NORMAS DE AUDITORA GENERALMENTE ACEPTADAS - NAGA

NORMA DE EJECUCIN DEL TRABAJO N 3

EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE




Evidencia es la informacin que obtiene el auditor para extraer conclusiones con los cuales sustenta sus
opiniones o apreciaciones.
La evidencia es un conjunto de hechos comprobados, suficientes, competentes y pertinentes para
sustentar una conclusin.
La evidencia ser suficiente, cuando los resultados de una o varias pruebas aseguran la certeza moral de
que los hechos a probar, o los criterios cuya correccin se est juzgando han quedado razonablemente
comprobados. Los auditores tambin obtenemos la evidencia suficiente a travs de la certeza absoluta,
pero mayormente con la certeza moral.

OBJETO DE LA NORMA
Obtener una base de juicio razonable sobre los datos contenidos en las cuentas anuales que se examinan
y poder expresar una opinin respecto de las mismas.


NATURALEZA DE LA EVIDENCIA
La evidencia que soporta la elaboracin de los estados financieros est conformada por informacin
contable que registra los hechos econmicos y por los dems datos que corrobore esta ltima, todo lo
cual deber estar disponible para el examen del auditor externo.
Los libros oficiales, los auxiliares, los manuales de procedimientos y contabilidad, los papeles de trabajo,
los justificantes de los comprobantes de diario, las conciliaciones, etc., constituyen evidencia primaria
que apoya la preparacin de los estados financieros. Los datos de contabilidad utilizados para la
elaboracin de los estados no pueden considerarse suficientes por s mismos y por otra parte, sin la
comprobacin de la correccin y exactitud de los datos bsicos no puede justificarse una opinin sobre
estados financieros (evidencia corroboradora).
La evidencia comprobatoria incluye materiales documentados, tales como, cheques, facturas, contratos,
actas, confirmaciones y otras declaraciones escritas por personas responsables, informacin esta, que el
auditor obtiene por medio de su investigacin, observacin, inspeccin y examen fsico y que le permite
llegar a conclusiones por medio de razonamiento lgico. La mayor parte del trabajo del auditor
independiente para formular su opinin sobre estados financieros consiste en obtener y examinar
evidencia.
El auditor comprueba los datos contables por medio de:
anlisis y revisin;
reconstruccin de los pasos de procedimientos seguidos en el proceso contable y en la
preparacin de planillas y/o distribuciones;
por medio de repeticin de los clculos, y
conciliando otras clases y aplicaciones que tengan relacin con la misma informacin.
En un sistema contable que haya sido conformado sana y cuidadosamente debe haber una integridad
interna y una interrelacin aparente a travs de tales procedimientos que constituya evidencia persuasiva
de que los estados financieros en realidad presentan la posicin financiera y el resultado de operaciones
razonablemente.
Deber obtenerse suficiente evidencia comprobatoria competente a travs de
inspecciones, indagaciones y confirmaciones de forma que constituya una base
razonable para la opinin concerniente a los estados financieros auditados.
Los documentos pertinentes para respaldar asientos en las cuentas y representaciones en los estados
financieros ordinariamente estn a la mano en los archivos de la compaa y pueden ser utilizados por el
auditor para su examen.
Dentro de la organizacin de la compaa y fuera de ella existen tambin personas informadas a quienes
el auditor puede dirigir sus preguntas. Los activos que tienen existencia fsica tambin estn al alcance
del auditor para su inspeccin. Las actividades del personal de la compaa pueden ser observadas. El
auditor puede llegar a conclusiones respecto a la validez de las varias representaciones de los estados
financieros con base en su observacin de ciertas condiciones tales como condiciones sobre el control
interno.

