Unidad VI

Conta bilida d gener a l

Esquema conceptual: Unidad VI

Formales e informales Por su exigibilidad y plazo de pagos

Formales Informales

El crdito de consumo El crdito comercial El crdito bancario

Crditos a corto plazo Crditos a mediano plazo Crditos a largo plazo El crdito con letra de cambio avalada El crdito con letra simple no avalada Pagar crdito respaldado por pagar Sin garanta

Por su naturaleza

2. Diferentes tipos de crditos 1. Concepto de crdito

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3. Clculo de intereses

UNIDAD VI Crdito y descuentos

6. Decuento por pronto pago

Ejemplos

5. Descuento comercial
Descuentos por volumen Descuentos estacionales Descuentos de temporada

4. Documentos que incluyen intereses y descontados

Pagar Letra de cambio Documentos descontados

Unida d VI. Cr dito y de scuentos

Semana 9

Presentacin

na prctica muy recurrente en el mundo empresarial es el manejo de operaciones a crdito, es decir, operaciones en las que los desembolsos de efectivo son diferidos a diferentes plazos. Si llevamos esto al terreno personal, encontraremos mltiples aplicaciones en nuestra vida cotidiana. Pensemos, por ejemplo, que deseamos adquirir un bien pero no contamos con el efectivo suficiente o completo para comprarlo. Qu sucedera si no existiera el crdito? Seguramente no podramos adquirir el bien y la comercializadora tampoco llevara a cabo una venta. Desde el punto de vista empresarial, el crdito es considerado una herramienta de mercadotecnia para promover las ventas, incrementarlas y, por tanto, obtener mayores utilidades. Una vez que decidimos adquirir algn producto o servicio, es necesario pensar en el costo que tendr, as como en la forma en que queremos pagarlo, ya sea de contado o a crdito. Como administradores de una negociacin, seguramente buscaremos las condiciones ms ptimas para llevar a cabo esa transaccin y elegiremos al proveedor que ofrezca mejores precios, servicios y condiciones de pago. Esta unidad estudia los descuentos que se pueden obtener en una transaccin, as como su repercusin dentro de la contabilidad de la entidad.

Objetivos especcos
El alumno analizar las principales ofertas crediticias para contabilizar adecuadamente los movimientos financieros realizados por la entidad. El alumno definir y contabilizar las operaciones de descuento en el entorno empresarial contemporneo.

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Tema y subtemas
VI Crdito y descuentos
VI.1 VI.2 VI.3 VI.4 VI5 VI.6

Concepto de crdito Diferentes tipos de crdito (con o sin intereses) Clculo de intereses Documentos que incluyen intereses y descontados Descuento comercial Descuento por pronto pago

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VI.1 Concepto de crdito

Denicin de crdito

La exibilidad del crdito

El crdito es la obtencin de recursos en el presente sin efectuar un pago inmediato, bajo la promesa de restituirlos en el futuro en condiciones previamente establecidas. Los recursos as obtenidos pueden ser tanto financieros como bienes y servicios. Un crdito tambin se define como una prerrogativa de comprar ahora y pagar en una fecha futura. En la actualidad, es un sistema moderno de comercializacin mediante el cual una persona o entidad asume un compromiso de pago futuro (deudor) por la aceptacin de un bien o servicio ante otra persona o entidad (acreedor). En esta transaccin, los pagos de las mercancas se aplazan por medio del uso general de documentos negociables (letras de cambio, cartas de crdito, factura conformada, etctera). El crdito flexibiliza los trminos de una transaccin (plazos, montos, tipo de inters, etc.) y facilita el acuerdo comercial pues cubre tanto la satisfaccin de venta por parte del comerciante, como la necesidad de comprar por parte del consumidor de acuerdo a la disponibilidad de pago que ste tenga.
Alguna vez has ocupado un crdito?

