RT 17 - Hoja 1

Resolucin Tcnica N 17
Puntos relativos a la medicin de los costos y bienes en general y bienes de cambio en particular
Nota: Los destacado en negrita y lo subrayado es nuestro
4.2. Mediciones contables de los costos
4.2.1. Reglas generales
n general! la medicin original de los bienes incorporados y de los servicios ad"uiridos se practicar# sobre la
base de su costo$
El costo de un bien es el necesario para ponerlo en condiciones de ser vendido o utilizado lo !ue
corresponda en "uncin de su destino$ Por lo tanto! incluye la porcin asignable de los costos de los servicios
e%ternos e internos necesarios para ello &por ejemplo: 'letes! seguros! costos de la 'uncin de compras! costos del
sector de produccin(! adem#s de los materiales o insumos directos e indirectos re"ueridos para su elaboracin!
preparacin o montaje$
Las asignaciones de los costos indirectos deben practicarse sobre bases razonables "ue consideren la
naturale)a del servicio ad"uirido o producido y la 'orma en "ue sus costos se *an generado$
n general! y con las particularidades indicadas m#s adelante! se adopta el modelo de +costeo co#pleto,! "ue
considera +costos necesarios, tanto a los provenientes de los "actores de co#porta#iento variable co#o a los
provenientes de los "actores de co#porta#iento "i$o !ue intervienen en la produccin$
Los componentes de los costos originalmente medidos en una moneda e%tranjera deben convertirse a moneda
argentina aplicando lo establecido para las transacciones por las normas de la seccin rror: Re'erence source not
'ound (Mediciones en moneda extranjera).
4.2.2. %ienes o servicios ad!uiridos
4.2.2.1. Trata#iento pre"erible
El costo de un bien o servicio ad!uirido es la su#a del precio !ue debe pagarse por su ad!uisicin al
contado & de la pertinente porcin asignable de los costos de co#pras & control de calidad.
-i no se conociere el precio de contado o no e%istieren operaciones e'ectivamente basadas en .l! se lo
reempla)ar# por una estimacin basada en el valor descontado /a la 'ec*a de ad"uisicin/ del pago 'uturo a
e'ectuar al proveedor &e%cluyendo los conceptos "ue sean recuperables! tales como ciertos impuestos($ 0 este
e'ecto! se utili)ar# una tasa de inter.s "ue re'leje las evaluaciones "ue el mercado *ace del valor tiempo del
dinero y de los riesgos espec1'icos de la operacin! correspondiente al momento de la medicin$
Los co#ponentes "inancieros i#pl'citos "ue! con motivo de la aplicacin de las normas anteriores! se
segreguen de los precios correspondientes a operaciones a pla)o son costos "inancieros "ue deben ser tratados
de acuerdo con las normas de la seccin 2$3$7 &Costos financieros($
4.2.2.2. Trata#iento alternativo per#itido
4ptativamente! podr# aplicarse el segundo p#rra'o de la seccin rror: Re'erence source not 'ound &Componentes
financieros implcitos($
4.2.(. %ienes incorporados por aportes & donaciones
La medicin original de estos bienes se e'ectuar# a sus valores corrientes a la "ec)a de incorporacin$
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4.2.4. %ienes incorporados por true!ues
-alvo en el caso indicado en el p#rra'o siguiente! la medicin original de estos bienes se e'ectuar# a su costo de
reposicin a la "ec)a de incorporacin! de acuerdo con la seccin 2$5$5 (Determinacin de costos de
reposicin), reconociendo el correspondiente resultado por tenencia del activo entregado$
6uando se true"uen bienes de uso "ue tengan una utili)acin similar en una misma actividad y sus costos de
reposicin sean similares! no se reconocer#n resultados y la medicin original de los bienes incorporados se *ar#
al importe de la medicin contable del activo entregado$
4.2.*. %ienes incorporados por "usiones & escisiones
Para los bienes incorporados por 'usiones! se aplicar#n las normas de la seccin 7 (Combinaciones de negocios)
Error: Reference sorce not fond$
Para los bienes incorporados por escisiones! se aplicar#n las normas de la seccin 7 (Escisiones) Error:
Reference sorce not fond$
4.2.+. %ienes producidos
l costo de un bien producido es la suma de:
a( los costos de los #ateriales e insu#os necesarios para su produccin8
b( sus costos de conversin &mano de obra! servicios y otras cargas(! tanto variables como 'ijos8
c( los costos "inancieros "ue puedan asign#rseles de acuerdo con las nor#as de la seccin 4.2.7 &Costos
financieros($
l costo de los bienes producidos no debe incluir la porcin de los costos ocasionados por:
a( i#productividades "'sicas o ine"iciencias en el uso de los 'actores en general8
b( la ociosidad producida por la 'alta de aprovec*amiento de los 'actores 'ijos originada en la no utilizacin de la
capacidad de planta a su +nivel de actividad nor#al,$
Los importes correspondientes a cantidades anor#ales de #ateriales #ano de obra u otros costos de
conversin desperdiciados! ra)onablemente determinables y "ue distorsionen el costo de los bienes producidos!
