LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA

-ISR-
Y SU REGLAMENTO
-RLISR-






1
DECRETO NO. 10-2012
LEY ACTUALIZACIN TRIBUTARIA
ACUERDO GUBERNATIVO 213-2013
LIBRO I IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Objeto
Artculos 1 y 4 de la Ley y artculo 3 del RLISR
Rentas obtenidas
en Guatemala
Personas
individuales
Personas
jurdicas
Entes o
patrimonios
Se decreta
un
Impuesto
sobre la
Renta
Nacionales
Extranjeros
Residentes
o no
Categoras de rentas segn su procedencia

Artculo 2. Cada categora se liquida en forma separada.
Rentas de actividades
lucrativas
Rentas de capital y
ganancias de capital
Rentas del trabajo
Estructura del ISR
Rentas de actividades
lucrativas
Rentas del trabajo
Rentas de capital y
ganancias de capital
Rentas de NO
residentes
Rgimen sobre las
utilidades
Rgimen simplificado
s/ingresos
Tarifas: 31% 2013, 28% 2014 y
25% 2015 en adelante
Hasta Q 30,000.00 5% ms de
Q 30,000.00 6% 2013 y 7% 2014
Determinacin anual del
impuesto y retenciones
mensuales por parte del
patrono
Hasta Q 300,000.00 5% ms de
Q 300,000.00 7%
Retenciones por parte
del contribuyente que
paga la renta o
autoliquidacin
Tarifa del 10% con excepcin de
dividendos que aplica el 5%
Retenciones por parte
del contribuyente que
paga la renta o
autoliquidacin
Tarifas del 3%, 5%, 10%, 15% y
25% segn pago de renta
Art. 18,
36 y 172
Art. 43 al
49 y 173
Art. 68 al
82
Art. 83 al
96
Art. 97 al
107
Exenciones generales
Organismos del
Estado y
Municipalidades
No aplica exencin
personas jurdicas
con K mixtos
Universidades
legalmente
autorizadas
para funcionar
en el pas
Centros
educativos
privados
No aplica exencin
para ingresos
distintos a
matricula de
inscripcin,
colegiatura y
derecho de
examen
Iglesias
No aplica exencin
para ingresos
distintos a los
provenientes del
culto
Sin perjuicio de las obligaciones contables, formales o
retencin que pudieren corresponderles
Rentas con exencin especfica
Donaciones o
cuotas
ordinarias o
extraordinarias
Partidos
polticos
Comits cvicos
Asociaciones,
fundaciones
Colegios
profesionales
Asociados Cooperativas
Federaciones y
confederaciones
de cooperativas
Operaciones realizadas entre:
Rgimen
Optativo
Rgimen
General
Rgimen
anterior
similar:
Rgimen
anterior
similar:
Rgimen sobre las utilidades
Renta imponible
Gastos no deducibles
Costos y gastos de rentas exentas
(+)
Costos y gastos deducibles
(+) ms
Rentas exentas
(-) menos
Renta bruta
(-) menos
Artculo
11
Artculo
21
Artculo
23
31% 2013
28% 2014
25% 2015
Artculo 19 de la LISR y 10 RLISR
Hecho generador
La obtencin de rentas provenientes de actividades
lucrativas, habituales u ocasionales.

Actividades lucrativas: las que suponen la combinacin
de uno o ms factores de produccin, con el fin de
producir, transformar, comercializar, transportar o
distribuir bienes para su venta o prestacin de servicios,
por cuenta y riesgo del contribuyente.

Artculo 10 LISR
Renta bruta
Constituye renta bruta el conjunto de ingresos y beneficios de
toda naturaleza, gravados o exentos, habituales o no, devengados
o percibidos en el perodo de liquidacin, provenientes de ventas
de bienes o prestacin de servicios y otras actividades lucrativas.

Asimismo, constituye renta bruta los ingresos provenientes de
ganancias cambiaras originadas en compraventa de moneda
extranjera; y los beneficios originados por el cobro de
indemnizaciones en el caso de prdidas extraordinarias sufridas
en los activos fijos, cuando el monto de la indemnizacin supere
el valor en libros de los activos.

No. Rubros Limitantes por requisitos o porcentuales
1 y 2 Costo de produccin y
venta.
Se reconoce costo en la produccin y venta
de bienes, prestacin de servicios, que
sean necesarios pertinentes o
indispensables para conservar las rentas
gravadas.
4 Sueldos: socios o
consejeros, cnyuges y
parientes grados de ley.
Deduccin mxima del 10% sobre la renta
bruta,
5 Bono 14 y Aguinaldo: Deducible hasta un mximo del 100% del
salario mensual, salvo pactos colectivos
aprobados por autoridad competente.
6 Cuotas y desembolsos
obligatorios por ley:
Establecidos en ley (IGSS, IRTRA,
INTECAP, entre otros), Intercambio de
informacin peridica (3 meses) entre el
IGSS y SAT.
Costos y gastos deducibles
Artculo 21
Costos y gastos deducibles
Artculo 21
No. Rubros Observaciones
7 Asignaciones patronales por
jubilaciones, pensiones y primas por
planes de previsin social para
trabajadores y sus familiares:
Con autorizacin de la autoridad
competente.
8 Indemnizaciones:

Artculo 11 del RLISR
1) Mtodo Directo: hasta el monto
que corresponda Cdigo de Trabajo
o pacto colectivo. 2) Mtodo
indirecto: reservas del 8.33% del total
de remuneraciones anuales, excepto
por seguro cubre la indemnizacin.
9 Inversiones en construccin,
mantenimiento y funcionamiento de
viviendas, escuelas, hospitales,
servicios de asistencia mdica, entre
otros. en beneficio gratuito de los
trabajadores y sus familiares.
1) Hasta el 50% de lo invertido, 2)
Registrado contablemente y
documentado individual, y 3) No
aplica la deduccin en socios,
parientes del contribuyente o de los
socios, o si pagan algo los
trabajadores.
No. Rubros Observaciones
10 Tierras laborales
adjudicadas:
1) De forma gratuita a los trabajadores e
inscritos en el Registro de la Propiedad, y
2) No aplica a parientes del contribuyente
y socios.
11 Primas de seguros de vida
(no dotal) seguro por
accidente o enfermedad:
1) Pagado por el empleador, y 2) Aplica si
el seguro es en beneficio exclusivo del
trabajador o sus familiares.
13 Los arrendamientos:
Artculo 12 RLISR
De bienes muebles e inmuebles para la
produccin de la renta.
14 Costo de mejoras en bienes
inmuebles arrendados:
Artculo 13 RLISR
1) El costo de la mejora debe deducirse
durante el plazo del contrato de
arrendamiento, en cuotas iguales, 2)
Si la construccin es propiedad del
arrendatario se debe depreciar.
Costos y gastos deducibles
Costos y gastos Deducibles
No. Rubros Observaciones
16 Los intereses, y otros
gastos financieros:
Rentas gravadas y limite contenido en artculo
24 incluye los reportos considera limitantes de la
ley, tanto para intereses pagados a lo interno
como a lo externo.
17 Prdidas en bienes o
patrimonio del
contribuyente (Extravo,
rotura, destruccin y
similares)
Artculo 14 RLISR
Si estn cubiertas por seguros, la indemnizacin
es renta afecta y lo no cubierto ser gasto
deducible. Fuerza mayor o caso fortuito debe
documentarse con dictamen de expertos, actas
notariales y otros documentos en donde conste
el hecho; delitos denuncia ofrecido y presentado
pruebas del hecho y registrada en la
contabilidad.
Limitacin a la deduccin de intereses
Artculo 24
El monto de intereses no podr exceder del valor de multiplicar la tasa de
crditos o prestamos en quetzales por un monto de tres veces el activo neto
total promedio presentado por el contribuyente en su declaracin jurada anual.

ACTIVO NETO DEL CIERRE DEL
AO ANTERIOR
Signo
ACTIVO NETO DEL CIERRE DEL
AO ACTUAL
Q 500,000.00 (+) Q 600,000.00
TOTAL
Q1,100,000.00
(/2)
Q 550,000.00 (promedio) x 3 = Q 1,650,000.00 XX% *= Q XXXX
Prestamos del exterior por entidades bajo inspeccin y autorizadas para la
intermediacin financiera.
La limitante de pago de intereses no aplica a entidades fiscalizadas por la SIB
y Cooperativas legalmente autorizadas
*Definida por la Junta Monetaria
Costos y gastos deducibles
Artculo 21
20 Cuentas incobrables:

Artculos 16 y 17 del
RLISR
Operaciones con sus clientes, no prestamos de
empleados; no garantizado con prenda o
hipoteca mtodo directo como el indirecto,
evidenciar el cobro antes de prescripcin; o por
la provisin del 3% de saldos deudores, no
incluye crditos fiscales y documentar los
requerimientos.
22 Donaciones:
Artculo 19 del RLISR
Limitantes del 5% de Renta bruta, y Q500,000, o
costo en caso de donaciones en especie Se
debe contar con la solvencia fiscal del perodo
del gasto, y deben registrarse por el donante y
donatario.
23 Honorarios, comisiones o
pagos por servicios
profesionales,
asesoramiento tcnico,
financiero o de otra ndole:
La deduccin mxima no podr exceder del 5%
de la renta bruta, si son prestados desde el
exterior.
Costos y gastos deducibles
No. Rubros Observaciones
24 Viticos, gastos de
transporte y para socios
directores funcionarios y
empleados.
Artculos 20 y 21 del
RLISR
Comprobables con factura dentro del pas,
Gastos al exterior: a) demostrar la entrada y
salida del pas, actividad en la cual particip y
boletos. Deduccin mxima: 3% de la renta
bruta.
25 Regalas: Inscritos en los registros, cuando corresponda,
y 2) No superior al 5% de la renta bruta y
probarse por medio de contrato y condiciones
de pago.
26 Promocin y publicidad: Efectuados por medios masivos, como vallas,
radio, prensa escrita y televisin, debidamente
comprobados.
Costos y gastos deducibles
Artculo 21
No. Rubros Observaciones
27 Gastos de organizacin: Amortizados en 5 cuotas anuales sucesivas, y
A partir del perodo en que hayan ventas o
prestacin de servicios.
28 Prdidas cambiarias: Compra venta de moneda extranjera
efectuada a las instituciones sujetas a la
vigilancia de la SIB, Solo por operaciones
que generen renta gravada, y No deducibles
las prdidas por revaluaciones o por simples
partidas.
29 Gastos generales y de
venta
Diferentes a los establecidos en otros
numerales.
Costos y gastos No deducibles
Artculo 23
Lit. Rubros Observaciones
a) Costos y gastos

Artculo 22 del RLISR
Que no haya tenidos su origen: Negocio, Actividad, u
operacin; todos que generen Rentas gravadas. Se
obliga a lo contribuyentes a llevar en forma
separada los costos y gastos de rentas exentas.
De no llevarse la SAT lo determinar de oficio y
proporcionar el calculo entre lo exento, no afecto y
lo gravado
b) Gastos financieros
incurridos en inversiones
financieras para actividades
de fomento de vivienda,
mediante Cd. FHA, bonos
del tesoro toda vez que
tenga exencin legal:
Los inversionistas deben llevar en forma separada
los costos y gastos de rentas exentas. De no
llevarse la SAT lo determinar de oficio y
proporcionar el calculo entre lo exento, no afecto y
lo gravado

c) No se hay efectuado la
Retencin del ISR.
Podr deducirse si se subsana al enterar la retencin.
Costos y gastos No deducibles
Artculo 23
Lit. Rubros Observaciones
d) Costos y gastos no
deducibles
Que no se tenga la documentacin: Legal es
la exigida por la Ley: IVA, Timbres, ISR, y
otras leyes tributarias que permita comprobar.
Salvo que pueda acreditarse con partidas
como Ej. depreciaciones
e) No correspondientes al
perodo anual que se
liquida
Salvo regmenes especiales. Ejemplo las
constructoras con sus dos mtodos para
determinar su obligacin tributaria.

