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ApuntesdelDerechoTributarioVenezolano:TEMA1.LAACTIVIDADFINANCIERAYELDERECHOFINANCIERO.
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ApuntesdelDerechoTributarioVenezolano:TEMA1.LAACTIVIDADFINANCIERAYELDERECHOFINANCIERO.
As pues, se reconoce que la ciencia de las finanzas pblicas como tal surgi en
Francia, aun cuando antes encontremos antecedentes que revelan la necesidad del Estado
para financiar sus recursos a sus necesidades y de hacer estudios cada vez mas profundos
sobre la manera de mejorar la aplicacin de los recursos cada ocasin mas escasos para el
Estado, as pues, al decir del maestro Ernesto Flores Zavala, las finanzas pblicas
conquistaron su autonoma en el siglo XIX y fue slo hasta entonces que fue objeto de estudio
sistemtico.[4]
Debido por lo tanto a que es reciente el estudio de las Finanzas en general y
concretamente de las que corresponde al Estado y que por ello se adjetivan como Pblicas,
que son varias las definiciones que de esta ciencia podemos obtener.
Slo como dato histrico, he de sealar que el primer antecedente de alguna
institucin que en el contexto internacional se ocupara de detallar y estudiar esta ciencia del
Derecho y de la actividad econmica del estado, se remonta al 12 de febrero de 1938, ao
en el cual fue fundada en la Haya, la Asociacin Internacional de Derecho Financiero y
Fiscal, cuyo primer congreso fue celebrado precisamente en La Haya el ao siguiente.[5]
La ciencia de las Finanzas Pblicas se ha desarrollado primero ante concepciones
liberalistas, que postulaban la necesidad de que el estado permitiera en la vida privada que
entre los ciudadanos se permitieran los principios econmicos guiados por el laisses faire,
laisses passer, para que mas tarde con las teoras sociales se pugnar por ampliar la
actuacin del Estado hasta convertirlo en un verdadero interventor de la economa o incluso
un rector de la misma, como ocurri esencialmente en rgimen socialista.
Hoy, al primer lustro del siglo XXI, es difcil para los Estados absortos en la
globalizacin,
fijar
con
certeza
el
limite
entre
la
liberalidad econmica
y el
intervensionismo econmico, pues incluso las grandes potencias, en concreto, los Estados
Unidos de Norteamrica, China, Japn o la propia Unin Econmica Europea, de una u otra
manera intervienen sus economas para lograr una distribucin democrtica de la riqueza,
as como pugnan por una mayor libertad econmica para enfrentar las necesidades humanas.
Podemos precisar que el objeto de estudio que ocupa a la Ciencia de las Finanzas
Pblicas es el siguiente:
La Ciencia de las finanzas Pblicas tiene por objeto investigar las diversas maneras
por cuyo medio el Estado o cualquier otro orden pblico se procura las riquezas materiales
necesarias para su vida y su funcionamiento y tambin la forma en que estas riquezas sern
utilizadas.[6]
Los resultados de los estudios y teoras de los cientficos de las finanzas pblicas para
que el Estado pueda dedicar sus recursos a satisfacer sus necesidades, se revelan
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posteriormente en normas, cuando el Poder Legislativo de los estados asume alguna de las
teoras relevantes como el contenido de la voluntad soberana transformado en precepto
jurdico.
La norma jurdica plasma as pues las preocupaciones tanto de los tericos como de
la poblacin respecto al planteamiento de la manera en que el Estado realizar su actividad
financiera del Estado.
Las normas jurdicas revelan estas preocupaciones cuando el Estado genera preceptos
que regulan el derecho y obligacin del Estado a recaudar parte del patrimonio de los
ciudadanos, as como la obligacin del Estado a rendir cuentas pblicas de lo recaudado y por
ello, el estudio de los efectos que la recaudacin tiene en la sociedad en el futuro cercano
como en el desarrollo nacional a largo plazo. A ese conjunto de normas se les conocen como
normas de programacin y presupuesto.
