El Tributo

1. Necesidad del estado

El ESTADO MODERNO se ha venido perfeccionando de tal manera que lo ha hecho a
asumir nuevas y ms relevantes RESPONSA!"!DADES con el o#$eto de cumplir
ca#almente los fines que le son propios% especialmente& el satisfacer inte'ramente el
me$oramiento creciente de los P(E"OS a quienes representan y de donde nacen en virtud
de lo anterior% el estado actual& ha tenido la necesidad de incrementar las )(ENTES de
recursos apropiadas para cumplir los fines propuestos% en tal sentido& de#e recurrir a una
eficiente ADM!N!STRA*!+N de los mismos,
Principales fuentes de in'resos del estado,
a. !N-RESOS OR!-!NAR!OS.
Del DOM!N!O TERR!TOR!A". petr/leo mineras& 'as& r0os etc,
Del DOM!N!O *OMER*!A" e !ND(STR!A". e1plotaci/n de las empresas del estado como si
fuera un particular. hoteles& sider2r'icas& alimentos& medicamentos& etc,
!N-RESOS )!NAN*!EROS. AN*O *ENTRA" DE 3ENE4(E"A& AN*O !ND(STR!A"&
!NA3!& etc,
b. !N-RESOS DER!3ADOS.
TR!(TOS. !MP(ESTOS& TASAS& *ONTR!(*!ONES,
Otros. !N-RESOS PARA)!S*A"ES 5!N*E& S,S,O6& *R7D!TO P8"!*O,
2. Tributos: Conceptos
El t9rmino TR!(TO es de carcter -EN7R!*O y ello si'nifica.
:Todo PA-O o ERO-A*!+N que de#en cumplir los S(;ETOS PAS!3OS de la RE"A*!+N
TR!(TAR!A& en virtud de una "E< )ORMA"MENTE SAN*!ONADA pero ori'inada de un
acto !MPERANTE& O"!-ATOR!O y (N!"ATERA"& creada por el ESTADO en uso de su
POTESTAD y SOERAN=A>,
"os diferentes conceptos espec0ficos del Tri#uto son de sutiles consideraciones& por lo que
'eneralmente se utili?an indistintamente% sin em#ar'o& podr0amos tratar de definirlos as0.
!mpuestos. 5Nacional Estatal O Municipal6
:O"!-A*!+N PE*(N!AR!A& que de#en cumplir los *ONTR!(<ENTES su$etos a una
disposici/n "E-A"& por un @E*@O E*ON+M!*O reali?ado sin que medie una
*ONTRAPRESTA*!+N RE*=PRO*A por parte del ESTADO perfectamente identificado con
la PART!DA TR!(TAR!A O"!-ADA>,
5!MP(ESTO so#re la RENTA& S(*ES!ONES < DONA*!ONES& !MP(ESTO al 3A"OR
A-RE-ADO& etc6,
TASAS
Proviene !MPERAT!3AMENTE en relaci/n a al'2n servicio p2#lico reservado al ESTADO& y
que a diferencia del concepto de !MP(ESTO& si se identifican la PART!DA y la
*ONTRAPART!DA de la vinculaci/n tri#utaria,
5T!MRE )!S*A"& RE-!STRO P8"!*O& AD(ANA& ARAN*E" ;(D!*!A"&
AEROPORT(AR!A& etc6,
1
*ontri#uciones
TR!(TO destinado a financiar el *OSTO de al'una A*T!3!DAD ESTATA"& sea un servicio
de PRE3!S!+N SO*!A" con la *ONTRAPRESTA*!+N de o#tener un ENE)!*!O&
'eneralmente de ORAS P8"!*AS, 5De ME;ORAS o de SE-(R!DAD SO*!A"6,
!n'resos Parafiscales
*ate'or0a !NTERMED!A entre !MP(ESTOS y TASAS Es un RE*(RSO que se o#tiene por el
pa'o que hacen los (S(AR!OS de un servicio p2#lico determinado y con APORTES del
propio ESTADO& a fin de hacer posi#le el A(TO)!NAN*!AM!ENTO de al'2n OR-AN!SMO
ESTATA" cuya e1istencia y servicio interesa a la *!(DADAN=A,
E;EMP"O. SE-(RO SO*!A"& !N*E,
NOTA. E" *+D!-O OR-AN!*O TR!(TAR!O menciona los distintos conceptos de los
TR!(TOS mas no los define a fin de de$ar& en todo caso& a la DO*TR!NA esa discusi/n& y
de esa forma estn sometidos a su aplicaci/n. los !MP(ESTOS& las TASAS& las
*ONTR!(*!ONES de ME;ORAS& de SE-(R!DAD SO*!A" y las dems
*ONTR!(*!ONES ESPE*!A"ES, 5*OT art0culo BC6,
3. Clasificacin de los tributos
a. Nacionales.
