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Impuesto Temporal a los Activos Netos
Ejercicio 2010
NOVEDADES WEB
de tercera categora generadas por los Pa-
trimonios Fideicometidos de Sociedades
Titulizadoras, los Fideicomisos Bancarios
y los Fondos de Inversin Empresarial, que
provengan del desarrollo o ejecucin de
un negocio o empresa.
Cabe referir que el artculo 3 de la Ley
N 28424 (21.12.2004), establece los
sujetos que se encuentran exonerados
del ITAN.
2.2. Base Imponible
Para determinar la Base Imponible los
contribuyentes deben considerar el va-
lor de los activos netos consignados en
el Balance General al 31 de diciembre
del 2009, deducidas las depreciaciones
y amortizaciones admitidas
(5)
.
En los numerales siguientes se analiza
con mayor detalle las principales consi-
deraciones a observar a n de determi-
nar la Base Imponible.
2.3. Tasa del ITAN
En virtud al Decreto Legislativo N 976
(6)
,
se estableci a partir del 01.01.2009 la al-
cuota del ITAN en 0.4%, tal como se re-
ere a continuacin:
Base Imponible Alcuota
Hasta S/.1000,000 0%

Por el exceso de S/.1000,000 0.4%

2.4. Declaracin Jurada y pago del ITAN
2.4.1. Declaracin Jurada
De acuerdo a lo establecido en el artculo
7 de la Ley N 28424, los contribuyentes
del Impuesto estarn obligados a efec-
tuar la declaracin jurada dentro de los
12 primeros das hbiles del mes de abril
del ejercicio al que corresponde el pago.
No obstante, considerando que SUNAT
se encuentra facultada a establecer las
condiciones, forma, lugar y plazos de la
declaracin y pago del ITAN, mediante
el artculo 6 de la Resolucin de Su-
perintendencia N 071-2005-SUNAT
(02.04.2005), se regula que la presenta-
cin de la Declaracin Jurada y el pago
al contado o el de la primera cuota, se
efectuar en los plazos previstos para la
declaracin y pago de tributos de liquida-
cin mensual, correspondiente al perodo
marzo del ejercicio al que corresponda el
pago que se produce en el mes de abril,
segn ltimo dgito del nmero de RUC.
La presentacin de la Declaracin Jura-
da y pago al contado o primera cuota del
ITAN, se realizar a travs del PDT ITAN
- Formulario Virtual N 648.
Cabe referir que estn exceptuados de
presentar Declaracin Jurada los sujetos
siguientes:
Los sujetos del ITAN cuyo monto total
de activos netos al 31 de diciembre
del ejercicio anterior, sin considerar
las deducciones admitidas, no supere
el importe de 1`000,000.
Los sujetos exonerados del ITAN.
2.4.2. Formas de pago
El ITAN podr ser pagado de acuerdo a
una de las siguientes modalidades:
En el presente trabajo se desarrollan los
principales alcances a considerar res-
pecto a la determinacin del Impuesto
Temporal a los Activos Netos del ejerci-
cio 2010, incidiendo principalmente en la
Base Imponible sobre la cual se calcula el
tributo y que est constituida por los Acti-
vos Netos al 31 de diciembre del ejercicio
anterior, as como tambin se presenta un
Caso Prctico Integral.

1. Introduccin

Mediante Ley N 28424 se cre el Im-

puesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) el
cual est relacionado con el patrimonio de
la entidad, elemento que puede ser utilizado
como manifestacin de capacidad contributi-
va para gravar impuestos.
Conviene destacar que el ITAN es un im-
puesto independiente y distinto del Impuesto
a la Renta. El Tribunal Constitucional al emitir
sentencia en el proceso seguido en el Exp. N
06477-2008-PA/TC resalta, entre otros, que el
ITAN es un impuesto al patrimonio y autnomo
que grava activos netos como manifestacin de
capacidad contributiva no directamente relacio-
nado con la renta, y tampoco constituye un pago
a cuenta o anticipo del Impuesto a la Renta
(1)
.
En observancia a los criterios expuestos no se
puede imputar al ITAN los mecanismos de deter-
minacin establecidos para otro impuesto
(2)
.

