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Actualidad y Aplicacin Prctica

Sistema de percepciones en el caso de sujetos del Nuevo RUS

Ficha Tcnica
Autora : Dra. Jenny Pea Castillo Ttulo : Sistema de percepciones en el caso de sujetos del Nuevo RUS Fuente : Actualidad Empresarial, N 257 - Segunda Quincena de Junio 2012

paso a paso cmo funciona el sistema de percepciones en el caso de los sujetos del Nuevo RUS.

As, podemos resumir el momento de cobro de la percepcin en dichos supuestos de la siguiente manera:
Supuestos Cobro de dinero Cobro en especie Compensacin Cesin de crditos Oportunidad de la percepcin En el momento del cobro total o parcial de la retribucin por la operacin realizada. En el momento en que se reciba o se tenga a disposicin los bienes. En la fecha en que se realice la compensacin. En la fecha de celebracin del contrato entre las partes.

1. Aplicacin de las percepciones

El artculo 4 de la Ley N 29173 Norma que regula el sistema de percepciones (en adelante norma de percepciones) establece que para la aplicacin de las percepciones en las operaciones afectas al rgimen, en el caso de no existir operaciones gravadas o si estas resultaran insucientes para absorber las percepciones que le hubieran practicado, el exceso se arrastrar a los perodos siguientes hasta agotarlo. Sin perjuicio de ello, la norma en comentario regula la posibilidad de compensar el saldo de percepciones no aplicadas, concordando as estos nuevos lineamientos a la Dcima Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo N 981, publicado el 15.03.07, y la Resolucin de Superintendencia N 175-2007/SUNAT, publicada el 10.09.07, la cual establece las normas para la compensacin a solicitud de parte y la compensacin de ocio.

El rgimen de percepciones constituye un mecanismo de recaudacin que tiene como nalidad asegurar, de alguna manera, el pago oportuno del Impuesto General a las Ventas (IGV), ello sin alterar el ordenamiento jurdico existente. En el caso del rgimen de percepciones, ser el vendedor quien tendr la responsabilidad de recaudar el IGV no solo de la operacin realizada con su cliente, sino de un monto adicional (monto percibido), el cual pretende asegurar el pago del impuesto en las futuras operaciones de venta que se realicen de los bienes adquiridos. Los montos percibidos debern deducirse en primer orden del IGV, calculado en el mes, tal y como lo seala el artculo 31 de la Ley del Impuesto General a las Ventas. En las siguientes lneas, abordaremos

Operacin de venta gravada con el IGV PROVEEDOR (Vendedor) Agente de Percepcin PAGO CLIENTE (Comprador)

Conforme a lo establecido en el artculo 8 de la norma de percepciones, el agente de percepcin no podr compensar los crditos tributarios que tenga a su favor contra los pagos que tenga que efectuar por percepciones realizadas. En tal sentido, de tener saldos a favor por conceptos del Impuesto a la Renta, Saldo a Favor Materia de Benecio, entre otros, por ejemplo, estos no podrn aplicarse contra las percepciones a las que se encuentra obligado a abonar el agente de percepcin al sco.

Declara y paga la percepcin, utilizando el PDT 697 Agentes de Percepc i n Ve n t a s Internas

Momento de la percepcin: en la fecha del pago, total o parcial Emite comprobante de percepcin

3. Qu es el Nuevo Rgimen nico Simplificado (Nuevo RUS)?

Es un rgimen tributario dirigido a las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el pas, que exclusivamente obtengan rentas por la realizacin de actividades empresariales y de manera excepcional a las personas naturales no profesionales, domiciliadas en el pas, que perciban rentas de cuarta categora nicamente por actividades de ocios.

