Generalidades Del Impuesto de Timbre en Colombia

Cuadernos de Trabajo
Divisin de Mediciones Fiscales
Generalidades del Impuesto de Timbre en Colombia

Aura Milena Vergao Rodrguez Pastor Hamlet Sierra Reyes
Documento Web 017 Septiembre de 2006
UAE DIAN Oficina de Estudios Econmicos. Cuaderno de Trabajo 017: Generalidades del Impuesto de Timbre en Colombia
Resumen
En este documento se presenta una resea histrica y una revisin del comportamiento del recaudo del impuesto de timbre en Colombia durante los ltimos 35 aos. Durante este lapso el tributo ha sufrido importantes modificaciones en su estructura: base gravable, exenciones1 y tarifas. Acudiendo a herramientas de tipo tcnico, como el conocido Diagnstico de Tanzi, los resultados del ejercicio demuestran que el impuesto tuvo importancia relativa en sus inicios, pero que con el pasar del tiempo se ha transformado en un gravamen ineficiente por su bajo rendimiento recaudatorio y el manejo engorroso para los contribuyentes, responsables o agentes de retencin, lo cual genera distorsin sobre los negocios. La productividad2 de este impuesto pas de un promedio de 0.21 por punto entre 1990 y 1997 a 0.15 por punto a partir de 1999, cuando su tarifa se increment al 1.5%. Su peso en el Producto Interno Bruto (PIB) es poco significativo (0.2% del PIB); en cuanto a la participacin actual en los ingresos administrados por la DIAN, es de slo el 1,5%. En el marco de un sistema tributario moderno, simple y competitivo, el impuesto de timbre no tiene cabida y por ende debe desaparecer del sistema tributario colombiano.
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Actualmente en el Estatuto Tributario se contemplan 58 exenciones al pago del impuesto. Rendimiento de la recaudacin como porcentaje del PIB de cada punto de la tarifa general.
ndice General Pgina ndice de cuadros ndice de grficos Presentacin 1. 2. 3. 3.1. 3.2. 3.3. 3.4. 3.5. 4. 4.1. 4.1.1. 4.1.2. 4.2. 5. 5.1. 5.2. 6. 7. 8. 9. 9.1. 9.2. 9.3. 9.4. 10. 11. Antecedentes del impuesto de timbre en Colombia Definicin del impuesto de timbre Elementos esenciales del impuesto de timbre Sujeto activo Sujeto pasivo Orden de prelacin para el pago Obligaciones de los agentes de retencin Obligados solidarios Hecho generador Elementos del hecho generador Instrumentos pblicos y documentos privados Diferencias entre documentos pblicos y documentos privados Contenido del documento Base gravable Documentos sin cuanta gravados con el documento de timbre Documentos de cuanta indeterminada gravados con el impuesto con el impuesto de timbre Tarifas del impuesto de timbre Exenciones en el impuesto de timbre Sanciones en el impuesto de timbre Comportamiento del recaudo del impuesto de timbre El impuesto de timbre como porcentaje de la retencin 1995 2005 Estacionalidad y caractersticas del impuesto de timbre 1993 2005 Recaudo del impuesto de timbre por Administracin, 1996 - 2005 Productividad del gravamen 1990 2005 El impuesto de timbre en algunos pases de Iberoamrica Conclusiones 4 4 5 5 9 9 9 9 11 11 12 12 12 12 12 13 13 13 14 14 15 17 18 19 20 22 23 24 24 27 30 56
Anexo estadstico Anexo normativo Bibliografa
ndice de Cuadros Pgina Cuadro 1. Cuadro 2. Cuadro 3. Cuadro 4. Cuadro 5. Cuadro 6. Cuadro 7. Cuadro 8. Cuadro 8.1. Cuadro 9. Cuadro 10. Cuadro 11. Cuadro 12. Cuadro 13. Rendimiento anual de los impuestos en la Nueva Granada Principales ingresos de las nueve provincias de Unin de Estados Unidos de Colombia Estructura tributaria en Colombia 1887 Sinopsis de los agentes de retencin del impuesto de timbre nacional Diferencia entre documentos pblicos y documentos privados Tarifas especficas Evolucin del reconocimiento del impuesto de timbre por modalidad Evolucin del reconocimiento del impuesto de timbre mensual 1993-2005 Evolucin de la composicin por tarifa del impuesto de timbre l 1993-2005 Reconocimientos del impuesto de timbre por administracin Test de Tanzi para el impuesto de timbre nacional Composicin de las retenciones reconocidas en la declaracin de retencin en la fuente Serie de recaudo del impuesto de timbre 1970-2005 a precios corrientes Composicin de la retencin en la fuente Renta, Ventas Timbre 1995-2005 6 7 8 10 13 15 20 21 21 22 25 27 28 29
ndice de Grficos Grfico 1. Grfico 2. Grfico 3. Grfico 4. Grfico 5. Evolucin del recaudo del impuesto de timbre en Colombia 1970-2004 Participacin del impuesto de timbre en la retencin Recaudo del impuesto de timbre por administracin Participacin del impuesto de timbre respecto al PIB Productividad del impuesto de timbre 18 19 20 23 23
Presentacin El presente trabajo enuncia las principales caractersticas histricas, legales y recaudatorias del impuesto de timbre en Colombia especialmente en el periodo 1970 a 2005. Con la finalidad de brindar al lector una gua que le permita conocer los aspectos ms relevantes del tributo y de esta forma determinar su importancia dentro de la tributacin colombiana a travs del anlisis de su evolucin, el trabajo se divide en cinco secciones: 1) Resea histrica del impuesto de timbre; 2) Anlisis de los elementos bsicos del impuesto de timbre (definicin, sujeto, hecho generador, base gravable, causacin, exenciones y sanciones); 3) Comportamiento del recaudo durante los ltimos 15 aos; 4) Las conclusiones del trabajo; 5) anexo estadstico y anexo normativo. Se espera que con este documento el lector tenga un anlisis de contexto sobre la evolucin del impuesto de timbre y de esta manera analizar su permanencia o no dentro del sistema tributario nacional. 1. Antecedentes del impuesto de timbre en Colombia
El impuesto de timbre es uno de los ms antiguos en el mundo. Se suele mencionar su origen al tributo aplicado en Roma durante la poca de Justiniano, sin embargo la versin moderna del mismo se remonta a la Europa del siglo XVIII. Esteban Jaramillo destacado experto en hacienda pblica del siglo pasado en su obra La Reforma Tributaria en Colombia de 1918, seala el origen del impuesto de timbre a la comunidad espaola a la labor emprendida por una clase de hacendistas llamados los arbitristas, cuyos constantes esfuerzos se encaminaban a inventar planes y proyectos rentsticos que, sin causar gran molestia a los contribuyentes ni provocar resistencias, fueran fuente de abundantes ingresos a las arcas pblicas. Uno de ellos, el padre Salazar de la compaa de Jess, ide el sistema de hacer obligatorio en ciertos actos oficiales y particulares el uso del papel sellado dado a la venta por el gobierno. Desde entonces se incorpor como fuente de ingresos para el fisco; se pensaba que su administracin era relativamente fcil pues bastaba con hacer obligatorio en ciertos actos el uso del papel sellado y las estampillas que venda el mismo Estado. Anlogo al impuesto de papel sellado y estampillas de timbre nacional se conoci el de Derechos de Registro, que consiste en una parte porcentual del valor de todo acto o contrato estimado en dinero, que se otorga en presencia de notario o que se protocoliza en su oficina3. Desde comienzos de la era republicana se plante la necesidad de reorganizar el sistema de rentas. La estructura tributaria se basaba principalmente en los ingresos provenientes del comercio exterior, los diezmos, tabacos, aguardientes, amonedacin, correos, salinas, plvora, papel sellado, venduta, alcabala para bienes extranjeros y bienes races y finalmente la contribucin directa que si bien se reglament por los forjadores de la repblica entre 1819 y 1821, slo un siglo despus se implement como el actual impuesto a la renta. En el caso del papel sellado se trata de una renta generalizada en el siglo XIX en varios pases. Se pagaba sobre los contratos y actos civiles que se hacan pblicos. El papel sellado se clasificaba en cuatro sellos que a su vez tenan subdivisiones y naturalmente precios diferentes. Se empleaban para actuaciones especficas con arreglo a las Leyes de 1811 y 1813. Los precios de los diferentes sellos variaron en 1826 entre 2 y 8 pesos, emplendose en documentos que originan funcionarios pblicos en: La fundacin de ciudades o poblados, patentes de navegacin, para dar testimonios, actos judiciales, letras de cambio, pasaportes, la primera hoja de los libros de los comerciantes, y para suscribir obligaciones supriores a 100 pesos, entre otros4. En Colombia el mencionado gravamen existe desde la poca de la colonia; se introdujo como impuesto de papel sellado y timbre, considerado dentro de las rentas estancadas a las que recurri la Corona Espaola con el propsito de preservar la presin fiscal sobre sus territorios por causa de los cambios polticos desde la casa de los Borbones en la segunda mitad del siglo XVII5. En el cuadro 1 se muestra la conformacin de la estructura de ingresos de la Corona Espaola en sus territorios de la Nueva Granada antes de la independencia.
Esteban Jaramillo; La Reforma Tributaria en Colombia, 1918. Pgina 93. Lpez Garavito, Luis Fernando. Historia de la hacienda y el tesoro en Colombia 1821-1900, Coleccin Banco de la Repblica. Pginas 34 37. 5 Las rentas estancadas son el resultado de una poltica de preservacin de ingresos en el siglo XVIII, ante la necesidad de financiar las guerras con Inglaterra que en ese momento se haba convertido en una amenaza comercial en expansin. La estrategia implementada consisti en incrementar la presin fiscal sobre sus colonias. Establecieron rentas estancadas en productos de alta circulacin. Se liber el comercio a fin de atacar de esta manera el contrabando ingls de telas y gneros. Otras rentas estancadas fueron el monopolio del azogue, de los naipes, la plvora y el platino. Ver Jos Antonio Ocampo, Historia Econmica de Colombia , 1996. Desde 1636; en tiempo de Felipe II, se us el papel sellado. Ms tarde se orden que tuviese esta leyenda: Filipo Quarto el Grande Rey de las Espaa, ao dcimo quinto de su reinado. Felipe II dispuso en 1638 que se usase papel sellado en todas las colonias espaolas de Amrica, y estableci cuatro categoras. Carlos IV, por Cdula de 16 de julio de 1794, duplic el precio de los cuatro sellos, con excepcin del de oficio y el de pobres, que continuaron con el valor anterior (20).Tales fueron las disposiciones que rigieron sobre papel sellado durante la Colonia, las cuales estn incorporadas en la Ley I, Ttulo XXIV, Libro X de la Nueva Recopilacin. Lo dispuesto por Felipe IV se halla en las Leyes de Indias. En la revolucin de los Comuneros el impuesto sobre el papel sellado fue una de las quejas de aqullos. Ibez Pedro M. Crnicas de Bogot tomo II, Banco de la Repblica, Biblioteca virtual.
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Cuadro 1
RENDIMIENTO ANUAL DE LOS IMPUESTOS EN LA NUEVA GRANADA (Ao comun de los inmediatamente anteriores a 1810)
CONCEPTO
TABACOS AGUARDIENTE NAIPES POLVORA ADUANAS ALCABALAS QUINTOS DE METALES CASA DE MONEDA PAPEL SELLADO VENTA DE TIERRAS BALDIAS TRIBUTOS DE INDIOS DERECHOS SOBRE LA MIEL DERECHOS DE PULPERIAS DERECHO DE LANZA MEDIAS ANATAS DE EMPLEOS OFICIOS VENDIBLES SALINAS DIEZMOS Y VACANTES MESADAS Y MEDIAS ANATAS ECLESIASTICAS ANUALIDADES BULAS DE CRUZADAS CORREOS CONFISCACIONES PATIOS DE GALLOS PASOS DE RIOS Y PEAJES DERECHO DE BODEGAS REDITOS DE BIENES Y TEMPORALIDADES MASA COMUN DE HACIENDA TOTAL Fuente: Francisco Soto, Memoria de Hacienda de 1837 En: Ocampo Jos Antonio, "Historia Economica de Colombia" 1996.
VALOR 470.000 295.000 12.000 11.500 191.000 184.880 78.000 150.000 53.000 4.000 47.000 0 6.000 0 15.000 10.000 65.000 100.000 22.000 23.000 30.000 35.000 25.000 700 6.000 3.500 47.500 567.958 2.453.038
PAR.% 19,2% 12,0% 0,5% 0,5% 7,8% 7,5% 3,2% 6,1% 2,2% 0,2% 1,9% 0,0% 0,2% 0,0% 0,6% 0,4% 2,6% 4,1% 0,9% 0,9% 1,2% 1,4% 1,0% 0,0% 0,2% 0,1% 1,9% 23,2% 100,0%
Clculos : El Autor
Luego del proceso de independencia el sistema de rentas estuvo marcado por constantes reformas encaminadas a suplir los costos de las diferentes guerras civiles y en la perspectiva de organizar y modernizar la administracin pblica para allanar el camino a la enorme deuda externa y al dficit fiscal que se empezaba a configurar desde esa poca. As por ejemplo, con la reforma fiscal del ao 1840 se ampli la cobertura del impuesto de registro de instrumentos pblicos y se aument en 50% el precio del papel sellado. En el transcurso del siglo XIX las finanzas pblicas sufrieron constantes modificaciones y reformas tanto en su estructura como en su distribucin6. En el caso de las rentas provenientes del papel sellado en un comienzo del orden nacional hacia 1851, por su escaso peso relativo se volvi renta cedida al orden subnacional. Con la reforma del ao 1861 se suprimi el carcter de renta de papel sellado descentralizada que se le haba otorgado en 18517; sin embargo, se mantuvieron los de Hipotecas y Registro y los de Derechos de Sello y Ttulos En el cuadro 2 se aprecia la importancia relativa que para el ao de 1870 registraba el impuesto de papel sellado como fuente de ingreso en las rentas de la Unin de Estados de Colombia.
En la obra de Fernando Lpez Garavito se describen claramente nueve reformas en el rgimen de Hacienda. 1824, 1826, 1832, 1846, 1847, 1851, 1859, 1866 y 1871. 7 Los impuestos de registro y anotacin que se cobraron en los primeros aos de la Repblica, se cedieron en 1851 a las provincias de la Nacin. Op. Cit., pg. 207.
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Cuadro 2
PRINCIPALES INGRESOS DE LAS NUEVE PROVINCIAS DE LA UNIN ESTADOS UNIDOS DE COLOMBIA * POR CONCEPTO AO 1870 CONCEPTO IMPUESTO SOBRE DEGELLO DE GANADO $ IMPUESTO SOBRE AGUARDIENTES Y LICORES $ IMPUESTO SOBRE MERCANCIAS EXTRANJERAS $ IMPUESTO DIRECTO SOBRE INDUSTRIA Y CAPITAL $ IMPUESTO TERRITORIAL $ IMPUESTO SOBRE CONSUMOS DE CACAO. TABACO, ANS $ PAPEL SELLADO $ SUBTOTAL $ TOTAL CONTRIBUCIONES Y RECAUDOS $ VALOR 349,956 289,505 247,000 224,050 135,000 134,625 108,407 1,488,543 1,902,782 PART. % 23.5% 19.4% 16.6% 15.1% 9.1% 9.0% 7.3% 100.0%
*: Antioquia, Bolivar, Boyac, Cauca, Cundinamarca, Magdalena Panam, Santander, Tolima
Fuente: En "Historia de la Hacienda Pblica en Colombia" Pag. 206. Basado en la Memoria de Hacienda de Salvador Camacho Roldn de 1871. Clculos propios
Aunque se trataba de una renta en todo caso de menor cuanta dentro de los ingresos ms importantes aportaba el 7% de los ingresos de las nueve provincias y algo menos del 6% dentro del total de los ingresos agregando las transferencias y dems contribuciones. Para fortalecer los ingresos fiscales, en 1880 mediante la promulgacin de la Ley 46 de ese ao, se estableci y organiz el derecho de Timbre Nacional. Desde el comienzo este impuesto mostr dificultades para su administracin a travs del sistema de estampillas, las cuales se falsificaban con facilidad, ante lo cual se sugiri el uso del papel sellado. La ineficiencia como tributo ptimo se hizo manifiesta con la dificultad para controlarlo por parte de los representantes de Hacienda y su mnima participacin en el recaudo total. En su historia de la hacienda pblica, Lpez Garavito seala que Desde 1884 se deba colocar estampillas a todos los memoriales y peticiones, dirigidas a funcionarios pblicos, a las escrituras pblicas, testimonios y finiquitos o certificaciones judiciales, libranzas, letras de cambio, pagars, facturas, listas de tripulacin de buques, protocolos notariales, pasaportes, plizas de seguros, cuentas de cobro contra el tesoro, certificaciones consulares, libros de matrculas de universidades, patentes de navegacin, ttulos de concesin de tierras, poderes, actas de posesin de empleados pblicos y de sentencias judiciales. Era claro el malestar que despertaba entre los contribuyentes que a tan 8. variados procedimientos deba agregarle el afn de buscar las estampillas oficiales Algunos historiadores atribuyen el aumento relativo del impuesto de papel sellado y timbre nacional al surgimiento industrial colombiano y al incremento en los negocios de exportacin de finales de siglo XIX. En el cuadro nmero 3 podemos observar cmo dentro de las rentas del ao 1887 el timbre ocupaba el cuarto lugar como fuente de ingresos del Estado.
Op. Cit., pg. 289.
Cuadro 3
ESTRUCTURA TRIBUTARIA EN COLOMBIA 1887 Valor Presupuestado 1. Aduanas 2. Salinas 3. Derecho de degello 4. Papel sellado y timbre nacional 5. Correos 6. Telgrafos 7. Derecho complementario de ttulo 8. Derechos consulares 9. Impuesto fluvial de Ro Magdalena 10. Impuesto sobre minas 11. Bienes nacionales 12. Ferrocarril de Panam (en oro) 13. Premio en letras (calculado al 80 po 100 sobre la suma anterior) 14. Ferrocarril de Girardot 15. Puente de Girardot 16. Ferrocarril del Cauca 17. Amonedacin 18. Exportacin ( de nuevos artculos que se descubran) 19. Faros 20. Bonos de ferrocarril de la Sabana 21. Papel moneda (Emisin hasta completar el mximo fijado por la ley 124 124 de 1887) 22. Arrendamiento de las minas de Muzo y Coscuez 23. Arrendamiento de las minas de Santana, La Manta, Supa y Marmato 10,000,000 3,700,000 1,866,100 624,000 580,000 250,000 200,000 200,000 120,000 40,000 36,000 70,000 56,000 12,000 12,000 12,000 10,000 10,000 1,600 200,000 1,200,000 45,000
Porcentaje 51.2% 18.9% 9.5% 3.2% 3.0% 1.3% 1.0% 1.0% 0.6% 0.2% 0.2% 0.4% 0.3% 0.1% 0.1% 0.1% 0.1% 0.1% 0.0% 1.0% 6.1% 0.2%
16,000 0.1% 24. Laguna de Fmeque 200,000 1.0% 25. Alumbrado y vigilancia de la ciudad de Bogot 60,000 0.3% 26. Ingresos varios 20,000 0.1% Total 19,540,700 100.0% Fuente: Elaborado con base en los datos de la Primera Liquidacin General de los Presupuestos Nacionales para el Bienio Econmico de 1889 y 1890. Imprenta de la Luz, pg. 6
El impuesto normativamente ha tenido varias modificaciones desde que se reglament como renta nacional en 1880. Las principales modificaciones se dieron en 1890 con la Ley 39, la Ley 35 de 1896, la Ley 56 de 1904, y la Ley 52 de 1920. La tarifa es de orden proporcional y se estableci a la tasa del por ciento del valor de los contratos que se celebren mediante contratos de enajenacin de inmuebles o de cualquier otra naturaleza bien sea con escritura pblica o con documento privado que hubiera que registrarse. En forma ilustrativa se mencionan algunas de tarifas que se pagaban en 1937: Por sentencias definitivas y decretos judiciales de obligatorio registro se pagaba un peso; por los testamentos dos pesos; por los poderes especiales, veinte centavos; por los poderes generales un peso; por las cancelaciones, un peso; por toda protocolizacin, un peso; por los actos de valor indeterminado, un peso; por las donaciones, cincuenta centavos por cada mil pesos; por las sociedades civiles o de comercio, veinte centavos por cada cien pesos de capital de ellas; dos pesos por toda escritura que modifique el contrato de sociedad y tres pesos por las escrituras de divisin de bienes comunes9. Ya en el siglo XX, la misin de expertos internacionales de 1970 que dirigi el profesor Richard Musgrave, aconsej la eliminacin de este impuesto. En 1976 se produjo una especie de borrn y cuenta nueva , mediante la expedicin de la Ley 2 de ese mismo ao, que es la columna vertebral de este tributo; adems se reorganiz la estructura tributaria dictando otras disposiciones en materia de impuestos indirectos. En 1981 la Ley 39 suprimi el impuesto de papel sellado. Desde entonces se han producido disposiciones aisladas que modifican o regulan algunos hechos generadores, sin constituir por si mismas, cambios profundos al rgimen establecido en el ao 1976. Entre ellas pueden mencionarse la Ley 20 de 1979; las Leyes 9, 11 y 14 de 1983; la Ley 50 de 1984; la Ley 75 de 1986; la Ley 43 de 1987, y la Ley 6 de 1992. En estas disposiciones -de carcter sustancial-, se observa una tendencia a la simplificacin y paulatina eliminacin de actos y documentos
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Esteban Jaramillo; Tratado de la Hacienda Pblica , Editorial Voluntad, sexta edicin, 1960. Pgina 244.
generadores de tributo. Entre 1986 y 1987 se suprimieron varios actos sujetos al gravamen, como los relacionados con la autenticacin y reconocimiento de firmas (se excluyeron los instrumentos privados cuyas cuantas fueran inferiores a $1.000.000). Con este tipo de medidas se busc disminuir la regresividad propia de los impuestos indirectos. En materia procedimental, la Ley 2/76 y su decreto reglamentario 1222/76 establecieron algunas normas y ratificaron el decreto ley 2821/74 estatuto procedimental para los impuestos administrados por la DIN10. En este mismo ao, la Ley 2 de 1976 elimina gran parte de las exigencias del impuesto de timbre y de uso de papel sellado, conservando slo aquellos que equivalan al pago de un servicio. En los aos posteriores, se implantaron modificaciones a travs de la Ley 52/77 y el decreto ley 398/83. En 1987 se produjo un cambio radical al expedirse el decreto 2503, cuyo principal objetivo consisti en homogeneizar el procedimiento en materia tributaria a nivel nacional. De esta forma, se le dio al impuesto de timbre, tan olvidado y cuyo recaudo es mnimo en comparacin con los impuestos nacionales, el mismo tratamiento del impuesto sobre la renta y sus complementarios, o del impuesto sobre las ventas. El Concepto General 13076 de marzo 31 de 1993 de la DIN, indica las pautas de interpretacin y aplicacin de las normas legales y reglamentarias vigentes a partir del 1 de enero de 1993, en lo relacionado con los elementos bsicos del impuesto, su causacin, exenciones, retencin y sanciones. En 1994, el impuesto de timbre se cobra a traves de los formularios de retencion en la fuente, a fin de asegurar el recaudo por parte de la administracin tributaria nacional (DIAN). En el ao 1.997, la Ley 383 modifica la tarifa de timbre y pasa a ser del 1%. Posteriormente, en diciembre de 1998 la Ley 488 establece que a partir del 1 de enero de 1999 la tarifa debe ser del 1.5%. 2. Definicin del impuesto de timbre
El impuesto de timbre en Colombia es en esencia un tributo documental, ya que recae sobre los documentos pblicos o privados en los que se haga constar la constitucin, existencia, modificacin o extincin de obligaciones. Es formal, pues solo grava las formas escritas; es directo, porque est dirigido a gravar al destinatario del impuesto, es decir, a la persona que incurre en el acto o contrato. Tradicionalmente se consider un impuesto objetivo, pero la descripcin del hecho generador contenida en la Ley 6 de 199211 introdujo consideraciones con relacin a las calidades personales del creador del documento, razn por la cual actualmente ha adquirido cierto carcter subjetivo. En general los hechos que generan el impuesto implican el desplazamiento de la riqueza, circulacin de valores, actuaciones o trmites, adicionalmente grava la salida al exterior de las personas naturales y extranjeras residentes en el pas. 3. Elementos esenciales del impuesto de timbre
A continuacin se explican los elementos bsicos del impuesto de timbre: el sujeto activo y pasivo; el hecho generador; la base gravable y las tarifas. 3.1. Sujeto activo
En el impuesto de timbre la relacin tributaria establecida por la ley, el ente que tiene derecho a la prestacin o pago es la Nacin. Se concreta esta calidad de sujeto activo, a travs de las autoridades fiscales, especficamente mediante las funciones de vigilancia, determinacin y cobro que realiza la Unidad Administrativa Especial Direccin de Impuestos y Aduanas Nacionales (UAE - DIAN). La administracin del impuesto nacional de timbre comprende su recaudacin, fiscalizacin, liquidacin, discusin, cobro, devolucin y todos los aspectos concernientes con la obligacin de cumplir con el impuesto. Mediante el Concepto General 13076 de marzo 31 de 1993, la DIN indic las pautas de interpretacin y aplicacin de las normas legales y reglamentarias vigentes a partir del 1 de enero de 1993, con relacin a los elementos bsicos del impuesto: causacin, exenciones, retencin y sanciones. 3.2. Sujeto pasivo
Es aquel a quien se atribuye la realizacin del hecho generador. En el impuesto de timbre el concepto de sujeto pasivo tiene un sentido amplio porque involucra no slo al deudor del impuesto (contribuyente efectivo del impuesto), sino adems a los sujetos vinculados a ste (responsables), en razn de encontrarse involucrados de alguna forma dentro de la situacin generadora del impuesto.
Direccin de Impuestos Nacionales. Al fusionarse con la Direccin de Aduanas Nacionales DAN, se convirti en la actual DIAN. Creada por la Misin Kemmerer luego de realizar una revisin tcnica de los problemas de administracin y fiscalizacin del rgimen de transferencias. 11 Ley 6 de 1992 arts 32-44.
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Hacen parte de la categora de sujeto pasivo del impuesto de timbre: ? ? El contribuyente. El responsable o agente de retencin. Contribuyente El contribuyente efectivo del impuesto es el deudor o sujeto que resulta afectado econmicamente por el gravamen. Se consideran contribuyentes los siguientes sujetos, siempre y cuando intervengan como otorgantes, giradores, aceptantes, emisores, suscriptores, en los documentos, o cuando a su favor se expidan, otorguen o extiendan los mismos; o cuando realicen actuaciones o trmites gravados con el impuesto: ? ? ? Las personas naturales. Las personas jurdicas y sus asimiladas. Las entidades pblicas no exceptuadas expresamente. Responsable o agente de retencin del impuesto de timbre Son responsables del impuesto de timbre todos los agentes de retencin incluidos aquellos, que an sin tener el carcter de contribuyentes, deben cumplir las obligaciones de stos por disposicin expresa de la ley. De esta manera se est equiparando la calidad de responsable con la de agente de retencin; lo que conlleva a que el agente de retencin en el impuesto de timbre sea sujeto pasivo jurdico, esto significa que es el obligado al cumplimiento de la prestacin tributaria o pago del impuesto ante las autoridades fiscales e igualmente responde por las sanciones correspondientes, cuando hubiere lugar. Ver Cuadro 4. Cuadro 4 Sinopsis de los Agentes de Retencin del Impuesto de Timbre nacional12 Agentes de Retencin Casos en que se practica Fundamento legal Por las escrituras pblicas que renan las Estatuto tributario., art 518; Decreto Los notarios condiciones para estar sujetas al reglamentario 2076/92, art.27; Ley gravamen y no se encuentren sujetas al 223/95, art. 226. impuesto de registro. Las entidades vigiladas por la Cuando intervengan como otorgantes, Decreto reglamentario. 2076/92, art. 27. giradores, aceptantes, emisores o Superintendencia Bancaria suscriptores en los documentos gravados. Agentes de Retencin Casos en que se practica Fundamento legal Si tienen la calidad de comerciantes y en Decreto reglamentario 2076/92 art. 27. Personas naturales y asimiladas. el ao inmediatamente anterior haya Decreto reglamentario 4344/2004, art. 2. tenido patrimonio bruto o ingresos brutos superiores a $567.370.000. Estatuto tributario art 518; Decreto Agentes diplomticos del gobierno Por los actos otorgados en el exterior. reglamentario 2076/92, art. 27. colombiano. Por los cheques, independientemente Decreto reglamentario 2076/92, art. 27. Bancos. que la chequera se elabore por cuenta del banco o del cliente. Por los certificados y bonos de prenda. Decreto reglamentario 2076/92, art. 27. Almacenes generales de depsito. Por la emisin de ttulos nominativos o al Decreto reglamentario 2076/92, art. 27. Entidades emisoras de ttulos. portador. Los jueces, conciliadores y tribunales Por los documentos sujetos al impuesto, Ley 633/2000, art. 109. que obren sin pago del gravamen en los de arbitramento. respectivos procesos y conciliadores judiciales y extrajudiciales. Fuente: Manual de IVA y Timbre Legis 2005
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Legis. 2005. Manual de IVA y Timbre.
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3.3.
Orden de prelacin para efecto del pago
Pueden presentarse situaciones en que las partes intervinientes en la creacin del documento tengan la calidad de agentes retenedores. Para definir a cual corresponde declarar y pagar el impuesto de timbre se cumple el siguiente orden de prelacin (los primeros excluyen a los siguientes): ? ? ? ? ? Los notarios, por las escrituras pblicas. Las entidades vigiladas por la Superintendencia Bancaria. Las entidades de derecho pblico, las empresas industriales y comerciales del Estado y las sociedades de economa mixta. Las personas jurdicas y sociedades de hecho. Las personas naturales que sean comerciantes y que hayan recibido o posedo en el ao anterior ingresos brutos o un patrimonio bruto superior a $ 567.370.000.
Cuando en el acto o documento intervenga ms de un agente de retencin de los enumerados anteriormente, la retencin del impuesto la efectuar el agente en ese mismo orden de prelacin. Cuando las partes se encuentren en el mismo nivel de prelacin el agente de retencin o responsable ser la persona que efecte el pago. En todos los casos actuarn como agentes de retencin: ? ? ? ? Los agentes diplomticos, por los documentos otorgados en el exterior. Los bancos por el impuesto correspondiente a los cheques. Los almacenes generales de depsito por los certificados de depsito y bonos de prenda. Las entidades de cualquier naturaleza, por la emisin de ttulos nominativos o al portador. (Decreto reglamentario 2076/92, art. 27; Decreto reglamentario 4344/2004 art. 2). Obligaciones de los agentes de retencin
3.4.
Los agentes de retencin del impuesto de timbre debern cumplir las siguientes obligaciones: Efectuar la retencin del impuesto de timbre sobre los documentos pblicos o privados en los que intervengan. Declarar y pagar los valores retenidos en los lugares y plazos que seale el gobierno. ? Los agentes de retencin obligados a llevar contabilidad debern registrar la causacin, recaudo, pago o consignacin del impuesto en su contabilidad, para ello debern llevar una cuenta denominada impuesto de timbre por pagar. Los comprobantes de contabilidad debern identificar plenamente el acto o documento gravado. Si a ellos no estuviere anexo el soporte correspondiente, tales comprobantes debern indicar el lugar donde se encuentre archivado el mismo, de manera que en cualquier momento se facilite verificar la exactitud del registro. Los agentes de retencin que no estn obligados a llevar contabilidad debern elaborar mensualmente y conservar a disposicin de las autoridades tributarias una relacin detallada de las actuaciones y documentos gravados en la que se relacionen los valores recaudados por concepto del impuesto, su descripcin y la identificacin de las partes que intervinieron en su realizacin, elaboracin o suscripcin. Esta relacin debe estar certificada por contador pblico; en las entidades pblicas por la persona que ejerza las funciones de pagador y en los consulados, dicha relacin la suscribir el cnsul, y Debern expedir al contribuyente, por cada causacin y pago del gravamen, un certificado de retencin del impuesto de timbre, segn el formato que expide la DIAN, en el que conste: 1. 2. 3. La descripcin del documento o acto sometido al impuesto, con indicacin de su fecha y cuanta. Los apellidos, nombre o razn social y nmero de identificacin tributaria de las personas o entidades que intervienen en el documento o acto. El valor pagado incluido el impuesto y las sanciones e intereses cuando fuere del caso.
El certificado deber expedirse a ms tardar el ltimo da del mes siguiente a aquel en el cual se caus el impuesto de timbre y debi efectuarse la retencin (Estatuto tributario, arts 539-1, 539-2 y 539-3; Decreto reglamentario 4345/2004, art. 35)
11
3.5.
Obligados solidarios
Por definicin los obligados solidarios no son deudores del impuesto, pero en virtud de su relacin directa con el hecho generador se les obliga en determinadas circunstancias al pago del mismo. En el rgimen del impuesto de timbre son responsables solidariamente con el agente de retencin los funcionarios oficiales que autoricen, expidan, registren o tramiten actos o instrumentos sometidos al impuesto o quienes sin tener el carcter de funcionario oficial desempeen funciones pblicas e intervengan en los mencionados hechos (Estatuto tributario, art.517). 4. Hecho generador
El hecho generador del impuesto de timbre es el otorgamiento o aceptacin de documentos en el pas o en el exterior pero que se ejecuten en el territorio nacional o que generen obligaciones en el mismo y en los que conste la constitucin, existencia, modificacin o extensin de obligaciones, igual que su prorroga o cesin, cuya cuanta sea superior a $63.191.000, en los cuales intervenga como otorgante, aceptante o suscriptor una entidad pblica, una persona jurdica o asimilada o una persona natural que tenga la calidad de comerciante que en el ao inmediatamente anterior tuviere unos ingresos brutos o un patrimonio bruto superior a $596.136.000 (Estatuto tributario, art. 519; Decreto reglamentario 4344/2005, art 2). 4.1. Elementos fundamentales del hecho generador
Los elementos fundamentales del hecho generador del impuesto de timbre son: ? ? ? ? ? Existencia de documento pblico o privado. Contenido obligacional del documento. Aspecto territorial del documento y de las obligaciones contenidas en el. Cuanta del documento. Aspecto subjetivo de los otorgantes o aceptantes del documento.
En las secciones siguientes se precisan los conceptos de documento pblico y privado as como sus diferencias jurdicas.
4.1.1.
Instrumentos pblicos y documentos privados
La palabra documento es sinnima de instrumento. Se define como todo escrito en el cual se consigna un hecho. En el uso diario se confunden los trminos instrumento y ttulo, pero en el derecho estas voces no son sinnimas. Ttulo es la fuente creadora del derecho, acto en donde nace el derecho u obligacin; en cambio el instrumento o documento es el papel en el cual se consigna el ttulo, para posteriormente poder probar su existencia o contenido. Instrumento pblico es un escrito autorizado o suscrito por funcionario pblico en ejercicio de su cargo. Cuando el documento es otorgado por notario pblico o quien haga sus veces y ha sido incorporado en el respectivo protocolo, se denomina escritura pblica, son considerados documentos pblicos y causan el impuesto de timbre siempre y cuando no se trate de enajenacin de inmuebles o naves, o constitucin o cancelacin de hipotecas sobre los mismos. Adems, son considerados documentos pblicos para estos efectos los contratos administrativos. Por exclusin son documentos privados aquellos que no renen los requisitos para ser documentos pblicos.
