Nombre de asignatura: Parcial de estudio:

Introduccin a la Contabilidad Primero

Introduccin
En este primer parcial se abordarn cuatro temas introductorios fundamentales: 1. El mbito de la contabilidad, que es la empresa u otro ente econmico que no tenga fines de lucro, en donde la contabilidad es sumamente til, con su investigacin y lecturas se conocern los trmites y requisitos mnimos para constituir una empresa. La Contabilidad, que es objeto de la asignatura aplicada a una empresa de servicios, se abordar la importancia de la Contabilidad en el quehacer empresarial, as como el conocimiento de leyes, principios, tcnicas y procedimientos contables con los cuales se llevan a cabo los registros de los hechos econmicos (transacciones) efectuados por las empresas de servicios. Tambin conoceremos los conceptos bsicos de la Contabilidad como transaccin comercial, la ecuacin contable, el marco conceptual, las actuales Normas Internacionales de Contabilidad (NICs), Normas Internacionales de Informacin Financieras (NIIFs) y las leyes y normas que regulan el quehacer empresarial y el proceso contable en la Repblica del Ecuador. El proceso contable en una empresa de servicios, que se desarrollar sostenidamente con algunos ejemplos y ejercicios de registro, resumen y sntesis de las transacciones que las empresas que brindan o venden servicios (intangibles) realizan frecuente y eventualmente. Este proceso va desde el reconocimiento hasta la estructura de los estados financieros, tambin conocidos como balances. No se tratar por el momento el aspecto tributario, ni salarial, ni los ajustes, tampoco se tratan las reclasificaciones, aspectos que en el segundo parcial s se abordarn y se tratarn con detalle. Toda la informacin y los ejemplos los encontrar en el texto gua de esta asignatura titulado Contabilidad General en base NIIFs, 7. edicin internacional, ao 2011, del doctor Pedro Zapata Snchez . Los documentos fuente, como evidencia de los hechos econmicos producidos en una empresa y que son los respaldos de todo cuanto la contabilidad ha procesado. La informacin requerida se encuentra en el texto complementario titulado Elementos de Contabilidad y documentos mercantiles, 4. edicin, 2009, Editorial Maya de autora compartida por la ingeniera Mercedes Zapata Snchez y el doctor Pedro Zapata Snchez y en las pginas web y sus portales de: Servicio de Rentas Internas (SRI) Contralora General del Estado (CGE) Cmara de Comercio (CCQ) Registro Mercantil Superintendencia de Compaas Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social (IESS)

2.

3.

4.

Asesora didctica
Toda sociedad moderna requiere de empresas slidas y apropiadamente organizadas que estn dispuestas a acrecentar la riqueza de los empresarios pero a la vez comprometidas con la utilidad social traducida en la generacin de empleo en los que se paguen salarios y compensaciones laborales justas y que satisfagan a tiempo los impuestos, contribuciones y tasas segn lo determinado en leyes tributarias para que con este dinero el Estado pueda atender el gasto e inversin pblica en vialidad, seguridad, educacin, salud, etc., que nos beneficiar a todos y a la vez le permita atender otros programas sociales que directamente beneficien a las clases menos favorecidas. Como todo hecho jurdico, como la conformacin o apertura de una empresa o un negocio temporal, requiere formalizar las actividades de comercio, sus actores pueden ser personas naturales o jurdicas, las que las pasamos a identificar al igual que las condiciones legales y

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formales mnimas requeridas para que usted, si ya est pensando en su empresa como fuente mediata o inmediata de trabajo, las observe y las ponga en prctica. En las pginas 4 a la 6 del texto gua, va a encontrar informacin precisa sobre la definicin y clases de empresas, que se complementa con la siguiente informacin y datos importantes que le permitan reconocer el ambiente natural y ms propicio de la contabilidad. 1. LA EMPRESA

DE PERSONAS NATURALES-unipersonales a) No obligadas a llevar contabilidad formal: No estn obligadas a llevar contabilidad las personas naturales que realicen actividad empresarial y que operen con un capital propio inferior a USD 60.000, o que sus ingresos brutos anuales sean inferiores a $100.000, o sus costos y gastos no superen los USD 80.000. Tampoco estn obligados a llevar contabilidad los profesionales, agentes o comisionistas, trabajadores autnomos y artesanos. Para facilitar el cumplimiento tributario de los contribuyentes que realizan actividades de poca cuanta la Ley Orgnica de Rgimen tributario Interno (LORTI) ha establecido el Rgimen Impositivo Simplificado del Ecuador (RISE). Este es un nuevo rgimen de incorporacin voluntaria, reemplaza el pago del IVA y del Impuesto a la Renta a travs de cuotas mensuales y tiene por objeto mejorar la cultura tributaria en el pas. Las condiciones para que una persona natural se pueda acoger al RISE son. No tener ingresos por ventas mayores a USD 60,000 en el ao (promedio mensual $ 5000); si el potencial contribuyente es trabajador en relacin de dependencia y desea acogerse al RISE sus ingresos por salarios no deben superar los USD. 10.180 al ao 2013. No dedicarse a alguna de las actividades restringidas (agente aduanero, profesional, productor de bienes o servicios con ICE etc.) No haber sido agente de retencin durante los ltimos 3 aos.

