IMPUESTO SOBRE

LA RENTA

SISTEMA DEL IMPUESTO

SOBRE LA RENTA
SUBSISTEMA
ASALARIADOS

SUBSISTEMA
DE RETENCIONES
A NO
DOMICILIADOS

SUBSISTEMA
DE PAGOS
TRIMESTRALES

SUBSISTEMA
PAGOS POR
GANANCIAS
DE CAPITAL

SUBSISTEMA
PAGO DE
RENTAS
FIJAS

SUBSISTEMA
REVALUACION
DE ACTIVOS

SUBSISTEMA
DE RENTAS
PRESUNTAS

Estructura del ISR

Rgimen General
Artculo 44

Retencin 5%, o
Pagos directos a SAT 5%

Rgimen Optativo
Artculo 72

Rgimen de pago del 31%

por pagos trimestrales y
liquidacin anual

Rgimen de Asalariados
Artculos 37 y 43

Pago de impuesto conforme

escala progresiva de tarifas
retenido por el empleador

Rgimen de Retenciones Domiciliados en el pas

Artculos 44, 44A y 63
Rgimen de Retenciones No domiciliados en el pas
Artculos 34, al 36 y 45.

LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA Y SUS REFORMAS

OBJETO Y CAMPO DE APLICACIN

El objeto del Impuesto recae sobre la obtencin

de Renta que de manera general considera la
renta de:
Toda persona individual o jurdica
Nacional o extranjera, domiciliada o no en el
pas
La inversin de capital, del trabajo o de la
combinacin de ambos.
Y todas las rentas y ganancias de capital
obtenidas en el territorio nacional.

Contribuyentes
Son contribuyentes del impuesto las personas individuales y
jurdicas domiciliadas o no en Guatemala, que obtengan rentas en el
pas independientemente de su nacionalidad o residencia y por tanto
estn obligados al pago del impuesto cuando se verifique el hecho
generador del mismo.

Son sujetos del impuesto:

Los fideicomisos, los contratos en participacin, las
copropiedades, las comunidades de bienes, las sociedades
irregulares, las sociedades de hecho, el encargo de confianza,
la gestin de negocios, los patrimonios hereditarios, las
sucursales, agencias o establecimientos permanentes o
temporales de empresas o personas extranjeras que operan el
pas y todas aquellas que generen rentas afectas.

Artculo 2. Se reforma el artculo 7, el cual queda as:

ARTCULO 7. Elemento temporal del hecho

generador. El impuesto se genera cada vez que se
producen rentas gravadas, y se determina de conformidad
con lo que establece la presente ley.
Lo relacionado con el PERIODO DE IMPOSICIN
cambia totalmente de su ubicacin dicha temtica
se referencia hasta en el artculo 54 y especialmente
el artculo 72 dentro de las reformas para dejar un
solo el perodo impositivo que coincida con el del
ao calendario. Por ser un mandato de ley aunque
no se ajuste a lo establecido en las escrituras de las
personas jurdicas sin embargo el perodo contable
debe de adecuarse.

DE LA COMPENSACION DE PERDIDAS
PRDIDA DE EMPRESAS NUEVAS
A partir de la vigencia del artculo 3 deroga el
artculo 24 relacionado con la compensacin sin
embargo se norma sobre esta tipificacin en el
artculo 39 de Costos y Gastos no deducibles a este
respecto considerando un techo de imputacin de
rentabilidad de las entidades.

GANANCIAS DE CAPITAL

GANANCIA DE CAPITAL

La ganancia o prdida resulta de la

transferencia, cesin, compra-venta, permuta u
otra forma de negociacin de bienes o derechos,
realizada por personas individuales o jurdicas,
cuyo giro habitual no sea comerciar con dichos
bienes o derechos.

En las operaciones de cambio o permuta, ambas

partes se encuentran sujetas al pago del
impuesto. Para determinar el resultado de la
operacin, se considerar el mayor valor
comercial que le adjudiquen las partes a los
bienes objeto de la transaccin.
Artculos 25 y 26 de la ley.

CONTINUA... GANANCIAS DE CAPITAL

El valor de la operacin es el convenido por las partes,

el que debe ser igual al consignado en el instrumento
que se otorgue y no podr ser menor al valor que
corresponda a los bienes o derechos a la fecha de la
misma.

Costo base del bien. A los obligados a llevar

contabilidad se les admite en el caso de un bien
inmueble el valor de su adquisicin, ms el valor de
las mejoras incorporadas al mismo, comprobadas con
la
documentacin
fehaciente,
menos
las
depreciaciones acumuladas y contabilizadas hasta la
fecha de enajenacin.
Si se trata de activos fijos que hayan sido revaluados,
se estar a la aplicacin por la rentabilidad que
provoque la enajenacin.

Art
Artculos 27 y 28 de la ley.

CONTINUA... GANANCIAS DE CAPITAL CON

REFORMAS DEL DECRETO 18-04

Las ganancias de capital estarn gravadas con un

impuesto del diez por ciento (10%) de dichas
ganancias, a excepcin de los contribuyentes que
hayan optado por el rgimen establecido en el
artculo 72, que pagarn conforme lo dispuesto en
dicho artculo.
Para los efectos del pago del Impuesto Sobre la Renta por
ganancias de capital a que se refiere el artculo 29 de la
reforma a la Ley, se aplicar un 10% a la base imponible la
cual se cancelar conjuntamente con lo que regula para el
efecto el artculo 44, o a opcin del contribuyente si opta
por el rgimen del artculo 72 deber considerar como parte
de la base imponible ordinaria el resultado de la ganancia a
la cual se aplicar la tarifa del 31%. Esto considerando que
se deroga el artculo 30 de la ley.

Ganancia de Capital

CASO PRACTICO
Dos S.A. Obtuvo una mquina el 01 de julio de
2001 por un valor de Q.100,000.00; el 30 de
Agosto de 2004 se realiz un trabajo de avalu a
esa mquina, obtenindose como resultado un
valor de Q500,000.00; se espera vender esa
mquina dentro de dos aos.
Consideraciones y comentarios analticos
El costo original de Q.100,000.00; calculando
una depreciacin por
tres aos 20%
anual, total de Q.60,000.00;

Ganancia de Capital
2. Al 30 de junio de 2004, se registra un valor en libros de

3.

