Ficha Tcnica

Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas Ttulo : Incidencia tributaria de los ingresos por intereses que constituyen rentas de tercera categora Fuente : Actualidad Empresarial, N 221 - Segunda Quincena de Diciembre 2010

constituyen renta de tercera categora si el beneficiario es generador de dichas rentas, debemos tener en cuenta que a partir del ao 2010 se encuentran gravados con dicho impuesto los intereses ganados en el sistema financiero nacional, que hasta el ao 2009 se encontraban exonerados aunque el beneficiario haya sido generador de rentas de tercera catgora. 2.2. Tratamiento tributario por intereses moratorios Los intereses moratorios tiene el carcter de castigo por el retraso en el cumplimiento de la obligacin pactada, tiene por objeto indemnizar las utilidades que deja de percibir el acreedor por el atraso en el pago, lo que se conoce como lucro cesante. 2.2.1. Tratamiento con respecto del IGV Con respecto del IGV los intereses moratorios no estn gravados con dicho impuesto por no encontrase dentro de los supuestos gravados establecidos en el artculo 1 de la Ley del IGV1. 2.2.2. Tratamiento con respecto del Impuesto a la Renta Para fines del Impuesto a la Renta los intereses moratorios forman parte de la renta de tercera categora al considerarse lucro cesante, es decir se retribuye utilidades dejadas de percibir por el acreedor. Por lo tanto dichos intereses forman parte de la base imponible para el pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta e ingreso gravado que forma parte de la renta neta anual.

En cambio, cuando se trata de intereses moratorios no ser obligatorio emitir comprobante de pago, ya que no nos encontramos ante un supuesto de emisin de comprobante de pago que se encuentran mencionados en el artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago. Para que el deudor pueda deducir el gasto respectivo por el pago de los intereses moratorios basta con la Nota de Dbito respectiva.

1. Introduccin
En el desarrollo de las operaciones de las empresas, pueden generarse el cobro de intereses en diversas formas, ya sea por depsitos bancarios, por ventas al crdito o atrasos en los pagos del cliente, etc, en el presente artculo se expone el tratamiento tributario del cobro de dichos intereses en el que veremos que no necesariamente es el mismo si comparamos el tratamiento con respecto del IGV y del Impuesto a la Renta.

4. Aplicaciones prcticas

Caso N 1
Intereses por venta al crdito La empresa "Industrial Camones S.A.C" realiza una venta de mercaderas al crdito por S/. 9,000 incluido IGV; a cobrar en tres letras iguales a 30, 60 y 90 das; cobrando intereses compensatorios mensuales de S/. 200 incluido el IGV cada mes. Solucin Emisin del comprobante de pago por los intereses a cobrar En cuanto a los interes por cobrar, se debe emitir el correspondiente comprobante de pago el da de la venta incluyendo los intereses compensatorios pactados. Impuesto General a las Ventas a los intereses compensatorios En cuanto al IGV, los intereses compensatorios se encuentran gravados con dicho impuesto, ya que el financiamiento es una prestacin de servicios en el pas. Los conceptos gravados son:
Venta de bienes Intereses Base imponible IGV 19% Total S/. 7,563.03 504.20 8,067.23 1,532.77 9,600.00

2. Los intereses
De acuerdo con el artculo 1242 del Cdigo Civil podemos ver dos tipos de intereses, el inters compensatorio y el inters moratorio, el primero es la contraprestacin por el uso del dinero, mientras que el segundo es de carcter indemnizatorio por la mora en el pago de la obligacin. 2.1. Tratamiento tributario por intereses compensatorios Los intereses compensatorios como ya lo hemos visto, son una retribucin por el uso del dinero; es decir, se est retribuyendo un servicio, si dicho servicio es prestado por un generador de renta de tercera categora, tendr que tributar tanto por el IGV y por el Impuesto a la Renta. 2.1.1. Tratamiento con respecto al IGV En cuanto al IGV, cuando el servicio es prestado en el pas se trata de una operacin gravada con dicho impuesto, la obligacin nace cuando se emita el comprobante de pago o cuando se perciba la retribucin, lo que ocurra primero. Debemos tener en cuenta que de acuerdo al artculo 3, inciso d) del Reglamento de la Ley del IGV se entiende por fecha en que se emita el comprobante de pago, cuando dicho comprobante deba ser emitido de acuerdo al reglamento de comprobantes de pago, o, cuando efectivamente se emita. 2.1.2. Tratamiento con respecto del Impuesto a la Renta Con respecto al Impuesto a la Renta, los intereses compensatorios ganados
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3. Emisin de comprobante de pago