Declara y utiliza la percepcin, para ello utiliza el PDT - 621 IGV - Renta 3.a categora

SUNAT

2. Oportunidad de la percepcin
Conforme a lo dispuesto en el artculo 7 de la norma de percepciones, el agente de percepcin deber hacer la percepcin del IGV en la fecha de cobro total o parcial, independientemente de la fecha en que se haya realizado la operacin gravada con el impuesto y siempre que en dicha fecha el agente de percepcin mantenga su condicin como tal. Cabe recordar que se entiende como cobro a aquel acto de manera coloquial por el cual el agente de percepcin recibe

dinero o bienes como pago por parte de su cliente. No obstante a ello, y ajustndose ms a la realidad, el legislador ha credo pertinente incluir, adems del supuesto anteriormente citado (al cobro de la deuda en dinero), otros momentos y modalidades de cobro, los cuales originan la extincin de la obligacin, y ocurren con mucha frecuencia, como sucede en el caso de: cobro en especie, compensacin de acreencias, transferencia o cesin de crditos;

4. Cmo acogerse al Nuevo RUS?

Para incorporarse al Nuevo RUS, se debe tener presente lo siguiente: 4.1. Tratndose de contribuyentes que provengan del rgimen general o del rgimen especial Conforme a lo establecido en el inciso b) del numeral 6.1 del artculo 6 del Decreto Legislativo N 937-Norma que regula el Nuevo RUS, debern cumplir con los siguientes requisitos:
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Instituto Pacco

rea Tributaria
1. Declarar y pagar la cuota correspondiente al perodo tributario en que se efecta el cambio de rgimen, dentro de la fecha de vencimiento, ubicndose en la categora que les corresponda1. 2. Haber dado de baja, como mximo, hasta el ltimo da del perodo tributario precedente al que se efecta el cambio de rgimen, a: - Los comprobantes de pago que tengan autorizados, que den derecho a crdito scal o sustenten gasto o costo para efecto tributario. - Los establecimientos anexos que tengan autorizados. 4.2. Tratndose de contribuyentes que inicien actividades en el transcurso del ejercicio Conforme a lo establecido en el inciso a) del numeral 6.1 del artculo 6 de la norma antes indicada, el contribuyente que inicie actividades en el transcurso del ejercicio podr acogerse nicamente al momento de inscribirse en el Registro nico de Contribuyentes. arrastrar el saldo no compensado, sin intereses, y aplicarlo contra las cuotas mensuales del Nuevo RUS de los meses siguientes, hasta agotarlo, o solicitar su devolucin. c) Los sujetos del Nuevo RUS debern presentar la declaracin mensual del Nuevo RUS aun cuando la totalidad de la cuota mensual y los intereses moratorios que resulten aplicables hayan sido cubiertos por las percepciones que se les hubiere practicado. 5. 2. Qu hacer si el contribuyente opta por la devolucin? El contribuyente podr solicitar la devolucin de las percepciones acumuladas no compensadas en la forma y condiciones que establezca la Administracin Tributaria, aplicando el inters a que se reere el artculo 38 del Cdigo Tributario, calculado desde la fecha de presentacin de la solicitud hasta la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la devolucin respectiva. No obstante, se aplicar la Tasa de Inters Moratorio (TIM) a que se reere el artculo 33 del Cdigo Tributario, a partir del da siguiente a aquel en que venza el plazo con el que cuenta la Administracin Tributaria para pronunciarse sobre la solicitud de devolucin hasta la fecha en que la misma se ponga a disposicin del solicitante; en ese caso, por ser un procedimiento no contencioso, la Administracin Tributaria tiene 45 das hbiles para responder. En el supuesto que la SUNAT no responda dentro de ese plazo, se proceder a aplicar el inters moratorio a partir del da siguiente a dicho plazo hasta la fecha en la que el sco ponga a disposicin del solicitante la devolucin respectiva. Entendemos que esta regulacin constituye una especie de equidad a favor del contribuyente, que obtena la devolucin efectiva en plazos que superaban ampliamente el plazo mximo de 45 das hbiles; adems, signi ca un mecanismo de presin para la propia Administracin Tributaria en responder de manera presurosa las solicitudes de devolucin de percepciones presentadas por los contribuyentes que estn ubicados en el Nuevo RUS, ya que su inaccin en responderlas dentro de los plazos sealados irrogar un mayor gasto para las arcas scales.

5.3. Qu sucede si el contribuyente no solicita compensacin ni devolucin de sus percepciones? Si al nal de cada ejercicio anual se verica que el sujeto del Nuevo RUS no ha compensado ni solicitado la devolucin de los montos percibidos en dicho ejercicio, la SUNAT podr devolverlos de ocio siempre que hubiesen sido declarados por los agentes de percepcin. Esta devolucin de ocio se podr efectuar sobre la base de la informacin con la que cuenta la SUNAT, que hubiera sido declarada por el contribuyente o por el agente de percepcin. La devolucin se efectuar con el inters a que se reere el artculo 38 del Cdigo Tributario, calculado desde el 1 de enero del ejercicio siguiente a aquel en que se efectu la percepcin hasta la fecha en que se ponga a disposicin del solicitante la devolucin respectiva.

