LEY DE IMPUESTO

A LA RENTA
PROFESOR: RODOLFO BLANCO SANTANDER
IMPUESTO A
LA RENTA
IMPUESTOS
FINALES
SOCIOS
IMPUESTO DE
CATEGORIA
SEGUNDA
CATEGORIA
PRIMERA
CATEGORIA
IMPUESTOS
ADICIONALES
GLOBAL
COMPLEMENTARIO
1. Tributo que afectan al trabajador
dependiente. (Impuesto nico a
los Trabajadores.
2. Tributo que afectan al trabajador
independiente y a las sociedades
de Profesionales.
3. Tributos que afectan a directores
y consejeros de sociedades
annimas.
A. Impuestos del sistema general (Art.
20, 29, 33bis, 41 y 41bis y 41, 41B
y 41C).
B. Sistema de tributacin simplificada
(Art. 14bis).
C. Tributacin a las ganancias de capital
(Art. 17 N 8 letras A y B).
D. Tributacin de los Bienes Races (Art.
20 N 1).
E. Impuesto nico sancionatorio que
afecta a los gastos rechazados (Art.
21 inc. 3).
F. Tributacin a los pequeos
contribuyentes (Art. 22).
G. Tributacin de la minera de mediana
importancia (Art. 34).
H. Tributacin que afecta al transporte
terrestre de carga (Art. 34 bis).
LO PAGADO EN
VIRTUD DE LOS
IMPUESTOS DE
CATEGORIA, SE
DESCUENTA
COMO CREDITO
DE LA BASE
INTRODUCCIN
Nuestra ley de la renta actual est contenida en el DL N 824
de 1974. El texto fue consecuencia de la gran reforma de los
impuestos directos e indirectos del ao 74.

Este texto tiene 18 artculos permanentes y 17 disposiciones
transitorias. En el Art. 1 permanente se contiene toda la ley
sobre impuesto a la renta en 5 Ttulos:

Ttulo I. Normas Generales
Ttulo II. Impuestos cedulares, analticos o por categora
Ttulo III. Impuestos universales, sintticos o finales (Global
Complementario).
Ttulo IV. Impuesto adicional
Ttulo V. Normas administrativas
INTRODUCCIN
Pertenece al grupo de los impuestos directos de nuestra
tributacin fiscal interna, junto con impuestos tales como el
impuesto territorial o el impuesto que afecta las herencias
asignaciones y donaciones, entre otros.

MODALIDADES DEL IMPUESTO
A LA RENTA
Impuesto a la renta basado en sistemas indiciarios o sobre base
de Presunciones.

Ejemplo: Bienes races agrcolas (Art. 20.- 1,- letra b),
Transporte terrestre de carga (Art. 34bis) y la
minera de mediana importancia (Art. 34).

Sistema en que la ley de la renta se basa en impuestos
cedulares, analticos o por categora.

Ejemplo: 1 y 2 Categora.

Sistemas tributarios que establecen su impuesto a la renta a
travs de impuestos universales, sintticos o finales.

Ejemplo: Global Complementario y Adicional.
OTRAS MODALIDADES
Estas modalidades de impuestos a la renta, como norma
general se integran entre s, nunca van solos. Nuestra ley
de la renta es una mezcla entre el sistema de las
presunciones, del sistema de los impuestos cedulares y del
de los impuestos universales.
CONCEPTO DE RENTA
El legislador define el concepto de renta y lo define
en el Artculo 2 N 1
Articulo 2 1.- Por "renta", los ingresos que
constituyan utilidades o beneficios que rinda una
cosa o actividad y todos los beneficios, utilidades e
incrementos de patrimonio que se perciban o
devenguen, cualquiera que sea su naturaleza, origen
o denominacin.
Para todos los efectos tributarios constituye parte
del patrimonio de las empresas acogidas a las
normas del artculo 14 bis, las rentas percibidas o
devengadas mientras no se retiren o distribuyan.
1. Ingreso
2. Utilidad
3. Beneficio
4. Incremento de patrimonio
CONCEPTO DE LA DEFINICION DEL
ARTICULO 2 N 1
No cualquier beneficio es renta. La propia definicin seala
que la renta debe ser percibida o devengada.