Q.40,000.00
Costo original
Q.100,000.00
Depreciacin acumulada
Q. 60,000.00
Valor en Libros
Q. 40,000.00
Revaluacin del activo
Agosto de 2004
Valor segn revaluacin
Q.500,000.00
Valor en libros
Q 40,000.00
Base Imponible
Q.460,000.00
Se pagar un impuesto del 10% sobre el valor revaluado
Q460,000.00 X 10% = Q 46,000.OO de Impuesto Sobre la
Renta.

RENTAS PRESUNTAS
POR : FACTURAS
ESPECIALES

En las facturas especiales que se emitan de

acuerdo con la Ley del Impuesto al Valor
Agregado, se presume, salvo prueba en
contrario, la existencia de una renta
imponible.

10% del importe bruto de cada factura

especial, si se trata de venta de bienes
20% si la factura especial se emite por la
prestacin de servicios.

Tratamiento de Facturas Especiales Artculo 31)

En Bienes
Descripcin
Monto Factura Especial
(Excluyendo IVA)

En Servicios

Antes
Con
Antes
Con
Reforma Reforma Reforma Reforma
Q 1,000

Q 1,000

Q 1,000

Q 1,000

Renta Imponible Presunta

10%

10%

20%

20%

Monto de Renta Imponible

presunta

Q 100

Q 100

Q 200

Q 200

Tarifa del Impuesto segn

artculo 44 de la Ley

31%

5%

31%

5%

Retencin del ISR

Q 31

Q5

Q 62

Q 10

3.10%

0.50%

6.20%

1.00%

Tasa Efectiva

Nota

Importante:

Efecto de la suspensin de la Corte de Constitucionalidad sin
embargo ya el ejecutivo aprob una iniciativa que cita el art.72

Artculo 6. Se reforma el artculo 32, el cual queda as:

Renta presunta de los profesionales.

Cuando un profesional universitario obligado
a presentar declaracin del impuesto no la
presente; y requerido por la administracin
tributaria, no cumpla con presentarla dentro
del plazo de 10 das hbiles se puede llegar a
la determinacin de oficio de la renta sobre
base presunta que obtiene por el ejercicio
liberal de su profesin, una renta imponible
de Q. 20,000.00 mensuales, que se aplicar a
cada uno de los meses no prescritos, por los
cuales no haya presentado declaraciones.

EMPRESAS DE TRANSPORTES NO
DOMICILIADAS EN GUATEMALA Art. 33,

Queda con el mismo 5%, solamente

se redefine la base imponible
En el caso de fletes por carga de fuente guatemalteca, a la
tarifa del flete adicionarn los recargos y gastos que se
trasladan al usuario del transporte, tales como recargos por
combustibles, gastos y servicios de puertos, almacenaje,
demoras, uso de oficinas en el puerto, uso de electricidad,
penalizaciones, y fluctuaciones en el tipo de cambio de la
moneda.
Cuando el valor del flete por carga de fuente guatemalteca,
incluya el cobro de fletes terrestres o areos prestados en
Guatemala, el importe bruto establecido se restarn el valor
del flete terrestre o areo prestado por el transportista
guatemalteco,
siempre que se encuentre respaldado por
la factura legalmente autorizada por la Administracin
Tributaria.

Reforma de la tarifa impositiva a:

SEGUROS,
REASEGUROS
Y
REAFIANZAMIENTOS Art. 34. Renta
Imponible el 10% tipo impositivo 31%
PELICULAS
CINEMATOGRAFICAS
Y
SIMILARES Art. 35 Renta Imponible el 60%
tipo impositivo 31%
NOTICIAS INTERNACIONALES Art. 36
Renta Imponible el 60% tipo impositivo
31%. Plazo 10 das del mes siguiente.

RENTA NETA Personas Individuales en relacin de

dependencia

Elimina de la definicin de Renta neta la

referencia a los profesionales y actividades
tcnicas al preceptuar: Constituye renta neta
para las personas individuales que obtengan
ingresos por la prestacin de servicios
personales en relacin de dependencia, los
sueldos y salarios, comisiones y gastos de
representacin
cuando
no
deban
ser
comprobados, bonificaciones, incluida la creada
por el Decreto nmero 78-89 y otras
remuneraciones similares.

RENTA NETA Personas Individuales en relacin de

dependencia

Como un segundo prrafo queda en el artculo

37 que la renta imponible de toda persona
individual domiciliada en Guatemala ser
equivalente a su renta neta, menos las
deducciones entre otras:
a) La suma nica de Q 36,000.00
ADECUACIN POR EL PERIODO EXTRAORDINARIO
El artculo 43 tiene establecido un referimiento lo cual se
complementa aplicando un 50% de la deduccin, a la fecha
tiene un sealamiento de inconstitucionalidad.

CREDITO A CUENTA DEL IMPUESTO

Artculo 37 A Reformado:
Las personas individuales que obtienen sus
ingresos por la
prestacin de servicios personales a que se refiere el artculo 37 de
la ley, tendrn derecho a un crdito a cuenta del Impuesto sobre
la Renta, por el Impuesto al Valor Agregado pagado en la
adquisicin de bienes y servicios durante el perodo de
liquidacin definitiva anual, para su uso personal y de su familia,
hasta por un monto equivalente a la tarifa del Impuesto al Valor
Agregado aplicada a su renta neta obtenida en dicho perodo.
En caso que este crdito supere el Impuesto a pagar, el excedente no
generar derecho a devolucin. Este crdito se comprobar con la
planilla que detalle las facturas, sujeta a verificacin el plazo 10 das
hbiles del mes de
de dependencia.

enero de cada ao, en el caso de las en relacin

CREDITO A CUENTA DEL IMPUESTO

Artculo 37 A Reformado:
Cuando por alguna razn el asalariado (incumplimiento del rgimen)
deben presentar declaracin jurada ante la Superintendencia de
Administracin Tributaria, en ese caso tambin se presentara la planilla
dentro de los primeros 10 das hbiles del mes de enero de cada ao.
Los contribuyentes estn obligados a conservar en su poder los originales
de las facturas que sirvieron de base para determinar el crdito por
Impuesto al Valor Agregado, por los perodos no prescritos.
La no presentacin de la planilla, dentro de los primeros diez (10) das
hbiles del mes de enero de cada ao, o juntamente con la declaracin
jurada, segn corresponda, o la carencia de las facturas, hacen
improcedente el crdito a cuenta del Impuesto sobre la Renta

PERSONAS CON MAS DE UNA

ACTIVIDAD
Se establecen como forma para pagar el impuesto lo siguiente:
relacin
dependencia
- Otros ingresos

de

Conforme el rgimen de asalariados

mediante la intervencin patronal y la
aplicacin la tarifa y disposiciones del
artculo 43
A la renta aplicarn la tarifa que les
corresponda segn el rgimen que les
sea aplicable conforme a los artculos
44, 44 A y 72 de la ley.

