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Tipos Societarios
Tipos Societarios
Dr. Gustavo Garca Hasrun Dr. Daro A. Consiglieri Dra. Daniela Lazzeri Dra. Cecilia Jean Dra. Romina Nimes Dr. Sebasti n !liva (IPOS SOCIE(ARIOS
SOCIEDAD DE HECHO
Las Soc. de #ec#o son $ersonas %urdicas de e&istencia ideal' con ca$acidad $ara ad(uirir derec#os ) contraer obligaciones' es decir son Su%eto de Derec#o. Estas Soc. .$ueden ser disueltas cuando cual(uiera de los socios as lo solicite* +or eso se la llama tambi,n Soc. $recaria. Es restringida $or(ue su $ersonalidad no $roduce la $lenitud de sus e-ectos normales. El socio de la S.H. no $uede invocar el bene-icio del artculo ./ de la Le) de Soc. Comerciales $or ved rselo el artculo 01 de la misma. La res$onsabilidad del socio de esa Sociedad es directamente solidaria a di-erencia de una Soc. Colectiva cu)a res$onsabilidad es solidaria $ero subsidiaria seg2n el art.30. de la L.S.C. Soc. Irregulares +ueden estar en %uicio
+ueden o$onerse al embargo de los bienes sociales $or deudas al socio ) a cual(uier acci4n (ue se diri%a contra la sociedad $or deudas $articulares del socio.
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a5 Ado$ci4n de los socios de uno de los ti$os $revistos en la le) 3<...=' esto incide en su comercializaci4n a di-erencia de la Sociedad de Hec#o. b5 6alta de inscri$ci4n del contrato social en el Registro +2blico de Comercio.
DENOMINACI,N
Las Soc. :rregulares )>o Soc. de Hec#o $ueden utilizar una denominaci4n o nombre de -antasa $ara individualizar su actividad -rente a terceros' (ue nada tendr (ue ver con el nombre de las Soc. regularmente constituidas en t,rminos de la L.S.C. La limitada $ersonalidad con (ue cuentan los entes irregulares im$ide (ue estos $uedan o$oner a terceros el bene-icio de e&cusi4n $revisto en el art. ./. +or lo tanto' la actuaci4n de cual(uier ente irregular identi-icado con un nombre de -antasa obliga en -orma solidaria e ilimitada a sus socios' sin $osibilidad del bene-icio de e&cusi4n' debiendo res$onder con todo su $atrimonio. +or eso conviene en los casos en (ue se demande una Soc. de Hec#o con nombre de -antasa' demandar a ,sta ) a todos sus integrantes en -orma individual. Seg2n el art. 18 7 L.S.C.5" .....el (ue $restare su nombre como socio no ser re$utado como tal res$ecto de los verdaderos socios' tenga o no $arte en las ganancias de la Soc.' $ero con relaci4n a terceros' ser considerado con las obligaciones ) res$onsabilidades de un socio' salvo su acci4n contra los socios $ara ser indemnizado de lo (ue $agare* Esta 2ltima salvedad no $odr ser #ec#a valer $or el socio retirado sin disolver la Soc. 7 art. 015' (ue obliga a los socios a so$ortar las consecuencias de la irregularidad.
DOMICILIO
Al ser una Soc. no constituida regularmente' la direcci4n (ue le #ubieran asignado sus integrantes en el contrato no inscri$to no $ermite atribuirle e-ecto de domicilio constituido a los -ines del art. <3 de la Le) Concursal. Cuando el domicilio (uedo inscri$to es necesario (ue su modi-icaci4n sea registrada ) es as como se considera v lido a e-ectos de terceros. En cambio' en las Soc. irregulares' no es $osible asignar al domicilio los mismos e-ectos (ue el de las regulares debidamente inscri$to. a5 Sociedad Irregular" Las acciones %udiciales entre los socios se radicar n ante el tribunal con %urisdicci4n del domicilio de la sociedad o en su de-ecto' debe seguirse la com$etencia del %uez del establecimiento o asiento $rinci$al de la e&$lotaci4n. Res$ecto de los terceros estos s $ueden invocar el domicilio social obrante en el contrato sin (ue los socios $uedan o$onerles la irregularidad de la Soc.' como la $ueden o$oner entre ellos. b5 Sociedad de Hecho" El domicilio (ue -i%e la com$etencia ser siem$re el de la sede de la Soc. 'domicilio comercial' o en su de-ecto el del establecimiento en atenci4n a la ausencia del contrato. Este criterio tambin debe seguirse en los supuestos de accin por disolucin y liquidacin de la Soc. Irregular o Soc. de Hecho, ya que el art. 22 debe entenderse vlido solamente a la invocacin de los socios por clusulas re eridas al proceso liquidatorio, pero no a cualquier clusulas re eridas al proceso liquidatorio, pero no a cualquier clusula contractual.