f) Sueldo y salarios y
prestaciones laborales
Que no sean acreditadas con copia de la
planilla del IGSS, cuando proceda.
Costos y gastos no deducibles
Artculo 23
Lit. Rubros Observaciones
g) Con facturas del exterior
en importacin de bienes
No soportadas con DUA pagadas excepto
servicio que se documenta con el comprobante
de pago al exterior.
h) Bonificaciones con base
en Utilidades
Que se otorguen a miembros de las juntas,
consejos de administracin o ejecutivos de
Personas Jurdicas.

i) Erogaciones del capital
aportado, participaciones
sociales, dividendos
Pagados o acreditados, en efectivo, especie,
retiro o retorno de capital, incluso las que se
paguen las comunidades de bienes a sus
integrantes.

j) Las sumas retiradas en
efectivo por el propietario
Por valor de bienes utilizados o consumidos,
por familiares, socios o administradores, ni los
crditos que abonen en cuenta a las casas
matrices, sucursales, agencias
Costos y gastos no deducibles
Artculo 23
Lit. Rubros Observaciones
k) Los intereses y otros
gastos financieros
acumulados e incluidos
en las cuentas
incobrables
Que operen su contabilidad con el mtodo de
lo percibido.
l) Gastos de inversiones de
recreo: de adquisicin o
mantenimiento.
Cuando estn incluido en algn activo que
generen rentas gravadas. Se llevaran cuentas
separadas para su determinacin.

m) Valor de las mejoras
permanentes en activos
fijos que sea capitalizable
Que prologuen la vida til de dichos bienes o
incrementen su capacidad de produccin.

n) Prdidas cambiarias
originadas en la
adquisicin de divisas
En Operaciones con agencias sucursales,
matrices o viceversa.
Costos y gastos no deducibles
Artculo 23
Lit. Rubros Observaciones
o) Prdidas cambiarias
originadas por
revaluaciones,
reexpresiones o
remediciones, en
moneda extranjera
Que se registren por simples partidas de
contabilidad.

P) Seguros de cualquier tipo Dotal o que genere reintegro, rescate o
reembolso de cualquier naturaleza.

q) Gastos incurridos y las
depreciaciones de
bienes utilizados en el
ejercicio profesional y
uso particular
Solo la proporcin y caso no se pueda
comprobar salvo prueba en contrario ser el
50%.

Costos y gastos no deducibles
Artculo 23
Lit. Rubros Observaciones
r) El monto de las
Depreciaciones en
bienes inmuebles
Que no conste en la matricula fiscal o
catastro municipal. No aplicara en mejoras
permanentes que no requieran licencia
municipal de construccin

s) Donaciones realizadas a
asociaciones fundaciones
sin fines de lucro, de
asistencia o servicio
social, Iglesias, partidos
polticos constituidas,
autorizadas e inscritas
Que no cuenten con solvencia fiscal del
perodo al que corresponda el gasto.

PRINCIPALES OBLIGACIONES
EMITIR FACTURAS CON LA FRASE SUJETO A PAGOS TRIMESTRALES
EFECTUAR RETENCIONES CUANDO CORRESPONDA
ELABORAR INVENTARIO Y REPORTAR EXISTENCIAS
SEMESTRALMENTE
LLEVAR CONTABILIDAD COMPLETA, CUANDO CORRESPONDA
REALIZAR PAGOS TRIMESTRALES. Artculo 27 RLISR
OPCIONAL SIMPLIFICADO SOBRE INGRESOS
Renta
bruta
Rentas
exentas
Renta
imponible
Determinacin del Impuesto
Tarifa que debe aplicar
Renta imponible mensual hasta Q 30,000.00 5%
Renta imponible de Q 30,000.01
6% 2,013
Renta imponible de Q 30,000.01 7% 2,014
En adelante
PRINCIPALES OBLIGACIONES
Emitir facturas
con la frase
sujeto a
retencin
definitiva
Presentar
Declaracin
Mensual
Presentar
Declaracin
anual
informativa
Actuar como
agente de
retencin
Llevar
contabilidad
cuando
corresponda

CAPITULO VI
NORMAS ESPECIALES DE VALORACIN
ENTRE PARTES RELACIONADAS
28
POR QU CONTROLAR LAS OPERACIONES
INTERNACIONALES?
Porque entre vinculadas pueden entre ellas afectar la
determinacin de las bases imponibles, y direccionar
hacia territorios de baja o nula fiscalidad o donde existen
regmenes fiscales privilegiados.
La aplicacin de los Precios de Transferencia
pretenden asegurar entonces que las entidades que
llevan a cabo transacciones con otras vinculadas fijen su
BASE IMPONIBLE respetando este criterio de
valoracin conocido como Principio de Libre
Competencia o Arm`s length.

SECCIN I
PRINCIPIO DE LIBRE COMPETENCIA

Artculo 54. El principio de libre competencia. Se
entiende para efectos tributarios, por principio de libre
competencia, el precio o monto para una operacin
determinada que partes independientes habran
acordado en condiciones de libre competencia en
operaciones comparables a las realizadas.


