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Anlisis de la Poltica Tributaria de Venezuela (2000-2008)

Autor: Otlora, O. Sandra M. UARCIS

1. Introduccin:

Desde la perspectiva ms general, los sistemas tributarios en Venezuela han sufrido constantes transformaciones en la ltima dcada, muchas veces con el objetivo de mantener y/o aumentar la recaudacin en un mximo posible de manera de no depender solamente de la renta petrolera, ya que el petrleo es un recurso no renovable y no existen mecanismos que permitan mantener estos ingresos a travs del tiempo.

Por tanto, la investigacin consiste en analizar y establecer alternativas tributarias que contribuyan al incremento del ingreso fiscal venezolano y su distribucin, basados en la teora de impuestos progresivos. Para tal fin, se disea una investigacin de tipo cualitativa y cuantitativa apoyada con informacin secundaria del Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), Oficina Nacional de Presupuesto (ONAPRE) y la Organizacin para la Cooperacin y Desarrollo Econmico (OCDE).

En este mismo orden de ideas, la investigacin es de importancia dada la relevancia que tienen los impuestos en los ingresos pblicos, y considerando que la estructura tributaria en s constituye un mecanismo de distribucin del ingreso, no puede independizarse el anlisis de los niveles de recaudacin con los sectores de la sociedad que contribuyen a ese nivel de ingreso, lo que conduce a los niveles de progresividad o regresividad de los impuestos existentes.

Para el logro del objetivo planteado, se realiza un estudio de la poltica fiscal venezolana, desde el punto de vista de los ingresos pblicos, anlisis de la estructura tributaria en cuanto a la regresividad y progresividad, naturaleza de los impuestos y su evolucin respecto al

PIB, comparacin de la estructura tributaria venezolana con Espaa y finalmente se establecen las alternativas pertinentes.

2. Evolucin y comportamiento histrico de la poltica fiscal venezolana, desde el punto de vista de los ingresos pblicos (2000-2008). Segn el Programa Econmico de Transicin 1999-2000, las polticas fundamentales por el lado de los ingresos fueron la Modernizacin del Rgimen Aduanero, implantacin del Impuesto al Dbito Bancario (IDB) con una tasa de 0,5% , la sustitucin del impuesto a las ventas y el consumo suntuario por el IVA (Impuesto al Valor Agregado), con una reduccin de un punto porcentual de la tasa ubicndose en 15,5% (1999) ,sin ampliar la base imponible, las reformas del impuesto sobre la renta (ISLR) y el fortalecimiento institucional del SENIAT (Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria). De tal manera, que las principales acciones de poltica se disearon en lo fundamental para introducir cambios en los impuestos directos e indirectos. En el ao 2000, surge la disminucin del nmero de ministerios, la reforma del sistema de administracin financiera para fijar los lmites mximos de gasto y endeudamiento y los cambios en materia tributaria, donde se disminuy la alcuota del IVA en un punto porcentual (14,5%). Existiendo una mayor participacin de los impuestos no petroleros en la recaudacin total, aunque con tendencia a la disminucin, debido a los aportes del IDB y a otros tipos de aportes fiscales, como es el caso de las utilidades del Banco Central de Venezuela, siendo de menor relevancia la imposicin a la renta. Segn los estudios econmicos del Banco Central de Venezuela (2003), la referencia ms importante de la poltica econmica es enfocada por el proyecto de La Propuesta de Hugo

Chvez para transformar a Venezuela: Una revolucin econmica

democrtica cuya vertiente

denominada El proyecto de transicin: Cinco polos para una nueva

Repblica. En uno de sus captulos hace referencia al Equilibrio Econmico, que contiene un conjunto de definiciones generales sobre la orientacin que el nuevo gobierno le imprimira a la economa. Entre los aspectos esenciales de esa poltica sobresale el fortalecimiento de la OPEP con el objeto de afianzar el control sobre la oferta petrolera, el redimensionamiento de los planes y proyectos de PDVSA y sus filiales con la finalidad de adecuar el monto de sus inversiones a la evolucin del mercado energtico mundial y la evaluacin de las inversiones de PDVSA en el exterior con el objeto de precisar su rentabilidad, el costo de oportunidad y seguridad de mercado. Igualmente, se le dara prioridad a la inversin privada nacional mediante un proceso de formacin de nuevos capitales nacionales orientados hacia esa actividad Para el ao 2001, siguieron vigentes las polticas establecidas en el ao 2000, incorporando a stas el ajuste de la alcuota del IVA a 14,5%. La poltica fiscal correspondiente se concentrara en recuperar los niveles de recaudacin de ingresos no petroleros y el mejoramiento de los de origen petrolero. La aspiracin de niveles superiores de recaudacin no petrolera, una vez reducida la alcuota del IVA sin haber introducido cambios importantes en la base tributaria, no se valid. La poltica de impulso fiscal de 2001 result incompatible con la de sostenimiento del anclaje del tipo de cambio en un contexto de debilitamiento del mercado petrolero. Luego, a finales de 2001 el Ejecutivo, a travs de la Ley Habilitante, reform 41 marcos legales, los cuales comenzaron a trazar el camino de una mayor participacin del Estado en las diversas actividades. En el ao 2002, se establece como polticas reestructurar y modernizar la Administracin Tributaria y la reforma integral del Sistema Tributario y diversificando la tributacin no petrolera de forma progresiva para compensar los gastos que se incurren en el futuro.

Los ingresos provenientes del IVA, abarca a partir del ao, una reduccin progresiva de exenciones y ampliacin de la base de contribuyente, su alcuota aument un punto y medio, situndose en 16%.Adems, se plantea una ampliacin de la base de contribuyentes en cuanto al Impuesto Sobre la Renta y la sustitucin del Impuesto de Los Activos empresariales por un mecanismo de Impuesto Sobre la Renta mnimo alternativo, con la finalidad de aumentar la participacin fiscal global de este impuesto en aproximadamente un punto del Producto Interno Bruto (PIB) en el perodo 2002-2004. En materia de recaudacin aduanera se estableci la modernizacin del Sistema Aduanero en Venezuela a travs de un sistema integrado a nivel nacional, denominado SIDUNEA como una herramienta informtica para realizar un seguimiento automatizado de las operaciones aduaneras y controlar efectivamente la recaudacin para disminuir los niveles de evasin En cuanto al ao 2003, se mantiene el objetivo de reformar el sistema tributario, que permita aumentar en forma progresiva y significativa la recaudacin interna para sustentar el aumento del gasto en el futuro y reducir el dficit fiscal, adems, reestructurar la Administracin Pblica y la instrumentacin de control y evaluacin de desempeo con el fin de lograr una mejora en la eficiencia y eficacia del gasto social. En este mismo contexto, la poltica plantea el aumento de la recaudacin fiscal petrolera con respecto al ao 2002, como consecuencia de la entrada en vigencia del Decreto N1.510 con Fuerza de ley Orgnica de Hidrocarburos publicada en Gaceta Oficial de fecha 13 de noviembre del 2001, esta Ley representa un aumento considerable en la recaudacin por concepto de los productos lquidos. De acuerdo a lo anterior, hay que tener presente que el aumento de recaudacin en regala petrolera afecta de manera negativa a la recaudacin en Impuesto Sobre La Renta, porque al momento de determinar la renta gravable de la personas jurdicas, la regala petrolera se regala petrolera, con un incremento del 16,7% que se aplicaba a la produccin de todo tipo de hidrocarburos hasta un 20% para gas y 30% para

considera como una deduccin, lo que implica una disminucin del Impuesto Sobre La Renta (ISLR), de igual manera, surge una disminucin del mismo, debido a la modificacin de la Ley del ISLR, donde se rebaj la tarifa del 67,7% al 50% en trminos nominales, en la cual tributan las empresas operadoras petroleras. Otro de los objetivos de la poltica fiscal es el establecimiento de una alcuota del 16% para el IVA aplicable durante todo el ao, una eficiencia en el cobro de los impuestos mediante el aumento de la inspeccin y fiscalizacin, la ampliacin y actualizacin de la base informtica y la disminucin de exenciones y exoneraciones a travs de la aprobacin de reformas a las leyes tributarias (Ley a los Activos Empresariales, Ley Orgnica de Aduanas, Ley del Impuesto Selectivo del Consumo, Ley de Rgimen simplificado de Tributacin para pequeos contribuyentes (Monotributo) y la Ley de Sucesiones, Donaciones y dems ramos conexos). En este ao se elabora y se ejecuta el Plan Evasin Cero como una iniciativa del SENIAT orientada a concientizar a la poblacin sobre el cumplimiento de sus obligaciones tributarias, con la finalidad de reducir los niveles de evasin fiscal. Este Plan incluye tanto la tributacin interna como la aduanera, en cuanto al objetivo de la tributacin interna se basa en revisar el cumplimiento de las formalidades que estn obligados los contribuyentes, hacer mayor referencia a las obligaciones provenientes del IVA, por ser el tributo de mayor evasin en el estado venezolano que estuvo representada en ms de un 70% segn cifras estimadas por el SENIAT. Luego, se incorpor el Plan contrabando Cero para la fiscalizacin realizada en el sector aduanero. Los objetivos propuestos para el ao 2004, radica en el mejoramiento de la eficacia en la recaudacin de las rentas bajo la jurisdiccin del SENIAT con la implementacin de un convenio de prstamos de cooperacin tcnica con el Banco Interamericano de Desarrollo (BID) para la construccin de una plataforma informtica y capacitacin profesional, as como diversas reformas en materia legal. Otro objetivo es la obtencin de recursos de carcter extraordinarios o eventuales a travs del Impuesto al Dbito Bancario y las Utilidades Netas Anuales en base al reporte el Banco Central del Venezuela (BCV).

