REPBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA MINISTERIO DE EDUCACIN SUPERIOR INSTITUTO UNIVERSITARIO DE TECNOLOGA Dr. Federico Ri ero P!"!

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PROGRAMA NACIONAL DE FORMACIN EN ADMINISTRACIN

CONTABILIDAD I

Primer Trayecto Segundo y Tercer Trimestre

horas 3 3 6 84 Elaborado por: art!ne" Aguilera

Trabajo Acompaado Trabajo Independiente Horas por semana Total horas por trimestre

Toysa

#ontabilidad I

#ontabilidad I

Competencias a desarrollar

COMPETENCIAS Conocimientos
o'icina %todos y proced& de
(eyes) normas y procedim& Ppios& de coop& y P+ E

!a"ilidades # Destre$as
Elab in'ormes& Administ ideas y solucAporte de ,rg y dirigir reuniones

Actit%des # &alores
Participaci/n en desarrollo end/geno -elaciones aserti.a&s

0& Aspectos generales $& 1ormas b2sicas y principios de contabilidad 3& (as cuentas 3& (os libros de contabilidad 4& #iclo contable 6& Estudio de estados 'inancieros

*rales

UNIDAD TEM TICA

#ompromiso social

Elab edos 'inanc&

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#ontabilidad I

Ta"la de Contenidos
Programa instruccional Introducci/n 5nidad 0& (a #ontabilidad ,r!genes de la #ontabilidad 6e'inici/n de #ontabilidad Tipos de #ontabilidad 7inalidad y objeti.os de la #ontabilidad Importancia -elaci/n con otras ciencias 5suarios de la in'ormaci/n contable 5nidad $& 1ormas b2sicas y principios de contabilidad generalmente aceptados& 1ormas o Principios de contabilidad generalmente aceptados o -eglas particulares& o #riterio prudencial 5nidad 3& (as cuentas (a #uenta Tipos de #uentas o #uentas reales o #uentas nominales o #uentas de orden Teor!a del cargo y el abono 5nidad 3& (os libros de contabilidad (os libros de contabilidad& 6iario continental o cl2sico (ibros 6iario (ibro mayor (ibro de in.entario y de balances (ibros au8iliares 5nidad 4& El ciclo contable El ciclo contable 9alance de #omprobaci/n (os ajustes #onciliaciones bancarias Hoja de trabajo 5nidad 6& Estudio de estados 'inancieros b2sicos& Estados 'inancieros 9alance *eneral Estado de -esultado Estado de mo.imiento del e'ecti.o -e'erencias bibliogr2'icas P'() * + ,, ,,,4 ,. ,* ,8 ,+ //0 /0 -1 -, -* -+ 4, 4, 4/ 444 0, 00008 ., ., .* .+ **4 *0 81 ++0 +* ++ ,1/ ,1*

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#ontabilidad I

P2O32AMA INST2UCCIONAL
O"4eti&o Terminal Anali"ar situaciones contables de una empresa) aplicando los conocimientos te/rico pr2cticos para la toma de decisiones %ticas& Sinopsis de Contenido UNIDAD ,) CONTABILIDAD o #oncepto de #ontabilidad& o Importancia& o -elaci/n con otras ciencias& o 5suarios de la in'ormaci/n contable& UNIDAD /) NO2MAS B SICAS 3ENE2ALMENTE ACEPTADOS 5 P2INCIPIOS DE CONTABILIDAD

o #oncepto de 1orma& o 6escripci/n y an2lisis de cada uno de los principios de contabilidad generalmente aceptados& o Aplicaci/n e importancia de cada uno& UNIDAD -) LAS CUENTAS o #oncepto de #uenta o Tipos o clases de #uenta& o Teor!a del cargo y el abono& UNIDAD 4) LOS LIB2OS DE CONTABILIDAD o o o o o -egistros #ontables #oncepto& #lasi'icaci/n& (ibros ,bligatorios seg:n el #/digo de #omercio (ibros au8iliares: concepto) clasi'icaci/n) usos y .entajas&

UNIDAD 0) CICLO CONTABLE o o o o El ciclo contable 6e'inici/n de asientos de diario& Pases del libro diario al libro mayor& 9alance de #omprobaci/n: 6e'inici/n) estructura y utilidad&
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o Asientos de #ierre y ajuste& o Hoja de trabajo: de'inici/n y estructura& o #onciliaciones bancarias UNIDAD .) ESTUDIO DE ESTADOS 6INANCIE2OS B SICOS o 9alance *eneral: Estructura) normas de agrupaci/n y tipos de presentaci/n& o Estado de -esultado: 7orma) contenido) medici/n de ingresos) #omposici/n de los costos) partidas de gastos y otros ingresos y egresos& o Tratamiento %tico de la in'ormaci/n contable& Estrate(ias Metodol7(icas E8posici/n del 7acilitador& Estudio de casos& 6in2mica *rupal Asincr/nica& Presentaciones y 6iscusiones de E<uipos de Trabajo Estrate(ia de e&al%aci7n (a e.aluaci/n de las competencias ad<uiridas por el participante se =ar2 a ni.el te/rico>re'le8i.o como parte del as acti.idades de esta unidad curricular y) a ni.el de aplicaci/n) en el eje longitudinal Proyecto I& (a cali'icaci/n de'initi.a de esta unidad curricular estar2 distribuida de la siguiente manera: Acti&idad e&al%ati&a Ejercicios escritos de comprobaci/n de conocimientos Presentaci/n escrita de an2lisis de casos Participaci/n acti.a en discusiones y debates ,rgani"aci/n de discusiones y debates Ae8posicionesB Porcenta4e 3?@ 3?@ 04@ 04@

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INT2ODUCCI8N

(a b:s<ueda de soluciones e'ecti.as y de '/rmulas <ue le permitan trascender en el tiempo) =a inspirado al =ombre para la creaci/n de innumerables respuestas) unas m2s perdurables <ue otras) pero en de'initi.a) respuestas& Tal =a sido la aparici/n del sistema contable) cuyo origen =a sido precisamente la necesidad del =ombre de registrar la in'ormaci/n producto de las transacciones comerciales lle.adas a cabo con sus iguales& El estudio de la contabilidad =a permitido =omologar la in'ormaci/n 'inanciera <ue se produce en una entidad) para lo cual se utili"an principios) normas) instrumentos y =erramientas para registrar) clasi'icar y resumir las transacciones <ue pueden ser cuanti'icadas en t%rminos monetarios& #ontribuir a la comprensi/n de los di'erentes conceptos b2sicos <ue permitan el an2lisis de situaciones contables de una entidad) con el 'in de tomar decisiones c/nsonas con la %tica) es el prop/sito del presente material did2ctico& El material est2 estructurado en seis unidades de aprendi"aje) precedidas por la tabla de competencias) y el programa instruccional) <ue =an de ser.ir como mapa de ubicaci/n a durante el desarrollo de la asignatura& Todas las unidades cuentan con lecturas complementarias y acti.idades <ue pretenden apoyar el proceso de aprendi"aje& En la primera unidad se abordan los or!genes de la contabilidad) su de'inici/n) tipos) 'inalidad y objeti.os) los tipos de usuarios de la in'ormaci/n contable) la importancia y su relaci/n con otras ciencias& (uego) en la segunda unidad se e8ponen las normas y principios de la contabilidad) describiendo su aplicaci/n e importancia& Estas unidades sir.en de 'undamento para abordar en la tercera unidad el elemento 'undamental de la contabilidad: (as cuentasD atendiendo a su de'inici/n) los tipos) la teor!a del cargo y el abono& Posteriormente se concentra la atenci/n en los instrumentos de registro: los libros contablesD de'ini%ndolos) clasi'ic2ndolos y e8presando sus usos y .entajas& En la <uinta unidad se abordan los elementos <ue constituyen el ciclo contable) dando %n'asis a los registros contables) los asientos diarios) de cierre y de ajusteD los pases del libro diario a mayor) balance de comprobaci/n) la =oja de trabajo y las conciliaciones bancarias& 7inalmente la se8ta unidad contiene lo re'erido a los estados 'inancieros b2sicos) donde se en'ati"a en balance general y estado de resultado&

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UNIDAD ,

LA CONTABILIDAD

$%ie& $%ie& 'e (re&d! de "! (r)c*ic! 'i& cie&ci!+ e' c%!" (i"o*o ,%e 'e e-.!rc! 'i& *i-/& &i .r01%"!. L! (r)c*ic! 2! de 'er 'ie-(re edi3ic!d! 'o.re c!.!" *eor4!# Leonardo Da Vinci

Para acompaar la b:s<ueda de la relaci/n entre la teor!a y la pr2ctica) durante esta primera unidad se e8ponen un conjunto de conceptos b2sicos <ue sir.en de punto de partida para comprender la importancia de la #ontabilidad en los procesos colecti.os& Esta unidad de aprendi"aje pretende <ue el lector comprenda la de'inici/n de contabilidad) su importancia como 2rea del conocimiento) su relaci/n con otras ciencias y los di'erentes usuarios <ue =acen uso de la in'ormaci/n contable

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Or9(enes de la Conta"ilidad
(a de'inici/n de cual<uier 2rea del conocimiento remite necesariamente a la conte8tuali"aci/n de la misma) en tanto <ue esto posibilita la comprensi/n de la misma) y de sus implicaciones) de esto no escapa la contabilidadD en este sentido algunos autores se =an ocupado de in.estigar acerca de sus or!genes) encontrando indicios en la m2s antigua =istoria del =ombre& En relaci/n a lo anterior) -omero) F& A$??3B plantea <ue GEst2 claro <ue) para un ser =umano de la edad de las ca.ernas o de la antigua *recia) Egipto o -oma) o de la Edad edia o la %poca contempor2nea) las necesidades de la in:ormaci7n so"re s%s "ienes # derechos o so"re s%s o"li(aciones ) no ser!an las mismas y) sin embargo) a:n cuando dic=as necesidades .ariar2n) lo claro es <ue en todo momento la contabilidad =a dado o procurado satis'acerlas&H As! encontramos como en todo momento de la =istoria) donde el =ombre se asocia en colecti.o y tiene la intenci/n del intercambio) encontraremos alusiones a e.entos donde la contabilidad en sus m2s di.ersas 'ormas =ace su aparici/n) con el prop/sito de resguardar en el tiempo la in'ormaci/n re'erida al intercambio reali"ado& 5na de las re'erencias obligatorias en la =istoria de la contabilidad es el monje italiano 7ray (uca Pacioli) <uien en el ao 03E3) estableci/ las bases de toda la teor!a contable& 5no de los m2s importantes aportes de este monje) =a sido el e8plicar en 'orma detallada los procedimientos <ue se deb!an aplicar para el manejo de las cuentas lo cual se conoce =asta =oy como la teor!a de la partida doble o teor!a del cargo y del abono& (ucas Pacioli A0334>040;B) 'ue atem2tico) *e/metra) Ar<uitecto) Te/logo) Poeta y !stico& Escribi/ los libros GTratado de #uentas y de la EscrituraH y el primer tratado impreso sobre Tenedur!a de libros por partida doble& Su obra puede considerarse como el inicio de la #ontabilidad&

De:inici7n de Conta"ilidad
(os di.ersos en'o<ues y paradigmas <ue mati"an la producci/n del conocimiento en sus distintas 2reas dan pie a las m:ltiples de'iniciones e8istentes& (a #ontabilidad no escapa a esta 'ruct!'era producci/n de conocimientos) por lo <ue) a continuaci/n se e8ponen algunas de'iniciones&

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A la conta"ilidad se le ha denominado el len(%a4e de los ne(ocios por cuanto permite medir y presentar los (a contabilidad registra) clasi'ica y resume las resultados) la situaci/n 'inanciera de transacciones o =ec=os <ue pueden ser una entidad y los cambios en la cuanti'icados en t%rminos monetarios y <ue posici/n 'inanciera yIo en el 'lujo del a'ectan a una entidad& e'ecti.o& (a contabilidad registra) clasi'ica y resume las transacciones o =ec=os <ue pueden ser cuanti'icados en t%rminos monetarios y <ue a'ectan a una entidad& GEl #omit% sobre terminolog!a del AI#PA de los EE55) propuso en 0E30 <ue se de'iniera como: el arte de registrar) clasi'icar y resumir de una manera signi'icati.a y en t%rminos monetarios las transacciones y e.entos <ue son) cuando menos en parte) de car2cter 'inanciero) as! como de interpretar resultados&H AJo=ler) E& 0E;?& p& 00?B&

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Tipos de Conta"ilidad
(a aplicaci/n <ue puede =acerse de un 2rea del conocimiento est2 asociada a los prop/sitos y objeti.os <ue %sta persigue) as! tenemos <ue la #ontabilidad se puede subdi.idir) de acuerdo a los objeti.os <ue persigue en la elaboraci/n de la in'ormaci/n& As! se puede =ablar de #ontabilidad 'inanciera) de costos) administrati.a) 'iscal u otras) no obstante) para los 'ines del presente material solo se de'inir2n algunas& Conta"ilidad 6inanciera Su objeti.o es presentar in'ormaci/n 'inanciera de los ingresos) gastos) preparaci/n y presentaci/n de estados acti.os y pasi.os <ue se lle.an 'inancieros para audiencias o usos e8ternos com:nmente en las o'icinas generales de una entidadD de uso general) en bene'icio de la gerencia de la empresa) y de a<uellos elementos e8ternos <ue se interesen en conocer la situaci/n 'inanciera de la empresaD es decir) esta contabilidad comprende la preparaci/n y presentaci/n de estados 'inancieros para usos e8ternos&
(a contabilidad 'inanciera comprende

Seg:n -omero A$??3B la contabilidad 'inanciera es Gla t%cnica mediante la cual se registran) clasi'ican y resumen las operaciones reali"adas y los e.entos econ/micos) naturales y de otro tipo) identi'icables y cuanti'icables <ue a'ectan a la entidad) estableciendo los medios de control <ue permitan comunicar in'ormaci/n cuantitati.a e8presada en unidades monetarias) anali"ada e interpretada) para <ue los di.ersos interesados puedan tomar decisiones en relaci/n con dic=a entidad econ/mica& Ap&64B&

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Seg:n el Instituto

e8icano de #ontadores P:blicos:

G(a contabilidad 7inanciera es una t%cnica <ue se utili"a para producir sistem2ticamente y estructuradamente in'ormaci/n cuantitati.a e8presada en unidades monetarias de las transacciones <ue reali"a una entidad econ/mica y de ciertos e.entos econ/micos identi'icables y cuanti'icables <ue la a'ectan) con el objeto de 'acilitar a los di.ersos interesados el tomar decisiones en relaci/n con dic=a entidad econ/micaH& Conta"ilidad de costos Algunos autores plantean <ue %sta es una rama de la contabilidad 'inanciera <ue permite conocer el costo de producci/n de sus productos) as! como el costo de la .enta de tales art!culos y 'undamentalmente determinar los costos unitarios& S% o"4eto es la clasi:icaci7n; conta"ili$aci7n; distri"%ci7n; recopilaci7n e in:ormaci7n de los costos& Conta"ilidad administrati&a Si bien la contabilidad 'inanciera est2 esencialmente dispuesta para el uso de la in'ormaci/n 'inanciera para usuarios e8ternos) la conta"ilidad administrati&a est' orientada a los aspectos administrati&os de la empresa y sus in'ormes no trascender2n la compa!a) es decir) su uso es estrictamente interno y son utili"ados por los administradores y propietarios para ju"gar y e.aluar el desarrollo de la entidad) a la lu" de las pol!ticas) metas u objeti.os preestablecidos por la empresa& Conta"ilidad 6iscal Este es otro de los tipos de contabilidad) cuyo prop/sito es el registro y la preparaci/n de in'ormes para la presentaci/n de declaraciones y el pago de impuestos& En ocasiones) debido a las di'erencias entre las leyes 'iscales y los principios contables) la contabilidad 'inanciera en ocasiones puede di'erir de la contabilidad 'iscal& Ca"e destacar <%e el prop7sito del presente material es a"ordar los elementos re:eridos directamente a la conta"ilidad :inanciera

6inalidad # o"4eti&os de la conta"ilidad

#on la intenci/n de caracteri"ar aun m2s la contabilidad) -omero) F& A$??3B e8pone <ue la G'inalidad de la contabilidad 'inanciera es producir y comunicar
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in'ormaci/n 'inanciera comprensible) :til y con'iable <ue sir.a de base para la toma de decisionesH Ap&3?B& 6e acuerdo a la 7inancial Accounting Standard 9orrad A7AS9B en la 6eclaraci/n de #onceptos n:m 0 Acitado por -omero) $??3B se plantean los siguientes objeti.os para la contabilidad 'inanciera& 0& Proporcionar in'ormaci/n :til para los actuales y posibles in.ersionistas y acreedores) as! como para otros usuarios <ue =an de tomar decisiones racionales de in.ersi/n y de cr%dito& $& Preparar in'ormaci/n <ue ayude a los usuarios a determinar los montos) la oportunidad y la incertidumbre de los proyectos de entrada de e'ecti.o asociados con la reali"aci/n de in.ersiones dentro de una empresa& 3& In'ormar acerca de los recursos econ/micos de una empresa) los derec=os sobre %stos y los e'ectos de las transacciones y acontecimientos <ue cambien esos recursos& Aunado a lo anterior) el autor agrega <ue otro objeti.o de la contabilidad 'inanciera) es su uso como medio e instrumento de control interno) para in'ormar sobre el correcto uso de los bienes y recursos de la empresa en las acti.idades de la misma&

Importancia de la Conta"ilidad
Hasta este punto se =a de'inido y caracteri"ado a la contabilidad) sin embargo) se =ace imperioso determinar de 'orma e8pl!cita la importancia <ue re.iste su presencia en las entidades& Todas las acti.idades econ/micas de las empresas son tratadas de alguna manera por la contabilidad) en tanto <ue) es la base sobre la cual se 'undamentan las decisiones 'inancieras& Tal y como se =a .enido obser.ando) toda acti.idad mercantil) por pe<uea <ue sea re<uiere de anotaciones elementales) no solo para el registro de transacciones) sino tambi%n para el control) an2lisis y plani'icaci/n& En nuestro pa!s en particular) el #/digo de #omercio establece de 'orma e8presa la necesidad de contar con un sistema de contabilidad <ue permita registrar la in'ormaci/n contable de cual<uier entidad& En este sentido la #ontabilidad se constituye en el eje conductor <ue permite conocer 'inancieramente una entidad) de su e8istencia depende la posibilidad de e8presar la in'ormaci/n <ue se produce en una entidad en t%rminos monetarios) dadas las transacciones <ue se generen&

