I.

Introduccin

Los estados financieros ordinariamente son preparados y presentados anualmente y estn dirigidos hacia las necesidades comunes de informacin de un amplio rango de usuarios. Muchos de esos usuarios confan en los estados financieros como su fuente principal de informacin porque no tienen el poder de obtener informacin adicional para satisfacer sus necesidades especficas de informacin. As, los estados financieros

necesitan ser preparados de acuerdo con una o la combinacin de: Normas Internacionales de informacin financiera y Normas Internacionales de Auditoria, y otro marco conceptual para informes financieros integral y con autoridad que haya sido diseado para uso en los informes financieros y que es identificado en los estados financieros. En un trabajo de auditora, el auditor proporciona un nivel alto, pero no absoluto, de certeza de que la informacin sujeta a auditora est libre de representaciones errneas sustanciales. Esto es expresado

positivamente en el dictamen de auditora como certeza razonable. El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible que el auditor exprese una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo sustancial, de acuerdo con un marco conceptual para informes financieros identificado. Las frases usadas para expresar la opinin del auditor son dar un punto de vista verdadero o justo o presentar razonablemente, respecto de todo lo sustancial, son trminos equivalentes. Un objetivo similar aplica a la auditora de informacin financiera o de otro tipo preparada de acuerdo con criterios apropiados. En la formacin de la opinin de auditora, el auditor obtiene suficiente evidencia de auditora apropiada para poder sacar conclusiones sobre las cuales basar dicha opinin. La opinin del auditor enriquece la credibilidad de los estados financieros al proporcionar un alto, pero no absoluto, nivel de certeza. La absoluta certeza en auditora no es obtenible como un resultado de factores tales como la necesidad de ejercer juicio, el uso de pruebas, las limitaciones inherentes de cualesquier sistema de contabilidad y de control interno, y el hecho de que la mayor parte de la evidencia disponible al auditor es de naturaleza ms persuasiva que concluyente.

1.1 NIA 200 A. OBJETIVOS Y FINANCIEROS PRINCIPIOS GENERALES QUE RIGEN UNA AUDITORA DE ESTADOS

El propsito de esta Norma Internacional sobre Auditora es establecer normas y dar lineamientos sobre el objetivo y los principios generales que rigen una auditora de estados financieros. Esta Norma Internacional de Auditora deber leerse conjuntamente con el Marco de Referencia de las Normas Internacionales de Auditora. B. El auditor deber: Conducir una auditora de acuerdo a las Normas Internacionales de Auditora. Planear y desempear con una actitud de escepticismo profesional reconocido que pueden existir circunstancias que causen que los estados financieros estn sustancialmente representados en forma errnea. C. Alcance de una Auditora

Se refiere a los procedimientos de auditora considerados necesarios en las circunstancias para lograr el objetivo de la auditora. D. Certeza Razonable

Es el concepto que se refiere a la acumulacin de la evidencia de auditora necesaria para que el auditor concluya que no hay representaciones errneas sustanciales en los estados financieros tomados en forma integral. Hay limitaciones inherentes en una auditora que afectan la capacidad del auditor para detectar representaciones errneas sustanciales, como: El uso de pruebas: Las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de control interno. El hecho de que gran parte de la evidencia de auditora sea ms bien persuasiva que concluyente El trabajo emprendido por el auditor para formar una opinin est influido por el ejercicio de juicio, en particular respecto a: El acopio de evidencia de auditora, por ejemplo procedimientos de auditora; y para decidir la naturaleza, oportunidad y alcance de los

La extraccin de conclusiones basadas en la evidencia de auditora reunida, por ejemplo, evaluar la razonabilidad de las estimaciones hechas por la administracin al preparar los estados financieros. Existen otras limitaciones que pueden afectar la persuasividad de las evidencias disponibles para extraer conclusiones sobre aseveraciones particulares de los estados financieros (por ejemplo, transacciones entre partes relacionadas). En estos casos se hacen procedimientos especificados que proporcionarn suficiente evidencia en ausencia de: a. b. Circunstancias inusuales que aumentan el riesgo de representaciones errneas sustanciales ms all de lo que ordinariamente se espera; o cualquier indicacin de que ha ocurrido una representacin errnea sustancial.

Responsabilidad por los Estados Financieros El auditor es responsable de formar y expresar una opinin sobre los estados financieros, y la responsabilidad de preparar y presentar los estados financieros es de la administracin de la entidad. La auditora de los estados financieros no releva a la administracin de sus responsabilidades.

1.2 NIA 210 TRMINOS DE LOS TRABAJOS DE AUDITORA El propsito de esta Norma Internacional de Auditora es establecer normas y dar lineamientos sobre: a. b. El acuerdo de los trminos del trabajo con el cliente; y La respuesta del auditor a una peticin de un cliente para cambiar los trminos de un trabajo por otro que brinda un nivel ms bajo de certeza.

El auditor y el cliente debern acordar los trminos del trabajo. Los trminos acordados con el cliente necesitaran ser consignados en una carta compromiso de auditora u otra forma apropiada de contrato. Esta Norma Internacional de Auditora pretende ayudar al auditor en la preparacin de cartas compromiso relativas a auditoras de estados financieros, Los lineamientos son tambin aplicables a servicios relacionados. Cuando se ha de prestar otros servicios como servicios de asesora sobre impuestos, contabilidad, o administracin, puede ser apropiado emitir cartas por separado. En algunos pases, el objetivo y alcance de una auditora y las obligaciones del auditor son establecidas por la ley. An en esas situaciones el auditor puede todava encontrar que las cartas compromiso son informativas para sus clientes. Cartas Compromiso de Auditora Esta carta documenta y confirma la aceptacin del nombramiento por parte del auditor, el objetivo y alcance de la auditora, el grado de las responsabilidades del auditor hacia el cliente y la forma de cualesquier informes. Debe enviarse antes de iniciar el trabajo para evitar malos entendidos respecto del trabajo. Contenido principal: La forma y contenido de las cartas compromiso pueden variar para cada cliente pero deben hacer siempre referencia a:

a. b. c. d. e. f. g. h. i. j. k. l. m.

El objetivo de la auditora de estados financieros. Responsabilidad de la administracin por los estados financieros. El alcance de la auditora, incluyendo referencia a legislacin aplicable, reglamentos o pronunciamientos de organismos profesionales a los cuales se adhiere el auditor. La forma de los informes. El riesgo inevitable de que an algunas representaciones errneas sustanciales puedan permanecer sin ser descubiertas. Acceso sin restriccin a cualquier registro, documentacin y otra informacin solicitada en conexin con la auditora. Se puede tambin incluir: Arreglos respecto e la planeacin de la auditora Expectativa de recibir de la administracin una confirmacin escrita referente a las representaciones hechas en conexin con la auditora Peticin al cliente de confirmar los trminos del trabajo acusando recibo de la carta compromiso. Descripcin de cartas o informes que el auditor espera emitir para el cliente. Bases sobre las que se calculan los honorarios y otros arreglos para facturacin. Cuando se considere importante, se pueden sealar los siguientes puntos:

n. o. p. q.

Arreglos concernientes a la contratacin de otros auditores y expertos en algunos aspectos de la auditora. Arreglos por hacer con el auditor predecesor, si lo hay, en el caso de una auditora inicial. Cualquier restriccin de la responsabilidad del auditor cuando exista tal posibilidad. Una referencia a los acuerdos adicionales entre las partes.

Auditoras de Componentes Si el auditor de una entidad tenedora (o controladora) es tambin auditor de su subsidiaria, rama o divisin (componente), los factores que deciden si hay que mandar una carta compromiso por separado al componente, incluyen: a. b. c. d. e. f. Quin nombra al auditor del componente. Si debe emitirse un dictamen de auditora sobre el componente por separado. Requisitos legales. El grado de cualquier trabajo desempeado por otros auditores. Proporcin en que la tenedora es propietaria. Grado de independencia de la administracin del componente.

Auditoras Recurrentes En estas auditoras, el auditor deber considerar si las circunstancias requieren que los trminos del trabajo sean revisados y si hay necesidad de recordarle al cliente los trminos existentes del trabajo. El auditor decide si enva una nueva carta compromiso cada periodo, los siguientes factores indican lo apropiado que es el hacerlo: a. b. c. d. e. Para evitar malentendidos de los objetivos y alcance de la auditora por parte del cliente. Los trminos del trabajo revisados o especiales. Cualquier cambio en la alta gerencia, consejo de directores o propiedad. Un cambio importante en la naturaleza o tamao del negocio del cliente. Requisitos legales.

Aceptacin de un Cambio en el Trabajo Un auditor a quien se le pide, antes de terminar su trabajo, que cambie el trabajo a uno que proporcione un nivel ms bajo de certeza, deber considerar si es apropiado hacerlo. Una peticin de un cliente para que el auditor cambie el trabajo puede ser el resultado de un cambio en las circunstancias que afectan la necesidad del servicio, un malentendido o una restriccin sobre el alcance del trabajo, impuesta por la administracin o causada por las circunstancias. Se debe considerar cuidadosamente la razn dada para la peticin, particularmente las implicaciones de una restriccin sobre el alcance del trabajo. Un cambio no sera considerado razonable si mostrara que el cambio se refiere a informacin que es incorrecta, incompleta o insatisfactoria. Antes de convenir en cambiar un trabajo de auditora a un servicio relacionado, el auditor debe considerar cualquier implicacin legal o contractual del cambio. Si el auditor concluye que la justificacin es razonable para cambiar el trabajo y que cumple con las NIAs aplicables al trabajo cambiado, el dictamen emitido sera el apropiado para los trminos revisados del trabajo. Ese dictamen no incluir referencia al trabajo original, ni a los procedimientos desarrollados en l. Donde los trminos del trabajo son cambiados, el auditor y el cliente debern estar de acuerdo sobre los nuevos trminos. El auditor no deber estar de acuerdo con un cambio de trabajo donde no haya justificacin razonable para hacerlo. Si el auditor no puede estar de acuerdo con un cambio de trabajo y no se le permite continuar el trabajo original, deber retirarse y considerar si hay alguna obligacin contractual o de otro tipo, de informar a otras partes, como el consejo de directores o de accionistas, las circunstancias que hacen necesario su retiro.

1.3 NIA 220 CONTROL DE CALIDAD PARA EL TRABAJO DE AUDITORA El propsito de esta Norma Internacional de Auditora es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el control de calidad en cuanto a: a. b. Polticas y procedimientos de una firma de auditora respecto del trabajo de auditora en general; y Procedimientos respecto del trabajo delegado a auxiliares en una auditora particular.

Las polticas y procedimientos de control de calidad debern implementarse tanto al nivel de la firma de auditora como en las auditoras en particular. Firma de Auditora La firma de auditora deber implementar polticas y procedimientos de control de calidad diseados para asegurar que todas las auditoras son conducidas de acuerdo a las NIAs o con normas o prcticas nacionales relevantes. La naturaleza, tiempos y grado de las polticas y procedimientos de control de calidad de una firma de auditora dependen de su tamao y naturaleza de su prctica, su dispersin geogrfica, su organizacin y consideraciones sobre un apropiado costo/beneficio. Los objetivos de las polticas de control de calidad que adopte una firma de auditora deben incorporar lo siguiente: a. b. c. Requisitos profesionales. El personal de la firma observar los principios de Independencia, Integridad, Objetividad, Confidencialidad y Conducta Profesional. Competencia y Habilidad. El personal debe tener estndares tcnicos y competencia profesional requeridos para cumplir con sus responsabilidades. Asignacin. Este trabajo debe ser asignado a personal que tenga cierto grado de entrenamiento tcnico y eficiencia requeridos para las circunstancias.

d.

Delegacin. Deber haber direccin, supervisin y revisin del trabajo a todos los niveles para proporcionar certeza razonable de que el trabajo efectuado cumple con las normas de calidad adecuadas. Consultas. Cada vez que sea necesario, se consultar dentro o fuera de la firma, con aquellos que tengan la experiencia y conocimientos apropiados. Aceptacin y retencin de clientes. Se debe realizar una evaluacin de los clientes prospecto y una revisin sobre una base de datos continua de los clientes existentes y se considerar la capacidad e independencia de la firma para dar servicio al cliente en forma apropiada y la integridad de la administracin del cliente. Monitoreo. Deber hacerse de manera continua y adecuada sobre la efectividad operacional de las polticas y procedimientos de control de calidad.

e. f.

g.

Estas polticas y procedimientos generales de control de calidad de la firma deben comunicarse a todo su personal de una manera tal que brinde certeza de que son bien comprendidas.

Direccin a. b. Los auxiliares a quienes se delega el trabajo necesitan la direccin apropiada. Lo cual implica informar a los auxiliares de sus responsabilidades y de los objetivos de los procedimientos que van a desarrollar. El programa de auditora es una herramienta importante para la comunicacin de las instrucciones de auditora

Supervisin a. b. Est muy relacionada con la direccin y la revisin y puede implicar elementos de ambas. El personal que desempea responsabilidades de supervisin desarrolla las siguientes funciones durante la auditora:

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(a) (b) (c)

Monitorear el avance de la auditora Ser informados del direccionamiento de la auditora Resolver cualquier diferencia de juicio profesional entre el personal y considerar el nivel de consulta que sea apropiado

Revisin El trabajo desarrollado por cada auxiliar necesita ser revisado, para considerar s: a. El trabajo ha sido desarrollado de acuerdo con el programa de auditora b. El trabajo desarrollado y los resultados obtenidos han sido adecuadamente documentados c. Todos los asuntos significativos de auditora han sido resueltos o se reflejan en conclusiones de auditora d. Los objetivos de los procedimientos de auditora han sido logrados e. Las conclusiones expresadas son consistentes con los resultados del trabajo desempeado y soportan la opinin de auditora Los puntos siguientes necesitan ser revisados oportunamente: a. b. c. d. El plan global de auditora y el programa de auditora Las evaluaciones de los riesgos inherentes y de control, incluyendo los resultados de pruebas de control y las modificaciones, si las hay, hechas al plan global de auditora y al programa de auditora como resultado consecuente La documentacin de la evidencia de auditora obtenida de los procedimientos sustantivos y las conclusiones resultantes Los estados financieros, los ajustes de auditora propuestos y el dictamen propuesto por el auditor

11

1.4

NIA 230

DOCUMENTACIN El propsito de esta Norma Internacional de Auditora es establecer normas y proporcionar lineamientos respecto de la documentacin en el contexto de la auditora de estados financieros. El auditor deber documentar los asuntos que son importantes para apoyar la opinin de auditora y dar evidencia de que la auditora se llev a cabo de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora Los papeles de trabajo: a. Auxilian en la planeacin y desempeo de la auditora b. Auxilian en la supervisin y revisin del trabajo de auditora c. Registran la evidencia de auditora resultante del trabajo de auditora desempeado, para apoyar la opinin el auditor Forma y contenido de los papeles de trabajo a. b. c. Preparar papeles de trabajo que sean suficientemente completos y detallados para proporcionar una comprensin global de la auditora El auditor deber Registrar en los papeles de trabajo la planeacin, la naturaleza, oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditora desarrollados y por lo tanto los resultados

La forma y el contenido de los papeles de trabajo son afectados por asuntos como: a. b. c. d. e. f. La naturaleza del trabajo La forma del dictamen el auditor La naturaleza y complejidad del negocio La naturaleza y condicin de los sistemas de contabilidad y control interno de la entidad Las necesidades en las circunstancias particulares, de direccin, supervisin y revisin del trabajo desempeado por los auxiliares Metodologa y tecnologa de auditora especificas usadas en el curso de la auditora

Los papeles de trabajo son diseados y organizados para cumplir con las circunstancias y las necesidades del auditor para cada auditora en particular. Los papeles de trabajo regularmente incluyen: a. b. c. d. Informacin referente a la estructura organizacional Extractos o copias de documentos legales importantes Informacin concerniente a la industria y su entorno econmico y legal. Evidencia del proceso de planeacin incluyendo programas de auditora, cambios en sistemas de contabilidad y de control interno, evaluaciones de riesgos inherentes y de control, consideraciones del trabajo de auditora interna y las conclusiones alcanzadas Anlisis de transacciones y balances, de tendencias e ndices importantes Evidencia del que el trabajo de los auxiliares fue revisado Indicacin sobre quien desarroll los procedimientos de auditora y cuando fueron desarrollados. Detalles de procedimientos aplicados a componentes auditados por otro auditor. Copias de las comunicaciones con otros auditores, expertos y terceros.

e. f. g. h. i.

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j. k. l.

Cartas de representacin recibidas de la entidad Conclusiones alcanzadas por el auditor Copias de los estados financieros y dictamen del auditor.

Confidencialidad, salvarguarda, retencin y propiedad de los papeles de trabajo: El auditor deber adoptar procedimientos apropiados para mantener la confidencialidad y salvaguarda de los papeles de trabajo y para su retencin por un periodo suficiente para satisfacer las necesidades de la prctica, de acuerdo con requisitos legales y profesionales de retencin de registros. Los papeles de trabajo son propiedad del auditor.

