados de la Administracin Tributaria.
SECCIN TERCERA
DEL FEDATARIO
Verificacin del cumplimiento de las obligaciones de emitir y entregar facturas o documentos equivalentes y de
Inscribirse en el Registro de Contribuyentes.
Artculo 179.- Con el propsito de constatar el cumplimiento de las obligaciones de emitir y entregar
facturas o documentos equivalentes establecidos en el presente Cdigo y de inscribirse en el Registro de
Contribuyentes, la Administracin Tributaria podr comisionar empleados en calidad de Fedatarios.
Fedatario
Artculo 180.- Para los efectos de este Cdigo, Fedatario es un representante de la Administracin
Tributaria facultado para la verificacin del cumplimiento de la obligacin de emitir y entregar los documentos
legales correspondientes por cada operacin que se realice, as como del cumplimiento de los requisitos de
tales documentos y de la obligacin de inscribirse en el Registro de Contribuyentes y sus actuaciones se
reputan legtimas, por lo que el acta de comprobacin correspondiente, tendr fuerza probatoria.
Procedimiento
Artculo 181.- El Fedatario realizar visitas a los contribuyentes como adquirente de bienes o prestatario
de servicios, con el propsito de verificar el cumplimiento de las obligaciones de emitir y entregar facturas o
documentos equivalentes y si stos cumplen los requisitos legales, as como de la obligacin de inscribirse en
el Registro de Contribuyentes del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de
Servicios, que lleva la Administracin Tributaria. En el caso que no se emita y entregue el documento que de
constancia de la operacin o que el emitido no rena los requisitos legales, proceder a identificar su calidad
de Fedatario, a notificar el auto que lo faculta realizar la verificacin y a levantar el acta de comprobacin por
las infracciones verificadas, la que deber contener los requisitos mnimos siguientes:
a)
Deber elaborarse en duplicado, entregando la copia al sujeto pasivo o persona mayor de edad que
realiza las ventas o preste los servicios en los locales, establecimientos, oficinas, consultorios o
lugares anlogos, segn corresponda;
b)
Expresar en forma circunstanciada los hechos y omisiones que se hubieren suscitado y las
disposiciones legales infringidas;
c)
Nombre, denominacin o razn social, nmero de identificacin tributaria y nmero de registro del
contribuyente;
d)
Descripcin detallada de los bienes y servicios que permita individualizarlos, as como el monto de la
operacin;
e)
f)
o no se aceptare recibir la copia del acta de comprobacin, bastar con asentar en el acta tales
circunstancias, sin que esto afecte la validez y valor probatorio de ella. (14)
g)
CAPTULO III
LIQUIDACIN DE OFICIO DEL TRIBUTO
SECCIN PRIMERA
LIQUIDACIN DE OFICIO DEL TRIBUTO, IMPOSICIN DE SANCIONES Y PROCEDIMIENTO DE
AUDIENCIA Y APERTURA A PRUEBAS
Procedencia
Artculo 183.- La Administracin Tributaria deber proceder a la liquidacin de oficio del tributo mediante
resolucin razonada en los siguientes casos:
a)
b)
c)
La liquidacin oficiosa a que se refiere este artculo no ser practicada por la Administracin Tributaria en
sede administrativa en aquellos casos que sean remitidos a la Fiscala General de la Repblica para que se
investigue la comisin de delitos de Defraudacin al Fisco en los que no sea requisito el agotamiento de la va
administrativa, en los cuales el impuesto evadido lo determinar el Juez de la causa. (2)
Sobre base cierta, tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en forma
directa el hecho generador del impuesto y la cuanta del mismo, sirvindose entre otros de las
declaraciones, libros o registros contables, documentacin de soporte y comprobantes que obren en
poder del contribuyente;
b)
Sobre base estimativa, indicial o presunta, en mrito a los hechos y circunstancias que, por relacin o
conexin normal con el hecho generador del impuesto permitan inducir o presumir la cuanta del
impuesto; y,
c)
Sobre base mixta, es decir, en parte sobre base cierta y en parte sobre base estimativa, indicial o
presunta. A este efecto la Administracin Tributaria podr utilizar en parte la informacin,
documentacin y registro del contribuyente y rechazarla en otra, lo que deber ser justificado y
razonado en el informe correspondiente.
SECCIN SEGUNDA
DETERMINACIN SOBRE BASE PRESUNTA
Procedencia.
Artculo 189.- Cuando la Administracin Tributaria no pudiere por cualquier circunstancia determinar el
tributo o la obligacin fiscal con conocimiento cierto de la materia imponible, lo estimar en funcin de los
elementos conocidos que permitan presumir la existencia y magnitud de la base imponible y de las
obligaciones tributarias respectivas.
Indicios
Artculo 190.- La estimacin de oficio sobre base presunta se fundar en los hechos y circunstancias que
por su vinculacin normal con el hecho imponible o generador propio de cada tributo, permitan deducir en el
caso particular la existencia y el monto de aqul. Para tales efectos la Administracin Tributaria podr utilizar
indicios tales como: el capital invertido en las explotaciones econmicas, las fluctuaciones patrimoniales, el
volumen de las transacciones y utilidades de otros ejercicios o perodos fiscales, el monto de las compras y
ventas efectuadas, la existencia de mercaderas, los valores que se importen, el valor y rotacin de los
inventarios, el rendimiento normal del negocio o explotacin o el de empresas similares, los gastos generales
de aquellos, el valor del activo fijo y circulante, los mrgenes tpicos de comercializacin, los salarios, el monto
del alquiler del negocio y de la casa habitacin, el capital improductivo, el nivel de vida del contribuyente, el
movimiento de las cuentas bancarias, el monto de los intereses que se pagan, razones financieras,
coeficientes tcnicas, u otros elementos de juicio similares que obren en poder de la Administracin o que
suministren los agentes de retencin, bancos, cmaras o asociaciones empresariales y gremiales,
instituciones pblicas y otras.
En las estimaciones de oficio podrn aplicarse los promedios y coeficientes generales que a tal fin
establezca la Administracin Tributaria con relacin a explotaciones de un mismo gnero.
Presunciones Legales
Artculo 191.- Se presume el hecho que se deduce de ciertos antecedentes o circunstancias conocidas. Si
estos antecedentes o circunstancias que dan motivo a la presuncin son determinados por este Cdigo o las
leyes tributarias, la presuncin se llama legal.
Presunciones de Derecho
Artculo 192.- Si por expresin de este Cdigo o de las leyes tributarias se establece que se presume de
derecho, se entiende que es inadmisible la prueba contraria, supuestos los antecedentes o circunstancias.
Se sumar al inventario inicial en unidades del ejercicio comercial que consten en detalles o registros
de control de inventarios del sujeto pasivo, las unidades que ingresaron en dicho ejercicio que figuren
en documentos legales respectivos, luego al total de unidades resultantes se le restarn las salidas
de unidades con base a documentos legales emitidos. El resultado en unidades se comparar con
las unidades del inventario final del ejercicio comercial que conste en detalles o registros de control,
las diferencias resultantes, en caso se originen por faltantes de inventarios, se presumir que
constituyen transferencias de unidades omitidas de registrar y declarar en el ejercicio o perodo de
imposicin y perodos tributarios mensuales comprendidos desde el inicio hasta el final del ejercicio
comercial.
El monto de las transferencias gravadas se determinar aplicando a las unidades faltantes el precio
promedio de las ventas del ejercicio comercial, el cual se determinar dividiendo el valor total de la venta de
cada producto de la especie faltante entre el nmero de productos de los mismos que consten en los
documentos legales emitidos, el resultado para fines de la Ley de Impuesto sobre la Renta constituir renta
obtenida en el ejercicio o perodo impositivo comprendido en el ejercicio comercial en que se efectu el
procedimiento y generar el impuesto respectivo de acuerdo a las disposiciones de este Cdigo y la ley
referida; para el caso de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de
Servicios, el resultado constituir transferencias gravadas con dicho impuesto para los perodos tributarios
incluidos en el ejercicio comercial en que se aplic el procedimiento, en caso que no fuera posible establecer
a que perodo atribuir las ventas por abarcar el procedimiento un ao calendario, stas se imputarn a cada
perodo tributario que form parte del procedimiento en forma proporcional a los ingresos declarados,
registrados o documentados por perodo tributario, de los productos de la misma especie del faltante. En caso
de no existir ventas declaradas, registradas o documentadas de los productos de la misma especie de los
faltantes que permitan establecer el promedio de venta, se aplicar el margen de utilidad bruto generado en el
Estado de Resultados correspondientes al ejercicio comercial en que se aplic el procedimiento, y las ventas
determinadas constituirn renta obtenida para el ejercicio o perodo de imposicin incluido en el ejercicio
comercial y para efectos de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de
Servicios las ventas se imputarn proporcionalmente en funcin del total de ingresos declarados, registrados,
o documentados por cada perodo tributario incluido en el ejercicio comercial en que se aplic el
procedimiento.
En caso que las diferencias se originen por sobrantes de inventarios, se presumir que el sujeto pasivo
ha omitido registrar compras en el perodo o ejercicio de imposicin o perodos mensuales incluidos en el
ejercicio comercial en que se determin el sobrante y que reflejan el manejo de un negocio oculto. El monto
de las transferencias gravadas se establecer multiplicando el costo del inventario sobrante por el ndice de
rotacin de inventarios, el cual se calcular dividiendo las ventas en valores de los productos de la misma
especie del sobrante entre el promedio de inventarios inicial y final de los mismos en el ejercicio comercial en
que se aplic el procedimiento. El resultado para fines de la Ley de Impuesto Sobre la Renta constituir renta
obtenida del ejercicio o perodo impositivo comprendido en el ejercicio comercial en que se efectu el
procedimiento y generar el impuesto respectivo de acuerdo a las disposiciones de este Cdigo y la ley
referida; para el caso de la Ley de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de
Servicios, el resultado constituir transferencias gravadas con dicho impuesto para los perodos tributarios
incluidos en el ejercicio comercial en que se aplic el procedimiento, en caso que no fuera posible establecer
a que perodo atribuir las ventas por abarcar el procedimiento un ao calendario, stas se imputarn a cada
perodo tributario que form parte del procedimiento en forma proporcional a los transferencias declaradas,
registradas o documentados por perodo tributario, de los productos de la misma especie del sobrante.
En caso de no existir ventas declaradas, registradas o documentadas de los productos de la misma
especie del sobrante que permita establecer el ndice de rotacin de inventarios por cada especie de
producto, se multiplicar el costo de inventario sobrante por el ndice general de rotacin de inventarios el cual
se determinar dividiendo las ventas totales en valores entre el promedio de inventarios inicial y final totales
reflejados en el Estado de Resultados correspondiente al ejercicio comercial en que se aplic el
procedimiento, el resultado constituir renta obtenida para los efectos del Impuesto sobre la Renta en el
ejercicio o perodo de imposicin incluido en el ejercicio comercial y para los efectos del Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, transferencias de bienes gravadas en los
perodos tributarios incluidos en el ejercicio comercial y se imputarn proporcionalmente en funcin del total
de ingresos declarados, registrados o documentados por cada perodo tributario incluidos en el ejercicio
comercial en que se aplic el procedimiento. El impuesto determinado en estas condiciones no generar
ningn crdito fiscal.
b)
Presumir, salvo prueba en contrario, que las diferencias entre las existencias de bienes que
aparezcan en los registros y las que resulten de los inventarios fsicos y su seguimiento
La diferencia de ventas, prestaciones de servicio u operaciones existentes entre las de ese perodo y lo
declarado o registrado ajustado impositivamente se considerar:
a)
Renta obtenida de acuerdo a las disposiciones de la Ley de Impuesto sobre la Rente para el ejercicio
de imposicin en que se efectu el control directo de operaciones, y generar el impuesto
correspondiente; y
b)
b)
c)
Para los Impuestos a las Bebidas Alcohlicas, Bebidas Gaseosas Simples o Endulzadas y Cigarrillos,
se atribuir para cada uno de los perodos tributarios mensuales que formen parte del ejercicio
comercial o perodo en el cual se determine, en forma proporcional, de acuerdo a los procedimientos
siguientes: (2)
1.
Se determinarn los precios promedios de venta por tipo de producto en el ejercicio o perodo de
imposicin, los cuales se obtendrn dividiendo los montos de venta sin incluir IVA documentados
o registrados, entre las unidades por tipo de producto vendidas, registradas o documentadas. (2)
2.
3.
Se aplicar el factor a que se refiere el numeral anterior, sobre las ventas netas de IVA por tipo
de producto declaradas, registradas o documentadas en el ejercicio comercial o perodo, el
resultado constituir el monto de la produccin no declarada por tipo de producto que ha sido
vendida. (2)
4.
Se obtendrn las unidades no declaradas por tipo de producto, dividiendo el resultado del
numeral 3 entre los precios promedios de venta por tipo de producto del ejercicio comercial o
periodo. (2)
5.
Se dividirn las unidades no declaradas entre las unidades producidas declaradas, registradas o
documentadas en el ejercicio o perodo de imposicin, por tipo de producto, obteniendo como
resultado factor por tipo de producto para imputar las unidades no declaradas. En el caso que el
sujeto pasivo sea importador el factor se obtendr de igual manera, dividiendo las unidades no
declaradas entre las unidades importadas en el ejercicio comercial o perodo, por tipo de
producto. (2)
6.
El factor por tipo de producto se aplicar para las unidades importadas o producidas declaradas,
registradas o documentadas por perodo tributario mensual, imputndose de esta manera las
unidades no declaradas a los perodos tributarios mensuales respectivos. Para el caso de sujeto
pasivo importador las unidades no declaradas imputadas se considerarn importadas en los
primeros cinco das del perodo tributario mensual al que se imputan. (2)
7.
Presuncin de ingresos gravados por compras de materias primas o insumos para la produccin de bienes o
prestacin de servicios.
Artculo 197.-Para el caso del artculo anterior, cuando la naturaleza de la compra no registrada se deba a
insumos o materia prima necesaria para la fabricacin o produccin de bienes para la venta o prestacin de
servicios, los ingresos omitidos se determinarn de la siguiente manera:
a)
b)
El resultado se multiplicar por el costo de la materia prima o insumo no registrada. El valor obtenido
es el costo de produccin del bien o servicio asociado a la materia prima no registrada; y,
c)
El monto de los ingresos se determinar para los diferentes tributos, aplicando los promedios de
mrgenes de utilidad bruta de ventas de productos terminados o servicios, que utilizan el mismo tipo
de la materia prima. Son aplicables a esta disposicin los dos ltimos incisos del artculo anterior.
Cuando uno de ellos dirija o controle la otra, o posea, directa o indirectamente, al menos el 25% de
su capital social o de sus derechos de voto. (14)
b)
Cuando cinco o menos personas dirijan o controlen ambas personas, o posean en su conjunto,
directa o indirectamente, al menos el 25% de participacin en el capital social o los derechos de voto
de ambas personas. (14)
c)
Cuando sean sociedades que pertenezcan a una misma unidad de decisin o grupo empresarial.
(14)
En particular, dos sociedades forman parte de la misma unidad de decisin o grupo empresarial si
una de ellas es socio o partcipe de la otra y se encuentra en relacin con sta en alguna de las
siguientes situaciones: (14)
i.
ii.
iii.
Pueda disponer, en virtud de acuerdos celebrados con otros socios, de la mayora de los
derechos de voto. (14)
iv.
Haya designado exclusivamente con sus votos a la mayora de los miembros del rgano de
administracin. (14)
v.