Del mismo modo, se contina con las medidas establecidas en el IVA, en cuanto a la alcuota impositiva general del 16% aplicadas a las operaciones gravadas por la Ley, la aplicacin de una alcuota adicional del 10% sobre la adquisicin de bienes y suntuarios, otra alcuota diferencial del 8% para ciertos bienes y servicios y por ltimo, la disminucin del porcentaje de evasin a travs de la potencia de fiscalizacin y la realizacin de e redujo campaas a favor de la sociedad tributaria. Luego en este mismo ao (agosto-2004), la alcuota del 16% del IVA se redujo a 15% segn reforma publicada en la Gaceta Oficial N 37.999, de fecha 11 de agosto de 2004. Las polticas fiscales plasmadas para el ao 2005 estn enfocadas en la eliminacin del Impuesto a Los Activos Empresariales, exoneracin del IVA a los servicios bsicos y al Programa denominado Canasta Familiar con la finalidad de estimular los sectores vulnerables e incentivar la produccin de bienes y servicios. Se hace relevante destacar que en el transcurso de este ao (Septiembre 2005) la alcuota del I VA se ubic en 14%. Con respecto a la obtencin de recursos fiscales petroleros se tiene como poltica el mantenimiento de los precios de realizacin de la cesta petrolera, basada en la productividad de la industria petrolera y una eficiencia de gestin que contribuya a la reduccin de costos con un crecimiento del valor agregado en el proceso de explotacin y transformacin de hidrocarburos y una poltica expansiva de la cuota de exportacin. En cuanto a la recaudacin no petrolera, bajo la jurisdiccin del SENIAT se mantiene con la aplicacin del Plan Evasin Cero, campaas de concientizacin tributaria y avance en las mejoras en los mecanismos de control, de igual manera se contina con la ejecucin del proyecto del Sistema Aduanero Automatizado (SIDUNEA). En cuanto al Impuesto al Debito Bancario, durante este ao, deja de ser ingreso

extraordinario y se transforma en ingreso ordinario, dada su recurrencia en el tiempo, segn la Ley Orgnica de Administracin Financiera y se prevn recursos de carcter

extraordinarios en el sector no petrolero como las utilidades netas semestrales segn la estimacin del BCV. La polticas fiscales establecidas para el ao 2006 en la recaudacin fiscal se enfoca en un sistema tributario cada vez ms progresivo, a travs de la implementacin de normas y sistemas que faciliten una recaudacin de los tributos destinados a la acumulacin de la riqueza y en menor proporcin aquellos que estn destinados al ingreso nominal. Esto implica una mayor recaudacin en cuanto a los impuestos directos en relacin a los indirectos en conjunto con un mejor control en la fiscalizacin para la disminucin de la evasin fiscal y la aplicacin de proyectos que lleven a la modernizacin y agilizacin de los sistemas tributarios. Por otro lado, se establece promover una agenda de cambios legales y de aprobacin de nuevas leyes que tendrn cambios referentes a la eliminacin de impuestos y tasas cuya fiscalizacin sea costosa, es decir; que ocasionen prdidas administrativas respecto al nivel de recaudacin. La aprobacin de leyes que hagan ms hincapi en los impuestos concentrados en la riqueza, la disminucin de exenciones y exoneraciones a los impuestos de tipo regresivos con el fin de disminuir las alcuotas impositivas, esto favorece el poder de compra de los ciudadanos, sin ocasionar erosin alguna en los niveles de recaudacin. La recaudacin en el sector petrolero se da mediante dos vertientes; la primera de ellas es referente a la recaudacin con el ISLR, regala petrolera y dividendos de la industria petrolera sobre las estimaciones de los precios del crudo y volmenes de exportacin, de forma tal, que se pueda disminuir el efecto negativo de la volatilidad de los precios sobre el presupuesto nacional. La segunda vertiente se refiere a la disposicin y administracin de los recursos por la industria petrolera, provenientes de sus exportaciones hacia proyectos agrcolas y de inversin que repercutir en la base industrial su capital humano y su infraestructura fsica.

De acuerdo a lo anteriormente plasmado, se deduce que para el ao 2006 ha surgido cambios progresivos de las polticas fiscales en relacin al ao 2000, ya que en este mencionado ao, se estaba empezando a establecer el proyecto de transicin referente a los cinco polos revolucionarios, distinguindose para el 2006 un avance progresivo. En materia tributaria hay un mayor inters en la progresividad del sistema tributario, enfocados hacia los ingresos ordinarios, cambios legales, eliminacin de impuestos, tal es el caso del Impuesto del Debito Bancario que segn Gaceta Oficial No. 38.375 de fecha 08 de febrero de 2006, fue publicada la derogacin de la Ley que establece dicho impuesto, publicada en la Gaceta Oficial No. 38.326 de fecha 01 de diciembre de 2005 as como tambin existe el impulso hacia las disminuciones de exenciones y exoneraciones de otros impuestos. Es de hacer notar, que la poltica fiscal establecida en el ao 2006 se caracteriza de los ms perodos por la constitucin de tres instrumentos para el control financiero de los recursos de la Nacin, como potencia para la ejecucin de la poltica. Un primer instrumento es la creacin del Banco del Tesoro, que permite combinar las polticas de inversin financiera y deuda pblica, dando como resultado una informacin ms transparente y oportuna de los recursos, adems, mejora la informacin para el control de las reservas bancarias en poder del sector pblico, dando de esta manera un paso eficiente de gestin de los saldos de liquidez, reduce los costos y evita las perturbaciones monetarias. El segundo instrumento es el Fondo de Desarrollo Nacional ( Fonden, S.A),cuyo organismo tiene como objetivo utilizar la capacidad de compra que otorgan las reservas internacionales excedentarias, para introducir capital fsico y tecnologa necesaria para la infraestructura del pas y mejora de los saldos de deuda externa. El tercer instrumento es el Fondo de Estabilizacin Macroeconmica (FED), destinado a limitar la volatilidad de la gestin fiscal, dicho instrumento se constituye a travs de ingresos excedentarios no utilizados en el presupuesto y que estn a disposicin al cierre del ejercicio fiscal, este fondo prev un ahorro para posibles novedades futuras de las

disminuciones de los ingresos ordinarios y al mismo tiempo permite estabilidad de los gastos del Estado a nivel municipal, estadal y nacional.

