Ciencia y Desarrollo

FUNDAMENTOS TERICO DE LA CONTABILIDAD

GUBERNAMENTAL
Responsable: CPC. Cristbal Santiago Laura Vargas

RESUMEN

ABSTRACT

La Contabilidad Gubernamental es la disciplina que trata del

estudio econmico y financiero de la Hacienda Pblica, permite
evaluar la gestin administrativa del Estado. Abarca un conjunto
de principios, normas y procedimientos que se aplican para
registrar las transacciones que realizan los entes pblicos
con la finalidad de elaborar estados contables sobre su
situacin econmico, financiero y presupuestal. Es el medio
para ordenar todas las operaciones tomando como meta la
exposicin analtica y global de la situacin financiera del
Estado. Se fundamenta en la administracin integral del
patrimonio nacional y del presupuesto pblico.

The governmental accounting is the economy and financial

discipline of the public funds that evaluates the administrative
management of the state.
The fovernment accounts include a set of principles, norms,
and the procedures that are aplied to register the transactions in
the public sector, with the purpose of elaborating financial
statements for the economic, and the financial budgetary. The
national wealth and the public budget are arrange in taking the
analytical and global exhibition of the state.
The principles and rules of the government accounts are:
extract, classify, register, report, and interpret the economy for
budget and administrative activities for governmental purposes.

Nuestro trabajo considera que la Contabilidad

Gubernamental es parte de la contabilidad, de la cual se
extraen sus principios y preceptos destinndolos a captar,
clasificar, registrar, resumir, comunicar e interpretar la actividad
econmica, financiera administrativa, patrimonial y presupuestal
del Estado.

que ellos llamaron yapana, que fue una especie de

damero.

I. INTRODUCCIN
Conforme avanza la sociedad y se tornan ms
complejas las relaciones entre los seres humanos, el
Estado, a travs del sector pblico, interviene para
equilibrar y orientar las diferentes fuerzas que la
integran. De las relaciones creadas por incesante
intercambio surgieron la economa y la contabilidad:
la primera se ocupa de la comprensin, crtica y
perfeccionamiento de estas relaciones y sus efectos
en la estructura social; la segunda, de su
cuantificacin, trascripcin e interpretacin en cuanto
se relaciona con los miembros de la sociedad.

Los Contadores Letrados recibieron el nombre

de quipucamayocs y se dedicaban exclusivamente al
oficio de preparar e interpretar las cuerdas de nudos
en todos sus grados y categoras.
En la Repblica, la contabilidad aplicada en el
gobierno recibi la denominacin de Contabilidad
Administrativa y fue una contabilidad simple. En 1845, naci
la Contabilidad oficialmente en el Gobierno del mariscal
Ramn Castilla al institucionalizar el Presupuesto como
herramienta de planificacin. Se institucionaliz tambin
la obligatoriedad de hacer la contabilidad. En 1895,
se expide la Ley de Contabilidad y se Administrativa se
reglamenta. En 1917, que tuvo 251 artculos y 7
ttulos.

Por consiguiente, la existencia de un Sistema de

Contabilidad Gubernamental es esencial para todo
Estado, y tiene particular importancia para la realizacin
de los programas de desarrollo social.

Mediante la Ley Orgnica de Presupuesto N 4598

de 1922 se establece que cerrado un ejercicio financiero, se
proceder a su balance (artculo 23), y en su artculo 25 se
indica que la Cuenta General comprender: el Balance
del ejercicio. Las Cuentas de Ingresos. Con el
advenimiento del gobierno militar de 1968, se inici una
reforma en el aparato estatal, incluyendo la de la Contabilidad
Gubernamental.

II. EVOLUCIN DE LA CONTABILIDAD

GUBERNAMENTAL EN EL PER
En el Per, los antiguos peruanos realizaron la hazaa
de tener un Estado sin poseer una estructura. Unas
cuerdecitas anudadas (quipus) les permitieron salir de
las penumbras de la poca e ingresar de pleno en la vida
civilizada.

En 1970, se aprueban las Normas Bsicas para la

Contabilizacin Integral de las Transacciones de los
Ministerios y sus Dependencias Regionales, adquiriendo
fuerza de ley con el D.L. 19016, de 1971 y por primera vez se

Aunque con los quipus haya sido posible hacer los

clculos, los Incas, al igual que los pueblos que no han
tenido una numeracin de posicin, recurrieron al baco,
125

Ciencia y Desarrollo
modernamente es considerado como un sistema de
informacin compuesto por tres etapas:

establece un Plan de Cuentas.