Cuando dos sociedades formen parte cada una de ellas de una unidad de decisin o grupo
empresarial respecto de una tercera sociedad, de acuerdo con lo dispuesto en este literal, todas
estas sociedades integrarn una unidad de decisin o grupo empresarial. (14)
d)
A los efectos de los literales anteriores, tambin se considera que una persona natural posee una
participacin en el capital social o derechos de voto, cuando la titularidad de la participacin directa o
indirectamente, corresponde al cnyuge o persona unida por relacin de parentesco en lnea directa
o colateral, por consanguinidad hasta el cuarto grado o por afinidad hasta el segundo grado. (14)
e)
f)
g)
h)
Una persona domiciliada en el pas y su proveedor del exterior, cuando ste le efectu compras, y el
volumen representa ms del cincuenta por ciento (50%). (14)
i)
j)
2)
Anlisis de las funciones o actividades desempeadas, incluyendo los activos utilizados y riesgos
asumidos en las operaciones de cada una de las partes involucradas en la operacin. (14)
3)
Trminos contractuales o los que no se encuentren expresamente en ningn contrato, con los que
realmente se cumplen las transacciones entre partes relacionadas e independientes. (14)
4)
5)
En caso de existir diferencias relevantes entre las caractersticas econmicas de las operaciones, que
afecten de manera significativa el precio o monto de la contraprestacin, stas debern eliminarse en virtud de
ajustes razonables que permitan un mayor grado de comparabilidad. (14)
A los fines de la eliminacin de las diferencias resultantes de la aplicacin de los criterios de
comparabilidad, deben tenerse en cuenta, entre otros, los siguientes elementos: (14)
I.
II.
CAPITULO IV
RGIMEN PROBATORIO
SECCIN PRIMERA
DISPOSICIONES GENERALES
Medios de Prueba
Artculo 200.- Podr invocarse todos los medios de prueba admitidos en derecho, con excepcin de la
testimonial, sta prueba nicamente ser pertinente, para los casos de desviacin de poder o por cuestiones
de inmoralidad administrativa, que produzcan vicios en el acto administrativo y lo invaliden, sea que beneficie
o perjudique al contribuyente, sin perjuicio de subsanarse en lo necesario, siempre que no hubiere
transcurrido el trmino de caducidad.
Valoracin de la prueba
Artculo 201.- La idoneidad de los medios de prueba se establecer de conformidad a la existencia de los
actos que establezcan las leyes tributarias y a falta de stas las del derecho comn.
Aportacin de pruebas
Artculo 202.- Las pruebas deben aportarse para su apreciacin, en los momentos y bajo los alcances
siguientes:
a)
b)
Carga de la prueba
Artculo 203.- Corresponde al sujeto pasivo o responsable comprobar la existencia de los hechos
declarados y en general de todos aquellos hechos que alegue en su favor.
Corresponde a la Administracin Tributaria comprobar la existencia de hechos no declarados y que hayan
sido imputados al contribuyente.
SECCIN SEGUNDA
LA CONFESIN
De la confesin
Artculo 204.- Configura confesin las manifestaciones exentas de vicio que mediante escrito dirigido a la
Administracin Tributaria, haga el sujeto pasivo, en forma voluntaria o a requerimiento de la Administracin,
en las cuales se declare la existencia de un hecho cierto de cuya ocurrencia se derive un perjuicio para l.
SECCIN TERCERA
PRUEBA DOCUMENTAL
En tal caso la Administracin Tributaria deber pedir compulsa de dicho documento, inspeccionarlo y
tomar copia de lo conducente o pedir que la oficina donde est archivado certifique sobre los pasajes
pertinentes.
Deducciones
Artculo 206.- Para los efectos tributarios los sujetos pasivos debern respaldar las deducciones con
documentos idneos y que cumplan con todas las formalidades exigidas por este Cdigo y las leyes tributarias
respectivas, caso contrario no tendrn validez para ser deducibles fiscalmente.
Para que procedan las deducciones de las erogaciones que se respalden con contratos, stas debern
asentarse contablemente con formalidad a las estipulaciones convenidas por las partes. En materia tributaria
la validez probatoria de los instrumentos emanados de pas extranjero estar sujeta al cumplimiento de los
requisitos y formalidades prescritos en el artculo 261 del Cdigo de Procedimientos Civiles.
Acta de comprobacin
Artculo 208.- El acta de comprobacin suscrita por el Fedatario con las formalidades previstas en este
Cdigo, tendr para todos los efectos valor de prueba documental.
Las actas que sean levantadas por la Administracin Tributaria en el ejercicio de las facultades de
fiscalizacin, inspeccin, investigacin y control, que regula este Cdigo, tendrn para todos los efectos valor
de prueba documental. (14)
SECCIN CUARTA
PRUEBA CONTABLE
La contabilidad
Artculo 209.- Los libros de contabilidad del sujeto pasivo, constituirn elemento de prueba siempre que
sus asientos estn soportados con las partidas contables que contengan la documentacin de respaldo que
permita establecer el origen de las operaciones registradas, cumplan con lo establecido por este Cdigo, el
Cdigo de Comercio y las leyes especiales respectivas.
SECCIN QUINTA
PRUEBA PERICIAL DE TERCEROS
CAPITULO V
LA REPETICIN O DEVOLUCIN DE LOS IMPUESTOS
Procedencia.
Artculo 212.- Los contribuyentes que liquiden saldos a favor en sus declaraciones tributarias con derecho
a devolucin segn las normas especiales o hubieren efectuado pagos por tributos o accesorios, anticipos,
retenciones o percepciones indebidos o en exceso, podrn solicitar su devolucin dentro del trmino de dos
aos, contado a partir del vencimiento del plazo para presentar la correspondiente declaracin original o de la
fecha del pago indebido o en exceso. (14)
Los terceros que no se encuentren registrados como contribuyentes, a quienes se les haya efectuado
indebidamente cobros de tributos, retenciones o percepciones por parte de los sujetos pasivos, no podrn
solicitar a la Administracin Tributaria su devolucin o compensacin y su accin se circunscribe a las
disposiciones del Derecho Comn, sin perjuicio de la devolucin o compensacin que pueda solicitar el sujeto
pasivo que efectu el cobro indebido en los trminos del inciso anterior. Para proceder a verificar la
procedencia o no de la peticin contenida en este captulo, cuando el sujeto que soport el pago indebido o en
exceso no se encuentre registrado como contribuyente, ser necesario que el sujeto pasivo que realiz el
cobro indebido o en exceso presente documentacin con la que compruebe que el tercero que soport el
cobro indebido o en exceso se ha enterado que se encuentra tramitando la devolucin del referido monto,
caso contrario el monto pasar al Fondo General del Estado. (14)
Caducidad de la accin.
Artculo 213.- Transcurrido el trmino de que trata el artculo anterior sin que se hubiere efectuado la
solicitud de devolucin, ni ejercida la aplicacin de saldos a favor de que trata el artculo 79 de este Cdigo,
cuando ella resulte procedente, caducar la accin para solicitar la misma y los valores correspondientes
ingresarn en forma definitiva al Fondo General de la Nacin.
CAPTULO VI
SOLVENCIA Y AUTORIZACIN
Registrador deber realizar la comprobacin en referencia y hacer relacin en el acto por el cual ordena la
inscripcin, de la fecha y nmero de orden del documento electrnico proporcionado por la Administracin,
que compruebe la solvencia, insolvencia o la condicin de no contribuyente de los otorgantes, e imprimirlo
previamente para efectuar la relacin en el acto referido. En el caso de adjudicaciones y daciones en pago, no
se requerir que el Registrador haga relacin al estado de solvencia, insolvencia o de no contribuyente del
tradente de los bienes, sino nicamente del adquirente de los mismos. Para efectos de inscripcin de los
actos o contratos aludidos, la Administracin Tributaria podr extender autorizacin a contribuyentes no
solventes para la realizacin de ciertos actos, siempre que a su criterio exista suficiente garanta para el fisco.
(4)
El incumplimiento de la comprobacin del estado de solvencia, insolvencia o no contribuyente de la
consulta electrnica en los casos que la ley lo exija o la falta de relacin en el acto por el cual ordena la
inscripcin, har incurrir a quien no la realice en una multa de cuatro salarios mnimos mensuales, sin perjuicio
de la responsabilidad penal a que hubiere lugar. (9)
La validez de la constancia de solvencia o autorizacin utilizada para la concesin de prstamos se
extender al acto de inscripcin en cualquier registro pblico de inmuebles o de derechos reales o personales
constituidos sobre ellos. Cuando se trate de garantas o de cualquier otro instrumento cuya inscripcin previa
sea necesaria para la inscripcin de garantas a favor de Instituciones otorgantes de los crditos que se
encuentren sujetas a la supervisin de la Superintendencia del Sistema Financiero a que se refiere la letra e)
del Art. 218 de este Cdigo y siempre que entre la contratacin de la garanta y el acto de la presentacin no
se suscite un plazo superior a cuatro meses calendario consecutivos. En este caso, para proceder a la
inscripcin, la comprobacin del estado de cuenta deber hacerla el registrador en la impresin de la
constancia de solvencia o autorizacin electrnica agregada por la institucin financiera, la cual deber
relacionar en el acto que ordena la inscripcin y sustituir en esos casos para tales efectos legales a la
consulta electrnica. Para estos efectos la Institucin Financiera podr realizar impresin de la constancia de
solvencia con fecha de la contratacin de la garanta. (11) (14)
En todo caso, para la inscripcin de los acuerdos y las escrituras de fusin, disolucin o liquidacin de
sociedades se requerir la solvencia fsica expedida por la Adminitracin Tributaria, la cual deber relacionar
en el acto del registro el registrador, no siendo aplicable para los casos citados en este inciso la comprobacin
por medio de la consulta electrnica del estado de cuentas de los contribuyentes y la impresin de la misma
por parte del registrador. (9)
Las inscripciones en el registro de comercio de los acuerdos y las escrituras pblicas de fusin,
transformacin, modificacin, disolucin o liquidacin de sociedades; (2)(4)
b)
c)
Optar a desempearse como funcionario pblico. El reglamento determinar que debe entenderse
por funcionario pblico para los efectos de este artculo. (2)
d)
Inscribir en cualquier registro pblico de inmuebles o de derechos reales constituidos sobre ellos,
dosumentos con montos mayores a treinta mil dlares. (2)(5)(9)
e)
Solicitar crditos bancarios, tarjetas de crdito o cualquier modalidad de financiamiento que otorguen
las instituciones sujetas a supervicin de la Superintendencia del Sistema Financiero. Se exceptan
de esta obligacin las solicitudes de tarjeta de crdito por montos iguales o inferiores a cuatro mil
dlares, as como las solicitudes de prstamo, crdito o financiamientos por montos iguales o
inferiores a treinta mil dlares y los prstamos destinados a financiar el pago de obligaciones
tributarias sustantivas cuya facultad de fiscalizacin y control le corresponda a la Administracin
Tributaria. Para ese efecto, las instituciones adoptarn los mecanismos pertinentes para asegurar el
pago de la deuda tributaria . Para efectos de la comprobacin del estado de solvencia, insolvencia, o
de no contribuyente en los casos a que se refiere este literal, la Administracin Tributaria podr
autorizar a las intituciones en mencin, el acceso al sistema de consulta electrnica del estado de
cuenta de los sujetos pasivos con el propsito de que tales instituciones financieras realicen la
comprobacin que se encuentran obligados a efectuar. (2)(4)(5)(9)
(5)INICIO DE NOTA*
DECRETO N 730, SUSPENDE EL REQUERIMIENTO DE CONSTANCIAS Y SOLVENCIAS A QUE SE
REFIERE EL ART. 218 LITERALES d) Y e).
Art. 1.- Suspndase a partir del 16 de Junio del 2005 hasta el 31 de Diciembre del presente ao, el
requerimiento de constancias y solvencias a que se refiere el Art. 218, literales d) y e)del Cdigo Tributario.
*FIN DE NOTA*
(6)INICIO DE NOTA*
DECRETO N 936, SUSPENDE EL REQUERIMIENTO DE CONSTANCIAS Y SOLVENCIAS A QUE SE
REFIERE EL ART. 218 LITERALES d) Y e).
Art. 1.- Suspndase por treinta das hbiles, a partir del 1 de enero del ao 2006, el requerimiento de
constancias y solvencias a que se refiere el Art. 218, literales d) y e)del Cdigo Tributario.
*FIN DE NOTA*
(7)INICIO DE NOTA:
DECRETO N 961, QUE PRORROGA POR 30 DAS HABILES A PARTIR DEL 9 DE FEBRERO DEL
2006, EL DECRETO N 936
Art. 1.- Prorrgase por 30 das hbiles, a partir del 9 de Febrero del presente ao, el Decreto Legislativo
n 936, de fecha 6 de enero del 2006.
FIN DE NOTA.
(8)INICIO DE NOTA:
DECRETO N 984, QUE PRORROGA POR 60 DAS HBILES A PARTIR DEL 22 DE MARZO DEL
PRESENTE AO
ART. 1.- Prorrgase por 60 das hbiles, a partir del 22 de Marzo del presente ao, el Decreto Legislativo
n 961, de fecha 8 de Febrero del 2006.
FIN DE NOTA.
f)
Hacer efectivas las devoluciones tributarias autorizadas, valores por subsidio al gas licuado y valores
por subsidio a transportistas u otros subsidios. (2) (14)
Cuando la solvencia a que hace referencia esta disposicin sea requerida para fusin, disolucin o
liquidacin de sociedades, previa a su emisin, la Administracin Tributaria ejercer su facultad de
fiscalizacin a fin de establecer si la contribuyente social ha pagado correctamente sus impuestos. Si del
ejercicio de las facultades de fiscalizacin de conformidad a ste Cdigo resultare impago de impuesto, no se
emitir solvencia si ste no es pagado o debidamente garantizado. (2)
Los estados de solvencia, insolvencia o de no contribuyente se establecern por cualquier medio fsico o
electrnico que la Administracin Tributaria disponga. (4)
El sistema de consulta electrnica del estado de cuenta de los sujetos pasivos nicamente har
referencia si un sujeto pasivo est o no solvente y si no es contribuyente de impuestos, as como de sus
atributos de identificacin individual, sin que en ningn caso pueda revelar informacin adicional del
contribuyente contenida en las bases de datos o registros de la Administracin Tributaria. (4)
La Administracin Tributaria podr autorizar el acceso al sistema de consulta electrnica del estado de
cuenta de los sujetos pasivos, a las entidades que de acuerdo a la Ley de Adquisiciones y Contrataciones de
la Administracin Pblica, se encuentran obligadas a verificar el estado de solvencia fiscal de los ofertantes,
adjudicatarios, contratistas o subcontratistas de cualquiera de los procesos establecidos en la referida Ley.
Las entidades que autorice la Administracin Tributaria debern cumplir con las especificaciones tecnolgicas,
medidas y procedimientos de seguridad que garanticen la integridad de los flujos de informacin y la reserva
de la informacin. (14)
vencimiento de la siguiente cuota, conforme al calendario de pago emitido por la Direccin General de
Tesorera. (11)
La constancia de no contribuyente se expedir, cuando el solicitante no se encuentre inscrito como
contribuyente en ninguno de los registros que lleve la Administracin Tributaria o en su caso no est obligado
a presentar declaraciones impositivas, segn lo establecido en las leyes tributarias y este Cdigo. (4)
La Administracin Tributaria podr proporcionar el estado de solvencia, insolvencia o de no contribuyente
mediante redes de comunicacin electrnicas tales como Internet u otro medio de transmisin electrnico de
datos, bajo las especificaciones o medidas de seguridad que garanticen la integridad de los flujos de
informacin y que aseguren la autenticidad, confidencialidad, integridad y no repudiacin de la informacin
transmitida. La impresin en soporte de papel, de los documentos electrnicos contenidos en un soporte
magntico, digital o electrnico proporcionados por la Administracin, producirn los mismos efectos jurdicos
que los escritos en un soporte de papel con firma autgrafa emitidos por funcionarios autorizados por ella; en
caso se detectare una disconformidad entre los datos que figuren en las impresiones en soporte de papel y los
datos registrados o archivados en la Administracin prevalecern estos ltimos. (4)
Garantas.