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VI.2 Diferentes tipos de crdito (con o sin intereses)

Tipos de crdito

Una vez que hemos entendido lo que es un crdito, es importante puntualizar que, con base en sus caractersticas, ste puede ser de diversos tipos: 1. Formales e informales: Formales: son aquellos que tienen caractersticas contractuales. Las partes contratantes se obligan mutuamente al cumplimiento del contrato y el crdito se formaliza por escrito entre ambas. El crdito es fundamental en una economa moderna y reviste diversas formas, entre las que destacan: El crdito de consumo: extendido a los individuos para financiar su consumo de bienes. Se destina principalmente a satisfacer las necesidades del pblico en general. El crdito comercial: extendido por los oferentes de materias primas a las empresas, o por stas a los vendedores mayoristas. Estos crditos se celebran entre empresas de produccin, de comercializacin o de servicios para suministrarse materias primas e insumos, para comprar productos y luego venderlos, o para la prestacin o adquisicin de servicios, etctera. El crdito bancario: otorgado por el sistema financiero a las distintas empresas que desean invertir en activos fijos, aumentar

Caractersticas de los crditos formales e informales

Unida d VI. Cr dito y de scuentos

su produccin, pagar deudas a sus acreedores, aumentar sus ventas o lneas de productos, etc. Tambin se otorga a personas naturales o jurdicas que necesitan recursos para financiar sus actividades. Informales: son todos aquellos que no se formalizan por escrito entre ambas partes. 2. Por su exigibilidad y plazos de pago: Crditos a corto plazo Crditos a mediano plazo Crditos a largo plazo 3. Por su naturaleza: Con garanta El crdito con letra de cambio avalada. Es un ttulo valor que garantiza el cumplimiento de la obligacin. El crdito con letra simple no avalada. Es un ttulo valor que carece de la seguridad que da el aval. El crdito respaldado por pagar. Contrato de reconocimiento de deuda con garanta solidaria para darle mayor solidez. Sin garanta. Aqu se encuentran los crditos que se otorgan sin ninguna garanta de por medio, basados slo en la buena reputacin del cliente. Este tipo de crdito es excepcional, por lo que no es muy comn en el mercado.
Por su exigibilidad

Por su naturaleza

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VI.3 Clculo de intereses

Al contratar un crdito, un factor importante que no debemos perder de vista es la inflacin, fenmeno que consiste en la prdida del poder adquisitivo del dinero con el paso del tiempo. Ejemplifiquemos: Hoy efectuamos una venta a crdito de $50 000 a 90 das. Al trmino de esos 90 das, el cliente vendr a pagarnos dicha cantidad, pero para esas fechas nuestra mercanca ya no valdr lo mismo por efectos de la inflacin. Es entonces cuando debemos considerar el cobro de intereses. De la misma manera, supongamos que el cliente no paga en la fecha acordada, eventualidad ante la cual una buena medida de control sera pactar un inters por mora. Como vemos, hay diferentes razones por las que podemos hacer uso del inters. Una de las formas de calcularlos es lo que se conoce como inters simple. El inters simple es el que se paga (devenga) slo sobre el monto original, o capital, tomado en prstamo. El monto del inters simple es una funcin de tres variables: el monto original, tomado en prstamo o capital; la tasa de inters por periodo; y el nmero de periodos durante los cuales se toma prestado el capital. sta es la frmula para calcular el inters simple: I = C (i) (t)
La inacin en un crdito Ejemplo de inacin en un crdito

Denicin de inters simple

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Donde: I = Inters simple C = Capital i = tasa de inters en el periodo t = tiempo

Ejemplo de inters simple

Ejemplo: Supongamos que vendimos $100 000.00 amparados con un pagar que genera un inters simple del 3% mensual, y que nos lo pagan dos meses despus. Al final de este periodo, los intereses acumulados sern los siguientes: I = C (i) (t) $6 000 = 100 000 (.03) (2) Al trmino de los dos meses, el cliente deber pagar los $100 000 de la mercanca, ms los $6 000 de inters.

VI.4 Documentos que incluyen intereses y descontados

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Denicin de pagar

Pagar
Los pagars son documentos mercantiles que pueden derivar de la venta de mercanca, de prstamos en efectivo, o de la conversin de una cuenta corriente. Dentro del Artculo 170 de la Ley General de Ttulos y Operaciones de Crdito se estipulan los elementos que deben contener: Hacer mencin del nombre del documento, es decir, que lleve impreso en el texto la leyenda Pagar. Estipular la promesa de pagar una cantidad de dinero determinada. El nombre de la persona a la que se le efectuar el pago. Indicar la fecha y lugar de pago, as como el lugar y fecha en la que se est suscribiendo el documento. Y, por ltimo, la firma de la persona que est suscribiendo el documento.

