IMPUESTO A LAS VENTAS

Profesor: RICARDO ZAPATA

RICARDO ZAPATA UPT-FACEM

GENERALIDADES

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ESTADO
Necesita RECURSOS para satisfacer necesidades de poblacin: --- ORIGINARIOS: Los que provienen de los bienes patrimoniales del Estado o de diversos tipos de actividades productivas realizadas por aqul

--- DERIVADOS: Los que provienen de las economas

de los particulares (

Tributos)
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PODER TRIBUTARIO
--- Potestad del Estado para crear, modificar, suprimir o exonerar de tributos. --- Al ejercerse debe respetarse Principios de la Tributacin: Legalidad, Igualdad y No Confiscatoriedad, principalmente.

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Quin tiene PODER TRIBUTARIO en Per?

--- Poder Legislativo: Lo ejerce a travs de Leyes, pudiendo crear Impuestos y Contribuciones. --- Poder Ejecutivo: Lo ejerce mediante Decretos Legislativos (si el Legislativo le otorga facultades), para regular Impuestos, y mediante Decretos Supremos (para regular Tasas). --- Gobiernos Regionales y Locales: Lo ejercen mediante Ordenanzas, dentro de su jurisdiccin y conforme con los lmites que seala la ley.

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TRIBUTO
---Prestacin generalmente en dinero (tambin hay tributos en especie) ---No es sancin ---La obligacin de la que es objeto nace cuando ocurre hecho imponible ---Se determina en base a capacidad contributiva (IMPUESTOS) o a la actividad estatal realizada (CONTRIBUCIONES Y TASAS) ---Exigible coactivamente

---Su fuente es la ley (o normas de rango equivalente)

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TRIBUTO
Constituye el objeto de una relacin entre dos sujetos (sujeto activo y sujeto pasivo)
--

-- Su finalidad es proporcionar al Estado los recursos que necesita para cumplir con sus objetivos, gastando esos recursos en la satisfaccin de necesidades pblicas a travs de la prestacin de servicios pblicos.

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RELACIN JURDICA
La relacin jurdica que surge o nace entre el Estado y los particulares (deudores tributarios) cuando se produce el hecho imponible.
ACREEDOR DEUDOR TRIBUTARIO ----------------------TRIBUTARIO (Estado) (Sujeto percutido)

COMPRADOR (Sujeto incidido)

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TIPOS DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

--- SUSTANCIALES: Pago de tributo --- FORMALES: Accesorias a obligacin sustancial. Persiguen la facilitacin del cumplimiento de obligacin sustancial y del control de la Administracin Tributaria: - Inscripcin en registros de la Administracin (RUC) - Emisin de comprobantes de pago - Presentacin de declaraciones - Llevar libros contables - Otras

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CLASES DE TRIBUTOS

A) En funcin a quien sufre carga econmica: --- Directos (Ej. Impuesto a la Renta) --- Indirectos (Ej. Impuesto General a las Ventas) B) En funcin a vinculacin de tributo con actividad estatal: --- Vinculados (tasas y contribuciones) --- No vinculados (impuestos) C) Clasificacin tripartita --- Impuestos (capacidad contributiva) --- Contribuciones (beneficio) --- Tasas (contraprestacin costo del servicio) D) En funcin a si considera situacin personal de deudor tributario --- Reales (Impuesto General a las Ventas) --- Personales (Impuesto a la Renta)
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LOS IMPUESTOS
Los Impuestos gravan expresiones de capacidad contributiva: -- Renta (obtencin de renta) -- Patrimonio (atesoramiento de renta) -- Consumo (gasto de la renta)

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IMPOSICIN AL CONSUMO

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ASPECTOS GENERALES
Los Impuestos al Consumo (impuestos indirectos) son especialmente importantes por lo siguiente:
--- Son los de mayor recaudacin (representan, aproximadamente, ms del 60% de la recaudacin) --- Afectan la mayora de operaciones cotidianas de empresas y personas naturales

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DIFERENCIAS En los Impuestos a la Renta y al Patrimonio (IMPUESTOS DIRECTOS), el contribuyente sufre directamente la carga econmica del tributo. En los Impuestos al Consumo (IMPUESTOS INDIRECTOS), si bien lo que se pretende gravar es el consumo, sera muy complicado para el Estado calificar como contribuyentes a todos los consumidores, pues sus labores de recaudacin y fiscalizacin del tributo se complicaran. Por eso, se recurre a la figura de la TRASLACION.

