CAPITULO

2
Introduccin a los trminos y propsitos del costo

EJERCICIOS
2-16 Costos totales y costos unitarios. Una asociacin de estudiantes contrat a un grupo musical para una fiesta de graduacin. El costo ser un importe fijo de $4,000. Requerimientos 1. Suponga que asisten 500 personas a la fiesta. Cul ser el costo total del grupo musical? Y el costo unitario por persona? 2. Suponga que asisten 2,000 personas. Cul ser el costo total del grupo musical? Y el costo unitario por persona? 3. Para predecir el costo total, debe usar el organizador de la fiesta el costo unitario del requerimiento 1? El costo unitario del requerimiento 2? Cul es la principal leccin de este ejercicio? Solucin: Requerimiento 1 El costo total es de $4,000. El costo unitario es de:

Requerimiento 2 El costo total es de $4,000. El costo unitario es de:

Requerimiento 3 Ninguno de los dos, debe utilizar el costo total del grupo musical, ya que los costos unitarios que incluyen costos fijos para su clculo tienen al menos una parte variable. 2-17 Costos totales y costos unitarios. Susan Wang es una ingeniera de software cuya especialidad es redactar cdigos de software para resguardar la seguridad de la informacin de las tarjetas de crdito. Electronic Commerce Group (ECG) establece contacto con Wang y le ofrece $100,000 por el derecho a utilizar su cdigo con licencia en su paquete de software e.procurement. Wang rechaza esta oferta porque no le proporciona posibilidades de mejorar si el paquete e.procurement resulta un xito arrollador. Con el tiempo, ambas partes acuerdan un contrato en el que ECG paga a Wang un honorario nico de $100,000 por el derecho a utilizar su cdigo hasta en 10,000 paquetes. Si se venden ms de 10,000, Wang recibe $8 adicionales por cada paquete vendido a partir de 10,000. Requerimientos 1. Cul es el costo unitario para ECG del cdigo de software de Wang incluido en su paquete e.procurement si vende: (a) 2,000 paquetes, (b) 6,000 paquetes, (c) 10,000 paquetes y (d) 20,000 paquetes? Comente los resultados. 2. Para predecir el costo total para ECG de utilizar el cdigo de software de Wang en e.procurement, qu costo unitario (si es que hay alguno), de (a) a (d) del requerimiento 1, recomendara usted usar a ECG? Explique.

Solucin: Requerimiento 1 El costo unitario en: a) b) c) d) Requerimiento 2 Para predecir el costo total debe considerar el costo variable unitario y repartir el costo fijo total entre el nmero de paquetes a producir. 2-18 Calcular e interpretar los costos unitarios de fabricacin. Finish Forest Products (FFP) elabora tres diferentes tipos de papel en su maderera de Vaasa: Supreme, DeIuxe y Regular. Cada uno tiene su propia lnea de produccin. En la actualidad utiliza la siguiente clasificacin de tres partes para sus costos de fabricacin: materiales directos, mano de obra directa de fabricacin y costos indirectos de fabricacin. Los costos totales indirectos de fabricacin de la planta son $150 millones ($20 millones de ellos son costos fijos mensuales). Este impone total se prorratea a cada lnea de produccin con base en los costos de mano de obra directa de fabricacin de cada lnea. A continuacin se presenta la informacin resumida (en millones) para el mes ms reciente (julio de 2001):
Costo de materiales directos Costos de mano de obra directa de fabricacin Costos indirectos de fabricacin Libras producidas Supreme $84.0 14.0 42.0 80 Deluxe $54.0 28.0 84.0 120 Regular $62.0 8.0 24.0 100

Requerimientos 1. Calcule el costo unitario de fabricacin por libra de cada producto elaborado en julio de 2001. 2. Suponga que en agosto de 2001 la produccin de Supreme fue de 120 libras, 160 para Deluxe y de 180 para Regular. Por qu la informacin del costo unitario de fabricacin de julio de 2001 podra ser engaosa al predecir los costos totales de fabricacin de agosto? Solucin: Requerimiento 1
Costo Total Libras producidas Costo Unitario Supreme 140 80 1.75 Deluxe 166 120 1.38 Regular 94 100 0.94

Requerimiento 2 Porque en los costos indirectos de fabricacin se incluyen costos fijos que deben ser prorrateados de acuerdo a las libras producidas en el nuevo periodo.

2-19 Costos directos e indirectos, efecto de cambiar la clasificacin de una partida del costo (continuacin de 2-18). Finish Forest Products (FFP) contrata a un asesor para que le ayude a reducir los costos de energa de su planta en Vaasa. En la actualidad, FFP no identifica los costos de energa con cada lnea de produccin. El asesor observa que cada lnea de produccin en Vaasa tiene mltiples medidores de energa; y que es posible identificar los costos de energa de cada lnea. De los $150 millones de costos indirectos de fabricacin de julio de 2001, $90 millones son de costos de energa identificables con las lneas individuales. Los restantes $60 millones de costos indirectos de fabricacin de la planta (incluso los $20 millones de costos fijos mensuales) se prorratean a cada lnea con base en los costos de mano de obra directa de fabricacin de cada una. Con esta informacin, un analista de costos de FFP presenta las cifras siguientes revisadas (en millones) para julio de 2001:
Materiales directos Mano de obra directa de fabricacin Costos directos de energa Costos indirectos de fabricacin Libras producidas Supreme $84.0 14.0 39.8 16.8 80 Deluxe $54.0 28.0 40.7 33.6 120 Regular $62.0 8.0 9.5 9.6 100