!mpuestos.
D!mpuesto so#re la renta E activos empresariales
D!mpuesto al valor a're'ado 5iva6 E tim#re fiscal
DSucesiones& donaciones y dems ramos cone1os,
DDe aduanas D de e1portaci/n,
DDe ci'arrilos y manufacturas de ta#aco,
DAlcohol y especies alcoh/licas E f/sforos E salinas,
DAprovechamiento y e1plotaci/n de productos forestales,
D(suarios de servicios tur0sticos,
DE1plotaci/n de servicios de radiodifusi/n sonora o de televisi/n a#ierta y otros servicios de
telecomunicaciones con fines de lucro E etc,
Tasas.
DTim#re fiscal E re'istro p2#lico E servicio consular,
DAduanas E propiedad hori?ontal E telecomunicaciones,
DAviaci/n civil E arancel $udicial E nave'aci/n,
Dultos postales& puertos& aeropuertos, Etc,
*ontri#uciones.
DEspeciales.
Servicios de telecomunicaciones con fines de lucro,
De me$oras E de se'uridad social,
D!n'resos parafiscales.
!mpuestos. tales como
DSo#re actividades econ/micas de industria& comercio& servicios o de 0ndole similar,
DSo#re inmue#les ur#anos E veh0culos
DEspectculos p2#licos E $ue'os y apuestas l0citas
DPropa'anda y pu#licidad comercial,
DTerritorial rural o so#re predios rurales,
2
Tasas. tales como.
D(so de sus #ienes o servicios
DAseo ur#ano domiciliario E acueducto& a'ua& etc,
DAdministrativas por licencias o autori?aciones
*ontri#uciones.
DEspeciales so#re plusval0as de las propiedades 'eneradas por cam#ios de uso o de
intensidad del Aprovechamiento favorecidas por planes de ORDENA*!+N (RAN=ST!*AS,
DPor Me$oras
4. Fuentes del derecho tributario
)(ENTES )ORMA"ES. 5*OT C6
B, Disposiciones *ONST!T(*!ONA"ES,
C, "os TRATADOS& *ON3EN!OS o A*(ERDOS !NTERNA*!ONA"ES cele#rados por la
REP8"!*A,
F, "as "E<ES y los A*TOS con )(ER4A de "E<,
G, "os *ONTRATOS relativos a la ESTA!"!DAD ;(R=D!*A de RE-=MENES de TR!(TOS
NA*!ONA"ES& ESTATA"ES < M(N!*!PA"ES,
H, "as RE-"AMENTA*!ONES y dems disposiciones de *ARA*TER -ENERA"
esta#lecidas por los +R-ANOS ADM!N!STRAT!3OS facultados al efecto,
NOTA. Para los TR!(TOS ESTATA"ES y M(N!*!PA"ES hay que recurrir a las respectivas
"E<ES ESTATA"ES u ORDENAN4AS M(N!*!PA"ES,
*ASOS NO RES(E"TOS POR E" *+D!-O OR-AN!*O TR!(TAR!O O "A "E<
)(ENTES S(P"ETOR!AS 5orden de PRE"A*!+N6 5*OT I6
a. NORMAS TR!(TAR!AS ANA"O-AS,
b. PR!N*!P!OS -ENERA"ES DE" DERE*@O TR!(TAR!O,
c. PR!N*!P!OS de otras ramas ;(R=D!*AS que ms se A3EN-AN a su naturale?a y
fines,
)uentes de investi'aci/n
;urisprudencial. tri#unal supremo de $usticia y tri#unales superiores tri#utarios,
Doctrina administrativa& consultas& etc,
Resoluciones y acuerdos internacionales,
Resoluciones y acuerdos nacionales,
Te1tos y tra#a$os varios so#re la materia,
5. Orien constitucional
E" DEER *!(DADANO