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TRASLACION O REPERCUSIN:
Transferencia de la carga econmica del impuesto por parte del contribuyente de jure al contribuyente de facto. Ley del IGV recoge esta figura (art. 38).

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PERCUSIN:
---Acto por el cual el impuesto recae sobre el contribuyente de jure. ---Si este contribuyente soporta efectivamente el peso del impuesto, se dice que el contribuyente percutido (contribuyente de jure) es tambin el contribuyente incidido (contribuyente de facto), ya que no se verifica la traslacin del impuesto.
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INCIDENCIA:
Es el peso efectivo que grava al contribuyente de facto o definitivo. --- Por VIA DIRECTA: Cuando el contribuyente de jure es incidido --- Por VIA INDIRECTA: Cuando se verifica la traslacin de ese contribuyente de jure hacia la persona incidida, que es quien sufre en realidad el sacrificio impositivo
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OBLIGACION TRIBUTARIA
Relacin jurdica que surge o nace entre el Estado y los particulares (deudores tributarios) cuando se produce el hecho imponible.
En los Impuestos Indirectos, puede graficarse de la siguiente manera:

ACREEDOR DEUDOR TRIBUTARIO ----------------------TRIBUTARIO (Estado) (Sujeto percutido)

COMPRADOR (Sujeto incidido)

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CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS AL CONSUMO

* En funcin a si gravan todas o algunas de las ventas de bienes y servicios --- GENERALES (Impuesto General a las Ventas): Afectan la generalidad de bienes y servicios.

--- ESPECFICOS (Impuestos Selectivos): Afectan el consumo especfico de algunos bienes y servicios.

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CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS AL CONSUMO

* En funcin a las fases del ciclo de produccin y distribucin de bienes que gravan

MONOFSICOS PLURIFSICOS

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CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS AL CONSUMO

* En funcin a las fases del ciclo de produccin y distribucin de bienes que gravan

MONOFSICOS
--- En la venta por el fabricante --- En la venta por el mayorista --- En la venta por el minorista

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IMPUESTO MONOFSICO
VENTA POR PRODUCTOR O FABRICANTE
PROD. ------ MAYORISTA ------ MINORISTA ---- CONS.FINAL
VENTA POR PRODUCTOR
Venta por Mayorista Venta por Minorista

Etapa gravada

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IMPUESTO MONOFSICO
VENTA POR MAYORISTA
PROD. ------ MAYORISTA ------ MINORISTA ---- CONS.FINAL
Venta por Productor

VENTA POR MAYORISTA

Venta por Minorista

Etapa gravada

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IMPUESTO MONOFSICO
VENTA POR MINORISTA
PROD. ------ MAYORISTA ------ MINORISTA ---- CONS.FINAL
Venta por Productor

Venta por Mayorista

VENTA POR MINORISTA

Etapa gravada

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VENTAJAS DEL IMPUESTO MONOFSICO

Facilidad de recaudacin (sobretodo en venta por fabricantes porque slo grava una etapa y porque normalmente fabricantes son grandes empresas que llevan ordenadamente su contabilidad y cumplen obligaciones tributarias sustanciales y formales) Facilidad para tasas diferenciadas y exenciones (especialmente en venta por fabricantes y mayoristas, porque normalmente se dedican de manera especializada a fabricacin de un tipo de bienes) Permite conocer incidencia tributaria sobre productos (comercio internacional)

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DESVENTAJAS DEL IMPUESTO MONOFSICO

Dificultad para determinar campo de aplicacin y sujetos pasivos del tributo (qu operaciones se gravan?; quin califica como fabricante, mayorista o minorista para efectos del impuesto? No estimula integracin empresarial (porque si un sujeto desarrolla otras actividades del ciclo, por ejemplo, fabricante que realiza actividades mayoristas, se incrementan sus costos y, por lo tanto, el valor de los bienes, de manera que pagara un mayor impuesto) Tasa elevada (para alcanzar niveles de recaudacin deseados, dado que slo se grava una fase del ciclo econmico)

Difcil control a pequeas empresas (porque normalmente no llevan contabilidad ordenada)

Difcil determinacin de base imponible en empresas integradas (si empresa fabricante tambin realiza actividades mayoristas y minoristas, se genera dificultad para determinar base imponible. Cmo determinar la base imponible de este impuesto respecto de ventas efectuadas directamente al consumidor final?; Se consideraran ventas inafectas o se diseara una frmula para establecer una base imponible presunta?)
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DESVENTAJAS DEL IMPUESTO MONOFSICO

Riesgo de evasin total (no hay un control cruzado entre las empresas, por lo que si se deja de recaudar el impuesto en la fase respectiva, la evasin es total).

Piramidacin (porque impuesto que grava venta por fabricante o venta por mayorista se incorpora en costo del bien en fases posteriores, de manera que mrgenes de utilidad se calculan sobre un costo que incluye dicho impuesto, lo que genera que aumento del precio del bien a lo largo de todo el ciclo econmico, como consecuencia de aplicacin del impuesto, sea mayor que el impuesto recaudado por el Estado). OJO: EN EL IMPUESTO MONOFASICO EN VENTA MINORISTA NO SE PRODUCE PIRAMIDACION

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EFECTO PIRAMIDACION - MONOFSICO EN VENTA POR PRODUCTOR

(IMPUESTO DE 5%; MARGEN DE GANANCIA DE 10% EN CADA ETAPA)

INCREMENTO TOTAL DE PRECIO RECAUDADO POR PRODUCTOR MAYORISTA MINORISTA POR EL APLICACIN FISCO DEL IMPUESTO COSTO MARGEN DE UTILIDAD VALOR VENTA IMPUESTO PRECIO FISCO INCREMENTO DE PRECIO POR APLICACIN DEL IMPUESTO
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909 91 1,000 50 1,050 50 50

1,050 105 1,155 1,155

1,155 116 1,271 1,271 50

5
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61

IMPUESTOS PLURIFSICOS
En funcin a si alcanzan a todas o algunas fases -- OMNIFASICOS (todas las fases)

-- OLIGOFASICOS (algunas fases)

En funcin a efecto acumulacin -- ACUMULATIVO SOBRE EL VALOR TOTAL (CASCADA)

-- NO ACUMULATIVO SOBRE EL VALOR AGREGADO (IVA)

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IMPUESTO ACUMULATIVO SOBRE EL VALOR TOTAL (CASCADA)

PROD. ------ MAYORISTA ------ MINORISTA ---- CONS.FINAL

VENTA POR PRODUCTOR VENTA POR MAYORISTA VENTA POR MINORISTA

Etapa gravada 1

Etapa Gravada 2

Etapa Gravada 3

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IMPUESTO ACUMULATIVO SOBRE EL VALOR TOTAL (CASCADA)

Grava la venta de bienes y servicios:

- En TODAS las etapas del ciclo de produccin y distribucin

- Sobre el VALOR INTEGRO del bien, y

-Sin admitir deduccin alguna (NO DEDUCCIONES).

-Es ACUMULATIVO porque se produce el EFECTO ACUMULACIN.