Requerimientos 1. Cul es la diferencia entre un costo directo y un costo indirecto? 2. Por qu podran preferir los gerentes de FFP que los costos de energa fueran un costo directo, en lugar de uno indirecto de fabricacin? 3. Calcule el costo unitario de fabricacin revisado por libra, para cada producto elaborado en julio de 2001. Compare estos costos con los calculados en el requerimiento 1 del ejercicio 2-18. Comente sobre cualquier diferencia en las cifras del costo unitario. Solucin: Requerimiento 1 Un costo directo es aquel que se relaciona directamente con el objeto de costo y que se puede identificar con l de forma econmicamente viable Requerimiento 2 Para poder evaluar de manera individual la eficiencia en cuanto a costos, de las lneas de produccin y as poder tomar decisiones ms acertadas. Requerimiento 3
Costo Total Libras producidas Costo Unitario Supreme 154.6 80 1.93 Deluxe 156.3 120 1.30 Regular 89.1 100 0.89

Los costos unitarios varan, debido a una mejor asignacin de la energa directa para cada lnea de produccin dando una aproximacin del costo ms precisa. 1-20 Causantes del costo y la cadena de valor. Un analista de Johnson & Johnson prepara una presentacin sobre causantes del costo en su subsidiaria farmacutica de medicamentos. Por desgracia, debido a un accidente, tanto la lista de sus funciones de negocios como la lista correspondiente de los causantes del costo representativos aparecen en forma aleatoria. Las dos relaciones que aparecen ahora en la pantalla de la computadora son:

A. B. C. D. E. F.

Funcin de negocios Produccin Investigacin y desarrollo Marketing Distribucin Diseo de productos/procesos Servicio al cliente

1. 2. 3. 4. 5. 6.

Causante del costo representativo Minutos de tiempo de anuncios de televisin en 60 minutos Cantidad de llamadas a la lnea de telfono gratis para clientes Horas que opera la lnea de envasado de Tylenol Cantidad de paquetes enviados Horas dedicadas a disear frascos a prueba de manipulacin Nmero de patentes presentadas en la Oficina de Patentes de Estados Unidos

Requerimientos 1. Relacione cada funcin de negocios con su causante del costo representativo. 2. Proporcione un segundo ejemplo de un causante del costo para cada funcin de negocios de la sucursal farmacutica de medicamentos de Johnson & Johnson. Solucin: Requerimiento 1
Funcin de negocios Produccin Investigacin y desarrollo Marketing Distribucin Diseo de productos/procesos Servicio al cliente Causante del costo representativo Horas que opera la lnea de envasado de Tylenol Nmero de patentes presentadas en la Oficina de Patentes de Estados Unidos Minutos de tiempo de anuncios de televisin en 60 minutos Cantidad de paquetes enviados Horas dedicadas a disear frascos a prueba de manipulacin Cantidad de llamadas a la lnea de telfono gratis para clientes

Requerimiento 2
Funcin de negocios Produccin Investigacin y desarrollo Marketing Distribucin Diseo de productos/procesos Servicio al cliente Causante del costo representativo Horas que opera la lnea de envasado de Tylenol Forte Cantidad de investigadores Promociones Embarques contratados Horas dedicadas a disear proceso de envasado al vacio Cantidad de llamadas cartas enviadas a clientes

2-21 Causantes del costo y la cadena de valor. Un analista de Toyota prepara una presentacin sobre causantes del costo. Por desgracia, debido a un accidente, tanto la lista de sus funciones de negocios como la lista correspondiente de los causantes del costo representativos aparecen en forma aleatoria. Las dos relaciones que aparecen ahora en la pantalla de la computadora son:
A. B. C. D. E. F. Funcin de negocios Diseo de productos/procesos Servicio al cliente Marketing Investigacin y desarrollo Distribucin Produccin 1. 2. 3. 4. 5. 6. Causante del costo representativo Cantidad de automviles recogidos debido a piezas defectuosas Nmero de horas de ensamble de mquinas Cantidad de investigadores Horas de trabajo de diseo asistido por computadora (CAD) Cantidad de personal de ventas Peso de los automviles embarcados

Requerimientos 1. Relacione cada funcin de negocios con su causante del costo representativo. 2. Proporcione un segundo ejemplo de un causante del costo para cada funcin de negocios de Toyota.

Solucin: Requerimiento 1
Funcin de negocios Diseo de productos/procesos Servicio al cliente Marketing Investigacin y desarrollo Distribucin Produccin Causante del costo representativo Cantidad de investigadores Cantidad de automviles recogidos debido a piezas defectuosas Cantidad de personal de ventas Horas de trabajo de diseo asistido por computadora (CAD) Peso de los automviles embarcados Nmero de horas de ensamble de mquinas

Requerimiento 2
Funcin de negocios Diseo de productos/procesos Servicio al cliente Marketing Investigacin y desarrollo Distribucin Produccin Causante del costo representativo Cantidad de ingenieros de procesos Cantidad de personal de servicio al cliente Cantidad de personal de apoyo a las ventas Horas de trabajo en tnel de viento Peso de los repuestos embarcados Nmero de horas de pintado

