rea Contabilidad y Costos

IV
Aplicacin Prctica

Uso de las cuentas nuevas 11 Inversiones al Valor Razonable Disponibles para la Venta y la cuenta 56 Resultados No Realizados del PCGE
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala Ttulo : Uso de las cuentas nuevas 11 Inversiones al Valor Razonable Disponibles para la Venta y la cuenta 56 Resultados No Realizados del PCGE Fuente : Actualidad Empresarial, N 205 - Segunda Quincena de Abril 2010

Subcuenta 111 Inversiones al Valor Razonable El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los instrumentos financieros que se adquieren con el propsito de venderlas a corto plazo, son activos que representan verdaderos sustitutos de dinero. Dinmica de la subcuenta Cargos
x DEBE HABER

se adquirieron con otro propsito y que posteriormente fueron designados para su venta en una fecha prxima. Dinmica de la subcuenta Cargos
x DEBE HABER

El Plan Contable General Empresarial ha trado como novedad el uso de cuentas nuevas, como es el caso de las cuentas 11 y 56, con el propsito de dar a conocer la dinmica de estas cuentas y su aplicacin hemos credo conveniente escribir este artculo que presentamos a continuacin. Cabe sealar que como es el objetivo de este nuevo plan de cuentas, la de acumular informacin sobre hechos econmicos que una empresa debe registrar segn las actividades que realiza, de acuerdo con una estructura de cdigos que cumpla con el modelo contable oficial en el Per, que es el que corresponde a las Normas Internacionales de Informacion Financiera - NIIF. En este caso, precisamente se han incluido estas cuentas nuevas para registrar operaciones relacionadas con lo establecido en la NIC 39 Instrumentos Financieros; reconocimiento y valoracin. Por tanto, adems de haber realizado un breve anlisis del contenido de las subcuentas de cada una de las cuentas sealadas en este artculo, se presenta un caso prctico completo donde se muestra cmo se utilizan estas cuentas que se relacionan con el contenido de la NIC 39.

11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y DISPONIB. PARA LA VENTA 452,000 111 Inversiones al valor razonable 10 CAJA Y BANCOS 452,000 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras x/x Por la adquisicin de instrumentos financieros con el objeto de venderlos a corto plazo.

11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y DISPONIB. PARA LA VENTA 74,500 112 Inversiones disponibles para la venta 30 INVERSIONES MOBILIARIAS 74,500 301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento x/x Por la reclasificacin de los instrumentos financieros adquiridos para mantenerlos a largo plazo y que fueron dispuestos para su venta.

Abonos
x DEBE HABER

Abonos
x DEBE HABER

10 CAJA Y BANCOS 15,000 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 15,000 756 Enajenacin de activos inmovilizados x/x Por la venta de los instrumentos financieros. x 65 OTROS GAST. DE GESTIN 98,000 655 Costo neto de enajenac. de activos inmoviliz. y operac. discontinuadas 11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y DISPONIBLES PARA LA VENTA 98,000 111 Inversiones al valor razonable x/x Por el costo de los instrumentos financieros vendidos.

65 OTROS GASTOS DE GESTIN 9,104,500 655 Costo neto de enajenac. de activos inmovilizados y operaciones disponibles 11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y DISPONIBLES PARA LA VENTA 9,104,500 112 Disponibles para la venta x/x Por el costo de los instrumentos financieros vendidos, que fueron clasificados como disponibles para la venta.

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Inversiones mantenidas para negociacin y disponibles para la venta

Subcuenta 113 Activos Financieros Compromiso de Compra El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los activos financieros para los que existe un compromiso de compra, se reconocen en esta cuenta al momento de contratacin. Dinmica de la subcuenta Cargos
x DEBE HABER 11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y DISPONIBLES PARA LA VENTA 457,800 113 Activos financieros compromiso de compra van...