Para efectos de emisin de comprobante de pago deber tenerse presente cuando se est frente a la prestacin de un servicio; es decir, cuando se trate de intereses compensatorios, en dicho caso se debe emitir el comprobante cuando culmine el servicio, cuando se perciba la retribucin, parcial o total, emitindose por el monto percibido, o al vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago del servicio, debindose emitir por el monto que corresponda a cada vencimiento2.
1 Los supuesto gravados establecidos en dicho artculo son: a) La venta en el pas de bienes muebles. b) La prestacin o utilizacin de servicios en el pas. c) Los contratos de construccin. d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. e) La importacin de bienes. 2 Art. 5, N 5 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

Impuesto a la Renta sobre los intereses compensatorios Los intereses que se vayan devengando mes a mes formarn parte de la base imponible de los pagos a cuenta del mes.
Mes 1 Mes 2 Mes 3 Total S/. 168.07 168.07 168.06 504.20

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Actualidad y Aplicacin Prctica

I Incidencia tributaria de los ingresos por intereses que constituyen rentas de tercera categora
rea Tributaria

Actualidad y Aplicacin Prctica

X DEBE HABER 10 Efect. Y eQuivalente de efectivo 3,200.00 101 Caja 12 Cuentas por coBrar comerc. - terceros 3,200.00 123 Letras por cobrar 1231 En cartera x/x Por el cobro de la segunda letra vencida. X 49 Pasivo diferido 168.07 493 Intereses diferidos 4931 Intereses no deveng. en transacciones con terceros 77 Ingresos financieros 168.07 772 Rendimientos ganados 7722 Cuentas por cobrar comerciales x/x Por el ingreso devengado por la segunda letra vencida. X 10 Efectivo Y eQuival. de efectivo 3,200.00 101 Caja 12 Ctas. por coBrar comerc. - terceros 3,200.00 123 Letras por cobrar 1231 En cartera x/x Por el cobro de la tercera letra vencida. X 49 Pasivo diferido 168.06 493 Intereses diferidos 4931 Intereses no deveng. en transacciones con terceros 77 Ingresos financieros 168.06 772 Rendimientos ganados 7722 Cuentas por cobrar comerciales x/x Por el ingreso devengado por la tercera letra vencida.

Asientos contables
X 12 Cuentas por coBrar comerc. - terceros 9,600.00 121 Facturas, boletas y otros comprobant. por cobrar 40 TriB., contraprest. Y aportes al sistema de pens. Y de salud por pagar 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV - Cta. propia 49 Pasivo diferido 504.20 493 Intereses diferidos 4931 Intereses no deveng. en transacciones con terceros 70 Ventas 7,563.03 701 Mercaderas x/x Por la venta al crdito con tres letras mensuales. X 12 Cuentas por coBrar comerc. - terceros 123 Letras por cobrar 1231 En cartera 12 Cuentas por coBrar comerc. - terceros 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar x/x por el canje de la factura por tres letras de vencimiento mensual. X 10 Efectivo Y eQuivalente de efectivo 3,200.00 101 Caja 12 Cuentas por coBrar comerc. - terceros 123 Letras por cobrar 1231 En cartera x/x Por el cobro de la primera letra vencida. X 49 Pasivo diferido 168.07 493 Intereses diferidos 4931 Intereses no deveng. en transacciones con terc. 77 Ingresos financieros 168.07 772 Rendimientos ganados 7722 Cuentas por cobrar comerciales x/x Por el ingreso devengado por la primera letra vencida. 3,200.00 9,600.00 9,600.00