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2elaci7n de la conta"ilidad con otras ciencias

#omo muc=as disciplinas <ue se apoyan en otras ramas del conocimiento) la contabilidad se relaciona con a<uellas ciencias <ue le permiten cuanti'icar todas las operaciones) transacciones yIo situaciones <ue son susceptibles de registro y <ue a'ectan los estados 'inancieros& En este sentido) -omero A$??3) p&03B plantea <ue la contabilidad tiene relaci/n al menos con las siguientes disciplinas) de acuerdo al aporte <ue %stas le =acen: Administraci/n: En tanto e8presa la conducci/n de grupos =umanos =acia el logro de objeti.os de la organi"aci/n) mediante la optimi"aci/n de sus recursos& 6erec=o: 6ota de las =erramientas necesarias para ubicar a las entidades dentro de un marco de legalidad& Econom!a: E8presa el estudio de las necesidades y los satis'actores <ue determinan la ri<ue"a de un pa!s& 7inan"as: Establece la obtenci/n y aplicaci/n optimas de recursos 'inancieros de las entidades para el logro de su misi/n& In'orm2tica: Permite el estudio) diseo y desarrollo de sistemas de in'ormaci/n acordes con las necesidades de las entidades& atem2tica: Permite anali"ar y resol.er problemas con un procedimiento l/gico&

Estad!stica: Proporciona los m%todos cuantitati.os de calculo

ADMINIST2ACI8N ESTAD=STICA

6INAN>AS

DE2EC!O

CONTABILIDAD CONTABILIDAD
MATEM TICA IN6O2M TICA
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ECONOM=A

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Us%arios de la in:ormaci7n conta"le

(os usuarios de la in'ormaci/n 'inanciera) pueden clasi'icarse en usuarios internos y usuarios e8ternos& (os usuarios internos son a<uellos <ue tienen un inter%s directo en la in'ormaci/n de una entidad) por ejemplo: 5suarios Internos > Propietarios > Funta 6irecti.a > *erentes > #ontadores + los usuarios e8ternos son a<uellas entidades o personas <ue tienen alg:n tipo de relaci/n con una entidad) pero <ue no pertenecen 'ormalmente a la organi"aci/n) por ejemplo:& 5suarios E8ternos >Potenciales in.ersionistas > Pro.eedores > Entidades 7inancieras > Entidades -eguladoras > *obierno > P:blico Lectura Complementaria Unidad 1 Origen y evolucin Histrica de la Contabilidad La contabilidad se remonta desde tiempos muy antiguos, cuando el hombre se ve obligado a llevar registros y controles de sus propiedades porque su memoria no bastaba para guardar la informacin requerida. Se ha demostrado a travs de diversos historiadores, que en pocas como la egipcia o romana, se empleaban tcnicas contables que se del intercambio comercial. Ya en Mesopotamia, Egipto, recia y !oma aparecen los primeros documentos que recogen informacin econmica. "osteriormente con el desmoronamiento de la civili#acin romana, se
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produce un gran retroceso, m$s bien una ruptura, origin$ndose un gran vac%o en &ccidente que, al llegar al trmino de la Edad Media, hay que partir nuevamente de cero en lo que se refiere a informacin contable. El desarrollo del crdito, la creacin de sociedades mercantiles y el uso del contrato de mandato, en la 'lta Edad Media, favorecen enormemente el crecimiento comercial. Las operaciones se hacen cada ve# m$s comple(as y, ante esta nueva perspectiva econmica surge el mtodo de la partida doble que pretende satisfacer las crecientes e)igencias informativas de la sociedad y, en especial de los comerciantes, para as% conseguir una me(or organi#acin y una administracin m$s racional del negocio. En esta poca, concretamente en *+,+, ve la lu# la primera obra impresa de contabilidad Summa de Arithmetica, Geometra, Proportioni et Proportionlita , de Fray Luca Pacioli, en la que se describen y recogen las practicas e)istentes en la poca relativas a l informacin emitida por los comerciantes y, en particular, sobre la partida doble. En la Edad Moderna se produce, ya avan#ado el Siglo -.///, la !evolucin /ndustrial en /nglaterra. Este fenmeno determina un nuevo modelo de sociedad industrial que se e)porta r$pidamente a la Europa 0ontinental y norte de 'mrica, con la consiguiente e)pansin de la empresa, incremento y diversificacin de la produccin y una demanda creciente de informacin. El mundo actual ofrece a los agentes econmicos un gran abanico de posibilidades y alternativas de eleccin. 0ualquier agente puede estar interesado en conocer1 como ha utili#ado el estado los impuestos que pag, qu inversin le puede resultar m$s rentable, qu entidad le prestar$ dinero en las condiciones m$s venta(osas, cual es el "roducto /nterno bruto de un pa%s determinado, etc. La creciente participacin econmica ha motivado que las fuentes de informacin abarquen contenidos m$s amplios referidos a las empresas, al sector p2blico y a la nacin en su con(unto. 'dem$s, ante las inciertas e)pectativas que depara el actual entorno econmico, llamado en m$s de una ocasin entorno turbulento, la informacin que cualquier unidad econmica difunde al e)terior para que sus usuarios tomen decisiones acertadas, no es menos relevante aquella que permanece en la entidad para que los estamentos directivos decidan las l%neas de actuacin a seguir. En s%ntesis, la contabilidad naci, en principio, como instrumento de informacin al e)terior. 3oy tambin se considera una importante herramienta de direccin, dentro del $mbito interno, para me(orar su gestin y organi#acin. 'ctualmente, dentro de lo que son los sistemas de informacin empresarial, la contabilidad se erige como uno de los sistemas m$s notables y eficaces par dar a conocer los diversos $mbitos de la informacin e las unidades de produccin o empresas. El concepto ha evolucionado sobremanera, de forma que cada ve# es mayor el grado de 4especiali#acin5 de esta disciplina dentro del entorno empresarial.
Tomado de: Curso de Contabilidad Financiera: Nivel I. En: .a!tiva.es

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Actividades Unidad 1

Selecciona %na opci7n

0& (a contabilidad naci/: a& En el S& KLIII& b& En el ao 33? d&#& c& En el S& K $& (a contabilidad sir.e para: a& Tomar decisiones e In'ormar a usuarios e8ternos& b& -eali"ar in.entarios& c& Tomar decisiones y declarar los impuestos& 3& (a contabilidad 'inanciera: a& Permite conocer el costo de producci/n de sus productos& b& #omprende la preparaci/n y presentaci/n de estados 'inancieros para usos e8ternos& c& Est2 orientada a los aspectos administrati.os de la empresa& 3& Poseer un sistema de contabilidad en una empresa es: a& 5na decisi/n opcional& b& (a posibilidad de registrar in'ormaci/n :til& c& 5na obligaci/n comercial& 4& (a contabilidad se relaciona con otras ciencias para: a& 5tili"ar todos sus principios te/ricos& b& #ompleji"ar los procesos contables c& #uanti'icar las operaciones <ue son susceptibles de registro&

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3enerando re:le?i7n

0& @Hist/ricamente cu2l =a sido y ser2 el papel de la contabilidadM $& N#u2les son las di'erencias m2s importantes entre los tipos de usuarios de la in'ormaci/n contableM 3& N#u2l es la importancia 'undamental de la utili"aci/n de sistemas de contabilidadM 3& Identi'ica y anali"a) <u% leyes de nuestro pa!s e8presan la relaci/n de la contabilidad con otras ciencias&

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NO2MAS B SICAS UNIDAD / 5 P2INCIPIOS DE CONTABILIDAD 3ENE2ALMENTE ACEPTADOS

Do&de &o 2!5 orde&+ !24 2!5 co&3%'i/&# Fray Luca Pacioli

(a producci/n del conocimiento a lo largo de la =istoria de la Humanidad =a tenido) y tendr2) una inmensa cantidad de .ariaciones y caracter!sticas peculiares) sin embargo) e8iste una condici/n particular) <ue les permite a los indi.iduos apropiarse de los conocimientos) esto es el postulado de la generali"aci/n) <ue presupone una cierta =omogeneidad en los conceptos y principios 'undamentales de un 2rea de conocimiento) m2s all2 de su conte8to geogr2'ico o =ist/rico) con el 'in de mantener criterios comunes en el 2rea& Para muc=as ciencias) en particular las sociales) el principio de generali"aci/n no aplica en toda su e8tensi/n) no obstante) para lo <ue nos ocupa) la contabilidad) es totalmente aplicable& (a contabilidad =ace uso del postulado de la generali"aci/n) bajo la premisa 'undamental de <ue ning:n concepto o principio puede ser asumido como una .erdad :nica y de'initi.a) pues todo conocimiento es susceptible de ser modi'icado& (a presente unidad de aprendi"aje gira) entonces) alrededor de: las normas) descripci/n y an2lisis de los principios de la contabilidad generalmente aceptados) su aplicaci/n e importancia&

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Normas
Para poder cumplir con sus objeti.os) la contabilidad cuenta con todo un cuerpo doctrinario <ue est2 'ormado por: postulados b2sicos o supuestos 'undamentales) t%cnicas) metodolog!as y principios) todos ellos constituyen la base sobre la cual se elaboran los estados 'inancieros& Este cuerpo doctrinario se asume en el ejercicio de la contabilidad como el (ogro accesible deseadoD una meta de trabajo) un modelo AOB PcuyoQ objeto es ser.ir como base practica para la instituci/n de procedimientos <ue aseguren la con'ormidad de parte de un grupo6s7 persona6'7#. 68o2"er+ E. 9:;<. (.=>=7 6ada la abundancia de conceptos y t%rminos e8istentes en la literatura y la pr2ctica contable se =a =ec=o indispensable establecer una estructura) <ue parta de lo general a lo particular) ordenada jer2r<uicamente en: Principios -eglas particulares #riterio prudencial de aplicaci/n de las reglas particulares

Principios de Conta"ilidad 3eneralmente Aceptados Estos principios constituyen los conceptos b2sicos <ue determinan el conocimiento) la delimitaci/n e identi'icaci/n de la entidad) las bases de cuanti'icaci/n de las operaciones y la presentaci/n de la in'ormaci/n 'inanciera cuantitati.a por medio de los estados 'inancieros) <ue son la base para la toma de decisiones& En t%rminos generales #atacora A0EE;B y otros autores como -omero F& A$??3B e8ponen una clasi'icaci/n de los principios contables) bien e8tensa) pero signi'icati.a tal y como se transcribe a continuaci/n:

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Conta"les

Clasificaci n 92sicos

Principios Entidad -eali"aci/n Per!odo contable Lalor =ist/rico original o #osto =ist/rico 1egocio en marc=a 6ualidad econ/mica o Partida doble -e.elaci/n su'iciente

Caractersticas comunes
Estos principios identi'ican y delimitan al ente econ/mico y a sus aspectos 'inancieros& Estos establecen la base para la cuanti'icaci/n de las operaciones del ente econ/mico y su presentaci/n Este principio se re'iere a la in'ormaci/n

Principios

Aplicables a partidas espec!'icas -elati.os a estados 'inancieros

Importancia relati.a Estos abarcan las clasi'icaciones 5ni'ormidad como #omparabilidad o anteriores re<uisitos generales #onsistencia del sistema #onser.atismo E'ecti.o In.ersiones #uentas por cobrar In.entarios Prepagados Acti.os 'ijos Acti.os intangibles Pasi.o Patrimonio Ingresos #ostos y egresos #ambios contables #ombinaci/n de negocios #onsolidaci/n de estados 'inancieros In'ormaci/n 'inanciera a 'ec=as intermedias ,peraciones en el e8tranjero y cambio e8tranjero #ambios en el ni.el general de precios

Estos principios constituyen la columna .ertebral sobre la cual se sustenta el ejercicio de la contabilidad) es por ello <ue su aprendi"aje es necesario) en tanto) se constituyen en los 'undamentos de la aplicaci/n de los procedimientosD no

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obstante en el desarrollo del presente material) s/lo se desarrollan los llamados principios b2sicos <ue todo pro'esional del 2rea debe conocer& A continuaci/n se describen cada uno de los principios) en 'unci/n de la aplicabilidad <ue cada uno de ellos tiene en la contabilidad& Principios Entidad Su objeti.o es determinar al s%4eto de la conta"ilidad) es decir al ente econ/mico <ue reali"a acti.idades de negocios y <ue debe lle.ar contabilidad) as! como deslindar la di'erencia entre la personalidad jur!dica de la empresa y los socios o dueos de la misma) para presentar in'ormaci/n 'inanciera de un solo ente di'erente de los dem2s& 5na entidad o ente es todo a<uello <ue tiene ser) es decir) <ue e8iste) por lo <ue la contabilidad trata de conocer al sujeto <ue teniendo e8istencia) re<uiere de in'ormaci/n 'inanciera) en .irtud de <ue reali"a acti.idades econ/micas& 2eali$aci7n Este principio supone <ue la conta"ilidad pretende c%anti:icar # re(istrar las operaciones o transacciones <%e se cele"ran; es decir; <%e :%eron realizadas& Esa in'ormaci/n es procesada y con.ertida en in'ormaci/n 'inanciera) y se plasma en los estados 'inancieros para presentarla a los usuarios con el objeto de <ue les sea :til para la toma de decisiones& (os e.entos <ue se cuanti'ican se consideran reali"ados cuando: Se =an reali"ado transacciones con otros entes econ/micos) '!sicos o morales& #uando =an tenido lugar trans'ormaciones internas <ue modi'ican la estructura de recursos o de sus 'uentesD es decir) se registran todas las transacciones reali"adas dentro de la entidad& #uando ocurren e.entos econ/micos e8ternos a la entidad o deri.ados de operaciones de %sta) cuyo e'ecto puede cuanti'icarse en t%rminos monetarios& Para <ue cual<uier e.ento sea incorporado a la
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contabilidad) debe cumplir con los siguientes re<uisitos: Ser identi'icable Ser cuanti'icable

Este principio plantea <ue) Gtodo lo <ue se reali"/ debe aparecer en la contabilidad y en los estados 'inancierosH y .ice.ersa& Per9odo Conta"le Las operaciones; los e&entos # s%s e:ectos deri&ados; s%scepti"les de ser c%anti:icados; se identi:ican con el per9odo en <%e oc%rren D por ello cual<uier in'ormaci/n contable debe indicar el per!odo en <ue ocurre& Estos per!odos) representan la di.isi/n a la .ida de la entidad en marc=a) en lapsos con.encionales de tiempo) <ue permiten tomar decisiones& El per!odo contable o tam"iAn denominado e4ercicio) puede .ariar de una entidad a otraD pero lo <ue si es com:n) es lo re'erido a las implicaciones <ue este supone: 6elimitaci/n de la in'ormaci/n 'inanciera en cuanto a su 'ec=a o per!odo& Presentaci/n del balance general en los per!odos en los cuales) para la entidad) sea pr2ctico y signi'icati.o& ostrar por separado en el estado de resultados o p%rdidas y ganancias las partidas e8traordinarias) as! como los ajustes a resultados de ejercicios anteriores& 5n adecuado corte de operaciones en relaci/n a ingresos) costos y gastos) acti.os) pasi.os) etc&) tanto al inicio como al 'inal del periodo&

Balor hist7rico Este principio alude a la acci/n de asignar .alor) ori(inal en la <ue las transacciones y e.entos econ/micos <ue la contabilidad cuanti'ica se registran seg:n las cantidades de e'ecti.o <ue se a'ecten o su e<ui.alente o la estimaci/n ra"onable <ue de ellos se =aga al momento en <ue se consideren reali"adas contablemente&

