Transparencia

de los estados
financieros
Rol de los preparadores de
informacin financiera
ELIECER CAMPOS CRDENAS
Ph. D. en administracin de empresas por la Newport University
MBA por la University of Quebec at Montreal
Mster en Finanzas Instituto Tecnolgico de Estudios Superiores
Monterrey - ESPOL
Ingeniero Comercial Universidad de Guayaquil
Contador Pblico Autorizado Universidad de Guayaquil
Profesor de Contabilidad y Finanzas a nivel de Postgrado en
Administracin de Empresas: ESPOL, Universidad Catlica de
Santiago de Guayaquil, Universidad de Guayaquil, Universidad
Tcnica de Machala, Universidad Tcnica de Quevedo, Universidad
Nacional de Loja, Universidad de Cuenca, UEES, UTEG, entre otras.
Ex Director Ejecutivo Nacional del Instituto de Investigaciones
Contables del Ecuador
Se ha desempeado en la empresa privada como Contador, Auditor
Interno, Contralor, Gerente administrativo, Gerente financiero.
Auditor Externo y Asesor empresarial
2
Indice de percepcion de la
corrupcion-2010
Qu es la Transparencia?
La transparencia es mucho ms fcil de comprender
que la tica, pero es igualmente difcil de lograr y
mantener.
Especficamente exige la eliminacin del secreto
oficial y la elaboracin de informacin til y
comprensible para su receptor.
Algo transparente es libre de mentira o engao, es
claro sin explicacin o interpretacin, es fcilmente
comprendido, es obvio.
La transparencia no puede esconder un secreto.
La transparencia en los negocios y el gobierno
constituye uno de los requisitos de conducta tica.
La ley puede obligar la transparencia, pero la tica
siempre la demanda.

QUE SON LOS ESTADOS
FINANCIEROS
Los estados financieros con propsito de
informacin general son aqullos que
pretenden cubrir las necesidades de usuarios
que no estn en condiciones de exigir
informes a la medida de sus necesidades
especficas de informacin.
Finalidad de los Estados
Financieros
Son representacin estructurada de la situacin
financiera, flujos de efectivo y del rendimiento
financiero de una entidad, que sea til a una
amplia variedad de usuarios a la hora de tomar
sus decisiones econmicas.
Origen de la transparencia en
la informacin
El Consejo de la OCDE, en su cumbre de
ministros del 27 - 28 de abril de 1998, pidi a la
OCDE que desarrollara, en conjuncin con los
gobiernos nacionales y otras organizaciones
internacionales de importancia as como con el
sector privado, una serie de normativas y
lineamientos en materia de gobierno
corporativo.
Origen de la transparencia en la
informacin
Los Principios fueron aprobados por los ministros de la
OCDE en su cumbre de Ministros del 26 - 27 de mayo de
1999.
Estos representan la primera iniciativa de cualquier otra
organizacin intergubernamental para desarrollar
elementos de base de un rgimen de buen gobierno
corporativo.
Pueden utilizarse como referencia para gobiernos al
momento de evaluar y mejorar sus leyes y regulaciones.
Pueden asimismo ser utilizados por partes del sector
privado que jueguen un papel en el desarrollo de
sistemas de gobierno corporativo y mejores prcticas.
Origen de la transparencia en la
informacin
En adicin a ello, las mejores corporaciones
reconocen que la tica empresarial y
preocupacin corporativa de intereses sociales y
de medio ambiente de las comunidades en las
que operan pueden tener un impacto en la
reputacin de desempeo corporativo a largo
plazo.
Origen de la transparencia en la
informacin
A pesar de que los Principios no son vinculantes, al
final de cuentas resulta de inters propio para los
pases y corporaciones que puedan evaluar sus
propios regmenes de gobierno corporativo y
tomar en cuenta dichos Principios.
Origen de la transparencia en la
informacin
Los Principios de la OCDE en materia de gobierno
corporativo forman parte de un esfuerzo internacional de
promover mayor transparencia, integridad y acato a las
leyes
Principios, destinados a mejorar las prcticas de gobiernos
corporativos:
1) Asegurar las bases de una estructura de gobernabilidad
corporativa eficaz;
2) Derecho de los accionistas y las funciones claves de la
propiedad;
3) Tratamiento equitativo de los accionistas,
4) Funcin de los interesados en la gobernabilidad corporativa;
5) Informacin y Transparencia,
6) La responsabilidad de la junta directiva.