mantener la

A partir del 2007, comienza un nuevo Plan Econmico y Social de la Nacin 2007-2013, donde la poltica fiscal mantendr un objetivo de crecimiento socioeconmico, con una estrategia de la recaudacin fiscal no petrolero a travs de un sistema tributario ms progresivo, un aumento de los ingresos ordinarios a travs de la evasin fiscal y un mayor control de fiscalizacin, al igual que la modernizacin de las aduanas y la instrumentacin de tcnicas de presupuesto programa plurianual con el objetivo de propiciar la disciplina fiscal. Es menester resaltar que en este ao (2007) la alcuota del IVA disminuy del 14 a un 9%, mediante dos etapas, la primera surgi el 01-03-2007 en un 11% y la segunda disminucin fue el 01-07-2007 quedando en un 9%. Desde el punto de vista de la recaudacin petrolera, se aplica una poltica de regulacin y fiscalizacin de la actividad petrolera, por medio de una revisin de las normas legales y administrativas que rigen las rentas de orden tributario y fiscal. Para el ao 2008 las polticas pblicas estn destinadas a disminuir la incertidumbre y eliminar la volatilidad de la economa, al mismo tiempo se orientan a continuar y reordenar el enfoque progresivo del sistema tributario, excavar el carcter endgeno de la economa por medio del aprovechamiento sustentable de los recursos naturales y las ventajas comparativas de algunos sectores. Dentro de esta concepcin, la poltica de recursos de gobierno se consolida sobre la recomposicin de peso de las rentas y del financiamiento para que la mayor parte de la aportacin de los recursos se derive de las rentas no petroleras y se utilice en lo menor posible el endeudamiento como forma de financiamiento. En lo referente a la poltica de recaudacin y fiscalizacin, existe un impulso hacia el mejoramiento en los procesos de los mismos, tanto en el sector petrolero como el no

petrolero, que se orientan a una continua integracin de cada uno de los tributos presentes en el sistema tributario, en conformidad a las particularidades y necesidades econmicas de la nacin, con el objetivo de potencializar las actividades con mayor capacidad de empleo y disear una visin tributaria enmarcada a una conciencia social, mediante una mejora y mayor equidad, especialmente en los sectores menos beneficiados. En este mismo orden, las polticas se enfocan hacia la cohesin interna y la equidad socio territorial, donde los consejos comunales (organizacin formada entre los miembros de la misma comunidad, que se moviliza para resolver las necesidades sociales como la alimentacin, transporte, telecomunicaciones, viviendas, hbitat y concretan aspiraciones de participacin protagnica de las comunidades) juegan un rol importante para la ejecucin de la misma. Es interesante resaltar que en este perodo, el Ejecutivo Nacional realiz la novena

modificacin a la Ley del Fondo de Estabilizacin Macroeconmica (FEM) y por otra parte la Asamblea Nacional aprob la propuesta del SENIAT, que consista en aumentar la Unidad Tributaria a VEF 46 (VEB 46.000). Asumiendo a los planteamientos anteriores, en la evolucin de las polticas tributarias sobre el perodo 2000-2008, se revela que en cada ao a pesar de los cambios que van surgiendo en las polticas en cuanto al sector impositivo (cambios legales, disminuciones de exenciones, exoneraciones, eliminacin de impuestos, entre otros) siempre se mantiene el enfoque de la progresividad del sistema tributario, lo que implica una mayor presin en la recaudacin de los impuestos directos, es decir, aquellos que gravan directamente las rentas, riquezas y patrimonios de las personas. 3. Anlisis de la estructura tributaria venezolana en cuanto a la regresividad y progresividad, naturaleza de los impuestos y su evolucin respecto al Producto Interno Bruto; con el fin de conocer el impacto que generan en el desarrollo de la nacin En Venezuela el sector tributario est dividido en los tres poderes: Nacional, Estatal y Municipal, donde cada uno tiene competencia en diferentes impuestos, tasas y

contribuciones. El SENIAT (Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y tributaria), es el rgano tributario del Ejecutivo, est encargado de la mayora de los impuestos excepto los impuestos municipales que cuentan con su propia administracin tributaria. En este contexto, es necesario resaltar que la Constitucin de la Repblica Bolivariana de Venezuela divide los poderes y a cada uno les otorga competencias especficas en materia tributaria. La misma, en su artculo 156, numeral 1 - 2, enumera una serie de competencias que dice: Es competencia del poder pblico nacional la creacin, organizacin, recaudacin, administracin y control de los impuestos sobre la renta, sucesiones, donaciones y dems ramos conexos, el capital, la produccin, el valor agregado y los hidrocarburos y minas, los gravmenes a la importacin y exportacin de bienes y servicios, de los impuestos que recaer sobre consumo de licores, alcoholes y dems especies alcohlicas, cigarrillos y dems manufactura de tabaco, as como los dems impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los estados y municipios por esta constitucin y la ley. Tambin indica ciertos principios que rigen el sistema tributario venezolano, tales como la capacidad econmica del contribuyente y la eficiencia de recaudacin. Todos los tributos deben ser cobrados de acuerdo a la ley que los rige y no se puede conceder exenciones o rebajas impositivas ni otros incentivos fiscales sin ley que los autorice; ningn tributo puede tener efecto confiscatorio; toda Ley tributaria debe fijar su lapso de entrada de vigencia, en caso de ausencia, se entender fijado en 60 das continuos. 3.1. La regresividad y progresividad de la estructura tributaria venezolana 3.1.1. Tipo de Impuesto y su aporte a los ingresos fiscales La estructura tributaria venezolana durante el perodo 2000-2008 cuenta con los siguientes tipos de impuestos: ISLR (Impuesto sobre la renta),IAE (Impuesto a los Activos Empresariales),IAEA (Impuesto sobre Alcohol y Especies Alcohlicas) ,ISDRC (Impuesto sobre Sucesiones, Donaciones y Ramos Conexos),TF (Timbres Fiscales) ,ISCMT (Impuesto Sobre Cigarrillos y Manufactura de Tabaco),EORNF (Estatuto Orgnico de la Renta Nacional Fsforos) e Impuestos sobre nmina o parafiscales (INCE, paro forzoso,

poltica habitacional, pensiones, entre otros), como deducciones que se hacen a los empleados y empresarios por el organismo competente encargado de su recaudacin. Segn las estadsticas del SENIAT los ingresos tributarios (no incluye contribuciones sociales) durante el perodo del 2008 se ubican en un 9,85% segn el PIB, lo que indica una diferencia del 1,28 superior en base al ao 2000. La participacin ms alta es figurada por el perodo 2007, la cual es equivalente al 11,57%. (Ver Grfico N1).

Grfico N1. Ingresos Tributarios en Venezuela.

Elaboracin propia sobre las bases estadsticas de la Oficina Nacional del Tesoro, SENIAT, Gerencia de Estudios Econmicos Tributarios

Estos ingresos estn compuestos por impuestos directos e indirectos, donde los directos arrojan un promedio del 3,76% (PIB) durante (2000- 2008) y estn representados por el Impuesto Sobre la Renta (ISLR), Activos empresariales y otras actividades, siendo los ms relevantes el ISLR y Otras Actividades con un promedio del 3,55% y 0,21% respectivamente

En este sentido, el Impuesto Sobre la Renta, segn la Ley que lo rige, estn sujetos de dicho impuesto todas la personas naturales y jurdicas, que tienen su fuente de ingreso dentro o fuera del pas, adems sern grabadas por dicho impuesto las personas naturales y jurdicas no domiciliadas en el pas, si su fuente de enriquecimiento ocurre dentro del mismo. Las personas naturales y los contribuyentes similares pagarn el impuesto y dems

gravmenes con base en la tarifa N1 y la tarifa N2 corresponde para el pago del impuesto a las compaas annimas y los dems contribuyentes asimilados a stas. El impuesto anteriormente descrito ha tenido diversas exoneraciones destinadas a las personas naturales y jurdicas, entre las cuales, se tiene la exoneracin parcial del ao 2002, en un monto equivalente al 13% sobre la totalidad del impuesto sobre la renta determinado que se derive de los enriquecimientos netos de la fuente territorial, obtenidos por la produccin en los establecimientos manufactureros, ubicados en ciertos estados ( Delta Amacuro, Amazonas, Apure, Portuguesa, Barinas, Gurico, Trujillo y Sucre) la cual ofrecen servicios de asistencia tcnica y transferencia tecnolgica a dichos establecimientos. Otra exoneracin parcial surge en el ao 2004, destinada a los municipios (Bolvar, Garca de Hevia, y Pedro Mara Urea del Estado Tchira), mientras que en el ao 2006 se establece la exoneracin a las empresas del Estado que desarrollan la actividad de fraccionamiento industrial del plasma, destinado a la elaboracin de medicamentos derivados de la sangre humana. En el ao 2007, se exonera del pago del Impuesto Sobre La Renta, los enriquecimientos obtenidos por las personas naturales y jurdicas domiciliadas en el Pas y aquellos enriquecimientos netos de fuente venezolana provenientes de la explotacin primaria. Finalmente, para el ao 2008 surge una renovacin de la exoneracin del sector agrcola, con la finalidad de permitir el crecimiento en la produccin, promocin y mejoramiento de la infraestructura y servicios fundamentales en las zonas rurales, as como la proteccin al productor y a los productos nacionales.