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+uede darse el caso de (ue se discuta la e&istencia de la Soc.' en este caso e&iste un $recedente (ue estableci4 (ue el %uez (ue entiende en la causa es el del domicilio de los accionados. PRESCRIPCIN Seg2n el art. ?8/ del C4digo de Comercio" @ La $rescri$ci4n ordinaria en materia comercial tiene lugar a los 3= aAos' siem$re (ue en este C4digo o en le)es es$eciales' no se establezca una $rescri$ci4n m s cortaB. A su vez el art. ?8? inciso 35 dice" @ Se $rescriben $or 1 aAos" @ 35 Las acciones (ue se deriven del contrato de sociedad ) de las o$eraciones sociales' con tal (ue las $ublicaciones $rescritas en el ttulo res$ectivo #a)an sido #ec#as en -orma regular. @El $lazo $ara la $rescri$ci4n correr desde el da del vencimiento de la obligaci4n o de da de la $ublicaci4n del acto de disoluci4n de la sociedad o de la declaraci4n de li(uidaci4n' si la obligaci4n no estuviera vencida. @Res$ecto a las obligaciones (ue se deriven de la li(uidaci4n de la sociedad' el t,rmino correr desde la -ec#a de la a$robaci4n del balance -inal de los li(uidadoresB El art. ?8? s4lo es a$licable $ara las sociedades regulares ) $ara las Soc. de #ec#o rige la $rescri$ci4n decenal. El socio $uede $edir en cual(uier momento la disoluci4n de la Sociedad. Ese derec#o es irrenunciable $ero al mismo tiem$o esa -acultad no es una acci4n' )a (ue una vez (ue #an sido noti-icados -e#acientemente cada uno de los socios si no se logra la ma)ora o no se solicita en t,rmino la inscri$ci4n de la Soc.' cual(uiera de los socios tiene la acci4n $ara disolver la Soc. ) li(uidarlaB. La disoluci4n de la Soc.' se encuentre o no constituida regularmente' solo surte e-ecto desde su inscri$ci4n registral' $revia $ublicaci4n en su caso. OBJETO Sociedades de Hec#o" Este ti$o carece de instrumentaci4n' $or ende' la -alta de contrato constitutivo im$ide la concreci4n de su ob%eto social. En estos casos el ob%eto esta determinado -undamentalmente $or la actividad (ue la Soc. des$liega. En este sentido' la le) determina la comercialidad de estas Soc. $recisamente $or su ob%eto 7art. 03' LSC.5. Sociedades :rregulares" El ob%eto se encuentra determinado en el contrato social ) no incide en la comercialidad de a(uellas' sino (ue lo determina el ti$o social ado$tado. En ambos ti$os sociales el ob%eto no tiene la im$ortancia (ue s $oseen la sociedades regulares' )a (ue en estas el ob%eto social $rotege -undamentalmente a los socios' (uienes' con la limitaci4n establecida $or el art. .? de la LSC.' (uedan $rotegidos su-icientemente de la actividad de los re$resentantes de la soc.' (ue $retenden com$rometer el $atrimonio societario en o$eraciones a%enas a lo (ue es su $ro$ia actividad. Las $restaciones m,dicas $or los socios' (ue constituiran el ob%eto social del ente' no admiten ser encuadradas como actos de comercio' lo (ue obliga a considerar a la sociedad de #ec#o integrada $or a(uellos como civil. APORT S Nada im$ide (ue en una sociedad :rregular alguno de los socios a$orte su traba%o o la cesi4n del uso de una marca registrada o nombre de un socio' m s a2n cuando la res$onsabilidad (ue se im$one en este ti$o es solidaria e ilimitada' de modo (ue no o$era la limitaci4n (ue se contem$la $ara su$uestos es$eciales como es el de la sociedad de ca$ital e industria' cu)o titular res$onde a la concurrencia de las ganancias no $ercibidas. Res$ecto de si la sociedad irregular o de #ec#o $uede inscribir a su nombre bienes registrales' cual(uiera sea la $osici4n (ue se ado$te al res$ecto' lo cierto es (ue entre los socios $uede $robarse (ue el bien registrable cu)a $ertenencia se discute -orma $arte del $atrimonio social. Seg2n el art. 8. LSC' se $resume (ue los bienes -ueron a$ortados en $ro$iedad a la sociedad. Se estableci4 (ue si bien es cierto (ue la sociedad :rregular o de Hec#o no $uede inscribir a su nombre los bienes registrables $or razones de identi-icaci4n' no lo es menos (ue entre los socios $uede $robarse (ue tales bienes
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-orman $arte del $atrimonio social' #all ndose' en consecuencia' su%etos a las relaciones derivadas del contrato social.