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6e acuerdo a lo anterior) las ad<%isiciones de acti&o de"en ser re(istradas a precios de costo; incl%#endo el precio de :act%ra; m's todos los costos # (astos inc%rridos en s% ad<%isici7n) As! mismo se plantea <ue se deben =acer los ajustes necesarios) cuando se presenten e.entos econ/micos) por ejemplo la in'laci/n)&<ue le =agan perder signi'icado a las ci'ras =ist/ricas& Ne(ocio en (a entidad se considera como un negocio en marcha marc=a) cuando se enc%entra en operaci7n contin%a # se mantendr' en el :%t%ro pre&isi"le; sin intenciones de li<%idar o reducir sustancialmente la escala de sus operaciones& D%alidad Es el principio <ue e8presa <ue para poder reali"ar Econ7mica las acti.idades de negocio se re<uiere de recursos de los cuales dispone la entidad y a las 'uentes de donde pro.ienen& (a dualidad econ/mica se constit%#e de los rec%rsos de los <%e dispone la entidad para la reali$aci7n de s%s :ines #; las :%entes; e?ternas o internas; de dichos rec%rsos <ue) a su .e") son la especi'icaci/n de los derec=os <ue sobre los mismos e8isten& A los recursos se les denomina acti.o) a las 'uentes e8ternas pasi.o y a las internas capital& 2e&elaci7n (a presentaci/n de la in'ormaci/n 'inanciera es s%:iciente responsabilidad de la administraci/n de la entidad) la cual dinami"a la presencia de los 'actores de la producci/n mediante el establecimiento de sistemas de organi"aci/n administrati.a y de control interno y de in'ormaci/n) necesarios para la toma de decisiones& (a in'ormaci/n debe reunir los re<uisitos de utilidad y de con'iabilidad& El principio de re.elaci/n su'iciente plantea la necesidad de resaltar los datos c%#a si(ni:icaci7n es importante para la (erencia;
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<%e los conceptos presentes en los estados :inancieros estAn &al%ados # presentados correctamente) Importancia Este principio se re'iere al e:ecto <%e tienen o relati&a tendr'n las partidas en la in:ormaci7n :inancieraD en este sentido se establece <ue toda partida c%#o monto o nat%rale$a ten(a si(ni:icaci7n de"e ser procesada # presentada ) pues de no =acerlo) distorsionar!a los objeti.os de la in'ormaci/n 'inanciera& 6ada la di'icultad de orden pr2ctico para establecer la importancia relati.a) se e8ponen dos posibles orientaciones en el ejercicio pro'esional: En atenci/n al monto de la partida& En atenci/n a la naturale"a de la partida& Compara"ilidad Este principio se constituye en un elemento esencial en el campo de los negocios) pues las decisiones econ/micas basadas en la in'ormaci/n 'inanciera re<uieren de la posi"ilidad de comparar la sit%aci7n :inanciera # los res%ltados de operaci7n de %na entidad en distintos per9odos; # con otras entidades& Conser&atismo Tambi%n se conoce como pr%dencia) establece <ue las pArdidas de"er'n ser re(istradas c%ando se cono$ca o se estime c%ando se &an a prod%cir) en tanto <ue las (anancias Cnicamente c%ando Astas se realicen) 2e(las Partic%lares Este es el segundo ni.el de jerar<u!a en la estructura b2sica de la contabilidad 'inanciera) tienen su aplicaci/n a ni.el de los conceptos y las ci'ras <ue son parte integrante de los estados 'inancieros& Estas reglas particulares se di.iden en dos: Reglas de valuacin Se re'ieren a la 'orma en <ue los contadores deben cuanti'icar los conceptos espec!'icos de los estados 'inancierosD es decir) a la manera en
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<ue se asignan .alores monetarios a tales conceptos& En este orden de ideas encontramos <ue todos los conceptos <ue integran los estados 'inancieros tienen reglas de .aluaci/nD as! encontramos <ue e8isten reglas para .aluar in.ersiones temporales) bancos) el e'ecti.o en caja) pagos anticipados) capital contable) in.entarios) etc& Reglas de presentacin Estas sealan la 'orma de estructurar los estados 'inancieros) seg:n criterios establecidos y aceptados como .2lidos a ni.el de generalidad con la intenci/n de darles un orden& Criterio Pr%dencial Tal y como se =a .enido sealando) la aplicaci/n de la norma en contabilidad no obedece a un modelo :nico ni in'le8ible) as! como tampoco sus reglas) por lo <ue para su correcto uso es preciso contar con un criterio <ue permita la elecci/n 'rente a di.ersas alternati.as <ue se presenten& Por lo <ue) ante la incertidumbre) es necesario contar con un juicio pro'esional basado en la prudencia& El criterio prudencial pretende incorporar cierto grado de precauci/n en los juicios necesarios para reali"ar las estimaciones re<ueridas bajo condiciones de incertidumbre& A modo de conclusi/n para este capitulo es importante destacar ) tal y como lo =ace -omero) F& A$??3B <ue los principios y las leyes <ue 'undamentan la contabilidad) al ser elaborados por el =ombre) para satis'acer necesidades indi.iduales y socialesD permite y da la pauta para entender <ue no pueden ser reconocidos como .erdades acabadas) en tanto <ue %stas continuar2n en constante e.oluci/n para satis'acer las necesidades <ue se presenten en cada momento <ue se re<uiera de in'ormaci/n 'inanciera :til para la toma de decisionesD es labor del pro'esional de la contabilidad ir adaptando y aplicando los principios en permanente re'le8i/n sobre la pr2ctica&

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Lectura Complementaria Unidad 2 .ene#uela adopta normas internacionales de contabilidad .ene#uela adoptar$, sin cambios ni adaptaciones, las +* 6ormas /nternacionales de 0ontabilidad 76/08s9/:!S;, con sus respectivas <* interpretaciones como "rincipios de 0ontabilidad de 'ceptacin eneral 7"0' ; en .ene#uela El anuncio fue reali#ado con(untamente por el presidente de la :ederacin de 0olegios de 0ontadores "2blicos de .ene#uela 7:ccpv;, &s=aldo !odr%gue#, y el presidente del /nstituto .ene#olano de E(ecutivos de :inan#as 7/.E:;, acompa>ados por !afael ?ugarte, secretario de Estudio e /nvestigaciones de la :ccpv@ el presidente del 0olegio de 0ontadores "2blicos del estado Miranda, Manuel Au(an, y :rancisco .. ?ebera, vicepresidente del 0omit de 6ormas 0ontables y :inancieras del /.E:, en rueda de prensa reali#ada para tal efecto este mircoles *B de mar#o. Los asistentes resaltaron que tal decisin fue acordada por el directorio de la :ederacin de 0olegios de 0ontadores "2blicos de .ene#uela 7:ccpv; y la misma es el resultado de casi un a>o de intenso traba(o interinstitucional entre el 0omit "ermanente de "rincipios de 0ontabilidad de la :ccpv y el 0omit 6ormas 0ontables y :inancieras del /.E:, al cual se le sumaron posteriormente otras instituciones como las Superintendencias de Seguros y de Aancos, la 0omisin 6acional de .alores 706.;, la Aolsa de .alores de 0aracas 7A.0; y El 0onse(o Empresarial .ene#olano de 'uditor%a 70E.';, entre otras importantes organi#aciones p2blicas y privadas. Solo el comien#o. 'dem$s de e)plicar los alcances y condiciones que llevaron a .ene#uela a migrar hacia las 6ormas /nternacionales de 0ontabilidad 76/08s9/:!S;, los representantes de la :ccpv y del /.E: se>alaron los esfuer#os que todav%a quedan por adelantarse para que dicho anuncio se transforme en una realidad1 la difusin intensiva de las normas dentro del gremio de los 0ontadores "2blicos, as% como la difusin del proceso tanto en la empresa privada como en las universidades del pa%s, para lo cual, (unto con la labor de la :ccpv, se sumar$ la tarea de promocin y difusin del /.E:, institucin que ha sido fundamental en promover el actual proceso. "ara establecer y lograr todos estos ob(etivos, se>al &s=aldo !odr%gue#, se han organi#ado distintos comits que a lo largo de + meses establecer$n el cronograma de actividades a ser reali#adas para actuali#ar al gremio contable, promover la adaptacin de los pensa universitarios al cambio de legislacin, e informar
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convenientemente a los e(ecutivos de finan#as de las empresas 7iniciando con aquellas que coti#an en los mercados de capitales; y avan#ar a los restantes sectores empresariales, incluyendo aquellos que tienen legislaciones que impactan en la presentacin de sus estados financieros, como son la banca y las empresas de seguros, concluyendo con el de la peque>a y mediana industrial 7"YME;. Se estima que el cronograma estar$ elaborado para finales de mayo y que la adaptacin total de las empresas al nuevo sistema contable podr%a estar completa para el a>o CBBD. /gualmente, los asistentes destacaron el apoyo de organi#aciones gubernamentales 706., Superintendencias de Aancos y Seguros; en la adopcin de esta medida y cmo las mismas, a travs de sus respetivas normativas, contribuir$n a acelerar el proceso de introduccin de la nueva normativa. La adopcin de las 6ormas /nternacionales de 0ontabilidad contribuir$ a me(orar la percepcin internacional de .ene#uela y las empresas vene#olanas como receptoras de inversiones, al hacer mucho m$s sencilla para la revisin de inversionistas e)tran(eros la presentacin de los estados financieros de nuestras empresas. 0on todo ello, se espera que el cambio se constituya en una venta(a comparativa que me(ore la posicin de las empresas vene#olanas en el comple(o mundo de la globali#acin econmica actual. /mpacto internacional. Las 6ormas 0ontables /nternacionales 76/0; son adoptadas por el /nternacional 'ccounting Standard Aureau 7/'SA; de Londres mientras que el /:!S es el /nternational :inancial !eporting Standards, de all% la fusin de los dos trminos que adopta .ene#uela, 6/0Es9/:!S. 'ctualmente, todas las sociedades que coti#an en bolsa en la Fnin Europea est$n elaborando sus estados financieros con las normas internacionales y tienen como l%mite el a>o CBBG 7aunque algunos pa%ses han solicitado un mayor lapso hasta el CBBD;. La idea es la comparabilidad de las cuentas financieras de las sociedades, establecimientos financieros y empresas de seguros, que constituyen el factor esencial de integracin de los mercados financieros, lo que facilitar$ la comerciali#acin de valores inmobiliarios, fusiones y adquisicin de importaciones as% como operaciones de financiacin. Los mismos t%tulos de una sociedad son a menudo detentados por varios inversores de m2ltiples nacionalidades, por lo que parece lgico obligar a las sociedades a publicar sus estados financieros de acuerdo a un grupo de normas internacionalmente aceptadas. En fin, la adopcin de estas normas permitir$ a .ene#uela crear las condiciones para un mercado de capitales integrado y efica# aumentando la comparabilidad de las cuentas en el mercado para la competencia y la circulacin de capitales y evitar as% la costosa tarea de tener que traducir las mismas cuentas a diferentes normas internacionales, cuando se trata de participar en '?!Es o en la Aolsa de Londres, por e(emplo. Homado de1 ?inero1 6egocios en la =orld =ide =eb. ?isponible en1
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===.dinero.com.veI*J<IportadaIfinan#as.html 7CJIB*IBK;

Actividades Unidad 2

Com"ina los pares de :orma adec%ada A a& Principio de Importancia relati.a& b& Principio de Entidad& c& Principio de Partida 6oble& d& Principio de -eali"aci/n e& Principio de -e.elaci/n su'iciente& '& Principio de 1egocio en marc=a& g& Principio de #omparabilidad&

B a& Es la posibilidad de comparar la situaci/n 'inanciera y los resultados de operaci/n de una entidad en distintos per!odos) y con otras entidades& b& Permite pre.er el e'ecto <ue tienen o tendr2n las partidas en la in'ormaci/n 'inancieraD por lo <ue toda partida cuyo monto o naturale"a tenga signi'icaci/n debe ser procesada y presentada& c& Se encuentra en operaci/n continua y se mantendr2 en el 'uturo pre.isible) sin intenciones de li<uidar& d& Se constituye de los recursos de los <ue dispone la entidad para la reali"aci/n de sus 'ines y) las 'uentes) e8ternas o internas) de dic=os recursos&

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3enerando re:le?i7n 0& N#u2l consideras es el .alor <ue tiene) para el pro'esional de la contabilidad) el criterio de prudenciaM

$& N#u2les son las .irtudes yIo limitaciones <ue suponen en la pr2ctica de la contabilidad) las reglas de .aluaci/n y presentaci/nM 3& #omenta tu re'le8i/n acerca de las siguientes oraciones a& (os principios de contabilidad generalmente aceptados son .erdades de'initi.as& b& (a entidad supone siempre una separaci/n del patrimonio personal de sus dueos& c& El objeti.o de los principios es uni'icar los criterios contables&

Aplicando la in:ormaci7n

(a empresa G6eportes Lene"uelaH) presentar2 sus estados 'inancieros auditados a la asamblea de accionistas para su re.isi/n y aprobaci/n& (as notas de los estados 'inancieros incorporan una serie de detalles <ue denotan las pol!ticas de contabilidad y principios <ue asume la empresa& A continuaci/n se transcribe uno de los detalles de las notas: GPropiedades) plantas y e<uipos: estos rubros propiedad de la empresa) se presentan al costo& (os acti.os ad<uiridos bajo contrato de al<uiler) se presentan al .alor actual de los pagos m!nimos por al<uiler al comien"o del contrato& (os acti.os <ue poseen esta condicionante se deprecianH& A=ora bien) 0& NEsta nota re'iere una pol!tica de la empresa o la adopci/n de un principio contableM $& NRu% principio de contabilidad est2 presente en la nota re'erente a
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propiedades) plantas y e<uipos) transcritaM

UNIDAD -

LAS CUENTAS

?C/-o 2!r)' (!r! 'er @%4!+ 'i de'co&oce' e" c!-i&oA# Mximo Gorki

Iniciar caminos de 'ormaci/n impone el compromiso de conocer el 2rea donde nos in.olucramos) sus conceptos elementales) sus teor!as) sus en'o<ues) en 'in) sus aristas& (a contabilidad) como todo espacio de aprendi"aje y re'le8i/n) parte de conceptos 'undamentales) <ue se consideran unidades b2sicas de conocimiento& En esta unidad se abordan los aspectos relacionados con la unidad 'undamental de la contabilidad: la cuentaD su de'inici/n) tipos) y la teor!a del cargo y el abono&

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La C%enta
Seg:n Jo=ler) E& A0E;?B una cuenta es el Gregistro 'ormal de un tipo particular de transacci/n) e8presado en dinero u otra unidad de medida) y <ue se lle.a en un libro mayorH Ap&044B& En otro orden de ideas -omero A$??3B e8pone <ue la cuenta es un registro donde se anotan en 'orma clara) ordenada y comprensible los aumentos y disminuciones <ue su're un .alor o concepto del acti.o) pasi.o o capital contable) como consecuencia de las operaciones reali"adas por la entidad& Ap&$6;B& Tal y como se =a .enido adelantando) se puede de'inir la cuenta como la m!nima unidad de registro de la cual dispone una entidad para re'lejar los cambios en su situaci/n 'inanciera o de resultados& (a cuenta para la contabilidad representa el medio a tra.%s del cual se controlan todas las transacciones <ue genera una operaci/n mercantil&
Se puede de'inir la cuenta como la m!nima unidad de registro de la cual dispone una entidad para re'lejar los cambios en su situaci/n 'inanciera

En un sentido 'ormal se conoce a la representaci/n de una cuenta como Esquema de Mayor, asociado a la representaci/n es<uem2tica <ue posee el libro contable <ue agrupa las cuentas <ue integran la contabilidad de una entidad) conocido como libro mayorD gra'icado con una T) <ue se compone de dos partes: una a la i"<uierda y otra a la derec=a) <ue son ocupados respecti.amente por los conceptos G6ebeH y GHaberH& Tradicionalmente una la siguiente manera: cuenta se gra'ica de

1ombre de la cuenta 6ebe Haber

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(as cuentas poseen una terminolog!a particular <ue permite comprender la 'unci/n <ue cumplen en determinado momento) siendo .2lido su uso para todos los tipos de cuentas& A continuaci/n se describen y ejempli'ican los t%rminos <ue son utili"ados en la contabilidad para re'erirse a una cuenta& A"rir %na c%entaD Esta acci/n corresponde al acto de ponerle t!tulo a una cuenta en la p2gina correspondiente del libro mayor& Car(ar %na c%entaD #argar) debitar o adeudar una cuenta es la acci/n correspondiente a anotar una cantidad en el 6ebe& A"onar o acreditarD Abonar o acreditar una cuenta implica anotar una cantidad en el Haber& Saldo de %na c%entaD Es la di'erencia <ue e8iste entre la suma del 6ebe y el Haber& El saldo es de%dor si el debe es mayor <ue el =aber& El saldo es acreedor si el debe es menor <ue el =aber& El saldo es n%lo o cero si el debe y el =aber son iguales& Para =allar el saldo se tra"a una l!nea) se suma el debe y el =aber) se tra"a otra l!nea) y la di'erencia se anota en el lado <ue =aya sumado m2s& Ejemplo:

Debe -11 /11 ,11 6?? 3??

Haber ,11 /11

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3??

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Saldar %na c%entaD Esta t%rmino consiste en anotar el saldo en la parte cuya suma era menor) para <ue ambas sumas sean iguales y su saldo sea igual a cero&

Ejemplo: En el ejemplo anterior la cuenta se salda de la siguiente forma:

Debe -11 /11 ,11 .11 -11 Haber ,11 /11 -11 3?? Debe -11 /11 ,11 -11 Haber ,11 /11 3??

En primer lugar se ha sumado el debe y el haber de la cuenta, obteniendo por diferencia un saldo en el debe de 300 En segundo lugar se ha trasladado dicho saldo al haber para conseguir que ambas partes de la cuenta sumen igual y consecuentemente quede saldada Cerrar %na c%entaD Esta acci/n implica anotar las sumas) despu%s de saldada la cuenta) subrayando las cantidades para indicar <ue no se .a a escribir m2s&

Tipos de c%entas
Siendo la cuenta la unidad 'undamental de la contabilidad) y %sta a su .e" tan di.ersa y compleja) ser!a di'!cil pensar <ue solo un tipo de cuenta podr!a registrar toda la in'ormaci/n <ue se genera en una entidad) es por ello <ue se di.ide en .arios tipos& (as cuentas se clasi'ican en:
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aE C%entas 2eales Estas cuentas se utili"an para el registro de todas las transacciones <ue a'ectan directamente a un balance general& Estas re'lejan la posici/n 'inanciera de una entidad de 'orma detallada& (as cuentas reales de una empresa no su'ren el proceso de cierre peri/dico <ue tienen las cuentas nominales) ya <ue las cuentas reales representan los bienes o derec=os u obligaciones contractuales de la entidad& Tambi%n se conocen como cuentas patrimoniales Estas cuentas pueden ser:
Se utili"an para el registro de todas las transacciones <ue a'ectan directamente a un balance general

!uentas de acti"o

Estas son cuentas reales <ue representan todos los bienes y derec=os <ue la empresa posee& Son otro tipo de cuenta real <ue representan una disminuci/n al saldo de las cuentas de acti.o a las cuales .al:an& Se utili"an para re'lejar el .alor de reali"aci/n de alg:n acti.o) o para registrar la aplicaci/n de los principios de contabilidad generalmente aceptados y aplicables a di'erentes partidas del acti.o& Estas cuentas representan todas las obligaciones reales o contingentes) <ue e8igen <ue en una 'ec=a 'utura se pague una suma de dinero) se preste un ser.icio o se entregue un bien& Estas muestran las cantidades aportadas por los accionistas y las ganancias o p%rdidas ocurridas por operaciones con los socios& El patrimonio tambi%n se conoce como capital contable&

!uentas de "aluaci#n de acti"os

!uentas de pasi"o

!uentas de patrimonio

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"E C%entas Nominales (as todas a<uellas cuentas <ue registran las modi'icaciones al patrimonio de la (as cuentas nominales permiten registrar las empresa por concepto de aumentos modi'icaciones al patrimonio de la empresa por o disminuciones a %ste) durante un concepto de aumentos o disminuciones a %ste& per!odo contable& cuentas nominales son

Estas se pueden clasi'icar en:

!uentas de ingresos

Sir.en para registrar los aumentos <ue se generan en el patrimonio o capital contable& (os ingresos pueden ser clasi'icados a su .e" en: ingresos operacionales) <ue representan todos a<uellos incrementos del patrimonio como consecuencia de operaciones relacionadas con el giro normal de la entidadD e ingresos no operacionales) <ue est2n representados por todos los ingresos <ue se reciben por acti.idades distintas al proceso principal de la entidad& Estas representan los acti.os aplicados para la generaci/n de los ingresos <ue constituyen el proceso principal de una entidad& Sstas se usan para el registro de las disminuciones al patrimonio o capital contable& (os egresos tambi%n se pueden clasi'icar en: egresos operacionales Ao gastos de operaci/nB <ue est2n constituidos por gastos de administraci/n y de .entasD y otros egresos <ue representan cual<uier otro gasto <ue no se encuentre relacionado con las operaciones de la entidad& (a regla m2s practica par saber si un concepto puede clasi'icarse como otros egresos) es el anali"ar si se relaciona o no con el proceso principal del negocio&