Si opta por el 44 o 44 A por tener actividades mercantiles o ejercicio

profesional tributara mediante su facturacin un 5% y sujeto a Retencin
o autoretencin. Por ser un sistema de pago

Antes de Reforma
Descripci
Descripcin
Asalariado

Sueldos
Bonificaci
Bonificacin
Aguinaldo y Bono 14

Consolidado

Asalariado

100,000

100,000

100,000

3,000

3,000

3,000

16,000

16,000

16,000

Facturaci
Facturacin
Total ingresos

Actividad
Mercantil

Con Reforma

119,000

100,000

100,000

100,000

219,000

Actividad
Mercantil

100,000
119,000

100,000

Con Reforma
Antes de Reforma

Descripci
Descripcin

Asalariado

(-)

Deducci
Deduccin nica

(-)

IGSS

(-)

Rentas exentas

(-)

Donaciones

(-)

Pensi
Pensin alimenticia

(-)

Gastos m
mdicos

Total deducciones

Actividad
Mercantil

Consolidado

Asalariado

36,000

36,000

36,000

4,830

4,830

4,830

16,000

16,000

16,000

3,000
5,000

3,000

Actividad
Mercantil

3,000

5,000

5,000

10,000

10,000

20,000

10,000

10,000

71,830

13,000

84,830

71,830

13,000

Antes de Reforma
Descripci
Descripcin
Asalariado

Actividad
Mercantil

Consolidado

Asalariado

Actividad
Mercantil

119,000

100,000

219,000

119,000

100,000

Total deducciones

71,830

13,000

84,830

71,830

Renta Imponible

47,170

87,000

134,170

47,170

100,000

9,750

13,834

7,076

5%

23,584

7,076

5,000

(24,720)

(14,280)

5,000

0%

0%

5%

Total ingresos

Importe fijo

20 % sobre excedente
/ 5% de retenci
retencin
ISR total

(-)

Con Reforma

Cr
Crdito de IVA 12%
sobre renta neta
ISR por pagar
Tasa efectiva

Alternativas

Proyecci
Proyeccin

Retenci
Retencin de 6
cuotas sobre
proyecci
proyeccin anual
(2004 2005)

Renta imponible
anualizada y
deducci
deduccin nica
completa

Renta
imponible
anualizada y
deducci
deduccin
nica
proporcional

Sueldo

120,000

60,000

60,000

3,000

1,500

1,500

20,000

20,000

20,000

143,000

81,500

81,500

36,000

36,000

18,000

20,000

20,000

20,000

Total deducciones

56,000

56,000

38,000

Renta imponible

87,000

25,500

43,500

Bonificaci
Bonificacin
Bono 14 y Aguinaldo
Total ingresos (Renta
neta)
()

Deducci
Deduccin nica

()

Rentas exentas

Alternativas

Proyecci
Proyeccin

(Renta imponible anualizada

/ 6 * 12 meses)

Importe fijo

20 15 % sobre excedente
ISR sobre base anual
ISR Determinado / 12 * 6
meses
(-)

Cr
Crdito de IVA 50%
ISR por pagar

Retenci
Retencin de 6
cuotas sobre
proyecci
proyeccin anual
(2004 2005)

Renta imponible
anualizada y
deducci
deduccin nica
completa

Renta imponible
anualizada y
deducci
deduccin nica
proporcional

87,000

51,000

87,000

9,750

9,750

4,400
14,150

7,650
7,650

4,400
14,150

7,075

3,825

7,075

(8,580)

(4,890)

(4,890)

2,185

Nuevo criterio sobre la compensacin

de prdidas.
Decreto Nmero 18-04 Reformas a la
Ley del Impuesto Sobre la Renta
Artculo 13. Se reforma la literal a) y se
adiciona la literal j) al artculo 39, las cuales
quedan as:

j) A partir del primer perodo de imposicin ordinario

inmediato siguiente al de inicio de actividades, el

monto de costos y gastos del perodo que exceda al
noventa y siete por ciento (97%) del total de los
ingresos gravados. Este monto excedente podr ser
trasladado exclusivamente al perodo fiscal siguiente,
para efectos de su deduccin.
Esta disposicin no ser aplicable a los
contribuyentes que, a partir de la vigencia de esta
ley, tuvieren prdidas durante dos periodos de
liquidacin definitiva anual consecutivos o que
tengan un margen bruto inferior al cuatro por ciento
(4%) del total de sus ingresos gravados.

Para que no les sea aplicable esta disposicin en el

perodo impositivo en curso, los contribuyentes a que
se refiere el prrafo anterior debern, como mnimo
dos meses previo a que venza el plazo para la
presentacin de la declaracin jurada anual y los
anexos a que se hace referencia el artculo 54 de la
presente ley, informar a la Administracin Tributaria,
mediante declaracin jurada prestada ante notario,
de su circunstancia particular. La Administracin
Tributaria podr realizar las verificaciones que estime
pertinentes.

Para efectos de la aplicacin del prrafo

anterior, se entiende como margen bruto a
la sumatoria del total de ingresos por
servicios prestados ms la diferencia entre
el total de ventas y su respectivo costo de
ventas.
Aplicacin de ejemplo para el inciso j):

CASOS EN QUE NO APLICA CALCULAR EL

97%
a) Contribuyentes que a partir de la vigencia del
Decreto 18-04, tuvieren prdidas durante dos
perodos de liquidacin anual consecutivos.

b)
Que tengan margen bruto inferior al
4% del total de ingreso gravados

Ventas

8,000,000

7,000,000

9,000,000

Costo de Ventas

7,681,600

6,720,000

8,460,000

318,400

280,000

540,000

3.98%

4%

6%

COSTOS Y GASTO NO DEDUCIBLES

literal j)
Adems se condiciona realizar una gestin mediante una declaracin
Jurada prestada ante notorio de su situacin que incide en obtener
resultados con un margen bruto inferior al 4%, relacionado con
ingresos gravados, se da la indicacin que la SAT podr constatar los
extremos lo que constituye una medida disuasiva a los que tratando
de encuadrar y liberar en el ISR de la restriccin de imputar los
resultados reales de la gestin econmica del contribuyente.