lo cual se cobran intereses moratorios de S/.250.00 por cada letra. Solucin Emisin del comprobante de pago por los intereses a cobrar En cuanto a los interes por cobrar se debe emitir el correspondiente comprobante de pago el da de la venta incluyendo los intereses compensatorios pactados. En cuanto a los intereses moratorios se emitir el comprobante cuando se determine el importe para el pago respectivo. Impuesto General a las Ventas a los intereses compensatorios En cuanto al IGV los intereses compensatorios se encuentran gravados con dicho impuesto, ya que el financiamiento es una prestacin de servicios en el pas. Los conceptos gravados son:
Venta de bienes Intereses Base imponible IGV 19% Total S/. 67,226.89 1,680.67 68,907.56 13,092.44 82,000.00

1,532.77

Impuesto General a las Ventas a los intereses moratorios Los intereses moratorios no estn afectos al IGV, por lo tanto en el comprobante que se emita no se cosidera dicho impuesto. Impuesto a la Renta sobre los intereses compensatorios Los intereses compensatorios que se vayan devengando mes a mes formarn parte de la base imponible de los pagos a cuenta del mes.
S/. Mes 1 560.22 Mes 2 560.22 Mes 3 560.23 Total 1,680.67

Caso N 2
Intereses por venta al crdito con intereses compensatorios y moratorios La empresa "Business S.A.C" realiza una venta de mercaderas al crdito por S/.80,000 incluido IGV; a cobrar en tres letras iguales a 30, 60 y 90 das; cobrando intereses compensatorios de S/.2,000 incluido el IGV por los tres meses. Las letras se cancelan despus de la fecha de vencimiento con 10 das de atraso, por

Impuesto a la Renta sobre los intereses moratorios Los intereses moratorios en este caso forman parte de la base imponible del pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta.
S/. Letra 1 250.00 Letra 2 250.00 Letra 3 250.00 Total 750.00

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rea Tributaria
Asientos contables
X DEBE HABER 12 Cuentas por coBrar comerc. - terceros 82,000.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar 40 TriButos, contraprest. Y aportes al sistema de pensiones Y de salud por pagar 401 Gobierno central 4011 IGV 40111 IGV - Cuenta propia 49 Pasivo diferido 1,680.67 493 Intereses diferidos 4931 Intereses no deveng. en transacciones con terceros 70 Ventas 701 Mercaderas x/x Por la venta al crdito con tres letras mensuales. X 12 Cuentas por coBrar comerc. - terceros 82,000.00 123 Letras por cobrar 1231 En cartera 12 Cuentas por coBrar comerc. - terceros 82,000.00 121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar x/x Por el canje de la factura por tres letras de vencimiento mensual, dos letras c/u S/.27,333.33 y una por S/.27,333.34. X 10 Efectivo Y eQuivalente de efectivo 27,333.33 101 Caja 12 Cuentas por coBrar comerc. - terceros 27,333.33 123 Letras por cobrar 1231 En cartera x/x Por el cobro de la primera letra vencida. X 49 Pasivo diferido 560.22 493 Intereses diferidos 4931 Intereses no deveng. en transacciones con terceros 77 Ingresos financieros 560.22 772 Rendimientos ganados 7722 Cuentas por cobrar comerciales x/x Por el ingreso devengado por la primera letra vencida. 67,226.89 X 10 Efectivo Y eQuivalente de efectivo 250.00 101 Caja 77 Ingresos financieros 250.00 779 Otros ingresos financieros x/x Por el cobro de los intereses moratorios. X 13,092.44 10 Efectivo Y eQuivalente de efectivo 27,333.33 101 Caja 12 Cuentas por coBrar comerciales - terceros 27,333.33 123 Letras por cobrar 1231 En cartera x/x Por el cobro de la segunda letra vencida. X 49 Pasivo diferido 560.22 493 Intereses diferidos 4931 Intereses no deveng. en transacciones con terceros 77 Ingresos financieros 560.22 772 Rendimient. ganados 7722 Cuentas por cobrar comerciales x/x Por el ingreso devengado por la segunda letra vencida. X 10 Efectivo Y eQuivalente de efectivo 250.00 101 Caja 77 Ingresos financieros 250.00 779 Otros ingresos financieros x/x Por el cobro de los intereses moratorios. X 10 Efectivo Y eQuivalente de efectivo 27,333.34 101 Caja 12 Cuentas por coBrar comerc. - terceros 27,333.34 123 Letras por cobrar 1231 En cartera x/x Por el cobro de la tercera letra vencida. X 49 Pasivo diferido 560.23 493 Intereses diferidos 4931 Intereses no deveng. en transacciones con terceros 77 Ingresos financieros 560.23 772 Rendimientos ganados 7722 Ctas. por cobrar comerc. x/x Por el ingreso devengado por la tercera letra vencida. X