Rentas del trabajo
1. Exenciones
Ver artculo 70.
Indemnizaciones y
pensiones por muerte e
incapacidad
Indemnizacin por
tiempo servido
El aguinaldo hasta
el 100% del sueldo
mensual
Remuneraciones
a diplomticos,
cnsules y
similares
Exenciones
3. Base imponible y tipo impositivo
Ver artculo 72.
Procedimiento para establecer la Base o Renta Imponible:
Ingresos
gravados
Ingresos
exentos
Renta
Bruta
Renta
Bruta
Ingresos
exentos
Renta
Neta
Renta
Neta
Deducciones
legales
Base o
renta
imponible
4. Deducciones legales
Ver artculo 72.
1
Hasta Q 60,000.00, de los cuales Q 48,000.00 no necesitan
comprobacin alguna y la diferencia por Q 12,000.00 que podr
acreditar por IVA. Artculo 68 RLISR
2
Donaciones a favor del Estado, universidades, entidades culturales y cientficas.
Donaciones a asociaciones, fundaciones, iglesias y partidos polticos (mximo
5% de la renta bruta), siempre que se cumplan los requisitos establecidos en la
ley.
3
Las cuotas por contribuciones al IGSS, IPM y al Estado y sus
instituciones, por cuotas de previsin social.
4
Las primas de seguro de vida para cubrir riesgos de muerte
exclusivamente del trabajador, siempre que el seguro no provoque
ningn tipo de reintegro.
3. Base imponible y tipo impositivo
Ver artculo 73.
Tipo o tasa impositiva:
Rango de base o renta
imponible
Importe fijo Tipo impositivo de:
De Q 0.01 a Q 300,000.00 Q 0.00 5% sobre renta imponible
De Q 300,000.01 en adelante Q 15,000.00 7% sobre el excedente de
Q 300,000.00
5. Gestin del impuesto
Ver artculos del 75 al 82.
Obligacin de
retener
Clculo de la
retencin
Trabajador con
ms de un patrono
Constancia de
retenciones
Liquidacin y
devolucin
Pago de
retenciones
Obligacin de
presentar declaracin
jurada anual
Informe anual de retenciones
Ver artculo 71 RLISR
A ms tardar en febrero de cada ao, el patrono deber informarse a travs de
los medios que para el efecto proporcione la Administracin Tributaria:

Determinacin de la renta imponible,
El impuesto determinado,
El impuesto retenido por l y por otros patronos, y
El monto del impuesto devuelto o el saldo a devolver a cada trabajador, en
caso se hubieren efectuado retenciones en exceso.

Adems, deber incluirse el impuesto retenido a empleados que concluyeron la
relacin laboral antes de la finalizacin del perodo de liquidacin definitiva
anual.
Rentas de capital y
ganancias de capital
RENTAS DE CAPITAL

Inmobiliario
Mobiliario
Prdidas y Ganancias
Premios
Arrendamiento, subarrendamiento, cesin de derechos,
facultades, uso o goce de bienes TIPO: 10%
Intereses, arrendamientos, rentas vitalicias TIPO: 10% -
DIVIDENDOS 5%
Resultantes de transferencias de bienes y derechos,
revaluacin de bienes o cualquier incremento de patrimonio
TIPO: 10%
Loteras, rifas, sorteos, bingos, etc.
TIPO: 10%
46
Las prdidas de capital solamente se pueden compensar con ganancias futuras de la misma
naturaleza, hasta por un plazo mximo de dos (2) aos, contados desde el momento en que se
produjo la prdida.
Agentes de Retencin
47
Tipos impositivos
48
Mobiliario
10%
Inmobiliario
10%
Ganancias
de capital
10%
Dividendos
5%
Exenciones
Subsidios otorgados por el Estado para satisfacer
necesidades de salud, vivienda, educacin y
alimentacin.
Enajenacin ocasional de bienes muebles de uso
personal, salvo venta de vehculos, embarcaciones y
aeronaves que sean objeto de inscripcin en los
Registros correspondientes.
Ganancias de capital exentas expresamente por
leyes.


49
REGLAMENTO
Artculo 3
ARTICULO 3. Del alcance territorial de las rentas.

Conforme el artculo 4 de la Ley, se consideran rentas de fuente
guatemalteca aquellas generadas por actividades realizadas total o
parcialmente en el territorio de la Repblica, con independencia de
quienes las obtengan. En el caso de actividades realizadas
parcialmente en la Repblica, la renta que se considera de fuente
guatemalteca es aquella que corresponde nicamente a las realizadas
en el territorio nacional.
Artculo 10
Renta imponible del Rgimen Sobre las Utilidades de Actividades
Lucrativas.

Los contribuyentes inscritos en el Rgimen Sobre las Utilidades de
Actividades Lucrativas deben determinar su renta imponible
deduciendo de su renta bruta los costos y gastos totales, as como las
rentas exentas. A la diferencia as determinada, deben sumar los
costos y gastos de rentas exentas y los no deducibles de conformidad
con la Ley.
El contribuyente deber mantener, a disposicin de la Administracin
Tributaria, la conciliacin entre sus registros contables y la
declaracin anual que presente conforme a lo regulado en el artculo
39 de la Ley.
Artculo 11
Indemnizaciones y reserva para Indemnizaciones.
La deducibilidad de las indemnizaciones son alternativas y se sujetarn a
las reglas siguientes:

a) Deducir como gasto el monto de la indemnizacin efectivamente pagada;
o,
b) En el caso de que opte por utilizar el mtodo de reserva, la misma no
exceder el monto del pasivo laboral por concepto de indemnizaciones.
si la reserva realmente acumulada no alcanzare para cubrir el pago de
dichas indemnizaciones, la diferencia tambin ser deducible como gasto del
ejercicio, por el monto que le corresponda al trabajador conforme las
disposiciones del Cdigo de Trabajo o el pacto colectivo correspondiente.
una vez elegido el mtodo de deduccin directa o de reserva, ste solo
puede ser cambiado con autorizacin previa de la Administracin Tributaria, en
los casos que se justifique la necesidad del cambio. En los casos que se
autorice el cambio, ste tendr efecto en el perodo de liquidacin definitiva
anual inmediato siguiente a aqul de su autorizacin.
Artculo 12
Deduccin de gastos por arrendamiento.

Para efecto de la deduccin del gasto establecido en el articulo 21
numeral 13 de la ley, es deducible el gasto derivado del
arrendamiento financiero o del arrendamiento operativo, de bienes
muebles o inmuebles, siempre que dichos bienes sean utilizados para
la produccin de la renta gravada del contribuyente.
Artculo 13
Mejoras en inmuebles arrendados.

Para los efectos del artculo 21 numeral 14 segundo prrafo de la Ley,
en los casos de construcciones en terrenos arrendados, los
arrendatarios, como propietarios nicamente de la construccin, la
debern registrar como activo fijo, en la cuenta "construcciones en
propiedad ajena", y podrn depreciar el valor de la misma aplicando el
mtodo de lnea recta por el plazo del contrato y, siempre que el valor de
la construccin no fuere compensado por los arrendantes.
Artculo 14
Prdidas por extravo, roturas y mermas.