Esta exoneracin va dirigida a los enriquecimientos netos de fuente venezolana provenientes de la explotacin primaria de las actividades agrcolas, pecuarias, avcolas, pesqueras, acucolas y pisccolas, obtenido por personas naturales, jurdicas y entidades sin personalidad jurdica, siempre que residan en el pas. En cuanto a las exenciones de este impuesto (Ley ISLR,art14 ) se tiene a las entidades oficiales (entidades venezolanas de carcter pblico, Banco Central de Venezuela, entre otros),los diplomticos extranjeros, instituciones benficas o de asistencia social, indemnizaciones laborales y de Seguros, pensiones, herencias y donaciones, planes de Ahorro General, intereses (generados por depsitos a plazo fijo, cdulas hipotecarias ,certificados de ahorro, y cualquier otro instrumento de ahorro previsto en la Ley General de Bancos y otras instituciones financieras, as como los rendimientos obtenidos por inversiones efectuadas en Fondos Mutuales o de Inversin de Oferta pblica),instituciones sin Fines de Lucro, Instituciones de Ahorro y las Sociedades Cooperativas, asociaciones en convenios petroleros, Ttulos Valor emitidos por el Pas y los becarios. Es de hacer notar, que segn providencia administrativa promulgada en noviembre 2005, Gaceta oficial N 0949, dispone que los funcionarios pblicos y trabajadores al servicio de los rganos y entes pblicos nacionales, estadales y municipales que perciban enriquecimientos superiores a 1000 unidades tributarias, deben declarar el Impuesto Sobre La Renta. En cuanto al Impuesto de los Activos Empresariales, es un gravamen que se paga sobre los activos tangibles e intangibles situados en Venezuela, siendo propiedad del contribuyente sujeto al Impuesto Sobre la Renta y que estn destinados a la realizacin de actividades comerciales (se incluye los arrendamientos o cesiones del uso de bienes muebles o inmuebles destinados al ejercicio de las actividades), industriales o de explotacin de minas e hidrocarburos y actividades conexas; aplicndose una tasa del 1%. (LIAE: Cap.III, Art.4), pero al mismo tiempo, se excluyen los activos por inmuebles que sean destinados a vivienda.

En referencia a los impuestos indirectos, estn compuestos por el IVA (interno, importadores), la Renta Aduanera (impuesto de importacin, tasa por servicio de aduana, otros: derechos pendientes, multas, intereses, reintegros al Fisco y reparo a la Contralora) y Otras Rentas Internas (Licores, cigarrillos, timbre fiscal, Sucesiones, Fsforos, juegos de Envite o Azar y otros). Para el 2008, estos impuestos reflejan estudio, en donde el IVA 11,67 % (PIB) como promedio de los aos en muestra un promedio del

es el ms sobresalientes que

8,21%(PIB), en tanto, que la Renta Aduanera y Otras Rentas Internas slo establece el 2,38% y 1,07% como promedio de participacin. (Ver Grfico N2).

Grfico N 2. Recaudacin de Impuestos Directos e Indirectos de Venezuela Segn % PIB

Elaboracin propia sobre las bases estadsticas de la Oficina Nacional del Tesoro, SENIAT, Gerencia de Estudios Econmicos Tributarios

Por su parte, el IVA se basa segn las leyes y reglamentos establecidos, la cual grava la enajenacin de bienes muebles, la prestacin de servicios y la importacin de bienes, que deben pagar las personas naturales o jurdicas, las comunidades, los consorcios y dems

entes jurdicos o econmicos, pblicos o privados que realicen las actividades establecidas como hechos imponibles. Asimismo, los impuestos destinados a la Renta Aduanera se basan en sus leyes y reglamentos fijados en materia de importacin y trnsito de mercancas, cuya aplicable para su determinacin es fijada segn el arancel de aduanas. En cuanto a los impuestos de Otras Renta Internas, se tiene de mayor significancia el Impuesto Sobre Alcohol y Especies alcohlicas, Cigarrillos y el de Timbre fiscales. Los contribuyentes del impuesto Sobre Alcohol y Especies Alcohlicas son los productores e importadores de alcohol etlico y especies alcohlicas (cervezas, vinos, aguardiente, bebidas elaboradas, etc.), es necesario resaltar que estn sujetos a este gravamen el alcohol etlico y las especies alcohlicas de produccin nacional e importadas que sean destinadas al consumo en el pas. Cada especie alcohlica se le aplica tarifas segn la Ley que la respalda (Ley de Impuesto Sobre Alcohol y Especies Alcohlicas: Titulo II, Captulo I).En el clculo de la renta de licores se le aplican dos tipos de impuestos; uno especfico y otro al precio de venta al pblico (P.V.P.), cuya suma originan el total de la renta de Licores. En lo concerniente al Impuesto Sobre Cigarrillos y Manufacturas de Tabaco, se establece como sujetos a este impuesto los productores nacionales e importadores de cigarrillos, tabacos y picaduras para fumar destinadas al consumo en el pas. Otro impuesto es referente al Timbre Fiscal (renta que obtiene el Tesoro Pblico como consecuencia de la Venta de sellos, papel de Estado y otras exacciones de carcter obligatorio provenientes de la emisin, uso y circulacin de cierta clase de documentos). Esta tasa comprende los ingresos provenientes de las estampillas fiscales, constituido por las contribuciones recaudadas por timbres mviles y otros medios y los que corresponden al papel sellado, conformado por las recaudaciones mediante el timbre fijo. (Ley de Timbre Fiscal.Art.1). Al mismo tiempo, la evolucin de la tasa de crecimiento de los ingresos tributarios para el ao 2008 ha sido positiva en un 1,45% en relacin al 2000, con el 2,73% de impuestos directos y un 6,34% de indirectos. tarifa

Por un lado, los impuestos directos ms destacados en tasa de crecimiento son los correspondientes al de Otras actividades (ISLR de personas Naturales y Otras personas jurdicas) con un 3,35% en comparacin al de los activos empresariales que decrecen en un -0,98%.(Ver Tabla N2).
Tabla N2.Recaudacin de Impuestos Directos
INGRESOS TOTALES EN EFECTIVO RECAUDACION TRIBUTARIA Y ADUANERA NO PETROLERA DEL SENIAT 1994-2008 (Expresados en Miles de Bolvares Fuertes Constantes) CONCEPTOS TOTAL INGRESOS ISLR Otras Actividades Activos Empresariales 2.000 27.653.166 5.957.900 5.113.209 844.692 2.001 29.538.962 7.070.441 6.094.196 976.245 2.002 27.746.319 6.981.470 623.1329 750.142 2.003 27.465.549 6.588.600 5.880.704 707.896 2.004 42.944.742 9.068.899 853.3610 535.289 2.005 56.954.608 13.094.137 12.947.173 146.964 2.006 70.146.664 18.692.416 18.690.891 1525 2.007 74.469.908 21.982.555 21.952.854 29.701 2.008 67.629.736 22.252.732 22.235.683 17.049

Fuente: Elaboracin propia sobre la base de datos del SENIAT, Oficina Nacional del Tesoro, ONAPRE

En el marco de los impuestos indirectos el ms relevantes ha sido el IVA interno que aument durante este perodo (2000-2008) en un 1,72% en comparacin a los dems impuestos indirectos (rentas aduaneras y otras rentas internas) que slo fueron del 0,83% y 1,33%. (Ver Tabla N3)
Tabla N3.Recaudacin de impuestos indirectos

CONCEPTOS ICSVM/IVA *Interno *Importadores Renta Aduanera * Impuesto de Importacin * Tasa por Servicio de Aduanas * Otros 1/ Otras Rentas Internas *Licores *Cigarrillos *Timbre Fiscal *Sucesiones *Fosforos *Juegos de Envte o Azar

2000 14.569.373 8.391.755 6.177.618 4.875.908 4.368.784 507.124 2.249.985 387.682 995.220 770.214 86.277 4.214 6.378

2001 14.983.226 9.128.209 5.855.017 4.959.695 4.496.800 462.895 2.525.600 597.517 1.014.981 821.725 81.607 1.569 8.201

2002 14.548.602 9.115.139 5.433.463 4.004.771 3.672.340 332.431 2.211.475 455.723 1.088.358 558.562 94.948 1.887 11.997

2003 16.153.402 12.107.571 4.045.831 2.589.754 2.363.812 225.942 2.133.793 674.785 1.073.010 309.449 62.450 1.913 12.186

2004 27.035.738 18.880.460 8.155.278 4.626.875 4.237.407 389.467 2.213.231 704.222 1.188.242 210.954 94.128 2.241 13.444

2005 34.545.949 23.379.119 11.166.830 6.996.648 6.476.650 519.998 2.317.874 781.556 1.248.037 173.168 97.934 1.936 15.244

2006 39.472.652 26.446.094 13.026.558 9.190.270 8.593.201 597.069 2.791.327 1.069.079 1.454.133 133.308 110.434 2.529 21.843