MB = IS + (V-CV)

definicin de la ley

TI = IS + V
% = MB/TI

Gastos No Deducibles en Funcin de Rentas Exentas -Art.

13- (Reforma Art. 39 literal a)

Ingresos
Comisiones
Intereses Bancarios
Ingresos por Dividendos
Otros Ingresos
Total Ingresos
Rentas exentas
Intereses Bancarios
Ingresos por dividendos
Total Rentas Exentas

Q 15,500.00
Q
500.00
Q
4,000.00
Q
6,500.00
Q 26,500.00
La Reforma eleva a
nivel de Ley una
500.00
disposicin que
4,000.00
anteriormente era
reglamentaria y que
4,500.00
fue declarada
inconstitucional.

Q
Q
Q

Gastos que por su naturaleza no puedan

ser aplicados en forma directa
Q 12,000.00
Porcentaje de renta exenta / renta bruta
16.98%

GND en proporcin a Rentas Exentas

2,037.60

Gastos No Deducibles en Funcin de Rentas Exentas -Art.

13- (Reforma Art. 39 literal a) (Cont.)

Los

contribuyentes
que
realicen
inversiones
financieras en actividades de fomento de vivienda,
mediante cdulas hipotecarias, los gastos no
deducibles sern nicamente los gastos financieros
incurridos por la obtencin de los recursos utilizados
para la realizacin de esas inversiones.

Dichos

gastos no deducibles se determinarn

distribuyendo
en
forma
directamente
proporcional el total de gastos financieros
entre el total de rentas gravadas y exentas.

Costos y Gastos no Deducibles, Regla del 97% Art. 13

(Adiciona al Art. 39 la literal j)

A partir del primer perodo de imposicin ordinario

inmediato siguiente al de inicio de actividades, el monto
de costos y gastos del perodo que excedan al noventa
y siete (97%) del total de los ingresos gravados deben
reportarse como no deducibles.

Este
monto
excedente
podr
ser
trasladado
exclusivamente al perodo fiscal siguiente para efectos
de su deduccin.
La disposicin establecida en la literal j) del artculo 39 de la ley del
ISR, no ser aplicable para las empresas que a partir de la vigencia
del Decreto No. 18-04, tengan prdidas durante dos perodos de
liquidacin definitiva anual consecutivos o que tengan un margen
bruto inferior al cuatro por ciento (4%) del total de sus ingresos
gravados.

Frmula del Margen Bruto para aplicacin de la

Regla del 97% Art. 13 (Adiciona al Art. 39 la literal j)

Ingresos por servicios prestados

(+)
Ventas (de Bienes)
(-)
Costo de Ventas (de Bienes)
(=)
Margen Bruto
Margen
Total de Ingresos
Bruto
Gravados
X
<
4% No es aplicable la regla del 97%

>

= X%
4% Es aplicable la regla del 97%

Caso Prctico literal j) art. 39

Estado de Resultados
Ingresos
Gastos Deducibles
Gastos No Deducibles por aplicacin de la ley
excepto la regla del 97%
Utilidad contable (Prdida contable)
Clculo de la Renta Imponible
No deducibles por otros arts.
No deducibles por la regla del 97% (Q108
Q97)
No deducibles por la regla del 97% (Q111
Q97)
Renta Imponible / (Prdida fiscal)
Impuesto sobre la Renta 31%
Carryforward para el ao siguiente

Aplicando la
regla
de
97% slo a
los
gastos
deducibles

Aplicado la
regla
del
97%
a
TODOS los
gastos

100.00
(108.00)

100.00
(108.00)

(3.00)

(3.00)

(11.00)

(11.00)

3.00
11.00

3.00
14.00

3.0

6.00

0.93

1.86

11.00

14.00

Costos y Gastos no Deducibles, Regla del 97% Art. 13

(Adiciona al Art. 39 la literal j)

Excepcin

de la Regla del 97%: Para que NO les sea

aplicable esta disposicin en el perodo impositivo en
curso, los contribuyentes que a partir de la vigencia del
Decreto No. 18-04, tengan prdidas durante dos
perodos de liquidacin definitiva anual consecutivos o
que tengan un margen bruto inferior al cuatro por ciento
(4%) del total de sus ingresos gravados, debern como
mnimo dos meses previo a que venza el plazo para la
presentacin de la declaracin jurada anual y los anexos
a que hace referencia el artculo 54 de la ley del ISR,
informar a la Administracin Tributaria, mediante
declaracin jurada prestada ante Notario, de su
circunstancia particular. La Administracin Tributaria
podr realizar las verificaciones que estime pertinentes.

Caso Prctico literal j) art. 39

Empresa con prdidas en perodos no
consecutivos
Descripci
Descripcin
Ingresos gravados
( -)

Costos y gastos
Utilidad (p
(prdida)

(+)

Ao 2

Ao 3

100,000

100%

120,000

100%

100,000

100%

(108,000)

-108%

(107,000)

-89%

(106,000)

-106%

(8,000)

-8%

13,000

11%

(6,000)

-6%

11,000

11%

0%

9,000

9%

Gastos no deducibles
Exceso de costos sobre 97%

(-)

Ao 1

Otras Deducciones
Deducci
Deduccin de gastos en exceso del
97% del a
ao anterior
Renta Imponible (P
(Prdida
Fiscal)
Impuesto a Pagar (31%)

3,000
930

1%

(11,000)

2,000

3,000

620

1%

930

1%

Empresa con prdida por ms de 2 aos e

informar a la SAT su caso particular
Descripci
Descripcin

Ingresos gravados
()

Costos y gastos
Utilidad (p
(prdida)

(+)

Ao 3

Ao 4

100,000

100
%

120,000

100
%

100%
108%

(107,000
)

107
%

(106,000
)

88%

(216,000)
(16,000)

-8%

(7,000)

-7%

14,000

12%

22,000

11%

0%

0%

200,000

Gastos no deducibles
Exceso de costos sobre 97%

(-)

Aos
1 al 2

Otras Deducciones
Deducci
Deduccin de gastos en exceso
del
97% del a
ao anterior
Renta Imponible (P
(Prdida
Fiscal)

6,000

Impuesto a Pagar (31%)

1,860

1%

(11,000)

(18,000)

14,000

0%

4,340

4%

Nota: Se asume que los ingresos costos y gastos de los Aos 1 y 2 corresponden
en un 50% de las cifras mostradas a cada ao

Empresa con prdida por ms de 2 aos

Descripci
Descripcin

(+)

Ao 3

Ao 4

200,000

100%

100,000

100%

120,000

Costos y gastos

(216,000
)

108%

(107,000
)

107%

(106,000
)

88%

Utilidad (p
(prdida)

(16,000)

-8%

(7,000)

-7%

14,000

12%

22,000

11%

10,000

10%

0%

Gastos no deducibles
Exceso de costos sobre 97%

(-)

100
%

Ingresos gravados
()

Aos
1 al 2

Otras Deducciones
Deducci
Deduccin de gastos en exceso
del
97% del a
ao anterior
Renta Imponible (P
(Prdida
Fiscal)

6,000

Impuesto a Pagar (31%)

1,860

1%

(11,000)

(10,000)

(8,000)

4,000

0%

1,240

1%

Nota: Se asume que los ingresos costos y gastos de los Aos 1 y 2 corresponden
en un 50% de las cifras mostradas a cada aointerpretando que informar a la

SAT es optativo

Casos de duda por inicio de vigencia de las reformas a la Ley del ISR
Ejemplo S. A.
Cambio de rgimen para una compaa con perodo Enero Diciembre
Enero Junio 2004

Julio Diciembre
2004

Total

Ventas netas

1,450,000.00

1,450,000.00

2,900,000.00

Costo de ventas

(500,000.00)

(500,000.00)

(1,000,000.00)

950,000.00

950,000.00

1,900,000.00

Gastos de operaci
operacin

(480,000.00)

(480,000.00)

(960,000.00)

Ganancia en Operaci
Operacin

470,000.00

470,000.00

940,000.00

470,000.00

470,000.00

940,000.00

Descripci
Descripcin

(-)

Utilidad bruta en ventas

(-)

Utilidad Contable

Renta Imponible

470,000.00

1,450,000.00

1,920,000.00
-

Impuesto a Pagar
(31% 5%)

145,700.00

(-)

Pagos trimestrales de
ISR

(25,000.00)

(25,000.00)

(-)

Pagos IEMA 2003

(100,000.00)

(100,000.00)

(-)

Retenciones 5%
ISR POR PAGAR

20,700.00

72,500.00

218,200.00

(72,500.00)

(72,500.00)

20,700.00

REINVERSION DE UTILIDADES

Se deroga el Artculo 40 y con ello la

deduccin por reinversin de utilidades

En su aplicacin se puede utilizar a las

empresas que tienen cierre de julio a junio
hasta el perodo ordinario al 30 de junio 2004
y el extraordinario al 31 de diciembre al 2004
y las empresas que ya venan observando el
perodo calendario hasta el cierre del al 31 de
diciembre de 2004.

ACTIVIDADES MERCANTILES
ARTICULO 44
Las personas individuales o jurdicas constituidas al amparo del
Cdigo de Comercio, domiciliadas en Guatemala, as como los
otros entes o patrimonios que desarrollan actividades
mercantiles, con inclusin de las agropecuarias, debern pagar
el impuesto aplicando a su renta imponible, (Renta Bruta
Rentas exentas) conforme al artculo 37B, una tarifa del 5%.
El impuesto se pagar mediante el rgimen de retencin
definitiva o directamente a la SAT.
Se instruye que debe indicarse en las facturas que estn
sujetos a retencin o que pagan directamente 5%.

RETENCION SOBRE
FACTURACION
Se establece la obligacin Solidaria de efectuar retenciones
sobre la facturacin a menos que se indique en la misma que
se hace pagos trimestrales conforme el artculo 72 numeral 5.
Esta obligacin recae en las personas que tengan obligacin
de llevar contabilidad completa de acuerdo con el Cdigo de
Comercio u otras leyes, tal como la ley de las ONGS que
contiene la obligacin de que se lleve Contabilidad Completa.
As como los otros entes o patrimonios afectos a que se
refiere el segundo prrafo del artculo 3 de la ley, que
desarrollan actividades mercantiles, con inclusin de las
agropecuarias,
Tambin se establece la obligacin emitir la constancia de
retencin respectiva.

AUTORETENCION
Si el contribuyente en su actividad mercantil realiza
transacciones con personas individuales que no lleven
contabilidad, o cuando no se efectu la retencin
deber aplicar la tarifa del 5% y pagar el impuesto
directamente a la administracin tributaria, en forma
mensual, dentro de los primeros diez (10) das hbiles del
mes siguiente
Los contribuyentes a que se refiere este artculo, podrn
optar por el rgimen de pago del impuesto previsto en el
artculo 72 de esta ley.
Por la redaccin del ltimo prrafo del artculo 54 reformado
se entiende que persiste la obligacin de presentar una
liquidacin anual y en consecuencia corresponder atender el
requerimiento de que estados financieros de que sean
auditados.

REGIMEN A PROFESIONALES Y ACTIVIDADES

TECNICAS Y NO MERCANTILES
DE OFICIO:

Las
personas
individuales,
que
presten
servicios
profesionales, tcnicos o de naturaleza no mercantil o
servicios de arrendamiento, los que obtengan ingresos por
concepto de dietas; as como las personas jurdicas no
mercantiles domiciliadas en el pas que presten servicios
tcnicos, arrendamientos, Se establece la obligacin de
pagar sobre la diferencia entre renta bruta y rentas exentas
la tarifa de 5% contenida en el artculo 37B
El impuesto se pagar mediante el rgimen de retencin
definitiva o directamente a la SAT.
Se instruye que debe indicarse en las facturas que estn
sujetos a retencin 5%.

RETENCION SOBRE
FACTURACION
Se establece la obligacin Solidaria de efectuar
retenciones sobre la facturacin a menos que se
indique en la misma que se hace pagos trimestrales
conforme el artculo 72 numeral 5.
Esta obligacin recae en las personas que tengan
obligacin de llevar contabilidad completa de acuerdo
con el Cdigo de Comercio u otras leyes, tal como la
ley de las ONGS que contiene la obligacin de que se
lleve Contabilidad Completa.

AUTORETENCION
Si el contribuyente realiza transacciones con personas
individuales que no lleven contabilidad, o cuando no se
efectu la retencin deber aplicar la tarifa del 5% y pagar el
impuesto directamente a la administracin tributaria, en
forma mensual, dentro de los primeros diez (10) das hbiles
del mes siguiente y agrega que se debe tener de referencia
la fecha de la factura o cuando se perciba el ingreso; lo que
ocurra primero.
Los contribuyentes a que se refiere este artculo, podrn
optar por el rgimen de pago del impuesto previsto en el
artculo 72 de esta ley.
En el ejercicio profesional no se tendra que atender el
requerimiento de estados financieros y mucho menos de que
sean auditados.

DECLARACION JURADA Y
ANEXOS
Los contribuyentes que obtengan rentas por
cualquier monto, excepto los del artculo 56 de la
ley, debern presentar Declaracin Jurada dentro de
los primeros tres meses del ao calendario, durante
el ao anterior y an cuando se trate de personas
cuyas rentas estn parcial o totalmente exentas, o
cuando, excepcionalmente, no haya desarrollado
actividades durante el perodo de liquidacin
definitiva anual.
Para los contribuyentes que tiene cierre al 31 de diciembre por
posicin jurdica en la ley especfica el plazo es de 90 das
hbiles.

RETENCIONES

Se incorpora al requerimiento de los agentes de

retencin de presentar conciliacin de las
retenciones efectuadas a empleados en
relacin de dependencia, acompaando la
nmina de empleados y los salarios pagados
durante el ao calendario anterior. Dicha
declaracin deber presentarla, a ms tardar
el treinta y uno de marzo de cada ao. En
caso de no presentarse esta declaracin, se
aplicarn las sanciones establecidas en el
Cdigo Tributario o en el Cdigo Penal.

RETENCIONES

El artculo 23 de la reforma deroga el

artculo 64 de ley.
quedando su aplicacin contenida en los
regmenes sobre los servicios y ventas de
bienes contenidos en los artculos 44 y 44
A.

REGIMEN DE PAGO
Artculo 72
Las personas jurdicas y las individuales, domiciliadas en
Guatemala, as como los otros patrimonios afectos y entes
a que se refiere el segundo prrafo del artculo 3 de esta
ley, que desarrollan actividades mercantiles, con inclusin
de las agropecuarias, y las personas individuales o jurdicas
enumeradas en el artculo 44 A, podrn optar por pagar
el impuesto aplicando a la renta imponible
determinada conforme a los artculos 38 y 39 de esta
ley, y a las ganancias de capital, el tipo impositivo del
treinta y uno por ciento (31%). En este rgimen, el
impuesto se determinar y pagar por trimestres vencidos,
sin perjuicio de la liquidacin definitiva del perodo anual.

REGIMEN DE PAGO
Artculo 72
El perodo de liquidacin definitiva anual principia
el uno de enero y termina el treinta y uno de
diciembre de cada ao y deber coincidir con el
ejercicio contable del contribuyente. Para el
caso de contribuyentes que realicen
actividades temporales menores de un ao,
la administracin tributaria, a solicitud de
los mismos, podr autorizar perodos
especiales de liquidacin definitiva anual,
los cuales iniciarn y concluirn en las
fechas en que se produzca la iniciacin y el
cese de la actividad, respectivamente.

REGIMEN del
Artculo 72

Los contribuyentes que opten por este

rgimen, debern cumplir con lo siguiente:
Llevar contabilidad completa en libros
habilitados por la administracin tributaria
y autorizados por el Registro Mercantil.
Realizar los pagos trimestrales a que se
refiere el artculo 61 de esta ley.

PAGOS TRIMESTRALES
Los contribuyentes sujetos al rgimen
optativo establecido en el artculo 72
(31%) de la ley, debern realizar pagos
trimestrales en concepto de Impuesto Sobre
la Renta. Para el efecto, podrn determinar el
pago trimestral sobre alguna de las siguientes
formas:

OPCIONES:

CIERRES TRIMESTRALES:
Efectuar cierres contables parciales o liquidacin
preliminar de sus operaciones al vencimiento de
cada trimestre, para determinar la renta
imponible. El impuesto se determinar conforme
lo establece el artculo 72 (31%). Los
contribuyentes que elijan esta opcin, debern
acumular la ganancia o prdida obtenida en cada
cierre trimestral, en el trimestre inmediato
siguiente;

Pagos trimestrales -Art. 21 (Reforma al Art. 61) (Cont.)

1.- Cierres contables

Parciales trimestrales

- Se efecta un cierre en cada trimestre.

- Se calcula el ISR de igual forma que en
la liquidacin anual.
- Deben acumularse en cada trimestre,
dentro del perodo anual, los resultados
que se obtengan.

Utilidad Contable del Trimestre Acumulada

(-) Rentas Exentas y no Afectas
(+) Gastos no Deducibles
(-) Otras Deducciones Fiscales
(=) Renta Imponible del Trimestre Acumulada
(x) 31% de ISR
(=) ISR
(-) ISR del trimestre anterior
(=) ISR del trimestre
(-) Crditos Fiscales
(=) ISR por Pagar (crditos pendientes de
aplicar)

Debe adjuntarse
Estado de
Resultados, Flujo de
Efectivo y Costo de
Produccin, los
cuales no se requiere
que sean auditados.

Sobre la base de una renta imponible

estimada en cinco por ciento (5%) del
total de las rentas brutas obtenidas en
el trimestre respectivo, con exclusin
de las rentas exentas y las ganancias
de
capital.
El
impuesto
correspondiente
a
dicha
renta
imponible se determinar conforme lo
establece el artculo 72; y

Pagos trimestrales -Art. 21 (Reforma al Art. 61) (Cont.)

2.- Base Imponible

Estimada

- Se toma el total de rentas brutas, con

excepcin de las exentas, las sujetas a
retencin definitiva y las ganancias de
capital.
- Se aplica un 5% como renta imponible
- Se aplica la tarifa de ISR respectiva
(31%)

Total de Ingresos Brutos del Trimestre

(-) Rentas Exentas, Rentas que ya tributaron
retencin definitiva y Ganancias de Capital
(=) Renta Bruta afecta a ISR
(x) 5% como Renta Imponible Estimada
(X) 31% tarifa del ISR
(=) ISR del trimestre
(-) Crditos Fiscales
(=) ISR por Pagar (crditos pendientes de
aplicar)

PAGAR UNA CUARTA DETERMINADO EN EL

PERIODO ANUAL ANTERIOR.

Pagar trimestralmente una cuarta parte del

impuesto determinado en el perodo de
liquidacin definitiva anual anterior. En el
caso de que el perodo anterior fuere
menor de un ao, la renta imponible
se proyectar a un ao y se le aplicar
la tarifa correspondiente.
SE APLICARA UN REFEREMIENTO SUPUESTO PARA APLICAR LA TARIFA Y SI
UBIERE OBSERVADO EL REGIMEN SOBRE FACTURACIN PODRA
CONSIDERARSE LA SUMA DEL IMPUESTO RETENIDO Y EL AUTORETENIDO
O EN FORMA INDEPENDIENTE SI AS SE AFECTO EN EL PERIODO
ANTERIOR.

REGIMEN
Artculo 72
Presentar la declaracin anual a que se refiere el
artculo 54 de esta ley, calculando y pagando el
impuesto.
Adjunto a la misma deber presentar sus estados
financieros auditados por un profesional o empresa de
auditoria independientes. (suspendido por la C. C.)
Presentar, adjunto a la liquidacin definitiva anual,
informacin en detalle de sus ingresos, costos y gastos
deducibles durante el perodo fiscal, en medios
magnticos o electrnicos de uso comn y en las formas
que para el efecto defina la Administracin Tributaria.

Pagos trimestrales -Art. 21 (Reforma al Art. 61) (Cont.)

3.- Cuarta parte del

ISR determinado en
el perodo anterior

- ISR del perodo anual anterior.

- Se divide dentro de 4 para obtener el
ISR del trimestre

ISR anual determinado en el perodo anterior

( / )4 trimestres
(=) ISR del trimestre
(-) Crditos Fiscales
(=) ISR por Pagar (crditos pendientes de
aplicar)

RGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO

ART. 44

ART. 44A
Sujeto Pasivo

Personas Individuales,
Individuales, Jur
Jurdicas y los
entes o patrimonios afecto que:
que:

Personas Individuales
Servicios Profesionales
Servicios Tcnicos
Arrendamientos
Dietas

RGIMEN ESPECIAL
ART. 72
Sujeto Pasivo

Personas y patrimonios afectos

que desarrollen actividades
mercantiles o agropecuarias y
las enumeradas en art
artculo 44
A que opten por este rgimen.
gimen.

Personas Jur
Jurdicas no Mercantiles
Desarrollen actividades
mercantiles,
mercantiles, con inclusi
inclusin de las
agropecuarias.
agropecuarias.

Servicios Tcnicos o de
naturaleza no mercantil
Arrendamientos.
Arrendamientos.

Base Imponible
Renta Bruta (-) Rentas Exentas
Tipo Impositivo

Base Imponible
Ingresos brutos (+) Gastos no
Deducibles (-) Rentas
Exentas.
Exentas.
Tipo Impositivo

5%

31%

Forma de pago

Forma de pago

Retenci
Retencin definitiva o pago directo.
directo.
Indicaci
Indicacin en Facturas
Que pagan directamente o que
est
estn
sujetos a Retenci
Retencin del 5 %.

Que est
estn sujetos a retenci
retencin
de 5 %

Pago directo.
directo.
Indicaci
Indicacin en Facturas
Que est
est "Sujeto a pagos
trimestrales".
trimestrales".

RGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO

ART. 44

ART. 44A

RGIMEN ESPECIAL
ART. 72

Agente de Retenci
Retencin

Agente de Retenci
Retencin

Quien lleve contabilidad completa y que paguen o acrediten

en cuenta rentas a los sujetos pasivos

No aplica.
aplica.

Pago directo

Pago directo

Cuando
vendan
o
presten
Cuando presten servicios a
servicios a quienes no sean
Por medio de pagos trimestrales y
quienes no sean retenedores
retenedores o cuando no se les
la liquidaci
liquidacin definitiva anual.
anual.
o cuando no se les retenga.
retenga.
retenga.
retenga.
Fecha de Pago
Agente de Retenci
Retencin: Primeros diez das del mes inmediato
siguiente al de pago o acreditamiento.

Contribuyente en forma directa:

directa:

Fecha de Pago
Pagos Trimestrales.
Diez das
Trimestrales.
hbiles siguientes a terminaci
terminacin de
cada trimestre.
trimestre.
Liquidaci
Dentro de los
Liquidacin Anual:
Anual:
primeros
3
meses
del
ao
calendario.
calendario.

Diez primeros das del mes

Diez primeros das del mes siguiente a aqu
aqul en que
siguiente a aquel en que emiti
emiti la factura o percibi
percibi
emiti
el ingreso,
emiti la factura
ingreso, lo que ocurra
primero.
primero.
Rgimen Optativo
No aplica.
aplica.

Rgimen art
artculo 72.

Rgimen Optativo
No aplica.
aplica.

RGIMEN GENERAL DEL IMPUESTO

ART. 44

ART. 44A

RGIMEN ESPECIAL
ART. 72

Declaraci
Declaracin Anual

Declaraci
Declaracin Anual
Dentro de los primeros 3 meses del ao
Dentro de los primeros 3 meses del ao calendario
calendario respecto de las rentas obtenidas el
respecto de las rentas obtenidas el ao anterior.
ao anterior.
Ganancias de Capital
Ganancias de Capital
10 % sobre Ganancia Establecida,
Establecida, lo cual pagar
pagarn
al presentar la declaraci
declaracin anual correspondiente.
correspondiente.
Impuesto por Revaluaci
Revaluacin de Activos

No aplica.
aplica. El ingreso bruto forma parte de la
Base Imponible.
Imponible.
Impuesto por Revaluaci
Revaluacin de Activos

Si llevan contabilidad completa:

completa: 0 % sobre bienes
inmuebles;
inmuebles; 10 % otros activos fijos.
fijos.
Quienes no lleven contabilidad completa,
completa, pueden
revaluar inmuebles con tarifa 0 %.
Prdidas de Operaci
Operacin

No aplica.
aplica.