Artculo 221.- Son admisibles para asegurar el cumplimiento de las deudas tributarias cuando se solicite
autorizacin:
a)
Depsito en dinero;
b)
Depsito en letras o bonos del Estado, de cdulas hipotecarias o de otros ttulos garantizados por el
Estado y cuya eficacia para estos efectos haya sido reconocida expresamente por leyes especiales;
c)
d)
Fianzas hipotecarias; y
e)
Las fianzas para garantizar las deudas tributarias deben ser otorgadas por instituciones que tengan
calificacin de primera lnea, de acuerdo a la Superintendencia del Sistema Financiero u organismos
internacionales clasificadores de riesgo. (14)
La cuanta de la caucin ofrecida por el contribuyente, no podr ser menor del monto ms un medio
de la cantidad que represente el total del impuesto complementario determinado por la
Administracin Tributaria, ms las multas e intereses correspondientes, determinados a cargo del
contribuyente. Cuando se trate de impuesto firme, el monto de la garanta no podr ser menor del
duplo de la cantidad que represente el total del tributo adeudado, ms las multas e intereses
correspondientes;
b)
La Administracin utilizar los medios que estime necesarios para apreciar la eficacia y suficiencia de
la garanta ofrecida; y,
c)
Cuando la Administracin estime eficaz y suficiente la garanta ofrecida por el contribuyente proveer
resolucin razonada autorizando su aceptacin.
El Reglamento de este Cdigo establecer las normas relativas a las formas y otros requisitos para el
otorgamiento de los documentos dichos.
Depsitos en dinero
Artculo 223.- El depsito de dinero a que se refiere el artculo 221 literal a) de este cuerpo legal, se har
a favor del Fisco, en cualquier Colectura del Servicio de Tesorera, debiendo informar quien recibe el depsito
a la Direccin General de Impuestos Internos, dentro de las siguientes 24 horas sobre la cuanta, ejercicios,
tipo de impuesto y contribuyente.
CAPTULO VII
PROCEDIMIENTO DE REBAJA EN EL PORCENTAJE DE RETENCIN DEL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA
CAPTULO VIII
RGIMEN SANCIONATORIO
SECCIN PRIMERA
DISPOSICIONES GENERALES
Infraccin
Artculo 226.- Constituye infraccin toda accin u omisin que implique la violacin de normas tributarias
o el incumplimiento de obligaciones de la misma naturaleza, contenidas en este Cdigo y en las leyes
tributarias respectivas, bien sean de carcter sustantivo o formal y las conductas dolosas tipificadas y
sancionadas por dichos Cuerpos legales.
Sancin
Artculo 228.- Para efectos del presente Cdigo y de las leyes tributarias respectivas, se entender por
sancin la medida pecuniaria, comiso, cierre temporal y de arresto, que impone la Administracin Tributaria o
el Juez competente en el caso de cierre temporal de establecimiento, por infraccin a las disposiciones
contenidas en este Cdigo o en las leyes tributarias respectivas. En todo caso, se aplicar la sancin prevista
para cada infraccin especfica.
CCuando las disposiciones legales contenidas en la Seccin Tercera de este Captulo hagan referencia a
la expresin salario mnimo o salario mnimo mensual como base para la imposicin de sanciones, cualquiera
que sea la actividad econmica del sujeto pasivo y su ubicacin en el territorio de la Repblica, se entender
que se hace referencia al valor que corresponda al equivalente a treinta das del salario mnimo por jornada
ordinaria de trabajo diario diurno fijado mediante decreto emitido por el rgano Ejecutivo para los trabajadores
del comercio. Igualmente se comprender que se hace referencia al valor antes referido, cuando se utilice la
expresin salario mnimo o salario mnimo mensual en otros captulos de ste Cdigo, las leyes tributarias y
otras normativas cuya aplicacin le corresponde a la Administracin Tributaria, salvo que en la respectiva
normativa legal se establezca lo contrario de forma expresa. (2) (14)
Cuando en este captulo se establezcan sanciones sobre el patrimonio o el capital contable, y el sujeto
pasivo persona natural no est obligado a llevar contabilidad formal o en su caso no existiere balance general,
pero exista declaracin patrimonial presentada a la Administracin Tributaria, la sancin se aplicar sobre el
valor de patrimonio consignado en dicha declaracin. (14)
En el caso que las sanciones a imponer correspondan a incumplimientos de obligaciones no relacionadas
con perodos tributarios mensuales o ejercicios o perodos de imposicin, y cuya sancin se regule que sea
calculada con base al patrimonio o capital contable, dicho valor se tomar del balance general o declaracin
patrimonial que disponga, obtenga, establezca o determine la Administracin Tributaria, correspondiente al
ejercicio inmediato anterior del incumplimiento. (14)
SECCIN SEGUNDA
RESPONSABILIDAD POR INFRACCIONES
Responsable de la infraccin
Artculo 230.- Es responsable de la infraccin el sujeto pasivo de las obligaciones establecidas en las
leyes tributarias respectivas, que no las cumplan en el tiempo y forma debida.
Si en una obligacin incumplida hubiere pluralidad de sujetos, cada uno de ellos ser responsable de la
infraccin y se le aplicar individualmente la respectiva sancin.
Responsabilidad Personal
Artculo 231.- El sujeto de la respectiva obligacin y el autor de infracciones penales son personalmente
responsables del cumplimiento e infraccin.
Sin embargo la responsabilidad por las infracciones penadas con sanciones pecuniarias, comisos o cierre
de establecimientos, se transmite a los sucesores en los bienes del infractor fallecido, siempre que hubieran
sido impuestas en vida del causante.
SECCIN TERCERA
INFRACCIONES Y SANCIONES
b)
Inscribirse fuera del plazo establecido para tal efecto. Sancin: Multa dos salarios mnimos
mensuales;
c)
No comunicar dentro del plazo establecido en el inciso quinto del artculo 86 del presente Cdigo,
todo cambio que ocurra en los datos bsicos del Registro. Sancin: Multa de dos salarios mnimos
mensuales.
Lo dispuesto en este literal no es aplicable para el caso de la informacin relacionada con el lugar para
recibir notificaciones, cuyas infracciones y sanciones se encuentran establecidas en el artculo 237 de este
Cdigo;
d)
e)
f)
Obtener un mismo contribuyente inscrito dos o ms nmeros de inscripcin diferentes para un mismo
registro. Sancin: Multa de cuatro salarios mnimos mensuales;
b)
Presentar una constancia o nmero falso de inscripcin. Sancin: Multa de cuatro salarios mnimos
mensuales; y,
c)
Utilizar en los casos exigidos por este Cdigo o por las Leyes tributarias respectivas ms de un
nmero de inscripcin o nmeros diferentes del que corresponda al contribuyente o responsable.
Sancin: Multa de cuatro salarios mnimos mensuales;
No fijar o no informar lugar para recibir notificaciones por medio de formulario respectivo o en
declaracin de Impuesto Sobre la Renta o de Impuesto Sobre Transferencia de Bienes Races.
Sancin: Multa de nueve salarios mnimos mensuales; (2)
b)
No informar o Informar fuera del plazo correspondiente, el cambio o actualizacin de lugar o direccin
para recibir notificaciones mediante formulario respectivo. Sancin: Multa de nueve salarios mnimos
mensuales; (2)
c)
No informar o informar fuera del plazo correspondiente, el cambio de lugar o direccin para recibir
notificaciones, por el apoderado designado para tal efecto, por medio de escrito. Sancin: Multa de
cinco salarios mnimos mensuales; (2)
d)
No informar el cambio efectivo de domicilio, lugar o direccin para recibir notificaciones. Sancin:
Multa de nueve salarios mnimos mensuales; y, (2)
e)
Fijar o informar un lugar, direccin o domicilio para recibir notificaciones, falso, inexistente o
incompleto. Sancin: Multa de nueve salarios mnimos mensuales. (2)
Omitir la presentacin de la declaracin. Sancin: Multa equivalente al cuarenta por ciento del
impuesto que se determine, la que en ningn caso podr ser inferior a un salario mnimo mensual;
b)
1)
Multa equivalente al cinco por ciento del monto del impuesto a pagar extemporneamente si se
presenta la declaracin con retardo no mayor de un mes;
2)
Multa equivalente al diez por ciento, si se presenta con retardo de ms de un mes, pero no
mayor de dos meses;
3)
Multa equivalente al quince por ciento, si el retardo es superior a dos meses, pero no mayor de
tres meses; y,
4)
Las multas sealadas en los numerales anteriores, en ningn caso podrn ser inferiores a dos salarios
mnimos. (14)
Si la declaracin tributaria no presentare impuesto a pagar la sancin aplicar ser de un salario mnimo.
c)
Presentacin de declaracin incorrecta. Sancin: Multa del veinte por ciento del impuesto no pagado
dentro del plazo legal, la que en ningn caso podr ser inferior a un salario mnimo mensual;
d)
Presentar la declaracin con error aritmtico. Sancin: Multa del diez por ciento sobre la diferencia
que resulte entre el valor a pagar o el saldo a favor inicialmente autoliquidado y el establecido por la
Administracin Tributaria, la que en ningn caso podr ser inferior a dos salarios mnimos. (14)
e)
Presentar la declaracin tributaria sin consignar datos o informacin, establecida en los literales a),
b), c), d) y g) del Artculo 95 de este Cdigo o consignarla en forma inexacta o incompleta. Sancin:
Multa de dos salarios mnimos mensuales; y, (2)
f)
Artculo 238-A.- Constituyen incumplimientos con relacin a la obligacin de presentar el balance general,
estado de resultados o estado de ingresos y gastos, correspondiente al ejercicio o perodo de imposicin
relativo a la declaracin de Impuesto Sobre la Renta: (2)
a)
Omitir presentar el balance general, estado de resultados o estado de ingresos y gastos, las
conciliaciones o justificantes. Sancin: Multa del cero punto cinco por ciento sobre el patrimonio o
capital contable que figure en el balance general menos el supervit por revalo de activos no
realizado, la que no podr ser inferior a un salario mnimo mensual. (2)
b)
No presentar dentro del plazo legal establecido el balance general, estado de resultados o estado de
ingresos y gastos, las conciliaciones o justificantes. Sancin: Multa del cero punto dos por ciento
sobre el patrimonio o capital contable que figure en el balance general menos el supervit por revalo
de activos no realizado, la que no podr ser inferior a un salario mnimo mensual. (2)
c)
Presentar con datos incompletos o sin los requisitos que disponga la Administracin Tributaria en los
formularios, el balance general, estado de resultados o estado de ingresos y gastos, las
conciliaciones o justificantes. Sancin: Multa del cero punto dos por ciento sobre el patrimonio o
capital contable que figure en el balance general menos el supervit por revalo de activos no
realizado, la que no podr ser inferior a un salario mnimo mensual. (2)
d)
No coincidir los rubros de la declaracin de Impuesto Sobre la Renta o del Balance General, con las
anotaciones efectuadas en los libros legales, auxiliares o especiales y con los comprobantes o
justificantes legales que respaldan los asientos. Sancin: Multa del cero punto dos por ciento sobre el
patrimonio o capital contable que figure en el balance general menos el supervit por revalo de
activos no realizado, la que no podr ser inferior a un salario mnimo mensual. (2)
e)
Administracin Tributaria. Sancin: Multa del cero punto dos por ciento sobre el patrimonio o capital
contable que figure en el balance general menos el supervit por revalo de activos no realizado, la
que no podr ser inferior a un salario mnimo mensual. (2)
El patrimonio o capital contable a que alude este artculo, se tomara del balance general que obtenga,
disponga, establezca o determine por cualquier medio la Administracin Tributaria con base a las
disposiciones del presente Cdigo o las leyes tributarias. Cuando no exista balance general o no sea posible
establecer el patrimonio, se aplicar la Sancin de nueve salarios mnimos. (2)
Artculo 238-B.- Constituyen incumplimiento con relacin a la obligacin de presentar declaracin del
estado patrimonial: (14)
a)
No presentar o presentar fuera del plazo legal establecido la declaracin de estado patrimonial.
Sancin: Multa equivalente al uno por ciento del patrimonio del sujeto pasivo, la que no podr ser
inferior a seis salarios mnimos mensuales. (14)
b)
Presentar con datos incompletos, sin los requisitos o especificaciones tcnicas que disponga la
Administracin Tributaria en los formularios, la declaracin del estado patrimonial. Sancin: Multa
equivalente al cero punto cinco por ciento del patrimonio del sujeto pasivo, la que no podr ser
inferior a seis salarios mnimos mensuales.
El valor del patrimonio que alude este artculo, corresponder al del cierre del ao que corresponde con el
de la obligacin de presentar la declaracin patrimonial y se podr establecer o determinar por cualquier
medio con base a las facultades legales de la Administracin Tributaria. (14)
Omitir la emisin o la entrega de los documentos exigidos por este Cdigo. Sancin: Multa
equivalente al cincuenta por ciento del monto de la operacin por cada documento, la que no podr
ser inferior a dos salarios mnimos mensuales. (14)
Igual sancin se aplicar cuando los valores consignados en los documentos emitidos por los
contribuyentes no coincidan con los documentos en poder de los adquirentes de bienes o
prestatarios de servicios. (2)
b)
Emitir los documentos obligatorios sin cumplir con uno o ms de los requisitos o especificaciones
formales exigidos por este Cdigo. Sancin: Multa equivalente al treinta por ciento del monto de la
operacin por cada documento, la que no podr ser inferior a dos salarios mnimos mensuales. (14)
c)
Emitir comprobante de crdito fiscal por la transferencia de alimentos y vveres a contribuyentes cuyo
giro ordinario no sea la venta de comida en restaurantes o empresas similares. Sancin: Multa
equivalente al diez por ciento del monto de la operacin, la que no podr ser inferior a un salario
mnimo mensual;
d)
e)
f)
Mantener Mquinas Registradoras o Sistemas para control interno en los establecimientos en que
tengan Mquinas Registradoras autorizadas, o emitir Factura Simplificada en establecimientos o
negocios sin estar obligado por este Cdigo para su utilizacin. Sancin: Multa de cinco salarios
mnimos mensuales por cada Mquina registradora o Sistema no autorizado. Lo anterior sin perjuicio
de la sancin a que hubiere lugar por emitir documentos sin cumplir los requisitos establecidos por
este Cdigo. (2)
g)
h)
Utilizar mquinas registradoras, sistemas computarizados o similares, que hayan sido desautorizados
por la Administracin Tributaria por no cumplir los requisitos legales estipulados por el presente
Cdigo, en establecimientos comerciales para emitir tiquetes en sustitucin de facturas u otros
documentos equivalentes. Sancin: Multa de tres salarios mnimos mensuales por cada mquina
registradora o Sistema autorizado que no cumpla los requisitos. (14)
i)
No retirar dentro del plazo legal las mquinas registradoras u otros sistemas computarizados que se
ha ordenado su retiro. Sancin: Multa de tres salarios mnimos mensuales por cada mquina
registradora o sistema computarizado, la cual se incrementar en diez por ciento de la referida multa
por cada da de atraso en el retiro en las mquinas registradoras o sistemas computarizados. Por su
naturaleza a esta sancin no le es posible aplicar la respectiva atenuacin. (14)
Emitir el comprobante de crdito fiscal que respalde la contratacin del servicio de impresin de los
documentos legales relativos al control del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestacin de Servicios, sin consignar en dicho comprobante los requisitos y especificaciones
previstos en los literales a), b) y d), del Artculo 116 de este Cdigo; as como no conservar el
comprobante de crdito fiscal con la documentacin establecida en el literal d) del Artculo 116, por el
plazo establecido en el Artculo 147 de este Cdigo. Sancin: Multa de cuatro salarios mnimos
mensuales;(2)
b)
Imprimir documentos legales sin cumplir con los requisitos y formalidades establecidos en este
Cdigo. Sancin: Multa de cuatro salarios mnimos mensuales; y,
c)
No remitir, remitir fuera del plazo estipulado, Remitir en forma incompleta mediante medios fsicos,
magnticos o Transmisin en lnea o electrnica hacia el servidor de la Administracin Tributaria, el
listado de clientes de contribuyentes inscritos del Impuesto a la Transferencia de Bienes y a la
Prestacin de Servicios a quienes hubiere elaborado los documentos legales a que se refiere este
Cdigo o las leyes tributarias, y los dems datos o aspectos relacionados con la impresin de dichos
documentos. Sancin: Multa de cuatro salarios mnimos mensuales.(2)
los sujetos pasivos. Sancin: Multa del cero punto cinco por ciento sobre el patrimonio o capital
contable que figure en el balance general menos el supervit por revalo de activos no realizado, la
que no podr ser inferior a un salario mnimo mensual; (2)
b)
Presentar o proporcionar fuera del plazo legal o de los plazos otorgados por la Administracin en sus
requerimientos los datos, informes, antecedentes o justificantes, Sancin: Multa del cero punto cinco
por ciento sobre el patrimonio o capital contable que figure en el balance general menos el supervit
por revalo de activos no realizado, la que no podr ser inferior a un salario mnimo mensual; (2)
c)
Presentar o proporcionar los datos, informes, antecedentes o justificantes sin cumplir con los
requisitos y especificaciones establecidas por el presente Cdigo y las leyes tributarias o requeridas
por la Administracin Tributaria o suministrarla por medios distintos de los establecidos por ellas.