13

1.5 NIA 240 RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL FRAUDE Y ERROR EN UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del Contador Pblico como (de aqu en adelante, el auditor) auditor de considerar el fraude y error en una auditora de estados financieros. Si bien esta NIA se centra en las responsabilidades del auditor con respecto al fraude y al error, la responsabilidad primordial para la prevencin y deteccin de fraude y error compete tanto a los encargados del mando como a la administracin de una entidad. Al planear y llevar a cabo procedimientos de auditora y al evaluar e informar los resultados correspondientes, el auditor deber considerar el riesgo de representaciones errneas de importancia relativa en los estados financieros resultantes de fraude o error. Fraude y error. Caractersticas Las representaciones errneas en los estados financieros pueden originarse en fraude o error. El trmino error se refiere a equivocaciones no intencionales en los estados financieros, incluyendo la omisin de una cantidad o una revelacin, tales como: a. b. c. Una equivocacin al reunir o procesar datos con los cuales se preparan los estados financieros Una estimacin contable incorrecta que se origina por descuido o mala interpretacin de los hechos Una equivocacin en los principios de contabilidad relativos a valuacin, reconocimiento, clasificacin, presentacin o revelacin

El trmino fraude se refiere a un acto intencional por parte de uno o ms individuos de la administracin, los encargados de mando, empleados, o terceras partes, que impliquen el uso de engao para obtener una ventaja injusta o ilegal. Aunque el fraude es un concepto legal amplio conciernen al auditor los actos fraudulentos que son causa de una representacin errnea en los estados financieros. La representacin errnea de los estados financieros puede no ser el objetivo de algunos fraudes. Los auditores no hacen determinaciones legales de si el fraude ha ocurrido realmente. El fraude que implica slo a empleados de la entidad es conocido como fraude de empleado. En cualquiera de los dos casos puede haber colusin con terceras partes fuera de la entidad. Responsabilidades de los encargados del mando y de la administracin. Es responsabilidad de la administracin de una entidad establecer un ambiente de control y mantener polticas y procedimientos para ayudar a lograr el objetivo de asegurar, tanto como sea posible, la conduccin ordenada y eficiente del negocio de la entidad. Esta responsabilidad incluye poner en vigor y asegurar la operacin continua de los sistemas de contabilidad y de control interno diseados para prevenir y detectar fraude y error. Consecuentemente, la administracin asume la responsabilidad de cualquier riesgo remanente. Responsabilidades del auditor. a. b. c. Limitaciones inherentes de una auditora Escepticismo profesional Discusiones de planeacin. Al planear la auditora, el auditor deber discutir con otros miembros del equipo de auditora la susceptibilidad de la entidad a representaciones errneas de importancia en los estados financieros resultantes de fraude o error. Investigaciones con la administracin.

d.

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Al planear la auditora, el auditor deber hacer investigaciones con la administracin: a. Para obtener una adecuada comprensin de la evaluacin de la administracin del riesgo de que los estados financieros puedan estar presentados en forma errnea significativamente, como resultado de fraude. b. Para obtener conocimiento de la comprensin de la administracin respecto a los sistemas de contabilidad y de control interno establecidos para prevenir y detectar errores. c. Para determinar si la administracin est al tanto de algn fraude conocido que haya afectado a la entidad o presunto fraude que est investigando la entidad. d. Para determinar si la administracin ha descubierto algn error de importancia. a) b) c) d) Discusiones con los encargados del mando Riesgo de auditora Riesgo inherente y riesgo de control Riesgo de deteccin

Consideracin de si una representacin errnea identificada puede ser indicativa de fraude Cuando el auditor identifica una representacin errnea, el auditor deber considerar si esta representacin errnea puede ser indicativa de fraude y, si hay dicha indicacin, el auditor deber considerar los efectos de la representacin errnea con relacin a otros aspectos de la auditora, particularmente la confiabilidad de representaciones de la administracin. Evaluacin y disposicin de representaciones errneas y el efecto en el dictamen del auditor Cuando el auditor confirma que, o no puede concluir si es que, los estados financieros estn presentados en forma errnea significativamente, como resultado de fraude o error, el auditor deber considerar las implicaciones para la auditora. La NIA 320, Importancia Relativa de la Auditora, proporciona lineamientos sobre la evaluacin y disposicin de las representaciones errneas y el efecto en el dictamen del auditor. Documentacin El auditor deber documentar los factores de riesgo de fraude identificados como presentes durante el proceso de evaluacin del auditor y documentar la respuesta del auditor a cualquiera de dichos factores. Si durante el desarrollo de la auditora se identifican factores de riesgo de fraude que causen que el auditor crea que ciertos procedimientos de auditora adicionales son necesarios, el auditor deber documentar la presencia e dichos factores de riesgo y su respuesta a ellos. Representaciones de la administracin El auditor deber obtener representaciones por escrito de la administracin de que: a. b. Reconoce su responsabilidad de la puesta en marcha y operacin de los sistemas de contabilidad y de control interno diseados para prevenir y detectar fraude y error. Cree que los efectos de las representaciones errneas sin corregir de los estados financieros, acumuladas por el auditor durante la auditora no afectan significativamente, tanto en lo individual como en el total acumulado los estados financieros tomados en conjunto. Deber incluirse un resumen de tales partidas en o acompaando a la representacin escrita. Ha revelado al auditor todos los hechos importantes relativos a cualquier fraude o presunto fraude conocidos por la administracin que pueden haber afectado a la entidad.

c.

15

d.

Ha revelado al auditor los resultados de su evaluacin del riesgo de que los estados financieros puedan estar presentados en forma errnea importante como resultado de fraude. Comunicacin Cuando el auditor identifica una representacin errnea resultante de fraude, o un presunto fraude y/o error, deber considerar la responsabilidad del auditor de comunicar esta informacin a la administracin, a los encargados del mando y, en algunas circunstancias, a las autoridades de vigilancia y control de la entidad. Comunicacin de representaciones errneas resultantes de error a la administracin y a los encargados del mando Si el auditor ha identificado una representacin errnea de impacto importante resultante de error, deber comunicarla al nivel apropiado de administracin en forma oportuna y, considerar la necesidad de informarla a los encargados del mando de acuerdo con la NIA 260 Comunicacin de asuntos de auditora con los encargados del mando. El auditor deber informar a los encargados del mando el total de las representaciones errneas no corregidas, detectadas por el auditor durante la auditora, las cuales la administracin consider que no afectaban significativamente, tanto en lo individual como en su totalidad, los estados financieros tomados en conjunto. Comunicacin de representaciones errneas resultantes de fraude a la administracin y a los encargados del mando Si el auditor ha: a. b. Identificado un fraude, sea o no que d como resultado una representacin errnea que afecta significativamente los estados financieros; u obtenido evidencia que indique que puede existir fraude (aun s el efecto potencial sobre los estados financieros no es importante)

El auditor deber comunicar estos asuntos al nivel apropiado e administracin en forma oportuna y considerar la necesidad de informar estos asuntos a los encargados del mando de acuerdo con la NIA 260 Comunicacin de asuntos de auditora con los encargados del mando. Comunicacin de debilidades de importancia relativa en el control interno El auditor deber comunicar a la administracin cualquier debilidad de importancia relativa en el control interno, relacionada con la prevencin o deteccin de fraude o error, que haya llegado a la atencin del auditor en el transcurso de la auditora. Comunicaciones a las autoridades de vigilancia y control El deber profesional del auditor de mantener la confidencialidad de informacin del cliente ordinariamente impide informar el fraude y error a una parte fuera de la entidad del cliente; sin embargo, en algunos pases el deber de confidencialidad puede ser sobrepasado por estatutos, leyes o juzgados. Incapacidad del auditor de completar el trabajo Si el auditor concluye que no es posible seguir desarrollando la auditora como resultado de una representacin errnea resultante de fraude o presunto fraude, deber: a. Considerar las responsabilidades profesionales y legales aplicables en las circunstancias, incluyendo si hay un requisito de que el auditor informe a la persona o personas que adquirieron el compromiso de auditora o, en algunos casos, a las autoridades de vigilancia y control.

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b. c.

Considerar la posibilidad de retirarse del trabajo y discutir con el nivel apropiado de la administracin y con los encargados del mando el retiro del auditor del trabajo y sus razones para el retiro. Considerar si hay un requisito profesional o legal de informar a la persona o personas que adquirieron el compromiso de auditora o, en algunos casos, a las autoridades de vigilancia y control el retiro del auditor del trabajo y sus razones para ello.

Comunicacin con un auditor sucesor propuesto Como se estipula en el Cdigo de tica para Contadores Pblicos emitido por la Federacin Internacional de Contadores, al recibir el requerimiento por parte de un auditor sucesor propuesto, el auditor actual deber advertir si hay algunas razones profesionales por las que el auditor sucesor propuesto no debera aceptar el nombramiento. Si el cliente niega al auditor actual el permiso de discutir sus asuntos con el auditor sucesor propuesto o limita lo que el auditor actual pueda decir, dicho hecho deber revelarse al auditor sucesor propuesto.

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1.6 NIA 250. CONSIDERACIN DE LEYES Y REGULACIONES EN UNA AUDITORA DE ESTADOS FINANCIEROS El propsito de esta Norma Internacional de Auditora es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar las leyes y regulaciones en una auditora de estados financieros. Cuando planea y desarrolla procedimientos de auditora y cuando evala y reporta los resultados consecuentes, el auditor deber reconocer que el incumplimiento por parte de la entidad con leyes y regulaciones puede afectar substancialmente a los estados financieros. Sin embargo, no puede esperarse que una auditora detecte incumplimiento con todas las leyes y reglamentos. La deteccin de incumplimiento, sin considerar la importancia relativa, requiere consideracin de las implicaciones para la integridad de la administracin o empleados y el posible efecto en otros aspectos de la auditora. Esta Norma Internacional de Auditora aplica a las auditoras de estados financieros y no aplica a otros trabajos en los que el auditor se comprometa especficamente a poner a prueba y reportar por separado sobre el cumplimiento con leyes o regulaciones especficas. Responsabilidad de la administracin del cumplimiento con leyes y regulaciones Es responsabilidad de la administracin asegurar que las operaciones de la entidad se conducen de acuerdo con las leyes y regulaciones. La responsabilidad por la prevencin y detencin de incumplimiento descansa en la administracin. Consideracin del auditor del cumplimiento con leyes y regulaciones El auditor no es, y no puede ser considerado, responsable de prevenir el incumplimiento. El hecho de que se lleve a cabo una auditora anual puede, sin embargo, actuar como una fuerza disuasiva o freno. Una auditora est sujeta al inevitable riesgo de que algunas manifestaciones errneas que afecten significativamente los estados financieros no sean detectadas, an cuando la auditora est planeada y desarrollada adecuadamente de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora. Este riesgo es ms alto respecto de manifestaciones errneas importantes resultantes de incumplimiento con leyes y regulaciones debido a factores como: a. Hay muchas leyes y reglamentos, que se refieren principalmente a los aspectos de operacin de la entidad, que tpicamente no tienen un efecto importante sobre los estados financieros y no son capturadas por los sistemas de contabilidad y de control interno. La efectividad de los procedimientos de auditora es afectada por las limitaciones inherentes de los sistemas de contabilidad y de control interno por el uso de comprobaciones. Mucha de la evidencia obtenida por el auditor es de naturaleza persuasiva y no definitiva. El incumplimiento puede implicar conducta que tiene la intencin de ocultarlo, como colusin, falsificacin, falta deliberada de registro de transacciones, el que la administracin exceda los controles, o manifestaciones errneas intencionales hechas al auditor.

b. c. d.

De acuerdo con la Norma Internacional de Auditora Objetivo y Principios Generales que Rigen una Auditora de Estados Financieros , el auditor deber planear y desarrollar la auditora con una actitud de escepticismo profesional reconociendo que la auditora puede revelar condiciones o eventos que llevaran a preguntarse si una entidad est cumpliendo con las leyes y reglamentos. Para planear la auditora, el auditor deber obtener una comprensin general del marco de referencia legal y regulador aplicable a la entidad y la industria y cmo la entidad est cumpliendo con dicho marco de referencia.

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Despus de obtener la comprensin general, el auditor deber desempear procedimientos para ayudar a identificar casos de incumplimiento con aquellas leyes y regulaciones en donde debe considerarse el incumplimiento al preparar los estados financieros, especficamente: a. b. Averiguar con la administracin si la entidad est en cumplimiento con dichas leyes y reglamentos. Inspeccionar correspondencia con las principales autoridades que otorgan licencias o imponen reglamentos.

Ms an, el auditor deber obtener evidencia suficiente y apropiada en la auditora sobre el cumplimiento con aquellas leyes y regulaciones que el auditor generalmente reconoce que tienen un efecto sobre la determinacin de montos importantes y revelaciones en los estados financieros. El auditor debera tener una suficiente comprensin de estas leyes y regulaciones para considerarlas cuando audita las afirmaciones relacionadas con la determinacin de montos que van a ser registrados y las revelaciones que van a ser hechas. El auditor deber estar alerta al hecho de que los procedimientos aplicados con el propsito de formarse una opinin sobre los estados financieros pueden traer a la atencin del auditor casos de posible incumplimiento con leyes y regulaciones. Por ejemplo, dichos procedimientos incluyen la lectura de minutas; averiguaciones con la administracin de la entidad y asesores legales respecto de litigios, demandas y avalos; y llevar a cabo pruebas sustantivas de detalles de transacciones o balances. El auditor debera obtener manifestaciones escritas de que la administracin ha revelado al auditor todos los incumplimientos reales o posibles conocidos con las leyes y regulaciones cuyos efectos deberan considerarse al preparar los estados financieros. En ausencia de evidencia en contrario, el auditor tiene derecho a asumir que la entidad est en cumplimiento con estas leyes y regulaciones. Procedimientos cuando se descubre incumplimiento Cuando el auditor se da cuenta de informacin concerniente a un posible caso de incumplimiento, debera obtener una comprensin de la naturaleza del acto y las circunstancias en las que ha ocurrido, y otra informacin suficiente para evaluar el posible efecto sobre los estados financieros. Cuando el auditor cree que puede haber incumplimiento, debera documentar los resultados y discutirlos con la administracin. La documentacin de resultados incluye copias de registros y documentos y la elaboracin de minutas de las conversaciones, si fuera apropiado. Cuando no puede obtener informacin adecuada sobre el incumplimiento sospechado, el auditor deber considerar el efecto de la falta de evidencia en la auditora sobre el dictamen del auditor. El auditor debera considerar las implicaciones de incumplimiento en relacin con otros aspectos de la auditora, particularmente la confiabilidad de las manifestaciones de la administracin. A este respecto, el auditor reconsidera la evaluacin del riesgo y la validez de las manifestaciones de la administracin, en caso de incumplimiento no detectado por los controles internos o no incluido en las representaciones de la administracin. Las implicaciones de casos particulares de incumplimiento descubiertos por el auditor dependern de la relacin de la perpetracin y ocultamiento, si los hay, del acto con los procedimientos especficos de control y el nivel de la administracin o empleados involucrados. Informe de Incumplimiento A la administracin El auditor debera, tan pronto sea factible, ya sea comunicarse con el comit de auditora, el consejo de directores y ejecutivos, y obtener evidencia de que estn apropiadamente informados, respecto del

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incumplimiento que llam la atencin del auditor. Sin embargo, el auditor no necesita hacerlo as para asuntos que son insignificativos o triviales y puede llegar a un acuerdo por adelantado sobre la naturaleza de los asuntos que debern comunicarse. Si a juicio del auditor se cree que el incumplimiento es intencional e importante, el auditor debera comunicar el resultado sin demora. Si el auditor sospecha que miembros de la administracin, incluyendo miembros del consejo de directores, estn involucrados en el incumplimiento, el auditor deber comunicar el asunto al nivel superior inmediato de autoridad en la entidad, si existe, como un comit de auditora o junta directiva. Donde no exista autoridad ms alta, o si el auditor cree que puede no tomarse accin sobre el hecho o est inseguro sobre a cual persona informarle, el auditor considerar buscar asesora legal. A los usuarios del dictamen del auditor sobre los estados financieros Si el auditor concluye que el incumplimiento tiene un efecto sustancial sobre los estados financieros, y no ha sido apropiadamente reflejado en los estados financieros, el auditor debera expresar una opinin con salvedad o una opinin adversa. Si el auditor es impedido por la entidad de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para evaluar si ha ocurrido o es probable que ocurra incumplimiento que afecte substancialmente los estados financieros, el auditor debera expresar una opinin con salvedad o una abstencin de opinin sobre los estados financieros basado en una limitacin al alcance de la auditora. Si no le es posible al auditor determinar si ha ocurrido incumplimiento a causa de las limitaciones impuestas por las circunstancias y no por la entidad, el auditor deber considerar el efecto sobre el dictamen del auditor. A las autoridades reguladoras y ejecutorias El deber de confidencialidad del auditor normalmente le imposibilitara reportar incumplimiento a una tercera parte, Sin embargo, en algunas circunstancias, ese deber de confidencialidad es sobrepasado por estatutos, la ley o por las cortes de justicia (por ejemplo, en algunos pases se requiere al auditor que reporte incumplimiento de las instituciones financieras a las autoridades supervisoras). El auditor puede necesitar buscar asesora legal en tales circunstancias, dando debida consideracin a la responsabilidad del auditor hacia el inters pblico. Retiro del trabajo El auditor puede concluir que el retiro del trabajo es necesario cuando la entidad no toma acciones correctivas que el auditor considera necesarias en las circunstancias, an cuando el incumplimiento no afecte substancialmente los estados financieros. Los factores que afectaran la conclusin del auditor incluyen las implicaciones del involucramiento de la ms alta autoridad dentro de la entidad que pueden afectar la confiabilidad de las manifestaciones de la administracin, y los efectos sobre el auditor respecto de continuar la asociacin con la entidad. Para llegar a esta conclusin, el auditor normalmente buscara asesora legal.

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1.7 NIA 260 COMUNICACIONES DE ASUNTOS DE AUDITORA CON LOS ENCARGADOS DE MANDO El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la comunicacin de asuntos de auditoria que surgen de la auditora de los estados financieros entre el auditor y los encargados del mando de una entidad. Estas comunicaciones se refieren a asuntos de auditora de inters del mando segn se define en esta NIA. Esta NIA no proporciona lineamientos sobre comunicaciones de parte del auditor a partes fuera de la entidad, por ejemplo, a las entidades de vigilancia y control. El auditor deber comunicar los asuntos de auditora de inters del mando que surjan de la auditora de los estados financieros a aquellos encargados del mando de una entidad. Personas relevantes El auditor deber determinar las personas relevantes que estn a cargo del mando y con quienes se comunican los asuntos de auditora de inters de mando. Asuntos de auditora de inters del mando que han de comunicarse El auditor deber considerar los asuntos de auditora de inters del mando que surjan de la auditora de los estados financieros y comunicarlos a los encargados del mando Oportunidad de las comunicaciones El auditor deber comunicar oportunamente los asuntos de auditora de inters del mando. Esto hace posible a los encargados del mando tomar las acciones apropiadas. Formas de comunicaciones Las comunicaciones del auditor con los encargados del mando pueden hacerse en forma oral o por escrito. La decisin del auditor de comunicar ya sea oralmente o por escrito depende de factores tales como el tamao, estructura de operaciones, estructura legal y procesos de comunicacin de la entidad que se audita, as como de la naturaleza, sensibilidad e importancia de los asuntos de auditora.

