CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA

GUIA PARA EL EXAMEN DE CONFIABILIDAD DE LOS REGISTROS Y ESTADOS FINANCIEROS

LA PAZ -2003
aud-confiabilidad.blogspot.com

OBJETIVO Y ALCANCE DE LA GUIA

ESTABLECER LAS PRINCIPALES CARACTERISTICAS DEL EXAMEN DE CONFIABILIDAD

AUDITOR INTERNO

EMITIR OPINION

REGISTROS Y ESTADOS FINANCIEROS

RENDICION DE CUENTAS

SERVIDORES PUBLICOS

1.1.1./01

DISPOSICIONES LEGALES Y PROFESIONALES VINCULADAS A LA AUDITORIA DE CONFIABILDAD

1) LEY N 1178 2) D.S. N 23215 3) D.S. N 23318-A

Arts. 13, 15 y 27 inc e) Arts. 13, 35 y 44 inc a) y b) Art. 64 inc c) y d) Grales y las de Aud. Fciera. CGR 1/070/2000

4) NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL

5) PRINCIPIOS NORMAS GENERALES Y BASICAS DE CONTROL INTERNO GUBERNAMENTAL 7) NORMAS BASICAS DEL SISTEMA DE CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL INTEGRADA 8) NORMAS BASICAS DEL SISTEMA DE PRESUPUESTO 9) REGLAMENTO PARA LA ELABORACION, PRESENTACION Y EJECUCION DE LOS PRESUPUESTOS DEL SECTOR PUBLICO

CGR 1/11/91 R.S. N 218040 - 29/07/97 R.S. N 217095 - 4/07/97 R.M. 704/90

1.1.2./02

PROPOSITO DE LA CONFIABILIDAD
AUDITOR INTERNO OPINION S/ CONFIABILIDAD

REGISTROS

ESTADOS FINANCIEROS

NO

SI

CONFIABLES

CONDICION NECESARIA
INADECUADA ADECUADA

TOMA DE DECISIONES
1.1.3./03

INFORMES SOBRE AUDITORIAS FINANCIERAS

OPINION DEL AUDITOR GUBERNAMENTAL

INFORMACION FINANCIERA

CONTROL EXTERNO

CONTROL INTERNO POSTERIOR

DICTAMEN

INFORME

RAZONABILIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

CONFIABILIDAD DE LOS REGISTROS Y ESTADOS FINANCIEROS

1.1.4./05

EXAMEN DE CONFIABILIDAD

EVALUACION

DISEO

COMPROBACION

PROCEDIMIENTOS VIGENTES AUTORIZACION SEGREGACION DE FUNCIONES DISEO Y USO DE DOCUMENTOS Y REGISTROS APROPIADOS RESPALDO DE LAS OPERACIONES REGISTRADAS ACCESO RESTRINGIDO A BIENES CONFORMIDAD DE LA INF. FCIERA CON N.B.S.C.G.I.
1.1.4./06

DIFERENCIAS ENTRE AUDITORIA FINANCIERA Y AUDITORIA DE CONFIABILIDAD

1) TIPO DE INFORME Y AUDITOR QUE LO EMITE E INDEPENDENCIA
CONFIABILIDAD DE REGISTROS Y EEFF RAZONABILIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

INFORME DEL AUDITOR INTERNO

INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

UAI
MAE

CGR

TUTOR

FIRMAS INDEP

RELACION DE DEPENDENCIA

INDEPENDIENTE

1.1.4./07

2) PLANIFICACION

CONFIABILIDAD DE REGISTROS Y EEFF

RAZONABILIDAD DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

OPORTUNIDAD DE LA EVALUACION DE LOS CONTROLES

CADA AUDITORIA REALIZADA

ETAPA PRELIMINAR EN EL MOMENTO DE SU APLICACION

1.1.4./08

3) DESTINATARIO Y REMISION
INFORME SOBRE RAZONABILIDAD
E N T I D A D

CGR

DIRIGIDO

REMITIDO

HCN HCM HCU

MAE TUTOR

SI

TRASC. A 3
NO

INFORME SOBRE CONFIABILIDAD

UAI

DIRIGIDO

REMITIDO

MAE

TUTOR

CGR

CGE
1.1.4./09

PUNTOS EN COMUN
AUDITORIA FINANCIERA AUDITORIA DE CONFIABILIDAD

INFORME DEL AUDITOR EXTERNO NORMATIVIDAD COMUN

INFORME DEL AUDITOR INTERNO

N.A.G.

N.B.S.C.G.I.

INCREMENTAN LA CONFIABILIDAD Y CREDIBILIDAD DE LA INFORMACION FINANCIERA

1.1.5./10

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

AUDITOR INTERNO

APLICAR N.A.G. GRALES N.A.G. AUFIN

CUMPLIMIENTO ADECUADO
NO

SI

NO EXISTE RESPONSAB

FALTA DE INDEPENDENCIA OMISION DE RESULTADOS APLICACION INCORRECTA DE N.A.G. EXISTE INDICIO DE RESP. ADMINISTRATIVA, SIN PERJUICIO DE LA RESP. CIVIL O PENAL.

AFECTANDO LAS CONCLUSIONES DE UN TRABAJO ESPECIFICO

1.1.6./11

OBJETIVO DE LA AUDITORIA DE CONFIABILIDAD

ESTADOS FINANCIEROS QUE DEBEN EXAMINARSE
ENTIDADES DESCENTRALIZADAS

BASICOS
. BALANCE GENERAL . ESTADO DE RESULTADOS . FLUJOS DE EFECTIVO . CAMBIOS EN PATRIMONIO NETO . CTA. AHORRO - INVERSION - FIN. . EJ PRESUP RECURSOS . EJ PRESUP GASTOS

COMPLEMENTARIOS
. MOVIMIENTOS ACTIVO FIJO . INVENTARIOS DE EXISTENCIAS . CONCILICIONES BANCARIAS . DETALLE DE DEUDORES Y ACREEDORES

ENTIDADES ADM CENTRAL

1.2.1./12

REGISTROS CONTABLES SUJETOS A VERIFICACION

LIBROS OBLIGATORIOS

REGISTROS AUXILIARES . EJECUCION DEL PRESUPUESTO DE RECURSOS Y GASTOS . MOVIMIENTOS DE ACTIVOS FIJOS . MOVIMIENTOS DE CUENTAS BANCARIAS

. DIARIO

. MAYOR

. INVENTARIOS Y BCES

. MOVIMIENTOS DE DEUDORES Y ACREEDORES . MOVIMIENTOS DE FONDOS EN AVANCE . MOVIMIENTOS DE EXISTENCIAS EN ALMACENES

. VENTAS - IVA COMPRAS - IVA (PARA LAS ENTIDADES QUE ESTEN ALCANZADAS POR EL IMPUESTO)

INFORME DEL AUDITOR INTERNO S/ ART. 40 COD COMERCIO OBLIGATORIAMENTE DEBEN ESTAR LEGALIZADOS PARRAFO DE ENFASIS REFERENCIA A SI LOS EEFF SURGEN O NO DE LIBROS LEGALIZADOS.
1.2.1./13

PLANIFICACION
OBJETIVOS: 1) DEFINIR LA NATURALEZA, ALCANCE Y OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS A UTILIZAR.

QUE?

CUANTO?

CUANDO?

2) DETERMINAR LOS RECURSOS Y TIEMPOS NECESARIOS PARA DESARROLLAR LOS PROCEDIMIENTOS DEFINIDOS.