Art0culo BFF *ONST!T(*!+N DE "A REP8"!*A O"!3AR!ANA DE 3ENE4(E"A
Toda persona tiene el de#er de coadyuvar a los 'astos p2#licos mediante el pa'o de
impuestos& tasas y contri#uciones que esta#le?ca la ley,
Art0culo BFH *ONST!T(*!+N DE "A REP8"!*A O"!3AR!ANA DE 3ENE4(E"A
"as o#li'aciones que correspondan al Estado& conforme a esta *onstituci/n y a la ley& en
cumplimiento de los fines del #ienestar social 'eneral& no e1cluyen las que& en virtud de la
solidaridad y responsa#ilidad social y asistencia humanitaria& correspondan a los particulares
3
se'2n su capacidad, "a ley proveer lo conducente para imponer el cumplimiento de estas
o#li'aciones en los casos en que fuere necesario,,,
Del S!STEMA Tri#utario Nacional
Titulo 3!
*ap0tulo !!
Secci/n Se'unda
Art0culos FBJ y FBI
Principio De Equidad& *apacidad& Pro'resividad < Eficiencia Tri#utaria
Art0culo FBJ *ONST!T(*!+N DE "A REP8"!*A O"!3AR!ANA DE 3ENE4(E"A
El sistema tri#utario procurar la $usta distri#uci/n de las car'as p2#licas se'2n la capacidad
econ/mica del o la contri#uyente& atendiendo al principio de pro'resividad& as0 como la
protecci/n de la econom0a nacional y la elevaci/n del nivel de vida de la po#laci/n& y se
sustentar para ello en un sistema eficiente para la recaudaci/n de los tri#utos,
PR!N*!P!O DE "E-A"!DAD y de no *ON)!S*ATOR!EDAD TR!(TAR!A
Art0culo FBI *ONST!T(*!+N DE "A REP8"!*A O"!3AR!ANA DE 3ENE4(E"A
No podr co#rarse impuesto& tasa& ni contri#uci/n al'una que no est9n esta#lecidos en la ley&
ni concederse e1enciones y re#a$as& ni otras formas de incentivos fiscales& sino en los casos
previstos por la ley que cree el tri#uto correspondiente, Nin'2n tri#uto puede tener efecto
confiscatorio,
No podrn esta#lecerse o#li'aciones tri#utarias pa'aderas en servicios personales, "a
evasi/n fiscal& sin per$uicio de otras sanciones esta#lecidas por la ley& podr ser casti'ada
penalmente, En el caso de los funcionarios p2#licos o funcionarias p2#licas se esta#lecer el
do#le de la pena, Toda ley tri#utaria fi$ar su lapso de entrada en vi'encia, En ausencia del
mismo se entender fi$ado en sesenta d0as continuos, Esta disposici/n no limita las
facultades e1traordinarias que acuerde el E$ecutivo Nacional en los casos previstos por esta
*onstituci/n, "a administraci/n tri#utaria nacional 'o?ar de autonom0a t9cnica& funcional y
financiera de acuerdo con lo apro#ado por la Asam#lea Nacional y su m1ima autoridad ser
desi'nada por el Presidente o Presidenta de la Rep2#lica& de conformidad con las normas
previstas en la ley,
!. Cdio or"nico tributario
OR!-EN e !MPORTAN*!A
En los proyectos de RE)ORMA TR!(TAR!A sometidos al *ON-RESO NA*!ONA" en