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1.8 NIA 300 Planeacin Introduccin El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la planeacin de una auditora de estados financieros. Esta NIA tiene como marco de referencia el contexto de las auditoras recurrentes. En una primera auditora, el auditor puede necesitar extender el proceso de planeacin ms all de los asuntos que aqu se discuten. El auditor deber planear el trabajo de auditora de modo que la auditora sea desarrollada de una manera efectiva. Planeacin significa desarrollar una estrategia general y un enfoque detallado para la naturaleza, oportunidad y alcance esperados de la auditora. El auditor planea desarrollar la auditora de manera eficiente y oportuna. Planeacin del trabajo La planeacin adecuada del trabajo de auditora ayuda a asegurar que se presta atencin adecuada a reas importantes de la auditora, que los problemas potenciales son identificados y que el trabajo es llevado a cabo en forma expedita. La planeacin tambin ayuda para la apropiada asignacin de trabajo a los auxiliares y para la coordinacin del trabajo hecho por otros auditores y expertos. El grado de planeacin variar de acuerdo con el tamao de la entidad, la complejidad de la auditora, la experiencia del auditor con la entidad y su conocimiento del negocio. Adquirir conocimiento del negocio es una parte importante de la planeacin del trabajo. El conocimiento del negocio por el auditor ayuda en la identificacin de eventos, transacciones y prcticas que puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros. El auditor puede desear discutir elementos del plan global de auditora y ciertos procedimientos de auditora con el comit de auditora, la administracin y personal de la entidad, para mejorar la efectividad y eficiencia de la auditora y para coordinar los procedimientos de auditora con el trabajo de los empleados de la entidad. El plan global de auditora y el programa de auditora, sin embargo, permanecen como responsabilidad del auditor. El Plan global de auditora El auditor deber desarrollar y documentar un plan global de auditora describiendo el alcance y conduccin esperados de la auditora. Mientras que el registro del plan global de auditora necesitar estar suficientemente detallado para guiar el desarrollo del programa de auditora, su forma y contenido variarn de acuerdo al tamao de la entidad, a la complejidad de la auditora y a la metodologa y tecnologas especficas usadas por el auditor. Los asuntos que tendr que considerar el auditor al desarrollar el plan global de auditora incluyen: Conocimiento del negocio 1. 2. 3. Factores econmicos generales y condiciones de la industria que afectan al negocio de la entidad. Caractersticas importantes de la entidad, su negocio, su desempeo financiero y sus requerimientos para informar, incluyendo cambios desde la fecha de la auditora anterior. El nivel general de competencia de la administracin.

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Comprensin de los sistemas de contabilidad y de control interno 1. 2. 3. Las polticas contables adoptadas por la entidad y los cambios en esas polticas. El efecto de pronunciamientos nuevos de contabilidad y auditora. El conocimiento adquirido del auditor sobre los sistemas de contabilidad y de control interno y el relativo nfasis que se espera aplicar en las pruebas de procedimientos de control y otros procedimientos sustantivos.

Riesgos e importancia relativa 1. 2. 3. 4. Las evaluaciones esperadas de los riesgos inherentes y de control y la identificacin de reas de auditora importantes. El establecimiento de niveles de importancia relativa para propsitos de auditora. La posibilidad de representaciones errneas, incluyendo la experiencia de perodos pasados, o de fraude. La identificacin de reas de contabilidad complejas incluyendo las que implican estimaciones contables.

Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos 1. 2. 3. Posible cambio de nfasis sobre reas especficas de auditora. El efecto de la tecnologa de informacin sobre la auditora. El trabajo de auditora interna y su efecto esperado sobre los procedimientos de auditora externa.

Coordinacin, direccin, supervisin y revisin 1. 2. 3. 4. La participacin de otros auditores en la auditora de otros componentes, por ejemplo, subsidiarias, sucursales y divisiones. La participacin de especialistas de otras disciplinas. El nmero de localidades. Requerimientos de personal.

Otros asuntos 1. 2. 3. 4. La posibilidad de que el supuesto de negocio en marcha pueda ser cuestionado. Condiciones que requieran atencin especial, como la existencia de partes relacionadas. Los trminos del trabajo y cualesquiera responsabilidades estatutarias. La naturaleza y oportunidad de los informes u otras comunicaciones con la entidad que se esperan de acuerdo con los trminos del trabajo.

El programa de auditora

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El auditor deber desarrollar y documentar un programa de auditora que exponga la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora planeados que se requieren para implementar el plan de auditora global. El programa de auditora sirve como un conjunto de instrucciones a los auxiliares involucrados en la auditora y como un medio para el control y registro de la ejecucin apropiada del trabajo. El programa de auditora puede tambin contener los objetivos de la auditora para cada rea y un presupuesto de tiempo con las horas estimadas para las diversas reas o procedimientos de auditora. Al preparar el programa de auditora, el auditor deber considerar las evaluaciones especficas de los riesgos inherentes y de control y el nivel requerido de certeza que tendrn que proporcionar los procedimientos sustantivos. El auditor deber tambin considerar la oportunidad para las pruebas de controles y procedimientos sustantivos, la coordinacin de cualquier ayuda esperada de la entidad, la disponibilidad de los auxiliares y la participacin de otros auditores o especialistas. Los otros asuntos, anotados antes, pueden ser considerados en ms detalle durante el desarrollo del programa de auditora. Cambios al plan global de auditora y al programa de auditora El plan global de auditora y el programa de auditora debern revisarse segn sea necesario durante el curso de la auditora. La planeacin es continua a lo largo del trabajo a causa de cambios en las condiciones o resultados inesperados de los procedimientos de auditora. Debern registrarse las razones para cambios importantes.

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1.9 NIA 310. CONOCIMIENTO DEL NEGOCIO Introduccin El propsito de esta Norma Internacional del Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre lo que significa un conocimiento del negocio, por qu es importante para el auditor y los miembros del personal de una auditora que desarrollan un trabajo, por qu es relevante para todas las fases de una auditora, y cmo obtiene y usa el auditor dicho conocimiento. Al desarrollar una auditora de estados financieros, el auditor debera tener o adquirir un conocimiento del negocio suficiente para que le sea posible identificar y comprender los eventos, transacciones y prcticas que, a su juicio, puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros o en el examen o en el dictamen de auditora. Por ejemplo, dicho conocimiento es usado por el auditor al evaluar los riesgos inherentes y de control y al determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora. El nivel de conocimiento del auditor para un trabajo incluira un conocimiento general de la economa y la industria dentro de la que la entidad opera, y un conocimiento ms particular de cmo opera la entidad. El nivel de conocimiento requerido por el auditor ordinariamente sera, sin embargo, menor que el posedo por la administracin Obtencin del conocimiento Antes de aceptar el trabajo, el auditor deber obtener un conocimiento preliminar de la industria y de los dueos, administracin y operaciones de la entidad que va a ser auditada, y considerar si pudo obtener un nivel de conocimiento del negocio adecuado para desarrollar la auditora. Una vez aceptado el trabajo, se obtendr informacin adicional y ms detallada. Al grado que sea factible, el auditor obtendr el conocimiento requerido al principio del trabajo. A medida que avanza la auditora, esa informacin ser evaluada y actualizada y se obtendr ms informacin. La obtencin del conocimiento requerido del negocio es un proceso continuo y acumulativo de recoleccin y evaluacin de la informacin y de relacionar el conocimiento adquirido con la evidencia de auditora e informacin en todas las etapas de la auditora. Por ejemplo, aunque la informacin se rene en la etapa de planeacin, ordinariamente se afina y complementa en etapas posteriores de la auditora al ir conociendo ms los auditores y auxiliares sobre el negocio. En auditoras recurrentes, el auditor actualizar y revaluar la informacin obtenida previamente, incluyendo la informacin de los papeles de trabajo del ao anterior. El auditor tambin desarrollar procedimientos diseados para identificar cambios importantes que hayan ocurrido desde la ltima auditora. El auditor puede obtener un conocimiento de la industria y de la entidad de varias fuentes. Por ejemplo: 1. 2. 3. 4. 5. Experiencia previa con la entidad y su industria. Discusin con personas de la entidad (directores y personal operativo senior). Discusin con personal de auditora interna y revisin de sus informes. Discusin con otros auditores y con asesores legales o de otro tipo que hayan proporcionado servicios a la entidad o dentro de la industria. Discusin con personas familiarizadas con la industria fuera de la entidad (por ejemplo, economistas de la industria, entes reguladores de la industria, clientes, proveedores, competidores).

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6. 7. 8. 9.

Publicaciones relacionadas con la industria (por ejemplo, estadsticas de gobierno, encuestas, textos, revistas de comercio, informes preparados por bancos y corredores de valores, peridicos financieros). Legislacin y reglamentos que afecten en forma importante a la entidad. Visitas a los locales de la entidad y a las instalaciones de sus plantas. Documentos producidos por la entidad (por ejemplo, minutas de juntas, material enviado a accionistas, o presentado a autoridades reguladoras, literatura promocional, informes anuales y financieros de aos anteriores, presupuestos, informes internos de la administracin, informes financieros intermedios, manual de polticas de la administracin, manuales de sistemas de contabilidad y control interno, plan de cuentas, manual de funciones, planes de mercadotecnia y de ventas).

Uso del conocimiento El conocimiento del negocio es un marco de referencia dentro del cual el auditor ejerce su juicio profesional. Comprender el negocio y usar esta informacin apropiadamente ayuda al auditor para: 1. 2. 3. Evaluar riesgos e identificar problemas. Planear y desarrollar la auditora en forma efectiva y eficiente. Evaluar evidencia de auditora. Proporcionar mejor servicio al cliente.

El auditor hace juicios sobre muchos asuntos en el transcurso de la auditora en los que el conocimiento del negocio es importante. Por ejemplo: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. Evaluar el riesgo inherente y el riesgo de control. Considerar los riesgos del negocio y la respuesta de la administracin al respecto. Desarrollar el plan global de auditora y el programa de auditora. Determinar un nivel de importancia relativa y evaluar si el nivel que se escogi sigue siendo apropiado. Evaluar la evidencia de auditora para establecer si es apropiada y la validez de las aseveraciones relacionadas de los estados financieros. Evaluar las estimaciones contables y las representaciones de la administracin. Identificar reas donde pueden ser necesarias una consideracin y habilidades de auditora especiales. Identificar partes relacionadas y transacciones entre partes relacionadas. Reconocer informacin conflictiva (por ejemplo, representaciones contradictorias). Reconocer circunstancias inusuales (por ejemplo, fraude e incumplimiento con leyes y reglamentos, relaciones inesperadas de datos estadsticos de operacin con los resultados financieros reportados). Hacer averiguaciones con el personal y evaluar la razonabilidad de las respuestas. Considerar lo apropiado de las polticas contables y de las revelaciones de los estados financieros.

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El auditor deber asegurarse que los auxiliares asignados a un trabajo de auditora obtengan suficiente conocimiento del negocio para ser capaces de desarrollar el trabajo de auditora delegado a ellos. El auditor se asegurar tambin que comprendan la necesidad de estar alertas para obtener informacin adicional y la necesidad de compartir esa informacin con el auditor y los auxiliares. Para hacer un uso efectivo del conocimiento del negocio, el auditor deber considerar cmo afecta a los estados financieros considerados en conjunto y si las aseveraciones de los estados financieros son consistentes con el conocimiento del auditor del negocio.

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1.10

NIA 315

Identificacin y Evaluacin de los Riesgos de Representacin Errnea de Importancia Relativa Mediante el Entendimiento de la Entidad y su entorno Introduccin: Alcance: Responsabilidad del auditor de identificar y evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa en los estados financieros, mediante el entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad Objetivo El auditor deber identificar y evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa, ya sea debida a fraude o a error, a nivel de estados financieros y de aseveracin, mediante el entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad, proporcionando, por lo tanto, una base para disear e implementar respuestas a los riesgos evaluados. Aseveraciones: Representaciones de la administracin, explcitas o de otra, forma, que se incorporan en los EF, y que usa el auditor para considerar los diferentes tipos de potenciales representaciones errneas que pueden ocurrir. Riesgo de Negocio: Un riesgo que es resultado de condiciones, hechos, circunstancias, acciones o inacciones importantes que pudieran afectar de manera adversa la capacidad de una entidad para lograr su objetivo y ejecutar sus estrategias, o que es resultado de fijar objetivos y estrategias inapropiadas. Control Interno: El proceso diseado, implantado y mantenido por los encargados del mando corporativo, la administracin u otro personal para proporcionar seguridad razonable sobre el logro de los objetivos de una entidad respecto a la confiabilidad de la informacin financiera, efectividad y eficiencia de las operaciones y cumplimiento con las leyes y regulaciones aplicables. El trmino controles se refiere a cualesquier aspectos de uno o ms de los componentes del control interno. Procedimientos de Evaluacin del Riesgo: Los procedimientos de auditora realizan para obtener un entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo el control interno de la entidad, para identificar y evaluar los riesgos de representaciones errneas de importancia relativa, ya sea por fraude o a error a nivel de EF y aseveraciones. Riesgo Importante: Un riesgo identificado y evaluado de representacin errnea de importancia relativa que, a juicio del auditor, requiere de consideracin especial de auditora. Riesgos en el entendimiento de la Entidad y su Entorno.

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Apropiada seleccin y aplicacin de Polticas contables y sus revelaciones. reas a considerar aspectos especiales de auditoria. Establecer importancia relativa de auditora y evaluar juicio adoptado. Riesgos en el entendimiento de la Entidad y su Entorno. Expectativas en procedimientos Analticos. Evaluacin de representaciones orales y escritas de la administracin Evaluacin de la evidencia de Auditora. Procedimientos Adicionales de auditora. Requisitos: Procedimientos de evaluacin del riesgo y actividades relacionadas: El auditor deber realizar procedimientos de evaluacin del riesgo para proporcionar una base para identificacin y evaluacin de los riesgos a nivel de EF y aseveracin: a) Investigaciones con la administracin otros dentro de la entidad. b) Procedimientos analticos c) Observacin e inspeccin Investigaciones: Al personal de auditora interna Dirigidas a los encargados del gobierno A empleados implicados en procesar informacin financiera Evaluar transacciones Complejas o inusuales Evaluacin de estrategias de mercado y tendencias de ventas Al personal de mercadotecnia o ventas Al asesor legal interno

Entendimiento de la Entidad, Entorno y control Interno: Entendimiento de factores relevantes de la industria, de regulacin y otros factores externos, incluyendo el marco de referencia de informacin financiera aplicable La naturaleza de la entidad: Sus Operaciones Sus estructuras de propiedad y de su gobierno corporativo

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Los tipos de inversiones que la entidad est haciendo y planea hacer La forma en que la entidad est estructurada y como se financia.

Conocimiento de la Entidad: Obtener el conocimiento requerido del negocio es proceso continuo y acumulativo de recoleccin y evaluacin de la informacin y de relacionar el conocimiento resultante con la evidencia e informacin en todas las etapas de la auditora. Naturaleza de la entidad El auditor deber obtener un entendimiento de la seleccin y aplicacin de polticas contables por la entidad y considerar si son apropiadas para su negocio y consistentes en el marco de referencia de informacin financiera aplicable y con polticas contables usadas en la industria relevante. El auditor deber obtener un entendimiento de la naturaleza de la entidad: 1. 2. 3. 4. 5. Operaciones del negocio Inversiones y actividades de inversin. Financiamiento y actividades Financiamiento Informacin financiera

Factores de la industria El auditor deber obtener un entendimiento de los factores relevantes de la industria, de regulacin y otros factores externos incluyendo el marco de referencia de informacin financiera aplicable. El mercado y la competencia, incluyendo demanda, capacidad y competencia en precios. Actividad cclica o por temporada Tecnologa del producto relativa a productos de la entidad Suministro y costo de energa Factores de Regulacin Principios de contabilidad y prcticas especficas de la industria marco de referencia regulador para una industria regulada legislacin y regulacin que afectan de manera importante las operaciones de la entidad, incluyendo actividades reguladoras directas. Impuestos (corporativos y otros)

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Polticas gubernamentales que afectan la conduccin del negocio Requisitos ambientales que afectan a la industria y al negocio de la entidad Control Interno El auditor deber obtener un entendimiento del control interno relevante para la auditora: 1. 2. 3. 4. 5. El ambiente de control. El proceso de evaluacin del riesgo de la Entidad El Sistema de informacin, procesos del negocio, informacin financiera y comunicacin Actividades de control Monitoreo de controles

Cambios en la entidad Cuando el auditor se propone usar informacin sobre la entidad y su entorno obtenida en periodos anteriores, deber determinar si han ocurrido cambios que puedan afectar la relevancia de dicha informacin para la auditora actual. Discusin entre el equipo de trabajo Los miembros del equipo de trabajo debern discutir la susceptibilidad de los estados financieros a representaciones errneas de importancia relativa 1. 2. 3. 4. 5. 6. Mejor entendimiento del potencial de representaciones errneas. Compartir la comprensin en el conocimiento de la entidad. Oportunidad para compartir experiencia Intercambiar informacin entre los miembros Ayuda a un mejor entendimiento del trabajo Proporciona una buena base para comunicarse y compartir informacin nueva obtenida a travs de la auditora

Ambiente de Control El auditor deber obtener un entendimiento del ambiente de control la administracin, con la vigilancia de los encargados del gobierno corporativo, ha creado y mantenido una cultura de honestidad y tica. Las fuerzas de los elementos del ambiente de control en forma colectiva proporcionan un fundamento apropiado para los otros componentes del CI y si esos otros componentes no son minados por debilidades del ambiente de control. Elementos en el diseo del ambiente de control: 1. Compromiso hacia la competencia.

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2. 3. 4. 5. 6. 7. 8.

Participacin de los encargados del gobierno corporativo, independencia de la administracin Comunicacin y ejecucin de la integridad y valores ticos Filosofa y estilo operativo de la administracin, Tomar y administrar riesgos. Polticas y prctica de recursos humanos. Asignacin de autoridad Y responsabilidad. Estructura organizacional.