3) RELACIONAR PROCEDIMIENTOS Y TIEMPOS DE AUDITORIA A EFECTOS DEL SEGUIMIENTO DE LAS TAREAS Y EL CUMPLIMIENTO DE LOS PLAZOS LEGALES PARA LA EMISION DEL INFORME.

31/03/XX

2.1.1./14

PROCESO DE PLANIFICACION
1- DEFINIR TERMINOS DE REFERENCIA.
2- COMPRENDER LAS ACTIVIDADES Y NEGOCIOS DE LA ENTIDAD (INCLUYE REVISIONES ANALITICAS). 3- SEGMENTAR LA AUDITORIA Y DEFINIR OBJETIVOS PARA CADA SEGMENTO. 4- EVALUAR EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO A NIVEL GENERAL Y POR SEGMENTO. 5- ANALIZAR LOS RIESGOS DE AUDITORIA. 6- DEFINIR EL LIMITE DE MATERIALIDAD. 7- DETERMINAR LA NATURALEZA, ALCANCE Y OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS PARA CADA SEGMENTO. 8- PREPARAR LOS PRESUPUESTOS DE TIEMPO. 9- PREPARAR LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA.
2.3.1./15

TERMINOS DE REFERENCIA

1- NATURALEZA DEL TRABAJO Y TIPO DE AUDITORIA.

2- OBJETIVO GLOBAL DEL TRABAJO

3- LIMITES DEL TRABAJO

4- INFORMES A EMITIR

2.3.1./16

CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD
1- ORGANIZACIN Y ESTRUCTURA. 2- FINANCIAMIENTO. 3- NATURALEZA DE LAS OPERACIONES.

4- SISTEMA DE INFORMACION GERENCIAL.

5- ESTRUCTURA GERENCIAL. 6- CIRCUNSTANCIAS ECONOMICAS EXISTENTES. 7- FUERZA LABORAL. 8- LEYES Y NORMAS APLICABLES. 9- CAPACIDAD DE LA AUDITORIA INTERNA. 10- HISTORIAL DE AUDITORIA EXTERNA.
2.3.1./17

ORGANIZACION Y ESTRUCTURA
A- ORGANIGRAMA DE LA ENTIDAD
AAAA AI

AAA

BBB

CCC

A1

A2

B1

C1

C2

B- UNIDADES OPERATIVAS

2.3.1./18

FINANCIAMIENTO
* COMPOSICION DEL CAPITAL

* PRINCIPALES ACREEDORES

* MONTO, CARACTERISTICAS Y CONDICIONES DE LOS CONTRATOS POR FINANCIAMIENTO

* GRADO DE LIQUIDEZ Y SOLVENCIA

2.3.1./19

NATURALEZA DE LAS OPERACIONES

QUE HACE LA ENTIDAD?

COMO LO HACE?

DONDE LO HACE Y PROVEE?

PARA QUIEN LO HACE?

2.3.1./20

QUE HACE LA ENTIDAD?

PARA RESPONDER A ESTA PREGUNTA ES NECESARIO CONOCER:

* LAS CARACTERISTICAS DE LOS PRODUCTOS O SERVICIOS QUE BRINDA.

SALUD EDUCACION SEGURIDAD TRANSPORTE SEGN DISPOSICIONES LEGALES Y TURISMO OTRAS COMPLEMENTARIAS DEPORTES QUE DEFINEN LA ACTIVIDAD DE LA ENTIDAD FINANCIEROS PRODUCCION ADMINISTRATIVOS REGULACIONES OTROS
2.3.1./21

COMO LO HACE?

LA INFORMACION A OBTENER ESTA RELACIONADA CON:

* LAS CARACTERISTICAS E IMPORTANCIA DE LOS INSUMOS UTILIZADOS.

* FUENTES DE PROVISION Y PRINCIPALES PROVEEDORES.

* METODOS DE OPERACIN.

* FACTORES ANORMALES Y/O ESTACIONALES.

* CARACTERISTICAS DE LOS INMUEBLES Y PRINCIPALES ACTIVOS FIJOS.

2.3.1./22

DONDE LO HACE Y PROVEE?

ES NECESARIO CONOCER:

* INSTALACIONES Y UNIDADES OPERATIVAS.

* METODOS DE DISTRIBUCION.

2.3.1./23

PARA QUIEN LO HACE?

DEBEMOS INDAGAR ACERCA DE:

* LOS PRINCIPALES MERCADOS, CLIENTES, DESTINATARIOS O USUARIOS.

* EXISTENCIA DE ENTIDADES RELACIONADAS.

2.3.1./24

SISTEMA DE INFORMACION GERENCIAL

CAMBIOS EN LAS POLITICAS CONTABLES. CAMBIOS EN LOS SISTEMAS CONTABLES. - SISTEMA CONTABLE APLICADO - GRADO DE INTEGRACION CAMBIOS EN NORMAS Y PROCEDIMIENTOS CONTABLES.

PRINCIPALES PRACTICAS Y POLITICAS CONTABLES

INFORMACION GERENCIAL EMITIDA

2.3.1./25

ESTRUCTURA GERENCIAL

REPUTACION PROFESIONAL

ROTACION GERENCIAL

EFECTIVIDAD DE LOS CONTROLES QUE EJERCE. IMPORTANCIA QUE DA A LOS CONTROLES INTERNOS PLANIFICA O IMPROVISA?

PERFIL GERENCIAL RESPECTO A LOS CONTROLES INTERNOS TEMAS CONTABLES, FINANCIEROS Y OPERATIVOS

ESTAN MOTIVADOS A DESVIARSE DE LOS CONTROLES INTERNOS?

2.3.1./26

CIRCUNSTANCIAS ECONOMICAS EXISTENTES

* DISPOSICIONES O REGULACIONES DE ORGANISMOS RECTORES.

* FACTORES CLIMATICOS O ESTACIONALES.

* CAMBIOS EN LOS TAMAOS DEL MERCADO.

2.3.1./27

FUERZA LABORAL
* CANTIDAD DE EMPLEADOS Y ACUERDOS DE SALARIOS. * COMPOSICION TECNICA Y PROFESIONAL. * INFLUENCIA DE SINDICATOS. * MERCADO LABORAL.

2.3.1./28

LEYES Y NORMAS APLICABLES

* LEYES, NORMAS Y REGULACIONES APLICABLES ESPECIFICAMENTE A LA ENTIDAD.

* DISPOSICIONES TRIBUTARIAS APLICABLES.

* RESOLUCIONES DE ORGANISMOS QUE EJERCEN TUICION.

2.3.1./29

HISTORIAL DE AUDITORIA EXTERNA

ES IMPORTANTE CONOCER LOS RESULTADOS DE AUDITORIAS EXTERNAS PRACTICADAS POR:

CGR O ENTIDADES TUTORAS

CONSULTORAS PRIVADAS

CON EL PROPOSITO DE ANTICIPAR LA REITERACION DE POTENCIALES PROBLEMAS

2.3.1./30

REVISION ANALITICA
DEFINICION : CONSISTE EN REALIZAR UN ESTUDIO O EVALUACION DE LA INFORMACION FINANCIERA QUE SERA OBJETO DE ANALISIS, MEDIANTE LA COMPARACION O RELACION CON OTROS DATOS E INFORMACION RELEVANTE.