El Art. 2 N 3 seala que renta percibida es la que ha
ingresado materialmente al patrimonio de una persona.

El Art. 2 N 2 seala que renta devengada es aquella sobre
la que se tiene un ttulo o derecho, independientemente de su
actual exigibilidad y que constituye un crdito para su titular.
CLASIFICACIN DE LAS RENTAS
EN LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
Ordinarias
Ocasionales
De Fuentes Chilenas
De Fuentes Extranjeras
De Categora
Universales o Globales
Provenientes de Capital
Provenientes de Trabajo
Mixtas
Bruta
Liquida
CLASIFICACIN DE LAS RENTAS
EN LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
Efectivas
Presuntas
Estimadas
Devengadas
Percibidas
Retiradas
Distribuidas o Remesadas
De Declaracin
De Retencin
Afectas a PPM
No Afectas a PPM
INGRESOS NO CONSTITUTIVOS
DE RENTA
Razones del legislador para establecer los
Ingresos No Renta del Art. 17:


1. Razones de carcter social: Por Ej.: 17 N 13 sobre
asignacin familiar, beneficios previsionales e
indemnizaciones; 17 N 14 sobre alimentacin, movilizacin y
alojamiento dado el empleado u obrero; 17 N 15 sobre
asignaciones de traslacin y vitico; 17 N 16 sobre sumas
percibidas por gastos de representacin; 17 N 30 sobre la
parte de los gananciales que se perciba tras la disolucin de la
sociedad conyugal.
2. Delimitar lo que es Renta respecto de lo que es Capital:
Por ejemplo: 17 N 5 sobre el valor de los aportes recibidos por
sociedades, slo respecto de stas; 17 N 7 sobre las
devoluciones de capitales sociales; etc.
3. Para evitar una doble imposicin interna o
internacional: Por ejemplo: 17 N 19 sobre pensiones
alimenticias debidas por ley a determinadas personas,
nicamente respecto de stas; 17 N 9 sobre adquisiciones de
bienes por prescripcin, sucesin por causa de muerte,
donacin o accesin; 17 N 17 sobre las pensiones o
jubilaciones de fuente extranjera porque estn gravadas en su
lugar de origen, de lo contrario, estaran gravadas en Chile por
el art. 42 N 1.

4. Seala distintos tipos de indemnizaciones: Normalmente,
las indemnizaciones no constituyen incrementos de patrimonio
sino compensaciones. Por ejemplo: 17 N 2 sobre
indemnizaciones por accidentes de trabajo; 17 N 13 sobre
indemnizaciones por desahucio y retiros, refirindose a
indemnizaciones contractuales y legales.

El 17 N 29 es una pauta general por la que no se consideran
Renta algunos ingresos que estn gravados en otras normas
distintas a la ley de la renta.
GRUPOS DE INGRESOS NO RENTA
1 Grupo

Ingresos No Renta obtenidos a ttulo gratuito.

Por ejemplo: Art. 17: N 8 letras F) y G),
N 9,
N 19,
N 22,
N 23,
N 24,
N 26.
GRUPOS DE INGRESOS NO RENTA
2 Grupo

Ingresos No Renta que constituyen beneficios
laborales, sociales y previsionales.

Por ejemplo: Art. 17: N 13,
N 14,
N 15,
N 16,
N 27.
3 Grupo

Ingresos considerados Capital y que la ley margina de
la ley de la Renta.

Por ejemplo: Art. 17: N 5,
N 6,
N 7.
GRUPOS DE INGRESOS NO RENTA
4 Grupo

Indemnizaciones.

Por ejemplo: Art. 17: N 1,
N 2,
N 3,
N 25.

GRUPOS DE INGRESOS NO RENTA
5 Grupo

Ingresos que constituyen incrementos de Capital y que
la ley considera Ingresos No Renta.