Sancin: Multa del cero punto cinco por ciento sobre el patrimonio o capital contable que figure en el
balance general menos el supervit por revalo de activos no realizado, la que no podr ser inferior a
un salario mnimo mensual; (2)
d)
e)
No remitir, remitir en forma extempornea o remitir sin las especificaciones contenidas en este
Cdigo o que disponga la Administracin Tributaria en sus formularios, el informe de sujetos de
retencin del Impuesto Sobre la Renta o el informe de sujetos a retencin, anticipo o percepcin del
Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, ya sea por medios
manuales, magnticos o electrnicos. Sancin: Multa del cero punto uno por ciento sobre el
patrimonio o capital contable que figure en el balance general menos el supervit por revalo de
activos no realizado, la que no podr ser inferior a un salario mnimo mensual. Igual Sancin aplicar
para los contribuyentes que no remitan, remitan en forma extempornea o remitan sin las
especificaciones establecidas en este Cdigo el informe de los sujetos que le aplicaron retenciones,
percepciones o anticipos del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de
Servicios; (2)
f)
No dar aviso, o presentar aviso fuera del plazo legal, de la prdida o inutilizacin de los libros de
contabilidad, registros especiales, archivos, documentacin de respaldo, libros o registros del
Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, documentos legales
que establece este Cdigo; as como no presentar o presentar fuera del plazo establecido por la
Administracin Tributaria los documentos legales que no se utilizarn, para su destruccin y
anulacin. Sancin: Multa de cuatro salarios mnimos mensuales; (2)
g)
No transmitir, transmitir fuera del plazo establecido por la Administracin o la ley, Transmitir
incompleto o sin cumplir la forma o alcances establecidos por la Administracin, en lnea o
electrnicamente hacia el servidor de la Administracin, la informacin de cada transferencia de
bienes o prestacin de servicios que realicen, la informacin de las anotaciones de los registros
contables o de los libros de control del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestacin de Servicios. Sancin: Multa equivalente al cero punto cinco por ciento sobre el
patrimonio o capital contable que figure en el balance general menos el supervit por revalo de
activo no realizado y la revocatoria de la resolucin emitida por la Administracin para los sujetos a
quienes hubiere autorizado la emisin de documentos electrnicos; (2)
h)
No remitir, remitir en forma extempornea, o remitir sin cumplir con las especificaciones contenidas
en el Artculo 124 de este Cdigo a la Administracin Tributaria, el informe sobre distribucin de
utilidades o el listado de las personas que tengan la calidad de socio, accionista o cooperado.
Sancin: Multa del cero punto uno por ciento sobre el patrimonio o capital contable que figure en el
balance general menos el supervit por revalo de activos no realizado, la que no podr ser inferior a
tres salarios mnimos mensuales. Igual sancin se aplicar al incumplimiento a la obligacin del
inciso final del artculo 124 de este Cdigo; (2) (14)
i)
No remitir, remitir en forma extempornea o remitir sin las especificaciones contenidas en este
Cdigo o que disponga la Administracin Tributaria en sus formularios, el informe sobre las
diferencias que se presenten entre el Estado de Resultados y declaracin de Impuesto Sobre la
Renta, a que se refiere el Artculo 120-B de este Cdigo. Sancin: Multa del cero punto uno por
ciento sobre el patrimonio o capital contable que figure en el balance general menos el supervit por
revalo de activos no realizado, la que no podr ser inferior a un salario mnimo mensual. Igual
sancin se aplicar a lo sujetos que incumplan la obligacin establecida en el Artculo 120-A de este
Cdigo. (2)
j)
No presentar, presentar fuera del plazo legal establecido, presentar de forma incompleta o sin
cumplir los requisitos establecidos por este Cdigo, la informacin a que se refiere el artculo 121 del
mismo cuerpo legal. Sancin: Multa equivalente a cinco salarios mnimos mensuales para el
funcionario o empleado pblico obligado segn la ley de la institucin u organismo en atencin a las
funciones o delegaciones desarrolladas. Igual sancin se aplicar para el incumplimiento a la
obligacin de informar por parte de los Notarios contenida en el artculo 122 de este Cdigo; (14)
k)
No suministrar, suministrar fuera del plazo legal establecido, suministrar sin cumplir los requisitos, de
forma incompleta o por medios distintos a los regulados en la ley, la informacin relativa a
proveedores, clientes, acreedores y deudores a que se refiere el artculo 125 del presente Cdigo.
Sancin: Multa del cero punto uno por ciento sobre el patrimonio o capital contable que figure en el
balance general menos el supervit por revalo de activos no realizado, la que no podr ser inferior a
cuatro salarios mnimos mensuales; y, (14)
l)
No suministrar, suministrar fuera del plazo legal establecido, suministrar sin cumplir los requisitos, de
forma incompleta o por medios distintos a los regulados en la ley, la informacin relativa a los
mdicos, especialistas y de cualquier sujeto que hayan intervenido o participado en cirugas,
operaciones o tratamientos mdicos a que se refiere el artculo 122-A del presente Cdigo. Sancin:
Multa del cero punto cinco por ciento sobre el patrimonio o capital contable que figure en el balance
general menos el supervit por revalo de activos no realizado, la que no podr ser inferior a cuatro
salarios mnimos mensuales. (14)
El Balance General del que se tomar el patrimonio o capital contable, a que aluden los literales a), b), c),
d), e), g), h), i), j) k) y l) de este artculo deber corresponder al efectuado al cierre del ao, as: (2) (14)
1)
Cuando la obligacin, est relacionada con datos, informes, antecedentes o justificantes, de perodos
tributarios mensuales o de perodos o ejercicios de imposicin, ya sean totales o parciales de un ao
calendario concluido, el balance que se tomar para el clculo de la sancin corresponder al del
cierre de dicho ao calendario. (2)
2)
Cuando la obligacin, est relacionada con datos, informes, antecedentes o justificantes, de perodos
tributarios mensuales, ya sean totales o parciales de un ao calendario no concluido, el balance que
se tomar para el clculo de la sancin corresponder al del cierre del ao calendario inmediato
anterior. (2)
El patrimonio o capital contable, se tomara del balance general que obtenga, disponga, establezca o
determine por cualquier medio la Administracin Tributaria con base a las disposiciones del presente Cdigo o
las leyes tributarias. Cuando no exista balance general o no sea posible establecer el patrimonio o capital
contable, se aplicar la sancin de nueve salarios mnimos. (2)
Artculo 241-A.- No cumplir con las obligaciones de presentar o exhibir la informacin y de permitir el
control contenidas en el artculo 126 de este Cdigo, se sancionar con multa del cero punto cinco por ciento
sobre el patrimonio o capital contable que figure en el balance general menos el supervit por revalo de
activos no realizado, la que no podr ser inferior a cuatro salarios mnimos mensuales. (14)
El Balance General del que se tomar el patrimonio o capital contable, a que alude este artculo deber
corresponder al efectuado al cierre del ao, as: (14)
1)
Cuando la obligacin, est relacionada con datos, informes, antecedentes o justificantes, de perodos
tributarios mensuales o de perodos o ejercicios de imposicin, ya sean totales o parciales de un ao
calendario concluido, el balance que se tomar para el clculo de la sancin corresponder al del
cierre de dicho ao calendario. (14)
2)
Cuando la obligacin, est relacionada con datos, informes, antecedentes o justificantes, de perodos
tributarios mensuales, ya sean totales o parciales de un ao calendario no concluido, el balance que
se tomar para el clculo de la sancin corresponder al del cierre del ao calendario inmediato
anterior. (14)
El patrimonio o capital contable, se tomar del balance general que obtenga, disponga, establezca o
determine por cualquier medio la Administracin Tributaria con base a las disposiciones del presente Cdigo o
las leyes tributarias. Cuando no exista balance general o no sea posible establecer el patrimonio o capital
contable, se aplicar la sancin de nueve salarios mnimos. (14)
Artculo 242.- Constituyen incumplimientos con relacin a las obligaciones de llevar Registros Contables,
Registros Especiales y Registros del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de
Servicios:
a)
Omitir llevar o llevar en forma indebida los libros, registros, los sistemas manuales o computarizados
de contabilidad as como los Registros Especiales y Libros de Compras y de Ventas del Impuesto a
la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios. Sancin: Multa de cuatro salarios
mnimos mensuales;
b)
Omitir registrar las operaciones y hacer o asentar anotaciones o datos falsos, inexactos o
incompletos. Sancin: Multa de nueve salarios mnimos mensuales;
c)
En caso de Impuesto sobre la Renta el atraso en la Contabilidad no podr ser superior a dos
meses, lo anterior tambin ser aplicable cuando exista obligacin de llevar Registros
Especiales. Sancin: Multa de cuatro mil novecientos setenta colones con un incremento de
setenta colones por cada da que transcurra desde el da en que se incurre en la infraccin hasta
el del cierre del ejercicio impositivo fiscalizado, la que no podr ser superior a veinte salarios
mnimos mensuales;
2)
3)
Utilizar comprobantes de crdito fiscal, facturas o documentos falsos, simulados o alterados para
respaldar las anotaciones consignadas en los libros o registros manuales o sistemas
computarizados contables o relativos al Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestacin de Servicios. Sancin: Multa de treinta por ciento del monto de la operacin
consignada en los documentos falsos, simulados o alterados, la que no podr ser inferior a
nueve salarios mnimos mensuales;
4)
5)
El Balance General a que alude el numeral 5) del literal c) de este artculo, cuando la sancin a imponer
corresponda a incumplimientos de obligaciones relacionadas con perodos tributarios mensuales deber
corresponder al ao calendario inmediato anterior, y cuando sea relativa a ejercicios o perodos de imposicin,
al efectuado al cierre del ejercicio impositivo fiscalizado. Cuando no exista balance o no sea posible establecer
el patrimonio que figure en el Balance General, se aplicar la sancin de nueve salarios mnimos mensuales.
Omitir llevar registros de control de inventarios estando obligado a ello. Sancin: Multa equivalente al
cero punto cinco por ciento sobre el patrimonio o capital contable que figure en el balance general
menos el supervit por revalo de activo no realizado, la que no podr ser inferior a nueve salarios
mnimos mensuales;
b)
Llevar registros de control de inventarios sin cumplir los requisitos establecidos en los artculos 142 y
142-A de este Cdigo. Sancin: Multa equivalente al cero punto cinco por ciento sobre el patrimonio
o capital contable que figure en el balance general menos el supervit por revalo de activo no
realizado, la que no podr ser inferior a nueve salarios mnimos mensuales; (14)
c)
Utilizar un mtodo de valuacin de inventarios distinto de los previstos en el artculo 143 de este
Cdigo sin previa autorizacin de la Administracin Tributaria. Sancin: Multa equivalente al cero
punto cinco por ciento sobre el patrimonio o capital contable que figure en el balance general menos
el supervit por revalo de activo no realizado, la que no podr ser inferior a nueve salarios mnimos
mensuales.
d)
No practicar o practicar parcialmente el inventario fsico al treinta y uno de diciembre del ejercicio o
periodo impositivo correspondiente. Sancin: Multa equivalente al cero punto cinco por ciento sobre
el patrimonio o capital contable que figure en el balance general menos el supervit por revalo de
activo no realizado, la que no podr ser inferior a nueve salarios mnimos mensuales; y, (14)
e)
No presentar o presentar fuera del plazo legal establecido o por medios distintos a los establecidos
por la Administracin Tributaria, el formulario y el detalle del inventario fsico practicado de cada uno
de los bienes inventariados y la valuacin de los mismos. Sancin: Multa equivalente al cero punto
cinco por ciento sobre el patrimonio o capital contable que figure en el balance general menos el
supervit por revalo de activo no realizado, la que no podr ser inferior a nueve salarios mnimos
mensuales. (14)
El Balance General a que aluden los literales a), b), c), d) y e) de este artculo, cuando la sancin a
imponer corresponda a incumplimientos de obligaciones relacionadas con perodos tributarios mensuales
deber corresponder al ao calendario inmediato anterior, y cuando sea relativa a ejercicios o perodos de
imposicin, al efectuado al cierre del ejercicio impositivo fiscalizado. Cuando no exista balance o no sea
posible establecer el patrimonio que figure en el Balance General, se aplicar la sancin de nueve salarios
mnimos mensuales. (14)
a)
b)
Informar el inicio de actividades sin proporcionar la informacin completa o correcta de los datos o
especificaciones que este Cdigo o la Administracin Tributaria requieran. Sancin: multa de cuatro
salarios mnimos mensuales;
c)
d)
Lo anterior sin perjuicio de las facultades que sobre el particular correspondan a otras entidades.
e)
f)
g)
h)
No informar en el plazo establecido por este Cdigo, el cese definitivo de actividades por venta del
negocio, liquidacin, permuta, disolucin de sociedad u otra causa. Sancin: Multa de cuatro salarios
mnimos mensuales;
i)
j)
No entregar, entregar fuera del plazo establecido en este Cdigo, entregar sin cumplir requisitos
legales o con datos incompletos, constancia de retencin del Impuesto Sobre la Renta. Sancin:
Multa de un salario mnimo mensual por constancia de retencin de Impuesto Sobre la Renta. (2)
k)
l)
No presentar o presentar fuera del plazo legal o remitir sin las especificaciones contenidas en este
Cdigo o que disponga la Administracin Tributaria en sus formularios, el Informe de Operaciones
con sujetos Relacionados o sujetos domiciliados, constituidos o ubicados en pases, estados o
territorios con regmenes fiscales preferentes, de baja o nula tributacin o parasos fiscales. Sancin:
Multa del cero punto cinco por ciento sobre el patrimonio o capital contable que figure en el balance
general menos el supervit por revalo de activos no realizado, la que no podr ser inferior a tres
salarios mnimos mensuales. En cuanto al balance general a que alude este literal, tambin le ser
aplicable lo dispuesto en el inciso final del presente artculo. (14)
m) No constituir y no mantener; constituir y no mantener, a un representante o apoderado permanente
domiciliado en el pas. Sancin: Multa equivalente al cero punto cinco por ciento sobre el patrimonio
o capital contable que figure en el balance general menos el supervit por revalo de activo no
realizado, la que no podr ser inferior a cuatro salarios mnimos mensuales. En cuanto al Balance
General a que alude este literal, tambin le ser aplicable lo dispuesto en el inciso final de este
artculo. (14)
El Balance General a que alude el literal g) de este artculo, cuando la sancin a imponer corresponda a
incumplimientos de obligaciones relacionadas con perodos tributarios mensuales deber corresponder al ao
calendario inmediato anterior, y cuando sea relativa a ejercicios o perodos de imposicin, al efectuado al
cierre del ejercicio impositivo fiscalizado. Cuando no exista balance o no sea posible establecer el patrimonio
que figure en el Balance General, se aplicar la sancin de nueve salarios mnimos mensuales.
b)
c)
No permitir el acceso a los negocios, establecimientos y oficinas, en los que haya de practicarse la
verificacin, inspeccin pericial y de control, o a los lugares en los que se encuentren los registros,
libros y comprobantes que respalden las operaciones realizadas, o en aquellos en que se haya
informado que se mantendran. Sancin: Multa del uno por ciento sobre el patrimonio o capital
contable que figure en el balance general menos el supervit por revalo de activo no realizado, la
que no podr ser inferior a nueve salarios mnimos mensuales;
d)
No conservar o destruir anticipadamente al plazo establecido en este Cdigo, los libros o registros de
contabilidad y documentos anexos, sistemas o programas computarizados de contabilidad, soportes
magnticos, libros del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios,
documentos legales del aludido impuesto y dems documentacin exigida en el presente Cdigo.