La actividad financiera pblica concebida en trminos normativos supone determinados
fines para lo cual se deben conocer los efectos provocados por los instrumentos financieros
(los ingresos y los gastos pblicos), y el problema radica en elegir los medios ms eficaces. El
enfoque normativo consta de tres etapas:
La constituida por el estudio de las finalidades a las que pretenden servir los distintos
programas de ingresos y gastos gubernamentales.
La que consiste en el conocimiento de los efectos econmicos de los programas de los
referidos ingresos y gastos pblicos, y
La ltima, que consiste en instrumentar la poltica a perseguir, esto es, elegir los medios
ms eficaces para lograr las distintas finalidades. Por otra parte, la actividad financiera
estatal explicara las causas que condicionan a las autoridades pblicas en el proceso de
toma de decisiones. El objeto sera explicar los motivos de las acciones financieras y
aplicar dicha estructura para predecir que accin fiscal se tomar en supuestos
diferentes[7].
Esta ltima cita es importante en si misma, pues revela que las Finanzas Pblicas del
Estado son de tal naturaleza que deben atender al bien general, as como que la
preocupacin de esta ciencia no concluye con el anlisis de los efectos de un presupuesto en
la colectividad, sino que se extiende a analizar cuales fueron los resultados finales de los
programas aplicados con cada ao y por ltimo, que entre la satisfaccin de necesidades,
como en la realizacin y el logro de ciertos efectos pblicos, la Ciencia de las Finanzas
Pblicas se encuentra vinculada con la Poltica, aunque compartimos el punto de vista de los
maestros Luis Humberto Delgadillo Gutirrez y Manuel Lucero Espinosa, en el sentido de que
el contenido de la Ciencia de las Finanzas Pblicas esta vinculado con aspectos econmicos.
[8]
En la actualidad se reconoce el contenido econmico de las finanzas del Estado; as es
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que en esta materia Richard Musgrave expone que las funciones financieras del Estado en
una economa neocapitalista contempornea pueden resumirse en las siguientes: 1) la
asignacin ptima de los recursos disponibles para la satisfaccin de las necesidades
pblicas; 2) el pleno empleo con estabilidad en los precios, y 3) la equidad en la distribucin
del ingreso. Otros autores agregan o rectifican esta clasificacin y algunos como Fuentes
Quintana y Retchkiman, aaden el desarrollo econmico.[9]
No obstante, dicho contenido econmico, la regulacin de los principios, de la
naturaleza y de las instituciones conforme a las cuales se realizan las actividades financieras
del Estado, son de tal naturaleza, que es de inters pblico la creacin normativa que
permita a la entidad estatal hacerse de recursos para enfrentar sus necesidades, as como de
la existencia de normas que les permitan recaudarlos y erogarlos.
As encontramos dentro de las ramas del derecho administrativo, a una ciencia autnoma
que se ocupa del estudio concreto de las actividades financieras del Estado, denominada
como derecho Financiero.
El derecho financiero tiene por objeto regular las tres etapas o momentos de la actividad
financiera del estado: la recaudacin u obtencin de los recursos; la administracin o
asignacin a los planes y programas y la erogacin o gasto para satisfacer las necesidades
pblicas.
La actividad financiera del Estado.
Aspecto Econmico.
Con el derecho financiero ocurre el mismo fenmeno en materia econmica que con
el Derecho econmico.
El carcter instrumentalista del derecho econmico en la economa se manifiesta en
la adaptabilidad de sus reglas a las condiciones cambiantes de los sistemas econmicos...[13]
De igual modo el Derecho Financiero se ha tenido que adaptar a las circunstancias
cambiantes de la economa moderna, as hemos sido testigos mudos, aceptantes tcitos,
como lo podemos derivar de Juan Jacobo Rosseau, del nacimiento de una Constitucin
Social, la de 1917 que en su creacin a que el estado asumiera una actividad financiera
participante de los quehaceres pblicos como de la vida econmica del Estado y de la
Poblacin.