BKIJ& se plante/ la necesidad de crear una "E< que consa'rara fundamentos de
*ARA*TER -ENERA" a los TR!(TOS NA*!ONA"ES& en octu#re de BKII una *OM!S!+N
ESPE*!A" a trav9s del M!N!STER!O de @A*!ENDA en turno& present/ los resultados de su
tra#a$o como :Proyecto de *+D!-O TR!(TAR!O de 3ENE4(E"A>, Este tom/ como 'u0a
fundamental el MODE"O de *+D!-O TR!(TAR!O para AM7R!*A "AT!NA& preparado en
BKIJ para el pro'rama con$unto de tri#utaci/n OEA L !D& el cual recopila la DO*TR!NA ms
avan?ada y admitida del MODERNO DERE*@O TR!(TAR!O% y que se caracteri?a por sus
relevantes condiciones *!ENT=)!*AS y T7*N!*AS% as0 por su adaptaci/n a la realidad
latinoamericana& y particularmente a los diversos S!STEMAS ;(R=D!*OS de cada uno de los
pa0ses,
4
Este MODE"O& a su ve? reco'e la DO*TR!NA ela#orada a lo lar'o de varias ;ORNADAS
reali?adas por el !NST!T(TO "AT!NOAMER!*ANO de DERE*@O TR!(TAR!O, 5BKHM E
BKIN6,
En BKIK& una *OM!S!+N ESPE*!A" del *ON-RESO NA*!ONA" practic/ un e1amen
e1haustivo del proyecto en cuesti/n& concluyendo su tra#a$o en noviem#re de BKMN& en
diciem#re de ese aOo se inicia la primera discusi/n del proyecto ante la *AMARA de
D!P(TADOS& despu9s de varias actuaciones le'islativas& comisiones de estudio& veto
presidencial y dems discusiones finalmente el BP de $ulio de BKMC se reali?/ su
promul'aci/n para entrar en vi'encia BMN D=AS despu9s& es decir& el FN de enero de BKMF,
"a importancia primaria del *+D!-O OR-AN!*O TR!(TAR!O era la necesidad de dotar al
pa0s de una "E< fundamental de la TR!(TA*!+N& dada la 'rave deficiencia normativa
e1istente% la cual esta#a le$os de a#arcar todo lo necesario para elevar el nivel $ur0dico en la
aplicaci/n de las "E<ES TR!(TAR!AS& para dar SE-(R!DAD ;(R=D!*A a los
*ONTR!(<ENTES y al ESTADO& para resolver m2ltiples situaciones,
D!3ERSOS ASPE*TOS Q(E PONE DE MAN!)!ESTO "A PROM("-A*!+N < EST(D!O
DE" *+D!-O OR-AN!*O TR!(TAR!O
A(SEN*!A de un APROP!ADO con$unto de NORMAS -ENERA"ES, TR!(TAR!AS,
D!SPERS!DAD de los TR!(TOS, OSO"EN*!A
(N!)ORM!DAD y (N!)!*A*!+N del R7-!MEN ;(R=D!*O TR!(TAR!O,
!mportancia *RE*!ENTE y MODERN!4A*!+N del R7-!MEN ;(R=D!*O
TR!(TAR!O
!mportancia *RE*!ENTE de la TR!(TA*!+N !NTERNA,
A*T(A"!4A*!+N y MODERN!4A*!+N del S!STEMA TR!(TAR!O,
*R!S!S E*ON+M!*A E )!S*A" del ESTADO,
RE)ORMA )!S*A", !N*REMENTO del TR!(TO,
TENDEN*!A a ME;ORAR *ONTRO"ES de *ORO a !N3EST!-A*!+N,
*REA*!+N de una ESTR(*T(RA ;(R=D!*A con !-(A"DAD del *ONTR!(<ENTE
ante el )!S*O,
!NNO3A*!+N "E-A" de !NSTR(MENTOS y RE*(RSOS que ENE)!*!AN la
relaci/n ESTADO E *ONTR!(<ENTE,
Necesidad del *ONTR!(<ENTE en *ONO*ER todos sus DERE*@OS y DEERES
TR!(TAR!OS,
"a E3AS!+N y la E"(S!+N )!S*A", A"TERNAT!3A A*EPTA"E "E-A",