Por ejemplo: Art. 17: N 12,
N 8.
GRUPOS DE INGRESOS NO RENTA
TIPOS DE CONTRIBUYENTES
En la ley de la renta, el sujeto activo est en el Art. N 1

Art. 1. Establcese, de conformidad a la presente ley, a beneficio
fiscal, un impuesto sobre la renta..

A los contribuyentes se refiere el Cdigo Tributario en su
Art. 8 N 5 y los define como las personas naturales o
jurdicas, o los administradores y tenedores de bienes
ajenos afectados por impuestos.
A partir del Art. 66 del Cdigo Tributario podemos definir a los
contribuyentes como Todas las personas naturales o
jurdicas y las entidades sin personalidad jurdica, pero
susceptibles de ser sujetos de impuestos, que en razn de
su actividad o condicin causen o puedan causar
impuestos, ....

Los Art. 5, 6 y 7 se refieren a la comunidad hereditaria, no
hereditarias o por disolucin de la sociedad conyugal y rentas que
proceden de depsitos de confianza, testamentarios, bienes
fiduciarios, etc.
Al examinar la ley de la renta, se distingue la enorme
variedad de contribuyentes que existen:

En PRIMERA CATEGORA pueden ser personas naturales y
jurdicas, comunidades, los pequeos contribuyentes del Art. 22,
los de los Art. 34 y 34 bis, etc.

En SEGUNDA CATEGORA, casi totalmente sern personas
naturales, trabajadores dependientes, profesionales, etc. La
nica excepcin es que en relacin a los profesionales, puede
haber sociedades de profesionales.
En relacin al GLOBAL COMPLEMENTARIO slo personas
naturales con domicilio o residencia en Chile por rentas chilenas o
extranjeras.

En los IMPUESTOS ADICIONALES hay personas naturales o
jurdicas sin domicilio en Chile y se grava por renta de fuente
chilena.
En la ley de la renta el legislador grava a la EMPRESA:

Una empresa en Chile est gravada por primera categora y
puede tambin estar gravada por el impuesto sancionatorio a
los gastos rechazados (Art. 21 inciso 3).

A los dueos de las empresas los grava el Global
Complementario si tiene domicilio en Chile, si no, el adicional.

Los directores y consejeros de la empresa estn gravados
nominalmente en Segunda categora y se rigen por las reglas
del Global Complementario o Adicional segn el caso.

Al abogado de la empresa lo grava un impuesto de Segunda
categora relacionado con la alcuota del Global
Complementario. Si el abogado pertenece a la empresa con
contrato de trabajo, estar afecto al impuesto nico a los
trabajadores de la Segunda Categora.

Los trabajadores de la empresa en general estarn afectos a un
impuesto nico de Segunda categora.
Junto a los contribuyentes existe otro tipo de sujetos
pasivos, los RESPONSABLES, los encargados de
retener, declarar y pagar los impuestos.

El ejemplo ms importante son los empleadores, los
cuales estn en el sector administrativo de la ley entre
los Art. 65 y 73.
FACTORES DE JURISDICCIN
El Art. 3 permite configurar 3 aspectos:

1. Quin o cul es el contribuyente que pagar impuestos en
esta ley.

2. Si el contribuyente percibe rentas, interesa saber por cules
rentas deber pagar impuestos.

3. Cmo actan los factores de jurisdiccin.
Los factores de jurisdiccin son la fuente geogrfica del
ingreso y estn vinculados al principio de la territorialidad.

Tambin son factores de jurisdiccin el domicilio, la residencia
y la nacionalidad; y, adems, existe otro establecido en el Art.
59 N 2 llamado factor de vinculacin econmica.
El Art. 3 nos seala:
1.- Respecto de las personas con domicilio o
residencia en Chile.

Toda persona domiciliada o residente en Chile pagar impuestos
sobre sus rentas sean de fuente chilena o extranjera. Esto se
complementa con los Art. 10, 11, 12.