4.1.2.
Diferencias entre documentos pblicos y privados
Las principales diferencias entre documentos pblicos y privados se pueden sintetizar de la siguiente manera: (Ver Cuadro 5)
12
Cuadro 5 Diferencias entre documentos pblicos y privados Documento pblico Documento privado En la forma El documento pblico est sometido a ciertas formalidades El documento privado no est sometido a esas formalidades, segn sea la naturaleza. existe ms libertad en su elaboracin. En cuanto a la manera de impugnarlos El documento pblico lleva en s una presuncin de Los documentos privados necesitan ser revestidos de autenticidad, de manera que quien lo invoca en juicio no autenticidad mediante alguno de los procedimientos previstos necesita probar su validez. para tal efecto. En el alcance probatorio A los documentos pblicos la ley les da alcance de plena En cuanto a los documentos privados slo aquellos revestidos prueba sobre el otorgamiento, la fecha y las declaraciones que de autenticidad tienen el mismo valor probatorio de los en ellos haga el funcionario que los autoriza. documentos pblicos, por tanto, los documentos privados desprovistos de autenticidad tienen el carcter de prueba sumaria. Es autntico un documento cuando existe la certeza sobre la persona conocida o conocible que lo ha elaborado, manuscrito o firmado.
4.2.
Contenido del documento
Los documentos gravados con el impuesto de timbre deben tener relacin con la obligacin de dar, haciendo constar su constitucin, existencia, modificaciones, extensin, prorroga o cesin. Entre los documentos gravados estn los ttulos valores. Para efectos del impuesto de timbre debe entenderse por documento privado de constitucin de obligaciones un instrumento en el cual consta la manifiesta voluntad de una o mas personas en el sentido de obligarse para con otras. La manifestacin se puede presentar de dos formas, como un acuerdo de voluntades que genera obligaciones recprocas para las partes, es el caso de las convenciones, o como una manifestacin individual, por ejemplo el otorgamiento de avales y garantas. Los documentos que simplemente informen sobre la preexistencia de obligaciones no deben confundirse con aquellos que realmente contienen el contrato o convenio. Por ejemplo, los certificados que los revisores fiscales expiden sobre la existencia de determinadas deudas a cargo de la empresa.
5.
Base gravable
El impuesto de timbre nacional se causa a la tarifa del uno punto cinco por ciento (1.5%). Esta tarifa fue establecida a partir del 1 de enero de 199913) sobre los instrumentos pblicos y documentos privados, incluidos los ttulos valores que se otorguen o acepten en el pas, o que se otorguen fuera del pas pero se ejecuten en el territorio nacional o generen obligaciones en el mismo, en los que haga constar la constitucin, existencia, modificacin o extincin de obligaciones, al igual que su prrroga o sesin, cuya cuanta sea superior a cincuenta millones de pesos ($50.000.000) (valor ao base 2002, hoy $63.191.00014), en los cuales intervenga como otorgante, aceptante y suscriptor una entidad pblica, una persona jurdica o asimilada, o una persona natural que tenga calidad de comerciante, que en el ao inmediatamente anterior tuviere unos ingresos brutos o patrimonio bruto superior a quinientos millones de pesos ($500.000.000) (valor ao base 2002, hoy $596.136.000). 5.1. Documentos sin cuanta gravados con el impuesto de timbre
Los siguientes son instrumentos que no contienen una cuanta, pero causan el impuesto de timbre en un valor determinado en la ley. (Estatuto tributario art. 123).
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Ley 488 de diciembre 24 de 1998. Artculo 116. Estatuto tributario. Artculo 519.
13
? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?
Pasaportes ordinarios que se expidan en el pas ($30.000), o en el exterior y sus revalidaciones ($12.000). Concesiones de explotacin de bosques naturales con fines agroindustriales en terrenos baldos $59.000 y de maderas finas segn clasificacin de Inderena $178.000. Aporte de una zona esmeraldfera, a solicitud de algn interesado particular a la empresa Minerales de Colombia ($297.000). Licencias para portar armas de fuego y sus renovaciones ($119.000); y las renovaciones ($30.000). Licencias para comerciar con municiones y explosivos y sus renovaciones ($890.000); las renovaciones ($593.000). Cada reconocimiento de personera jurdica ($119.000). tratndose de entidades sin nimo de lucro, ($59.000). Las visas que se expidan a los extranjeros causan impuesto de timbre (sin embargo, debe tenerse en cuenta que el permiso especial de trnsito fronterizo, las visas diplomticas, de cortesa, oficiales, de servicios, las especiales de residentes, para aislado y refugiados polticos y las ordinarias CIM, no causan el impuesto de timbre). La visa temporal, cuarenta y cinco dlares (US$ 45.oo), o su equivalente en otras monedas. La visa ordinaria, setenta y cinco dlares (US$75.oo), o su equivalente en otras monedas. La visa de negocios transitoria, ciento veinte dlares (US$120.oo), o su equivalente en otras monedas. La visa de negocios permanente, doscientos veinticinco dlares (US$225.oo), o su equivalente en otras monedas. La visa de residente, doscientos veinticinco dlares (US$225.oo), o su equivalente en otras monedas. La visa de residente para la persona casada con nacional colombiano, ciento veinte dlares (US$120.oo), o su equivalente en otras monedas. La visa de estudiante, treinta dlares (US$30.oo), o su equivalente en otras monedas. La visa de turismo, hasta treinta dlares (US$30.oo), o su equivalente en otras monedas, segn se determine mediante decreto ejecutivo atendiendo el principio de reciprocidad internacional, el inters turstico del pas y los tratados y convenios vigentes. Las visas de trnsito, quince dlares (US$15.oo), o su equivalente en otras monedas. Las visas no comprendidas en los ordinales precedentes ni en el pargrafo 1 de este artculo (123), setenta y cinco dlares (US$75.oo), o su equivalente en otras monedas. Las certificaciones, autenticaciones, reconocimientos de firmas y la protocolizacin de escritura pblicas expedidas o efectuadas en el exterior por funcionarios consulares o ante ellos (Estatuto tributario, arts. 523, 524 y 525).
5.2.
Documentos de cuanta indeterminada gravados con el impuesto de timbre
Con relacin a los documentos cuya cuanta sea indeterminada y de las clusulas del contrato se infiera que la cuanta de la obligacin no superar los $63.191.000, no se causar el impuesto. En el evento anterior, cuando no se haya liquidado el impuesto pero las obligaciones sobrepasen el monto mnimo, se deber pagar el impuesto a la tarifa del 1.5%, con sus correspondientes intereses moratorios. Cuando el documento sea de cuanta indeterminada pero determinable y el mismo ciertamente exceda el valor base de causacin, sobre cada pago o abono en cuenta derivado del contrato o documento, debe causarse el impuesto de timbre aplicando la tarifa del 1.5%. Presentar un documento como de cuanta indeterminada sin serlo acarrea sanciones bastante onerosas al agente retenedor, segn se establece en el artculo 2 del decreto reglamentario 4344/2004.
6.
Tarifas del impuesto de timbre
Por regla general, la tarifa aplicable vigente es del 1.5% sobre la cuanta del documento o ttulo, sin importar que en el mismo coincidan varias obligaciones independientes. Esta forma de determinar el valor del impuesto se conoce como proporcional porque al aplicar un porcentaje fijo, el valor a pagar est en proporcin directa con la base gravable o cuanta del documento. Esto es, a mayor cuanta mayor impuesto a cargo y viceversa. Para ciertos actos o documentos se han establecido tarifas o sumas determinadas que constituyen el valor del impuesto de timbre. Estos actos o documentos se muestran en el Cuadro 6.
14
Cuadro 6 Tarifas Especficas Documentos o actuacin (Estatuto tributario. Art. 523) Pasaportes ordinarios que se expidan en el pas Revalidaciones de pasaportes ordinarios, expedidos en el pas. Concesiones de explotacin de bosques naturales con fines agroindustriales en terrenos baldos, por hectrea. Por la prorroga de la concesin se cancela 50% del valor inicialmente pagado. Concesiones de explotacin de maderas finas. Por la prorroga se cancela el 50% del valor inicialmente pagado. Aporte de una zona esmeraldfera, a solicitud de algn interesado particular a la empresa de Minerales de Colombia. Licencias para portas armas de fuego. Licencias para comerciar en municiones y explosivos. Renovaciones de licencias para portar armas de fuego Renovaciones de licencias para comerciar en municiones y explosivos. Cada reconocimiento de personera jurdica Cada reconocimiento de personera jurdica para entidades sin nimo de lucro Visa para extranjeros (Estatuto tributario., art. 524) Visa temporal Visa ordinaria Visa de negocios transitoria Visa de negocios permanentes Visa de residente Visa de estudiante Visa de turismo Visa de trnsito Otras visas Islandia y Nigeria Marruecos, Rumania y Senegal Argelia Guyana. Hait, Jamaica, Kenya, Repblica democrtica Alemana y Repblica Dominicana Hungra Unin de Repblicas Socialistas Soviticas Egipto, Irn, Repblica Popular de China. Francia, Venezuela Bulgaria Filipinas y Polonia India Nicaragua Otros pases no comprendidos en la numeracin precedente Pasaportes ordinarios expedidos por funcionarios consulares Visa para extranjeros (Estatuto tributario., art. 525) Autenticaciones efectuadas por consulares colombianos Reconocimientos de firmas ante consulares Protocolarizacin de escrituras pblicas en el libro del consulado Fuente: Manual de IVA y Timbre LEGIS 2005. 7. Exenciones en el impuesto de timbre Valor del Impuesto $30.000 $12.000 $59.000
$178.000 $297.000 $119.000 $890.000 $30.000 $593.000 $119.000 $59.000 Valor del impuesto en US$ 45 75 120 225 225 30 30 15 75 2 3 4 5 6 7 10 11 15 24 25 30 38 Valor del impuesto en US$ 9 9 149
Los documentos o actuaciones exentas del impuesto de timbre se sealan en forma taxativa en la ley. (Ttulo V Estatuto Tributario): ? Los ttulos valores emitidos por establecimientos de crdito con destino a la obtencin de recursos. (Numeral Modificado Ley 223/95, art. 268)
15
? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? a. b. c.
Los ttulos valores nominativos emitidos por intermediarios financieros que no sean establecimientos de crdito pero estn sometidos a la inspeccin y vigilancia de la Superintendencia Bancaria, con destino a la captacin de recursos entre el pblico. Los certificados de inversin emitidos por sociedades annimas administradoras de inversin y los certificados de participacin en los fondos de inversin expedidos por corporaciones financieras. Los ttulos de capitalizacin nominativos emitidos por las entidades autorizadas para ello y sometidas a la inspeccin y vigilancia de la Superintendencia Bancaria. Las acciones suscritas en el acta de constitucin de las sociedades annimas o en comandita por acciones. Las acciones, los bonos, los papeles comerciales con vencimiento inferior a un (1) ao autorizado por la Superintendencia de Valores. (Numeral modificado Ley 633/00 art. 47) La cesin o el endoso de los ttulos de acciones y bonos a que se refiere el numeral anterior. (Inciso modificado Ley 6/92, art. 40) Las facturas cambiarias, siempre que el comprador y el vendedor o el transportador y el remitente o cargador, segn el caso, y su establecimiento se encuentren matriculados en la Cmara de Comercio. El endoso de ttulos valores y los documentos que se otorguen con el nico propsito de precisar las condiciones de la negociacin, tales como aquellos que se efectan en desarrollo de operaciones de venta de cartera, reporto, carrusel, opciones y futuros. (Numeral modificado Ley 223/95, art. 27) La prrroga de los ttulos valores cuando no impliquen novacin. Los cheques girados por entidades de Derecho Pblico. Las cartas de crdito sobre el exterior. Los contratos de venta a plazos de valores negociables en bolsa, por el sistema de cuotas peridicas, con o sin amortizaciones por medio de sorteos, autorizados por la Superintendencia Bancaria. Las operaciones de crdito pblico, las operaciones asimiladas a operaciones de crdito pblico, las operaciones de manejo de deuda pblica y las conexas con las anteriores que realicen las entidades estatales. (Numeral modificado Ley 488/98, Art. 8) Los documentos suscritos con el Banco de la Repblica por los fondos ganaderos y el Instituto de Crdito Educativo para utilizar cupos ordinarios, extraordinarios o especiales de crdito. Igualmente, los documentos en que se hagan constar operaciones de crdito entre el Banco de la Repblica y los establecimientos de crdito o entre estos ltimos. (Numeral modificado Ley 223/95, art. 27) Los contratos celebrados por los fondos ganaderos con particulares. Los acuerdos celebrados entre acreedores y deudores de un establecimiento, con intervencin de la Superintendencia Bancaria cuando ste se halle en posesin de dicho establecimiento. Los contratos y manifiestos de exportacin de productos que reciban el certificado de abono tributario. Los contratos de cuenta corriente bancaria. Los comprobantes o certificados de depsito a trmino de los establecimientos de crdito. La apertura de tarjetas de crdito. Los contratos de promesa de compra - venta de inmuebles. (Numeral Modificado Ley 223/95, art. 27) Las escrituras otorgadas por el Instituto de Crdito Territorial en lo concerniente a la adquisicin de vivienda y las del Fondo Nacional del Ahorro con sus afiliados, tambin para lo relativo a la vivienda. El otorgamiento, la autorizacin y el registro de cualquier escritura pblica de compraventa o de hipoteca de una vivienda de inters social de que trata la Ley 9 de 1989. Las resoluciones de adjudicacin de tierras a ttulo gratuito, hechas por el Instituto Colombiano de la Reforma Agraria. Los contratos de prenda o garanta hipotecaria abiertas. Los contratos de transporte areo, terrestre, martimo y fluvial de pasajeros y de carga. Las plizas de seguros y reaseguros, sus renovaciones, ampliaciones, aplicaciones o anexos. La matrcula de los comerciantes y establecimientos de comercio y la renovacin de tales matrculas en el registro mercantil. Los pasaportes oficiales de los funcionarios cuando viajen en comisin oficial, con la presentacin previa de la autorizacin del Gobierno. La expedicin y revalidacin de pasaportes de colombianos que no estn en capacidad de pagar el impuesto, siempre que la exencin se conceda por la Direccin General de Impuestos Nacionales del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico previo concepto favorable de la Divisin Consular del Ministerio de Relaciones Exteriores. La visa de inmigrantes autorizada por organismos competentes y otorgada con los auspicios del Comit Internacional de Migraciones Europeas (CIME). Los pasaportes de trabajadores manuales, esto es, de obreros, choferes, agricultores asalariados y personas que presten servicio domstico, residentes en Venezuela, Ecuador y Panam. Los pasaportes diplomticos. La carta de naturalizacin del cnyuge del colombiano por nacimiento. Los certificados y las copias sobre el estado civil. Los contratos de trabajo y las copias, extractos y certificados relativos a prestaciones sociales. Los siguientes certificados: De salud o de vacunacin. Las licencias o certificados de idoneidad para ejercer cualquier profesin. Los certificados de idoneidad y los ttulos o diplomas que se expidan en estudios secundarios, universitarios, tcnicos o comerciales, y
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d. ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?
? ? ?
Las actas de inscripcin de profesionales o tcnicos en las oficinas pblicas. Las autenticaciones de los certificados de estudio que expidan los establecimientos de enseanza en el exterior. El reconocimiento de personera jurdica a sindicatos de trabajadores, cooperativas, juntas de accin comunal; y de los clubes deportivos no profesionales. (Inciso modificado Ley 6/92, art. 40) Los certificados sobre existencia de fondos mutuos de inversin o acerca de su representante legal. Los contratos accesorios, las clusulas penales y los pactos de arras que consten en el documento del contrato principal. Los contratos de depsito de ahorros en pesos corrientes y en unidades de poder adquisitivo constante (UPAC) y los documentos que se originen en ellos. La factura a que se refiere el artculo 944 del Cdigo de Comercio, el vale y la cuenta de cobro. Los instrumentos para garantizar el manejo de bienes de las entidades de Derecho Pblico por funcionarios oficiales. Las actuaciones que adelanten los miembros de la fuerza pblica en campaa y los documentos que otorguen estas mismas personas en dicha circunstancia. Los duplicados de todo escrito sujeto al impuesto de timbre en los cuales oficialmente conste haberse pagado el impuesto correspondiente al original. Los documentos de identificacin personal o los relativos a expediciones, copias o renovaciones de aquellos. Los informes y certificados con fines exclusivos de estadstica o control de impuestos y contribuciones. El Fondo de Garantas de Instituciones Financieras, en relacin al impuesto no cedido a entidades territoriales. Los documentos privados mediante los cuales se acuerde la exportacin de bienes de produccin nacional y de servicios. (Adicionado por la Ley 633/00 art. 114) Las rdenes de compra o venta de bienes o servicios, y las ofertas mercantiles que se aceptan con ocasin de la expedicin de la orden de compra o venta. (Numeral Adicionado Ley 223/95, art. 27) La refinanciacin, la modificacin de plazos como consecuencia de cambios en los sistemas de amortizacin y el cambio de denominacin de obligaciones financieras de carcter hipotecario destinadas a la financiacin de vivienda. (Numeral adicionado Ley 488/98, Art. 87) Los pagars que instrumenten cartera hipotecaria. (Numeral adicionado Ley 633/00 art. 46) Los documentos que instrumentan la cesin de activos, pasivos y contratos que suscriban las entidades financieras pblicas conforme a lo dispuesto por el artculo 68 del Estatuto Orgnico del Sistema Financiero, o la cesin de uno o varios de los activos, pasivos o contratos conforme a las normas del Cdigo de Comercio. Para efectos de este numeral, se entiende por entidades financieras pblicas aquellas en las cuales la participacin del capital pblico es superior al cincuenta por ciento (50%) de su capital social. (Numeral adicionado Ley 633/00 art. 46) Los ttulos y dems documentos que se originen o deriven directamente de las operaciones de compra de cartera hipotecaria, su titularizacin y la colocacin de los ttulos correspondientes a los que se refiere la Ley 546 de 1999. (Numeral adicionado Ley 633/00 art. 46). Entidades de derecho pblico. Las operaciones de fomento de la Caja Agraria estn exentas del impuesto de timbre. Estarn exentos del impuesto de timbre nacional, los contratos celebrados por la Caja de Crdito Agrario Industrial y Minero en desarrollo de operaciones de fomento a la produccin agropecuaria, industrial y minera hasta por la cantidad de doscientos mil pesos ($200.000). (Valor ao base 1976). Las entidades oficiales estn exentas del pago del impuesto de timbre. Las entidades de derecho pblico estn exentas del pago del impuesto de timbre nacional. (Inciso Modificado Ley 223/95, art. 162).
8.
Sanciones en el impuesto de timbre
Existen las siguientes sanciones relacionadas en forma especfica con el impuesto de timbre: ? ? ? En el evento que se deba ajustar el impuesto, porque inicialmente la cuanta del documento tena un valor indeterminado, sin la prueba del pago de dicho ajuste el impuesto no ser deducible en la determinacin del impuesto a la renta y complementarios. Cuando el responsable no declare el impuesto de timbre la sancin por no declarar ser equivalente a cinco veces el valor del impuesto que ha debido pagarse ( E.T. , art. 643, num 4). Los funcionarios oficiales que admitan documentos o instrumentos gravados con el impuesto de timbre sin que este impuesto hubiere sido pagado en la forma y por el valor previsto en la ley, incurrir en cada caso en multa de $68.000. esta multa ser aplicada por los jefes de liquidacin de la DIAN. Quien mediante cualquier medio impida u obstaculice la vigilancia fiscal de los funcionarios de hacienda, en el recaudo del impuesto incurrir en multas sucesivas de $136.000 a $6.787.000, que impondr mediante providencia motivada el Director de Impuestos y Aduanas Nacionales o sus delegados, los administradores o sus delegados. Los gobernadores y alcaldes que no presten apoyo a los funcionarios encargados del control y fiscalizacin del impuesto de timbre sern sancionados con multas de $27.000 a $136.000, impuesta por el superior jerrquico del infractor. (E.T., arts. 544,545 y 546; decreto reglamentario 4344/2004, art. 2).
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9.
Comportamiento del recaudo del impuesto de timbre
Las cifras de recaudo del impuesto de timbre se centran en el periodo 1970 2005, sin embargo el nfasis del anlisis est puesto en los ltimos 13 aos desde el momento en que el impuesto de timbre pas a ser declarado como un concepto ms en el formulario de retencin en la fuente. En trminos reales, para el periodo 1970-1974, el recaudo tuvo una tendencia creciente, contraria a lo ocurrido en los diez aos siguientes. En 1986 se present el valor ms alto $314.811 millones a pesos constantes. Entre 1985 y 1994 se presenta una fuerte cada en el recaudo real, no obstante hasta 1.992 el recaudo nominal aument, lo cual indica que este comportamiento en el recaudo real se debe a la tendencia al alza en el ndice de precios (en el periodo 1985-1992 la inflacin promedio fue de 20%). Ver Cuadro 12 del anexo. En el ao 1993, se observa un fuerte cada, es aparente en razn a que el decreto reglamentario 2076 de 1992 en su artculo 36 orden declarar y pagar el impuesto causado mensualmente; Seguramente durante el ao 1993 una parte de los declarantes lo continuaron haciendo en los antiguos formularios del impuesto de timbre o aunque lo hicieran en el nuevo formulario de retencin es posible que lo hicieran en el rengln de Otros. El valor registrado en 1993 fue de $37.911 millones a precios constantes. A partir del ao 1994 el impuesto de timbre logr un mejor comportamiento y un mayor control en su reconocimiento y recaudo. Cabe recordar que la tarifa general del impuesto ha sufrido dos incrementos importantes, en 1997 con la Ley 383 esta pas al 1% y con la Ley 488 de 1998 se volvi a incrementar al 1,5%. Es importante anotar que a pesar de que la tarifa general se increment ostensiblemente, las exenciones y los tratamientos diferenciales tambin lo hicieron. Ver Grfico 1 y Cuadros 11 y 12 del anexo.
Grfico 1 Comportamiento del recaudo del impuesto de timbre Millones de pesos (constantes) 500.000 400.000 300.000 200.000 100.000 0
1970 1972 1974 1976 1978 1980 1982 1984 1986 1988 1990 1992 1994 1996 1998 2000 2002 2004
Fuente: D.G.P "Cifras presupuestales 1970-1988" DIN. Informe estadastico tributario- DIAN Oficina de Estudios Econmicos. DIAN. Elabor: Div isin de Mediciones Fiscales. OEE-DIAN.
Ahora bien, el impuesto de timbre como proporcin del PIB es poco significativo pues en el perodo estudiado la mxima participacin que ha alcanzado ha sido del 0.48% presentada en el ao 1.973. Entre los aos 1973-1993 se observa un comportamiento con tendencia a la baja. A partir de 1994 este ao este indicador tiende a aumentar de manera sostenida aunque con proporciones inferiores a las presentadas en la primera mitad de la dcada de los 70s. Para el ao 2005 este impuesto represent el 0.24% del Producto. Ver Grfico 2.
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Grfico 2 Participacin del recaudo del impuesto de timbre como porcentaje del PIB
0,5% 0,5% 0,4% 0,4% % del PIB 0,3% 0,3% 0,2% 0,2% 0,1% 0,1% 0,0%
1.972 1.971 1.970 1.975 1.974 1.973 1.978 1.977 1.976 1.982 1.981 1.980 1.979 1.985 1.984 1.983 1.989 1.988 1.987 1.986 1.992 1.991 1.990 1.996 1.995 1.994 1.993 1.999 1.998 1.997 2.004 2.003 2.002 2.001 2.000 2.005
Fuente: Declaraciones de retencin en la fuente. Bodega de datos. Oficina de Estudios Econmicos. DIAN.
Elabor: Divisin de Mediciones Fiscales. OEE-DIAN.
9.1.
El impuesto de timbre como porcentaje de la retencin 1995 - 2005
La participacin del impuesto de timbre dentro de la retencin en la fuente declarada para el periodo 1995-2005, se observa que sta alcanza su mximo valor para los aos 1999-2000, ao a partir del cual su participacin promedio es del 4.36%. Como se observa en el Grfico 3, el recaudo va retenciones se hace principalmente a ttulo de renta; aunque a partir del 2001 la retencin en IVA ha venido ganando participacin. Cabe anotar que en general la participacin de este impuesto dentro de la retencin ha oscilado entre el 4 y 6%. Los picos presentados en los aos 1999 y 2000 se podran explicar por el cambio de la tarifa al 1.5% con la Ley 488 del 24 de diciembre de 1998 aplicada desde el 1 de enero de 1999. Ver grfico 3 y cuadro 11 anexo.
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Grfico 3 Composicin de las retenciones reconocidas en las declaraciones de retencin en la fuente Millones de pesos (corrientes)
16000000 14000000 12000000 10000000 8000000 6000000 4000000 2000000 0
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
Total retenciones de timbre nacional Total retenciones del IVA Total retenciones a ttulo de renta y complementarios
Fuente: Declaraciones de retencin en la fuente. Bodega de datos. Oficina de Estudios Econmicos. DIAN . Elabor: Div isin de Mediciones Fiscales. OEE-DIAN.
9.2.
Estacionalidad y caractersticas del impuesto de timbre 1993 - 2005
Dentro de las caractersticas encontradas en el comportamiento del recaudo de este gravamen se observa que es generado bsicamente por las personas jurdicas y que la participacin en el recaudo por parte de las personas naturales es mnimo (Ver Cuadro 7). En cuanto a la estacionalidad del recaudo, se observa que al final de los semestres (noviembre y diciembre; mayo y junio) son los meses de mayor crecimiento en el reconocimiento del impuesto en mencin. (Ver Cuadro 8). Otro hecho importante es la evolucin de la tarifa general que ha pasado de constituir el 60% del total reportado en el ao 1993 a concentrar cerca del 91% en el ltimo ao estudiado. Ver Cuadro 8.1.
Impuesto de Timbre Reconocimiento por modalidad de contribuyente Cifras en miilones de Pesos y composicin % Cuadro 7 Modalidad Contribuyente Personas Jurdicas Personas Naturales Total 1993 10.346 218 10.564 1994 113.783 5.268 119.052 1995 156.625 8.619 165.244 1996 228.210 2.336 230.546 1997 368.064 1.398 369.462 1998 364.078 15.652 379.730 1999 510.247 1.454 511.701 2000 555.116 1.830 556.946 2001 537.964 1.367 539.331 2002 574.597 2.203 576.800 2003 656.828 1.657 658.485 2004 683.630 1.779 685.409 2005 613.717 1.572 615.289
Composicin porcentual
Personas Jurdicas Personas Naturales
97,9% 2,1%
95,6% 4,4%
94,8% 5,2%
99,0% 1,0%
99,6% 0,4%
95,9% 4,1%
99,7% 0,3% 100,0%
99,7% 0,3% 100,0%
99,7% 0,3% 100,0%
99,6% 0,4% 100,0%
99,7% 0,3% 100,0%
99,7% 0,3% 100,0%
99,7% 0,3% 100,0%
Total 100,0% 100,0% 100,0% 100,0% 100,0% 100,0% Fuente: Declaraciones de Retencin en la Fuente. Bodega de Datos Oficina de Estudios Econmicos. Elabor: Divisin de Mediciones Fiscales.
20
Cuadro 8
Reconocimiento mensual del Impuesto de Timbre Cifras en miilones de Pesos Mes / Ao ENERO FEBRERO MARZO ABRIL MAYO JUNIO JULIO AGOSTO SEPTIEMBRE OCTUBRE NOVIEMBRE 1993 555 257 342 469 1.044 637 676 780 785 752 624 1994 5.420 7.271 12.470 9.496 7.830 8.874 8.815 9.336 11.064 9.612 9.984 1995 9.195 10.405 12.538 10.160 11.708 12.452 11.258 14.298 14.881 12.946 14.985 1996 14.517 14.970 18.133 17.557 16.916 17.792 18.591 18.950 18.155 18.527 18.474 1997 18.416 23.846 22.437 19.780 17.651 19.194 25.750 28.600 29.961 46.026 38.806 1998 23.362 26.934 29.028 27.951 28.391 30.500 29.781 40.380 27.690 29.856 27.000 1999 24.864 36.658 38.071 33.571 44.307 42.062 37.683 40.355 43.730 43.739 45.780 2000 33.276 34.259 41.263 39.694 40.610 39.192 40.959 44.393 43.697 44.395 61.808 2001 30.681 38.576 44.168 38.741 40.859 42.951 39.748 45.859 43.107 45.084 45.889 83.669 539.331 2002 33.882 39.890 41.430 43.864 44.842 43.147 46.501 42.862 43.773 44.686 46.331 105.590 576.800 2003 43.791 46.788 48.537 46.003 45.878 54.579 52.692 47.035 50.887 54.633 45.751 121.912 658.485 2004 38.710 46.304 47.664 55.833 62.799 53.644 47.210 51.398 53.085 51.194 59.175 118.394 685.409 2005 42.153 48.378 51.528 50.782 56.286 65.731 59.658 59.137 69.969 58.051 53.243 373 615.289
DICIEMBRE 3.643 18.880 30.418 37.966 78.993 58.856 80.881 93.401 TOTAL 10.564 119.052 165.244 230.546 369.462 379.730 511.701 556.946 Fuente: Declaraciones de Retencin en la Fuente. Bodega de Datos Oficina de Estudios Econmicos. Elabor: Divisin de Mediciones Fiscales.
Cuadro 8.1
Reconocimiento del Impuesto de Timbre Cifras en miilones de Pesos y composicin % Concepto / Ao gravable
TARIFA GENERAL CUANTIA INDETERMINADA OTRAS TARIFAS TOTAL RETENCION TIMBRE
1993
1994
1995
1996
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
6.382 107.655 148.885 206.090 331.617 317.149 421.999 502.702 488.413 508.655 583.323 634.906 560.805 89 3.520 3.314 5.202 4.379 8.360 6.839 13.802 15.606 19.141 42.901 17.607 63.638 22.863 211 52.556 0 50.500 0 67.913 0 74.847 0 50.405 0 54.278
10.564 119.052 165.244 230.546 369.462 379.730 511.701 556.946 539.331 576.800 658.485 685.409 615.289 Composicin porcentual
TARIFA GENERAL CUANTIA INDETERMINADA OTRAS TARIFAS TOTAL RETENCION TIMBRE
60,41% 0,85% 33,32%
90,43% 2,78% 4,37%
90,10% 2,65% 5,06%
89,39% 2,97% 5,99%
89,76% 4,22% 5,18%
83,52% 11,30% 4,64%
82,47% 12,44% 4,47%
90,26% 0,04% 9,44%
90,56% 0,00% 9,36%
88,19% 0,00% 11,77%
88,59% 0,00% 11,37%
92,63% 0,00% 7,35%
91,14% 0,00% 8,82%
100,00% 100,00% 100,00% 100,00% 100,00% 100,00% 100,00% 100,00% 100,00% 100,00% 100,00% 100,00% 100,00%
Fuente: Declaraciones de Retencin en la Fuente. Bodega de Datos Oficina de Estudios Econmicos. Elabor: Divisin de Mediciones Fiscales.
21
9.3.
Recaudo del impuesto de timbre por Administracin, 1996 - 2005
Si se tienen en cuenta nicamente las veinte administraciones con mayor recaudo por impuesto de timbre, se destaca la Administracin especial de Grandes Contribuyentes de Bogot con $347.017 millones de pesos para el ao 2005, seguido no muy de cerca por la Administracin de Impuestos de Medelln y de la Administracin de Impuestos de Cali, con recaudos de $66.401 y $34.315 millones de pesos, respectivamente. Cabe anotar que la Administracin Especial de Grande Contribuyentes de Bogot ha ocupado el primer lugar de recaudo por este impuesto en el perodo 1995-2005. Ver cuadro 9. Aunque la Administracin de Personas Jurdicas ocupa para el ao 2005 el cuarto lugar, en los aos anteriores ha presentado valores relativamente altos. Al tener en cuenta las cuatro administraciones con mayor recaudo por este concepto se observa que estas en conjunto representan el 84% del recaudo. Ver Grfica 4.
Cuadro 9 Reconocimientos del impuesto de timbre por administracin Millones de pesos (corrientes) Nombre Administracin ESPECIAL GRANDES CONTRIBUYENTES MEDELLIN CALI ESPECIAL PERSONAS JURIDICAS BARRANQUILLA BUCARAMANGA CARTAGENA MANIZALES YOPAL MONTERIA PALMIRA PEREIRA IBAGUE CUCUTA TUNJA NEIVA VILLAVICENCIO PERSONAS NATURALES ARMENIA POPAYAN OTROS TOTAL Elabor: Divisin de Mediciones Fiscales. OEE-DIAN. 1.995 64.816 13.755 11.326 18.689 3.721 1.978 888 994 3 577 363 754 750 284 877 316 160 5.561 210 1.118 2.138 129.280 1.996 74.142 16.904 11.531 26.066 5.460 1.880 1.114 1.183 224 459 917 927 897 438 510 728 379 1.351 235 1.362 2.254 148.961 1.997 155.010 26.839 19.236 27.578 6.961 3.067 1.749 2.417 722 709 956 1.755 1.536 616 610 1.777 333 896 466 3.116 4.076 260.424 1.998 160.273 42.122 20.863 27.247 12.164 3.454 2.413 2.275 257 988 1.501 1.671 1.899 1.004 674 1.152 483 11.418 767 2.476 4.575 299.676 1.999 214.681 61.627 30.833 30.244 11.965 4.045 4.286 3.416 411 2.918 1.722 1.965 1.418 1.849 1.343 1.200 776 1.269 790 1.790 6.204 384.754 2.000 244.056 61.717 29.691 42.245 17.237 4.140 5.017 5.021 1.203 2.518 2.391 2.448 1.801 1.427 2.032 1.516 1.475 1.629 1.407 1.763 6.466 437.200 2.001 243.453 56.893 30.100 32.580 18.785 5.552 6.003 4.856 1.649 2.578 4.372 2.553 2.177 2.022 2.482 1.872 1.409 1.160 1.767 1.461 6.438 430.163 2.002 262.631 66.804 31.041 30.661 21.845 7.020 7.297 5.059 2.561 3.094 4.672 2.766 1.734 2.229 3.116 2.322 2.707 1.641 1.647 1.490 7.904 470.243 2.003 304.803 77.004 36.060 39.583 21.300 8.534 8.390 5.270 3.324 3.750 5.182 3.160 2.319 3.102 3.636 2.617 2.924 2.294 1.676 1.846 9.961 546.733 2.004 358.985 78.661 40.047 36.906 20.132 9.653 6.881 4.889 2.601 3.864 4.384 3.609 3.772 3.124 3.589 3.086 3.684 2.182 1.846 1.640 9.598 603.132 2.005 347.017 66.401 34.315 33.247 15.617 9.609 8.522 5.368 4.884 3.904 3.861 3.771 3.614 3.336 3.323 3.192 3.101 2.230 1.879 1.785 12.737 571.714
Fuente: Declaraciones de retencin en la fuente. Bodega de datos. Oficina de Estudios Econmicos. DIAN.
22
G rfico 4
1.000.000 100.000 10.000 1.000 100 10 1
R e c o n o c im i e n t o d e l im p u e s t o d e tim b r e p o r a d m in i s t r a c i n - A o g r a v a b le 2 0 0 5 - M i llo n e s d e p e s o s (co rrientes)
Fuente: Declaraciones de retencin en la fuente. Bodega de datos. Oficina de Estudios Econmicos. DIAN. E labor: Div isin de M ediciones Fiscales. OEE-DIAN .
9.4.
Productividad del gravamen 1990 - 2005
La productividad de los tributos es una de las principales medidas observadas a la hora de determinar si un impuesto es eficiente o no dentro de la estructura tributaria de un pas. Si se observa la productividad del impuesto15, esta ha disminuido en los ltimos diez aos, al pasar de 0,32 por punto del PIB en 1995 a 0,16 por punto en el 2005. Ver Grfico 5. Grfico 5
Productividad del Impuesto de Timbre Nacional