1. En los casos de rotura o dao de bienes, estos se debern comprobar
mediante dictamen de experto emitido con alcance general y con acta
notarial; en el caso de extravo nicamente con acta notarial. El acta notarial
a que se refiere este numeral deber ser firmada por el contribuyente o su
representante legal y la persona responsable del control y guarda de los
bienes, en la fecha en que se descubra el hecho.

2. Las mermas por evaporacin o deshidratacin y otras causas naturales a que
estn expuestos ciertos bienes sern deducibles, siempre que no excedan
los mrgenes tcnicos aceptables, debiendo contar para el efecto con
dictamen emitido por experto profesional e independiente o por institucin
competente, en el cual se haga constar las mermas que se produzcan, para
que la Administracin Tributaria pueda verificar tal informacin en cualquier
momento conforme la ley.
Contina artculo 14
3. En los casos de descomposicin o destruccin de bienes, debern ser
comprobados mediante la intervencin de un auditor de la Administracin Tributaria,
quien juntamente con el contribuyente o su Representante Legal suscribirn el acta
en la que se har constar el detalle de los bienes afectados que se darn de baja en
el inventario. Si dentro del plazo de treinta (30) das hbiles, contados a partir de la
recepcin de la solicitud correspondiente, no se produce la intervencin de auditor de
la Administracin Tributaria, la deduccin ser vlida si se suscribe acta notarial del
hecho y se presenta declaracin jurada ante la Administracin Tributaria informando
lo ocurrido.

4. En caso de dao por fuerza mayor o caso fortuito, debe documentar los mismos
por medio de dictamen de expertos cuando proceda, actas notariales y otros
documentos en los cuales conste el hecho.

5. En los casos de delitos contra el patrimonio, la comprobacin se har mediante
certificacin de la denuncia o la querella presentada, extendida por la fiscala o el
tribunal correspondiente, con copia de las pruebas aportadas si las hubiere.
Artculo 15
Reparaciones y mejoras permanentes.

A los efectos de lo dispuesto en el artculo 21 numeral 18 de la Ley,
son gastos deducibles los de mantenimiento y de reparacin del bien,
que permitan mantenerlo en buen estado de servicio. Las erogaciones
capitalizables por concepto de mejoras permanentes que impliquen
modificaciones de la contextura original del bien, prolonguen su vida
til o incrementen su capacidad de produccin, sern consideradas
como bienes de activo fijo depreciable y no deducible como gasto.
Respecto a la calificacin del concepto de mejora permanente, la
Administracin Tributaria podr solicitar dictamen tcnico
Artculo 16
Cuentas incobrables.

son deducibles las cuentas incobrables que se originen en operaciones del giro
habitual del negocio o la imputacin realizada a una reserva que no podr exceder del
tres por ciento (3%) de los saldos deudores de cuentas y documentos por cobrar al
cierre de cada uno de los perodos anuales de liquidacin.

Dichas formas de deduccin son alternativas, pudiendo el contribuyente elegir entre
una u otra. Una vez elegida la forma de deduccin directa o la de reserva, sta
solamente puede ser cambiada con autorizacin expresa y previa de la Administracin
Tributaria

Si al final del perodo anual de imposicin la reserva creada y la respectiva imputacin
al gasto fue declarado como deducible en algn perodo anterior, excede al tres por
ciento (3%) del saldo principal de cuentas y documentos por cobrar, el contribuyente
imputar la diferencia a la renta bruta del perodo de liquidacin correspondiente.
Cuando, en un perodo de imposicin, el monto de los saldos que se califiquen como
incobrables con arreglo a lo dispuesto en la Ley agote el monto de la reserva
constituida, ser deducible la imputacin directa que se realice, hasta por el monto
debidamente comprobado no cubierto a travs de dicha reserva.
Artculo 17
Acreditacin de requerimientos de cobro.
Constituirn sistemas de gestin de cobranza administrativa o medios para demostrar la
realizacin de los requerimientos de cobro los siguientes:

1. Cartas o notas de requerimiento de cobro de la deuda debidamente identificada y los montos
requeridos de pago, con aviso o constancia de recepcin, donde conste la fecha y hora de su
entrega, dando certeza razonable de que se entreg al deudor, fiador si lo hubiere, o a persona
idnea conforme los trminos del artculo 133 del Cdigo Tributario, en la direccin que
hubieran sealado para ser localizados. Dichas cartas o notas podrn ser enviadas por el
propio contribuyente o por un tercero que preste servicios de cobranza.

2. Cartas, notas y acta de requerimiento de cobro elaboradas por Notario, que cumplan los
requisitos del numeral anterior.

3. Correos a la direccin electrnica del deudor con aviso o constancia de recepcin de entrega de
la fecha y hora, que demuestre que la notificacin o requerimiento de cobro fueron recibidos o
entregados en la direccin electrnica del deudor o fiador, si lo hubiere, y que identifique el
origen y monto de la deuda.

4. Sistemas de cobranza por medio de call center o centros de llamadas, propios o contratados,
que realicen requerimientos de cobro a deudores, los cuales dejen documentado en el historial
de llamadas que efectivamente fue intentada la cobranza haciendo uso de software
especializado,
Artculo 19
Deduccin por donaciones.
Para que proceda la deduccin de las donaciones Constituirn documentos contables los
siguientes:

1. Los formularios de ingresos autorizados por la Contralora General de Cuentas para el caso de
donaciones en favor del Estado.
2. El documento autorizado por la Administracin Tributaria, emitido por la entidad beneficiara,
para el caso de entidades no estatales, que deber contener como mnimo los siguientes datos:

a. Nombre, denominacin o razn social de la entidad beneficiara;
b. Domicilio fiscal;
c. Nmero de identificacin tributaria (NIT);
d. Nmero correlativo del documento;
e. Fecha de emisin del documento;
f. Nombre, razn o denominacin social del donante;
g. Nmero de identificacin tributaria (NIT) del donante;
h. Domicilio Fiscal del donante;
i. Descripcin del bien donado; y,
j. Monto de la donacin en nmeros y letras.

