ARTCULO 13 ley 1527 del 2012 . Retencin en los pagos a los trabajadores independientes.

La retencin en la fuente aplicable a los pagos o abonos en cuenta realizados a trabajadores independientes pertenecientes al rgimen simplificado, o que cumplan los topes y condiciones de este rgimen cuando no sean responsables de lVA, cuya sumatoria mensual no exceda de cien (100) UVT no estn sujetos a retencin en la fuente a ttulo de impuestos sobre la renta. Los pagos o abonos en cuenta que se efecten a trabajadores independientes por concepto de prestacin de servicios que cumplan con las condiciones dichas en el inciso anterior, cuya sumatoria mensual exceda de cien (100) UVT, estn sujetos a retencin en la fuente a ttulo de impuesto sobre la renta, de conformidad con la siguiente tabla:

La base para calcular la retencin ser el 80% del valor pagado en el mes. De la misma se deducir el valor total del aporte que el trabajador independiente deba efectuar al sistema general de seguridad social en salud, los aportes obligatorios y voluntarios a los fondos de pensiones y administradoras de riesgos profesionales, y las sumas que destine el trabajador al ahorro a largo plazo en las cuentas denominadas Ahorro para Fomento a la Construccin (AFC). La retencin en la fuente aplicable a los pagos realizados a trabajadores independientes pertenecientes a rgimen comn, o al rgimen simplificado que superen las 300 UVT, ser la que resulte de aplicar las normas generales. Como puede verse esta norma representa un cambio absoluto frente a la hasta ayer vigente disposicin contenida en la Ley 1450 de 2011, concretamente su artculo 173, pues mientras la nueva norma habla de rangos especficos la anterior disposicin haca la analoga con la tabla de retencin de asalariados. Adicionalmente, la anterior norma aplicaba en principio a quienes tuvieran contratos de prestacin de servicios al ao mientras que esta disposicin slo obliga a que el pago mensual no supere las 300 UVTs, equivalentes da de hoy a $ 7.814.700. Tambin exige que el prestador del servicio pertenezca al Rgimen Simplificado, o que si sus servicios no son gravados con IVA, cumpla con los topes para pertenecer a dicho rgimen (consignaciones, compras, ingresos, etctera). La otra novedad de la norma es que establece como base de retencin el 80% de valor bruto del pago o abono en cuenta, mientras que la norma anterior hablaba en principio del 100%. En ambas disposiciones, sin embargo se acepta la deduccin de los aportes a la seguridad social en salud, ARP y a fondos de pensiones obligatorias. La disposicin no especifica si los aportes a deducir son el total pagado por el trabajador o proporcional a los honorarios cancelados por el pagador, pero consideramos evidente que las deducciones deben ser coherentes con los honorarios que estn siendo pagados, sobre una base mnima (recordemos) del 100% pero aplicables al 80% de la base presunta de retencin establecida en la Ley.

Todo esto enmarcado dentro de las normas que regulan las deducciones sobre seguridad social en materia de retencin en la fuente como seran los decretos 2271 y 3655 de 2009, al igual que la jurisprudencia constitucional y la doctrina que emitida por la DIAN. Tambin aplica la deduccin por aportes voluntarios a pensiones y a cuentas AFC, pero siempre y cuando los aportes se realicen a travs del pagador y no en forma directa por parte de trabajador independiente, segn lo reglamentan los decretos 841 de 1998 y 2577 de 1999, Es de anotar que la tarifa de retencin NO depende de la base de retencin sino del pago bruto, es decir del el rango en el que ste clasifica. Finalmente no sobra advertir que una vez sea proferida la reglamentacin pertinente se tendr que ajustar el procedimiento a dicha reglamentacin, adems de tener en cuenta la consabida doctrina de la DIAN la cual generalmente pretende va oficios adaptar las normas a su conveniencia. Inquietudes: Cada vez que es proferida una nueva norma surgen inquietudes sobre su interpretacin y aplicacin, como la siguiente: 1. Qu se entiende por trabajador independiente? Aunque no existe una definicin para efectos tributarios, teniendo en cuenta las normas tributarias que mencionan la misma expresin y algunas definiciones en materia de seguridad social, podramos afirmar que la definicin contendida en el artculo 2 del Decreto 2800 de 2003 es la ms apropiada y por ello la mencionamos: Artculo 2. Definicin de trabajador independient e. Para efecto de la aplicacin del presente decreto, se entiende como trabajador independiente toda persona natural que realice una actividad econmica o preste sus servicios de manera personal y por su cuenta y riesgo, mediante contratos de carcter civil, comercial o administrativo, distintos al laboral. 2. La tarifa depende del valor bruto percibido en el mes de todos los pagadores o del pago de cada pagador? Depende del pago de cada pagador. 3. La tarifa depende del valor bruto y no de la base de retencin? S, depende del valor bruto y no de la base de retencin. 4. Los aportes a la seguridad social se restan completos? No, proporcionales al contrato. 5. Desde cundo est vigente la norma? Si nos acogemos a lo dispuesto en el artculo 363 de la Constitucin Poltica de Colombia, para los trabajadores independientes NO declarantes en renta dicha norma slo estara vigente a partir del 1 de enero de 2013, pero para quienes estn obligados a declarar como la retencin en la fuente es un anticipo del impuesto, aplicara inmediatamente. Ahora bien, finalmente se trata de una norma benvola y en este orden de ideas no es fcilmente cuestionable su aplicacin temporal porque lo que se limita en esencia es la modificacin abusiva de las reglas de juego y no lo contrario, as que en la prctica la norma aplica desde ya para todos los casos. 6. La aplicacin de la norma est sujeta a su reglamentacin? NO, pes si bien la facultad reglamentaria del ejecutivo no tiene que establecerse expresamente en la ley que se pretende

reglamentar, el hecho de que no se limite su aplicacin permite que la misma produzca efectos inmediatos, aunque en un futuro pueda ser proferido algn decreto reglamentario. 7. Si un trabajador independiente percibe un pago superior a las 300 UVTs, se le aplica la tarifa que corresponda pero al 100% del pago o al 80% o a qu base? Aunque sera justo que se aplicara a una base similar (80%), la base especial del 80% slo aplica a los trabajadores independientes a quienes les cobije el artculo 13 de la Ley 1527 de 2012, para los dems la base seguir siendo del 100% del pago o abono en cuenta, aunque esta base se puede depurar igualmente por deducciones relacionadas con la seguridad social y los aportes voluntarios ya mencionados previamente. 8. Si un trabajador independiente cambia de rgimen de IVA se recalculan las retenciones? Slo las del mismo mes, ms no las del resto del ao o anteriores. Benevolencia de la Norma? Para quienes no estn obligados a declarar efectivamente la norma es altamente positiva, pero para los declarantes no necesariamente, pues finalmente cuando se presente su denuncio rentstico se encontrar que los honorarios que percibe sern gravados al 100%, y se podrn depurar slo con las deducciones de ley, esto es los aportes a la seguridad social, intereses en crditos de vivienda, etctera, adems de los costos y gastos imputables a la actividad generadora de renta, y limitados en la mayora de las ocasiones al 50% del artculo 87 del Estatuto Tributario. As, deber pagar en esa declaracin un monto equivalente a todas las retenciones que no le practicaron, adems de calcular un anticipo gigante dado que sus retenciones sean mnimas. Ejemplo: A continuacin presentamos un pequeo ejemplo en el que adems se realizan aportes voluntarios a fondos de pensiones a travs del pagador: