26/12: EL APORTE SOCIETARIO DE INMUEBLES Y SU EFECTO TRIBUTARIO

El aporte societario involucra una transferencia en propiedad, posesin, uso o usufructo de un bien o la contribucin de un servicio susceptibles de valoracin econmica, a favor de la sociedad mercantil o civil, en virtud de lo regulado en el artculo 22 de la Ley General de Sociedades. Debido a su naturaleza jurdica dicha transferencia califica como un acto oneroso, por que el socio aportante recibe acciones o participaciones sociales como contraprestacin de su aporte en bienes y servicios. Ahora bien, existe un tratamiento legal dismil cuando el accionista o socio aportante es una persona natural o jurdica, pues de ello depender el distinto efecto fiscal que se produzca en razn del aporte econmico a la sociedad.

Debemos empezar sealando que para efecto de la Ley de Impuesto a la Renta, se entiende por enajenacin la venta, permuta, cesin definitiva, expropiacin, aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposicin por el que se transmita el dominio a ttulo oneroso, tal como lo seala el artculo 5 de la citada ley. De lo que resulta fcil deducir que el aporte societario que no se efecte a ttulo de propiedad, sino a ttulo de posesin, uso o usufructo, resultar una operacin inafecta para el socio aportante, aunque se reciba en contraprestacin acciones o participaciones sociales. Y es que efectivamente el citado artculo de la Ley General de Sociedades permite se aporte bienes muebles o inmuebles a ttulo de posesin, uso o usufructo. De otro lado, para la sociedad receptora del aporte, si bien esta contribucin econmica integrar su capital, no es el resultado de una fuente durable, por lo que no constituye ingreso gravable con el Impuesto a la Renta. I. APORTE INMOBILIARIO DE SOCIO PERSONA NATURAL Cuando el socio es una persona natural que no realiza actividades empresariales y aporta un inmueble a ttulo de dominio (propiedad), dicha operacin es considerada, actualmente, como una enajenacin generadora de una ganancia de capital para el socio aportante y, por lo mismo, constituye renta de segunda categora, en aplicacin concordada de la Trigsimo Quinta Disposicin Transitoria y Final y el artculo 24 inciso j) de la Ley del Impuesto a la Renta. Debe considerarse que este aporte se computa para efectos de determinar la habitualidad de las personas naturales, de tal modo que si el aportante realiza tres enajenaciones inmobiliarias en un ejercicio gravable, ser considerar como habitual, pasando a partir de esta tercera transferencia a ser considerado como ingresos de tercera categora (art. 17 inciso d del Reglamento de la LIR), siendo que en dicho cmputo no se considerar la venta o enajenacin de la casa habitacin. a) Los aportes inafectos a impuestos Por casa habitacin se entiende tributariamente al predio que permanece en propiedad del enajenante o aportante por el plazo de al menos dos aos y siempre que no est destinado exclusivamente al comercio, industria, oficina, almacn, cochera o similares (art. 1-A del Reglamento de la LIR), vale decir, que el socio la usa como vivienda. El aporte o enajenacin de la casa habitacin est inafecta a Impuesto a la Renta. En el caso que el socio que aporta un inmueble a la sociedad sea una persona natural, se debe analizar si dicha persona adquiri el predio (distinto a la casa habitacin), antes o despus del 01 de enero del 2004, para determinar si el aporte debe estar gravado con el Impuesto a la Renta, pues conforme a la Primera Disposicin Transitoria del Decreto Supremo N 086-2004-EF del 04 de julio del 2004, no estar