CLASIFICACION DE LA EVIDENCIA
1. Fsica: se obtiene mediante inspeccin u observacin directa de las actividades, bienes o sucesos, y
se presenta a travs de notas, fotografas, graficas, cuadros, mapas o muestras materiales.
2. Documental: se logra por medio del anlisis de documentos. Est contenida encartas, contactos,
registros, actas, minutas, facturas, recibos y toda clase de comunicacin relacionada con el trabajo.
Es el que mayor fiabilidad ofrece a los auditores. Consiste en el examen de documentos. La
confianza en el documento depende de que se haya generado en la empresa o que proceda del
exterior (ms valor de evidencia); la cantidad de documentos a revisar depender de si el sistema de
control interno es bueno y funciona o todo lo contrario (mayor nmero de revisiones).
3. Testimonial: La evidencia testimonial es la informacin obtenida de otros a travs de cartas o
declaraciones recibidas en respuesta a indagaciones o por medio de entrevistas. Los registros de
entrevistas pueden constituir de memorndums basados en notas tomadas durante las entrevistas,
preferiblemente firmados por las personas entrevistadas, o transcripciones Registradas de todas las
conversaciones. La declaracin verbal o escrita de un funcionario de la entidad acerca de, por
ejemplo, la cantidad y estado de los inventarios, tiene un valor limitado como evidencia, Las
declaraciones se tornan ms importantes y tiles, sin embargo, si estn corroboradas por revisiones
de los registros y de las pruebas fsicas de inventario. Las declaraciones de los funcionarios de la
entidad son fuentes valiosas de informacin (Explicaciones, justificaciones, lneas de razonamiento e
intenciones), para proporcionar guas que no sern fciles de obtener a travs de una prueba
independiente de auditora.se obtiene por medio de contactos, preguntas y reuniones con el
personal de la empresa, y con terceros independientes. Permite descubrir situaciones conflictivas,
que deben ser investigadas posteriormente, o corroborar resultados obtenidos por otros
procedimientos
4. Analtica: Comprende clculos, comparaciones, razonamiento y separacin de la informacin en sus
componentes; cuyas bases deben ser sustentadas documentadamente, en caso necesario y
especialmente en el deslinde de responsabilidades administrativas, civiles o penales. Confiabilidad
de la Evidencia proveniente de Sistemas Computarizados Cuando la informacin procesada por
medios electrnicos, constituya una parte importante o integral de la auditoria y su confiabilidad sea
esencial para cumplir los objetivos del examen, se deber tener certeza de la importancia y de la
confiabilidad de esa informacin. Para determinar la confiabilidad de la informacin el auditor:
a) Podr efectuar una revisin de los controles generales de los sistemas computarizados y de los
relacionados especficamente con sus aplicaciones, que incluya todas las pruebas que sean
permitidas; o
b) Si no se revisa los controles generales y los relacionados con las aplicaciones o comprueba que
esos controles no son confiables, podr practicar pruebas adicionales o emplear otros
procedimientos.
Cuando el auditor utilice los datos procesados por medios electrnicos o los incluya en su informe a
manera de antecedentes o con fines informativos, por no ser significativos para los resultados de la
auditora, bastar generalmente que en el informe se cite la fuente de esos datos para cumplir las
normas relacionadas con la exactitud e integridad de su informe.
CARACTERSTICAS DE LA EVIDENCIA:
a) SUFICIENCIA: Es suficiente la evidencia objetiva y convincente que basta para sustentar los
hallazgos, conclusiones y recomendaciones expresadas en el Informe. La evidencia ser
suficiente cuando por los resultados de la aplicacin de procedimientos de auditora se
comprueben razonablemente los hechos revelados. Para determinar si la evidencia es suficiente
se requiere aplicar el criterio profesional. Cuando sea conveniente, se podrn emplear mtodos
estadsticos con ese propsito.
b) COMPETENCIA: Para que sea competente, la evidencia debe ser vlida y confiable. A fin de
evaluar la competencia de la evidencia, se deber considerar cuidadosamente si existen razones
para dudar de su validez o de su integridad. De ser as, deber obtener evidencia adicional o
