Actualidad Empresarial

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rea Auditora
N 234 Primera Quincena - Julio 2011
NIA-315
Identicacin y anlisis de los Riesgos de distorsiones
signicativas mediante la comprensin de la entidad
y de su ambiente
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C o n t e n i d o
INFORME ESPECIAL
NIA-315
Identicacin y anlisis de los Riesgos de distorsiones signicativas
mediante la comprensin de la entidad y de su ambiente
V - 1
Autor : C.P.C. Florencio Bernal Pisl
Ttulo : NIA-315
Identificacin y Anlisis de los Riesgos
de distorsiones signicativas mediante la
comprensin de la entidad y de su ambiente
Fuente : Actualidad Empresarial, N 234 - Primera
Quincena de Julio 2011
Ficha Tcnica
1. Introduccin
El Proyecto Claridad est trabajando en la
revisin de todas las NIAs con el propsito
de mejorarlas, y tal logro merece que no-
sotros como auditores nos avoquemos a la
actualizacin que ha sido diseada para
el entendimiento e implementacin de
las mismas y facilitar su mejor aclaracin,
que tendrn vigencia para la realizacin
de auditoras de estados fnancieros de
ejercicios que comiencen el o despus del
15 de diciembre de 2009.
A la vez le hacemos recordar que la NIA
315 reemplaza a la NIA 400.Evauacin
de riesgos y control interno, que ha sido
derogada.
2. Alcance
Responsabilidad del auditor de identifcar
y evaluar los riesgos de representacin
errnea de importancia relativa en los
estados fnancieros, mediante el enten-
dimiento de la entidad y su entorno, in-
cluyendo el control interno de la entidad.
3. Objetivo
El auditor deber identifcar y evaluar los
riesgos de representacin errnea de im-
portancia relativa, ya sea debida a fraude
o a error, a nivel de estados fnancieros y
de aseveracin, mediante el entendimien-
to de la entidad y su entorno; incluyendo
el control interno de la entidad, propor-
cionando, por lo tanto, una base para
disear e implementar respuestas a los
riesgos evaluados.
4. Aspectos importantes en re-
lacin a los riesgos
Las normas de auditora que tratan res-
pecto a los riesgos, siempre recomien-
dan a los auditores de estados fnancieros
la necesidad de aplicar su juicio profesio-
nal con respecto a la evaluacin de los
riesgos y la estructura de control interno
como principio bsico e importante para
decidir qu procedimientos de auditora
se aplicarn.
Una de las inquietudes del auditor externo
durante el proceso de una auditora de
estados fnancieros es identifcar los riesgos
de error importante o signifcativo, que
pudieran existir en los estados fnancieros
sujetos a examen, que son originados por
una accin fraudulenta o debido a error.
- Identifcar riesgos.
- Evaluar su susceptibilidad a distorsio-
nes (errores) en la informacin fnan-
ciera, incluyendo errores o fraudes.
- Evaluar las medidas (controles) que la
empresa ha puesto a funcionar para
minimizar los riesgos.
- Disear procedimientos de auditora
que pongan a prueba esas medidas,
con posterioridad, se realicen a la luz
de combinaciones de riesgos bajos,
en los que se apoye la confianza
profesional.
5. Riesgos de error en los es-
tados fnancieros
Las normas de ejecucin del trabajo, la
actuacin del auditor externo requieren,
en resumen, que una auditora de estados
fnancieros deba ser objeto de una cuida-
dosa planifcacin, ejecucin y supervi-
sin por parte del auditor durante todo
el proceso de una auditora y que sta
sea realizada con base en una evaluacin
de los riesgos de error, considerando la
estructura de control interno establecido
para minimizar, asimismo, que se obtenga
el sufciente nivel de evidencia apropiada.