En el transcurso de la existencia de Plan
Contable como sistema de contabilidad gubernamental,
se han dictado 43 directivas, las que simplifican los
procedimientos contables y establecen normas
permanentes del cierre contable de las operaciones, al
finalizar cada ejercicio presupuestario.

La entrada de datos, que ordena y clasifica

contablemente en registros auxiliares, para luego pasar a los
libros contables.
Procesamiento de los datos a travs de las operaciones
de inventariar, jornalizar, mayorizar, comprobar y
generalizarlos.

III. LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL

COMO UN SISTEMA DE INFORMACIN

La salida de informacin, til para la toma de decisiones

a travs de los estados financieros y estados de resultados.

Un sistema de informacin es un conjunto de

elementos que interactan entre s con el fin de apoyar las
actividades de una empresa o negocio. Estos elementos son
de naturaleza diversa y normalmente incluyen:

Equipo Computacional.

Recursos humanos que interacta con el sistema de

informacin.

Datos o informacin-fuente que son introducidos en el

sistema.

Programas que son procesados y que producen

diferentes tipos de resultados.

Segn Staley R. Pylipow, participante del ltimo

Congreso Mundial de Contabilidad, en la historia reciente
el mundo ha asistido a tres de las mayores revoluciones:
Industrial, Tecnolgica y Electrnica.
Como sabemos, cada revolucin trajo consigo un
mayor cambio en el mundo de los negocios y; por tanto,
en el mundo de la contabilidad. La Revolucin Industrial
tuvo como resultado una explosin en la manufactura y
la creacin de grandes corporaciones; esto dio lugar a
la
aparicin
de
nuevas
especialidades
en
contabilidad, tales como Contadores de Costos, al
reconocer a los costos como una necesidad de
informacin para tomar decisiones estratgicas en el
mercado. En el Per se tiene previsto implantar los costos en
la Contabilidad Gubernamental.

Asistimos al advenimiento de la era de la informacin. Y

la revolucin del conocimiento impulsada por la
tecnologa. Al respecto, George R. Terry nos dice: La
informacin es el alma de una empresa moderna.

Despus de la Segunda Guerra Mundial surge la

Revolucin Tecnolgica como una respuesta a la
reconstruccin de las naciones destruidas por la guerra
y por la competencia de las grandes potencias por
conseguir la supremaca blica, en especial durante los
aos de la guerra fra, donde la investigacin cientfica
se convirti en el motor del desarrollo tecnolgico.

Para ser til, adecuada y propia, la informacin debe ir a

la persona indicada, en el momento oportuno y en la forma
correcta.
Informatizarse o morir exhort Servan Schreiber
en la dcada de 60, declarando a la informacin
como el elemento del conocimiento ms importante
del mundo empresarial.

Por ltimo, la tecnologa se extendi a la Ciencia de la

Comunicacin como una necesidad del acelerado cambio
de las comunicaciones, donde las distancias y los
tiempos se hacen cada vez ms cortos. Se crean as
las primeras mquinas de procedimiento de datos, con
lo que se inicia la era de la informtica.

Alvin Toffler, al vivir los avances tecnolgicos en

el campo ciberntico en la dcada de los 80, reafirma
este La INFORMACIN constituye un poder tan o ms
valioso que la fuerza motora de la industria o del mismo
capital.

La Revolucin Electrnica incursiona en las

comunicaciones a travs de la Informtica y en especial de
la ciberntica, las cuales han tenido un impacto decisivo en el
avance de la Contabilidad en lo concerniente al
procesamiento de los datos contables, en el control y en
la elaboracin de la informacin contable para la toma de
decisiones.

Por su parte, la informtica estudia los procedimientos

que se deben aplicar en una organizacin para obtener
sistemas de Informacin automtica. Es la ciencia del
manejo eficaz de la Informacin. Con el apoyo de las
computadoras.

IV. APLICACIONES DE LA INFORMTICA

EN LA CONTABILIDAD

Hace ms de treinta aos que estos procesos, en

determinadas empresas, pasaron a ser mecanizados y
procesados, rpida y secuencialmente por computadoras.
Hoy en da sigue ocurriendo lo mismo, pero con la
diferencia de que el mbito es ms amplio; ahora hasta la
pequea empresa utiliza los PC's para llevar su
contabilidad.