Esta cuenta agrupa las inversiones en instrumentos financieros con la finalidad de obtener ganancias en el corto plazo, stos se encuentran disponibles para la venta, normalmente se invierten en estos valores cuando la entidad mantiene sobrantes temporal de efectivo.
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Subcuenta 112 Inversiones Disponibles para la Venta El saldo de esta subcuenta muestra el importe de los instrumentos financieros que

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Aplicacin Prctica
Abonos
x DEBE HABER 30 INVERSIONES MOBILIARIAS 506,000.00 301 Inversiones a ser mantenidas hasta el vencimiento 56 RESULTADOS NO REALIZADOS 506,000.00 561 Diferencia en Cambio de inversiones permanentes en entidades extranjeras Por la diferencia de cambio en inversiones netas o de coberturas netas o de cobertura realizada en una entidad extranjera.

vienen... x 10 CAJA Y BANCOS 457,800 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras x/x Por los activos financieros adquiridos para los que existe un compromiso de compra, cuando se reconocen en la fecha de contratacin.

Dinmica de la subcuenta Cargo

x DEBE HABER

Abonos
x DEBE HABER

65 OTROS GASTOS DE GESTIN 325,000 655 Costo neto de enajenac. de activos inmoviliz. y operac. discontinuadas 11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y DISPONIBLES PARA LA VENTA 325,000 113 Activos financieros compromiso de compra x/x Por el costo de los instrumentos financieros vendidos, por lo que existe un compromiso de compra.

56 RESULTADOS NO REALIZADOS 96,400.00 563 Ganancia o prdida en activos o pasivos financ. disponib. para la venta 30 INVERSIONES MOBILIAR. 96,400.00 301 Invers. a ser mantenid. hasta el vencimiento Prdida en activos financieros que se han reclasificado como disponibles para la venta.

Subcuenta 562 Instrumentos Financieros - Cobertura de Flujo de Efectivo El saldo de esta subcuenta muestra el importe de las ganancias o prdidas generadas por un instrumento financiero de cobertura de flujo de efectivo.

Abono
x DEBE HABER

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RESULTADOS NO REALIZADOS

Esta cuenta agrupa las subcuentas que representan las ganancias por diferencias de cambio originadas por las inversiones netas en una entidad extranjera, as como la ganancia o prdida en la cobertura del flujo de efectivo y las obtenidas en activos y pasivos financieros disponibles para la venta. Subcuenta 561 diferencia en cambio de inversiones permarnentes en entidades extranjeras El saldo de esta subcuenta muestra el importe de las ganancias o prdidas generadas por la tenencia de una inversin neta en un negocio en el extranjero.

30 INVERSIONES MOBILIARIAS 358,700.00 301 Invers. a ser mantenidos hasta el vencimiento 56 RESULTADOS NO REALIZADOS 358,700.00 Dinmica de la subcuenta 563 Ganancia o prdida Cargo en activos o pasivos financieros disponibles x DEBE HABER para la venta 56 RESULTADOS NO Ganancia en activos financieros que REALIZADOS 78,600.00 se han reclasificado como disponibles para la venta. 562 Instrument. financieros - Cobert. de flujos de Efectivo 30 INVERSIONES MOBILIARIAS 78,600.00 301 Inversiones a ser mantenidos hasta el vencimiento Caso Prctico Por la prdida por instrumento financiero de cobertura de flujos de efectivo.

Abonos
x DEBE HABER

30 INVERSIONES MOBILIARIAS 58,900.00 301 Invers. a ser mantenid. hasta el vencimiento 56 RESULTADOS NO Dinmica de la subcuenta REALIZADOS 58,900.00 Cargo 562 Instrumentos financieros - Cobertura de flujos de x DEBE HABER Efectivo Por la ganancia por instrumento 56 RESULTADOS NO REALIZADOS 33,500.00 financiero de cobertura de flujos de efectivo. 561 Diferencia en Cambio de inversiones permanentes en entidades extranjeras 77 INGRESOS FINANCIEROS 33,500.00 772 Rendimientos ganando Por la transferencia a resultados del ejercicio en el momento de la desaprobacin de la inversin permanente en una entidad extranjera.

A fines del mes de junio del Ao 1 la empresa Eros S. A. tiene un exceso de efectivo producto de ventas importantes que ha realizado en el ltimo perodo. Asimismo, la empresa ha decidido llevar a cabo la construccin de su planta de produccin.

Subcuenta 563 Ganancia o Prdida en Activos o Pasivos Financieros Disponibles para la Venta El saldo de esta subcuenta muestra el importe de la acumulacin de las ganancias o prdidas generadas por activos o pasivos financieros disponibles para la venta.