LI-ROS. ASPEC(OS CON(A-LES E IMPOSI(IVOS. !I"ROS D CO# RCIO. El solo #ec#o de ser comerciante obliga a la $ersona a llevar registros contables organizados sobre bases uni-ormes res$aldados $or com$robantes de los (ue sur%an todas las transacciones realizadas. Si los omitiera u ocultara' en caso de %uicio se tomar n como v lidos los asientos de los libros de su adversario (ue -ueran llevados de acuerdo a lo (ue marca la le). Los libros b sicos re(ueridos ' de acuerdo al art. 88 del C4digo de Comercio' son @DiarioB e @:nventarioB' $ero estos se deben com$lementar adem s con los subdiarios 7de :.C.A.' $revisionales' etc.5. No obstante esto' las Sociedades irregulares o de #ec#o no est n obligadas a llevar contabilidad como el resto de la Soc. ti$i-icadas' $or ende' no deben llevar en -orma obligatoria los libros @diarioB e @:nventarioB$ero $ueden #acerlo. Desde )a' (ue no estar n rubricados tales libros' en los t,rminos de la resoluci4n D><. :.G.J. ; E.!. =0>=/><.' de car cter obligatorio $ara las regulares. Los libros deben ser llevados en -orma legal' sin enmiendas ras$aduras' tac#aduras' es$acios en blanco u otras irregularidades (ue se es$eci-ican en el art. .8 del C4digo. Los libros deben ser conservados $or el comerciante o sus #erederos #asta 3= aAos des$u,s del cese de la actividad' mientras (ue los com$robantes de res$aldo ser n guardados #asta 3= aAos desde su emisi4n. En cuanto a la -orma de llevar los registros contables' ,sta $ude #acerse $or medios manuales' mec nicos o com$utarizados. En estos dos 2ltimos casos deber $rocederse a la co$ia $osterior en los registros $ro$iamente dic#os. El art. /3 de la le) 3<...= modi-icada $or la 00.<=1' dis$one (ue $odr $rescindirse de las -ormalidades im$uestas $or el art. .1 del c4digo $ara llevar libros obteniendo una autorizaci4n del Registro +2blico de Comercio $ara sustituirlos $or ordenadores' medios magn,ticos u otros' salvo el de inventarios ) balances. ASPECTOS FISCALES Los comerciantes individuales est n com$rendidos dentro de lo (ue las le)es tratan como contribu)entes individuales' ) como tales est n alcanzados $or los im$uestos generales' ) $or los $ro$ios de cada actividad. Los (ue est n en el mbito de la A.6.:.+.' im$uestos nacionales' son" - :m$uesto a las Ganancias. - :m$uesto al Calor Agregado. - A$ortes ) Contribuciones de R,gimen de la Seguridad Social" a5 como traba%ador aut4nomo b5 $or el $ersonal en relaci4n de de$endencia. :m$uesto sobre los Eienes +ersonales. :m$uestos :nternos. Res$ecto de las normas de retenciones de im$uestos les son a$licables en su car cter de su%etos obligados a realizarlas ) $asibles de so$ortarlas. ASPECTOS CONTABLES EN LAS SOC. IRREGULARES Y DE HECHO El #ec#o (ue las Soc. de #ec#o ' no est,n obligadas a llevar libros de comercio en -orma legal' no signi-ica (ue no est,n obligadas a llevar libros au&iliares desde el $unto de vista im$ositivo o laboral. Este ti$o de Soc. deben $resentar un balance anual a los -ines im$ositivos avalados $or com$robantes (ue obligatoriamente deben emitirse ) arc#ivarse.
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De ese balance surgir el resultado im$ositivo (ue ser atribuible en -unci4n a su $artici$aci4n en la Soc. a cada integrante de ,sta a e-ectos de la $resentaci4n de sus declaraciones %uradas $ersonales. Se im$one la recomendaci4n en todos los casos' de llevar libros en -orma legal' )a (ue constitu)en un medio de $rueba e-icaz ) $ueden servir como medio de $rueba.
I$D%STRIA
La sociedad de ca$ital e industria entra en la categora de @sociedades $or $artes de inter,sB' $or la $re$onderancia del -actor $ersonal' $or esta regida en -orma su$letoria $or las normas de la sociedad de la sociedad colectiva' ) -undamentalmente $or(ue se a$o)a en las $ersonas. En este ti$o de sociedades el o los socios ca$italistas res$onden de los resultados de las obligaciones sociales en -orma solidaria' subsidiaria e ilimitadamente 7la (uiebra de la sociedad im$orta la (uiebra de los socios ca$italistas5* (uienes a$ortan e&clusivamente su industria res$onden #asta la concurrencia de las ganancias no $ercibidas. Con esto (ueda rigurosamente restringida su res$onsabilidad' )a (ue atiende al a$orte de traba%o (ue realiza. E im$lica (ue el socio industrial s4lo res$onder $or las obligaciones sociales en caso de (ue e&istan ganancias sin distribuir 7dentro del $atrimonio social5. Su -inalidad es $ro$iciar la integraci4n a la actividad $roductiva em$resarial' de (uien s4lo cuenta con su ca$acidad de traba%o. Deno&inaci'n: Se integrar con las $alabras @sociedad de ca$ital e industriaB o su abreviatura. Si act2a ba%o una raz4n social' no $odr -igurar en ella el nombre del socio industrial. Solamente debe constituirse con el nombre de todos los socios ca$italistas o sim$lemente con el de uno de ellos. La sociedad debe actuar 2nicamente a nombre $ersonal de los socios ca$italistas o em$lear una denominaci4n. Estas dis$osiciones tienen como -undamento la necesidad de $roteger a terceros" a5 En cuanto al ti$o social en (ue eventualmente se relacionar n' ) b5 +ara no inducir a con-usi4n' integrando la raz4n social un socio (ue no sea ilimitadamente res$onsable. Apo t!s %! "os so$ios& El socio ca$italista a$orta obligaciones de dar' aun(ue nada im$ide (ue' adem