Dentro de las obligaciones se establece: La necesidad de llevar un registro de ingresos y egresos Inscribirse y actualizar el RUC Inscribirse en el RISE Presentar las declaraciones y el pago anual de IVA y de impuesto a la renta Pagar oportunamente el impuesto a los vehculos, cuando corresponda

b) De personas naturales obligadas a llevar contabilidad Las personas naturales deben llevar contabilidad cuando cumplan con cualquiera de las siguientes condiciones: Operen con un capital propio superior a los USD 60.0000. Tengan ingresos brutos anuales de su actividad econmica superiores a USD 100.000. Tengan costos y gastos anuales de su actividad empresarial, superiores a USD 80.000.

En caso de personas naturales que se dediquen a la exportacin de bienes debern obligatoriamente llevar contabilidad, independientemente de los lmites antes indicados. La contabilidad requiere de determinados conocimientos por lo que la ley exige que se utilicen los servicios de un contador pblico autorizado (CPA), quien debe efectuar un registro sistemtico y ordenado de todas las transacciones realizadas por el contribuyente, formular los estados de situacin y de resultados, presentar un anlisis sobre los mismos y formular las declaraciones tributarias, todo ello en estricta observancia de la normativa internacional establecida en las NIC y NIIF; de estas normas se hablar oportunamente.

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c) De personas jurdicas o sociedades mercantiles Si usted no cuenta con la suficiente experiencia, o no tiene los recursos monetarios suficientes para poder ya iniciarse en la aventura empresarial, pero en cambio tiene un proyecto factible, los deseos y sobretodo la seguridad que tal o cual actividad es rentable puede convertirse en su sustento econmico con perspectivas de crecimiento continuo, puede asociarse con parientes, amigos y conocidos a fin de constituir las denominas sociedades que pueden ser de hecho o de derechos. PERSONA JURDICA. Es la reunin de dos o ms personas naturales que legalmente constituidas obtienen personera jurdica. Es un ente ficticio con capacidad para contraer obligaciones y ejercitar derechos. Funciona bajo una razn social. SOCIEDADES. Son todas las personas jurdicas bajo control de las superintendencias de Compaas y de Bancos, las organizaciones sin fines de lucro, los fideicomisos mercantiles, las sociedades de hecho y cualquier patrimonio independiente al de sus miembros.

REQUISITOS, TRMITES Y RELACIONES PARA CONSTITUIR UNA EMPRESA 1. CON EL SRI (SERVICIO DE RENTAS INTERNAS) El Servicio de Rentas Internas (SRI) es una entidad tcnica y autnoma que tiene la responsabilidad de recaudar los tributos internos establecidos por ley mediante la aplicacin de la normativa vigente. Su finalidad es la de consolidar la cultura tributaria en el pas a efectos de incrementar sostenidamente el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias por parte de los contribuyentes. El SRI tiene a su cargo la ejecucin de la poltica tributaria del pas en lo que se refiere a los impuestos internos. Para ello cuenta con las siguientes facultades:

Determinar, recaudar y controlar los tributos internos. Difundir y capacitar al contribuyente respecto de sus obligaciones tributarias. Preparar estudios de reforma a la legislacin tributaria. Aplicar sanciones.

Requisitos para obtener el Registro nico de Contribuyentes (RUC) Original y copia de cdula de identidad o ciudadana del emprendedor o del representante legal, para el caso de una sociedad. Original y copia de la papeleta de votacin (ltimo proceso electoral, segn la Ley de Elecciones). Original y copia de planilla de luz, agua o telfono, mximo de tres meses atrs, del domicilio actual y del lugar en que realice la actividad econmica. Tambin puede presentar a falta de los anteriores: contrato legalizado de arrendamiento o pago del impuesto predial del ao actual o del inmediatamente anterior; pago del servicio de TV cable, telefona celular o estados de cuenta a nombre del contribuyente mximo de tres meses atrs. Para el caso de sociedades debe llevar la resolucin de la Superintendencia de Compaas mediante la cual se ha procedido a efectuar los trmites respectivos de reconocimiento de la nueva persona jurdica.

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2. INSTITUTO ECUATORIANO DE SEGURIDAD SOCIAL INSCRIPCIN PATRONAL Los empleadores o patronos tienen obligaciones morales y legales con sus trabajadores y con el Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social y son: El patrono est obligado a solicitar en el IESS el nmero patronal, que es la identificacin de empresas pblicas y privadas, de empleadores domsticos y artesanos autnomos. El nmero patronal le sirve al empleador para afiliar a sus trabajadores y realizar los diferentes trmites en el Instituto. Presentar el formulario que entrega el IESS para la obtencin del nmero patronal, adjuntando los documentos respectivos para cada tipo de empresa.