!uentas de costos

!uentas de egresos

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cE C%entas de Orden Son a<uellas cuentas <ue controlan ciertas operaciones <ue no a'ectan el acti.o) el pasi.o) el capital contable o patrimonio) o las operaciones del per!odo contableD pero <ue de una u otra 'orma) las operaciones <ue las generan signi'ican alguna responsabilidad para la empresa y en consecuencia es necesario establecer cierto tipo de control sobre ellas& Estas cuentas son presentadas al pie del balance general) las deudoras debajo del total del acti.o y las acreedoras debajo del pasi.o y del patrimonio&

Teor9a del car(o # el a"ono

Esta teor!a 'undamenta el ejercicio de la contabilidad en 'unci/n de los moti.os <ue se asumen para manipular una cuenta) en este sentido la teor!a se basa en el m%todo de partida doble) <ue establece unos con.enios de cargo y abono) es decir) 'ija las causas por las cuales se cargan y abonan las cuentas de acuerdo a su clase& (a contabilidad por partida doble se basa en el e<uilibrio per'ecto de la ecuaci/n 'undamental: ACTIBO F PASIBO G PAT2IMONIO& Por lo <ue toda transacci/n debe ser re'lejada por medio de cuentas) %stas a su .e" mantienen un e<uilibrio entre los d%bitos y cr%ditos reali"ados& (as cuentas dependiendo de su saldo normal pueden aumentar o disminuir con cargos o abonos& (a teor!a del cargo y del abono establece las siguientes premisas 'undamentales: (a contabilidad se 'undamenta en la igualdad aritm%tica <ue e8iste en cual<uier operaci/n) =ec=o o c/mputo de operaciones o =ec=os& (as operaciones se contabili"an por medio de cuentas) las cuales deben
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identi'icar los =ec=os y cuanti'icarlos& (a di'erencia entre los cargos y abonos reali"ados a las cuentas representa el saldo de una cuenta& (as cuentas de ingresos) costos y gastos in'orman el resultado del ejercicio econ/mico) es decir la utilidad o p%rdida obtenida& (as cuentas cuyos saldos normales sean deudores) su saldo aumenta con cargos y disminuye con abonos& (as cuentas cuyos saldos normales sean acreedores) su saldo aumenta con abonos o cr%ditos y disminuye con cargos o d%bitos& Seg:n la teor!a del cargo y el abono) e8isten unos moti.os establecidos por los cuales se pueden cargar o abonar las cuentas) a continuaci/n se describen) de acuerdo al tipo de cuenta: C%entas de acti&o: Estas cuentas se cargan por las e8istencias iniciales <ue tenga el elemento patrimonial <ue representa dic=a cuenta al principio del per!odo contable& Tambi%n se cargan por los aumentos de .alor <ue e8perimente el elemento& Se abonan por las disminuciones de .alor <ue e8perimente el elemento& C%entas de pasi&o: Estas cuentas 'uncionan justamente de 'orma contraria a las de acti.o& Se cargan por disminuciones de .alor <ue e8perimente el elemento <ue represente& Se abonan por el .alor de las e8istencias iniciales y por los aumentos de .alor <ue tenga dic=o elemento& C%entas de (asto: Siempre se cargan) e$cepto al 'inal del per!odo contable) <ue se abonan por su saldo total para saldarlas& C%entas de in(resos: Siempre se abonan) e$cepto al 'inal del per!odo contable) <ue se cargan por su saldo total para saldarlas& Ejemplos: % &a cuenta de acti"o 'Mobiliario(, seg)n la *eor+a del cargo y el abono, se carga por las e$istencias iniciales ,l principio del a-o el "alor de los muebles que ten+amos en la empresa es de 300 000 .s
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En ese caso la cargar+amos por esa cantidad *ambi/n se carga por los aumentos de "alor, es decir, si aumenta el "alor del mobiliario por haber comprado una estanter+a de 00 000 .s , se carga dicha cantidad Por )ltimo, si "endemos una mesa "alorada en %10 000 .s 2e abona dicha cantidad porque al disminuir un acti"o las cantidades se abonan Mobiliario 300 000 00 000 300 000 130 000 %10 000 %10 000

1 &a cuenta de pasi"os 'Pro"eedores( se abonar4 por las e$istencias iniciales, es decir, por lo que se le daba a los pro"eedores a principio de a-o 5% 100 000 .s 6 2e abonar4 tambi/n por lo que aumente de "alor, en este caso por aumentar lo que se le asignaba a los pro"eedores 5normalmente por comprar a cr/dito6 Por ejemplo si compramos %70 000 .s debemos abonar dicha cantidad 8a cargar4 cuando disminuya su "alor, que en esta cuenta ser4 cuando paguemos a los pro"eedores Por ejemplo, les pagamos %10 000 .s Pro"eedores %10 000 % 100 000 %70 000

3 &as cuentas de gasto se cargan siempre, por ejemplo, si hay que pagar a los trabajadores 00 000 .s por su trabajo, cargaremos la cuenta '2ueldos y salarios(

2ueldos y salarios 00 000

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3 &as cuentas de ingreso siempre las abonamos, por ejemplo, ingresamos %10 000 .s Por el alquiler de un local de la empresa, abonaremos %10 000 .s En la cuenta '9ngresos por alquiler( 9ngresos por alquiler %10 000

A manera de conclusi/n) podemos decir <ue) la contabilidad depende de la correcta aplicaci/n de sus principios) terminolog!a) y teor!as para el adecuado registro de la in'ormaci/n 'inanciera&

Lectura Complementaria Unidad 3 La cuenta El dispositivo de resumen b$sico de la contabilidad es la cuenta. Este es el registro detallado de los cambios que han ocurrido en un activo, pasivo o capital contable durante un per%odo. 0ada cuenta aparece en su propia p$gina. "ara el acceso conveniente de la informacin en las cuentas, las p$ginas se agrupan en un solo libro llamado mayor. 0uando se oye decir 4llevar libros5 o 4auditar libros5, la palabra libros se refiere al mayor. El mayor puede ser un libro encuadernado, un grupo de p$ginas sueltas o un registro en computadora. En el mayor, las cuentas se agrupan en tres categor%as amplias, sobe la base de la ecuacin fundamental o ecuacin contable1 A#TIL, T PASIL, U PAT-I ,1I,. Los recursos econmicos que beneficiar$n al negocio en el futuro, son los activos. "or lo general, un negocio tiene menos cuentas de pasivo que de activos debido a
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que los pasivos de la empresa se pueden resumir en relativamente pocas categor%as. El derecho que tiene le propietario sobre los activos del negocio se conoce como capital contable o patrimonio. En una empresa de propietario 2nico o en sociedad, con frecuencia el capital contable se divide en cuentas separadas para el saldo del capital del propietario y los retiros del propietario.
Homado y adaptado de1 0atacora, :. 7*,,D; Sistemas y "rocedimientos 0ontables. Editorial Mc ra= L 3ill. 0aracas. 7p.C*G;.

Actividades Unidad 3

3enerando re:le?i7n 0& NRu% representa para un pro'esional de la contabilidad una cuentaM

$& N#u2les son las caracter!sticas de las cuentas <ue podemos identi'icar en los estados 'inancierosM& 3& NRu% di'erencias sustanciales e8isten entre las cuentas reales y las nominalesM 3& NA <u% se re'iere la ecuaci/n 'undamentalM 4& N#u2les son los signi'icados de los t%rminos contables: G#argarH y GAbonarHM 6& NA <ue se re'iere el saldo y cuantos tipos de saldo e8istenM

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Aplicando la in:ormaci7n

aB A continuaci/n se transcribe un listado) de lo <ue podr!an ser algunas de las cuentas presentes en el registro contable de una empresa importadora&
#aja& 9ancos& a<uinarias& Intereses gastos& Intereses cobrados por anticipado& #uentas por pagar& Lentas& 6escuentos sobre .entas& *anancia en .enta de acti.o 'ijo& Pr%stamos bancarios& *astos acumulados& 6epreciaci/n acumulada mobiliario& #uentas por cobrar& In.entarios& 6epreciaci/n acumulada ma<uinarias& obiliario& Edi'icios& Instalaciones& 6ep/sitos en garant!a

A partir de esta lista) ord%nalas) seg:n los tipos de cuentas trabajados en el presente cap!tulo& bB #on las siguientes determinaciones abre cuentas y reali"a cargos o abonos seg:n sea el caso& a& (os socios depositan 0&???&??? 9s& en e'ecti.o como aporte inicial& b& Se .endieron a cr%dito 04&???&??? 9s& de productos terminados& c& Se compraron m2<uinas nue.as por el orden de 4&???&???
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9s& d& Se pag/ 0&???&??? 9s& por el al<uiler de la o'icina comercial&

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UNIDAD 4

LOS LIB2OS DE CONTABILIDAD

id! e' e" 0&ico "i.ro ,%e &o (ode-o' *er-i&!r de e'cri.ir+ (!r! e-(eB!r ! "eer"o# Annimo

L!

(a contabilidad) tal y como se =a estudiado =asta a=ora) posee un conjunto de prescripciones) normas) principios y terminolog!a particular) <ue permite =omologar la in'ormaci/n contable <ue se genera en una entidad& Sin embargo a:n no se =a determinado cu2l es el instrumento <ue permite registrar esa in'ormaci/n <ue se produce& El prop/sito de esta unidad es precisamente abordar la de'inici/n) clasi'icaci/n) caracter!sticas y usos de los libros contables&

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Los li"ros de conta"ilidad

Son todos los instrumentos de registro Ao entradasB originales y libros de entradas 'inales) as! como 'acturas) comprobantes) contratos) correspondencias y documentos similares resultantes de la operaci/n de un sistema contable& Para el registro de la in'ormaci/n contable se cuenta con ciertos m%todos de trabajoD uno de ellos es el registro manual <ue se lle.a a cabo por medio de asientos e'ectuados Ga manoHD sin embargo) es importante destacar <ue gracias a los a.ances tecnol/gicos este m%todo de registro tiende a desaparecer& Tenemos entonces <ue el m%todo manual se subdi.ide en: 6iario #ontinentalD TabularD #entrali"adorD y P/li"asD no obstante) para los e'ectos del presente material se centrar2 la atenci/n en el primero de ellos&

Diario Continental o Cl'sico

Este m%todo se sustenta en el libro diario) <ue se emplea desde la %poca del -enacimiento gracias a (uca Pacioli& 7undamentalmente este m%todo consiste en registrar una serie de datos importantes <ue permiten seguir la =uella de las operaciones reali"adasD para ello el libro diario adopta un rayado <ue es conocido como diario continental& En Lene"uela) el c/digo de comercio en su art!culo 3$) establece <ue: GTodo comerciante debe lle.ar en idioma castellano su contabilidad) la cual comprender2 obligatoriamente el libro 6iario) el libro mayor y el de in.entarioH&En este sentido se =ace necesario el estudio y adopci/n de las normas .igentes para su correcto uso y registro& A continuaci/n se describen cada uno de ellos& Li"ro diario #onsiste en reali"ar un registro cronol/gico) diario) de todas las operaciones reali"adas por un entidad) en el cual se deben anotar la 'ec=a y los cargos y abonos resultantes de una operaci/n) los nombres de las entidades con las <ue se celebr/ la transacci/n Abancos) clientes) deudores) pro.eedores) etc&E y el tipo de documentaci/n comprobatoria originada por la operaci/n A'acturas) recibos) notas) t!tulos de cr%dito) etc&B) n:mero de los documentos) condiciones bajo las cuales se pacto la operaci/n) 'ec=as de .encimiento) etc& (as anotaciones de los =ec=os contables en el (ibro 6iario se denominan asientos) las cuales e8igen la identi'icaci/n de los elementos a'ectados y la
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coordinaci/n entre las cuentas <ue inter.ienen en los mismos& (a suma total del 6ebe =a de ser igual a la suma del Haber& Habitualmente los asientos presentan la 'orma siguiente:

Antes de ser utili"ado) los libros deben ser 'oliados) es decir) iniciali"ados por una autoridad mercantil competente para <ue sir.an como documentos legales de la entidad a la cual pertenecen& A continuaci/n se obser.a un ejemplo de libro diario y su correspondiente descripci/n&

#olumna 0: 1:mero de asiento& El n:mero <ue se coloca en esta columna debe ser progresi.o) comen"ando con el asiento de apertura& #olumna $: 1:mero de 7olio de ayor& En esta columna se registra el n:mero de la =oja A'olioB <ue le corresponda en el libro mayor a cada cuenta de cargo o abono <ue inter.ino en la operaci/n reali"ada&

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#olumna 3: #oncepto& En esta columna se anota una serie de datos importantes como lo son: :echa: Esta corresponde con el d!a en <ue la operaci/n 'ue reali"ada) y no el d!a del registro& ;ombre5s6 de la5s6 cuenta5s6 de cargo & El nombre de las cuentas de cargo debe anotarse inmediatamente debajo de la 'ec=a& ;ombre de las subcuentas de cargo: Integran el importe del cargo de una cuenta colecti.a& ;ombre de las cuentas de abono: El nombre de las cuentas de abono deben registrarse debajo de las cuentas de cargo) dejando una pe<uea sangr!a& ;ombre de las subcuentas de abono: 9ntegran el importe de un abono de una cuenta colecti"a <edacci#n En este espacio se registra de 'orma clara y bre.e todos los dem2s datos <ue permitan identi'icar la operaci/n con la documentaci/n comprobatoria& #olumna 3: Parciales En esta columna se registran las cantidades de las subcuentas <ue integran un cargo y un abono& #olumna 4: #argos& Se registra a<u! el importe del total del cargo <ue corresponda a la cuenta o cuentas de la operaci/n& #olumna 6: Abonos& Se registra la cantidad de las cuentas de abono <ue inter.inieron en la transacci/n& A continuaci/n se coloca otro ejemplo de libro diario

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Ejemplo tomado de: VVV&gabilos&comIcomose=aceI(ibrosEmpresariosI

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Li"ro Ma#or Es el registro donde se concentran los mo.imientos <ue tienen las cuentas de acti.o) pasi.o) capital contable y resultados como consecuencia de las operaciones reali"adas durante un per!odo contable& En este libro se registran de 'orma independiente) en cada 'olio) cada cuenta del c/digo contable& A este libro se transcriben los asientos registrados pre.iamente en el libro diario& (a 'unci/n del libro mayor es acumular los mo.imientos y saldos de cuentas con las cuales se est2 en la posibilidad de prepara los estados 'inancieros& Es importante comprender la importancia del registro en el libro mayor) como =erramienta para el resguardo de la in'ormaci/n 'inanciera& A continuaci/n se ejempli'ica una =oja de (ibro mayor&

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Tomado de: VVV&gabilos&comIcomose=aceI(ibrosEmpresariosI

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Li"ro de in&entario # de "alances El libro de in.entario y balances re'leja los in.entarios al inicio y al 'inal del ejercicio o per!odo econ/mico de la empresa) la situaci/n 'inanciera: balance general a una 'ec=a determinada y el resultado de operaciones: estado de ganancias y p%rdidas) para un per!odo contable& Tradicionalmente se les =a denominado (ibro de In.entarios y 9alances e incluye los In.entarios y las #uentas Anuales A9alance de Situaci/n) #uenta de P%rdidas y ganancias y emoriaB& Adem2s este libro incorpora los balances de Sumas y Saldos) <ue tienen el siguiente 'ormato:

NC

CONCEPTO DEBE

SUMAS DABER DEUDOR

SALDOS ACREEDOR

Li"ros a%?iliares Son los libros de contabilidad donde se registran en 'orma anal!tica y detallada los .alores e in'ormaci/n registrada en los libros principales& #ada empresa determina el n:mero de au8iliares <ue necesita de acuerdo con su tamao y el trabajo <ue se tenga <ue reali"ar& En ellos se encuentra la in'ormaci/n <ue sustenta los libros mayores y sus aspectos m2s importantes son: -egistro de las operaciones cronol/gicamente& 6etalle de las acti.idades reali"adas& -egistro del .alor del mo.imiento de cada subcuenta&

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E8iste una clasi'icaci/n <ue distingue di'erentes tipos de libros au8iliares) tal y como se e8presa a continuaci/n: #uentas de control: En estos libros se detalla y amplia la in'ormaci/n de una cuenta en .arias subcuentas) para e.itar los incon.enientes <ue puede ocasionar el manejo de muc=os registros indi.iduales de una cuenta& Subcuentas: Este es el <ue sustenta la in'ormaci/n presentada en el libro mayor y diario y contiene los .alores correspondientes a las subcuentas y sus au8iliares& Au8iliar de compras y .entas: (as empresas utili"an au8iliares de compras y .entas donde se registran en 'orma detallada la in'ormaci/n solicitada por la administraci/n de impuestos& Au8iliar de .encimientos: Este se lle.a con el 'in de saber las cuentas por pagar <ue se tiene con terceros y las cuentas por cobrar&

Tambi%n e8isten otros libros <ue tienen el resto de la in'ormaci/n 'inanciera de la empresa) como el libro de actas y registro de socios) el libro 'iscal) el registro de 'acturaci/n etc&