6. Aspectos importantes sobre
el fraude en una auditora
a. Fraude
Son distorsiones provocadas en el registro
de las operaciones y en la informacin
fnanciera o actos intencionales para sus-
traer activos (robo), u ocultar obligaciones
que tienen o pueden tener un impacto
signifcativo en los estados fnancieros
sujetos a examen.
b. Error
Un error no intencional en los estados
fnancieros incluyendo la omisin de un
importe o revelacin. Para cumplir con
las afrmaciones que los auditores hacen
en la redaccin de su informe, opinin, el
riesgo de incumplimiento con las normas
de informacin fnanciera o cualquier otro
marco contable, se conoce como riesgo de
error importante en los estados fnancieros.
Las normas de auditora se basan en aspec-
tos importantes en la que se basa tambien
en la opinin del auditor. Est compuesta
por los siguientes procedimientos:
- Aporten la comprensin sobre la
entidad y su entorno (incluyendo su
estructura de control interno), para
evaluar el riesgo de error importante
a nivel de estados fnancieros y para
disear la naturaleza, oportunidad y
alcance.
Instituto Pacco
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Informe Especial
N 234 Primera Quincena - Julio 2011
- Errores inducidos por defectos de
comunicacin y descoordinacin en-
tre las reas de la actividad al omitir
registros, documentos u operaciones
desconocidos por error o fraude.
- El funcionamiento efectivo de los con-
troles diseados para la prevencin o
la deteccin de errores importantes a
nivel de las aseveraciones relevantes
de los estados fnancieros, mediante la
aplicacin de pruebas de control.
- Detecten errores importantes, a ni-
vel de aseveraciones relevantes de
los estados fnancieros, mediante la
aplicacin de otros procedimientos
subsecuentes denominados pruebas
sustantivas.
Para lograr la identifcacin de riesgos o
minimizar el riesgo de no detectarlos, el au-
ditor aplica procedimientos o mecanismos
de diversa ndole. Un medio para lograr
este proceso es el que el auditor obtenga
un adecuado y completo conocimiento y
comprensin de la entidad cuyos estados
fnancieros son sujetos a examen.
7. Vigencia de la Norma Interna-
cional de Auditora (NIA) 315
La norma que entr en vigencia en 2010,
tiene como objetivo que el auditor entienda
a la entidad, a su entorno y a su estructura
de control interno con objeto de evaluar los
riesgos de errores en los estados fnancieros
sujetos a auditora, debido a fraude o a
error y disear e implementar los proce-
dimientos de auditora adecuados, como:
- Entender el entorno de control en el que
opera o se desenvuelve una entidad.
- Evaluar el riesgo de estado fnanciero
tomado en conjunto.
- Identifcar las aseveraciones de los es-
tados fnancieros propensos a errores.
- Entender cualquier control implemen-
tado por la administracin de una
entidad y poner a prueba la operacin
efectiva de los controles en los que
se sustentan las aseveraciones de los
estados fnancieros.
- Identifcar y evaluar el Riesgo de Error
importante relacionado con cada una
de las aseveraciones de los estados
fnancieros.
8. Requsitos importantes a tener
en cuenta
Dentro de los principales tenemos:
a. Procedimiento en la evaluacin de
riesgos
La norma requiere que el auditor externo
aplique procedimientos de auditora dise-
ados para identifcar y evaluar la existen-
cia de errores importantes o signifcativos
a nivel de estados fnancieros y a nivel de
las aseveraciones presentadas en dichos
estados, haciendo la aclaracin de que
el hecho de que el auditor externo haya
cumplido con este proceso no representa
que haya obtenido sufciente y apropiada
evidencia de auditora para sustentar su
opinin profesional.
Al respecto, debe tenerse en cuenta que
los procedimientos diseados a efectos de
la evaluacin de riesgos, pueden o deben
considerar, entre otras, las siguientes ac-
ciones o procedimientos:
- Cuestionamientos a la administracin
y a cierto personal seleccionado de la
entidad, para obtener y cotejar infor-
macin que ayude al auditor o para
identifcar riesgos de error importante
debido a fraude o a error.