6. Percepciones de sujetos del rgimen general o especial que se cambian al Nuevo RUS
Tratndose de los sujetos del rgimen general o del rgimen especial que opten por acogerse al Nuevo RUS, de acuerdo a lo sealado en el presente decreto, y que mantengan retenciones y/o percepciones del IGV pendientes de aplicacin al 31 de diciembre del ao anterior al que se efecta su acogimiento al Nuevo RUS, debern deducirlas del impuesto a pagar por IGV correspondiente al perodo diciembre del ao antes mencionado. De subsistir algn saldo pendiente de aplicacin, debern solicitar su devolucin, resultando aplicable a este caso lo dispuesto por el artculo 5 de la Ley N 28053.

5. Las percepciones en los sujetos del Nuevo RUS

Conforme a lo establecido en la Segunda Disposicin Final del Decreto Legislativo N 937, los sujetos del Nuevo RUS a quienes se les hubiera efectuado percepciones por concepto del IGV podrn compensarlo contra sus cuotas mensuales del Nuevo RUS o solicitar la devolucin del monto percibido. 5.1. Qu hacer si el contribuyente opta por la compensacin? Esta compensacin se efectuar en la presentacin de la declaracin y pago mensual de cada cuota del Nuevo RUS, a cuyo efecto: a) Se deducir de la cuota mensual del Nuevo RUS las percepciones practicadas hasta el ltimo da del mes precedente al de la presentacin de la declaracin y pago mensual. b) La compensacin se realizar hasta por el monto de la cuota mensual que corresponda pagar de acuerdo a su categora ms los intereses moratorios que resulten aplicables, de ser el caso. Si el monto de las percepciones es mayor a la cuota mensual y los intereses moratorios antes sealados, el contribuyente podr
1 Este requisito no se aplica para sujetos que se encuentren en la categora especial.

7. Percepciones de contribuyentes del Nuevo RUS que se pasen al rgimen general o especial
Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS que opten por acogerse al rgimen general o al rgimen especial, debern deducir las percepciones del IGV que no hayan sido materia de solicitud de devolucin, del impuesto a pagar por IGV, a partir del primer perodo tributario en que se encuentren incluidos en el rgimen general o en el rgimen especial, segn corresponda; o, de ser el caso, solicitarn su devolucin luego de transcurrido el plazo de 3 perodos consecutivos a ms tal como lo establece el inciso b) del artculo 31 de la Ley del IGV e ISC.
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Devolucin por percepciones IGV - Nuevo RUS

8. Procedimiento para solicitar la devolucin de percepciones no efectuadas

Para el caso de la solicitud de percepcin, se deber presentar en las dependencias y Centros de Servicios al Contribuyente de la SUNAT, en original y copia, el Formulario N 4949 Solicitud de Devolucin. Este formulario debe estar llenado y rmado por el contribuyente o representante legal acreditado en el RUC. A efectos del trmite de devolucin por parte del contribuyente, este deber presentar los siguientes documentos en el centro de servicio autorizado, segn la condicin del contribuyente: Formulario N 4949 Carta explicativa Fotocopia simple del DNI del representante legal de ser el caso. Carta poder simple si el trmite lo va a realizar una tercera persona. En el formulario 4949 deber indicar el tipo de solicitud: 23 - Devolucin retenciones no aplicadas-proveedores 26 - Devolucin percepciones no aplicadas de IGV 28 - Devolucin percepciones de sujetos no afectos al IGV NRUS 29 - Devolucin percepcin de importadores

SUNAT
09 FORMULARIO

SOLICITUD DE DEVOLUCION
02
NMERO DE IDENTIFICACIN TRIBUTARIA

07 PERIODO TRIBUTARIO
MES AO

04

USO BANCO - FOLIO

4949

RUC

1 0 20 3 57 84 30 1 0 2 0 1 1
28

APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL

Lozano Jimnez, Janeth

3 7 3 5 2 63
Marcar un aspa (x) si desea que la devolucin se efecte con Notas de Crdito Negociables, (No vlido para tributos de ESSALUD y ONP)