TASAS DE APORTACIN PARA EL SECTOR PRIVADO Tasas de aportacin de acuerdo con la Resolucin n. 005 del Consejo Directivo del 29 de abril de 2003. Empleados y obreros, trabajadores del servicio domstico, trabajadores de la construccin, trabajadores agrcolas, operarios y aprendices de artesana, aprendices sujetos a contrato de aprendizaje, trabajadores a prueba, trabajadores a domicilio, trabajadores de iglesias, miembros del clero secular. Aporte patronal Aporte personal 12,15% 9,35%

En el sector publico las tasas de aportacin son diferentes en algunos sectores ocupacionales, si est interesado puede consultar la pgina del IESS para disponer de informacin detallada. AFILIACIN OBLIGATORIA DEL TRABAJADOR Los empleadores estn obligados a inscribir a sus trabajadores en el IESS desde el primer da de labor, por medio del AVISO DE ENTRADA (Formularios del IESS); a dar aviso de las salidas, modificaciones de sueldos y salarios, de los accidentes de trabajo, de las enfermedades profesionales y dems condiciones de trabajo de los asegurados, de acuerdo con los estatutos y reglamentos del IESS. La ltima consulta popular establece prisin para los patronos que no afilien al IESS a sus trabajadores. 3. GOBIERNO AUTNOMO DESCENTRALIZADO MUNICIPAL PATENTE MUNICIPAL Es el permiso municipal obligatorio para el ejercicio de una actividad econmica que confiere el respectivo Municipio. Requisitos Copia del RUC Copia de la cdula y papeleta de votacin Copia de la categorizacin del local

PERMISO DE FUNCIONAMIENTO Requisitos Escrito dirigido al jefe de Control Sanitario solicitando el permiso de funcionamiento para el negocio Copia de la cdula de identidad y papeleta de votacin Uso del suelo (copia)

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Pago de la patente (copia) Certificado de salud (Unidades de salud) El plazo mximo para obtener el permiso de funcionamiento es el 30 de junio de cada ao

REGISTRO SANITARIO (que abalice las condiciones higinicas de las instalaciones) Solicitud valorada Planilla de inspeccin Copia de cdula de identidad del propietario Copia del ttulo del profesional responsable Copia de carns de salud operacionales Copia del RUC del establecimiento Certificado del funcionamiento del Cuerpo de Bomberos Papeleta de votacin

PERMISO DE FUNCIONAMIENTO El propietario o la persona interesada para obtener el permiso de funcionamiento debe presentar al Departamento de Prevencin y Control de Incendios del Cuerpo de Bomberos la siguiente informacin: 1. 2. 3. Solicitud de permiso de funcionamiento en el informe respectivo Ficha tcnica del registro del local del Cuerpo de Bomberos Croquis de Ubicacin

Una vez realizada la inspeccin fsica del local por parte de los inspectores del Cuerpo de Bomberos y comprobado el cumplimiento de las medidas de proteccin contra incendios exigidos para el caso, se proceder a cancelar en la tesorera del Cuerpo de Bomberos la correspondiente tasa de Permiso de Funcionamiento, segn lo estipulado en el Reglamento Tarifario. 4. AFILIACIN A LAS CMARAS DE COMERCIO O DE INDUSTRIAS Si usted quiere tener respaldo tcnico, jurdico y administrativo, puede asociarse voluntariamente a una de las cmaras de comercio o de industrias que existen en las principales ciudades del pas.

Como ejemplo se cita a la Cmara de Comercio de Quito, que fue creada en 1906, en el corazn de la ciudad, en el centro histrico, se conectaba al movimiento poltico, econmico y social de la urbe. Los procesos de urbanizacin y poblacin obligaron a la capital a extenderse ms all de sus lmites fijados en el actual Ejido, convirtindola en una ciudad multitnica y movilizando su ncleo econmico hacia el norte, donde actualmente est ubicada la matriz de la Cmara de Comercio de Quito. Sin embargo, la organizacin no ha cambiado su misin y ha representado a travs de los aos una lnea coherente y clara en sus concepciones sobre el pas, sus necesidades, economa, desarrollo, peligros y desafos. Combatiendo el contrabando, el comercio informal, los monopolios, los gravmenes antitcnicos, las exageraciones impositivas, las reformas inconsultas, entre otros. Desde su inicio, la institucin gan el reconocimiento de los gobiernos de turno, logrando que se tome en cuenta una Ley de fijacin de tarifas para el transporte de productos por el ferrocarril y convirtindose en un referente importante para las acciones del Gobierno, como en 1908, cuando el Ministerio de Instruccin Pblica llama al organismo para discutir una poltica educativa orientada a la capacitacin agrcola. Adems, ahora la Cmara de Comercio de Quito est ms cerca de sus socios con las agencias de descentralizacin en el norte, centro y sur de la ciudad, como lo exige una ciudad moderna. En estos cien aos, la Cmara de Comercio creci, se diversific y se fortaleci, mantenindose como un pilar del desarrollo de la ciudad y del pas.

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5. SUPERINTENDENCIA DE COMPAAS En el caso que desee emprender formalmente en un negocio en el que se requiere de un capital mayor, dado el tamao, la complejidad del negocio o las perspectivas de crecimiento, puede ser que le convenga asociarse con otras personas que sean emprendedoras, creativas y decididas como usted, para ello debe realizar los trmites para crear un empresa en sociedad de derecho para lo cual debe realizar los trmites en la Superintendencia de Compaas caso de Quito- o en las intendencias en las capitales de las provincias. 2. LA CONTABILIDAD