La Constitucin de 1917, obligaba al Estado a desarollar un papel de rector
econmico y de regulador y distribuidor de la riqueza nacional y en este sentido toda la
actividad financiera que se desempeo an hasta finales de la dcada de l9711980, se
enfoc a la dedicacin de los ingresos del estado como medios para incentivar el desarrollo
econmico e industrial del pas, sin embargo, igualmente y debido a los vencimientos de
deuda al final del perido de desarrollo estabilizador, el sistema entr e una crisis primero
de pagos y despus de crecimiento, de la cual an hoy no hemos salido.
En consecuencia de esas propias crisis econmicas e incluso que a nivel mundial se
han resentido, el modelo econmico del pas ha cambiado, mutndose de un rgimen de
economa mixta a u otro de carcter neoliberal individualista, que ha modificado por entero
las funciones que el Estado Mexicano debe desempear en materia econmica, hasta
prcticamente reducir sus actividades casi a las del estado polica del siglo XIX, an cuando
quedan an en el pas algunas pocas empresas paraestatales, que no obstante, siguen siendo
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Esta Ley previene en su artculo 2 que el gasto pblico comprende las erogaciones
por concepto de gasto corriente, inversin fsica, inversin financiera y pagos de pasivo
deuda pblica.
Por Gasto Corriente se entiende el importe de las erogaciones del sector pblico que
se consumen en el desarrollo propio de las funciones administrativas y en la prestacin de
servicios que realiza, adems de las transferencias de consumo que efecta a otros sectores.
Por este motivo a este tipo de gastos tambin se les conoce como gastos de administracin.
Inversin Fsica, son las erogaciones que destinan a los siguientes captulos: planta y
equipo y construcciones (incluye la adquisicin de materiales de construccin), maquinaria,
muebles e inmuebles y otros bienes que se capitalizan. La inversin financiera se integra por
las erogaciones destinadas a la realizacin de actividades financieras que el Gobierno federal
efecta con fines de fomento y regulacin crediticia y monetaria, como la compra de bonos
o acciones del mercado de valores.
Finalmente, la deuda Pblica la constituyen erogaciones que se destinan a cubrir los
emprstitos de cualquier tipo de financiamientos, internos y externos, celebrados sobre el
crdito de la nacin. De acuerdo con el artculo 1 de la Ley General de deuda pblica, este
concepto se integra con las obligaciones de pasivo directas o contingente, derivadas de
financiamiento a cargo de los rganos que integran la Administracin Pblica Federal.
Por su parte el artculo 2 de esta Ley establece que se entiende por
financiamientos, constituyndose as como los contratos dentro o fuera del pas de crditos,
emprstitos o prstamos derivados de: a) la suscripcin o emisin de ttulos de crdito o
cualquier otro documento pagadero a plazo; b) La adquisicin de bienes, as como la
contratacin de obras y servicios cuyo pago se pacte a plazos; c) los pasivos contingentes
relacionados con los actos mencionados y d) la celebracin de actos jurdicos anlogos a los
anteriores.
As entonces y para enfrentar cada uno de estos gastos que tiene el estado Mexicano,
se ha modificado el sistema presupuestario y se le ha cambiado por el sistema de
presupuesto por programas, con el objeto de que al enviar simplemente un proyecto de sus
gastos, cada entidad informe con precisin a la Cmara de Diputados cuanto proyecta erogar
para el siguiente ao de ejercicio y cuales son los rubros a los cuales se desea enfocar dichos
gastos, proponiendo al Congreso las metas y objetivos que se pretenden lograr con el
presupuesto otorgado, de tal manera que el Congreso puede observar cuales son los costos
que cada programa va a tener para el Gobierno federal , as como las repercusiones
econmicas que con el mismo se pretenden producir en la economa nacional[14].