s' a$orte su traba%o $ersonal. El socio industrial' en cambio' a$orta obligaciones de #acer 7sea una actividad manual o intelectual' artstica' cient-ica' $ro-esional' t,cnica' artesanal' o cual(uier otra seme%ante5 * este a$orte se cum$le mientras dure la sociedad* no $ueden a$ortar obligaciones de dar. Se trata esencialmente de un a$orte de servicios t,cnicos o $ro-esionales' o #asta de un cr,dito comercial' acom$aAado siem$re de una coo$eraci4n e-ectiva. La $restaci4n del socio industrial' $ersonal ) directa' debe estar ntimamente relacionada con el ob%eto social. El #ec#o de (ue el a$orte industrial e&clu)a terminantemente el a$orte de bienes' as como su uso o goce $or $arte de la sociedad no signi-ica (ue no $ueda em$lear un bien de su $ro$iedad e&clusiva (ue au&ilie la $restaci4n $ersonal a (ue est obligado el socio industrial' $ercibiendo $or ello 7aun(ue no en calidad de socio' sino de tercero5 una com$ensaci4n $or el em$leo de dic#o bien en bene-icio de la sociedad. Ad&inistraci'n y re(resentaci'n: La re$resentaci4n ) administraci4n de la sociedad $odr e%ercerse $or cual(uiera de los socios. "eneficios sociales: El contrato debe determinar la $arte del socio industrial en los bene-icios sociales. Cuando no lo dis$onga se -i%ar %udicialmente. :n-orme Sub ; Comisi4n :m$ositiva' +revisional' Contable ) Societaria + gina . de 3<
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Resoluciones sociales: Foda modi-icaci4n del contrato' incluso la trans-erencia de la $arte a otro socio' re(uiere el consentimiento de todos los socios' salvo $acto en contrario. Las dem s resoluciones se ado$tar n $or ma)ora' entendi,ndose $or esto' a la ma)ora absoluta del ca$ital 7m s del .=G del ca$ital5' e&ce$to (ue el contrato -i%e un r,gimen distinto. Si no se da valor contractual al voto del socio industrial' entonces se lo com$utar como el del ca$italista con menor a$orte.
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a5 El socio comanditario no $uede inmiscuirse en la administraci4n* si lo #iciere ser res$onsable ilimitada ) solidariamente. b5 Su res$onsabilidad se e&tender a los actos en (ue no #ubiera intervenido cuando su actuaci4n administrativa -uere #abitual. c5 Fam$oco $uede ser mandatario. R!so"u$ion!s so$ia"!s& Foda modi-icaci4n del contrato' incluso la trans-erencia de la $arte a otro socio' re(uiere el consentimiento de todos los socios' salvo $acto en contrario. Las dem s resoluciones se ado$tar n $or ma)ora' entendi,ndose $or esto' a la ma)ora absoluta del ca$ital 7m s de la mitad del ca$ital 4 m s del .=G del ca$ital5' e&ce$to (ue el contrato -i%e un r,gimen distinto. Los socios comanditarios tienen voto en la consideraci4n de los estados contables ) $ara la designaci4n de administrador. R!.u"a i/a$in& En el caso de (uiebra' concurso' muerte' inca$acidad o in#abilitaci4n del o los socios comanditados la sociedad se disuelve si no se regulariza o trans-orma en el t,rmino de 1 meses. Si los socios comanditarios no cum$len con las dis$osiciones legales' res$onder n ilimitada ) solidariamente $or las obligaciones contradas.
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Deno&inaci'n: La denominaci4n social se integra con las $alabras @sociedad en comandita $or accionesB' su abreviatura o la sigla SCA. Si act2a ba%o una raz4n social' ,sta se -ormar con el nombre de alguno' algunos o todos los socios. R)gi&en de res(onsa*ilidad: El socio comanditado res$onde $or las obligaciones sociales en -orma subsidiaria' ilimitada ) solidaria' no siendo o$onible a terceros ning2n $acto en contrario. El socio comanditario no est obligado $or las deudas sociales sino #asta la concurrencia del ca$ital (ue suscribi4. Ad&inistraci'n: +odr ser uni$ersonal o $luri$ersonal' ) ser e%ercida $or socio comanditado o tercero' (uienes durar n en sus cargos el tiem$o (ue -i%e el estatuto social. La remoci4n del administrador $uede ser $roducida $or decisi4n de ma)ora en cual(uier tiem$o sin invocaci4n de causa' salvo $acto en contrario. +ero' el socio comanditario $odr $edirla %udicialmente' con %usta causa' cuando re$resente no menos del . $or ciento del ca$ital. El socio comanditado de la administraci4n tendr derec#o a retirase de la sociedad o a trans-ormarse en comanditario. Cuando la administraci4n no $ueda -uncionar' deber ser reorganizada en el t,rmino de tres meses. En tal caso' el sndico nombrar $ara este $erodo' ) $ara el cum$limiento de los actos ordinarios de la administraci4n' un administrador $rovisorio sin asumir la res$onsabilidad del socio comanditado' siem$re (ue act2e con los terceros con aclaraci4n de su calidad. Asa&*lea: La Asamblea en la sociedad en comandita $or acciones es obligatoria' ) se trata $ro$iamente de una asamblea' no de una reuni4n de socios 7t$ica de las sociedades $ersonalistas5. Es 2nica ) se integrar con socios de ambas categoras. Las $artes de inter,s de los comanditados se considerar n divididas en -racciones del mismo valor de las acciones a los e-ectos del (u4rum ) del voto. Cual(uier cantidad menor no se com$utar a ninguno de esos e-ectos. Cesi'n de cuotas: La cesi4n de la $arte social del socio comanditado re(uiere la con-ormidad de la ma)ora absoluta de los votos $resentes (ue $uedan emitirse en la res$ectiva o$ortunidad en la asamblea.