2007 36.882.064 25.480.521 11.401.542 12.300.518 9.948.275 688.207 1.664.037 3.304.771 1.194.953 1.789.623 76.955 159.929 81.078

2008 31.195.920 22.863.875 8.332.045 8.929.798 7.238.804 574.121 1.116.873 5.251.285 1.322.500 3.246.492 56.063 117.903 171.636

* Otros 2/

2.233

336.692

Fuente: Elaboracin propia sobre la base de datos del SENIAT, Oficina Nacional del Tesoro, ONAPRE

La alcuota de este impuesto (IVA) durante el perodo en estudio ha tenido diversas modificaciones, siendo la ms alta en el ao 2000 con un 16%, pero esto no indica que fue el ao de mayor recaudacin, todo lo contrario, fue uno de los aos que obtuvo las tasas de recaudacin ms bajas, representado en un 4,11% segn porcentaje del PIB total. En cambio, para al ao 2005 la alcuota del IVA estuvo representada en un 14%, donde arroj un porcentaje de recaudacin del 6,41% (PIB), siendo de mayor significancia en relacin a los aos estudiados. (Ver Grfico N3 y Tabla N4)

Grfico N3.Evolucin de Recaudacin del IVA en Venezuela Segn % del PIB

Fuente: Elaboracin propia sobre las bases estadsticas del BCV. MPPF, Oficina Nacional del Tesoro. SENIAT. Tabla N4: Alcuota del IVA y su recaudacin segn porcentaje del PIB

AO Alcuota IVA Recaudacin IVA segn % PIB

00 14,5% 4,05%

01 14,5% 4,19%

02 16% 4,11 %

03 16% 4,81%

04 15% 6,18%

05 14% 6,41%

06 14% 6,39%

07 11% (Marzo) 9% (Julio) 5,73%

08 9% 4,54%

Fuente: Elaboracin propia sobre las bases estadsticas SENIAT

Esto indica que mientras mayor es la alcuota de tal impuesto, menor es el porcentaje de recaudacin segn el PIB, esto es debido; a que dicho impuesto est en funcin del ciclo econmico, es decir; cuando hay un impacto negativo en la economa los gastos por consumo disminuye, lo que implica una disminucin de recaudacin. En otras palabras, la recaudacin no va a depender slo de las alcuotas establecidas sino tambin de los impactos que recibe el ambiente econmico que la rodea.

3.1.2. Anlisis del tipo de impuesto que ms aporta a los ingresos fiscales. Segn el anlisis realizado, se puede deducir que en Venezuela existe una estructura tributaria regresiva, la cual no viene dada por los impuestos que lo conforman, sino por la recaudacin efectiva de cada tributo, es decir, la mayor parte de la recaudacin est enfocada a los impuestos indirectos en especial a los del consumo en relacin a los impuestos directos que estn representados en una menor proporcin, tal es el caso del ISLR, la cual est acompaado de una serie de exenciones, exoneraciones y deducciones. En cuanto al ISLR destinado a personas naturales, se tiene por ejemplo, las deducciones por gastos mdicos, educacin, entre otros, que son incrementadas en su mayora en los tramos impositivos ms altos, existe una progresividad de tasas nominales en dicho impuesto. En general, la utilizacin abusiva de los beneficios fiscales (deducciones, exenciones, entre otros) en el Impuesto Sobre La Renta, para estimular ya sea la inversin o el desarrollo de algunas actividades econmicas, han provocado graves impactos en las bases imponibles al tributo, ya que dan paso al fenmeno de la Evasin Fiscal, que busca a travs de mecanismos institucionales, aquellas normas que legalice un privilegio y una conducta desobediente al impuesto. Todo esto indica, que se debe eliminar los tratamientos

preferenciales que benefician a los sectores de rentas altas, dirigiendo los mayores recursos obtenidos a gastos pblicos, con una distribucin eficaz. Segn la Euro-Social (2009) para este tipo de escenario presentado, llevar un objetivo razonable de equidad es necesario la disminucin de las tasas nominales existentes en el impuesto descrito (ISLR-Personas Naturales) y la sustitucin de las deducciones por crditos tributarios que ofrezcan las misma ventajas a todos los contribuyentes. 3.1.3. Consecuencias de la recaudacin fiscal La estructura tributaria venezolana es deficiente en materia de equidad debido a que la mayor parte de su recaudacin est representada por impuestos indirectos, siendo en su mayora de tipo regresivo, tal es el caso del IVA, que es un impuesto No Neutral que grava al consumidor final y no a la cadena de produccin y distribucin, ya que el comprador que destine el bien a esta cadena, puede descontar el impuesto pagado en la transaccin anterior, pagando slo una fraccin del producto. En tanto, que el consumidor final no tiene la posibilidad de descontar el impuesto pagado, porque no vende el producto comprado sino que lo destina a su uso directo, esto le impide acreditar lo comprado en las transacciones en que hizo dicha compra y el consumidor ms afectado es aquel que no cuenta con suficientes recurso econmicos, la cual resulta pagando ms en proporcin por dicho impuesto que aquellos consumidores que si tienen recursos suficientes. Generando de esta manera una inequidad, donde el consumidor final (Pobre) est siendo perjudicado ya que la mayor parte de sus recursos son gastados en el consumo, dejando poca cobertura para cubrir otros gastos mientras que los consumidores finales (Ricos) no les afecta en su cobertura para la satisfaccin de otras necesidades. En materia de recaudacin, la estructura tributaria est dependiendo en un mayor porcentaje de los impuestos indirectos como el IVA y este tipo de impuesto tiene un gran impacto con la dinmica del ciclo econmico, o sea, si el impacto es negativo perjudica el nivel de estructura tributaria en materia de equidad y

recaudacin, ya que el nivel de gastos por consumo disminuye, al igual que el porcentaje de recaudacin. Por otro lado, las leyes, reglamentos y decretos del ISLR establecen una serie de exenciones, exoneraciones y deducciones, que facilita a las persona ya sea natural o jurdica hacer uso de los mismos de una manera extensa, dando cabida a una elusin, la cual facilita la utilizacin excesiva de los mecanismos legales para evitar pagar el impuesto correspondiente, afectando de esta manera el porcentaje de recaudacin, es decir, hay un escape de recursos a travs de estas acciones, que son realizadas por personas que tienen altos ingresos. Lo anterior indica, que se deben disminuir las exenciones, exoneraciones y deducciones, de manera tal, que se pueda evitar la prdida de recursos y una estructura tributaria compleja. En este mismo contexto, es necesario destacar que Venezuela se apoya para sus ingresos fiscales de su recursos petroleros y no petroleros, la cual se puede observar en la Tabla N5 que para el ao 2008 los ingresos petroleros fueron del 10,20%(PIB), siendo superiores en un 0,2% en relacin al ao 2000,en tanto, que los ingresos no petroleros reflejan el 15,20% (PIB),con una variacin del 6,9% respecto al ao 2000.
Tabla N5. Ingresos petroleros y no petroleros de la Repblica Bolivariana de Venezuela, segn % del PIB.

AO Ingresos Petroleros Ingresos No petroleros Total Ingresos

2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 10,0% 9,40% 10,50% 11,60% 11,20% 13,50% 16,60% 14,60% 10,20% 8,30% 9,0% 8,30% 8,40% 12,80% 14,20% 14,70% 13,70% 15,20% 18,30% 18,40% 18,80% 20,0% 24,0% 27,70% 31,30% 28,30% 25,40%

Elaboracin propia a partir de la base de datos de la ONAPRE y el Ministerio para el Poder Popular de las Finanzas Publicas. Tesorera Nacional

Segn lo expuesto, se infiere que los ingresos petroleros no han tenido un crecimiento notable en cuanto al PIB y es debido a la volatilidad que presenta sus precios, causados por fenmenos negativos que se presentan alrededor de la nacin (Crisis Mundial) la cual

impacta de una u otra manera dichos precios, dando como resultado una disminucin de tales ingresos. Por lo que la Nacin se ha sustentado con los ingresos no petroleros y esto es un motivo de mejorar cada da la estructura tributaria de manera que sea suficiente y a la vez equitativa. En este sentido, las finanzas pblicas presentan ciertos inconvenientes al ser sustentadas de una manera relevante de los ingresos no petroleros y esto es debido a la presencia de la alta volatilidad en los precios internacionales de referencia, por lo que acarrea realizar presupuestos pocos predecibles, dificultando la planificacin de los niveles favorables y el destino del gasto pblico. Por su parte, es inevitable analizar la evolucin del gasto social venezolano, por lo que se puede ver en la tabla N5, el referido representa ao 2000, esto apunta a una progresividad favorable. Al comparar la tabla N5 y N6, se evidencia que los ingresos pblicos totales (petroleros y no petroleros) representan en promedio un 23,58% (PIB) durante el perodo ilustrado, y el gasto social est contemplado en un 17,99% (PIB).Por su parte, los ingresos pblicos estn relacionados en un 77,69% con el gasto social, esto quiere decir que los mismos son destinados en ms de un 50% al gasto social, siendo positivo para la sociedad, pero tambin se debe tener en cuenta, en primer lugar, que la dependencia de tales ingresos en el petrleo origina una debilidad antes cambios bruscos repentinos en el ciclo econmico, y puede dar paso en el transcurso del tiempo, a una disminucin del gasto, y en segundo lugar, existe una regresividad en la estructura tributaria que provoca una disminucin en el bienestar social. durante el perodo 2000-2008 un promedio del 17,99% (PIB), con una diferencia para el ao 2008 del 3,66% en relacin al