Los datos a que se refieren las literales a, b, c y d, siempre deben estar impresos en los
documentos elaborados por la imprenta.
Adems, el donante deber contar con copia de la solvencia fiscal del donatario, a que hace
referencia el artculo 57 "A" del Cdigo Tributario, emitida en el mismo perodo fiscal al que
corresponde el gasto.
Artculo 20
Deduccin de viticos pagados a quienes no son funcionarios y empleados.
los viticos pagados a los dueos nicos de empresas, socios, miembros de
directorios, consejos u otros organismos directivos, debern soportarse de la siguiente
manera:
1. En caso de viticos al exterior:

a) Copia de la hoja del pasaporte u otro documento oficial que acredite su
movimiento migratorio;
b) Documento donde conste el motivo del viaje;
c) Boletos del medio de transporte utilizado; y,
d) Documento de pago de viticos correspondiente.

2. En caso de viticos en el interior del pas se deben comprobar con las facturas
correspondientes. En caso de no contar parcial o totalmente con los documentos de
respaldo, se puede respaldar el vitico con una factura emitida por el viajero o por
medio de factura especial.

Artculo 21
Deduccin de viticos pagados a funcionarios y empleados.

los gastos en concepto de viticos pagados a funcionarios y empleados en relacin
de dependencia, debern comprobarse de la siguiente manera:

1. En caso de viticos al exterior:
a. Copia de la hoja del pasaporte, en su caso, cuando se requiera por la entidad
pblica respectiva, otro documento oficial que acredite su movimiento migratorio;
b. Documento donde conste el motivo del viaje;
c. Boletos del medio de transporte utilizado; y,
d. Documento de pago de viticos correspondiente.

2. En caso de viticos en el interior del pas se deben comprobar con la factura
correspondiente o con factura especial emitida al empleado o funcionario. Cuando no se
documente de la forma indicada, el patrono no tendr derecho a la deduccin por
viticos.
De conformidad con el artculo 68 numeral 1 de la Ley, cuando los viticos no estn
sujetos a liquidacin o no constituyan reintegro de gastos, lo pagado en tal concepto se
considerar como renta gravada para la determinacin de la renta imponible del
trabajador, debiendo el patrono determinar, retener y pagar el impuesto que sobre la
misma corresponda.
Artculo 22
Prorrateo de costos y gastos.

Conforme lo dispuesto en el artculo 23 literales a) y b) de la Ley, los
contribuyentes aplicarn a cada una de las rentas gravadas, exentas y no
afectas los costos y gastos directamente asociados a cada una de las
mismas.

Cuando por su naturaleza no puedan aplicarse directamente los costos y
gastos a las rentas mencionadas en el prrafo anterior, debern distribuirse
entre cada una de ellas de forma directamente proporcional al monto de
cada una de dichas rentas.
No obstante, el contribuyente podr utilizar un criterio nico racional de
distribucin, alternativo al especificado en el prrafo anterior.
Artculo 23
Limitacin a la deduccin de intereses de contribuyentes de
primera inscripcin.

A efectos de lo dispuesto en el artculo 24 de la Ley, los
contribuyentes que se inscriban por primera vez ante la
Administracin Tributaria, para determinar su activo neto total
promedio, tomarn como referencia el activo neto registrado en el
balance general de apertura o de inicio de actividades y el del
cierre del mismo ao calendario, dividido entre dos.
Artculo 24
Porcentajes menores de depreciacin.

Los contribuyentes podrn aplicar en el mtodo de lnea recta,
porcentajes menores de depreciacin a los establecidos en el artculo
28 de la Ley, si as lo consideran ms conveniente a las condiciones
de uso de los bienes, debiendo expresar en su contabilidad el
porcentaje utilizado, el cual una vez adoptado no podr ser variado.
Artculo 27
Pagos trimestrales.

debern realizar pagos trimestrales; para lo cual se observar uno de los procedimientos siguientes:

1. Efectuar cierres contables parciales o liquidacin preliminar de sus operaciones. Para determinar el pago
trimestral, debern acumular la renta imponible o prdida fiscal obtenida en cada cierre trimestral, al trimestre
inmediato siguiente. A la renta imponible determinada en cada trimestre, se le aplicar la tarifa que establece la
Ley para determinar el monto del impuesto, al cual se acreditar el impuesto determinado y pagado en l o los
trimestres inmediatos anteriores. La diferencia constituir el impuesto a pagar correspondiente a dicho trimestre.
Los estados financieros correspondientes debern estar a disposicin de la Administracin Tributaria.
Para los efectos de la determinacin de la renta imponible, los contribuyentes deben deducir de su renta bruta los
costos y gastos totales, as como las rentas exentas. A la diferencia as determinada, sumarn los costos y gastos
de rentas exentas y los no deducibles de conformidad con la Ley.

2. Sobre la base de una renta imponible estimada del total de las rentas brutas obtenidas en el trimestre
respectivo, en el porcentaje que establece el artculo 38 numeral 2 de la Ley, excluyendo las rentas exentas, las
sujetas a retencin definitiva o a otra categora de renta. El impuesto correspondiente a dicha renta imponible se
determinar aplicando el tipo impositivo que establece la Ley.