La contabilidad, considerada como una ciencia

social, est ntimamente vinculada con los avances de la
informtica y la ciberntica. El mtodo contable

126

Ciencia y Desarrollo
ejemplo de ello es el Internet. La Contabilidad del futuro
tendr que tener en cuenta estas nuevas formas del
flujo de informacin para programar sus actividades
dentro del nuevo contexto ciberntico y robotizado de
este siglo.

V. LA CONTABILIDAD COMO EL EPICENTRO

DE LA INFORMACIN
La incursin de la informtica y de la ciberntica han
multiplicado los programas de apoyo al anlisis
financiero, por ejemplo. Es as que las hojas de calculo
tipo Excel son utilizadas con mucha frecuencia, por lo cual se
podra decir que el computador se ha convertido en una
herramienta invalorable en las labores de una oficina
contable. La variedad de software de contabilidad y la
inmediatez para proporcionar la informacin, plantean un
nuevo lenguaje que debe manejar el profesional
contable. Es decir, debe capacitarse en terminologa de
cmputo e informtica, de tal manera que le permita la
fluida comunicacin con los ingenieros de sistemas,
analistas y programadores. Siendo la Contabilidad el
epicentro de la informtica y su relacin con la
automatizacin reviste caracteres umbilicales.

VI. PRODUCTOS DEL SIC

Los productos que proporciona el Sistema de
Informacin se materializan en la siguiente forma:
a) Obtencin de los libros contables, estados financieros y
presupuestales con una calidad y oportunidad que
permiten su presentacin directa al gestor evitando
demoras y omisiones, facilitando la toma de decisiones.
b) Obtencin de informacin puntual con tiempos de
respuesta mnimos (segundos) a travs de pantalla,
confiriendo al sistema una gran agilidad.

En estos ltimos tiempos el usuario de la

informacin se ha convertido en uno de los protagonistas
de la vida moderna -hemos dicho- y va a ser por mucho
tiempo, ya que su posesin de informacin valiosa y uso
oportuno comportan poder.

c) Obtencin de informacin impresa de carcter

espordico, es decir, solicitada por los responsables de
los diversos centros para una mejor gestin de los
mismo, tales como:
- Conciliacin de fondos y bienes
- Inventarios
- Disponibilidad presupuestal por categora
programtica.
- Disponibilidad financiera
- Registro de deudas y acreencias
- Marges de bienes
- Posicin de caja, situacin de la deuda, etc.

El procesamiento de datos y los mtodos de

registros clsicos han quedado obsoletos frente a los
registros electrnicos y archivos microscpicos, los
cuales archivan grandes almacenes de informacin,
ahorrando tiempo y espacio en los llamados bancos de
datos.
Otro hecho revolucionario, derivado de los adelantos
de la Informacin y la ciberntica, es la comunicacin a
distancia; en esta forma se est creando una nueva
industria: La Industria del Saber. Esto significa que
las bibliotecas mundiales estarn al alcance de
todos y guardadas en espacios cada vez ms reducidos. Un

Proporcionar
Informacin a los
Sistemas
Administrativos para la
Toma de Decisiones

d) Personalizacin de la informacin a obtener por parte de

cada gestor y que le permite tener a cada uno de ellos
informacin especfica para el mejor cumplimiento de
sus fines.

Simplificacin de
Procesos
Administrativos
Objetivos del
Sistema de
Informacin
Contable

Gestin para el
Desarrollo

Figura: Objetivo del Sistema de Informacin Contable

127

Elaborar los EE.FF. y

Presupuestales.
Cuenta Nacional en
Forma Oportuna
confiable e integral

Ciencia y Desarrollo
sistema, es un conjunto armnico de normas, procesos
debidamente interrelacionados y cuyo objetivo fundamental
es la de proporcionar informacin para la toma de decisiones
en los diferentes niveles de gobierno y presentar alternativas
de solucin.

VII. LA CONTABILIDAD COMO SISTEMA DE

GESTIN GUBERNAMENTAL
La Contabilidad Gubernamental no puede separarse del
resto de los sistemas de informacin a pesar de tener un
mbito de actuacin propio y sus reglas de desempeo.

Al ser un sistema, las relaciones entre los distintos

elementos que la componen se verificarn a travs de flujos
de informacin, tal como se presenta a continuacin.