0,35 0,30 0,25 0,20 0,15 0,10 0,05 0,00
19 90 19 91 19 92 19 93 19 94 19 95 19 96 19 97 19 98 19 99 20 00 20 01 20 02 20 03 20 04 20 05
Fuente: Declaraciones de Retencin en la Fuente. Bodega de Datos Oficina de Estudios Econmicos.
Elabor: Divisin de Mediciones Fiscales. OEE-DIAN.

15Rendimiento
de la recaudacin como porcentaje del PIB de cada punto de tarifa. Se define como el cociente entre la recaudacin (como porcentaje del PIB) y la tasa general.
23
10.
El impuesto de timbre en algunos pases de Iberoamrica
Como se mencion en la primera seccin del trabajo, el impuesto de timbre es de los ms antiguos en el mundo. A continuacin se presentan algunas de las aplicaciones que tiene en pases de Iberoamrica. Espaa: Se denomina Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, siendo un tributo de naturaleza indirecta que grava: ? Las transmisiones patrimoniales onerosas. ? Las operaciones societarias. ? Los actos jurdicos documentados. Paraguay: Se denomina Impuesto de Actas y Documentos, y grava los documentos vinculados a intermediacin financiera, tales como: ? Los prstamos y crditos concedidos, as como las prrrogas de los mismos por parte de entidades bancarias y financieras comprendidas en la Ley N 861/96. ? Las letras de cambio, giro, cheques de plaza a plaza, rdenes de pago, cartas de crditos y toda operacin que implique una transferencia de fondos o de divisas, al exterior o dentro del pas. ? Exportacin de productos agropecuarios en estado natural. Uruguay: Se denomina Impuesto a las Transmisiones Patrimoniales y grava los siguientes actos y hechos: ? ? ? ? ? Las enajenaciones de bienes inmuebles, de los derechos de usufructo, de nuda propiedad, uso y habitacin. Las promesas de las enajenaciones referidas en el literal anterior y las cesiones de dichas promesas. Las cesiones de derechos hereditarios y las de derechos posesorios sobre bienes inmuebles. Estas ltimas, a los efectos del impuesto, sern consideradas como enajenacin del dominio pleno. Las sentencias declarativas de prescripcin adquisitiva de bienes inmuebles. La trasmisin de bienes inmuebles operada por causa de muerte o como consecuencia de la posesin definitiva de los bienes del ausente.
Chile: Es el Impuesto a los Actos Jurdicos (de Timbres y Estampillas y grava los documentos que dan cuenta de una operacin de crdito en dinero y su base imponible est formada por el monto numrico del capital indicado en cada documento. Existen tasas fijas y tasas variables. Los cheques girados en el pas tienen una tasa fija de $142 por cheque (a junio de 2005). Dicho monto tambin se aplica a los giros o pagos con motivo de una orden de pago y a otros giros, cargos o traspasos de fondos que autorice o efecte el comitente de la cuenta corriente; Los protestos de cheques por falta de fondos, las actas de protesto de letras de cambio y pagars a la orden tienen una tasa de 1% sobre su monto, con un mnimo de $ 2.366 (a Diciembre de 2005) y un mximo de 1 UTM. Las letras de cambio, pagars, crditos simples o documentarios, entrega de facturas o cuentas en cobranza, descuento bancario de letras, prestamos y otras operaciones de crdito de dinero estn afectados a una tasa de 0,134% por cada mes o fraccin que media entre su fecha de emisin y vencimiento, con un mximo de 1,608% desde el 1 de enero del 2002. Los instrumentos a la vista o sin plazo de vencimiento tienen una tasa de 0,67% sobre su monto a partir del 1 de enero del 2002.
11.
Conclusiones
El impuesto de timbre en Colombia es un impuesto esencialmente documental, ya que recae sobre los documentos pblicos o privados en los que se haga constar la constitucin, existencia, modificacin o extincin de obligaciones; es formal, pues solo grava las formas escritas; directo, porque esta dirigido a gravar al destinatario del impuesto, es decir a la persona que incurre en el acto o contrato; tradicionalmente se consider un impuesto objetivo, pero la descripcin del hecho generador contenida en la ley 6 de 1992 introdujo consideraciones con relacin a las calidades personales del creador del documento, razn por la cual actualmente ha adquirido cierto carcter subjetivo. La Ley 2 de 1976 es la columna vertebral de este tributo. En 1981, la Ley 39 suprimi el impuesto de papel sellado. Desde entonces se han producido disposiciones aisladas que modifican o regulan algunos hechos generadores, sin constituir por si mismas, cambios profundos al rgimen establecido en el ao 1976. Entre 1986 y 1987, se suprimieron muchos actos sujetos al gravamen, como los relacionados con la autenticacin y reconocimiento de firmas, se excluyeron los instrumentos privados cuyas cuantas fueran inferiores a $1.000.000. En 1987 se produjo un cambio radical al expedirse el decreto 2503, cuyo principal objetivo consisti en homogeneizar el procedimiento en materia tributaria a nivel nacional. El concepto General 13076 marzo 31 de 1993 de la DIN, indica las pautas de interpretacin y aplicacin de las normas legales y reglamentarias vigentes a partir del 1 de enero de 1993, en lo relacionado con los elementos bsicos del impuesto, causacin, exenciones, retencin y sanciones. En 1994 el impuesto de timbre pas a hacer parte de la declaracin de retencin en la fuente, esto con la finalidad de asegurar el recaudo por parte de la Administracin Tributaria.
24
El recaudo aporta a los ingresos de la DIAN el 0.2% del PIB (Cuadro 1). La magnitud de este impuesto es de orden menor en la estructura tributaria nacional. Se recauda mediante el mecanismo de retencin, en los formularios de retencin a ttulo del impuesto de timbre nacional desde el ao 199316. Dentro de la estructura de los ingresos tributarios nacionales administrados por la DIAN tiene una participacin de slo el 1,5%. Este gravamen se ha tornado en un elemento que dificulta el trmite de los negocios. Administrativamente es engorroso por la multiplicidad de tarifas, bases, exenciones que deben manera los contribuyentes, responsables o agentes de retencin. Desde 1970 una misin de expertos internacionales, dirigida por el profesor Richard Musgrave, aconsejaban la eliminacin de este impuesto; actualmente el Gobierno Nacional, en el Proyecto de Reforma tributaria que acaba de ser entregado al Congreso de la Repblica propone su eliminacin. Una de las formas como se puede evaluar el xito de un gravamen en el sistema tributario parte de analizar el monto de recaudos y la manera y el costo de implementarlo ante la sociedad. Muchas veces los costos administrativos no compensan el esfuerzo de los contribuyentes y puede volverse ineficiente, insuficiente y sesgado a la hora de tomar decisiones de inversin y por ende entrara en contrava con el crecimiento econmico17. Entre las medidas que se conocen a la hora de evaluar un impuesto estn los conceptos de capacidad de reaccin y de elasticidad tributaria18. La permanencia del impuesto de timbre en la estructura tributaria colombiana se puede evaluar con ayuda del Test de Tanzi 19 . Esta prueba se constituye en una gua til para verificar la productividad de cualquier tributo y en general el sistema tributario de un pas. Tanzi ha propuesto las siguientes ocho pruebas de diagnstico cualitativas para evaluar la productividad del ingreso fiscal de un sistema tributario. Segn Tanzi, si la respuesta a todas esas preguntas es positiva, el sistema tributario del pas ser muy productivo desde el punto de vista del ingreso fiscal. Ver Cuadro 10. Cuadro 10
La prueba de diagnstico de Tanzi referente a la productividad del ingreso fiscal : Impuesto de Timbre
INDICADORES RESPUESTA SI
1. ndice de concentracin : El ingreso tributario agregado proviene en gran proporcin de relativamente pocos tributos y tasas tributarias? 2. ndice de dispersin : Son muy pocos, si es que existen, los tributos con rendimiento limitado, generadores de escaso ingreso fiscal? 3. ndice de erosin : Las bases tributarias reales se asemejan en la mayor medida posible a las potenciales? 4. ndice de retraso en la recaudacin : Los contribuyentes efectan el pago de los tributos sin mucho retraso y cerca de la fecha en que corresponde? 5. ndice de especificidad : El sistema tributario depende del menor nmero posible de impuestos con tasas especficas? 6. ndice de objetividad : La mayora de los impuestos recaen sobre bases medidas objetivamente? 7. ndice de aplicacin coercitiva : Se hace cumplir plena y eficazmente el sistema tributario? 8. ndice de costo de recaudacin : El costo fiscal de la recaudacin de los impuestos es tan bajo como sea posible?
SI
NO
SI
NO
NO
NO
NO
Fuente: Tanzi, Vito Tax System and Policy Objectives in Developing Countries: General Principles and Diagnostic Tests , estudio indito del FMI, 28 de noviembre de 1983. Elabor: Divisin de Mediciones Fiscales.
Decreto reglamentario 2076 de 1992, artculo 36, Declaracin y pago del impuesto. FMI. Programacin financiera 2002. Caso colombiano. Sector Fiscal. Pag 97. 18 La elasticidad de un impuesto se define como la variacin relativa en la recaudacin de ese impuesto en comparacin con la variacin relativa de la base tributaria, manteniendo constante el sistema tributario. 19 Tanzi, Vito Tax System and Policy Objectives in Developing Countries: General Principles and Diagnostic Tests , estudio indito del FMI, 28 de noviembre de 1983.
16 17
25
El diseo actual del impuesto de timbre en Colombia permite que se presenten situaciones anmalas que inciden directamente en contra de la celebracin de los negocios. Por ejemplo, en los contratos con vigencia menor a un ao, la tarifa del 1.5% se rebaja al 1.0%, es decir que una disminucin del 33% en la liquidacin del tributo. Ante esta situacin en muchos casos se abre la posibilidad de tener contratos, que a conveniencia de los intervinientes, se firman antes de cumplir el ao con el propsito de ganar la menor tarifa para liquidar el impuesto. De otro lado y no menos grave es la situacin que se presenta con los contratos que estn cerca del tope inicial de $63191.000, en cuyo caso un contrato al pasar el lmite mnimo en un peso $1.oo inmediatamente es gravado con un impuesto cercano a los $948.000, lo que no ocurre si el contrato se liquida por debajo de la cifra tope inferior. Esta situacin altera las decisiones de realizar negocios en el pas, lo cual claramente est en contra de la neutralidad de los impuestos. Con los resultados de la prueba anterior el impuesto de timbre en Colombia no es productivo. Las mltiples bases gravables, el gran nmero de exenciones y la multiplicidad de tarifas han generado un impuesto de timbre administrativamente engorroso y distorsionador a la hora de celebrar negocios en Colombia.
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ANEXO ESTAD STICO Cuadro 11
RECAUDO IMPUESTO DE TIMBRE NACIONAL