10 Efectivo Y eQuivalente de efectivo 250.00 101 Caja 77 Ingresos financieros 250.00 779 Otros ingresos financ. x/x Por el cobro de los intereses moratorios.

Caso N 3
Intereses por cuenta de ahorros La empresa "Corporacin El Cisne S.R.L" apertura una cuenta de ahorros a plazo fijo en moneda nacional, por seis meses, en el banco La Moneda por S/.150,000, dicha entidad le abona intereses mensuales capitalizables de 0.1%. Solucin Impuesto a la Renta A partir del ejercicio 2010 los intereses por depsitos en cuentas del sistema financiero nacional que constituyan rentas de tercera se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta, por lo tanto en el presente caso se debe incluir mensualmente los intereses devengados en la base imponible para el pago a cuenta mensual del Impuesto a la Renta.
Capital Mes 1 150,000.00 Mes 2 150,150.00 Mes 3 150,300.15 Mes 4 150,450.45 Mes 5 150,600.90 Mes 6 150,751.50 Total S/. Inters 0.1% 150.00 150.15 150.30 150.45 150.60 150.75 902.25

Asientos contables
X DEBE HABER 10 Efectivo Y eQuival. de efectivo 150,000.00 106 Depsitos en instituc. financieras 1062 Depsitos a plazo 10 Efectivo Y eQuival. de efectivo 150,000.00 104 Cuentas corrientes en instituciones financ. x/x Por el depsito a plazo fijo. X 10 Efectivo Y eQuivalent. de efectivo 150.00 106 Depsitos en instituc. financieras 1062 Depsitos a plazo 77 Ingresos financieros 150.00 772 Rendimientos ganados 7721 Depsitos en instituc. financieras x/x Por los intereses ganados en el mes 1 por el depsito a plazo fijo.

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X

X 10 Efectivo Y eQuival. de efectivo 150.15 106 Depsitos en instituc. financieras 1062 Depsitos a plazo 77 Ingresos financieros 150.15 772 Rendimientos ganados 7721 Depsitos en instituc. financieras x/x Por los intereses ganados en el mes 2 por el depsito a plazo fijo. X 10 Efectivo Y eQuival. de efectivo 150.30 106 Depsitos en instituc. financieras 1062 Depsitos a plazo 77 Ingresos financieros 150.30 772 Rendimientos ganados 7721 Depsitos en instituc. financieras x/x Por los intereses ganados en el mes 3 por el depsito a plazo fijo. X 10 Efectivo Y eQuival. de efectivo 150.45 106 Depsitos en instituc. financieras 77 Ingresos financieros 150.45 772 Rendimientos ganados 7721 Depsitos en instituc. financieras x/x Por los intereses ganados en el mes 4 por el depsito a plazo fijo. X 10 Efectivo Y eQuival. de efectivo 150.60 106 Depsitos en instituc. financieras 77 Ingresos financieros 150.60 772 Rendimientos ganados 7721 Depsitos en instituc. financieras x/x Por los intereses ganados en el mes 5 por el depsito a plazo fijo. X 10 Efectivo Y eQuival. de efectivo 150.75 106 Depsitos en instituc. financieras 77 Ingresos financieros 150.75 772 Rendimientos ganados 7721 Depsitos en instituc. financieras x/x Por los intereses ganados en el mes 6 por el depsito a plazo fijo.