2. Aspectos relevantes a considerar

2.1. Contribuyentes
Son contribuyentes del ITAN, los suje-
tos del Rgimen General
(3)
que generen
rentas de tercera categora, incluyendo
las sucursales, agencias y dems estable-
cimientos permanentes en el pas de em-
presas unipersonales, sociedades y entida-
des de cualquier naturaleza constituidas
en el exterior. En tal sentido, son sujetos
del impuesto tanto las personas jurdicas
como las personas naturales con negocio
que generen rentas de actividades empre-
sariales (tercera categora), excepto
(4)
res-
pecto de estas ltimas (personas naturales)
cuando perciban exclusivamente rentas
Formas
de pago
Se debe efectuar conjuntamente con la
Declaracin Jurada Anual.
Primera cuota: Se debe efectuar conjunta-
mente con la Declaracin Jurada Anual
8 cuotas mensuales:
El pago se efectuar a travs del For-
mulario Virtual N 1662.
Plazo: Al vencimiento de los perodos
de abril a noviembre (que ocurre de
mayo a diciembre),
Si el pago se efecta
con posterioridad se
realizar a travs del
Formulario virtual N
1662, considerando
como perodo tribu-
tario 03/2010.
Contado
Fraccionado
9 cuotas
}
Cdigo del
Tributo:
3038-ITAN
Una vez
presentada la
Declaracin
Jurada ya no se
podr modicar
a la modalidad
fraccionada.
APUNTE TRIBUTARIO
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2.5. Aplicacin del ITAN como crdito
El monto efectivamente pagado del ITAN
podr utilizarse como crdito de la si-
guiente manera:
2.5.1. Contra los pagos a cuenta
En primer orden se podr utilizar contra
los pagos a cuenta mensuales del rgi-
men general del Impuesto a la Renta de
los perodos tributarios de marzo hasta
diciembre del 2010, y siempre que se
acredite el ITAN hasta la fecha de ven-
cimiento de cada uno de los pagos a
cuenta. No se puede utilizar como cr-
dito, los intereses moratorios por el pago
extemporneo del ITAN
(7)
.
Mes de pago Se aplica contra el pago a
del ITAN cuenta del IR correspondiente a
los siguientes periodos tributarios
Abril 2010 Desde marzo a diciembre