Lectura Complementaria Unidad 4 Los deberes formales y las sanciones La ampliacin de las penas y la severidad de las sanciones contra delitos de evasin fiscal fue uno de los requisitos e)igidos en la ?isposicin Hransitoria Muinta de la 0onstitucin de la !ep2blica, desarrollado en la reforma del 0digo Hributario, seg2n los cuatro tipos de il%citos previstos en su actual art%culo JB1 *. /l%citos formales@ C. /l%citos relativos a las especies fiscales y gravadas@ <. /l%citos materiales, y +. /l%citos sancionados con pena restrictiva de libertad. En esta ocasin, con las limitantes que este espacio impone, se presenta un resumen de los principales il%citos formales seg2n el 0digo reformado, los cuales derivan en multas salad%simas. Seg2n el art%culo ,,, los il%citos formales se originan por el incumplimiento de los siguientes deberes1 *. /nscribirse en los registros e)igidos@ C. Emitir o e)igir comprobantes@ <. Llevar libros y registros@ +. "resentar declaraciones y
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comunicaciones@ G. "ermitir el control de la 'dministracin Hributaria@ K. /nformar y comparecer ante la 'dministracin@ D. 'catar las rdenes de la 'dministracin, y J. 0ualquier otro deber legal. Los il%citos relativos a la inscripcin en los registros contemplan como subtipos1 a; 6o inscribirse en los registros, o proporcionar la informacin en forma insuficiente o errnea, lo cual genera multa de GB FH incrementada en GB FH por cada nueva infraccin, hasta un m$)imo de CBB FH, y b; /nscribirse en los registros o proporcionar las informaciones requeridas fuera del pla#o establecido, cuya multa es de CG FH, incrementada en CG FH por cada nueva infraccin, hasta llegar a un m$)imo de *BB FH. Los il%citos relativos a la emisin o la e)igencia de comprobantes son1 a; 6o emitir facturas u otros documentos e)igidos, lo cual implica multa de una FH por cada documento de(ado de emitir, hasta un m$)imo de CBB FH por cada per%odo o e(ercicio fiscal, pudiendo ser ob(eto de clausura el local, de uno hasta cinco d%as continuos@ b; 6o entregar las facturas y otros documentos e)igidos, o emitir facturas u otros documentos obligatorios con prescindencia de los requisitos previstos, o emitir los documentos obligatorios a travs de m$quinas fiscales u otros medios tecnolgicos que no re2nan los requisitos respectivos, lo cual acarrea multa de una unidad tributaria por cada documento emitido, hasta un m$)imo de *GB FH por cada per%odo@ c; 6o e)igir a los vendedores o prestadores de servicios los comprobantes de las operaciones reali#adas, cuya multa es de una a cinco FH@ d; Emitir o aceptar facturas cuyo monto no coincida con el correspondiente a la operacin real, lo cual podr$ ser sancionado con multa de cinco a GB FH. 0omo il%citos formales relacionados con la obligacin de llevar libros y registros est$n previstos1 a; 6o llevar los libros y registros e)igidos, cuya sancin es multa de GB FH, incrementada en GB FH por cada nueva infraccin, hasta un m$)imo de CGB FH@ b; Llevar los libros y registros sin cumplir con las formalidades establecidas, o llevarlos con atraso superior a un mes, o no llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad y otros registros contables, e)cepto para los contribuyentes autori#ados, o no conservar durante el pla#o establecido los libros y documentos, as% como los sistemas o programas computadori#ados de contabilidad y otros soportes, cuya multa es de CG FH, incrementada en CG FH por cada nueva infraccin, hasta un m$)imo de *BB FH. En caso de impuestos indirectos, la comisin de estos il%citos puede originar adem$s la clausura del establecimiento por un pla#o de hasta tres d%as continuos. 0on relacin a la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones, est$n previstas las siguientes infracciones1 a; 6o presentar las declaraciones que contengan la determinacin de los tributos u otras comunicaciones, cuya sancin es de *B FH, incrementada en *B FH por cada nueva infraccin, hasta un m$)imo de GB FH@ b; "resentar las declaraciones en forma incompleta o fuera de pla#o, o presentar m$s de una declaracin sustitutiva, o con posterioridad al pla#o establecido, o presentar las declaraciones en formularios o lugares no autori#ados. En estos casos la multa es de cinco FH, incrementada en cinco FH por cada nueva infraccin, hasta un m$)imo de CG FH@ c; 6o presentar o presentar con retardo la declaracin informativa de las inversiones en (urisdicciones de ba(a imposicin fiscal, cuya
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sancin es de mil a dos mil FH, y si se presentare con retardo ser$ de CGB a DGB FH. Los il%citos formales relacionados con la obligacin de permitir el control de la 'dministracin Hributaria son1 a; 6o e)hibir los libros y documentos que la 'dministracin solicite, o producir, circular o comerciali#ar productos gravados sin el signo de control visible, o no mantener en condiciones de operacin los soportes computadori#ados, o no e)hibir, ocultar o destruir carteles, se>ales y dem$s medios utili#ados, e)igidos o distribuidos por la 'dministracin, o no facilitar a la 'dministracin Hributaria los equipos tcnicos necesarios para la revisin de la documentacin micrograbada que se realice en el local del contribuyente, o imprimir facturas y otros documentos sin la autori#acin otorgada por la 'dministracin, o imprimir facturas y otros documentos en virtud de la autori#acin otorgada por la 'dministracin Hributaria, incumpliendo con los deberes previstos, o fabricar, importar y prestar servicio de mantenimiento a las m$quinas fiscales en virtud de la autori#acin otorgada por la 'dministracin, incumpliendo con los deberes previstos en las normas respectivas. En estos supuestos la multa prevista es de *B FH, la cual se incrementar$ en *B FH por cada nueva infraccin, hasta un m$)imo de GB FH@ b; /mpedir el acceso a los locales donde deba desarrollarse la fiscali#acin, cuya multa es de *GB a GBB FH@ c; La no utili#acin de la metodolog%a establecida en materia de precios de transferencia, que se traduce en una multa de CBB a GBB FH. Los il%citos formales relacionados con la obligacin de informar y comparecer ante la 'dministracin Hributaria son1 a; 6o proporcionar la informacin requerida por la 'dministracin Hributaria sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relacin dentro de los pla#os establecidos, o no notificar a la 'dministracin las compensaciones y cesiones reali#adas, cuya multa es de *B FH, incrementada en *B FH por cada nueva infraccin, hasta un m$)imo de CBB FH, y b; "roporcionar a la 'dministracin Hributaria informacin parcial, falsa o errnea, o no comparecer cuando sta lo solicite, cuya multa es de *B FH, incrementada en *B FH por cada nueva infraccin, hasta un m$)imo de GB FH. Se considera como desacato a las rdenes de la 'dministracin Hributaria1 *. La reapertura de un establecimiento, con violacin de una clausura impuesta@ C. La destruccin o alteracin de los sellos, precintos o cerraduras puestos por la 'dministracin Hributaria@ <. La utili#acin, sustraccin, ocultacin o ena(enacin de bienes o documentos que queden retenidos en poder del presente infractor, en caso que se hayan adoptado medidas cautelares. Muien incurra en alguno de los il%citos se>alados podr$ ser sancionado con multa de CBB a quinientas FH. El incumplimiento de cualquier otro deber formal sin sancin espec%fica podr$ ser penado con multa de *B a GB FH. Homado de1 Nuan 'ntonio ol%a 'modio. ?isponible en1 ===.dinero.com.veI*KGIportadaItributos.html

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Actividades Unidad 4

3enerando re:le?i7n

0& N#u2les son las obligaciones <ue impone la ley en relaci/n a los libros contablesM $& NEn <u% consisten los libros contablesM 3& N#u2les son los tipos de libros contablesM 3& NRu% caracteri"a a cada uno de los libros contablesM

Aplicando la in:ormaci7n

0& (os seores art!ne" y *i''oni deciden constituir una empresa <ue se dedicar2 a la compra>.enta de materiales educati.os& 6espu%s de =aber =ec=o todos los tramites legales) se reali"aron las siguientes operaciones: a& El ?4I?4I?3 para iniciar operaciones y as! constituir el capital) los seores P%re" y Fu2re" aportaron 9s& 4?&???&???)?? cada uno en e'ecti.o <ue depositaron en el 9anco 9anesco a nombre de la empresa El%ctricos P%re" Fu2re") #&A& b& El ?6I?4I?3 compran mobiliario para ser utili"ado en las o'icinas por un monto de 9s& 0?&???&???)??) los cuales 'ueron cancelados con un c=e<ue& c& El ?CI?4I?3 Se compr/ mercanc!a as!: 3 (a.adoras a 9s& C??&???)?? cIu y 3 Pulidoras a 9s& 4?&???)?? cIu& #osto Total de la mercanc!a 9s& 0&???&???)??& 7ueron aceptadas 4 letras de cambio de 9s& $??&???)?? cada una para ser pagadas a di'erentes .encimientos& d& El ?EI?4I?3 Se cancel/ una letra de cambio por 9s&$??&???)?? de a<uellas aceptadas en la operaci/n 1W3) mediante la emisi/n de un c=e<ue& e& (a empresa compr/ un .e=!culo por 9s& 04&???&???)?? el cual 'ue pagado as!: 0&>#omo cuota inicial se pag/ 9s& 4&???&???)?? con un c=e<ue $&>Por el resto) 9s& 0?&???&???)?? se aceptaron giros para ser pagados en di'erentes 'ec=as& #on las anteriores operaciones reali"a los asientos de diario <ue
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correspondan&

$& Seguidamente se describen en 'orma bre.e las operaciones del primer mes de #orporaci/n In'antiles de Lene"uela) #&A&: a& El ?4I?6I?3 Se aport/ 9s&3&???&??? en e'ecti.o por la constituci/n inicial de la sociedad& b& El ?6I?6I?3 Se pagaron 3 meses de al<uiler por adelantado a 9s&$3?&??? cada uno& c& El ?EI?6I?3 Se compr/ de contado mobiliario por 9s&4??&???& d& El 0?I?6I?3 Se compr/ a cr%dito art!culos de o'icina por 9s&C4&???& e& El 00I?6I?3 Se ad<uiri/ a cr%dito mercanc!a por 9s&0&$??&???& '& El 0$I?6I?3 Se .endieron mercanc!as de la siguiente 'orma g& Al #ontado 9s&3??&??? =& A #r%dito 9s&CE?&??? i& El 03I?6I?3 Se pag/ al<uiler de un galp/n por 9s&C?&???& j& El 03I?6I?3 Se pag/ el recibo del tel%'ono por 9s&34&$4?& X& El 06I?6I?3 Se pag/ la n/mina por 9s&C46&???& Se pide:

-egistre las operaciones en el libro diario y traspase las operaciones al mayor utili"ando =ojas columnadas& 6etalle todas las partes de los dos libros nombrados &

&

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UNIDAD 0

EL CICLO CONTABLE

E" EFi*o &o e'*) e& 2!cer "o ,%e 'e ,%iere+ 'i&o e& ,%erer "o ,%e 'e 2!ce# Annimo

(a pr2ctica del pro'esional de la contabilidad re<uiere) no solo su apego a elementos te/rico conceptuales) sino tambi%n la comprensi/n del modo en el cual se reali"an cada una de las acciones .inculadas con el registro de la in'ormaci/n contable) es as! como se =ace importante conocer cual es el proceso mediante el cual puede ejercer su trabajo& En la presente unidad se pretende e8poner lo re'erido a las acciones concretas <ue de'inen la practica contable) en el ciclo contable) y dentro de este aspectos tales como: los registros contables) los asientos de diario) los pases del libro diario al libro mayor) el balance de comprobaci/n: los asientos de cierre y ajuste) la =oja de trabajo y las conciliaciones bancarias&

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El Ciclo Conta"le
Por moti.os legales y de gesti/n) peri/dicamente es necesario conocer el resultado y el patrimonio de la unidad econ/mica& 1ormalmente) este proceso se reali"a con periodicidad anual) <ue puede coincidir o no con el ao natural& Este per!odo se conoce en la pr2ctica como ejercicio econ/mico& El ciclo contable es el proceso regular y continuado <ue tiene lugar en la contabilidad de las empresas a lo largo del ejercicio econ/mico anual) cuyo objeto es poder determinar al 'inal de dic=o ejercicio un resultado peri/dico <ue sir.a para enjuiciar la marc=a de la empresa y cumplir con las obligaciones legales& 6ases del Ciclo Conta"le El ciclo contable cuenta con tres 'ases bien di'erenciadas <ue le permiten al pro'esional de la contabilidad ejercer su rol de 'orma organi"ada y sistem2tica& (as 'ases de describen a continuaci/n: Apert%ra o inicial Esta 'ase supone la apertura de los libros de contabilidad) tanto en el caso de una empresa <ue inicia su acti.idad por primera .e") como en el de a<u%lla <ue ya =a .enido desarrollando una acti.idad producti.a en ejercicios precedentes& A su .e" se subdi.ide en: In&entario #uando una empresa inicia su acti.idad y) posteriormente) al cierre de cada ejercicio) es necesaria la con'ecci/n de un in.entario In.entario: es la relaci/n detallada y .alorada de los bienes) derec=os y obligaciones <ue constituyen el patrimonio de una entidad en una 'ec=a determinada& Para su elaboraci/n se precisan las siguientes etapas: aB 6eterminar los elementos <ue =an de in.entariarse bB #lasi'icaci/n y ordenaci/n de los elementos in.entariados cB Laloraci/n econ/mica de los bienes in.entariados A e'ectos pr2cticos podemos decir <ue es similar a un 9alance de Situaci/n pero m2s desagregado

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Apert%ra de la conta"ilidad

5na .e" reali"ado el in.entario) <ue es el mismo <ue el in.entario 'inal del ejercicio anterior) %ste ser.ir2 de base para la reali"ar el primer asiento en el (ibro 6iario) es decir) el asiento de apertura& Desarrollo o (esti7n Esta 'ase del ciclo contable se e8tiende a lo largo del ejercicio econ/mico anual y tiene la 'inalidad de interpretar y registrar contablemente las operaciones <ue surgen como consecuencia de la acti.idad de la empresa& (os asientos de los =ec=os contables <ue =ayan ocurrido durante el ejercicio) de los cuales se tiene constancia a tra.%s de los documentos correspondientes) se registrar2n peri/dicamente en el (ibro 6iario& Por tanto) esta 'ase consiste en el registro de las operaciones del ejercicio& (egalmente) se contempla la posibilidad de <ue las operaciones se registren d!a a d!a) aun<ue se admite tambi%n la reali"aci/n de asientos mensuales de car2cter global) siempre <ue se detallen en libros au8iliares& Todos los asientos del (ibro 6iario deben ser traspasados al (ibro ayor) esta operaci/n no es obligatoria legalmente) pero s! es indispensable en el proceso contable& 5na .e" registradas todas las operaciones relati.as a los =ec=os contables <ue =an tenido lugar en el ejercicio) es =abitual reali"ar un 9alance de #omprobaci/n de Sumas y Saldos& Este estado contable permite indagar sobre los posibles errores aritm%ticos o de traslaci/n <ue se =ayan podido cometer en la contabili"aci/n de los =ec=os acaecidos durante el ejercicio) bien en los asientos del 6iario o bien en el (ibro ayor& 1o obstante) el 9alance de Sumas y Saldos puede reali"arse en cual<uier momento del proceso contable) si bien es aconsejable en t%rminos generales prepararlo en los momentos cla.e de dic=o proceso& Concl%si7n o cierre Esta 'ase del ciclo contable consiste en un trabajo de recopilaci/n y s!ntesis) por el cual se introducen determinadas modi'icaciones o ajustes a las cuentas <ue permitan elaborar una in'ormaci/n contable de s!ntesis) los estados 'inancieros) <ue se ponen a disposici/n de todos los usuarios

#ontabilidad I

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El 9alance de #omprobaci/n de Sumas y Saldos reali"ado al cierre del ejercicio) despu%s de =aber registrado todas las operaciones del mismo presenta gra.es de'iciencias) ya <ue no o'rece: > ni los resultados =abidos en el ejercicio > ni una .isi/n ajustada de la situaci/n patrimonial de la empresa en ese momento El ciclo contable se re'lejar2 en los llamados libros contables) de'inidos en la unidad anterior: (ibro 6iario& (ibro ayor& (ibro de In.entarios y #uentas Anuales&

As!) y siguiendo el es<uema anterior) cada una de las 'ases del ciclo contable) tendr2 su re'lejo en estos 3 libros:

Ilustraci/n tomada de: VVV&adr'ormacion&comIcursosIcontabI

Para conocer el resultado del ejercicio y la aut%ntica situaci/n patrimonial) es preciso reali"ar tres etapas m2s) la de regulari"aci/n) la <ue conlle.a el c2lculo del resultado del ejercicio y la del cierre de la contabilidad& 2e(%lari$acion Esta 'ase e8ige reali"ar una serie de operaciones <ue pueden incidir bien en la presentaci/n de la situaci/n patrimonial o bien en el c2lculo del resultado&
#ontabilidad I

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aB -eclasi'icaci/n de partidas: tiene por objeto traspasar cantidades de unas cuentas a otras cuando los importes contabili"ados en una cuenta tienen una signi'icaci/n <ue no se corresponde con el t!tulo de la misma) como consecuencia) por ejemplo) de: > Lencimientos a corto pla"o de partidas catalogadas a largo pla"o > 1ecesidad de corregir asientos err/neos& bB -egulari"aci/n de cuentas especulati.as: se trata de adecuar el saldo de las cuentas) normalmente de las de e8istencias) al .alor de las e8istencias 'inales) calculadas e8tra contablemente mediante el in.entario '!sico& cB Periodi'icaci/n de ingresos y gastos: tiene por objeto imputar al resultado del ejercicio :nicamente los gastos e ingresos <ue corresponden al mismo& Ello e8ige: > Anular los gastos e ingresos contabili"ados <ue no correspondan al ejercicio actual) sino a ejercicios posteriores: gastos e ingresos anticipados > #ontabili"ar como ingresos y gastos del ejercicio a<u%llos <ue correspondan al mismo) a:n cuando est%n pendientes de la correspondiente documentaci/n mercantil: gastos e ingresos no 'ormali"ados& dB #orrecciones de .alor: se trata) por aplicaci/n del principio de prudencia) de registrar contablemente todas p%rdidas de .alor) tanto reales como potenciales) <ue a'ecten a los elementos de acti.o& 5na .e" regulari"ada la contabilidad) puede elaborarse un 9alance de #omprobaci/n) para .eri'icar la ausencia de errores dentro de esta 'ase& Calc%lo del res%ltado del e4ercicio #onsiste en anular las cuentas de gastos e ingresos y las de p%rdidas y bene'icios) en su caso) y trasladar su saldo a la cuenta de resultados) <ue legalmente recibe el nombre de Y#uenta de P%rdidas y *ananciasZ& As!) las cuentas de gastos e ingresos <uedar2n saldadas& Cierre de la conta"ilidad 5na .e" reali"ado el proceso anterior) s/lo <uedan abiertas las cuentas representati.as de la ri<ue"a de la empresa y sus correspondientes saldos) es decir) la ri<ue"a 'inal& #on el asiento de cierre todas las cuentas <uedar2n saldadas y la contabilidad cerrada& (a in'ormaci/n de la 'ase de conclusi/n sir.e de base para la elaboraci/n de los estados contables <ue in'orman del patrimonio de la unidad econ/mica) as! como del resultado obtenido en el ejercicio) es decir) el 9alance y la #uenta de
#ontabilidad I