Entendimiento de la entidad y su control interno: 1. 2. 3. 4. 5. 6. Marco de referencia contable. Naturaleza de la entidad y norma contable aplicada. Factores de la industria, Regulaciones. Objetivos y estrategias y los riesgos del negocio Relacionados. Control Interno. Medicin y revisin del desempeo financiero de la entidad.

El proceso de evaluacin del riesgo por la entidad El auditor deber obtener un entendimiento si la entidad tiene un proceso para: 1. 2. 3. 4. Identificar riesgos del negocio relevantes para los objetivos de informacin financiera Estimar la importancia de los riesgos Evaluar la probabilidad de ocurrencia; y Decidir sobre acciones para tratar dichos riesgos

Objetivos, estrategias y riesgos de negocios relacionados: El auditor deber obtener un entendimiento de los objetivos y estrategias de la entidad y de los riesgos de negocio relacionados que puedan dar como resultado representaciones errneas de importancia relativa de los estados financieros. Evaluacin de riesgos y actividades relacionadas 1. 2. Estable la IR y evala si el juicio sobre la IR es apropiado. Evala riesgos materiales relativos a los estados financieros

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3. 4.

Identifica reas donde pueda ser necesaria una consideracin especial de auditora. Considera lo apropiado de la seleccin y aplicacin de Polticas contables y lo adecuado de las revelaciones. Evala la evidencia suficiente y apropiada Responde a riesgos evaluados y procedimientos para obtener evidencia. Desarrolla expectativas para usar procedimientos analticos

5. 6. 7.

Informacin obtenida en periodos anteriores: 1. 2. 3. Representaciones errneas del pasado y si fueron corregidas oportunamente. La naturaleza de la entidad y su entorno y el control interno de la entidad. Cambios importantes que haya sufrido la entidad y sus operaciones desde el ejercicio anterior

Sistema de Informacin: El auditor deber obtener un entendimiento del sistema de informacin, incluyendo los procesos de negocio relacionados, relevante para la informacin financiera.

reas en el sistema de informacin: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Procedimientos, en TI o manuales en el proceso de los estados financieros Registros contables relacionados que soportan los estados financieros Clases de transacciones en las operaciones, importantes para los estados financieros. Formas de captura del sistema de informacin de las transacciones que soportan los estados financieros Comunicacin de los PTs de asuntos importantes de la informacin financiera Estimaciones contables y revelaciones importantes Proceso de informacin financiera

Actividades de control El auditor deber obtener un entendimiento suficiente de las actividades de control relevantes a la auditora, que sern las que juzgue que es necesario entender para evaluar los riesgos de representacin errnea de

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importancia relativa al nivel de aseveracin y disear procedimientos de auditora adicionales que responsan a los riesgos evaluados. Una auditora no requiere un entendimiento de todas las actividades de control relacionadas con cada clase de transacciones, saldo de cuenta y revelaciones importantes de los EF o cada aseveracin que sea relevante a ellos. Al entender las actividades de control de la entidad, el auditor deber obtener un entendimiento de cmo ha respondido la entidad a los riesgos que se originan en la tecnologa de la informacin

Actividades de control: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Revisiones de desempeo Procesamiento de informacin Autorizacin Actividades de control Respuesta a riesgos de tecnologa de informacin Segregacin de deberes Controles fsicos

Monitoreo de los controles El auditor deber obtener un entendimiento de las actividades principales que usa la entidad para monitorear el control interno sobre la informacin financiera, incluyendo los relacionados con las actividades de control relevantes para la auditora y de cmo inicia la entidad acciones correctivas a sus controles. Tener entendimiento de las fuentes de informacin que se usa en las actividades de monitoreo de la entidad y la base sobre la que considera la administracin que la informacin es suficientemente confiable para el propsito.

Evaluacin de los Riesgos de Representacin Errnea de Importancia Relativa El auditor deber identificar y evaluar los riesgos de representacin errnea de importancia relativa al nivel de estado financiero y al nivel de aseveracin para clases de transacciones, saldos de cuentas y revelaciones, para proporcionar una base para disear y realizar procedimientos de auditora adicionales

Evaluacin de riesgos: 1. 2. Relacionar riesgos identificados a nivel de aseveracin Identificacin de riesgos a lo largo del proceso

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3. 4. 5. 6.

Respuesta a riesgos por la administracin Evaluar los riesgos identificados relacionados con EF Probabilidad pudieran dar representacin erronea Anlisis de la magnitud De riesgos con relacin a estados financieros.

Riesgos de Importancia de Consideracin Especial a la Auditora: Como parte de la evaluacin del riesgo, el auditor deber determinar si cualesquiera de los riesgos identificados son, a su juicio del auditor, un riesgo importante. Al ejercer este juicio, el auditor deber excluir los efectos de los controles identificados relacionados con el riesgo.

Riesgos de especial consideracin: 1. 2. 3. Complejidad de las transacciones Si el riesgo es riesgo de fraude. Riesgo implica transacciones importantes fuera del curso normal de la entidad Riesgos relacionados con recientes desarrollos Grado de subjetividad En la medicin de informacin financiera. Riesgo implica transacciones importantes con partes relacionadas

4. 5.

Controles relevantes para la auditora: Hay una relacin directa entre los objetivos de la entidad y los controles que implementa para proporcionar seguridad razonable sobre su logro. Los objetivos de la entidad y sus controles se relacionan con la informacin financiera, operaciones y cumplimiento; no todos esos objetivos y controles son relevantes para la evaluacin del riesgo por el auditor.

Observacin e inspeccin: 1. 2. 3. 4. 5. Inspeccin de documentos Lectura de informes de la administracin Actividades y operaciones de la entidad Visitas a las instalaciones y plantas de la entidad Revisin del sistema de informacin

35

6.

Rastreos de transacciones relevantes

Factores controles relevantes: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Tamao de la entidad Naturaleza del negocio, organizacin, caractersticas. El juicio del auditor sobre la importancia relativa Factores controles relevantes Diversidad y complejidad De las operaciones de la entidad Naturaleza y Complejidad De los sistemas y uso de organizaciones de servicios Requisitos legales y reglamentarios aplicables

Medicin y revisin del desempeo financiero de la entidad: El auditor deber obtener un entendimiento de la medicin y revisin del desempeo financiero de la entidad: 1. 2. 3. 4. 5. Medidas de desempeo y de revisin Monitoreo de controles Indicadores y tendencias Sistema de Informacin Caso de entidades pequeas

Aplicacin tcnologa de informacin (TI) 1. 2. 3. 4. 5. 6. Mejorar la oportunidad disponibilidad y exactitud de la informacin Facilitar el anlisis adicional de la informacin Aplicacin consistente Ampliar capacidad de monitorear el desempeo Aumentar capacidad de lograr efectiva segregacin de actividades Reducir riesgo de burlar los controles

Riesgos en la tcnologa de informacin (TI)

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1. 2. 3. 4. 5. 6. 7.

Acceso no autorizado a datos e informacin Privilegios al personas de TI Dependencia de sistemas y programas Riesgos en la tcnologa de informacin (TI) Cambios no Autorizados a datos y programas Intervencin manual Inapropiada y potencial, prdida de datos e informacin Dejar de hacer los cambios autorizados

Riesgos para que los procedimientos sustantivos solos no proporcionan suficiente evidencia: Para algunos riesgos, el auditor puede juzgar que no es posible o factible obtener suficiente evidencia apropiada de auditora solo con los procedimientos sustantivos. Pueden referirse a registros inexactos o incompleto de transacciones o saldos de cuentas; el auditor deber tener un entendimientos de ellos.

Revisin de la evaluacin del riesgo: La evaluacin por el auditor de los riesgos de representacin errnea de representacin errnea de importancia relativa a nivel de aseveracin puede cambiar dentro del curso de la auditora al obtenerse evidencia de auditora adicional.

Debilidad sustancial en el Control Interno El auditor deber evaluar si, con base en el trabajo de auditora desempeado, el auditor ha identificado una debilidad sustancial en el diseo, implementacin o mantenimiento del control interno El auditor deber comunicar oportunamente las debilidades sustanciales del control interno identificadas durante la auditora a la administracin a un nivel apropiado de responsabilidad, y a los encargados del gobierno corporativo a menos que estn involucrados en el manejo de la entidad.

Documentacin: El auditor deber documentar: La discusin entre el equipo del respecto de la susceptibilidad de los estados financieros a representacin errnea de importancia relativa debida a error o fraude y las decisiones importantes que se alcancen. Elementos clave del entendimiento que se obtiene respecto a cada uno de los aspectos de la entidad. Los riesgos identificados y evaluados de representacin errnea de importancia relativa a nivel de estados financieros y aseveracin.

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Los riesgos identificados y los controles relacionados evaluados como resultado de los requisitos de los prrafos 26-29. 1.11 NIA 320. IMPORTANCIA RELATIVA DE LA AUDITORA Introduccin El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el concepto de importancia relativa y su relacin con el riesgo de auditora. El auditor deber considerar la importancia relativa y su relacin con el riesgo de auditora cuando conduzca una auditora. La Importancia relativa est definida dentro del Marco de Referencia para la Preparacin de Estados Financieros preparado por el Comit Internacional de Normas de Contabilidad (IASC) en los trminos siguientes: La informacin es de importancia relativa si su omisin o representacin errnea pudiera influir en las decisiones econmicas de los usuarios tomadas con base en los estados financieros. La importancia relativa depende del tamao de la partida o error juzgado en las circunstancias particulares de su omisin o representacin errnea. As, la importancia relativa ofrece un punto de separacin de la partida en cuestin, mas que ser una caracterstica primordial cualitativa que deba tener la informacin para ser til. Importancia relativa El objetivo de una auditora de estados financieros es hacer posible al auditor expresar una opinin sobre si los estados financieros estn preparados, respecto de todo lo importante, de acuerdo con un marco de referencia para informes financieros identificado. La evaluacin de qu es importante es un asunto de juicio profesional. Al disear el plan de auditora el auditor establece un nivel aceptable de importancia relativa a modo de detectar en forma cuantitativa las representaciones errneas de importancia relativa. Sin embargo, debern considerarse tanto el monto (cantidad) como la naturaleza (calidad) de las representaciones. Ejemplos de representaciones errneas cualitativas sera la descripcin inadecuada e impropia de una poltica de contabilidad cuando sea probable que un usuario de los estados financieros fuera guiado equivocadamente por la descripcin, y el dejar de revelar la infraccin a requisitos reguladores cuando sea probable que la imposicin consecuente de restricciones regulatorias har disminuir en forma importante la capacidad de operacin. El auditor deber considerar la posibilidad de representaciones errneas de cantidades relativamente pequeas que, acumulativamente podran tener un efecto importante sobre los estados financieros. Por ejemplo, un error en un procedimiento de fin de mes podra ser una indicacin de una representacin errnea de importancia relativa si ese error se repitiera cada mes. El auditor considera la importancia relativa tanto al nivel global del estado financiero como en relacin a saldos de cuentas particulares, clases de transacciones y revelaciones. La importancia relativa puede ser influida por consideraciones como requerimientos legales y reguladores y consideraciones que se refieren a saldos de una cuenta de los estados financieros y sus relaciones con otras cuentas. Este proceso puede dar como resultado diferentes niveles de importancia relativa dependiendo del aspecto de los estados financieros que est siendo considerado. La importancia relativa deber ser considerada por el auditor cuando: 1. 2. Determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora; y Evala el efecto de las representaciones errneas

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La relacin entre importancia relativa y el riesgo de auditora Cuando el auditor planea la auditora, deber considerar qu hara que los estados financieros estuvieran representados errneamente con una importancia relativa. La evaluacin del auditor de la importancia relativa, relacionada con saldos de cuentas y clases de transacciones especficas, ayuda al auditor a decidir sobre aspectos como qu partidas examinar y si aplicar procedimientos de muestreo y analticos. Esto da capacidad al auditor para seleccionar procedimientos de auditora que, en combinacin, pueda esperarse que reduzcan el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo. Hay una relacin inversa entre la importancia relativa y el nivel de riesgo de auditora, que es que mientras ms alto sea el nivel de importancia relativa, ms bajo es el riesgo de auditora y viceversa. El auditor toma en cuenta la relacin inversa entre importancia relativa y riesgo de auditora cuando determina la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora. Por ejemplo, si despus de planear procedimientos de auditora especficos, el auditor determina que el nivel de importancia relativa aceptable es ms bajo, el riesgo de auditora aumenta. El auditor compensar esto: a. b. Reduciendo el nivel evaluado de riesgo de control, cuando esto sea factible, y apoyando el nivel reducido desarrollando pruebas de control extensas o adicionales; o Reduciendo el riesgo de deteccin al modificar la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos sustantivos planeados.

Evaluacin del efecto de representaciones errneas Al evaluar la apropiada presentacin de los estados financieros, el auditor deber evaluar si el valor acumulado de las representaciones errneas no corregidas que han sido identificadas durante la auditora, es de importancia relativa. Si la administracin se niega a ajustar los estados financieros y los resultados de los procedimientos de auditora ampliados no capacitan al auditor para concluir que el valor acumulado de las representaciones errneas no corregidas no es de importancia relativa, el auditor deber considerar la modificacin apropiada de su dictamen de acuerdo con la NIA El Dictamen del Auditor sobre Estados Financieros.

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1.12 NIA 330 PROCEDIMIENTOS DEL AUDITOR EN RESPUESTA A LOS RIESGOS VALORADOS INTRODUCCION El propsito de esta Norma Internacional de Auditora es establecer normas y proveer orientacin sobre la determinacin de respuestas generales y el diseo y desempeo de procedimientos de auditora adicionales para responder a los riesgos valorados de declaracin equivocada importante a niveles de estados financieros y de informacin. REQUERIMIENTOS DE ESTA NORMA 1. Respuestas generales. 2. Procedimientos de auditora que son respuesta a los riesgos de declaracin equivocada importante a nivel 3. de informacin. 4. Evaluacin de lo suficiente y apropiado de la evidencia de auditora obtenida. 5. Documentacin. El auditor debe determinar respuestas generales para direccionar los riesgos de declaracin equivocada importante a nivel de los estados financieros. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA QUE RESPONDAN A LOS RIESGOS DE DECLARACIN EQUIVOCADA IMPORTANTE A NIVEL DE AFIRMACIN El auditor debe disear y realizar procedimientos de auditora adicionales cuya naturaleza, oportunidad y extensin sean respuesta a los riesgos valorados de declaracin equivocada importante a nivel de afirmacin. AL DISEAR PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA ADICIONALES EL AUDITOR CONSIDERARA ASUNTOS TALES COMO: 1. El significado del riesgo 2. La probabilidad de que ocurrir una declaracin equivocada importante 3. Las caractersticas de la clase de transacciones, saldos de cuenta o revelacin implicada 4. La naturaleza de los controles especficos usados por la entidad y en particular si ellos son manuales o automticos 5. Si el auditor espera obtener evidencia de auditora para determinar si los controles de la entidad son efectivos para prevenir, o detectar y corregir, declaraciones equivocadas importantes. LA NATURALEZA, OPORTUNIDAD Y EXTENSION DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA Naturaleza La naturaleza de los procedimientos de auditora se refiere a su propsito (pruebas de controles o procedimientos sustantivos) y su tipo, esto es, inspeccin, observacin, indagacin, confirmacin, reclculo, volver a ejecutar, o procedimientos analticos. Oportunidad La oportunidad se refiere a cundo se realizan los procedimientos de auditora o al perodo o fecha para la cual aplica la evidencia de auditora.

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Extensin La extensin incluye la cantidad a realizar de un procedimiento especfico de auditora, por ejemplo, un tamao de muestra o una cantidad de observaciones de un procedimiento de control. PRUEBAS DE LOS CONTROLES Se requiere que el auditor realice pruebas de control cuando la evaluacin de riesgo incluye la expectativa de la efectividad de las pruebas de control o cuando los procedimientos sustantivos slos no proveen suficiente evidencia de auditora a nivel de afirmacin. Naturaleza de las pruebas de los controles En la medida en que se incrementa el nivel de aseguramiento planeado, el auditor busca evidencia de auditora ms confiable; el auditor usar una combinacin de procedimientos de auditora para obtener evidencia de auditora suficiente y apropiada en relacin con la efectividad de la operacin de un control. Oportunidad de las pruebas de los controles Depende del objetivo del auditor y determina el perodo de confianza en esos controles. Si el auditor prueba los controles en un tiempo particular, el auditor solamente obtiene evidencia de auditora de que los controles operaron efectivamente en ese tiempo. Antes de probar un control el auditor debe considerar lo siguiente: 1. 2. 3. 4. 5. 6. Un ambiente de control dbil Un ambiente dbil de supervisin Un elemento manual significativo en los controles relevantes. Cambios de personal que afecten significativamente la aplicacin del control. Circunstancias cambiantes que indican la necesidad de cambios en el control. Debilidades generales en los controles IT

Extensin de las pruebas de los controles 1. La frecuencia de la realizacin de controles por la entidad durante el perodo. 2. La extensin durante el perodo de auditora en la cual el auditor confa en la efectividad operativa del control. 3. La relevancia y confiabilidad de la evidencia de auditora a ser obtenida para soportar que los controles previenen, detectan y corrigen declaraciones equivocadas importantes a nivel de afirmacin. 4. La extensin a la cual la evidencia de auditora es obtenida de pruebas de control relacionadas a la afirmacin. 5. La extensin a la cual el auditor planea confiar en la efectividad operativa de los controles en la evaluacin de riesgo 6. La desviacin esperada del control. PROCEDIMIENTOS SUSTANTIVOS Los procedimientos sustantivos se realizan para detectar declaraciones equivocadas importantes a nivel de afirmacin e incluyen pruebas de detalles de la clase de transacciones, saldos de cuenta, revelaciones y procedimientos sustantivos analticos. Los procedimientos sustantivos del auditor deben incluir los siguientes procedimientos relacionados con el proceso de cierre de los estados financieros: 1. 2. Conciliacin de los estados financieros con los registros de contabilidad subyacentes;y Examinar las operaciones importantes del libro diario y otros ajustes hechos durante la preparacin de los estados financieros.