Mayo 2010 Desde abril a diciembre

Junio 2010 Desde mayo a diciembre

Julio 2010 Desde junio a diciembre

Agosto 2010 Desde julio a diciembre

Setiembre 2010 Desde agosto a diciembre

Octubre 2010 Desde setiembre a diciembre

Noviembre 2010 Desde octubre a diciembre

Diciembre 2010 Noviembre y diciembre

APLICACIN COMO CRDITO CONTRA EL IMPUESTO A LA RENTA
Se aplica a partir del perodo marzo (que
vence en abril) hasta el perodo diciembre
Se aplica desde el perodo cuyo vencimien-
to se produzca a partir de la fecha de pago
hasta el perodo diciembre, excluyendo los
intereses moratorios.
Se aplica a partir del vencimiento de cada
uno de los perodos referidos hasta el pero-
do diciembre (vencimiento enero).
Las cuotas pagadas extemporneamente
se aplican a los pagos a cuenta cuyo ven-
cimiento se produzca a partir de la fecha
de pago y hasta el perodo diciembre,
excluyendo intereses moratorios.
Pago al
contado
Pago
fraccionado
Si se paga a la fecha de venci-
miento del perodo marzo.
Si se paga con posterioridad
al vencimiento del mes de
marzo.
Si cada cuota se paga a la
fecha de vencimiento de
cada uno de los perodos
correspondientes a los meses
de marzo a noviembre.
Si alguna cuota se paga con
posterioridad a la fecha de
vencimiento del perodo en
el cual se debe efectuar.
PERODOS
A LOS
CUALES SE
APLICA
2.5.2. Contra el pago de regularizacin
del Impuesto a la Renta
Solamente se podr utilizar como crdi-
to, el ITAN pagado total o parcialmente
dentro del plazo de presentacin o ven-
cimiento de la Declaracin Jurada Anual
del Impuesto a la Renta del ejercicio al
cual corresponde. As el ITAN del ejer-
cicio 2010, solo se podr utilizar como
crdito si se cancela como mximo hasta
la fecha de vencimiento o presentacin,
lo que ocurra primero, de la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta del
ejercicio 2010. No se puede utilizar
como crdito, los intereses moratorios
por el pago extemporneo del ITAN.
Es importante resaltar que el ITAN si
bien constituye un crdito con derecho a
devolucin, el mismo no puede ser apli-
cado contra el Impuesto a la Renta de
futuros ejercicios, sino que nicamente
puede aplicarse contra el Impuesto a la
Renta del mismo ejercicio al cual corres-
ponde.
2.5.3. Orden de prelacin en la aplica-
cin del Crdito
En virtud a lo dispuesto en el artculo 55
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, si un contribuyente al cierre de un
ejercicio obtiene un saldo a favor arrastra-
ble, optando por su aplicacin contra los
pagos a cuenta del ejercicio siguiente y a
su vez en el referido ejercicio (siguiente)
tambin se encuentra afecta al ITAN; pro-
cede que aplique en primer lugar el Saldo
a Favor arrastrable y luego que se agote el
mismo, podr aplicar el ITAN como crdi-
to. Sobre el particular la SUNAT a travs de
su Informe N 235-2005-SUNAT/2B0000
(28.09.2005), ha sentado como criterios
respecto al orden de aplicacin del ITAN
los siguientes:
INFORME N 235-2005-SUNAT/2B0000
CONCLUSIONES
Para el caso de los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta, la compensacin del crdito deriva-
do del ITAN debe hacerse despus de haberse
compensado los saldos a favor que pudiera
registrar el contribuyente.
Tratndose de la regularizacin del Impuesto a
la Renta, la compensacin del crdito derivado
del ITAN debe efectuarse luego de haberse
compensado los dems crditos del contribu-
yente.
Teniendo en cuenta que para los pagos a
cuenta del Impuesto a la Renta, el crdito por
el ITAN debe ser compensado luego de aplicar
los saldos a favor que pudiera registrar el con-
tribuyente, y considerando que su aplicacin
constituye una facultad del ltimo y no una
obligacin, la no utilizacin del crdito por el
ITAN en algn pago a cuenta del Impuesto a
la Renta constituye una opcin admitida por
las normas tributarias.
Asimismo, en el supuesto que el contribuyente
pese a tener saldos a favor para ser compensados
no los consignara en su declaracin mensual por
concepto del pago a cuenta del Impuesto a la
Renta, pero s compensara el crdito derivado
del ITAN, deber seguirse la regla que establece
el numeral 2 del artculo 55 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta.
En tal caso, siendo de observancia obligatoria
la regla contenida en el aludido numeral, la
Administracin tiene la posibilidad, de ofcio,
de utilizar la facultad contenida en el artculo
61 del TUO del Cdigo Tributario, y en
consecuencia, podr modifcar la declaracin
respectiva
(*)
, emitiendo la Resolucin de
Determinacin u Orden de pago, segn co-
rresponda.