ETAPAS: PLANIFICACION

ANALISIS DE PLANIFICACION

EJECUCION

ANALISIS SUSTANTIVO

CONCLUSION

ANALISIS DE REVISION

2.3.1./31

ANALISIS DE PLANIFICACION
LAS OPERACIONES Y ACTIVIDADES DE LA ENTIDAD.
P E R M I T E

LA COMPOSICION DE LAS CUENTAS DE LOS EEFF.

C O N O C E R

LAS PRACTICAS CONTABLES UTILIZADAS POR EL ENTE.

LAS AREAS DE MAYOR RIESGO.

POSIBLES DEFICIENCIAS POR VARIACIONES NO JUSTIFICADAS.

2.3.1./32

METODOLOGIA A SEGUIR
1- OBTENER LOS EEFF DEL EJERCICIO BAJO EXAMEN Y LOS DE LA GESTION ANTERIOR.

2- REEXPRESAR LOS SALDOS DEL EJERCICIO ANTERIOR A MONEDA CONSTANTE DEL EJERCICIO BAJO EXAMEN.

3- DETERMINAR EL % DE PARTICIPACION DE CADA CUENTA RESPECTO DEL ACTIVO, PASIVO, INGRESOS O EGRESOS.

4- CALCULAR LA VARIACION NOMINAL Y % DE CADA SALDO RESPECTO DEL EJERCICIO ANTERIOR.

R1 R2

5- OBTENER LAS JUSTIFICACIONES RELACIONADAS CON LAS VARIACIONES MAS IMPORTANTES

2.3.1./33

HERRAMIENTAS PARA LA REVISION ANALITICA

* ANALISIS DE RELACIONES.

* ANALISIS DE TENDENCIAS.

* COMPARACIONES.

* PRUEBAS DE RAZONABILIDAD.

* PRUEBAS DE DIAGNOSTICO.
2.3.1./36

HERRAMIENTAS PARA LA REVISION ANALITICA

ANALISIS DE RELACIONES:

SE REFIERE A CUALQUIER RELACION ENTRE LAS CUENTAS DE LOS EEFF.

EP AA ER BB

ANALISIS DE TENDENCIAS:

CONSISTE EN ANALIZAR LAS VARIACIONES DE UNA CUENTA O RUBRO A TRAVES DEL TIEMPO.
96 97

COMPARACIONES:

IMPLICA LA COMPARACION DE LA INFORMACION FINANCIERA RESPECTO DE OTROS DATOS O ELEMENTOS INDEPENDIENTES Y/O EXTERNOS A LOS EEFF Y AL ENTE, RESPECTIVAMENTE.
EEFF INFORMACION EXTERNA O INTERNA
2.3.1./37

HERRAMIENTAS PARA LA REVISION ANALITICA

PRUEBAS DE RAZONABILIDAD: CONSISTE EN LA APLICACIN DE PRUEBAS GLOBALES PARA COMPROBAR PRELIMINARMENTE LA RAZONABILIDAD DE UN SALDO DETERMINADO.
AXI

96
AF

97
AF

ALTAS BAJAS DEPREC

PRUEBAS DE DIAGNOSTICO: COMPRENDE LA DETERMINACION COMPARACION Y EVALUACION DE INDICES ECONOMICO-FINANCIEROS, COMO POR EJEMPLO: - ROTACION DE CUENTAS POR COBRAR. - ROTACION DE INVENTARIOS. - CAPITAL DE TRABAJO. - MARGEN BRUTO.
COSTO VENTAS ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE

2.3.1./38

ACLARACION DE VARIACIONES
EL GASTO POR SUELDO SERA MENOR AL EJERCICIO ANTERIOR

REDUCCION DE PERSONAL

* REDUCCION DEL GASTO POR APORTE PATRONAL, BONO DE ANTIGEDAD, ETC. * DISMINUCION DEL GASTO POR BENEFICIOS SOCIALES. * INCREMENTO DEL GASTO POR INDEMNIZACION Y DESAHUCIO.

REDUCCION MATERIAL DEL GASTO POR SUELDOS

REDUCCION DE PERSONAL

2.3.1./39

ANALISIS DE PREMISAS
(INCREMENTOS DE CUENTAS POR COBRAR)

* * * * *

AUMENTO DE VENTAS. EXTENSION DE LOS PLAZOS DE COBRANZAS. NUEVOS CLIENTES. NUEVOS PRODUCTOS. INCREMENTO DE PRECIOS.

SE RETIFICAN ALGUNAS DE LAS PREMISAS

NO OBTENEMOS RESPUESTAS ADECUADAS

CONTAMOS CON INFORMACION PARA UNA ADECUADA PLANIFICACION

EJECUCION DE PROCEDIMIENTOS ESPECIFICOS - MAYOR ENFASIS -.

2.3.1./40

CICLOS TRANSACCIONALES
VENTAS Y COBRANZAS
- VENTAS O INGRESOS. - CAJA Y BANCOS. - CUENTAS A COBRAR. - PREVISION PARA INCOBRABLES.

PAGOS (DESEMBOLSOS)

- CAJA Y BANCOS. - CUENTAS POR PAGAR. - INVENTARIOS. - GASTOS.

NOMINAS Y BENEFICIOS AL PERSONAL

- GASTOS POR SUELDOS. - CUENTAS POR PAGAR. - PROVISIONES P/ BENEF SOC. - BANCOS.

INVENTARIOS Y COSTOS

- INVENTARIO. - COSTO DE VENTAS.

BIENES DE CAPITAL Y REPAGO

- ACTIVOS FIJOS, OBRAS EN CONSTRUCCION. - OBLIGACIONES FINANCIERAS. - CUENTAS POR PAGAR. - GASTOS O EGRESOS POR INTERESES - BANCOS.
2.3.1./41

AFIRMACIONES DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

* EXISTENCIA LOS ACTIVOS Y PASIVOS EXISTEN. TODAS LAS TRANSACCIONES SE HAN INCLUIDO Y EXPUESTO EN LOS ESTADOS FINANCIEROS. TODAS LAS TRANSACCIONES SE REGISTRARON EXACTAMENTE. LOS ACTIVOS SON PROPIEDAD DE LA ENTIDAD. LOS CREDITOS REPRESENTAN DERECHOS DE COBRO Y LOS PASIVOS REPRESENTAN OBLIGACIONES REALES. LOS ACTIVOS, PASIVOS Y RESULTADOS SE ENCUENTRAN VALUADOS APROPIADAMENTE. LAS OPERACIONES ESTAN PRESENTADAS Y REVELADAS ADECUADAMENTE.

* INTEGRIDAD

* EXACTITUD

* PROPIEDAD

* EXIGIBILIDAD

* VALUACION

* EXPOSICION

2.3.1./42

OBJETIVOS ESPECIFICOS DE AUDITORIA RELATIVOS A LOS SALDOS DE LAS CUENTAS

* EXISTENCIA * PROPIEDAD * INTEGRIDAD * DERECHOS Y OBLIGACIONES * EXACTITUD * CLASIFICACION

* CORTE DE OPERACIONES
* CRUCE DE INFORMACION * VALOR REALIZABLE * PRESENTACION Y EXPOSICION
2.3.1./43

OBJETIVOS ESPECIFICOS DE AUDITORIA RELATIVOS A LAS TRANSACCIONES

* EXISTENCIA

* INTEGRIDAD

* EXACTITUD

* OPORTUNIDAD

* CLASIFICACION

* TRASPASO Y ACUMULACION

2.3.1./44

TIPOS DE EVIDENCIAS DE AUDITORIA

ES AQUELLA QUE NOS PROPORCIONA SATISFACCION SOBRE LOS CONTROLES EN LOS CUALES HEMOS DECIDIDO CONFIAR, EN EL SENTIDO QUE EXISTEN Y HAN OPERADO EFECTIVAMENTE DURANTE EL PERIODO BAJO EXAMEN.

