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Derechos Reservados
Informativo
Caballero Bustamante
Impuesto Temporal a los Activos Netos
Ejercicio 2010
NOVEDADES WEB
de tercera categora generadas por los Pa-
trimonios Fideicometidos de Sociedades
Titulizadoras, los Fideicomisos Bancarios
y los Fondos de Inversin Empresarial, que
provengan del desarrollo o ejecucin de
un negocio o empresa.
Cabe referir que el artculo 3 de la Ley
N 28424 (21.12.2004), establece los
sujetos que se encuentran exonerados
del ITAN.
2.2. Base Imponible
Para determinar la Base Imponible los
contribuyentes deben considerar el va-
lor de los activos netos consignados en
el Balance General al 31 de diciembre
del 2009, deducidas las depreciaciones
y amortizaciones admitidas
(5)
.
En los numerales siguientes se analiza
con mayor detalle las principales consi-
deraciones a observar a n de determi-
nar la Base Imponible.
2.3. Tasa del ITAN
En virtud al Decreto Legislativo N 976
(6)
,
se estableci a partir del 01.01.2009 la al-
cuota del ITAN en 0.4%, tal como se re-
ere a continuacin:
Base Imponible Alcuota
Hasta S/.1000,000 0%
1. Introduccin
2.1. Contribuyentes
Son contribuyentes del ITAN, los suje-
tos del Rgimen General
(3)
que generen
rentas de tercera categora, incluyendo
las sucursales, agencias y dems estable-
cimientos permanentes en el pas de em-
presas unipersonales, sociedades y entida-
des de cualquier naturaleza constituidas
en el exterior. En tal sentido, son sujetos
del impuesto tanto las personas jurdicas
como las personas naturales con negocio
que generen rentas de actividades empre-
sariales (tercera categora), excepto
(4)
res-
pecto de estas ltimas (personas naturales)
cuando perciban exclusivamente rentas
Formas
de pago
Se debe efectuar conjuntamente con la
Declaracin Jurada Anual.
Primera cuota: Se debe efectuar conjunta-
mente con la Declaracin Jurada Anual
8 cuotas mensuales:
El pago se efectuar a travs del For-
mulario Virtual N 1662.
Plazo: Al vencimiento de los perodos
de abril a noviembre (que ocurre de
mayo a diciembre),
Si el pago se efecta
con posterioridad se
realizar a travs del
Formulario virtual N
1662, considerando
como perodo tribu-
tario 03/2010.
Contado
Fraccionado
9 cuotas
}
Cdigo del
Tributo:
3038-ITAN
Una vez
presentada la
Declaracin
Jurada ya no se
podr modicar
a la modalidad
fraccionada.
APUNTE TRIBUTARIO
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
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2.5. Aplicacin del ITAN como crdito
El monto efectivamente pagado del ITAN
podr utilizarse como crdito de la si-
guiente manera:
2.5.1. Contra los pagos a cuenta
En primer orden se podr utilizar contra
los pagos a cuenta mensuales del rgi-
men general del Impuesto a la Renta de
los perodos tributarios de marzo hasta
diciembre del 2010, y siempre que se
acredite el ITAN hasta la fecha de ven-
cimiento de cada uno de los pagos a
cuenta. No se puede utilizar como cr-
dito, los intereses moratorios por el pago
extemporneo del ITAN
(7)
.
Mes de pago Se aplica contra el pago a
del ITAN cuenta del IR correspondiente a
los siguientes periodos tributarios
Abril 2010 Desde marzo a diciembre
3. Activos Netos
4.1. Enunciado
La entidad Inversiones San Borja SAC
se encuentra afecta al ITAN, por lo cual
desea saber la determinacin del referi-
do impuesto para el ejercicio 2010.
Para dicho efecto nos proporciona la
siguiente informacin del rubro Activo
consignado en el Balance General al 31
de diciembre 2009.