TELFONO

RUBRO I. DATOS GENERALES DE LA SOLICITUD DE DEVOLUCIN

TIPO DE SOLICITUD PRESENTADA (Ver Tabla N 1 al dorso)
CDIGO IMPORTE SOLICITADO EN DEVOLUCIN

39

Devoluciones - IGV - Nuevo RUS

N DE FORMULARIO 103 N DE ORDEN

101

2 8

102

S/.500
PERIODO TRIBUTARIO

Mes

Ao

105

106

1 0 201 1
CODIGO

TRIBUTO O CONCEPTO (Ver Anexo N 2)

DETALLE DEL TRIBUTO O CONCEPTO

Impuesto General a las Ventas-Cuenta Propia

107

1 0 1 1
USO SUNAT

RUBRO II. DOCUMENTO QUE GARANTIZA LA DEVOLUCIN

TIPO DE DOCUMENTO N DE DOCUMENTO
NOMBRE DEL ENTE EMISOR 1. Carta Fianza 2. Pliza de Caucin 3. Certificado Bancario
Cdigo del Ente 203 Emisor

200

201

S U N A T
208

FECHA DE EMISIN

Da

Mes

Ao

Da

Mes

Ao

MONTO DEL DOCUMENTO

204

FECHA DE EXPIRACIN 205

N DE DOCUMENTO

206
USO SUNAT
Cdigo del Ente 211 Emisor

TIPO DE DOCUMENTO
1. Carta Fianza 2. Pliza de Caucin 3. Certificado Bancario

NOMBRE DEL ENTE EMISOR

209

FECHA DE EMISIN

Da

Mes

Ao

Da

Mes

Ao

MONTO DEL DOCUMENTO

212

FECHA DE EXPIRACIN 213

214

RUBRO III. NOTAS DE CREDITO NEGOCIABLES SOLICITADAS

CANTIDAD 301 304 308 312 316 320 324 327 332 337 302 306 309 313 317 321 325 329 333 VALOR 1000,00 500,000 100,000 50,000 20,000 10,000 5,000 1,000 500 DIFERENCIA TOTAL 303 307 311 315 318 323 326 330 334 335 338 TOTAL

RUBRO IV. DETALLE PARA TIPO DE SOLICITUD 08 14 (PRDIDA, DETERIORO, DESTRUCCIN DE NCN )
NMERO DE NCN/CHEQUE IMPORTE 604 606 607 608 609 610 611 612 NMERO DE NCN/CHEQUE 614 615 616 617 IMPORTE

9. Caso prctico

600 601 602 603

DATOS DEL CONTRIBUYENTE O RESPONSABLE

13

Caso
La seora Janeth Lozano Jimnez, contribuyente del Nuevo RUS, con nmero de RUC 10203578430, tiene una bodega y solicita una devolucin por el IGV pagado como percepcin de sus facturas por S/.500 ocurrida en julio y agosto de 2011. Al no haber aplicado esta percepcin a sus cuotas del RUS hasta el mes de octubre de 2011, pide a la SUNAT que este monto se le devuelva en noviembre de 2011, mediante cheque no negociable. A continuacin, resaltamos las casillas a llenar:

APELLIDOS Y NOMBRES

Lozano Jimnez, Janeth

FIRMA

Sello y Fecha de Recepcin SUNAT

Asimismo, tendr que presentarse una carta explicativa para clientes del Nue-

vo RUS. Seguidamente, se proceder a mostrar un modelo de carta referencial:

Solicitud: Devolucin de Percepciones Sujetos del Nuevo RUS Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria Presente: Yo, Janeth Lozano Jimnez, con RUC N 10203578430, domiciliada en Mz-Z2 Lote 15 Urb. Alcides Carrin-Lince, solicito la devolucin de IGV percepciones no aplicadas de sujetos del Nuevo RUS, por el importe de S/.500.00, acumulados hasta el perodo octubre 2011 que me efectuaron los siguientes agentes de percepcin: RUC 10435373098 10497852619 10654897234 RAZN SOCIAL Papelito SAC Creative SAC Famect SAC

DNI N 25587528

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