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-esultados& A tra.%s de ellos se comunica la in'ormaci/n contable a los usuarios interesados en la misma&

El Balance de compro"aci7n
De:inici7n El balance de comprobaci/n es un documento contable) pero no un estado 'inanciero) <ue permite .eri'icar <ue al =acer el registro de los asientos por las operaciones reali"adas) se respete la dualidad econ/mica& En determinadas 'ec=as) trimestralmente o al 'inal de cada ao) es =abitual preparar un 9alance de Sumas y Saldos) llamado tambi%n 9alance de #omprobaci/n& Este balance es un estado demostrati.o de la situaci/n <ue presentan las sumas deudoras o acreedoras y los saldos deudores o acreedores de todas las cuentas en un momento determinado& El 9alance de Sumas y Saldos o de comprobaci/n tiene dos 'inalidades: 5na 'inalidad puramente t%cnica: .eri'icar si =an e8istido errores al escribir en el ayor las mismas cantidades <ue aparecen en el 6iario& Incluso) si =a =abido errores al escribir en el propio ayor al calcular el saldo de una cuenta& 6e a=!) la denominaci/n de 9alance de #omprobaci/n& ,tra 'inalidad in'ormati.a: o'recer una s!ntesis del ayor) con todo lo <ue ello conlle.a& 1o obstante) =asta <ue no se =aya terminado todo el proceso contable no tendremos una representaci/n ajustada de la situaci/n patrimonial& 6e ello se ocupa el 9alance de Situaci/n& El 9alance de Situaci/n se elabora al cierre del ejercicio) una .e" calculado el resultado del mismo) por lo <ue no pueden aparecer en %l ingresos y gastos) <ue se =abr2n traspasado a la cuenta de resultados) sino <ue :nicamente aparecer2 su saldo Abene'icio o p%rdidaB& El t%rmino de balance de comprobaci/n tambi%n se aplica a una lista de saldos de cuenta Ay a su totalB e8tractada de un mayor de clientes o de otro mayor au8iliar con objeto de poder comprobar sus totales con la cuenta correspondiente de controlH AJo=ler E& A0E;?& p& 6?B

#ontabilidad I

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Estr%ct%ra del Balance de Compro"aci7n El documento <ue se denomina 9alance de comprobaci/n debe estar constituido por los siguientes datos: aB 1ombre de la entidad bB enci/n de ser un 9alance de comprobaci/n y per!odo de 'ormulaci/n cB 7olio de las cuentas del libro mayor dB 1ombre o rubro de las cuentas eB o.imientos 6eudor Acreedor 6eudor Acreedor

'B Saldos

gB Sumas iguales

Los A4%stes
(os asientos de ajuste) o de regulaci/n y cierre de los libros se e'ect:an al 'inal del ejercicio econ/mico de la empresa) para saldar todas las cuentas de ingresos y de gastos y luego trans'erir la utilidad Ao p%rdidaB resultante al capital) con el 'in de conocer e8actamente la situaci/n 'inanciera de la empresa para esa 'ec=a y los resultados de los negocios reali"ados durante el ejercicio <ue se cierra Clases de a4%stes Para la reali"aci/n de los ajustes e8iste cierta clasi'icaci/n nde acuerdo a las caracter!sticas particulares) tal y como se e.idencia a continuaci/n: 0&>Acumulaciones [6e.engadas y no cobradas a:n [6ebidas y no pagadas toda.!a $&>Anticipaciones [Pagadas y no de.engadas
#ontabilidad I

6;

[#obradas y no ganadas 3&>P%rdidas estimadas [Pro.isi/n para cuentas incobrables [6epreciaci/n) amorti"aci/n y agotamiento 3&>P%rdidas determinables [Amorti"aci/n de intangibles [Amorti"aci/n de 6i'eridos En relaci/n a los ajustes) tambi%n se =a de determinarlas cuentas <ue se deben ajustar& Entre las cuentas <ue =an de ajustarse) pre.iamente al cierre de libros) tenemos: *astos Acumulados Ingresos Acumulados *astos Pagados por Anticipado #argos 6i'eridos #r%ditos 6i'eridos Pro.isi/n para cuentas incobrables 6epreciaci/n de Acti.os 7ijos Tangibles Amorti"aci/n de Acti.os 7ijos Intangibles Agotamiento de Acti.os 7ijos Agotables #ontrapartidas y recti'icaciones

Conciliaciones Bancarias
En el marco de la ejecuci/n del ciclo contable tambi%n se reali"an otras acciones contables) entre ellas tenemos la conciliaci/n bancaria entendida como el GEstado <ue muestra la di'erencia entre el saldo de una cuenta lle.ada por un banco y la cuenta respecti.a de acuerdo con los
#ontabilidad I

6C

libros del cliente del mismo banco& Entre estas di'erencias se encuentran los c=e<ues pendientes y los dep/sitos en tr2nsitoH& AJo=ler) E& 0E;? Ap&0?6B

#onsiste en la comparaci/n de los registros de las operaciones con los 9ancos) de nuestros libros con los mo.imientos registrados en los 9ancos) mostrados en los Estados de #uenta ensuales <ue emiten dic=as instituciones) para proceder a =acer las correcciones o ajustes necesarios en los libros de la Empresa& Esto se reali"a ya <ue es com:n <ue los saldos de dic=os estados de cuenta de los 9ancos) no coincidan con los de nuestros libros por cual<uiera de las siguientes ra"ones: #=e<ues pendientes de cobro por parte de los bene'iciarios de los mismos& 6ep/sitos de :ltima =ora <ue la Empresa reali"/ y <ue el 9anco no registr/ por =aber cerrado& (os libros de las cuentas corrientes) para preparar los Estados de 'in de mes& Errores num%ricos u omisiones en los libros de la Empresa #=e<ues ajenos <ue el 9anco carga por e<ui.ocaci/n #=e<ues de.ueltos por 'alta de 'ondos o cual<uier otra causa& #argos <ue el 9anco e'ect:a causados por intereses) comisiones) impuestos) etc& Abonos =ec=os a la Empresa por el 9anco) por concepto de intereses) cobros reali"ados en su nombre o cual<uier otro concepto Errores u omisiones por parte de los 9ancos

MAtodos de conciliaci7n "ancaria MAtodo de C%atro Col%mnas #onsiste en la elaboraci/n de una =oja de cuatro columnas& 6os para la cuenta en los libros de la Empresa y dos para la misma cuenta en los libros del 9anco Acon 6ebe y HaberB& Este procedimiento permite .er claramente los Ajustes <ue =ay <ue =acer en el (ibro de la Empresa& Ejemplo:

#ontabilidad I

6E

Despu/s de re"isar el estado de !uenta Mensual del .anco de =ene>uela y los registros de la Empresa, se encuentra las siguientes diferencias: a. 2aldos al 3% de Enero de 1000: !uenta del Mayor de la Empresa .s % 100 000 Estado de !uenta del .anco .s % 03? 300 b &os cheques %0%00% y %0%01? por .s 1@ 000 y 30 000 a)n no han sido cobrados c El dep#sito de .s %?0 000,00 del 30A0%A1000, no fue abonado en cuenta

d El .anco de"ol"i# un cheque, por falta de fondos, por .s 00 000 e El .anco especifica un cargo por comisi#n por cheque de"uelto de .s 3000 f El cheque %0%011 por .s %% 000, se hab+a abonado por %0 000

g El cheque %0%0%7 por .s %3 ?00, se hab+a abonado al .anco por %? 300

LIB2OS -E7 aB DESC2IPCION DEBE

EMP2ESA !ABE2

LIB2OS BANCO DEBE !ABE2

0&?34&3??

Saldos al 30 de Enero de 0&$??&??? $??? #=Ino cobrados: 1ro&0?0??0 1ro& 0?0?$4

$E&???

bB

3?&??? 04?&???

cB

6ep/sito del 3?>?0>?? no abonado #=& 6e.uelto 'alta de 'ondo #omisi/n 9anco por c=e<ue 6e.uelto
6?&???

dB

eB

3&6??

#ontabilidad I

;?

'B

Abonado de menos) #=e<ue 1ro& 0?0?$$ Abonado de mas) #=e<ue 1ro& 0?0?0C
E??

0&???

gB

0&$??&E??

63&6?? 0&036&3??

4E&??? 0&036&3??

0&0E4&3??

Saldos #orrectos
0&$??&E??

0&$??&E??

0&0E4&3?? 0&0E4&3??

(os Ajustes del 6iario se podr2n =acer tomando los datos de la Hoja de Trabajo& Se puede =acer dos asientos: uno por los cargos al 9anco y otro por los abonos) de la siguiente manera:

MES

DIA

DESC2IPCION 9A1#, 6E LE1E\5E(A #5E1TAS K #,9-A-: K Ajustes sI conciliaci/n =oy

DEBE E??

!ABE2

7ebrero 3

E??

MES

DIA

DESC2IPCION #5E1TAS K PA*A-: + #5E1TAS K #,9-A-: \ *AST,S 9A1#A-I,S

DEBE 0&??? 6?&???

!ABE2

7ebrero 3

3&6??

#ontabilidad I

;0

9A1#, LE1E\5E(A Ajustes sI conciliaci/n =oy

63&6??

Conciliaci7n por Saldos A4%stados) Es una conciliaci/n en dos etapas& En la primera se lle.a el saldo del Estado de #uenta del 9anco a la situaci/n correcta) luego de =acer las correcciones en los libros de la empresa) de acuerdo a las operaciones pendientes de registro en el 9anco& En la segunda etapa) se lle.an los saldos de los libros de la Empresa a su real .alor) anotando las transacciones las cuales la Empresa no =ab!a registrado& El Saldo de la cuenta del 9anco) en el siguiente manera: ayor de la Empresa se ajusta de la

Sumando todos los abonos los cuales la empresa conoce s/lo cuando recibe el Estado de #uenta del 9anco) como son: e'ectos por cobrar de la Empresa <ue el 9anco cobr/ y abon/ en cuenta) abono por intereses) errores u omisiones& -estando los cargos <ue el 9anco =a =ec=o a su 'a.or como son comisiones) c=e<ues de.ueltos o anulados) etc&

6e la misma manera se =acen los ajustes al estado de cuenta en.iado por el 9anco: Sumando los cargos <ue la Empresa =ubiese =ec=o ) los cuales no aparecen en dic=o estado de cuenta tales como los errores u omisiones o los dep/sitos a :ltima =ora& -estando abonos <ue no apare"can tales como c=e<ues pendientes de cobro) errores u omisiones&

Conciliaci7n por Saldos Encontrados

#ontabilidad I

;$

Es una conciliaci/n <ue consiste en ajustar el saldo del Estado de #uenta del 9anco) =asta llegar al saldo <ue muestra la cuenta del banco en el libro mayor de la Empresa) es decir: Se suman al saldo del banco los #argos por 6ep/sitos de :ltima =ora) e'ectuados por la Empresa y los #argos e'ectuados por el 9anco <ue la empresa no =aya tomado en cuenta) tales como: comisiones) intereses) errores u omisiones& Se restan los Abonos por: #=e<ues emitidos por la Empresa y no presentados al cobro y los abonos e'ectuados por el banco no tomados en cuenta por la empresa AIntereses) cobros =ec=os por el banco en nombre de la empresaB&

La !o4a de Tra"a4o
6entro de los procedimientos contables) al anali"ar un periodo contable) tan pronto como se terminaron de registrar todas las transacciones se procedi/) primeramente a contabili"ar los asientos de ajuste diario) pas2ndolos a las cuentas del libro mayor) luego elabor2ndose un balance de comprobaci/n ajustado) el cual a su .e") 'ue utili"ado para 'ormular el estado de resultados y el balance general& (os anteriores se consideran procedimientos satis'actorios para un negocio pe<ueoD sin embargo) una compa!a tiene mayor n:mero de cuentas y de la probabilidad de cometer errores al ajustar las cuentas y en la elaboraci/n de los estados 'inancieros disminuye si se agrega un paso adicional a los procedimientos contables& Este nue.o paso lo constituye la elaboraci/n de la =oja de trabajo& (a =oja de trabajo es la =erramienta del contador <ue le permite:
0& $&

Ajustar las operaciones antes de registrar los ajustes& 6istribuir los saldos de las cuentas ajustadas por columnas dependiendo esta distribuci/n del objeti.o <ue persiga: la elaboraci/n del estado de resultado o del balance general&

3& #alcula y prueba la e8actitud matem2tica de la utilidad neta&

(a =oja de trabajo es elaborada e8clusi.amente para uso del contador& 1o se la entrega al propietario o al gerente del negocio para el cual labora) sino <ue la conser.a para %l& *eneralmente elabora se elabora a l2pi") 0o <ue 'acilita las modi'icaciones y correcciones durante su elaboraci/n& 5na .e" <ue la termina) el contador la utili"a en la elaboraci/n del estado de resultados) balance general y para contabili"ar los asientos de ajuste y de cierre&

#ontabilidad I

;3

(a =oja de trabajo) llamada por algunos autores papel de trabajo) es una 'orma columnaria <ue se utili"a en contabilidad para organi"ar la in'ormaci/n) con el 'in de preparar los asientos de ajuste) el estado de ganancias y p%rdidas) los asientos de cierre y el balance general& El 'ormato consta de las siguientes partes: Encabe"amiento: 'ormado por la ra"/n social) el nombre del documento y la 'ec=a del periodo por el cual se elabora& Secciones: 1:mero de orden de las cuentas 1ombre de las cuentas con su c/digo 9alance de comprobaci/n con d%bitos y cr%ditos Ajustes con d%bitos y cr%ditos 9alance ajustado con d%bitos y cr%ditos Ajustes por in'laci/n 9alance ajustado por in'laci/n *anancias y p%rdidas con d%bitos y cr%ditos 9alance general con d%bitos y cr%ditos& A esta secci/n se trasladan los d%bitos y los cr%ditos de las cuentas <ue 'ueron ajustadas o aparecen en el comprobante de ajustesD si se re<uieren nue.as cuentas) se escriben al 'inal de la =oja de trabajo y se adicionan igualmente en el libro mayor lo mismo <ue en la columna anterior) debe comprobarse la igualdad entre el total de d%bitos y el de cr%ditos&

7inalmente y a manera de conclusi/n) acerca del ciclo contable) a continuaci/n se ejempli'ica con una situaci/n) algunos de los elementos <ue constituyen el ciclo contable: Ejemplo: &a empresa B,reluna, 2,C inicia el % de enero de 1000 un negocio dedicado a la comerciali>aci#n de prendas deporti"as, aportando un local comercial "alorado en %0 000 000 de .s 5importe que incluye el "alor del local que asciende a 3 000 000 .s 6, una computadora "alorada en ?00 000 .s , mobiliario "alorado en % ?00 000 .s , dinero en efecti"o por 3 000 000

#ontabilidad I

;3

.s y en cuenta corriente bancaria por ? 000 000 .s y e$istencias por un importe total de 3 000 000 .s &as operaciones reali>adas durante el ejercicio 1000 son las siguientes: % !ompra un "eh+culo de transporte por 1 000 000 .s , pagando la mitad en efecti"o y el resto en el pla>o de dos a-os 1 =ende mercader+as a cr/dito por importe de % ?00 000 .s 3 !ompra mercader+as por importe de 0 000 000 .s ,, de las cuales paga 1 000 000 .s en efecti"o y el resto a cr/dito 3 Paga en concepto de gastos publicidad % 000 000 .s en efecti"o ? =ende mercanc+a al contado por importe de 3 000 000 .s y a cr/dito por "alor de 1 000 000 .s 0 Dira letras al cliente anterior por importe de % ?00 000 .s que le aceptan E =ende el =eh+culo adquirido anteriormente por un precio de "enta de 3 000 000 .s que cobra en efecti"o 7 Fbtiene de una entidad financiera un pr/stamo con "encimiento a dos a-os por importe de 3 000 000 .s que le ingresan en cuenta corriente @ <etira de su cuenta corriente bancaria ?00 000 .s para la caja de la empresa %0 Paga en efecti"o los sueldos del personal de la empresa que ascienden a % ?00 000 .s %% ,cepta letras a pro"eedores por importe de % 000 000 .s %1 Gn cliente en"+a transferencia bancaria por % 000 000 .s para saldar su deuda 2e pide: a6 <eali>ar los asientos que procedan en el &ibro Diario y simult4neamente en el &ibro Mayor, incluyendo en el primero el asiento de apertura b6 <edactar el balance de comprobaci#n de sumas y saldos antes de regulari>ar c6 Fperaciones de <egulari>aci#n y c4lculo del <esultado, teniendo en cuenta que el "alor de las e$istencias en almac/n al final del ejercicio ascienden a 3 000 000 .s d6 Presentar el balance de situaci#n, clasificado por cuentas y la cuenta de resultados
2oluci#n A ,siento de apertura A E 000 000 3 000 000 ?00 000 9nmo" &ocal comercial 9nmo" *erreno 9nmo" Frdenador a a

#ontabilidad I

;4

% ?00 000 3 000 000 ? 000 000 3 000 000

9nmo" Mobiliario Mercader+as *esorer+a .ancos *esorer+a !aja

a a a a !apital

13 000 000

A Fperaci#n % A 1 000 000 9nmo"ili>ado de transporte =eh+culo a *esorer+a !aja a Pro"eedores inmo" lHp A Fperaci#n 1 A % ?00 000 !lientes a 9ngresos por "entas % ?00 000 % 000 000 % 000 000

A Fperaci#n 3 A 0 000 000 Dastos por compras a *esorer+a !aja a Pro"eedores 1 000 000 3 000 000

A Fperaci#n 3 A % 000 000 Dastos de publicidad a *esorer+a !aja % 000 000

A Fperaci#n ? A 3 000 000 1 000 000 *esorer+a !aja !lientes a 9ngresos por "entas ? 000 000

A Fperaci#n 0 A % ?00 000 Efectos comerciales a a !lientes cobrar A Fperaci#n E A 3 000 000 *esorer+a !aja 9nmo"ili>ado a de transporte .eneficios a inmo"ili>ado A Fperaci#n 7 A
#ontabilidad I