MILLONES DE PESOS CORRIENTES
AOS
1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005p
p: Preliminar
Valor
33.789 40.831 55.565 15.494 86.477 129.584 148.854 233.157 317.176 336.548 402.693 420.749 433.977 512.042 571.160 673.902
% PIB
0,1% 0,1% 0,1% 0,0% 0,1% 0,2% 0,1% 0,2% 0,2% 0,2% 0,2% 0,2% 0,2% 0,2% 0,2% 0,2%
Fuente: DIAN "Informe Estadstico Tributario", varios nmeros. Elabor: Divisin de Mediciones Fiscales. Oficina de Estudios Econmicos. DIAN.
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Recaudo del impuesto de timbre Millones de pesos Ao 1970 1971 1972 1973 1974 1975 1976 1977 1978 1979 1980 1981 1982 1983 1984 1985 1986 1987 1988 1989 1990 1991 1992 1993 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 Precios corrientes 599 876 1.040 1.375 1.791 1.658 1.748 2.176 2.876 3.176 4.969 4.945 6.615 7.436 11.027 19.486 24.926 16.964 19.077 26.213 33.789 40.831 55.565 15.494 86.477 129.584 148.854 233.157 317.176 336.548 402.693 420.749 433.977 512.042 571.160 673.902 Precios constantes 180.910 231.816 241.494 257.375 265.348 208.554 174.822 169.049 188.717 161.765 201.135 158.258 170.699 164.524 206.250 297.653 314.811 172.750 151.628 165.192 160.865 153.278 166.695 37.911 172.593 216.484 204.438 272.101 317.176 308.105 339.003 329.043 317.207 352.349 393.030 463.729 Variacin * n.a 28,1% 4,2% 6,6% 3,1% -21,4% -16,2% -3,3% 11,6% -14,3% 24,3% -21,3% 7,9% -3,6% 25,4% 44,3% 5,8% -45,1% -12,2% 8,9% -2,6% -4,7% 8,8% -77,3% 355,3% 25,4% -5,6% 33,1% 16,6% -2,9% 10,0% -2,9% -3,6% 11,1% 11,5% 18,0%
Cuadro 12
* La variacin corresponde al cambio en el recaudo a precios constantes. Fuente: D.G.P "Cifras presupuestales 1970-1988" DIN. Informe estadastico tributario- DIAN Oficina de Estudios Econmicos. DIAN. Elabor: Div isin de Mediciones Fiscales. OEE-DIAN.
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Cuadro 13 Composicin de las retenciones reconocidas en las declaraciones de retencin en la fuente Millones de pesos (corrientes)
Total retenciones a ttulo de Total retenciones del renta y complementarios 144.160 2.987.068 3.845.265 4.724.816 4.842.356 5.461.440 6.716.305 IVA 138 641.883 858.518 1.035.344 1.186.142 1.372.590 2.447.317 Total retenciones de timbre nacional 129.280 148.961 260.424 299.676 384.754 437.200 430.163 Total retenciones ms sanciones 2.646.426 3.785.428 4.976.374 6.075.287 6.428.550 7.288.056 9.613.509 10.834.782 12.714.063 13.892.022 13.235.613
Ano Gravable 1.995 1.996 1.997 1.998 1.999 2.000 2.001
2.002 7.715.256 2.634.653 470.243 2.003 8.994.926 3.152.727 546.733 2.004 9.819.840 3.464.642 603.132 2.005 9.624.546 3.064.416 571.714 Fuente: Declaraciones de retencin en la fuente. Bodega de datos. Oficina de Estudios Econmicos. DIAN. Elabor: Div isin de Mediciones Fiscales. OEE-DIAN.
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ANEXO NORMATIVO LEY 2 DE 1976 (21 de enero) Por la cual se reorganizan los impuestos de papel sellado y de timbre y se dictan otras disposiciones en materia de impuestos indirectos. El Congreso de Colombia Conc.: Decreto 2665 de 2000; Decreto 3259 de 2002; Concepto 071929 de 2003 DIAN; Decreto 4346 de 2004. DECRETA: Artculo 1o. Los impuestos nacionales de papel sellado y de timbre se regirn por las disposiciones de la presente Ley. CAPITULO I Del impuesto de papel sellado Seccin Primera: De los actos gravados Artculo 2o. Se extendern en papel sellado: 1. Los escritos y actuaciones que se dirijan o se surtan ante las Ramas Legislativa, Ejecutiva y Jurisdiccional del Poder Pblico, del Ministerio Pblico y de la Contralora General de la Repblica, del nivel central, departamental, distrital o municipal. 2. Los instrumentos pblicos y privados de constitucin, modificacin o extincin de obligaciones convencionales o de disposiciones testamentarias. 3. Las copias, extractos y certificados que expidan los Notarios o quienes hagan sus veces. 4. Las actuaciones que se surtan ante las Cmaras de Comercio y ante los Tribunales de Arbitramento. Artculo 3o. No causan el impuesto de papel sellado las simples constancias o atestaciones sobre fidelidad de una copia, o las referentes a informes de secretara sobre el cumplimiento de trmites en las actuaciones judiciales o administrativas. Tampoco las copias o certificados que pida una entidad de Derecho Pblico con destino a actuaciones exentas. En el documento se dejar constancia del uso a que se destina la copia. Ni originan el impuesto las constancias o boletines que los funcionarios oficiales acostumbran expedir con el objeto de acreditar permanencia, para el cobro de viticos. Seccin Segunda: De la tarifa y pago del impuesto. Artculo 4o. El valor de cada hoja de papel sellado ser de seis pesos ($ 6.00). El destinado al uso en el exterior ser de dos dlares estadinenses (US $ 2.00) o su equivalente en otra moneda, por hoja. Artculo 5o. El impuesto de papel sellado se har efectivo: a) Mediante el empleo del papel descrito en el artculo 11; b) Mediante la adherencia y la anulacin de estampillas o la impresin de palabras y de cifras en el papel comn con mquina registradora autorizada para este fin. Artculo 6o. Cuando se trate de actos o contratos que por ley deban celebrarse por escritura pblica, salvo el caso de exencin del impuesto, ste solo podr pagarse en la forma indicada en el ordinal a) del artculo anterior. Las fotocopias de escrituras pblicas, que expidan los Notarios y Registradores de Instrumentos Pblicos y Privados, debern llevar estampillas de timbre nacional por valor de seis pesos ($ 6.00) en cada hoja para pagar el impuesto. Artculo 7o. El reglamento podr establecer los casos en que el impuesto de papel sellado se pague en dinero efectivo mediante recibos oficiales de caja, sin que sea entonces necesario adquirir la especie venal.
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Artculo 8o. Ningn instrumento o actuacin sujeto al impuesto de papel sellado podr ser admitido por funcionarios oficiales ni tenido como prueba mientras no se pague el impuesto, de conformidad con el artculo 5o, o no se hayan cumplido los requisitos de los artculos 9o. y 21 y las sanciones y los intereses en su caso. En los procesos judiciales se aplicar lo dispuesto en los artculos 103 y 104 del Cdigo de Procedimiento Civil, sin perjuicio de lo establecido en la presente Ley, respecto de sanciones e intereses. Artculo 9o. El papel sellado se utilizar as: Deber escribirse solo sobre cada lnea horizontal, con excepcin de la primera superior que cierra el marco. Tampoco podr escribirse sobre el sello ni en las mrgenes superior, inferior o laterales. Artculo 10. Los memoriales en las actuaciones judiciales y administrativas deben escribirse en hojas de papel sellado diferentes a las ya utilizadas, aunque nicamente lo estn en parte mnima. Artculo 11. El Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico fijar las condiciones de impresin y contraseas necesarias a la seguridad del papel sellado, sujetndolo a las siguientes caractersticas: largo, treinta y dos (32) centmetros; ancho, veintids (22) centmetros; margen izquierdo, tres (3) centmetros; margen derecho, dos (2) centmetros; margen superior, dos (2) centmetros; margen inferior, diez y nueve y medio (19 1/2 ) milmetros; distancia entre lneas horizontales, ocho y medio (8 1/2) milmetros. El papel sellado para uso en el exterior llevar la leyenda: "Servicio Exterior". Artculo 12. Autorzase el empleo de formularios o esqueletos impresos en papel sellado, siempre que se cumplan los requisitos establecidos por el artculo anterior. La Direccin de Impuestos Nacionales podr autorizar el uso de formularios o esqueletos impresos en papel comn, para documentos contractuales, o semejantes a stos, que causen los impuestos, siempre que se adhieran y anulen estampillas de timbre nacional, o se utilicen mquinas registradoras de timbre autorizadas, por valor de seis pesos ($ 6.00) por hoja. Seccin Tercera: De exenciones. Artculo 13. Adems de los casos previstos en el Captulo Tercero de esta Ley, estn exentos del impuesto de papel sellado: 1. Las actuaciones en la va administrativa por concepto de tributos y sanciones, de carcter nacional, departamental, distrital o municipal, e igualmente los documentos que se presenten para dichas actuaciones. 2. Las actuaciones en procesos ejecutivos por deudas fiscales en materia de tributos y sanciones, adelantados administrativa o jurisdiccionalmente. 3. Las actuaciones por accin de inexequibilidad ante la Corte Suprema de Justicia y las que se adelanten ante la Jurisdiccin Contencioso Administrativa por la accin pblica de nulidad, y en lo relativo a juicios por competencia, cuentas, electorales y de revisin de cartas de naturaleza. 4. Las copias y certificados que expidan los Notarios o quienes hagan sus veces, sobre estado civil. 5. Las actuaciones oficiales de organismos internacionales, misiones, embajadas y consulados acreditados ante el Gobierno colombiano. 6. Los documentos relativos a la aplicacin de leyes laborales o de las que regulan las relaciones de servicio entre las entidades de Derecho Pblico y sus funcionarios, inclusive con motivo del ingreso del personal, pago de salarios o sueldos, excusas, licencias y renuncias. 7. Las actuaciones en el proceso penal, inclusive las de accin civil que se ejerciten dentro del mismo proceso, las que se adelanten en asuntos correccionales y de Polica y las que se refieran a quejas o denuncias que se formulen contra los funcionarios pblicos. 8. Las actuaciones que se adelanten ante Juzgados de Menores. 9. Los escritos de carcter administrativo que los recluidos en las crceles dirijan a las entidades de Derecho Pblico. 10. Las actuaciones en los procesos civiles de mnima y de menor cuanta. 11. Las actuaciones para amparo de pobreza, las de quienes obtengan este beneficio y las del juez en cuando resuelva solicitudes del amparado por pobre. 12. Las cuentas que deban rendir los depositarios judiciales, los administradores concordatarios y los sndicos de la quiebra. 13. Las actuaciones relativas al ejercicio del derecho de peticin. 14. Las actuaciones de los funcionarios oficiales en inters pblico o social, o en beneficio de las entidades de Derecho Pblico.
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15. Las actuaciones que adelanten y los documentos que otorguen en campaa los miembros de la Fuerza Pblica. 16. Las actuaciones de personas jurdicas con objeto exclusivo de beneficencia pblica, cuando se hallen sometidas, o se sometan voluntariamente, a la vigilancia oficial, de acuerdo con el rgimen de las instituciones de utilidad comn. 17. Los libros que se lleven en las Oficinas de Registro de Instrumentos Pblicos y Privados, los de Registro del Estado Civil y los de Registro de las Cmaras de Comercio, y los de oficinas que hagan sus veces. 18. Los documentos de identificacin y los necesarios para expedirlos. 19. Los protocolos de las Notaras, de los lazaretos y las copias que de ellos se expidan. 20. Las actuaciones que promuevan los asilados en los lazaretos. 21. Los testamentos privilegiados. 22. Las matrculas y los diplomas que extiendan los establecimientos de educacin. 23. La autenticacin de documentos exentos del impuesto de papel sellado. 24. Las cuentas por manejo de caudales pblicos que deban rendirse ante las Contraloras, de entidades de Derecho Pblico, las actuaciones que se originen en las glosas de observaciones que hagan dichas oficinas, y las actuaciones en los juicios de cuentas por va gubernativa. 25. Las cuentas de cobro y las rdenes de pago. 26. Las cdulas o ttulos de capitalizacin, ttulos de acciones, plizas de seguros, comprobantes de depsitos a la orden y a trmino en los bancos o en los almacenes generales de depsito, cartas de crdito, libranzas, comprobantes de consignacin, recibos, facturas, vales y ttulos, valores, excepto los pagars. 27. Los certificados de estar en paz y a salvo por impuestos y contribuciones. 28. Los informes y certificados con fines exclusivos de estadstica o de control de impuestos y contribuciones. 29. Los contratos de cuenta corriente bancaria. CAPITULO II Del impuesto de timbre. Seccin Primera: De los actos gravados y su tarifa. Artculo 14. Causan impuesto de timbre nacional: 1. Los instrumentos privados, incluidos los ttulos valores, que se otorguen o acepten en el pas, en los que se haga constar la constitucin, existencia, modificacin o extincin de obligaciones, al igual que su prrroga o cesin, que tendrn una tarifa de treinta centavos ($ 0.30) por cada cien pesos ($ 100.00) o fraccin, sobre su cuanta; los de cuanta indeterminada doscientos cincuenta pesos ($ 250.00). Se exceptan de la tarifa anterior los siguientes instrumentos, que pagarn las sumas especificadas en cada caso: a) Los documentos de promesa de contrato: cien pesos ($ 100.00); b) Los cheques que deban pagarse en Colombia: diez centavos ($ 0.10) por cada uno; c) Las cesiones de derechos que se hagan en las escrituras pblicas por simple nota de traspaso: Cincuenta centavos por cada cien pesos o fraccin de su valor ($ 0.50) por cada ($ 100.00). Si el valor es indeterminado, doscientos cincuenta pesos ($ 250.00). En estos casos, el impuesto se pagar dentro de los treinta (30) das siguientes a la fecha de la cesin; d) Los certificados de depsito que expidan los almacenes generales de depsito: Cinco pesos ($ 5.00) por cada uno;
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e) Los bonos nominativos: el uno por ciento (1%) del valor nominal; al portador, el dos por ciento (2%) sobre el valor nominal; f) Las acciones nominativas de sociedades annimas o en comandita por acciones, no inscritas en bolsas de valores: el cinco por mil (5%) sobre el valor nominal de los ttulos. Cuando las acciones sean al portador el dos por ciento (2%) sobre el valor nominal; g) El traspaso de propiedad de vehculos automotores: veinte pesos ($ 20.00); h) Las garantas otorgadas por los establecimientos de crdito causan el impuesto al cuatro por mil (4%) por una sola vez, sobre el valor de la comisin recibida por el establecimiento de crdito garante; i) La cesin o el endoso de las acciones nominativas no inscritas en bolsas de valores el cinco por mil (5%) sobre el valor que fije la Direccin General de Impuestos Nacionales, con base en los datos que le suministre la Superintendencia de Sociedades. 2. Los recibos de pago de impuesto municipal a vehculos automotores de servicio particular, que expidan las autoridades municipales, conforme a la siguiente tarifa, que ser aumentada en cada caso en un treinta por ciento (30%) si el peso del vehculo es de 1.400 kilogramos o ms: a) Vehculos de modelo que oscile entre los diez y quince aos anteriores al respectivo ao gravable, por cada mes de ste, treinta y cinco pesos ($ 35.00); b) Vehculos de modelo que oscile entre los seis y los nueve aos anteriores al respectivo ao gravable, por cada mes de ste, cincuenta pesos ($ 50.00); c) Vehculos de modelo que oscile entre los tres y cinco aos anteriores al respectivo ao gravable, por cada mes de ste, sesenta y cinco pesos ($ 65.00); d) Vehculos de modelo que no sea anterior en ms de dos aos al respectivo ao gravable, por cada mes de ste, ciento cinco pesos ($ 105.00). 3. La salida al exterior de nacionales y extranjeros residentes en el pas, quinientos pesos ($ 500.00). Nota. De conformidad con lo dispuesto en el artculo 1 del Decreto 2665 de 2000 a partir del 1 de enero del ao 2001, el valor absoluto aplicable en el impuesto de timbre a que se refiere el numeral 3 del artculo 14 de la Ley 2a de 1976, por salida al exterior de nacionales y extranjeros residentes en el pas, ser de treinta y ocho mil pesos ($38.000). Nota. De conformidad con lo dispuesto en el artculo 1 del Decreto 3259 de 2002 a partir del 1o. de enero del ao 2003, el valor absoluto aplicable en el impuesto de timbre por salida al exterior de nacionales y extranjeros residentes en el pas, ser de cuarenta y tres mil pesos ($43.000). Nota. De conformidad con lo dispuesto en el artculo 1 del Decreto 4346 de 2004, a partir del 1o. de enero del ao 2005, el valor absoluto aplicable en el impuesto de timbre por salida al exterior de nacionales y extranjeros residentes en el pas, ser de cuarenta y nueve mil pesos ($49.000). 4. Las cartas de naturalizacin, diez mil pesos ($ 10.000.00) 5. Los pasaportes ordinarios que se expidan en el pas, doscientos pesos ($ 200.00); las revalidaciones, cincuenta pesos ($ 50.00). 6. Los pasaportes ordinarios que se expidan en el exterior por agentes diplomticos o consulares colombianos, treinta pesos ($ 30.00); las revalidaciones, cinco pesos ($ 5.00). 7. Los documentos de viaje que se expidan a favor de extranjeros residentes en Colombia, nacionales de pases que no tengan representacin diplomtica o consular en el pas, a los aptridas, a los refugiados y a aquellos otros extranjeros que por cualesquiera otros motivos, a juicio del Gobierno, estn imposibilitados para obtener el respectivo pasaporte de su pas de origen cien pesos ($ 100.00); las revalidaciones, veinte pesos ($ 20.00) por cada ao. 8. La visa ordinaria de residente para entrar al pas, exceptuada la de los extranjeros cuyos pases tengan convenios con Colombia a base de reciprocidad, treinta pesos ($ 30.00); en ningn caso, el valor de la visa colombiana ser inferior al de la extranjera. 9. Las visas temporales, con las excepciones de reciprocidad y de relacin de cuanta con la visa colombiana, a que se refiere el numeral anterior, cinco pesos ($ 5.00).
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10. Las visas colectivas que se expidan a favor de agrupaciones de carcter docente, artstico, turstico o deportivo, con una validez mxima de seis meses, con las excepciones de reciprocidad y de relacin de cuanta con la visa colombiana, a que se refiere el numeral octavo, diez pesos ($ 10.00) por cada persona. 11. Las copias, extractos y certificados que expidan los funcionarios oficiales, incluidos los expedidos por Notarios, cinco pesos ($ 5.00) por cada hoja. El mismo impuesto pagar toda certificacin expedida en el exterior, por funcionarios diplomticos o consulares colombianos. Las copias y certificados que expidan los funcionarios del sector educativo, dos pesos ($ 2.00). 12. Los certificados de paz y salvo que expidan las entidades de Derecho Pblico por impuestos o contribuciones, diez pesos ($ 10.00) cada uno; si el certificado se expide conjuntamente para varias personas, diez pesos ($ 10.00) por cada una de ellas. 13. Las traducciones oficiales, treinta pesos ($ 30.00) por cada hoja. 14. La autenticacin de publicaciones oficiales, quince pesos ($ 15.00). 15. La autenticacin de firmas que se efecten dentro del pas, por persona con carcter oficial, o asimilada a sta, cinco pesos ($ 5.00) por cada persona cuya firma se autentique. La autenticacin de certificados de estudios que expidan los establecimientos de enseanza, dos pesos ($ 2.00). La autenticacin por cnsules colombianos, cinco pesos ($ 5.00) por cada persona cuya firma se autentique. 16. El reconocimiento de firmas dentro del pas, ante persona con carcter oficial, cinco pesos ($ 5.00) por cada persona cuya firma se reconozca. El mismo impuesto se pagar por reconocimiento de firma ante cnsules colombianos, por cada persona cuya firma se reconozca. 17. Los permisos de explotacin de metales preciosos, de aluvin, quinientos pesos ($ 500.00). 18. Las concesiones de yacimiento, as: a) Las petrolferas, diez mil pesos ($ 10.000.00); b) Las de minerales radioactivos, dos mil pesos ($ 2.000.00); c) Otras concesiones mineras, mil pesos ($ 1.000.00). La prrroga de cualquiera de estas concesiones, el cincuenta por ciento (50%) del valor inicialmente pagado. Las concesiones de explotacin de bosques naturales en terrenos baldos, tres pesos ($ 3.00) por hectrea; la prrroga de estas concesiones, el cincuenta por ciento del valor inicialmente pagado. 19. Los permisos para explotar bosques naturales en terrenos de propiedad privada, ocho pesos ($ 8.00) por hectrea. 20. Los permisos para explotar depsitos de arena, gravas, gravillas, piedras de labor o de construccin, seiscientos pesos ($ 600.00). 21. El aporte de una zona esmeraldfera, a solicitud de algn interesado particular a la Empresa Colombiana de Minas, un mil pesos ($ 1.000.00). 22. Las concesiones de fuerza hidrulica, mil quinientos pesos ($ 1.500.00); las renovaciones, setecientos cincuenta pesos ($ 750.00). 23. Las concesiones de aguas, por cada litro por segundo, dos pesos ($ 2.00). 24. Las solicitudes de patentes de invencin, de registro de marcas, de productos y de servicios, de dibujos y de modelos industriales, de depsitos de nombres comerciales o de enseas, trescientos pesos ($ 300.00). 25. Los ttulos de patentes de invencin, tres mil pesos ($ 3.000.00); sus prrrogas, cuatro mil pesos ($ 4.000.00) y sus traspasos, dos mil pesos ($ 2.000.00). 26. Los ttulos o certificados de registro de marcas de productos y de servicios, dibujos y modelos industriales, depsitos de nombres comerciales o de enseas, un mil pesos ($ 1.000.00); sus renovaciones, prrrogas, traspasos y cambios de nombre, mil cien pesos ($ 1.100.00). 27. Las patentes de embarcaciones fluviales o martimas, tres pesos ($ 3.00) por tonelada de capacidad transportadora. 28. Las matrculas de naves areas, treinta y cinco pesos ($ 35.00) por cada mil kilogramos de peso bruto mximo de operacin al nivel del mar. 29. Las licencias para portar armas de fuego, doscientos pesos ($ 200.00); las renovaciones, cien pesos ($ 100.00).
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30. Las licencias para comerciar en municiones y explosivos, mil quinientos pesos ($ 1.500.00); las renovaciones, quinientos pesos ($ 500.00). 31. El registro de productos, cuando stos requieran dicha formalidad para su venta al pblico, seiscientos pesos ($ 600.00). 32. Cada reconocimiento de personera jurdica, quinientos pesos ($ 500.00). 33. Las actas de posesin de funcionarios particulares que deban extenderse ante alguna entidad de Derecho Pblico, el dos por ciento (2%) sobre el valor del sueldo fijo mensual, si ste no excede de dos mil pesos ($ 2.000.00), o el seis por ciento (6%) si sobrepasa esta cantidad. Si el sueldo es eventual o pagadero proporcionalmente a la actividad, treinta pesos ($ 30.00); si es mixto, o sea que participa del fijo y del eventual, el dos por ciento (2%) y treinta pesos ms, cuando el sueldo fijo no pase de dos mil pesos ($ 2.000.00) y el 6% sobre el sueldo fijo y treinta pesos ms, cuando dicho sueldo pase de dos mil pesos ($ 2.000.00). Las posesiones de funcionarios nombrados en interinidad, pagarn el mismo impuesto que las posesiones en propiedad. 34. La legalizacin de facturas consulares, el uno por ciento (1%) del valor neto FOB de la mercanca amparada por cada factura. 35. El original de cada factura consular, cinco pesos ($ 5.00). 36. Cada copia extra de facturas consulares, dos pesos ($ 2.00). 37. La presentacin de facturas comerciales ante las autoridades aduaneras, cuando no se presenten como anexos de las consulares y el requisito de la presentacin sea necesario dos por ciento (2%) del valor neto FOB de la mercanca amparada por cada factura. 38. Los manifiestos que se presenten a las oficinas de correos, que amparen bienes sujetos al pago de derechos de importacin, diez pesos ($ 10.00) por cada hoja principal. 39. La matriz de las escrituras pblicas, cien pesos ($ 100.00). 40. Los libros que se inscriban en el Registro Mercantil, sea o no obligatoria dicha inscripcin, cuarenta centavos ($ 0.40) por cada hoja. 41. Los memoriales a las entidades de Derecho Pblico para solicitar condonaciones, exenciones o reduccin de derechos, cincuenta pesos ($ 50.00). 42. Las solicitudes de sealamiento de precios comerciales y de tarifas nicas que se dirijan al Consejo Nacional de Poltica Aduanera, cincuenta centavos ($ 0.50) por cada cien pesos ($ 100.00) del valor que implique la solicitud. 43. Las solicitudes al Gobierno que requieran concepto previo del Consejo Nacional de Poltica Aduanera, un mil pesos ($ 1.000.00). Seccin Segunda: Del pago del impuesto. Artculo 15. El impuesto de timbre nacional deber pagarse en el momento en que se realice el hecho gravado, salvo en los siguientes casos: a) En el de instrumentos privados, distintos de ttulos valores, dentro de los treinta (30) das siguientes al de su otorgamiento; b) En el de las letras de cambio, pagars, facturas cambiarias, conocimientos de embarque y libranzas, dentro de los tres das siguientes al de giro o expedicin, cuando la aceptacin fuere anterior al giro o expedicin, el trmino empezar a contarse a partir de la fecha de aceptacin, y cuando la de vencimiento fuere anterior a la de giro o expedicin, el trmino correr desde la fecha del vencimiento. Artculo 16. Se entiende realizado el hecho gravado: a) Respecto de ttulos de acciones y bonos nominativos, en el momento de su suscripcin, cuando sean al portador en la fecha de entrega del ttulo; b) Sobre certificados de depsito y bono de prenda de almacenes generales de depsito, en la fecha de entrega, por el almacn, del correspondiente certificado o bono; c) En el caso de los cheques, en la fecha de entrega de la chequera. Artculo 17. Los instrumentos, actuaciones o diligencias gravados con impuesto de timbre nacional, en que no se exprese la fecha, se tendrn como de plazo vencido para el pago del impuesto y las correspondientes sanciones.