Una vez que hemos hablado de la empresa, como aquel ente econmico capaz de generar riqueza, as como de los trmites, procedimientos y relaciones con organismos de control pblico, vamos a introducirnos al estudio sistemtico de la Contabilidad comenzando por su definicin, importancia, normativa internacional y aplicaciones bsicas en la empresa. IMPORTANCIA Las empresas deben competir abiertamente en un mercado globalizado. Para que no sea tan difcil hacerlo debe disponer de informacin comercial, tecnolgica y econmica til y oportuna para la toma de decisiones econmicas. Precisamente, la contabilidad es la herramienta diseada para proporcionar a la Gerencia la informacin (datos, cuadros, reportes, informes, declaraciones) de carcter econmico y financiero confiable y suficiente para que esta pueda tomar decisiones en este campo. Una empresa sin datos oportunos, confiables y completos est en desventaja y con seguridad destinada al fracaso. Hoy en da, la empresa y la contabilidad coexisten desde los inicios del negocio. Definicin de contabilidad Es la tcnica fundamental de toda actividad econmica, que opera a travs de un sistema dinmico de control e informacin que se sustenta en un marco terico y normas internacionales, encargada del reconocimiento de los hechos que afectan el patrimonio, de la valoracin justa y actual de los activos y obligaciones y, de la presentacin relevante de la situacin econmico-financiera a travs de reportes especficos y generales preparados peridicamente, para que la direccin pueda tomar las decisiones adecuadas que apuntalen el crecimiento econmico de manera armnica, responsable y tica de las entidades que lo usen"1. De la definicin se destacan los siguientes elementos que marcan la importancia real de la contabilidad: Sistema dinmico al procesar de manera sistemtica los hechos econmicos permite establecer controles efectivos de los recursos y generar un grupo de reportes especficos, estados financieros y sus notas explicativas. Reconocimiento de los hechos que afectan la situacin patrimonial, es decir, los ingresos, costos y gastos. Valoracin justa y actual de las inversiones realizadas por la entidad y de las obligaciones contradas. Presentacin relevante de la situacin econmico-financiera que permita brindar confianza a acreedores, inversionistas y autoridades de control fiscal. Tomar decisiones adecuadas a partir de informacin confiable que ofrece la contabilidad peridicamente con altas probabilidades de xito.

Lea las pginas 7 a la 9 del texto gua, en las que encontrar informacin sobre este aspecto comentado y otros complementarios.
1

Contabilidad general sobre la base de las NIIF, 7. edicin, 2011, Pedro Zapata Snchez, Mc Graw Hill Interamericana.

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NORMATIVA CONTABLE INTERNACIONAL Segn un calendario que parte del ao 2010 hasta el 2012, las empresas en el Ecuador deben aplicar la normativa contable internacional, esta comprende el marco conceptual, las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) y las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF). El texto gua en las pginas 15 a la 21 presenta una sntesis de cada una de estas normas, ser necesario que lo lea detenidamente para entender el alcance de estas. MARCO CONCEPTUAL El marco conceptual preparado por IASB (Siglas en Ingls: Consejo Internacional de Normas Contables) tiene como propsito definir con claridad los principales elementos contables, el alcance de las revelaciones y la forma de exposicin de las partidas en los Estados Financieros individuales y consolidados de las entidades; prev que en los casos que estos conceptos difieran del mandato de las NIIFs, prevalecern los criterios y definiciones de la norma tcnica como tal. El marco conceptual define que el objetivo de los estados financieros es suministrar informacin sobre la situacin financiera, los resultados, los flujos de fondos, los movimientos patrimoniales y todo ello complementado con notas explicativas, cuadros complementarios y otra informacin que el emisor considere til proporcionar a los usuarios. Requiere que prevalezcan aspectos cualitativos de los estados financieros: es decir que: a. Sean comprensibles para cualquier usuario. b. Informe los aspectos relevantes y que puedan ejercer influencia en la toma de decisiones. c. Sean fiables, esto es libres de errores significativos. d. Representen fielmente la situacin de la organizacin. e. Prevalezca la sustancia econmica de las transacciones sobre la forma, incluso legal. f. Sean elaborados sin ningn tipo de sesgo respecto a sus usuarios. g. Permitan la comparabilidad con aos anteriores y con otras entidades. Parte importante del marco conceptual representa la definicin de los elementos que componen los estados financieros, estos son: Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos. Dada esta definicin ya no es esencial la propiedad sino el control tal como sucede al reconocer como activo los bienes que se reciben como arrendamiento mercantil financiero, ya que el ente controla los beneficios econmicos que se reciben. Un pasivo es una obligacin presente de la empresa, surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos. Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Ingresos son los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio

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neto y no estn relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio. Gastos son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos o bien de nacimiento o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio neto y no estn relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.

Una vez identificados los elementos de los estados financieros, estos deben ser medidos alternativamente a: Costo histrico. Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio, en el momento de la adquisicin. Los pasivos se registran por el valor del producto recibido a cambio de incurrir en la deuda o en algunas circunstancias (por ejemplo en el caso de los impuestos), por las cantidades de efectivo y otras partidas equivalentes que se espera pagar para satisfacer la correspondiente deuda, en el curso normal de la operacin. Costo corriente. Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo, que debera pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro equivalente. Los pasivos se llevan contablemente por el importe sin descontar el efectivo u otras partidas equivalentes al efectivo que se precisara para liquidar el pasivo en el momento presente. Valor realizable (o de liquidacin). Los activos se llevan contablemente por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes de efectivo que podran ser obtenidos, en el momento presente, por la venta no forzada de los mismos. Los pasivos se llevan por sus valores de liquidacin, esto es, los importes sin descontar el efectivo u otros equivalentes de efectivo, que se espera puedan cancelar las deudas, en el curso normal de la operacin. Valor presente (actual). Los activos se llevan contablemente al valor presente, descontando las entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de la operacin. Los pasivos se llevan por el valor presente, descontando las salidas netas de efectivo que se espera necesitar para pagar las deudas, en el curso normal de la operacin. Tradicionalmente los contadores han utilizado el valor histrico, como nico mtodo de medicin, sea por su facilidad de obtencin, ya que consideran que el dinero no variar significativamente en el tiempo o simplemente porque los otros mtodos ocasionan una mayor y mejor calidad de informacin y la erogacin de recursos para obtenerla. No obstante las diferentes opciones anteriores, el concepto fundamental de la medicin de un elemento de los estados financieros es determinar su valor razonable, el que se define como: Importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, que realizan una transaccin libre. Pero adems es muy importante que se conozcan principales conceptos, principios, supuestos y requisitos que deben acatar los contadores al momento de realizar su importante labor, estos lo presentamos en el listado siguiente y la ampliacin bsica se encuentra en la pgina 22 del texto gua.