(*) Este aspecto signifca que si el contribuyente
no observa el orden de prelacin establecido,
la Administracin realizar las modifcaciones
correspondientes a fn de reestructurar los
crditos de acuerdo al orden prefjado.
2.6. Devolucin del ITAN no aplicado como
crdito
Si al nal del ejercicio, quedara un cr-
dito del ITAN no aplicado se podr optar
por solicitar su devolucin. El derecho a
solicitar la devolucin del ITAN proce-
der, si luego de haberse acreditado el
impuesto contra los pagos a cuenta men-
suales y/o contra el pago de regulariza-
cin del Impuesto a la Renta del ejercicio
por el cual se pag el Impuesto quedara
un saldo no aplicado. Este derecho ser
ejercido por parte del contribuyente, en
la oportunidad de la presentacin de la
declaracin jurada anual del Impuesto a
la Renta del ao correspondiente.
Para proceder a la devolucin del ITAN,
el contribuyente deber sustentar la pr-
dida tributaria o el menor Impuesto ob-
tenido sobre la base de las normas del
Rgimen General. La devolucin deber
efectuarse en un plazo no menor de se-
senta (60) das de presentada la solici-
tud. Vencido ese plazo el contribuyente
podr considerar aprobada su solicitud,
debiendo la SUNAT bajo su responsabi-
lidad, emitir las Notas de Crdito Nego-
ciables, segn lo previsto en los artculos
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para la entidad y son, adems, controla-
dos por ella.
Subsiste en muchas entidades la incer-
tidumbre respecto a los bienes sujetos a
un contrato de arrendamiento nancie-
ro. Al respecto el prrafo 57 del Marco
Conceptual precisa que al determinar
la existencia o no de un activo, el dere-
cho de propiedad no es esencial; as, por
ejemplo, los terrenos que se disfrutan
en rgimen de arrendamiento fnancie-
ro son activos si la entidad controla los
benefcios econmicos que se espera
obtener de ellos. Bajo este contexto los
activos adquiridos bajo estas modalida-
des contractuales si formara parte de los
activos netos para efectos del ITAN.
3.2. Activo Neto Tributario Imponible
De conformidad con lo dispuesto en el
artculo 223 de la LGS la informacin
nanciera contenida, especcamente,
en el Balance General que es de don-
de se extraer, si cabe el trmino, la base
imponible del ITAN ha sido elaborada
conforme a las disposiciones legales so-
bre la materia as como de los Principios
Contables Generalmente Aceptados, esto
es, habida cuenta la sujecin a las Nor-
mas Internacionales de Contabilidad,
las Normas Internacionales de Infor-
macin Financiera, sin dejar de lado lo
regulado por la Resolucin Conasev N
103-99-EF/94.10 (24.11.99), norma que
aprueba el Reglamento y Manual para la
Preparacin de Informacin Financiera.
Por tal razn, resulta vlido armar
que para la adecuada determinacin
de la base imponible del ITAN se ha de
efectuar una suerte de conciliacin,
consiguindose con ello lo que deno-
minaramos activo neto tributario (que
entendemos es aquel al que alude el ar-
tculo 4 de la Ley N 28424) y luego
de ello obtendramos el denominado
activo neto tributario imponible (que
entendemos es aquel que se determina
luego de la aplicacin de las deduccio-
nes a las que hace referencia el artculo
5 de la referida Ley). Advirtase enton-
ces que, al seguirse un procedimiento
de conciliacin, entre la informacin
contable y la tributaria, es dable y ra-
zonable que se tenga que efectuar las
respectivas adiciones y deducciones a
nivel del Balance General, toda vez que
determinados conceptos no sern acep-
tados (o proceder en algunos supuestos
una deduccin) para efectos scales,
pues lo que se pretende es la obtencin
de un activo neto tributario que puede
distar de los activos netos vistos desde
la perspectiva contable.
Base Imponible
Activos netos al 31 de diciembre del 2009 segn
Balance General elaborado en funcin a la norma-
tiva contable y normas de presentacin
(+) Agregados
() Deducciones (incluye las reguladas en el
artculo 5 de la Ley)
= Activo Neto Tributario Imponible
3.3. Principales adiciones y deducciones a
efectuar para determinar la Base Impo-
nible del ITAN
Considerando, tal como se ha indica-
do, que la Base Imponible del ITAN no
corresponde propiamente al valor neto
contable de los Activos, se deber pro-
ceder a adicionar o deducir el valor de
aquellos conceptos que tributariamente
calican o no como activos, respectiva-
mente. Para ello, el contribuyente de-
ber realizar, va Papeles de Trabajo, la
conciliacin correspondiente a efectos
de determinar la Base Imponible sobre
la cual se calcular el ITAN. A continua-
cin presentamos una relacin de los
principales conceptos a adicionar o de-
ducir para determinar la Base Imponible
del ITAN, considerando tanto aquellos
que se generan por diferencias entre la
normativa contable y tributaria, como
aquellas deducciones reguladas en el
artculo 5 de la Ley del ITAN.
CONCEPTOS
Adicin
Provisin por cobranza dudosa no aceptable por no cumplir con los
requisitos establecidos de acuerdo al Reglamento de la LIR.
Castigos de cuentas de Cobranza Dudosa no admitidos.
Deduccin
Saldo al cierre del ejercicio que corresponde al total de ventas al exterior
pendientes de cobro.
Adicin
Provisin por desvalorizacin de existencias.
Diferencia de cambio imputable al costo del bien, en virtud al literal e)
artculo 61 TUO LIR.
Prdida extraordinaria de bienes por hecho delictuoso que an no se haya
probado judicialmente o an no se haya demostrado que es intil ejercitar
la accin judicial.
SUSTENTO
NIC 39
Artculo 5 de la
Ley del ITAN.
NIC 2 y NIC 21
DETALLE
Cuentas por
cobrar
Existencias
38 y 39 del Cdigo Tributario y sus nor-
mas complementarias.
2.6.1. ITAN pagado con posterioridad
a la regularizacin del IR es susceptible
de devolucin?
En concordancia con lo antes de-
sarrollado, segn el Informe N
034-2007-SUNAT/2B0000
(8)
, los pagos
por ITAN realizados con posterioridad a la
presentacin de la declaracin jurada anual
del IR o al vencimiento del plazo para tal
efecto, lo que hubiera ocurrido primero, no
son susceptibles de devolucin.
Bajo dicho supuesto, el citado Informe
reere que los pagos del ITAN son dedu-
cibles para la determinacin de la Renta
Neta de Tercera Categora del ejercicio al
cual corresponde dicho tributo, en tanto
se cumpla con el principio de causalidad.
El fundamento se encuentra en el inciso
b) del artculo 37 de la Ley del IR, que
establece que son deducibles los tribu-
tos que recaen sobre bienes o actividades
productoras de rentas gravadas.