- Aplicacin de procedimientos de
revisin analtica general y de obser-
vacin e inspeccin.
Cuando el auditor externo ha realizado
trabajos o tenido experiencias anteriores
en diversos trabajos de auditora , respec-
to a un prospecto de cliente, con uno por
primera vez o con uno recurrente, debe
evaluar lo apropiado de considerar los
resultados obtenidos de esas experien-
cias previas, con objeto de contar con
elementos que lo apoyen en su proceso
de deteccin y evaluacin.
b. La entidad, ambiente y su estruc-
tura de control interno
Esta actividad se considera prioritaria,
pues sirve de insumo para el resto del
proceso del trabajo y pide al auditor que
logre un adecuado entendimiento de,
entre otros, los siguientes asuntos:
- Los factores importantes de la indus-
tria en que opera la entidad, de los
organismos reguladores a que est
sujeta y de otros factores externos,
incluyendo el marco de las NIIF apli-
cable que le afectan.
- La naturaleza de la entidad que in-
cluye: sus operaciones, su esquema
accionario y estructuras de gobierno
corporativo, los tipos de inversiones
que est realizando y que tiene pre-
visto hacer, la estructura de la entidad
y cmo est fnanciada.
- Las polticas contables seleccionadas
y aplicadas. El auditor evaluar si las
polticas contables observadas son
adecuadas para el tipo de negocio al
que se aplican y si son consistentes
con el marco conceptual de las NIIF
aplicable y con las polticas contables
relevantes utilizadas en la industria a
la que pertenece la entidad.
c. Control Interno
- Entendimiento
El auditor entender los aspectos de la
estructura de control interno en vigor
en la entidad que sea relevante para la
auditora. Al respecto, debe considerar
que la mayora de los controles son
relevantes para una auditora.
- Naturaleza y alcance del entendi-
miento de los controles relevantes
Cuando el auditor ha comprendido
y entendido los controles que son
relevantes para una auditora.
- Componentes del control interno
El auditor debe obtener un adecuado
entendimiento de la estructura de
control interno y de sus componentes,
implantado en una entidad, como sigue:
Entorno de control
Proceso de evaluacin de riesgos
Actividades de control relevantes para la
auditora
Vigilancia de controles
9. Identifcacin y evaluacin
La norma requiere que el auditor
identifque y evale los riesgos de error
importantes a nivel de los estados fnan-
cieros y de las aseveraciones incluidas en
stos para las clases de transacciones, las
cuentas de balance y las revelaciones que
le proporcionen una base para el diseo
y la aplicacin de procedimientos de au-
ditora, posteriores. Para estos propsitos,
el auditor deber: identifcar, durante el
proceso de entendimiento de la entidad
y de su entorno, los riesgos, incluyendo
los controles relevantes relacionados con
los riesgos, teniendo en cuenta las clases
de transacciones, las cuentas de balance y
las revelaciones de los estados fnancieros.
10. Riesgos a tener en cuenta en
un proceso de auditora
El auditor determinar cules de los ries-
gos identifcados son, a su juicio, riesgos
signifcativos. Para estos propsitos, se
pide que no considere los efectos de los
controles identifcados, si los hay, relacio-
nados con el riesgo califcado como signi-
fcativo, consideraciones para establecer
si un riesgo es signifcativo:
Establecer si el riesgo:
a) Es un riesgo debido a fraude.
b) Est relacionado con eventos signi-
fcativos recientes, ya sean de tipo
econmico, contable o de otro tipo
de acontecimientos que requieren una
atencin especial.
c) Implica transacciones importantes con
partes (personas) relacionadas.
d) Involucra transacciones signifcativas
que estn fuera del curso normal de
los negocios de la entidad, o que de
otra manera parecen ser inusuales.
- La complejidad de las transacciones
que realiza la entidad.
- El grado de subjetividad en la medicin
de la informacin fnanciera relaciona-
da con el riesgo, en especial, aquellas
mediciones que implican un amplio
rango de incertidumbre de medicin.