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An lisis de algunos $untos" 7. Capita" so$ia". a. El ca$ital de las SRL se com$one de $uotas pa t!s (ue $ueden trans-erirse $revia modi-icaci4n del contrato social' (ue deber inscribirse en la :ns$ecci4n General de Justicia' si el domicilio legal se -i%a en la ciudad aut4noma de Euenos Aires o en la Direcci4n +rovincial de +ersonas Jurdicas si se -i%a en el mbito de la +rovincia de Euenos Aires o en el organismo com$etente en la $rovincia en (ue se -i%e. b. el ca$ital de las SA est com$uesto de a$$ion!s nominativas no endosables 7con-orme Le) 08..?D5 (ue $ueden trans-erirse sin (ue se deba modi-icar el contrato social ni noti-icar a los organismos antes mencionados. 8. R!sponsabi"i%a% %! sus mi!mb os. La re-orma im$ositiva am$li4 la res$onsabilidad $ersonal ) solidaria de los administradores en relaci4n con el deudor $rinci$al 7la SA o SRL5. Fambi,n "os %i !$to !s %! "as SA # "os so$ios .! !nt!s %! "as SRL son !sponsab"!s po "os in$ump"imi!ntos %! iva%os %! su .!stin $omo a%minist a%o !s. 7E%. omisiones o declaraciones %uradas ine&actas de im$uestos' de cargas $revisionales' etc.5 Con res$ecto al cr,dito' los bancos suelen solicitar el aval de los socios o directores $ara el otorgamiento de cr,ditos' con lo (ue ,stos estaran res$ondiendo con sus bienes en -orma subsidiaria si el $atrimonio social no alcanzare $ara li(uidar las obligaciones contradas. 9. Costos %! $onstitu$in # %! a%minist a$in. a5 El contrato social -irmado ante escribano debe inscribirse' $revia $ublicaci4n en el boletn o-icial' en la :ns$ecci4n General de Justicia u organismo com$etente seg2n la %urisdicci4n donde tenga el domicilio legal. Fendr n (ue llevar libros rubricados' :CA Com$ras' :CA Centas' Diario' Actas :nventario ) Ealances adem s de los registros laborales. Fendr n (ue con-eccionar balances anuales' lo (ue im$lica un ma)or costo administrativo. b5 Fanto la SA como la SRL tendr n (ue inscribirse en la A6:+IDG: en los im$uestos (ue corres$ondan a la actividad* en el SLSS en el su$uesto de tener em$leados* en la Direcci4n de Rentas $ara tributar el im$uesto sobre los ingresos brutos en las %ursidicciones en las (ue o$ere )* obtener la #abilitaci4n munici$al.
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:. Impu!stos. a. IVA& no #a) di-erencia en cuanto a su li(uidaci4n. Ambas %!b!n s! Res$onsables :nscri$tas en el :CA. b. 5anan$ias& contribu)en a la tasa del 1.G 7sin im$ortar el monto de ganancia5. c. Ot os impu!stos # $a .as so$ia"!s po !mp"!a%os& no #a) di-erencias sustanciales. %! "os so$ios .! !nt!s %! "as SRL $on +asta 7; t aba<a%o !s o$upa%os !s "a =D> # $on m2s %! 7; t aba<a%o !s !s "a =E>. %. A$ortes al S:J+' Aut4nomos" "a $at!.o 0a %! "os %i !$to !s %! "as so$i!%a%!s annimas #
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(Arts. 146/162)*
Ca$ital dividido en cuotas
Socios con responsabilidad limitada a la integracin de las que suscriban o adquieran. Garanta de integracin y valuacin
S.R.L.
(Arts. 163/307)*
Capital representado por acciones
S.A.
!aracteri"acin
Sub # $ipos %enominacin Social &orma del !ontrato Inscripcin y 'ublicacin (esponsabilidad de los Socios
Nmero Mximo de Socios: ! "apital Social de # $.%!!.!!! o in&erior 'art. $(( inc. $) "apital Superior a # $.%!!.!!! ,ebe contener la indicacin -Sociedad de .esponsabilidad /imitada-0 su abreviatura o la sigla S.../. 1nstrumento pblico o privado con &irma certi&icada.