Polticas Pblicas
La poltica: son las acciones destinadas a dirigir un grupo social a un determinado
objetivo, meta y si adems aadimos que quien dirige es la Administracin Pblica,
estaremos frente a POLTICAS PBLICAS disciplina de la ciencia poltica que tiene por
estudio la accin de las autoridades pblicas en el seno de la sociedad, aunque en su diseo e
implementacin tcnica confluyen otras disciplinas como el Derecho, la economa,
lasociologa e incluso la ingeniera y psicologa. La pregunta central de las polticas pblicas
es: qu producen quienes nos gobiernan, para lograr qu resultados, a travs de qu
medios?
En un Estado de Derecho, las polticas pblicas deben ser la traduccin de las leyes
sobre una determinada materia (regulacin, educacin, desarrollo social, salud, seguridad
pblica, infraestructura, comunicaciones, energa, agricultura, etc.) stas deben buscar el
logro de los objetivos planteados en el documento de poltica pblica.
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Artculo 27:
La Ley podr establecer diferentes regmenes para la organizacin, gobierno y
administracin de los municipios, atendiendo a las condiciones de poblacin, desarrollo
econmico, situacin geogrfica y otros factores de importancia. En todo caso, la
organizacin municipal ser democrtica y responder a la naturaleza del gobierno local.
Ley Orgnica de Rgimen Municipal
Artculo 167:
Los vecinos de un municipio tienen los siguientes derechos y obligaciones:
1. Ser electores y ser elegibles de acuerdo a lo dispuesto en la Ley
Orgnica del Sufragio, en las ordenanzas municipales;
2. Utilizar los servicios pblicos municipales en las condiciones establecidas en las
ordenanzas municipales.
3. Participar en la gestin municipal de acuerdo con lo dispuesto en la presente
Ley.
4. Contribuir, mediante el pago de impuestos, tasas, y dems prestaciones
econmicas legalmente previstas, para la realizacin de las competencias municipales; y
5. Todos los dems establecidos en las leyes y ordenanzas.
Esta base constitucional y legal, un tanto escuetas abren el cauce de la participacin
ciudadana en el mbito local; sin embargo, con grandes fallas de eficiencia.
Debe reconocerse que la Ley Orgnica de Rgimen Municipal de
1989, ha constituido el primer intento para reformar el esquema de democracia
representativa por una democracia participativa. En esta Ley se establecieron novedosos
mecanismos de participacin en el mbito poltico como el referndum y la revocatoria del
mandato, as como tambin los mecanismos de participacin consultiva de la solicitud de
reconsideracin de ordenanzas y la iniciativa legislativa, prevista en la Ley
Orgnica de Rgimen Municipal originalmente promulgada en 1988 en Gaceta Oficial N
2.297 Extraordinaria del 18/08/1978.
Sin embargo, nuestra prctica poltica ha estado signada por un sistema meramente
representativo, con manifiesta ausencia de decisiones populares sobre la orientacin de las
polticas pblicas.
Con un escaso control poltico electoral, a travs del sufragio, importante en el
concepto primario de democracia, pero no suficiente, porque concluida la eleccin de los
gobernantes, la facultad de escoger las orientaciones polticas a seguir en el manejo del
Estado escapa totalmente a la ciudadana y ha sido ejercida exclusiva y excluyente por los
partidos polticos y sus representantes; esta situacin ha generado una evidente falta de
control de los gobernados sobre los gobernantes, lo cual en no pocos casos es causa de la
ineficiencia en la gestin de los asuntos pblicos, as como de corrupcin.
De manera que la importancia de esta complementa el esquema de democracia
puramente representativa, con instituciones que permitan la participacin directa de los
ciudadanos en la orientacin de los asuntos pblicos. Rivas (2002) esgrime El principio de
gobierno democrtico se ha fortalecido conceptualmente al permitrsele al pueblo tener
ingerencia directa en los asuntos ms importantes y trascendentes del pas.