2-22 Costos variables y costos fijos. Consolidated Minerals (CM) posee los derechos para extraer minerales de las arenas de playa en Fraser Island. CM tiene costos en tres reas: a) Pago a un subcontratista de minera que cobra $80 por tonelada de arena de playa extrada y regresada a la playa.(despus de procesarse en tierra firme para extraer tres minerales: ilmenita, rutilo y circn.) b) Pago al gobierno por un impuesto de minera y ambiente de $50 por tonelada de arena de playa extrada. c) Pago a un operador de barcazas, que cobra $150,000 mensuales por transportar cada lote de arena de playa, hasta 100 toneladas diarias por lote, a tierra firme y despus regresarla a Fraser Island. (Es decir, de 0 a 100 toneladas por da= $150,000 por mes; de 101 a 200 toneladas por da = $300,000 por mes, y as sucesivamente.) Cada barcaza opera 25 das al mes. Se debe pagar el cargo mensual de $150,000 aunque se transporten menos de 100 toneladas en cualquier da y aunque CM requiera menos de 25 das de transportacin por barcazas en ese mes. En la actualidad, se extraen 180 toneladas diarias de minerales de la playa, durante 25 das al mes. Requerimientos 1. Cul es el costo variable por tonelada de arena de playa extrada? Cul es el costo fijo mensual de CM? 2. Trace una grfica de los costos variables y otra de los costos fijos de CM. Sus grficas deben ser similares a las de los ejemplos-figuras 2-3 y 2-4. Es aplicable a sus grficas el concepto del rango relevante? 3. Cul es el costo unitario por tonelada de arena de playa extrada (a) si cada da se extraen 180 toneladas, o (b) si cada da se extraen 220? Explique la diferencia en las cifras del costo unitario.

Solucin: Requerimiento 1 El costo variable por tonelada de arena extrada, esta dado por los $80 que se paga al subcontratista, ms los $50 que se paga por impuesto dando un costo variable total de $130 por tonelada. Y el costo fijo mensual sera de $300,000 por estar la extraccin en el rango de 101 a 200 toneladas diarias. Requerimiento 2 Grficas Requerimiento 3 a) Si se extrajeran 180 toneladas diarias dara un total de 4500 toneladas mensuales y el costo unitarios sera de: b) Si se extrajeran 220 toneladas diarias dara un total de 5500 toneladas mensuales y el costo unitarios sera de: El costo unitario se incrementa por qu no se utiliza la mxima capacidad dentro del rango de costos fijos. 2-23 Clasificacin de costos, sector de servicios. Consumer Focus es una empresa de investigacin de mercados que organiza grupos de enfoque para compaas de productos de consumo. En cada grupo de enfoque hay ocho personas, a quienes se les pagan $50 por sesin para proporcionar comentarios sobre nuevos productos. Estos grupos de enfoque se renen en hoteles y los dirige un capacitador especialista en marketing independiente, contratado por Consumer Focus. A cada especialista se le paga un importe fijo por realizar un nmero mnimo de sesiones y un honorario por sesin de $2,000. Un miembro del rea de servicio de Consumer Focus asiste a cada sesin para asegurarse de que todos los aspectos logsticos operen sin problemas. Requerimientos Clasifique cada una de las siguientes partidas del costo como: a) Costos directos o indirectos (D o I), en relacin con cada grupo de enfoque individual. b) Costos variables o fijos (V o F), en relacin con la manera en que cambian los costos totales de Consumer Focus, segn vara la cantidad de grupos de enfoque dirigidos. (Si tiene dudas, seleccione dependiendo de si los costos totales cambian en forma importante cuando se altera en gran medida la cantidad de los grupos dirigidos.) Para cada una de las partidas siguientes tendr dos respuestas (D o I; V o F):
A. B. C. Partida del costo Pago a las personas en cada grupo de enfoque por proporcionar comentarios sobre nuevos productos. Suscripcin anual de Consumer Focus a la revista Consumer Reports. Llamadas telefnicas hechas por un miembro del rea de servicio de Consumer Focus para confirmar asistencias a una sesin de un grupo enfoque. (No se registra n las llamadas individuales.) DoI VoF

D. E. F. G.

H.

Importe fijo pagado al especialista del grupo de enfoque por dirigir 20 grupos por ao, sobre nuevos productos medicinales. Comidas proporcionadas a los participantes en cado grupo de enfoque. Pago de arrendamiento de Consumer Focus por las oficinas corporativas. Costo de las cinas usadas para registrar los comentarios de las personas en una sesin de un grupo de enfoque. (Estas cintas se envan a la compaa cuyos productos estn a prueba.) Costos de gasolina del rea de servicio de Consumer Focus para vehculos de la compaa. (Los miembros del rea de servicio presentan cuentas mensuales sin explicar el motivo de las millas recorridas.)

2-24 Clasificacin de costos, sector de comercializacin. Home Entertainment Center (HEC) opera una gran tienda en San Francisco, la cual tiene una seccin de video y una musical (discos compactos, discos de acetato y cintas). HEC presenta los ingresos de la seccin de video por separado de la seccin musical. Requerimientos Clasifique cada una de las siguientes partidas del costo como: a) Costos directos o indirectos (D o I), en relacin con la seccin de video. b) Costos variables o fijos (V o F), en relacin con la manera en que cambian los costos totales de la seccin de video, segn vara la cantidad de videos vendidos. (Si tiene dudas, seleccione dependiendo de si los costos totales cambian en forma importante cuando se altera en gran medida la cantidad de videos vendidos.) Para cada una de las siguientes partidas tendr dos respuestas (D o I; V o F):
A. B. C. D. E. F. G. H. Partida del costo Importe fijo anual pagado a un distribuidor de video. Costos de electricidad de la tienda de HEC (una sola cuenta cubre toda la tienda). Costo de los videos comprados para venta a clientes. Suscripcin a la revista Video Trends Arrendamiento de software de computacin utilizado para la elaboracin de presupuestos financieros en la tienda de HEC. Costo de las rosetas de maz ofrecidas gratis a todos los clientes de HEC. Pliza de seguro contra terremotos para la tienda de HEC. Costos de fletes Para recibir los videos comprados por HEC. DoI VoF