Al decir Toda Persona, incluye personas naturales y jurdicas
de Derecho Pblico y Privado, con y sin fines de lucro,
unipersonales y pluripersonales, as como tambin las
sociedades de Hecho, sociedades de personas, E.I.R.L., SpA y
S. A.
El Art. 4 de la ley de la renta dice que la ausencia o falta de
residencia en el pas, no es causal que determine la perdida de
domicilio en Chile, para los efectos de esta Ley.

El Art. 3 habla tambin de residencia. Este es un concepto
que se relaciona con personas naturales. En las leyes
tributarias no se define residencia. Lo que s hay es una
definicin de residente que est en el Art. 8 N 8, Cdigo
Tributario. Toda persona natural que permanezca en Chile, ms
de seis meses en un ao calendario, o ms de seis meses en
total, dentro de dos aos tributarios consecutivos.
2 Con respecto a las personas sin domicilio o residencia en
Chile.

En la ley de la renta, el Art. 60 seala ciertos tipos de
impuestos adicionales y habla de las personas naturales
extranjeras que no tengan residencia ni domicilio en Chile.

Respecto a las personas sin domicilio ni residencia en Chile,
segn el Art. 3, estas estarn sujetas a impuestos sobre las
rentas cuya fuente est dentro del pas.
3.- Los extranjeros.

Los extranjeros con residencia en Chile, durante los 3 primeros
aos slo pagar los impuestos de la renta de fuentes chilenas,
no de las extranjeras. Este plazo se puede prorrogar por el
Director Regional.

Respecto a los empleados pblicos que trabajan fuera de Chile,
se entender que tienen domicilio en Chile para los efectos de
esta ley (Art. 8 ley de la renta).

El Art. 9 de la ley de la renta se refiere a si la ley de la renta se
aplica o no a las rentas obtenidas por los funcionarios
diplomticos de naciones extranjeras. En resumen, bajo
condicin de reciprocidad, a estos no se les aplica la ley de la
renta.
El Art. 10 considera Rentas de Fuente Chilena las que
provengan de bienes situados en el pas o de actividades
desarrolladas en l cualquiera que sea el domicilio o la
residencia del contribuyente. Este artculo debe relacionarse
con el Art. 11, que trata casos especiales de bienes que se
entienden situados en Chile para efectos de la LIR, como por
ejemplo, las acciones de una sociedad annima, derechos en
sociedad de personas, constituidas en el pas.
ALTERNATIVAS DE TRIBUTACIN
El Art. 1 de la LIR dice que se establece un impuesto a la
renta, lo que es falso porque hay dos grandes grupos (de
Categora y Universales) que contienen cuatro impuestos a
la renta.
EN LA 1 CATEGORA EXISTEN MUCHOS Y
DISTINTOS IMPUESTOS

a) Impuestos del sistema general (Art. 20, 29, 33bis, 41 y 41bis y
41A, 41B, 41C y 41D).

b) Sistema de tributacin simplificada (Art. 14bis y 14ter).

c) Tributacin a las ganancias de capital (Art. 17 N 8 letras a y b).

d) Tributacin de los Bienes Races (Art. 20 N 1 letra a), b), c),
d), e) y f).

e) Tributacin por impuesto nico sancionatorio que afecta a los
gastos rechazados (Art. 21 inc. 3).
EN LA 1 CATEGORA EXISTEN MUCHOS Y
DISTINTOS IMPUESTOS

f) Tributacin de los pequeos contribuyentes (Art. 22).

g) Tributacin de la minera de mediana importancia (Art. 34).

h) Tributacin que afecta al transporte terrestre de carga (Art.
34bis).
En 2 categora hay una tributacin que afecta a los
trabajadores dependientes, independientes y directores o
consejeros de S.A., Art. 42 N 1 y 2 Art. N 48.

En el Global Complementario encontramos impuestos
globales complementarios nicos, Art. N 52.