Tabla N6.Gasto Pblico Social Venezolano durante el perodo 2000-2008

GASTO PBLICO SOCIAL COMO % DEL PIB AOS 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 Promedio(20002008) % PIB 14,94% 16,69% 16,30% 16,68% 18,13% 17,64% 21,75% 21,18% 18,60% 17,99%

Fuente: Sistema Integrado de Indicadores de Venezuela

3.1.4. Evolucin de los ingresos totales en porcentaje de recaudacin

Al expresar la estructura de ingresos No Petroleros en valores absolutos, se puede detectar en la tabla N6, que existe un dominio de la imposicin indirecta en relacin a la directa, representadas para el ao 2008, con un 1,53%(directos) y 1,95% (indirectos) en razn al 2000. Los impuestos indirectos superan en recaudacin, con un promedio del 49,38 % a los directos, siendo de mayor significacin el IVA interno con el 36,55% (promedio).Todas estas evidencias justifican la existencia del fenmeno de regresividad en la estructura tributaria. Aunque al estudiar la evolucin de los 9 aos, se puede notar, que el fenmeno existente se ha ido controlando, teniendo como sustento de ello, el aumento de un 11,35% en la

imposicin directa y una disminucin del 3,77% de la indirecta, correspondiente al ao 2008 en correlacin al 2000. No obstante, a pesar de que haya disminuido la recaudacin de los impuestos indirectos en los aos de estudio, siempre sigue estando plasmada la regresividad, porque an supera en mayor porcentaje la recaudacin de los referidos impuestos en concordancia con los directos y, por otro ngulo, tales impuestos indirectos, en especial el IVA, presentan volatilidad por el impacto que tienen con el ciclo econmico, una explicacin de ello es que a mayor actividad econmica, surge un mayor ingreso lo que da a paso a un mayor consumo, en cambio, cuando esta actividad disminuye ante factores externos presentes en el ciclo econmico, disminuye el consumo y por lo tanto se deteriora la recaudacin del impuesto recitado. Tabla N7.Estructura Tributaria segn % de recaudacin
RECAUDACION TRIBUTARIA Y ADUANERA NO PETROLERA DEL SENIAT 2000-2008 (Participacin Porcentual de la Recaudacin) 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 100% 21,55% 18,49% 3,05% 52,69% 30,35% 22,34% 17,63% 15,80% 1,83% 8,14% 1,40% 3,60% 2,79% 0,31% 0,02% 0,02% 100% 23,94% 20,63% 3,30% 50,72% 30,90% 19,82% 16,79% 15,22% 1,57% 8,55% 2,02% 3,44% 2,78% 0,28% 0,01% 0,03% 100% 25,16% 22,46% 2,70% 52,43% 32,85% 19,58% 14,43% 13,24% 1,20% 7,97% 1,64% 3,92% 2,01% 0,34% 0,01% 0,04% 100% 23,99% 21,41% 2,58% 58,81% 44,08% 14,73% 9,43% 8,61% 0,82% 7,77% 2,46% 3,91% 1,13% 0,23% 0,01% 0,04% 100% 21,12% 19,87% 1,25% 62,95% 43,96% 18,99% 10,77% 9,87% 0,91% 5,15% 1,64% 2,77% 0,49% 0,22% 0,01% 0,03% 100% 22,99% 22,73% 0,26% 60,66% 41,05% 19,61% 12,28% 11,37% 0,91% 4,07% 1,37% 2,19% 0,30% 0,17% 0,00% 0,03% 100% 26,65% 26,65% 0,00% 56,27% 37,70% 18,57% 13,10% 12,25% 0,85% 3,98% 1,52% 2,07% 0,19% 0,16% 0,00% 0,03% 100% 29,52% 29,48% 0,04% 49,53% 34,22% 15,31% 16,52% 13,36% 0,92% 2,23% 4,44% 1,60% 2,40% 0,10% 0,21% 0,00% 0,11% 0,00%

CONCEPTOS TOTAL INGRESOS ISLR Otras Actividades Activos Empresariales ICSVM/IVA *Interno

2008 100% 32,90% 32,88% 0,03% 46,13% 33,81% 12,32% 13,20% 10,70% 0,85% 1,65% 7,76% 1,96% 4,80% 0,08% 0,17% 0,00% 0,25% 0,50%

*Importadores Renta Aduanera * Impuesto de Importacin * Tasa por Servicio de Aduanas * Otros 1/ Otras Rentas Internas *Licores *Cigarrillos *Timbre Fiscal *Sucesiones *Fsforos *Juegos de Envite o Azar * Otros 2/

Fuente: Oficina Nacional del Tesoro. SENIAT.

En la Tabla N 8 se puede observar que los ingresos petroleros estn compuestos en Tributarios y No tributarios, y segn el promedio de los aos contemplados, estos ltimos rebasan en un 50,78% a los primeros. De acuerdo a lo anterior, se puede inferir que los ingresos tributarios no han sido

suficientes como para superar la recaudacin no tributaria, a pesar de que para el ao 2006 (mayo), la Asamblea Nacional aprob la ley de Reforma Parcial del Decreto N1510, donde establece dos nuevos impuestos destinados a la extraccin y exportacin de crudo. El Impuesto de extraccin; es un tercio del valor de todos los hidrocarburos lquidos exprimido de cualquier yacimiento y se figura con una alcuota del 33,3% para todos los emprendimientos, este citado impuesto es pagado mensualmente y es deducible a as regalas previstas por la empresas extraentes. El correspondiente a la exportacin (Impuesto de Registro de Exportacin) se sustent la alcuota del (0,1%) y surgi otra alcuota del 50% pero de carcter general, sustituyendo la del 34% que gozaban las empresas de la franja petrolera del Orinoco
Tabla N 8 . Estructura de Ingresos Petroleros de Venezuela (Participacin porcentual de la recaudacin) (2000-2008)
AOS INGRESOS PETROLEROS Ingresos Corrientes Ordinarios Ingresos tributarios Impuestos directos: Impuesto Sobre La Renta Ingresos No Tributarios Renta de Hidrocarburos Utilidades, Rentas y Dividendos Ingresos Corrientes Extraordinarios Ingresos Tributarios TOTAL INGRESOS PETROLEROS 43,11 56,89 42,47 14,42 0,00 0,00 0 27,33 72,67 32,88 39,79 0,00 0,00 100 8,75 91,25 61,23 30,02 0,00 0,00 100 12,61 87,39 63,59 23,80 0,00 0,00 100 17,84 82,16 82,16 11,75 0,00 0,00 100 27,47 72,53 65,57 6,96 0,00 0,00 100 25,10 74,90 70,38 4,52 0,00 0,00 100 29,88 70,12 65,70 4,43 0,00 0,00 100 100 43,11 100 27,33 100 8,75 100 12,61 100 17,84 100 27,47 100 25,10 100 29,88 100 29,40 0,00 29,40 70,60 62,28 8,31 0,00 0,00 100 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008

Fuente: Elaboracin propia a base de los datos estadsticos de la ONAPRE

Segn la tasa de crecimiento, los ingresos tributarios han disminuido un 0,99% para el 2008 en conformidad al 2000 y se puede explicar que es por la baja de los precios del petrleo, como consecuencia de los factores externos (crisis, cambios climticos, entre otros) presentes en los perodos examinados. (Ver Tabla N9) Tabla N9.Ingresos petroleros (2000-2008) Expresados en Bs F Constantes 2008
AOS INGRESOS PETROLEROS 2000 37.055.860.742,43 2001 38.629.009.112,61 2002 511.956.709.931,56 2003 70.299.040,00 2004 96.190.981,90 2005 184.056.922,38 2006 283.144.763,74 2007 289.375.767,01 2008 233.825.397,10 Fuente: Elaboracin propia sobre la base de datos de la ONAPRE

Adicionalmente, existen otros factores externos que pueden influir en la cada del precio del petrleo, tales como, la expansin de la produccin de los pases productores de petrleo OPEP y no OPEP, un clima con pronsticos moderados y el surgimiento de combustibles sustitutos de los productos fsiles que pueden impactar en una cada de la demanda y los precios de crudos. Por lo antes mencionado, para el ao 2008 el Ejecutivo mantiene la estrategia de previsin de un precio promedio de exportacin del 35 US$/BI, con un mnimo riesgo para la cesta petrolera. Como seguimiento de este anlisis, al comparar la recaudacin petrolera y no petrolera (ver tabla N9), se revela que para el ao 2008, en concordancia al perodo 2000, los provenientes del petrleo varan en un 14% y los no petroleros en el 1,33%; esto equivale a una significativa disminucin paulatina en la dependencia de los ingresos petroleros y una sostenibilidad presupuestaria con ingresos no petroleros; es decir, aquellos que son independientes del efecto en los precios del petrleo.