Origen de la transparencia en la
informacin
Principio I: Asegurar las bases de una estructura de
gobernabilidad corporativa eficaz.
La estructura de la gobernabilidad corporativa
debe promover mercados transparentes y
eficientes, ser congruente con el imperio de la ley y
el derecho y describir claramente la divisin de
responsabilidades entre las diferentes autoridades
supervisoras, reguladoras y las encargadas de su
aplicacin.
PRINCIPIOS DE LA OCDE PARA
EL GOBIERNO DE LAS
SOCIEDADES
Principio II: Derecho de los accionistas y las
funciones claves de la propiedad.
El marco del gobierno de las sociedades
debe proteger los derechos de los
accionistas.
PRINCIPIOS DE LA OCDE PARA
EL GOBIERNO DE LAS
SOCIEDADES
Principio III: Tratamiento equitativo de los
accionistas.
La estructura de la gobernabilidad corporativa
debe asegurar el tratamiento equitativo de todos
los accionistas, incluidos los accionistas de
minoras y extranjeros.
Todos los accionistas deben tener la oportunidad
de obtener reparacin efectiva por la violacin
de sus derechos.
PRINCIPIOS DE LA OCDE PARA
EL GOBIERNO DE LAS
SOCIEDADES
Principio IV: Funcin de los interesados en la
gobernabilidad corporativa.
La estructura de gobernabilidad corporativa debe
reconocer los derechos y los interesados establecidos
por ley o a travs de acuerdos mutuos y alentar la
cooperacin activa entre las empresas e interesados
en crear riquezas, empleos y la sustentabilidad de
empresas financieramente slidas.
PRINCIPIOS DE LA OCDE PARA
EL GOBIERNO DE LAS
SOCIEDADES
Principio V: Informacin y Transparencia.
La estructura de gobernabilidad corporativa debe
asegurar que se informe con precisin y
oportunamente todos los asuntos materiales
referidos a la empresa, incluida la situacin
financiera, desempeo, propiedad y gobierno de
la compaa.
PRINCIPIOS DE LA OCDE PARA
EL GOBIERNO DE LAS SOCIEDADES
A. La comunicacin incluye, aunque no se limita a, una
informacin material sobre:
1. Los resultados financieros y de explotacin de la
empresa.
2. Los objetivos de la empresa.
3. La participacin mayoritaria y los derechos de voto.
4. Los miembros del Consejo y los directivos clave y sus
remuneraciones.
5. .Los factores de riesgo material previsibles.
6. Las cuestiones materiales referentes a los empleados y
otros grupos de inters social.
7. Las estructuras y polticas de gobierno corporativo.
PRINCIPIOS DE LA OCDE PARA
EL GOBIERNO DE LAS SOCIEDADES
B. Se debe preparar, auditar y presentar la informacin
siguiendo los estndares contables de calidad ms
exigentes, de descripcin de riesgo financiero y no
financiero y de auditora.
C. Una empresa independiente debe realizar una
auditora anual que permita establecer la
preparacin y presentacin externa y objetiva de
los estados financieros.
D. Los canales de divulgacin de informacin deben
permitir a los usuarios un acceso a la informacin
justa, regular y con un coste razonable.
PRINCIPIOS DE LA OCDE PARA
EL GOBIERNO DE LAS SOCIEDADES
Principio VI: La responsabilidad de la junta directiva.
La estructura de la gobernabilidad corporativa
debe asegurar la orientacin estratgica de la
compaa, la vigilancia efectiva de la gerencia
por la junta directiva y la responsabilidad de la
junta directiva ante la compaa y los accionistas.