"errada o de *amilia +bierta '+rt. $(() ,ebe contener la expresin -Sociedad +nnima-0 su abreviatura o sigla S.+. 1nstrumento 2blico $ &ormas de constitucin: 3 2or acto nico 3 2or suscripcin pblica
Se inscribe en .egistro 2blico de "omercio previa publicacin por % da en el 4oletn 5&icial. 3 Limitada a la integracin de las Limitada a las acciones suscriptas. cuotas que suscriban o adquieran. 3 Garanti6an solidaria e ilimitadamente a los terceros la integracin total del capital y en caso de sobrevaluacin. ,ividido en cuotas de igual valor 7 '/ey %8.%88) # %! o sus mltiplos ,ividido en +cciones %. 5rdinarias : 2re&eridas +l 2ortador0 Nominativas ;ndosables0 Nominativas No endosables y ;scriturales. libre transmisibilidad. ,erec<o de
0.
!apital Social
2rincipio de ;xcepciones
(gimen de )portes
"apital Mnimo: # %$.!!!. 3 Suscripcin ntegra en el acto de constitucin. 3 Solo obligaciones de dar. 4ienes determinados susceptibles de e=ecucin &or6ada. 3 +porte no dinerario integrado totalmente al momento de inscripcin > 1nscripcin preventiva 3 +portes en ,inero: $ ? integrado al inscribir 'depsito en 4anco) y saldo en pla6o mximo de $ a@os.
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OR+A$OS SOCIA! S
+samblea %. 5rdinaria : ;xtraordinaria General : ;special "onvocatoria > %ra. : $da. 5rden del ,a
*obierno
$.
3 "omo mnimo se requiere ms de la mitad del "apital Social 3 Si el contrato no lo previ0 B ? del "apital Social ;l voto de % solo socio que tenga la mayora requerida no es su&iciente necesita el voto de otro socio. G;.;N"1+:
2ublicacin > +samblea Annime +samblea ;xtraordinaria +rt. $CC ltimo prra&o requiere Mayora absoluta de acciones con derec<o a voto y no se computa el voto plural. +dministracin: ,1.;"95.15:
% o ms gerentes socios o no designados en el "ontrato o posteriormente por tiempo determinado o indeterminado .emocin : .enuncia 5rgani6acin *uncionamiento .esponsabilidad :
)dministracin y (epresentacin
Doto
&iscali"acin
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As(ectos (rinci(ales
La constitucin de una SRL o una SH tiene distintas ventajas y desventajas que tratar de analizar para que puedan evaluarlas al momento de tomar una decisin: 1. Responsabilidad de sus miembros: a. SH: no siendo sta una sociedad legalmente tipificada, cada uno de los socios responde ante los terceros por todas las obligaciones de la sociedad, con el patrimonio afectado a la misma y con sus bienes particulares. Los terceros pueden exigir la totalidad de sus crditos a cualesquiera de sus componentes y el que aga frente a las o!ligaciones podr" luego reclamarle lo que corresponda a los dem"s componentes# b. SRL: si !ien la responsa!ilidad ante los terceros se limita al cumplimiento de los aportes, y la SRL responde con su patrimonio, los socios gerentes son responsables por los incumplimientos deri ados de su gesti!n como administradores. $%j# omisiones o declaraciones juradas inexactas de impuestos, de cargas previsionales, etc#& 'on respecto al crdito, los !ancos suelen solicitar el aval de los socios para el otorgamiento de crditos, con lo que stos estar(an respondiendo con sus !ienes en forma su!sidiaria si el patromino social no alcanzare para liquidar las o!ligaciones contra(das# ". Los componentes: Los componentes de la SH no pueden cambiarse, ya que ello implicar(a la disolucin de la misma, es decir que stos no pueden vender su parte a terceros o incorporar nuevos socios en la misma SH, mientras que, cumpliendo los requisitos legales, cual#uiera de los socios de la SRL podr$a ender sus cuotapartes a los otros socios o a terceros modificando e inscri!iendo la modificacin del contrato social, sin que por ello de!a disolverse la sociedad# %. &ostos de constituci!n y de administraci!n: a. SH: no se requiere la confeccin de un contrato especial) si los componentes deciden acerlo ste ser" v"lido solo para ellos, no puede oponerse a terceros# *endr" que llevar registros de +,- 'ompras y de +,- ,entas, no ru!ricados y, si tiene personal en relacin de dependencia, registro de sueldos ru!ricado en el .inisterio de *ra!ajo# b. SRL: el contrato social firmado ante escri!ano de!e inscri!irse, previa pu!licacin en el !olet(n oficial, en la +nspeccin /eneral de 0usticia u organismo competente seg1n la jurisdiccin donde tenga el domicilio legal# *endr" que llevar li!ros ru!ricados, +,'ompras, +,- ,entas, 2iario, -ctas de Socios, +nventario y 3alances adem"s de los registros la!orales# *endr" que confeccionar !alances anuales, lo que implica un mayor costo administrativo# c. 'anto la SH como la SRL tendr"n que inscri!irse en la -4+562/+ en los impuestos que correspondan a la actividad) en el S7SS en el supuesto de tener empleados) en la 2ireccin de Rentas para tri!utar el impuesto so!re los ingresos !rutos en las jursidicciones en las que opere y) o!tener la a!ilitacin municipal# (. )mpuestos a. )*+: no ay diferencia en cuanto a su liquidacin# La SH puede ser Responsa!le +nscripto en el +,-, mientras que la SRL debe ser Responsa!le +nscripto# b. ,anancias: la SH no tributa este impuesto como tal, sino que tributan sus componentes por parte proporcional de las ganancias que les corresponda por su participacin social, de!iendo cada socio incorporar esta ganancias a las que tuviera por otras actividades gravadas y tri!utar seg1n la escala progresiva que, seg1n la nueva