Caractersticas del pagar

Unida d VI. Cr dito y de scuentos

Letra de cambio
Se conoce como letra de cambio al documento de crdito mediante el cual una persona (girado) se obliga a pagar a otra (girador) cierta cantidad de dinero a cambio de un objeto o producto. De acuerdo al Artculo 76 de la ley antes mencionada, los requerimientos que debe cubrir una letra de cambio son: Hacer mencin del nombre del documento, es decir, que lleve impreso en el texto la leyenda Letra de cambio. Lugar y fecha en que se emite la letra. Sealar la orden incondicional de pagar una cantidad de dinero. La cantidad deber asentarse en nmero y letra. El nombre de la persona que ha de hacer el pago (girado). El nombre de la persona a la que se har el pago (girador). Lugar y fecha en que se realizar el pago. Firma de la persona que pagar la letra.
Denicin de letra de cambio

Caractersticas de la letra de cambio

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Documentos descontados
Hasta ahora hemos visto que las operaciones de crdito son de suma importancia para el desarrollo de las actividades de la entidad, adems de las modalidades que podemos encontrar en este tipo de operaciones: con o sin intereses. Tambin hemos analizado los documentos que se utilizan con mayor frecuencia para pactar este tipo de operaciones. En este sentido, existe la posibilidad de que la persona que ha otorgado un crdito pueda traspasar a otra los derechos sobre alguno de estos documentos. Esta operacin recibe el nombre de endoso. Es lgico pensar que la persona que adquiere los documentos no los acepte por el mismo importe que est suscrito en ellos, debido a la incertidumbre de que pueda cobrarlos o no. A esta disminucin se le conoce con el nombre de descuento. Estudiemos ms a fondo lo que la ley especifica al respecto: La existencia del crdito comercial se debe en gran parte al descuento de los ttulos de crdito (letras de cambio y pagars), ya que para tener fondos, el comerciante no necesita esperar hasta el da del vencimiento para cobrar a sus clientes, sino que puede descontarlo en una instituCaractersticas de los documentos descontados

El endoso

El descuento

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cin de crdito o un particular, recibiendo inmediatamente el lquido producto, o sea, el valor nominal menos el descuento. Al descontar una letra de cambio o pagar, se requiere de la existencia del endoso, que transmite en propiedad a la institucin de crdito o particular, los documentos cedidos por el endosante o cedente. De acuerdo con la Ley de Ttulos y Operaciones de Crdito, el endosante, o sea la persona que transmite un documento de crdito, responde solidariamente del pago del documento; su responsabilidad cesa hasta el momento en que tenga conocimiento de que el documento ha sido cobrado.1

Introduccin al concepto de descuento

Denicin de descuento

Por descuento entendemos una rebaja o una reduccin de un importe dado. La mayor parte de las empresas ajusta su precio para recompensar a los clientes por pronto pago de las facturas, por comprar en volumen o por comprar artculos fuera de temporada. Estos ajustes a los precios son llamados descuentos. Un descuento es una reduccin directa al precio durante un perodo determinado. Los vendedores utilizan los descuentos para ajustar los precios a diferentes compradores y situaciones de compra. La mayora de las empresas manejan principalmente dos tipos de descuentos: Descuento comercial Descuento por pronto pago

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Principales tipos de descuentos

VI.5 Descuento comercial

Caractersticas del descuento comercial

Un descuento comercial es una reduccin del precio de lista que se otorga a los miembros de un canal por la funcin que van a realizar, como ventas, almacenamiento y registros. El hecho de que una empresa ofrezca a sus clientes una reduccin sobre los precios de lista de la mercanca genera un incremento en las compras. Por lo general, el monto del descuento comercial vara de acuerdo con la cantidad de mercanca comprada y se concede con el fin de fomentar el comercio. Los descuentos por pronto pago y los comerciales se otorgan tanto en la compra como en la venta de productos. Es necesario mencionar otros tipos de descuentos que las empresas otorgan para alcanzar sus objetivos de ventas y compras. stos son: 1. Descuentos por volumen. Se ofrecen para estimular la compra en grandes cantidades. Permiten venderle al cliente ms mercanca, transferirle alguna funcin de almacenamiento, aminorar los costos de envo y de venta, o todo ello al mismo tiempo. Con esto se obtiene mayor participa1 Lara, E. (2005). Segundo Curso de Contabilidad . Mxico: Trillas.