Partida doble Entidad Periodo formal e intermedios

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Consistencia Polticas suficientes Esencia sobre la forma Materialidad Devengo

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Costo histrico y costo razonable Unidad monetaria Negocio en funcionamiento LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA (NIIFs) Y LAS NORMAS INTERNACINALES DE CONTABILIDAD (NIC) En el nuevo entorno econmico mundial se ha incentivado la adopcin de un lenguaje contable nico, mediante la adopcin de los denominados Estndares Internacionales de Informacin Financiera NIIFs, promulgados por el International Acounting Estndar Board (IASB), hasta esta fecha se han expedido 13 NIIF y 26 NIC. La aplicacin de este nuevo modelo contable es ya una realidad que implica un cambio que funde la cultura de las empresas y la visin tradicional de la contabilidad. Las empresas que busquen competitividad y deseen mantener informacin financiera con parmetros de alta calidad, transparencia y comparabilidad, que les permita competir en el mercado mundial debern ajustar sus sistemas de informacin internos. La aplicacin de las NIIFs implica cambios en sistemas y procesos internos, en las relaciones con inversionistas y acreedores, en las polticas de capacitacin e inversiones en tecnologa, entre otros, pero fundamentalmente un cambio de cultural que mejore la idea del buen gobierno. Las NIIFs son elaboradas por la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) con el objetivo de formular un cuerpo nico de normas mundiales de contabilidad. Las NIIFs desde que han sido publicadas forman un conjunto normativo de aplicacin obligatoria en muchos pases, para alcanzar una serie de objetivos: Imagen fiel Calidad de la informacin requerida para que los estados financieros sean tiles a los usuarios Mayor grado de transparencia: las NIIFs se han elaborado desde la perspectiva del inversor Favorecer la comparabilidad de la informacin financiera

Para que pueda prepararse debidamente se requiere por el momento que tome contacto con la NIC-1, que se la presentamos en un archivo adjunto a esta gua y comience a leerla detenidamente. Con este marco normativo, tcnico y conceptual, se pretende desarrollar de manera adecuada, transparente, eficiente y econmica el proceso contable que desarrollamos a continuacin y que tambin est constando en las pginas 35-46 del texto gua. Adems en un cuadro comparativo que va adjunto a esta gua usted puede encontrar los cambios ms importantes de la forma cmo se contabilizan las operaciones a partir de la aplicacin de las NIIFs. CICLO O PROCESO CONTABLE

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Todo ente contable recurrentemente efecta operaciones o actos de comercio como: comprar bienes y servicios, vender sus mercaderas o servicios que genera, cobrar las cuentas pendientes, pagar las deudas, depositar y retirar dinero de los bancos, encargar y custodiar bienes, devolver o aceptar devoluciones de bienes, importar materiales, mercaderas o activos fijos, exportar su produccin, en fin un nmero amplsimo de transacciones que modifican dinmicamente la economa y las finanzas de la empresa; precisamente estos actos son el objeto de la contabilidad, es decir, la materia prima del denominado proceso contable que se lo grafica ms abajo. A su vez las operaciones son el resultado de las decisiones que toman los ejecutivos sobre la base de la informacin contenida en los productos del proceso contable que son los estados financieros (EEFF). Es decir, el proceso contable es dinmico y est plenamente vinculado conforme se evidencia a continuacin:

ENTRADAS

PROCESO

PRODUCTOS
Estados financieros (EEFF) y otros reportes

Actos de comercio
Compra, vende, deposita, etc.

Proceso contable

Gerente fundamentado en la informacin de EEFF, toma decisiones

De todo proceso se esperan productos de calidad, para el caso de la contabilidad sern los estados financieros totalmente oportunos y plenamente confiables, para ello ser indispensable: 1. 2. Disponer de insumos de calidad, esto es que las transacciones ejecutadas estn debidamente sustentadas mediante los documentos pertinentes y suficientes. Contar con un proceso contable gil y seguro, ayudado por un paquete informtico verstil, que cuente con un ambiente laboral agradable, provisto de materiales e insumos a tiempo y principalmente operado por profesionales contables competentes, que estn dispuestos a constituirse en asesores financieros de gerencia. Flujo del proceso o ciclo contable . Se presenta a continuacin la secuencia de pasos que siguen las transacciones que ejecutan las empresas, estos en la actualidad estn informatizados con lo cual se ahorra tiempo, que el contador lo invierte en otras actividades que antes estaban algo restringidas o muy descuidadas como: intervenir en tomas fsicas (conteo) de mercaderas y de activos fijos, realizar arqueos ms frecuentes, efectuar conciliaciones bancarias y de cuentas, etc., es decir, a validar la informacin, pero adems ha permitido que el contador se convierta en el analista financiero, en el gua indicado para mejorar el sistema contable y adems se dedique a dar informacin completa y amplia a la gerencia, a los directorios de las empresas, al Servicio de Rentas Interna (SRI) y a otros organismos relacionados. De tal suerte que hoy ms que nunca la contabilidad y la presencia del contador en una empresa son trascendentes. El proceso contable consta en el siguiente grfico:

3.