no participar#n en su determinacin y deben ser reconocidas como resultados del per1odo$
l 9nivel de actividad nor#al9 es el "ue corresponde a la produccin "ue se espera alcan)ar como promedio de
varios per1odos bajo las circunstancias previstas! de modo "ue est# por debajo de la capacidad total y debe
considerarse como un indicador realista y no como un objetivo ideal$ l n:mero de per1odos a considerar para el
c#lculo de dic*o promedio debe establecerse con base en el criterio pro'esional! teniendo en cuenta la naturale)a
de los negocios del ente y otras circunstancias vinculadas! entre otros! con los e'ectos c1clicos de la actividad! los
ciclos de vida de los productos elaborados y la precisin de los presupuestos$
Los bienes de uso construidos! normalmente estar#n terminados cuando el proceso '1sico de construccin *aya
concluido$ -in embargo! en algunos casos! para "ue el activo pueda ser utili)ado de acuerdo con el uso planeado!
se debe cumplir adem#s un proceso de puesta en #arc)a de duracin variable! durante el cual se lo somete a
pruebas *asta "ue las mismas indican "ue se encuentra en condiciones de operar dentro de los par#metros de
consumo y produccin especi'icados en el proyecto inicial de construccin y considerados necesarios para lograr
su viabilidad econmica$ n esta situacin:
a( los costos normales directamente asociados con dic*o proceso! incluyendo los de las pruebas e'ectuadas!
deben agregarse al costo del bien8
b( cual"uier ganancia "ue se obtuviere por la venta de producciones "ue tengan valor comercial deber# tratarse
como una reduccin de los costos re'eridos en el inciso anterior$
,a activacin de estos costos cesar- cuando el bien alcance las condiciones de operacin antes
#encionadas & no se prolongar- si con posterioridad a ese #o#ento el bien "uera utilizado por deba$o de
su capacidad nor#al o generara prdidas operativas$
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4.2.7. .ostos "inancieros
-e considerar#n costos 'inancieros los intereses &e%pl1citos o impl1citos(! actuali)aciones monetarias! di'erencias
de cambio! premios por seguros de cambio o similares derivados de la utili)acin de capital ajeno! netos! en su
caso! de los correspondientes resultados por e%posicin al cambio en el poder ad"uisitivo de la moneda$
4.2.7.1. Trata#iento pre"erible
Los costos 'inancieros deben ser reconocidos como gastos del per1odo en "ue se devengan.
4.2.7.2. Trata#iento alternativo per#itido
Podr#n activarse costos "inancieros en el costo de un activo cuando se cumplan estas condiciones:
a( el activo se encuentra en produccin! construccin! montaje o terminacin y tales procesos! en ra)n de su
naturale)a! son de duracin prolongada8
b( tales procesos no se encuentran interrumpidos o slo se encuentran interrumpidos por demoras temporarias
necesarias para preparar el activo para su uso o venta8
c( el per1odo de produccin! construccin! montaje o terminacin no e%cede del t.cnicamente re"uerido8
d( las actividades necesarias para dejar el activo en condiciones de uso o venta no se encuentran sustancialmente
completas8 y
e( el activo no est# en condiciones de ser vendido! usado en la produccin de otros bienes o puesto en marc*a! lo
"ue correspondiere al propsito de su produccin! construccin! montaje o terminacin$
n caso de ser aplicado el tratamiento alternativo debe *acerse consistentemente para todos los costos
'inancieros de'inidos por esta norma y con todos los activos "ue cumplan con las condiciones indicadas
previamente$
Las situaciones re'eridas en el inciso e( deben evaluarse para cada activo en particular! aun"ue la produccin!