Caso N 4
Intereses por prstamo otorgado La empresa "Inversiones Mary S.R.L." otorga un prstamo de S/.80,000 a la empresa "Motors Company E.I.R.L."; el plazo para la devolucin es de 6 meses y se devenga intereses mensualmente de S/.4,000; dichos intereses sern pagados conjuntamente con el capital al vencimiento del plazo para la devolucin. Comprobante de pago El prstamo otorgado es una prestacin de servicios, por lo tanto la empresa prestadora de dicho servicio deber emitir el comprobante de pago respectivo, en este caso ser un factura a fin de que la empresa usuaria pueda deducir el gasto por los intereses pagados. El momento de la emisin es cuando se vence el plazo pactado para el pago. Impuesto General a las Ventas Con respecto al IGV, el servicio prestado en el pas se encuentra gravado con dicho impuesto, por lo tanto en el presente caso, se debe gravar con el impuesto al tratarse de un servicio de financiamiento, naciendo la obligacin tributaria en la fecha que se emita el comprobante de pago. Impuesto a la Renta Con respecto del Impuesto a la Renta, el ingreso generado por los intereses es renta de tercera categora gravado con el impuesto, en vista que para dicha renta rige el principio del devengado y se ha pactado intereses mensuales, se debe reconocer el ingreso mensualmente, aunque no se haya emitido el comprobate de pago, por lo tanto los ingresos reconocidos forman parte de la base imponible de los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta. Asientos contables
X DEBE HABER

49 Pasivo diferido 4,000 493 Intereses diferidos 4931 Intereses no deveng. en transacciones con terceros 77 Ingresos financieros 4,000 772 Rendimientos ganados 7723 Prstamos otorgados x/x Por los intereses devengados en el mes 1 por prstamo a "Motors Company E.I.R.L." X 49 Pasivo diferido 4,000 493 Intereses diferidos 4931 Intereses no deveng. en transacciones con terceros 77 Ingresos financieros 4,000 772 Rendimientos ganados 7723 Prstamos otorgados x/x Por los intereses devengados en el mes 2 por prstamo a "Motors Company E.I.R.L." X 49 Pasivo diferido 4,000 493 Intereses diferidos 4931 Intereses no deveng. en transacciones con terceros 77 Ingresos financieros 4,000 772 Rendimientos ganados 7723 Prstamos otorgados x/x Por los intereses devengados en el mes 3 por prstamo a "Motors Company E.I.R.L." X 49 Pasivo diferido 4,000 493 Intereses diferidos 4931 Intereses no deveng. en transacciones con terceros 77 Ingresos financieros 4,000 772 Rendimientos ganados 7723 Prstamos otorgados x/x Por los intereses devengados en el mes 4 por prstamo a "Motors Company E.I.R.L." X 49 Pasivo diferido 4,000 493 Intereses diferidos 4931 Intereses no deveng. en transacciones con terceros 77 Ingresos financieros 4,000 772 Rendimientos ganados 7723 Prstamos otorgados x/x Por los intereses devengados en el mes 5 por prstamo a "Motors Company E.I.R.L."

16 Cuentas por coBrar diversas - Terceros 104,000 161 Prstamos 1612 Sin garanta 49 Pasivo diferido 24,000 493 Intereses diferidos 4931 Intereses no deveng. en transac. con terc. 10 Efectivo Y eQuival. de efectivo 80,000 101 Caja x/x Por el prstamo otorgado a "Motors Company E.I.R.L."

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rea Tributaria
X 49 Pasivo diferido 4,000 493 Intereses diferidos 4931 Intereses no deveng. en transacciones con terceros 77 Ingresos financieros 4,000 772 Rendimientos ganados 7723 Prstamos otorgados x/x Por los intereses devengados en el mes 6 por prstamo a "Motors Company E.I.R.L." X 10 Efectivo Y eQuival. de efectivo 108,560 104 Cuentas corrientes 40 TriButos, contraprest. Y aportes al sistema de pensiones Y se salud por pagar 4,560 401 Gobierno central 4011 IGV 40111 IGV-Cuenta propia 16 Cuentas por coBrar diversas - Terceros 104,000 161 Prstamos 1612 Sin garanta