El diseo de las polticas puede mejorarse mediante mecanismos que permitan a los
individuos u organismos encargados de su formulacin manejar la Participacin Ciudadanaen
los Consejos Locales de Planificacin Pblica. Las presiones que puedan introducir
distorsiones en la asignacin de los recursos y asegurar, entre otras cosas que las polticas
estn orientadas por objetivos a largo plazo.
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establece:
El gobierno de la Repblica Bolivariana de Venezuela y de las entidades polticas
que la componen es y ser siempre democrtico, participativo, electivo, descentralizado,
alternativo, responsable, pluralista y de mandatos revocables. (Subrayado nuestro)
Siguiendo en el aspecto constitucional el artculo 165 constitucional prev:
Los estados descentralizarn y transferirn a los municipios los servicios y
competencias que gestionen y que stos estn en capacidad de prestar, as como la
administracin de los respectivos recursos, dentro de las reas de competencias concurrentes
entre ambos niveles del Poder Pblico. Los mecanismos de transferencia estarn regulados
por el ordenamiento jurdico estadal.
El artculo 166 constitucional prev la creacin del Consejo de Planificacin y
Coordinacin de Polticas Pblicas, presidido por el gobernador del Estado respectivo,
adems lo integrarn los alcaldes los directores estadales de los Ministerios y representacin
de los legisladores elegidos en el Estado ante la Asamblea Nacional, del Consejo Legislativo,
los concejales y las comunidades organizadas, incluyendo las indgenas donde las hubiere.
Este viene a ser un mecanismo que debe coadyuvar en el proceso de
descentralizacin que apunta a un objetivo principal el bien comn que no es otro que
satisfacer plenamente las necesidades del colectivo.
Cabe destacar que el artculo 167 constitucional establece los ingresos del Estado,
por cuanto los mismos son imprescindibles para el financiamiento del proceso de
descentralizacin, el Texto Constitucional precepta entre los ingresos de los Estados, los
impuestos que descentralice el Poder Nacional, tales como los impuestos, tasas y
contribuciones especiales que se les asigne por ley nacional, con el fin de promover el
desarrollo de las haciendas pblicas estadales, de conformidad con lo previsto en la
Disposicin Transitoria nmero seis de la Constitucin vigente; as, como tambin, los
recursos provenientes del Fondo de Compensacin Interterritorial, de acuerdo a lo previsto
en la ley que lo regule tal como lo prev el artculo 185 constitucional; y de cualquier otra
transferencia, subvencin o asignacin especial, as como aquellos que se les asigne como
participacin en los tributos nacionales, de conformidad con la respectiva ley.
El artculo 168 constitucional adems de regular la autonoma municipal tambin
hace mencin expresa sobre la participacin ciudadana, estableciendo:
Las actuaciones del Municipio en el mbito de sus competencias se cumplirn
incorporando la participacin ciudadana al proceso de definicin y ejecucin de la gestin
pblica y en el control y evaluacin de sus resultados, en forma efectiva, suficiente y
oportuna, conforme a la ley...
Igualmente, el artculo 182 de la Constitucin vigente dej el mandato de la
creacin de los Consejos Locales de Planificacin Pblica, sern presididos por el alcalde del
respectivo Municipio e integrado por los concejales, los presidentes de las Juntas
Parroquiales y representantes de las organizaciones vecinales y otras de la sociedad
organizada.
La Participacin Ciudadana en los Consejos Locales de Planificacin Pblica. El
artculo 184 constitucional establece la descentralizacin de competencias estadales,
municipales y la participacin ciudadana:
La ley crear mecanismos abiertos y flexibles para que los Estados y Municipios
descentralicen y transfieran a las comunidades y grupos vecinales organizados los servicios
que stos gestionen previa demostracin de su capacidad para prestarlos promoviendo:
1. Participacin en la Gestin de Servicios: La transferencia de servicios en materia
de salud, educacin, vivienda, deporte, cultura, programas sociales, ambiente,
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de identidad y direccin.