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Naturaleza de los procedimientos sustantivos Los procedimientos sustantivos analticos son generalmente ms aplicables a grandes volmenes de transacciones que tienden a ser predecibles en el tiempo. Pruebas de detalle son comnmente mas apropiados para obtener evidencia de auditora concerniente a ciertas afirmaciones acerca de los saldos de cuentas, incluyendo la existencia y la evaluacin. En algunas situaciones el auditor puede determinar que realizar solamente procedimientos sustantivos analticos puede ser suficiente para reducir el riesgo de declaraciones equivocadas importantes hasta un nivel aceptablemente bajo. Al disear procedimientos analticos sustantivos, el auditor considerar asuntos tales como: 1. 2. 3. 4. La confiabilidad de usar procedimientos analticos sustantivos a las afirmaciones dadas. La confiabilidad de los datos, ya sean internos o externos, a partir de los cuales se desarroll la expectativa de las cantidades o razones registradas. Si la expectativa es suficientemente precisa para identificar una declaracin equivocada importante en el nivel deseado de aseguramiento. La cantidad de cualquier diferencia entre las cantidades registradas y los valores esperados que es aceptable.

Oportunidad de los procedimientos sustantivos Cuando se realizan procedimientos sustantivos en una fecha intermedia, el auditor debe realizar procedimientos sustantivos adicionales o procedimientos sustantivos combinados con pruebas de los controles para cubrir el perodo que resta, con el fin de proveer una base razonable para extender las conclusiones desde la fecha intermedia hasta el final del perodo. PRESENTACION Y REVELACION ADECUADA El auditor debe desarrollar procedimientos de auditora para evaluar si la presentacin general de los estados financieros, incluyendo sus revelaciones, estn de acuerdo con el marco conceptual aplicable a los estados Evaluacin de lo suficiente y lo apropiado de la evidencia de la auditora obtenida. Con base en los procedimientos de auditora que se realizaron y con base en la evidencia de auditora que se obtuvo, el auditor debe evaluar si continan siendo apropiadas las valoraciones de los riesgos de declaracin financieros equivocada importante a nivel de afirmacin. QUE CONSTITUYE EVIDENCIA DE AUDITORIA SUFICIENTE Y APROPIADA 1. El significado del potencial de declaracin equivocada en la afirmacin y la probabilidad de que tenga un efecto importante, individualmente o agregado con otras declaraciones equivocadas potenciales, en los estados financieros. 2. La efectividad de las respuestas y los controles de la administracin para direccionar los riesgos. 3. La experiencia obtenida durante auditoras anteriores con relacin a declaraciones equivocadas potenciales similares. 4. Los resultados de los procedimientos de auditora realizados, incluyendo si tales procedimientos de auditora identificaron instancias especficas de fraude o error. 5. La fuente y la confiabilidad de la informacin disponible. 6. El poder de persuasin de la evidencia de auditora. 7. El entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno. DOCUMENTACION El auditor debe documentar las respuestas generales para direccionar los riesgos valorados de declaracin equivocada importante a nivel de estados financieros y la naturaleza, oportunidad y extensin de los

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procedimientos de auditora adicionales, el vnculo de esos procedimientos con los riesgos valorados a nivel de afirmacin, y los resultados de los procedimientos de auditora. Adems, si el auditor planea usar evidencia de auditora acerca de la eficiencia operativa de los controles obtenida en auditoras anteriores, debe documentar las conclusiones alcanzadas con relacin a la confianza de los controles probados en una auditora anterior.

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1.13 NIA 500 EVIDENCIA DE AUDITORA Introduccin El propsito de esta Norma Internacional de auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la cantidad y calidad de evidencia de auditora que se tiene que obtener cuando se auditan estados financieros, y los procedimientos para obtener dicha evidencia de auditora. El auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora para poder extraer conclusiones razonables sobre las cuales basar la opinin de auditora. La evidencia de auditora se obtiene de una mezcla apropiada de pruebas de control y de procedimientos sustantivos. En algunas circunstancias, la evidencia puede ser obtenida completamente de los procedimientos sustantivos. Pruebas de control significan pruebas realizadas para obtener evidencia de auditora sobre la adecuacin del diseo y operacin efectiva de los sistemas de contabilidad y de control interno. Procedimientos sustantivos significa pruebas realizadas para obtener evidencia de auditora para detectar representaciones errneas de importancia en los estados financieros, y son de dos tipos: a. Pruebas de detalles de transacciones y balances; y b. Procedimientos analticos Evidencia suficiente apropiada de auditora La suficiencia y la propiedad estn interrelacionadas y aplican a la evidencia de auditora obtenida tanto de las pruebas de control como de los procedimientos sustantivos. La suficiencia es la medida de la cantidad de evidencia de auditora; la propiedad es la medida de la calidad de evidencia de auditora y su relevancia para una particular aseveracin y su confiabilidad. Ordinariamente, el auditor encuentra necesario confiar en evidencia de auditora que es persuasiva y no concluyente y a menudo buscar evidencia de auditora de diferentes fuentes o de una naturaleza diferente para soportar la misma aseveracin. Para formar la opinin de auditora, el auditor ordinariamente no examina toda la informacin disponible porque se puede llegar a conclusiones sobre un saldo de una cuenta, clase de transacciones o control por medio del ejercicio de su juicio o de muestreo estadstico. Al obtener la evidencia de auditora de las pruebas de control, el auditor debera considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora para soportar el nivel evaluado de riesgo de control. Los aspectos de los sistemas de contabilidad y de control interno sobre los que el auditor debera obtener evidencia son: a. b. diseo: los sistemas de contabilidad y de control interno estn diseados adecuadamente para prevenir y/o detectar y corregir representaciones errneas de importancia; y operacin: los sistemas existen y han operado en forma efectiva a lo largo del perodo respectivo.

Al obtener evidencia de auditora de los procedimientos sustantivos, el auditor debera considerar la suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora de dichos procedimientos junto con cualquiera evidencia de pruebas de control para soportar las aseveraciones de los estados financieros.

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Las aseveraciones de los estados financieros son aseveraciones de la administracin, explcitas o de otro tipo, que estn incorporadas en los estados financieros. Pueden categorizarse como sigue: a. b. c. d. e. f. g. existencia: un activo o pasivo existe en una fecha dada; derechos y obligaciones: un activo o pasivo pertenece a la entidad en una fecha dada; ocurrencia: una transaccin o evento tuvo lugar, la cual pertenece a la entidad durante el perodo., integridad: no hay activos, pasivos, transacciones o eventos sin registrar, ni partidas sin revelar; valuacin: un activo o pasivo es registrado a un valor apropiado en libros; medicin: una transaccin o evento es registrado por su monto apropiado y el ingreso o gasto se asigna al periodo apropiado; y presentacin y revelacin: una partida se revela, se clasifica y describe de acuerdo con el marco de referencia aplicable para informes financieros.

La evidencia de auditora es ms persuasiva cuando las partidas de evidencia de diferentes fuentes o de una diferente naturaleza son consistentes. En estas circunstancias, el auditor puede obtener un grado acumulativo de confianza ms alto del que se obtendra de partidas de evidencia de auditora cuando se consideran individualmente. Por el contrario, cuando la evidencia de auditora obtenida de una fuente es inconsistente con la obtenida de otra, el auditor determina que procedimientos adicionales son necesarios para resolver la inconsistencia. Procedimientos para obtener evidencia de auditora El auditor obtiene evidencia de auditora por uno o ms de los siguientes procedimientos: inspeccin, observacin, investigacin y confirmacin, procedimientos de cmputo y analticos. La oportunidad de dichos procedimientos depender, en parte, de los perodos de tiempo durante los que la evidencia de auditora buscada est disponible. Inspeccin La inspeccin consiste en examinar registros, documentos, o activos tangibles. La inspeccin de registros y documentos proporciona evidencia de auditora de grados variables de confiabilidad dependiendo de su naturaleza y fuente y de la efectividad de los controles internos sobre su procesamiento. Tres categoras importantes de evidencia de auditora documentaria, que proporcionan diferentes grados de confiabilidad, son: a. b. c. evidencia de auditora documentaria creada y retenida por terceros; evidencia de auditora documentaria creada por terceros y retenida por la entidad; y evidencia de auditora documentaria creada y retenida por la entidad.

La inspeccin de activos tangibles proporciona evidencia de auditora contable con respecto a su existencia pero no necesariamente a su propiedad o valor. Observacin La observacin consiste en mirar un proceso o procedimiento desempeado por otros, por ejemplo, la observacin por el auditor del conteo de inventarios por personal de la entidad o el desarrollo de procedimientos de control que no dejan rastro de auditora. Investigacin y confirmacin

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La investigacin consiste en buscar informacin de personas enteradas dentro o fuera de la entidad. Las investigaciones pueden tener un rango desde investigaciones formales por escrito dirigidas a terceros hasta investigaciones orales informales dirigidas a personas dentro de la entidad. Las respuestas a investigaciones pueden dar al auditor informacin adicional o evidencia de auditora corroborativa. La confirmacin consiste en la respuesta a una investigacin para corroborar informacin contenida en los registros contables. Por ejemplo, el auditor ordinariamente busca confirmacin directa de cuentas por cobrar por medio de comunicacin con los deudores. Cmputo El cmputo consiste en verificar la exactitud aritmtica de documentos fuente y registros contables o en desarrollar clculos independientes. Procedimientos analticos Los procedimientos analticos consisten en el anlisis de ndices y tendencias significativos incluyendo la investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con otra informacin relevante o que se desvan de los montos pronosticados.

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1.14 NIA 501 EVIDENCIA DE AUDITORA CONSIDERACIONES ADICIONALES PARA PARTIDAS ESPECFICAS Introduccin El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos adicionalmente a lo contenido en NIA Evidencia de auditora, con respecto a ciertos montos especficos de los estados financieros y a otras revelaciones. La aplicacin de las normas y lineamientos proporcionados en esta NIA ayudaran al auditor a obtener evidencia de auditora con respecto de montos especficos de los estados financieros y otras revelaciones consideradas. Esta NIA comprende las siguientes partes: Parte A: Parte B: Parte C: Parte D: Parte E: Asistencia a conteo fsico del inventario Confirmacin de cuentas por cobrar Investigacin respecto de litigios y reclamaciones. Valuacin y revelacin de inversiones a largo plazo. Informacin por segmentos

PARTE A: Asistencia a conteo fsico del inventario La administracin ordinariamente establece procedimientos bajo los cuales el inventario es contado fsicamente, cuando menos una vez al ao, para servir como base para la preparacin de los estados financieros o para asegurar la confiabilidad del sistema de inventario perpetuo. Cuando el inventario es de importancia relativa para los estados financieros, el auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora respecto de su existencia y condicin, asistiendo al conteo fsico del inventario a menos que no sea factible. Dicha asistencia har posible al auditor inspeccionar el inventario, observar el cumplimiento con la operacin de procedimientos de la administracin para registrar, as como controlar los resultados del conteo y proporcionar evidencia respecto de la confiabilidad de los procedimientos de la administracin. Si est imposibilitado de asistir al conteo fsico del inventario en la fecha planeada debido a causas imprevistas, el auditor deber tomar u observar algunos conteos fsicos en una fecha alternativa y, cuando sea necesario, realizar pruebas de las transacciones intermedias. Donde la asistencia no sea factible, debido a factores como la naturaleza y localizacin del inventario, el auditor deber considerar si los procedimientos alternativos brindan evidencia suficiente apropiada de auditora de la existencia y condicin para concluir que el auditor no necesita hacer referencia a una limitacin en el alcance. Por ejemplo, la documentacin de la venta subsecuente de partidas especficas de inventario adquiridas o compradas antes del conteo fsico del inventario puede proporcionar evidencia suficiente apropiada de auditora. Al planear la asistencia al conteo fsico del inventario o los procedimientos alternativos, el auditor deber considerar: a. La naturaleza de los sistemas de contabilidad y de control interno usados respecto del inventario.

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b. c. d.

e.
f.

Los riesgos inherentes, de control y de deteccin, as como la importancia relativa con relacin al inventario. Si se espera que sean establecidos procedimientos adecuados y se emitan instrucciones apropiadas para el conteo fsico del inventario. La organizacin de tiempo del conteo. Las localidades en las que se tiene el inventario. Si se necesita la ayuda de un experto.

Cuando se tienen que determinar las cantidades por medio de un conteo fsico del inventario y el auditor asiste a dicho conteo, o cuando la entidad opera un sistema perpetuo y el auditor asiste a un conteo una o ms veces durante el ao, el auditor ordinariamente deber observar los procedimientos de conteo y realizar conteos de prueba. Cuando el inventario est situado en diferentes sitios, el auditor deber considerar a cules de ellos es apropiada su asistencia, tomando en cuenta la importancia relativa del inventario y la evaluacin del riesgo inherente y de control en los diferentes sitios. El auditor debera revisar las instrucciones de la administracin respecto de: a. La aplicacin de procedimientos de control, por ejemplo, recopilacin de hojas de recuento de existencias usadas, contabilidad de hojas de recuento de existencias no usadas y procedimientos de conteo y reconteo; a. Identificacin precisa de la etapa de terminacin del trabajo en proceso, de artculos de movimiento lento, obsoletos, daados y de inventarios posedos por terceros, por ejemplo, en consignacin; y b. si se hacen arreglos apropiados respecto del movimiento de inventario entre dependencias y el despacho, as como recepcin de inventario antes y despus de la fecha de corte.

Para obtener seguridad de que los procedimientos de la administracin estn implementados adecuadamente, el auditor deber observar los procedimientos de los empleados y realizar conteos de prueba. Cuando realice conteos, el auditor deber poner a prueba tanto la integridad como la exactitud de los registros de conteo, siguiendo el rastro a partidas seleccionadas de dichos registros hasta el inventario fsico y partidas seleccionadas del inventario fsico a los registros de conteo. El auditor deber considerar el grado al cual es necesario retener copias de dichos registros de conteo para pruebas posteriores. El auditor deber tambin considerar procedimientos de corte, incluyendo detalles del movimiento de inventario justamente antes de, durante y despus del conteo, de modo que la contabilidad de dichos movimientos pueda ser verificada en una fecha posterior. Por razones prcticas, el conteo fsico del inventario puede conducirse en una fecha distinta de la del fin del perodo. Esto, ordinariamente, ser adecuado para fines de auditora slo cuando el riesgo de control es evaluado como menos que alto. El auditor evaluar si, mediante la aplicacin de procedimientos apropiados, fueron registrados correctamente los cambios en el inventario entre la fecha de conteo y el final del periodo. Cuando la entidad opera un sistema de inventario perpetuo que se usa para determinar el balance del fin de perodo, el auditor deber evaluar si, mediante la aplicacin de procedimientos adicionales, se concilian las diferencias significativas entre el conteo fsico y los registros de inventario perpetuo, y si los registros son ajustados apropiadamente.

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El auditor deber poner a prueba el listado final del inventario para evaluar si refleja en forma precisa las existencias fsicas reales del inventario. Cuando el inventario esta bajo custodia y control de un tercero, el auditor ordinariamente obtendr confirmacin directa del tercero sobre las cantidades y condiciones del inventario retenido a nombre de la entidad. Dependiendo de la importancia relativa de este inventario el auditor considerar tambin: a. b. c. La integridad e independencia del tercero. Observar, o hacer arreglos para que otro auditor observe el conteo fsico del inventario. Obtener un informe de otro auditor sobre la adecuacin de los sistemas de contabilidad y de control interno del tercero, para asegurar que el inventario es contado correctamente, as como salvaguardado adecuadamente. Inspeccionar la documentacin referente al inventario retenido por terceros, por ejemplo, recibos de almacn, u obtener informacin de otras partes cuando dicho inventario ha sido comprometido como colateral.

d.

PARTE B: Vase la NIA 505 Confirmaciones externas. PARTE C: Investigacin respecto de litigio y reclamaciones El litigio y las reclamaciones que involucran a una entidad pueden tener un efecto importante sobre los estados financieros y as puede requerirse que sea revelado y/o contemplado en los estados financieros. El auditor deber llevar a cabo procedimientos para enterarse de cualquier litigio y reclamaciones que involucren a la entidad que puedan tener un efecto importante sobre los estados financieros. Los procedimientos que el auditor incluira son: a. b. c. d. Hacer investigaciones apropiadas con la administracin, incluyendo la obtencin de representaciones. Revisar minutas del consejo y correspondencia con los abogados de la entidad. Examinar las cuentas de gastos legales. Usar cualquier informacin obtenida respecto del negocio de la entidad, incluyendo informacin obtenida en discusiones con cualquier departamento legal interno.

Cuando el litigio y las reclamaciones han sido identificados o cuando el auditor cree que pueden existir, el auditor deber buscar comunicacin directa con los abogados de la entidad. Dicha comunicacin ayudar a obtener evidencia suficiente apropiada de auditora respecto de s son conocidos litigios y reclamaciones potencialmente importantes y si las estimaciones de la administracin de las implicaciones financieras, incluyendo costos, son confiables. La carta, que deber ser preparada por la administracin y enviada por el auditor, solicitara al abogado que se comunique directamente con el auditor. Cuando se considera poco probable que el abogado responda a una investigacin general, ordinariamente la carta especificar: a. b. Una lista de litigios y reclamaciones. Evaluacin de la administracin del resultado del litigio o reclamacin y su estimacin de las implicaciones financieras, incluyendo costos implicados.

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c.

Una solicitud de que el abogado confirme la razonabilidad de las evaluaciones de la administracin, y que proporcione al auditor informacin adicional si el abogado considera que la lista es incompleta o incorrecta.