EVIDENCIA DE CONTROL

RESPALDA LAS AFIRMACIONES SOBRE LOS COMPONENTES Y, EN CONSECUENCIA, NOS PERMITE TOMAR DECISIONES SOBRE EL ALCANCE, NATURALEZA Y OPORTUNIDAD DE LA EVIDENCIA SUSTANTIVA.

EVIDENCIA SUSTANTIVA

ES AQUELLA QUE BRINDA SATISFACCION SOBRE LOS SALDOS Y AFIRMACIONES EXPUESTAS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS.

2.3.1./45

EVALUACION DE LOS SISTEMAS DE INFORMACION, CONTABILIDAD Y CONTROL

OBJETIVOS . COMPRENDER EL AMBIENTE GENERAL DE CONTROL EN QUE OPERA LA ENTIDAD. . DISTINGUR AQUELLOS CONTROLES QUE DIRECTAMENTE INFLUIRAN EN EL ENFOQUE DE AUDITORIA A EMPLEAR. RELEVAMIENTO DE DE LOS CONTROLES VIGENTES DISEAR PRUEBAS DE RECORRIDO

IDENTIFICAR COMPONENTES

ASIGNAR NIVEL DE RIESGOS

NO

FUNCIONAN ADEC.
SI

AYUDAN A CONCRETAR EL OBJETIVO DE AUDITORIA ENFOQUE DE AUDITORIA A DESARROLLAR OBTENER SATISFACCION VALIDA Y SUFICIENTE S/ LAS AFIRMACIONES
2.4.1./46

RELEVAMIENTO DE LOS CONTROLES VIGENTES

TECNICAS PARA EL RELEVAMIENTO DEL DISEO

CURSOGRAMAS O DIAGRAMAS DE FLUJO

DESCRIPCIONES NARRATIVAS

CUESTIONARIOS ESPECIFICOS

RELEVAR CONTROLES

AMBIENTE DE CONTROL GERENCIALES INDEPENDIEN DE PROCESAM SALVAGUARDA DE ACTIVOS RIESGO DE ORDEN GLOBAL

CONTROLES DIRECTOS

CONTROLES GENERALES

SEGREGACION DE FUNCIONES

RIESGO DE CONTROL P/ COMPONENTE

2.4.2./47

RELEVAMIENTO DEL DISEO

PUNTOS FUERTES PRUEBAS DE RECORRIDO

NO

SI

EXISTEN CONTROLES

NO

PUNTOS DEBILES

RESULTADOS POSITIVOS
SI

INFORME DE CONTROL INTERNO Y SI CORRESPONDE INFORME CON RESPONSABILIDADES.

NO

ENFOQUE DE CUMPLIMIENTO

SON EFICACES?

SI

SATISFACCION DE AUDITORIA

IDENTIFICACION CONTROLES CLAVE

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO

PLANIFICAR ENFOQUE SUSTANTIVO

2.4.2./48

ENFOQUE DE CUMPLIMIENTO
CONTROL IDENTIFICADO (PUNTO FUERTE)

NO

VALIDA AFIRMACIONES?
SI

SI

ES VULNERABLE?
NO

POR CONTROLES GRALES O AMBIENTE DE CONTROL

NO

ES EFICIENTE?
SI

PROBAR SU FUNCIONAMIENTO

CONTROL IDENTIFICADO = CONTROL CLAVE

CONTROL IDENTIFICADO NO ES CONTROL CLAVE

REALIZAR PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO

2.4.3./49

CONTROLES CLAVE
DEFINICIONES
* ES UN CONTROL EFICAZ QUE PROPORCIONA EVIDENCIA DE AUDITORIA SOBRE CIERTAS AFIRMACIONES DE LOS COMPONENTES.

* ADEMAS DE SER EFICAZ PROPORCIONA EFICIENTEMENTE SATISFACCION DE AUDITORIA.

* ES AQUEL QUE ESTA POR ENCIMA DEL RESTO DE LOS CONTROLES.

* SI NO EXISTIERA O FUNCIONARA INEFICAZMENTE PERMITIRIA DISTORSIONES EN LAS AFIRMACIONES.

2.4.3./50

RIESGO DE AUDITORIA
LA AUDITORIA NO ESTABLECE CON CERTEZA QUE LOS REGISTROS Y EEFF SEAN CONFIABLES.

RIESGO DE AUDITORIA

LA POSIBILIDAD DE EMITIR UNA OPINION LIMPIA SOBRE REGISTROS Y EEFF SUSTANCIALMENTE DISTORSIONADOS.

REDUCIR EL RIESGO EN FUNCION DE LA COMBINACION DE RI - RC - RD.

2.5.1./51

RIESGOS ILUSTRACION
////////////////////////// ////////////////////////// RIESGOS ////////////////////////// //////////////////////////
CONTROL INTERNO

ESTADOS FINANCIEROS

2.5.1./52

RIESGOS ILUSTRACION
////////////////////////// ////////////////////////// RIESGOS ////////////////////////// //////////////////////////
CONTROL INTERNO /////////// /// //// /////////// /// //// /////////// /// //// /////////// /// //// /////////// /// //// /// /// /// /// ///

INCUMPLIMIENTOS

DISEO DEFICIENTE

CONTROLES INEFICACES

ESTADOS FINANCIEROS

ERRORES U OMISIONES

2.5.1./53

RIESGO DE AUDITORIA
EL RIESGO DE AUDITORIA ESTA AFECTADO POR:
RIESGO INHERENTE: SITUACIONES RELACIONADAS CON EL NEGOCIO, ECONOMIA, INDUSTRIA Y ACTIVIDADES DE LA ENTIDAD, SIN CONSIDERAR LA EXISTENCIA O NO DE CONTROLES INTERNOS.

RIESGO DE CONTROL: ASPECTOS ATRIBUIBLES A LA EXISTENCIA Y EFICACIA DE LOS CONTROLES INTERNOS.

RIESGO DE DETECCION: ASPECTOS RELACIONADOS CON LA NATURALEZA, ALCANCE Y OPORTUNIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA,

SI EL RIESGO DE AUDITORIA PUEDIERA CUANTIFICARSE, SERIA EL RESULTADO DE: RIESGO INHERENTE * RIESGO DE CONTROL * RIESGO DE DETECCION

2.5.1./54

RIESGO DE AUDITORIA
ERRORES O IRREGULARIDADES (Posibilidad)

SUSCEPTIBILIDAD

POSIBILIDAD

PROBABILIDAD

INEFECTIVIDAD

INEXISTENCIA

NO DETECCION

RIESGO INHERENTE
Conocimiento de la entidad

RIESGO DE CONTROL

RIESGO DE DETECCION

Conocimiento del Sistema de Control Interno Conocimiento del nivel de riesgos

FUERA DE CONTROL
Auditoria

CONTROLABLE

Auditoria
2.5.1./55

ORIGEN DEL RIESGO INHERENTE

LOS ERRORES O IRREGULARIDADES MENCIONADOS PUEDEN PROVENIR DE LOS SIGUIENTES FACTORES:

GENERALES

EXTERNOS

ESPECIFICOS

2.5.2./56

FACTORES GENERALES
* LA NATURALEZA DEL NEGOCIO.