Sancin: Multa del dos por ciento sobre el patrimonio o capital contable que figure en el balance
general menos el supervit por revalo de activo no realizado la que no podr ser inferior a nueve
salarios mnimos mensuales;
e)
No conservar en forma ordenada los libros de contabilidad, los libros del Impuesto a la Transferencia
de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, registros especiales, archivos y registros contables
manuales, mecnicos y computarizados, as como documentos de respaldo de las operaciones,
recibos, facturas, comprobantes de crdito fiscal, soportes magnticos, antecedentes de las
operaciones y actividades. Sancin: Multa dos salarios mnimos mensuales; y,
f)
No exhibir o presentar ante los auditores, notificadores, fedatarios o ante cualquier delegado de la
Administracin Tributaria el documento de identificacin respectivo. Sancin: arresto por un lapso de
hasta 5 das con participacin de la Polica Nacional Civil. (2)
El Balance General a que aluden los literales a), b), c), y d) de este artculo, cuando la sancin a imponer
corresponda a incumplimientos de obligaciones relacionadas con perodos tributarios mensuales deber
corresponder al ao calendario inmediato anterior, y cuando sea relativa a ejercicios o perodos de imposicin,
al efectuado al cierre del ejercicio impositivo fiscalizado.
En los casos previstos en este artculo en los literales a), b), c) y d) cuando no exista balance o no sea
posible establecer el patrimonio que figure en el balance se aplicar la sancin de nueve salarios mnimos
mensuales.
Las sanciones dispuestas en esta disposicin legal se aplicarn sin perjuicio de la ejecucin de las
medidas precautorias a que hubiere lugar.
Retener o percibir y no enterar el impuesto correspondiente. Sancin: Multa igual a la cantidad que
haya dejado de pagar, sin perjuicio de enterar la suma retenida dentro del plazo que la
Administracin Tributaria fije;
b)
No retener o no percibir el impuesto respectivo existiendo obligacin legal de ello. Sancin: Multa
correspondiente al setenta y cinco por ciento sobre la suma dejada de retener;
c)
d)
Retener o percibir y enterar una suma inferior a la que corresponde dentro del plazo legal. Sancin:
Multa equivalente al treinta por ciento sobre el monto no enterado dentro del plazo legal.
En ningn caso las multas anteriores podrn ser inferiores a novecientos ochenta colones.
INCISO FINAL DEROGADO (2)
Del cien por ciento (100%) sobre la Contribucin no enterada por el agente retenedor; (13)
b)
Del cincuenta por ciento (50%) sobre la Contribucin enterada de manera extempornea por el
agente retenedor; (13)
c)
Del cien por ciento (100%) de la Contribucin no pagada por el sujeto excluido poseedor del
Documento de Identificacin para la Exclusin de la Contribucin de Conservacin Vial (DIF) a su
proveedor, en caso de hacer mal uso de la exclusin del pago de la Contribucin; y, (13)
d)
Del cien por ciento (100%) del valor solicitado en concepto de devolucin cobrada o solicitada al
Ministerio de Hacienda por medio de la Direccin General de Impuestos Internos, en forma indebida
o en exceso, ya sea por no ser fidedigna la documentacin presentada para sustentar el derecho de
devolucin, o por cualquier otra causa. (13)
No enterar el anticipo a cuenta existiendo obligacin legal de hacerlo. Sancin: Multa equivalente al
setenta y cinco por ciento de la suma dejada de enterar;
b)
Enterar el pago o anticipo a cuenta fuera del plazo establecido. Sancin: Multa equivalente al
cincuenta por ciento de la suma enterada extemporneamente;
c)
d)
Omitir presentar la declaracin de pago o anticipo a cuenta. Sancin: Multa del cincuenta por ciento
de la suma dejada de enterar.
Las multas previstas en esta disposicin legal en ningn caso podrn ser inferiores a novecientos ochenta
colones, an cuando no exista entero a cuenta a efectuar.
Omitir presentar el Dictamen e Informe Fiscal, los estados financieros, conciliaciones tributarias e
informacin suplementaria, habiendo sido nombrado por el contribuyente. Se considera no
presentado el Dictamen e Informe Fiscal despus de haber transcurrido un ao contado a partir del
da siguiente del plazo legal para su presentacin. Sancin: Multa de doce salarios mnimos
mensuales. Sin perjuicio de presentar tales documentos dentro del plazo que establezca la
Administracin. (2)
b)
c)
Que el Dictamen no cumpla con los requisitos establecidos en el artculo 132 de este Cdigo.
Sancin: Multa de cuatro salarios mnimos mensuales;
d)
Incumplir con las obligaciones previstas en los literales a), b), c), d) y f) del artculo 135 de este
Cdigo. Sancin: multa cinco salarios mnimos mensuales. (14)
e)
Incumplir con la obligacin estipulada en el literal e) del artculo 135 de este Cdigo. Sancin: Multa
de doce salarios mnimos mensuales;
f)
g)
No nombrar Auditor para emitir dictamen e informe fiscal o nombrarlo fuera del plazo legal. Sancin:
Multa del cero punto cinco por ciento sobre el patrimonio o capital contable menos el supervit por
revalo no realizado, la que no podr ser inferior a cuatro salarios mnimos mensuales; (2)
b)
No informar el nombramiento o renuncia del Auditor, o informarlo fuera del plazo legal. Sancin:
Multa del cero punto uno por ciento sobre el patrimonio o capital contable menos el supervit por
revalo no realizado, la que no podr ser inferior a cuatro salarios mnimos mensuales; y, (2)
c)
No suministrar, suministrar en forma incompleta, la Informacin que establece el Artculo 133 de este
Cdigo al Auditor nombrado para emitir dictamen e informe fiscal. Sancin: Multa del cero punto uno
por ciento sobre el patrimonio o capital contable menos el supervit por revalo no realizado, la que
no podr ser inferior a cuatro salarios mnimos mensuales. (2)
El valor del patrimonio o capital contable a que alude este artculo, corresponder al del balance general
del cierre del ao inmediato anterior al del perodo que est obligado el contribuyente a nombrar auditor, que
obtenga, disponga, establezca o determine por cualquier medio la Administracin Tributaria con base a las
disposiciones del presente Cdigo o las leyes tributarias. Cuando no exista balance general o no sea posible
establecer el patrimonio, se aplicar la Sancin de nueve salarios mnimos mensuales. (2)
Incumplir con las obligaciones previstas en los literales a), b), c), d) y e) del artculo 149-B de este
Cdigo. Sancin: Multa de cinco salarios mnimos mensuales; y, (14)
b)
No informar o informar fuera del plazo legal establecido, las autorizaciones que hayan efectuado de
Sistemas Contables, libros legales de contabilidad y libros o registros de control del Impuesto a la
Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, as como los informes emitidos que
avalen modificaciones a los libros legales, auxiliares y registros especiales. Sancin: Multa de cinco
salarios mnimos mensuales. (14)
Infraccin de defraudacin
Artculo 250.- Constituye defraudacin toda simulacin, ocultacin, maniobra o cualquiera otra forma de
fraude que induce en error al Fisco, del que resulta un provecho indebido para el contribuyente o un tercero y
un perjuicio para el Fisco en su derecho a la percepcin ntegra del impuesto establecido en este Cdigo.
Presunciones de dolo
Artculo 251.- Para los efectos de configurar la infraccin de defraudacin, se presume el dolo, salvo
prueba en contrario, en los siguientes casos:
1)
Se lleven dos o ms juegos de libros o registros contables para una misma contabilidad, con distintos
asientos;
2)
Exista contradiccin evidente entre los libros, documentos, registros computarizados o dems
antecedentes contables con los datos consignados en las declaraciones o informaciones sobre el
impuesto;
3)
4)
5)
Se omita:
6)
7)
a)
b)
DEROGADO (2)
b)
c)
Las anotaciones, cifras, hechos o datos que se consignen en los registros contables, archivos
computarizados, soportes magnticos, balances, declaraciones, Libros o registros del Impuesto
a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios u otros documentos sobre
las operaciones realizadas; y,
d)
Los comprobantes destinados a respaldar las operaciones anotadas en los registros y archivos;
e)
DEROGADO (2)
Se oculten:
a)
Bienes o especies que son objeto de las actividades del contribuyente o utilizadas en ellas;
b)
c)
Documentos u otros antecedentes que estn vinculados con la liquidacin del impuesto.
8)
9)
10) Cuando se declare como valor o cantidad de mercaderas, produccin o monto de las ventas, una
suma inferior en ms de un quince por ciento a lo que realmente corresponde.
Para que se entienda configurada la defraudacin tributaria en los casos precedentes, es preciso que,
adems de la intencin dolosa presumida en este artculo, concurra cualquiera de los otros elementos
integrantes de la defraudacin, definidos en el artculo 250 de este Cdigo.
Sancin
Artculo 252.- La defraudacin tributaria ser sancionada con una multa del cien por ciento del impuesto
defraudado, sin perjuicio de las sanciones penales que correspondan.
Evasin no intencional.
Artculo 253.- Toda evasin del tributo no prevista en el artculo siguiente, en que se incurra por no
presentar la declaracin o porque la presentada es incorrecta, cuando la Administracin Tributaria proceda a
determinar la base imponible del tributo del contribuyente, de conformidad a las disposiciones de este Cdigo,
ser sancionada con una multa del veinticinco por ciento del tributo a pagar, toda vez que la evasin no deba
atribuirse a error excusable en la aplicacin al caso de las disposiciones legales. (14)
En ningn caso la multa podr ser inferior a cuatro mil novecientos setenta colones.
Evasin intencional.
Artculo 254.- El contribuyente que intentare producir, o el tercero que facilitare la evasin total o parcial
del tributo, ya sea por omisin, asercin, simulacin, ocultacin, maniobra, o por cualquier medio o hecho,
ser sancionado con una multa del cincuenta por ciento del tributo a pagar, sin que en ningn caso dicha
multa pueda ser menor de nueve salarios mnimos mensuales. (14)
Salvo prueba en contrario, se presumir intencin de evadir el impuesto, cuando se presente cualquiera
de las siguientes circunstancias:
a)
b)
Contradiccin evidente entre los libros, documentos o dems antecedentes, con los datos que surjan
de las declaraciones;
c)
d)
e)
Exclusin de algn bien, actividad u operacin que implique una declaracin incompleta de la materia
imponible, salvo cuando, atendidos el volumen de los ingresos del contribuyente y la escasa cuanta
de lo excluido, pueda calificarse de simple olvido excusable;
f)
g)
h)
i)
Las conductas que deriven en el cometimiento del delito de evasin de impuestos en los que no sea
requisito agotar la va administrativa, sern sancionadas judicialmente atendiendo a lo previsto en el Cdigo
Penal y en el Cdigo Procesal Penal. Los casos que no sean constitutivos de delitos se tramitarn conforme a
las reglas establecidas en este Cdigo.(2)
1)
Comerciar, hacer circular o transportar clandestinamente u ocultamente dentro del territorio nacional,
productos o mercaderas sin que se haya pagado el impuesto correspondiente o sin encontrarse
amparadas por comprobantes de crdito fiscal, facturas o notas de remisin, de movilizacin o de
libre trnsito o documentos semejantes o sin haber cumplido los requisitos exigidos por las
disposiciones de este Cdigo u otras normas legales;
2)
Violar el cierre o medidas de control de un establecimiento, negocio, local u oficina, dispuestas por el
Juez respectivo; destruir, romper o daar cerraduras o sellos puestos por la autoridad competente en
cualquier almacn, local, depsito, oficina, mueble o edificio; o sin romper o daar los sellos o
cerraduras, se abran estos o parte de los mismos, o en cualquier forma se extraiga el contenido,
documentos o bienes all existentes, sin estar investido de autoridad para ello; y,
3)
La sustraccin, ocultacin o enajenacin de especies que queden retenidas en poder del infractor,
cuando se embarguen o se apliquen medidas precautorias.
Sancin
Artculo 256.- La ocurrencia de la infraccin sealada en el numeral 1) del artculo anterior ser
sancionada con la multa que establece el artculo 173-A de este Cdigo. Las infracciones sealadas en los
numerales 2) y 3) sern sancionadas por la autoridad competente con decomiso de la mercadera, productos
y dems efectos utilizados en la comisin de la infraccin. (2)
SECCIN CUARTA
PROCEDIMIENTO PARA LA APLICACIN DE SANCIONES A INFRACCIONES AISLADAS
Competencia
Artculo 259.- Las violaciones a este Cdigo sern sancionadas por la Administracin Tributaria por medio
de resolucin razonada, salvo las excepciones expresamente sealadas.
2)
Cuando el infractor subsane su incumplimiento dentro del plazo que la Administracin Tributaria
seale para hacerlo, al haberlo requerido, emplazado u otorgado audiencia, la sancin le ser
atenuada en un treinta por ciento.
Cuando exista reincidencia. Se entender que hay reincidencia cuando el infractor sancionado por
sentencia o resolucin firme, incurre nuevamente en infraccin respecto de la misma obligacin
dentro del plazo de tres aos contado a partir del da siguiente a aquel en que adquiera estado de
firmeza la resolucin mediante la cual la Administracin Tributaria impuso la primera sancin. En los
casos de sanciones pecuniarias que no tengan sealada una sancin especfica por razones de
reincidencia, la sancin se incrementar en un setenta y cinco por ciento y en el caso de
incumplimientos constatados por Fedatario se aplicar por la reincidencia la sancin de cierre; y, (2)
2)
Cuando exista reiteracin. Entendindose como tal, cuando se vuelve a incumplir una misma
obligacin, sin que el infractor hubiere sido sancionado en resolucin firme por las anteriores. En este
caso, la sancin aplicable se incrementar en un cincuenta por ciento.
Cuando el retardo no sea mayor a diez das, la sancin a aplicar corresponder al treinta y cinco por
ciento del monto de la multa estipulada para la infraccin; (2)
2)
Si se presenta con retardo de mas de diez das, pero no mayor de veinte das, se aplicar el
cincuenta por ciento del monto de la multa establecida para la infraccin; (2)
3)
Si el retardo es superior a veinte das, pero no mayor de treinta das, se aplicar el setenta y cinco
por ciento del monto de la multa establecida para la infraccin; y, (2)
4)
Si el retardo es mayor de treinta das, se aplicar el cien por ciento de la multa establecida para la
infraccin. (2)
En ningn caso la sancin a imponer podr ser inferior a tres salarios mnimos mensuales. Lo anterior sin
perjuicio de lo dispuesto en los artculos 261 y 262 de este Cdigo. (2) (14)
Lo dispuesto en este artculo no es aplicable a la presentacin de declaraciones extemporneas, las
cuales se regirn por lo dispuesto en el artculo 238 de este Cdigo. (2)
TITULO V
DE LA DEUDA TRIBUTARIA
CAPTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Existencia.
Artculo 264.- La deuda u obligacin tributaria proveniente del impuesto existe a partir del da siguiente a
aquel en que termine el perodo tributario, ejercicio o perodo de imposicin; la proveniente de intereses desde
el da en que se incurre en mora y la proveniente de multas desde que la resolucin que las impone queda
firme.
Exigibilidad.
Artculo 265.- La deuda u obligacin tributaria es exigible a partir del da siguiente a aquel en que termine
el plazo o trmino legal para pagar.
Indivisibilidad.
Artculo 266.- La deuda u obligacin tributaria es una sola, no importando que la cosa debida sea
fraccionable. La deuda u obligacin tributaria existir siempre que no haya sido cumplida en su totalidad.
CAPITULO II
COBRO DE LA DEUDA TRIBUTARIA
Procedencia.