El auditor considera el status de los asuntos legales hasta la fecha del dictamen de auditora. En algunos casos el auditor necesitar obtener de los abogados informacin actualizada. En ciertas circunstancias, por ejemplo, donde el asunto es complejo o hay desacuerdo entre la administracin y el abogado, puede ser necesario para el auditor reunirse con el abogado para discutir el resultado probable del litigio y las reclamaciones. Dichas reuniones tendrn lugar con permiso de la administracin y, preferiblemente, con la asistencia de un representante de la administracin. Si la administracin rehsa dar permiso al auditor de comunicarse con los abogados de la entidad, esto ser una limitacin en el alcance y ordinariamente conducira a una opinin calificada o a una abstencin de opinin. Cuando un abogado se niega a responder de una manera apropiada y el auditor no puede obtener evidencia suficiente apropiada de auditora al aplicar procedimientos alternativos, el auditor deber considerar si hay una limitacin en el alcance que pueda conducir a una opinin calificada o a una abstencin de opinin. PARTE D. Valuacin y revelacin de inversiones a largo plazo Cuando las inversiones a largo plazo son importantes para los estados financieros, el auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora respecto de su valuacin y revelacin. Los procedimientos de auditora referentes a inversiones a largo plazo por lo comn incluyen considerar evidencia respecto a si la entidad tiene la capacidad de continuar manteniendo las inversiones en una base de largo plazo, y discutir con la administracin si la entidad mantendr las inversiones como inversiones a largo plazo y obtener representaciones escritas para tal efecto. Otros procedimientos ordinariamente incluiran considerar los estados financieros relacionados y otra informacin como cotizaciones de mercado, que proporcionan una indicacin de valor y comparar dichos valores con el monto en libros de las inversiones hasta la fecha del dictamen del auditor. Si dichos valores no exceden los montos en libros, el auditor considera si se requiere un ajuste. Si hay incertidumbre respecto a si el monto en libros ser recuperado, el auditor deber considerar si se han hecho los ajustes y/o revelaciones apropiados.

PARTE E: Informacin por segmentos Cuando la informacin por segmentos es importante para los estados financieros, el auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora respecto de su revelaci6n de acuerdo con el marco de referencia para informes financieros. El auditor considera la informacin por segmentos con relacin a los estados financieros tomados como un todo, y ordinariamente no se requiere aplicar procedimientos de auditora que seran necesarios para expresar una opinin sobre la informacin por segmentos por s solos. Sin embargo, el concepto de importancia relativa abarca factores tanto cuantitativos como cualitativos y los procedimientos del auditor reconocen esto. Los procedimientos de auditora respecto a la informaci6n por segmentos consisten ordinariamente en procedimientos analticos y otras pruebas de auditora apropiados en las circunstancias.

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El auditor deber discutir con la administracin los mtodos usados para determinar la informacin por segmentos, y considerar si es probable que dichos mtodos den como resultado la revelacin de acuerdo con el marco de referencia para informes financieros aplicable y deber poner a prueba la aplicacin de dichos mtodos. El auditor deber considerar las ventas, transferencias y cargos Inter.-segmentos, la eliminacin de montos inter-segmentos, las comparaciones con presupuestos, as como otros resultados esperados, por ejemplo, utilidades de operacin como un porcentaje de ventas, la asignacin de activos y costos entre segmentos, incluyendo la consistencia con perodos anteriores, junto con lo adecuado de las revelaciones respecto a inconsistencias.

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1.15

NIA 505.

CONFIRMACIONES EXTERNAS Introduccin El propsito de esta NIA es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el uso por parte del auditor de las confirmaciones externas como un medio para obtener evidencia de auditora. El auditor deber determinar si el uso de confirmaciones externas es necesario para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para soportar ciertas aseveraciones de los estados financieros. Al tomar esta determinacin, el auditor deber considerar la importancia relativa, el nivel evaluado de riesgo inherente y de control, y cmo reducir la evidencia de otros procedimientos de auditora planeados el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo para las aseveraciones aplicables de los estados financieros. La confirmacin externa es el proceso de obtener y evaluar evidencia de auditora a travs de una comunicacin directa de un tercero, en respuesta a una solicitud de informacin sobre una partida particular que afecta las aseveraciones hechas por la administracin en los estados financieros. Al decidir a qu grado usar las confirmaciones externas, el auditor considera las caractersticas del entorno en que opera la entidad que esta siendo auditada y la prctica de los potenciales participantes en el manejo de solicitudes de confirmacin directa. Con frecuencia se usan las confirmaciones externas en relacin con los saldos de cuentas y sus componentes, pero no necesitan restringirse a estas partidas. Por ejemplo, el auditor puede pedir confirmacin externa de los trminos de convenios o transacciones que tenga una entidad con terceros. La solicitud de confirmacin se disea para averiguar si se han hecho modificaciones al convenio, y si es as, cules son los detalles relevantes. Otros ejemplos de situaciones donde pueden usarse las confirmaciones externas incluyen los siguientes: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Saldos bancarios y otra informacin de banqueros. Saldos de cuentas por cobrar. Existencias en poder de terceros en almacenes de depsito para procesamiento o en consignacin. Ttulos de propiedad en posesin de abogados o financieros para su salvaguarda o como valores. Inversiones compradas a corredores pero no entregadas a la fecha del balance. Prstamos de entidades financieras y particulares. Saldos de cuentas por pagar.

Relacin de los procedimientos de confirmacin externa con la evaluacin del auditor del riesgo inherente y el riesgo de control Mientras ms bajo sea el nivel evaluado de riesgo inherente y de control, menos seguridad necesita el auditor de procedimientos sustantivos para formarse una conclusin sobre una aseveracin de los estados financieros. Por ejemplo, una entidad puede tener un prstamo que est devolviendo de acuerdo a un calendario convenido, cuyos trminos ha confirmado el auditor en aos anteriores. Si el otro trabajo desarrollado por el auditor (incluyendo las pruebas de control que fueran necesarias) indica que los trminos del prstamo no han cambiado y han conducido a evaluar como bajo el nivel de riesgo inherente y de control sobre el saldo vigente del prstamo, el auditor podra limitar los procedimientos sustantivos a la prueba de detalles de los pagos hechos, en vez de confirmar de nuevo el saldo directamente con el prestamista.

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Las transacciones inusuales o complejas pueden asociarse con niveles ms altos de riesgo inherente o de control que las transacciones sencillas. Si la entidad participa en una transaccin inusual o compleja y el nivel de riesgo inherente y de control se evala como alto, el auditor considera el confirmar los trminos de la transaccin con las otras partes, adems de examinar la documentacin en poder de la entidad. Aseveraciones a que se refieren las confirmaciones externas La NIA 500 categoriza las aseveraciones de la administracin incorporadas en los estados financieros como existencia, derechos, obligaciones, ocurrencia, integridad, valuacin, cuantificacin, presentacin y revelacin. Si bien las confirmaciones externas pueden proporcionar evidencia de auditora respecto a estas aseveraciones, la capacidad de una confirmacin externa para proporcionar evidencia relevante sobre una aseveracin particular de los estados financieros vara. La confirmacin externa de una cuenta por cobrar proporciona fuerte evidencia respecto a la existencia de la cuenta en una cierta fecha. La confirmacin tambin proporciona evidencia respecto a la operacin de procedimientos de corte. Sin embargo, dicha confirmacin ordinariamente no proporciona toda la evidencia de auditora necesaria respecto a la aseveracin de valuacin, ya que no es factible pedir al deudor que confirme informacin detallada relativa a su capacidad de pagar la cuenta. De modo similar, en el caso de bienes retenidos en consignacin, es probable que la confirmacin externa proporcione fuerte evidencia para soportar las aseveraciones de existencia, de derechos y de obligaciones, pero no podra proporcionar evidencia que soporte la aseveracin de valuacin. La relevancia de las confirmaciones externas para la auditora de una aseveracin particular de los estados financieros tambin es afectada por el objetivo del auditor al seleccionar la informacin para confirmacin. Por ejemplo, cuando se audita la aseveracin de integridad de las cuentas por pagar, el auditor necesita obtener evidencia de que no hay pasivos importantes sin registrar. En consecuencia, el enviar solicitudes de confirmacin a los principales proveedores de una entidad pidindoles proporcionar copias de sus estados de cuenta directamente al auditor, aun si los registros no muestran ninguna cantidad que se les adeude actualmente, sera generalmente ms efectivo para detectar pasivos no registrados que seleccionar cuentas para confirmacin con base en los montos ms grandes registrados en el auxiliar de cuentas por pagar. Al obtener evidencia para aseveraciones a las que no se refieren en forma adecuada las confirmaciones, el auditor considere otros procedimientos de auditora para complementar los procedimientos de confirmacin o para usarse en vez de los procedimientos de confirmacin. Diseo de la solicitud de confirmacin externa El auditor deber ajustar con exactitud las solicitudes de confirmacin externa al objetivo de auditora especfico. Al disear la solicitud, el auditor considera las aseveraciones de que se trata y los factores que es probable afecten la confiabilidad de las confirmaciones. Factores tales como, la forma de la solicitud de confirmacin externa, experiencia previa en la auditora o trabajos similares, la naturaleza de la informacin que se confirma y el presunto consultado afectan el diseo de las solicitudes, porque estos factores tienen un efecto directo sobre la confiabilidad de la evidencia obtenida mediante procedimientos de confirmacin externa. Tambin al disear la solicitud, el auditor considera el tipo de informacin que los consultados podrn confirmar fcilmente, ya que esto puede afectar la tasa de respuestas y la naturaleza de la evidencia obtenida. Por ejemplo, los sistemas contables de ciertos participantes pueden facilitar la confirmacin externa de transacciones separadas y no de saldos de toda la cuenta. Adems, los participantes quizs no puedan siempre confirmar

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ciertos tipos de informacin tal como el saldo global de cuentas por cobrar, pero tal vez, puedan confirmar los montos de facturas individuales dentro del saldo total. Las solicitudes de confirmacin ordinariamente incluyen autorizacin de la administracin al consultado para que revele la informacin al auditor. Los participantes pueden estar ms dispuestos a responder a una solicitud de confirmacin que contenga autorizacin de la administracin y, en algunos casos, quiz no puedan responder a menos que la solicitud contenga la autorizacin de la administracin. Uso de confirmaciones positivas y negativas El auditor puede usar solicitudes de confirmacin externa positiva o negativa o una combinacin de ambas. Una solicitud de confirmacin externa positiva pide al consultado que conteste en todos los casos al auditor, ya sea indicando el acuerdo del participantes con la informacin dada, o pidiendo al consultado que suministre la informacin. Por lo comn se espera que una respuesta a una solicitud de confirmacin positiva proporcione evidencia de auditora confiable. Sin embargo, hay riesgo de que un consultado pueda contestar a la solicitud de confirmacin sin verificar que la informacin sea correcta. Con frecuencia, el auditor no puede detectar si esto ha ocurrido. Sin embargo, el auditor puede reducir este riesgo, usando solicitudes de confirmacin positivas que no declaren el monto (u otra informacin) en la solicitud de confirmacin, sino que le pide al consultado que llene la cantidad o la otra informacin. Por otra parte, el uso de este tipo de solicitud de confirmacin "en blanco" puede dar como resultado tasas de respuesta ms bajas porque se requiere un esfuerzo adicional de parte de los consultados. Una solicitud de confirmacin externa negativa pide al consultado que conteste solo en caso de desacuerdo con la informacin proporcionada en la solicitud. Sin embargo, cuando no se ha recibido respuesta a la solicitud de confirmacin negativa, el auditor queda consciente de que no habr una evidencia explcita de que las presuntas terceras partes hayan recibido las solicitudes de confirmacin y que verificaron que la informacin all contenida es correcta. En consecuencia, el uso de solicitudes de confirmacin negativa ordinariamente proporciona evidencia menos confiable que el uso de solicitudes de confirmacin positiva, y el auditor considera la realizacin de otros procedimientos sustantivos para complementar el uso de confirmaciones negativas. Las solicitudes de confirmacin negativa pueden usarse para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptable cuando: 1. 2. 3. 4. El nivel evaluado de riesgo inherente y de control es bajo. Est implicado un gran nmero de saldos pequeos. No se espera un nmero sustancial de errores. El auditor no tiene razn para creer que los consultados no harn caso a estas solicitudes.

Puede usarse una combinacin de confirmaciones externas positivas y negativas. Por ejemplo, cuando el saldo total de cuentas por cobrar comprende un pequeo nmero de saldos grandes y un gran nmero de saldos pequeos, el auditor puede decidir que es apropiado confirmar todos o una muestra de los saldos grandes con solicitudes de confirmacin positiva y una muestra de los saldos pequeos, usando solicitudes de confirmacin negativa. Peticiones de la administracin

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Cuando el auditor busca confirmar ciertos saldos u otra informacin y la administracin pide al auditor que no lo haga, el auditor deber considerar si hay fundamentos viciosos para esta peticin y deber obtener evidencia para soportar la validez de las solicitudes de la administracin. Si el auditor est de acuerdo con la peticin de la administracin de no buscar una confirmacin externa respecto a un asunto en particular, el auditor deber aplicar procedimientos alternativos para obtener suficiente evidencia apropiada respecto a dicho asunto. Si el auditor no acepta la validez de la peticin de la administraci6n y se le impide llevar a cabo las confirmaciones, se presenta una limitacin en el alcance del trabajo del auditor y el auditor deber considerar el posible impacto en su dictamen. Al considerar las razones proporcionadas por la administracin, el auditor aplica una actitud de escepticismo profesional y considera si la peticin tiene alguna implicacin respecto a la integridad de la administracin. El auditor considera si la peticin de la administracin puede indicar la posible existencia de fraude o error. Si el auditor cree que existe fraude o error, el auditor aplica los lineamientos de la NIA 240, Fraude y error. El auditor tambin considera si los procedimientos alternativos proporcionarn suficiente evidencia apropiada respecto a ese asunto. Caractersticas de los consultados La confiabilidad en la evidencia proporcionada por una confirmacin se afecta por la competencia, independencia, autoridad para responder, conocimiento del asunto que se quiere confirmar y objetividad del consultado. Por esta raz6n, el auditor trata de asegurarse, cuando sea factible, que la solicitud de confirmacin se dirige a un individuo apropiado. Por ejemplo, cuando se confirma que se ha desistido de un pacto relacionado con la deuda a largo plazo de una entidad, el auditor dirige la solicitud a un funcionario del acreedor que tenga conocimiento del desistimiento y la autoridad para proporcionar la informacin. El auditor tambin evala si ciertas partes no pueden proporcionar una respuesta objetiva o imparcial a una solicitud de confirmacin. Puede surgir a la atencin del auditor informacin sobre la competencia, conocimiento, motivacin, capacidad o voluntad de responder del consultado. El auditor considera el efecto de dicha informacin al disear la solicitud de confirmacin y al evaluar los resultados, incluyendo el determinar si son necesarios procedimientos adicionales. El auditor tambin considera si hay suficiente base para concluir que la solicitud de confirmacin se enva a un consultado de quien el auditor puede esperar una respuesta que proporcione suficiente evidencia apropiada. Por ejemplo, el auditor puede encontrar importantes transacciones inusuales de fin de ao, las cuales tengan un efecto importante sobre los estados financieros, siendo estas transacciones con un tercero que depende econmicamente de la entidad. En tales circunstancias, el auditor considera si el tercero puede estar motivado a proporcionar una respuesta inexacta. El proceso de confirmacin externa Cuando realice procedimientos de confirmacin, el auditor deber mantener control sobre el proceso de seleccionar a quienes se les enviar una solicitud, la preparacin, el envo de las solicitudes de confirmacin y las respuestas a dichas solicitudes. Se mantiene control sobre las comunicaciones entre los presuntos receptores y el auditor para minimizar la posibilidad de que los resultados del proceso de confirmacin sean parciales a causa de la interceptacin y alteracin de las solicitudes de confirmacin o las respuestas. El auditor se asegura de que sea el mismo quien enve las solicitudes de confirmacin, de que las solicitudes estn dirigidas en forma apropiada y de que se pida que todas las respuestas se manden directamente al auditor. El auditor considera si las respuestas han llegado de los presuntos remitentes Solicitud de confirmacin positiva sin respuesta

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El auditor deber realizar procedimientos alternativos cuando no se reciba ninguna respuesta a una solicitud de confirmacin externa positiva. Los procedimientos alternativos de auditora debern ser tales que proporcionen la evidencia sobre las aseveraciones de los estados financieros que se tena la intencin que proporcionara la solicitud de confirmacin. Cuando no se recibe respuesta, el auditor ordinariamente establece contacto con el receptor de la solicitud para propiciar una respuesta. Cuando el auditor no puede obtener una respuesta, el auditor usa procedimientos alternativos de auditora. La naturaleza de los procedimientos alternativos vara de acuerdo a la cuenta y a la aseveracin en cuestin. En el examen de cuentas por cobrar, los procedimientos alternativos pueden incluir examen de los recibos de efectivo posteriores, examen de documentos de embarque u otra documentacin del cliente para proporcionar evidencia de la aseveracin de existencia y pruebas de corte de ventas para proporcionar evidencia de la aseveracin de integridad. En el examen de cuentas por pagar, los procedimientos alternativos pueden incluir examen de desembolsos de efectivo posteriores o correspondencia de terceros para proporcionar evidencia de la aseveracin de existencia y examen de otros registros, tales como notas de recibo de mercancas, para proporcionar evidencia de la aseveracin de integridad. Confiabilidad de las respuestas recibidas El auditor considera si hay alguna indicacin de que las confirmaciones externas recibidas puedan no ser confiables. El auditor considera la autenticidad de la respuesta y realiza procedimientos para despejar cualquier preocupacin. El auditor puede escoger la verificacin de la fuente y contenidos de una respuesta con una llamada telefnica al presunto remitente. Adems, el auditor solicita al presunto remitente que enve la confirmacin original directamente al auditor. Con el uso creciente de la tecnologa, el auditor considera validar la fuente de las respuestas recibidas en formatos electrnicos (por ejemplo, fax o correo electrnico). Las confirmaciones orales se documentan en los papeles de trabajo. Si la informacin de las confirmaciones orales es importante, el auditor pide a las partes implicadas que corroboren por escrito la informacin especfica directamente al auditor. Causas y frecuencia de excepciones Cuando el auditor se forma una conclusin de que el proceso de confirmacin y los procedimientos alternativos no han proporcionado suficiente evidencia apropiada de auditora respecto a una aseveracin, el auditor deber llevar a cabo procedimientos adicionales para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora. Para formarse la conclusin, el auditor considera:

1. 2. 3.