La declaracin jurada correspondiente, deber ser presentada y el pago hacerse efectivo, an en el caso de
trimestres que resulten incompletos por el inicio de actividades.
La renta imponible del cuarto trimestre se incluir en la declaracin jurada correspondiente a la liquidacin
definitiva anual. Los pagos efectuados trimestralmente sern acreditados para cancelar el impuesto del perodo
de liquidacin definitiva anual.
Artculo 33
Determinacin del impuesto.
Con relacin a lo dispuesto en el artculo 44 de la Ley, los contribuyentes debern restar
del impuesto determinado, el total de las retenciones que les hubieren practicado en el
perodo. La diferencia constituir el impuesto que debern pagar en forma directa, en el
plazo y la forma a la que se refiere el artculo 49 de la Ley.
Cuando el impuesto retenido sea mayor que el monto del impuesto a cargo del
contribuyente, el excedente podr considerarse como crdito a cuenta del impuesto
correspondiente al perodo inmediato posterior. Para tales efectos, el formulario de
declaracin jurada mensual contar con las casillas necesarias para determinar y
consignar el excedente en un perodo, para aplicar el mismo al impuesto resultante en
el siguiente.
El saldo as determinado podr aplicarse al periodo o perodos posteriores hasta
agotarse; sin embargo, si persistiere un saldo a favor del contribuyente en su
declaracin jurada mensual del mes de diciembre, podr solicitar en la misma su
devolucin; en este caso, el contribuyente deber efectuar el corte correspondiente al
31 de diciembre, para no trasladar al siguiente perodo mensual el saldo no
compensado, toda vez que sobre el mismo se ha solicitado la devolucin.
El impuesto determinado en cada uno de los perodos mensuales correspondientes a
cada ao calendario, deber reflejarse en la declaracin informativa anual que deber
presentarse dentro de los primeros tres meses del ao inmediato siguiente.
Artculo 34
Casos en los que no procede la retencin.

Los agentes de retencin a los que se refiere el artculo 47 de la Ley no debern
realizar la retencin que establece la Ley, en los casos siguientes:
1. A los contribuyentes inscritos en el Rgimen Sobre las Utilidades de Actividades
Lucrativas, quienes para tales efectos consignarn en sus facturas la frase
"Sujeto a Pagos Trimestrales", conforme lo que al respecto establece el artculo
42 de la Ley.

2. Cuando la renta se encuentre exenta conforme a lo establecido en la legislacin
vigente. En tales casos, el fundamento legal de la exencin, deber consignarlo su
emisor en la factura correspondiente.
Cuando el contribuyente tenga la calidad de Pequeo Contribuyente y as lo haga
constar en la factura respectiva, el agente de retencin deber proceder conforme
lo establece el artculo 48 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
Artculo 35
Base mnima para practicar retencin.

A los efectos de lo regulado en el artculo 48 de la Ley, para facilitar la
recaudacin del impuesto, los agentes de retencin, cuando adquieran
servicios o bienes con valor menor a dos mil quinientos quetzales (Q
2,500.00), excluyendo el Impuesto al Valor Agregado, no estn
obligados a practicar la retencin y podrn deducir el monto pagado o
acreditado.
Artculo 67
Pensiones, jubilaciones y montepos.

De conformidad con los artculos 4 numeral 2 literal b) y 68 de la Ley,
las pensiones, jubilaciones y montepos que por razn de un empleo
desempeado dentro del pas, se paguen o acrediten a cualquier
beneficiario, constituyen rentas de fuente guatemalteca, que sin
embargo, no se encuentran gravadas como rentas del trabajo en
relacin de dependencia ni conforme ninguna de las otras categoras
de renta establecidas en la Ley.
Artculo 68
Crdito por el Impuesto al Valor Agregado.
Conforme el artculo 72 literal a de la Ley, la Planilla para acreditar el Impuesto al Valor
Agregado (IVA) pagado en gastos personales, que el contribuyente debe presentar a
la Administracin Tributaria, deber contener los datos siguientes: ()

El Impuesto al Valor Agregado (IVA) deducible de la renta neta del contribuyente, ser
el pagado por ste durante el perodo de liquidacin definitiva anual de este ltimo, en
la adquisicin de los bienes o servicios, siempre que la factura se encuentre a su
nombre. Dicho valor deducible de la renta neta incluir el impuesto al valor agregado
pagado en la adquisicin de los vehculos a que se refiere el artculo 55 de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado y en la importacin de bienes muebles. Los documentos
que soportan el impuesto incluido en la planilla, no pueden ser utilizados por el
contribuyente en otra categora de renta.
No podr deducirse de la renta neta del contribuyente, el impuesto al Valor Agregado
de gastos que no sean razonables conforme a la capacidad de consumo del mismo.
En todos los casos, los contribuyentes estn obligados a conservar en su poder las
facturas que sirvieron de base para calcular el crdito del Impuesto al Valor Agregado,
hasta que opere el periodo de prescripcin.
Artculo 69
Retencin a asalariados.
Conforme lo establecido en los artculos 75 y 76 de la Ley, los patronos deben
determinar la renta imponible de sus trabajadores en forma proyectada y con base en la
misma establecer el impuesto a su cargo y la parte alcuota a retener en forma mensual.

En caso de pagos adicionales en cualquier fecha del perodo anual de imposicin, el
patrono realizar el ajuste correspondiente a la renta imponible proyectada, determinar
el impuesto anual y restar el monto retenido a la fecha para determinar el nuevo saldo
que descontar en cuotas mensuales hasta la conclusin del periodo anual en curso.
Cuando el trabajador hubiere laborado anteriormente con otro patrono, en el mismo
periodo de liquidacin para la determinacin de la renta imponible el patrono
considerar el ingreso obtenido por el empleado conforme a las constancias de
retencin emitidas por sus anteriores patronos a lo largo del mismo periodo de
imposicin anual.
Para los trabajadores que tengan ms de un patrono, constituir agente de retencin el
patrono que le pague la mayor cantidad de rentas afectas, considerando para la
proyeccin de la renta, los ingresos totales que el trabajador deber declarar conforme
lo establecido en el artculo 77 de la Ley. No podr limitarse la deduccin por gastos
personales aun en los casos en que la relacin laboral no haya durado el perodo anual
completo. Tampoco podr realizarse estimacin de ingresos proyectados a doce meses
por igual causa.
Artculo 70
Constancia de retencin a asalariados.

La constancia de retencin mensual del Impuesto sobre la Renta, practicada a los
trabajadores en relacin de dependencia a que se refiere el artculo 78 de la Ley, podr
ser incorporada en la boleta de liquidacin del pago del salario o documento
equivalente en que se detallen los descuentos practicados, para lo cual deben incluirse
los datos establecidos en dicho artculo. En este caso, deber emitirse una constancia
final del impuesto retenido durante todo el perodo, dentro de los diez (10) das hbiles,
contados a partir de la fecha en que se efecte el ltimo pago correspondiente del
perodo de liquidacin definitiva anual del asalariado.
Conforme lo establecido en el segundo prrafo del artculo 79 de la ley, en los casos de
conclusin del contrato individual de trabajo, el patrono deber emitir una constancia
que contenga el monto del impuesto definitivo, establecido tras devolverle las sumas
retenidas en exceso o retenerle la cantidad faltante.
Artculo 71
Informe anual de retenciones.