Artculo 267.- Verificado que se han incumplido los trminos y plazos sealados en las leyes
correspondientes para el pago de las obligaciones tributarias y accesorios, ya sea en el caso de deudas
autoliquidadas o liquidadas oficiosamente, inclusive deudas provenientes de subsidios, la Administracin
Tributaria por medio de la Direccin General de Impuestos Internos proceder a remitir la deuda para su cobro
a la Direccin General de Tesorera de acuerdo a lo establecido en este Ttulo. (2) (14)
Para los efectos del inciso anterior, las deudas tributarias sern remitidas utilizando los documentos
establecidos en el artculo 269 de este Cdigo segn el caso, y cuando se trate de liquidaciones oficiosas se
anexarn sus respectivos mandamientos de ingreso; dicha remisin se har dentro del plazo de treinta das
hbiles siguientes de haber adquirido estado de firmeza la deuda tributaria respectiva. (2) (14)
Se entender que existe firmeza de la deuda tributaria: (2) (14)
a)
En las deudas autoliquidadas, cuando hayan transcurrido los plazos y trminos establecidos en las
leyes respectivas para el pago de los tributos y accesorios correspondientes. (2) (14)
b)
En las deudas liquidadas de oficio, cuando se cumpla lo regulado en el Artculo 188 de este Cdigo.
(2) (14)
Ttulo ejecutivo.
Artculo 269.- Tienen fuerza ejecutiva:
a)
b)
c)
Los dems actos de la Administracin Tributaria que, en firme, impongan sumas a favor del Fisco;
d)
Las garantas y cauciones prestadas a favor del Estado para afianzar el pago de las obligaciones
tributarias, conjuntamente con el acto administrativo, debidamente ejecutoriado, que declare el
incumplimiento de la obligacin garantizada;
e)
Las sentencias y dems decisiones judiciales ejecutoriadas que se pronuncien en materia de tributos,
anticipos, retenciones, percepciones, subsidios, multas e intereses, as como las certificaciones que
de stas se emitan por la Administracin Tributaria. (14)
f)
Las certificaciones de cuenta corriente tributaria que sobre la existencia y cuanta de la deuda expida
la Administracin Tributaria.(2)
a)
b)
Vencido el plazo del literal anterior, sin que se hubiere atendido el requerimiento de cobro por parte
del deudor, su representante legal o apoderado, segn el caso, se emplazar para que dentro del
plazo de veinte das hbiles comparezca ante la Administracin Tributaria y se defina la forma en que
se efectuar el pago, rinda fianza o solicite resolucin de pagos a plazos bajo las condiciones
establecidas en este Artculo. (2) (14)
c)
Por medio de resolucin de pago a plazos. En este caso el plazo para realizar el pago ser hasta de seis
meses continuos, y se realizar en cuotas iguales sucesivas dentro de los parmetros establecidos por la
Direccin General de Tesorera. El pago a plazo proceder nicamente sobre el noventa por ciento (90%) de
la deuda, debiendo pagarse el diez por ciento (10%) de la deuda dentro de los quince das hbiles siguientes
de notificada la resolucin del pago a plazos. De no haberse efectuado el pago del diez por ciento de la
deuda, no proceder la concesin de pago a plazos, salvo que se hubiere rendido fianza. Cuando la deuda del
ejercicio o periodo de imposicin sea igual o superior a ciento veintids salarios mnimos mensuales,
calculados de conformidad a lo establecido en el artculo 228 de este Cdigo, deber rendirse fianza,
conforme a lo establecido en los artculos 221 literal e) y 222 de este Cdigo. (2) (14)
La modalidad de pago a plazos, es aplicable nicamente a las deudas autoliquidadas o liquidadas
oficiosamente, provenientes del Impuesto sobre la Renta. (2) (14)
d)
Se haya admitido fianza por la Administracin Tributaria y est vigente. (2) (14)
2.
Que existan los supuestos comprendidos en el Art. 273-A de este Cdigo, y el agente entere las
retenciones en los trminos establecidos en la respectiva resolucin. (2) (14)
3.
4.
Se haya concedido resolucin de pago a plazo y no se encuentre vencido el mismo. (2) (14)
5.
6.
Durante los primeros dos meses de aplicada la medida cautelar respectiva. (2) (14)
En cualquier momento del procedimiento del cobro administrativo, la Direccin General de Tesorera por
medio de su Director General o Subdirector General podr solicitar a la Fiscala General de la Repblica la
aplicacin de las medidas cautelares a las que se refiere este Cdigo. (2) (14)
Si el contribuyente paga totalmente la deuda dentro de los plazos establecidos en este artculo, la
Direccin General de Tesorera informar a la Fiscala General de la Repblica para que levante la medida
cautelar; en caso contrario certificar la deuda y la remitir a la Fiscala General de la Repblica. (2) (14)
Los Registros Pblicos, Tribunales, Oficinas del Estado, Instituciones Autnomas, Municipalidades,
Instituciones Financieras, Personas Naturales o Jurdicas y las Administradoras de Fondos de Pensiones
estarn obligados a proporcionar los datos e informes que sean requeridos por la Administracin Tributaria en
el ejercicio de sus facultades de cobro y recaudacin, dentro del plazo de quince das hbiles perentorios
contados a partir del da siguiente de recibida la solicitud. (2) (14)
El incumplimiento a la obligacin establecida en el inciso anterior estar sujeto a la aplicacin de la
sancin de diez salarios mnimos, que ser determinada por la Direccin General de Tesorera al sujeto
obligado a proporcionar los datos e informes, previo el procedimiento regulado en el Artculo 260 de este
Cdigo. (2) (14)
El Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos y de Aduanas de conformidad al procedimiento
establecido en su respectiva Ley, conocer sobre el recurso que interponga el sujeto a quien se le haya
impuesto la sancin referida en el inciso anterior. (2) (14)
Asimismo, la Direccin General de Tesorera podr realizar convenios con las instituciones que manejan
Registros Pblicos, Tribunales, Oficinas del Estado, Instituciones Autnomas, Municipalidades, Instituciones
Financieras, personas naturales o jurdicas y las Administradoras de Fondos de Pensiones, para establecer
los mecanismos de acceso a la informacin requerida, ya sea por la va electrnica, en lnea, fsica o por
medios magnticos o cualquier otra forma de obtener la informacin, as como los procedimientos de
seguridad. (2) (14)
Para efectos de notificar el requerimiento de cobro, el emplazamiento, el requerimiento de informacin de
los sujetos sealados en este artculo, as como el auto de audiencia y apertura a pruebas y la respectiva
sancin que imponga la Direccin General de Tesorera, se observarn las reglas de notificacin establecidas
en este Cdigo que resulten aplicables. (2) (14)
Durante el Procedimiento de Cobro Administrativo de la deuda, y mientras no se haya remitido la
certificacin de la misma a la Fiscala General de la Repblica, la Direccin General de Tesorera, adems del
requerimiento de cobro y el emplazamiento, podr gestionar la deuda en mora mediante visitas personales,
notas de cobro, comunicaciones por medio de fax, correo electrnico, telfono o cualquier otro medio, as
como aplicar las dems acciones de cobro a que se refiere este Cdigo. (2) (14)
Los datos, informes y documentacin perteneciente a la Administracin Tributaria tiene carcter de
reservada, por lo que las autoridades, funcionarios o empleados que en el ejercicio de sus cargos tengan
conocimiento de la misma, debern guardar estricta reserva, so pena de ser responsabilizados civil y
penalmente conforme a lo dispuesto en este Cdigo y dems leyes. (2) (14)
b)
Aplicar lo dispuesto en los artculos 273-B y 274 del presente Cdigo en lo relativo a medidas
cautelares, bajo los alcances de dichas disposiciones. (2) (14)
En los casos que la medida cautelar haya sido solicitada en la etapa del cobro administrativo, la Fiscala
General de la Repblica podr solicitar la prrroga de dichas medidas. (2) (14)
c)
Interponer la demanda de Juicio Ejecutivo acompaada de la certificacin del adeudo, ante los
tribunales competentes del pas. (2) (14)
Si la demanda se interpusiere despus de seis meses de haber recibido la certificacin del adeudo,
el funcionario asignado incurrir en la responsabilidad civil y administrativa correspondiente. (2) (14)
d)
Emitir mandamiento de ingreso, para que se realicen los pagos totales o parciales de obligaciones en
la Direccin General de Tesorera, durante el proceso ejecutivo y antes de la sentencia definitiva. (2)
(14)
El rgano Judicial, a solicitud del Ministerio de Hacienda, por medio de la Direccin General de
Tesorera, autorizar a Licenciados en Ciencias Jurdicas, empleados de la Administracin Tributaria, con el
objeto que sean nombrados como Ejecutores de Embargo, en los procesos que tenga inters el Ministerio de
Hacienda, para lo cual bastar que se acredite el respectivo Ttulo Acadmico y la condicin de ser
empleados de la Administracin Tributaria. La fianza que de acuerdo a la Ley Orgnica Judicial deba
presentarse no ser aplicable para el cobro judicial de las deudas a favor de la Administracin Tributaria. (2)
(14)
Para efectos de realizar el cobro judicial de las deudas, el Fiscal General de Repblica, nombrar y
acreditar como Fiscales Especiales Adhonorem, a empleados de la Administracin Tributaria, a solicitud del
Ministerio de Hacienda por medio de la Direccin General de Tesorera, quienes debern ser abogados de la
Repblica. Tal nombramiento y acreditacin deber realizarse dentro del plazo de diez das hbiles contados
a partir del da hbil siguiente de presentada la solicitud. (2) (14)
La Fiscala General de la Repblica, por medio de los Fiscales Especiales elaboraran conjuntamente con
la Direccin General de Tesorera, los planes y metas de recuperacin de la deuda en mora certificada y
debern informar a sta, dentro de los primeros diez das hbiles, sobre las recuperaciones de las gestiones
realizadas en el mes inmediato anterior. (2) (14)
Para facilitar las diligencias en el proceso de cobro judicial la Fiscala General de la Repblica podr
solicitar el auxilio de la fuerza pblica por medio de la Polica Nacional Civil con la sola exhibicin de la
resolucin o diligencia que no haya podido efectuarse por oposicin del deudor, responsables solidarios o
subsidiarios, o de terceros. (2) (14)
Los datos, informes y documentacin perteneciente a la Administracin Tributaria tiene carcter de
reservada, por lo que las autoridades, funcionarios o empleados que en el ejercicio de sus cargos tengan
conocimiento de la misma, debern guardar estricta reserva, so pena de ser responsabilizados civil y
penalmente conforme a lo dispuesto en este Cdigo y dems leyes. (2) (14)
Artculo 271.- En el auto que declare la apertura del concurso de acreedores, bien sea voluntario o
necesario, o la quiebra del comerciante, segn resulte pertinente, deber notificarse a la Direccin de la
Administracin Tributaria encargada del cobro en materia tributaria, a fin de que comparezca por s o
mediante su delegado, a efecto de hacer valer el crdito tributario.
De igual manera deber notificrsele la memoria razonada que sobre el reconocimiento y graduacin de
crditos presente el sndico, y aquellos mediante los cuales se convoque a reuniones de acreedores, se de
traslado de la propuesta de convenio que presente el concursado y en general de todas aquellas que puedan
afectar los intereses del Fisco.
Las decisiones adoptadas en el concurso de acreedores no podrn afectar en forma alguna el monto de
las deudas tributarias ni de sus intereses, ni de los crditos preferentes sealados en el artculo 268 de este
Cdigo.
Prevencin de insolvencia
Artculo 273.- Cuando la Administracin Tributaria tenga conocimiento por cualquier medio de que el
sujeto pasivo sometido a un proceso de fiscalizacin, se ausentar del pas, est enajenando u ocultando sus
bienes o est realizando maniobras tendientes a evitar el posible pago de los valores de impuestos y
sanciones que pudieren resultar del mencionado proceso de fiscalizacin y se comprobare que posee deudas
tributarias firmes anteriores no prescritas en su contra, se ordenarn las medidas cautelares que resulten
pertinentes, a efecto de garantizar los adeudos firmas pendientes.
Retener hasta un veinticinco por ciento, sobre los pagos que realicen los pagadores de las
instituciones pblicas, municipales, rganos del Estado y personas naturales o jurdicas, a
contratistas o subcontratistas por la ejecucin de obras o prestacin de servicios. (2) (14)
b)
La retencin de un porcentaje de hasta el diez por ciento del monto adeudado sobre los pagos que
los pagadores de las instituciones pblicas, municipales y rganos del Estado, as como a las
personas naturales o jurdicas de carcter privado, deban realizar a profesionales o personas
independientes, funcionarios, directivos o empleados, por el trabajo desarrollado, servicios prestados
o ventas efectuadas, en garanta de las obligaciones tributarias adeudadas al Fisco. (2)
Para efectos de lo dispuesto en este Captulo la Direccin General de Impuestos Internos deber
proporcionar la informacin que la Direccin General de Tesorera requiera. (2)
La obligacin de retener la establecer la Direccin General de Tesorera por medio de resolucin. (2)
Los sujetos a quienes mediante resolucin se les ordene efectuar retenciones sobre los pagos que
efecten, a deudores del Fisco, respondern solidariamente por sus incumplimientos. Las retenciones deben
ser practicadas sobre los pagos parciales o totales que se efecten despus de notificada la resolucin, hasta
cancelar la deuda que el deudor tributario tenga con el Fisco. (2) (14)
Para los efectos del literal b) de este artculo, cuando la deuda no exceda de tres salarios mnimos, la
Direccin General de Tesorera, podr ordenar retencin hasta un mximo del 40% de la deuda en cada pago,
hasta su cancelacin. El valor a retener no podr superar el lmite salarial inembargable establecido en la
legislacin laboral, para personas naturales asalariadas. (14)
Las sumas retenidas debern enterarse a ms tardar diez das hbiles despus de finalizado el mes en
que se efectu la retencin, las que debern ser enteradas en las colecturas de la Direccin General de
Tesorera o en los lugares que sta seale. (14)
Los incumplimientos a la obligacin de retener establecida en este artculo, se le aplicarn las sanciones
previstas en el Artculo 246 de este Cdigo, sin perjuicio de las acciones penales correspondientes, la cual
ser determinada por la Direccin General de Tesorera previo procedimiento regulado en el Artculo 260 de
este Cdigo. El Tribunal de Apelaciones de los Impuestos Internos y de Aduanas conocer sobre los recursos
que interpongan los sujetos a quienes se les haya impuesto las sancin referida en este inciso. (14)
Medidas Cautelares.
Artculo 274.- La Fiscala General de la Repblica, podr solicitar la aplicacin de medidas cautelares
para asegurar el cobro de las deudas lquidas, firmes y exigibles, ya sea durante el procedimiento de cobro
administrativo o durante el procedimiento de cobro judicial. La medida a que se refiere el literal a) de este
artculo, se aplicar de acuerdo a lo establecido en el Artculo 273-B del presente Cdigo. (2) (14)
Las medidas cautelares que puede aplicar son las siguientes:
a)
b)
c)
Cualquier otra que el Cdigo Civil o el Cdigo de Procedimientos Civiles establezcan. (2)
Las medidas referidas en los literales b) y c) de este artculo, se solicitarn por la Fiscala General de la
Repblica ante el Tribunal competente, sin necesidad de caucin, el cual resolver sobre la aplicacin de la
medida dentro del plazo de tres das hbiles contados a partir del da siguiente de presentada la solicitud. (2)
(14)
El Fiscal General de la Repblica deber informar semestralmente a la Administracin Tributaria, los
casos correspondientes a deudas tributarias que tiene en proceso, sea que haya iniciado juicio ejecutivo o no.
Dicha informacin deber remitirla los primeros quince das hbiles siguientes a la finalizacin de los meses
de enero y junio de cada ao, y deber contener cuanto menos la informacin siguiente: nombre y nmero de
identificacin tributaria del contribuyente, tipo de impuesto adeudado, monto de la deuda, fecha de inicio del
juicio y juzgado en el que se tramita, etapa en la que se encuentra y resultados cuando ya los hubiere. (2)
Ejecucin de garantas.