Caractersticas de los descuentos por volumen

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cin del mercado. Este descuento no debe exceder los ahorros de costos que el vendedor ha logrado. 2. Descuentos estacionales. Son los que se ofrecen para estimular a los compradores a que adquieran el producto antes de que se presente la demanda. Cuando lo utilizan los fabricantes, tienden a desplazar la funcin de almacenamiento hacia otros puntos del canal. 3. Descuentos de temporada. Es una reduccin de precio para quienes compran mercanca o servicios fuera de temporada.
Caractersticas de los descuentos estacionales

Caractersticas de los descuentos de temporada

VI.6 Descuento por pronto pago

El descuento por pronto pago es una reduccin concedida por el pago de una deuda antes de su vencimiento. Es un incentivo que se ofrece a los clientes cuando pagan dentro de un periodo condicionado, es decir, es la reduccin en el precio de venta pero manteniendo la calidad en el producto. La finalidad de estas reducciones del precio es lograr que los clientes abonen sus facturas cuanto antes. Para el comprador representan un ingreso porque paga su cuenta pagando menos de lo que debe, lo cual aumenta su utilidad. En este caso, se le llama descuento por pronto pago obtenido o descuento sobre compra. Para el vendedor es un gasto porque considera la cuenta pagada recibiendo menos de lo debido, lo cual disminuye su utilidad. En funcin de ello se le llama descuento por pronto pago concedido o descuento sobre ventas. Algunos ejemplos comunes de condiciones de descuentos por pronto pago son:
2/10, n/30 El comprador puede deducir 2% del importe del adeudo si paga dentro de los primeros 10 das siguientes a la fecha de la factura. Si el cliente no paga dentro de los 10 das, el neto (n) deber pagarse dentro de los 11 y 30 das siguientes a la fecha de la factura. El comprador puede deducir 2% del importe del adeudo si paga dentro de los primeros 10 das siguientes a la fecha de la factura, o el 1% si paga dentro de los 11-15 das. El neto (n) deber pagarse dentro de los 16 y 60 das siguientes a la fecha de la factura. Caractersticas del descuento por pronto pago

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2 /10,1/15, n/60

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Registro contable
1. De la compra a crdito por $ 35 870.00 que efectuamos hace unos das, el proveedor nos hizo un descuento del 2% por pronto pago. Proveedores $ 35 870.00 Descuento sobre compra $ 623.83 iva acreditable $ 93.57 Bancos $ 35 152.60 (35 870 2% / 1.15) (623 83 15%)

2. Otorgamos a nuestro principal cliente un descuento del 8% sobre el precio de lista. El total de la venta realizada fue de $ 457 859.00 ms iva. Clientes $ 484 414.82 Descuento sobre venta $ 36 628.72 (526 537.85 8% / 1.15) iva trasladado $ 5 494.31 Ventas $ 457 859.00 iva trasladado $ 68 678.85

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Lecturas complementarias
Es normal que en negocio que vende mercancas y servicios a crdito tenga algunos clientes que no paguen sus cuentas. Estas cuentas se conocen como incobrables y se clasifican bajo el nombre de gasto por cuentas incobrables, en la seccin de gastos en el estado de resultados. El monto por cuentas incobrables que resulte vara de acuerdo con las polticas generales de crdito de la compaa. Al terminar cada periodo contable, se estima el importe de las cuentas incobrables para obtener una cifra razonable de las prdidas en cuentas incobrables que aparecern en el estado de resultados. Cuando algunas cuentas de clientes adquieren carcter de dudosas o incobrables, se deben disminuir para que muestre la suma estimada de futuros cobros. De otra forma, el importe que aparece en el estado de situacin financiera del negocio que se presentara a los administradores, acreedores y otros grupos interesados sera engaosa. El importe del estado de situacin financiera se ajusta utilizando la cuenta de estimacin de cuentas incobrables de naturaleza acreedora, presentada despus de la cuenta de clientes.1

1 El texto que se incluye en esta lectura complementaria fue tomado ntegro de Gerardo Guajardo Cant (2002). Contabilidad financiera . Mxico: McGraw Hill.