En el Adicional hay distintos impuestos, nicos o parecidos al
Global Complementario y otros especiales, Art. N 58.
PRIMERA CATEGORA
Concepto de impuesto de Primera Categora:

Es aquel que grava rentas cuyas fuentes son las inversiones o
negocios que precisan de un capital o de actividades
empresariales. El impuesto de primera categora grava
actividades en las que predominan capitales y actividades
empresariales sobre el trabajo, grava las rentas del capital
invertido en distintos sectores econmicos, gravando
normalmente rentas devengadas o percibidas.
EL SISTEMA GENERAL DE 1
CATEGORA
Los hechos gravados de primera categora de los grandes
sujetos pasivos, estn en el Art. 20 desde su N 1 al N 6, y
constituyen la esencia de los elementos fcticos gravados en
este sistema general.

En el Art. 20 N 1 se gravan las rentas provenientes de los
bienes races agrcolas y no agrcolas.
En el Art. 20 N 2 se encuentran las rentas provenientes de los
capitales mobiliarios. Estos capitales son ttulos representativos
de cuotas de un capital o de un crdito, de manera que en el
Art. 20 N 2 tenemos a las acciones, los bonos, los fondos
mutuos, los debentures, los crditos de cualquier clase, los
depsitos, las cuentas de ahorro, etc.

En el Art. 20 N 3 est el comercio, la industria, la actividad
extractiva, la televisin, las telecomunicaciones la radiodifusin,
etc.
En el Art. 20 N 4 los corredores que sean personas jurdicas o
personas naturales que empleen capitales, los comisionistas,
los martilleros, agentes de seguros, clnicas, academias,
empresas de diversin y esparcimiento.

El Art. 20 N 5 es de carcter residual.

El Art. 20 N 6 se refiere a premios de lotera afectos a
impuesto nico del 17%.
Para determinar la base imponible del sistema general de 1
Categora, es necesario efectuar todo un proceso, y este
proceso se desarrolla a lo largo de 4 etapas:

1 Etapa de los ingresos brutos (Art. 29).
2 Etapa de la renta bruta o de los costos directos o
tributarios (Art. 30).
3 Etapa de la renta lquida o de los gastos necesarios
o tributarios y de la correccin monetaria (Art.
31, 32 y 41).
4 Etapa de la renta lquida imponible o de los ajustes
finales (Art. 33).

La renta lquida imponible es igual a la base imponible del
impuesto de 1 Categora y es a sta a la que vamos a aplicar
la alcuota correspondiente.
Esquema de la determinacin de la
Base Imponible del sistema general
de Primera Categora
A)
INGRESOS BRUTOS
- COSTOS DIRECTOS
___________________
RENTA BRUTA

B)
RENTA BRUTA
- GASTOS NECESARIOS
_________________________
RENTA NETA
C)
RENTA BRUTA
+/- AJUSTES
_______________
RENTA LQUIDA IMPONIBLE

SISTEMA SIMPLIFICADO OPCIONAL O
ALTERNATIVO AL SISTEMA GENERAL DE LA 1
CATEGORA: Art. 14 bis.
Las rentas retiradas son la base de la tributacin que afecta
a los dueos de las empresas, de manera que el Art. 14 bis
constituye un beneficio que la ley permite a las empresas de
cualquier clase, a sus propietarios, socios, accionistas y
comuneros para tributar slo en base a retiros o
distribuciones de dinero o en especie; no es necesario
distinguir el origen o fuente de dichos retiros o distribuciones,
como tampoco si corresponde a rentas gravadas o exentas, de
modo que quienes se acojan a este artculo no van a pagar los
impuestos anuales de primera categora ni global o adicional
por las rentas percibidas o devengadas mientras stas no se
encuentren retiradas o distribuidas.
Requisitos para ingresar a este sistema:

1.- Ser de aquellos contribuyentes obligados a declarar renta
efectiva segn contabilidad completa por rentas del Art. 20.

2.- Que el contribuyente cumpla con tener un promedio de
ingresos por ventas, servicios u otras actividades de su giro, que
no excedan de 3.000 UTM en los tres ltimos ejercicios
comerciales consecutivos anteriores al que ingresen al rgimen
optativo.

En qu consiste la simplificacin?