,*aracter0sticas del c/di'o or'nico tri#utario 5cot6
*+D!-O 5*R36
Art0culo CNC
"a ley es el acto sancionado por la Asam#lea Nacional como cuerpo le'islador, "as leyes que
re2nan sistemticamente las normas relativas a determinada materia se podrn denominar
c/di'os,
!! ;ornadas "atinoamericanas Del Derecho Tri#utario 5M7R!*O BKHM6
:"as diversas "E<ES TR!(TAR!AS se a'rupan met/dicamente en ORDENAM!ENTOS
8N!*OS& con el o#$eto de simplificar y facilitar en compresi/n y cumplimiento% y que& si las
"E<ES ESPE*!A"ES no se incorporan directamente a la calificaci/n& 'uarden con ella la
de#ida armon0a& evitando diver'encia y contradicciones>
Diccionarios ;ur0dicos. 5varios6
5
a. :Del "AT=N *ODER con varias si'nificaciones% entre ellos& la principal de las
;(R=D!*AS actuales% *O"E**!+N S!STEMAT!*A de "E<ES>
b. :,,,*(ERPO DE "E<ES dispuestas en se'2n un P"AN MET+D!*O y S!STEMAT!*O>,
c. :"AT=N ;(R=D!*O *ODER& literalmente :P"AN*@A>& nom#re dado a un con$unto de
disposiciones "E-!S"AT!3AS reunidas en un solo cuerpo y destinadas a re'ir las materias
que constituyen el o#$eto de una rama del DERE*@O, E;. *+D!-O *!3!"& *+D!-O de
*OMER*!O>
"ey Or'nica
Art0culo CNF
Son leyes or'nicas las que as0 denomina esta *onstituci/n% las que se dicten para or'ani?ar
los poderes p2#licos o para desarrollar los derechos constitucionales y las que sirvan de
marco normativo a otras leyes,
3! $ornadas latinoamericanas de derecho tri#utario 5(R(-(A< BKIN6
:Que los PR!N*!P!OS )(NDAMENTA"ES del DERE*@O TR!(TAR!O se consa'ren en el
orden ;(R=D!*O con una ;ERARQ(!A S(PER!OR a la "E< ORD!NAR!A& de acuerdo con el
sistema *ONST!T(*!ONA" de cada pa0s& a fin de ase'urar su de#ida PERMANEN*!A>,
E1posici/n De Motivos, 5*OM!S!+N REDA*TORA6
:"a calificaci/n del *+D!-O como "E< OR-AN!*A& constituye un requisito fundamental
para la necesaria ARMON=A del sistema TR!(TAR!O& ya que por aplicaci/n de la
mencionada NORMA *ONST!T(*!ONA"& las "E<ES TR!(TAR!AS ESPE*!A"ES y las
DE*!S!ONES ;(D!*!A"ES y ADM!N!STRAT!3AS que las aplican& han de su$etarse a las
disposiciones del *+D!-O& con lo cual se -ARANT!4A la preservaci/n de los DERE*@OS
del ESTADO y de los particulares& as0 como la (N!)ORM!DAD DE" R7-!MEN ;(R=D!*A de
la TR!(TA*!+N en sus aspectos fundamentales& el PR!N*!P!O de SE-(R!DAD ;(R=D!*A
al cual se aco'e sin reservas el ORDENAM!ENTO 3ENE4O"ANO avala esta proposici/n>,
Se reserva a las "E<ES ESPE*!A"ES& la creaci/n de los diversos TR!(TOS& la definici/n
del @E*@O !MPON!"E& la fi$aci/n de las al0cuotas y la #ase del clculo& la determinaci/n de
los *ONTR!(<ENTES y RESPONSA"ES& las EREN*!ONES a las cuales el *+D!-O
remite e1presamente,
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