Impuesto a la Renta Con respecto del Impuesto a la Renta, el ingreso generado por los intereses es renta de tercera categora gravado con el impuesto, en vista que para dicha renta rige el principio del devengado y se ha pactado intereses mensuales, se debe reconocer el ingreso mensualmente, por lo tanto los ingresos reconocidos forman parte de la base imponible de los pagos a cuenta mensuales del Impuesto a la Renta. Asientos contables
X DEBE HABER

X 49 Pasivo diferido 4,000 493 Intereses diferidos 4931 Intereses no deveng. en transacciones con terceros 77 Ingresos financieros 4,000 772 Rendimientos ganados 7723 Prstamos otorgados x/x Por los intereses devengados en el mes 2 por prstamo a "Motors Company E.I.R.L." X 10 Efectivo Y eQuival. de efectivo 24,760 104 Cuentas corrientes 40 TriB., contrap. Y aport. al sist. de pensiones Y De salud por pagar 760 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV-Cuenta propia 16 Cuentas por coBrar diversas - Terceros 24,000 161 Prstamos 1612 Sin garanta x/x Por el cobro de la segunda cuota de devolucin de prstamo. X 49 Pasivo diferido 4,000 493 Intereses diferidos 4931 Intereses no deveng. en transacciones con terceros 77 Ingresos financieros 4,000 772 Rendimientos ganados 7723 Prstamos otorgados x/x Por los intereses devengados en el mes 3 por prstamo a "Motors Company E.I.R.L." X 10 Efectivo Y eQuival. de efectivo 24,760 104 Cuentas corrientes 40 TriButos, contraprest. Y aportes al sistema de pensiones Y se salud por pagar 760 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV-Cuenta propia 16 Cuentas por coBrar diversas - Terceros 24,000 161 Prstamos 1612 Sin garanta x/x Por el cobro de la tercera cuota de devolucin de prstamo.

16 Cuentas por coBrar diversas - Terceros 72,000 161 Prstamos 1612 Sin garanta 49 Pasivo diferido 12,000 493 Intereses diferidos 4931 Intereses no deveng. en transacciones con terceros 10 Efectivo Y eQuivalente de efectivo 60,000 101 Caja x/x Por el prstamo otorgado a "Motors Company E.I.R.L." X

Caso N 5
Intereses por prstamo otorgado La empresa "Inversiones Mary S.R.L." otorga un prstamo de S/.60,000 a la empresa "Motors Company E.I.R.L."; el plazo para la devolucin es de 3 meses y se devenga intereses mensualmente de S/.4,000; dichos intereses sern pagados mensualmente y la devolucin se hace en tres cuotas mensuales de S/.20,000 cada una. Comprobante de pago El prstamo otorgado es una prestacin de servicios, por lo tanto la empresa prestadora de dicho servicio deber emitir el comprobante de pago respectivo, en este caso ser una factura a fin de que la empresa usuaria pueda deducir el gasto por los intereses pagados. El momento de la emisin es cuando se vence el plazo pactado para el pago, es decir mensualmente. Impuesto General a las Ventas Con respecto al IGV, el servicio prestado en el pas se encuentra gravado con dicho impuesto, por lo tanto en el presente caso, se debe gravar con el impuesto al tratarse de un servicio de financiamiento, naciendo la obligacion tributaria en la fecha que se emita el comprobante de pago cada mes.
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49 Pasivo diferido 4,000 493 Intereses diferidos 4931 Intereses no deveng. en transacciones con terceros 77 Ingresos financieros 4,000 772 Rendimientos ganados 7723 Prstamos otorgados x/x Por los intereses devengados en el mes 1 por prstamo a "Motors Company E.I.R.L." X 10 Efectivo Y eQuival. de efectivo 24,760 104 Cuentas corrientes 40 TriButos, contraprest. Y aportes al sistema de pensiones Y se salud por pagar 760 401 Gobierno Central 4011 IGV 40111 IGV-Cuenta propia 16 Cuentas por coBrar diversas - Terceros 24,000 161 Prstamos 1612 Sin garanta x/x Por el cobro de la primera cuota de devolucin de prstamo.

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