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Artculo 18. El impuesto de timbre se har efectivo: a) Mediante la adherencia y la anulacin de estampillas de timbre nacional; b) Mediante consignacin en las cajas de las administraciones o recaudaciones de impuestos nacionales, comprobada con recibos oficiales por la impresin de mquina registradora, de uso autorizado. Artculo 19. Corresponde a la Direccin General de Impuestos Nacionales autorizar el uso de mquinas registradoras de timbre, y su inspeccin y vigilancia. Se deber obtener autorizacin del Director General de Impuestos Nacionales, para adquirir y mantener en funcionamiento la mquina registradora, segn los reglamentos. Artculo 20. El impuesto de timbre nacional que se cause en el exterior solo se recaudar con el empleo de estampillas del servicio exterior. Las estampillas del servicio exterior se expendern a razn de un dlar estadinense (US $ 1.00), o su equivalente en otras monedas, por cada peso colombiano. Artculo 21. Las estampillas de timbre nacional no podrn adherirse sobre el sello ni sobre lo escrito; cuando no sea posible adherir todas las estampillas en la misma hoja, por falta de espacio, se utilizarn hojas adicionales. La misma regla se aplicar cuando el valor del impuesto de timbre se imprima por mquinas registradoras. Artculo 22. Cuando el valor del impuesto se pague mediante estampillas de timbre nacional, debern anularse. La anulacin de las estampillas se har manualmente o por medios mecnicos, con expresin del lugar y fecha de anulacin, y con la firma autgrafa o con el sello del funcionario anulador, de manera que la firma o el sello cubran parte de las estampillas y parte del papel, en que estn adheridas. Los reglamentos determinarn los casos en que la anulacin pueda hacerse por particulares. Los reglamentos podrn tambin establecer requisitos adicionales para la anulacin de estampillas. Artculo 23. El Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico fijar el tamao, las condiciones de impresin, las marcas y contraseas necesarias para seguridad de las estampillas de timbre nacional, y los valores de dichas especies, distinguindolas siempre con la leyenda "Timbre Nacional" o "Timbre Nacional-Servicio Exterior", segn el caso. Artculo 24. Las traducciones oficiales y las copias de ellas y las de cualquier documento deben llevar al final adheridas y anuladas las respectivas estampillas. Artculo 25. Ningn instrumento o actuacin sujeto al impuesto de timbre podr ser admitido por funcionarios oficiales ni tenido como prueba mientras no se pague el impuesto, de acuerdo con el artculo 18, y las sanciones y los intereses, en su caso. Seccin Tercera: De las exenciones Artculo 26. Estn exentos del impuesto de timbre: 1. Los ttulos valores emitidos por establecimientos de crdito, con destino a la captacin de recursos entre el pblico. 2. Los ttulos valores nominativos emitidos por intermediarios financieros que no sean establecimientos de crdito, pero estn sometidos a la inspeccin y vigilancia de la Superintendencia Bancaria, con destino a la captacin de recursos entre el pblico. 3. Los certificados de inversin emitidos por sociedades annimas administradoras de inversin y los certificados de participacin en los fondos de inversin expedidos por corporaciones financieras. 4. Los ttulos de capitalizacin nominativos emitidos por las entidades autorizadas para ello y sometidas a la inspeccin y vigilancia de la Superintendencia Bancaria. 5. Las acciones suscritas en el acto de constitucin de las sociedades annimas o en comandita por acciones. 6. Las acciones y bonos emitidos por sociedades annimas inscritas en bolsas de valores. 7. La cesin o el endoso de los ttulos de acciones nominativas inscritas en bolsas de valores. 8. Las facturas cambiarias, siempre que el comprador y el vendedor o el transportador y el remitente o cargador, segn el caso, y su establecimiento se encuentren matriculados en la Cmara de Comercio.
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9. El endoso de los ttulos valores. 10. La prrroga de los ttulos valores, cuando no implique novacin. 11. Los cheques girados por entidades de Derecho Pblico. 12. Las cartas de crdito sobre el exterior. 13. Los contratos de venta a plazos de valores negociables en bolsa, por el sistema de cuotas peridicas, con o sin amortizaciones por medio de sorteos, autorizados por la Superintendencia Bancaria. 14. Los ttulos sobre deuda pblica interna o externa emitidos por la Nacin, los Departamentos, las Intendencias, las Comisaras, los Distritos Municipales, los Municipios, los establecimientos pblicos, las empresas industriales o comerciales y las sociedades de economa mixta en las que el Estado tenga ms del noventa por ciento (90%) de su capital social. 15. Los documentos suscritos con el Banco de la Repblica por establecimientos de crdito, corporaciones financieras, fondos ganaderos y por el Instituto de Crdito Educativo para utilizar cupos ordinarios, extraordinarios o especiales de crdito o redescuento. 16. Los contratos celebrados por los fondos ganaderos con particulares. 17. Los acuerdos celebrados entre acreedores y deudores de un establecimiento, con intervencin de la Superintendencia Bancaria, cuando sta se hallen en posesin de dicho establecimiento. 18. Los contratos y manifiestos de exportacin de productos que reciban el certificado de abono tributario. 19. Los contratos de cuenta corriente bancaria. 20. Los comprobantes o certificados de depsito a trmino de los establecimientos de crdito. 21. La apertura de tarjetas de crdito. 22. Los contratos de promesa de compraventa de inmuebles y los contratos de compraventa de ellos, cuando el precio se pague total o parcialmente con la cesanta parcial del adquirente. 23. Las escrituras otorgadas por el Instituto de Crdito Territorial en lo concerniente a la adquisicin de vivienda y las del Fondo Nacional de Ahorro con sus afiliados, tambin para lo relativo a la vivienda. 24. Las resoluciones de adjudicacin de tierras a ttulo gratuito, hechas por el Instituto Colombiano de la Reforma Agraria. 25. Los contratos de prenda o garanta hipotecaria abiertas. 26. Las plizas de seguros y reaseguros, sus renovaciones, ampliaciones, aplicaciones o anexos. 27. La matrcula de los comerciantes y establecimientos de comercio y la renovacin de tales matrculas en el Registro Mercantil. 28. Del impuesto de que trata el numeral 2o. del artculo 14, estn exentos los recibos de pago de los impuestos municipales sobre los siguientes automotores: a) Los vehculos legalmente clasificados dentro del servicio pblico de transporte; b) Los vehculos de propiedad de entidades de Derecho Pblico; c) Los buses destinados exclusivamente al transporte de estudiantes, y d) Las bicicletas, motonetas y motocicletas. 29. Del impuesto a que se refiere el numeral 3o. del artculo 14, quedan exentos: a) Los colombianos que adelanten estudios en el exterior, con becas o con prstamos del Instituto Colombiano de Crdito Educativo y Estudios Tcnicos en el Exterior y los estudiantes que viajen por cuenta de universidades reconocidas por el Ministerio de Educacin Nacional;
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b) Los que efecten trfico dentro de zonas fronterizas legalmente definidas como tales, siempre que se sometan a las reglamentaciones aduaneras; c) Los empleados o funcionarios oficiales al servicio del Gobierno Central o del sector descentralizado, cuando viajen en comisin oficial, con la presentacin previa de la autorizacin del Gobierno; d) Los que viajen con pasaporte diplomtico; e) Los turistas extranjeros de visita o trnsito en Colombia, cuando la permanencia en el pas no exceda de sesenta (60) das; f) Los colombianos residentes en el exterior de visita o trnsito en Colombia, cuando la permanencia en el pas no exceda de ciento ochenta (180) das; g) Las tripulaciones regulares de las naves y aeronaves de empresas colombianas de transporte martimo o areo; h) Los funcionarios y trabajadores de empresas terrestres, martimas y areas de transporte internacional que, por razn de su oficio viajen al exterior, siempre que la empresa acredite la prestacin de servicio de transporte internacional y el funcionario o trabajador presente a la Direccin General de Impuestos Nacionales el certificado del jefe de personal de la empresa en que conste el cargo ocupado y el objeto del viaje; i) Los menores de cinco (5) aos; j) Los residentes en el Archipilago de San Andrs y Providencia, cuando viajen a los pases centroamericanos por un trmino no mayor de diez (10) das. 30. Los pasaportes oficiales de los funcionarios, cuando viajen en comisin oficial, con la presentacin previa de la autorizacin del Gobierno. 31. La expedicin y revalidacin de pasaportes de colombianos que no estn en capacidad de pagar el impuesto, siempre que la exencin se conceda por la Direccin General de Impuestos Nacionales del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, previo concepto favorable de la Divisin Consular del Ministerio de Relaciones Exteriores. 32. La visa de inmigrante autorizada por organismos competentes y otorgada con los auspicios del Comit Internacional de Migraciones Europeas (CIME). 33. Los pasaportes de trabajadores manuales, esto es, de obreros, choferes, agricultores, asalariados y personas que presten servicio domstico, residentes en Venezuela, Ecuador y Panam. 34. Los pasaportes diplomticos. 35. Las visas consulares de turismo o de trnsito, en pasaportes y tarjetas. 36. La carta de naturalizacin del cnyuge del colombiano por nacimiento. 37. Los certificados y las copias sobre el estado civil. 38. Los contratos de trabajo y las copias, extractos y certificados relativos a prestaciones sociales. 39. Los siguientes certificados: a) De salud o de vacunacin; b) Las licencias o certificados de idoneidad para ejercer cualquier profesin; y Los certificados de idoneidad y los ttulos o diplomas que se expidan en estudios secundarios, universitarios, tcnicos o comerciales, Las actas de inscripcin de profesionales o tcnicos en las oficinas pblicas. 40. El reconocimiento de personera jurdica a sindicatos de trabajadores, cooperativas y juntas de accin comunal; a fundaciones creadas por iniciativa particular y corporaciones sin nimo de lucro; la exencin solo beneficiar a dichas fundaciones o corporaciones cuando se hallen sometidas al rgimen de vigilancia previsto para las instituciones de utilidad comn o voluntariamente acepten este rgimen. 41. Los certificados sobre existencia de fondos mutuos de inversin o acerca de su representante legal. 42. Los contratos accesorios, las clusulas penales y los pactos de arras que consten en el documento del contrato principal.
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43. Los contratos de depsito de ahorros en pesos corrientes y en Unidades de Poder Adquisitivo Constante (UPAC) y los documentos que se originen en ellos. 44. La factura a que se refiere el artculo 944 del Cdigo de Comercio, el vale y la cuenta de cobro. 45. Los instrumentos para garantizar el manejo de bienes de las entidades de Derecho Pblico por funcionarios oficiales. 46. Las actuaciones que adelanten los miembros de la fuerza pblica en campaa y los documentos que otorguen estas mismas personas en dicha circunstancia. 47. Los duplicados de todo escrito sujeto al impuesto de timbre en los cuales oficialmente conste haberse pagado el impuesto correspondiente al original. 48. Los documentos de identificacin personal o los relativos a expediciones, copias o renovaciones de aqullos. 49. Los informes y certificados con fines exclusivos de estadstica o control de impuestos y contribuciones. CAPITULO III De disposiciones comunes Seccin Primera: De definiciones Artculo 27. Para los fines tributarios de esta Ley, son entidades de Derecho Pblico, la Nacin, los Departamentos, las Intendencias, las Comisaras, los Distritos Municipales, los Municipios y los organismos o dependencias de las Ramas del Poder Pblico, central o seccional, con excepcin de las empresas industriales y comerciales del Estado y de las sociedades de economa mixta. Artculo 28. Las entidades de Derecho Pblico estn exentas del pago de los impuestos de papel sellado y de timbre nacional. Cuando en una actuacin o en un documento intervengan entidades exentas y personas no exentas, las ltimas debern pagar el total del impuesto del papel sellado y la mitad del de timbre, salvo cuando la exencin se deba a la naturaleza del acto o documento y no a la calidad de sus otorgantes. Cuando la entidad exenta sea otorgante, emisora o giradora del documento, la persona o entidad no exenta en cuyo favor se otorgue el documento, estar obligada al pago de los impuestos en la proporcin establecida en el inciso anterior. Artculo 29. Para los fines fiscales de esta Ley, entindese por funcionario oficial o pblico la persona natural que ejerza empleo en una entidad de Derecho Pblico, cuando dicha persona est vinculada a la entidad mediante una situacin estatutaria o un contrato de trabajo. Artculo 30. Para los efectos fiscales de que trata esta Ley, entindese por actuacin la actividad escrita de los funcionarios oficiales y de los particulares en la tramitacin, instruccin y resolucin de procesos, negocios o diligencias. Seccin Segunda: De determinacin de cuantas Artculo 31. El Gobierno ajustar cada dos aos las cifras expresadas en pesos en la presente Ley. El primer ajuste entrar en vigencia el primero de enero de 1978; el segundo, el 1o. de enero de 1980 y as sucesivamente por perodos de dos aos. Los ajustes se harn as: Los valores que aparecen en la presente Ley, se multiplicarn por uno, con ocho, centsimas (1.08) tantas veces como aos transcurridos desde el 1o. de enero de 1976. El resultado se aproximar a la cifra que expresa el valor redondo superior ms cercano, segn la tabla siguiente: Son valores redondos en pesos los siguientes: Cien pesos ($ 100.00), ciento cincuenta pesos ($ 150.00), doscientos pesos ($ 200.00), doscientos cincuenta pesos ($ 250), trescientos pesos ($ 300.00), cuatrocientos pesos ($ 400.00), quinientos pesos ($ 500.00), seiscientos pesos ($ 600.00) y ochocientos pesos ($ 800.00) y tambin los que se obtengan de ellos multiplicados o divididos por diez (10), ciento (100), mil (1.000) o, en general, por cualquier potencia de diez (10). Artculo 32. No se aplicar el ajuste previsto en el artculo anterior, a las tarifas que, en la presente Ley, aparecen por parejas de cifras en pesos o centavos por cada cien pesos ($ 100.00), cada mil pesos ($ 1.000.00), etc. Artculo 33. El Gobierno publicar peridicamente las cifras ajustadas de que trata el artculo 31 de esta Ley. Artculo 34. Para la determinacin de las cuantas a que se refiere esta Ley, se observarn las siguientes reglas: 1a. En los contratos de ejecucin sucesiva, la cuanta ser la del valor total de los pagos peridicos que deban hacerse durante la vigencia del convenio. En los contratos de duracin indefinida se tomar como cuanta la correspondiente a los pagos durante un ao. 2a. En los actos o actuaciones que por naturaleza sean de valor indeterminado se tendr como cuanta la que aparezca en las normas de los captulos precedentes y no la proveniente de simple estimacin de los interesados. 3a. Se ajustarn los impuestos cuando inicialmente fue indeterminado el valor de un acto, sujeto a ellos o incorporado a documento que los origine y posteriormente dicho valor se haya determinado; sin la prueba del pago del impuesto ajustado, no sern deducibles en lo referente a impuestos de renta y complementarios, los pagos ni las obligaciones que consten en los instrumentos gravados, ni tendrn valor probatorio ante las autoridades judiciales o administrativas. 4a. La cuanta de los contratos en moneda extranjera se determinar segn el cambio oficial en el momento en que el impuesto se haga efectivo. Seccin Tercera: De los sujetos pasivos
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Artculo 35. Son sujetos pasivos de la obligacin tributaria o de las sanciones las personas o entidades como contribuyentes o responsables de la obligacin o de la sancin. Artculo 36. Son contribuyentes las personas que intervengan como otorgantes, giradores, aceptantes, emisores o suscriptores en los documentos, o quienes promuevan el proceso, incidente o recurso o formulen la solicitud. Tambin se asimilan a contribuyentes, para los efectos de esta Ley, las sociedades de hecho, las sucesiones y las comunidades indivisas, etc. Tambin es contribuyente aquel a cuyo favor se expida, otorgue o extienda el documento o instrumento, permiso o licencia. Artculo 37. Son responsables las personas que, sin tener el carcter de contribuyentes, deben cumplir las obligaciones de stos, por disposicin expresa de la ley. Artculo 38. Responden solidariamente con el contribuyente: 1. Los funcionarios oficiales que autoricen, expidan, registren o tramiten actos o instrumentos sometidos al impuesto, o quienes sin tener dicho carcter, desempeen funciones pblicas e intervengan en los mencionados hechos. 2. Los agentes de retencin del impuesto. Artculo 39. Debern responder como agentes de retencin, a ms de los que seale el reglamento: 1. Los bancos por el impuesto correspondiente a los cheques. 2. Los almacenes generales de depsito por el impuesto sobre los certificados y bonos de prenda. 3. Las entidades emisoras de ttulos nominativos o al portador por el impuesto sobre dichos ttulos. Seccin Cuarta: De sanciones e intereses. Artculo 40. Cuando el impuesto de papel sellado no se hubiere hecho efectivo de conformidad con el artculo 5o, se pagar como sancin, adems del impuesto, un recargo del ciento por ciento (100%) del valor de aqul ms los intereses a que haya lugar. Artculo 41. Los funcionarios oficiales seguirn las actuaciones para cumplir trminos, en papel comn, cuando los interesados no suministren el papel sellado necesario, pero no los oirn mientras no se pagase el impuesto, ms las sanciones e intereses a que haya lugar. Cuando alguna persona utilice documentos tramitados o llevados en papel comn por funcionario oficial en que hubiere debido usarse papel sellado, deber pagar tambin el impuesto, ms las sanciones e intereses a que hubiere lugar. Artculo 42. Cuando el impuesto de timbre no se hubiere pagado de acuerdo con el artculo 15, se pagar como sancin, adems del impuesto, un recargo del ciento por ciento (100%) del valor de aqul. Dentro de la actuacin oficial no se tendr en cuenta el documento mientras no se d cumplimiento a lo aqu dispuesto. Artculo 43. Los impuestos de papel sellado y de timbre causan intereses corrientes as: Con la misma tasa anual, fijada por la Junta Monetaria para efectos del impuesto sobre la renta y complementarios, calculando las proporciones por mes o por fraccin, se causarn desde el vencimiento del plazo legal para el pago del impuesto, sobre el valor de ste, hasta el ltimo da del cuarto mes siguiente a la notificacin de la liquidacin de aforo. Artculo 44. Los impuestos de papel sellado y de timbre causarn intereses de mora as: Con la tasa del tres por ciento (3%) por cada mes o fraccin de mes se causarn desde el primer da del quinto mes siguiente a la notificacin de la liquidacin de aforo, hasta la fecha de pago. Impugnada la liquidacin del impuesto por la va gubernativa, no corrern intereses de mora en el lapso comprendido entre la fecha que se cumpla un ao de interpuesto el recurso y la del da de la notificacin de la providencia que agote dicha va, cuando el recurso no se haya decidido dentro del ao siguiente de interpuesto. Tampoco corrern intereses de mora en el lapso comprendido entre la fecha en que se cumpla un ao de interpuesto el recurso y la del da de notificacin del fallo de la primera instancia, por la va gubernativa, y no se hubiere interpuesto recurso contra tal fallo. Artculo 45. Las sanciones y los intereses corrientes podrn pagarse con estampillas o en dinero efectivo. Artculo 46. La mora del retenedor en la consignacin de los impuestos le har incurrir en la sancin de pago de inters del tres por ciento (3%) por cada mes o fraccin, sobre lo retenido y no consignado, sin perjuicio de las dems sanciones civiles o penales. Artculo 47. Cuando el obligado, segn los reglamentos, a anular las estampillas de timbre, no lo hiciere o lo verificase irregularmente, incurrir por cada vez en multa de diez pesos ($ 10.00). Artculo 48. Los funcionarios oficiales que admitan documentos o instrumentos gravados con los impuestos de timbre y papel sellado sin que estos impuestos hubieren sido pagados en la forma y por el valor previstos por esta Ley, incurrirn en cada caso, en multa de quinientos pesos ($ 500.00), aplicada por los auditores o liquidadores de la Direccin General de Impuestos Nacionales. Artculo 49. Las sanciones impuestas al agente por incumplimiento en la retencin o en la consignacin de lo retenido, recaern exclusivamente sobre l. Artculo 50. El empleado que no indique los recursos de que trata el artculo 56, incurrir en sancin disciplinaria.
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Artculo 51. El que por cualquier medio impida u obstaculice la vigilancia fiscal de los funcionarios de Hacienda, en el recaudo de los impuestos de que trata esta Ley, incurrir en multas sucesivas de mil pesos ($ 1.000.00) a cincuenta mil pesos ($ 50.000.00), que impondrn mediante providencia motivada el Director General de Impuestos Nacionales o sus delegados, los administradores o sus delegados y los recaudadores de impuestos nacionales. Artculo 52. El incumplimiento de la obligacin de que trata el artculo 67, ser sancionado con multa de doscientos pesos ($ 200.00) a mil pesos ($ 1.000.00), impuesta por el superior jerrquico del infractor. Artculo 53. Son competentes para imponer las sanciones de que trata este Captulo, salvo los casos a que se refieren los artculos 51 y 52, los funcionarios encargados de practicar las liquidaciones del impuesto. Seccin Quinta: De la liquidacin de aforo Artculo 54. Cuando los impuestos de papel sellado y timbre no se paguen dentro de la oportunidad legal, se har la liquidacin del aforo con base en la correspondiente investigacin. La facultad de aforar puede ejercitarse hasta por diez (10) aos atrs, contados a partir del vencimiento del plazo legal para el pago del impuesto de papel sellado o de timbre. Artculo 55. Las liquidaciones de aforo se notificarn personalmente al interesado o a su representante o apoderado, dentro de los diez (10) das siguientes a su fecha. Si no se pudiere hacer la notificacin personal, se fijar en lugar pblico de la oficina liquidadora, copia de la liquidacin por el trmino de cinco (5) das. Artculo 56. En toda notificacin de liquidaciones y de resoluciones sobre stas, debern indicarse los recursos que legalmente proceden. Seccin Sexta: De los recursos. Artculo 57. Contra los actos de liquidacin del impuesto de papel sellado y de timbre proceden los recursos y dems previsiones establecidos en el Captulo III del Decreto-ley 2821 de 1974. Artculo 58. Contra los actos en que se impongan exclusivamente sanciones relacionadas con los impuestos de papel sellado y de timbre, cuando la competencia para aplicarlas correspondan a la Administracin de Impuestos, proceder el recurso de reposicin ante la Seccin de Recursos Tributarios de la Administracin que hubiere proferido el acto. Artculo 59. El recurso de reposicin a que se refiere el artculo anterior deber interponerse por escrito dentro de los diez (10) das siguientes a la notificacin de la providencia. Para interponerlo no ser necesario ni el pago previo ni presentar la liquidacin privada para recurrir. Contra la providencia que resuelva la reposicin podr apelarse solo cuando sea superior a diez mil pesos ($ 10.000.00) el valor de las sanciones. Artculo 60. La va gubernativa quedar agotada al ejecutoriarse la providencia de la Seccin de Recursos Tributarios que resuelva la reposicin, contra la cual no sea procedente la apelacin, o al ejecutarse la providencia de la Direccin General de Impuestos Nacionales que resuelva la apelacin, en su caso. Seccin Sptima: De disposiciones varias. Artculo 61. El Gobierno Nacional podr establecer retenciones en la fuente para facilitar, acelerar y asegurar los recaudos de los tributos a que se refiere la presente Ley, de acuerdo con las tarifas en ella sealadas. Artculo 62. El Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico puede poner en circulacin sucesivas emisiones de papel sellado y estampillas de timbre nacional. Cuando las especies anteriores no puedan utilizarse, podrn ser cambiadas en cualquier tiempo. Artculo 63. El Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico podr contratar con establecimientos pblicos, empresas industriales y comerciales del Estado y sociedades de economa mixta de todos los niveles administrativos, la distribucin, expendio y venta al pblico de especies venales, dentro de las condiciones que determine el Gobierno Nacional. Artculo 64. Para asegurar el cumplimiento de las normas tributarias a que se refiere esta Ley, la Direccin General de Impuestos Nacionales, por medio de sus oficinas de investigacin o auditora, podr: 1. Exigir a los contribuyentes u otros responsables de los impuestos de timbre y papel sellado la presentacin de todos los documentos o instrumentos sujetos a dichos impuestos.