La confiabilidad de las confirmaciones y procedimientos alternativos; La naturaleza de cualesquiera excepciones, incluyendo las implicaciones, tanto cuantitativas como cualitativas de dichas excepciones; y La evidencia proporcionada por otros procedimientos.

Con base en esta evaluacin, el auditor determina si se necesitan procedimientos de auditora adicionales para obtener suficiente evidencia apropiada de auditora. El auditor tambin considera las causas y frecuencia de las excepciones reportadas por los consultados. Una excepcin puede indicar una representacin errnea en los registros de la entidad, en cuyo caso, el auditor determina las razones para la representacin errnea y evala si tiene un efecto importante sobre los estados financieros. Si una excepcin indica una representacin errnea, el auditor reconsidera la naturaleza, oportunidad y extensin de los procedimientos de auditora necesarios para proporcionar la evidencia requerida.

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Evaluacin de los resultados del proceso de confirmacin El auditor deber evaluar si los resultados del proceso de confirmacin externa junto con los resultados de cualesquiera otros procedimientos realizados, proporcionan suficiente evidencia apropiada de auditora respecto a la aseveracin de los estados financieros que se auditan. Al conducir esta evaluacin el auditor considera los lineamientos proporcionados por la NIA 530, Muestreo de auditora y otros procedimientos de pruebas selectivas. Confirmaciones externas antes del final del ao Cuando el auditor usa la confirmacin en una fecha anterior al balance general para obtener evidencia para soportar una aseveracin de los estados financieros, el auditor obtiene suficiente evidencia apropiada de auditora de que las transacciones relevantes a la aseveracin en el perodo intermedio no han sido representadas errneamente en una forma importante. Por razones prcticas cuando el nivel de riesgo inherente y de control se evala a un nivel menor que alto, el auditor puede decidir confirmar los saldos a una fecha distinta al final del perodo, por ejemplo, cuando la auditora debe completarse dentro de un corto tiempo despus de la fecha del balance. Como con todos los tipos de trabajo antes del final del ao el auditor considera la necesidad de obtener evidencia de auditora adicional relativa al remanente del perodo.

57

1.16

NIA 510

TRABAJOS INICIALES BALANCES DE APERTURA Introduccin El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos respecto de los saldos de apertura cuando los estados financieros son auditados por primera vez o cuando los estados financieros del perodo anterior fueron auditados por otro auditor. Esta NIA debera tambin considerarse de modo que el auditor se haga consciente de las contingencias y compromisos existentes al principio del perodo. Las guas de auditora y requerimientos de informacin relacionados con comparativas se proporcionan en NIA 710. Para trabajos de auditora iniciales, el auditor deber obtener evidencia suficiente apropiada de auditora de que: 1. Los saldos de apertura no contengan representaciones errneas que de manera importante afecten los estados financieros del perodo actual; Los saldos de cierre del perodo anterior han sido pasados correctamente al perodo actual o, cuando sea apropiado, han sido reexpresados; y Las polticas contables apropiadas son aplicadas consistentemente o que los cambios en polticas contables han sido contabilizados en forma apropiada y revelados en forma adecuada.

2. 3.

Saldos de apertura significan aquellos saldos de cuenta que existen al principio del perodo. Los saldos de apertura se basan en los saldos de cierre del perodo anterior y reflejan los efectos de:

1. 2.

Transacciones de perodos anteriores; y Polticas contables aplicadas en el periodo anterior.

En un trabajo inicial de auditora, el auditor no habr obtenido previamente evidencia de auditora que soporte dichos saldos de apertura. Procedimientos de auditora La suficiencia y propiedad de la evidencia de auditora que el auditor necesitar obtener respecto de los saldos de apertura depende de asuntos como: 1. 2. Las polticas contables seguidas por la entidad. Si los estados financieros del perodo anterior fueron auditados, y de ser as, si el dictamen fue modificado del auditor

3. 4.

La naturaleza de las cuentas y el riesgo de representaciones errneas en los estados financieros La importancia relativa de los saldos de apertura en relacin con los estados financieros del perodo actual.

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El auditor necesitar considerar si los saldos de apertura reflejan la aplicacin de polticas contables apropiadas y que esas polticas son aplicadas consistentemente en los estados financieros del perodo actual. Cuando hay cualquier cambio en las polticas contables o, consecuentemente, su aplicacin, el auditor deber considerar si son apropiados y contabilizados en forma debida y revelados adecuadamente. Cuando los estados financieros del perodo anterior han sido auditados por otro auditor, el auditor actual podra obtener evidencia suficiente apropiada de auditora respecto de los saldos de apertura al revisar los papeles de trabajo del auditor antecesor. En estas circunstancias, el auditor actual tambin considerara la competencia profesional e independencia del auditor antecesor. Si el dictamen del auditor del perodo anterior fue modificado, el auditor deber prestar especial atencin en el perodo actual al asunto que dio lugar a la modificacin. Cuando los estados financieros del perodo anterior no han sido auditados o cuando el auditor no puede estar satisfecho con el uso de los procedimientos descritos en el prrafo anterior, el auditor necesitar desarrollar otros procedimientos como los discutidos en los dos prrafos siguientes. Para activos y pasivos corrientes ordinariamente puede obtenerse alguna evidencia como parte de los procedimientos de la auditora del perodo actual. Por ejemplo, el cobro (pago) de saldos de apertura de cuentas por cobrar (cuentas por pagar) durante el perodo actual proporcionar alguna evidencia de auditora de su existencia, derechos y obligaciones, integridad y valuacin al principio del perodo. En el caso de inventarios, sin embargo, es ms difcil para el auditor estar satisfecho respecto del inventario en existencia al principio del perodo. Por lo tanto, ordinariamente son necesarios procedimientos adicionales tales como observar una toma actual de inventario fsico y conciliarlo con las cantidades del inventario de apertura, comprobando la valuacin de las partidas del inventario de apertura, y comprobando la utilidad bruta y el corte. Una combinacin de estos procedimientos puede proporcionar suficiente evidencia apropiada de auditora. Para activos y pasivos no corrientes, como activos fijos, inversiones y deuda a largo plazo, el auditor ordinariamente deber examinar los registros subyacentes a los saldos de apertura. En ciertos casos, el auditor quiz pueda obtener confirmacin de los saldos de apertura con terceros, por ejemplo, para deudas e inversiones a largo plazo. En otros casos, el auditor puede aplicar procedimientos de auditora adicionales. Conclusiones de auditora y dictmenes Si, despus de aplicar los procedimientos incluyendo los expuestos arriba, el auditor no puede obtener evidencia suficiente apropiada de auditora concerniente a los saldos de apertura, el dictamen del auditor debera incluir: Una opinin calificada, por ejemplo: No observamos el conteo del inventario fsico declarado en $xxx al 31 de Diciembre de 19XX, ya que dicha fecha fue anterior a nuestro nombramiento como auditores. No pudimos satisfacernos respecto de las cantidades y monto del inventario en esa fecha por otros procedimientos de auditora. En nuestra opinin, excepto por los efectos de aquellos ajustes, si los hubiere, que pudieran haber sido necesarios si hubiramos podido observar el conteo del inventario fsico y quedar satisfechos respecto del saldo de apertura del inventario, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de la Compaa X al 31 de Diciembre de 19XX , los resultados de sus operaciones y sus flujos de efectivo para el ao que termin en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. Una abstencin de opinin; o

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En aquellas jurisdicciones donde sea permitido, una opinin que sea calificada o de abstencin respecto de los resultados de operaciones y no calificada respecto de la posicin financiera, por ejemplo: "No observamos el conteo del inventario fsico declarado en $xxx al 31 de diciembre de 19XX, ya que esa fecha fue anterior a nuestro nombramiento como auditores. No pudimos satisfacernos respecto de las cantidades y monto del inventario en esa fecha por otros procedimientos de auditora. Debido a la importancia de este asunto en relacin con el estado de resultados de la Compaa para el ao terminado el 31 de Diciembre de 19XX, no estamos en posicin de expresar, y no lo hacemos, una opinin sobre los estados de resultados y de flujos de efectivo para el ao terminado en esa fecha. En nuestra opinin, el balance general presenta razonablemente, en todos los aspectos importantes la situacin financiera de la Compaa al 31 de diciembre de 19XX, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados. Si los saldos de apertura contienen representaciones errneas que pudieran afectar de manera importante los estados financieros del perodo actual, el auditor debera informar a la administracin y, despus de haber obtenido la autorizacin de la administracin, al auditor antecesor, si lo hay. Si el efecto de la representacin errnea no est contabilizado en forma apropiada y revelado en forma adecuada, el auditor deber expresar una opinin calificada o una opinin adversa, segn sea apropiado. Si las polticas contables del perodo actual no han sido aplicadas consistentemente en relacin con los saldos de apertura y si el cambio no ha sido contabilizado en forma apropiada y revelado en forma adecuada, el auditor deber expresar una opinin calificada o una opinin adversa, segn sea apropiado. Si el dictamen del auditor del perodo anterior de la entidad fue con salvedades, el auditor deber considerar el efecto consecuente sobre los estados financieros del perodo actual. Por ejemplo, si hubo una limitacin al alcance, como la debida a la incapacidad de determinar el inventario de apertura en el perodo anterior, el auditor puede no necesitar calificar o abstenerse de opinar sobre el periodo actual. Sin embargo, si una salvedad respecto de los estados financieros del periodo anterior sigue siendo relevante o importante para los estados financieros del periodo actual, el auditor deber repetir la salvedad en el dictamen del perodo actual.

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1.16 NIA 520 PROCEDIMIENTOS ANALTICOS Introduccin El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la aplicacin de procedimientos analticos durante una auditora. El auditor deber aplicar procedimientos analticos en las etapas de planeacin y de revisin global de la auditora. Los procedimientos analticos pueden tambin ser aplicados en otras etapas. Procedimientos analticos" significa el anlisis de ndices y tendencias significativos incluyendo la investigacin resultante de fluctuaciones y relaciones que sean inconsistentes con otra informacin relevante o que se desvan de las cantidades pronosticadas. Naturaleza y propsito de los procedimientos analticos Los procedimientos analticos incluyen la consideracin de comparaciones de la informacin financiera de la entidad con, por ejemplo: 1. Informacin comparable de periodos anteriores. 2. Resultados anticipados de la entidad, tales como presupuestos o pronsticos, o expectativas del auditor, como una estimacin de depreciacin. 3. Informacin similar de la industria, como una comparacin de la proporcin de ventas de la entidad a cuentas por cobrar, con promedios de la industria o con otras entidades de tamao comparable en la misma industria. Los procedimientos analticos tambin incluyen la consideracin de relaciones: 1. 2. Entre elementos de informacin financiera que se esperara se conformaran a un patrn predecible basado en la experiencia de la entidad, como porcentajes de mrgenes brutos. Entre informacin financiera e informacin no financiera relevante, tal como costos de nmina a un nmero de empleados.

Los procedimientos analticos son usados para los siguientes fines: 1. 2. Ayudar al auditor a planear la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditora; Como procedimientos sustantivos cuando su uso puede ser ms efectivo o eficiente que las pruebas de detalles para reducir el riesgo de deteccin para aseveraciones especficas de los estados financieros; y Como una revisin global de los estados financieros en la etapa de revisin final de la auditora.

3.

Procedimientos analticos al planear la auditora El auditor deber aplicar procedimientos analticos en la etapa de planeacin para ayudar en la comprensin del negocio y en identificar reas de riesgo potencial. La aplicacin de procedimientos analticos puede indicar aspectos del negocio de los cuales no tenia conciencia el auditor y ayudar a determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditora. Los procedimientos analticos como procedimientos sustantivos

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La confianza del auditor en los procedimientos sustantivos para reducir el riesgo de deteccin relativo a aseveraciones especficas de los estados financieros puede derivarse de las pruebas de detalles, de procedimientos analticos, o de una combinacin de ambos. La decisin sobre que procedimientos usar para lograr un objetivo particular de auditora se basa en el juicio del auditor sobre la efectividad y la eficiencia esperadas de los procedimientos disponibles para reducir el riesgo de deteccin para aseveraciones especficas de los estados financieros. El auditor ordinariamente averiguar con la administracin sobre la disponibilidad y confiabilidad de informacin necesaria para aplicar procedimientos analticos y los resultados de cualquiera de estos procedimientos desarrollados por la entidad. Puede ser eficiente usar datos analticos preparados por la entidad, siempre y cuando el auditor est satisfecho de que dichos datos estn apropiadamente preparados. Procedimientos analticos en la revisin global al final de la auditora El auditor deber aplicar procedimientos analticos al o cerca del final de la auditora al formarse una conclusin global sobre si los estados financieros en conjunto son consistentes con el conocimiento del auditor, del negocio. Las conclusiones extradas de los resultados de dichos procedimientos se pretende que corroboren las conclusiones allegadas durante la auditora de componentes individuales o de elementos de los estados financieros y que ayuden a llegar a las conclusiones globales respecto de la razonabilidad de los estados financieros. Sin embargo, tambin pueden identificar reas que requieran procedimientos adicionales.

Grado de confiabilidad en los procedimientos analticos La aplicacin de los procedimientos analticos se basa en la expectativa de que las relaciones entre los datos existen y continan en ausencia de condiciones conocidas en contrario La presencia de estas relaciones proporciona evidencia de auditora sobre la integridad, exactitud y validez de los datos producidos por el sistema contable. Sin embargo, la confiabilidad en los resultados de procedimientos analticos depender de la evaluacin del auditor del riesgo de que los procedimientos analticos puedan identificar las relaciones segn se espera cuando, de hecho, existe una representacin errnea importante. El grado de confianza que el auditor deposita sobre los resultados de los procedimientos analticos depende de los siguientes factores: 1. Importancia relativa de las partidas implicadas, por ejemplo, cuando los saldos de inventario son de importancia, el auditor no confa solo en los procedimientos analticos para formar conclusiones. Sin embargo, el auditor puede apoyarse solamente en los procedimientos analticos para ciertas partidas de ingreso y de gastos cuando individualmente no son importantes. Otros procedimientos de auditora dirigidos hacia los mismos objetivos de auditora, por ejemplo, otros procedimientos desarrollados por el auditor al revisar la posibilidad de cobranza de las cuentas por cobrar, tales como la revisin de recibos de efectivo posteriores, podra confirmar o disipar las preguntas suscitadas por la aplicacin de procedimientos analticos sobre la antigedad de las cuentas de clientes; Exactitud con la que pueden predecirse los resultados esperados de los procedimientos analticos. Por ejemplo, el auditor ordinariamente esperar mayor consistencia en la comparacin de los mrgenes de utilidad bruta de un perodo con otro que en la comparacin de gastos discrecionales, como investigacin o publicidad; y

2.

3.

62

4.

Evaluaciones de riesgos inherentes y de control, por ejemplo, si el control interno sobre el procesamiento de rdenes de venta es dbil y por lo tanto, el riesgo de control es alto, puede requerirse ms confianza en las pruebas de detalles de transacciones y saldos que en los procedimientos analticos para extraer conclusiones sobre cuentas por cobrar.

El auditor considerar poner a prueba los controles, si los hay, sobre la preparacin de la informacin usada para aplicar los procedimientos analticos. Cuando dichos controles son efectivos el auditor tendr mayor confianza en la confiabilidad de la informacin y, por lo tanto, en los resultados de los procedimientos analticos. Los controles sobre informacin no financiera pueden a menudo ser puestos a pruebas conjuntamente con las pruebas de controles relacionadas con la contabilidad. Por ejemplo, una entidad, al establecer controles sobre el procesamiento de facturas de venta puede incluir controles sobre el registro de las ventas por unidad. En estas circunstancias, el auditor podr poner a prueba los controles sobre los registros de ventas por unidad conjuntamente con pruebas de los controles sobre el procesamiento de facturas de ventas. Investigacin de partidas inusuales Cuando los procedimientos analticos identifican fluctuaciones o relaciones significativas que son inconsistentes con otra informacin relevante, o que se desvan de las cantidades pronosticadas, el auditor deber investigar y obtener explicaciones adecuadas y evidencia corroborativa apropiada. La investigacin de fluctuaciones y relaciones inusuales ordinariamente comienza con investigaciones con la administracin, seguidas, por: Corroboracin de las respuestas de la administracin, por ejemplo, comparndolas con el conocimiento del auditor del negocio y con otra evidencia obtenida durante el curso de la auditora Consideracin de la necesidad de aplicar otros procedimientos de auditora basados en los resultados de dichas investigaciones, si la administracin no es capaz de proporcionar una explicacin o si la explicacin no es considerada adecuada.

63

1.17 NIA 530 MUESTREO EN LA AUDITORA Y OTROS PROCEDIMIENTOS DE PRUEBAS SELECTIVAS Introduccin El propsito de esta Norma internacional de Auditora (NIA) es establecer normas y proporcionar lineamientos sobre el uso de procedimientos de muestreo en la auditora y otros medios de seleccin de partidas para reunir evidencia en la auditora. Al disear los procedimientos de auditora, el auditor deber determinar los medios apropiados para seleccionar las partidas sujetas a prueba a fin de reunir evidencia en la auditora que cumpla los objetivos de sta. Definiciones "Muestreo en la auditora" (muestreo) implica la aplicacin de procedimientos de auditora a menos del 100% de las partidas que integran el saldo de una cuenta o clase de transacciones de tal manera que todas las unidades del muestreo tengan igual oportunidad de seleccin. Esto permitir al auditor obtener y evaluar la evidencia de auditora sobre algunas caractersticas de las partidas seleccionadas para formar o ayudar en la formacin de una conclusin concerniente al universo de la que se extrae la muestra. El muestreo en la auditora puede usar un enfoque estadstico o no estadstico. Para fines de esta NIA, "error" significa tanto desviaciones de control, cuando se desarrollan pruebas de control, o informacin errnea, cuando se aplican procedimientos sustantivos. De modo similar, error total se usa para definir la tasa de desviacin o una informacin errnea total. "Error anmalo" significa un error que surge de un suceso aislado que no es recurrente salvo en ocasiones identificables especficamente y, por tanto, no es representativo de errores en el universo. "Universo" significa el conjunto total de datos de los que se selecciona una muestra y sobre los cuales el auditor desea extraer conclusiones. Por ejemplo, todas las partidas en el saldo de una cuenta o de una clase de transacciones constituyen un universo. Un universo puede dividirse en estilos, o sub-universos, siendo examinado cada estrato por separado. El trmino universo se usa para incluir el trmino estrato. El "riesgo de muestreo" surge de la posibilidad de que la conclusin del auditor, basada en una muestra pueda ser diferente de la conclusin alcanzada si todo el universo se sometiera al mismo procedimiento de auditora. Hay dos tipos de riesgo de muestreo: 1. El riesgo de que el auditor concluya, en el caso de una prueba de control, que el riesgo de control es ms bajo de lo que, realmente es, o en el caso de una prueba sustantiva, que no existe un error de importancia cuando en verdad si exista. Este tipo de riesgo altera la efectividad de la auditora y es ms probable que lleve a una opinin de auditora inapropiada; y

2.