3. Activos Netos

En principio, debemos expresar que para

efecto de la determinacin de la base impo-
nible del Impuesto Temporal a los Activos
Netos, se debe recurrir a la ciencia contable,
debido a que el trmino activo neto no
ha sido denido difanamente en la Ley N
28424 ni en su norma reglamentaria.
En funcin a ello, a continuacin referi-
mos algunas consideraciones relevantes a ob-
servar en funcin a la normativa contable.
3.1. Denicin
El Diccionario de la Real Academia Es-
paola dene en su novena acepcin el
trmino activo como el conjunto de
todos los bienes y derechos con valor
monetario que son propiedad de una
empresa, institucin o individuo, y que
se refejan en su contabilidad.
Por su parte el Marco Conceptual para
la Preparacin y Presentacin de los Es-
tados Financieros de las Normas Inter-
nacionales de Informacin Financiera
(NIIF), en su prrafo 49 dene el trmino
activo como un recurso controlado por
la entidad como resultado de sucesos
pasados, del que la entidad espera ob-
tener, en el futuro, benefcios econmi-
cos. Adems el prrafo 56 precisa que
no solamente los elementos tangibles
como las propiedades, planta y equipo
son activos, ya que por ejemplo las pa-
tentes y los derechos de autor poseen la
cualidad de activos si se espera que pro-
duzcan benecios econmicos futuros
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4. Caso Prctico Integral

4.1. Enunciado
La entidad Inversiones San Borja SAC
se encuentra afecta al ITAN, por lo cual
desea saber la determinacin del referi-
do impuesto para el ejercicio 2010.
Para dicho efecto nos proporciona la
siguiente informacin del rubro Activo
consignado en el Balance General al 31
de diciembre 2009.
INVERSIONES SAN BORJA SAC
ACTIVO AL 31 DE DICIEMBRE 2009
Activo Corriente
Caja y bancos 800,000
Cuentas por cobrar comerciales
neto de estimacin de cobranza
dudosa 1673,500
Cuentas por cobrar al personal,
a los accionistas (socios),
directores y gerentes 12,000
Cuentas por cobrar diversas
(*)
5,000
Servicios y otros contratados
por anticipado 2,000
Existencias 3'091,203