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2. Practicar visitas para examinar los libros de contabilidad, los instrumentos o documentos y los dems papeles anexos en lo relativo a impuestos de papel sellado y de timbre nacional, en oficinas pblicas o privadas, en locales o establecimientos ocupados a cualquier ttulo por contribuyentes u otros responsables de los citados impuestos. 3. Ordenar, mediante resolucin fundamentada, allanar o registrar o sellar oficinas, establecimientos comerciales o industriales o locales comprendidos en el ordinal anterior, cuando el ocupante opusiere resistencia sin causa legtima a la diligencia prevista en el mismo ordinal. 4. Requerir el auxilio de la fuerza pblica cuando fuere necesario para la ejecucin de la diligencia autorizada en el ordinal 2o. Artculo 65. El funcionario que extienda, expida, autorice, tramite o registre actos o instrumentos sobre los cuales haya exencin, deber dejar constancia en ellos, del objeto a que son destinados y de las disposiciones que autorizan la exencin. Artculo 66. El funcionario oficial ante quien se presenten documentos gravados con el impuesto de papel sellado o de timbre, sin que el pago del impuesto se hubiere verificado o se haya hecho en forma irregular o deficiente, los remitir a la Seccin o Grupo de Auditora de la Administracin de Impuestos Nacionales del lugar con un informe pormenorizado para que haga la liquidacin de los impuestos y se impongan las sanciones. Artculo 67. Los Gobernadores de los Departamentos, los Intendentes, Comisarios y Alcaldes prestarn a los empleados encargados de la recaudacin y fiscalizacin de los impuestos de papel sellado y de timbre nacional, todas las garantas y el apoyo que necesiten en el desempeo de sus funciones. Artculo 68. Para efectos de la presente Ley, las liquidaciones y las providencias quedan ejecutoriadas desde que se notifican, cuando carecen de recursos o cuando habindolo no se ha interpuesto dentro de su trmino. Artculo 69. Contra las providencias que denieguen exenciones proceder nicamente el recurso de reposicin. Artculo 70. Las disposiciones de la presente Ley, sobre liquidaciones y recursos, sern aplicables a los impuestos indirectos cuya liquidacin, administracin y control corresponda a la Direccin General de Impuestos Nacionales. Artculo 71. Los convenios entre particulares sobre impuestos, no son oponibles al fisco. Artculo 72. Los impuestos de papel sellado y de timbre causados hasta el 31 de diciembre de 1974 y an no pagados, podrn pagarse sin sanciones superiores al valor del impuesto no pagado, inclusive las determinadas mediante liquidacin de aforo, siempre que el pago de este valor se efecte dentro de los seis (6) meses siguientes a la fecha de la promulgacin de la presente Ley. Esta amnista cobija, igualmente, a quienes a la fecha de la vigencia de esta Ley o dentro del trmino en ella establecido hayan interpuesto o interpongan recursos contra las liquidaciones de aforo de los impuestos a que se refiere este artculo, en cuanto del fallo desfavorable se desprenda la imposicin de sanciones causadas hasta el 31 de diciembre de 1974, siempre que el pago se efecte dentro de los cuatro (4) meses siguientes a la fecha de ejecutoria del fallo correspondiente. Artculo 73. Los contratos de transporte areo, terrestre, martimo y fluvial de pasajeros y de carga, no estn sujetos a los impuestos de papel sellado y de timbre previstos por esta Ley. Artculo 74. Estarn exentos de los impuestos de papel sellado y timbre nacional a que se refiere esta Ley, los contratos celebrados por la Caja de Crdito Agrario, Industrial y Minero, en desarrollo de operaciones de fomento a la produccin agropecuaria, industrial o minera hasta por la cantidad de doscientos mil pesos ($ 200.000.00). Artculo 75. Estarn exentas del impuesto de espectculos contemplado en los artculos 8o. de la Ley 1a. de 1967 y 9o. de la Ley 30 de 1971, las presentaciones de los siguientes: a) Compaas o conjuntos de ballet clsico y moderno; b) Compaas o conjuntos de pera, opereta y zarzuela; c) Compaas o conjuntos de teatro en sus diversas manifestaciones; d) Orquestas y conjuntos musicales de carcter clsico; e) Grupos corales de msica clsica; f) Solistas e instrumentistas de msica clsica. Para gozar de esta exencin deber acreditarse el concepto del Instituto Colombiano de Cultura acerca de la calidad cultural del espectculo. Dicha entidad podr exigir, como requisito para disfrutar la exencin, una funcin gratuita en cada Departamento, Intendencia o Comisara donde se autorice el espectculo para ser presentado a obreros o estudiantes u otros grupos de personas, de conformidad con los planes de cultura del Instituto. Artculo 76. Derganse las exenciones del impuesto de papel sellado y de timbre nacional ordenadas por disposiciones anteriores a la presente Ley.
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Artculo 77. La presente Ley rige desde su promulgacin. Bogot, D. E., diciembre tres de mil novecientos setenta y cinco. El Presidente del honorable Senado de la Repblica, GUSTAVO BALCAZAR MONZON El Presidente de la honorable Cmara de Representantes, ALBERTO SANTOFlMIO BOTERO El Secretario General del honorable Senado de la Repblica, Amaury Guerrero El Secretario General de la honorable Cmara de Representantes, Ignacio Laguado Moncada. Repblica de Colombia - Gobierno Nacional. Bogot, D. E., 21 de enero de 1976. Publquese y ejectese. ALFONSO LOPEZ MICHELSEN El Ministro de Hacienda y Crdito Pblico, Rodrigo Botero Montoya. DIARIO OFICIAL. AO CXII. N.34492. 18, FEBRERO, 1976, PAG.362
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Ley 223 de 1995 (Diciembre 20) Por la cual se expiden normas sobre racionalizacin tributaria y se dictan otras disposiciones . El Congreso de Colombia, DECRETA: CAP TULO III ART. 162. El inciso primero del artculo 532 del estatuto tributario quedar as: Las entidades de derecho pblico estn exentas del pago del impuesto de timbre nacional. ART. 163. Responsabilidad solidaria de los socios por los impuestos de la sociedad. El inciso primero del artculo 794 del estatuto tributario quedar as: Los socios, copartcipes, asociados, cooperados y comuneros, responden solidariamente por los impuestos de la sociedad correspondientes a los aos gravables 1987 y siguientes, a prorrata de sus aportes en la misma y del tiempo durante el cual los hubieren posedo en el respectivo perodo gravable. Se deja expresamente establecido que esta responsabilidad solidaria no involucra las sanciones e intereses, ni actualizaciones por inflacin. La solidaridad de que trata este artculo no se aplicar a las sociedades annimas o asimiladas a annimas. ART. 164. Adicinase el artculo 518 del estatuto tributario con el siguiente pargrafo: PAR. El impuesto de timbre que se cause en el exterior, ser recaudado por los agentes consulares y su declaracin y pago estar a cargo del Ministerio de Relaciones Exteriores en la forma como lo determine el reglamento, sin que se generen intereses moratorios. De la suma recaudada en el exterior por concepto del impuesto de timbre se descontarn los costos de giro y transferencia . ART. 173.Correccin de inconsistencias en la declaracin. Adicinese el artculo 588 del estatuto tributario con el siguiente pargrafo segundo: PAR. 2 Las inconsistencias a que se refieren los literales a), b) y d) del artculo 580, 650-1 y 650-2 del estatuto tributario siempre y cuando no se haya notificado sancin por no declarar, podrn corregirse mediante el procedimiento previsto en el presente artculo, liquidando una sancin equivalente al 2% de la sancin de que trata el artculo 641 del estatuto tributario, sin que exceda de 10 millones pesos . ART. 174. Tarifa de retencin en la fuente para no declarantes por ingresos provenientes del exterior en moneda extranjera. El inciso segundo del artculo 366-1 del estatuto tributario quedar as: La tarifa de retencin en la fuente para los ingresos en moneda extranjera provenientes del exterior, constitutivos de renta o ganancia ocasional, que perciban los contribuyentes no obligados a presentar declaracin de renta y complementarios, es del 3%, independientemente de la naturaleza de los beneficiarios de dichos ingresos. La tarifa de retencin en la fuente para los contribuyentes obligados a declarar ser la sealada por el Gobierno Nacional . ART. 179. Fusin de impuestos. Introdcense las siguientes modificaciones a los impuestos territoriales: a) Impuestos de timbre y circulacin y trnsito. Autorzase al Distrito Capital de Santaf de Bogot para fusionar el impuesto de timbre nacional con el de circulacin y trnsito, de los vehculos matriculados en Bogot. Los procedimientos y las tarifas del impuesto que resulte de la fusin sern fijados por el Concejo del Distrito Capital, entre el 0.5% y el 2.7% del valor del vehculo, y b) Los concejos municipales podrn adoptar las normas sobre administracin, procedimientos y sanciones que rigen para los tributos del distrito capital. CAP TULO XII Impuesto de registro ART. 226. Hecho generador. Est constituido por la inscripcin de actos, contratos o negocios jurdicos documentales en los cuales sean parte o beneficiarios los particulares y que, de conformidad con las disposiciones legales, deban registrarse en las oficinas de registro de instrumentos pblicos o en las cmaras de comercio. Cuando un acto, contrato o negocio jurdico deba registrarse tanto en la oficina de registro de instrumentos pblicos como en la cmara de comercio, el impuesto se generar solamente en la instancia de inscripcin en la oficina de registro de instrumentos pblicos. No generan el impuesto aquellos actos o providencias que no incorporan un derecho apreciable pecuniariamente en favor de una o varias personas, cuando por mandato legal deban ser remitidos para su registro por el funcionario competente. PAR. Cuando el documento est sujeto al impuesto de registro de que trata la presente ley, no se causar impuesto de timbre nacional. ART. 227. Sujetos pasivos. Son sujetos pasivos los particulares contratantes y los particulares beneficiarios del acto o providencia sometida a registro. Los sujetos pasivos pagarn el impuesto por partes iguales, salvo manifestacin expresa de los mismos en otro sentido. ART. 228. Causacin. El impuesto se causa en el momento de la solicitud de inscripcin en el registro, de conformidad con lo establecido en el artculo 232 de esta ley. Cuando un contrato accesorio se haga constar conjuntamente con un contrato principal, el impuesto se causar solamente en relacin con este ltimo. El funcionario competente no podr realizar el registro si la solicitud no se ha acompaado de la constancia o recibo de pago del impuesto. ART. 229. Base gravable. Est constituida por el valor incorporado en el documento que contiene el acto, contrato o negocio jurdico. Cuando se trate de inscripcin de contratos de constitucin o reforma de sociedades annimas o asimiladas, la base gravable est constituida por el
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capital suscrito. Cuando se trate de inscripcin de contratos de constitucin o reforma de sociedades de responsabilidad limitada o asimiladas, la base gravable est constituida por el capital social. En los actos, contratos o negocios jurdicos sujetos al impuesto de registro en los cuales participen entidades pblicas y particulares, la base gravable est constituida por el 50% del valor incorporado en el documento que contiene el acto o por la proporcin del capital suscrito o del capital social, segn el caso, que corresponda a los particulares. En los documentos sin cuanta, la base gravable est determinada de acuerdo con la naturaleza de los mismos. Cuando el acto, contrato o negocio jurdico se refiera a bienes inmuebles, el valor no podr ser inferior al del avalo catastral, el autoavalo, el valor del remate o de la adjudicacin, segn el caso. ART. 230. Tarifas. Las asambleas departamentales, a iniciativa de los gobernadores, fijarn las tarifas de acuerdo con la siguiente clasificacin, dentro de los siguientes rangos: a) Actos, contratos o negocios jurdicos con cuanta sujetos a registro en las oficinas de registro de instrumentos pblicos entre el 0.5% y el 1%; b) Actos, contratos o negocios jurdicos con cuanta sujetos a registro en las cmaras de comercio: entre el 0.3% y el 0.7%, y c) Actos, contratos o negocios jurdicos sin cuanta sujetos a registro en las oficinas de registro de instrumentos pblicos o en las cmaras de comercio, tales como el nombramiento de representantes legales, revisor fiscal, reformas estatutarias que no impliquen cesin de derechos ni aumentos del capital, escrituras aclaratorias: entre dos y cuatro salarios mnimos diarios legales. ART. 231. Trminos para el registro. Cuando en las disposiciones legales vigentes no se sealen trminos especficos para el registro, la solicitud de inscripcin de los actos, contratos o negocios jurdicos sujetos a registro deber formularse de acuerdo con los siguientes trminos, contados a partir de la fecha de su otorgamiento o expedicin: a) Dentro de los dos meses siguientes, si han sido otorgados o expedidos en el pas, y b) Dentro de los tres meses siguientes, si han sido otorgados o expedidos en el exterior. La extemporaneidad en el registro causar intereses moratorios, por mes o fraccin de mes de retardo, determinados a la tasa y en la forma establecida en el estatuto tributario para el impuesto sobre la renta y complementarios. ART. 232. Lugar de pago del impuesto. El impuesto se pagar en el departamento donde se efecte el registro. Cuando se trate de bienes inmuebles, el impuesto se pagar en el departamento donde se hallen ubicados estos bienes. En caso de que los inmuebles se hallen ubicados en dos o ms departamentos, el impuesto se pagar a favor del departamento en el cual est ubicada la mayor extensin del inmueble. ART. 233. Liquidacin y recaudo del impuesto. Las oficinas de registro de instrumentos pblicos y las cmaras de comercio sern responsables de realizar la liquidacin y recaudo del impuesto. Estas entidades estarn obligadas a presentar declaracin ante la autoridad competente del departamento, dentro de los quince primeros das calendario de cada mes y a girar, dentro del mismo plazo, los dineros recaudados en el mes anterior por concepto del impuesto. Alternativamente, los departamentos podrn asumir la liquidacin y recaudo del impuesto, a travs de las autoridades competentes de la administracin fiscal departamental o de las instituciones financieras que las mismas autoricen para tal fin. PAR. 1 Cuando el acto, contrato o negocio jurdico no se registre en razn a que no es objeto de registro de conformidad con las disposiciones legales, proceder la devolucin del valor pagado. Dicha devolucin ser realizada por la entidad recaudadora y podr descontarse en la declaracin de los responsables con cargo a los recaudos posteriores hasta el cubrimiento total de su monto. PAR. 2 Los responsables del impuesto presentarn la declaracin en los formularios que para el efecto disee la direccin general de apoyo fiscal del Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico. *(Nota: Adicionado inciso al presente artculo por la Ley 788 de 2002 artculo 57) ART. 234. Participacin del distrito capital. De conformidad con el artculo 324 de la Constitucin Poltica y con el artculo 1 del Decreto 2904 de 1966, el Distrito Capital de Santaf de Bogot tendr una participacin del treinta por ciento (30%) del impuesto que se cause en su jurisdiccin. El setenta por ciento (70%) restante corresponder al departamento de Cundinamarca. ART. 235. Administracin y control. La administracin del impuesto, incluyendo los procesos de fiscalizacin, liquidacin oficial, imposicin de sanciones y discusin, corresponde a los organismos departamentales competentes para la administracin fiscal. Los departamentos aplicarn en la determinacin oficial, discusin y cobro del impuesto los procedimientos establecidos en el estatuto tributario para los impuestos del orden nacional. El rgimen sancionatorio y el procedimiento para la aplicacin del mismo previstos en el estatuto tributario se aplicar en lo pertinente al impuesto de registro. ART. 236. (Inexequible)* Destinacin. Los departamentos y el Distrito Capital de Santaf de Bogot debern destinar al servicio seccional de salud o al fondo de salud un porcentaje del producto de este impuesto no menor al porcentaje que destinaron en promedio durante los aos 1992, 1993 y 1994. No obstante, tal destinacin no podr exceder el 30% del producto del impuesto. Igualmente, los departamentos y el Distrito Capital de Santaf de Bogot debern destinar el 50% del producto del impuesto a los fondos territoriales de pensiones pblicas con el fin de atender el pago del pasivo pensional. PAR. Los departamentos y el distrito capital, por intermedio de las tesoreras, girarn a los servicios seccionales de salud o a los fondos de salud, segn el caso, y a los fondos territoriales el monto correspondiente del impuesto, dentro de la ltima semana de cada mes. *(Nota: Declarado inexequible por la Corte Constitucional en Sentencia C-219 de 1997). ART. 237. (Inexequible)* Renta de loteras. La titularidad de la renta de arbitrio rentstico de las loteras corresponde a los departamentos y al Distrito Capital de Santaf de Bogot en los trminos y condiciones que establezca la ley de rgimen propio de que trata el artculo 336 de la Constitucin Poltica. PAR. 1 Los departamentos podrn seguir explotando la renta de loteras que estuvieren operando a la fecha de expedicin de la presente ley. PAR. 2 Las loteras creadas o autorizadas por ley especial podrn seguir operando conforme a las disposiciones especiales que las regulen. *(Nota: Declarado inexequible por la Corte Constitucional en Sentencia C-149 de 1997).
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ART. 260. (Derogado)* Impuesto de timbre sobre vehculos. Sin perjuicio del gravamen existente, estn gravados con impuesto de timbre nacional y rodamiento o circulacin y trnsito sobre vehculos, los siguientes: Vehculos de servicio pblico o de transporte, vehculos de transporte y carga. Las asambleas departamentales y el concejo distrital fijarn las tarifas correspondientes, entre la mnima y la mxima existentes para este impuesto. El traslado y rematrcula de los vehculos, no genera ningn costo o erogacin. Las secretaras o inspecciones de trnsito, o las oficinas que hagan sus veces no podrn cobrar suma alguna por estos conceptos . *(Nota: Derogado por la Ley 383 de 1997 artculo 74). Dada en Santaf de Bogot, D.C., a los 20 das del mes de diciembre de 1995. El impuesto de registro de que tratan los artculos 226 a 236 de la Ley 223 de 1995 . El Impuesto de registro, si nos atenemos al hecho generador, es uno de los impuestos ms antiguos que conoce el pas, pues su existencia data de la Ley 39 de 1890, en cuanto grava la traslacin de inmuebles, puesto que la de los documentos privados sujetos a registro desapareci al ser eliminado el Libro Segundo que llevaban para este fin los Registradores de Instrumentos Pblicos. La Ley 223 de 1995 deroga expresamente las Leyes 39 de 1890, 56 de 1904, 52 de 1920, el artculo 10 de la Ley 128 de 1941, y el artculo 4 de la Ley 24 de 1963, por las cuales se rega el anterior impuesto. La nueva ley ampli no solo los hechos generadores del impuesto, incluyendo los que de conformidad con las disposiciones legales deban registrarse en las Cmaras de Comercio, sino que seala las nuevas bases, los rangos para la fijacin de las tarifas, los trminos para el registro, el lugar de pago y la liquidacin y recaudo del impuesto. En efecto, el captulo XII de la Ley 223 de 1995 estableci una nueva normatividad relativa al impuesto de registro que define todo lo relacionado con el hecho generador del impuesto (artculo 226), sujetos pasivos (artculo 227), causacin (artculo 228), base gravable (artculo 229), tarifas (artculo 230), trminos para el registro (artculo 231), lugar de pago (artculo 232), liquidacin y recaudo (artculo 233), participacin del distrito capital (artculo 234), administracin y control (artculo 235), y destinacin (artculo 236).
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LEY 383 DE 1997 (julio 10) Diario Oficial No. 43.083, de 14 de julio de 1997 Por la cual se expiden normas tendientes a fortalecer la lucha contra la evasin y el contrabando, y se dictan otras disposiciones. <Resumen de Notas de Vigencia> ARTICULO 35. El inciso 1o. del artculo 519 del Estatuto Tributario quedar as: "El impuesto de timbre nacional, se causar a la tarifa del uno por ciento (1%) sobre los instrumentos pblicos y documentos privados, incluidos los ttulos valores, que se otorguen o acepten en el pas, o que se otorguen fuera del pas pero que se ejecuten en el territorio nacional o generen obligaciones en el mismo, en los que se haga constar la constitucin, existencia, modificacin o extincin de obligaciones, al igual que su prrroga o cesin, cuya cuanta sea superior a diez millones de pesos ($10.000.000), (valor ao base 1992), en los cuales intervenga como otorgante, aceptante o suscriptor una entidad pblica, una persona jurdica o asimilada, o una persona natural que tenga la calidad de comerciante, que en el ao inmediatamente anterior tuviere unos ingresos brutos o un patrimonio bruto superior a ciento sesenta y ocho millones ochocientos mil pesos ($ 168.800.000), (valor ao base 1992)." Para los contratos celebrados por constructores para programas de vivienda, el aumento de tarifas dispuesto en este artculo slo ser aplicable a partir del primero (1o) de julio de 1998. ARTICULO 36. El inciso cuarto del artculo 519 del Estatuto Tributario quedar as: "Cuando tales documentos sean de cuanta indeterminada, el impuesto se causar sobre cada pago o abono en cuenta derivado del contrato o documento, durante el tiempo que dure vigente. Lo anterior ser aplicable para los contratos que se suscriban, modifiquen o prorroguen a partir de la presente ley." ARTICULO 37. <Inciso CONDICIONALMENTE EXEQUIBLE> La exencin prevista en el Artculo 6o. de la Ley 218 de 1995, no cobija las materias primas agropecuarias o pesqueras, ni las materias primas industriales producidas en la Subregin Andina. Tampoco es aplicable a los equipos o enseres que no se destinen en forma directa a la produccin, tales como los vehculos, muebles y otros elementos destinados a la administracin de la empresa y a la comercializacin de los productos.
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LEY 20 DE 1979 (ABRIL 16) Por la cual se crean estmulos al contribuyente, se fomenta la capitalizacin del pas y se dictan otras disposiciones en materia tributaria, El Congreso de Colombia DECRETA: CAPITULO I Estmulos tributarios. ARTICULO 1.- Los valores absolutos expresados en moneda nacional en las normas relativas al impuesto sobre la renta y complementarios, se reajustarn anual y acumulativamente en el ciento por ciento (100%) del incremento porcentual del ndice de precios al consumidor para empleados que corresponde elaborar al Departamento Nacional de Estadstica en el perodo comprendido entre el 1o. de septiembre del respectivo ao gravable y la misma fecha del ao anterior. Antes del 1o. de octubre del respectivo ao gravable, el Gobierno determinar por decreto los valores absolutos reajustados de acuerdo con lo previsto en este artculo y los artculos 2o. y 3o. de la Ley 19 de 1976. Pargrafo. Los contribuyentes podrn reajustar anualmente el costo de los bienes muebles e inmuebles que tengan el carcter de activos inmovilizados, en el porcentaje sealado en este artculo. Cuando el contribuyente no hubiere hecho uso de este derecho, en un ao dado, no lo podr acumular para aos posteriores. ARTICULO 2.- Las personas naturales nacionales y las extranjeras residentes en el pas, tienen derecho a descontar del monto del impuesto bsico de renta, las siguientes cantidades por concepto de descuento personal especial: a) El 20% de los primeros cincuenta mil pesos ($50.000.00) correspondientes al precio de arrendamiento pagado por habitacin del contribuyente, adicionado en un 5% sobre el excedente de dicha suma. b) El 10% de los gastos de educacin y salud. En lugar de todo lo anterior, podr descontarse la suma de mil quinientos ($1.500.oo). Ambos cnyuges podrn hacer uso de esta opcin y cada uno tendr derecho a descontar $1.500.oo sea que tuviere o no rentas propias. Pargrafo. Se entiende por gastos de salud, los pagos que se hagan a mdicos, odontlogos, laboratorios clnicos, hospitales y clnicas, por servicios prestados al contribuyente o a las personas legalmente a su cargo. Se entiende por gastos de educacin, los pagos por concepto de educacin bsica. media vocacional o educacin superior que se hagan a establecimientos autorizados por el Gobierno. ARTICULO 3.- El descuento por retencin sobre salarios de que trata el artculo 88 del Decreto 2053 de 1974 ser del 25% sobre los primeros $20.000.oo retenidos en la fuente ms 10% del exceso sobre $20.000.00. ARTICULO 4.- La renta exenta por concepto de pensiones de jubilacin o invalidez a que se refiere el numeral 5o. del artculo 72 del Decreto 2053 de 1974 se aumenta a $20.000.oo mensuales. ARTICULO 5o.- La suma de los descuentos tributarios en ningn caso podr exceder del 100% del monto del impuesto bsico de renta. CAPITULO IIGanancias ocasionales.