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Por lo visto, son cinco los pasos sucesivos que deben darse a fin de completar el proceso hasta obtener sus productos: 1. Reconocimiento de los hechos econmicos se fundamenta en la ejecucin de las operaciones, que se evidencian y constan en los denominados documentos fuente. Los documentos fuente constituyen la evidencia fsica de las operaciones (transacciones) y son el sustento legal de los registros contables, proporcionando de esta manera confiabilidad y validez a los hechos mercantiles que se realizan en la empresa, es vital revisar detenidamente el captulo I, pginas 36-39 del texto gua y los captulos 7 y 8 del texto complementario Introduccin a la contabilidad y documentos mercantiles, 4. edicin, 2009 y tendr la informacin actual y completa de este tema profundamente asociado a la contabilidad.

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2. Jornalizacin en el libro diario. Respecto a las empresas obligadas a llevar contabilidad, el Cdigo de Comercio, la Ley de Compaas, el Cdigo Tributario, la Ley Orgnica de Rgimen Tributario Interno, entre otras, citan los libros bsicos e incluso recomiendan el tipo de informacin que debe contener. A continuacin, algunos aspectos importantes citados por la base legal citada: ..La contabilidad del comerciante al por mayor debe llevarse en no menos de cuatro libros encuadernados, forrados y foliados, que son: Diario mayor, inventarios y caja. Estos libros se llevarn en idioma castellano. Todo comerciante, al empezar su giro y a fin de cada ao, har en el Libro de inventarios una descripcin estimativa de todos sus bienes, tanto muebles como inmuebles y de todos sus crditos, activos y pasivos. Estos inventarios sern firmados por todos los interesados en el establecimiento de comercio que se hallen presentes a su formacin. Los comerciantes al por menor pueden llevar las operaciones de su giro en un solo libro, encuadernado, forrado y foliado, en el que asentarn diariamente, y en resumen, las compras y ventas que hicieren al contado y detalladamente, las que hicieren al fiado y los pagos y cobros que hicieren sobre estas.

Prohibiciones a los comerciantes a) b) c) d) e) Alterar en los asientos el orden y la fecha de las operaciones descritas. Dejar blancos en el cuerpo de los asientos o a continuacin de ellos. Poner asientos al margen y hacer interlineaciones, raspaduras o enmiendas. Borrar los asientos o parte de ellos. Arrancar hojas, alterar la encuadernacin y foliatura y mutilar alguna parte de los libros.

La cita anterior permite clasificar a los libros contables en orden de su importancia, as: 1. 2. 3. Libros principales: Diario mayor, inventarios y caja Libros especiales: Facturas Libros auxiliares deja a discrecin de las necesidades de informacin y control que desee el ente contable

Por otra parte, la referencia legal tambin define las formalidades que deben reunir los citados libros; as, seala que: Debe expresarse en dlares de Norteamrica ($ usd), incluso si la operacin se realizara en monedas diferentes. Han de llevarse debidamente encuadernados, forrados y foliados. Debe escribirse en idioma castellano. A fin de ao, se deben legalizar y archivar.

En definitiva, no ponen limitacin al nmero de libros de contabilidad, ni al formato tcnico; tan solo referencia algunas de las formalidades mnimas de carcter general. Cuando el proceso de registro contable se realice a travs de la computadora, no se deber perder de vista el aspecto legal citado, y aunque la forma de edicin fuera diferente, al final se deben obtener evidentemente libros que se deben ajustar a las formalidades y usos prescritos en las leyes, reglamentos y normas tcnicas de contabilidad. Toda operacin debe necesariamente ser registrada en los libros contables utilizando cuentas o partidas.

LA CUENTA. Es el nombre objetivo que el contador asigna a un grupo de bienes, valores, derechos y servicios de la misma naturaleza. Por ejemplo, el efectivo representado fsicamente por billetes, monedas metlicas, cheques de banco a la orden de la empresa se registrar en la cuenta CAJA.

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PARTES DE LA CUENTA Toda cuenta tiene tres partes:

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DEBE.

En el debe se registran todos los valores que reciben, ingresan o entran a cada una de las cuentas. Se registran en el lado izquierdo. En el haber se registran todos los valores que entregan, egresan o salen de cada una de las cuentas. Se registran en el lado derecho. CUENTA Debe Recibe Ingresa Entra + Haber Entrega Egresa Sale -

HABER.

SALDO.

Es la diferencia entre el debe y el haber de la misma cuenta. El saldo puede ser deudor o Acreedor. Saldo deudor. Se obtiene cuando la sumatoria del DEBE es mayor que la sumatoria del HABER de la misma cuenta. Saldo acreedor. Se obtiene cuando la sumatoria del HABER es mayor que la sumatoria del DEBE de la misma cuenta.