* EL TIPO Y VOLUMEN DE LAS OPERACIONES.

* LA CLASE Y CANTIDAD DE LOS PRODUCTOS.

* LA SITUACION ECONOMICA Y FINANCIERA DE LA ENTIDAD.

* LA ESTRUCTURA GERENCIAL Y LA CALIDAD DE LOS RECURSOS HUMANOS.

2.5.2./57

FACTORES EXTERNOS
* NUEVOS PRODUCTOS EN EL MERCADO.

* INGRESO DE OTROS COMPETIDORES AL MERCADO.

* DISPOSICIONES LEGALES Y GUBERNAMENTALES.

* FACTORES CLIMATICOS.

2.5.2./58

FACTORES ESPECIFICOS
* EL NUMERO E IMPORTANCIA DE LOS AJUSTES Y DIFERENCIAS DE AUDITORIA DETERMINADAS EN AOS ANTERIORES. * LA COMPLEJIDAD DE LOS CALCULOS PARA LA DETERMINACION DE ALGUNOS SALDOS. * LA EXISTENCIA DE ACTIVOS VALIOSOS Y MOVIBLES SUSCEPTIBLES DE ROBO. * LA EXPERIENCIA DEL PERSONAL.. * EXISTENCIA DE SALDOS QUE REQUIEREN DE UN ALTO JUICIO PARA SU DETERMINACION O ESTIMACION. * LA MEZCLA Y TAMAO DE LAS PARTIDAS QUE COMPONEN LOS DISTINTOS SALDOS. * LA ANTIGEDAD DE LOS PROGRAMAS COMPUTARIZADOS. * EL GRADO DE INTERVENCION MANUAL EN LOS SISTEMAS COMPUTARIZADOS.

2.5.2./59

EVALUACION DEL RIESGO INHERENTE

FACTOR A CONSIDERAR
NUMERO E IMPORTANCIA DE AJUSTES Y DIFERENCIAS DE AUDITORIA EN AOS ANTERIORES. COMPLEJIDAD DE CALCULOS. SUSCEPTIBILIDAD DEL ACTIVO AL FRAUDE O MALVERSACION.

MENOR RIESGO

MAYOR RIESGO

POCOS O SENCILLOS.

NUMEROSOS O SIGNIFICATIVOS. COMPLEJOS. INSTRUMENTOS NEGOCIABLES O ACTIVOS VALIOSOS Y/O MOVIBLES. POCA EXPERIENCIA Y/O COMPETENCIA.

SENCILLOS. POCO PROBABLE A SER MALVERSADOS DEBIDO A SU DIFICIL DISPOSICION. EXPERIENCIA EXTENSA Y COMPETENTE.

EXPERIENCIA Y COMPETENCIA DEL PERSONAL. JUICIO NECESARIO PARA DETERMINAR LOS MONTOS. MEZCLA Y TAMAO DE LAS PARTIDAS.

POCO O NINGUNO. MUCHAS PARTIDAS PEQUEAS Y NINGUNA INDIV SIGNIFICATIVA. SISTEMAS EN LA MITAD DE SU VIDA.

CONSIDERABLE. PARTIDAS GRANDES.

EDAD DE LOS SISTEMAS DE PED.

SISTEMAS VIEJOS SISTEMAS NUEVOS

GRADO DE INTERVENCION MANUAL REQUERIDA EN CAPTURAR, PROCESAR Y RESUMIR DATOS. FUENTE DE PROGRAMAS COMPRADOS Y SOPORTE PARA IMPLEMENTACION.

POCO O NINGUNO.

CONSIDERABLE.

PROVEEDOR CONOCIDO E INSTALADO CON SOPORTE CONFIABLE.

PROVEEDOR DESCONOCIDO, SIN NINGUN SOPORTE PARA IMPLANTACION. 2.5.2./60

FACTORES DE RIESGOS DE DETECCION

FACTORES QUE DETERMINAN O AUMENTAN EL RIESGO DE DETECCION * NO EXAMINAR LA EVIDENCIA DISPONIBLE. * INCORRECTA DETERMINACION DE LA MUESTRA. * ERRORES EN LA EJECUCION DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA. * INCORRECTA DEFINICION DE LOS NIVELES DE MATERIALIDAD. * INADECUADA SUPERVISION. * INCORRECTA DEFINICION DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA.

* EJECUCION DE PROCEDIMIENTOS INSUFICIENTES.

* INADECUADA INTERPRETACION DE LOS HALLAZGOS. * NEGLIGENCIA EN LA EJECUCION DE LOS PROCEDIMIENTOS. * INTERPRETACION ERRONEA DE LA IMPLICANCIA DE LOS RIESGOS DE AUDITORIA.

2.5.4./61

IDENTIFICACION FACTORES DE RIESGOS

INDEPENDIENTES DE LA LABOR DE AUDITORIA

CONTROLABLES POR EL AUDITOR

RIESGOS INHERENTES

RIESGOS DE CONTROL

RIESGOS DE DETECCION

. SIGNIFICATIVIDAD POR COMPONENTE . EXISTENCIA DE FACTORES DE RIESGO Y SU IMPORTANCIA RELATIVA . PROBABILIDAD DE OCURRENCIA DE ERRORES. . ALTO . MEDIO . BAJO

EVALUACION DE RIESGOS

DETERMINACION DEL ENFOQUE

PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO

PRUEBAS SUSTANTIVAS
2.5.5./62

COMBINACION DE RIESGOS INHERENTES Y DE CONTROL

RI
2
CANTIDAD DE EVIDENCIA (ALCANCE)

CALIDAD DE EVIDENCIA (NATURALEZA)

RC

1 2 3 4

- R I - RC : PRUEBAS ANALITICAS + RI - RC : PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO DE ALCANCE > + RI + RC : PRUEBAS SUSTANTIVAS DE ALCANCE > - RI + RC : PRUEBAS SUSTANTIVAS DE ALCANCE <
2.5.5./63

MATERIALIDAD O SIGNIFICATIVIDAD
LA INFORMACION ES MATERIAL O SIGNIFICATIVA SI SU OMISION O PRESENTACION ERRONEA PUDIERA INFLUIR EN LAS DECISIONES ECONOMICAS DE LOS USUARIOS, TOMADAS CON BASE EN LOS ESTADOS FINANCIEROS.

LA MATERIALIDAD REPRESENTA EL IMPORTE ACUMULADO DE LOS ERRORES Y DESVIACIONES A LOS PGCGI, QUE PODRIAN CONTENER LOS ESTADOS FINANCIEROS,

SIN QUE A JUICIO DEL AUDITOR Y CONSIDERANDO LAS CIRCUNSTANCIAS, SE AFECTE

EL JUICIO O DECISIONES DE LAS PERSONAS QUE CONFIAN EN LA INFORMACION CONTENIDA EN LOS ESTADOS FINANCIEROS.

2.3.1./64

DETERMINACION DE LA SIGNIFICATIVIDAD (IMPORTANCIA RELATIVA)

IMPOSIBILIDAD DE REVISAR TODAS LAS TRANSACCIONES

JUZGAR QUE TRANSACCIONES TIENEN, O TENDRAN POTENCIALMENTE, UN EFECTO IMPORTANTE.