2-25 Clasificacin de costos, sector de manufactura. En la planta de New United Motor Manufacturing lnc. (NUMMI), en Fremont, California empresa conjunta de General Motors y Toyota, se ensamblan dos tipos de automviles (Corolla y Geo Prism). Para cada tipo de automvil se utilizan lneas de ensamble separadas. Requerimientos Clasifique cada una de las siguientes partidas del costo como: a) Costos directos o indirectos (D o I), en relacin con el tipo de automvil ensamblado (Corolla o Geo Prism).

b) Costos variables o fijos (V o F), en relacin con la manera en que cambian los costos totales de la planta, segn vara la cantidad de automviles ensamblados. (Si tiene dudas, seleccione dependiendo de si los costos totales cambian en forma importante cuando se altera en gran medida el nmero de automviles ensamblados.) Para cada una de las siguientes partidas tendr dos respuestas (D o I; V o F):
A. B. C. D. E. F. G. H. Partida del costo Costo de las llantas usadas en Geo Prism. Sueldo del gerente de relaciones pblicas para la planta NUMMI. Cena de premios anuales pata los proveedores de Corolla. Sueldo del ingeniero que supervisa los cambios en diseos de Geo Prism Costo de los fletes de los motores para los Corolla embarcados desde Toyota City, Japn, hasta Fremont, California. Costo de la electricidad para la planta NUMMI (una sola cuenta cubre toda la planta). Salarios a trabajadores temporales de la lnea de ensambl contratados en periodos de alta produccin (con base en horas trabajadas). Costo de la pliza de seguro contra incendio anual para la planta NUMMI. DoI VoF

2-26 Costos inventariables frente a costos del periodo. Cada una de las siguientes partidas del costo corresponde a una de estas compaas: General Electric (compaa del sector de manufactura), Safeway (compaa del sector de comercializacin) y Excite (compaa del sector de servicios): a) Agua mineral Perrier comprada por Safeway para vender a sus clientes. b) Electricidad para iluminar a los trabajadores en la lnea de ensamble de una planta de refrigeradores de General Electric. c) Depreciacin del equipo de computacin de Excite, usado para actualizar los directorios de los sitios Web. d) Electricidad para iluminar los pasillos de la tienda Safeway. e) Depreciacin del equipo de computacin de General Electric, usado para pruebas de calidad de los elementos de los refrigeradores, durante el proceso de ensamble. f) Sueldos del personal de marketing de Safeway que planea campaas de publicidad en el peridico local. g) Agua mineral Perrier comprada por Excite para consumo de sus ingenieros de software. h) Sueldos del personal de marketing de Excite que vende publicidad de anuncios cortos en Internet. Requerimientos 1. Distinga entre las compaas de los sectores de manufactura, comercializacin y servicios. 2. Distinga entre los costos inventariables y los costos del periodo. 3. Clasifique cada una las partidas del costo (a-h) como costo inventariable o costo del periodo. Explique sus respuestas. 2-27 Clculo del costo de las mercancas fabricadas y del costo de las mercancas vendidas. Calcule el costo de las mercancas fabricadas y el de las mercancas vendidas para los siguientes saldos de cuentas (en miles) relacionados con el ao 2001:
Impuesto predial sobre el edificio de la planta Costo de marketing, distribucin y servicio al cliente Inventario de productos terminados, 1 de enero de 2001 Servicios pblicos de la planta $ 3,000 37,000 27,000 17,000

Inventario de productos en proceso, 31 de diciembre de 2001 Depreciacin del edificio de la planta Costos generales y de administracin (no de la planta) Materiales directos usados Inventario de productos terminados, 31 de diciembre de 2001 Depreciacin del equipo de la planta Reparaciones y mantenimiento de la planta Inventario de productos en proceso, 1 de enero de 2001 Mano de obra directa de fabricacin Mano de obra indirecta de fabricacin Materiales indirectos usados Gastos indirectos diversos de la planta

26,000 9,000 43,000 87,000 34,000 11,000 16,000 20,000 34,000 23,000 11,000 4,000

2-28 Costo de las mercancas fabricadas. Considere los siguientes saldos de las cuentas (en miles) de Canseco Company:
Inicio de 2001 22,000 21,000 18,000 Fin de 2001 26,000 20,000 23,000 75,000 25,000 15,000 9,000 11,000 4,000 93,000 29,000

Inventario de materiales directos Inventario de productos en proceso Inventario de productos terminados Compras de materiales directos Mano de obra directa de fabricacin Mano de obra indirecta de fabricacin Seguro de la planta Depreciacin del edificio y del equipo de la planta Reparacin y mantenimiento de la planta Costos de marketing, distribucin y servicio al cliente Costos generales y de administracin