Rol de los preparadores de
informacin financiera
Los preparadores de la informacin
financiera tiene que atender a la tica.
Etica es la ciencia que estudia los actos
humanos desde el punto de vista de su
bondad o maldad.
Qu es la tica?
Hace ms de 3,000 aos el Rey David de Israel y Jud
nos dej en el Salmo 15 una receta para la tica:

Camina con integridad
Haz lo que es correcto
Habla la verdad de tu corazn
Gurdate de la maledicencia de tu lengua
No causes dao al prjimo
No hables mal de tus semejantes
Cumple tu palabra ... aunque te cueste
Haz el bien sin esperar recompensa
No aceptes sobornos
Menosprecia a los hombres viles
Honra a los que sirven a Dios
FEDERACION INTERNACIONAL
DE CONTADORES (IFAC)
Aprobada formalmente en Munich en 1977
La IFAC est constituida por diferentes comits entre
ellos: comit de educacin, comit de tica, comit
de administracin financiera y contable, comit del
sector pblico, comit de prcticas internacionales de
auditora y el comit de nmero de miembros.
Actualmente agrupa 169 organizaciones de 124 pases
que son 2.500.000 de contadores pblicos.
FEDERACION INTERNACIONAL
DE CONTADORES (IFAC)
Los objetivos que reconoce el cdigo de tica son
trabajar por los estndares ms altos de profesionalismo
con el fin de lograr niveles altos de desempeo y
satisfacer los intereses del pblico que estn basados en
4 componentes que son necesarias para cumplir los
objetivos:
credibilidad, profesionalismo, calidad de los servicios,
confianza que a su vez requieren unos principios
fundamentales para proveer una informacin con
debido cuidado y competencia: integridad,
objetividad, competencia profesional y debido
cuidado y confidencialidad.
FEDERACION INTERNACIONAL
DE CONTADORES IFAC
Los objetivos y principios proveen orientacin sobre la
aplicacin en la prctica de stos en relacin con
situaciones tpicas que se dan en la profesin
contable.
El Cdigo de tica est divido en tres partes:
a) aplica a todos los contadores profesionales a menos
que se especifique de otra manera,
b) aplica solamente a aquellos contadores profesionales en
ejercicio profesional pblico,
c) aplica a los contadores profesionales empleados y
tambin puede aplicar, en las circunstancias
apropiadas, a los contadores profesionales en ejercicio
profesional pblico que se encuentren empleados.


FEDERACION INTERNACIONAL
DE CONTADORES IFAC
Una marca distintiva de la profesin contable es
su aceptacin de la responsabilidad de actuar a
favor del inters pblico.
Por lo tanto, la responsabilidad de un contador
profesional no es exclusivamente satisfacer las
necesidades de un cliente o empleador
individual.
En su actuacin a favor del inters pblico, un
contador debe observar y cumplir con los
requerimientos ticos de ste Cdigo.
Principios fundamentales del
Cdigo de tica del IFAC
I. Aplicacin universal del cdigo Integridad.
II. Independencia de criterio Objetividad.
III. Calidad profesional de los trabajos Competencia
profesional y cuidado debido.
IV. Preparacin y calidad profesional del Contador Pblico
Carcter confidencial.
V. Responsabilidad personal Comportamiento profesional.
VI. Secreto profesional Normas tcnicas.
VII. Obligacin de rechazar tareas que no cumplan con la
moral.
VIII. Lealtad hacia el patrocinador de los servicios.
IX. Retribucin econmica.
X. Respeto a los colegas y a la profesin.
XI. Dignificacin de la imagen profesional con base en la
calidad.
XII. Difusin y enseanza de conocimientos tcnicos.
Triangulo de la justicia etica
Fuente: Relaciones de la justicia en el mbito empresarial. D. Mel-1992
Justicia general
o legal
Comunidad
Particular
Particular
Justicia
distributiva
Justicia conmutativa
UN NDICE DE TRANSPARENCIA
FINANCIERO-CONTABLE PARA LAS EMPRESAS
Resulta interesante determinar en que medida
los principios de la OCDE son aplicados en
nuestro pas, de tal manera de establecer si
cumplimos con dichas exigencias
En materia de prcticas sanas. Es posible pensar
que el cumplimiento de stos principios en
determinados pases harn ms atractivas a sus
empresas en la captacin de inversiones
extranjeras.