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ARTICULO 6.- Se consideran ganancias ocasionales, para toda clase de contribuyentes: 1o. Las provenientes de la enajenacin de bienes de cualquier naturaleza que hayan hecho parte del activo fijo del contribuyente por un trmino de dos aos o ms. Su cuanta se determina por la diferencia entre el precio de enajenacin y el costo fiscal del activo enajenado. No se considera ganancia ocasional sino renta lquida, la utilidad en la enajenacin de bienes que hagan parte del activo fijo del contribuyente y que hubieren sido posedos por menos de dos aos. 2o. Las que resulten para el ahorrador en virtud de la correccin monetaria en las Unidades de Poder Adquisitivo Constante UPAC en la parte que exceda de los primeros ocho puntos, los cuales se reducirn proporcionalmente si tales unidades solo hubieren estado una fraccin de ao en el patrimonio del contribuyente. El gravamen por este concepto comprender tanto las ganancias lquidas en el ltimo da del ao o perodo gravable como las liquidadas peridicamente a tiempo de cada retiro, hecho con anterioridad a ese da. Hasta los primeros ocho puntos de lo recibido por correccin monetaria constituye renta exenta, para el ahorrador. La correccin monetaria exenta se calcular en la forma prevista por el Decreto 331 de 1976. 3o. Las originadas en la liquidacin de una sociedad de cualquier naturaleza por el exceso del capital aportado o invertido cuando la ganancia realizada no corresponda a rentas, reservas o utilidades comerciales repartibles como dividendo o participacin, siempre que la sociedad a la fecha de la liquidacin haya cumplido dos o ms aos de existencia. Su cuanta se determina al momento de la liquidacin social. Las ganancias originadas en la liquidacin de sociedades cuyo trmino de existencia sea inferior a dos aos se gravarn como renta ordinaria. Es entendido que las rentas, utilidades comerciales o reservas distribuibles como dividendo, segn lo previsto en el artculo 40 del Decreto 2053 de 1974, que se repartan con motivo de la liquidacin, configuran dividendo extraordinario para los accionistas, as se trate de sociedades, personas naturales sucesiones u otros contribuyentes del impuesto sobre la renta. 4o. Las provenientes de herencias, legados y donaciones. Su cuanta se determina por el valor en dinero efectivamente recibido, una vez descontados los impuestos sucesorales. Cuando se hereden o reciban en legado especies distintas de dinero, el valor de la herencia o legado, es el que tengan los bienes en la declaracin de renta y patrimonio del causante en el ltimo da del ao o perodo gravable inmediatamente anterior al de su muerte, despus de descontar los impuestos sucesorales que se hubieren causado. Cuando se reciban en donacin especies distintas de dinero, el valor es el fiscal que tengan los bienes donados en el perodo gravable inmediatamente anterior. Cuando los bienes se hubieren adquirido por el causante o donante durante el mismo ao o periodo gravable en que se abra la sucesin o se efecte la donacin, su valor no puede ser inferior al costo fiscal. No constituye ganancia ocasional lo que se recibiere por concepto de gananciales, pero si lo percibido como porcin conyugal. Estarn exentos los primeros $500.000.oo de las asignaciones por causa de muerte que reciban los legitimarios. Tambin estarn exentos los primeros $500.000.oo que reciba el cnyuge por concepto de porcin conyugal o asignaciones por causa de muerte. Cuando se trate de herencias o legados que reciban personas diferentes de los legitimarios y el cnyuge, o de donaciones, la ganancia ocasional se liquidar sobre el 80% del valor efectivamente recibido, una vez descontados los impuestos sucesorales o de donaciones. El 20% restante no se gravar ni como renta ni como ganancia ocasional. 5o. Los premios en dinero o especie obtenidos en concursos abiertos de carcter nacional o internacional. Los primeros $300.000.oo recibidos en concursos abiertos de carcter cientfico, literario, periodstico, artstico y deportivo no constituyen renta ni ganancia ocasional. 6o. Las provenientes de loteras, premios, rifas, apuestas y similares. Cuando sean en dinero, su cuanta se determinar por lo efectivamente recibido. Cuando sean en especie, ser el valor comercial del bien al momento de recibirse. Pargrafo 1o. Las ganancias ocasionales a que se refiere el numeral 1o, no causan impuesto sobre los primeros $50.000.00.
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Pargrafo 2o. No se considera ganancia ocasional ni renta bruta el 10% de la utilidad realizada en la enajenacin de una casa o un apartamento propio del contribuyente, segn lo haya venido sealando el mismo contribuyente en sus declaraciones de renta y patrimonio, por cada ao transcurrido entre la fecha de adquisicin y la de enajenacin. Pargrafo 3o. De las ganancias ocasionales determinadas en la forma prevista en esta Ley se restan las prdidas ocasionales, con lo cual se obtiene la ganancia o prdida ocasional neta. ARTICULO 7o.- Las ganancias ocasionales gravadas estarn sometidas a las siguientes tarifas, las cuales se aplicarn sobre el monto de la ganancia ocasional neta as: a) Las obtenidas por personas naturales y sucesiones ilquidas pagarn la mitad de la tarifa correspondiente a su renta gravable. En el caso de que la tarifa as obtenida resulte inferior al 10%, se liquidar el impuesto de ganancia ocasional aplicando una tarifa del 10%. b) Las obtenidas por sociedades annimas y asimiladas pagarn el 40%. c) Las obtenidas por sociedades de responsabilidad limitada y asimiladas pagarn el 20%. d) Las provenientes de loteras, rifas, apuestas y similares pagarn el 10%. ARTICULO 8o.- Cuando se trate de pagos por concepto de premios de loteras, rifas, apuestas y similares el impuesto de ganancias ocasionales debe ser retenido por las personas naturales o jurdicas encargadas de efectuar el pago en el momento del mismo. Para los efectos de este artculo, los premios en especie tendrn el valor que se les asigne en el respectivo plan de premios, el cual no podr ser inferior al valor comercial. En este ltimo caso, el monto de la retencin podr cancelarse dentro de los seis meses siguientes a la causacin de la ganancia, previa garanta constituida en la forma que establezca el reglamento. ARTICULO 9o.- Las indemnizaciones por concepto de seguros de vida percibidos durante el ao o perodo gravable, estarn exentas de los impuestos bsico de renta, ganancias ocasionales y sucesoral. CAPITULO III Fomento a la capitalizacin. ARTICULO 10o.- La ganancia ocasional proveniente de la enajenacin de activos fijos de que trata el numeral 1o. del artculo 6o. no estar sometida al gravamen a que se refiere el artculo 7o., cuando el costo fiscal de los bienes en la fecha de enajenacin ms el 80% de la utilidad obtenida, se inviertan en adquisicin de activos fijos, realizacin de ensanches industriales o mejoras agropecuarias, o en la capitalizacin de empresas, y con el 20% restante se suscriban bonos del Instituto de Fomento Industrial, IFI, que para tal efecto se emitirn anualmente a partir de la vigencia de esta Ley, cuya rentabilidad y caractersticas sern fijadas cada ao por el Gobierno Nacional. La adquisicin de estos bonos deber hacerse mediante compra efectuada directamente al IFI. La inversin podr efectuarse en un ciento por ciento (100%) en la adquisicin de bonos del Instituto de Fomento Industrial que cumplan las condiciones que para el efecto se establezcan. La inversin se llevar a cabo en el ao en que se realice la enajenacin y deber demostrarse en la respectiva declaracin de renta en la forma que indique el reglamento. Si solo se reinvierte el costo del activo enajenado ms una fraccin de la utilidad obtenida, el impuesto de ganancias ocasionales no se causar sobre dicha fraccin. En este caso, la adquisicin de Bonos del IFI no podr ser inferior a una quinta parte del monto de la utilidad reinvertida. El impuesto de ganancias ocasionales sobre el monto de la utilidad no invertida se determinar en la forma prevista en el artculo 7o. de esta Ley. Pargrafo. El Instituto de Fomento Industrial, IFI, destinar el 30% del producto de la suscripcin de bonos directa o indirectamente, a la pequea y mediana industria; la parte restante la destinar para los fines que seale el Consejo Nacional de Poltica Econmica y Social.
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ARTICULO 11o.- El descuento por concepto de dividendos recibidos de sociedades annimas, utilidades de fondos de inversin, intereses sobre depsitos en cajas de ahorro y secciones de ahorro de los bancos, de que trata el artculo 7o. de la Ley 19 de 1976 se aplicar sobre los primeros $100.000 siempre y cuando el patrimonio lquido no exceda de $4.000.000. ARTICULO 12o.- Cuando las sociedades capitalicen el valor de las ganancias ocasionales obtenidas, las acciones o derechos sociales que reciban los accionistas o socios en virtud del respectivo aumento de capital, sern considerados como utilidad exenta del impuesto de renta y de ganancias ocasionales. Si solo se capitaliza una parte de las ganancias ocasionales, la exencin para los socios o accionistas se limitar a tal valor. Los beneficios anteriores se concedern sin perjuicio de lo establecido en el artculo 1o de esta Ley a favor de la misma sociedad. ARTICULO 13o.- El artculo 22 de la Ley 54 de 1977 quedar as: Las sociedades podrn deducir anualmente de su renta el valor de inversiones que hayan realizado en el respectivo ao gravable en acciones de nuevas sociedades annimas que se creen para cumplir nuevos desarrollos empresariales, o en la suscripcin de nuevas emisiones de acciones de sociedades annimas ya existentes que incrementen capital para la realizacin de ensanches. Estas ltimas deben llenar los requisitos establecidos en el artculo 10 de la Ley 54 de 1977. Unas y otras debern estar inscritas en Bolsas de Valores. El rea econmica en que se haga la inversin debe ser de especial inters para el desarrollo econmico y social del pas segn lo defina el Consejo Nacional de Poltica Econmica y Social, CONPES, el cual tendr especialmente en cuenta que se contribuya a las polticas de creacin de empleo y descentralizacin industrial. Pargrafo 1o. Dicha deduccin no podr exceder del 20% de las utilidades que sobrepasen la renta presuntiva de las sociedades que realicen la inversin. Pargrafo 2o. En las sociedades de economa mixta, las acciones del Estado se computarn dentro del 30% a que se refiere el artculo 10 de la Ley 54 de 1977. CAPITULO IV Ganadera. ARTICULO 14o.- Para efectos fiscales, se entiende por negocio de ganadera, la actividad econmica que tiene por objeto la cra, el levante o desarrollo, la ceba de ganado bovino, caprino, ovino, porcino y de las especies menores. Tambin lo es la explotacin de ganado para leche y lana. Constituye, igualmente negocio de ganadera la explotacin de ganado en compaa o en participacin, tanto para quien entrega el ganado como para quien lo recibe. ARTICULO 15o.- En el negocio de ganadera la renta bruta proveniente de la enajenacin de semovientes est constituda por la diferencia entre el precio de la enajenacin y el costo de los semovientes enajeados, Dicho costo est conformado por el de adquisicin si el ganado enajenado se adquiri durante el ao gravable, o por el valor que figure en el inventario a 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior, si el ganado enajenado se adquiri en ao diferente al de la venta. En este ltimo caso, el costo no puede ser inferior al del precio comercial del ganado en 31 de diciembre del ao inmediatamente anterior. Pargrafo. En la explotacin de ganado en compaa o en participacin, tanto quien reciba como quien entregue el ganado, valorizar la parte que le corresponda en el negocio. ARTICULO 16o.- Para el ganadero, el valor de sus terneros nacidos y enajenados dentro del mismo ao gravable no constituye renta. ARTICULO 17o.- Los gastos y expensas efectuados en el ao en el negocio de ganadera solo sern deducibles de la misma renta en la medida en que stos no hayan sido capitalizados.
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ARTICULO 18o.- En el negocio de ganadera bovina, el valor de los semovientes no podr ser inferior al precio comercial en 31 de diciembre del respectivo ejercicio fiscal determinado anualmente por el Gobierno por intermedio del Ministerio de Agricultura, teniendo en cuenta los precios de los mercados regionales. Este valor har parte del patrimonio base de la renta presuntiva cualesquiera sea la edad, raza y sexo. Pargrafo. El ganado de cra y leche solo se computar para efectos de la determinacin de la renta presuntiva en el 50% de su valor. CAPITULO V Enajenacin de bienes. ARTICULO 19o.- Adems de los casos previstos en el artculo 66 del Decreto 2053 de 1974, no se aceptan prdidas por enajenacin de activos fijos o movible,, cuando la respectiva transaccin tenga lugar entre una sociedad limitada o asimilada, y sus socios que sean sucesiones ilquidas o personas naturales, el cnyuge o los parientes de los socios dentro del cuarto grado civil de consanguinidad, segundo de afinidad o nico civil. ARTICULO 20o.- Cuando se adquieran bienes races con prstamos de entidades sometidas a la vigilancia del estado, el precio de compra Fijado en la escritura no podr ser inferior a una suma en la cual el prstamo represente el 70% del total. ARTICULO 21o.- Los notarios que violaren lo dispuesto en el artculo anterior, sern sancionados por la Superintendencia de Notariado y Registro con base en la informacin que le suministre la Direccin de Impuestos Nacionales con multa equivalente al 5% del valor mnimo que debera figurar en la correspondiente escritura. CAPITULO VI Destinaciones especiales del tributo. ARTICULO 22o.- La administracin, control y recaudo del impuesto de timbre nacional que origina la salida al exterior de nacionales y extranjeros residentes en Colombia, a que se refiere el numeral 3o del artculo 14 de la Ley 2a. de 1976, estar a cargo del Departamento Administrativo de la Aeronutica Civil. El producto de este impuesto se destinar al Fondo Aeronutico Nacional, el cual deber invertir en la conservacin, adicin y mantenimiento de la red aeroportuaria del pas, de acuerdo al orden de prioridades que determine el Departamento Nacional de Planeacin. El Director General de Presupuesto o sus delegados supervisarn el cumplimiento de lo dispuesto en el inciso anterior. ARTICULO 23o.- El porcentaje del valor de la cuota de compensacin militar, fijado en el artculo 33 de la Ley la. de 1945, se disminuir del 50 al 30%. Pargrafo. La administracin, control y recaudo de la cuota de compensacin militar estar a cargo del Ministerio de Defensa e ingresar a un fondo que se denominar "Fondo de Defensa Nacional", el cual se destinar al mejoramiento del servicio de reclutamiento y movilizacin, adquisicin y mantenimiento de equipos y material de guerra y programas de vivienda de las Fuerzas Militares. ARTICULO 24o.- La administracin, control y recaudo del impuesto de turismo a que se refiere el Decreto 272 de 1957 ,estar a cargo de la Corporacin Nacional de Turismo y su producto se destinar exclusivamente a la ejecucin de programas de inversin para fomento turstico, de acuerdo al orden de prioridades que determine el Departamento Nacional de Planeacin. El Gobierno dictar las medidas tendientes al cumplimiento de lo dispuesto en este artculo. Pargrafo 1o. El impuesto del 5% fijado para los establecimientos hoteleros o de hospedaje se liquidar nicamente sobre el valor de la tarifa de alojamiento.
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Pargrafo 2o. El impuesto del 5% establecido para los pasajes internacionales se liquidar nicamente sobre el valor del billete de ida para el transporte internacional por va area, martima o terrestre, o sobre el valor de las rdenes de cambio de las empresas transportadoras, cuando tales rdenes tengan por objeto especfico ser canjeadas por billetes de transporte internacional de pasajeros. Sin embargo, cuando se trate de pasajes u rdenes de cambio que comprendan varios lugares de destino, o sean de ida y regreso, el impuesto se liquidar sobre el 50% de su valor total. CAPITULO VII Disposiciones varias. ARTICULO 25o- Las liquidaciones privadas correspondientes a declaraciones de renta y sus adiciones presentadas hasta el 31 de diciembre de 1977, sobre las cuales a la fecha de entrar a regir la presente Ley, no se hubiere practicado liquidacin por la administracin tributaria quedarn en firme, sin necesidad de pronunciamiento previo, siempre y cuando el contribuyente demuestre, a ms tardar dentro de los tres meses siguientes a la vigencia de la presente Ley, que se encuentra a paz y salvo por concepto de impuesto, recargos y sanciones en materia de renta y complementarios y ventas. ARTICULO 26o.- Sin necesidad de pronunciamiento previo, en materia de impuesto sobre la renta y complementarios, tambin quedarn en firme las liquidaciones privadas y las practicadas para reclamar segn el caso, cuando los recursos por la va gubernativa, hayan cumplido a primero de noviembre de 1978 dos aos o ms de interpuestos sin haber sido resueltos: Para tal efecto no es requisito el cumplimiento de los presupuestos procsales del respectivo recurso. Para tener derecho al tratamiento previsto en este artculo el contribuyente deber probar: 1. La fecha de interposicin del recurso. 2. Que a ms tardar dentro del cuarto mes siguiente a la fecha de entra a regir la presente Ley, se encuentre a paz y salvo por concepto de impuestos, recargos y sanciones en materia de renta y complementarios y Ventas. ARTICULO 27o.- Los contribuyentes que dentro de los seis meses siguientes a la fecha de entrar en vigencia la presente Ley, cancelen la totalidad de las sumas debidas por concepto de impuestos administrados por la Direccin General de Impuestos Nacionales, tendrn derecho a que se les exonere de los intereses corrientes y de los intereses de sancin por mora causados hasta ello. de noviembre de 1978. ARTICULO 28o.- Las personas naturales o jurdica que no hubieren presentado declaracin de renta y patrimonio o que habiendo declarado hayan omitido bienes por los aos gravables de 1977 y anteriores, podrn presentar la correspondiente al ao gravable de 1978, sin que haya lugar a investigaciones, ni a liquidaciones, ni a comparacin patrimonial, ni a las sanciones previstas en las normas legales vigentes respecto a los bienes no declarados. Pargrafo 1o. Cuando se presente declaracin de renta y patrimonio en tales circunstancias, la pre - existencia de bienes y activos deber demostrarse. Pargrafo 2o. Quienes hagan uso del derecho consagrado en este artculo no podrn declarar sino hasta de un milln de pesos ($1.000.000) como patrimonio. ARTICULO 29o.- La deduccin por intereses y correccin monetaria sobre prstamos para adquisicin de vivienda de que trata el artculo 47 del Decreto 2053 de 1974, estar limitada para cada contribuyente a los primeros un milln quinientos mil pesos ( 1.500.000) del respectivo prstamo. ARTICULO 30o.- Adems de los casos previstos en el artculo 65 del Decreto 2053 de 1974, se presume que constituyen reparto de utilidades, los pagos que efecten las sociedades limitadas y asimiladas a sus socios, sucesiones ilquidas o personas naturales, al cnyuge o a los parientes de los socios dentro del cuarto grado civil de consanguinidad, segundo de afinidad o nica civil. No obstante, dentro de los lmites y con los requisitos del Decreto 2053 de 1974 y adems disposiciones que lo adicionan y complementan sern deducibles los siguientes pagos: 1. Los salarios y prestaciones sociales.
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2. Los arrendamientos de inmuebles, en cuanto no excedan del uno por ciento (1 %) mensual del avalo catastral del respectivo bien. 3. Los intereses que no excedan de la tasa ms alta que se haya autorizado cobrar a los establecimientos bancarios en el respectivo ejercicio gravable. 4. Los dems pagos que constituyan costo o expensas necesarias, cuando la entidad pagadora demuestre satisfactoriamente la necesidad del pago. Pargrafo. Cuando de acuerdo con las normas de este artculo se rechace a las sociedades de responsabilidad limitada y asimiladas cualquier pago, el valor rechazado constituye renta exclusiva de capital para el socio, comunero o asociado beneficiario o pariente de los beneficiarios si no son socios, hasta el cuarto grado civil de consanguinidad, segundo de afinidad y nico civil. ARTICULO 31o.- Sin perjuicio de lo dispuesto en el Decreto 139 de enero 25 de 1979, las personas jurdicas que efecten pagos en dinero o en ttulos representativos de ste por concepto de intereses, debern retener en dinero al momento de efectuar el pago ya ttulo de impuesto sobre la renta y complementarios el 5% del total del respectivo pago. Para este efecto, este aplicarn en lo pertinente las previsiones de la Ley 38 de 1969 y la Ley 52 de 1977. Los pagos por concepto de intereses que se hagan a los establecimientos de crdito sometidos al control y vigilancia de la Superintendencia Bancaria no estn sujetos a la retencin establecida en este artculo. Pargrafo. Establcese una retencin en la fuente sobre los pagos o abonos en cuenta que hagan las personas jurdicas por concepto de comisiones, arrendamientos, participaciones y honorarios. El Gobierno determinar mediante decreto los porcentajes de retencin, de acuerdo con lo estipulado en el artculo 20. de la Ley 38 de 1969, sin que en ningn caso sobrepasen el 20% del respectivo pago. ARTICULO 32o.- El valor de las indemnizaciones en dinero o en especie que ese reciban en virtud de seguros de dao en la parte correspondiente al dao emergente, es un ingreso no constitutivo de renta ni de ganancia ocasional. Para obtener este tratamiento el contribuyente deber demostrar, dentro del plazo que seale el reglamento, la inversin de la totalidad de la indemnizacin en la adquisicin de bienes iguales o semejantes a los que eran objeto del seguro. ARTICULO 33o.- El Ministerio de Hacienda y Crdito Pblico, por medio de resoluciones que suscribirn el Ministro de Hacienda, el Secretario General y el Director General de Impuestos Nacionales, podr conceder plazos para el pago del impuesto sobre la renta y complementarios hasta por cinco aos sobre las deudas exigibles a la fecha de vigencia de esta Ley, buscando que los plazos ms amplios se otorguen a aquellos deudores de menores recursos y siempre y cuando el deudor ofrezca garantas reales satisfactorias o garanta bancaria o de compaa de seguros. Concedido el plazo, se congelarn los intereses de mora desde la fecha del acuerdo de pago y los que se causen durante el lapso que comprenda dicho acuerdo, se liquidarn a la tasa sealada para los intereses corrientes. El Gobierno podr aceptar garantas personales cuando la cuanta de la deuda no sea superior a $200.000. As mismo, el Gobierno aumentar anual y acumulativamente la cifra anterior en el porcentaje que establezcan las leyes tributarias. Mientras el deudor pague cumplidamente las cuotas fijadas en el acuerdo, tendr derecho a certificado de paz y salvo. Si deja de pagar oportunamente alguna de dichas cuotas o cualquiera otra obligacin surgida posteriormente, quedar sin vigencia el acuerdo y se har efectiva la garanta, hasta concurrencia del saldo de la deuda garantizada, a travs de la jurisdiccin coactiva. Pargrafo 1o. Los acuerdos as efectuados, cuya cuanta sea de ms de un milln de pesos ($1.000.000) sern publicados en un diario de circulacin nacional a costa del beneficiario. ARTICULO 34o.- Para efecto de la expedicin del certificado de paz y salvo, la Administracin de Impuestos Nacionales no podr exigir al contribuyente recibos, declaraciones y en general documentos relacionados con tal finalidad, que correspondan a ms de cinco aos anteriores a la fecha en que se hace la correspondiente solicitud.
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En los casos de deudas correspondientes a recursos pendientes de fallo por la va gubernativa o contenciosa, ser prueba suficiente para su expedicin, la respectiva constancia expedida por la oficina competente. La violacin por parte del funcionario de lo dispuesto en esta norma ser causal de destitucin. ARTICULO 35o.- Las exenciones sealadas en la letra g) del artculo 230 del Decreto-ley 444 de 1967, se aplicarn nicamente: a) A los productos originarios y provenientes de los pases miembros de la Asociacin Latinoamericana de Libre Comercio que hayan sido objeto de concesiones por parte de Colombia dentro del marco del Tratado de Montevideo y que se hallen comprendidos en la Lista Nacional Colombiana en las Listas de Ventajas no extensivas concedidas por Colombia a los pases de menor desarrollo econmico relativo y en los acuerdos de complementacin en que participa el pas. b) A los productos que se beneficien de los mecanismos de liberacin y desgravacin del Acuerdo de Cartagena.
ARTICULO 36o.- Esta Ley rige a partir de la fecha de su sancin y deroga los artculos 33, 102, 103, 104, 105 y 123 del Decreto 2053 de 1974; los artculos 58,68,73 y 77 del Decreto 2247 de 1974; el artculo 22 del Decreto 2348 de 1974; loS artculos 10. y 17 de la Ley 19 de 1976; los artculos 1, 2, 8, 9, 15, 18 y 23 de la Ley 54 de 1977, el artculo 14 de la Ley 52 de 1977 y dems disposiciones que le sean contrarias. Dada en Bogot, a los tres das del mes de abril de mil novecientos setenta y nueve. El Presidente del honorable Senado, GUILLERMO PLAZAS ALCIO, el Presidente de la honorable Cmara de Representantes, JORGE MARIO EASTMAN, el Secretario General del honorable Senado, Amaury Guerrero. El Secretario General de la Honorable Cmara de Representantes, Jairo Morera Lizcano. Repblica de Colombia -Gobierno Nacional Bogot, D. E., abril 16 de 1979 Publquese y ejectese. JULIO CESAR TURBAY AYALA El Ministro de Hacienda y Crdito Pblico, Jaime Garca Parra.
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Bibliografa - Alviar Ramrez Oscar, Rojas Hurtado Fernando, Elementos de finanzas pblicas en Colombia editorial temis, 1989. - Banco de la Repblica, kemmerer y el banco de la repblica, diarios y documentos , coleecin bibliogrfica, 1994 - DIAN. Estatuto Tributario 2006, Libro cuarto. - DIAN, Decreto reglamentario 2076 de 1992, artculo 36, Declaracin y pago del impuesto. - DIAN, Informe Estadstico Tributario, Varios nmeros. - DIAN, leyes tributarias. - Fondo Monetario Internacional. Programacin financiera 2002. Caso colombiano. Sector Fiscal. - Garca Antonio, "Bases de Economa Contempornea", antologa del pensamiento econmico y social de Amrica Latina, editorial Plaza y Janes/sociales, 1984. - Jaramillo Esteban, Memoria de Hacienda , coleccin bibliogrfica Banco de la Repblica. 1994. - kalmanovitz Salomn, " Economa y Nacin, una breve historia de Colombia", editorial tercer mundo, cuarta edicin, 1994. - LEGIS. Cartilla del Impuesto de Timbre y Retencin en la Fuente . 2005 - Lpez Diaz Ligia , El impuesto de Timbre en Colombia, Fondo editorial LEGIS, 1988. - Lpez Garavito Luis Fernando, "Historia de la Hacienda y el Tesoro en Colombia 1821 1900 ", coleccin bibliogrfica Banco de la Repblica . 1992. - Melo Jorge Orlando, Historia de Colombia el establecimiento de la dominacin espaola, en biblioteca familiar colombiana, de la Presidencia de la Repblica de Colombia 1996. - Ocampo Jos Antonio, Historia Econmica de Colombia, tercer mundo editores, cuarta edicion, 1996. - Restrepo Juan Camilo, Hacienda pblica, Universidad Externado de Colombia, cuata edicion, 1998. -Tanzi, Vito Tax System and Policy Objectives in Developing Countries: General Principles and Diagnostic Tests, estudio indito del FMI, 28 de noviembre de 1983. -Tovar Hermes, "Documentos sobre tributacin y dominacin de la sociedad chibcha", Universidad Nacional, 1970.
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Cuadernos de Trabajo