Artculo 275.- Una vez incumplida la obligacin por parte del afianzado o vencido el plazo para el cual se
constituy la fianza, sin que la obligacin afianzada haya sido cumplida o la fianza haya sido renovada, la
Administracin Tributaria proceder a notificar al afianzador requerimiento para el cumplimiento de las
obligaciones afianzadas. (14)
El afianzador deber efectuar el pago correspondiente al primer requerimiento de la Administracin
Tributaria dentro del plazo de quince das. En caso de no efectuar el pago, incurrir en sancin adicional del
diez por ciento del monto afianzado, la cual deber establecerse como clusula penal en el contrato de fianza
respectivo. (14)
Los funcionarios y empleados de la Administracin Tributaria encargados del cobro y recaudacin de
tributos, sern responsables civil y patrimonialmente, sin perjuicio de la responsabilidad Penal que diere lugar,
por el no reclamo de las garantas cuando sea procedente, por el incumplimiento de lo establecido en el
Artculo 270 literales a) y b) de este Cdigo o cuando prescriban las deudas tributarias por causas imputables
a ellos. (14)
Asimismo, el funcionario, agente auxiliar, empleado de la Fiscala General de la Repblica o el fiscal
especial nombrado por sta, ser responsable civil y administrativamente, respecto de los casos que le fueren
asignados, cuando la demanda judicial no haya sido interpuesta dentro de seis meses de recibida la
certificacin de la deuda, o cuando haya sido presentada la demanda y se declare la caducidad de instancia.
(14)
Para efectos de lo dispuesto en el inciso anterior, los funcionarios y empleados de la Fiscala General de
la Repblica y la Administracin Tributaria encargados del cobro de las deudas, estn obligados a realizar
trimestralmente un inventario debidamente documentado de los casos relativos al cobro de deudas tributarias
que se encuentren en trmite en las oficinas bajo su dependencia, lo cual ser supervisado por la Corte de
Cuentas de la Repblica para los efectos pertinentes. En caso de cesar en el cargo, ser obligacin de dichos
funcionarios y empleados entregar a los funcionarios o empleados que les sustituyan un inventario actualizado
con el objeto de dar continuidad a los trmites pendientes. El incumplimiento a lo preceptuado en el presente
inciso, har incurrir a los empleados y funcionarios en las sanciones administrativas, sin perjuicio de la
responsabilidad civil y penal en que se incurriere. (2) (14)
b)
Se notificar el acto anterior al o los responsables, entregando copia del acto de declaracin de
responsabilidad, y otorgando audiencia y apertura a pruebas de conformidad al procedimiento
establecido en el Artculo 260 de este Cdigo, dictando la resolucin correspondiente. Contra el acto
de declaracin podr impugnarse el presupuesto de hecho y los perodos tributarios mensuales,
ejercicios o perodos de imposicin que abarcan la responsabilidad, y el importe de la obligacin o
deuda, sin que puedan ser sujetas de revisin las liquidaciones de oficio o autoliquidaciones que
hubieran adquirido firmeza. (2)
c)
Una vez el deudor principal y, en su caso, los responsables solidarios, no se les haya podido cobrar
en juicio ejecutivo, por no poseer bienes, haber fallecido o no haberse encontrado, la Administracin
Tributaria competente en materia de cobro y recaudacin, emitir acto de declaracin de
responsabilidad, que se notificar al responsable subsidiario, siguiendo los procedimientos de los
literales a) y b) de conformidad al artculo anterior. (2)
b)
Se le notificar requerimiento para el pago del importe de la deuda u obligacin por la que se declara
responsable, de acuerdo al procedimiento del Artculo 270 de este Cdigo. (2)
b)
Fusionadas las personas jurdicas, el procedimiento de cobro continuar con el nuevo ente jurdico o
con el ente absorbente, como sucesores en la deuda, por las obligaciones tributarias pendientes de
pago al momento de la fusin.(2)
La Administracin Tributaria tambin podr celebrar convenios interadministrativos con las alcaldas
Municipales, el Centro Nacional de Registros y con cualquier otra institucin que a juicio de la Administracin
coadyuve a optimizar las tareas de informacin respecto al cobro de las deudas tributarias.
Publicidad de deudores
Artculo 277.- La Administracin Tributaria divulgar a travs de los distintos medios de comunicacin, los
nombres de los sujetos pasivos que posean deudas firmes, lquidas y exigibles.
TTULO VI
DISPOSICIONES TRANSITORIAS Y DEROGATORIAS
CAPTULO I
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
Uso de documentos legales relativos al control del impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
prestacin de Servicios.
Artculo 278.- Los sujetos pasivos que a la fecha de la entrada en vigencia de este Cdigo, posean
documentos legales correspondientes al control del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la
Prestacin de Servicios, podrn continuar utilizndolos por un plazo no mayor de un ao, contado a partir de
la vigencia del presente Cdigo, siempre que informen a la Administracin Tributaria las numeraciones y tipo
de documentos en existencia. (1)
(1) *INICIO DE NOTA*
QUE POR DECRETO LEGISLATIVO N 672, DEL 13 DE DICIEMBRE DEL 2001, PUBLICADO EN EL
D.O. N 241, TOMO 353, DEL 20 DE DICIEMBRE DEL 2001, SE PRORROGA LA VIGENCIA DEL
ARTICULO 278 DEL CODIGO TRIBUTARIO DE LA SIGUIENTE MANERA:
DECRETO N 672
Art. 1.- Prorrogase la vigencia del Art. 278 del Cdigo Tributario, hasta el 31 de diciembre del 2002.
* FIN DE NOTA*
Artculo 280.- Las normas tributarias de este Cdigo se regirn de conformidad con las siguientes reglas:
a)
Las normas sustantivas referentes a hechos generadores de carcter peridico, regirn a partir del
ejercicio de imposicin del ao dos mil uno.
Respecto de hechos generadores de carcter instantneo, sern aplicables a partir del perodo de
declaracin siguiente a la fecha de entrada en vigencia; y,
b)
Las normas relativas a procedimientos sern aplicables de manera inmediata una vez vigentes, pero
las actuaciones y etapas en trmite y los plazos que hubieren iniciado bajo la vigencia de la ley
precedente, culminarn o concluirn de acuerdo con esta ltima.
Autorizacin para contribuyentes con pago a plazo del Impuesto Sobre la Renta (11)
Art. 280-A. Los contribuyentes que hayan sido autorizados por la Direccin General de Tesorera
para efectuar pago a plazos del Impuesto Sobre la Renta, a partir del ejercicio impositivo del 2006, se les
podr extender la autorizacin a que hace referencia el Art. 219 de este Cdigo, siempre que se cumplan con
las condiciones previstas en el inciso tercero del referido artculo. (11)
CAPTULO II
DEROGATORIAS Y VIGENCIA
Derogatorias
Artculo 281.- A partir de la fecha en que entre en vigencia el presente Cdigo, quedan derogadas:
a)
Las disposiciones del Decreto Legislativo No. 134, de fecha 18 de diciembre de 1991, publicado en el
Diario Oficial No. 242 Tomo 313 del 21 de diciembre del mismo ao, por medio del cual se emiti la
Ley del Impuesto Sobre la Renta: Artculo 4 numeral 8), 6 inciso final, 7, 8, 9, 10, 11, 43, 44, 45, 46,
47, 48, incisos 2, 3 y 4, 50, 52, 54, 61, 62 incisos 2 y 3, 63, 66-A, 71, 72, 73, 74, 76, 77, 78, 79,
80, 82, 83, 84, 85, 86, 87, 90, 91, 93, 94, 95, 96, 97, 98, 99, 102, 103, 104, 105, 106, 107, 108, 109,
110, 110-A, 111, 112, 113, 114, 115, 116, 117, 118, 118-A, 119, 119-A, 120, 121, 122, 123, 124, 125,
126, 129 y 130;
b)
Las disposiciones del Decreto Legislativo No. 296, de fecha 24 de julio de 1992, publicado en el
Diario Oficial No. 143 tomo No. 316 del 31 de julio del mismo ao, por medio del cual se emiti la Ley
de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y Servicios: artculos: 3, 21, 33, 34, 35, 36, 37, 38,
39, 40, 41, 42, 43, 56, 59, 78, 79, 80 ,82, 83, 84, 85, 86, 87, 88, 89, 90, 91, 92, 93 incisos 3, 5 y 6,
95, 96, 97, 98, 99, 100, 101, 102, 103, 104, 105, 106, 107, 108, 109, 110, 111, 112, 114, 115, 116,
117, 118, 119, 120, 121, 122, 123, 124, 125, 126, 127, 128, 129, 130, 131, 132, 133, 134, 135, 136,
137, 138, 139, 140, 141, 142, 143, 144, 145, 146, 147, 148, 149, 150, 151, 152, 152-A, 153, 154,
155, 156, 157, 158, 159, 160, 161, 162, 165 y 166;
c)
Las disposiciones del Decreto Legislativo No. 552, de fecha 18 de diciembre de 1986, publicado en el
Diario Oficial No. 239 tomo No. 293 del 22 de diciembre del mismo ao, por medio del cual se emiti
la Ley del Impuesto sobre Transferencia de Bienes Races: artculo 6, 7 inciso 2, 11, 13, 14, 15, 16,
18, 21, 22, 23, 24, 25, 27 incisos 2 y 3, 28, 29 y 30; y,
d)
Las disposiciones del Decreto Legislativo No. 640, de fecha 22 de febrero de 1996, publicado en el
Diario Oficial No. 47, tomo No. 330 del 7 de marzo del mismo ao, por medio del cual se emiti la Ley
Reguladora de la Produccin y Comercializacin del Alcohol y de las Bebidas Alcohlicas: artculos:
46 incisos 1 y 2, 52, 53, 55, 56, 57 y 58.
Vigencia.
Artculo 282.- El presente Decreto entrar en vigencia a partir del uno de enero del ao 2,001.
DADO EN EL SALN AZUL DEL PALACIO LEGISLATIVO: San Salvador, a los catorce das del mes de
diciembre del ao dos mil.
CIRO CRUZ ZEPEDA PEA
PRESIDENTE
WALTER REN ARAUJO MORALES
VICEPRESIDENTE
JULIO ANTONIO GAMERO QUINTANILLA
VICEPRESIDENTE
CARMEN ELENA CALDERN DE ESCALN
SECRETARIA
JOS RAFAEL MACHUCA ZELAYA
SECRETARIO
ALFONSO ARSTIDES ALVARENGA
SECRETARIO
WILLIAM RIZZIERY PICHINTE
SECRETARIO
RUBN ORELLANA
SECRETARIO
AGUSTN DAZ SARAVIA
SECRETARIO
CASA PRESIDENCIAL: San Salvador, a los veintin das del mes de diciembre del ao dos mil.
PUBLIQUESE.
FRANCISCO GUILLERMO FLORES PREZ.
Presidente de la Repblica.
JOS LUIS TRIGUEROS.
Ministro de Hacienda.
D.L. N 230, del 14 de diciembre de 2000, publicado en el D.O. N 241, tomo 349, del 22 de diciembre de
2000.
REFORMAS:
(1) D.L. N 672, del 13 de diciembre del 2001, publicado en el D.O. N 241, Tomo 353, del 20 de diciembre del
2001.
(2) D.L. N 497, del 28 de octubre del 2004, publicado en el D.O. N 231, Tomo 365, del 10 de diciembre del
2004.
*INICIO DE NOTA:
EN ESTE DECRETO SE MENCIONA UNA DISPOSICION TRANSITORIA, LA CUAL NO SE
ESPECIFICA LA UBICACION EN EL PRESENTE CUERPO NORMATIVO POR LO CUAL SE TRANSCRIBE
TEXTUALMENTE.
TRANSITORIO
Artculo 83.- Los contribuyentes que a la fecha de entrada en vigencia de este decreto tengan en
existencia documentos relativos al control de Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin
de Servicios pendientes de utilizar, podrn continuar emitindolos hasta su agotamiento siempre que informen
a la Administracin Tributaria por medio de los formularios que sta proporcione, los nmeros correlativos por
tipo de documento que poseen en existencia y anexen a esa informacin la orden de pedido de tales
documentos y la fotocopia del Comprobante de Crdito Fiscal emitido por la Imprenta por el servicio prestado.
Los contribuyentes a que se refiere el inciso anterior debern remitir la informacin y documentacin a
que se refiere el inciso anterior dentro del plazo de treinta das contados a partir del da siguiente a la entrada
en vigor del presente decreto.
*FIN DE NOTA*
(3) D.L. N 564, del 22 de diciembre del 2004, publicado en el D.O. N 240, Tomo 365, del 23 de diciembre del
2004.
(4) D.L. N 648, del 17 de marzo del 2005, publicado en el D.O. N55, Tomo 366, del 18 de marzo del 2005.
(5) D.L. N 730, del 29 de Junio del 2005, publicado en el D.O. N 127, Tomo 368, del 08 de Julio del 2005.
(6) D. L. N 936, del 06 de Enero del 2006, publicado en el D. O. N 4, Tomo 370, del 06 de Enero del 2006.
(7) D. L. N 961, del 15 de Febrero del 2006, publicado en el D. O. N 32, Tomo 370, del 15 de Febrero del
2006.
(8) D. L. N 984, del 17 de Marzo del 2006, publicado en el D. O. N 58, Tomo 370, del 23 de Marzo del 2006.
(9) D. L. N 35, del 22 de junio del 2006, publicado en el D. O. N 116, Tomo 371, del 23 de junio del 2006.
(10) D.L. N 182, del 14 de Diciembre del 2006, publicado en el D.O. N 4, Tomo 374, del 8 de Enero del 2007.
(11) Decreto Legislativo No. 375 de fecha 26 de julio de 2007, publicado en el Diario Oficial No. 150, Tomo
376 de fecha 17 de agosto de 2007.
(12) Decreto Legislativo No. 590 de fecha 10 de abril de 2008, publicado en el Diario Oficial No. 71, Tomo 379
de fecha 18 de abril de 2008.
(13) Decreto Legislativo No. 797 de fecha 18 de diciembre de 2008, publicado en el Diario Oficial No. 8, Tomo
382 de fecha 14 de enero de 2009.
(14) Decreto Legislativo No. 233 de fecha 16 de diciembre de 2009, publicado en el Diario Oficial No. 239,
Tomo 385 de fecha 21 de diciembre de 2009. *NOTA FINAL
* INICIO DE NOTA:
TRANSITORIOS
De las mquinas registradoras o sistemas autorizados y documentacin
Artculo 89.- Los contribuyentes que a la vigencia de este Decreto posean mquinas registradoras o
sistemas computarizados que no cumplan los requisitos establecidos en el artculo 115 del Cdigo Tributario,
o emitan tiquetes incumpliendo los requisitos legales o reglamentarios, podrn seguirlas utilizando por un
plazo no mayor de ciento ochenta das, sin perjuicio de la aplicacin de las sanciones correspondientes.
Los sujetos pasivos que a la fecha de la entrada en vigencia del presente Decreto, posean documentos
legales correspondientes al control del Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de
Servicios, podrn continuar utilizndolos hasta el agotamiento de la respectiva numeracin correlativa
autorizada, siempre que informe a la Administracin Tributaria la numeracin y tipo de documento en
existencia, dentro del plazo de treinta das.
Los plazos de la presente disposicin sern contados a partir del da siguiente a la entrada en vigencia
del presente Decreto.
Transcurrido el plazo establecido en el inciso primero de la presente disposicin, cesarn los efectos de
las resoluciones emitidas por la Direccin General de Impuestos Internos, relacionadas con las anteriores
mquinas registradoras o sistemas computarizados, quedando los sujetos pasivos supeditados a las
sanciones legales respectivas.
b)
Los contribuyentes cuya clasificacin sea diferente de grande, durante un plazo de doce meses.
Los plazos de la presente disposicin sern contados a partir del da siguiente a la entrada en vigencia
del presente Decreto.
Transcurrido los plazos estipulados en la presente disposicin, los sujetos pasivos estarn sujetos a las
sanciones legales respectivas por el incumplimiento respecto a los requisitos del registro de control de
inventarios.
De la aplicacin de la percepcin
Artculo 91.- Los Grandes Contribuyentes que como resultado de este Decreto se encuentren obligados a
aplicar la percepcin regulada en el artculo 163 del Cdigo Tributario, debern adecuar sus sistemas de
informacin y cumplir con dicha obligacin dentro del plazo de tres meses contados a partir del da siguiente
de la entrada en vigencia del presente Decreto.