gravado con dicho impuesto la enajenacin (o aporte societario) de inmuebles adquiridos con anterioridad al 01 de enero del 2004, a ttulo oneroso o gratuito, siempre que se acredite con documento de fecha cierta. De tal forma, que el socio que aporta un inmueble (distinto a casa habitacin) que adquiri antes del 31 de diciembre del 2003, no se encuentra obligado al pago del Impuesto a la Renta por la transferencia a la sociedad. Por el contrario, si la adquisicin y el aporte se efecta despus del 01 de enero del 2004, esta transferencia se encuentra gravada debiendo el socio tributar por dicho aporte inmobiliario. Distinto es el caso en que el socio decida no aportar sino donar el inmueble a la sociedad, en tal situacin esta transferencia gratuita se encontrara inafecta al Impuesto a la Renta, pero dicha donacin no produce como efecto el aumento del capital social ni la emisin de nuevas acciones a favor del socio. b) Tasa a pagar En toda operacin de enajenacin de inmuebles, el transferente debe abonar con carcter de pago definitivo del Impuesto a la Renta y dentro del mes siguiente de suscrita la minuta del negocio jurdico traslativo de la propiedad (minuta de constitucin o de aumento de capital social), un importe equivalente al 5% de la Renta Bruta obtenida por el inmueble transferido, cuyo comprobante o formulario de pago se presentar al Notario Pblico como requisito previo a la elevacin a escritura pblica de la minuta respectiva, en virtud del artculo 84-A y de la Trigsimo Stima Disposicin Transitoria y Final de la Ley del Impuesto a la Renta y del artculo 53-A del Reglamento de la LIR. En tal sentido, el socio aportante deber abonar el 5% por concepto de Impuesto a la Renta, debiendo contar obligatoriamente con inscripcin en el Registro Unico de Contribuyente (RUC), debidamente habilitado para rentas de segunda categora. II. APORTE INMOBILIARIO DE UN SOCIO PERSONA JURIDICA (EMPRESA) Cuando el socio es una persona jurdica o empresa y realiza el aporte de un inmueble a la sociedad que se recin se constituye o para aumentar la cifra capital de una sociedad ya constituida, dicha transferencia es considerada como una enajenacin inmobiliaria y, por lo mismo, la empresa aportante tributar como una renta generadora de tercera categora (ya no como renta de segunda categora), en virtud del inciso d) del artculo 28 de la Ley de Impuesto a la Renta, pues en este supuesto no interesa analizar si existe habitualidad, ni determinar la fecha de adquisicin del inmueble aportado o si al predio se le puede juzgar como casa habitacin. En esta operacin societaria debe tenerse en cuenta que si la persona jurdica o empresa aporta un inmueble a una sociedad mercantil, el valor de dicho aporte no puede ser considerado como gasto o costo deducible del pago del Impuesto a la Renta del socio aportante. De igual forma, si el socio (persona jurdica o empresa) decide no entregar el inmueble a ttulo de aporte sino de donacin, sta operacin no se encontrar afecta para el donante pues al ser una transferencia de propiedad gratuita, no se genera contraprestacin a su favor, pero s constituye ingreso para la beneficiaria de la donacin, es decir, la sociedad donataria. Tampoco se encontrar afecta a Impuesto a la Renta si en vez de donar el inmueble decide darlo en comodato, uso o usufructo gratuito. Todas estas operaciones no produce el efecto legal de emitir acciones o participaciones sociales. Pero sucede lo mismo cuando existe vinculacin econmica entre las partes involucradas en estas transferencias gratuitas? A decir de los artculos 32 inciso 4) y 32-A de la Ley del Impuesto a la Renta, las transacciones entre partes vinculadas debern efectuarse a valor de mercado, aplicndose para ello las normas de Precio de Transferencia, lo que equivale decir que estas operaciones para efectos tributarios se presumirn onerosas y por lo mismos afectas a Impuesto a la Renta para el donante vinculado, as realmente la operacin haya sido gratuita. Mucho cuidado.

Depreciacin de bienes adquiridos va aporte de capital. Valorizacin.

RTF N 08084-4-2012 (24.05.2012) El Tribunal Fiscal declara fundada la apelacin presentada contra la resolucin ficta denegatoria de la reclamacin formulada contra una resolucin de determinacin emitida por reparo a una provisin por depreciacin de activos fijos. El Tribunal Fiscal indica que la Administracin no cuestiona el clculo de la depreciacin ni la existencia de los bienes depreciados sino solo la sustentacin del valor de adquisicin de los bienes adquiridos por aporte de una accionista. No obstante, est acreditado mediante escritura pblica que los bienes fueron aportados y dicha escritura tiene inserto un informe de valorizacin en el que se consigna la que corresponde a cada uno de ellos, precisndose que corresponde al valor comercial al tratarse de bienes nuevos y en perfecto estado de conservacin. Asimismo, la Administracin no ha establecido que el valor de adquisicin mencionado en la escritura difiera del de mercado. Se declara la nulidad de una resolucin de multa pues no indica de manera especfica cul es la infraccin cometida.