Total Activo Corriente 5'583,703
Activo no Corriente
Inmuebles, maquinarias y equipo 2500,000
Intangibles 77,000
CONCEPTOS SUSTENTO DETALLE
Inversiones
Inmuebles,
Maquinarias
y Equipo
(Neto de
Depreciacin)
Deduccin
Diferencia de cambio imputable al costo del bien, en virtud al literal e)
artculo 61 TUO LIR.
Saldo de existencias de exportacin.
Adicin
Menores valores en aplicacin del Valor Razonable.
Deduccin
Mayores valores en aplicacin del Valor Razonable.
Valor de Acciones, Participaciones o Derechos del Capital de otras empresas
sujetas al ITAN, no exoneradas.
Adicin
Obsolescencia no sustentada con informe tcnico
Prdida de Activos jos no acreditadas.
Diferencia de cambio imputable al costo del activo jo, en virtud al literal
f) artculo 61 TUO LIR.
Exceso de Depreciacin por aplicacin de porcentajes mayores a los
permitidos.
Disminucin por Revaluacin voluntaria negativa.
Prdida extraordinaria de bienes por hecho delictuoso que an no se haya
probado judicialmente o an no se haya demostrado que es intil ejercitar
la accin judicial.
Depreciacin bajo normas contables de activos jos en arrendamiento
nanciero que se hayan depreciado, en funcin al tiempo del contrato.
Deducciones
Diferencia de cambio imputable al costo del activo jo, en virtud al literal
f) artculo 61 TUO LIR.
Incremento por Revaluacin Voluntaria.
Depreciacin Acelerada por Arrendamiento Financiero.
Depreciacin en defecto, sobre porcentajes jos tributarios.
Maquinaria y equipo con una antigedad no mayor de 3 aos.
Artculo 5 de la
Ley del ITAN.
NIC 39
Artculo 5 de la
Ley del ITAN.
NIC 16 y NIC 21
Artculo 5 de la
Ley del ITAN.
Activo diferido 25,300
Depreciacin, amortizacin y
agotamiento acumulados (866,274)

Total Activo no Corriente 1736,026
Total Activo Neto 7319,729
(*) Incluye saldo a favor del IGV.
Adems, se conoce que durante el ejer-
cicio 2009 realiz actividades de venta
interna (S/. 10'000,000.00) y de exporta-
cin (S/. 3'800,000.00).
La entidad se acoger al pago fracciona-
do del ITAN en nueve cuotas. Se sabe que
el pago a cuenta del Impuesto a la Renta
del mes de abril asciende a S/. 7,500.00.
4.2. Solucin
4.2.1. Detalle de rubros especcos
a. Cuentas por cobrar comerciales
Descripcin S/.
Facturas por cobrar ventas nacionales 605,000

Facturas por cobrar Exportaciones 305,500

Letras por cobrar ventas nacionales 500,000

Letras por cobrar Exportaciones 343,000

Estimacin de Cobranza Dudosa

(*)
(80,000)

Cuentas por cobrar comerciales (neto) 1673,500

(*) Aceptada para efectos del Impuesto a la Renta y

vinculada a ventas nacionales.
Respecto a este rubro, el inciso d) del ar-
tculo 5 de la Ley N 28424, establece
como una deduccin de la Base Imponi-
ble del ITAN a las cuentas por cobrar pro-
ducto de Operaciones de Exportacin, por
lo cual el importe a deducir ascendera a:
Descripcin S/.
Facturas por cobrar Exportaciones 305,500

Letras por cobrar Exportaciones 343,000

TOTAL DEDUCCIN 648,500

b. Existencias
Descripcin S/.
Productos Terminados 1649,628

Productos en Proceso 961,649

Materias Primas 413,572

Suministros Diversos 111,954

Desvalorizacin de existencias
(*)
(45,600)

Existencias 3091,203

(*) No result deducible para efectos del Impuesto

a la Renta
En el caso de existencias, el literal
d) del precitado artculo 5 dispo-
ne que se deducir las existencias
producto de operaciones de expor-
tacin. Para dicho efecto, estable-
ce el procedimiento a seguir para
determinar el importe a deducir y
que detallamos en forma prctica a
continuacin:
Descripcin S/.
Ventas Nacionales 10000,000

Ventas de Exportacin 3800,000

TOTAL DE VENTAS 13800,000

A continuacin la entidad debe de-
terminamos el coeciente:
Ventas de Exportacin
Coeciente:
Total de ventas
.
3'800,000.00
Coeciente: = 0.2754
13'8000,000.00
Aplicamos el coeciente al saldo de
existencias, segn Balance General.
No obstante, se aprecia que la em-
presa ha efectuado una Estimacin
por Desvalorizacin de Existencias,
la cual no ha sido admitida para
efectos del Impuesto a la Renta, se
entiende por no cumplir los requisi-
tos exigidos, por lo cual ello generar
una adicin tambin para la determi-
nacin del ITAN, al incidir en la de-
terminacin del activo neto.
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Existencias a deducir = Saldo de existencias x Coeciente

Existencias a deducir = 3136,803 (*) x 0.2754

TOTAL DEDUCCIN = 863,875.55

(*) Existencias = S/. 3'091,203 + 45,600 = 3136,803

c. Inmuebles, maquinaria y equipo
Respecto a este rubro detallamos a
continuacin las maquinarias y equi-
pos que no tienen una antigedad
mayor a tres aos, ello considerando
que el literal b) del artculo 5 de la
Ley N 28424, permite deducir de la
Base Imponible del ITAN el valor de
dichos bienes.