revelar esa situacin en su informe. Los siguientes supuestos constituyen algunos criterios tiles
para juzgar si la evidencia es competente:
- La evidencia que se obtiene de fuentes independientes es ms confiable que la obtenida del
propio organismo auditado
- La evidencia que se obtiene cuando se ha establecido un sistema de control interno apropiado
es ms confiable que aquella que se obtiene cuando el sistema de control interno es deficiente,
no es satisfactorio o no se ha establecido.
- Los documentos originales son ms confiables que sus copias.
- La evidencia testimonial que se obtiene en circunstancias que permite a los informantes
expresarse libremente merece ms crdito que aquella que se obtiene en circunstancias
comprometedoras (por ejemplo, cuando los informantes pueden sentirse intimidados).
c) RELEVANCIA: Se refiere a la relacin que existe entre la evidencia y su uso. La informacin que
se utilice para demostrar o refutar un hecho ser relevante si guarda relacin lgica y patente
con ese hecho. Si no lo hace, ser irrelevante y, por consiguiente, no podr incluirse como
evidencia. Cuando se estime conveniente, el auditor deber obtener de los funcionarios de la
entidad auditada declaraciones por escrito respecto a la relevancia y competencia de la
evidencia que haya obtenido.
d) TIL: Que proporcione bases slidas para los hallazgos y recomendaciones que ayuden a la
institucin a lograr las metas. Cuando la informacin procesada por medios electrnicos,
constituya una parte importante o integral de la auditora y su confiabilidad sea esencial para
cumplir los objetivos del examen, se debe tener certeza de la importancia y de la confiabilidad de
esa informacin
CUNDO UNA EVIDENCIA SE CONSIDERA COMPETENTE Y SUFICIENTE?
Relevancia. La evidencia es relevante cuando ayuda al auditor a llegar a una conclusin
respecto a los objetivos especficos de auditora.
Autenticidad. La evidencia es autntica cuando es verdadera en todas sus caractersticas.
Verificabilidad. Es el requisito de la evidencia que permite que dos o ms auditores lleguen por
separado a las mismas conclusiones, en iguales circunstancias.
Neutralidad. Es el requisito que est libre de prejuicios. Si el asunto bajo estudio es neutral, no
debe haber sido diseado para apoyar intereses especiales.
OBTENCIN DE LA EVIDENCIA
El auditor debe obtener evidencia suficiente y competente mediante la aplicacin de pruebas y
procedimientos sustantivos y/o mtodos (tcnicas) para fundamentar su opinin y conclusiones sobre los
estados financieros y otras actividades materia de la auditora.
a) Pruebas de control.- Se realizan con el objeto de obtener evidencia sobre la idoneidad del sistema de
control interno y contabilidad.
b) Pruebas sustantivas.- Consiste en examinar las transacciones y la informacin producida por la
entidad bajo examen, aplicando los procedimientos de auditora, con el objeto de validar las afirmaciones
y para detectar las distorsiones materiales contenidas en los estados financieros.
Las afirmaciones son manifestaciones o declaraciones de la gerencia respecto a los estados financieros;
es decir, sobre la situacin patrimonial (activo, pasivo y capital), los resultados de las operaciones y los
cambios en la situacin financiera de la entidad auditada. Estas afirmaciones se someten a prueba por el
auditor.Las evidencias deben guardar relacin con los objetivos de la auditora y las declaraciones de la
gerencia. Por ejemplo, al examinar las afirmaciones de la partida o componente de existencias del
balance general efectuada por la gerencia, se debe comprobar la existencia en almacenes, integridad de
los saldos, propiedad; mtodo y los procedimientos aplicados en su valuacin y los costos de este rubro.
La tercera norma de ejecucin del trabajo exige que debe obtenerse evidencia suficiente y competente
mediante la inspeccin, observacin, investigacin y confirmacin para tener una base razonable y poder
expresar una opinin respecto a los estados financieros que se examinan. La evidencia deber someterse
a prueba para asegurar que cumpla los requisitos bsicos de suficiencia, competencia y relevancia. Los
procedimientos y/o mtodos a que hacen referencia las normas indicadas se explican a continuacin.