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EFECTO ACUMULACIN:

Se presenta cuando el valor del bien sufre una reiterada imposicin dentro del ciclo indicado y el impuesto pagado en fases anteriores forma parte de la base imponible del pagado en fases posteriores.
OJO: No es doble o mltiple imposicin jurdica porque el sujeto afectado no es el mismo. Lo que se afecta reiteradamente es el valor del bien en el ciclo econmico.

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EFECTO DEL IMPUESTO ACUMULATIVO SOBRE EL VALOR TOTAL (CASCADA) (IMPUESTO DE 5%; MARGEN DE GANANCIA DE 10% EN CADA ETAPA)
INCREMENTO TOTAL DE PRECIO RECAUDADO POR MINORISTA POR EL APLICACIN FISCO DEL IMPUESTO

PRODUCTOR MAYORISTA

COSTO MARGEN DE UTILIDAD VALOR VENTA IMPUESTO PRECIO FISCO INCREMENTO DE PRECIO POR APLICACIN DEL IMPUESTO
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909 91 1,000 50 1,050 50 50

1,050 105 1,155 58 1,213 58 108

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1,213 121 1,334 67 1,401 67 175

175 333

A C U M U L A C I N (IMPUESTO EN CASCADA)
VALOR DE BIEN AGREGADO POR FABRICANTE
Base imponible en venta por fabricante

VALOR TOTAL DEL BIEN

VALOR AGREGADO POR MAYORISTA VALOR AGREGADO POR MINORISTA

Base imponible en venta por mayorista

Base imponible en venta por minorista

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IMPUESTO EN CASCADA
VENTAJAS
Facilidad para determinar hecho imponible y sujeto pasivo

Tasa impositiva baja

Facilidad para determinar el tributo (normalmente, tasa proporcional sobre base imponible)

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IMPUESTO ACUMULATIVO SOBRE EL VALOR TOTAL (CASCADA)

Uno de los efectos que se produce en el Impuesto en Cascada, como consecuencia de que los impuestos de etapas anteriores forman parte del costo es la PIRAMIDACION del impuesto, pues al gravarse todas las transferencias por las que atraviesa el bien y por su carcter acumulativo, el precio del producto aumenta como consecuencia de la aplicacin del impuesto. En otras palabras, el Efecto Piramidacin consiste en que, como consecuencia de la aplicacin del impuesto, el bien se encarece para el consumidor final en una cifra superior al monto recaudado por el Estado.
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IMPUESTO EN CASCADA
DESVENTAJAS
No es neutral desde el punto de vista de la integracin empresarial No es posible calcular carga tributaria sobre productos (dificultad para aplicar Principio de Imposicin Exclusiva en Pas de Destino) Tratamiento favorable a bienes importados Gran nmero de contribuyentes Dificultad para establecer tasas diferenciales y exenciones

Se produce piramidacin del impuesto

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

ASPECTOS GENERALES:

Modalidad de Imposicin General al Consumo utilizada en el Per desde hace ms de 30 aos, a travs del IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS (IGV)

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N O A C U M U L A C I N (IVA)
VALOR DE BIEN AGREGADO POR FABRICANTE
Base imponible en venta por fabricante

VALOR TOTAL DEL BIEN

VALOR AGREGADO POR MAYORISTA VALOR AGREGADO POR MINORISTA

Base imponible en venta por mayorista

Base imponible en venta por minorista

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

( I V A)
PROD. ------ MAYORISTA ------ MINORISTA ---- CONS.FINAL
VENTA POR PRODUCTOR VENTA POR MAYORISTA VENTA POR MINORISTA

Etapa gravada 1

Etapa Gravada 2

Etapa Gravada 3

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

ASPECTOS GENERALES:
El IVA es un impuesto que, recayendo sobre el consumidor final, que es quien en definitiva lo paga a travs de sus consumos, ha de ser ingresado al fisco por cada una de las etapas del proceso econmico de produccin, distribucin y comercializacin, en proporcin al valor que cada una de ellas incorpora al producto.