Prdidas de Operaci
Operacin
Unicamente en per
En
perodo inicial extraordinario.
extraordinario.
per
perodos ordinarios:
ordinarios: No deducible ms all
all del
97 % de total de ingresos gravados.
gravados. El exceso
ser
ser deducible en el siguiente per
perodo fiscal.
Excepciones:
Quienes obtengan autorizaci
Excepciones:
autorizacin
de SAT luego de dos per
perodos con prdida.
rdida.
Quienes obtengan margen bruto menor al 4 %
del total de ingresos gravados.
gravados.

Para establecer si este rgimen es conveniente para su

empresa debe observarse lo siguiente:
Descripcin
% de Renta Imponible sobre
Ingresos Totales
Tarifa Artculo 72 Rgimen
Optativo
Tasa efectiva ISR sobre ingresos
totales
Tasa en el Rgimen General Arts.
44 y 44 A
(Ahorro) Carga tributaria adicional
al optar por el 5%
Rgimen ms conveniente

10%

16%

30%

31%

31%

31%

3.1%

5%

9.3%

5%

5%

5%

1.9%

0%

(4.3%)

Optativo
31%

General General
5%
5%

Referencias de aplicacin de Ley en el tiempo

Conceptos
Utilidad Contable

Ant.

Ref.

Cualquier ingreso de fuente no guatemalteca (generado por recursos

recursos
ubicados/ invertidos y actividades desarrolladas fuera de Guatemala)
Guatemala)

Revaluaciones que pagaron ISR por revaluaci

revaluacin

Intereses que pagaron ISPF

Dividendos de otros contribuyentes locales que ya pagaron ISR

(ahora sujeto a documentaci
documentacin)

(-) Rentas No Afectas

(-) Rentas Exentas

Servicios t
tcnicos prestados al gobierno pagados por
gobiernos extranjeros

Hasta
Junio 30
y
Diciembr
e 31
2004

Conceptos
Indemnizaciones de Seguro

Ant. Ref.
X

Rentas con retencin definitiva del 5% al 30

de Junio 2004

Rentas con retencin definitiva (premios)

segn art. 62

Rentas con retencin definitiva del 5% de

Julio 1, 2004 en adelante

Costos y Gastos directos de Rentas No Afectas

Costos y Gastos directos de Rentas Exentas

(-) Rentas Sujetas a Retencin

(-) Gastos No Deducibles

Conceptos
Costos y Gastos directos de Rentas Sujetas a Retenci
Retencin Definitiva

Ant. Ref.
X

X
X
A partir
de 1 julio
2004 y 1
de enero
2005

Proporci
Proporcin relativa a Rentas No Afectas, Rentas Exentas y Rentas
Sujetas a Retenci
Retencin Definitiva, de todos aquellos gastos que no
puedan aplicarse directamente y que sean necesarios para la
producci
produccin de ambos tipos de renta

Prdidas de capital

Depreciaciones que exceden los porcentajes m

mximos deducibles

Amortizaciones que exceden los porcentajes m

mximos deducibles

Sueldos pagados a principales accionistas que excedan el 10% de

rentas brutas

Exceso de sueldos de c
cnyuges y parientes de tales socios que
excedan el sueldo m
ms alto del empleado no pariente

Conceptos

Ant.

Ref.

Exceso de provisi
provisin a la reserva de indemnizaci
indemnizacin sobre el
8.33% de las remuneraciones para empresas que optaron por
la provisi
provisin

Para empresas que optan por deducir los pagos de

indemnizaciones, el 100% de provisi
provisin es no deducible

Exceso en la provisi
provisin para Cuentas Incobrables

Exceso de donaciones sobre l

lmites cuantitativos y
cualitativos que establece la Ley (no aplica a Universidades y
entidades Cient
Cientficas y Culturales)

Vi
Viticos y gastos de transporte en exceso del 5% de la renta
bruta

Regal
Regalas en exceso del 5% de la renta bruta

Gastos de per
perodos anteriores

Conceptos
Gastos sin documentacin legal

Ant. Ref.
X

Erogaciones capitalizables

Provisiones a reservas de inventarios

Provisiones a reservas de gastos estimados

Bonificaciones a miembros de juntas o

consejos de administracin con base en
UTILIDADES

Intereses que a) no generan renta afecta,

b) se vinculan con una fuente de
financiamiento lo listada en la Ley y c)
exceden la tasa mxima deducible
Costos de siniestros por la parte
reembolsada por el seguro

Conceptos

Primas de seguros dotales Gastos sin documentaci

documentacin legal

Exceso de los costos y gastos del per

perodo sobre el 97% de los
ingresos gravados conforme la nueva literal j) del art
artculo 39.
Siempre que no se presente el informe de su caso concreto a la
SAT para quedar excluido, cuando corresponda.

Ant.

Ref.

X
A partir
de 1 julio
2004 y 1
de enero
2005

Las p
prdidas cambiarias de subsidiarias, sucursales o agencias
con su casa matriz o viceversa

Honorarios, comisiones reembolsos de gastos deducibles y

similares por servicios profesionales y asesoramientos,
PRESTADOS DESDE EL EXTERIOR, en exceso del 1% de la
Renta Bruta o el 15% de salarios a trabajadores guatemaltecos

Seg
Segn la SAT:
SAT: el diferencial cambiario a
an no pagado violaci
violacin
a la Justicia
y Equidad Tributarias y a la norma espec
especfica que es el art
artculo
47 de la Ley
del ISRISR-

Conceptos

Ant.

Ref.

Deducciones

Ganancias de capital

Deducci
Deduccin de P
Prdidas de Operaci
Operacin de a
aos anteriores

Indemnizaciones pagadas que no est

estn cargadas a gastos para
empresas que deducen pagos

Hasta
Junio 30
y
Diciembr
e 31,
2004

Hasta
Junio 30
y
Diciembr
e 31,
2004
PostePosteriorment
e seg
segn
derechos
adquirid
os

Conceptos

Ant.

Ref.

Hasta
Junio 30
y
Diciembre
31, 2004

Reinversi
Reinversin de utilidades en: a) planta, maquinaria y equipo y b)
capacitaci
capacitacin de empleados

Gastos deducibles y documentados, debitados a reservas contables

A partir de
1 enero
2005 y
2006

ArrastreArrastre- de gastos que excedieron el 97% de los ingresos del a

ao
inmediato anterior y que se declararon como no deducibles conforme
conforme al
nuevo inciso j) del art
artculo 39
(=) Renta Imponible