En el mes de enero de cada ao, los patronos deben conciliar el impuesto retenido
con el impuesto determinado sobre la renta imponible actualizada, tras considerar el
monto de las donaciones comprobadas por el trabajador, las primas de seguros de
vida para cubrir riesgos en caso de muerte del trabajador, as como de la deduccin
que hasta por doce mil quetzales (Q 12,000.00) podr considerarse a su favor, con
base en la planilla de facturas por el Impuesto al Valor Agregado que haya
presentado a la Administracin Tributaria, todo lo anterior conforme a la forma y las
condiciones establecidas en los artculos 72 y 79 de la Ley.
Lo anterior deber informarse a travs de los medios que para el efecto proporcione
la Administracin Tributaria, en el plazo establecido en el artculo 79 de la Ley. Dicha
informacin mostrar como mnimo y por cada trabajador, la determinacin de la
renta imponible, el impuesto determinado, el impuesto retenido por l y por otros
patronos y el monto del impuesto devuelto o el saldo a devolver a cada trabajador,
en caso se hubieren efectuado retenciones en exceso. Adems, deber incluirse el
impuesto retenido a empleados que concluyeron la relacin laboral antes de la
finalizacin del perodo de liquidacin definitiva anual.
Artculo 72
Devolucin de sumas retenidas en exceso a empleados en relacin
de dependencia.

Cuando de conformidad con el artculo 79 de la Ley, en el informe anual
de retenciones practicadas, el patrono determine que retuvo sumas que
excedan el valor del impuesto determinado en cada caso, proceder a
realizar devolucin de las mismas a los respectivos trabajadores, en
una o varias cuotas hasta completarlas. Dichas sumas podrn ser
rebajadas de los montos a pagar en cada mes por las retenciones
practicadas en esta categora de renta.
Artculo 73
Declaracin anual y pago directo a cargo de los trabajadores.

De conformidad con lo establecido en el artculo 81 de la Ley, los
contribuyentes que trabajen en relacin de dependencia estn obligados a
presentar una declaracin jurada anual y pagar el impuesto, cuando sus
respectivos patronos no les hayan retenido o cuando lo retenido sume una
cantidad menor al impuesto que determinen al aplicar a su renta imponible
el tipo impositivo establecido en el artculo 73 de la Ley, que corresponda.
En dichos casos la Administracin Tributaria proceder a imponer al
patrono, en su calidad de Agente de Retencin, la sancin establecida en
el Cdigo Tributario. Esta sancin no ser aplicable en los casos
establecidos en el segundo prrafo del artculo 75 de la Ley.
Artculo 75
Revaluacin de Activos Fijos.

De conformidad con el artculo 84 numeral 3 literal b inciso i de la Ley, en
el caso de bienes muebles identificables deber acreditarse su
inscripcin en el Registro General de la Propiedad, para que proceda su
posterior depreciacin.
Para los efectos de lo dispuesto en el artculo antes citado en el numeral
3 literal c inciso v de la Ley, se considerar como revaluacin efectuada
por simple partida en la contabilidad, aquella para la cual no se hubiere
obtenido avalo y cuando el valor revaluado no se hubiere inscrito en el
Registro General de la Propiedad o, en el caso de bienes inmuebles, en
la matrcula fiscal de la Direccin de Catastro y Avalo de Bienes
Inmuebles o en la municipalidad que administre el Impuesto nico sobre
Inmuebles.
Artculo 78
Subsidios.

Para los efectos de lo regulado en el artculo 87 numeral 1 de la Ley, se
entiende que no quedan exentos y debern declararse por el ttulo I de
la Ley, los subsidios pagados o acreditados por entes pblicos o
privados a favor de contribuyentes tanto para la explotacin comercial
de un servicio, la produccin comercial de un bien, as como para la
adquisicin de bienes de capital.
En el caso de la adquisicin de bienes de capital, la renta derivada de
subsidio podr declararse anual e ininterrumpidamente en proporcin a
la vida til del bien de conformidad con la Ley.
Artculo 81
Declaracin por Rentas de Capital.

De conformidad con los artculos 90, 94 y 95 de la Ley, el
contribuyente que perciba rentas de capital, y se le haya efectuado
retencin no est obligado a presentar declaracin por las rentas de
capital que hayan sido objeto de retencin.
Artculo 86
Transitorio.

Exoneracin de multas y recargos. Se exoneran las multas y recargos a los
agentes de retencin que con anterioridad a la vigencia de este Acuerdo
Gubernativo, hubieran incumplido su obligacin de retener el Impuesto
Sobre la Renta, en los casos de compras de bienes y servicios cuyo valor
sea igual o menor a dos mil quinientos Quetzales (Q. 2,500.00), excluyendo
el impuesto al Valor Agregado.
Tambin se exoneran las multas y recargos en que hubieren incurrido los
agentes de retencin por la no declaracin y pago en los plazos legalmente
establecidos, del impuesto que hubieren retenido, siempre que la
declaracin correspondiente la presente y el pago del impuesto lo realicen
dentro del plazo de treinta (30) das contados a partir del da siguiente al de
inicio de la vigencia del presente reglamento.
Artculo 89
Uso de facturas.

El contribuyente que tenga facturas autorizadas e impresas, no utilizadas,
a la fecha de inicio de vigencia de la Ley, podr proceder a colocar la
leyenda que corresponda al rgimen en el que determine y pague el
Impuesto Sobre la Renta, siempre que el rgimen que haya elegido sea
equivalente en cuanto a su forma de pago, con el anterior rgimen de
determinacin y pago del impuesto, sea ste sobre ingresos o sobre
utilidades. El cambio de leyenda podr realizarlo mediante sello u otra
forma de impresin.