DETERMINAR EL GRADO DE ERROR ACEPTABLE

PROCURAR QUE LA AUDITORIA IDENTIFIQUE ERRORES O IRREGULARIDADES QUE INDIVIDUALMENTE O EN FORMA GLOBAL, TIENEN UN IMPACTO IMPORTANTE SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS EN SU CONJUNTO.

DETERMINAR LA SIGNIFICATIVIDAD

EQUIVALE A CONSIDERAR EL NIVEL DE ERROR O IRREGULARIDAD QUE PUEDE EXISTIR SIN DISTORSIONAR LOS ESTADOS FINANCIEROS.

2.3.1./65

MATERIALIDAD
NO EXISTEN CRITERIOS RIGIDOS NI OBJETIVOS SOBRE LOS CUALES BASAR LA EVALUACION DE LA MATERIALIDAD O SIGNIFICATIVIDAD PARA LOS ESTADOS FINANCIEROS TOMADOS EN SU CONJUNTO O PARA LOS HECHOS, RUBROS Y CUENTAS INDIVIDUALES.
SIN EMBARGO ES UTIL CONSIDERAR:

A- MONTO ABSOLUTO DE LOS VALORES (CUANTITATIVAMENTE)

* MAGNITUD FRENTE AL ACTIVO O PASIVO CORRIENTE. * MAGNITUD FRENTE AL TOTAL DE ACTIVOS, PASIVOS, PATRIMONIO NETO, INGRESOS O EGRESOS. * MAGNITUD FRENTE A LA UTILIDAD O PERDIDA ANTES DE IMPUESTOS. * SU EFECTO SOBRE EL CAPITAL.

B- NATURALEZA DEL HECHO (CUALITATIVAMENTE) * * * * IRREGULARIDADES. REQURIMIENTOS DE EXPOSICION. CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES CONTRACTUALES. EFECTO SOBRE LAS TENDENCIAS (RENTABILIDAD, INDICES FINANCIEROS, ETC.)

2.3.1./66

ENFOQUE DE LA AUDITORIA

VER DIAGRAMA

2.3.1./67

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA APLICABLES

DETERMINACION DE LOS COMPONENTES

IDENTIFICACION DE LOS OBJETIVOS DE AUDITORIA (AFIRMACIONES) PARA CADA COMPONENTE

RELEVAMIENTO DE LOS CONTROLES VIGENTES

IDENTIFICACION DE LOS FACTORES DE RIESGO

EVALUACION DE RIESGOS

DETERMINACION DEL ENFOQUE

SUFICIENCIA DEL PROCEDIMIENTO

SELECCION DE PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

. CUMPLIMIENTO . SUSTANTIVAS

RELACION DIRECTA CON LOS OBJETIVOS O AFIRMACIONES DEFINIDAS PARA CADA COMPONENTE 3.1.1./69

PROCEDIMIENTOS DE CUMPLIMIENTO
CARACTERISTICAS
. PROPORCIONAN EVIDENCIA DE LA EXISTENCIA DE CONTROLES CLAVE Y DE SU APLICACION EFECTIVA Y UNIFORME. . LA EVIDENCIA ASI OBTENIDA RESPALDARA LAS AFIRMACIONES SOBRE LOS COMPONENTES Y PERMITE TOMAR DECISIONES PARA MODIFICAR EL ALCANCE, NATURALEZA Y OPORTUNIDAD DE LAS PRUEBAS SUSTANTIVAS.

ENTRE LOS PROCEDIMIENTOS QUE PUEDEN UTILIZARSE PARA OBTENER EVIDENCIA DE CONTROL SE ENCUENTRAN:

CLASIFICACION
- INDAGACIONES CON EL PERSONAL. - OBSERVACIONES DE DETERMINADOS CONTROLES. - REPETICION DEL CONTROL. - INSPECCION Y REVISION DE DOCUMENTOS.
3.1.2./70

PROCEDIMIIENTOS SUSTANTIVOS
CARACTERISTICA
. PROPORCIONAN EVIDENCIA DIRECTA SOBRE LA VALIDEZ DE LAS TRANSACCIONES Y SALDOS Y, POR CONSIGUIENTE, SOBRE LA VALIDEZ DE LAS AFIRMACIONES.

ENTRE LOS PROCEDIMIENTOS QUE PUEDEN UTILIZARSE PARA OBTENER EVIDENCIA SUSTANTIVA SE ENCUENTRAN:

CLASIFICACION
. PROCEDIMIENTOS ANALITICOS: ANALISIS DE RELACIONES. ANALISIS DE TENDENCIAS. COMPARACIONES. PRUEBAS DE RAZONABILIDAD. PRUEBAS DE DIAGNOSTICO

. INSPECCION DE LOS DOCUMENTOS RESPALDATORIOS Y OTROS REGISTROS CONTABLES. . OBSERVACION FISICA. . CONFIRMACION EXTERNA.

3.1.3./71

PROCEDIMIENTOS DE APLICACION GENERAL

. OBTENER: 1) EEFF BASICOS Y COMPLEMENTARIOS. 2) NOTAS A DICHOS ESTADOS. 3) REGISTROS QUE LOS RESPALDAN. . VERIFICAR QUE LOS EEFF ESTEN FIRMADOS ADECUADAMENTE: 1) MAE. 2) RESPONSABLE DEL AREA FINANCIERA. 3) CONTADOR GENERAL DE LA ENTIDAD. . VERIFICAR QUE LOS REGISTROS OBLIGATORIOS ESTEN LEGALIZADOS. . EFECTUAR PRUEBAS DE CONSISTENCIA DE LOS EEFF: 1) ESTADOS FINANCIEROS ENTRE SI. 2) ESTADOS FINANCIEROS C/ CUADROS, ANEXOS Y NOTAS, . VERIFICAR EXACTITUD ARITMETICA DE LOS REGISTROS. . VERIFICAR LA CONSISTENCIA DE LOS EEFF VS. REGISTROS. . VERIFICAR EL T.C UTILIZADO PARA SALDOS EN M/E. . EFECTUAR PRUEBAS DE APROPIACION CONTABLE Y PRESUPUESTARIA Y VERIFICAR LA DOCUMENTACION SUSTENTATORIA DE LA MUESTRA.
3.1.4./72

PROCEDIMIENTOS DE APLICACION GENERAL

. CONCILIAR SALDOS DE LA EJECUCION PRESUPUESTARIA VS. ESTADO DE RESULTADOS.

. EFECTUAR LECTURA DE ACTAS DE DIRECTORIO O DE LOS CONSEJOS RESPECTIVOS (DECISIONES SIGNIFICATIVAS).

. OBTENER INFORMACION DE LOS HECHOS SUBSECUENTES Y EVALUAR SUS EFECTOS SOBRE EL INFORME DEL AUDITOR INTERNO.

. EFECTUAR LOS CORTES DE DOCUMENTACION CORRESPONDIENTES (DOCUMENTOS CONTABLES Y PRESUPUESTARIOS).

. ANALIZAR LAS CLASIFICACIONES PRESENTADAS EN LOS EEFF COMO CORRIENTES Y NO CORRIENTES Y, LA ADECUADA EXPOSICION DE LAS CUENTAS.