% ?00 000

Elemento 1 000 000 % 000 000 de

;6

3 000 000

*esorer+a .ancos a

Pr/stamo lHp

3 000 000

A Fperaci#n @ A ?00 000 *esorer+a !aja a A Fperaci#n %0 A % ?00 000 Dastos de personal a *esorer+a !aja % ?00 000 *esorer+a .ancos ?00 000

A Fperaci#n %% A % 000 000 Pro"eedores a Efectos pagar comerciales a % 000 000

A Fperaci#n %1 A % 000 000 *esorer+a .ancos a a 1 el &ibro Mayor &as anotaciones en el &ibro Mayor se reali>an en funci#n de la naturale>a de los elementos que inter"ienen en una operaci#n 9nmo" comercial &ocal 9nmo" *errenos 506 3 000 000 3 000 000 9nmo" Frdenador 506 ?00 000 ?00 000 !lientes % 000 000

506 E 000 000 E 000 000

9nmo" Mobiliario 506 % ?00 000

Mercader+as 506 3 000 000 13 000 000

!apital 13 000 000 506

#ontabilidad I

;;

% ?00 000

3 000 000

9nmo" *ransporte

Elem

*esorer+a .ancos 506 ?00 000 5@6 ? 000 000 576 7 ?00 000 3 000 000 5%16 % 000 000 506 3 000 000 5?6 3 000 000 5E6 3 000 000 5@6 ?00 000

*esorer+a !aja % 000 000 5%6 1 000 000 536 % 000 000 536 % ?00 000 5%06 ? 000 000

5%6 1 000 000 1 000 000 5E6

Pro"eedores inm" lHp % 000 000 % 000 000 5%6

!lientes 516 % ?00 000 5?6 1 000 000 % ?00 000 506 % 000 000 5%06 % 000 000

9ngresos por "entas 0 ?00 000 % ?00 000 516 ? 000 000 5E6

Pro"eedores 5%%6 % 000 000 3 000 000 3 000 000 536

Dastos por compras 536 0 000 000 0 000 000

Dastos de publicidad 536 % 000 000 % 000 000

Efectos com a cobrar 506 % ?00 000 % ?00 000

.eneficios inmo"ili>ado % 000 000 % 000 000 5E6

de

Pr/stamo lHp 3 000 000 3 000 000 576

#ontabilidad I

;C

Dastos de personal 5%06 % ?00 000 % ?000 000

Efectos com a pagar % 000 000 % 000 000 5%%6

b <edactar el balance de comprobaci#n de sumas y saldos !onceptos y cuentas 2GM,2 Debe 9nmo" &ocal comercial 9nmo" *erreno 9nmo" Frdenador 9nmo" Mobiliario Mercader+as !apital 9nmo" Elem *ransporte *esorer+a .anco *esorer+a !aja Pro"eedores inmo" lHp !lientes Pro"eedores Efectos com a cobrar Pr/stamo lHp Efectos com a pagar Dastos por compras Dastos de publicidad Dastos de personal 9ngresos por "entas .eneficios de inmo"ili>ado *F*,& E 000 3 000 ?00 % ?00 3 000 1 000 @ 000 %0 ?00 3 ?00 % 000 % ?00 0 000 % 000 % ?00 ?% 000 0 ?00 % 000 ?% 000 13 000 1 000 ?00 ? ?00 % 000 1 ?00 3 000 3 000 % 000 Haber

5en miles .s 6 2,&DF2 Debe E 000 3 000 ?00 % ?00 3 000 13 000 7 ?00 ? 000 % 000 % 000 3 000 % ?00 3 000 % 000 0 000 % 000 % ?00 3@ ?00 0 ?00 % 000 3@ ?00 Haber

c Fperaciones de regulari>aci#n, c4lculo del resultado y asiento de cierre

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;E

c % <egulari>aci#n: no es preciso reali>ar ning)n ajuste para acomodar el saldo de la cuenta de mercader+as al "alor de las e$istencias finales, ya que ambos "alores coinciden c 1 !4lculo del resultado: consiste en anular las cuentas de gastos e ingresos y las de p/rdidas y beneficios at+picos, en su caso 7 ?00 000 <esultados a a a Dastos por compras Dastos de publicidad Dastos de personal 0 000 000 % 000 000 % ?00 000

0 ?00 000 % 000 000

9ngresos por "entas .eneficios de a inmo"ili>ado

<esultados

E ?00 000

c 3 ,siento de cierre: consiste en saldar las cuentas que a)n est4n abiertas, es decir, las de acti"o, pasi"o e$igible y neto patrimonial !apital Pro"eedores inmo" lHp Pro"eedores Efectos com a pagar Pr/stamo lHp

13 000 % 000 3 000 % 000 3 000

9nmo" &ocal comercial 9nmo" *erreno 9nmo" Frdenador a 9nmo" Mobiliario a Mercader+as aa *esorer+a .ancos a *esorer+a !aja a !lientes a Efectos com a cobrar a <esultados a a

E 000 3 000 ?00 % ?00 3 000 7 ?00 ? 000 % 000 % ?00 % 000

d Presentar: d % el .alance de 2ituaci#n clasificado por masas patrimoniales 5en miles de pts6 ,!*9=F 9nmo"ili>ado %1 000 P,29=F ;eto patrimonial 13 000

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&ocal comercial *erreno Frdenador Mobiliario E$istencias Mercader+as <eali>able !lientes Efectos cobrar Disponible !aja .ancos *F*,& com

E 000 3 000 ?00 % ?00 3 000 3 000 1 ?00 % 000 % ?00 %3 ?00 ? 000 7 ?00 3% 000

!apital P/rdida Pasi"o lHp

13 000 5% 0006 e$igible 3 000 3 000 % 000

Pr/stamo lHp Pro"ee lHp Pasi"o cHp inmo"

e$igible 3 000 3 000 % 000

Pro"eedores Efectos pagar com

*F*,&

3% 000

d 1 la !uenta de <esultados 5en miles de .s6 Debe 0 000 % 000 % ?00 Dastos por compras Dastos de publicidad Dastos de personal P/rdida % 000 9ngresos por "entas .eneficios de inmo" Haber 0 ?00 % 000

Lectura Complementaria Unidad 0ontabilidad creativa y agresiva

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En la profesin contable se ha hecho un mito el uso del trmino Ocontabilidad creativaO asoci$ndolo siempre al lado negativo y oscuro que pueden tener los n2meros, pero ello realmente no es as%. Hradicionalmente se piensa que los contadores son personas metdicas, organi#adas, tranquilas, algo t%mido o introvertido ser%a la me(or e)presin. Se dibu(a al contador como un individuo, hombre o mu(er, delgado, vestido con tra(e o vestido muy cl$sico, ropas impecablemente limpias y planchadas, lentes, perfectamente peinado y sobre todo infle)ible con las cuentas. Esta imagen es la imagen del pasado, falta colocarle la visera y las ligas en las mangas de la camisa para que sea el contador del de hace dos siglos. Esta visin ha sido as% a lo largo de muchos a>os aunque pare#ca inveros%mil. El contador del siglo --/, no se parece en nada a esa imagen estereotipada de contador que vemos, la imagen verdadera del contador es la de una persona de negocios, que conoce su empresa, conoce las caracter%sticas del mercado, trata de estar actuali#ado en su profesin y obviamente no es la persona introvertida de la que se hablaba antes, conoce la venta(a competitiva de su compa>%a, domina los n2meros de la empresa y sabe cu$l es su salud financiera, por lo tanto sabe como sacar provecho de situaciones que favorecen a su empresa. El contador actual practica o bien la contabilidad creativa o la contabilidad agresiva. "ero no se asuste, el trmino de contabilidad creativa ha sido absolutamente malentendido y mal interpretado siempre en el sentido negativo del fraude y del robo a una empresa, teniendo como art%fice al contador de la misma. .eamos lo que debemos entender como contabilidad creativa y contabilidad agresiva, sus diferencias y cmo el contador puede sacar provecho de ambas situaciones. 0ontabilidad 0reativa La contabilidad es una ciencia que se rige por normas y principios que no son ni eternos ni originales, ellos se derivan y nacen como consecuencia de la interpretacin de una realidad econmica de la cual la contabilidad busca darle el correcto tratamiento por medio de sus propias tcnicas que si usted la quiere ver de una manera muy simple, se limita a la interpretacin original de los movimientos y transferencias de la ecuacin patrimonial conocida por todos de 1 '0H/.& P "'S/.& Q "'H!/M&6/& En este conte)to, la contabilidad no puede arro(ar resultados e)actos, es decir, la misma informacin procesada y anali#ada por dos contadores va a dar resultados totalmente diferentes, debido a que estos mismos principios y normas contables, que parecen tan r%gidos, son tambin fle)ibles. La coincidencia de lo e)acto en este sentido se va a ver refle(ado en la e)presin de 4ra#onable5 o ra#onablemente presentados conforme a los "0 '. Esos son los verdaderos l%mites de la contabilidad creativa y en los cuales es totalmente factible que se muevan los contadores p2blicos. "or e(emplo un contador aplica la contabilidad creativa cuando 1 9 Encuentra nuevos mtodos para reducir las partidas pendientes en las conciliaciones bancarias.
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9 'plica tcnicas anal%ticas en la determinacin de lo ra#onable de los movimientos en las cuentas luego de un cierre. 9 !eali#a an$lisis de costo9volumen en el proceso productivo. 9 ?etermina de manera estimativa y alerta cuando una determinada entidad tiene mayores costos que otra y con ello contribuye a ser m$s productivo. 9 /nforma acerca de las destrucciones de productos y el crecimiento de estos en un per%odo determinado. 9 "ropone el tratamiento alternativo para una operacin determinada. El trmino 40ontabilidad 0reativa5 errneamente asociado a fraude es una opinin generali#ada que la mayor%a de las personas piensa que es da>ino y ello es totalmente incorrecto. 0ontabilidad 'gresiva El trmino de 4contabilidad agresiva5 es un trmino que le pudiera sonar nuevo y en efecto es as%. Los autores de este art%culo, son de la firme creencia que un contador no solamente debe ser creativo, sino tambin agresivo. "ero no se equivoque, el trmino agresivo no se refiere en este caso a conflictividad u otra actitud similar, sino todo lo contrario, el contador de hoy debe ser agresivo al anticipar los problemas de una empresa, determinar en dnde est$ fallando la compa>%a y no el 4contable5 que luego de varios meses con retraso presenta los n2meros de la empresa y en adicin 4errados5 o 4malos5 por decir lo menos. El contador agresivo debe adelantarse a los cierres contables peridicos y estimar las $reas en las cuales tendr$ problemas antes de que se les presenten. El contador agresivo debe saber inmediatamente el impacto que un proceso de cierre mal e(ecutado puede tener y para ello debe conocer perfectamente el funcionamiento de los sistemas en las empresas, en caso contrario pasar$ toda su vida dependiendo de los dem$s. Fn contador es agresivo y por ende la contabilidad es agresiva cuando sus acciones est$n guiadas siempre por un sentido de anticipacin y no como alguno puede haber pensado en el sentido de mostrar una mala cara o un ce>o fruncido. .eamos esto con otro enfoque. El principio de "rudencia, por e(emplo, es algo completamente sub(etivo y permite hacer estimaciones que pueden ser diferentes dependiendo del grado de conocimiento e informacin que tenga un contador y dependiendo tambin del grado de agresividad que demuestre al anali#ar esta informacin. Fn contador agresivo, no es el que reali#a pr$cticas contables que desvirt2an la informacin financiera, por el contrario, un contador agresivo es el que ayuda a que no sucedan situaciones tan duras y lamentables como el caso de la reciente quiebra de la multinacional E6!&6, en la cual se mostraron contadores que le(os de ser agresivos, se encargaron de presentar informacin financiera errnea, ese e(emplo es el que no debemos seguir. El contador agresivo no es el que destruye la evidencia que soporta una auditor%a como ya fue reconocido de manera p2blica por la firma auditora 'rthur 'ndersen, llevada a cabo por algunos de sus empleados 9 valga la observacin 9 sino el que de manera agresiva salvaguarda toda la informacin necesaria por m$s m%nima que pare#ca para preservar su honor y cumplir con su tica profesional. El contador agresivo y por lo tanto la contabilidad agresiva tiene dos frentes donde
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mostrar su potencial 1 9 :rente personal1 el contador en este caso se presenta como una persona h$bil en el mane(o de las relaciones interpersonales, no es introvertido, propone ideas y se empe>a en su e(ecucin, no de(a que otros le arrebaten el mrito de proponer, hacer y hacer que se lleven a cabo las sugerencias planteadas por l. 9 :rente de la Empresa1 se involucra en el negocio de su empresa o de su cliente, logra aprovechar las fortale#as y oportunidades que se presentan. Ftili#a la contabilidad como una herramienta para lograr los propsitos y ob(etivos planteados a nivel estratgico. El contador agresivo, que es el contador actual, no brinda la informacin contable para que tomen decisiones, l anali#a la informacin financiera, resuelve los problemas inmediatos sugiere acciones, y trata de que la informacin financiera presentada sea lo m$s favorable para la empresa sin olvidarse de su tica y principios tcnicos. El contador agresivo utili#a la contabilidad creativa y la contabilidad agresiva a fin de lograr los ob(etivos estratgicos de la empresa. La contabilidad creativa es la que permitir$ que el traba(o del contador agresivo se diferencie del traba(o del contador que enfrenta su traba(o con apat%a y con el vigor necesario para lograr que la profesin elegida le brinde las satisfacciones de ser un triunfador. Homado de1 !edcontable, :ernando 0atacora 0arpio y 6elson 0amargo Mendo#a. ?isponible en1 ===.redcontable.com

Actividades Unidad

Aplicando la in:ormaci7n

0& Seguidamente se describen en 'orma bre.e las operaciones del primer mes de 6istribuidora Agualu") #&A&: a& El ?4I?6I?3 Se aport/ 9s&0?&???&??? en e'ecti.o por la constituci/n inicial de la sociedad& b& El ?6I?6I?3 Se compr/ e<uipo por 9s&$&???&???) 4?@ de #ontado y 4?@ a cr%dito c& El ?EI?6I?3 Se compr/ mercanc!a por 9s&3&???&???& d& El 0?I?6I?3 Se compr/ a cr%dito 'irmando giros mobiliario 9s&0&4??&???& e& El 00I?6I?3 Se cancelo el al<uile del mes por 9s&4??&???&
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'& g& =& i&

El 0$I?6I?3 Se .endieron mercanc!as de la siguiente 'orma Al #ontado 9s&0&$4?&??? A #r%dito 9s&0&;4?&??? El 03I?6I?3 Se pag/ la prima del seguro por anticipado por 9s&0&4??&??? j& El 03I?6I?3 Se pag/ el recibo de la lu" por 9s&0??&???& X& El 06I?6I?3 Se pag/ la n/mina por 9s&C??&???& Se retu.o el 3@ de SS, y 0@ PH& l& El 0;I?6I?3 Se pag/ *astos de Administraci/n por 9s&3C?&??? y *astos de Lenta por 9s&$34&???&

Se pide elaborar los pasos del ciclo contable incorporando los datos <ue a su juicio sean necesarios&

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UNIDAD .

ESTADOS 6INANCIE2OS B SICOS

E" re'%"*!do de" *r!.!1o 2o&e'*o 5 co-(ro-e*ido e' 'ie-(re e" -e1or# Annimo

7inalmente la e8presi/n y comunicaci/n de la in'ormaci/n para la toma de decisiones a partir de los elementos recabados y registrados por el pro'esional de la contabilidad =an de e8presarse en un documento <ue le permita al usuario) en todo caso al gerente y a otros interesados comprender el lenguaje all! e8presado) es as! como tenemos un producto denominado estados 'inancieros& 6urante la presente unidad se intenta de'inir en <ue consisten los estados 'inancieros y describir las caracter!sticas y particulares de los estados) considerados b2sicos&

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Estados 6inancieros
(os estados 'inancieros son el resultado 'inal de todo el proceso contable) de los principios aplicables y de los procedimientos de registro desarrollados) <ue permiten tomar decisiones a partir de los juicios y criterios en ellos e8presados& (os estados 'inancieros incluyen los balances generales) estado de resultados o cuentas de perdidas y ganancias) estados de cambios en la situaci/n 'inanciera) notas y otros estados y material e8plicati.o <ue se identi'i<uen como parte integrante de los estados 'inancieros& E8isten tres estados 'inancieros b2sicos para cual<uier entidad: 9alance general Estado de resultados Estado de mo.imiento del e'ecti.o

O"4eti&o de los estados :inancieros El o"4eti&o <ue deben cumplir los estados 'inancieros es b2sicamente proporcionar in'ormaci/n sobre: (a situaci/n 'inanciera de la entidad en cierta 'ec=a& (os resultados de sus operaciones en un per!odo& (os cambios en la situaci/n 'inanciera por el per!odo contable terminado en dic=a 'ec=a& (os cambios en la in.ersi/n de los propietarios durante el per!odo&

Caracter9sticas de los estados :inancieros Entendiendo <ue los estados 'inancieros son el resultado del proceso contable) sus caracter!sticas corresponde con las de la propia contabilidad) por lo <ue su redacci/n y elaboraci/n debe estar apegada a la consideraci/n de los principios de contabilidad generalmente aceptados& En este orden de ideas tenemos <ue las caracter!sticas de los estados 'inancieros son: 5tilidad #on'iabilidad Pro.isionalidad
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Utilidad Toda in'ormaci/n 'inanciera debe tener un prop/sito de uso) por lo <ue lo contenido en los estados 'inancieros debe permitirle a los lectores 'ormarse un 4%icio sobre: El ni.el de rentabilidad (a posici/n 'inanciera (a capacidad 'inanciera El 'lujo de 'ondos (a =abilidad para obtener utilidades (os cambios e8perimentados en las cuentas del capital contable

Estr%ct%ra (os estados 'inancieros en general constan de tres partes a saber: aB Encabe"ado: #on la indicaci/n del nombre) ra"/n social) la designaci/n de balance general y la 'ec=a a la cual se 'ormula) de la siguiente 'orma: Gbalance general alIH bB #uerpo: #on las cuentas del acti.o) pasi.o y capital contable correctamente presentadas& Es importante separar el cuerpo del encabe"ado y del pie& cB Pie: Es donde ir2n las 'irmas de las personas <ue inter.ienen en su elaboraci/n y autori"aci/n) y a<uellas <ue a juicio de los interesados deban 'irmarlosD en su caso) la leyenda de <ue las notas <ue se acompaan son parte integrante del estado& -eglas particulares de presentaci/n aplicables a los estados 'inancieros (os estados 'inancieros deben contener de 'orma clara y comprensible todo lo necesario para ju"gar los resultados de operaci/n) la situaci/n 'inanciera de la entidad) los cambios en su situaci/n 'inanciera y las modi'icaciones en su capital contable) as! como todos a<uellos datos importantes y signi'icati.os para la toma de decisiones&