Fuente:
UN NDICE DE TRANSPARENCIA FINANCIERO-CONTABLE PARA LAS EMPRESAS CHILENAS
Paola Andrea Diaz Riffo
Magster en Gestin mencin Contabilidad y Finanzas, P. Universidad Catlica de
Valparaso, Acadmica de la Facultad de Ciencias Econmicas y Administrativas,
Pontificia Universidad Catlica de Valparaso, Chile; Lnea de desarrollo: Transparencia en
la entrega de Informacin al Mercado de Capitales; e-mail: paola.diaz@ucv.cl
UN NDICE DE TRANSPARENCIA
FINANCIERO-CONTABLE PARA LAS EMPRESAS
Este trabajo de investigacin propone la aplicacin
de un instrumento, desarrollado por Che Haat M.,
Mahenthiran S. y otros (2002)
3
, el cual permite
determinar un ndice de Transparencia que mide el
grado de revelacin de la informacin publicada por
las empresas, en un pas, durante un periodo de
tiempo.


3 Investigadores de la Universidad Tecnolgica Mara (Malasia) y de la
Universidad de Butler (Indianpolis, U.S.A.)
Descripcin del instrumento
El instrumento utilizado consiste en un cuestionario, compuesto
por 17 tems clasificados en cuatro categoras:
a. Informacin sobre la empresa:
a.1. Revelacin de los pronsticos sobre los principales asuntos
financieros y no financieros.
a.2. Disponibilidad de las fuentes de informacin pertinentes
(por ejemplo anlisis de ratios).
a.3. Informacin sobre los honorarios de profesionales no
auditores.
a.4. El reporte de la concentracin de la propiedad.
Descripcin del instrumento
b. Informacin contenida en las notas a los estados
financieros:
b.1. Notas sobre los impuestos diferidos.
b.2. Notas sobre polticas y principios de contabilidad.
b.3. Notas acerca de revisiones interinas del sistema de
contabilidad.
b.4. Notas sobre las regulaciones de la industria, tanto Inter-
compaa como intra-compaa.
b.5. Notas sobre la designacin de consultores profesionales
independientes y de servicio de secretaria a la
compaa.
b.6. Notas sobre la informacin financiera por segmentos.
b.7. Notas sobre multas y sanciones contra o por la
compaa.
Descripcin del instrumento

c. Informacin sobre los Auditores externos:
c.1. Divulgacin del objetivo, naturaleza y alcance de la
auditoria externa
c.2. Polticas sobre el involucramiento de los auditores externos.
c.3. Poltica sobre la relacin con los auditores externos.
d. Informacin sobre el Directorio:
d.1. Poltica de la compaa con respecto a la remuneracin
de los directores.
d.2. Monto de la remuneracin de los directores.
d.3. Evaluacin del directorio acerca de la posicin de la
compaa.
Descripcin del instrumento

Para cada tem consultado el cuestionario
permite 5 niveles de respuesta.
La puntuacin alcanzada por cada tem ser
ms alto cuanto ms completa sea la entrega
de informacin para el tem consultado.
Conclusin
No hay ley, ni reglamento, ni parlamento, ni
alcalde, ni polica, ni fiscal, ni auditor, ni juez, ni
maestro, ni profesor, ni ejrcito, ni poder pblico
capaz de imponer la tica.
Se requiere la adopcin de acciones en forma
individual. Estos son los pasos:

1. Fijar como objetivo personal el perseguir la
honestidad y rechazar la tentacin, la vileza y
el odio en tu propia vida.
Conclusin
2. Limpiar tu corazn de los pensamientos malos, los
deseos egostas, la codicia, la envidia y la
aceptacin de los actos corruptos pequeos y
grandes.
3. Unirse con otros ciudadanos adoptando un
enfoque sistemtico, prctico e integrado de
lucha contra la corrupcin.
4. Declarar una guerra permanente contra la
corrupcin utilizando todos los armamentos
disponibles especialmente la tecnologa.
Conclusin
5. Ensear tica por tus propios actos, tu propia
imagen ensala a tus hijos, a tus nietos
ensala desde los colegios primarios hasta las
universidades asegurndote que no es
enseanza terica sino aplicada e ilustrada en
la vida diaria de los maestros en las
instituciones de enseanza y de los padres en
el hogar.
Jim Wesberry
Director del Proyecto AAAMexico en el Seminario Internacional sobre Las nuevas tecnologas de la
comunicacin al servicio de la integridad y la transparencia en la gestin municipal
Tuxtla Gutirrez, Chiapas, Mxico
24 de octubre de 2001