Elemento
Fecha de fabricacin Valor neto
y/o importacin en libros
Maquinaria Agosto 2007 256,000

y Equipo
Enero 2008 75,000
Octubre 2009 48,000

TOTAL DEDUCCIN 379,000

Cabe referir que conforme a lo dis-
puesto por el inciso b) del artculo 4
del Reglamento de la Ley del ITAN,
Decreto Supremo N 025-2005-EF se
establece que La antigedad de las
maquinarias y equipos se computar
desde la fecha del comprobante de
pago que acredite la transferencia
hecha por su fabricante o de la De-
claracin nica de Aduanas, segn
sea el caso. A tal efecto, los contri-
buyentes debern acreditar ante la
SUNAT la antigedad de las maqui-
narias y equipos que excluyan de la
base imponible del Impuesto que les
corresponda pagar.
4.2.2. Determinacin de la Base Impo-
nible
De acuerdo al Balance General al
31.12.2009 de la empresa INVERSIO-
NES SAN BORJA SAC, se proceder a
realizar una conciliacin va papeles de
trabajo a efectos de realizar las deduc-
ciones previstas en el artculo 5 de la
Ley N 28424, as como efectuar las adi-
ciones y deducciones de aquellos con-
ceptos que surgen en virtud a la norma-
tiva contable, pero que tributariamente
tienen un tratamiento diferenciado.
El saldo a favor del Impuesto General a
las Ventas (IGV) constituye un derecho
para la empresa y en consecuencia re-
presenta un activo, por lo que no debe
deducirse para la determinacin de la
Base Imponible.
4.2.3. Determinacin del ITAN
Alcuota
Base
ITAN
2010 por pagar
0% Hasta S/.1000,000.00 0

0.4% Por el exceso = 4448,653.45 17,794.61

Total 17,794.61
La empresa deber presentar la Decla-
racin Jurada del ITAN correspondiente
al ejercicio 2010, a travs del PDT 648, al
vencimiento del perodo tributario marzo
en funcin a su ltimo dgito de su Nmero
RUC. El pago del impuesto lo podr efec-
tuar al Contado o en forma fraccionada en 8
cuotas. El pago total (si es al contado) o de la
primera cuota (si es fraccionado) se deber
efectuar conjuntamente con la presentacin
de la Declaracin Jurada.
Una vez presentada la Declaracin Jura-
da y elegida la modalidad de pago al conta-
do ya no se podr variar a la modalidad de
pago fraccionado.