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

ASPECTOS GENERALES:
Segn Cesare Cosciani, el Impuesto al Valor Agregado se paga en todas las etapas de la produccin pero no tiene efectos acumulativos, pues el objeto de la imposicin no es el valor total del bien sino el mayor valor que el producto adquiere en cada etapa de la produccin y distribucin, desde la materia prima hasta el producto terminado, y como las sumas de los valores agregados en las diversas etapas del proceso productivo y distributivo corresponden a un importe igual al valor total del bien adquirido por el consumidor, el impuesto permite gravar en distintas oportunidades las cuotas parciales del valor del bien y, en conjunto, el valor total del bien sin omisiones tributarias ni dobles imposiciones.
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EFECTO DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) (IMPUESTO DE 5%; MARGEN DE GANANCIA DE 10% EN CADA ETAPA)
INCREMENTO TOTAL DE PRECIO RECAUDADO POR PRODUCTOR MAYORISTA MINORISTA POR EL APLICACIN FISCO DEL IMPUESTO COSTO MARGEN DE UTILIDAD VALOR VENTA IMPUESTO PRECIO FISCO INCREMENTO DE PRECIO POR APLICACIN DEL IMPUESTO
RICARDO ZAPATA

909 91 1,000 50 1,050 50

1,000 100 1,100 55 1,155 5

1,100 110 1,210 61 1,271 6

61 0

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

ASPECTOS GENERALES - EJEMPLO:
En el ejemplo, estamos graficando como se determina el valor agregado en el IGV, que es deduciendo del impuesto que grav todas las ventas de un mes (impuesto bruto o dbito fiscal), el impuesto que grav todas las compras del mismo mes (crdito fiscal). Puede verse en el ejemplo, que el precio de venta del minorista al consumidor final es 1,271, y el Estado est cobrando un IVA de 61. En la prctica, estos 61 no son cobrados por el Estado cuando concluye el ciclo de produccin y distribucin de bienes, sino que en cada etapa va haciendo un cobro parcial (50 + 5 + 6 = 61). Ese cobro parcial, segn se puede apreciar, equivale a aplicar la tasa del impuesto slo sobre el mayor valor incorporado al bien en cada etapa. Lo cierto es que finalmente el incidido econmicamente con el IVA es el consumidor final, quien, al habrsele trasladado un IVA de 61, termina siendo el nico afectado econmicamente.

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

ASPECTOS GENERALES:
Por qu si finalmente el monto recibido por el Estado por concepto del impuesto equivale al impuesto que paga el consumidor final, no se grava slo la venta del minorista al consumidor final? (1) Financieramente, el Estado resulta favorecido por el hecho de que el IVA se vaya pagando a lo largo del ciclo de produccin y distribucin de bienes, pues no debe esperar al fin del ciclo para poder cobrarlo, sino que lo va haciendo en forma parcial, etapa por etapa.

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

ASPECTOS GENERALES:
Por qu si finalmente el monto recibido por el Estado por concepto del impuesto equivale al impuesto que paga el consumidor final, no se grava slo la venta del minorista al consumidor final?

(2) En los impuestos monofsicos, las posibilidades de evasin son bastante altas, porque siendo slo una la etapa que se grava, las exigencias sustanciales y formales del tributo se limitan al sujeto que interviene en esa etapa, y si el Estado no detecta la operacin gravada realizada, prcticamente no tiene manera de efectuar cruces de informacin con los clientes o proveedores del contribuyente. Esto se agrava aun ms en el caso de la venta minorista, pues por lo general los minoristas no llevan con tanto orden su contabilidad y documentacin sustentatoria, lo que puede dificultar la fiscalizacin.
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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