El riesgo de que el auditor concluya, en el caso de una prueba de control, que el riesgo de control es ms alto de lo que realmente es, o en el caso de una prueba sustantiva, que existe un error de importancia cuando de hecho no exista. Ese tipo de riesgo afecta la eficiencia de la auditora ya que generalmente llevara a realizar trabajo adicional para establecer que las conclusiones iniciales fueron incorrectas.

Los complementos matemticos de estos riesgos son llamados niveles de confianza.

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El "riesgo no proveniente de la muestra" surge de factores que causan que el auditor llegue a una conclusin errnea por cualquier razn no relacionada al tamao de la muestra. Por ejemplo, la mayor parte de la evidencia de auditora es persuasiva ms que concluyente, el auditor podra usar procedimientos inapropiados, o el auditor podra malinterpretar la evidencia y dejar de reconocer un error. "Unidad de muestreo" significa las partidas individuales que constituyen un universo. Por ejemplo, cheques listados en talones de depsito, partidas de crdito en estados bancarios, facturas de ventas o saldos de deudores, o una unidad monetaria. "Muestreo estadstico" significa cualquier enfoque al muestreo que tenga las siguientes caractersticas:

1. 2.
3.

Seleccin al azar de una muestra; y Uso de teora de la probabilidad para evaluar los resultados de la muestra, incluyendo medicin de riesgos de muestreo. Un enfoque de muestreo que no tenga las caractersticas (a) y (b) se considera un muestreo no estadstico.

"Estratificacin" es el proceso de dividir un universo en sub-universos, cada uno de los cuales es un grupo de unidades de muestreo que tienen caractersticas similares a menudo, valor monetario. "Error tolerable" significa el error mximo en un universo que el auditor est dispuesto a aceptar. Consideraciones del riesgo al obtener evidencia Al obtener evidencia, el auditor deber usar su juicio profesional para evaluar el riesgo de auditora y disear procedimientos de auditora para asegurar que este riesgo se reduzca a un nivel aceptablemente bajo. El riesgo de auditora representa que el auditor emita una opinin inapropiada cuando los estados financieros contengan un error importante. El riesgo de auditora consiste en el riesgo inherente, la posibilidad de que exista un saldo de una cuenta o una informacin errnea de importancia, asumiendo que no haya controles internos supletorios; riesgo de control es el riesgo de que no se prevenga o detecte informacin errnea de importancia de manera oportuna por parte de los sistemas de contabilidad y de control interno; y el riesgo de deteccin el riesgo de que informacin errnea de importancia no sea detectada por los procedimientos sustantivos del auditor. Estos tres componentes del riesgo de auditora se consideran durante el proceso de planeacin en el diseo de procedimientos de auditora, para reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo. El riesgo de muestreo y el riesgo no proveniente de muestreo pueden afectar los componentes del riesgo de auditora. Por ejemplo, cuando se aplican pruebas de control, el auditor puede no encontrar errores en una muestra y concluir que el riesgo de control es bajo, o bien cuando la tasa de error en el universo es, inaceptablemente alta (riesgo del muestreo). Tambin puede haber errores en la muestra, los cuales deja de reconocer el auditor (riesgo no proveniente de la muestra). Con respecto a procedimientos sustantivos, el auditor puede usar una variedad de mtodos Para reducir el riesgo de deteccin a un nivel aceptable. Dependiendo de su naturaleza, estos mtodos estn sujetos a riesgos de muestreo y/o riesgos no provenientes del muestreo. Por ejemplo, el auditor puede escoger un procedimiento analtico inapropiado (riesgo no atribuible al muestreo) o puede encontrar slo errores menores en una prueba de detalle, cuando, en verdad, el error en el universo es mayor que la cantidad tolerable (riesgo del muestreo). Tanto para las pruebas de control como para las pruebas sustantivas, el riesgo de muestreo puede reducirse incrementando el tamao de la muestra, mientras que el riesgo que no proviene del muestreo puede reducirse con la planeacin, supervisin y revisin adecuada del trabajo.

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Seleccin de partidas para prueba para reunir evidencia de auditora Al disear procedimientos de auditora, el auditor deber determinar los medios apropiados de seleccionar partidas para prueba. Los medios disponibles al auditor son: 1. 2. 3. Seleccionar todas las partidas (examen del 100%); Seleccionar partidas especficas, Muestreo en la auditora.

La decisin sobre cual enfoque usar depender, de las circunstancias y la aplicacin de cualquiera de los medios anteriores o una combinacin puede ser apropiada en circunstancias particulares. Si bien la decisin sobre cuales medios o combinaciones de medios a usar se hace con base en el riesgo de auditora y en la eficiencia de la auditora, el auditor necesita sentirse satisfecho de que los mtodos usados son efectivos para proporcionar evidencia suficiente para cumplir con los objetivos de la prueba. Seleccin de todas las partidas El auditor puede decidir que lo ms apropiado sea examinar todas las partidas que constituyen el saldo de una cuenta o clase de transacciones (o un estrato del universo). Un examen del 100% es poco probable en el caso de pruebas de control; sin embargo, es ms comn para procedimientos sustantivos. Por ejemplo, un examen del 100% puede ser apropiado cuando el universo constituye un pequeo nmero de partidas de monto relevante, cuando tanto los riesgos inherentes como los de control son altos y otros medios no proporcionan evidencia suficiente, o cuando la naturaleza repetitiva de un clculo u otro proceso desarrollado por un sistema de informacin computarizado hace que un examen del 100% sea efectivo en cuanto al costo. Seleccin de partidas especficas El auditor puede decidir seleccionar partidas especficas de un universo basado en factores tales como conocimiento del negocio del cliente, evaluaciones preliminares de los riesgos inherentes y de control, y las caractersticas del universo que se somete a prueba. La seleccin basada en partidas especficas esta sujeta a riesgo no proveniente del muestreo. Las partidas especficas seleccionadas pueden incluir: 1. Partidas clave o de monto relevante. El auditor puede decidir seleccionar partidas especficas dentro de un universo porque son de monto relevante, o porque muestren alguna otra caracterstica, por ejemplo, partidas que son sospechosas, no comunes, particularmente propensas al riesgo o que tienen un historial de error. Todas las partidas cubren una cierta cantidad. El auditor puede decidir examinar partidas cuyos valores exceden una cierta cantidad con objeto de verificar una gran proporcin de la cantidad total del saldo de una cuenta o clase de transaccin. Partidas para obtener informacin. El auditor puede examinar partidas para obtener informacin sobre asuntos tales como el negocio del cliente la naturaleza de las transacciones, los sistemas de contabilidad y de control interno. Partidas para probar procedimientos. El auditor puede usar el juicio para seleccionar y examinar partidas especificas para determinar si se est o no realizando un procedimiento particular.

2.

3.

4.

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Si bien la aplicacin de pruebas selectivas de partidas especficas del saldo de una cuenta o clase de transacciones normalmente es un medio eficiente de reunir evidencia de auditora, no constituye muestreo de auditora. Los resultados de procedimientos aplicados a partidas seleccionadas de esta forma no pueden ser proyectados a todo el universo. El auditor debe considerar la necesidad de obtener evidencia adicional respecto del resto del universo cuando las partidas sobre las cuales no se efectuaron pruebas son importantes. Muestreo en la auditora El auditor puede decidir aplicar muestreo en la auditora al saldo de cuenta o clase de transacciones. El muestreo en la auditora puede ser aplicado usando ya sea mtodos de muestreo estadsticos o no estadsticos. Enfoques de muestreo estadstico contra no estadstico La decisin sobre si usar o no un enfoque de muestreo estadstico o no estadstico es un asunto para juicio del auditor respecto de la manera ms eficiente de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora en las circunstancias particulares. Por ejemplo, en el caso de pruebas de control, el anlisis del auditor de la naturaleza y causa de errores a menudo ser ms importante que el anlisis estadstico de simplemente la presencia o ausencia (o sea, el conteo) de errores. En tal situacin, el muestreo no estadstico puede ser el ms apropiado. Cuando se aplica el muestreo estadstico, el tamao de la muestra puede determinarse usando ya sea la teora de la probabilidad o el juicio profesional. Ms an, el tamao de la muestra no es un criterio vlido para distinguir entre los enfoques estadstico y no estadstico. A menudo, si bien el enfoque adoptado no cumple con la definicin de muestreo estadstico, se usan elementos de un enfoque estadstico, por ejemplo, el uso de seleccin al azar usando nmeros al azar generados por computadora. Sin embargo, slo cuando el enfoque adoptado tiene las caractersticas de muestreo estadstico son vlidas las mediciones estadsticas del riesgo de muestreo. Diseo de la muestra Cuando se disea una muestra de auditora, el auditor deber considerar los objetivos de la prueba y los atributos del universo de la que se extraer la muestra. El auditor debe considerar primero los objetivos especficos a lograr y la combinacin de procedimientos de auditora que es probable que cumplan mejor dichos objetivos. La consideracin de la naturaleza de la evidencia de auditora buscada y las condiciones de error posible u otras caractersticas relacionadas con dicha evidencia, ayudarn al auditor a definir qu constituye un error y qu universo usar para el muestreo. El auditor debe considerar qu condiciones constituyen un error por referencia a los objetivos de la prueba. Una comprensin clara de qu constituye un error es importante para asegurar que todas, y solamente, aquellas condiciones que son relevantes a los objetivos de la prueba se incluyan en la proyeccin de errores. Por ejemplo, en un procedimiento sustantivo relacionado a la existencia de cuentas por cobrar, como la confirmacin, los pagos hechos por el cliente antes de la fecha de confirmacin, pero recibidos poco despus de dicha fecha por el cliente no se consideran un error. Tambin un mal asiento entre cuentas del cliente no afecta al saldo total de cuentas por cobrar. Por lo tanto, no es apropiado considerar esto un error al evaluar los resultados de la muestra de este procedimiento particular, aun si pudiera tener un efecto importante en otras reas de la auditora, tales como la evaluacin de la probabilidad de fraude o lo adecuado de la estimacin para cuentas dudosas.

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Cuando lleva a cabo pruebas de control, el auditor generalmente hace una evaluacin preliminar de la tasa de error que espera encontrar en el universo que se somete a prueba y el nivel del riesgo de control. Esta evaluacin se basa en el conocimiento previo del auditor o en el examen de un pequeo nmero de partidas del universo. De modo similar, para pruebas sustantivas, el auditor generalmente hace una evaluacin preliminar del monto del error en el universo. Estas evaluaciones preliminares son tiles para disear una muestra de auditora y determinar el tamao de la muestra. Por ejemplo, si la tasa esperada de error es inaceptablemente alta, normalmente no se llevarn a cabo pruebas de control. Sin embargo, al llevar a cabo procedimientos sustantivos, si la cantidad esperada de error es alta, puede ser apropiado el examen del 100 % o la revisin de una muestra bastante grande. Universo Es importante para el auditor asegurarse que el universo es: 1. Apropiado al objetivo del procedimiento de muestreo, lo que incluir consideracin de la direccin de la prueba. Por ejemplo, si el objetivo del auditor es poner a prueba la sobreestimacin de cuentas por pagar, el universo podra definirse como el listado de cuentas por pagar. Por otro lado, cuando se pone a prueba la subestimacin de cuentas por pagar, el universo no es el listado de cuentas por pagar sino ms bien los pagos posteriores, facturas no pagadas, estados de cuenta de proveedores, reportes de recepcin no identificados u otros universos que proporcionen evidencia de auditora de subestimacin de cuentas por pagar, y Completa. Por ejemplo, si el auditor tiene la intencin de seleccionar talones de pago de un archivo, no puede concluirse sobre todos los talones por el periodo, a menos que el auditor est satisfecho de que todos los talones han sido archivados. De modo similar, si el auditor tiene intencin de usar la muestra para extraer conclusiones sobre la operacin de un sistema de contabilidad y de control interno durante el periodo, el universo necesita incluir todas las partidas relevantes de todo el periodo completo. Un enfoque diferente puede ser estratificar el universo y usar muestreo slo para obtener conclusiones sobre el control durante, digamos, los primeros 10 meses de un ao, y usar procedimientos alternativos o una muestra separada respecto de los dos meses restantes.

2.

Estratificacin La eficiencia de la auditora puede mejorarse si el auditor estratifica un universo dividindolo en sub-universos que tengan una caracterstica de identificacin. El objetivo de la estratificacin es reducir la variabilidad de partidas dentro de cada estrato y por lo tanto permitir que se reduzca el tamao de la muestra sin un incremento proporcional en el riesgo de muestreo. Los sub-universos necesitan ser cuidadosamente definidos de modo que cualquier unidad de muestreo pueda pertenecer solamente a un estrato. Cuando se aplican procedimientos sustantivos, el saldo de una cuenta o clase de transacciones a menudo se estratifica por la importancia de su valor monetario. Esto permite que se dirija mayor esfuerzo de auditora a las partidas de mayor valor que puedan contener el mayor potencial de error monetario. De modo similar, un universo puede ser estratificado de acuerdo a una caracterstica particular que indique un riesgo ms alto de error, por ejemplo, cuando se prueba la recuperacin de cuentas por cobrar, los saldos pueden ser estratificados por antigedad. Los resultados de procedimientos aplicados a una muestra de partidas dentro de un estrato pueden slo proyectarse a las partidas que constituyen ese estrato. Para llegar a una conclusin sobre el universo entero, el auditor necesitar considerar el riesgo y la importancia relativa en relacin a cualquier otro estrato que

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constituyan el universo total. Por ejemplo, 20% de las partidas en un universo pueden constituir 90% del valor del saldo de cuenta. El auditor puede decidir examinar una muestra de dichas partidas. El auditor evala los resultados de esta muestra y llega a una conclusin sobre el 90% del valor independiente del restante 10% (sobre el cual se usar una muestra adicional u otros medios para reunir evidencia, o bien pueda considerarse de poca importancia). Seleccin ponderada de valor A menudo ser eficiente en pruebas sustantivas, particularmente cuando se desea probar sobreestimacin, es identificar la unidad de muestreo como las unidades monetarias individuales (por ejemplo, dlares) que constituyen el saldo de cuenta o clase de transacciones. Habiendo seleccionado unidades monetarias especficas dentro del universo, por ejemplo, el saldo de cuentas por cobrar, el auditor entonces examina las partidas particulares, por ejemplo, saldos individuales, que contengan dichas unidades monetarias. Este enfoque para definir la unidad de muestreo asegura que el esfuerzo de auditora est dirigido a las partidas de mayor valor porque tienen una mayor oportunidad de seleccin, y pueden dar como resultado tamaos ms pequeos de muestra. Este enfoque normalmente se usa conjuntamente con el mtodo sistemtico de seleccin de muestras y es el ms eficiente cuando se selecciona de una base de datos computarizada. Tamao de la muestra Al determinar el tamao de la muestra, el auditor deber considerar si el riesgo de muestreo se reduce a un nivel aceptablemente bajo. El tamao de la muestra es afectado por el nivel del riesgo de muestreo que el auditor est dispuesto a aceptar. Mientras ms bajo el riesgo que est dispuesto a aceptar el auditor, mayor necesitar ser el tamao de la muestra.

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II. CONCLUSIONES

1.

Las normas internacionales de auditora, crean un fuerte lazo entre inversor-empresa, ya que acerca al empresario a nuevos conceptos de control empresarial.

2.

Las normas internacionales de auditora, son aplicables a empresas que buscan un mayor control sobre estados financieros, y posibles interferencias negativas sobre las mismas.

3.

El auditor requiere adems de conocer la informacin un buen sistema de informacin computarizado que le ayude a planear, dirigir, supervisar y revisar el trabajo desempeado, si no se cuenta con las habilidades requeridas el auditor puede solicitar los servicios de un experto.

4.

Para el auditor es trascendental tener en cuenta el inters por resolver todos aquellos actos fraudulentos que causan una declaracin equivocada material en los estados financieros, pero no dejar atrs el sealamiento de fraudes de empleados y administrativos.

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III. RECOMENDACIONES

1.

Los cambios que manifiesta el mundo actual en razn de la internacionalizacin de la economa, unidos a los requerimientos de informacin de las empresas en un mercado altamente competitivo, en el cual, la eficiencia es factor fundamental del xito, es necesario que se implemente la aplicacin de las normas internacionales de auditora, actuando con el apego a las leyes financieras del pas.

2.

A los contadores de las empresas, exigirles el estricto cumplimiento de las normas internacionales de auditora, con el objetivo de lograr una mejor gestio de cmo evaluar, informar e implementar sistemas de control, teniendo como objetivo lograr la efectividad y eficiencia de las operaciones, la informacin financiera y el cumplimiento de las regulaciones que explica en los componentes del ambiente de control, valoracin de riesgos, actividades de control, informacin y comunicacin, y el monitoreo.

3.

Dar una gua a los auditores externos sobre el impacto del control interno en la planificacin y desarrollo de una auditora de estados financieros de las empresas, presentado como objetivos de control la informacin financiera, la efectividad y eficiencia de las operaciones y el cumplimiento de regulaciones, que desarrolla en los componentes de ambiente de control, valoracin de riesgo, actividades de control, informacin, comunicacin y monitoreo.

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IV. BIBLIOGRAFIA

Normas Internacionales de Auditoria Edicin 2008. Sitios de Internet

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