SD D > H
PERSONIFICACIN DE CUENTAS

SA H > D

ACTIVOS Caja

Bancos Edificio

Equipo de oficina

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Equipo de computacin

Muebles de oficina

Suministros de oficina

Vehculos Crdito Crdito recibido Cuentas por cobrar PASIVOS Cuentas por pagar Documentos por pagar

Aportes en dinero y especie Retencin de utilidades

PATRIMONIO Capital social

Plan de cuentas Es un instrumento ligado fuertemente a la jornalizacin y mayorizacin puesto que el contador frecuentemente lo consulta, a fin de usar consistentemente una misma cuenta al momento de registrar las operaciones en el libro diario y en el libro mayor y facilitar la elaboracin de los estados financieros. Comprende dos partes: 1. Nomenclatura Constituye un listado lgico de las cuentas y subcuentas que se van a utilizar en el ejercicio contable con su respectivo cdigo. El plan de cuentas debe estructurarse de acuerdo con las necesidades de informacin y control de la empresa, para lo cual se realiza un estudio previo de sus requerimientos. 2. Codificacin Es un sistema de smbolos que puede ser numrico, alfabtico o mixto, asignado de manera sistemtica con la finalidad de identificar cada una de las categoras, grupos, subgrupos y cuentas contables que conforman el plan de cuentas. El cdigo viene a ser equivalente al nombre de la cuenta contable. Al estructurar el plan de cuentas, el primer nivel corresponde a cada uno de los grupos de cuentas que conforman el balance general y el estado de resultados, asignndoles el cdigo que corresponde a la numeracin secuencial, tal como se aprecia en el texto gua, pginas 24-33. ESTADO DE SITUACIN INICIAL Dos hechos se deben presentar en el Estado de Situacin o tambin denominado balance general: 1) El aporte de capital, en dinero o especie, por parte del o los dueos de la empresa. 2) Al iniciar el nuevo ao se deben reabrir los libros con los saldos del ao inmediato anterior. El esquema de este informe se lo presenta a continuacin:

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Nombre de asignatura: Parcial de estudio:

Este estado consta de: 1. Encabezamiento 2. Cuerpo 3. Firmas de responsabilidad

Introduccin a la Contabilidad Primero

EMPRESA CEMB ESTADO DE SITUACIN INICIAL 1. de enero de 2011 PASIVOS XX XX XX XXX Cuentas por Pagar TOTAL PASIVO PATRIMONIO Capital Social TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO XX XX XX XXX _____

ACTIVOS Caja

Mercaderas Muebles y enseres TOTAL ACTIVOS

_____

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Gerente Contador

LA PARTIDA DOBLE El marco conceptual comprende muchas definiciones, hiptesis y principios. Dentro de los ltimos, quiz el ms importante por su aplicabilidad permanente en el proceso contable es el principio de PARTIDA DOBLE, entendido como la relacin que se da en cada transaccin puesto que al ejecutarse cada una de ellas se afectan a por lo menos dos partidas o cuentas contables, es decir habr una parte deudora y otra acreedora. Este principio contable es el ms prctico, til y conveniente para producir los estados financieros. La cuenta que recibe valores ($) se registra en el debe (parte deudora). La cuenta que entrega valores ($) se registra en el haber (parte acreedora) del asiento que consta en el libro diario. En el registro de las transacciones a ms de identificar el debe y el haber es necesario asignar con nombre de cuentas contables a las operaciones. Lea las pginas 24, 25 y 26 del texto gua, ah encontrar algunos ejemplos. ECUACIN CONTABLE Es una igualdad que representa los tres elementos fundamentales en los que se basa toda actividad econmica.

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Introduccin a la Contabilidad Primero

ACTIVO Son todos los recursos valores, bienes y derechos de propiedad o controlados por la empresa. PASIVO Son todas las obligaciones legalmente contradas o las provisiones probables que deben ser pagadas en su momento a terceras personas que son acreedores de la empresa. PATRIMONIO Es el derecho del propietario o propietarios sobre el activo de la empresa. Las ecuaciones combinadas que representan esta ecuacin son:

A = P + Pt P = A - Pt Pt = A - P

3. Mayorizacin Acto de llevar todos los movimientos que constan en el libro diario hacia un registro individual por cuenta denominado libro mayor, a fin de poder establecer por cada una de las partidas el saldo que tiene a una fecha determinada, as se evaluar la situacin y evolucin de cada una de las cuentas que maneja una empresa. Especficamente lea el proceso en las pginas 42 a la 44 del texto gua y sin mayor dificultad podr Mayorizar y sacar los saldos. 4. Comprobacin Este proceso que es la continuacin de la mayorizacin tiene lugar al fin de cada mes, y consiste en listar en una hoja los saldos de todas las cuentas que ha usado la contabilidad, el propsito es de comprobar que se ha cumplido el principio de partida doble y permitir realizar el anlisis y verificacin de los saldos por cada cuenta a fin de tener la certeza que los saldos que vayan a los Estados Financieros (EEFF) sean los correctos y actualizados. Precisamente si al momento del anlisis de cuenta a cuenta se detectan errores omisiones, fallas desactualizacin, etc., deben correrse los asientos de ajuste que se explican en las pginas 44-46 y 51-59 del texto gua. 5. Elaboracin de estados financieros (EEFF) Toda empresa que lleve contabilidad debe preparar, a travs de su contador y socializar por medio de su gerente, cuatro estados financieros, a saber: 1) Estado de Resultados 2) Estado de situacin financiera o balance general 3) Estado de evolucin del patrimonio y 4) Estado de flujo del efectivo.