MTODOS Y PROCEDIMIENTOS PARA OBTENER EVIDENCIA
Los mtodos se conocen como tcnicas de auditora utilizados por el auditor para obtener evidencia.
Los procedimientos explican cmo se aplican esas tcnicas en el proceso de obtencin de evidencia.
La evidencia suele obtenerse de:
Las cuentas que se examinan
Los registros auxiliares
Los documentos de soporte de las operaciones
Las declaraciones de empleados y directivos
Los sistemas internos de informacin y transmisin de instrucciones
Los manuales de procedimientos y la documentacin de sistemas
La obtencin de confirmaciones de terceras personas ajenas a la entidad y los sistemas de
control interno en general, sin que esta relacin tenga carcter exhaustivo.
Los datos contables y, en general, toda informacin interna, no pueden considerarse por s mismos,
evidencia suficiente y adecuada. El contador pblico debe llegar a la conviccin de la razonabilidad de los
mismos mediante la aplicacin de las pruebas necesarias.
La evidencia de los datos contables podr ser obtenida, entre otros, mediante los siguientes
procedimientos: Inspeccin, observacin, investigacin, confirmacin, clculo y revisin analtica.
a) Inspeccin: consiste en examinar registros, documentos o activos tangibles. La inspeccin de
registros y documentos proporciona evidencia de diversos grados de confiabilidad dependiendo de
su naturaleza y fuente, as como de la eficacia de los controles internos a lo largo del proceso.
Comprende la inspeccin documental y examen fsico.
1. Inspeccin documental.- Consiste en examinar registros, documentos o activos tangibles. La
inspeccin de registros y documentos proporciona evidencia en la auditora de grados variables
de confiabilidad dependiendo de su naturaleza y fuente y de la efectividad de los controles
internos sobre su procesamiento.
2. Examen fsico.- Es la tcnica de la auditora mediante el cual la inspeccin de activos tangibles da
lugar a una evidencia fidedigna en relacin con su existencia, pero no necesariamente con su
propiedad o valor.
b) Observacin: consiste en examinar el proceso o procedimientos que otros realizan. Por ejemplo, el
contador pblico puede observar el conteo de inventarios realizados por personal del ente o la
ejecucin de procedimientos de control interno que no deja rastros de auditora.
c) Investigacin: consiste en buscar una informacin adecuada recurriendo a personas competentes,
ya sea dentro o fuera del ente. Las investigaciones pueden abarcar desde preguntas escritas
dirigidas a terceros hasta preguntas orales que se plantean, de un modo informal a individuos dentro
del ente. Las respuestas a las investigaciones pueden poner en manos del contador pblico una
informacin que no posea anteriormente o bien puede proporcionarle una evidencia para corroborar.
d) Confirmacin: consiste en la respuesta que se da a una investigacin que pretende ratificar los
datos contenidos en los registros contables. por ejemplo la circulacin para bancos comerciales,
cuentas por cobrar de clientes, entre otros, etc. Para confirmar los saldos vigentes que aparecen en
los estados financieros. Las confirmaciones pueden ser orales o escritas; las manifestaciones por
escrito, bajo la forma de carta de manifestaciones dirigidas al auditor, generalmente estarn firmadas
por funcionarios responsables.
e) Clculo: consiste en la verificacin de la precisin aritmtica de los documentos fuentes y de los
registros contables o en la realizacin de los clculos independientes.
f) Procedimientos analticos: Consisten en utilizar los ndices y tendencias significativas para
determinar la liquidez, posicin financiera, capacidad de endeudamiento, rentabilidad y gestin
empresarial; as como, las fluctuaciones y relaciones inconsistentes en los componentes del balance
general y estado de resultados. A travs de esta informacin se lleva a cabo una adecuada
planificacin y desarrollo de la auditora. Estos procedimientos proporcionarn una fuente importante
de videncia durante la auditora y constituirn una parte importante de la evaluacin de la
racionalidad general de los estados financieros cuando nos formemos una opinin sobre tales
estados.
g) Comprobacin: El auditor dedica la mayor parte de la auditora a los asuntos donde es mayor la
posibilidad de error o informacin equivocada. Un mtodo para determinar estas reas es la
comparacin.