El avance de la tecnologa le permite elaborar informes

oportunos para la toma de decisiones que facilite la accin
en las distintas etapas de la Gestin Pblica: Planificacin,
Programacin y Ejecucin presupuestal.

VII. FLUJO DE LA ESTRUCTURA CONTABLE

La Contaduria Pblica se reorganiza por sectores de la
Administracin Pblica, de acuerdo con la estructura
presupuestal. Cada sectorialista se encarga de procesar la
informacin y obtener los informes de movimiento: Balances,
Estados Financieros y Presupuestales u otra informacin
que se le solicite. Obtenido tal producto coordinar con el
Centro Base para su conformidad y firma.

La Contabilidad Gubernamental como elemento del

sistema integrado de informacin permite generar datos
sobre:
- Variaciones en la composicin de bienes derechos y
obligaciones de la organizacin.
- Comparacin con las proyecciones realizadas.
- Formacin de datos estadsticos y contribucin al
desarrollo de modelos de simulacin.
- Evaluacin de la gestin de la administracin.

Todos los Centros estn interconectados, para utilizar

los medios informticos ms avanzados o recomendados de
acuerdo con su disponibilidad financiera y/o presupuestales
que permitir el correcto y eficaz funcionamiento del sistema.

CENTRO BASE

Producto

Gestin

Insumo

El Sistema Integrado de Informacin, como todo

CENTRO BASE

CENTRO BASE

CENTRO BASE

CENTRO NACIONAL

ESTADOS
PRESUPUESTARIOS

ESTADOS
FINANCIEROS

INVENTARIO

POSICION DE
CAJA

Figura: Esquema de Flujo

contar con capacidad descripcional, permeable al cambio.

Su remocin debe estar sujeta a informes objetivos de la
Contralora de la Repblica. Una forma para cumplir tales
propsitos es el plantamiento de la siguiente estructura
donde la Contadura posea el rango inmediato inferior de la
Alta Direccin del Pliego Presupuestal.

VIII. EL ROL DEL CONTADOR PBLICO EN

EL SISTEMA
El Contador Pblico al servicio del Estado, en entidades
de gestin gubernamental, tiene como una de sus funciones
principales demostrar cmo se gastaron los recursos
recaudados del pueblo, adems de vigilar y mantener los
sistemas de controles internos sobre los distintos programas
del Estado, para garantizar el manejo de los mencionados
recursos en la forma en que fue planificada y presupuestada.

IX. LA ADMINISTRACIN FINANCIERA

GUBERNAMENTAL
El desarrollo econmico y social del Estado se
basa en la gestin administrativa del sector Pblico,
motivo que obliga a que su constante actualizacin y
modernizacin logren estos objetivos propuestos.

El Contador Pblico al servicio del Estado, en entidades

de gestin, deber lograr:
a) Eficiencia en el manejo de los recursos
b) Eficiencia en el logro de las metas

El campo de la modernizacin de la administracin

pblica es sumamente amplio y complejo, por lo que este
trabajo se centra en proponer y desarrollar un modelo del
rea de laAdministracin Financiera Gubernamental.

El perfil del Contador Pblico al servicio del Estado

debe contar con ptima formacin profesional, ser lder,
128

Ciencia y Desarrollo
Contabilidad Gubernamental. Este Sistema debe
buscar permanentemente la calidad total para contribuir
a enfrenar con xito desafos .

La Reforma del Estado, iniciada hacia fines de

1992, implic el inicio de una profunda transformacin
cuantitativa y cualitativa del aparato estatal que, por
su magnitud, an no ha finalizado.

Esto es:
La principal preocupacin econmica de todos los
pases debe ser la capacidad de perfeccionamiento de
su economa, de modo que las empresas puedan
obtener ventajas competitivas ms refinadas y con mejor
productividad. Slo de este modo podrn mejorar el nivel
de vida y la prosperidad econmica.

a) Convertir a los sistemas administrativos en verdaderas

herramientas de gestin, darles una nueva
concepcin.
b) Que, exista un Cdigo nico de Procedimientos
Administrativos y la organizacin administrativa.

El papel del gobierno es establecer polticas que

puedan crear las bases de recursos humanos, cientficos
y tecnolgicos y la infraestructura que faciliten el
perfeccionamiento.

c) Se propone la creacin del Sistema Contable (SIC),

donde se establecer una contabilidad para informes
mltiples, permitiendo contar Justo a Tiempo (JAT)
con una cantidad y calidad de informacin para la
toma de decisiones.