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En este conjunto de informes mensuales o anuales, segn se requiera, se refleja la situacin econmica y financiera de la empresa de un periodo, a partir de la cual la gerencia debe tomar las debidas acciones para mejorar a futuro o mantenerse, si la situacin fuera inmejorable. Estos informes son los productos ms visibles de la contabilidad, lo mismo que como cualquier bien o servicio que se vende deben ser de calidad, es decir, estar siempre a tiempo y la informacin debe ser confiable, para esto se deben aplicar los mandatos de la NIIF y NIC, y las polticas contables internas en aquellos aspectos que las NIIFs no han definido la normativa. Comience a leer la NIC1 (Presentacin de Estados Financieros) y las pginas 60-70 del texto gua.

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Introduccin a la Contabilidad Primero

Actividades de aprendizaje

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Actividad de aprendizaje 1.1.

Desarrolle las siguientes actividades investigativas : Nombre de asignatura : Introduccin a la Contabilidad 1. Mediante un cuadro sinptico, efecte la clasificacin Parcial de estudio: Primero de las empresas segn: la actividad que realizan, el origen de su capital, la constitucin de su capital y de acuerdo a su tamao e indique dos ejemplos de cada una de ellas

2. Mediante un grfico indique las diferencias entre las personas naturales obligadas y no obligadas a llevar contabilidad. Planteamientos 3. Realice un cuadro sinptico que refleje las funciones bsicas del SRI, IESS, CMARA DE COMERCIO Y DE INDUSTRIAS, GOBIERNO AUTNOMO MUNICIPAL Y SUPERINTENDENCIA DE COMPAAS. 4. Revise en la pgina del SRI informacin respecto a la recaudacin del sistema de Rgimen Impositivo Simplificado en el Ecuador (RISE) en lo que va del ao, y comente con sus palabras si contribuye positivamente a mejorar la cultura tributaria. Esta actividad la podr desarrollar a partir de la lectura de las pginas 4 y 5 del texto gua.

Objetivo

Vincular la situacin personal en la que a diario participa ya como ciudadano ya como trabajador (si este fuere el caso) con el funcionamiento de las empresas del medio circundante al de su domicilio y establecer la relacin con la Contabilidad en los conceptos bsicos, pensando incluso en la opcin de incursionar en breve como generador de nuevas unidades econmicas. Queremos desarrollar su capacidad de anlisis y sntesis, a fin de que su conocimiento sea relevante; empiece siendo relevante; organice bien su trabajo de lectura e investigacin, brndele ms horas a lo importante y el tiempo marginal a lo que cree no es tan trascendente. Las respuestas deben ser claras, precisas y razonadas. La calidad antes que la cantidad debe ser un principio de vida y deber aplicarla al momento de realizar sus trabajos; al calificar sus tareas se tomar en cuenta esta cualidad. Informacin procesada, actualizada y real Anlisis Aporte personal

Orientaciones didcticas

Criterios de evaluacin

Actividad de aprendizaje 1.2.

1. A partir de estos ejemplos, utilizando el mismo formato, realice la personificacin de las cuentas: a) material de aseo y limpieza para oficina, b) terreno destinado a la construccin, c) valor pagado por alimentacin del personal, d) inters pagado por prstamo bancario, e) valores recibidos antes de prestar un servicio, f) aporte de los socios en efectivo o bienes, g) uso de honorarios profesionales, h) obligaciones que se deben cumplir con el IESS, i) iva pagado en la compra de bienes o servicios, j) pago de sueldos al personal, k) Compra de muebles para uso de la oficina, l) Deudas con proveedores, m) La empresa recibe intereses por pliza de acumulacin, n) Artculos para la venta, ) Ingresos mayores a los gastos al terminar un perodo contable A manera de ejemplo se induce el siguiente cuadro: ACTIVIDAD HECHO MERCANTIL Dinero en efectivo Arriendo pagado NOMBRE DE LA CUENTA Caja Gasto de arriendo GRUPO AL QUE PERTENECE Activo Gasto SALDO Deudor Deudor ESTADO AL QUE PERTENECE Estado de situacin financiera Estado resultados

Planteamientos

2.

A continuacin usted tiene la siguiente transaccin: Se compra con factura No 026 una computadora en $350.00, cancela $100.00 en cheque y la diferencia a crdito documentado. SE a. b. c. d. PIDE: Qu hecho econmico sucede? Cules son las cuentas que intervienen? Qu cuenta aumenta/recibe y qu cuenta disminuye/entrega y a qu saldo corresponde? Cules son los documentos fuente que intervienen en esta transaccin?

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Nombre de asignatura: Parcial de estudio:

Introduccin a la Contabilidad Primero

Puntaje por actividad

Actividades de aprendizaje

Puntaje Actividad de aprendizaje 1.1. Actividad de aprendizaje 1.2. Actividad de aprendizaje 1.3. Actividad de aprendizaje 1.4. Suman 2 4 4 10 20

En caso de que para el examen sea estrictamente necesaria la consulta de tablas, frmulas, esquemas o grficos, estos sern incluidos como parte del examen o en un anexo. EL EXAMEN SER SIN CONSULTA.

El tutor de la asignatura

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