Requerimientos 1. Prepare un anexo del costo de las mercancas fabricadas para el ao 2001. 2. Los ingresos en 2001 fueron de $300 millones. Prepare el estado de resultados para 2001. 2-29 Estado de resultados y anexo del costo de las mercancas fabricadas. Howell Corporation tiene los siguientes saldos de cuentas (en millones):
Para fecha especfica Materiales directos, 1 de enero de 2001 Productos en proceso, 1 de enero de 2001 Productos terminados, 1 de enero de 2001 Materiales directos, 31 de diciembre de 2001 Productos en proceso. 31 de diciembre de 2001 Productos terminados, 31 de diciembre de 2001 $15 10 70 20 5 55 Para el ao 2001 Compras de materiales directos Mano de obra directa de fabricacin Depreciacin del edificio y del equipo de la planta Sueldos de supervisin de la planta Gastos indirectos diversos de la planta Ingresos Costos de marketing, distribucin y servicio al cliente Suministros de planta usados Servicios pblicos de la planta Mano de obra indirecta de fabricacin $325 100 80 5 35 950 240 10 30 60

Requerimiento

Prepare un estado de resultados y un anexo de respaldo del costo de las mercancas fabricadas en el ao que termina el 31 de diciembre de 2001. (Para preguntas adicionales en relacin con estos hechos, vase el problema siguiente.) 2-30 Interpretacin de estados (continuacin de 2-29). Requerimientos 1. Cmo se modificara la respuesta al problema 2-29 si se le pidiera un "anexo del costo de las mercancas fabricadas y vendidas", en lugar de un "anexo del costo de las mercancas fabricadas? Sea especfico. 2. Se considerara en forma diferente el sueldo del gerente de ventas (que participa en los costos de marketing; distribucin y servicio al cliente) si Howell Corporation fuera una compaa del sector de comercializacin en lugar de una del sector de manufactura? Con el flujo de costos del ejemplo-figura 2-8, describa cmo se tomaran en cuenta los salarios de un ensamblador de la planta para esta compaa manufacturera. 3. Por lo general, los sueldos de supervisin de la planta se consideran costos indirectos de fabricacin. Cundo podran considerarse algunos de stos como costos directos de fabricacin? Proporcione un ejemplo. 4. Suponga que tanto los materiales directos usados como la depreciacin de la planta se relacionan con la fabricacin de un milln de unidades del producto. Cul es el costo unitario de los materiales directos asignados a estas unidades? Cul es el costo unitario para la depreciacin del edificio y del equipo de la planta? Suponga que la depreciacin anual de la planta se calcula con base en una lnea recta. 5. Imagine que persisten los patrones de comportamiento del costo implcitos en el requerimiento 4. Es decir, los costos de materiales directos se comportan como un costo variable, y la depreciacin, coma un costo fijo. Repita los clculos del requerimiento 4, pero ahora suponga que se pronostican los costos para la fabricacin de 1.2 millones de unidades del producto. Cmo resultaran afectados los costos totales? 6. Como contador administrativo, explique, en forma concisa, al presidente por qu los costos unitarios fueron diferentes en los requerimientos 4 y 5. 2-31 Estado de resultados y anexo del costo de las mercancas fabricadas. Las siguientes partidas (en millones) corresponden a Chan Corporation:
Para fecha especfica Productos en proceso, 1 de enero de Materiales directos, 31 de diciembre de 2001 Productos terminados, 31 de diciembre de 2001 Cuentas por pagar, 31 de diciembre de 2001 Cuentas por cobrar, 1 de enero de 2001 Productos en proceso. 31 de diciembre de 2001 Productos terminados, 1 de enero de 2001 Cuentas por cobrar, 31 de diciembre de 2001 Cuentas por pagar, 1 de enero de 2001 Materiales directos, 1 de enero de 2001 $10 5 12 20 50 2 40 30 40 30 Para el ao 2001 Servicios pblicos de la planta Mano de obra indirecta de fabricacin Depreciacin de la planta, edificio y equipos Ingresos Gastos indirectos diversos de fabricacin Costos de marketing, distribucin y servicio al cliente Materiales directos comprados Mano de obra directa de fabricacin Suministros de planta usados Impuestos prediales sobre la planta $5 20 9 350 10 90 80 40 6 1

El sistema de costeo de fabricacin de Chan aplica una clasificacin en tres partes: materiales directos, mano de obra directa de fabricacin y costos indirectos de fabricacin. Requerimiento