Inscribirse en la Oficina respectiva del Consejo Local de Planificacin Pblica.
Puede afirmarse que la visin del Constituyente de 1999 del proceso de
descentralizacin si fue fortalecerlo aunque haya exacerbado, al mismo tiempo el
presidencialismo, de lo que deviene un centralismo muy marcado; establecer al proceso de
descentralizacin como una poltica nacional para profundizar la democracia, acercando el
poder a la poblacin y creando las mejores condiciones, tanto para el ejercicio de la
democracia como para la prestacin eficaz y eficiente de los cometidos estatales; el
establecimiento de la descentralizacin de impuestos por parte del Poder Nacional a los
Estados, para lo cual se dispuso en la Disposicin Transitoria Sexta la exigencia de la sancin
de la Ley Orgnica que desarrolle la Hacienda Pblica Estadal; estableciendo la
descentralizacin de competencias estadales, municipales y la participacin ciudadana en la
formulacin de polticas pblicas, en la gestin de servicios. La creacin de rganos como los
Consejos Locales de Planificacin Pblica, el Consejo Federal de Gobierno que vienen a
fortalecer el proceso de descentralizacin y a profundizar la participacin ciudadana a fin de
lograr la democratizacin de la sociedad para consolidar el dispositivo constitucional que
Venezuela se constituye en un Estado Democrtico y social de Derecho y de Justicia que
propugna como valores superiores de su ordenamiento jurdico y de su actuacin la vida, la
libertad, la justicia, la igualdad, la solidaridad, la democracia, la responsabilidad social y en
general, la preeminencia de los derechos humanos, la tica y el pluralismo poltico,
persiguiendo como fines esenciales la defensa y el desarrollo de la persona y el respeto a su
dignidad, el ejercicio democrtico de la voluntad popular, la construccin de una sociedad
justa y amante de la paz, la promocin de la prosperidad y bienestar del pueblo y la garanta
del cumplimiento de los principios, derechos y deberes consagrados en la
Constitucin vigente; la descentralizacin se prev como la base fundamental del diseo
poltico del Estado Venezolano.
Consejo Federal de Gobierno
Con la entrada en vigencia de la Constitucin de 1999 se incorpora al conjunto de
rganos que conforman la Administracin Pblica un rgano de coordinacin y planificacin
el cual ha sido denominado Consejo Federal de Gobierno.
Este rgano de rango constitucional estar integrado a la estructura organizativa
dela Administracin Pblica a nivel Nacional y tendr como objetivo principal la
planificacin y coordinacin de polticas y acciones para el desarrollo del proceso de
descentralizacin y transferencia de competencias del Poder Nacional a los Estados y
Municipios.
As pues, del estudio del dispositivo constitucional se desprende que su misin
principal ser la de dirigir el proceso de descentralizacin territorial previsto
constitucionalmente en el artculo 157 a travs de la planificacin y coordinacin de los
mecanismos de transferencias de competencias del Poder Pblico Nacional a favor de los
Estados y los Municipios.
El Consejo Federal de Gobierno ser un rgano colegiado presidido por el
Vicepresidente Ejecutivo e integrado por altos funcionarios del Ejecutivo a nivel Nacional,
Estadal y Municipal as como por representantes de la sociedad organizada. Contar adems
para el alcance de sus objetivos con un patrimonio autnomo afectado al cumplimiento de
acciones con miras al desarrollo de las entidades poltico territoriales y cuya administracin
deber ser objeto de regulacin legislativa.
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didctica y reconoce como causa del estudio separado de una rama jurdica, las necesidades
de orden prctico o de enseanza. Si a su vez e4s conjunto de normas de una rama del
derecho est dotado de homogeneidad, y funciona como un grupo orgnico y singularizado,
podremos hablar adems de autonoma funcional.
4) Autonoma cientfica: no existe autonoma cientfica de ninguna rama del
derecho nacional y la admisin de esta posibilidad implica la negacin de la unidad del
derecho. Lo nico cientficamente autnomo es el orden jurdico de un pas en cuanto
concrecin de lo que ese pas entiende por derecho.