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6eben ir encabe"ados con el nombre) la ra"/n o la denominaci/n social de la entidad) el per!odo contable a <ue corresponde y el tipo de estado 'inanciero de <ue se trate& 6eben mostrar el tipo de moneda con <ue est2n elaborados) y en el caso dado) las bases de con.ersi/n de las mismas& (os estados 'inancieros y sus notas son un todo) por lo <ue deben presentarse de conjuntamente en todos los casos& (a in'ormaci/n complementaria a los estados 'inancieros) si se puede colocar de 'orma opcional en el cuerpo) en el pie de pagina) o bien en =oja separada) pero siempre re'erenciando el rengl/n correspondiente& Es con.eniente <ue los estados 'inancieros se presenten de 'orma comparati.a) de tal manera <ue los lectores puedan ju"gar adecuadamenteD de ser as!) siempre y cuando e8istan cambios&en las .aluaciones o clasi'icaciones en el per!odo <ue se in'orma) los estados 'inancieros del periodo anterior deben ser .aluados y presentados de acuerdo a las nue.as bases) in'orm2ndolo& #ual<uier ajuste posterior a estados 'inancieros tambi%n se debe in'ormar& #uando ocurran =ec=os posteriores <ue a'ecten signi'icati.amente los resultados de operaci/n y la situaci/n 'inanciera de la entidad) entre la 'ec=a a <ue son relati.os y la 'ec=a en <ue estos son emitidos) deber2 in'ormarse o re.elarse su'icientemente por medio de notas&

Balance 3eneral
(a palabra balan"a es el origen latino de la palabra balance es por ello) <ue esta se re'iere a la igualdad de dos cosas o grupos de cosas <ue se colocan en dos espacios distintos& En el caso de la contabilidad la igualdad se da entre la suma del acti.o Arecursos de <ue dispone la entidad para la reali"aci/n de sus 'inesB y la suma del pasi.o m2s el capital contable A'uentes de recursos) e8ternas e internasB& El balance general entonces se entiende) seg:n -omero) A& A$??$B) como un estado 'inanciero <ue muestra los recursos Aacti.oB de <ue dispone la entidad para la reali"aci/n de sus 'ines y las 'uentes e8ternas e internas de dic=os recursos Apasi.o m2s capital contableB) a una 'ec=a determinada&
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Algunas indicaciones para la reali"aci/n del balance se indican a continuaci/n: (os nombres del acti.o) pasi.o y capital contable) se pueden escribir con may:sculas) subrayados y centrados sobre el concepto& (os nombres de los grupos: circulante) no circulante) inmuebles) ma<uinaria y e<uipo) intangible) etc&) se anotar2n al margen del conceptoD es ]posible tambi%n anotarlos con may:sculas y subrayados para distinguirlos de las cuentas& (os nombres de las cuentas se presentaran di'erenciados del grupo al <ue pertenecen) un poco a la derec=a del margen y antes del nombre del concepto Aacti.o) pasi.o o capital contableD estos nombres empe"ar2n con may:sculas) seguidas de min:sculasB& #uando se inicie un rengl/n se anotar2 el signo de la moneda y no se .ol.er2 a escribir en las siguientes cantidades si no =a =abido un corte) despu%s de cada corte) se .ol.er2 a anotar el signo de moneda&

6ormas de presentaci7n El estado 'inanciero o balance general se puede presentar de .arias maneras) pero las m2s comunes son en 'orma de reporte y en 'orma de cuenta& a6 En forma de reporte Esta 'orma de reporte corresponde con la '/rmula del capital AHPFC ) se presentan las cuentas de 'orma .ertical en una sola =oja) de 'orma <ue se pueda restar el importe del pasi.o al importe del acti.o y obtener por di'erencia el capital contable& El reporte debe ser presentado respetando las recomendaciones reali"adas para la elaboraci/n de los balances& Ejemplo:

ACTIVO C!1! B!&co' Merc!&c4!' To*!" Ac*i o G+H<<.<< 9+H<<.<< 9+H<<.<< H+<<<.<<

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PASIVO Pro eedore' Doc%-e&*o' Por (!@!r Acreedore' di er'o' To*!" P!'i o I<<.<< 9+9<<.<< H<<.<< G+<<<.<<

CAPITAL CONTABLEJ

=+<<<.<< KH+<<<.<<KKKKKKKK

b6 En forma de cuenta Esta 'orma de presentaci/n corresponde con la '/rmula del balance AFPGC& Este tipo de presentaci/n permite obser.ar de 'orma m2s objeti.a la dualidad econ/mica de la empresa& En la parte i"<uierda aparecen los recursos y en la parte derec=a) las 'uentes tanto e8ternas como internas de dic=os recursosD se cuenta con dos =ojas para anotar todos los conceptos& Ejemplo:
ACTIVO C!1! B!&co' Merc!&c4! C"ie&*e' G+<<<.<< H<<.<< 9+H<<.<< 9+<<<.<< PASIVO Pro eedore' Acreedore' di er'o' To*!" (!'i o C!(i*!" co&*!."e ><<.<< 9+G<<.<< G+<<<.<< =+<<<.<<

5,000.00 To*!" Ac*i o

To*!"J (!'i o L c!(i*!"

5,000.00

Estado de 2es%ltado o Estado de Perdidas # 3anancias

Este es otro de los estados 'inancieros <ue tiene por objeto presentar in'ormaci/n <ue permita conocer los montos de las utilidades o las p%rdidas obtenidas en una entidad como resultado de sus operaciones reali"adas durante un per!odo
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contable& En este estado se muestra los ingresos) identi'icados con sus costos y gastos correspondientes y) como resultado de tal en'rentamiento) la utilidad o p%rdida neta del per!odo contable& Elementos Para la elaboraci/n de un estado de resultados es necesario identi'icar los elementos <ue lo constituyen& A continuaci/n se describen cada uno de estos& Utilidad Neta Es la modi'icaci/n obser.ada en el capital contable de la entidad) despu%s de su mantenimiento) durante un per!odo contable determinado) originada por las transacciones e'ectuadas) e.entos y otras circunstancias) e8cepto las distribuciones y los mo.imientos relati.os al capital contable& Es el incremento bruto de acti.os o disminuci/n de pasi.os e8perimentado por una entidad) con e'ecto en su utilidad neta) durante un periodo contable como resultado de las operaciones <ue constituyen sus acti.idades primarias o normales& Es el ingreso resultante de una transacci/n incidental o deri.ada del entorno econ/mico) social) pol!tico o '!sico) durante un per!odo contable) <ue por su naturale"a se debe presentar neto de su costo correspondiente& Es el decremento bruto de acti.os o incremento de pasi.os e8perimentado por una entidad) con e'ecto en su utilidad neta) durante un per!odo contable) como resultado de las operaciones <ue constituyen sus acti.idades primarias o normales y <ue tienen por consecuencia la generaci/n de ingresos& Es el gasto resultante de una transacci/n incidental o deri.ada del entorno econ/mico) social) pol!tico o
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In(reso

3anancia

3asto

PArdida

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'!sico en <ue el ingreso consecuente es in'erior al gasto y <ue por su naturale"a se debe presentar neto del ingreso respecti.o& El estado de resultados es realmente :til) junto a los otros estados 'inancieros para: E.aluar la rentabilidad de una empresa Estimar su potencial de cr%dito Estimar la cantidad) el tiempo y la certidumbre de un 'lujo de e'ecti.o E.aluar el desempeo de una empresa edir riesgos -epartir di.idendos&

Todo estado de resultados debe poseer una estructura similar) <ue se e8presa en las siguientes secciones: ,peraci/n En esta secci/n se deben presentar los ingresos y gastos de las operaciones continuas <ue constituyen las acti.idades primarias de la entidad& *eneralmente supone: Ingresos #osto por lo .endido ientras <ue para las entidades de ser.icios supone: *astos de operaci/n 5tilidad de operaci/n

1o operaci/n

Esta secci/n comprende los ingresos y gastos distintos a los de operaci/n& Se identi'ican principalmente con las operaciones 'inancieras de la empresa) as! como con los resultantes de una transacci/n incidental o de una acti.idad no primaria& Incluye otras partidas espec!'icas& 5tilidad por operaciones Es la suma de la utilidad de operaci/n con continuas las partidas de la secci/n de no operaci/n ,peraciones A<u! se incorporan las ganancias o p%rdidas descontinuadas resultantes de descontinuar operaciones de un segmento del negocio&
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Partidas e8traordinarias

En esta secci/n se presentan las ganancias y p%rdidas deri.adas de e.entos y transacciones <ue re:nen simult2neamente las caracter!sticas de inusuales e in'recuentes& E'ecto acumulado al inicio En esta parte se debe mostrar el e'ecto del ejercicio por cambios en acumulado al inicio del ejercicio) por principios de contabilidad modi'icaci/n de una regla contable o emisi/n de una nue.a& 5tilidad por acci/n& (as empresas <ue coti"an sus acciones en los mercados de .alores) deber!an presentar como :ltimo rengl/n la utilidad por acci/n&

Estado de Mo&imiento del E:ecti&o

Aun<ue para los prop/sitos del presente material no se incluye la e8tensi/n sobre este estado 'inanciero es importante <ue se de'ina en t%rminos generales para su conocimiento elemental& Este es el estado 'inanciero <ue tienen por objeti.o proporcionar la in'ormaci/n re'erente a los ingresos y desembolsos de e'ecti.o para una entidad para un per!odo contable determinado& Este estado permite subdi.idir las operaciones de una entidad en tres tipos de acti.idades: operacionales) de 'inanciamiento y de in.ersi/n&

Lectura Complementaria Unidad ! La tica en el entorno de la 0ontabilidad En la contabilidad, al igual que en otras $reas de los negocios, se tropie#a con frecuencia con problemas de tica, algunos de los cuales son sencillos y f$ciles de resolver. &tros, sin embargo, son comple(os y no tienen soluciones obvias. La concentracin que e)iste en los negocios para 4elevar al m$)imo la utilidad neta5, enfrentarse a los retos de la competencia5, 4poner el m$)imo esfuer#o en los resultados a corto pla#o5 y 4buscar dinero r$pido5, ponen a los contadores en medio de un entorno lleno de conflictos y presiones. "reguntas b$sicas como 4Res buena o mala esta forma de comunicar la informacin financieraS5, 4Rqu debo hacer en estas circunstanciasS5, no siempre se pueden contestar simplemente adhirindose a los "0 ' o siguiendo las reglas de la profesin. La capacidad tcnica no es suficiente cuando estamos frente a decisiones de tica. Fn contador que traba(e en una compa>%a o por su cuenta debe tener presente la importancia de reconocer los dilemas de tica, anali#ar los elementos particulares de la situacin y elegir de una manera racional entre las alternativas disponibles. 6o
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siempre es f$cil hacer lo correcto o tomar una decisin adecuada. 6o siempre es evidente lo correcto y pueden se considerables las presiones de 4romper las reglas5, 4seguir el (uego5, 4simplemente ignorarlo5. "or e(emplo, 4Rmi decisin afectar$ negativamente mi desempe>o laboralS5, 4Rse inquietar$n mis superioresS5, son preguntas a las que hay que hacer frente al tomar una decisin de tica. La decisin es m$s dif%cil porque no se ha alcan#ado un consenso p2blico para formular un amplio sistema de tica que d los lineamientos para formar los criterios ticos. Sin embargo, de todas maneras se necesita y es posible la 4tica aplicada5. Estos son los pasos que se pueden aplicar al proceso del conocimiento de la tica y la toma de decisiones1 *. "istinguir entre una situacin de #tica y un dilema de #tica . La tica o conciencia personal de uno, la cual debe desarrollar y la sensibilidad de uno hacia los dem$s, ayuda a identificar situaciones y problemas de tica. El hecho de ser sensible y de conocer los efectos de las acciones y decisiones de uno en las personas o grupos, es el primer paso para la solucin de los dilemas de esta naturale#a. C. $lcan%ar una solucin #tica al identi&icar y anali%ar los elementos !rinci!ales de la situacin. Auscar respuestas a las siguientes preguntas, en su orden1 a. RMu partes 7poseedores de intereses; se pueden da>ar o beneficiarS b. RLos derechos de quin se pueden violarS c. R0u$les son espec%ficamente los intereses en conflictoS d. R0u$les son mis responsabilidades y obligacionesS Este paso implica la identificacin y clasificacin de los hechos. <. Identi&icar las alternativas y ponderar el impacto de cada una de ellas en los diferentes poseedores de intereses. "or e(emplo, Rcu$les son los diferentes mtodos que se tienen como alternativas en la contabilidad financiera para evaluar o informar la transaccin, situacin o acontecimientoS, Rcu$l es el efecto de cada alternativa en los diversos poseedores de interesesS, Rquines de ellos son m$s da>ados o beneficiadosS +. 'eleccionar la alternativa me(or o m)s #tica tomando en consideracin todas las circunstancias y consecuencias. 'lgunos problemas de tica tienen una sola respuesta correcta y lo que hay que hacer es identificarla. &tros tienen m$s de una respuesta correcta y en estos casos es necesario evaluar cada una de ellas y seleccionar la alternativa me(or o m$s tica. Este procedimiento completo de sensibilidad tica y seleccin entre alternativas se puede complicar con las presiones de tiempo, de traba(o, personales, de los compa>eros de traba(o, etc. La meta es lograr comprender que un profesional de la

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contabilidad debe ser sensible al tipo de situaciones que puede encontrar en el desempe>o de su responsabilidad laboral. Homado de1 Tieso y Ueygandt. 7CBB<; 0ontabilidad /ntermedia. Me)ico. Editorial Limusa.

Actividades Unidad !

3enerando re:le?i7n

0& NRu% representan los Estados 7inancieros desde el punto de .ista del proceso contableM $& N#u2l es el objeti.o en la presentaci/n del 9alance *eneral y <u% rubros muestraM 3& N1ombre las principales partidas <ue pueden detallarse en un 9alance *eneral a tra.%s de: Acti.o) Pasi.o y #apitalM 3& N#u2l es el principal criterio <ue se sigue para estructurar y agrupar las partidas de un 9alance *eneralM 4& NRu% tipos de presentaci/n tiene un 9alance *eneralM

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Aplicando la in:ormaci7n

$?&3??&??? 36&???&??? 3&???&??? C&???&??? 4&???&??? 3&???&??? 0&4??&??? 4&???&??? 03&???&??? 0&???&??? 0?&???&??? 3&???&??? 30&???&??? 04&???&??? 4&???&??? 0?&???&??? 0&???&??? 4??&??? E&???&??? $&???&??? $&6??&??? $&???&??? 5tilidades no distribuidas Amorti"aci/n acum& Patente In.ersiones en terrenos *astos de Lenta #uentas por pagar Sueldos pagados por anticipado Hipotecas por pagar *astos de Administraci/n Prestaciones Sociales por pagar -eser.as estatuitarias 5tilidades empleados por pagar -eser.as (egales #uentas por #obrar Intereses pagados por anticipado In.ersiones en bonos Seguros pagados por anticip& *astos de Intereses #apital 6epre& Acum& E<&de o'ic& 6epre& Acum& Edi'icios Terrenos 4&???&??? $&???&??? 3&???&??? 4&4??&??? 0?&???&??? 0&???&??? C&???&??? ;&4??&??? C&6??&??? 04&???&??? 4&???&??? 6&???&??? 0?&???&??? 0&$??&??? C&???&??? $&???&??? 6??&??? 3?&???&??? $&???&??? 00&???&??? $&???&???

0& (a empresa Auyantepui) #&A& Presenta las siguientes cuentas al 30I0$I?4:

Edi'icio #ompras #aja Patentes -eser.as para contingencias E'ectos por pagar *astos de #ompras 6epre& Acum& E<u&-eparto 9ancos In.ersiones Temporales In.entario inicial de cia& Impuestos por pagar Lentas E'ectos por cobrar 6%posito para la lu" el%ctrica E<uipo de -eparto Pro.isi/n ctas& #obro dudoso 6e.oluciones en .ta& E<uipos de o'icina ejoras a inmuebles arrendados #omisiones ganadas Intereses cobrados por anticipado

El in.entario 'inal de mercanc!a al 30I0$I?4 ascendi/ a 9s&E&???&???&

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#on la in'ormaci/n anterior se pide <ue realice lo siguiente: Elabore un Estado de -esultados A*anancias y P%rdidasB Elabore un 9alance *eneral

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2E6E2ENCIAS BIBLIO32 6ICAS

9-IT,) F& A0EE3B& !ontabilidad .4sica Lene"uela: Editorial #entro de #ontadores #ATA6,-A) 7& A$???B& !ontabilidad &a base para la toma de decisiones gerenciales Lene"uela: *E-T\ Ensayo hist#rico& (imusa ^iley& (,PE\ +5ST,) *& A0EE3B !ontabilidad decisiones gerenciales #olombia: Hispanoamericana -ed #ontable A$??4B VVV&redcontable&com -E6,16,) A& A$??3B Hill& -e.isi/n en Internet: =ttp:IIVVV&ciberconta&uni"ar&es =ttp:IIVVV&redcontable&com =ttp:IIVVV&gestiopolis&com =ttp:IIVVV&gabilos&com !ontabilidad general& #aracas: #entro #ontable %8ico& Editorial c *raV -, E-,) A& A$??3B Principios de la !ontabilidad & %8ico: c *raV Hill Interamericana& &a base para EI*S) ^I((IA S) HAJA) 9ETT1E-& A$???B !ontabilidad c *raV Hill Interamericana& %8ico: Prentice may I((E- + 7I11E+& A0E;4B !urso de !ontabilidad c *raV Hill Interamericana& A1E-) 7E6E-I#, A0EC$B Frigen y e"oluci#n de la !ontabilidad %8ico& Editorial Trillas& e8ico& Editorial

JIES,) 6& + ^E+*A16T) F& A$??3B !ontabilidad intermedia&

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