ASPECTOS GENERALES:
-- El IVA es un sistema plurifsico, en tanto que el impuesto recae en todas o varias etapas del ciclo de produccin y distribucin de bienes. -- Su base imponible se encuentra constituida por el valor agregado o mayor valor que se aada en cada una de las fases del ciclo de produccin y distribucin. -- A diferencia del Impuesto en Cascada, esta modalidad no es acumulativa, en el sentido que al gravarse en cada etapa nicamente el valor aadido, no se produce la mltiple imposicin por no gravarse sucesivamente la misma materia imponible, ni impuesto sobre impuesto.
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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

CAMPO DE APLICACIN TIPO DE OPERACIN:

VENTA DE BIENES MUEBLES (por excepcin, la primera venta de inmuebles; importacin tambin, para dar a bienes importados mismo tratamiento que nacionales) SERVICIOS

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

CAMPO DE APLICACIN ETAPAS GRAVADAS:
Deben gravarse operaciones realizadas dentro del ciclo de produccin y distribucin de bienes (empresas y sujetos que realizan habitualmente operaciones gravadas). No debe afectarse a quienes realizan operaciones no habituales pues ello dificultara labores de Administracin (principalmente recaudacin y fiscalizacin)
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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

CAMPO DE APLICACIN ETAPAS GRAVADAS:
OMNIFASICO: Grava todas las fases

Segn nmero de fases afectas, IVA puede ser:

OLIGOFASICO: Grava algunas fases

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

CAMPO DE APLICACIN ETAPAS GRAVADAS:
El sistema de IVA que ofrece mayores ventajas es el OMNIFASICO, pues el excluir algunas de las etapas del ciclo de produccin y distribucin de bienes origina problemas: -- -- --
-- --

Necesidad de definir el hecho imponible Necesidad de definir sujeto del impuesto Distorsiones en el clculo de la base imponible (por ejemplo, venta del fabricante al consumidor final) Desdoblamiento de empresas a fin de trasladar la mayor utilidad a las fases no afectas con el tributo. Acumulacin y piramidacin

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

CAMPO DE APLICACIN ETAPAS GRAVADAS (EXCLUSIONES):
No obstante todas las ventajas tericas que ofrece el sistema omnifsico, en muchos pases se recogen exoneraciones del impuesto para la venta de determinados productos agrarios y para la pequea empresa.

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

METODOS DE DETERMINACION DEL VALOR AGREGADO:
METODO DE ADICIN
Base Real

METODO DE SUSTRACCIN
Base Financiera

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

METODOS DE DETERMINACION DEL VALOR AGREGADO:
METODO DE ADICION
Por este sistema el valor agregado se determina mediante la adicin de todos los elementos o factores que constituyen el valor agregado, tales como: salarios, costo de transformacin, gastos financieros, etc.

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

METODOS DE DETERMINACION DEL VALOR AGREGADO:
METODO DE SUSTRACCION Mediante este mtodo, a diferencia del anterior, el valor agregado se determina por la diferencia entre las ventas o produccin en un determinado perodo, y las adquisiciones realizadas en el mismo lapso. Este mtodo puede adoptar a su vez dos modalidades: -- Mtodo de sustraccin sobre base real

-- Mtodo de sustraccin sobre base financiera

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

METODOS DE DETERMINACION DEL VALOR AGREGADO:
METODO DE SUSTRACCION SOBRE BASE REAL
En este mtodo, el valor agregado se obtiene restando de la produccin lograda en un perodo determinado (generalmente un ao), el monto de los gastos efectuados para adquirir de otras empresas las mercaderas, productos, bienes de capital y materias auxiliares que ingresan al ciclo productivo en dicho perodo. Se toma la produccin real del perodo, sin importar que sea efectivamente vendida o que sea mantenida en existencia para su posterior venta.