construccin! montaje o terminacin 'orme parte de la de un grupo mayor de activos$ n este supuesto! la
activacin de los costos 'inancieros debe limitarse a cada parte! al ser terminada$
La imputacin de los costos 'inancieros se *ar# mensualmente! siguiendo las reglas "ue se e%plican en los
p#rra'os siguientes$ -e admitir# el empleo de per1odos m#s largos mientras esto no produ)ca distorsiones
signi'icativas$
;el total de los costos 'inancieros! primero se activar#n los "ue se *ayan incurrido para 'inanciar total o
parcialmente y en 'orma espec1'ica a los activos "ue cumplen con las condiciones se<aladas en los incisos a( a e(
precedentes! siempre "ue tal 'inanciacin espec1'ica sea demostrable$ Para determinar el importe a activar!
previamente se detraer#n los ingresos 'inancieros generados por las colocaciones transitorias de 'ondos
provenientes de pr.stamos destinados a la 'inanciacin espec1'ica$
Para la asignacin de costos 'inancieros a los activos "ue cumplan con las condiciones se<aladas en los incisos a(
a e( precedentes! pero no *ayan sido 'inanciados espec1'icamente! se proceder# de la siguiente manera:
a( del total de deudas se e%cluir#n las "ue guarden una identi'icacin espec1'ica con los activos 'inanciados
espec1'icamente y cuyos costos 'inancieros ya *ayan sido asignados por dic*o motivo8
b( se calcular# una tasa promedio mensual de los costos 'inancieros correspondientes a las deudas indicadas en
el inciso precedente8
c( se determinar#n los montos promedios mensuales de los activos "ue se encuentren en produccin!
construccin! montaje o terminacin e%cluidos a"uellos "ue *ayan recibido costos 'inancieros por *aber
contado con 'inanciacin espec1'ica8 y
d( se aplicar# a las mediciones contables de los activos determinados en el inciso c( la tasa de capitali)acin
indicada en el inciso b($
-i e%istieran activos parcialmente 'inanciados en 'orma espec1'ica! la activacin de costos 'inancieros re'erida en el
p#rra'o precedente se calcular# sobre la porcin no 'inanciada espec1'icamente$
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,os costos "inancieros !ue resulten activados /o en su caso deducidos0 por la aplicacin de los
procedi#ientos descriptos en esta seccin no deben e1ceder a los incurridos durante el per'odo.
*. Medicin contable en particular
*.*. %ienes de ca#bio
*.*.1. %ienes de ca#bio "ungibles con #ercado transparente & !ue puedan ser co#ercializados sin
es"uerzo signi"icativo
-e los medir# al valor neto de realizacin! determinado de acuerdo con las normas de la seccin rror:
Re'erence source not 'ound (Determinacin de !alores netos de reali"acin).
*.*.2. %ienes de ca#bio sobre los !ue se )a&an recibido anticipos !ue "i$an precio & las condiciones
contractuales de la operacin aseguren la e"ectiva concrecin de la venta & de la ganancia.
-e los medir# al valor neto de realizacin! determinado de acuerdo con las normas de la seccin rror:
Re'erence source not 'ound (Determinacin de !alores netos de reali"acin).
*.*.(. %ienes de ca#bio en produccin o construccin #ediante un proceso prolongado
La medicin contable de estos activos se e'ectuar# a su valor neto de realizacin proporcionado de acuerdo con
el grado de avance de la produccin o construccin y del correspondiente proceso de generacin de resultados!
cuando
a( se *ayan recibido anticipos "ue 'ijan precio8
b( las condiciones contractuales de la operacin aseguren la e'ectiva concrecin de la venta8
c( el ente tenga la capacidad 'inanciera para 'inali)ar la obra8 y
d( e%ista certidumbre respecto de la concrecin de la ganancia$
n los restantes casos! se utili)ar# el costo de reposicin de los bienes con si#ilar grado de avance de la
produccin o construccin tomado de un mercado activo o! si esto no 'uera posible! su costo de reproduccin!
para cuya determinacin se considerar#n:
a( las normas enunciadas en la seccin 4.2.+ &#ienes prodcidos( y
b( los m.todos *abitualmente seguidos por el ente para aplicarlas$
2i la obtencin del costo de reproduccin "uera i#posible o i#practicable se usar- el costo original.
*.*.4. %ienes de ca#bio en general.
Para los restantes bienes de cambio se tomar# su costo de reposicin a la "ec)a de los estados contables$ -i
la obtencin de .ste 'uera imposible o impracticable! se usar# el costo original$
-i los costos estuvieran e%presados en moneda e%tranjera sus importes se convertir#n a moneda argentina
utili)ando el tipo de cambio del momento de la medicin$