El gobierno para alcanzar cumplir su misin y fines

ha instituido sistemas, uno de ellos es el Sistema de

ALTA
DIRECCIN

RGANO
CONTROL

RGANO
CONSULTOR

RGANO DE
APOYO

RGANO
ASESOR

RGANO
LINEA

RGANO
LINEA

Figura: Organizacin La Administracin Financiera Gubernamental

6. El Plan Contable Gubernamental requiere ser

perfeccionado porque presenta vacos con respecto a
la problemtica actual, no refleja algunas cuentas
para la aplicacin de tcnicas y principios y
adecuarla al proceso de regionalizacin del pas.

X. CONCLUSIONES
1. El Sector Gubernamental, bajo un concepto
macroeconmico, debera estar dotado de un cuerpo
normativo que asegure el cumplimiento de los
objetivos trazados.

VII. RECOMENDACIONES

2. Carencia de informacin financiera presupuestal

integral, producida en forma oportuna y confiable.

1. Los profesionales contables deberan formular el

marco terico doctrinal de la Contabilidad aplicados al
Sector Gobierno.

3. Falta
de
integracin
de
los
Sistemas
Administrativos, lo que constituye un obstculo
serio a una slida y eficaz gestin gubernamental.

2. La Administracin Financiera tiene que ser

reinventada. La integracin de los sistemas
administrativos es una prioridad sustantiva.

4. Habiendo sido prevista la Contabilidad de Costos

en entidades de gestin gubernamental, sta no ha
sido implantada.

3. La aplicacin de la Contabilidad de Costos en los

actuales momentos es de urgente necesidad.

5. El Contador Pblico al servicio el Estado se

encuentra postergado, relegado. El trabajo no es
valorado , su remuneracin es reducida y su posicin en
la estructura orgnica del ente es irrelevante.

4. Con la finalidad de proveer informacin sobre el

costo de programa, tanto de servicio como de
proyecto de inversin, se requiere, para llegar a la
alternativa planteada: elaborar un plan estratgico
que comprenda.
129

Ciencia y Desarrollo
5. Incorporar al Plan Contable Gubernamental, la dinmica
de cuentas que implique la relacin entre la
contabilidad de costos, la financiera y la contabilidad
presupuestal.

Ayllon Ferrari, Antonio. Algunos Aspectos Tericos del

Impacto de la Informtica en la Contabilidad - Separata del
Simposio del Impacto de la Informtica del Contador 1993
Per.

6. Los Contadores Pblicos al servicio de entidades de

gestin gubernamental, previa especializacin, debern
ocupar posiciones en la Alta Direccin de los
Pliegos presupuestales, dependiendo directamente de
la Alta Direccin para hacer llegar su opinin
directamente como parte de la carrera administrativa.

Castro Vsquez, Ral. Contadura Gubernamental

Instituto Mxico, Contadores Pblicos 1994 Mxico.
R. Costa y Cavero. Manualidad de Contabilidad
Fiscal. Oficina Tipogrfica La Equitativa , Per, 1934.
Reglamento De Contabilidad Administrativa. Contralora
de la Repblica, Impuesto Ministerio de Hacienda y
Comercio. Pg 5- 1964, Per.

7. El Plan Contable Gubernamental tiene que presentar

algunas variantes que lo hagan compatible con el
actual contexto econmico social que origina hechos
administrativos que son necesarios registrar con
mayor propiedad.

Porter, Michael. La Ventaja Competitiva de las Naciones.

Javier Vergara Editor, 1991, Argentina.
Senn, James. Sistemas de Informacin para la
Administracin. Editorial Iberoamericana 1990, Mexico.

8. Convertir a la Contabilidad Gubernamental como

elemento integrador de la Administracin Financiera,
superando las limitaciones actuales, aplicando los
avances de la ciencia y la tecnologa.

Cohen, Daniel. Sistemas de Informacin para la Toma

de Decisiones. Acuario Editora 1993 Mxico.
Diam , Ciampa. Calidad Total. Wesley Iberoamericana
1993, Espaa.

XII. BIBLIOGRAFA

Galgano, Alberto. Calidad Total. Ediciones Daz de Santos,

1993, Espaa.

Anthony Robert. La Contabilidad en la Administracin

de las Empresas. Edit. UTEHA, Mxico, 1992.

Hammer, Michael; Champy, James. Reingeniera. Editorial

Norma, 1994, - Colombia.

130