Prepare un estado de resultados y un anexo de respaldo del costo de las mercancas fabricadas. (Para preguntas adicionales en relacin con estos hechos, vase el problema siguiente.) 2-32 Interpretacin de estados (continuacin de 2-31). Requerimientos 1. Cmo se modificara la respuesta al problema 2-31 si se pidiera un anexo del costo de las mercancas fabricadas y vendidas, en lugar de un anexo del costo de las mercancas fabricadas? Sea especfico. 2. Se tomara en cuenta en forma diferente el sueldo del gerente de ventas (que participa en los costos de marketing, distribucin y servicio al cliente) si Chan Corporation fuera una compaa del sector de comercializacin, en lugar del sector de manufactura? Con el flujo de costos del ejemplo-figura 2-8, describa cmo se tomaran en cuenta los salarios de un ensamblador en la planta de esta compaa manufacturera. 3. Por lo general, los sueldos de supervisin de la planta se consideran costos indirectos de fabricacin. Cundo podran considerarse algunos de stos como costos directos de fabricacin? Proporcione un ejemplo. 4. Suponga que tanto los materiales directos usados como la depreciacin de la planta se relacionan con la fabricacin de un milln de unidades del producto. Cul es el costo unitario de los materiales directos asignados a estas unidades? Cul es el costo unitario para la depreciacin del edificio y del equipo de la planta? Suponga que la depreciacin anual de la planta se calcula con base en una lnea recta. 5. Imagine que persisten los patrones de comportamiento del costo implcitos en el requerimiento 4. Es decir, los costos de materiales directos se comportan como un costo variable, y la depreciacin, coma un costo fijo. Repita los clculos del requerimiento 4, pero ahora suponga que se pronostican los costos para la fabricacin de 1.2 millones de unidades del producto. Cmo resultaran afectados los costos totales? 6. Como contador administrativo, explique, en forma concisa, al presidente por qu los costos unitarios fueron diferentes en los requerimientos 4 y 5. 2-33 Prima por tiempo extra, definicin de trminos contables. Gwen Benson, Ian Blacklaw y Eduardo Cabrera son representantes de ventas de Electronic Manufacturing, Inc. (EMI). EMI se especializa en pedidos de produccin de bajo volumen para grupos de investigacin de compaas importantes. Cada representante de ventas recibe un sueldo base ms una prima basada en 20% del margen bruto real de cada pedido que vende. Antes de este ao, la prima era de 5% de los ingresos de cada pedido que vendan. El margen bruto en el sistema revisado se defini como el ingreso menos el costo de las mercancas vendidas. EMI usa una clasificacin de tres partes de los costos de fabricacin: materiales directos, mano de obra directa de fabricacin y costos indirectos de fabricacin. Los costos indirectos de fabricacin se determinan como 200% del costo de la mano de obra directa de fabricacin. Benson recibe un informe sobre una orden de trabajo de EMI para BBC, Inc. Est desanimada por el bajo margen bruto de la orden de BBC. Se senta orgullosa de no haber ofrecido descuentos sobre el precio que pagara BBC al convencerlos de la calidad del trabajo de EMI. Benson discuti el tema con Blacklaw y con Cabrera, quienes compartieron con ella los detalles de sus pedidos ms recientes. A continuacin se presenta la informacin resumida:
Cliente Representante de ventas Ingresos Materiales directos Mano de obra directa de fabricacin Indirectos de fabricacin Westec Blacklaw $420 250 40 80 La Electricidad Cabrera $820 410 100 200 BBC Benson 480 270 60 120

Horas de mano de obra directa

2 horas

5 horas

2 horas

Benson pide a Hans Brunner, gerente de produccin de EMI, que le explique los diferentes costos de mano de obra cargados a las rdenes de trabajo de Westec y de BBC, pues ambas usaron 2 horas de mano de obra directa. Le inform que la orden de trabajo de BBC se hizo durante tiempo extra y que la cuota correspondiente era 50% ms alta que la de tiempo normal, de $20 por hora. Benson coment que ella trajo el pedido de BBC una semana antes y que no haba apuro para terminarlo. En contraste, el pedido de Westec era uno de "suma prisa", con la solicitud de que se hiciera para el medioda del da siguiente de recibirse el pedido, y se hizo en tiempo de trabajo normal (no en tiempo extra). Brunner afirm que el "costo de mano de obra" que carg a la orden de trabajo de BBC era en realidad la cantidad pagada a los trabajadores que participaron en esa orden de trabajo. Requerimientos 1. Cul sera el margen bruto que informara EMI sobre cada una de las tres rdenes de trabajo? 2. Suponga que EMI carga a cada orden de trabajo la mano de obra directa a la cuota de tiempo normal de $20 (y que la cuota de fabricacin indirecta de 200% incluye la prima por tiempo extra). Cul sera el margen bruto revisado que informara EMI para cada una de las tres rdenes de trabajo? Comente sobre cualquier diferencia con el requerimiento 1. 3. Discuta las ventajas y desventajas de cargar a la orden de trabajo de BBC la cuota de mano de obra de $30 por hora. 4. Por qu podra adoptar EMI el incentivo del margen bruto de 20%, en lugar del 5% anterior, de incentivos sobre ingresos? Cmo podra definir EMI el "margen bruto" para reducir posibles desacuerdos con sus representantes de ventas? 2-34 Determinacin de saldos desconocidos. Un auditor de Hacienda intenta reconstruir los registros parcialmente destruidos de dos contribuyentes. Por cada uno de los casos en la relacin que se acompaa, encuentre las incgnitas que se expresan con letras maysculas.
Cuentas por cobrar, 31 de diciembre Costo de las mercancas vendidas Cuentas por pagar, 1 de enero Cuentas por pagar, 31 de diciembre Inventario de productos terminados, 31 de diciembre Margen bruto Produccin en proceso. 1 de enero Produccin en proceso, 31 de diciembre Inventario de productos terminados, 1 de enero Materiales directos usados Mano de obra directa de fabricacin Costos indirectos de fabricacin Compras de materiales directos Ingresos Cuentas por cobrar, 1 de enero Caso 1 $ 6,000 A 3,000 1,800 B 11,300 0 0 4,000 8,000 3,000 7,000 9,000 32,000 2,000 Caso 2 $ 2,100 20,000 1,700 1,500 5,300 C 800 3,000 4,000 12,000 5,000 D 7,000 31,800 1,400

2-35 Prdidas por incendio, clculo del costo de los inventarios. Un empleado enloquecido, Fang W. Arson, incendi una planta industrial el 26 de febrero, un da de fuerte viento. El fuego destruy por completo la planta y su contenido: Por fortuna, ciertos registros contables se guardaban en otro edificio y mostraron lo siguiente para el periodo del 1 de enero al 26 de febrero de 2001:

Materiales directos comprados Productos en proceso, 1 de enero de 2001 Materiales directos, 1 de enero de 2001 Productos terminados, 1 de enero de 2001 Costos indirectos de fabricacin Ingresos Mano de obra directa de fabricacin Costos primos Porcentaje del margen bruto con base en los ingresos. Costo de las mercancas disponibles para venta

$ 160,000 34,000 16,000 30,000 40 500,000 180,000 294,000 20 450,000

% de los costos de conversin

El seguro cubre la prdida por completo. La compaa aseguradora desea conocer el costo histrico de los inventaras para tener una base con la cual negociar un arreglo, aunque en realidad se base en el costo de reposicin, no en el histrico. Requerimientos Calcule el costo de: 1. Inventario de productos terminados, 26 de febrero de 2001. 2. Inventario de productos en proceso, 26 de febrero de 2001. 3. Inventario de materiales directos, 26 de febrero de 2001. 2-36 Problema amplio sobre costos unitarios, costos del producto. Tampa Office Equipment fabrica y vende estantera de metal. Comenz sus operaciones el 1 de enero de 2001. A continuacin se presentan los costos erogados en 2001 (V significa variable; F significa fijo):
Costos de materiales directos Costos de mano de obra directa de fabricacin Costos de energa de la planta Costos de mano de obra indirecta de fabricacin Costos de mano de obra indirecta de fabricacin Otros costos indirectos de fabricacin Otros costos indirectos de fabricacin Costos de marketing, distribucin y servicio al cliente Costos de marketing, distribucin y servicio al cliente Costos administrativos $ 140,000 30,000 5,000 10,000 16,000 8,000 24,000 122,850 40,000 50,000 V V V V F V F V F F

Los costos variables de fabricacin son variables en relacin con las unidades producidas. Los costos variables de marketing, distribucin y servicio al cliente son variables en relacin con las unidades vendidas. Los datos de los inventarios son:
Inicial, 1 de enero de 2001 0 lb. 0 unidades 0 unidades Final, 31 de diciembre 2001 2,000 lb. 0 unidades ? unidades

Materiales directos Produccin en proceso Productos terminados

La produccin en 2001 fue de 100,000 unidades. Para fabricar una unidad de producto terminado se usan dos libras de materiales directos. Los ingresos en 2001 fueron de $436,800. El precio de venta por unidad y el precio de compra por libra de materiales directos permanecieron estables durante el ao. El inventario final de productos terminados de la compaa conserva los costos de fabricacin promedio por

unidad para 2001. El inventario de productos terminados al 31 de diciembre de 2001 fue de $20,970. Requerimientos 1. 2. 3. 4. Costo total del inventario de materiales directos, 31 de diciembre de 2001. Total de unidades del inventario de productos terminados, 31 de diciembre de 2001. Precio de venta por unidad, 2001. Utilidad de operacin, 2001. Muestre sus clculos.

2-37 Estado de resultados presupuestado (continuacin de 2-36). Asuma que la administracin pronostica que el precio de venta por unidad y el costo variable por unidad para 2002 se mantendrn iguales a los de 2001. Los costos fijos de fabricacin y los costos de marketing, distribucin y servicio al diente para 2002 tambin se estima que sean los mismos que en 2001. Se pronostica que para 2002 las ventas sern de 122,000 unidades. El inventario final de productos terminados deseado para el 31 de diciembre de 2002 es de 12,000 unidades. Suponga inventarios finales de cero, tanto de materiales directos como de productos en proceso. Para 2002, el inventario final de productos terminados de la compaa se calcula con los costos de fabricacin promedio por unidad. La compaa aplica el mtodo de valuacin de inventarios de primeras entradas, primeras salidas. La administracin le solicit preparar un estado de resultados presupuestado para 2002. Requerimientos 1. Cuntas unidades de producto terminado se deben producir en el ao 2002? Muestre sus clculos. 2. Prepare un estado de resultados presupuestado para 2002. 2-38 Anlisis del costo, riesgo de litigios, tica. Sam Nash es el director de desarrollo de nuevos productos de Forever Young (FY). En la actualidad Nash estudia Enhance, que seria el prximo producto importante de FY en su lnea de productos de belleza/cosmticos. Enhance representa una nueva direccin para FY. Actualmente, todos los productos de FY son cosmticos aplicados a la piel por el consumidor. En contraste, la insercin en la piel de Enhance, con una aguja, requiere una enfermera, despus de una consulta inicial con el mdico. Se calcula que cada tratamiento tendr un costo para los pacientes de $300 y durar tres meses. Enhance se basa en productos de origen animal que rellena la piel de modo que disimule las arrugas. FY piensa vender Enhance a mdicos sobre la base de $120 por tratamiento, adems de un gran incentivo para promoverlo. Sin embargo, Nash tiene dudas sobre la economa de este producto. En la actualidad, los costos reconocidos son de investigacin y desarrollo, fabricacin por un tercero, marketing, distribucin y una pequea cantidad (menos de $1 milln) para respaldar a clientes. La principal preocupacin de Nash es reconocer en la propuesta de costeo actual los posibles costos de litigios futuros (como costos de abogados y de testigos expertos para defenderse de demandas relacionadas con Enhance). Tiene presentes los litigios por los implantes en los senos y observa que se habla en la prensa de un arreglo de ms de $4,000 millones. Tambin seala el litigio de las compaas de tabaco y los arreglos propuestos por miles de millones de dlares. Elisabeth Savage, la directora general y presidenta de la compaa, est por completo en desacuerdo con Nash. Ella sostiene una confianza total en su equipo de investigacin mdica y da instrucciones a Nash de no incluir importe alguno para posibles costos de litigios, en su prxima presentacin al consejo de directores sobre la economa y fijacin de precios de Enhance. Antes, Nash fue contralor de FY y tiene amplios antecedentes en finanzas. Su empleo actual representa su primera posicin sin relacin con las finanzas y piensa que tiene probabilidades de llegar a ser director general.