Desde el mbito del presupuesto 2008 (Bs F 137.567,7 millones), la recaudacin est asentada en un 49,16%( no petrolera) y 37,6% (petrolera), por otro lado, el nivel de endeudamiento est figurado en un 7,3% equivalente al 2% del PIB (Bs F 503.805 millones). En consecuencia, indica que hay una importante participacin de recaudacin por parte del SENIAT del total de los ingresos y una reduccin a la dependencia del endeudamiento como financiamiento al presupuesto. Sin embargo, cuando se toma el promedio de los 9 aos sealados en base al 100% de recaudacin, se manifiesta el 54,20% para ingresos petroleros y el 45,80% de ingresos no petroleros), lo cual advierte que an existe una dependencia petrolera y el proceso a la no dependencia ha surgido de manera muy lenta, por lo que se sugiere seguir en bsqueda del mejoramiento de recaudacin no petrolera desde el marco de la progresividad del sistema tributario.
Tabla N9 .Ingresos Petroleros y No Petroleros de Venezuela Expresados en % de Recaudacin (2000-2008)

Fuente: Elaboracin propia a base de los datos estadsticos de la ONAPRE, SENIAT y Oficina Nacional de Tesoro

Es de hace notar, que en este contexto el Ejecutivo Nacional venezolano en conjunto con el SENIAT tienen como estrategia financiera la reestructuracin de las cuentas de recursos que respaldan la gestin del Estado, a travs del logro de una firme base de ingresos fiscales con una mayor dependencia de la accin de fiscalizacin, control y administracin de las rentas obtenidas en el interior, y con una vinculacin endeudamiento pblico. cada vez menor de los ingresos petroleros y el

3.2. La Progresividad y regresividad de la estructura tributaria de Espaa 3.2.1. Anlisis de la Estructura Tributaria de Espaa y su evolucin en cuanto al PIB durante el perodo 2002-2006 La estructura tributaria espaola est formada por impuestos directos e indirectos, siendo los directos; el Impuesto Sobre La Renta de Personas Fsicas, Impuesto sobre Sociedades, Impuesto sobre la Renta de No Residentes, en cuanto, a los indirectos se tienen, el impuesto al Valor Aadido (IVA),Impuestos Especiales, Otros impuestos indirectos. El Impuesto sobre La Renta de Persona Fsicas, comprende las retenciones de arrendamientos, sobre Fondos de inversin y retenciones de capital, pagos fraccionados, cuota diferencial bruta del Impuesto Sobre La Renta Persona Fsica, participacin de las AA.TT en I.R.P.F (Impuesto Sobre La Renta Persona Fsica) y asignacin tributaria a la iglesia catlica. El Impuesto Sobre Sociedades, est compuesto por retenciones de arrendamientos, retenciones sobre Fondos de Inversin, retenciones rendimientos de capital de Sociedades, pagos fraccionados y Cuota diferencial de Sociedades. En tanto, el impuesto sobre la renta de no residentes incluye retenciones y pagos a cuenta, cuota diferencial y gravamen sobre inmuebles. Segn la Tabla N 8, se puede observar la evolucin de la estructura tributaria espaola durante el perodo (2002-2006 ),la cual est compuesta por impuestos directos e indirectos

y otros, donde los directos para el ao 2006 varan en 1,3%(PIB) y los indirectos el 1,01% (PIB) en relacin al ao 2002. Los impuestos directos son los que representan la mayor recaudacin tributaria, reflejando en promedio el 9,44%, mientras que los indirectos arrojan slo el 7,72%, es decir; que la recaudacin de los impuestos directos est por encima de los indirectos en un 1,72%, siendo el de mayor ndole el impuesto sobre la renta de personas fsicas en un promedio del 6,02%, con una tasa promedio de crecimiento del 3,42% en relacin al total de los impuestos directos. Lo anterior, significa que Espaa cuenta con una estructura tributaria progresiva y una distribucin favorable ya que la recaudacin de los impuestos directos supera a los indirectos, con el 54,50% sobre el total de los ingresos tributarios. Por otra parte, se puede constatar que a pesar de los cambios bruscos que surjan en el ciclo econmico espaol, la recaudacin no se ver afectada en mayor proporcin, porque cuenta con una mayor participacin de tales impuestos directos. Tabla N8.Estructura tributaria Espaola. Ao (2002-2006)
Estructura Tributaria Espaola Participacin de la recaudacin en el PIB 2002 PIB precios corrientes Base 2000 (millones ) % Ingresos tributarios totales/PIB CAPITULO I Impuesto Sobre La Renta Personas Fsicas Impuesto Sobre Sociedades Impuesto Sobre La Renta de No Residentes Resto del Captulo I TOTAL CAPITULO I CAPITULO II Impuesto Sobre el Valor Aadido Impuestos Especiales Resto del Captulo II TOTAL CAPITULO II CAPITULO III 5,10% 2,40% 0,20% 7,70% 5,20% 2,20% 0,20% 7,60% 5,30% 2,10% 0,30% 7,70% 5,50% 2,00% 0,30% 7,80% 5,60% 1,90% 0,30% 7,80% 6,10% 2,90% 0,10% 0,10% 9,20% 5,90% 2,80% 0,10% 0,10% 8,90% 5,70% 3,10% 0,20% -0,10% 8,90% 6,00% 3,60% 0,10% 0,10% 9,80% 6,40% 3,80% 0,20% 0,00% 10,40% 7,10% 2003 7,30% 2004 7,40% 2005 7,80% 2006 7,80%

Tasa por reserva dominio pblico radioelctrico Cesin de Tasas de Juego a Madrid TOTAL CAPITULO III 0,20% 0,10% 0,20% 16,80% 0,10% 17,70% 0,20% 18,40% INRESOS TRIBUTARIOS TOTALES 17,10% 16,60% Elaboracin propia basada en las estadsticas de la Agencia Tributaria Espaola

4. Comparacin de la estructura tributaria de Venezuela y Espaa Del anlisis de la tabla N9, se destaca la baja presin fiscal que presenta Venezuela en cuanto a la recaudacin tributaria en comparacin a Espaa, la cual figura un 9,55% del PIB mientras que Espaa est constituida por un 17,32% (PIB),es decir, que Espaa supera en un 7,77% a Venezuela. En este mismo contexto, la menor presin fiscal que presenta Venezuela se refleja en los impuestos directos con un 2,29% (PIB) del total de la recaudacin, mientras que en Espaa estos impuestos se ubican en un 9,44%. En cuanto a los impuestos indirectos venezolanos estn por un 4,94% (PIB) superior a los impuestos directos, en tanto, los impuestos indirectos espaoles estn en un 1,72%(PIB) por debajo de los impuestos directos. De lo anteriormente plasmado, se infiere que en Venezuela el mayor porcentaje del PIB est en los impuestos indirectos en relacin a los impuestos directos, lo que marca una imagen regresiva del sistema tributario e indica una desigualdad en la distribucin, en cambio, Espaa expresa todo lo contrario en su sistema tributario, ya que su mayor presin fiscal est gravada en los impuestos directos, indicando la existencia de una mejor distribucin y progresividad en el sistema tributario.