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reforma, parte del 89 y se incrementa seg1n los tramos de ganancias asta llegar al m"ximo del :;9# La SRL es contribuyente de este impuesto a la tasa del %-. /sin importar el monto de ganancia0. c. 1tros impuestos y cargas sociales por empleados: no ay diferencias sutanciales# d. +portes al S)23, +ut!nomos: Los componentes de la SH se encuadran en la categor(a que les corresponda, considerando para ello la cantidad de empleados ocupados# Se divide el total de dependientes por el n1mero de socios y si el resultado da: < a : tra!ajadores ocupados la categor(a es =3>) ? a @ tra!ajadores ='>) A a <B tra!ajadores =2>) m"s de <B tra!ajadores =%># La categor(a de los socios gerentes de las SRL con asta <B tra!ajadores ocupados es la =2> y con m"s de <B tra!ajadores es la =%>#
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Impositivo # P !visiona". Consideraciones entre S.A. y S.R.!. Cuadro Resu&en so*re el trata&iento I&(ositi,o S.A. y S.R.!.
(!ma Su%eto en el im$uesto 5anan$ias Su%etos $asivos sean residentes o no desde el contrato constitutivo IVA Su%etos $asivos $or las o$eraciones alcanzadas $or el mismo 5an. Min. P !sunta Su%etos $or art. 0do. desde el contrato constitutivo Int! !s!s # En%!u%. Emp !sa io :ntereses de cr,ditos obtenidos en entidades -inancieras :ntereses de !bligaciones Negociables :ntereses $or $restamos obtenidos de $ersonas -sicas o suc. indivisas en el $as :ntereses de deudas ) costo -inanciero del endeudamiento em$resario (ue resultan deducibles en el :m$. a las Ganancias.
Los rendimientos' rentas' bene-icios o enri(uecimientos #abituales o no. +ertenecen a la 1ra. categora.
E%ercicio comercial seg2n art. 3?J Se im$utan al e%ercicio las ganancias devengadas en el mismo. Ltilidad im$ositiva del $eriodo
Centa de cosas muebles !bras' locaciones ) $restaciones de servicios :m$ortaciones de-initivas de cosas muebles ) servicios. Kes calendario !$eraciones del art..J
E%ercicio. Sobre la base de los activos e&istentes al cierre del e%ercicio Caluaci4n de los bienes esta de-inida en el art. 8J
+erodo mensual se $er-ecciona con el $ago o acreditaci4n de los intereses u otro com$onente del costo -inanciero. Konto de los intereses ) costo -inanciero $agados' sin considerar el $erodo del rendimiento. 7 en los t,rminos de la Com. @AB 0/?< E.C.R .A.5 :ntereses $agados $or $r,stamos otorgados $or entidades -inancieras e intereses de !.N. M 3.G con to$e del 0.0.G sobre el $asivo (ue genera intereses. :ntereses de $restamos otorgados $or $ersonas -sicas ) s.i. M 1.G
Ease :m$onible
+recio neto de la venta' locaci4n o $restaci4n resultante de la -actura o documento e(uivalente seg2n art. 3=J
Alcuota
1.G
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Las rentas obtenidas $or cual(uier ti$o de em$resa son de 1ra. categora. El art. 8<J establece (ue son rentas de 1ra. categora las obtenidas $or los res$onsables incluidos en el art. /<J. Las S.A. as como las S.R.L. son su%etos $asivos desde la -ec#a del acta -undacional o de celebraci4n del res$ectivo contrato. Desde el $unto de vista societario' las S.R.L. son entes con-ormados $or el resultado del a$orte de ca$ital ) -uerza de traba%o de sus com$onentes. En las S.A. $revalece' $or el contrario' el ca$ital' limitando los socios su res$onsabilidad a la integraci4n en acciones. Ambas sociedades tienen el mismo tratamiento desde el dictado de la le) 08./<?. As las S.R.L. son su%etos $asivos directos $or a(uellos cierres o$erados a $artir del 0?>=<></' siendo la misma le) la (ue elevo la alcuota del 1=G al 11G' (ue luego la le) 0.=/1 llev4 al 1.G. Con anterioridad a la citada modi-icaci4n sus socios tributaban sobre la $ro$orci4n' con-orme a sus contratos' les corres$ondiera en las utilidades. Estas utilidades en con%unto con otras rentas del socio eran susce$tibles de deducciones generales ) $ersonales. La le) 08./<? genera el nacimiento de la -igura del socio @ administrador @' as el art. ?DJ inciso i5 $rev, (ue la sociedad $ueda deducirse como gasto las retribuciones del socio administrador con los to$es all establecidos.