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

METODOS DE DETERMINACION DEL VALOR AGREGADO:
METODO DE SUSTRACCION SOBRE BASE FINANCIERA
-- Consiste en deducir de las ventas realizadas en un perodo, el monto de las compras realizadas en el mismo. -- No se toma en consideracin si las adquisiciones realizadas han sido incorporadas o no a los bienes vendidos en dicho perodo. -- Este sistema simplifica el problema de determinacin del valor agregado respecto al sistema de base real, pero puede presentar un efecto distorsivo al permitir una deduccin mayor o menor al valor realmente incorporado al producto.
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METODO DE SUSTRACCION SOBRE BASE FINANCIERA MODALIDADES PARA DEDUCCIN DE LAS COMPRAS

Base contra Base Impuesto contra Impuesto

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

BASE CONTRA BASE: Esta modalidad, tambin denominada sin crdito fiscal, consiste en determinar el impuesto a pagar mediante la aplicacin de la tasa o alcuota establecida, sobre el monto resultante de la diferencia entre las ventas y las compras en un perodo determinado. Esta modalidad puede generar problemas principalmente en el caso de que hayan ventas y/o compras no gravadas.

VENTAS COMPRAS DIFERENCIA

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1,000 909 91 X 5%
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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

IMPUESTO CONTRA IMPUESTO: Mediante esta modalidad, tambin denominada con crdito fiscal, el impuesto a pagar se determina por la diferencia entre un dbito fiscal constituido por el impuesto aplicado sobre el monto de las ventas, y un crdito fiscal, constituido por el impuesto pagado por las compras de dicho perodo. La adopcin de tasas diferenciales y exoneraciones en este tema produce la recuperacin del impuesto dejado de pagar en una etapa por el beneficio, al ser trasladado a una etapa posterior. En el caso de que la alcuota sea mayor a la aplicable en una etapa posterior puede dar origen a un crdito fiscal permanente.

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

IMPUESTO CONTRA IMPUESTO:

Este sistema resulta ms sencillo en su aplicacin que el anterior, ya que no es necesario determinar previamente la base imponible.

VENTAS IVA PRECIO

1,000 50 1,050

COMPRAS IVA PRECIO 50 45 5

909 45 954

DEBITO FISCAL MENOS (-) CRDITO FISCAL IMPUESTO A PAGAR

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

CRDITO FISCAL - EXTENSIN:
Con relacin a los bienes o servicios que deben dar derecho al crdito fiscal, existen dos sistemas, segn se incorporen fsicamente o no al bien en cuya produccin concurren.

--- DEDUCCIONES FSICAS

--- DEDUCCIONES FINANCIERAS

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

CRDITO FISCAL - EXTENSIN
--- DEDUCCIONES FSICAS En este sistema, dan derecho al crdito fiscal: Productos adquiridos para ser revendidos Productos semi-elaborados

Materias primas, aun cuando su incorporacin sea parcial y tambin aquellos bienes asimilables a materias primas, que se destruyen o pierden sus caractersticas especficas en el proceso productivo.

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

CRDITO FISCAL - EXTENSIN:
--- DEDUCCIONES FINANCIERAS En este sistema, se incluyen, adems de los bienes antes referidos: Bienes de capital Servicios que intervienen en la formacin de los precios Gastos generales que intervienen en el negocio. La no inclusin de los bienes de capital y servicios que contribuyen a la formacin del valor agregado, produce efectos acumulativos.

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

CRDITO FISCAL TRATAMIENTO DE BIENES DE CAPITAL:

TIPO PRODUCTO

TIPO CONSUMO

TIPO RENTA

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

CRDITO FISCAL TRATAMIENTO DE BIENES DE CAPITAL:

TIPO PRODUCTO
En este caso no se permite la deduccin de los bienes de capital. El no permitir la deduccin del impuesto pagado por la adquisicin de bienes de capital produce la acumulacin de lo invertido en estos bienes, ya que pasa a formar parte del valor agregado una suma por la que ya se ha pagado el impuesto.