Mientras se lleva a cabo los estudios previos al inicio de la obra, el dinero depositado en bancos de acuerdo a la recomendacin de la Gerencia Financiera son utilizados para la compra de acciones para negociarlos cuando la empresa necesite el efectivo, estas acciones adquiridas sern registradas de acuerdo a la NIC 39 Instrumentos Financieros; reconocimiento y valoracin, en la que se denomina ATIVOS FINANCIEROS PARA SER MANTENIDOS PARA NEGOCIAR, que se conocen tambin como Valores Negociables. El valor de la inversin es de S/. 200,000 y se ha pagado adems honorarios y comisiones a los agentes e intermediarios de la Bolsa de Valores por S/. 8,000, se han realizado tambin algunos gastos administrativos por S/. 1,500.
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Valor de Adquisicin 200,000 Gastos por honorarios y comisiones 8,000 Gastos administrativos 1,500 209,500

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El nuevo Plan Contable General Empresarial ha establecido nuevas cuentas para registrar este tipo de operacin que se analiz denominada: 11 Inversiones al Valor Razonable y Disponible para la Venta. 56 Resultadas no realizados. Contabilizacin
x DEBE HABER 11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE DISPONIBLES PARA LA VENTA 208,000 112 Inversiones disponibles para la venta 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 1,500 639 Otros servicios prestados por terceros 10 CAJA Y BANCOS 209,500 104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras Por la compra de los Activos Financieros para ser mantenidos para negociar y gastos administrativos. x 94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 1,500 79 CARGAS IMPUTABLE A LA CUENTA DE COSTOS GASTOS 1,500 Por el destino de los gastos administrativos que no se imputan al costo de los valores adquiridos.

El ltimo asiento se realiza por la disminucin de valor realizado de acuerdo al prrafo 55 de la NIC 39 Instrumentos Financieros; reconocimiento y valoracin, que a la letra dice: La prdida o ganancia de un activo disponible para la venta se reconocer directamente en el patrimonio neto, a travs del estado de cambios en el Patrimonio Neto. Si al 30 de junio del Ao 2 las acciones adquiridas el Ao 1 se cotizaran en la Bolsa de Valores a S/. 210,000, entonces se calcula la diferencia de la siguiente manera:
Valor registrado en libros 190,000 Valor de cotizacin a la fecha 210,000 -----------------------Disminucin del valor original (20,000)

DEBE HABER

65 OTROS GASTOS DE GESTIN 210,000 659 Otros gastos de gestin 11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE DISPONIBLES PARA LA VENTA 210,000 112 Inversiones disponibles para la venta Por el retiro de las acciones registradas a su valor de cotizacin en la Bolsa de Valores. x

56 RESULTADOS NO REALIZADOS 2,000 563 Ganancia o prdida en activos o pasivos financ. al valor razonable 77 INGRESOS FINANCIEROS 2,000 779 Otros ingresos x DEBE HABER financieros 11 INVERSIONES AL VALOR Por el reconocimiento de la ganancia RAZONABLE DISPONIBLES en el estado de ganancias y prdidas PARA LA VENTA 20,000 al haberse vendido las acciones, registrado como valores disponibles 112 Inversiones disponibles para la venta. para la venta 56 RESULTAD. NO REALIZAD. 20,000 563 Ganancia o prdida en Este ltimo asiento se realiza en cumpli activos o pasivos financieros al valor razonable miento a lo que indica el inciso b) del prrafo 55 de la NIC 39 que a la letra Por el registro de la ganancia por el incremento de valor de acciones dice: adquiridas como valores negociables Cuando el activo financiero se da de baja de acuerdo a la NIC en estudio.

Si al 31 de diciembre del Ao 1, fecha en que se presenta los estados financieros, la cotizacin de las acciones adquiridas en la Bolsa de Valores fuese de S/. 190,000, entonces hacemos la siguiente comparacin:
Valor de adquisicin 208,000 Valor de cotizacin a la fecha 190,000 -------------------Disminucin del valor original 18,000

Si el 25 de julio del Ao 2 las acciones adquiridas consideradas como valores adquiridos disponibles para la venta se han vendido por S/. 225,000 los clculos para el registro contable ser el siguiente:

en cuenta, en ese momento, la prdida o ganancia que hubiese sido reconocida previamente en el patrimonio neto se reconocer en el resultado del ejercicio. Anlisis:
Compra del Activo Financiero ms costes adicionales Valor del Activ. al momento de la vta.