Tabla N9. Presin Fiscal de Venezuela y Espaa (2002-2006) Segn % del PIB Venezuela Espaa

Impuestos Directos Impuestos Indirectos Total Ingresos Tributarios

2,29% 7,23% 9,55%

9,44% 7,72% 17,32%

Elaboracin propia a base de los datos estadsticos de la Agencia Tributaria y el SENIAT

Con respecto a la recaudacin total, se infiere que en Espaa los ingresos en promedio durante el perodo 2000-2008, son del 54,47% de impuestos directos, el 44,09% de indirectos y el 0,98 de tasas y otros ingresos, mientras que Venezuela apenas alcanza el 25,31% de los directos y un 74,69% de los indirectos. Es decir, que Espaa tiene una estructura de ingresos ms equitativa, superando los ingresos directos en un 29,16% a los de Venezuela. (Ver Tabla N6 y N10) Lo anteriormente citado, no significa necesariamente que en Venezuela los ingresos tributarios sean demasiados bajos, sino que se debe tener presente que tanto Espaa como Venezuela, parten de una base histrica distinta y se enfrentan ante diferentes desafos y oportunidades. Por consiguiente, los motivos de la baja recaudacin de los impuestos directos en Venezuela, se puede decir, que es por la existencia de la elusin que se da a travs de la utilizacin abusiva de los mecanismos de exenciones, exoneraciones y rebajas existentes. Donde ciertos grupos de contribuyentes al no estar dispuestos a cumplir con sus obligaciones tributarias, buscan a travs de tales mecanismos institucionales la exposicin de una norma que legalice su privilegio y su conducta hacia el pago del impuesto. Es necesario destacar que la existencia de dichos mecanismos tiene como finalidad generar beneficios fiscales para estimular la inversin, el desarrollo de diversas actividades econmicas, entre otros, en fin, para el logro de los objetivos esenciales de la poltica econmica implementadas por el gobierno. Pero estos mecanismos han sido utilizados de manera indiscriminada, lo que ha provocado una erosin de las bases imponibles del impuesto. Otra causa de la disminucin en la recaudacin de los impuestos directos (ISLR), son los bajos niveles de renta, ya que son muy pocas las personas que se encuentran en las posiciones de rentas establecidas para el pago del mismo y por el otro lado, la abundancia

del sector informal, hace que ciertas empresas y personas naturales ignoren la existencia los tales impuestos. Lo anterior implica, que se debe ampliar la base imponible de los impuestos directos (ISLR), haciendo una restructuracin en cuanto a los mecanismos institucionales, y adems, tener siempre presente en las estimaciones presupuestarias, la cuanta de los gastos tributarios o prdida de recaudacin.
Tabla N 10. Estructura Tributaria Espaola. Segn % de Recaudacin
2000 CAPITULO I Impuesto Sobre La Renta Personas Fsicas Impuesto Sobre Sociedades Impuesto Sobre La Renta de No Residentes Resto del Captulo I TOTAL CAPITULO I CAPITULO II Impuesto Sobre el Valor Aadido Impuestos Especiales Resto del Captulo II TOTAL CAPITULO II CAPITULO III Tasas y Otros Ingresos TOTAL CAPITULO III INRESOS TRIBUTARIOS TOTALES 34,12 15,97 1,02 0,31 51,41 30,98 14,90 1,69 47,58 1,01 1,01 100 2001 36,12 15,03 0,79 0,30 52,24 30,27 14,47 1,63 46,37 1,39 1,39 100 2002 36,01 17,41 0,85 0,03 54,30 29,98 13,11 1,59 44,68 1,01 1,01 100 2003 35,68 16,84 0,73 0,04 53,29 31,17 12,95 1,67 45,78 0,93 0,93 100 2004 33,88 18,47 0,99 0,03 53,38 31,60 12,43 1,77 45,80 0,82 0,82 100 2005 34,05 20,22 0,84 0,04 55,15 31,03 11,21 1,75 44,00 0,85 0,85 100 2006 35,02 20,74 0,84 0,04 56,64 30,47 10,37 1,68 42,51 0,85 0,85 100 2007 36,18 22,34 1,21 0,06 59,79 27,83 9,86 1,61 39,30 0,91 0,91 100 2008 41,13 15,74 1,30 0,06 58,24 27,69 11,28 1,78 40,75 1,02 1,02 100

Elaboracin propia a base de los datos estadsticos de la Agencia Tributaria de Espaa

En resumidas cuentas, es primordial destacar que uno de los desafos que presenta Venezuela es el de ampliar la base imponible de los impuestos directos y multiplicar las fuentes de ingresos, para no depender tanto de los ingresos no tributarios, como es el caso de las tarifas, derechos de exportacin y la explotacin del petrleo, del mismo modo, debe disminuir la excesiva dependencia de los impuestos indirectos, de manera tal, que los ingresos no se vean afectados en un mayor porcentaje por los ciclos econmicos. 5. Alternativas

En sntesis, y de acuerdo con lo expuesto hasta el momento, en Venezuela se hace indispensable establecer alternativas para darle solucin al problema de la composicin y carga tributaria, mediante el fortalecimiento del control de la evasin y elusin (aumento de sanciones, simplificacin de la estructura tributaria, entre otros). Otra forma es mediante la administracin tributaria por parte de los consejos comunales, ya que los mismos tienen un basamento legal a travs de la providencia del organismo tributario publicada en Gaceta Oficial N38840 (28/12/2007),donde seala que las comunidades organizada podrn coadyuvar gratuitamente con el SENIAT en la verificacin de los deberes formales, de acuerdo con lo previsto en el Cdigo Orgnico Tributario (COT)., as como tambin la notificacin de la deteccin de presuntos acaparamientos, defraudacin tributaria, contrabando, supervisin de agencias de loteras, casino, juegos, entre otros. Para tal efecto, estas organizaciones deben recibir orientacin y adiestramiento para llevar con mayor cabalidad esta funcin. El adiestramiento consiste preparar las personas de la comunidad destinada para tal funcin, en la revisin de los deberes formales (inspeccin de los libros del IVA, registros del ISLR y el esquema de facturacin), as como para otras funciones de deteccin y supervisin en los establecimientos comerciales. A este respecto, se debe tener en cuenta la naturaleza de los establecimientos comerciales, para ensear los mtodos de auditora acorde a la situacin y a la circunstancia y se debe contar con suficientes horas educativas por parte de los funcionarios de tributacin, de manera que los encargados para la fiscalizacin de la comunidad se sientan realmente capacitados para ejecutar la funcin correspondiente. Dentro de este marco, hay que tener presente inculcar a las comunidades una conciencia tributaria, para dejar en evidencia la importancia que tiene la recaudacin para el bienestar de la sociedad, para ello, es necesaria la percepcin que la comunidad tiene sobre el uso de la recaudacin impositiva.

En este mismo contexto, para la realizacin del control de evasin, se requiere incurrir en costos con el aumento del presupuesto de la administracin tributaria, es decir, se debe hacer un sacrificio para poder rescatar la recaudacin evadida y promulgar incentivos a los encargados de la fiscalizacin tributaria. Siguiendo este mismo orden de ideas, se deduce que una reduccin de la evasin contribuye al mejoramiento de funcionamiento de los mercados, que disminuye la competencia prfida que los evasores representan para los realmente leales. Por otra parte, la creacin de impuestos verdes enfocados desde el punto de vista de los impuestos directos, el aumento de la base imponible del ISLR y la creacin del impuesto al flujo de efectivo, tambin pueden contribuir con el problema descrito de la estructura tributaria. 6. Conclusin Venezuela se caracteriza por poseer una estructura tributaria regresiva ya que la mayor recaudacin est orientada a los impuestos indirectos que afectan a las personas de menores recursos econmicos y adems presenta una carga impositiva muy baja en relacin con los pases de la OCDE (Espaa). Por otro lado, los ingresos petroleros han disminuido en cierto porcentaje durante el perodo (2000-2008) en relacin a los no petroleros. Aunque, sin embargo, existe una mayor dependencia de los mismos y esto trae como consecuencia un deterioro de los ingresos pblicos ante cualquier impacto negativo que originen los factores externos presentes en la economa y al mismo tiempo una disminucin del gasto social. Lo anterior, implica establecer alternativas que contribuyan a la progresividad de la estructura tributaria y el aumento de las cargas impositivas, tales como, el control de la evasin y elusin por medio de los consejos comunales, el aumento de la base imponible del ISLR y la creacin de nuevos impuestos (impuesto verdes, impuestos al flujo de efectivo, entre otros).

7. Bibliografa: Banco Central de Venezuela (2003).Estudios Econmicos de Venezuela. ONAPRE (2000-2008). Exposicin de motivos del proyecto de Ley de Presupuesto para el ejercicio Fiscal. Venezuela SENIAT (2009). Estadsticas de la Recaudacin No Petrolera. Caracas-Venezuela