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

CRDITO FISCAL TRATAMIENTO DE BIENES DE CAPITAL:

TIPO CONSUMO O DE DEDUCCION INMEDIATA En este caso se permite la deduccin del impuesto pagado por la adquisicin de bienes de capital, por su totalidad en el perodo de la compra, al igual que si se tratara de un crdito proveniente de insumos.

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

CRDITO FISCAL TRATAMIENTO DE BIENES DE CAPITAL:

TIPO RENTA O PRORRATA TEMPORIS En este caso, se permite la deduccin del impuesto pagado por la adquisicin de bienes de capital pero en cuotas proporcionales al perodo de depreciacin del bien, en lugar de la totalidad por el perodo de compra.

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

VENTAJAS
Es neutral frente a la integracin empresarial

Es neutral en la configuracin de los precios (no se produce acumulacin ni piramidacin)

Facilidad para determinar el hecho imponible y los sujetos pasivos

Conocimiento de la incidencia tributaria por producto Facilita la recaudacin y el control de la evasin
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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

DESVENTAJAS
Mayor complejidad en su aplicacin

El tratamiento de los bienes de capital hace compleja la aplicacin del sistema

Gran nmero de contribuyentes Dificultad para establecer tasas diferenciales y exenciones

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

Dificultad para establecer tasas diferenciales y exenciones

La forma ms eficiente de desgravar determinados bienes o actividades es el establecimiento de la TASA CERO, en virtud de la cual se le devuelven al sujeto desgravado, la totalidad de los impuestos que pag por la adquisicin de los bienes, ya que como hemos explicado anteriormente, el establecimiento de exoneraciones o tasas reducidas en el IVA, algunas veces resulta un beneficio relativo.

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

LOS IMPUESTOS A LAS VENTAS EN EL PER
Hasta 1972 -- Impuesto a los Timbres Fiscales (era impuesto plurifsico acumulativo, con tasa de 5%) 1973 -- Se crea Impuesto a los Bienes y Servicios (Decreto Ley N 19620), como un monofsico que gravaba la importacin de bienes y la venta por el fabricante, con tasas diversas. Tambin gravaba algunos servicios y los contratos de construccin 1975 -- Con el Decreto Ley N 21070 se grava tambin a las ventas por los mayoristas, y se les permite usar como crdito el impuesto que grav sus adquisiciones.
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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

LOS IMPUESTOS A LAS VENTAS EN EL PER
1981 -- Con el Decreto Legislativo N 190, prcticamente se implanta el IVA, bajo el nombre de Impuesto General a las Ventas (IGV), gravando las ventas de la generalidad de bienes (tanto en su venta interna como en su importacin), incluso en la venta minorista, y slo algunos servicios sealados en su Apndice II (tales como: servicios de alojamiento, servicios de computacin, servicios de publicidad, arrendamiento de bienes, etc.). Enero 1991 -- Con el Decreto Legislativo N 621, se gravan los contratos de construccin.
Agosto 1991 --Con Decreto Legislativo N 656, se gravan en general los servicios que generan rentas de 3 y la primera venta de inmuebles por el constructor.
RICARDO ZAPATA UPT-FACEM

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

LOS IMPUESTOS A LAS VENTAS EN EL PER
Leyes del IGV aprobadas luego de D.Leg. 190
1991 -- Decreto Legislativo 656 (tuvo un mes de vigencia) 1991 -- Decreto Legislativo 666 1992 -- Decreto Ley 25748 1994 -- Decreto Legislativo 775 1996 -- Decreto Legislativo 821 (ley vigente)
RICARDO ZAPATA UPT-FACEM

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

LOS IMPUESTOS A LAS VENTAS EN EL PER
Leyes del IGV aprobadas luego de D.Leg. 190
1999 -- Texto nico Ordenado de la Ley, aprobado por Decreto Supremo 055-99-EF Reglamento de la Ley del IGV vigente

1994 -- Decreto Supremo 29-94-EF (vigente, pero modificado por Decreto Supremo 136-96-EF y otras normas)

RICARDO ZAPATA

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