. OBTENER LA CARTA DE REPRESENTACION - REDACTADA EN PAPEL CON MEMBRETE DE LA ENTIDAD. - FIRMADA POR: 1) MAE. 2) RESPONSABLE DEL AREA FINANCIERA.
3.1.4./73

PROCEDIMIENTOS PARA CADA RUBRO

ENTRE OTROS:

. DISPONIBILIDADES:
- EFECTUAR ARQUEO AL 31-12-XX DE: . CAJA . FONDO FIJO. . INGRESOS A DEPOSITAR. . OTROS VALORES. - SOLICITAR CONFIRMACIONES BANCARIAS AL 31-12-XX. - REALIZAR RECONCILIACIONES BANCARIAS AL 31-12-XX.

. EXIGIBLE:
- SELECCIONAR UNA MUESTRA Y CIRCULARIZAR LOS SALDOS DEUDORES. - OBTENER EXPLICACION ESCRITA DE LAS DIFERENCIAS ENTRE LIBROS Y RESPUESTAS OBTENIDAS. - ANALIZAR LA RAZONABILIDAD DEL SALDO PREVISIONADO POR INCOBRABILIDAD. - VERIFICAR COBRANZAS POSTERIORES PARA CONFIRMAR SALDOS AL 31-12-XX.

. INVERSIONES:
- EFECTUAR EL ARQUEO DE INVERSIONES O TITULOS VALORES AL 31-12-XX. - VERIFICAR LA ADECUACION DE LOS CRITERIOS DE VALUACION APLICADOS.

3.2.1./74

ENTRE OTROS:

PROCEDIMIENTOS PARA CADA RUBRO

. INVERSIONES:
- VERIFICAR LAS COTIZACIONES UTILIZADAS PARA LA REGISTRACION DE LOS SALDOS AL 31-12-XX.

. BIENES DE CAMBIO:
- OBSERVAR LA TOMA FISICA DE INVENTARIOS AL 31-12-XX.

- OBTENER CONFIRMACIONES ESCRITAS DE LAS EXISTENCIAS EN PODER DE 3.

- EFECTUAR PRUEBAS DE VALUACION AL CIERRE DEL EJERCICIO. - EVALUAR LA ROTACION DE LOS STOCKS A FIN DE IDENTIFICAR POSIBLES DESVALORIZACIONES POR OBSOLESCENCIA.

. ACTIVOS FIJOS:
- COORDINAR CON LA ENTIDAD PARA OBSERVAR LA TOMA FISICA DE INVENTARIOS. - ESTABLECER DIFERENCIAS ENTRE REGISTROS Y RECUENTO FISICO. - REALIZAR UNA PRUEBA GLOBAL DE VALUACION Y EXISTENCIA DEL RUBRO. - IDENTIFICAR LAS ALTAS Y BAJAS MAS IMPORTANTES DEL EJERCICIO Y VERIFICAR SU REGISTRO CONTABLE ADECUADO. - OBTENER INFORMACION DEL MOTIVO DE LAS BAJAS Y ANALIZAR SU EFECTO CONTABLE.
3.2.1./75

PROCEDIMIENTOS PARA CADA RUBRO

ENTRE OTROS:

. ACTIVOS FIJOS:
- REVISAR LA DEPRECIACION Y LA ACTUALIZACION DE LA REVALORIZACION TECNICA. - OBTENER INFORMACION RESPECTO A LA OBSOLESCENCIA DE LOS ACTIVOS FIJOS.

. PASIVOS:
- REALIZAR CONFIRMACIONES BAJO LA MODALIDAD CIEGA. - ESTABLECER UNA MUESTRA REPRESENTATIVA DE LOS PROVEEDORES PARA CRUZAR CON: . ADQUISICIONES. . RECEPCION. . OBLIGACION. . PAGO. . SALDO DEL PASIVO. - DETERMINAR SI NO EXISTEN CONTINGENCIAS DERIVADAS DEL INCUMPLIMIENTO DEL PAGO.

- VERIFICAR CONCELACIONES POSTERIORES AL CIERRE DEL EJERCICIO PARA DETECTAR PASIVOS OMITIDOS.

. PATRIMONIO NETO:
- EFECTUAR UNA PRUEBA GLOBAL DEL PATRIMONIO NETO. - VERIFICAR LA CONTABILIZACION DE LOS MOVIMIENTOS DEL EJERCICIO CON LA DOCUMENTACION CORRESPONDIENTE.
3.2.1./76

INFORMES A EMITIR
AUDITORIA SOBRE LA CONFIABILIDAD DE LOS REGISTROS Y EEFF
EVIDENCIAS

INFORME S/ LA CONFIABILIDAD DE LOS REG Y EEFF

INFORME S/ CONTROL INTERNO

INFORME S/ RESPONSABILIDADES
PROCESO DE ACLARACION

PRESENTACION DENTRO DE LOS 90 DIAS DEL CIERRE DEL EJERCICIO PRESENTACION POSTERIOR PARRAFO DE ENFASIS EXPLICACION DE MOTIVOS PRESENTACION

INFORME COMPLEMENTARIO

INMEDIATAMENTE LUEGO DE CONCLUIDOS

4.1.1./77

PRESENTACION OBLIGATORIA DEL INFORME

FUNDAMENTOS: 1) LEY N 1178 ART. 15 LA AUDITORIA INTERNA DETERMINARA LA CONFIABILIDAD DE LOS REGISTROS Y ESTADOS FINANCIEROS

2)

LEY N 1178 ART. 27 Inc e) TUTOR

ENTIDADES DEL SECTOR PUBLICO

PATRIMONIO PROPIO Y AUTONOMIA FCIERA

PRESENTAR CGE CGR PONER A DISPOSICION

ESTADOS FINANCIEROS, NOTAS E INFORME DEL AUDITOR INTERNO

3)

NBSCGI TITULO III, CAPITULO III, PUNTO 10

"... CADA ENTIDAD DEL SECTOR PUBLICO... " DEBERA PRESENTAR OBLIGATORIAMENTE...
4.1.2./78

PLAZO PARA LA PRESENTACION DEL INFORME

RESPONSABILIDADES

AUDITOR INTERNO

ENTIDAD

Excepto Ley 2137 Adm Central = 4 meses

EMISION DEL INFORME S/ LA CONFIABILIDAD DE LOS REGISTROS Y EEFF

Dentro de los 3 meses de concluido el ejercicio fiscal.

PRESENTACION

PUESTA A DISPOS.

TUTOR Y CGE

CGR

4.1.3./79

ENTIDADES DEL SECTOR PUBLICO SIN UAI

ENTIDAD DEL SECTOR PUBLICO NO PRESENTAN EL INFORME S/ LA CONFIABILIDAD DE LOS REG Y EEFF

CON UAI

SIN UAI

ENTE TUTOR

OBLIGACION LEGAL PRESENTACION DEL INFORME S/ CONFIABILIDAD

OBLIGACION LEGAL CONTROL EXTERNO POSTERIOR S/ ART 27 INC b), LEY N 1178 UAI TUTORA

NOTA LA EXISTENCIA DE UNA AUDITORIA EXTERNA NO LIBERA AL AUDITOR INTERNO DE SU OBLIGACION POR LA DETERMINACION DE LA CONFIABILIDAD DE LOS REG Y EEFF. EN ESTE CASO, SE DEBEN COORDINAR LAS TAREAS PARA EVITAR DUPLICACION DE ESFUERZOS.