Las normas sustantivas relacionadas con pago anual del Impuesto sobre la Renta, se regirn a partir
del ejercicio de imposicin del ao dos mil diez. Respecto de las normas sustantivas, relacionadas
con las obligaciones tributarias que deben ser declaradas de forma mensual, relacionadas con el
Impuesto a la Transferencia de Bienes Muebles y a la Prestacin de Servicios, impuestos especiales,
as como las obligaciones relacionadas con las retenciones del Impuesto sobre la Renta, sern
aplicables a partir del perodo de declaracin siguiente a la fecha de entrada en vigencia.
b)
Las actuaciones y etapas en trmite y los plazos que hubieren iniciado bajo la vigencia de la ley
precedente, culminarn o concluirn de acuerdo con sta ltima, a menos que el sujeto pasivo o
deudor se ampare expresa y voluntariamente a los procedimientos de este Decreto.
c)
VIGENCIA
Artculo 94.- El presente Decreto entrar en vigencia ocho das despus de su publicacin en el Diario
Oficial.
DADO EN EL SALN AZUL DEL PALACIO LEGISLATIVO. San Salvador, a los diecisis das del mes de
diciembre del ao dos mil nueve.
CIRO CRUZ ZEPEDA PEA
PRESIDENTE
OTHON SIGFRIDO REYES MORALES
PRIMER VICEPRESIDENTE
GUILLERMO ANTONIO GALLEGOS NAVARRETE
SEGUNDO VICEPRESIDENTE
JOS FRANCISCO MERINO LPEZ
TERCER VICEPRESIDENTE
ALBERTO ARMANDO ROMERO RODRGUEZ
CUARTO VICEPRESIDENTE
FRANCISCO ROBERTO LORENZANA DURN
QUINTO VICEPRESIDENTE
LORENA GUADALUPE PEA MENDOZA
PRIMERA SECRETARIA
CSAR HUMBERTO GARCA AGUILERA
SEGUNDO SECRETARIO
ELIZARDO GONZLEZ LOVO
TERCER SECRETARIO
ROBERTO JOS d'AUBUISSON MUNGUA
CUARTO SECRETARIO
SANDRA MARLENE SALGADO GARCA
QUINTA SECRETARIA
IRMA LOURDES PALACIOS VSQUEZ
SEXTA SECRETARIA
MIGUEL ELAS AHUES KARRA
SPTIMO SECRETARIO
CASA PRESIDENCIAL: San Salvador, a los veintin das del mes de diciembre del ao dos mil nueve.
PUBLQUESE,
CARLOS MAURICIO FUNES CARTAGENA,
PRESIDENTE DE LA REPBLICA.
JUAN RAMN CARLOS ENRIQUE CCERES CHVEZ
MINISTRO DE HACIENDA
FIN DE NOTA*
(15) Decreto Legislativo No. 258, de fecha 28 de enero de 2010, publicado en el Diario Oficial No. 30, Tomo
386 de fecha 12 de febrero de 2010.
(16) Decreto Legislativo No. 336, de fecha 28 de abril de 2010, publicado en el Diario Oficial No. 78, tomo 387
de fecha 29 de abril de 2010. *NOTA
*INICIO DE NOTA:
El presente Decreto Legislativo, contiene disposiciones las cuales se transcriben literalmente a continuacin:
DECRETO No. 336
CONSIDERANDO:
I.
Que por Decreto Legislativo No. 230, de fecha 14 de diciembre de 2000, publicado en el Diario Oficial
No. 241, Tomo No. 349, del 22 del mismo mes y ao, se emiti el Cdigo Tributario.
II.
Que por Decreto Legislativo No. 233, de fecha 16 de diciembre del ao 2009 publicado en el Diario
Oficial No. 239, Tomo No. 385, del 21 del mismo mes y ao se reform el Cdigo a que se refiere el
considerando anterior; que asimismo el Art. 12 de la referida reforma agrega 6 incisos al Art. 91 del,
referido marco legal, estableciendo en ste que las personas naturales sujetas a los tributos internos,
debern elaborar una declaracin del estado patrimonial, la cual deber presentarse anexa a la
declaracin del Impuesto sobre la Renta.
III. Que asimismo el Art. 92 del Decreto 233 antes referido, establece que la aplicacin de lo regulado en
el Art. 91 del Cdigo Tributario, relacionado a la presentacin de la declaracin patrimonial ser
obligatorio a partir del ejercicio dos mil diez.
IV. Que la declaracin patrimonial para el ao dos mil nueve es opcional pero algunos contribuyentes
desean acceder a la opcin de presentarla.
V.
POR TANTO:
En uso de sus facultades constitucionales y a iniciativa de los Diputados: Lorena Guadalupe Pea
Mendoza, Carmen Elena Caldern Sol de Escaln, Jos Francisco Merino Lpez, Douglas Leonardo Meja
Avils, Rodolfo Antonio Parker Soto y Jos Nelson Guardado Menjvar.
DECRETA:
Art. 1. Prorrgase por un plazo de sesenta das contados a partir del primero de mayo del presente ao,
el plazo para la presentacin de la declaracin patrimonial a que se refiere el Art. 91 del Cdigo Tributario.
Dicha prrroga no deber entenderse como una prrroga para la presentacin de la declaracin del
Impuesto sobre la Renta que los contribuyentes estn obligados a presentar dentro de los cuatro meses
siguientes al vencimiento del ejercicio o perodo de imposicin.
DADO EN EL SALN AZUL DEL PALACIO LEGISLATIVO. San Salvador, a los veintiocho das del mes
de abril del ao dos mil diez.
CIRO CRUZ ZEPEDA PEA
PRESIDENTE
OTHON SIGFRIDO REYES MORALES
PRIMER VICEPRESIDENTE
GUILLERMO ANTONIO GALLEGOS NAVARRETE
SEGUNDO VICEPRESIDENTE
JOS FRANCISCO MERINO LPEZ
TERCER VICEPRESIDENTE
ALBERTO ARMANDO ROMERO RODRGUEZ
CUARTO VICEPRESIDENTE
FRANCISCO ROBERTO LORENZANA DURN
QUINTO VICEPRESIDENTE
LORENA GUADALUPE PEA MENDOZA
PRIMERA SECRETARIA
CSAR HUMBERTO GARCA AGUILERA
SEGUNDO SECRETARIO
ELIZARDO GONZLEZ LOVO
TERCER SECRETARIO
ROBERTO JOS d'AUBUISSON MUNGUA
CUARTO SECRETARIO
SANDRA MARLENE SALGADO GARCA
QUINTA SECRETARIA
IRMA LOURDES PALACIOS VSQUEZ
SEXTA SECRETARIA
MIGUEL ELAS AHUES KARRA
SPTIMO SECRETARIO
CASA PRESIDENCIAL: San Salvador, a los veintinueve das del mes de abril del ao dos mil diez.
PUBLQUESE,
CARLOS MAURICIO FUNES CARTAGENA,
Presidente de la Repblica.
ROBERTO DE JESS SOLRZANO CASTRO,
Viceministro de Hacienda,
Encargado del Despacho.
FIN DE NOTA*
(17) Decreto Legislativo No. 440 de fecha 12 de agosto de 2010, publicado en el Diario Oficial No. 149, Tomo
388 de fecha 13 de agosto de 2010. *NOTA
*INICIO DE NOTA:
El presente Decreto Legislativo contiene una prorroga al Decreto Legislativo No. 336, de fecha 28 de abril
de 2010, el cual se transcribe literalmente a continuacin:
DECRETO No. 440
CONSIDERANDO:
I.
Que por Decreto Legislativo No. 230, de fecha 14 de diciembre de 2000, publicado en el Diario Oficial
No. 241, Tomo No. 349, del 22 del mismo mes y ao, se emiti el Cdigo Tributario.
II.
Que el Decreto Legislativo No. 233, de fecha 16 de diciembre de 2009, publicado en el Diario Oficial
No. 239, Tomo No. 385, del 21 del mismo mes y ario, se reform el Cdigo a que se refiere el
considerando anterior, estableciendo en el Art. 91 la obligacin de elaborar una declaracin del
estado patrimonial, la cual deber ser anexa a la declaracin del impuesto sobre la renta. No
obstante lo dispuesto en el Art. 91 del Cdigo, el Art. 92 del Decreto Legislativo No. 233 establece su
obligatoriedad a partir del ejercicio del 2010.
III. Que el Decreto Legislativo No. 336, de fecha 28 de abril de 2010, publicado en el Diario Oficial No.
78, Tomo No. 387 del 29 del mismo mes y ao, prorrog el plazo para presentar la declaracin
patrimonial, por un plazo de 60 das a partir del 1 de mayo del ao 2010, a la que hace referencia el
Art. 91 del Cdigo Tributario.
IV. Que el Decreto Legislativo No. 398, de fecha 24 de junio de 2010, publicado en el Diario Oficial No.
119, Tomo No. 387 del 25 del mismo mes y ao, prorrog el plazo para presentar la declaracin
patrimonial, por un plazo de 45 das a partir del 29 de julio del presente ao, a la que hace referencia
el Art. 91 del Cdigo Tributario.
V.
Que existen contribuyentes que por circunstancias ajenas a su voluntad an no han presentado la
declaracin patrimonial, por lo que es procedente prorrogar su plazo por 60 das adicionales, a fin de
que la mayor cantidad de contribuyentes puedan dar cumplimiento a la nueva exigencia establecida
en el Art. 91 del Cdigo Tributario.
POR TANTO:
en uso de sus facultades constitucionales y a iniciativa de los Diputados: Guillermo Antonio Gallegos
Navarrete, Mario Alberto Tenorio Guerrero, Miguel Elas Ahues Karra, Ernesto Antonio Angulo Milla, Federico
Guillermo Avila Qehl, Jos Antonio Almendriz Rivas, Luis Roberto Angulo Samayoa, Jos Orlando Arvalo
Pineda, Eduardo Enrique Barrientos Zepeda, Margarita Escobar, Jos Rinaldo Garzona Villeda, Carlos Walter
Guzmn Coto, Santos Guevara Ramos, Reynaldo Antonio Lpez Cardoza, Jos Rafael Machuca Zelaya,
Rafael Ricardo Morn Tobar, Rafael Eduardo Paz Velis, Carlos Ren Retana Martnez, Jos Serafn Orantes
Rodrguez, Rubn Orellana, Rodolfo Antonio Parker Soto, Csar Ren Florentn Reyes Dheming, Carlos
Armando Reyes Ramos, Dolores Alberto Rivas Echeverra, Mauricio Ernesto Rodrguez, Donato Eugenio
Vaquerano Rivas, Guadalupe Antonio Vsquez Martnez y Francisco Jos Zablah Safie.
DECRETA:
Art. 1. Prorrgase por un plazo de sesenta das contados a partir del 14 de agosto del presente ao, el
plazo establecido en el Art. 1 del Decreto Legislativo No. 336, de fecha 28 de abril de 2010, publicado en el
Diario Oficial No. 78, Tomo No. 387 del 29 del mismo mes y ao, para la presentacin de la declaracin
patrimonial a que se refiere el Art. 91 del Cdigo Tributario.
DADO EN EL SALN AZUL DEL PALACIO LEGISLATIVO. San Salvador, a los doce das del mes de
agosto del ao dos mil diez.
CIRO CRUZ ZEPEDA PEA
PRESIDENTE
OTHON SIGFRIDO REYES MORALES
PRIMER VICEPRESIDENTE
GUILLERMO ANTONIO GALLEGOS NAVARRETE
SEGUNDO VICEPRESIDENTE
JOS FRANCISCO MERINO LPEZ
TERCER VICEPRESIDENTE
ALBERTO ARMANDO ROMERO RODRGUEZ
CUARTO VICEPRESIDENTE
FRANCISCO ROBERTO LORENZANA DURN
QUINTO VICEPRESIDENTE
LORENA GUADALUPE PEA MENDOZA
PRIMERA SECRETARIA
CSAR HUMBERTO GARCA AGUILERA
SEGUNDO SECRETARIO
ELIZARDO GONZLEZ LOVO
TERCER SECRETARIO
ROBERTO JOS d'AUBUISSON MUNGUA
CUARTO SECRETARIO
SANDRA MARLENE SALGADO GARCA
QUINTA SECRETARIA
IRMA LOURDES PALACIOS VSQUEZ
SEXTA SECRETARIA
MIGUEL ELAS AHUES KARRA
SPTIMO SECRETARIO
CASA PRESIDENCIAL: San Salvador, a los trece das del mes de agosto del ao dos mil diez.
PUBLQUESE,
CARLOS MAURICIO FUNES CARTAGENA,
Presidente de la Repblica.
ROBERTO DE JESS SOLORZANO CASTRO,
Viceministro de Hacienda, Encargado del Despacho.
FIN DE NOTA*
(18) Decreto Legislativo No. 568 de fecha 17 de diciembre de 2010, publicado en el Diario Oficial No. 237,
Tomo 389 de fecha 17 de diciembre de 2010.
(19) Decreto Legislativo No. 659 de fecha 24 de marzo de 2011, publicado en el Diario Oficial No. 81, Tomo
391 de fecha 02 de mayo de 2011.
(20) Decreto Legislativo No. 694, de fecha 29 de abril de 2011, publicado en el Diario Oficial No. 93, Tomo 391
de fecha 20 de mayo de 2011. NOTA*
*INICIO DE NOTA:
El presente Decreto Legislativo contiene una prorroga al plazo establecido en el Art. 91 del presente Cdigo,
disposiciones que se transcriben literalmente a continuacin:
DECRETO No. 694
CONSIDERANDO:
I.
Que por Decreto Legislativo No. 230, de fecha 14 de diciembre de 2000, publicado en el Diario Oficial
No. 241, Tomo No. 349, del 22 del mismo mes y ao, se emiti el Cdigo Tributario.
II.
Que el Decreto Legislativo No. 233, de fecha 16 de diciembre de 2009, publicado en el Diario Oficial
No. 239, Tomo No. 385, del 21 del mismo mes y ao, estableci la obligatoriedad de elaborar una
declaracin del estado patrimonial y a partir del ejercicio del 2010. Que el plazo para la presentacin
de la Declaracin del Estado Patrimonial vence el 30 de abril del presente ao.
III. Que a la fecha existe el Decreto No. 659, que modifica el Cdigo Tributario en esta materia y que se
encuentra en proceso de sancin, publicacin y por ende su vigencia, por lo que es procedente
aprobar una disposicin transitoria en el sentido de ampliar el plazo para la presentacin de dicha
declaracin por 31 das, a fin de que las declaraciones presentadas por los contribuyentes estn en
consonancia con la reforma aprobada.
POR TANTO,
En uso de sus facultades constitucionales y a iniciativa de los Diputados Guillermo Antonio Gallegos
Navarrete, Jos Nelson Guardado Menjvar, Luis Roberto Angulo Samayoa, Santos Guevara Ramos, Federico
Guillermo vila Qelh y Mariela Pea Pinto.
DECRETA:
Art. 1.- Prorrgase hasta el da 31 de mayo de 2011 el plazo para la presentacin de la Declaracin del
Ejercicio Fiscal 2010, a que se refiere el Art. 91 del Cdigo Tributario.
Art. 2.- El presente decreto entrar en vigencia el da de su publicacin en el Diario Oficial, y por ser de
Orden Pblico, sus efectos se retrotraen al da 30 de abril de 2011.
DADO EN EL SALN AZUL DEL PALACIO LEGISLATIVO: San Salvador, a los veintinueve das del mes
de abril del ao dos mil once.
OTHON SIGFRIDO REYES MORALES
PRESIDENTE
CASA PRESIDENCIAL: San Salvador, a los diecisiete das del mes de mayo del ao dos mil once.
PUBLQUESE,
CARLOS MAURICIO FUNES CARTAGENA,
Presidente de la Repblica.
JUAN RAMN CARLOS ENRIQUE CCERES CHVEZ,
Ministro de Hacienda.
FIN DE NOTA*
(21) Decreto Legislativo No. 958 de fecha 14 de diciembre de 2011, publicado en el Diario Oficial No. 235,
Tomo 393 de fecha 15 de diciembre de 2011.