En este sistema no es necesario:
Efectuar inventarios.
Efectuar depreciaciones.
Efectuar Correccin Monetaria.
Llevar Balance General
Que la empresa tenga un F.U.T. (Fondo de
Utilidades Tributables).

SISTEMA DE PRESUNCIONES
En el Art. 34 encontramos presunciones referidas a los
contribuyentes dedicados a la minera de mediana
importancia.

En el 34 N 1 se nos sealan pautas sobre como deben
tributar los mineros de mediana importancia acogidos al
sistema de presunciones.

En el 34 N 2 se nos seala la actividad minera sometida
obligatoriamente al sistema de renta efectiva segn
contabilidad completa.
En el Art. 34 bis, se encuentran los contribuyentes que explotan
vehculos motorizados en el transporte terrestre de
pasajeros o carga ajena que cumplen requisitos indicados en
el mismo Art. 34 bis para tributar bajo el rgimen de rentas
presuntas.

En el N 1 del Art. 34 bis se habla de tributar en base a renta
efectiva sobre contabilidad completa y fidedigna.

En el N 2 del Art. 34 bis se establece una presuncin de
derecho para efectos de determinar el monto de los impuestos
a la renta derivados del transporte terrestre de pasajeros.

En el N 3 del Art. 34 bis se establece una nueva presuncin,
relativa al transporte terrestre de carga.
LOS PEQUEOS CONTRIBUYENTES EN LA LEY
SOBRE IMPUESTO A LA RENTA
Los pequeos contribuyentes estn en la 1 Categora. stos son
poseedores de pequeos capitales y son por ello objeto de la
atencin del impuesto de 1 Categora de la ley de la renta.

Los pequeos contribuyentes pagan un impuesto nico.

Art. 22. Los contribuyentes que se enumeran a continuacin que
desarrollen las actividades que se indican pagarn anualmente un
impuesto de esta categora que tendr el carcter de nico:

Los distintos tipos de pequeos contribuyentes estn enumerados
en los 5 numerales del Art. 22, pero no es completo para los
efectos de sealar la manera en la cual se encuentran afectos,
razn por la cual se relaciona, a cada una de las definiciones de
pequeos contribuyentes, con otro artculo en que se seala la
situacin de cada uno.
22 N 1 seala habla de los pequeos mineros
artesanales.

El Art. 22 N 1 se relaciona con el Art. 23.

22 N 2 trata respecto de los pequeos comerciantes que
desarrollan actividades en la va pblica".

El Art. 22 N 2 se relaciona con el Art. 24.

22 N 3 se refiere a los suplementeros.

El 22 N 3 se relaciona con el Art. 25.

22 N 4 habla de los "propietarios de un taller artesanal u
obrero".

El 22 N 4 se relaciona con el Art. 26.

22 N 5 se refiere a los pescadores artesanales. El 22 N
5 se relaciona con el Art. 26 bis.
OTROS IMPUESTO NICOS
En el Art. 17 N 8 existen algunos hechos gravados que estn
afectos a impuesto de 1 Categora en el carcter de impuestos
nicos. Por ejemplo las letras a), c), d), e) y h) del N 8 del Art.
17, entre otros.
EL ARTCULO 21
Por ltimo, hay una disposicin en el sector de la 1 categora que
es el Art. 21 referido a los gastos rechazados.

Los gastos pueden ser deducibles o no deducibles segn si
cumplen con los requisitos establecidos por la ley. A travs de
esta disposicin, el legislador trata de impedir que los dueos de
las empresas retiren o efecten gastos que la ley no acepta.

El tributo puede burlarse haciendo que la empresa incurra en
gastos en beneficio de sus propietarios. Con este tributo especial
a los gastos rechazados se trata de evitar esta situacin dando,
en general, por retirados algunos gastos no aceptados, y
estableciendo sobre los gastos rechazados un impuesto
nico con una alcuota de 35%.

El Art. 21 se relaciona con el Art. 31, el 54 y el 56 (estos ltimos
en el sector del global complementario).