5. Conclusiones

Son sujetos del impuesto los generadores

de renta de tercera categora acogidos al
Rgimen General del Impuesto a la Renta,
debindose aplicar el impuesto sobre los
Activos Netos al 31 de diciembre del ao
anterior. Cabe referir, que estn exonera-
dos del Impuesto los sujetos que no hayan
iniciado sus operaciones productivas, as
como aquellos que hubieran iniciado a
partir del 1 de enero al que corresponde
el pago.
Al respecto, segn el criterio vertido a
travs de Jurisprudencia del Tribunal Fis-
cal, de observancia obligatoria publicada
en el Diario Ocial El Peruano el
20.08.2008, debe interpretarse que res-
pecto de las empresas que no se en-
cuentran bajo el mbto de aplicacin del
Decreto Legislativo N 818, el inicio de
las operaciones productivas se producir
con la primera transferencia de bienes o
prestacin de servicios que sea inherente
al objeto social o giro de negocio de la
empresa.
El Activo Neto es aqul consignado en el
Balance General elaborado en funcin a
los criterios establecidos por las Normas
Internacionales de Informacin Financiera
(NIIF) y normas de preparacin estableci-
das por CONASEV en el Manual para la
Preparacin y Presentacin de Informa-
cin Financiera. Luego se debe efectuar
una suerte de conciliacin en funcin a
la regulacin tributaria a n de establecer
el Activo Neto Imponible.
Los bienes que los contribuyentes contro-
len o posean en virtud de un contrato de
arrendamiento nanciero o bajo cualquier
otra modalidad legal, que para efectos de
las NIIF cumplan los requisitos para su
reconocimiento como activos deben
ser considerados como tales para efectos
del ITAN y tambin proceder a su deduc-
cin si no tienen una antigedad mayor a
tres aos. No obstante, en este supuesto
el inconveniente es la acreditacin con el
respectivo comprobante de pago o DUA,
considerando que la empresa arrendataria
no posee el mismo; por lo cual tendra
que solicitarlo a la entidad arrendadora.
Las cuentas contables tales como 19.
Estimacin de cuentas de cobranza dudo-
sa, y 39.Depreciacin, amortizacin y
agotamiento acumulada cuya naturaleza
es esencialmente acreedora, disminuyen
el valor del activo en observancia de los
criterios emanados de las NIIF. Resultando
tambin admitidas para efecto de la deter-
Determinacin de la Base Imponible
Activo Neto segn Balance 7319,729.00

Adiciones
Provisin por desvalorizacin de existencias no admitidas 45,600.00

Deducciones (1`916,675.55)

Cuentas por Cobrar producto de operaciones de exportacin (literal d)

artculo 5 Ley 28424) 648,500.00

Existencias vinculadas a Exportaciones (literal d) artculo 5 Ley 28424) 863,875.55

Maquinaria y equipo con una antigedad no mayor a tres aos (literal b)

artculo 5 Ley 28424) 379,000.00

Activo Diferido determinado por Diferencias Temporales en funcin a la

NIC 12: Impuesto a la Renta y que no calica como Activo para efectos
tributarios. 25,300.00

Total Base Imponible 5448,653.45

APUNTE TRIBUTARIO
Fuente: www.caballerobustamante.com.pe
Derechos Reservados
Informativo
Caballero Bustamante
NOTAS
(1) El ITAN no se constituye como un pago a cuenta o anticipo del Impuesto a la Renta puesto que, como
ya se anot, es un impuesto independiente.
(2) Queda claro que las adiciones y deducciones a la base imponible del ITAN corresponden a aquellas
vinculadas con el Activo Neto, lo cual no tienen en lo absoluto que coincidir con los establecidos para
el Impuesto a la Renta.
(3) Por ende, los Contribuyentes acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta no se encontrarn
afectos al ITAN.
(4) Conforme al inciso e) del artculo 3 de la Ley N 28424. De igual manera le es aplicable para las
sucesiones indivisas o sociedades conyugales.
(5) Cuando la norma se refere a las depreciaciones y amortizaciones se refere a aquellas permitidas por la
normatividad del Impuesto a la Renta.
(6) Publicado el 15 de marzo del 2007 en el Diario Ofcial El Peruano.
(7) Conforme al inciso c) del artculo 9 del Reglamento del ITAN.
(8) De fecha 21 de febrero del 2007. n
minacin del ITAN, en tanto se observen
los requisitos, condiciones y parmetros
establecidos por la normatividad de la Ley
del Impuesto a la Renta.
El ITAN puede aplicarse como un crdi-
to de tipo especial contra el Impuesto a
la Renta, si y solo si el ITAN ha sido pre-
viamente pagado en efectivo. Salvo para
empresas exportadoras, que tambin se
admite su compensacin contra el saldo a
favor del exportador.
De acuerdo al orden de prelacin estable-
cido en el artculo 55 del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, el ITAN
tiene el ltimo orden de aplicacin, as en
primer lugar se aplica el Saldo a favor de
ejercicios anterior, los pagos a cuenta, las
retenciones, el saldo a favor del exporta-
dor si corresponde y luego el ITAN.
El ITAN es un crdito con derecho a de-
volucin, pero no arrastrable a ejerci-
cios siguientes. Por lo cual si quedase un
saldo que no haya podido ser aplicado
contra el Impuesto a la Renta del ejer-
cicio al cual corresponde, el contribu-
yente proceder a solicitar la respectiva
devolucin.