S.R.L.
Ti(ificaci'n
Vigencia en el impuesto Sujeto pasivo Alicuotas Retribucin del socio administrador - tipo de renta - tratamiento en la sociedad Distribucin de utilidades
Ant!s "!# 8:.?@A Sociedad de $ersonas :nscri$ci4n en el Registro +2blico Socios seg2n $artici$aci4n Art. <=J escala $ersona -sica 1ra. categora No deducible art.??J
D!spu3s "!# 8:.?@A Sociedad de Ca$ital Celebraci4n del contrato constitutivo S.R.L. 11G
8ta. categora :dem. E&cedente no deducido MN renta com$utable :dem. Retenci4n $ago 2nico del 1.G sobre el e&cedente de util. distribuidas sobre la util. im$ositiva acum. del e%ercicio anterior. -
Creado con la le) 0..=/1 intentando ca$tar cierta renta (ue $ueda eludir el :m$. a las Ganancias. El #ec#o im$onible es una $resunci4n' la ganancia mnima (ue se estima generar n los activos em$resarios a-ectados a la actividad' $ermitiendo tomar como $ago a cuenta el :m$. a las Ganancias resultante del mismo $erodo -iscal. El art. 0J enumera los su%etos como res$onsables directos a las sociedades domiciliadas en el $as' encontr ndose $or consiguiente tanto S.A. como S.R.L. incluidas. I.-.A.
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La le) del :m$uesto al Calor Agregado en su art. 3J determina el ob%eto del im$uesto' ) en su art. 8J el su<!to. El #ec#o gravado' $ara ser tal deber ser un acto incluido dentro del ob%eto ) desarrollado $or alguno de los su%etos enunciados' en -unci4n del ti$o de actividad. Luego de la re-orma del art. 0<J I introducida $or la le) 08.<DD R,gimen Sim$li-icado ; las S.A. tanto como las S.R.L. solo $ueden ad(uirir la condici4n de Res$onsables :nscri$tos en el im$uesto' salvo (ue desarrollara e&clusivamente actividades e&entas o no alcanzadas $odr -ormalizar su inscri$ci4n en el 6I./=>J como tal.
Creado $or le) 0..=/1 de Re-orma Fributaria $or el termino de 3= aAos a los intereses de las deudas ) el costo -inanciero de las em$resas' (ue resulten deducibles en el :m$. a las Ganancias. En el Dec. 3.10><? ' reglamentario de la misma' se estableci4 como deducibles todos a(uellos conce$tos (ue ob<!tivam!nt! tengan esa condici4n en el :m$. a las Ganancia' sin considerar el tratamiento sub%etivo $ara cada caso' $or consiguiente sin di-erenciaci4n en el tratamiento entre S.A. o S.R.L. Cuadro Sin'(tico so*re trata&iento Pre,isional en la S.A. Le) 08.083 Accionista (ue no desarrolla actividad Director 7 accioInista o no 5 Director em$leado Director de m s de una S.A. Director su$lente Accionista soc. -amiliar no director )>o con $artici$. Ka)oritaria Accionista de$endiente minoritario en soc. distintas a la -amiliar :ncor$oraci4n Coluntaria !bligatoria !bligatoria !bligatoria Aut4nomos Aclaraciones Solo si son menores de .. ) no e%ercen administraci4n art 0J inc.b5 art 0J inc.b5 Dict. 1/><D ' $or la suma de categoras. De no coincidir tributa $or la inmediata in-erior Art. 1J $unto 0 Dto. 811><8 ) Dict. 383/><. Art. 0 inc. d5 Relaci4n de de$endencia :ncor$oraci4n Aclaraciones
Coluntaria
Coluntaria !bligatoria
Coluntaria !bligatoria
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Cuadro Sin'(tico so*re trata&iento Pre,isional en la S.R.!. Le) 08.083 Socio Administrador ma)oritario o igualitario Socio Administrador ma)oritario (ue no con-orma soc. -amiliar - De$endiente - No de$endiente Socio Ca$italista Socios (ue traba%an ) con-orman sociedad -amiliar :ncor$oraci4n !bligatoria Aut4nomos Aclaraciones Art. 0J inciso d5 Relaci4n de de$endencia :ncor$oraci4n Aclaraciones
!bligatoria !bligatoria Coluntaria !bligatoria Art. 0J inc. b5 Solo si son menores de ... Art. 1 b5 ) art. 1J del Dto. 811><8 Art. 0J d5
Art. 0J inc. a5
Cuadro Sin'(tico so*re trata&iento Pre,isional en la S.R.!. Continua$in / Socios minoritarios ) (ue no con-ormas soc. -amiliar - De$endiente No De$endiente !bligatoria Art. 0 d5 ) b5 !bligatoria !bligatoria Art. 0 b5 Art. 0 a5
!bligatoria
Art. 0J d5
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