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Reactivos de autoevaluacin
Instrucciones: Escribe la opcin que corresponda a la definicin: corto, mediano y largo plazo crdito simple pagar informal

1. El inters que se paga slo sobre el monto original o capital tomado en prstamo es de tipo ________________. 2. La prerrogativa de comprar ahora y pagar en una fecha futura se conoce como ______________. 3. El tipo de crdito que no se formaliza por escrito entre el deudor y el acreedor recibe el nombre de ____________________. 4. El ___________________ es el documento con intereses que se deriva de la venta de mercanca, de prstamos en efectivo, o de la conversin de una cuenta corriente. 5. De acuerdo con la exigibilidad y el plazo, los crditos se clasifican en: _______________________. Instrucciones: Calcula el inters simple de los siguientes ejemplos. 1. Compra de mercanca a crdito por $750 000 a 120 das con un inters mensual del 2.5 por ciento. 2. Compra de maquinaria y equipo a crdito por $235 000 firmando un pagar a 60 das con un inters mensual de 3.2 por ciento. Instrucciones: Relaciona las columnas anotando en el parntesis el nmero de la opcin correcta. 1. Es una reduccin de precio para quienes compran mercanca o servicios fuera de temporada. 2. Es una reduccin del precio de lista que normalmente se otorga a los principales clientes. 3. Es una rebaja o una reduccin de un precio pactado. 4. Es un incentivo que se ofrece a los clientes cuando pagan dentro de un periodo condicionado. 5. Son los descuentos que se ofrecen para estimular a los compradores a que adquieran el producto antes de que se presente la demanda. 119

( ) Descuentos estacionales ( ) Descuento por pronto pago ( ) Descuento comercial ( ) Descuentos de temporada ( ) Descuento

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Glosario
Corto plazo: Plazo no mayor a un ao. Mediano plazo: Plazo no menor a un ao pero menor de cinco aos. Largo plazo: Plazo mayor a cinco aos. Descuento sobre compra: Bonificaciones concedidas por los proveedores. Descuento sobre venta: Bonificaciones concedidas a los clientes. Pedido: Encargo de bienes o servicios hechos a un fabricante o vendedor. Valor nominal: Es el valor que el documento tiene escrito o impreso para ser pagado en la fecha de su vencimiento. Descuento: Es el inters, la comisin de cobro y el iva de ambos, que las instituciones de crdito o un particular rebajan del valor nominal de los documentos no vencidos. Valor actual o real: Es el valor del documento en la fecha en que se descuenta, esto es, el valor nominal del documento menos el descuento.

Fuentes de informacin
120 S.A. Cdigo de Comercio y Leyes Complementarias (2003). Mxico: Porra. Guajardo Cant, Gerardo (2002). Contabilidad financiera. Mxico: McGraw Hill. Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (2006). Normas de Informacin Financiera. Mxico: imcp. Lara, E. (2005). Segundo Curso de Contabilidad. Mxico: Trillas. Romero Lpez, lvaro Javier (2005). Principios de contabilidad. Mxico: McGraw Hill. www.businesscol.com

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Panel de vericacin
Instrucciones: Escribe la opcin que corresponda a la definicin correspondiente: corto, mediano y largo plazo crdito simple pagar informal

1. El inters que se paga slo sobre el monto original o capital tomado en prstamo es de tipo simple ________________. crdito 2. La prerrogativa de comprar ahora y pagar en una fecha futura se conoce como ______________. 3. El tipo de crdito que no se formaliza por escrito entre el deudor y el acreedor recibe el nombre de informal ____________________. pagar 4. El ___________________ es el documento con intereses que se deriva de la venta de mercanca, de prstamos en efectivo, o de la conversin de una cuenta corriente. corto, mediano y largo plazo 5. De acuerdo con la exigibilidad y el plazo, los crditos se clasifican en: _______________________. Instrucciones: Calcula el inters simple de los siguientes ejemplos. 1. Compra de mercanca a crdito por $750 000 a 120 das con un inters mensual del 2.5 por ciento. 2. Compra de maquinaria y equipo a crdito por $235 000 firmando un pagar a 60 das con un inters mensual de 3.2 por ciento. 75,000 ____________ 15,040 ____________ 121

Instrucciones: Relaciona las columnas anotando en el parntesis el nmero de la opcin correcta. 1. Es una reduccin de precio para quienes compran mercanca o servicios fuera de temporada. 2. Es una reduccin del precio de lista que normalmente se otorga a los principales clientes. 3. Es una rebaja o una reduccin de un precio pactado. 4. Es un incentivo que se ofrece a los clientes cuando pagan dentro de un periodo condicionado. 5. Son los descuentos que se ofrecen para estimular a los compradores a que adquieran el producto antes de que se presente la demanda.

( 5 ) Descuentos estacionales ( 4 ) Descuento por pronto pago ( 2 ) Descuento comercial ( 1 ) Descuentos de temporada ( 3 ) Descuento