5. Corrientes doctrinales de la autonoma:
a.
Posicin administrativista: niegan la autonoma del derecho financiero diciendo
que la actividad del Edo, para obtener los medios econmicos para cumplir sus
fines, as como la administracin y el uso de ellos, es una funcin administrativa
tpica y no difiere en su naturaleza de las dems actividades pblicas del Estado
regidas por el D Administrativo. Afirman que carece de autonoma cientfica y
lo consideran una captulo del derecho administrativo.
b.
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a.
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aclarando.
e.
Tratados internacionales: son fuente del derecho tributario en mayor medida
que en derecho financiero, existen convenios para evitar la doble tributacin.
Actualmente se est estudiando una ley de proteccin a los inversionistas,
porque aqu no se respeta la Ley de autor y porpiedad industrial Ej PEPE, y de la
libre competencia, puesto que la actividad financiera debe estar abierta a ella.
f.
La costumbre: no es fuente de derecho financiero, ni tributario, hay autores
que sealan que la prctica ha hecho que nazcan normas jurdicas tributarias. No
es aplicable por cuanto choca con el principio de legalidad, segn el cual toda la
actividad financiera debe estar normada en ley.
g.
Jurisprudencia: como criterio constante y uniforme de los tribunales de la
Repblica, es fuente indirecta. Permite llenar vacos de la ley. Ej. art. 185A
CC, por el cual nada obsta para que las personas puedan dar poder a su
apoderado y que los separe por dicho artculo, CSJ.
2. Interpretacin de la ley:
Posicin objetiva: Independencia del legislador (Mtodo de interpretacin
literal); Posicin subjetiva: relacin con el legislador (mtodo lgico).
Interpretar una ley es descubrir su sentido y alcance. Al intrprete corresponde
determinar qu quiso decir la norma y en que caso es aplicable. Nunca se ha podido elegir un
solo mtodo, ya que ninguno tienen validez universal. El intrprete puede y debe usar todos
los mtodos a su alcance, examinar la laetra de la ley, saber la intencin del legislador, y
adecuar ese pensamiento a la realidad circundante, debe coordinar la norma con todo el
ordenamiento jurdico, as como contemplar la calidad econmica que se ha querido reglar y
la finalidad perseguida.
As, el art. 5 del Modelo de Cdigo Tributario para Amrica Latina dice: "las normas
tributarias se interpretarn con arreglo a todos los mtodos admitidos en derecho,
pudindose llegar a resultados restrictivos o extensivos de los trminos contenidos en
aqullas. La disposicin precedente es tambin aplicable a las exenciones" los hechos
imponibles son hechos de sustancia econmica, cuya seleccin se debe a su idoneidad
abstracta para revelar "capacidad contributiva". Pero sucede a veces que las palabras usadas
no se ajustan al significado que se quiso darles, con el que tiene en el uso comn.
Determinar aqu el sentido y alcance de las palabras que us la ley, es quizs la parte ,mas
dificultosa del intrprete.
a.
Mtodo literal: se limita a declara el alcance manifiesto e indubitable que
surge de las palabras empleadas en la ley, sin restringir ni ampliar su alcance.
Los trminos legales son analizados mediante el estudio gramatical,
etimolgico, de sinonimia, etc. Sus fines consisten en asegurar los derechos de
los particulares y respetar la seguridad jurdica. Si el derecho se resume en la
ley, conocer la ley es conocer el derecho. Los especialistas de la materia
tributaria coinciden en sealar que este mtodo usado en forma exclusiva es
insuficiente, y puede llevar a conclusiones errneas, porque el legislador no es
siempre un tcnico en derecho tributario.
b.
Mtodo lgico: con este se quiere resolver la duda de qu quiso decir la ley.