Divisin de Mediciones Fiscales

Generalidades del Impuesto de Timbre en Colombia

Documento Web 017 Septiembre de 2006

Anexo estadstico Anexo normativo Bibliografa

*: Antioquia, Bolivar, Boyac, Cauca, Cundinamarca, Magdalena Panam, Santander, Tolima

Op. Cit., pg. 289.

Legis. 2005. Manual de IVA y Timbre.

Orden de prelacin para efecto del pago

Instrumentos pblicos y documentos privados

Diferencias entre documentos pblicos y privados

Contenido del documento

Documentos de cuanta indeterminada gravados con el impuesto de timbre

Tarifas del impuesto de timbre

Sanciones en el impuesto de timbre

Comportamiento del recaudo del impuesto de timbre

Elabor: Divisin de Mediciones Fiscales. OEE-DIAN.

El impuesto de timbre como porcentaje de la retencin 1995 - 2005

16000000 14000000 12000000 10000000 8000000 6000000 4000000 2000000 0

Estacionalidad y caractersticas del impuesto de timbre 1993 - 2005

Personas Jurdicas Personas Naturales

99,7% 0,3% 100,0%

99,7% 0,3% 100,0%

99,7% 0,3% 100,0%

99,6% 0,4% 100,0%

99,7% 0,3% 100,0%

99,7% 0,3% 100,0%

99,7% 0,3% 100,0%

TARIFA GENERAL CUANTIA INDETERMINADA OTRAS TARIFAS TOTAL RETENCION TIMBRE

60,41% 0,85% 33,32%

90,43% 2,78% 4,37%

90,10% 2,65% 5,06%

89,39% 2,97% 5,99%

89,76% 4,22% 5,18%

83,52% 11,30% 4,64%

82,47% 12,44% 4,47%

90,26% 0,04% 9,44%

90,56% 0,00% 9,36%

88,19% 0,00% 11,77%

88,59% 0,00% 11,37%

92,63% 0,00% 7,35%

91,14% 0,00% 8,82%

Recaudo del impuesto de timbre por Administracin, 1996 - 2005

1.000.000 100.000 10.000 1.000 100 10 1

R e c o n o c im i e n t o d e l im p u e s t o d e tim b r e p o r a d m in i s t r a c i n - A o g r a v a b le 2 0 0 5 - M i llo n e s d e p e s o s (co rrientes)

Productividad del gravamen 1990 - 2005

Productividad del Impuesto de Timbre Nacional

Fuente: Declaraciones de Retencin en la Fuente. Bodega de Datos Oficina de Estudios Econmicos.

Elabor: Divisin de Mediciones Fiscales. OEE-DIAN.

El impuesto de timbre en algunos pases de Iberoamrica

ANEXO ESTAD STICO Cuadro 11

RECAUDO IMPUESTO DE TIMBRE NACIONAL

Ano Gravable 1.995 1.996 1.997 1.998 1.999 2.000 2.001

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