EMITIR INFORME S/ RAZONABILIDAD

IMPLICA LA CONFIABILIDAD DE LA INFORMACION FINANCIERA

4.1.4./80

INFORME DEL AUDITOR INTERNO S/ CONFIABILIDAD

CONTENIDO
1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. TITULO FECHA DESTINATARIO PARRAFO INTRODUCTORIO PARRAFO DE ALCANCE PARRAFO DE ACLARACIONES (DESCRIPCION DE SALVEDADES) PARRAFO DE OPINION PARRAFO DE ENFASIS FIRMA
4.1.5./81

INFORME DEL AUDITOR INTERNO S/ CONFIABILIDAD

1 - TITULO 2 - FECHA INFORME DEL AUDITOR INTERNO. FECHA DE FINALIZACION DE LA AUDITORIA. LIMITA LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR. MAXIMO EJECUTIVO DE LA ENTIDAD. . MENCION AL CUMPLIMIENTO DE LOS ARTS. 15 Y 27 Inc e), LEY N 1178. . IDENTIFICACION DEL OBJETO. . RESPONSABILIDADES. . DESARROLLO DE ACUERDO A N.A.G. . LA AUDITORIA SE PLANIFICO Y EJECUTO PARA OBTENER RAZONABLE SEGURIDAD DE LA INEXISTENCIA DE ERRORES E IRREGULARIDADES SIGNIFICATIVAS. . LAS EVIDENCIAS FUERON EXAMINADAS EN BASE A PRUEBAS SELECTIVAS 5 - PARRAFO DE ALCANCE . SE EVALUARON LAS N.B.S.C.G.I. APLICADAS Y LAS ESTIMACIONES REALIZADAS POR LA GCIA. . SE EVALUO LA PRESENTACION DE LOS EEFF EN SU CONJUNTO. . SE EVALUO LA APLICACION DE LA R.M. 704/90 Y LA R.S. 217095/97. . EL EXAMEN REALIZADO PROPORCIONO UNA BASE RAZONABLE PARA EMITIR LA OPINION.
4.1.5./82

3 - DESTINATARIO

4 - PARRAFO INTRODUCTORIO

INFORME DEL AUDITOR INTERNO S/ CONFIABILIDAD

6. PARRAFO DE ACLARACIONES DESCRIPCION O EXPLICACION DE LAS CIRCUNSTANCIAS QUE IMPIDEN EMITIR UN INFORME LIMPIO O STD.

DESVIOS A LOS PCGA

LIMITACIONES EN EL ALCANCE

IMPOSIBILIDAD DE APLICAR PROCEDIMIENTOS

IMPOSIBILIDAD DE OBTENER EVIDENCIAS

ENTIDAD

CIRCUNSTANCIAS

DESCRIBIR - RAZONES SUSTANTIVAS - EFECTO PRINCIPAL EN: . SIT. PATRIMONIAL Y RESULTADOS. . CAMBIOS EN LA SIT. FINANCIERA. . EJECUCION PRESUPUESTARIA.

EXPLICAR

RAZONES QUE ORIGINAN LA LIMITACION EN EL ALCANCE

4.1.5./83

INFORME DEL AUDITOR INTERNO S/ CONFIABILIDAD

IMPEDIMENTOS PARA EMITIR UN INFORME STD
- DESVIOS A PCGI - LIMITACIONES EN EL ALCANCE EXISTEN IMPEDIMENTOS P/ STD.

NO

LIMITACIONES EN EL ALCANCE
SIGNIF INF CON SALVEDADES DESVIO A PCGI LIMITACIONES EN EL ALCANCE

INF STD
SI

NIVEL DE MATERIALIDAD

BAJO

MUY SIGNIF

DESVIO A PCGI

INFORME CON ABSTENCION DE OPINION

INFORME CON OPINION ADVERSA

4.1.5./84

INFORME DEL AUDITOR INTERNO S/ CONFIABILIDAD

7 - PARRAFO DE OPINION " ... LOS REG Y EEFF PRESENTAN INFORMACION CONFIABLE DE ACUERDO CON LAS NBSCGI Y NBSP."

LIMPIA

EFECTO SIGNIFICATIVO " ... EXCEPTO POR, LO MANIFESTADO EN EL PARRAFO ANTERIOR, LOS REGISTROS Y EEFF PRESENTAN INFORMACION CONFIABLE DE ACUERDO CON LAS NBSCGI Y NBSP."

- DESVIO A PCGI

- LIMITACIONES EN EL ALCANCE

" ...EXCEPTO POR EL EFECTO DE LOS AJUSTES, SI LOS HUBIERA, QUE PODRIAN RESULTAR DE NO HABER MEDIADO LA LIMITACION DESCRIPTA EN EL PARRAFO ANTERIOR, LOS REGISTROS Y EEFF PRESENTAN INFORMACION CONFIABLE DE ACUERDO CON LAS NBSCGI Y NBSP."

4.1.5./85

INFORME DEL AUDITOR INTERNO S/ CONFIABILIDAD

EFECTO MUY SIGNIFICATIVO " ... DEBIDO AL EFECTO MUY SIGNIFICATIVO DE LO EXPRESADO EN EL PARRAFO ANTERIOR, LOS REGISTROS Y EEFF NO PRESENTAN INFORMACION CONFIABLE DE ACUERDO CON LAS NBSCGI Y NBSP." " DEBIDO AL EFECTO MUY SIGNIFICATIVO DE LA SITUACION DESCRIPTA EN EL PARRAFO ANTERIOR, EL ALCANCE DE NUESTRO TRA BAJO NO FUE SUFICIENTE PARA PERMITIRNOS EXPRESAR UNA OPINION SOBRE LOS REG Y EEFF Y NO LA EXPRESAMOS."

- ADVERSO

- ABSTENCION

8 - PARRAFO DE ENFASIS . NO AFECTA A LA OPINION. CARACTERISTICAS . SE UTILIZA PARA ENFATIZAR CIERTOS ASPECTOS RELACIONADOS CON LOS REGISTROS Y ESTADOS FINANCIEROS.

4.1.5./86

INFORME DEL AUDITOR INTERNO S/ CONFIABILIDAD

PARRAFO DE ENFASIS
ENTRE OTROS ASPECTOS SE UTILIZA PARA INFORMAR LO SIGUIENTE:

- FALTA DE ELEMENTOS DE JUICIO DEBIDO A INCERTIDUMBRES POR HECHOS FUTUROS.

- MENCIONAR LOS INFORMES ADICIONALES QUE SE HAYAN EMITIDO O SE DEBAN EMITIR PARA COMUNICAR: . FALLAS DE CONTROL INTERNO . RESPONSABILIDADES PRESUNTAS

- REFERENCIA A SI LOS ESTADOS FINANCIEROS SURGEN O NO DE REGISTROS CONTABLES LEGALIZADOS.

- MENCIONAR QUE EL INFORME ES PARA USO EXCLUSIVO DE LA MAE, TUTOR, CGR Y CGE.

4.1.5./87

PRESENTACION DEL INFORME DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

CLASIFICACION DE OPINIONES STD SIN SALVEDADES MODIFICADO CON SALVEDADES - ALCANCE - PCGA
PARRAFOS

PARRAFOS
ACLARAC OPINION ENFASIS

INTROD

ALCANCE

-----

N N

S N

S S

S S

S S

ADVERSA

ABSTENCION - ALCANCE - INDEPENDENCIA

N: STD S: MODIFICADO

S -

S -

S S

S
-

4.1.5./88