Para Savigny, la ley forma parte de un conjunto armnico, por lo cual no puede
ser analizada en s misma, sino relacionada con las disposiciones que forman
toda la legislacin de un pas. El intrprete debe actuar en concordancia con los
principios constitucionales. La interpretacin no se limita a las palabras de la ley
ni al pensamiento del legislador. La interpretacin lgica puede ser extensiva si
se da a la norma un sentido ms amplio del que surge de sus palabras; o puede
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ser restrictiva cuando se da a la norma un sentido menos amplio del que fluye de
sus propios trminos, entendindose que el legislador dijo ms de lo que en
realidad quiso decir.
c.
Mtodo histrico: dice que la tarea del intrprete es desentraar el
pensamiento del legislador, ya que conocer la ley no es otra cosa que conocer la
intencin del que la dict. Para ello se debe valer de todas las circunstancias que
rodearon el momento de sancin de la ley (ocatio legis). Se utiliza el proyecto
de ley, los debates parlamentarios, los artculos de prensa, las opiniones de los
doctrinarios, etc. Este mtodo identifica la voluntad de la ley con la del
legislador. Pero es objeto de crtica en materia fiscal. Se dice que si la fiscalidad
se caracteriza por su movimientos, y no se puede interpretar las clusulas
impositivas segn el pensamiento del legislador cuando la ciencia tributaria est
en constante evolucin.
d.
Mtodo evolutivo: el problema que se plantea esta corriente es el de enfrentar
una nueva necesidad de la vida social con reglas jurdicas nacidas con
anterioridad a las condiciones sociales, econmicas, polticas y ticas que
determinan la nueva necesidad. Ante la nueva realidad, debe investigarse cul
hubiera sido la voluntad del legislador y qu solucin habra dado.
Deca Saleilles que "la ley es base y fuente de todo sistema jurdico, pero debe
adaptarse a las nuevas exigencias determinadas por la evolucin social".
Confiere a los textos vida propia e independiente de la voluntad del legislador
de la cual se desligan una vez promulgados.
En materia tributaria, el principio de la legalidad es una valla para este mtodo.
No se puede por va de interpretacin evolutiva de la ley, modificar el hecho
imponible.
e.
Interpretacin segn el mtodo o realidad econmica: nace en Alemania en
1919 con el "Ordenamiento Tributario del Reich". Fue una reaccin ante la
situacin imperante: los tribunales fiscales se vean impedidos de aplicar en la
forma correspondiente los gravmenes, ya que la base de la imposicin estaba
prefijada por elementos de derecho civil. Por inspiracin de Becker se incluy la
frmula del art. 4 del Ordenamiento: "en la interpretacin de las leyes
tributarias debe tenerse en cuenta su finalidad, su significado econmico y el
desarrollo de las circunstancias". el criterio de interpretacin surge de los 3
factores citados: 1. El fin u objeto de la ley; 2. La significacin econmica de
ella; 3. Los hechos tal como han sucedido realmente.
Tuvo acogida en Alemania, Francia, Italia, Suiza y Argentina.
Fundamento: la interpretacin segn la realidad econmica se basa en que
el criterio para distribuir la carga tributaria surge de una valoracin poltica de
la capacidad contributiva que el legislador efectu teniendo en cuenta
precisamente la realidad econmica. Y se lograr descubrir el verdadero sentido
y alcance de la ley, recurriendo a esa misma realidad econmica que se quiso
aprehender en el momento de nacimiento del tributo.
El tributo se funda en la capacidad contributiva, y sta es una apreciacin
polticosocial de la riqueza del contribuyente. Para efectuar esa apreciacin, el
legislador toma en cuenta la forma en que objetivamente esa riqueza se
exterioriza ( adquiero una mansin, es un hecho externo de capacidad
contributiva), por ello la interpretacin de normas que establecen tributos y
definan hechos imponibles, debem tener en cuentos esos elementos objetivos de
la riqueza que son econmicos.
Funcionamiento: cuando los hechos imponibles se vinculan con
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