Requerimientos 1. Qu razones podra tener Savage para no querer que Nash registre posibles costos por futuros litigios sobre el producto, en una presentacin sobre la economa y fijacin de precios de Enhance? 2. Suponga que Savage solicita a Nash que le prepare una presentacin "informal" de la posible magnitud de los probables costos de litigios de Enhance. Qu informacin debe usar Nash para desarrollar una presentacin de este tipo y para estimar esos costos? 3. Tras escuchar la presentacin de Nash (vase el requerimiento 2), Savage le da instrucciones para que elimine cualquier anlisis de la posibilidad de litigios: se debe centrar en hacer de Enhance el producto arrollador que la investigacin de campo sugiere que sea. Nash se siente intranquilo con esta orden y responde a Savage que es un "enfoque de avestruz" (esconder la cabeza en la arena) para un problema real que podra llevar a la quiebra a lo compaa. Savage dice a Nash que piense en lo que le orden. Qu debe hacer Nash a continuacin?

EJERCICIO DE APRENDIZAJE COLABORATIVO

2-39 Compartir utilidades de una pelcula, definicin de trminos. Brad Fittler, autor a quien le acaban de publicar su primera obra, The Sporting Life, tuvo una reunin con Bill Harrigan, alto ejecutivo de Golden Ventures (GV). GV es un importante estudio cinematogrfico con muchos xitos. The Sporting Life es una novela de gran venta sobre la carrera personal y profesional de Allan Langer, una estrella del futbol que se retir hace poco. Durante la reunin, Harrigan se mostr entusiasmado. Coment que el libro era "lo mejor que haba visto en muchos aos" y que debera hacer que "Titanic pareciera una pelcula de poca importancia". A Fittler le encant que una persona tan conocedora como Harrigan se entusiasmara tanto con la idea de una pelcula basada en un libro que muchos editores rechazaron al principio porque "no cumpla con sus criterios comerciales". Despus de la reunin, Fittler llam a Penny Carr, amiga de muchos aos. Carr muestra a Fittler algunos fragmentos de una exposicin sobre "Contabilidad estilo Hollywood" (vase el ejemplo-figura para el problema 2-39). Fittler se desanima al ver el estado de distribucin acumulada; pensaba que Paul Sterling, Superstar haba sido un xito de taquilla, y, sin embargo, an "estaba en nmeros rojos" por ms de $60 millones. Requerimientos Se le pide asesorar a Brad Fittler. Especficamente, l quiere que usted: a) Identifique los puntos dbiles en el estado de distribucin acumulada de Golden Venture para un autor cuya remuneracin es 5% de la utilidad de operacin. b) Proponga formas de reducir (o incluso eliminar) los puntos dbiles que identific en (a) para un contrato Fittler. EJEMPLO-FIGURA PARA EL PROBLEMA 2-39
Informe de Golden Ventures sobre Paul Sterling, Superstar Estado de distribucin acumulada (en millones) del 1 de julio de 2000 al 31 de marzo de 2001 a Ingresos brutos b Menos honorarios de distribucin Bruto despus de honorarios de distribucin c Menos gastos de distribucin Saldo

1. 2. 3. 4. 5.

$160.295 56.103 104.192 55.063 49.129

6. 7. 8. 9. 10. 11. 12.

a

Menos honorarios brutos de participacin de directores, d estrellas de la pantalla, etctera Saldo e Menos costos de los negativos Saldo f Menos intereses sobre el costo de los negativos Utilidad de operacin

32.059 17.070 68.420 (51.350) 10.786 $ (62.136)

Ingresos del estudio provenientes de la pelcula hasta la fecha. Se incluyen todos los ingresos de cines y televisin en Estados Unidos. Slo se incluye 50% de los ingresos no producidos en ese pas. Slo se incluyen 20% del bruto por los ingresos de videos.
b

El distribuidor de de las pelculas de video, Golden Ventures Home Video (100% propiedad de GV), conserv 80%, puesto que se trat como una compaa por separado. No se incluyen los ingresos provenientes de fuentes no relacionadas con cine, videos o televisin
c

Honorarios de distribucin. Abarcan los costos indirectos de operar un estudio y es un porcentaje fijo (35%) de los ingresos.
d

Gastos de distribucin. Los costos reales de colocar la pelcula en los cines, incluidos publicidad, impresin de copias de la pelcula y transportacin.
e

Honorarios brutos de participacin de directores, estrellas de la pantalla. El principal talento de la pelcula recibe 20% de los ingresos brutos por los primeros $200 millones y 25% despus de eso.
f

El costo de los negativos es el costo de producir cualquier cosa que se vea en la pantalla, desde la pelcula hasta escenarios y honorarios anticipados a los artistas y al equipo de filmacin.
g

Intereses sobre el costo de los negativos. El estudio contempla el costo de financiar una pelcula como un prstamo y cobra 125% de la tasa prima (prime rate) por cualquier saldo negativo en el punto 9, en tanto la pelcula "permanezca en nmeros rojos".