208,000 210,000

Valor registrado en libros 210,000 Valor de venta de las acciones 225,000 ---------------------Ganancia reconocida (15,000) Valor Original de compra 208,000 Valor registrado en libros 210,000 ---------------------Aumento en cuenta patrimonial 2,000

Valor de Venta del Activo Financiero 225,000 Valor de Activ. al momento de la venta 210,000 Valor de Venta del Activo Financiero Valor inicial del Activo Financiero 225,000 208,000

DEBE HABER

La cuenta 75 Otros Ingresos de Gestin 225,000 La cuenta 65 Otros Gastos de Gestin 208,000 --------------------Ganancia realizada 17,000 ---------------------

56 RESULTAD. NO REALIZAD. 18,000 563 Ganancia o prdida en activos o pasivos financ. al valor razonable 11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE DISPONIBLES PARA LA VENTA 18,000 112 Inversiones disponibles para la venta Asiento para registrar la disminucin de las acciones de acuerdo a la cotizacin de la Bolsa de Valores.

DEBE HABER

10 CAJA Y BANCOS 225,000 104 Cuentas Corrientes en instituciones financieras 75 OTROS INGRESOS DE GESTIN 225,000 759 Otros ingresos de gestin Por el ingreso producto de la venta de las acciones disponibles para la venta.

Del caso desarrollado se puede deducir que las prdidas y ganancias surgidas por las variaciones del valor razonable del activo financiero disponible para la venta, se reconocen inicialmente en una cuenta de patrimonio. Estas variaciones por tanto no afectan a los resultados del ejercicio; sin embargo, cuando las acciones denominadas como activos financieros disponibles para la venta se dan de baja por efecto de su
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Aplicacin Prctica
ganancia o prdida surgida de la variacin del valor razonable de un activo o pasivo financiero que no forme parte de una operacin de cobertura (vanse los prrafos 89 a 102), se reconozca de la siguiente forma: a) En los resultados del perodo. Una ganancia o prdida ocasionada por un activo o positivo financiaros a valor razonable con cambios en resultados, se reconocer en el resultado del perodo. b) En el estado de resultados integral. Una ganancia o prdida ocasionada por un activo disponible para la venta, se reconoce en el estado de resultados integral, con excepcin de: (i) Las prdidas por deterioro del valor (ver los prrafos 67 a 70 de la norma) y de la ganancia y prdidas de cambio. (ii) De las ganancias y prdidas de cambio (ver el prrafo GA83 del apndice a) hasta que el activo financiero se d de baja, momento en el cual la ganancia o prdida que hubiese sido reconocida previamente en el estado de resultados integral se reclasificar del patrimonio neto al resultado del perodo como un ajuste por reclasificaciones INTERESES sin embargo, los intereses calculados, segn el mtodo de la tasa de inters efectiva (ver el prrafo 9 de la norma), se reconocer en el resultado del perodo (vase la NIC 18 Ingresos Ordinarios). DIVIDENDOS, los dividendos de un instrumento de patrimonio clasificado como disponible para la venta, se reconocern en el resultado del perodo cuando se establezca el derecho de la entidad a recibir el pago (vase la NIC 18).

venta, en ese momento el resultado ser mostrado en el estado de ganancias y prdidas, regularizando cualquier aumento o disminucin que previamente se haya considerado en el estado de cambios en el patrimonio neto. Se debe tener en cuenta, sin embargo, que para esta clase de activos financieros las prdidas por deterioro de valor sern registradas directamente en el estado de ganancias y prdidas. Asimismo, los dividendos de un instrumento de patrimonio clasificado como disponible para la venta se reconocern en el resultado del ejercicio cuando se establezca el derecho de la entidad a recibir el pago de acuerdo a la NIC 18 INGRESOS. Prrafo 55 de la NIC 39 Reconocimiento de ganancias y prdidas que surgen de la variacin del valor razonable; La norma requiere que una

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