INVERSIONES SAN BORJA SAC
ACTIVO AL 31 DE DICIEMBRE 2009
Activo Corriente
Caja y bancos 800,000
Cuentas por cobrar comerciales
neto de estimacin de cobranza
dudosa 1673,500
Cuentas por cobrar al personal,
a los accionistas (socios),
directores y gerentes 12,000
Cuentas por cobrar diversas
(*)
5,000
Servicios y otros contratados
por anticipado 2,000
Existencias 3'091,203
Total Activo Corriente 5'583,703
Activo no Corriente
Inmuebles, maquinarias y equipo 2500,000
Intangibles 77,000
CONCEPTOS SUSTENTO DETALLE
Inversiones
Inmuebles,
Maquinarias
y Equipo
(Neto de
Depreciacin)
Deduccin
Diferencia de cambio imputable al costo del bien, en virtud al literal e)
artculo 61 TUO LIR.
Saldo de existencias de exportacin.
Adicin
Menores valores en aplicacin del Valor Razonable.
Deduccin
Mayores valores en aplicacin del Valor Razonable.
Valor de Acciones, Participaciones o Derechos del Capital de otras empresas
sujetas al ITAN, no exoneradas.
Adicin
Obsolescencia no sustentada con informe tcnico
Prdida de Activos jos no acreditadas.
Diferencia de cambio imputable al costo del activo jo, en virtud al literal
f) artculo 61 TUO LIR.
Exceso de Depreciacin por aplicacin de porcentajes mayores a los
permitidos.
Disminucin por Revaluacin voluntaria negativa.
Prdida extraordinaria de bienes por hecho delictuoso que an no se haya
probado judicialmente o an no se haya demostrado que es intil ejercitar
la accin judicial.
Depreciacin bajo normas contables de activos jos en arrendamiento
nanciero que se hayan depreciado, en funcin al tiempo del contrato.
Deducciones
Diferencia de cambio imputable al costo del activo jo, en virtud al literal
f) artculo 61 TUO LIR.
Incremento por Revaluacin Voluntaria.
Depreciacin Acelerada por Arrendamiento Financiero.
Depreciacin en defecto, sobre porcentajes jos tributarios.
Maquinaria y equipo con una antigedad no mayor de 3 aos.
Artculo 5 de la
Ley del ITAN.
NIC 39
Artculo 5 de la
Ley del ITAN.
NIC 16 y NIC 21
Artculo 5 de la
Ley del ITAN.
Activo diferido 25,300
Depreciacin, amortizacin y
agotamiento acumulados (866,274)
Total Activo no Corriente 1736,026
Total Activo Neto 7319,729
(*) Incluye saldo a favor del IGV.
Adems, se conoce que durante el ejer-
cicio 2009 realiz actividades de venta
interna (S/. 10'000,000.00) y de exporta-
cin (S/. 3'800,000.00).
La entidad se acoger al pago fracciona-
do del ITAN en nueve cuotas. Se sabe que
el pago a cuenta del Impuesto a la Renta
del mes de abril asciende a S/. 7,500.00.
4.2. Solucin
4.2.1. Detalle de rubros especcos
a. Cuentas por cobrar comerciales
Descripcin S/.
Facturas por cobrar ventas nacionales 605,000
Desvalorizacin de existencias
(*)
(45,600)
Existencias 3091,203
Total 17,794.61
La empresa deber presentar la Decla-
racin Jurada del ITAN correspondiente
al ejercicio 2010, a travs del PDT 648, al
vencimiento del perodo tributario marzo
en funcin a su ltimo dgito de su Nmero
RUC. El pago del impuesto lo podr efec-
tuar al Contado o en forma fraccionada en 8
cuotas. El pago total (si es al contado) o de la
primera cuota (si es fraccionado) se deber
efectuar conjuntamente con la presentacin
de la Declaracin Jurada.
Una vez presentada la Declaracin Jura-
da y elegida la modalidad de pago al conta-
do ya no se podr variar a la modalidad de
pago fraccionado.
5. Conclusiones
Adiciones
Provisin por desvalorizacin de existencias no admitidas 45,600.00
Deducciones (1`916,675.55)